Oramentos para planejamento e controle

Oramentos para planejamento e controle

Objetivos do aprendizado

Definir Oramento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de deciso. Definir e preparar o oramento mestre, identificar os seus maiores componentes, e explanar o inter-relacionamento de seus varios componentes.
Oramentos para planejamento e controle

Objetivos do aprendizado (continuao)

Descrever o oramento baseado em atividades. Descrever Oramento Flexvel e identificar as caractersticas do sistema de oramento que podero encourajar os gerentes ao comportamento de participao nas metas da empresa.
Oramentos para planejamento e controle

Planejamento e Controle

planejamento -envolvem desenvolvimento de objetivos e preparao de varios oramentos para atingir estes objetivos.

controle -envolvem os passos a serem gerenciados para tentar conseguir que os objetivos sejam atingidos.

Oramentos para planejamento e controle

Definio e Diretrizes do Oramento

planejamento controle

Planejamento Estratgico
Objetivos de Longo Prazo Objetivos de Curto Prazo Planos de Curto Prazo Oramentos Feedback

Monitoramento da Atividade Atual

Oramentos so expresses quantitativas dos planos

Comparao do Atual com o Planejado Investigao Ao Corretiva

Oramentos para planejamento e controle

Propsitos do Oramento

Eles foram os gerentes a planejar. Eles providenciam informaes que podem ser usadas na melhoria da tomada de deciso. Eles providenciam uma forma para avaliao de performance. Eles melhoram a comunicao e coordenao.

Oramentos para planejamento e controle

Contabilidade por Responsabilidade

Gerentes podero ser responsveis por estes itens e somente estes itens que o gerente pode atualmente controlar dentro de sua rea de atuao.

Oramentos para planejamento e controle

Vantagens do Oramento
Define metas e objetivos Comunicao dos planos Pensar sobre o plano para o futuro

Vantagens
Coordenar atividades Meios de alocar os recursos

Descobrir potenciais gargalos

Oramentos para planejamento e controle

A estrutura basica do Oramento

Oramen to deta Oramen lhado to deta Oramen lhado to deta Oramento lhado
Produo

Mestre Planos sumari zados da empresa

Oramentos para planejamento e controle

Escolhendo o perodo oramentrio

Continuo ou Oramento Perptuo

O oramento operacional anual pode ser dividido dentro de trimestres ou Oramentos mensais.
2003

2001

2002

2004

O oramento usualmente de doze meses que so considerados quando cada ms completado.

10

Oramentos para planejamento e controle

Sistema de Oramento Participativo

Top Gerncia

Gerncia Mdia

Gerncia Mdia

Supervisor

Supervisor

Supervisor

Supervisor

Fluxo de dados do Oramento

11
Oramentos para planejamento e controle

O Oramento Mestre
Oramento de Vendas

Oramento de Estoques Oramento de Materiais Diretos

Oramento de Produo Oramento de Mo-de -obra Direta

Oramento Despesas de Vendas e Adm Oramento do CIF

Oramento de Caixa

Demonstraes Financeiras Planejadas

12

Oramentos para planejamento e controle

Oramento Mestre
O oramento mestre pode ser dividido em oramento operacional e oramento financeiro.
Oramento operacional Descrever o resultado das atividades operacionais da empresa: Vendas, Produo, e Estoques de Produtos. Oramento Financeiro Detalham as entradas e saidas de caixa e todas as posies financeiras.
13
Oramentos para planejamento e controle

O oramento operacional
O oramento operacional consiste de uma demonstrao de resultado orada acompanhada de folhas de suporte para acompanhamento.

Oramento de vendas Oramento de produo Oramento de compras de materiais diretos Oramento de Mo-de-obra direta Oramento de CIF Oramento de despesas de vendas e administrativas Oramento de estoque final de produtos Oramento de custo dos produtos vendidos
Oramentos para planejamento e controle

14

O oramento de vendas
Folhas detalhadas demonstram a expectativa de vendas para os prximos perodos expressos em unidades e reais.

15

Oramentos para planejamento e controle

Oramento de Vendas (Folha 1)

Unidades Preo de Venda 1 2.000 x $0.70 $1.400 ===== Trimestre 2 3 4 Ano 6.000 6.000 2.000 16.000 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000 ===== ===== ===== ======

16

Oramentos para planejamento e controle

O oramento de produo
Oramento de Vendas

Oramento de Produo

Produo devem ser adequadas para atender o oramento de vendas e prover estoque final suficiente
17
Oramentos para planejamento e controle

Oramento de Produo (Folha 2)

_____________Trimestre____________

2 Vendas (Folha 1) 2.000 6.000 Estoque final desejado 500 500 Total necessrio 2.500 6.500 Menos: Estoque Inicial (100) (500) Unidades a produzir 2.400 6.000 ==== ====

3 6.000 100 6.100 (500) 5.600 ====

4 Ano 2.000 16.000 100 100 2.100 16.100 (100) (100) 2.000 16.000 ==== ====

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Oramentos para planejamento e controle

Oramento de Materiais Diretos (Folha 3)

____________Trimestre______________ 1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Materiais diretos por unid x 26 x 26 x 26 x 26 x 26 Necessidade Produo 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000 Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.000 5.000 Total necessrio 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000 Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000) Materias diretos a serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160

=== ===== ===== 19

==== =====
Oramentos para planejamento e controle

Oramento MOD (Folha 4)

_____________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (fl. 2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Tempo MOD x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 Total horas necessrias 36 90 84 30 240 Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10 Total custo MOD $360 $900 $840 $300 $2.400 === === === === ====

20

Oramentos para planejamento e controle

Oramento CIF (Folha 5)

Orado MOD ( fl. 4) CIF varivel Orado CIF varivel Orado CIF fixo* Total CIF _____________Trimestre_____________ 1 2 3 4 Ano 36 90 84 30 240 x $8 x $8 x $8 x $8 x $8 $288 $720 $672 $240 $1.920 320 320 320 320 1.280 $608 $1.040 $992 $560 $3.200 ==== ===== ==== ==== =====

*Inclue $200.000 de depreciao em cada Trimestre.

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Oramentos para planejamento e controle

Oramento de despesas de vendas e administrativas (Folha 6)

_______________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano Vendas planejadas (fl. 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000 Despesas Variveis V & A x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 Total despesa varivel $100 $300 $300 $100 $ 800 Despesas Fixas V & A : Salrios $ 35 $ 35 $ 35 $ 35 $ 140 Propaganda 10 10 10 10 40 Depreciao 15 15 15 15 60 Seguros --15 -15 Viagens 5 5 5 5 20 Total despesas fixas $ 65 $ 65 $ 80 $ 65 $ 275 Total despesas V & A $165 $365 $380 $165 $1.075

22

===

===

===

Oramentos para planejamento e controle

===

====

Oramento de Estoque Final de Produtos Acabados (Folha 7)

Custo unitrio: Materiais diretos (26 gr.. @ $0.01) MOD (0.015 hr. @ $10) CIF: Varivel (0.015 hr. @ $8) Fixo (0.015 hr. @ $5.33*) Total do custo unitrio *$1.280/240 = $5.33 (fl. 5) Custo Unidades Unitrio Total 100.000 $0.61 $61.000
Oramentos para planejamento e controle

$0.26 0.15

0.12 0.08 $0.61 ====

Produtos Acabados:

23

Oramento do Custo dos Produtos Vendidos (Folha 8)

Materiais diretos usados (Folha 3)* MOD usada (Folha 4) CIF (Folha 5) Custo da produo orada: Estoque inicial de produtos Produtos disponveis para vendas Menos: Estoque final de produtos (Folha 7) Custo dos produtos vendidos orado $4.160 2.400 3.200 $9.760 55 $9.815 (61) $9.754 =====

*Produo necessria x $0.01 = 416.000 x $0.01 24

Oramentos para planejamento e controle

Oramento Financeiro
O oramento financeiro composto de:
Oramento de caixa Demonstraes Financeiras Projetadas Oramento de Capital

25

Oramentos para planejamento e controle

O oramento mestre
Oramento de Vendas Oramento de Estoques Oramento de Mat Diretos Oramento de Produo Oramento de MOD Oramento de despesas Adm e Vendas Oramento CIF

Oramento de Caixa

Demonstraes Financeiras Projetadas

26

Oramentos para planejamento e controle

O Oramento de Caixa
Saldo inicial de caixa $x.xxx

Mais: Recebimentos de Caixa

Caixa disponvel Menos: Sadas de Caixa (Pagamentos)

x.xxx
$x.xxx x.xxx

Menos: Saldo mnimo de caixa desejado

Suficincia (insuficincia) de caixa Mais: Caixa obtido de emprstimos

x.xxx
$x.xxx x.xxx

Menos: Pagamentos de emprstimos e juros

Mais: Saldo mnimo de caixa desejado Saldo final de caixa 27

x.xxx
x.xxx

$x.xxx ==== Oramentos para planejamento e

controle

Exemplo de Oramento de CaixaRecebimentos de clientes

Metade de todas as vendas so atravs de caixa. 70% das vendas a crdito so recebidas no Trimestre da venda. e o remanescente de 30% so recebidas no Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de 2005 foram de $2 milhes.
______________Trimestre____________ 1 Unidades 2.000 2 6.000 3 6.000 4 2.000 Ano 16.000

Preo de Venda

x $0.70 x $0.70

x $0.80 x $0.80 x $0.75

1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000 ===== ===== ===== ===== ======

28

Oramentos para planejamento e controle

Recebimentos de clientes
Origem Vendas vista Recebimentos do: Trimestre 4. 2005 300.000 Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 $ 700.000 $2.100.000 $2.400.000 $ 800.000

Trimestre 1. 2006
Trimestre 2. 2006 Trimestre 3. 2006 Trimestre 4. 2006

490.000

210.000
1.470.000 630.000 1.680.000 720.000 560.000

Total recebimentos

$1.490.000 $3.780.000 $4.710.000 $2.080.000

================================ 29
Oramentos para planejamento e controle

Exemplo de Oramento de CaixaDesembolsos de caixa

As compras de materiais so feitas da seguinte forma: 80% das compras so pagas no trimestre da compra. O saldo remanescente de 20% so pagas no trimestre seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram de $500.000.
Materiais Diretos a serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160
=== ===== ===== ==== =====

30

Oramentos para planejamento e controle

Desembolsos de caixa ref. Compra de Materiais Diretos

Origem 1Trim Trimestre Corrente* $523 Prximo Trimestre** 100 Total de desembolso para materiais diretos ==== $623 2Trim $1.248 131 3Trim $1.141 312 4Trim $416 285

$1.379 =====

$1.453 =====

$701 ====

* $654 *0.8= $523.2

** $500*0.2= $ 100 31
Oramentos para planejamento e controle

Oramento de Caixa - Exemplo (continuao)

O oramento de capital de 2006 revela planos de compra de um equipamento adicional para uma pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa de $600.000. e ocorrer no 1o. Trimestre. A empresa planeja financiar a aquisio do equipamento com o caixa operacional. suplementando com emprstimo de curto prazo se necessrio. A depreciao orada de $200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e 6).
Oramentos para planejamento e controle

32

Oramento de caixa - Exemplo (continuao)

O IR da empresa de aproximadamente $650.000 e dever ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9). O saldo inicial de caixa de $120.000. Um saldo mnimo de caixa de $100.000 o desejado para o fim de cada Trimestre. Os emprstimos efetuados devero ser pagos em multiplos de $100.000. O juro de 12 % por Ano. O pagamento de juros efetuado somente sobre o montante do principal que foi pago. O emprstimo feito no inicio do do Trimestre e os pagamentos de juros no final do Trimestre.

33

Oramentos para planejamento e controle

Desembolsos de Caixa
________ Desembolsos de caixa: Materiais Diretos: Trimestre Corrente Prximo Trimestre MOD CIF Desp Adm e Vendas IR Equipamento Total desembolsos ______Trimestre__________________ 1 2 3 4

$523 $1.248 $1.141 $416 100 131 312 285 360 900 840 300 408 840 792 360 150 350 365 150 ------650 600 -----$2.141 $3.469 $3.450 $2.161 ==== ==== ==== ====
Oramentos para planejamento e controle

34

Oramento de Caixa (Folha 10)

____ Saldo inicial Recebimentos Total caixa disponvel ______Trimestre_______________ 1 2 3 4 Ano $ 120 $ 169 $ 162 $ 986 $ 120 1.490 3.780 4.710 2.080 12.060 $1.610 $3.949 $4.872 $3.066 $12.180 $3.469 100 $3.569 $ 380 --(300) (18) $ 162 ====== $3.450 100 $3.550 $1.322 --(400) ( 36) $ 986 ====== $2.161 100 $2.261 $ 805 ------$ 905 ===== $11.221 100 $11.321 $ 859 700 (700) (54) $ 905 ======

Total desembolsos $2.141 Saldo mnimo desejado 100 Total necessidades de caixa$2.241 Excesso (insuficincia) Mais: Emprstimos Menos: Pagamentos Menos: Pagto de juros Saldo final de caixa $ (631) 700 ----$ 169 ======

35

Oramentos para planejamento e controle

Demonstrao de Resultado Projetado

Vendas (Folha 1) Menos: CPV (Folha 8) Lucro Bruto Menos: Despesas de V & A (Folha 6) Lucro Operacional Menos: Despesas de juros (Folha 10) Lucro Antes do IR (LAIR) Menos: IR Lucro Lquido $12.000 (9.754) $ 2.246 (1.075) $ 1.171 (54) $ 1.117 (650) $ 467 ======

36

Oramentos para planejamento e controle

Total dos Ativos. ltimo Ano

31 de dezembro de 2005

ATIVO Ativo Circulante: Caixa Contas a Receber Estoque de Materiais Diretos Estoque de Produtos Acabados Total do ativo circulante Ativo Permanente: Terrenos Edificio e Equipamentos Menos: Depreciao Acumulada Total do ativo permanente Total do Ativo

$ 120 300 50 55 $ 525 $ 2.500 9.000 (4.500) 7.000 $7.525 =====

Oramentos para planejamento e controle

37

Exigibilidade e Patrimnio Lquido. ltimo Ano

31 de dezembro de 2005

PASSIVO Passivo Circulante: Contas a Pagar Patrimnio Lquido: Capital Lucros Acumulados Total do Patrimnio Lquido Total do Passivo

$ 100 $ 600 6.825 7.425 $7.525 =====

38

Oramentos para planejamento e controle

Balano Projetado
31 de dezembro de 2006

ATIVO Ativo Circulante: Caixa Contas a Receber Estoque de materiais diretos Estoque de Produtos Acabados Total do ativo circulante Ativo Permanente: Terrenos Edifcios e Equipamentos Menos: Depreciao Acumulada Total do ativo permanente Total do Ativo

905 240 50

61 $1.256
$2.500 $ 9.600 (5.360) 6.740 $7.996 =====
Oramentos para planejamento e controle

39

Exigibilidades e Patrimnio Lquido

31 de dezembro de 2006
PASSIVO Passivo Circulante: Contas a Pagar Patrimnio Lquido: Capital Lucros Acumulados Total do Patrimnio Lquido Total do Passivo

$ 104 $ 600 7.292 7.892 $7.996 =====

40

Oramentos para planejamento e controle

Oramento Flexvel e Esttico

Oramento Esttico um oramento particular para um determinado nvel de atividade. Oramento Flexvel um oramento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nvel de atividade.
41
Oramentos para planejamento e controle

Utilizao do Oramento Flexvel

O oramento flexvel utilizado como um oramento esperado do fato em relao a determinado nvel de atividade. O oramento flexvel utilizado para comparar quais custos devero ocorrer para o nvel atual de atividades. O oramento flexvel ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua viso diante da ocorrncia da possibilidade um determinado nvel de atividades.
Oramentos para planejamento e controle

42

Relatrio de Desempenho
Unidades produzidas
Custo dos materiais diretos Custo da MOD CIF: Variveis: Suprimentos MOI Energia Eltrica Fixos: Superviso Depreciao Aluguel Total Atual 3.000 $ 927.3 450.0 Orado 2.400 ==== $ 624.0 360.0 Variao 600 ==== $303.3 90.0

F === D D

80.0 220.0 40.0

72.0 168.0 48.0

8.0 D 52.0 D (8.0) F

90.0 200.0 30.0 $2.037.3 ======

100.0 200.0 20.0 $1.592.0 ======

43

Oramentos para planejamento e controle

(10.0) F 0.0 10.0 D $445.3 D =====

Oramento Flexvel de Produo

Custo da Produo Custo Varivel por Unidade2.400 Intervalo de Produo 3.000 3.600

Variveis: Materiais Diretos $0.26 MOD 0.15 CIF variveis: Suprimentos 0.03 MOI 0.07 Energia Eltrica 0.02 Total custos variveis $0.53 CIF fixos: Superviso Depreciao Aluguel Total custos fixos Total dos custos de produo

$ 624 360 72 168 48 $1.272 $ 100 200 20 $ 320 $1.592 =====

$ 780 450 90 210 60 $1.590 $ 100 200 20 $ 320 $1.910 =====

$ 936 540 108 252 72 $1.908 $ 100 200 20 $ 320 $2.228 =====

44

Oramentos para planejamento e controle

Relatrio de Desempenho Atual vs. Flexvel

Unidades produzidas
Custos da Produo: Materiais Diretos MOD CIF variveis: Suprimentos MOI Energia Eltrica Total dos custos variveis CIF fixos: Superviso Depreciao Aluguel Total dos custos fixos Total dos custos de produo Atual 3.000 ==== $ 927.3 450.0 80.0 220.0 40.0 $1.717.3 $90.0 200.0 30.0 $ 320.0 $2.037.3 ====== Orado 3.000 ==== $ 780.0 450.0 90.0 210.0 60.0 $1.590.0 $100.0 200.0 20.0 $ 320.0 $1.910.0 ====== Variao ----==== $ 147.3 D 0.0 (10.0) 10.0 (20.0) $ 127.3 F D F D

$(10.0) F 0.0 10.0 D $0.0 $ 127.3 D =====

45

Oramentos para planejamento e controle

Dimenses comportamentais do Oramento

Congruncia de metas Comportamento disfuncional Frequente Feedback da Performance Incentivos Monetrios e No-Monetrios Oramento Participativo Metas realsticas Controlabilidade dos Custos Mensuraes mltiplas de Performance
Oramentos para planejamento e controle

46

Oramento baseado em atividades

O Oramento flexvel de atividade a predio que custos podero ocorrer com a mudana nas atividades.
47
Oramentos para planejamento e controle

Oramento Flexvel: Horas de MOD

Frmula de Custos Fixos Variveis Materiais Diretos --$10 MOD --8 Manuteno $ 20.000 3 Mquinas 15.000 1 Inspeo 120.000 --Setups 50.000 --Compras 220.000 --Total $425.000 $22 ======= === Horas MOD 10.000 20.000 $100.000 $200.000 80.000 160.000 50.000 80.000 25.000 35.000 120.000 120.000 50.000 50.000 220.000 220.000 $645.000 $865.000 ======= =======
Oramentos para planejamento e controle

48

Oramento Flexvel baseado em Atividades

Direcionador: Horas de MOD Formula Fixos Variveis Materiais Diretos --$10 MOD --8 Subtotal $0 $18 == === Direcionador: Horas mquinas (HM) Fixos Variveis Manuteno $20.000 $5.50 Mquinas 15.000 2.00 Subtotal $35.000 $7.50 ====== ====

Nvel de Atividade 10.000 20.000 $100.000 $200.000 80.000 160.000 $180.000 $360.000

8.000 $64.000 31.000 $95.000

16.000 $108.000 47.000 $155.000

Oramentos para planejamento e controle

49

Oramento Flexvel baseado em Atividades (continuao)

Direcionador: Nmero de Setups Fixos Variveis Inspeo $80.000 $2.100 Setups --1.800 Subtotal $80.000 $3.900 ====== ===== Direcionador: Nmero de Pedidos Fixos Variveis Compras $211.000 $1 ======= == Total

25 $132.500 45.000 $177.500

30 $143.000 54.000 $197.000

15.000 $226.000 $678.000 =======

25.000 $236.000 $948.000 =======

Oramentos para planejamento e controle

50

Relatrio de Performance baseado em atividades

Custos Atual Materiais Diretos$101.000 MOD 80.000 Manuteno 55.000 Mquinas 29.000 Inspeo 125.500 Setups 46.500 Compras 220.000 Total $657.000 ======= Custo Orado $100.000 80.000 64.000 31.000 132.500 45.000 226.000 $678.500 ======= Variao $1.000 D --9.000 F 2.000 F 7.000 F 1.500 D 6.000 F $21.500 F ======

51

Oramentos para planejamento e controle

Variaes da atividade de inspeo

Atividade Custo Atual Inspeo: Fixos $ 82.000 Variveis 43.500 Total $125.500 ======= Custo Orado $ 80.000 52.500 $132.500 ======= Variao $2.000 D 9.000 F $7.000 F =====

52

Oramentos para planejamento e controle