PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Programa

Fontes do Direito

Sistema Tributrio Nacional

Princpios Constitucionais Tributrios

Elementos do Tributo

Elementos da Obrigao Tributria

2

FONTES DO DIREITO
Fontes Principais
Fontes Secundrias

Fontes do Direito

Fontes Principais

INOVAM

Leis
Constituio, Emendas Constitucionais, Leis
Complementares, Leis Ordinrias, Medidas
Provisrias, Leis Delegadas, Decretos
Legislativos, Resolues (do Senado)
Tratados e convenes internacionais

Fontes Secundrias

NO
INOVAM

Regulamentao
Jurisprudncias
Usos e Costumes
4

Organizao Poltica e
Administrativa do Brasil

FEDERAO

UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS
DISTRITO FEDERAL

Administrao
Descentralizada

REPBLICA

Executivo
Legislativo
Judicirio

Tripartio dos
Poderes
5

Organizao Poltica e
Administrativa do Brasil
Poder / UF

UNIO

ESTADOS

MUNICPIOS

Governador e

Prefeito e

Secretarias

Secretarias

Senado e Cmara

Assemblia

Cmara de

dos Deputados

Legislativa

Vereadores

Presidente da

Executivo

Repblica e
Ministrios

Legislativo

STF, STJ, Justia

Judicirio

do Trabalho,
Justias Eleitoral
e Militar

Tribunal de Justia
Juzes
(comarcas/varas)

Utilizam a
estrutura do
Judicirio dos
Estados
6

Conceito de Tributo
Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade
administrativa e plenamente vinculada
(CTN art. 3)

Analisando o
Conceito de Tributo...
prestao

pecuniria

Os tributos em geral, pagos na forma e

prazo normais da extino da obrigao
tributria, somente podem ser quitados em
moeda corrente nacional.

compulsria
Seu pagamento obrigatrio, pelo poder
coercitivo do Estado, e independente da
vontade do contribuinte.
8

Analisando o
Conceito de Tributo...
que

no constitua sano por ato

ilcito
A obrigatoriedade do pagamento do tributo nasce
de ato lcito.
A multa por infrao fiscal considerada sano
pela prtica de ato ilcito e, portanto, no tributo.

instituda

em lei

Os tributos somente podem ser institudos ou

alterados por meio de lei vlida e eficaz.

Analisando o
Conceito de Tributo...
cobrada

mediante atividade
administrativa plenamente
vinculada
Para efetuar a cobrana de tributos a
administrao pblica dever agir na forma
e nos limites fixados em lei.

10

Espcies de Tributos
TRIBUTOS NO
VINCULADOS

TRIBUTOS
VINCULADOS

TRIBUTOS
MISTOS

TRIBUTOS
ESPECIAIS

Impostos

Taxas

Contribuies de Melhoria

Contribuies Especiais

Emprstimos Compulsrios
11

Impostos

Tributos no vinculados atividade estatal, ou seja, so devidos

independentemente de qualquer atividade estatal em relao ao
contribuinte.
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independentemente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte (CTN Art. 16).

de competncia privativa, distribuda pela CF, isto ,

exclusivamente da Unio ou dos Estados ou dos Municpios ou do
Distrito Federal.

Destina-se ao custeio de despesas gerais (correntes e de capital)

Ex.: IPI, ICMS, IR etc.

12

Taxas

Tributos vinculados atividade estatal, devidos pelo exerccio

regular do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou
potencial de servio pblico, especfico e divisvel, prestado ou
colocado disposio do contribuinte (CTN arts. 77 e 78).
Poder de polcia = atividade pblica que limita e disciplina
direito, interesse ou liberdade a favor do interesse pblico, no
que se refere a segurana, higiene, ordem, costumes etc.

No pode ter o mesmo fato gerador e nem a mesma base de

clculo do imposto.

Ex.: TLIF Taxa de Licena de Instalao e Funcionamento

(PMSP)

13

Contribuies de Melhoria

Tributos vinculados atividade estatal, devidos pela realizao

de obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria,
normalmente com base no rateio do custo total da obra entre
os contribuintes beneficiados (CTN arts. 81 e 82).

Na prtica, raramente cobrada ou o de forma ilegal, devido

s exigncias do art. 82 do CTN (publicao prvia de memorial
descritivo, oramento da obra, delimitao da rea etc.)

Exemplo: pavimentao de ruas.

Custo total = $ 300.000

rea pavimentada = 10.000 m
Rateio = $ 300.000 / 10.000 m = $ 30/m
rea de 100 m = $ 30/m x 100 m= $ 3.000

14

Contribuies Especiais

As contribuies especiais tm sido caracterizadas como

uma nova espcie de tributos que engloba:

Contribuies Sociais
INSS, COFINS e CLS (CFart. 195)

CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CF

art. 149)
Criada para ajustar a economia aos objetivos da poltica econmica. Ex.
CIDE sobre combustveis de derivados de petrleo (Lei 10.336/01)

Contribuies de interesse de categorias profissionais ou

econmicas
CRC, OAB, Crea etc.

15

Emprstimos Compulsrios

Tributos que podem ser institudos pela Unio (CF

art. 148) exclusivamente para atender despesas
extraordinrias (no previstas no oramento)
decorrentes de calamidade pblica, guerra ou sua
iminncia e para investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.

Sua receita vinculada causa que fundamentou

a sua instituio.

Devem ser restitudos ao contribuinte, conforme

as condies estipuladas na lei complementar que
os instituram.
16

Tributos Diretos e Indiretos

Tributos Diretos

Recaem sobre a pessoa (fsica e jurdica)

Incidem sobre o patrimnio e a renda
So de responsabilidade pessoal
Ex.: IRPJ, IRPF, IPTU, ITR, IPVA etc.

Tributos Indiretos

Recaem sobre a produo e circulao de bens e servios

So repassados para os preos dos produtos e servios
O consumidor o contribuinte de fato
O produtor, vendedor ou prestador do servio o
contribuinte de direito responsvel pelo recolhimento do
tributo
Ex.: IPI, ICMS, ISS, COFINS etc.
17

Competncia Tributria

UNIO (arts. 153 e 154 CF)

ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)

MUNICPIOS (art. 156 CF)

18

Limites ao Poder de
Tributar

O art. 150 da CF impe limites ao

poder do Estado em matria
tributria por meio do
estabelecimento de princpios.

Os princpios so os fundamentos do
ordenamento jurdico e prevalecem
sobre todas as demais normas.
19

Princpios Tributrios
Legalidade
Isonomia
Irretroatividade
Anterioridade
Reserva de lei complementar
Reserva de lei para renncia fiscal
Imunidade tributria

20

Legalidade

vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o

estabelea.

Lei = fonte primria (e no decreto, portaria, instruo

normativa etc.)

O aumento de tributo pode se dar no apenas pelo

aumento da alquota, mas tambm pela ampliao da sua
base de clculo.
21

Isonomia (ou igualdade)

Obrigatoriedade do agente arrecadador de tratar

igualmente os contribuintes que se encontrem em situao
econmica (capacidade contributiva) equivalente.

22

Irretroatividade

vedado cobrar tributos cujos fatos geradores tenham

ocorrido antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.

Objetiva preservar:
o direito adquirido
o ato jurdico perfeito
a coisa julgada

Exceo feita lei penal, que retroage para beneficiar o ru

(quando a lei anterior era mais severa).
23

Anterioridade

vedado cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em

que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

Para ser cobrado num determinado exerccio financeiro, a lei

dever ser promulgada at o final do exerccio anterior.

Excees:
Imposto de Importao, exportao, produtos
industrializados e sobre operaes financeiras.
Contribuies sociais (90 dias)
24

Reserva de Lei
Complementar

A CF reservou para a lei complementar o poder de dispor

sobre normas gerais em matria de legislao tributria,
dentre as quais:
definio de tributos e suas espcies
fato gerador, base de clculo e contribuinte
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrias
regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar

A lei complementar em matria de legislao tributria o

CTN - Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66) com as
alteraes da LC 104/2001.
25

Reserva de Lei Especfica

para Renncia Fiscal

Renncia fiscal = iseno, subsdio, reduo de base de

clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso.

A renncia fiscal somente pode ocorrer por lei dentro das

competncias do ente federativo (federal, estadual ou
municipal).

A LRF determina que, para cada renncia de receita, deve

haver outra fonte ou recurso que compense a perda de
arrecadao.
26

Imunidade Tributria

vedada a instituio de imposto:

entre os entes federativos (reciprocidade)
templos de qualquer culto
patrimnio, renda ou servios de partidos polticos,
sindicatos, instituies de educao e assistncia social
sem fins lucrativos
livros, jornais, peridicos e papel destinados sua
impresso

Refere-se somente espcie de tributo

denominada imposto.
27

Obrigao Tributria

o vnculo jurdico que une duas

pessoas, uma chamada sujeito ativo
(Fisco) e outra sujeito passivo
(contribuinte), o qual, em vista de
ter praticado um fato gerador
tributrio, deve pagar ao primeiro
certa quantia em dinheiro (tributo).
CASSONE (2001, P. 136)
28

Hiptese de Incidncia
a descrio que a lei faz de um
fato tributrio que, quando ocorrer,
far nascer a obrigao tributria
(do sujeito passivo em relao ao
sujeito ativo).
A lei descreve um fato hipottico,
mas a obrigao tributria nasce
somente com a sua ocorrncia.

29

Aspectos da Hiptese de
Incidncia
ASPECTOS DA
HIPTESE DE
INCIDNCIA

CARACTERIZAO

Pessoal

Definio do Sujeito Ativo (credor) e do Sujeito

passivo (devedor) da obrigao tributria.

Temporal

Definio do momento exato do fato gerador da

obrigao tributria.

Espacial

Definio do lugar em que ter que ocorrer o fato

gerador, que dever situar-se dentro dos limites
territoriais em que o ente federativo tm a
competncia tributria

Material

Definio do fato que ser objeto de tributao.

Normalmente expresso por uma ao: importar,
exportar, industrializar, prestar servios.

Quantificativo

Definio da base de clculo (expresso da grandeza

do aspecto material) e da alquota (percentual a ser
aplicado sobre a base de clculo) para determinao30

Fato Gerador

o fato que gera a obrigao tributria.

Refere-se concretizao da hiptese de
incidncia, conforme prevista na lei
(subsuno).
Deve ser definido em lei complementar.
Exemplos:
Prestar servios (ISS)
Fazer circular mercadorias (ICMS)
Receber ou ser creditado renda (IR)
31

Fato Gerador

Instantneo concretiza-se num nico ato.

Ex.: ITBI.

Peridico concretiza-se em vrios atos, mas

so apurados num determinado perodo.
Ex.: IPI, ICMS, PIS/COFINS.

Complexivo quando resulta de uma srie de

operaes para apurao da base de clculo e do
montante devido.
Ex.: IRPF, IRPJ.

Persistente constante, permanente, sem

prazo para concluso.
Ex.: IPTU, ITR, IPVA.
32

Base de Clculo

o valor sobre o qual aplicada a

alquota para apurao do montante de
tributo a pagar.
Deve ser definida em lei complementar.
Sua alterao est sujeita aos princpios
da legalidade, anterioridade e
irretroatividade.
Ex.: faturamento mensal (COFINS), lucro
real ou presumido (IRPJ).
33

Alquota

o valor ou percentual definido em lei que,

aplicado base de clculo, determina o
montante do tributo a pagar.
A alquota pode ser:
especfica expressa em valor monetrio
ad valorem expressa em percentual
progressiva expressa em valores monetrios ou
percentuais crescentes por faixa

Exemplo: IRPF

RENDIMENTO

At R$ 1.434,59

isento

DEDUO
-

De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00

7,5%

107,59

De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70

15%

268,84

De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00

22,5%

483,84

Acima de R$ 3.582,00

27,5%

662,94

Salrio = R$ 3.800,00
BC = R$ 3.800,00
IRPF = R$ 3.800,00 x
27,5% - 662,94 = 382,06
34

Alquota

Alquota Normal

Alquota Adicional

A lei determina a aplicao de uma alquota

considerada normal para a cobrana do imposto.
Alm da alquota normal, a lei pode determinar o
pagamento de um imposto adicional sobre determinado
valor que ela fixar.

Exemplo: IRPJ

ALQUOTA

Lucro Real = R$ 80.000,00

Alquota Normal

15%

IRPJ =

Adicional sobre a parcela

do lucro que exceder a
quantia de R$ 20.000 / ms

R$ 80.000,00 x 15%
R$ 60.000,00 x 10%

10%

IRPJ =

R$ 18.000,00
35

Montante

o valor do tributo a ser pago,

resultante da aplicao da alquota
sobre a base de clculo.

MONTANTE = ALQUOTA X BASE DE CLCULO

36

Obrigao e
Obrigao Tributria

Obrigao = relao jurdica que se estabelece

entre um sujeito passivo (devedor) e sujeito
ativo (credor), que passa a exigir uma prestao
de carter patrimonial (objeto), em virtude de
uma causa que pode ser:
a vontade das partes (ex voluntate) direito privado; ou
a vontade da lei (ex lege) direito pblico.

A OBRIGAO TRIBUTRIA tem como causa a lei

(ex lege), mas pode derivar de obrigaes de
direito privado (ex voluntate).
37

Obrigao de Direito
Privado e de Direito Pblico

Uma simples obrigao de direito privado

pode gerar diferentes obrigaes de direito
pblico, como, por exemplo, numa venda de
mercadoria a prazo:
obrigao de direito privado sujeito ativo
(vendedor/credor), sujeito passivo
(comprador/devedor), pagamento do preo (objeto) e
causa (vontade das partes)
obrigaes de direito pblico fato gerador do IPI
(pela sada da mercadoria), do ICMS (pela circulao da
mercadoria), do COFINS e do PIS (pelo faturamento).
38

Obrigao
Principal e Acessria

OBRIGAO PRINCIPAL
Tem como objeto o pagamento do tributo ou sano
(multa/juros).

OBRIGAO ACESSRIA
Tem como objeto os deveres administrativos.
No importa em pagamento de tributo, mas o seu
descumprimento pode gerar multas, que no so tributos,
mas sim sano pela prtica de atos ilcito.
Exemplos: inscrever-se no CNPJ, emitir notas fiscais,
escriturar os livros fiscais e contbeis, preencher guias de
recolhimento etc.
39

Sujeito Ativo

o credor da obrigao tributria.

sempre uma pessoa jurdica de direito pblico.

Deve ter competncia constitucional para instituir

e cobrar o tributo objeto da obrigao tributria.

Podem ser sujeitos ativos os entes federativos

(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e
as suas autarquias (exemplo: INSS).

40

Sujeito Passivo

o devedor da obrigao tributria.

sempre um particular (PF ou PJ).

Caracteriza-se como:
Contribuinte
Responsvel
Substituto Tributrio
41

Contribuinte Responsvel
Substituto tributrio

Contribuinte o contribuinte de fato, isto , que tem relao

pessoal e direta com o fato gerador, independentemente de contratos
particulares que repassam a obrigao para outros particulares. Ex.:
repasse do IPTU para o locatrio de imveis.

Responsvel o contribuinte de direito, isto , eleito pela lei para

responder pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte
de fato, dada a maior complexidade para alcan-lo. Ex.: IRRF, IPI,
ICMS, INSS, ISS etc.

Substituto Tributrio o contribuinte de direito responsvel pelo

pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente,
porque futuro e presumido num elo posterior da cadeia produtiva.
Tem como objetivos: simplificar a fiscalizao, antecipar receitas, evitar
a sonegao fiscal. Ex.: tributos incidentes sobre o preo de
automveis, tintas e vernizes, produtos farmacuticos, gasolina etc.

42

Sujeio Passiva Indireta

Solidariedade so solidrios em relao obrigao tributria os

scios e as sociedades resultantes de fuses, cises,
incorporaes, transformaes etc.

Responsabilidade Tributria:
dos sucessores adquirentes (inter vivos), herdeiros (causa
mortis), fuso/ciso/ incorporao/transformao de
sociedades etc.
de terceiros incapazes (tutor, curador, pais e
responsveis), administradores de bens de terceiros,
inventariantes, sndicos (falncia), diretores, gerentes e
representantes legais de pessoas jurdicas de direito
privado.
por infraes fiscais criminais ou no criminais.
43

Responsabilidade por
Infraes Fiscais

De natureza no criminal
A responsabilidade por dbitos fiscais legais,
oriundos de atrasos de pagamento de tributos
declarados ou erros no intencionais, transfervel
nos casos previstos em lei (arts. 128 a 135 do CTN).

De natureza criminal
Por outro lado, a responsabilidade tributria tornase pessoal e intransfervel quando provada a
inteno do contribuinte em omitir ou diminuir
pagamentos de tributos, valendo-se se subterfgios
que modifiquem a veracidade dos fatos.
44

Crimes Tributrios
TIPO
SONEGAO

FRAUDE
SIMULAO /
CONLUIO
CONTRABANDO
DESCAMINHO
DEPOSITRIO
INFIEL E
APROPRIAO
INDBITA
PREVIDENCIRIA
DOLO EM GERAL

CARACTERIZAO

Diminuio ou omisso de
receita que acarreta no
pagamento total ou parcial de
tributos.
Alterao de documentao
para diminuir ou omitir
pagamentos.
Participao de dois ou mais
agentes que simulam atos
irreais.

Importao de mercadoria
ilcita sem autorizao legal
Importao de mercadoria
lcita sem o recolhimento dos
tributos incidentes.
Omisso do repasse ao agente
arrecadador de tributos j
descontados de terceiros.
M-f, ou seja, inteno do
agente de causar leso ao
fisco.

EXEMPLOS

Venda de mercadoria sem

emisso de nota fiscal.
Alterao de dados contbeis,
balanos, notas fiscais etc.
Venda de imvel de uma empresa
a scios, por preo menor do que
o de mercado (distribuio
disfarada de lucros).
Cocana, ter, acetona, armas etc.
Entrada de mercadorias no
declaradas superior ao limite
permitido em lei.
IRRF, INSS descontados dos
salrios, IPI, ICMS etc.

Erros propositais na declarao de

rendimentos.
45

Competncia Tributria
UNIO (arts. 153 e 154 CF)

Impostos

Imposto de produtos estrangeiros

Exportao
Renda e proventos de qualquer natureza
Produtos industrializados
Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores
mobilirios
Propriedade territorial rural
Grandes fortunas
Outros impostos no previstos na CF COMPETNCIA

Contribuies Sociais

Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho

Receita e faturamento
Lucro

Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE

Emprstimos compulsrios
46

Imposto sobre Produtos Estrangeiros

ou II - Imposto de Importao

Fato gerador quando da entrada de produtos estrangeiros no

territrio nacional;

Contribuinte o importador, ou quem a ele a lei equiparar.

Em alguns casos, o contribuinte o arrematador (leilo);

Alquota utilizada, depende de ato infralegal, ou seja decreto

presidencial, pois sendo extrafiscal, no esta dentro do principio
da anterioridade/noventena (art. 150, 1o. da CF/88);

Base de clculo esta ligada exclusivamente a alquota a ser

utilizada;

Funo do imposto econmica ou regulatria. Por essa

razo, a Constituio previu que este imposto no precisa
obedecer o princpio da anterioridade (art. 150, 1 da CF).
47

Imposto sobre a Exportao

Art. 23 a 28 do CTN

Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele

equiparar;

Fato gerador a sada destes do territrio nacional;

Base de clculo do imposto :

I quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei

tributria;

II quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu

similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de
livre concorrncia;

Alquotas podem ser ajustadas para atender aos objetivos da poltica

cambial e do comercio exterior;

No se sujeita ao princpio da anterioridade, podendo ser alterado no

mesmo exerccio financeiro (art. 153, 1o. da CF).
48

IRPJ Imposto de Renda

das Pessoas Jurdicas

Conceito de rendas e proventos esta fortemente

associado a existncia de majorao patrimonial;

Contribuintes pessoa jurdica fico jurdica empresas

e entidades de forma geral;

Fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica

ou jurdica de renda e de proventos de qualquer natureza
(geral);

Exerccio social espao de tempo no final do qual as

empresas so obrigadas a apurar seus resultados.

49

Conceituao de Renda

Renda o produto do capital, do trabalho ou

da combinao de ambos;

Proventos so os acrscimos patrimoniais

no compreendidos no conceito de renda.

50

IRPJ -

modalidades de tributao

Lucro real o lucro lquido do perodo apurado na

escriturao contbil, ajustado pelas adies, excluses e
compensaes em carter extracontbil;

Lucro presumido uma forma simplificada

apurao da base de clculo do IRPJ e da CSLL;

Lucro arbitrado um recurso utilizado pelas

autoridades fiscais em casos especiais, mas tambm pode
ser uma opo do contribuinte (no muito comum);

SIMPLES Nacional forma de tributao

beneficiar as micro e pequenas empresas.

de

para

51

IRPJ - alquotas

Alquota normal 15% sobre base de clculo ou lucro real;

Alquota adicional 10% sobre parcela da base de clculo que

exceder R$ 20.000,00 por ms;

Dedues podero ser considerados:

os incentivos fiscais;

o IR pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na

base de clculo;

o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em

perodos anteriores.
52

IRPF Imposto de Renda

das Pessoas Fsicas

Contribuintes pessoa natural;

Fato gerador aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de rendas e proventos de qualquer natureza;

Base de clculo complexa, podendo ser apurada mediante declarao de ajuste anual completa ou simplificada;

Alquotas progressivas:

Base de Clculo (R$)Alquota (%)Parcela a Deduzir do IR(R$)

At 1.434,59 isento
De 1.434,60 at 2.150,00
7,5
107,59
De 2.150,01 at 2.866,70
15,0
268,84
De 2.866,71 at 3.582,00
22,5
483,84
Acima de 3.582,00
27,5
662,94
Tipos de rendimentos:

Rendimentos tributveis;

Rendimentos isentos e no tributveis;

Rendimentos com tributao exclusivamente na fonte.

53

IPI Imposto sobre

Produtos Industrializados

Incide sobre os produtos industrializados nacionais e

estrangeiros;

Fatos geradores sadas de produtos industrializados dos

estabelecimentos industriais ou equiparados a industriais e o
desembarao aduaneiro de produtos importados;

Princpios:

No-cumulatividade gera crditos fiscais para

algumas classes de contribuintes;

Seletividade alquotas so diferenciadas por

produtos;
54

IPI Imposto sobre

Produtos Industrializados

RIPI regulamento do IPI Decreto n 2.537/98, art. 4., define

industrializao;

Industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o

funcionamento, o acabamento, a apresentao, a finalidade ou o
aperfeioamento do produto para consumo, tais como:

Transformao;

Beneficiamento;

Montagem;

Acondicionamento ou recondicionamento;

Renovao ou restaurao.
55

IPI Imposto sobre

Produtos Industrializados

Alquotas so variveis e seguem classificao dos produtos da tabela de

incidncia do IPI TIPI (2402.20.9900), podendo ser ad valorem e ad rem
ou especfica;

Base de clculo:

Produto nacional preo da operao na sada dos produtos;

Produto importado ser a base de clculo dos impostos aduaneiros,

acrescidos desses tributos e dos encargos cambiais pagos pelo importador;

Registros fiscais:

Livro
Livro
Livro
Livro

de
de
de
de

entradas;
sadas;
apurao do IPI;
controle da produo e estoque.
56

CSLL Contribuio Social

sobre o Lucro Lquido

Conceito uma contribuio de competncia da Unio, sendo uma das

fontes de recursos para atender o programa de seguridade social;

Fato gerador a obteno de lucro no exerccio (base positiva ou negativa)

Base de clculo no lucro real, o resultado apurado na contabilidade,

ajustado pelas adies, excluses e compensaes; no lucro presumido e
arbitrado calculada conforme tabelas para apurao da base de clculo;

Alquotas:

9% sobre a base de clculo das pessoas jurdicas em geral;

15% para as instituies financeiras e assemelhadas.

57

CIDE Contribuio de Interveno

no Domnio Econmico (Lei n 10.336/01)

Incide sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus

derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel;

Produto da arrecadao
oramentria, ao:

da Cide ser destinada, na forma da lei

I - pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool

combustvel, de gs natural e seus derivados e de derivados de
petrleo;

II - financiamento de projetos ambientais relacionados com a

indstria do petrleo e do gs;

III - financiamento de programas de infra-estrutura de transportes;

Recursos sero distribudos

Federal, trimestralmente;

pela Unio aos Estados e ao Distrito

58

CIDE Contribuio de Interveno

no Domnio Econmico (Lei n 10.336/01)

Distribuio observar os seguintes critrios:

I 40% (quarenta por cento) proporcionalmente extenso da malha

viria federal e estadual pavimentada existente em cada Estado e no
Distrito Federal, conforme estatsticas elaboradas pelo Departamento
Nacional de Infra-Estrutura de Transportes - DNIT; (Includo pela Lei n
10.866, de 2004);

II 30% (trinta por cento) proporcionalmente ao consumo, em cada

Estado e no Distrito Federal, dos combustveis a que a CIDE se aplica,
conforme estatsticas elaboradas pela Agncia Nacional do Petrleo ANP; (Includo pela Lei n 10.866, de 2004);

III 20% (vinte por cento) proporcionalmente populao, conforme

apurada pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE; (Includo pela Lei n 10.866, de 2004);

IV 10% (dez por cento) distribudos em parcelas iguais entre os

Estados e o Distrito Federal. (Includo pela Lei n 10.866, de 2004).
59

IOF Imposto sobre Operaes de Crdito,

Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos e
Valores Mobilirios (Lei n 8.894/94)

So contribuintes do imposto:

tomadores de crdito;

adquirentes de ttulos e valores mobilirios e titulares de

aplicaes financeiras;

instituies financeiras e demais instituies autorizadas a

funcionar pelo Banco Central do Brasil.

Alquotas alteradas pelo Decreto n 6.339/2008

Exemplo muturio pessoa fsica: 0,0082%;

60

ITR Imposto Territorial Rural

(Lei n 9.393 /96)

Fato gerador ocorre quando h o domnio til ou a posse do

imvel, localizado fora do permetro urbano do municpio;

Contribuintes do imposto podem ser o proprietrio do imvel,

ou titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo;

Alquota utilizada varia com a rea da propriedade e seu grau

de utilizao. A base de clculo o valor da terra sem qualquer
tipo de benfeitoria ou beneficiamento (inclusive plantaes): ou
seja, o valor da terra nua;

Utilizado como direcionador de poltica pblica - o ITR passou

a ser muito maior para propriedades no-produtivas. Essa medida
ajudou a acabar com o latifndio improdutivo" (grandes
propriedades que nada produziam, e serviam como reserva
financeira ou para especulao).

61

Contribuio para PIS/PASEP

PIS contribuio para o Programa de Integrao Social

funcionrios das empresas do setor privado;

PASEP contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio

do Servidor Pblico servidores do setor pblico;

Contribuintes pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes

so equiparadas pelo RIR, entidades sem fins lucrativos constantes
no art. 13 da MP n. 2.037 e pessoas jurdicas de direito pblico;

Modalidade de contribuio e alquotas:

PIS/PASEP sobre faturamento mensal 0,65%;

PIS/PASEP sobre folha de pagamento 1,0%;
PIS/PASEP sobre valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das
transferncias correntes e de capital recebidas 1,0%
62

PIS no cumulativo

Empresas tributadas lucro real;

Alquota alterada de 0,65% para 1,65%;

Nova sistemtica de clculo do total das receitas da venda de

bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as
demais receitas auferidas pela pessoa jurdica podendo descontar
crditos relativos a bens adquiridos para revenda, bens e servios
utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda
ou prestao de servios e outras despesas;

Vlida dezembro/2002 vencto. 15/02/2003;

Empresas excludas tributadas pelo lucro presumido, arbitrado ou

SIMPLES; imunes; rgos pblicos, autarquias e fundaes pblicas
federais, estaduais e municipais; e as empresas de servios de
telecomunicaes.

63

PIS no cumulativo
nova sistemtica de clculo

Receitas da venda de bens e servios

Podendo deduzir os crditos:

Bens adquiridos para revenda;

Bens e servios utilizados com insumos na fabricao de produtos destinados
venda ou prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
Aluguis de prdios mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica,
utilizados nas atividades da empresa;
Encargos de depreciao de mquinas e equipamentos adquiridos para
utilizao na fabricao de produtos destinados venda, e a outros bens
incorporados ao ativo imobilizado (01.05.2004);
Encargos de amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros;
Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado o
faturamento de meses anteriores;
Estoques de abertura em 01/12/02 ou no primeiro dia do ms em que a
empresa passar ao lucro real, a razo de 1/12 avos ao ms.

64

COFINS Contribuio
Social sobre Faturamento

Conceito na realidade tambm uma contribuio social para

financiamento da seguridade social, incidindo sobre o
faturamento mensal das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas
(antigo FINSOCIAL);

Contribuintes
equiparadas pelo
assistncia social,
federaes, rgos

Base de clculo o faturamento mensal, excluindo IPI e ICMS

cobrado pelo substituto, vendas canceladas, devolues,
descontos incondicionais, exportaes, devendo-se adicionar as
receitas financeiras na base de clculo;

Alquota 3,0%;

pessoas jurdicas em geral e outras a elas

RIR, excluindo entidades beneficentes de
associaes sem fins lucrativos, sindicatos,
de classes e cooperativas;

65

COFINS no cumulativo

Empresas tributadas lucro real;

Alquota alterada de 3,0% para 7,6%;

Nova sistemtica de clculo do total das receitas da venda de

bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as
demais receitas auferidas pela pessoa jurdica podendo descontar
crditos relativos a bens adquiridos para revenda, bens e servios
utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda
ou prestao de servios e outras despesas;

Vlida 01/02/2004 vencto. 15/03/2004;

Empresas excludas tributadas pelo lucro presumido, arbitrado ou

SIMPLES; imunes; rgos pblicos, autarquias e fundaes pblicas
federais, estaduais e municipais; e as empresas de servios de
telecomunicaes.

66

COFINS no cumulativo
nova sistemtica de clculo

Receitas da venda de bens e servios

Podendo deduzir os crditos:

Bens adquiridos para revenda;

Bens e servios utilizados com insumos na fabricao de produtos
destinados venda ou prestao de servios, inclusive combustveis e
lubrificantes;
Aluguis de prdios mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica,
utilizados nas atividades da empresa;
Encargos de depreciao de mquinas e equipamentos adquiridos para
utilizao na fabricao de produtos destinados venda, e a outros bens
incorporados ao ativo imobilizado (01.05.2004);
Encargos de amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis de
terceiros;
Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado o
faturamento de meses anteriores;
Estoques de abertura em 01/02/2004 ou no primeiro dia do ms em que a
empresa passar ao lucro real, a razo de 1/12 avos ao ms.
67

Competncia Tributria
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)

Impostos

Transmisso causa mortis e doaes

Operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de

servios de transporte interestadual e intermunicipal e de

comunicao
Propriedade de veculos automotores

Taxas e Contribuies de Melhoria

MUNICPIOS E DISTRITO FEDERAL (art. 156 CF)

Impostos

Propriedade territorial urbana

Transmisso inter vivos
Servios de qualquer natureza, exceto os previstos no art. 155

CF

Taxas e Contribuies de Melhoria

68

ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAO

DE MERCADORIAS E SERVIOS
(transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao)

Incide sobre circulao de mercadorias ou prestao de

determinados servios, entradas de mercadorias importadas e
fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias em
restaurantes, bares e similares;

Base de clculo de modo geral o valor da operao

incluindo importncias acessrias (fretes e seguros), excludos
os descontos incondicionais;

Princpios:

No-cumulatividade aproveitamento de crditos fiscais;

Seletividade
alquotas diferenciadas por produto /
servio (no obrigatrio);
69

ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAO

DE MERCADORIAS E SERVIOS
(transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao)

Contribuinte, responsvel ou substituto tributrio quem

deve recolher o imposto; responsvel definido por lei; no caso do
substituto, aquele obrigado a calcular, cobrar e recolher o imposto
que ser devido nas operaes seguintes;

Alquotas podem ser:

Estaduais ou internas 7% - 12% - 18% - 25%;

Interestaduais ou externas 7% - 12% - 25%;

Escrita fiscal:

Registro de entradas;
Registro de sadas;
Registro de apurao do ICMS;
GIA de apurao.
70

IPVA Imposto sobre a Propriedade

de Veculos Automotores

Competncia dos Estados e do Distrito Federal;

Institudo em substituio antiga Taxa Rodoviria nica

Alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal, com

Poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e

Fato gerador propriedade de veculo automotor de qualquer

TRU;

base no art. Art. 155, inciso III, pargrafo 6 da CF;

utilizao;
espcie:

automveis, nibus, micronibus, caminhes, motocicletas,

ciclomotores, tratores, jet-skis, barcos, lanchas, avies de
esporte e lazer.
71

IPVA Imposto sobre a Propriedade de

Veculos Automotores

Base de clculo:

valor venal do veculo obtido a partir de preos mdios

de mercado vigentes no ms de setembro do ano
imediatamente anterior para vigorar no exerccio seguinte,
apurados nas diversas fontes disponveis (jornais, revistas
especializadas, concessionrias , fabricantes, etc);

veculo novo a base de clculo ser o valor total

constante da Nota Fiscal de aquisio;

veculo importado diretamente do exterior pelo

consumidor final a base de clculo do imposto ser o
valor constante do documento de importao, acrescido dos
valores dos tributos e quaisquer despesas aduaneiras devidos
pela importao, ainda que no recolhidos pelo importador.

SEFAZ/SP
72

IPVA Imposto sobre a Propriedade de

Veculos Automotores

Arrecadao:

50% constituem receita do Estado;

50% constituem receita do Municpio onde estiver

licenciado o veculo;

Alm do IPVA, so cobrados na guia de

recolhimento o seguro obrigatrio, as taxas do
DETRAN e a tarifa de servio devida instituio
bancria arrecadadora.

73

IPTU Imposto sobre a Propriedade

Predial e Territorial Urbana

aos municpios e ao Distrito Federal;

Compete

Incide

Conceito abrange terrenos urbanos mesmo sem

edificaes;

Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o

titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer
ttulo. (art. 34 CTN);

Base de clculo valor venal do imvel. (art. 33 CTN);

sobre a propriedade imobiliria;

74

IPTU Imposto sobre a Propriedade

Predial e Territorial Urbana

Valor venal x valor de mercado:

Valor venal deve ser entendido como valor de venda em

dinheiro vista, ou como valor de liquidao forada;

Valor de mercado o quantum ditado pela negociao,

aceitao de parte do preo em outros bens, entre outros
artifcios.

Valor venal de um imvel pode chegar a menos de 50%

de seu valor de mercado.

Alquota estabelecida pelo legislador municipal, variando

conforme o municpio.

75

IPTU Imposto sobre a Propriedade

Predial e Territorial Urbana

reas urbanas:

reas urbanas ou urbanizveis definidas em Lei Municipal

com pelo menos dois tipos de melhoramentos indicados no
Pargrafo 1 art. 32 do CTN:

calamento com canalizao de guas pluviais;

abastecimento de gua;

sistema de esgoto;

rede de iluminao pblica com ou sem posteamento;

escola primria ou posto de sade (distncia mxima de 3 Km.

76

ISSQN ou ISS Imposto sobre

Servios de Qualquer Natureza

Incide sobre servios prestados pelas empresas (PJ)

ou profissionais autnomos (PF), no municpio da
sede/domicilio, exceo construo e algumas atividades;

Base de clculo o preo do servio;

Documento
servios;

Alquotas de 2% a 5%;

Registro Livro de notas fiscais de servios prestados;

Recolhimento contribuinte ou responsvel.

hbil

nota

fiscal

de

prestao

de

77

Substituio Tributria
Conceito

Regime obriga contribuinte a pagar no apenas o

imposto referente a operao prpria, mas tambm o
relativo a(s) operao(es) posteriores;

Lei altera responsabilidade pelo cumprimento da

obrigao tributria, passando para terceiro, que no
praticou diretamente o fato gerador, porm tem
ligao indireta com quem ir pratic-lo.
78

Dispositivos legais que prevem

o regime de substituio tributria

Constituio Federal art. 150 7o. lei poder atribuir a sujeito passivo da
obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.

CF art. 155 2o., XII, b cabe a lei complementar dispor sobre substituio
tributria do ICMS;

Lei Complementar no. 87 de 13.09.96, art. 9o. regime de substituio tributria

em operaes interestaduais necessita de acordo especfico celebrado pelos estados
interessados;

Convnio ICMS no. 81 de 10.09.93 disciplina normas gerais a serem observadas

na substituio tributria interestadual;

Batalhas judiciais resultado j reconheceu a constitucionalidade.

79

Tipos de
substituio tributria
Lei Complementar no. 87/96 (Lei Kandir) unidades federadas so
competentes para atribuir ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do
imposto devido nas operaes ou prestaes, sejam: antecedentes, concomitantes
ou subsequentes:

Para trs lei atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo

pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores DIFERIMENTO;

Concomitante responsabilidade pelo pagamento do ICMS atribuida a outro

contribuinte, e no quele que realiza a operao/prestao, concomitante
ocorrncia do fato gerador servios de transporte;

Para frente sujeito passivo recolhe os dois impostos devido pelas operaes
prprias e devido pelas operaes subsequentes ANTERIORES A OCORRNCIA
DO FATO GERADOR.
80

Contribuinte substituto
e contribuinte substituido

Contribuinte substituto legislao

determina como reponsvel pelo recolhimento
do imposto, embora no tenha ligao direta
com a ocorrncia do fato gerador;

Contribuinte substituido d causa ao

fato gerador, mas fica dispensado do
recolhimento do imposto, pois a lei atribuiu ao
substituto.
81

Substituio tributria
X sujeio passiva

Substituio tributria reveste-se de sujeio passiva;

Responsabilidade pelo cumprimento da obrigao

principal (pagamento) e das obrigaes acessrias
(escriturao dos livros fiscais, emisso de documentos
fiscais etc) no do contribuinte, e sim do substituto;

CTN art. 128 sem prejuzo do disposto neste captulo, a

lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador
da
respectiva
obrigao,
excluindo
a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a esta em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.
82

Objetivo do regime
de substituio tributria

Objetivo visa facilitar e tornar mais eficiente a

arrecadao do ICMS, tornando mais simples e eficaz o
controle da fiscalizao;

Considerando cadeia econmica composta por

sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias,
ficando somente na primeira delas o contribuinte obrigado
ao recolhimento por todas as operaes posteriores;

Instituto surgiu devido desigualdade quantitativa entre

revendedores e fabricantes de determinadas mercadorias:
cigarros, refrigerantes, sorvetes, veculos etc.
83

Antecipao tributria em So Paulo

Conceito instrumento de poltica tributria

visando preservar o errio paulista da perda de
arrecadao por conta das mercadorias advindas
de outras unidades da Federao;

Visa gerar isonomia em relao aos mesmos

produtos que quando fabricados internamente.

84

Gesto tributria

Solucionar questes complexas ou

controvertidas na dinmica dos
impostos, esclarecer questes
tributrias resultantes de lacunas ou
obscuridade na lei ou regulamento
fiscal.
(Humberto B. Borges)

85

Planejamento tributrio

Escolha de alternativas de aes ou

omisses lcitas e sempre
anteriores ocorrncias dos fatos
geradores.
(Mrio Shingaki)

86

Gesto e planejamento tributrio

GESTO
TRIBUTRIA
PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO

87

Direito de reduzir a carga

tributria (Lei 6.404/76)
Art 153. O administrador da companhia deve empregar, no exerccio de
suas funes, o cuidado e diligncia que todo homem ativo e probo costuma
empregar na administrao dos seus prprios negcios.

Art 154. O administrador deve exercer as atribuies que a lei e o estatuto

lhe conferem para lograr os fins e no interesse da companhia, satisfeitas as
exigncias do bem pblico e da funo social da empresa.

88

Planejamento tributrio

Estrita legalidade;

Carter preventivo antes do fato

gerador;

Propsito do negcio?

No h frmula pronta.
89

Planejamento tributrio

Finalidades:

Evitar a incidncia do fato gerador;

Reduzir o montante do tributo, sua

alquota ou base de clculo;

Retardar o pagamento do tributo

sem ocorrncia da multa.
90

Responsvel pela
escriturao contbil e fiscal

Profissionais da rea contbil e

tributria precisam conhecer com
profundidade a legislao tributria, devido
s suas responsabilidades quanto eficcia
e eficincia na gesto;

Responsabilidade civil e criminal

podem ser condenados por prejuzos
causados empresa, bem como por crimes
contra a ordem tributria, por dolo (CC
arts. 1.178 e 1.179).
91

Tomada de deciso

Anlises:
Quantitativa;
Qualitativa;

Dados parmetros para orientar decises;

Funo estratgica da tomada de deciso.

92

Modalidades atuais de tributao de

pessoa jurdica
Resultado das Empresas

Lucro
arbitrado

Anual ou
proporcional

Pagamento
definitivo com
base na receita
bruta ou critrio
alternativo

Lucro
presumido

Trimestral

Pagamento
definitivo com
base na receita
bruta

Lucro
real

Regime de
apurao

Lucro real
trimestral

Lucro real
anual

Pagamento
definitivo com
base no lucro real
trimestral

Pagamento com base

na receita bruta mensal
e ajuste pelo real
acumulado
mensalmente e ajuste
na DIRPJ anual

Regime de
pagamento

93

Gesto tributria

Estrutura departamental multidisciplinar

envolvendo produo, compras, vendas,
contabilidade, finanas, controladoria e
jurdica (comit fiscal);

Grupos de discusso importante

participar de grupos externos,
principalmente no caso de contenciosos;

Consultores externos importantes para

discusso de casos ou at mesmo para
suprir estrutura.
94

Gesto tributria

Relacionamento com a gesto de produo:

Opo fabricar internamente ou terceirizar;

Local onde se estabelecer para produzir;

Venda de determinada linha de produo.

95

Gesto tributria

Relacionamento com a gesto de compras:

Opo comprar simplesmente ou encomendar

produo entregando matrias-primas;

Local onde comprar,

pases, ou at regies;

Compra definitiva ou consignao.

diferentes estados ou

96

Gesto tributria

Relacionamento com a gesto de vendas:

Opo venda direta da fbrica, atravs de

distribuidores ou ainda por rede varejista;

Local
onde vender, mercado interno ou
externo, para outros estados ou regies
incentivadas;

Venda separao de mercadorias e produtos de

servios, vendas definitivas ou entrega em
consignao.
97

Gesto tributria

Relacionamento com a gesto contbil, financeira e

controladoria:

Opo analisar e custear as vrias alternativas;

Local
analisar
correspondente;

Riscos analisar e avaliar, inclusive quantificando os

riscos envolvidos para empresa;

Contabilizao correta dos procedimentos adotados.

logstica

fluxo

financeiro

98

Gesto tributria

Relacionamento com a gesto jurdica:

Opo utilizao de departamento prprio ou

consultoria especializada;

Local estudo e anlise da legislao dos locais

alternativos;

Risco
orientao correta para que se
mantenha no campo da eliso, no ingressando no
campo da evaso.

99

Planejamento e gesto tributria

Conceito forma lcita de reduzir a carga fiscal, exigindo alta dose de

conhecimento tcnico para as decises estratgicas no ambiente
corporativo;

Oportunidade de dar enormes contribuies alta direo da

empresa;

Reduo de custos racionalizando os custos tributrios da empresa;

Eliso planejamento tributrio entre opes lcitas;

Evaso sonegao, crime contra ordem tributria.

100

A eliso fiscal pode ser...

Em decorrncia do texto legal;

Ex.: incentivos fiscais

Resultante de lacunas e brechas

legais.

Utilizando elementos que a lei no

proba
101

Planejamento tributrio

Principais preocupaes da administrao:

Impacto no fluxo de caixa;

Risco envolvido ser plenamente conhecido pela

administrao;

Deciso
compartilhada
finanas e jurdico;

Auditoria externa aceitao.

por

controladoria,

102

Planejamento tributrio

O que no planejamento tributrio?

Crimes contra a ordem tributria

fraudar
fiscalizao, omitir informao ou prestar declarao falsa,
falsificar ou alterar nota fiscal, deixar de recolher tributo no
prazo legal por m f;

Sonegao fiscal ao ou omisso dolosa, impedir ou

retardar, total ou parcialmente o conhecimento pelo fisco
de um fato ocorrido ou da natureza do fato;

Simulao art. 102 Cdigo Civil transmisso de

direitos a pessoas diversas, falsa declarao e confisso,
datas divergentes da ocorrncia do ato, inteno de
prejudicar terceiros ou violar dispositivo legal;

Abuso de forma e negcio jurdico indireto;

Distribuio disfarada de lucros.

103

Planejamento tributrio

Eliso X evaso:

Eliso
condutas lcitas, no simuladas e
anteriores ao fato gerador;

Evaso condutas ilcitas ou posteriores ao fato

gerador, incluindo simulao, fraude e sonegao;

Os atos s podem ser atacados nos casos de

evaso.
104

Norma anti-elisiva

Alcance:

Atinge atos praticados com simulao

ou fraude, ou que se prestem a ocultar fato
gerador j ocorrido, j punidos pela
legislao anterior;

No atinge operaes praticadas em

observncia estrita legalidade.

105

Planejamento tributrio

Riscos envolvidos:

Responsabilidade dos administradores com

o que no planejamento tributrio;

Responsabilidade por sucesso CTN - arts.

128 a 138;

Anlise risco X retorno quantificar risco.

106

Planejamento tributrio

Tipos de planejamento:

Contencioso X operacional;

Planejamento nas operaes das empresas:

Novos investimentos;
Operaes normais;
Desinvestimentos.
107

Planejamento tributrio

Novos investimentos:

Escolha do local do novo investimento busca de

benefcios fiscais governamentais:
Municpio iseno de IPTU, ISS menor, terrenos;
Estado guerra fiscal entre estados;
Unio regies incentivadas, financiamentos;

business core logstica, distribuio, custos

adicionais de fretes;
Estruturao aquisio e posterior incorporao de
forma a ter o melhor aproveitamento fiscal possvel.
108

Incentivos fiscais

Tributos so institudos para serem

arrecadados;

Estado pode abrir mo de parte da

arrecadao, visando incentivar determinadas
atividades ou regies (renuncia fiscal);

Extrafiscalidade utilizao da tributao com

fins diversos de arrecadao;

Exemplos zona franca de Manaus, isenes

para exportaes, sociedades sem fins lucrativos
etc.

109

Planejamento tributrio - ZFM

Situao:

empresa situada no municpio de SP desenvolve

industrializao e comercializao de produtos;

operaes envolvidas:
aquisio de MP e PI;
importao de componentes diretamente do exterior;
reunio das partes (montagem industrial);
comercializao dos produtos em mercado
atacadista.

110

Planejamento tributrio - ZFM

Subsidiria
integral de A
na ZFM (B)

Empresa em
SP (A)

adquire

MP e PI para fabricao
de partes e peas;
vende

partes e peas para B;

revende

o produto acabado
reaquirido de B.

importa

componentes;

realiza

montagem;

vende

o produto acabado para A;

111

Planejamento tributrio - ZFM

Venda dos
produtos finais
(3)

Subsidiria
integral de A
na ZFM (B)

Empresa em
SP (A)

Revenda dos
produtos finais (4)

Importaes de componentes
estrangeiros (2)

Venda de partes
e peas (1)

Suspenso de IPI (art. 61 decreto 2.637/98), sem dbito de ICMS;

(2) Suspenso do IPI (art. 63) e suspenso do II;
(3) Iseno do IPI (art. 59), dbito do ICMS, pagamento de II com reduo;
(4) No h incidncia do IPI (se o revendedor for equiparado a industrial ocorre iseno de IPI),
h incidncia de ICMS.
(1)

112

Incorporao
Empresa Beta
Incorporada
Empresas Beta e
Ceres so extintas e
seus ativos e passivos
so
incorporados
pela Empresa Alfa.

Empresa Alfa
Incorporadora
Os scios de Beta e
Ceres passam a ser
scios de Alfa na
proporo definida na
relao de troca.

Empresa
Alfa
Sucessora de
Beta e Ceres

Empresa Ceres
Incorporada
113

Fuso

Empresa A

Empresa B

Empresa C

Empresa
=

114

Ciso total
Transferncia de
40% do patrimnio

Empresa B

Transferncia de
60% do patrimnio

Empresa C

Empresa A

115

Ciso parcial
Transferncia de
30% do patrimnio

Empresa B
Formada com
30% do PL de A

Empresa A
Empresa A
Continua com
70% de seu PL

116

Economia tributria

Quem sabe mais,

paga menos.

117

Bibliografia

BORGES, Humberto B. Planejamento Tributrio. 6.ed. So Paulo: Atlas, 2001.

CAMPOS, Cndido H. Planejamento Tributrio. Pis/Cofins Importao. So Paulo: Saraiva,

2006.

FABRETTI, Ludio C. e FABRETTI, Dilene R. Direito Tributrio para os Cursos de Administrao

e Cincias Contbeis. So Paulo, Atlas, 2002.

FABRETTI, Ludio C. Contabilidade Tributria. So Paulo, Atlas, 2001.

OLIVEIRA, Lus M. & outros. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo, Atlas, 2002.

REIS, OLIVEIRA, Lus M. & outros. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo, Atlas, 2002.

REIS, Luciano G. dos, GALLO, Mauro F. e PEREIRA, Carlos A. Manual de Contabilizao de

Tribuos e Contribuies Sociais. So Paulo, Atlas: 2010.

OLIVEIRA, Lus M. & outros. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo, Atlas, 2002.

SHINGAKI, Mrio. Gesto de Impostos. 3.ed.So Paulo: Saint Paul Institute, 2005.

118