COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 20 Custos de Emprstimos

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 23

ndice OBJETIVO ALCANCE DEFINIES RECONHECIMENTO Custos de emprstimos capitalizveis Excesso do valor contbil do ativo qualificvel sobre o montante recupervel Incio da capitalizao Suspenso da capitalizao Finalizao da capitalizao DIVULGAO DISPOSIES TRANSITRIAS

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Objetivo
1. Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel formam parte do custo de tal ativo. Outros custos de emprstimos devem ser reconhecidos como despesas.

Alcance
2. A entidade deve aplicar este Pronunciamento na contabilizao dos custos de emprstimos. 3. O Pronunciamento no trata do custo do capital prprio. 4. A entidade no requerida a aplicar este Pronunciamento aos custos de emprstimos diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de: (a) ativo qualificvel mensurado por valor justo, como, por exemplo, ativos biolgicos; ou (b) estoques que so manufaturados, ou produzidos, em larga escala e em bases repetitivas.

Definies
5. Este Pronunciamento utiliza os seguintes termos com os significados especificados: Custos de emprstimos so juros e outros custos em que a entidade incorre em conexo com o emprstimo de recursos. (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios.) Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. 6. Custos de emprstimos incluem: (a) encargos financeiros calculados com base no mtodo da taxa efetiva de juros como descrito no Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao;
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(b) encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil; e (c) variaes cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira na medida em que elas so consideradas como ajustes, para mais ou para menos, do custo dos juros. 7. Dependendo das circunstncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificveis: (a) estoque; (b) planta para manufatura; (c) usina de gerao de energia; (d) ativo intangvel; e (e) propriedade para investimento. Ativos financeiros e estoques que so manufaturados, ou produzidos, ao longo de um curto perodo de tempo, no so ativos qualificveis. Ativos que esto prontos para seu uso ou venda pretendidos quando adquiridos no so ativos qualificveis.

Reconhecimento
8. A entidade deve capitalizar os custos de emprstimo que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel como parte do custo do ativo. A entidade deve reconhecer os outros custos de emprstimos como despesa no perodo em que so incorridos. 9. Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel devem ser capitalizados como parte do custo do ativo quando for provvel que eles resultaro em benefcios econmicos futuros para a entidade e que tais custos possam ser mensurados com segurana. Quando a entidade aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria, deve reconhecer como despesa a parte do custo
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de emprstimos que superar a inflao durante o mesmo perodo, de acordo com o referido Pronunciamento.

Custos de emprstimos capitalizveis

10. Os custos de emprstimos que so atribuveis diretamente aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel so aqueles que seriam evitados se os gastos com o ativo qualificvel no tivessem sido feitos. Quando a entidade toma emprestados recursos especificamente com o propsito de obter um ativo qualificvel particular, os custos do emprstimo que so diretamente atribuveis ao ativo qualificvel podem ser prontamente identificados. 11. Pode ser difcil identificar uma relao direta entre emprstimos especficos e um ativo qualificvel e determinar os emprstimos que poderiam ter sido evitados. Tal dificuldade ocorre, por exemplo, quando a atividade de financiamento da entidade coordenada de forma centralizada num conjunto de empresas sob controle comum. Dificuldades tambm surgem quando a entidade usa uma gama variada de instrumentos de dvida para obter recursos com taxas de juros variadas e empresta tais recursos, em diferentes bases, para outras entidades sob controle comum. Outras complicaes surgem por meio do uso de emprstimos denominados ou relacionados a moedas estrangeiras, quando o conjunto opera em economias altamente inflacionrias e de flutuaes nas taxas de cmbio. Como resultado, pode ser difcil a determinao do montante dos custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel, sendo requerido o exerccio de julgamento nessas circunstncias. 12. medida que a entidade toma emprestados recursos especificamente com o propsito de obter um ativo qualificvel, a entidade deve determinar o montante dos custos capitalizveis como sendo o daqueles custos efetivamente incorridos sobre tais emprstimos durante o perodo, menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporrio de tais emprstimos. 13. Os acordos financeiros para um ativo qualificvel podem resultar em a entidade obter recursos de emprstimos e incorrer em custos de emprstimos antes de algum ou de todos os recursos serem usados para gastos com o ativo qualificvel. Em tais circunstncias, os recursos de emprstimos so muitas vezes investidos temporariamente, aguardando sua utilizao no ativo qualificvel. Na determinao do montante de custos de emprstimo elegvel capitalizao durante o perodo, quaisquer receitas financeiras ganhas sobre tais recursos devem ser deduzidas dos custos dos emprstimos incorridos.

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14. medida que a entidade toma emprestados emprstimos sem destinao especfica e os usa com o propsito de obter um ativo qualificvel, ela deve determinar o montante dos custos de emprstimo elegvel capitalizao, aplicando uma taxa de capitalizao aos gastos com tal ativo. A taxa de capitalizao deve ser a mdia ponderada dos custos dos emprstimos que estiveram vigentes durante o perodo, diferentemente dos emprstimos feitos especificamente com o propsito de se obter um ativo qualificvel. O montante do custo de emprstimo que a entidade capitaliza durante um perodo no deve exceder o montante do custo de emprstimo incorrido durante aquele perodo. 15. Em algumas circunstncias, pode ser apropriado incluir todos os emprstimos da controladora e de suas subsidirias quando do clculo da mdia ponderada do custo dos emprstimos. Em outras circunstncias, apropriado que cada subsidiria use uma mdia ponderada do custo dos emprstimos aplicvel aos seus prprios emprstimos.

Excesso do valor contbil do ativo qualificvel sobre o montante recupervel

16. Quando o valor contbil ou o custo final esperado do ativo qualificvel exceder seu montante recupervel ou o seu valor lquido de realizao, o valor contbil deve ser baixado de acordo com os requerimentos de outros Pronunciamentos. Em certas circunstncias, o montante da baixa pode ser revertido de acordo com outros Pronunciamentos.

Incio da capitalizao
17. A entidade deve iniciar a capitalizao dos custos de emprstimos como parte do custo de ativo qualificvel na data de incio, sendo esta a data em que a entidade satisfaz s seguintes condies: (a) incorre em gastos com o ativo; (b) incorre em custos de emprstimos; e (c) inicia as atividades que so necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos. 18. Gastos com ativo qualificvel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em dinheiro, transferncias de outros ativos ou assuno de passivos
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onerosos. Gastos so reduzidos por qualquer recebimento intermedirio e subveno recebida relacionada ao ativo (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 07 - Subveno e Assistncia Governamentais). O saldo mdio do ativo durante um perodo, incluindo os custos de emprstimos anteriormente capitalizados, normalmente uma razovel aproximao dos gastos aos quais a taxa de capitalizao aplicada naquele perodo. 19. As atividades necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos abrangem mais do que a construo fsica do ativo. Elas incluem trabalho tcnico e administrativo anterior ao incio da construo fsica, tais como atividades associadas obteno de permisses para o incio da construo fsica. Entretanto, os custos dos emprstimos tomados para a elaborao de um ativo qualificvel no podem ser capitalizados se nenhuma atividade de manter o ativo ou nenhum desenvolvimento que altere as condies do ativo estiverem sendo efetuados. Por exemplo, custos de emprstimos incorridos enquanto um terreno est em preparao devem ser capitalizados durante o perodo em que tais atividades relacionadas ao desenvolvimento estiverem sendo executadas. Entretanto, custos de emprstimos incorridos enquanto o terreno adquirido para fins de construo for mantido sem nenhuma atividade de preparao associada no se qualificam para capitalizao.

Suspenso da capitalizao
20. A entidade deve suspender a capitalizao dos custos de emprstimos durante perodos extensos nos quais as atividades de desenvolvimento do ativo qualificvel so interrompidas. 21. A entidade pode incorrer em custos de emprstimos durante um perodo extenso no qual as atividades necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos so interrompidas. Tais custos se referem manuteno dos ativos parcialmente concludos e no se qualificam para capitalizao. Entretanto, a entidade normalmente no interrompe a capitalizao dos custos de emprstimos durante um perodo no qual substancial trabalho tcnico e administrativo est sendo executado. A entidade tambm no interrompe a capitalizao de custos de emprstimos quando um atraso temporrio uma parte necessria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos. Por exemplo, a capitalizao continua ao longo do perodo em que o nvel alto das guas atrasa a construo de uma ponte, se tal alto nvel das guas for comum durante o perodo de construo naquela regio geogrfica envolvida.

Finalizao da capitalizao
22. A entidade deve finalizar a capitalizao dos custos de emprstimos quando
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substancialmente todas as atividades necessrias ao preparo do ativo qualificvel para seu uso ou venda pretendidos estiverem concludas. 23. Um ativo normalmente est pronto para seu uso ou venda pretendidos quando a construo fsica do ativo estiver concluda, mesmo que trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar. Se modificaes menores, tal como a decorao da propriedade sob especificaes do comprador ou do usurio, so tudo o que est faltando, isso indicativo de que substancialmente todas as atividades foram completadas. 24. Quando a entidade completa a construo de ativo qualificvel em partes e cada parte pode ser usada enquanto a construo de outras partes continua, a entidade deve cessar a capitalizao dos custos de emprstimos quando completar substancialmente todas as atividades necessrias ao preparo daquela parte para seu uso ou venda pretendidos. 25. Um centro de negcios compreendendo diversos edifcios, cada um deles podendo ser usado individualmente, um exemplo de ativo qualificvel no qual cada parte est em condies de ser usada enquanto a construo das outras partes continua. Um exemplo de ativo qualificvel que precisa estar completo antes de qualquer parte poder ser usada o de uma planta industrial que envolve diversos processos que so executados sequencialmente nas diversas partes da planta no mesmo local, tais como uma siderrgica.

Divulgao
26. A entidade deve divulgar: (a) o total de custos de emprstimos capitalizados durante o perodo; e (b) a taxa de capitalizao usada na determinao do montante dos custos de emprstimo elegvel capitalizao.

Disposies transitrias
27. Quando a aplicao deste Pronunciamento constituir uma alterao de poltica contbil, a entidade deve aplicar o Pronunciamento aos custos de emprstimos relacionados aos ativos qualificveis para os quais a data de incio da capitalizao a mesma ou posterior data de entrada em vigor do Pronunciamento.

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28. Entretanto, a entidade pode estabelecer uma data anterior data de entrada em vigor do Pronunciamento e aplicar o Pronunciamento aos custos de emprstimo relacionados a todos os ativos qualificveis para os quais a data de incio da capitalizao a mesma ou posterior quela data.

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