AUDITORIA OPERACIONAL

INDEPENDNCIA DA AUDITORIA

A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade de auditoria independente. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com objetividade.

Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.

A INDEPENDNCIA EXIGE:

a) independncia de pensamento postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional;

A INDEPENDNCIA EXIGE: b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos. Independncia pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao.

AMEAAS CONTRA A INDEPENDNCIA

Ameaa de interesse prprio ocorre quando uma entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria poderia auferir benefcios de um interesse financeiro na entidade auditada, ou outro conflito de interesse prprio com essa entidade auditada. Ameaa de auto-reviso ocorre quando o resultado de um trabalho anterior precisa ser reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho de auditoria ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente, administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do trabalho de auditoria.

AMEAAS CONTRA A INDEPENDNCIA

Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada ocorre quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a impresso de comprometer a objetividade. Pode ser o caso da entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria que subordina seu julgamento ao da entidade auditada.

AMEAAS CONTRA A INDEPENDNCIA

Ameaa de familiaridade ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade auditada.

AMEAAS CONTRA A INDEPENDNCIA

Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra obstculos para agir, objetivamente, e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada.

AMEAAS CONTRA A INDEPENDNCIA

A entidade de auditoria e os membros da equipe de auditoria tm a responsabilidade de manter-se independentes, levando em conta o contexto em que exercem suas atividades, as ameaas independncia e as salvaguardas disponveis para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel.

AMEAAS CONTRA A INDEPENDNCIA

Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias.

AMEAAS CONTRA A INDEPENDNCIA

Sempre se deve considerar o que um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluiria, numa avaliao razovel, ser inaceitvel. A considerao do auditor afetada por questes como a importncia da ameaa, a natureza do trabalho de auditoria, os usurios previstos do relatrio e a estrutura da entidade de auditoria.

A INDEPENDNCIA EXIGE: As entidades de auditoria devem instituir polticas e procedimentos relativos s comunicaes de independncia com os organismos de governana da entidade auditada. No caso da auditoria de entidades registradas em bolsas de valores, a entidade de auditoria deve comunicar, formalmente, ao menos uma vez por ano, todos os relacionamentos e as outras questes entre a entidade de auditoria, as entidades de auditoria por rede e a entidade auditada que, de acordo com o julgamento profissional da entidade de auditoria, podem ser consideradas, em uma perspectiva razovel, como afetando a independncia.

A INDEPENDNCIA EXIGE:

Os assuntos a serem comunicados variam em cada caso e devem ser decididos pela entidade de auditoria, mas devem, em geral, tratar dos assuntos relevantes expostos nesta norma.

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA INTERNA

A Independncia condio essencial para se obter resultados positivos nos trabalhos desenvolvidos pela Auditoria Interna. Esta independncia tem 02 (dois) aspectos principais:

DISPONVEL EM: http://www.maph.com.br/ler_capitulo.php?products_id=151, ACESSO EM 24/02/2013

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA INTERNA 4.1 - A categoria de Auditor Interno dentro da Organizao e o apoio que lhe delega a administrao so fatores determinantes do valor e da amplitude dos servios que a mesma obter da funo de Auditoria Interna. Por conseguinte, o Gerente da rea de Auditoria Interna dever atuar sob as ordens de um administrador de grau suficiente dentro da empresa que lhe assegure um amplo campo de ao e ateno adequada aos resultados de suas investigaes e recomendaes, e a efetivao das medidas sugeridas pelo Auditor.

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA INTERNA

4.2 - J que a mais completa objetividade essencial funo de Auditoria, os Auditores Internos no devem planejar nem implantar procedimentos, escriturar registros, ou ter participao em atividades que, normalmente, devem revisar e avaliar.

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA EXTERNA

Para a auditoria ser eficaz e merecer confiana, precisa ser executada por algum que seja independente das pessoas cujo trabalho est sob seu exame, de forma que no seja impressionado pela posio dessas pessoas, que no simpatize com seus pontos de vista, ou seja, intimidado por seu poder, a ponto de influenciar sua prpria certeza de que seus procedimentos ou concluses possam ser, de qualquer forma, afetados.

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA EXTERNA

Uma empresa de auditores externos (independentes) uma organizao inteiramente independente da empresa que ela examina. Como organizao de profissionais liberais, ela se reserva o direito de dirigir e controlar seus prprios empregados, sem interferncia das empresas, suas clientes.
DISPONVEL EM:http://arquivos.unama.br/nead/gol/gol_adm_6mod/controladoria_auditoria/pdf/aula12.pdf, ACESSO EM 24/02/2103

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA EXTERNA

Uma vez contratado o servio, o auditor externo livre para usar os mtodos mais convenientes e aumentar ou reduzir, a seu critrio, o volume e a natureza do trabalho que executa. Alm disso, no relatrio que apresenta, ao concluir seu exame, ele pode, tambm, expressar-se sem recear outras consequncias, a no ser a perda do cliente.
DISPONVEL EM:http://arquivos.unama.br/nead/gol/gol_adm_6mod/controladoria_auditoria/pdf/aula12.pdf, ACESSO EM 24/02/2103

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA EXTERNA

Isso lhe d considervel independncia com relao queles cujos relatrios e atos esto sob seu exame, posio essa diferente da do auditor interno (empregado da empresa examinada).

DISPONVEL EM:http://arquivos.unama.br/nead/gol/gol_adm_6mod/controladoria_auditoria/pdf/aula12.pdf, ACESSO EM 24/02/2103

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA EXTERNA

Se o auditor externo no executar seus exames, com o devido cuidado profissional e independncia, pode causar prejuzos a terceiros. Os tribunais tm decidido que o auditor independente pode ser responsabilizado por tais prejuzos. Cada um desses fatores importante estmulo para a independncia.
DISPONVEL EM:http://arquivos.unama.br/nead/gol/gol_adm_6mod/controladoria_auditoria/pdf/aula12.pdf, ACESSO EM 24/02/2103

A INDEPENDNCIA DA AUDITORIA EXTERNA

Deve ser salientado que a diferena na independncia desfrutada pelos dois tipos de auditores, externo e interno, apenas de grau. Os auditores internos podem alcanar alto grau de independncia; no podem, porm, atingir independncia completa. Os auditores externos podem alcanar independncia total, embora possam sacrific-la por indevida subservincia a seus clientes.
DISPONVEL EM:http://arquivos.unama.br/nead/gol/gol_adm_6mod/controladoria_auditoria/pdf/aula12.pdf, ACESSO EM 24/02/2103

PERDA DE INDEPENDNCIA

Determinadas situaes caracterizam a perda de independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada. Assim sendo, so apresentados alguns exemplos dessas situaes e das aes a serem tomadas pela entidade de auditoria:

PERDA DE INDEPENDNCIA

Interesses financeiros so a propriedade de ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico, dividindose em diretos e indiretos.

PERDA DE INDEPENDNCIA Interesses financeiros diretos so aqueles sobre os quais o detentor tem controle, seja em aes, debntures ou em outros ttulos e valores mobilirios; e Interesses financeiros indiretos so aqueles sobre os quais o detentor no tem controle algum, ou seja, so interesses em empresas ou outras entidades, mantidas por titular beneficirio mediante um plano de investimento global, sucesso, fideicomisso, fundo comum de investimento ou entidade financeira sobre os quais a pessoa no detm o controle nem exerce influncia significativa.

PERDA DE INDEPENDNCIA

A relevncia de um interesse financeiro indireto deve ser considerada no contexto da entidade auditada, do trabalho e do patrimnio lquido do indivduo em questo. Um interesse financeiro indireto considerado relevante se seu valor for superior a 5% do patrimnio lquido da pessoa. Para esse fim, deve ser adicionado o patrimnio lquido dos membros imediatos da famlia.

PERDA DE INDEPENDNCIA

Se a entidade de auditoria, um membro da equipe de auditoria ou o responsvel tcnico do trabalho de auditoria ou outros membros dentro da entidade de auditoria, em nvel gerencial, que possam influenciar o resultado dos trabalhos, ou um membro imediato da famlia destas pessoas tiver um interesse financeiro direto ou um interesse financeiro indireto relevante na entidade auditada, est caracterizada a perda de independncia. As nicas aes disponveis para eliminar a perda de independncia so:

PERDA DE INDEPENDNCIA

a) alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria;
b) alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornarse membro da equipe de auditoria; ou

PERDA DE INDEPENDNCIA

c) afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da empresa auditada.

No caso de scio da entidade de auditoria ou membro imediato de sua famlia, as aes de que tratam as alneas a e b acima devem ser tomadas antes do incio dos trabalhos.

PERDA DE INDEPENDNCIA

A violao inadvertida no tocante a interesse financeiro em uma entidade auditada no prejudicaria a independncia da entidade de auditoria, da entidade de auditoria por rede ou de um membro da equipe de auditoria se:
a) a entidade de auditoria e a entidade de auditoria por rede tm polticas e procedimentos institudos que requerem que todos os profissionais informem, prontamente, entidade de auditoria quaisquer violaes resultantes da compra, da herana ou de outra forma de aquisio de um interesse financeiro na entidade auditada;

PERDA DE INDEPENDNCIA

b) a entidade de auditoria e a entidade de auditoria por rede informam, prontamente, o profissional que o interesse financeiro deve ser alienado; e c) a alienao for efetuada quando da identificao do problema, ou o profissional afastado da equipe de auditoria.

PERDA DE INDEPENDNCIA

Quando ocorrer uma violao inadvertida no tocante a um interesse financeiro na entidade auditada, a entidade de auditoria deve considerar se devem ser aplicadas salvaguardas que podem ser:
a) obteno da participao de um auditor adicional que no tenha feito parte do trabalho de auditoria para revisar o trabalho feito pelo membro da equipe de auditoria; ou b) excluso da pessoa da tomada de decises importantes referentes ao trabalho de auditoria.

PERDA DE INDEPENDNCIA

A perda de independncia pode-se dar ainda por:

a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada; b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada; c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada; d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
Disponvel em: http://www.portaldeauditoria.com.br/legislacao/normas/independencia.htm, acesso em 16/02/2013

FORMAS DE AUDITORIA

A auditoria pode ser classificada Franco e Marra (2001) de diversas formas dentro de diversas aplicabilidades: De acordo com a extenso dos trabalhos Auditoria geral: a forma mais completa em extenso, abrangendo todas as unidades. Finalidades: proteger interesses de investidores e acionistas, atender exigncias legais e avaliar a confiabilidade das demonstraes contbeis.

Disponvel em: http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/03/formas-de-auditoria.html, acesso em 16/02/2013

FORMAS DE AUDITORIA

A auditoria pode ser classificada Franco e Marra (2001) de diversas formas dentro de diversas aplicabilidades: Auditoria parcial ou especfica: quando abrange, especificamente, apenas uma ou algumas demonstraes contbeis ou determinadas reas operacionais. Finalidades: apurar a situao econmica e/ou financeira da entidade, apurar erros e fraudes, desvios e m administrao do patrimnio.

Disponvel em: http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/03/formas-de-auditoria.html, acesso em 16/02/2013

FORMAS DE AUDITORIA

A auditoria pode ser classificada Franco e Marra (2001) de diversas formas dentro de diversas aplicabilidades: Auditoria limitada: o exame das demonstraes contbeis de um perodo (trimestral), porm no aplica todos os procedimentos de auditoria.

Disponvel em: http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/03/formas-de-auditoria.html, acesso em 16/02/2013

Atividades em Grupo:

1- Independncia da auditoria: interna e externa; 2- Explique as formas de auditoria contbil.