Lyout - Apresentações

CO-FINANCIADO POR:
IM/F - CF-0 2/3 REVISO: 00 Data: 25 Janeiro 2006

CO-FINANCIADO POR:
AUDITORIA E CONTROLO INTERNO
AUDI TORI A FI NANCEI RA E CONTROLO I NTERNO
CO-FINANCIADO POR:
CONTEDOS TEMTICOS
Verificao de contas e auditoria
1.Tipos de verificao
2.Trabalhos preparatrios
3.Programas de auditoria
4.Processos gerais de verificao
5.Padres de auditoria
6.Relatrio de auditoria
7.Erros e fraudes
Controlo interno
1.Princpios gerais e sistemas de controlo interno
2.Planeamento do trabalho de auditoria
3.Verificaes parciais das principais contas do balano
4.Princpios legais de fiscalizao de empresas
5.Princpios gerais da planificao contabilstica
CO-FINANCIADO POR:
TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria
Interna
Financeira
Operacional
Gesto
Informtica
Externa
CO-FINANCIADO POR:
Auditoria Interna
A Auditoria Interna tem por misso bsica, assessorar
a Administrao no desempenho das suas funes e
responsabilidades voltada para o exame e avaliao da
adequao, eficincia e eficcia dos sistemas de
controle, bem como da qualidade do desempenho das
reas em relao s atribuies e aos planos, metas,
objetivos e polticas definidos para as mesmas.

A ao da Auditoria Interna estende-se por todos os
servios, programas, operaes e controles existentes
na entidade.
CO-FINANCIADO POR:
Auditoria Interna Financeira
Realizada por um funcionrio da empresa

Independente em relao aos rgos e
funes que examina (mas no da empresa)

Verifica se a estrutura do controlo interno est
devidamente concebida e opera com eficcia e
efectividade e que as DFs apresentam
razoavelmente a posio financeira
CO-FINANCIADO POR:
Auditoria Interna Operacional
Tem como objetivo verificar se os procedimentos e os mtodos operacionais da
empresa so eficientes e eficazes.
Tipos de ineficincias que podem ser detetadas em
auditorias operacionais:
Aquisio de bens e servios mais onerosos para a
empresa (Na empresa no existem procedimentos
adequados para a seleo de fornecedores com preos
mais baixos)
Inexistncia de matrias primas na produo quando so
necessrias (O ponto timo para efetuar as encomendas
de matrias primas no est devidamente estabelecido)
CO-FINANCIADO POR:
Auditoria de Gesto
Verifica como os recursos postos disposio
dos gestores so aplicados com maior
economicidade, eficcia e eficincia
Mede a eficcia e eficincia com que a
administrao tem conduzido as actividades da
empresa
CO-FINANCIADO POR:
Auditoria Informtica
Verifica se existem controlos adequados no
input, processamento e output das transaes
que ocorrem no sistema informtico da
empresa.
CO-FINANCIADO POR:
Auditoria Externa
Exame das demonstraes financeiras (DFs)
De acordo com determinadas normas
Por um profissional Qualificado e Independente
Com o fim de expressar uma opinio
Sobre a razoabilidade da informao contida nas
DFs
Tendo em conta as Normas e Princpios em que as
DFs devem ser apresentadas
CO-FINANCIADO POR:
NOO
A auditoria financeira consiste, genericamente, na
anlise exaustiva da informao financeira de
uma determinada organizao, efectuada por
uma entidade qualificada e independente, com o
objectivo de avaliar se a referida informao
traduz de forma correcta e fidedigna a posio
financeira dessa organizao no perodo de
tempo considerado e no mbito das regras
vigentes na sociedade onde ela se insere.
CO-FINANCIADO POR:
Apenas pode exercer a actividade de Auditor Financeiro os Revisores
Oficiais de Contas Inscritos na respectiva Ordem.
QUEM PODE EXERCER ?
Artigo 123.
Obrigatoriedade de inscrio*
Os revisores oficiais de contas e as sociedades de revisores s podero
exercer as funes respectivas depois de inscritos em lista
designada lista dos revisores oficiais de contas.

* Estatuto da OROC
CO-FINANCIADO POR:
* In Estatuto da OROC
CO-FINANCIADO POR:
* In Estatuto da OROC
CO-FINANCIADO POR:
2
COMO VAI EXERCER?
No exerccio da sua profisso os ROC esto obrigados a seguir o normativo tcnico nacional
imposto pela prpria ordem e que constitudo por:

Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria. As Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria,
que compreendem as Normas Gerais, Normas de Trabalho de Campo e Normas de Relato,
so de aplicao obrigatria depois de aprovadas em Assembleia Geral da OROC, e
constituem os princpios bsicos e os procedimentos essenciais a cumprir pelos revisores/
auditores no desenvolvimento dos trabalhos por elas abrangidos.

Diretrizes Reviso/Auditoria. Conjunto de diretrizes sobre como os ROC devem proceder.

Interpretaes Tcnicas. Comisso Tcnica das Normas tm vindo a ser postas
questes relacionadas com aspetos tcnicos da profisso, s quais tem dado as respostas
que em seu entendimento julga apropriadas. Reconhecendo-se que muitos dos assuntos
abordados tm um interesse geral, achou-se conveniente passar a divulgar sistematicamente
tais Interpretaes Tcnicas (IT).

Recomendaes Tcnicas. Trata-se de recomendaes sobre diversas matrias da
auditoria, sendo as mesmas de observncia facultativa, mas cuja utilizao e emisso
permite uniformizar os procedimentos adotados.
CO-FINANCIADO POR:
Assumem particular importncia as Directrizes de
Reviso/Auditoria seguintes:
230 Papis de Trabalho (Revoga a RT 20)
300 Planeamento
310 Conhecimento do Negcio
320 Materialidade de Reviso/Auditoria
400 Avaliao do Risco de Reviso/Auditoria
410 Controlo Interno
500 Saldos de Abertura (Revoga a RT 2)
510 Prova de Reviso/Auditoria (Revoga a RT 20)
511 Verificao do Cumprimento dos Deveres Fiscais e Parafiscais
841 Verificao Das Entradas Em Espcie Para Realizao De Capital Das
Sociedades
CO-FINANCIADO POR:
Assinatura
Do
Contrato
Execuo
Programas
e Mapas
De
Trabalho
Relatrio
Planeamento
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Planeamento de Auditoria
CO-FINANCIADO POR:
Conhecimento do
Negcio
Conhecimento dos
Sistemas
Contabilstico e de
Controlo Interno
Risco e
Materialidade
Natureza
Tempestividade e
Profundidade dos
Procedimentos
Coordenao ,
Direo
Superviso e
Verificao
Tecnologia s de
Informao a
Utilizar e Utilizada
Planeamento de Auditoria
CO-FINANCIADO POR:
Conhecimento do Negcio
CO-FINANCIADO POR:
Conhecimento dos Sistemas Contabilstico
E de Controlo Interno
CO-FINANCIADO POR:
Risco de servio ao cliente

O cliente cria expectativas muito fortes quanto qualidade e rigor do trabalho
desenvolvido. Existe uma carga de compromisso muito forte por parte do
auditor em relao ao cliente.

Risco de auditoria

Possibilidade de ocorrncia de erros ou irregularidades significativas ao nvel
das demonstraes financeiras, ou de qualquer outra situao objecto de
auditoria, que no sejam detectadas no decurso do trabalho

Risco e Materialidade
Risco profissional

A credibilidade e a competncia so
caractersticas fundamentais do auditor. Qualquer
erro evidenciado no relatrio de auditoria potencia
uma imagem negativa em relao ao trabalho
desenvolvido e ao prprio auditor.
CO-FINANCIADO POR:
Risco e Materialidade
A materialidade refere-se magnitude ou
natureza de uma omisso ou erro na
informao financeira quer
individualmente, quer em termos de agregado
que, nas circunstncias, torna provvel que,
como consequncia, o julgamento de uma
pessoa confiando na informao seria
influenciado, ou a sua deciso afetada.
CO-FINANCIADO POR:
Natureza Tempestividade e
Profundidade dos Procedimentos
CO-FINANCIADO POR:
Procedimentos de Auditoria
Conjunto de mtodos e tcnicas usadas pelos
auditores para determinar se a informao
financeira de facto fidedigna ou de outra
forma so o conjunto de tarefas que executam
de forma a reunirem as provas necessrias
para a emisso do seu parecer.
CO-FINANCIADO POR:
Entrevistas/
Perguntas
Observao Inspeo
Confronto/
Comparao
Anlise Confirmao
Conferncia
CO-FINANCIADO POR:
Entrevistas
/
Perguntas

Torna-se indispensvel ao auditor fazer todas as
perguntas que entender necessrias a fim de
obter os esclarecimentos inerentes
prossecuo do seu exame. As perguntas
podem ser feitas a qualquer trabalhador de uma
empresa e podem assumir um carcter mais ou
menos formal.

CO-FINANCIADO POR:
Observao
Consiste na capacidade do auditor estar atento a tudo o que o
rodeia na empresa, com o objetivo de avaliar como so
aplicadas na prtica as funes atribudas a cada pessoa e, em
geral, como so cumpridos os normativos em vigor. Deve-se ter
em ateno alguns aspetos:
Seguir as diversas fases e circuitos de um documento ou de uma operao;
Apreciar os procedimentos de controlo adotados;
Verificar as regras de segurana;
Verificar a carga de trabalho dos empregados;
Apreciar a forma de organizao da documentao;
Observar o nvel de arrumao das instalaes;
Estar atento ao modo como se fazem as conferncias.
O sucesso deste procedimento depende essencialmente da experincia detida pelo
auditor.
Embora seja um procedimento que no permite tirar concluses definitivas,
constitui um bom instrumento para a formao da opinio do auditor, sendo
portanto, de extrema importncia para a eficincia do trabalho de auditoria.
CO-FINANCIADO POR:
Inspeo
Consiste na verificao de bens ou documentos, no mbito
do trabalho de auditoria.
Inspeo
Fsica
Documental
Identificar os bens;
Verificar a sua propriedade;
Verificar a conformidade dos bens com os
registos contabilsticos e documentais de
suporte;
Verificar o seu estado de uso e de depreciao;
Apreciar a valorizao que lhes est atribuda;
Avaliar a sua utilidade e potencial de
utilizao face atividade da empresa.
Verificar a autenticidade do documento;
Confirmar a regularidade processual, incluindo os
antecedentes e os factos subsequentes;
Verificar a existncia de todos os elementos
essenciais exigidos ao documento;
Confirmar a adequao do registo contabilstico;
Avaliar a suficincia da documentao face s
operaes e movimentos que lhe esto associados;
Analisar o significado da operao face atividade
da empresa;
Apreciar a razoabilidade dos valores envolvidos.
CO-FINANCIADO POR:
Confronto/
Comparao
Refere-se a todos os tipos de comparaes que possam ser realizadas com base
nas informaes contabilstico-financeiras e de gesto.

Tais comparaes devem ser feitas em valores absolutos e relativos e referem-se
a:

Valores reais relativos a perodos idnticos;
Valores reais vs valores oramentados;
Valores reais de uma empresa versus valores reais de empresas similares;

CO-FINANCIADO POR:
Anlise
Trata-se sobretudo da anlise dos movimentos e saldos das contas e de
outros registos contabilsticos com o fim de se constatar a credibilidade
que merece a informao divulgada em determinadas demonstraes
financeiras.

Neste processo a auditoria percorre o caminho inverso da contabilidade.
Esquematicamente temos:

Demonstraes
Financeiras
Balancetes Extracto de Conta Operao Contabilizada Documentos
CO-FINANCIADO POR:
Confirmao
o processo de obteno de elementos de prova na empresa ou
diretamente de terceiros, como forma de validar determinado saldo,
facto ou informao.
Confirmao
Interna
Documentao
Emitida Pela
Empresa
Documentao
Enviada Empresa
Por Terceiros
Externa
Circularizaes
Certides Obtidas
Atravs de
Requerimento
Exemplo: nota de encomenda para um
fornecedor
Exemplo: fatura de um fornecedor
Exemplo: resposta de um fornecedor a
um pedido de confirmao dos valores
em dvida;
Exemplo: confirmao da propriedade de
um imvel obtido junto da conservatria
do registo predial.
CO-FINANCIADO POR:
Conferncia
Engloba no s as verificaes aritmticas mas tambm o grau de
afectao das demonstraes financeiras face a acontecimentos
subsequentes.
A existncia de prova de conferncia efetuada pela empresa no constitui prova da exatido das
operaes ou dos saldos;

A exatido da soma no garante a veracidade do contedo das parcelas;

A fita de mquina do cliente junto de um conjunto de documentos no constitui prova credvel para
o auditor quanto sua veracidade e exatido;

A existncia de procedimentos informatizados no garante a veracidade do processamento;

A correo de um processamento no constitui qualquer garante quanto fiabilidade dos inputs;

necessrio apreciar os elementos e documentao de suporte.
CO-FINANCIADO POR:
Assinatura do Contrato
In. Estatuto OROC
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Execuo da Auditoria
Depois de ter sido assinado o contrato de prestao de servios entre os auditores e a empresa o
supervisor encarregado do trabalho, aps reunio com a empresa dar inicio ao respectivo
planeamento.
Se procede :

Elaborao de uma previso de horas a despender por cada tcnico e por cada rea
de trabalho;

Determinao dos perodos e datas em que deve ser realizado o trabalho de campo;

Determinao dos tcnicos envolvidos em cada visita;

Determinao das datas em que devem ser entregues os relatrios e parecer.
CO-FINANCIADO POR:
Programas de Trabalho/Auditoria
So documentos escritos destinados fundamentalmente a servir de guia
execuo da auditoria.
Dossier
Permanente
Dossier
Corrente
O dossier
permanente
engloba todas as
informaes que o
auditor considera
importante e que
tenham de ser
consultadas ao
longo das
auditorias
presentes e futuras.

O dossier corrente
engloba toda a
documentao
relativa a cada
auditoria especfica
e podem ser
agrupados em dois
grandes grupos: os
programas de
trabalho e os
mapas de trabalho.

CO-FINANCIADO POR:
Dossier Permanente
Documentos da Empresa
Escritura de constituio e alteraes ao pacto social;
Registo Comercial;
Relao dos scios ou accionistas e respectiva participao no capital;
Composio dos rgos sociais, perodo dos mandatos e sua evoluo ao
longo dos anos;
Relao dos principais quadros no pertencentes aos rgos sociais;
Espcimen das assinaturas dos dirigentes e quadros;
Breve Evoluo da actividade operacional da empresa, includo a
localizao de todas as suas instalaes;
Investimentos Financeiros;
Elementos Patrimoniais Onerados;
Garantias e compromissos assumidos;
Resumo de Actas;
Recortes de imprensa sobre a empresa;
Legislao aplicada empresa:
Relativa ao sector econmico em que se insere;
Laboral;
Contratos e documentos importantes:
Acordos com a segurana social;
Acordos com o fisco;
Aplices de seguro;
Registos de propriedade;
Contratos de locao financeira.
Relatrios e Oramentos;

Declaraes Obrigatrias;
Controlo Interno;
Organigrama;
Descrio de Tarefas;
Medidas e Procedimentos de Controlo Interno por
reas;
Exemplares dos principais documentos utilizados;
Polticas e procedimentos contabilsticos:
Manual de contabilidade;
Quadro de Cdigo de Contas.
CO-FINANCIADO POR:
Dossier Corrente
So documentos escritos destinados
fundamentalmente a servir de guia execuo
dos testes de conformidade e dos testes
substantivos.
So mapas onde o
auditor deixa a
prova dos testes ou
procedimentos que
efectuou.
Os testes de
conformidade so os que
se destinam a confirmar
se os procedimentos
contabilsticos e as
medidas de controlo
interno sobre os quais a
auditoria se ir basear,
sendo adequados, se
encontram a ser
aplicados.
Os testes substantivos
so aqueles que se
destinam a confirmar o
adequado processamento
contabilstico no que
concerne totalidade,
exactido e validade dos
dados, expresso
financeira e suporte
documental de saldos e
operaes especficas.
O dossier corrente inclui os programas de trabalho e os mapas de trabalho.

CO-FINANCIADO POR:
Relatrio
Os contedos dos relatrios de auditoria constam da
DRA 700.

O objetivo desta DRA o de estabelecer as normas e
proporcionar orientao quanto forma e contedo
dos relatrios de reviso/auditoria.

CO-FINANCIADO POR:
Relatrios de Auditoria
O relatrio de reviso/auditoria deve ser
emitido em papel normalizado que
contenha, no mnimo, os seguintes
elementos identificadores:

Nome do ROC ou firma da SROC;
Nmero de inscrio na lista dos ROC ou
das SROC; e
Domiclio profissional ou sede.

CO-FINANCIADO POR:
O relatrio de reviso/auditoria deve conter os seguintes
elementos bsicos:

Ttulo;
Pargrafo de introduo;
Pargrafos sobre responsabilidades;
Pargrafos sobre o mbito;
Pargrafo da opinio;
Data do relatrio de reviso/auditoria; e
Assinatura e nome.
CO-FINANCIADO POR:
41
Pargrafo de Introduo

Neste pargrafo devem ser identificadas as
demonstraes financeiras que foram examinadas,
referindo-se a entidade, a data e o exerccio a que se
reportam, bem como as quantias relativas ao total do
balano, ao total do capital prprio e ao resultado
lquido neste includo.
CO-FINANCIADO POR:
42
Pargrafo de Responsabilidades

Nos pargrafos sobre responsabilidades deve constar:

que da responsabilidade do rgo de gesto da entidade a
preparao e apresentao das demonstraes financeiras,
bem como a adopo de polticas e critrios contabilsticos
adequados e a manuteno de um sistema de controlo
interno apropriado; e
que da responsabilidade do revisor/auditor expressar uma
opinio sobre o conjunto das demonstraes financeiras,
baseada na reviso/auditoria a que procedeu.
CO-FINANCIADO POR:
43
Pargrafo do mbito

No pargrafo sobre o mbito deve constar:
que a reviso/auditoria foi efectuada de acordo com as
Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria
da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas;
que estas Normas e Directrizes exigem que a
reviso/auditoria seja planeada e executada com o
objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre
se as demonstraes financeiras esto isentas de
distores materialmente relevantes; e
uma descrio sucinta do exame realizado.
CO-FINANCIADO POR:
44
Pargrafo da Opinio

Neste pargrafo deve ser expressa, de forma clara e inequvoca, a
opinio do revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras
tomadas como um todo.

Data

A data do relatrio de reviso/auditoria deve ser a do dia em que o
revisor/auditor concluiu o seu exame, no podendo ser anterior
data da emisso do relatrio de gesto e das demonstraes
financeiras.
CO-FINANCIADO POR:
45
Assinatura e nome

Sob a assinatura do ROC executor e, quando aplicvel, sob a do
ROC responsvel ou a do scio responsvel da SROC, deve
constar o nome profissional que utilizam.

CO-FINANCIADO POR:
46
No modificado
Modificado
Matrias que no
afectam a opinio
do
revisor/auditor;

Matrias que
afectam a
opinio do
revisor/auditor;

CO-FINANCIADO POR:
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Matrias que no afectam a
opinio do revisor/auditor;

Matrias que afectam a
opinio do revisor/auditor;

A derrogao excepcional, justificada e
adequadamente divulgada de princpios
contabilsticos destinada a assegurar a imagem
verdadeira e apropriada;
As alteraes de polticas contabilsticas justificadas
e adequadamente divulgadas, que afectando o
princpio da consistncia e a comparabilidade, se
destinam a assegurarem a imagem verdadeira e
apropriada;
Outras situaes consideradas necessrias para
uma melhor compreenso das demonstraes
financeiras;

Por limitao no mbito do exame, ou
Por desacordo no tocante aceitabilidade
das polticas contabilsticas adoptadas, ao
mtodo da sua aplicao ou adequao
das divulgaes nas demonstraes
financeiras.

CO-FINANCIADO POR:
48
Por limitao no
mbito do exame
Por desacordo
Impostas pela
entidade;
Impostas pelas
circunstncias;
no entendimento do revisor/auditor, os registos contabilsticos
ou a documentao de suporte sejam inadequados ou o sistema
de controlo interno seja inexistente ou ineficaz e ele no possa
obter prova apropriada e suficiente atravs de qualquer
procedimento de reviso/auditoria; ou
o revisor/auditor se veja inibido de aplicar procedimentos que
considere indispensveis e no possam ser substitudos por
procedimentos alternativos
aplicao dos princpios contabilsticos adoptados
como referencial;
s asseres includas nas demonstraes
financeiras;
aceitabilidade das polticas contabilsticas
adoptadas na preparao e apresentao das
demonstraes financeiras; ou
ao mtodo de aplicao dessas polticas, incluindo a
sua adequada divulgao.
CO-FINANCIADO POR:
49
ERROS E FRAUDES
In Normas Tcnicas OROC
CO-FINANCIADO POR:
50
Controlo Interno
Entende-se por sistema de controlo interno o plano de
organizao e todos os mtodos e procedimentos
adoptados pela administrao/gerncia de uma
entidade para auxiliar a entidade a atingir os
objectivos de gesto, nomeadamente a salvaguarda
dos activos, a preveno e deteco das fraudes e
erros.
CO-FINANCIADO POR:
51
Controlo Interno
Objetivos do

Assegurar que:
Todas as transaces que devam ser registadas, o so de
facto;
Eventuais transaces fictcias ou duplicadas no so includas
nos registos;
Os valores monetrios atribudos s transaces registadas so
correctos;
As transaces so reflectidas nos registos do perodo
contabilstico adequado;
As transaces so adeqadamente classificadas do ponto de
vista contabilstico;
Todos os dbitos e crditos nos registos financeiros so
adequadamente acumulados;

CO-FINANCIADO POR:
52
Controlo Interno
CO-FINANCIADO POR:
53
Controlo Interno
Controlo Interno Administrativo

O controlo interno administrativo inclui o plano de
organizao e os procedimentos e registos que se
relacionam com processos de deciso e que conduzem
autorizao das transaces pela administrao.

O controlo interno administrativo no influi, em princpio
nas demonstraes financeiras.
CO-FINANCIADO POR:
54
Controlo Interno
O controlo interno contabilstico , compreende o plano da organizao e os
registos e procedimentos que se relacionam com a salvaguarda dos activos e com
a confiana que inspiram os registos contabilsticos de modo a que proporcionem
uma razovel certeza de que:

As transaces so executadas de acordo com uma autorizao geral ou
especifica da administrao;
As transaces so registadas de modo a:
a. Permitirem a preparao das DF de acordo com os princpios do SNC;
b. Manterem o controlo dos activos;
Que o acesso aos activos apenas permitido de acordo com autorizaes da
administrao;
Os registos contabilsticos dos activos so periodicamente comparados com
esses mesmos activos sendo tomadas as aces apropriadas sempre que se
encontrem diferenas. O controlo interno contabilstico pode afectar
significativamente os registos contabilsticos e consequentemente as DF.

CO-FINANCIADO POR:
55
Elementos fundamentais do Controlo Interno

Definio de
Autoridade e
Delegao de
Autoridade
Segregao,
separao ou
diviso de
funes
O controlo das
operaes
A numerao
dos
documentos
Adopo de
provas e
conferncias
independentes
CO-FINANCIADO POR:
56
Elementos fundamentais do Controlo
Interno
Definio de autoridade e
delegao de responsabilidades:
tem como objectivo limitar e fixar as
funes de todo o pessoal. Tal
normalmente feito atravs de um
manual de descrio de funes, de
um manual de polticas e
procedimentos contabilsticos e de um
manual de controlo interno. Em termos
de representao grfica a definio
de autoridade e a delegao de
responsabilidades feito atravs do
organigrama.
CO-FINANCIADO POR:
57
Segregao, separao ou diviso
de funes: tem fundamentalmente a
ver com o facto de a funo
contabilstica e a funo operacional
deverem estar de tal modo separadas
para que no seja possvel uma pessoa
ter o controlo fsico de uma activo e
simultaneamente ter a seu cargo os
registos a ele inerentes;
Interno
CO-FINANCIADO POR:
58
O controlo das operaes tem
fundamentalmente a ver com a
sequncia das mesmas, ou seja o ciclo
autorizao/aprovao/execuo/registo/
custdia de acordo com os critrios
estabelecidos;
Exemplo: Venda a Crdito
Documento Operao rgo (Sector)
Autorizao Administrao
Ordem Compra Cliente Aprovao Dir. Adm./Fin./Com.
Factura/Guia Remessa Execuo Facturao/Expedio
Registo Contabilidade
Cpia Factura/Recibo Custdia Tesouraria
Interno
CO-FINANCIADO POR:
59
A numerao dos documentos: a
numerao sequencial e tipogrfica
de todos os documentos existentes
na empresa uma forma de
controlo muito importante.
Interno
CO-FINANCIADO POR:
60
Adopo de provas e conferncias
independentes: tem como objectivo no s
actuar sobre o sistema implementado como
tambm sobre o trabalho que cada pessoa
executa de forma a obter o mnimo de erros
possveis.
Interno
CO-FINANCIADO POR:
61
O controlo interno pode ser limitado:

Pelo no interesse da administrao em manter um bom
sistema de controlo interno;

Pela dimenso da empresa;

A relao custo/benefcio;

A existncia de erros humanos, conluio e fraudes;

As transaces pouco usuais;

A utilizao da informtica;

Limitaes do Controlo Interno
CO-FINANCIADO POR:
62
Formas de Recolher o Controlo Interno
CO-FINANCIADO POR:
63
uma lista de controlo organizada sobre os procedimentos
contabilsticos e medidas de controlo interno que se esperam cobertos
numa empresa minimamente organizada.

Nessa lista de controlo (checklist) regista-se, numeradamente, a
descrio do procedimento contabilstico e/ou a medida de controlo
interno e verifica-se a existncia do procedimento ou medida descrita,
marcando, conforme o caso, a coluna Sim ou No ou No aplicvel
(N/A). Por fim, o auditor pode ainda fazer as observaes em cada
procedimento que entenda necessrias anotar.

Este tipo de questionrios so apenas importantes para permitir ao
auditor aferir se a empresa esta minimamente organizada, j que a forma
de registo a menos vantajosa pela falta de uma viso rpida e global.

CO-FINANCIADO POR:
64
no nada mais do que uma
representao grfica de um processo,
com o recurso a uma simbologia
predefinida, conhecida e geralmente
aceite, em que os vrios smbolos,
distribudos de forma esquemtica,
dispem e representam os procedimentos
contabilsticos e de controlo interno
existentes em cada rea operacional da
empresa para determinadas transaces.
CO-FINANCIADO POR:
65
uma descrio relativamente detalhada dos procedimentos contabilsticos e
das medidas de controlo interno existentes em cada uma das reas
operacionais da empresa.

Esta forma de descrio se por um lado permite um registo mais
pormenorizado por outro tem tendncia para uma demasiada pormenorizao
e consequente perda de uma viso rpida e global do conjunto da rea
descrita e dos seus aspectos mais significativos.

Comea-se por preencher o lado esquerdo da folha que serve para registar os
procedimentos e medidas em vigor data do levantamento do sistema. O lado
direito da folha s ser preenchido quando forem registadas alteraes ao
procedimento indicado no lado esquerdo, que ser rasurado, dando a seguinte
redaco: A partir da data de --/--/---- o procedimento adoptado passou a ser:

CO-FINANCIADO POR:
66
Procedimentos de controlo interno genricos
Balano Demonstrao de
Resultados
ATIVO FIXO VENDAS
INVENTRIOS CMVMC
CONTAS A RECEBER FSE
CAIXA E DO PESSOAL
CAPITAL
DIVIDAS A PAGAR
CO-FINANCIADO POR:
67
rea de caixa e depsitos bancrios
As disponibilidades financeiras so os
mais vulnerveis a, eventualmente, serem
objecto de utilizao no apropriada por
parte das pessoas que, a qualquer nvel,
trabalhem na empresa.
Nesta rea os aspectos de controlo interno mais significativos prendem-se com os
pagamentos em dinheiro, pagamentos atravs dos bancos, depsitos dos
recebimentos e a elaborao de reconciliaes bancrias.
CO-FINANCIADO POR:
68
Relativamente aos pagamentos em dinheiro as
empresas apenas devem fazer pequenos
pagamentos em dinheiro devendo os restantes
ser efectuados atravs do banco devendo para o
efeito deve ser constitudo o chamado fundo
fixo de caixa.
CO-FINANCIADO POR:
69
Quanto aos pagamentos atravs dos bancos os
mesmos podem ser efectuados:
Por cheques: devem ser emitidos
sempre ao portador, totalmente
preenchidos e de preferncia
cruzados;

Por transferncia bancria;
Ordens permanentes de pagamento:

Quanto aos depsitos dos recebimentos os mesmos devem ser
depositados integralmente e diariamente.
CO-FINANCIADO POR:
70
Compras de bens e servios, pessoal e dvidas a pagar
Em termos de controlo interno a nvel das compras de bens e servios deve-se
ter em conta o processamento da compra, a recepo dos inventrios e a
conferncia da factura do fornecedor.

Quanto ao controlo das dvidas a pagar as mesmas devem ser devidamente
controladas.

Finalmente quanto ao pessoal dever ser feito um registo pessoal assim como
das suas assiduidades.
CO-FINANCIADO POR:
71
Inventrios e CEVMC
Em termos das medidas de controlo interno tem
que se ter em ateno:

A entrada nos armazns das existncias
provenientes da compra, a armazenagem,
movimentao e sada das existncias e o
controlo fsico dos inventrios, devendo existir
instrues escritas para a realizao das contagens
fsicas das existncias assim como o sobre o
controlo contabilstico das mesmas.

CO-FINANCIADO POR:
72
Investimentos
Em termos do controlo interno deve existir um
manual do activo fixo tangvel, onde estejam
definidos:

A poltica de capitalizao;
Procedimentos contabilsticos a efectuar
relativamente aos investimentos fixos tangveis;
Classificao das facturas dos investimentos;
A existncia de um ficheiro de investimentos;
Definio da poltica de depreciaes, entre
outros.

CO-FINANCIADO POR:
73
Vendas, Prestao de Servios e Contas a Receber
Documentos relacionados com as vendas

Aps a aprovao da venda devem ser emitidos os seguintes documentos:

1) ORDEM DE EXPEDIO
- Original (ao armazm)
- Duplicado (arquivo da seco de Facturao)
2) GUIA DE REMESSA
- Original (acompanhar as mercadorias para o cliente)
- Duplicado (acompanhar as mercadorias para as entidades fiscalizadoras do transporte)
- Triplicado (arquivo da seco de facturao)
- Quadriplicado (para a seco de Contabilidade)
3) FACTURA
- Original (para o cliente e enviado pelo correio)
- Duplicado (para a seco de Contabilidade)
- Triplicado (arquivo da seco de Cobranas)
- Quadriplicado (arquivo da seco de facturao por ordem numrica)
CO-FINANCIADO POR:
74
Contas a Receber

Passando o controlo interno de contas a receber por:

Elaborar balancetes mensais de todas as contas subsidirias de
clientes
O somatrio dos saldos dos balancetes das contas subsidirias
deve coincidir com o saldo da conta principal
Elaborar mensalmente um Balancete de Clientes por
antiguidade de saldos
Circularizaes peridicas efectuadas por empregado
independente do sector de cobranas
A emisso de notas de crdito deve ser autorizada e justificada

CO-FINANCIADO POR:
75
Os aspectos que se prendem com o controlo interno nesta rea prendem-se
com a aprovao da venda, com os documentos relacionados com a venda e
ainda com o controlo das contas a receber.

Aprovao da venda

As vendas a crdito tm origem num documento enviado pelo cliente: Ordem
de compra/Ordem de encomenda/Nota de encomenda. No caso das
encomendas via telefone a empresa compradora deve confirmar por escrito a
operao. Quanto s encomendas atravs dos vendedores as ordens de
compra impressas devem ser assinadas pelo cliente.

Na posse da ordem de compra, h que proceder a dois tipos de aprovao:

Em termos de quantidade/qualidade: Seco de Vendas;
Em termos de crdito: Seco de Crdito, neste caso se se tratar de
cliente antigo procede-se consulta dos limites de crdito, se for um
cliente novo deve-se obter informaes comerciais do cliente.

CO-FINANCIADO POR:
76
Disponibilidades Financeiras
Neste caso o trabalho de auditoria na rea de disponibilidades
visa permitir ao auditor poder concluir:
O Saldo apresentado no balano representa de facto e apenas o
numerrio e os meios lquidos de pagamento;
Os saldos das contas de depsitos apresentados no Balano
representam efectivamente os existentes nas instituies
bancrias;
Os saldos dos ttulos negociveis e outras aplicaes de
tesouraria esto devidamente valorizados;
Para tal ir executar alguns procedimentos de
auditoria como sejam:

Inspeco ou contagem de caixa;
Confirmao de saldos das contas de depsitos
bancrios e ttulos negociveis

Principais verificaes de Auditoria
CO-FINANCIADO POR:
77
A nvel do trabalho de auditoria nestas reas o auditor deve estar em
condies de poder concluir se:

Os procedimentos contabilsticos relacionados com as compras e os
gastos com o pessoal esto efectivamente a operar de modo a garantirem
os saldos que as respectivas contas apresentam;
Todas as responsabilidades significativas existentes at data esto
devidamente reflectidas no Balano;
Tais responsabilidades esto devidamente classificadas no Balano;

CO-FINANCIADO POR:
78
Para isso executa diversos procedimentos sejam:
Testes de conformidade em que se selecciona
um ou mais meses e efectuam-se os devidos testes
para se concluir se os valores esto devidamente
contabilizados.
Testes substantivos em que para alm de se
confirmar se os saldos constantes do balano esto
de acordo com os dos respectivos balancetes.
Seguidamente o auditor deve verificar se os
balancetes esto aritmeticamente correctos e ainda
se os saldos dos balancetes esto de acordo com
os registos. Finalmente deve proceder a
circularizao de saldos de fornecedores.

CO-FINANCIADO POR:
79
A nvel do trabalho de auditoria o auditor deve estar em condies
de poder concluir se:

As quantidades em stock representar os inventrios propriedade da
empresa;
A listagem do inventrio est compilada, somada e resumidas com
exactido e se os seus totais esto bem reflectidos nas DF;
Os inventrios esto valorizados de acordo com o SNC;
Os inventrios excessivos ou com pouca rotao esto cobertas
com as provises adequadas;
O CEVMC reflectido na DR foi determinado de acordo com os
princpios contabilsticos.

Inventrios e CEVMC
CO-FINANCIADO POR:
80
Para isso executam os seguintes procedimentos:

Testes s contagens fsicas: neste caso os auditores limitam-
se a observar os procedimentos seguidos pela empresa na
contagem do stock e se os nveis de fiabilidade so satisfatrios;
Testes s mercadorias em trnsito e em poder de terceiros;
Testes s listas das existncias finais, nomeadamente:
Somar tais listas com base em amostragem;
Verificar a coincidncia entre os valores a transportar e os
valores transportados de todas as folhas;
Verificar, tambm em teste, se esto correctas as
multiplicaes das quantidades pelos valores unitrios;
Comparar as quantidades nas listas com as que foram
testadas aquando das contagens fsicas;
Testes aos custos de aquisio ou produo e forma de
custear as sadas;
Teste valorimetria das existncias finais;
Anlise dos saldos das provises e imparidades.

Inventrios e CEVMC
CO-FINANCIADO POR:
81
Investimentos
Em termos de auditoria o auditor deve estar em
condies de poder concluir se:

As bases segundo as quais as contas dos
investimentos esto apresentadas nas DF esto de
acordo com SNC;
Os gastos com depreciaes de bens abatidos
esto completamente retirados das respectivas
contas;
Os saldos das contas de investimentos em curso
dizem efectivamente respeito a investimentos em
curso;
Entre outros
CO-FINANCIADO POR:
82
Investimentos
Para tal ter o auditor que desenvolver os seguintes procedimentos de auditoria que se iro
diferenciar caso seja ou no a primeira auditoria.

Aquando da primeira auditoria o auditor, nas contas de investimentos cujos saldos forem mais
significativos, deve:

Obter uma anlise histrica da evoluo dos investimentos com base nas contas do razo;
Identificar os bens em funcionamento para depois analisar se foram correctamente capitalizados:
Analisar as depreciaes efectuadas, taxas e contabilizao;
Analisar as contas dos investimentos em curso;

Nas auditorias subsequentes haver que ter uma preocupao com as aquisies do ano e de
seguida analisar:
Se relativamente s aquisies as mesmas foram devidamente autorizadas;
A titularidade dos bens sujeitos a registo;
Se existem e esto operacionais;
Se esto devidamente valorizados;

CO-FINANCIADO POR:
83
Em termos de procedimentos de auditoria podemos salientar os seguintes:
TESTES DE CONTROLO
Visa concluir se o sistema de controlo interno em vigor ou no
credvel
Dirio das vendas a crdito e Dirio de operaes diversas
Anlise mensal das vendas comparativamente ao ano anterior
Seleccionar 1 ou mais meses para efectuar os testes
Obter justificaes das variaes encontradas
Anlise das notas de crdito no ms seguinte ao da auditoria
Rever todas as operaes significativas
TESTES SUBSTANTIVOS
Cujos procedimentos elementares sero:
Verificar se os saldos do Balano relativos a dvidas a receber esto de acordo com o balancete
Verificar se no foram efectuadas compensaes de saldos devedores com saldos credores ao elaborar o
Balano
Verificar a apropriada classificao das dvidas a receber no Balano (MLP/CP)
Verificar se os balancetes esto correctamente calculados
Seguidos de procedimentos especficos como:
Confirmao de saldos das dvidas a receber (clientes/outros devedores) atravs da circularizao;
Confrontar os recebimentos efectuados com documentos de suporte: ordens de encomenda, de
expedio, documentos bancrios, memorandos de crditos, entre outros. Este procedimento deve ser
usado quando:
Foi usada a forma negativa de confirmao
Quando no foi obtida resposta para a forma positiva

CO-FINANCIADO POR:
84
Examinar os recebimentos subsequentes:

o auditor deve, entre a data de encerramento do Balano e a data
de emisso do parecer, verificar se procedeu ao recebimento dos
valores que estavam em dvida data do encerramento das
contas.

Anlise da adequao do saldo dos ajustamentos:
O Critrio de Gesto deve prevalecer sobre o Critrio Fiscal
Analise dos movimentos da conta ocorridos durante o perodo
Obter explicaes das polticas seguidas na determinao do
saldo final
Anlise dos balancetes de antiguidade (idade) de saldos
Processos de cobrana em advogados (circularizao a
advogados)
Anlise do prazo mdio de recebimentos nos ltimos anos
Anlise de acontecimentos subsequentes data do balano

CO-FINANCIADO POR:
85

Vendas sem factura
Emisso de notas de crdito sem a correspondente entrada em
stock
No contabilizao de algumas facturas
No registo de algumas cobranas de vendas
Facturao sem entrega de mercadorias ou prestao de
servios
Vendas em condies no autorizadas
ALGUMAS SITUAES IRREGULARES
CO-FINANCIADO POR:
86
Capital Prprio

Relativamente ao capital prprio o auditor deve
estar em condies de poder concluir se os
saldos do capital prprio que se encontram na
contabilidade alm de respeitarem os princpios
de contabilidade, as leis vigentes e os estatutos
representam de forma real e verdadeira a
situao financeira da empresa.
Anlise dos Estatutos da Sociedade
Anlise das Escrituras de
Aumento/Reduo de Capital
Pedido de certido de todas as inscries
em vigor na Conservatria do Registo
Comercial
Verificao das entradas/sadas de Capital
Verificao dos requisitos que possibilitam
a aquisio e deteno de aces/quotas
prprias, assim como a amortizao de
aces/quotas
Analisar a forma como se realizou o capital inicial (e
eventuais aumentos)
Verificar os movimentos que, durante o perodo em
anlise, ocorreram nas contas de capital prprio
Verificar se h situaes conducentes criao de
reservas indisponveis
Verificar a movimentao contabilstica associada
aprovao de contas do ano anterior

CO-FINANCIADO POR:
87

A certificao legal das contas apenas exigida nas sociedades
que sejam obrigadas Reviso Oficial de Contas. As sociedades
annimas so sempre obrigadas a tal fiscalizao. J quanto s
sociedades por quotas, quando estas no tiverem conselho fiscal e
tiverem sido ultrapassados durante dois anos consecutivos dois
dos trs limites previstos no artigo 262 atrs referidos, devero
designar um revisor oficial de contas para proceder reviso legal.
CO-FINANCIADO POR:
88
Princpios Gerais de Planificao Contabilstica

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IM/F - CF-0 2/3 REVISO: 00 Data: 25 Janeiro 2006

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