ATIVO INTANGÍVEL

CPC 04

Prof. Dr. Rafael de Lacerda Moreira

 Conceito / Definição
 CPC 04:
É um ativo não monetário, identificável, sem substância física.

Obs.: Ativo Monetário é aquele representado por dinheiro ou por direitos a

serem recebidos em dinheiro.

 Lei das S.A., art. 179:

VI – no Intangível: os direitos que tenham por objeto bens
incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio
adquirido.
 Alcance
O CPC 04 se aplica a:

 Marcas
 Patentes
 Softwares
 Licenças e franquias
 Receitas
 Fórmulas
 Modelos
 Protótipos
 Gastos com desenvolvimento
 Direitos autorais
 Critérios de Avaliação
Lei das S.A.:

Art. 183. No Balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo

os seguintes critérios:

VII – os direitos classificados no Intangível, pelo custo incorrido

na aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de
amortização.

Obs.: No mesmo artigo:

§ 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a
recuperação dos valores registrados no Imobilizado e no Intangível.
 Reconhecimento
Para ser reconhecido como Ativo Intangível, precisa-se atender aos
seguintes critérios:

IDENTIFICAÇÃO CONTROLE

GERAÇÃO DE
BENEFÍCIOS
ECONÔMICOS
FUTUROS.
 Reconhecimento: Identificação
Um Intangível atende ao critério da IDENTIFICAÇÃO, quando:

a)For separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,

transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com
um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso
da entidade; ou

b)Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,

independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da
entidade ou de outros direitos e obrigações.

Obs.: O Goodwill é um intangível não identificável e, assim, não é

reconhecido como Ativo Intangível.
 Modelo de Plano de Contas
2. Ativo Não Circulante
2.1. Realizável a Longo Prazo
2.2. Investimentos
2.3. Imobilizado
2.4. Intangível
2.4.1. Custo
2.4.1.1. Marcas
2.4.1.2. Patentes
2.4.1.3. Concessões
2.4.1.4. Goodwill (ágio por expect. de rentab. futura - só no Balanço Consolidado)
2.4.1.5. Direitos autorais
2.4.1.6. Direitos sobre recursos minerais
2.4.1.7. Pesquisa e desenvolvimento
2.4.2. Amortização acumulada (credora)
2.4.3. Perdas estimadas por redução ao valor recuperável (credora)
 Marcas e Patentes
 Normalmente tem valor pequeno, comparado aos demais

 Envolve gastos com registro de marcas, nome, invenções próprias,

além de desembolsos a terceiros por contratos de uso de marcas,
patentes ou processos de fabricação.

 Não se devem ser reconhecidas contabilmente quando a entidade

não incorrer em custo para obtê-las.
 Goodwill
Ativo Intangível
 O Goodwill gerado internamente NÃO DEVE SER RECONHECIDO,
pois não é um recurso identificável ou separável controlado pela entidade
e não pode ser mensurado com segurança.

 O Goodwill originado numa combinação de negócios pertence à empresa

adquirida. Há um pagamento por conta dele pelo adquirente.

Observe:
Balanço Consolidado  Goodwill da adquirida é registrado no Ativo
Intangível

Balanço Individual (das investidoras)  Goodwill é registrado como um

componente do investimento: Investimentos – Ativo Não Circulante
Goodwill – Combinação de Negócios
 É a expectativa de rentabilidade futura numa combinação de negócios.

 É o conjunto de intangíveis não identificáveis no processo de aquisição

para os quais objetivamente não é possível proceder-se a uma
contabilização em separado.

 Representa o valor pago pelo controle, ou pela parcela da entidade

adquirida que supera o valor justo do Patrimônio Líquido.

 É reconhecido no momento da aquisição pelo adquirente.

 Numa Combinação de Negócios

Ativos tangíveis
identificados e
passivos assumidos
Mensurados
Contraprestação a valor justo
transferida em troca da
aquisição do Ativos intangíveis
investimento identificados

Goodwill Valor
residual
Classificação do Ativo Intangível

Adquiridos Separadamente (Compra)

Adquiridos em Combinação de Negócios

Gerados Internamente
 Mensuração Inicial
Separadamente

CUSTO

Ativo Intangível Adquirido

Em uma combinação de negócios

VALOR JUSTO,
na data de aquisição
Ativo Intangível Gerado Internamente
 Muitas vezes é difícil avaliar se um ativo gerado internamente se qualifica
para o reconhecimento, devido às dificuldades para:

a)Identificar se, e quando, existe um ativo identificável que gerará benefícios

econômicos futuros esperados; e
b)Determinar com segurança o custo do ativo.

 Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos

critérios de reconhecimento, a entidade deve classificar a geração do ativo:

(a)na fase de pesquisa; e/ou

(b)na fase de desenvolvimento.

Ativo Intangível Gerado Internamente
Fase de Pesquisa

Pesquisa é a investigação original e planejada realizada com a expectativa

de adquirir novo conhecimento e entendimento científico ou técnico.

Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido;

Os gastos incorridos nesta fase devem ser reconhecidos como despesa no
resultado do período.
Ativo Intangível Gerado Internamente
Fase de Desenvolvimento

Desenvolvimento é a aplicação dos resultados da pesquisa ou de outros

conhecimentos em um plano ou projeto visando à produção de materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou
substancialmente aprimorados, antes do início da sua produção comercial ou
do seu uso.

Os gastos incorridos de um intangível nesta fase podem ser reconhecidos

como Ativo Intangível, se atendidos os aspectos do item 56 do CPC 04.

Marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares,

gerados internamente, NÃO devem ser reconhecidos como ativos
intangíveis.
Ativo Intangível Gerado Internamente
Atenção:

Caso a entidade não consiga diferenciar a fase de pesquisa da

fase de desenvolvimento de projeto interno de criação de ativo
intangível, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido
apenas na fase de pesquisa.
Ativo Intangível Gerado Internamente
CUSTO:

Todos os gastos diretamente atribuíveis, necessários à criação,

produção e preparação do ativo para ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administração.

Exemplos:
(a) gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do
ativo intangível;
(b) custos de benefícios a empregados relacionados à geração do ativo
intangível;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo
intangível.
Vida Útil do Ativo Intangível

Definida: conhecida

Indefinida: ilimitada ou, se limitada, impossível

de determiná-la com confiabilidade
 Mensuração subsequente

CPC 04

89. A contabilização de ativo intangível baseia-se na sua vida útil.

Um ativo intangível com vida útil definida DEVE SER AMORTIZADO
(ver itens 97 a 106), enquanto a de um ativo intangível com vida útil
indefinida NÃO DEVE SER AMORTIZADO (ver itens 107 a 110).
 Mensuração subsequente
Vida útil definida  Amortização + Teste de Recuperabilidade

 O valor amortizável deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da

sua vida útil estimada. (Vlr. amortizável: custo – vlr. residual)

 A amortização deve iniciar a partir do momento em que o ativo estiver

disponível para uso.

 A amortização deve cessar na data em que o ativo é classificado como

mantido para venda ou, ainda, na data em que ele é baixado, o que ocorrer
primeiro.

 A entidade deve assumir que o valor residual do ativo é zero, exceto se

houver compromisso de um terceiro independente para comprar o ativo ao final
da sua vida útil ou mercado ativo para o intangível até o fim de sua vida útil.
 Mensuração subsequente
Vida útil indefinida  Teste de Recuperabilidade

 De acordo com o CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, a

entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangíveis com vida útil
indefinida comparando o seu valor recuperável com o seu valor contábil:

(a)anualmente; e

(b)sempre que existam indícios de que o ativo intangível pode ter perdido
valor.

 A vida útil do ativo intangível que não é amortizado deve ser revisada
periodicamente. Em caso de mudança, deve-se contabilizar como mudança
de estimativa contábil.
 Mensuração subsequente

Observação: independentemente da natureza do intangível

(vida útil definida ou indefinida), sua mensuração está limitada ao seu
valor recuperável.
 Despesas, e não Ativo Intangível
Gastos a serem reconhecidos como DESPESA quando incorridos:

(a) gastos com atividades pré-operacionais destinadas a constituir a empresa,

exceto se estiverem incluídas no custo de um item do Ativo Imobilizado;

(b) gastos com treinamento;

(c) gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo envio de

catálogos); e

(d) gastos com remanejamento ou reorganização, total ou parcial, da

entidade.
Tratamento para as pequenas e médias
empresas
 No caso das empresas que adotam o CPC-PME, todos os ativos
intangíveis devem ser considerados como tendo vida útil finita.
 A amortização de tais ativos, pois, no caso das pequenas e
médias empresas, todos os ativos intangíveis são amortizados.
 Também não existe, para as PMEs, a possibilidade de ativação
dos gastos com desenvolvimento de produtos, que precisam ser
considerados como despesa assim que incorridos.
 No que diz respeito às perdas por desvalorização, o PME
recomenda a abordagem do indicador e apresenta uma lista de
eventos que indicam a existência de perda por desvalorização de
modo a facilitar o cálculo desse valor e reduzir a dependência
dos especialistas.