ICMS Substituio Tributria

Comunicado CAT n 13/2008 Decreto n 52.804/2008 Portarias CAT n 26/2008, 27/2008, 29/2008, 30/2008, 31/2008, 32/2008 e 33/2008

Conceituao Consiste na alterao do momento do fato gerador, gerando uma antecipao do pagamento do imposto incidente nas operaes seguintes. A substituio tributria pode ser entendida como um regime de arrecadao no qual a responsabilidade pelo seu recolhimento atribuda a terceiro, que tenha interesse com a atividade tributada.

Objetivos Facilitar a fiscalizao dos tributos "plurifsicos", ou seja, os tributos que incidem vrias vezes no decorrer da cadeia de circulao de uma determinada mercadoria ou servio, sendo assim simplifica e efetiva o controle fiscal, evitando a sonegao.

Substituto

Substitudo

ICMS

ICMS

ICMS

Indstria

Atacado

Varejo

ICMS

ICMS

ICMS

Indstria

Atacado

Varejo

J estavam enquadrados h muitos anos. Fumo Tintas, Vernizes e outros produtos Qumicos Veculos Automotores Cimento Refrigerantes, Cerveja, Chope e gua Frutas

Sorvete

Pneus

Combustveis Querosene de Aviao

lcool

Metanol

Mercadorias Enquadradas a partir de Fevereiro/2008

Medicamentos Produtos de Higiene Pessoal

Bebidas Alcoolicas

Produtos de Perfumaria

Mercadorias enquadradas a partir de Abril/2008 Papel (art. 313-U) Produtos de Limpeza (Art. 313-K) Rao Animal (art. 313-I) Lmpadas Eltricas (313-S)

Pilhas e Baterias (313-Q)

Produtos Fonogrficos (art. 313-M)

Autopeas (art. 313-O)

Mercadorias Enquadradas a partir de Maio/2008 Produtos Alimentcios Material de Construo

Mercadoria Papel (do tipo utilizado para escrita, impresso ou

outros fins grficos, em folhas, de peso igual ou superior a 40g/m2 mas no superior a 150g/m2, nas quais um lado no seja superior a 435mm e outro a 297mm, quando no dobradas)

Classificao Fiscal 4802.56

Pilhas e Baterias novas Lmpadas Eltricas

8506 8539; 8540; 8504.10.00; 8536.50.30

Autopeas

Responsabilidade Tributria Nas operaes sujeitas a substituio tributria, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente em todas as operaes (at o consumidor final) ser atribuda ao fabricante, ou importador, ou ainda ao estabelecimento atacadista (conforme prever o dispositivo legal), os quais devero calcular e reter o ICMS sobre o preo de venda do produto no varejo, ficando os demais contribuintes da cadeia dispensados de recolher o imposto nas sadas que praticarem.

O Decreto n 52.804/2008 prev a ocorrncia da Substituio Tributria somente nas sadas internas. Para as operaes interestaduais, adota-se o procedimento normal, enquanto no houver Convnio ou Protocolo celebrado com outros estados. Especificamente, no caso de AUTOPEAS, o Convnio 99/2007, celebrado entre SP e RS, prev a substituio tributria nas operaes interestaduais realizadas por fabricantes e ou importadores.

Hipteses em que no se aplica a ST: a) b) c) d) e) f) quando a mercadoria se destinar a posterior industrializao ou consumo prprio; quando a mercadoria se destinar a pessoa fsica; quando a mercadoria se destinar a uma posterior sada amparada por iseno ou no incidncia (Ex.: exportao); transferncia de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que no varejista; quando a mercadoria se destinar a outro contribuinte que tiver a obrigao de reter o ICMS-ST; quando a mercadoria se destinar a outro estado (salvo, nas hipteses onde houver Convnio ou Protocolo celebrado com outros estados).

Hipteses em que se aplica a ST: a) b) quando a mercadoria se destinar a posterior REVENDA; transferncia de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que varejista; quando a mercadoria se destinar as outros estados, desde que exista Convnio ou Protocolo celebrado com tais estados; nas aquisies provenientes de outros estados, que no tenham sofrido a reteno do ICMS-ST.

c)

d)

Forma de Clculo Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a sada das mercadorias de seu estabelecimento e, pela sistemtica do regime, paga o ICMS em relao aos fatos geradores futuros praticados pelos contribuintes substitudos, sabemos que este ter: o ICMS da operao prpria; o ICMS das operaes subsequentes.

Base de Clculo A base de clculo do ICMS-ST fixada pela autoridade competente. Cada unidade da federao determina um critrio, podendo ser:
MARGEM DE LUCRO (MVA Margem de Valor Agregado) O Fisco determina qual a margem de lucro a ser aplicada no clculo do ICMS-ST. PAUTA FISCAL (Preo Determinado) Resulta de uma mdia de preos praticados no mercado, coletada por entidades representantivas, e validada e publicada pelas autoridades competentes de cada estado.

Mercadorias Autopeas

MVA 26,5%* (* no caso ndice de fidelidade de compra) e 40%, nos demais casos Diversas (Portaria CAT 26/2008) 17,32% 40% 46% 25%

Produtos de Limpeza Papel Pilhas, Baterias e Lmpadas Eltricas Rao Animal Produtos Fonogrficos

Exemplos Prticos

Contribuinte Substituto

Operao Interna Preo de Fbrica.. 1.000,00 (+) IPI (10%) .. 100,00 (+) Frete ....50,00 Total .1.150,00 (+) MVA Modelo NF (20%) ...230,00 = Preo Varejo (BC do ICMSST)1.380,00

Operao Interestadual (Ex.: Venda para a BA) Preo de Fbrica.. 1.000,00 (+) IPI (10%) .. 100,00 (+) Frete ....50,00 Total .1.150,00 (+) MVA Modelo NF (20%) ...230,00 = Preo Varejo (BC do ICMSST)1.380,00

Operao Interna (empresa Simples Nacional) Preo de Fbrica.. 1.000,00 (+) IPI (0%) . 0,00 (+) Frete ....50,00 Total .1.050,00 (+) MVA Modelo NF (20%). ..210,00 = Preo Varejo (BC do ICMSST)...1.260,00

Contribuinte Substitudo

Operao Interna (empresa Simples Nacional) Preo ..1.000,00 (+) IPI (0%). 0,00 (+) Frete ...0,00 Total .1.000,00 (+) MVA Modelo NF (0%) .0,00 = Preo Varejo (BC do ICMSST)..0,00

CFOP

Descrio

5.401 / 6.401 Venda de Produo Contribuinte Substituto 5.402 / 6.402 Venda de Produo Operao entre Substitutos 5.403 / 6.403 Revenda Contribuinte Substituto

5.405 / 6.404 Revenda Contribuinte Substitudo

Providncias

Estoques Dever ser elaborada listagem do estoque existente no final do dia 31/03/2008, contendo os seguintes dados:
Cdigo do Produto Descrio do Produto Unidade do Produto Quantidade do Produto Custo unitrio do Produto (considerando a entrada mais recente) Valor Total NCM do Produto

Estoques Esta listagem servir para se calcular o ICMS da operao prpria e das operaes subsequentes que sero praticadas pelo contribuinte. Este ICMS dever ser recolhido at o dia 31/05/2008 (data prevista), e poder ser parcelado, sem juros, em at 6 parcelas. O clculo utilizado o mesmo j demonstrado.

Estoques Ateno! A listagem dos estoques dever ser transmitida via internet Secretaria da Fazenda, por layout por ela definido. Alm disso, o valor deve estar em consonncia com a movimentao fiscal da empresa. A empresa que possuir saldo credor em 31/03/2008 poder utiliz-lo para efetuar tal recolhimento.

Emisso de Notas Fiscais Verifique se seu software est apto a emitir as notas fiscais como foram demonstradas. Se sua empresa usuria do ECF (Emissor de Cupom Fiscal), verifique o procedimento para se alterar a situao tributria, para evitar o clculo do imposto sobre os produtos abrangidos.

Rodolfo Augusto Lancha rodolfo@doccontabilidade.com.br

Luceane Venancio luceane@doccontabilidade.com.br