IMPOSTO SOBRE

VALOR
ACRESCENTADO

Conceito de Valor Acrescentado

VENDAS

100

Custodasmercadorias

30

FornecimentoseSevios
Externos
Custoscompessoal

20
30

Amortizaes
CustosFinanceiros
IRC
ResultadoLiquido

10
5
1,25
3,75

O VALOR ACRESCENTADO BRUTO UM

INDICADOR CRIAO DE RIQUEZA

METODOS DE CLCULO DO
VA

Mtodo Aditivo >>>>

VAB = RL+Amortizaes+Provises+Encargos
Financeiros+Custo com pessoal+IRC VAB =
3,75+1,25+5+10+30 = 50
Mtodo Subtractivo >>
VAB = Produo-Consumos Intermdios
VAB = 100 - 50
Consumos intermdios = Custo das mercadorias Vendidas
+ Forn.Servios Externos
3

Imposto Geral Sobre o

Consumo

Incide sobre:
transmisses de bens
Prestaes de servios,
Importaes
Aquisies intracomunitrias.
4

Imposto Plurifsico No
Cumulativo

Pagamento fraccionado em todas as fases

do circuito econmico, atravs do mtodo
do crdito do imposto.

Fundamentado na 6
Directiva/C.E.

Datada de 1977 mas com alteraes

posteriores, continua a harmonizar a
U.E. em matria de IVA

Principio de Tributao no Pas

de Destino
Tributam-se as importaes e A.I.B
Enquanto as sadas (exportaes) e T.I.B.
beneficiam de iseno completa.
AIB (Aquisies Intracomunitrias de Bens)
D.L. 290/92, de 28/12
TIB (Transmisses Intracomunitrias de Bens)

Baseado em Trs Regimes de

Tributao

Regime Normal
Regimes Especiais
De Iseno
Dos Pequenos Retalhistas

Regimes particulares:
Bens em segunda mo
Revenda de tabacos
Empreitadas pblicas etc.
Agncias de viagens
8

Trs Taxas Distintas

Actualmente existem trs taxas no CIVA:

Reduzida 6%
Intermdia 13%

D.L. 347/85, de 23/08

Taxa em vigor nas regies
autnomas

Normal 23%

Mecnica do IVA Tipo Consumo

Fases

Compra

Fornecedor
ou
importador

IVA
Liquidado
21%

IVA
entregue
ao Estado

1210
(1000+210
IVA)

210

210

Venda

Produtor

1210
(1000+210)

1452
(1200+252)

252

42
(252-210)

Grossista

1452
(1200+252)

1573
(1300+273IVA)

273

21
(273- 252)

Retalhista

1573
(1300+273)

1694
(1400+294IVA)

294

21
(294-273)

C. Final

1694 (1400+294 IVA)

Total do IVA 294

10

A este mtodo de calcular o imposto

chama-se:

DEDUO IMPOSTO DO IMPOSTO;

CRDITO DO IMPOSTO
MTODO DA FACTURA OU MTODO
INDIRECTO

11

Incidncia Real

Operaes Sujeitas a Imposto

(art1)
Transmisses de bens
Prestaes de servios
Importaes de bens
Aquisies intracomunitrias
13

Transmisses de bens
Conceito (art. 3)
Transferncia onerosa do direito de
propriedade de bens corpreos;

14

Operaes assimiladas
(art3n3)
Entregas materiais ( Contratos)
Locao venda
Compra Venda com reserva de propriedade
De Comisso ou Consignao

No devoluo Mercadorias Consignadas (prazo de um ano)

Auto consumos (Externos)

Fins alheios (computador para o uso particular do gerente)

Transmisses a Ttulo gratuito (amostras e ofertas)

Algumas transferncias internas

Afectao a sector isento (exemplo betoneira)
Bens com excluso de deduo art. 21 CIVA (viatura ligeira)

Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda

(quando a totalidade dos materiais fornecida pelo sujeito
passivo que os produziu ou montou)
15

No so transmisses

As cesses a ttulo oneroso ou gratuito do

estabelecimento comercial, da totalidade de um
patrimnio ou de uma parte dele, que seja
susceptvel de constituir um ramo de actividade
independente,

6 - As cedncias devidamente documentadas

feitas por cooperativas agrcolas aos seus scios,
de bens, no embalados para fins comerciais,
resultantes da primeira transformao de
matrias-primas por eles entregues, na medida
em que no excedam as necessidades do seu
consumo familiar,.
16

Prestao de Servios
Conceito (art4, n1)
Operaes a titulo oneroso, no definidas como
transmisses, AIB ou importaes de bens.

17

Operaes assimiladas (art4

n2)
Auto consumo Externo
Prestao de servios gratuitos
Entrega de bens mveis produzidos ou
montados sob encomenda (quando os
materiais so fornecidos pelo dono da obra
ou em parte pelo empreiteiro)
18

Importaes de Bens
Conceito (art.5)
entrada de bens em Territrio Nacional com
origem em pases e territrios terceiros

19

Aquisies
intracomunitrias
Conceito (RITI)
Entrada de bens em territrio nacional com
origem nos pases comunitrios

20

Incidncia Pessoal

Sujeitos Passivos (art 2)

Pessoas

Singulares

ou

colectivas

que

exercem

uma

actividade econmica de forma independente com carcter

de habitualidade
Pessoas que do mesmo modo independente, realizem uma
s operao tributvel acto isolado
As pessoas que efectuam operaes intracomunitrias
Importadores
22

Sujeitos passivos (art. 2)

Sujeitos que liquidem indevidamente imposto

As pessoas singulares ou colectivas que adquiram servios

a no residentes (alinea a) do n 6 do artigo 6)
As pessoas singulares ou colectivas que sejam adquirentes em
transmisses de bens ou prestaes de servios efectuadas no
territrio nacional por sujeitos passivos que aqui no tenham
sede.
As pessoas singulares ou colectivas referidas na alnea a), que
sejam adquirentes dos bens indicados no n. 4 do artigo 6., nas
condies a previstas, desde que os respectivos transmitentes
no tenham, no territrio nacional, sede
Estado e outras pessoas colectivas de direito pblico quando
realizam de forma significativa operaes no integradas nos
poderes de autoridade
23

Sujeitos passivos (art. 2)

As pessoas singulares ou colectivas que, no territrio nacional,

sejam adquirentes dos bens ou dos servios mencionados no
anexo E; Sucatas

As pessoas singulares ou colectivas que disponham de sede,

estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que
pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou
parcial do imposto, quando sejam adquirentes de servios de
construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno,
conservao e demolio de bens imveis, em regime de
empreitada ou subempreitada.

As pessoas singulares ou colectivas que disponham de sede,

estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que
pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou
parcial do imposto, quando sejam adquirentes de prestaes de
servios que tenham por objecto direitos de emisso, redues
certificadas de emisses ou unidades de reduo de emisses de
gases com efeito de estufa, aos quais se refere o Decreto-Lei n.
233/2004, de 14 de Dezembro

24

Localizao das operaes

Transmisso de bens , n 1 a 5 art. 6

Prestao de Servios, n 6 a 12 art. 6

Natureza de destinatrio (S. Passivo ou

particular)
Localizao da sede do prestador

25

Transmisso de bensLocalizao

So tributveis as transmisses de bens

que estejam situados no territrio nacional
no momento em que se inicia o transporte
ou expedio para o adquirente ou, no
caso de no haver expedio ou
transporte, no momento em que so
postos disposio do adquirente. (art. 6
n1

26

Prestao de servios Localizao

Critrios
Art. 6 n6 CIVA

B2B

Business to Business

B2C

Business to Consumer
27

Novas regras no Art 6

Aps Jan. 2010

uma nica
Regra Geral
na
localizao

2 REGRAS

Em vez de

das
prestaes
de servios
n 6

1. Efectuados a outros sujeitos

passivos o lugar da sede,
estabelecimento estvel ou
domiclio do adquirente
a)

2. Efectuados a particulares o
lugar da sede, estabelecimento
estvel ou domiclio do
prestador
b)

28

Alterao do princpio

Antes

Aps Jan. 2010

Principio

Principio
Principio

de tributao
na
Origem

Sededoprestador...

Regra
Geral

de tributao
tributao
de
no
no
destino
destino
Sededocliente...
29

1. REGRA GERAL Cliente SP

(alnea a) do n. 6 do art. 6. do CIVA)

B2B

So tributveis em Portugal,
Portugal os servios efectuados a
um SP com registo PT (sede, estabelecimento ou
domiclio em TN)

Assim, se um sujeito passivo portugus prestar um

servio a um adquirente holands que seja sujeito
Passivo nesse EM, a operao no , em princpio,
localizada em Portugal, mas na Holanda.
30

1. REGRA GERAL Cliente SP

(alnea a) do n. 6 do art. 6. do CIVA)

B2B

Como tal, o prestador de servios portugus no

dever liquidar IVA, devendo ser o cliente holands a
liquid-lo no seu pas, taxa a vigente (inverso do
sujeito passivo ou reverse-charge).
Na situao inversa, ou seja, se o prestador de
servios for holands e o adquirente portugus,
portugus ser
o adquirente portugus quem ter de proceder
liquidao do IVA devido pela operao, taxa
vigente no territrio portugus, reconhecendo-se-lhe
no entanto, direito deduo do IVA autoliquidado.
31

B2B - Em esquema

Portugal

Fora de Portugal

S.P.1
S.P.externos
S.P.2
Tributado em Portugal
32

Regra geral nas prestaes servios B2B Concluso

So tributveis em Portugal quando o

adquirente dos servios for um sujeito
passivo com sede ou estabelecimento
estvel no territrio nacional, onde quer
que se situe a sede ou estabelecimento
estvel do prestador

[alnea a) do n. 6 do artigo 6.]

Aplicao do mecanismo autoliquidao

[reverse charge] se o prestador dos
servios no tiver no territrio nacional a
sede ou estabelecimento estvel a partir
do qual os servios sejam prestados
33

2. REGRA GERAL Cliente No SP

(alnea b) do n. 6 do art. 6. do CIVA)

B2C

So tributveis em Portugal (origem) os servios

efectuados por um prestador SP com registo PT - a
um no sujeito passivo (particular = consumidor final)
final

Assim, se um sujeito passivo portugus prestar um

servio a um adquirente grego que no seja sujeito
passivo, dever liquidar IVA portugus, uma vez que a
operao se localiza, em princpio, em Portugal.

34

2. REGRA GERAL Cliente No SP

(alnea b) do n. 6 do art. 6. do CIVA)

B2C

Mas se for um SP Irlands a prestar um servio a um

particular portugus (logo, no sujeito passivo), o
referido prestador dever, em princpio, liquidar IVA
taxa vigente no Estado membro onde est
estabelecido - Irlanda.

35

Regra das prestaes de servios efectuadas a

no sujeitos passivos (B2C) - Concluso
So tributveis em Portugal quando
o prestador dos servios tenha no
territrio nacional a sede ou o
estabelecimento estvel a partir
do qual sejam prestados

[alnea b) do n. 6 do artigo 6.]

36

B2C - Em esquema

Portugal

Fora de Portugal

Particulares
Particulares
S.P
Tributado em Portugal
37

Facto gerador e
exigibilidade

Transmisso
De
bens
O
Imposto
Prestao de
servios

Devido
E
Exigvel

Importaes

(art7n1

Bens postos
disposio do
adquirente
Momento da
realizao
Momento
definido nas
disposies
aduaneiras

39

Bens com
instalao ou
montagem
EXIGIBILIDADE

Casos especiais
(art7 e 8)

Transmisso
/ servios
continuados
Auto consumos

Concluso dos
trabalhos
Termo do Prazo
Para com Pagamento
Momento da
afectao
Diferimento

Emisso de factura
ou doc.equivalente
Facto gerador
exigibilidade

Data da emisso da
factura (art36n1

Pagamentos
Antecipados
Na data do recebimento
40

Exigibilidade
Casos
Particulares

Empreitadas de obras
Pblicas
(D.L. 204/97, de 9/08
Entregas s
Cooperativas
Agrcolas
(art32 da
Lei n 87-B/98
De 31/12)

Na data do
respectivo
pagamento

41

Facto gerador e exigibilidade

(arts7 e 8)
1 Determinada empresa remete, em 17 Dezembro de
2012, mercadorias a um cliente; processa a respectiva
factura a 26 de Dezembro.
Dezembro de 2012
17

18

19 20 21 22 23 24

Facto Gerador =17

25

26

Exigibilidade =24

42

Nota:

O facto de a exigibilidade se reportar a 24 de

Dezembro no significa que a empresa tenha que
entregar nesse dia o imposto que liquidou (ver
art40 - prazo para a entrega do imposto).

43

Factor gerado e exigibilidade

(arts7 e 8)
2 - Como a emisso da factura a 26 de Dezembro de
2012
17

18

19 20 21 22 23 24

Facto Gerador =17

25

26

Exigibilidade =24

Conclui-se que a factura foi emitida fora do prazo estabelecido no

art. 36, e a exigibilidade do imposto ocorre no ltimo dia til para
a sua emisso.
44

Factor gerado e exigibilidade

(arts7 e 8)
3 - Admitindo que a factura emitida na data do envio dia
17 esse o dia da exigibilidade
17

18

19 20 21 22 23 24

25

26

Facto Gerador =17

45

Factor gerado e exigibilidade

(arts7 e 8)
4 - Admitindo que tinha havido um adiantamento em 13 de
Dezembro
13

14

15

16

Adiantamento 13
1 exigibilidade

17

18

19

20

20

21

22

Facto Gerador =17

46

Isenes

Sem direito deduo

Simples

Incompletas

Operaes internas (art9)

Sade
Assistncia social
Ensino e formao
profissional
Arte, cultura e desporto
Operaes bancrias e
seguros
Actividade imobiliria
Actividade agrcola
Associao
etc...

Parciais

Operaes internas (art13)

Bens cuja transmisso no TN
seja isenta de imposto
Acordos internacionais
Automveis para deficientes
Etc.

48

Com direito deduo

Completas
Exportaes (art14)
Bens transmitidos para fora
da CE
Transportes internacionais
Transportes de, e para as
regies Autnomas
Etc.

outras (art15)
Bens colocados em reas
isentas
Entrepostos
Zonas Francas
Etc.

49

Valor Tributvel

Valor tributvel - operaes internas

(art16)
Valor da contraprestao

+
Impostos taxas e outras
imposies
Despesas acessrias
debitadas ao cliente
Subvenes (subsdios)
directamente conexas
com o preo, fixadas
previamente

se no for no todo ou em parte em

dinheiro valor normal (art. 16 ns 3
e 4)

Juros por pagamentos

diferidos
Descontos, abatimentos e
bnus
Pagamentos em nome e
por conta de terceiros
Valor das embalagens no
transaccionadas
51

Valor tributvel importao de

bens (art17)
Valor aduaneiro
+

Impostos, direitos
aduaneiros, taxas e
outros encargos;
Despesas acessrias
(comisses, embalagens,
transporte, seguros) at

1 destino;
Outras operaes
relacionadas (cargas,

Descontos para
pagamentos antecipado
ao

Outros descontos que

figurem separadamente
na factura

descargas, etc.)

52

Taxas do imposto

Taxas art. 18
continente
6% reduzida lista I
13% intermdia lista II
23% normal

bens
constitudos por
agrupamento
de vrias
mercadorias

regies autnomas
(DL 347/85, de 23/08)

4% reduzida lista I
9% intermdia lista II
16% normal

Se as mercadorias no
sofrem alteraes e no
perderem a sua
individualidade
Se as mercadorias
sofrem alteraes ou
perderem a sua
individualidade

Taxa que lhe

corresponde

Taxa aplicvel ao
conjunto final
54

Contractos de locao
financeira
A taxa correspondente
transmisso do bem
dado em locao

Entrega de bens
mveis montados sob
encomenda
( com materiais
fornecidos pelo dono da
obra)
Taxa aplicvel s
transmisses de bens
aps a execuo da
empreitada

55

Direito deduo
(art19 a 24 ) regime normal
Total
Condies formais (n2 art19/n5 art35)
Natureza das operaes (art20)
Condies temporais (art. 22)
Imputao (n1)
Reporte (n4)
Reembolso (n5 a 13)

D.N. n 342/93 de 30/30

D.N. n 470/94 de 6/07
56

IVA apuramento
Dedutvel

Liquidado

Liquidado > dedutvel Imposto a pagar

Liquidado < dedutvel Imposto a recuperar

Imposto
liquidado pelo
Liquidado aos clientes
sujeito
passivo
Vendas + servios
prestados
Recebimentos adiantados

Imposto suportado
pelo SP e dedutvel
Aquisies de bens e
servios
Existncias
Imobilizado
Outros bens e servios

Liquidado P/S Passivo

(nos termos do art6 e
n3 art29)

Liquidado /no
Recupervel
Auto consumo externo
Afectao a sector isento
Operaes gratuitas

Liquidado P/ S.Passivo
(nos termos do art6 e
n3 art29)

Adiantamento a
Fornecedores
Importaes
58

Ou

Regularizaes de imposto
De imposto liquidado

Erros e omisses
Devolues e descontos
Anulao de recebimentos
antecipados
Crditos incobrveis

art. 78

De imposto deduzido

Devolues, descontos,
etc...
Pagamentos antecipados

Correco do pr-rata

art. 23, n6
59

>0

Imposto a pagar

Imposto
Apurado
Crdito a reportar

<0

(perodo seguinte)

Reembolso
60

Direito deduo
(art19 a 24 ) regime normal
Parcial
Principio Base (art23 n1)
Determinada percentagem (art23 ns 4 e 5)
Alternativa afectao real dos bens e
servios (art23 ns 2 e 3)
Regularizao das dedues:
Geral (art23 n6)
Bens do imobilizado (arts 24 e 25)
61

Direito deduo
(art19 a 24 ) regime normal
Excludo
Sujeitos Passivos ISENTOS (art9) (art20)
No sujeitos passivos entidades que realizem
operaes fora do campo de incidncia do
imposto.

62

De
facturao

De
pagamento

Obrigaes

Declarativas

De
escriturao
63

1 de
pagamento
Regra geral em simultneo com a declarao peridica
art27,n1
Imposto indevidamente liquidado prazo de 15 dias na
Tesouraria de Finanas art. 26, n2
Imposto liquidado P/ aquisio dos servios referidos no
art. 6 (ns 8 e 10, al.a), e nos termos do n3 do art. 29
at ao dia 20 do 2 ms seguinte na Tesouraria de Finanas
art. 26, ns 3 e 4
Para sujeitos passivos que no estejam obrigados entrega de
declarao peridica nos termos do art 40

Actos isolados at ao fim do ms seguinte na tesouraria de

64
Finanas art26, n2

Importaes no acto do desembarao alfandegrio, nos

Servios Aduaneiros competentes art. 27, ns 4 e 5
Arremataes/vendas Judiciais no acto de pagamento,
mediante guias art. 23, ns 4 e 5
Liquidao pelos Servios
Liquidao oficiosa
At 90 dias a contar da notificao na Tesouraria de Finanas (art.
83)

Liquidao adicional ou liquidao por falta de pagamento

Prazo no inferior a 30 dias na Tesouraria de Finanas. ( art.27,
ns 1 e 2)

65

2 - Declarativas
De manifestao nica (28, n1 a))
Declarao de inicio de actividade (30)
Declarao de alteraes(31)
Declarao de cessao(32 e 33)

66

De manifestao peridica 28,n1 c)

Declarao mensal at ao dia 10 do segundo
ms seguinte (40, n1 a))
Declarao trimestral at ao dia 15 do
segundo ms seguinte ao trimestre (40, n1
b))
Declarao Ocasional acto isolado at ao fim
do ms seguinte (42)
67

De manifestao anual
Anexos L,M e N (28, n1 d))
Anexos O e P (28, n1 e) e f))

68

3- de Facturao
Obrigatoriedade de emisso por cada operao Tributvel
(25, n1 b))
Facturao Global (28, n6)
Prazos e Formalismos na Emisso de facturas (35)
Mercadorias Consignao (37)
Obrigatoriedade de Repercusso do Imposto (36)
Emisso c/ Imposto Includo no Preo (38)
Dispensa da obrigao de Facturar (substituio p/ Talo de
venda) (39)
69

4 de Escriturao
Principio Bsico
Dispor de Contabilidade Adequada ao Apuramento e
Fiscalizao do Imposto (28 n1 g))

Contribuintes com Contabilidade Organizada

Revelao de Outputs e Imputs (44)
Prazos para os registos (45 e 48)
Fichas dos Bens de Investimento (51)

70

Contribuintes sem contabilidade organizada

Livros de registo (50 n1 e 2)

Contribuintes dispensados da emisso de

Facturas (ver art 39)
Registo das operaes dirias
Prazo (1 dia til seguinte)
46 n1 e 2
Apoio (tales de venda/fitas mq registadora)
Escriturao (prazo previsto no art 45) (46 n3)
Registo Autnomo das Facturas (46 n4)
71

Facturao c/ imposto includo / converso art.

49
Conservao de livros, registos e documentos
(art. 52)
Contribuintes c/ actividade em Vrios
estabelecimentos
Centralizao da escrita (69n1 e 3)
Registo dos movimentos de cada estabelecimento
incluindo os efectuados entre si (69 n2)
72