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1
UFRN Departamento de Cincias Contbeis Curso de Cincias Contbeis
Material de responsabilidade do professor Ermnio Jos Arajo de Carvalho
(-)
(=)
Resultado Lquido do Perodo = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas Outras Despesas
(21.000) 25.000 LL
SE O RESULTADO BRUTO FOR POSITIVO, ISTO , SE AS VENDAS FOREM MAIORES DO QUE O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS, TEREMOS LUCRO BRUTO COM MERCADORIAS.
SE FOR NEGATIVO, TEREMOS PREJUZO COM MERCADORIAS. NO FINAL, APS COMPUTADAS AS DEMAIS RECEITAS E DESPESAS, SER OBTIDO O RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO, QUE PODE SER LUCRO LQUIDO OU PREJUZO DO EXERCCIO.
Inventrio Peridico -
Sem controle constante do estoque Sem informao imediata do CMV Levantamento fsico para RCM Avaliao peridica do estoque
Inventrio Permanente - Controle contnuo do estoque Informao imediata do CMV Controle sobre mercadorias vendidas (CMV) e no vendidas (estoque final) Uso de ficha de controle
INVENTRIO PERMANENTE
A manuteno de um adequado controle da movimentao em quantidade e valor dos estoques essencial, no s para fins gerenciais e de controle interno, como tambm para espelhar corretamente seus reflexos e resultados na contabilidade. Em suma o inventrio permanente possibilita que a contabilidade registre todas as movimentaes de estoques; baixando, pelo custo da mercadoria vendida, as sadas representadas pelas vendas. H um contnuo controle sobre o valor das mercadorias em estoque.
na venda: Clientes (ou Caixa) a Receita de Vendas (pelo valor da venda - conta de receita) e Custo das Mercadorias Vendidas (conta de despesa) a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas - conta de estoque do Ativo Circulante)
Dessa forma, aps cada operao de Venda e sua contabilizao, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado das mercadorias vendidas at a data e a de Mercadorias refletindo o valor do estoque.
Lanamentos:
Clientes a Receita de Vendas e Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias Mercadorias 15.000 7.500
10.000
CMV 7.500
Clientes 10.000
Lanamentos: Mercadorias a Fornecedores Receitas de Vendas a Resultado e Resultado a Custo das Mercadorias Vendidas 6.000 10.000
7.500
Resultado
7.500 10.000 2.500
lanamentos:
Caixa (a) a Receita de Vendas CMV (b) a Mercadorias Mercadorias (c) a Caixa Caixa (d) a Receita de Vendas CMV (e) a Mercadorias $ 8.000 valor da venda $ 6.000 valor do custo (ficha) $ 4.000 $ 8.500 $ 6.000 ficha
Dat a
19X9
Entrada
Quant Valor Unit
Sada
Total
Quant Valor Unit
Saldo
Total
Quant Valor Unit
Total
1-6
2-6 6 1.000 6.000
10 1.000 10.000
4 1.000 4.000
10-6 4
23-6
1.000
4.000
6 1.000 6.000
8 1.000
2 1.000
8.000
2.000
Soma 4
4.000 12
12.000
2 1.000
2.000
Nessa ficha, na coluna do Total da Entrada, figura o registro das Compras; e na coluna Total da Sada, o valor de Custo das Mercadorias Vendidas.
INVENTRIO PERMANENTE registros detalhados de estoque - exemplo Usando o controle de estoque para fazer um s lanamento pelo total do CMV do perodo:
Lanamentos: Caixa a Receitas de Vendas Mercadorias a Caixa e Caixa a Receitas de Vendas CMV a Mercadorias 8.000 4.000
8.500 12.000
Lembrete: No Brasil, a legislao do Imposto de Renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo do preo especfico, do custo mdio ponderado mvel ou a dos bens adquiridos mais recentemente (FIFO ou PEPS), no permitindo, para fins fiscais, o uso do LIFO ou UEPS, motivo pelo qual a maioria das empresas, no Brasil, utiliza principalmente o custo mdio ponderado mvel.
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos
A seguir sero apresentadas as possibilidades de atribuio desse valor unitrio, sempre baseadas no custo ou valor de aquisio
PREO ESPECFICO
Significa valorizar cada unidade do estoque ao preo efetivamente pago para cada item especificamente determinado.
Entrada
Quant Valor Unit
Sada
Total
Quant Valor Unit
Saldo
Total
Quant Valor Unit
Total
1-3
2-3 3 15.000 45.000
5 13.000 65.000
5 3 8 4 2 6 13.000 15.000 65.000 45.000 110.000 13.000 52.000 15.000 30.000 82.000
3-3
1 1 2
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos
PEPS ou FIFO
Com base nesse critrio, daremos baixa pelo custo de aquisio, da seguinte maneira: o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (PEPS
ou FIFO - First-In-First-Out). Resumindo: vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.
Dat a
19X9 1-9 2-9 3-9
Entrada
Quant Valor Unit
Sada
Total
Quant Valor Unit
Saldo
Total
Quant Valor Unit
Total
10
42.000
420.000 3 40.000
30 30 10 120.000 27
10
27 4-9 1 42.000 42.000 9 9 5 6-9 Soma 15 9 1 625.000 41 42.000 41.000 378.000 41.000 4 1.661.000 4 40.000 1.080.000
42.000
420.000
5-9
41.000
205.000
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos
UEPS ou LIFO
Este critrio representa o oposto do anterior (PEPS), dando-se baixa nas vendas pelo custo da ltima mercadoria que entrou.
Resumindo: a ltima a Entrar a Primeira a Sair UEPS (LIFO - Last-In-First-Out).
Dat a
19X9 1-9 2-9
Entrada
Quant Valor Unit
Sada
Total
Quant Valor Unit
Saldo
Total
Quant Valor Unit
Total
30 30 10 42.000 420.000 10 30 126.000 7 294.000 840.000 9 9 5 5 41.000 40.000 205.000 200.000 4 1.665.000 4
3-9 4-9
3 7 21 5 41.000 205.000
5-9
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos Mdia Ponderada Mvel
Neste critrio, o valor mdio de cada unidade em estoque se altera pelas compras de outras unidades por um preo diferente.
Resumindo: Este mtodo evita o controle de custos por lotes de compras e gera como custo de aquisio um valor mdio das compras.
Dat a
19X9 1-9 2-9 3-9
Entrada
Quant Valor Unit
Sada
Total
Quant Valor Unit
Saldo
Total
Quant Valor Unit
Total
4-9
5-9 6-9 Soma 15 5 41.000 205.000
28
40.500
1.134.000 9
14
40.500
40.678 40.678 40.678
364.500
569.500 162.720 162.720
10 625.000 41
40.678
406.780 4 1.662.280 4
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos Diferena entre os mtodos Crticas Custo ou mercado (o mais baixo) A Demonstrao do Resultado Importncia da exatido nos inventrios Consideraes adicionais sobre o inventrio
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos Diferena entre os mtodos
No exemplo utilizado, para os trs critrios apresentados, as vendas foram: 3-9 3 unidades a $ 50.000 = $ 150.000 4-9 28 unidades a $ 45.000 = $ 1.260.000 6-9 10 unidades a $ 48.000 = $ 480.000 Total das vendas = $ 1.890.000
PEPS ou FIFO
Vendas (-) CMV Resultado 1.890.000 1.661.000 229.000
UEPS ou LIFO
Vendas (-) CMV Resultado 1.890.000 1.665.000 225.000
MDIA PO ND MVEL
Vendas (-) CMV Resultado 1.890.000 1.662.280 227.720
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos Crticas
O critrio do Preo especfico resulta em contabilizao mais perfeita, com apurao de um resultado contbil mais correto. Quando usamos o PEPS, estaremos dando baixa pelo custo da primeira unidade em estoque (mesmo que a unidade vendida seja a ltima comprada o fluxo de custo e no de unidades. O uso do UEPS provoca o aparecimento de um CVM mais atualizado quando os preo sobem o baixam, pois a baixa feita pelos valores das ltimas compras. O estoque final, assim, estar sendo baseado nos valores mais antigos.
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Custo ou mercado (o mais baixo) Demonstrao de Resultado
Demonstrao de Resultado (Estoque pelo Custo) Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras Total (-) Estoque Final Lucro Bruto 4.000 38.000 42.000 (5.000) 37.000 8.000 45.000 Demonstrao de Resultado (Estoque pelo Mercado) Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras Total Lucro Bruto 4.000 38.000 42.000 37.600 7.400 45.000
ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Custo ou mercado (o mais baixo) Demonstrao de Resultado
Demonstrao de Resultado
Vendas (-) CMV (ao Custo) Estoque Inicial (+) Compras Mercadorias disponveis (-) Estoque Final (Custo) Lucro Bruto (Custo) 4.000 38.000 42.000 5.000 (37.000) 8.000 (600) 7.400 45.000
Menos
Variao no Estoque (devido ao preo de Mercado) Lucro Bruto
150.000(-)
300.000(-)
200.000 150.000(-) 50.000
200.000(-)
250.000(-)
250.000 150.000(-) 100.000
80.000(-)
70.000
80.000(-)
20.000
Se o Inventrio Final : a) Superestimado, o lucro lquido ser Superestimado; b) Subestimado, o lucro lquido ser Subestimado. Se o Inventrio Inicial : a) Superestimado, o lucro lquido ser Subestimado; b) Subestimado, o lucro lquido ser Superestimado.
INVENTRIO PERIDICO
Total das Mercadorias Disponveis para Venda no Perodo = Total das Compras = $ 104.500 CMV = 104.500 - 22.500 = 82.000
INVENTRIO PERIDICO
Total das Mercadorias Disponveis para Venda no Perodo = Estoque Inicial + Total das Compras = logo: CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final CMV = 23.000 + 104.500 - 22.500 = 105.000
INVENTRIO PERIDICO
Para isso necessrio que a empresa faa um inventrio fsico de todos os seus estoques e depois verifique o custo de aquisio de cada um deles para chegar, extracontabilmente, ao valor do estoque final.
INVENTRIO PERIDICO
DEMONSTRAO DO RESULTADO DA CIA. A PARA O ANO DE 19X9
Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras no Perodo Mercadorias Disponveis p/ Venda (-) Estoque Final Lucro Bruto (+) Receitas de Juros
Menos Despesas de Salrios Despesas Diversas Lucro Lquido do ano
150.000
23.000 104.500 127.500 (22.500)
Soma
15.000 6.000
(21.000) 25.000
C M V
Valor correto do estoque no ltimo dia do perodo Resultado com Mercadorias(Resultado Bruto Obtido)
Resultado (+) Receitas (-) Despesas Resultado Final do Perodo
necessrio que contabilizemos essa apurao de RCM, pois a conta Mercadorias precisa ter seu saldo correto, com o valor do estoque no ltimo dia do perodo, para apresentao em Balano. E Resultado com Mercadorias dever apresentar o Resultado Bruto obtido, para ser transferido para Resultado, onde, depois de lanadas as demais Receitas e Despesas, ter-se- o Resultado Final do Perodo.
INVENTRIO PERIDICO - contabilizao Compras, Vendas e Mercadorias (contabilizar as operaes em contas que representem cada tipo de operao) Compras - Registro das Compras Vendas - Registro das Vendas Mercadorias - Registro do Estoque
67.000
Se o total das Vendas do perodo fosse de $ 98.000: Mercadorias 67.000 Compras 123.000 Vendas 98.000
A conta mercadorias permanece intacta durante o exerccio, e o seu saldo, depois da primeira operao de compra ou venda, no mais representar o valor do estoque existente.
Assim, sero transferidos a seu dbito, os valores do Estoque Inicial e das Compras e, a seu crdito, os do Estoque Final
CMV
E I + C Dbito Dbito
E F Crdito
67.000
105.000 105.000
67.000 123.000
190.000
105.000 105.000
85.000
105.000 105.000
85.000
Motivos:
Desacordo com o pedido, com a nota fiscal ou com as condies fsicas do produto
Medidas adotadas:
Devolues e Abatimentos
Para o vendedor A devoluo e abatimento devem ser registrados em contas prprias Ambos alteram o valor das vendas No caso de Devoluo Devolues de Vendas a Caixa (ou Clientes) Mercadorias a CMV Abatimento s/ Vendas a Caixa (ou Clientes)
No Caso de Abatimento
Os saldos de tais contas, no fim do perodo, sero jogados contra o saldo de Vendas, para apurao do valor das vendas lquidas:
Devolues e Abatimentos
Vendas a Diversos a Devolues de Vendas a Abatimentos sobre Vendas
Abatimento Vendas 2.000 Vendas 112.000 CMV 85.000 Dev. Vendas 3.000
Devolues e Abatimentos
Situao final:
Vendas (a) 3.000 112.000 (b) 2.000 (c)107.000 Dev.Vendas 3.000 3.000 (a) Abatimento Vendas 2.000 2.000 (b)
CMV
Resultado Perodo
85.000
85.000 (d)
(d) 85.000
107.000 (c)
Devolues e Abatimentos
A DEMONSTRAO DO RESULTADO NA FORMA DEDUTIVA FICA:
112.000
3.000 2.000
22.000 etc.
Devolues e Abatimentos
Para o comprador A devoluo ou o abatimento alteram o valor das suas compras Abrir contas especficas
Na Devoluo Fornecedores (ou Caixa) a Devolues de Compras Caixa (ou Fornecedores) a Abatimentos s/ Compras
No Abatimento
Devolues e Abatimentos
Os saldos de tais contas, no fim do perodo, sero jogados contra o saldo de Mercadorias (Inventrio Permanente) ou Compras (se Inventrio Peridico).
Devolues e Abatimentos
Exemplo:
Compras Mercadorias (EI) 15.000 15.000(a) (EF) 14.000 Dev. Compras (b) 4.500 4.500 Abat. s/ Compras (c) 2.500 2.500 91.000 4.500(b) 2.500(c) 84.000(d)
CMV (a) 15.000 14.000 (e) (d) 84.000 99.000 14.000 85.000
Devolues e Abatimentos
Vendas Menos: Devolues 3.000 Abatimentos 2.000 Vendas Lquidas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Estoque Inicial 15.000 (+) Compras 91.000 Menos: Devolues 4.500 Abatimentos 2.500 (7.000) 84.000 Mercadorias Disponveis no Perodo 99.000 (-) Estoque Final 14.000 Lucro Bruto etc....... correspondem s compras lquidas
112.000
(5.000) 107.000
85.000 22.000
Devolues e Abatimentos
No caso de inventrio permanente, poderamos ter:
Mercadorias
(EI) 15.000 91.000 (Compras) 4.500 (a) 2.500 (b) 85.000 (c)
14.000 Dev. Compras
(a) 4.500
4.500
Devolues e Abatimentos
Esses lanamentos das contas de devolues e abatimentos devem ser feitos mensalmente para que o saldo de Mercadorias esteja correto ao final de ada ms. A mesma demonstrao anterior poderia ser feita. Tambm poderiam as devolues e abatimentos ser registrados diretamente em Mercadorias. Com isso o saldo contbil dessa conta poderia, todo dia, estar batendo com as fichas de estoque. Mas isso no normalmente requerido. O que se quer, para uma boa gesto , quase sempre, balanos mensais e somente a obrigatria a exatido das contas. O uso dessas contas especficas muito til para se ter o controle desses valores e as informaes gerenciais a respeito de tais fatos.
Devolues de Compras
Registro na Ficha de Controle na coluna Entrada com valor negativo, para corrigir o valor de Entrada e no alterar o valor do CMV, o que ocorreria se o registro fosse na coluna Sada.
Devolues de Vendas
As devolues de Vendas tambm representam correo do valor exato das sadas; portanto, registramo-las tambm na coluna de Sada, com valor negativo.
Sobre Compras
So registrados na coluna de entrada, com valor negativo, porm na parte relativa apenas a valores, j que as quantidades de mercadorias permanecem inalteradas.
Sobre Vendas
No so registrados na Ficha de Controle, pois alteram os valores de Vendas, apenas, e na Ficha temos controle do Estoque e do Custo das Mercadorias Vendidas; e estes dois valores no se alteram com tais fatos.
Descontos Comerciais
So os concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra.
Contas especficas
Descontos Comerciais s/ Vendas ou Descontos Comerciais concedidos, para o vendedor; Descontos Comerciais s/ Compras ou Descontos Comerciais Obtidos, para o comprador.
O custo real de uma mercadoria adquirida no somente o constante da Nota Fiscal, mas o resultante da soma deste com todos os gastos necessrios para a colocao do produto em condies de venda. Normalmente, sero os custos de fretes e seguros os que aparecero com maior frequncia.
O seu registro feito, normalmente, a dbito da conta prpria.
140.500
Sabemos que esse valor final de Mercadorias tambm est onerado; os gastos com transporte das compras afetaram $ 45.000 de mercadorias. Se apurarmos, por exemplo, que os $ 10.000 existentes agora fazem parte dessas compras, necessitamos de uma diviso proporcional: as mercadorias compradas e vendidas devem arcar com uma parte dos gastos, e as mercadorias compradas e ainda estocadas, com outra parte. Assim, o valor do estoque final igual aos $ 10.000 apurados, mais $ 2.000 de despesas com transporte. O Custo das Mercadorias Vendidas assim ficaria: >>>>>>>>>>>>>>>>>>
$ 54.000
Essa observao tambm vlida para os Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Compras.
No caso do Inventrio Permanente, pode-se abrir tambm uma conta especfica, mas ela precisa ser encerrada mensalmente. Lanamento: Mercadorias a Gastos com Transporte em Compras
Gastos com Transporte - Outras Observaes Registro nas Fichas do Inventrio Permanente
Os Gastos com Transportes, Seguros e outros nas Compras devem ser somados ao custo de fatura das mercadorias para lanamento na ficha de controle, j pelo total; como isso nem sempre possvel, pode-se deixar para incluso posterior, quando se produzir aumento na coluna Entrada somente em valores. As Despesas com Transporte nas Vendas, da mesma forma como Abatimentos, no so registradas na ficha, j que no alteram o Estoque e nem CMV.
No comprador:
No Vendedor:
Fornecedores a Diversos a Caixa 9.500 a Descontos Financeiros Obtidos 500 Diversos a Clientes Caixa 9.500 Descontos Financeiros Concedidos 500
10.000
10.000
SOBRE AVALIAES DE ESTOQUE EM LOJAS DE DEPARTAMETNOS Grande variedade de mercadorias Grande quantidade de itens Dificuldade de controle Dificuldade de inventrios Necessidade de sistema
Nesse caso no h nada a recolher. Ter o direito de compensar no ms seguinte a diferena de $ 1.700 do ICMS a ser recolhido. DRE incorreta Vendas $ 90.000 (-) CMV $ 70.000 (-) LB $ 20.000 Lucro Bruto
No ms seguinte: Compre $ 60.000 de novas mercadorias Venda todo o estoque vindo do ms anterior, com o custo de $ 30.000 e mais metade dessa compra do ms, outros $ 30.000, totalizando um CMV de $ 60.000, por $ 80.000. Nesse segundo ms ter que calcular o quanto vai agora recolher de ICMS. Far o seguinte: >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
Logo, alm de receber as vendas e pagar a compras, recolher $ 1.700. Repare que, se feita de maneira excessivamente simples (e incorreta tambm, como ainda veremos), contabilizaria: DRE (incorreta) do 2 ms Vendas (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas com ICMS $ 80.000 $ 60.000 (-) $ 20.000 $ 1.700 (-)
Percebe-se que operaes gerando o mesmo Lucro Bruto de $ 20.000 no primeiro e segundo meses estariam gerando lucros lquidos diferentes. Por isso a contabilizao adotada hoje no Brasil no essa. Vejamos como se contabilizam essas operaes na prtica brasileira atual: >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
$ 17.000 $ 83.000
$ 100.000
Essa conta de ICMS Pago a Recuperar fica no Ativo Circulante como uma espcie de crdito contra o Estado, no pressuposto de que ser recuperado pelas vendas futuras.
Agora nas vendas: Caixa ou Clientes a Vendas Brutas Seguido de: Despesas de ICMS nas Vendas a ICMS Pago a Recuperar
$ 90.000
$ 15.300
A conta ICMS nas Vendas ser demonstrada como Reduo das Vendas Brutas na DRE, e a conta ICMS Pago a Recuperar continuar no Ativo, agora com saldo devedor de $ 1.700.
Essa conta de ICMS Pago a Recuperar fica agora com o saldo devedor de $ 11.900 a ser compensado com o ICMS que vier a incidir nas prximas Vendas. - Pela venda:
Caixa ou Clientes a Vendas Brutas Seguido de: Despesas ICMS nas Vendas a Diversos a ICMS Pago a Recuperar a ICMS a Recolher
A conta ICMS Pago a Recuperar ter seu saldo zerado e, depois disso, surgir, no passivo, a conta ICMS a Recolher, com saldo credor de $ 1.700. Custo das Mercadorias Vendidas a Estoques $ 49.800 Os estoques, caso no houvesse deles sido diminudo o ICMS, seria de $ 60.000; mas esse valor, lquido dos 17%, cai para esse montante de $ 49.800. Isso gerar a seguinte DRE para o 2 ms
Agora temos o mesmo lucro bruto para as duas demonstraes do resultado. E o pagamento de $ 1.700 de ICMS figura como Passivo e no como despesa. Outros Tributos PIS, COFINS e IPI tem a mesma forma de contabilizao do ICMS, por tratar-se de valores no cumulativos, ou seja, so valore compensveis do montante a pagar aos respectivos fiscos. Porm, se h imposto na aquisio, mas no h a incidncia na sada, ou seja, por ocasio das vendas, tambm no haver direito de recuperao. O valor dos impostos incorporaro os estoques, as despesas e o imobilizado, dependendo do caso.
$ 180.000 $ 920.000
$ 1.100.00
Note que os $ 100.000 de IPI pagos na compra esto adicionados aos estoques.
Se o IPI fosse recuperado nas vendas, seria diferente: Diversos a Caixa ou Fornecedores ICMS Pago a Recuperar IPI Pago a Recuperar Estoques
$ 1.100.000