DIREITO TRIBUTRIO

Material didtico elaborado por:

Prof. Cesar Augusto Barbiero

Rio de Janeiro, 2017

 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

FORMA LCITA FORMA ILCITA

Estratgias de negcio Estratgias de negcio

aliceradas na moral e que afrontam a tica ou a
tica empresarial, moral, baseadas na
baseada na utilizao utilizao de
de procedimentos procedimentos que
autorizados ou no violam diretamente a lei
proibidos por lei. fiscal ou so classificados
como abuso de formas ou
de direito.
 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
FORMA LCITA

O Planejamento Tributrio requer estudo aprofundado

quanto s particularidades tributrias da empresa nas
esferas municipal, estadual e federal. Ex.: Regime de
contabilizao, opo de tributao, ISS na cidade do
estabelecimento prestador, etc
 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
FORMA LCITA
1. Evitar a incidncia do fato gerador do tributo. Ex.:
Substituir a maior parte do valor do pr-labore dos
scios por distribuio de lucro, pois sobre esses
no incidem IR e INSS.
2. Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou
reduzir a base de clculo do tributo. Ex.: Na
Declarao do IR optar por deduzir at 20% da
renda tributvel como desconto padro ou efetuar
as dedues de dependentes, despesas mdicas,
plano de previdncia privada etc.
3. Retardar o pagamento do tributo. Ex.: transferir o
faturamento da empresa do dia 30 para o dia 1,
ganhando 30 dias nos tributos mensais e at 90 nos
trimestrais (Lucro Real por estimativa).
 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
FORMA LCITA
5. Acompanhamento perodico da legislao
aplicvel ao setor ou atividade de modo a
identificar lacunas na lei e acionar os
mecanismos jurdicos;
6. Conhecer as formas de obteno de isenes,
benefcios e incentivos fiscais. Ex. Fundos da
criana e do adolescente; entidades qualificadas
como OSCIP ou Utilidade Pblica; projetos
culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura ou
Secretarias Estaduais e Municipais de Cultura.
7. (.....)

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO FORMA ILCITA

Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964
Art . 71. Sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a
impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento
por parte da autoridade fazendria:
I - da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal, sua natureza ou circunstncias materiais;
II - das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de
afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio
correspondente.

Art . 72. Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a

impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou
modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o
montante do imposto devido a evitar ou diferir o seu
pagamento.

Art . 73. Conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas

naturais ou jurdicas, visando qualquer dos efeitos referidos nos
arts. 71 e 72.
 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO FORMA ILCITA
Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo,
ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo
operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer
outro documento relativo operao tributvel;
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva
saber falso ou inexato;
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento
equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio,
efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.
Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no
prazo de 10 (dez) dias, que poder ser convertido em horas em razo da maior
ou menor complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao atendimento da
exigncia, caracteriza a infrao prevista no inciso V.
 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO FORMA ILCITA
CDIGO CIVIL

Fraude Lei:

Art. 166 nulo o negcio jurdico quando:

(...)

VI tiver por objeto fraudar lei imperativa.

 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO FORMA ILCITA
CDIGO CIVIL

Art. 167. nulo o negcio jurdico simulado, mas

subsistir o que se dissimulou, se vlido for na
substncia e na forma.
1. Haver simulao nos negcios jurdicos quando:
I aparentem conferir ou transmitir direitos a pessoas
diversas daquelas s quais realmente se conferem ou
transmitem.
II contiverem declarao, confisso, condio ou
clusula no verdadeira;
III os instrumentos particulares forem antedatados, ou
ps-datados.
2. Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-f em
face dos contraentes do negcio jurdico simulado
 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO FORMA ILCITA
CDIGO CIVIL

Abuso de Direito:

Art. 187 Tambm comete ato ilcito o titular de um direito que,

ao exerc-lo, excede manifestamente os limites impostos
pelo seu fim econmico ou social, pela boa-f ou pelos bons
costumes
 DOLO, FRAUDE E SIMULAO
Simulao ... intencional desacordo entre a vontade interna e a
declarada, no sentido de criar, aparentemente, um ato
jurdico que, de fato, no existe, ou ento, oculta, sob
determinada aparncia, o ato realmente querido
(Washington de Barros Monteiro - Curso de direito
civil,).

Dolo No Direito Penal, o dolo representa a vontade consciente de

praticar o resultado criminoso, querendo o seu resultado ou
assumindo o risco de produzi-lo. No Direito Civil, o dolo
possui contedo semntico diverso e mais abrangente,
envolvendo toda e qualquer espcie de maquinao que
vicia a declarao de vontade do negcio jurdico (Luciano
Alaor).
Fraude Artigo 72 da Lei n 4.502/64, Fraude toda ao ou
omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas
caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do
imposto devido, ou a diferir seu pagamento
 SIMULAO ABSOLUTA E RELATIVA
A simulao absoluta ocorre quando a declarao de vontade
exprime um negcio que sequer existe. H, nesse caso, completa
ausncia de correspondncia com a realidade. O ato jurdico
existe somente na aparncia. Como exemplo de simulao
absoluta, Washington de Barros Monteiro cita o fato de o cnjuge,
s vsperas de sua separao, simular a venda de seus bens a um
amigo, a fim de no os partilhar com o outro cnjuge.

Na simulao relativa, h inteno de realizar um ato jurdico, mas:

1) de natureza diversa daquele que, de fato, se pretende ultimar. Como
exemplo, a doao concubina de um imvel sob a aparncia de
venda.
2) no efetivamente efetuado entre as partes contratantes usa-se
interposta pessoa, testa-de-ferro e outras figuras semelhantes. Como
exemplo, algum que, desejando vender bens a um dos
descendentes, sem a anuncia dos demais, simula uma alienao a
terceiro, que se incumbir de, posteriormente, transferir ao herdeiro
inicialmente visado.
 CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto
de ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
(...)
VII quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefcio daquele,
agiu com dolo, fraude ou simulao;
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

CTN, art. 116. (...):

Pargrafo nico. A autoridade
administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do
fato gerador do tributo ou a natureza dos
elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 101-94.771 sesso de 11/11/2004

DESCONSIDERAO DE ATO JURDICO

Devidamente demonstrado nos autos que os atos
negociais praticados deram-se em direo
contrria a norma legal, com o intuito doloso
de excluir ou modificar as caractersticas
essenciais do fato gerador da obrigao
tributria (art. 149 do CTN), cabvel a
desconsiderao do suposto negcio jurdico
realizado e a exigncia do tributo incidente sobre a
real operao.
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 101-94.771 sesso de 11/11/2004

Configura-se como simulao, o comportamento do

contribuinte em que se detecta uma inadequao ou
inequivalncia entre a forma jurdica sob a qual o negcio
se apresenta e a substncia ou natureza do fato gerador
efetivamente realizado, ou seja, d-se pela discrepncia
entre a vontade querida pelo agente e o ato por ele
praticado para exteriorizao dessa vontade, ao passo que
a dissimulao contm em seu bojo um disfarce, no qual
se encontra escondida uma operao em que o fato
revelado no guarda correspondncia com a efetiva
realidade, ou melhor, dissimular encobrir o que .
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 101-94.340 sesso de 09/09/2003

DESCONSIDERAO DE ATO JURDICO - No basta a

simples suspeita de fraude, conluio ou simulao para
que o negcio jurdico realizado seja desconsiderado pela
autoridade administrativa, mister se faz provar que o ato
negocial praticado deu-se em direo contrria a norma
legal, com o intuito doloso de excluir ou modificar as
caractersticas essenciais do fato gerador da obrigao
tributria (art. 149 do CTN).
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 101-94.340 sesso de 09/09/2003 cont..

SIMULAO Configura-se como simulao, o

comportamento do contribuinte em que se detecta uma
inadequao ou inequivalncia entre a forma jurdica
sob a qual o negcio se apresenta e a substncia ou
natureza do fato gerador, efetivamente, realizado, ou
seja, d-se pela discrepncia entre a vontade querida
pelo agente e o ato por ele praticado para
exteriorizao dessa vontade.
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 101-94.340 sesso de 09/09/2003 cont..

NEGCIO JURDICO INDIRETO Configura-se

negcio jurdico indireto, quando um
contribuinte se utiliza de um determinado negcio,
tpico ou atpico, para obteno de uma finalidade
diversa daquela que constitui a sua prpria causa,
em que as partes querem efetivamente o negcio e
os efeitos tpicos dele realizado e submete-se a sua
disciplina jurdica.
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 101-95.552 sesso de 25/05/2006

IRPJ ATO NEGOCIAL ABUSO DE FORMA A ao do

contribuinte de procurar reduzir a carga tributria, por meio de
procedimentos lcitos, legtimos e admitidos por lei revela o
planejamento tributrio. Porm, tendo o Fisco demonstrado
evidncia o abuso de forma, bem como a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, cabvel a desqualificao do
negcio jurdico original, exclusivamente para efeitos fiscais,
requalificando-o segundo a descrio normativo-tributria
pertinente situao que foi encoberta pelo desnaturamento da
funo objetiva do ato.
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 101-95.537 sesso de 24/05/2006

OPERAO GIO - VERDADEIRA ALIENAO DE PARTICIPAO

Se os atos formalmente praticados, analisados pelo seu todo, demonstram
no terem as partes outro objetivo que no se livrar de uma tributao
especfica, e seus substratos esto alheios s finalidades dos
institutos utilizados ou no correspondem a uma verdadeira vivncia
dos riscos envolvidos no negcio escolhido, tais atos no so oponveis
ao fisco, devendo merecer o tratamento tributrio que o verdadeiro ato
dissimulado produz. Subscrio de participao com gio, seguida de
imediata ciso e entrega dos valores monetrios referentes ao gio, traduz
verdadeira alienao de participao societria.
Ora, no caso, ocorreu a proximidade temporal dos atos (uma hora entre a
integralizao de capital com gio de cerca de 98% e a incorporao do
gio ao capital, e ciso no dia subseqente); no havia causa econmica
(alm da economia fiscal) para o aumento de capital, que foi usado apenas
como degrau para a objetivada alienao de participao societria; e seus
efeitos foram desfeitos com a ciso. A simulao incontestvel.
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 1101-00.708 sesso de 11/04/2012

DIREITO TRIBUTRIO. ABUSO DE DIREITO. LANAMENTO. No h

base no sistema jurdico brasileiro para o Fisco afastar a incidncia legal,
sob a alegao de entender estar havendo abuso de direito. 0 conceito de
abuso de direito louvvel e aplicado pela Justia para soluo de alguns
litgios. No existe previso do Fisco utilizar tal conceito para efetuar
lanamentos de oficio, ao menos at os dias atuais. O lanamento
vinculado a lei, que no pode ser afastada sob alegaes subjetivas de
abuso de direito. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO. ELISO. EVASO. Em
direito tributrio no existe o menor problema em a pessoa agir para reduzir
sua carga tributria, desde que atue por meios lcitos (eliso). A grande
infrao em tributao agir intencionalmente para esconder do credor os
fatos tributveis (sonegao). ELISO. Desde que o contribuinte atue
conforme a lei, ele pode fazer seu planejamento tributrio para reduzir sua
carga tributria. 0 fato de sua conduta ser intencional (artificial), no traz
qualquer vicio. Estranho seria supor que as pessoas s6 pudessem buscar
economia tributria licita se agissem de modo casual, ou que o efeito
tributrio fosse acidental. SEGURANA JURDICA. A previsibilidade da
tributao um dos seus aspectos fundamentais.
 Conselho de Contribuintes
Acrdo 3802-001.564 sesso de 26/02/2013

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO.

Prestao de servios por empresas vinculadas
Contratante com o objetivo de gerar crditos
segundo regime da nocumulatividade do
PIS/PASEP. Abuso de Direito caracterizado.
Desconsiderao dos negcios jurdicos
celebrados entre tomadora dos servios e
contratadas.
FIM