CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I

Aula 07: Fatos que alteram o valor das compras e

das vendas – descontos condicionais e
incondicionais
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OBJETIVOS DA AULA 
IDENTIFICAR OS DESCONTOS CONDICIONAIS E
INCONDICIONAIS;

COMPREENDER E APLICAR O ADEQUADO TRATAMENTO

CONTÁBIL SOBRE OS DESCONTOS;

IDENTIFICAR, CALCULAR E APLICAR A COMPENSAÇÃO DE

TRIBUTOS NOS DESCONTOS;

COMPREENDER O EFEITO FINANCEIRO SOBRE OS

DESCONTOS, BEM COMO SOBRE O PATRIMÔNIO E O
RESULTADO.

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PRINCIPAIS FATOS (AULA 6)

Em todos os tipos de transações podem ocorrer fatos que

alteram os custos de aquisição das compras e receita de
vendas e, por conseguinte os registros contábeis: 

DEVOLUÇÕES DE COMPRAS PARCIAIS OU TOTAIS

DEVOLUÇÕES DE VENDAS ou VENDAS CANCELADAS
ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS
ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
DESCONTOS INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS
DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS

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DESCONTOS INCONDICIONAIS OU COMERCIAIS

Os descontos incondicionais são os concedidos na Nota

Fiscal, ou fatura de serviços, independendo das condições de
pagamento, ou seja, independem de evento posterior à
emissão do documento. São normalmente concedidos em
virtude do volume de vendas, da qualidade do comprador,
para lançamento de novos produtos, etc.

Os Tributos sobre Vendas são calculados após a dedução dos

descontos incondicionais concedidos, exceto no caso do IPI,
em que é calculado sobre o valor bruto da operação, em
virtude da legislação - Regulamento do IPI - RIPI - art. 118, §
3º.

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DESCONTO INCONDICIONAL OU COMERCIAL OBTIDO

Os descontos incondicionais obtidos não são

contabilizados pelo comprador. A mercadoria é
registrada pelo valor líquido negociado, ou seja, já
reduzido do desconto obtido, registrado na própria
nota fiscal. Nada impede, todavia, que a empresa, se
assim o desejar, contabilize o desconto através de
uma conta retificadora da conta Compras ou do
Estoque, que poderá ser denominada “Descontos
comerciais ou incondicionais obtidos”.
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EXEMPLO DE DESCONTO INCONDICIONAL (COMPRADOR)

Uma organização comercial adquire 15.000 unidades de um produto
de uma indústria, pelo preço unitário de R$10, IPI à alíquota de 10%.
Como o comprador é um cliente habitual, que não atrasa o
pagamento, o vendedor concede um desconto de 20% no ato da
venda, pelo pagamento à vista. Incidem na operação ICMS a 17%, PIS
a 1,65% e COFINS a 7,6%.
ITENS R$
Valor da compra 150.000,00
Desconto Incondicional (20% x 150.000,00) (30.000,00)
IPI (10% x 150.000,00) – cobrado destacadamente 15.000,00
Valor total da nota 135.000,00
ICMS (17% x 120.000,00) - incluído no preço (20.400,00)
PIS (1,65% x 135.000,00) - incluído no preço com IPI (2.227,50)
COFINS (7,6% x 135.000,00) - incluído no preço com IPI (10.260,00)
Valor líquido da mercadoria 102.112,50
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO ADQUIRENTE

DIVERSOS
a BANCOS C/MOVIMENTO
MERCADORIAS.................R$102.112,50
C/C ICMS.......................R$ 20.400,00
C/C ICMS.......................R$ 2.227,50
C/C IPI..........................R$ 10.260,00.....R$135.000,00

PS: O COMPRADOR NÃO RECONHECE OU REGISTRA O DESCONTO,

SOMENTE OS VALORES LÍQUIDOS DO DESCONTO NA OPERAÇÃO.

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DESCONTO INCONDICIONAL (VENDEDOR)

Na empresa vendedora, os descontos comerciais devem ser
contabilizados em conta apropriada do Resultado, redutora da
Receita Bruta de Vendas para apuração da Receita Líquida.
ITENS R$
Valor da Venda 150.000,00
Desconto Incondicional (20% x 150.000,00) (30.000,00)
IPI (10% x 150.000,00) – destacado na nota 15.000,00
Valor total da nota 135.000,00
ICMS (17% x 120.000,00) - incluído no preço 20.400,00
PIS (1,65% x 120.000,00) - incluído no preço 1.980,00
COFINS (7,6% x 120.000,00) - incluído no preço 9.120,00
Valor líquido da venda 103.500,00

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LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO VENDEDOR

DIVERSOS
a FATURAMENTO BRUTO
BANCOS CONTA MOVIMENTO.....R$135.000,00
DESCONTOS COMERCIAIS..........R$ 30.000,00........R$165.000,00
 
IPI FATURADO
a C/C IPI............................R$ 15.000,00
 
DIVERSOS
a DIVERSOS
ICMS SOBRE VENDAS..............R$ 20.400,00
PIS SOBRE VENDAS................R$ 1.980,00
COFINS SOBRE VENDAS...........R$ 9.120,00......R$31.500,00
a C/C ICMS.........................R$ 20.400,00
a C/C PISA..........................R$ 1.980,00
a C/C COFINS......................R$ 9.120,00......R$31.500,00
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OBSERVAÇÕES:
 Como o produto é destinado à comercialização, o IPI não entra
na base de cálculo do ICMS, em acordo com art. 155, § 2º,
inciso XI, da Constituição Federal, não integrando também à
base de cálculo do PIS e da COFINS para a operação de venda. 

 É importante observar que o valor do PIS e da COFINS para o

vendedor é diferente do valor para o comprador, em função da
legislação em vigor art. 66, § 3º, da Instrução Normativa
nº247/2002 para o comprador, e art. 24 da mesma instrução no
caso do vendedor.

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DESCONTOS CONDICIONAIS OU FINANCEIROS

Os Descontos Condicionais ou Financeiros são aqueles que

dependem do implemento de uma condição futura. Para o
adquirente representa um ganho pela antecipação da
obrigação assumida, representando uma receita financeira e
para o estabelecimento vendedor é um direito a receber
reduzido em função de uma condição de antecipação,
representando uma despesa financeira. Para ambos as
pessoas envolvidas estes fatos compõem o resultado
operacional, como receita ou despesa, respectivamente.
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EXEMPLO DE DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO

Uma empresa adquire 200 unidades de uma determinada
mercadoria, a prazo, pelo valor total de R$50.000,00, com
incidência de ICMS a 17%, PIS a 1,65%e COFINS a 7,6%. O pagamento
foi acordado para 60 dias, com cláusula de desconto de 10%, caso o
pagamento se efetue em 30 dias. O comprador quita sua duplicata
no trigésimo dia. A composição será:

ITENS R$
Valor da compra 50.000,00
ICMS (17% x 50.000,00) - incluído no preço 8.500,00
PIS (1,65% x 50.000,00) - incluído no preço 825,00
COFINS (7,6% x 50.000,00) - incluído no preço 3.800,00
Valor total da nota 50.000,00
Valor líquido da mercadoria 36.875,00
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO COMPRADOR

Pelo lançamento da aquisição:
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MERCADORIAS........................R$36.875,00
C/C ICMS..................................R$ 8.500,00
C/C PIS......................................R$ 825,00
C/C COFINS..............................R$ 3.800,00.......R$50.000,00

Pela obtenção do desconto:

FORNECEDORES
a DIVERSOS
a BANCOS CONTA MOVIMENTO.......R$45.000,00
a DESCONTOS FINANC. OBTIDOS...R$ 5.000,00...R$50.000,00

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OBSERVAÇÕES:

A partir da Lei 11.941/09 as receitas financeiras

passaram a não compor a base de cálculo do PIS e
da COFINS. Desta forma, os Descontos Condicionais
Obtidos não devem integrar a base de cálculo
dessas contribuições das pessoas jurídicas optantes
pelo Lucro Presumido (PIS e COFINS calculados de
forma cumulativa).
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DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO

Conforme já comentado anteriormente, o DESCONTO
CONDICIONAL CONCEDIDO é considerado uma DESPESA
FINANCEIRA e, portanto, seu valor não afeta o valor dos tributos
incidentes sobre vendas.
Utilizando-se do exemplo anterior:

ITENS R$
Valor da venda 50.000,00
ICMS (17% x 50.000,00) - incluído no preço 8.500,00
PIS (1,65% x 50.000,00) - incluído no preço 825,00
COFINS (7,6% x 50.000,00) - incluído no preço 3.800,00
Valor total da nota 50.000,00
Valor líquido da mercadoria 36.875,00
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO VENDEDOR

Pelo lançamento da receita de vendas:
CLIENTES
a RECEITA BRUTA DE VENDAS............R$50.000,00
Pelo lançamento dos tributos sobre vendas:
DIVERSOS
a DIVERSOS
ICMS SOBRE VENDAS......................R$8.500,00
PIS SOBRE VENDAS........................R$ 825,00
COFINS SOBRE VENDAS...................R$3.800,00.....R$13.125,00
a C/C ICMS.................................R$8.500,00
a C/C PIS...................................R$ 825,00
a C/C COFINS..............................R$3.800,00.....R$13.125,00
Reconhecimento do desconto:
DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS
a CLIENTES.................................R$5.000,00

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RESUMO
 PRINCIPAIS FATOS QUE ALTERAM AS OPERAÇÕES DE COMPRA E
DE VENDA - DEVOLUÇÕES, ABATIMENTOS E DESCONTOS
 DESCONTOS INCONDICIONAIS OU COMERCIAIS, SENDO
CONCEDIDOS NA NOTA DO VENDEDOR – ESSE DESCONTO NÃO
INTEGRA A BASE DE CÁLCULO DO IPI, MAS É EXCLUÍDO DAS
BASES DO ICMS, PIS E COFINS
 DESCONTOS CONDICIONAIS OU FINANCEIROS – NÃO PRODUZEM
EFEITOS TRIBUTÁRIOS SOMENTE EFEITOS FINANCEIROS NO
RESULTADO – COMPRADOR / RECEITA ; VENDEDOR / DESPESA
FINANCEIRA
 NOS REGIMES DE PIS E COFINS CUMULATIVOS OS ABATIMENTOS
(RECEITAS FINANCEIRAS) NÃO SE INCLUEM NA BASE DE CÁLCULO

17 Aula 7