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Casa Civil
Subchefia para Assuntos Jurdicos
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, inciso IV, da
Constituio, e conforme as leis do imposto sobre a renda,
DECRETA :
Art. 1 O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza ser cobrado e fiscalizado
de conformidade com o disposto neste Decreto.
LIVRO I
TTULO I
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
Subttulo I
Contribuintes
CAPTULO I
CAPTULO II
CAPTULO III
DISPOSIES ESPECIAIS
Seo I
Art. 4 Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros incapazes
sero tributados em seus respectivos nomes, com o nmero de inscrio prprio no Cadastro
de Pessoas Fsicas - CPF (Lei n 4.506, de 1964, art. 1, e Decreto-Lei n 1.301, de 31 de
dezembro de 1973, art. 3).
Seo II
Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ter seus rendimentos tributados na
proporo de (Constituio, art. 226, 5):
Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero ser
tributados, em sua totalidade, em nome de um dos cnjuges.
Declarao em Separado
Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade dos rendimentos prprios
e a metade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens comuns
dever ser compensado na declarao, na proporo de cinqenta por cento para cada um dos
cnjuges, independentemente de qual deles tenha sofrido a reteno ou efetuado o
recolhimento.
3 Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos cnjuges, se ambos
estiverem obrigados apresentao da declarao, ou, obrigatoriamente, pelo cnjuge que
estiver apresentando a declarao, quando o outro estiver desobrigado de apresent-la.
Declarao em Conjunto
Art. 8 Os cnjuges podero optar pela tributao em conjunto de seus rendimentos, inclusive
quando provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou
inalienabilidade, da atividade rural e das penses de que tiverem gozo privativo.
Seo III
Art. 9 No caso de dissoluo da sociedade conjugal, por morte de um dos cnjuges, sero
tributadas, em nome do sobrevivente, as importncias que este perceber de seu trabalho
prprio, das penses de que tiver gozo privativo, de quaisquer bens que no se incluam no
monte a partilhar e cinqenta por cento dos rendimentos produzidos pelos bens comuns,
observado o disposto no 3 do art. 12 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 68).
2 No caso de separao de fato, devero ser observadas as disposies contidas nos arts.
6 a 8.
Seo IV
Unio Estvel
Art. 10. O disposto nos arts. 6 a 8 aplica-se, no que couber, unio estvel, reconhecida
como entidade familiar (CF, art. 226, 3, e Lei n 9.278, de 10 de maio de 1996, arts. 1 e 5).
Seo V
Esplio
Art. 11. Ao esplio sero aplicadas as normas a que esto sujeitas as pessoas fsicas,
observado o disposto nesta Seo e, no que se refere responsabilidade tributria, nos arts.
23 a 25 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 45, 3, e Lei n 154, de 25 de novembro de 1947,
art. 1).
2 As infraes cometidas pelo inventariante sero punidas com as penalidades previstas nos
arts. 944 a 968 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49, pargrafo nico).
Declarao de Rendimentos
2 Os rendimentos prprios do falecido e cinqenta por cento dos produzidos pelos bens
comuns no curso do inventrio devero ser, obrigatoriamente, includos na declarao do
esplio.
Art. 13. Homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens, dever ser apresentada, pelo
inventariante, dentro de trinta dias, contados da data em que transitar em julgado a sentena
respectiva, declarao dos rendimentos correspondentes ao perodo de 1 de janeiro at a data
da homologao ou adjudicao (Lei n 9.250, de 1995, art. 7, 4).
Art. 14. Para fins do disposto no artigo anterior, o imposto devido ser calculado mediante a
utilizao dos valores da tabela progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao
nmero de meses do perodo abrangido pela tributao no ano-calendrio (Lei n 9.250, de
1995, art. 15).
1 O pagamento do imposto apurado nas declaraes de que trata o artigo anterior dever
ser efetuado no prazo previsto no art. 855 (Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991, art. 29).
Seo VI
Bens em Condomnio
Seo VII
1 O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos valores da tabela
progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao nmero de meses do perodo
abrangido pela tributao no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 15).
3 As pessoas fsicas que se ausentarem do Pas sem requerer a certido negativa para
sada definitiva do Pas tero seus rendimentos tributados como residentes no Brasil, durante
os primeiros doze meses de ausncia, observado o disposto no 1, e, a partir do dcimo
terceiro ms, na forma dos arts. 682 e 684 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "b", e
Lei n 3.470, de 1958, art. 17).
Seo VIII
Art. 18. As pessoas fsicas portadoras de visto permanente que, no curso do ano-calendrio,
transferirem residncia para o territrio nacional e, nesse mesmo ano, iniciarem a percepo
de rendimentos tributveis de acordo com a legislao em vigor, esto sujeitas ao imposto,
como residentes ou domiciliadas no Pas em relao aos fatos geradores ocorridos a partir da
data de sua chegada, observado o disposto no 2 do art. 2 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 61, e Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12).
Pargrafo nico. Sero declarados os rendimentos e ganhos de capital percebidos entre a data
da chegada e o ltimo dia do ano-calendrio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 61, pargrafo
nico).
Art. 19. Sujeitar-se- tributao pelo imposto de renda, como residente, a pessoa fsica
proveniente do exterior que ingressar no Brasil, com visto temporrio (Lei n 9.718, de 1998,
art. 12):
I - para trabalhar, com vnculo empregatcio, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir
da data de sua chegada;
II - por qualquer outro motivo, e aqui permanecer por perodo superior a cento e oitenta e trs
dias, consecutivos ou no, contado, dentro de um intervalo de doze meses, da data de
qualquer chegada, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do dia subseqente
quele em que se completar referido perodo de permanncia.
1 Os rendimentos percebidos no territrio nacional, pelas pessoas de que trata o inciso II,
sero tributados na forma do art. 682 durante o perodo anterior quele em que se completar o
perodo de permanncia no Brasil, apurado segundo o referido dispositivo, ou at a data em
que o visto temporrio for transformado em permanente, se este fato ocorrer antes daquele.
Art. 20. As pessoas que, no curso de um ano-calendrio, transferirem residncia para o Brasil
(art. 18) e, nesse mesmo ano-calendrio, deixarem o territrio nacional, em carter definitivo,
estaro sujeitas tributao em conformidade com o disposto no art. 16.
Obrigaes Acessrias
Art. 21. A Secretaria da Receita Federal expedir as normas quanto s obrigaes acessrias
decorrentes da aplicao do disposto neste artigo (Lei n 9.718, de 1998, art. 12, pargrafo
nico).
Seo IX
Art. 22. Esto isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos por (Lei n 4.506, de
1964, art. 5, e Lei n 7.713, de 1988, art. 30):
II - servidores de organismos internacionais de que o Brasil faa parte e aos quais se tenha
obrigado, por tratado ou convnio, a conceder iseno;
Subttulo II
Responsveis
CAPTULO I
Art. 23. So pessoalmente responsveis (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, e Lei n 5.172,
de 1966, art. 131, incisos II e III):
I - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de cujus at a data
da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado,
da herana ou da meao;
CAPTULO II
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I a IV):
II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus tutelados, curatelados ou
menores dos quais detenham a guarda judicial;
Art. 25. As pessoas referidas no artigo anterior so pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei (Lei n 5.172, de 1966, art. 135, inciso I).
CAPTULO III
RESPONSABILIDADE DE MENORES
TTULO II
DOMICLIO FISCAL
CAPTULO I
DOMICLIO DA PESSOA FSICA
Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua residncia habitual, assim
entendido o lugar em que ela tiver uma habitao em condies que permitam presumir
inteno de mant-la (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171).
2 Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio fiscal ser eleito perante
a autoridade competente, considerando-se feita a eleio no caso da apresentao continuada
das declaraes de rendimentos num mesmo lugar (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171,
2).
CAPTULO II
Art. 29. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal, durante o prazo de entrega da
declarao de rendimentos ou de interposio de impugnao ou recurso, cumprir as
disposies deste Decreto perante a autoridade fiscal da jurisdio em que estiver, dando-lhe
conhecimento do domiclio do qual se encontra ausente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
194).
Pargrafo nico. A autoridade a que se refere este artigo transmitir os documentos que
receber repartio competente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194, pargrafo nico).
CAPTULO III
TRANSFERNCIA DE DOMICLIO
Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro ou de um para
outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s reparties
competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195).
Pargrafo nico. A comunicao ser feita nas unidades da Secretaria da Receita Federal,
podendo ser tambm efetuada quando da entrega da declarao de rendimentos das pessoas
fsicas.
Art. 31. A pessoa fsica que se retirar do territrio nacional temporariamente dever nomear
pessoa habilitada no Pas a cumprir, em seu nome, as obrigaes previstas neste Decreto e
represent-la perante as autoridades fiscais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195, pargrafo
nico).
CAPTULO IV
TTULO III
CAPTULO I
OBRIGATORIEDADE DE INSCRIO
Art. 33. Esto obrigados a inscrever-se no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF (Lei n 4.862, de
29 de novembro de 1965, art. 11, e Decreto-Lei n 401, de 30 de dezembro de 1968, arts. 1 e
2):
III - os profissionais liberais, assim entendidos aqueles que exeram, sem vnculo de emprego,
atividades que os sujeitem a registro perante rgo de fiscalizao profissional;
1 O disposto neste artigo se aplica, por opo, s pessoas fsicas residentes ou domiciliadas
no exterior que possuam bens, direitos ou faam aplicaes financeiras no Pas.
1o A obrigatoriedade de inscrio no CPF alcana as pessoas fsicas residentes no exterior
que possuam bens ou direitos no Pas, inclusive participaes societrias, bem assim
aplicaes no mercado financeiro ou de capitais no Brasil, nos termos e nas condies
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal.(Redao dada pelo Decreto n 4.166, de
13.3.2002)
CAPTULO II
Art. 34. O nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ser mencionado
obrigatoriamente (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3):
CAPTULO III
DO CONTRIBUINTE
Art. 35. A comprovao da inscrio no CPF ser feita mediante apresentao do Carto de
Identificao do Contribuinte - CIC e ser exigida nos casos a seguir (Decreto-Lei n 401, de
1968, art. 3):
III - pelas instituies financeiras, nas aberturas de contas bancrias, contas de poupana;
IV - pelo INSS, nos casos previstos no inciso IX do art. 33;
TTULO IV
RENDIMENTO BRUTO
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao
de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, os proventos de qualquer natureza,
assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos
declarados (Lei n 5.172, de 1966, art. 43, incisos I e II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
CAPTULO II
Seo I
Rendimentos Diversos
Ajuda de Custo
III - o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de
alienao seja de at quatrocentos e quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada
qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei n 9.250, de 1995, art. 23);
VI - os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso, peclio, montepio e auxlio,
quando decorrentes de prestaes do regime de previdncia social ou de entidades de
previdncia privada (Lei n 8.687, de 20 de julho de 1993, art. 1);
Bolsas de Estudo
Cadernetas de Poupana
IX - o valor locativo do prdio construdo, quando ocupado por seu proprietrio ou cedido
gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei n 7.713, de 1988, art.
6, inciso III);
Dirias
Dividendos do FND
Doaes e Heranas
XV - o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, observado o disposto no art. 119 (Lei
n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVI, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23 e
pargrafos);
XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem material
danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em condenao
judicial, exceto no caso de pagamento de prestaes continuadas;
XVII - a indenizao por acidente de trabalho (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso IV);
XIX - o pagamento efetuado por pessoas jurdicas de direito pblico a servidores pblicos civis,
a ttulo de incentivo adeso a programas de desligamento voluntrio (Lei n 9.468, de 10 de
julho de 1997, art. 14);
XXII - a indenizao recebida por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto
segurado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);
XXIV - a indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar despesas com a
utilizao de meio prprio de locomoo para a execuo de servios externos por fora das
atribuies prprias do cargo (Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, art. 60, Lei n 8.852,
de 7 de fevereiro de 1994, art. 1, inciso III, alnea "b", e Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995,
art. 7);
Letras Hipotecrias
XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecrias (Lei n 8.981, de 1995, art. 68, inciso III);
XXVI - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no ano-
calendrio de 1993, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
real, a pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art. 75);
XXVII - os lucros efetivamente recebidos pelos scios, ou pelo titular de empresa individual, at
o montante do lucro presumido, diminudo do imposto de renda da pessoa jurdica sobre ele
incidente, proporcional sua participao no capital social, ou no resultado, se houver previso
contratual, apurados nos anos-calendrio de 1993 e 1994 (Lei n 8.541, de 23 de dezembro de
1992, art. 20);
XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms
de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
real, presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 10);
XXX - o peclio recebido pelos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15 de abril de
1994, em atividade sujeita ao regime previdencirio, pago pelo Instituto Nacional do Seguro
Social - INSS ao segurado ou a seus dependentes, aps a sua morte, nos termos do art. 1 da
Lei n 6.243, de 24 de setembro de 1975 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XI, Lei n 8.213,
de 24 de julho de 1991, art. 81, inciso II, e Lei n 8.870, de 15 de abril de 1994, art. 29);
PIS e PASEP
Resgate do PAIT
Salrio-famlia
XLI - o valor do salrio-famlia (Lei n 8.112, de 1990, art. 200, e Lei n 8.218, de 1991, art. 25);
Seguro e Peclio
XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado, bem como os
prmios de seguro restitudos em qualquer caso, inclusive no de renncia do contrato (Lei n
7.713, de 1988, art. 6, inciso XIII);
XLV - o valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos, ressarcidos ou pagos
pelo empregador em benefcio de seus empregados;
1 Para os efeitos do inciso II, no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma
natureza, ser considerado o valor do conjunto dos bens alienados no ms (Lei n 9.250, de
1995, art. 22, pargrafo nico).
2 Para efeito da iseno de que trata o inciso VI, considera-se deficiente mental a pessoa
que, independentemente da idade, apresenta funcionamento intelectual subnormal com origem
durante o perodo de desenvolvimento e associado deteriorao do comportamento
adaptativo (Lei n 8.687, de 1993, art. 1, pargrafo nico).
4 Para o reconhecimento de novas isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII, a partir
de 1 de janeiro de 1996, a molstia dever ser comprovada mediante laudo pericial emitido
por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, devendo
ser fixado o prazo de validade do laudo pericial, no caso de molstias passveis de controle (Lei
n 9.250, de 1995, art. 30 e 1).
III - da data em que a doena foi contrada, quando identificada no laudo pericial.
7 No caso do inciso XXXIV, quando o contribuinte auferir rendimentos de mais de uma fonte,
o limite de iseno ser considerado em relao soma desses rendimentos para fins de
apurao do imposto na declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8, 1, e 28).
Seo II
Amortizao de Aes
Seo III
II - no ano-calendrio de 1993, por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real (Lei n
8.383, de 1991, art. 75);
IV - a partir de 1 de janeiro de 1996, por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Pargrafo nico. No caso do inciso IV, o lucro a ser incorporado pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado dever ser apurado em balano.
Seo IV
Disposies Transitrias
CAPTULO III
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS
Seo I
V - comisses e corretagens;
VIII - pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a lei prev como encargo do
assalariado;
a) representantes comerciais autnomos (Lei n 9.250, de 1995, art. 34, 1, alnea "b");
2 Os rendimentos de que trata o inciso XVII, quando tributados na forma do 1 do art. 675,
no sero adicionados remunerao (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2).
Art. 44. No caso de rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em moeda estrangeira, por
ausentes no exterior a servio do Pas, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro,
situadas no exterior, consideram-se tributvel vinte e cinco por cento do total recebido (Lei n
9.250, de 1995, art. 5 e 3).
Seo II
Rendimentos Diversos
Art. 45. So tributveis os rendimentos do trabalho no-assalariado, tais como (Lei n 7.713, de
1988, art. 3, 4):
III - remunerao dos agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que,
tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem por conta prpria;
VII - direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos tcnicos
de construo, instalaes ou equipamentos, quando explorados diretamente pelo autor ou
criador do bem ou da obra;
Documentrio Fiscal
Art. 46. A Secretaria da Receita Federal instituir modelo de documento fiscal a ser emitido por
profissionais liberais (Lei n 9.250, de 1995, art. 37, inciso I).
Garimpeiros
Art. 48. So tributveis dez por cento do rendimento bruto percebido por garimpeiros na venda,
a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por
eles extrados (Lei n 7.713, de 1988, art. 10, e Lei n 7.805, de 18 de julho de 1989, art. 22).
2 A prova de origem dos rendimentos ser feita com base na via da nota de aquisio
destinada ao garimpeiro pela empresa compradora, no caso de ouro, ativo financeiro, ou outro
documento fiscal emitido pela empresa compradora, nos demais casos (Lei n 7.713, de 1988,
art. 10, pargrafo nico, e Lei n 7.766, de 11 de maio de 1989, art. 3).
3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial, somente o valor
correspondente parcela sobre a qual houver incidido o imposto (Lei n 8.134, de 1990, art.
20).
Seo III
Aluguis ou Arrendamento
2 Sero includos no valor recebido a ttulo de aluguel os juros de mora, multas por resciso
de contrato de locao, e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive
atualizao monetria.
Art. 50. No entraro no cmputo do rendimento bruto, no caso de aluguis de imveis (Lei n
7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14):
I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o
rendimento;
IV - as despesas de condomnio.
Emisso de Recibo
Art. 51. obrigatria a emisso de recibo ou documento equivalente no recebimento de
rendimentos da locao de bens mveis ou imveis (Lei n 8.846, de 21 de janeiro de 1994, art.
1 e 1).
Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda estabelecer, para os efeitos deste artigo,
os documentos equivalentes ao recibo, podendo dispens-los quando os considerar
desnecessrios (Lei n 8.846, de 1994, art. 1, 2).
Royalties
Pargrafo nico. Sero tambm considerados royalties os juros de mora e quaisquer outras
compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive atualizao monetria (Lei n 4.506, de
1964, art. 22, pargrafo nico).
Art. 53. Sero tambm consideradas como aluguis ou royalties todas as espcies de
rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e direitos, alm
dos referidos nos arts. 49 e 52, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, e Lei n 7.713, de
1988, art. 3, 4):
3 Ressalvada a hiptese do inciso IV, o custo das benfeitorias ou melhorias feitas pelo
locatrio no constitui aluguel para o locador (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 3).
4 Se o contrato de locao assegurar opo de compra ao locatrio e previr a compensao
de aluguis com o preo de aquisio do bem, no sero considerados como aluguis os
pagamentos, ou a parte deles, que constiturem prestao do preo de aquisio (Lei n 4.506,
de 1964, art. 23, 4).
Seo IV
Alimentos ou Penses
Seo V
Outros Rendimentos
Art. 55. So tambm tributveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 26, Lei n 7.713, de 1988, art. 3,
4, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 24, 2, inciso IV, e 70, 3, inciso I):
I - as importncias com que for beneficiado o devedor, nos casos de perdo ou cancelamento
de dvida em troca de servios prestados;
II - as importncias originadas dos ttulos que tocarem ao meeiro, herdeiro ou legatrio, ainda
que correspondam a perodo anterior data da partilha ou adjudicao dos bens, excluda a
parte j tributada em poder do esplio;
III - os lucros do comrcio e da indstria, auferidos por todo aquele que no exercer,
habitualmente, a profisso de comerciante ou industrial;
IX - a multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato, ressalvado o disposto no art. 39, XX;
XVI - os juros e quaisquer interesses produzidos pelo capital aplicado, ainda que resultante de
rendimentos no tributveis ou isentos;
XVIII - os juros determinados de acordo com o art. 22 da Lei n 9.430, de 1996 (art. 243);
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso XIII, o valor apurado ser acrescido ao valor dos
rendimentos tributveis na declarao de rendimentos, submetendo-se aplicao das
alquotas constantes da tabela progressiva de que trata o art. 86.
Seo VI
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, poder ser deduzido o valor das despesas com
ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com advogados, se
tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n 7.713, de 1988, art. 12).
Seo VII
Art. 57. So tributveis os resultados positivos provenientes da atividade rural exercida pelas
pessoas fsicas, apurados conforme o disposto nesta Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).
Subseo I
Definio
Art. 58. Considera-se atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2, Lei n 9.250,
de 1995, art.17, e Lei n 9.430, de 1996, art. 59):
I - a agricultura;
II - a pecuria;
Subseo II
Pargrafo nico. Na hiptese de parceria rural, o disposto neste artigo aplica-se somente em
relao aos rendimentos para cuja obteno o parceiro houver assumido os riscos inerentes
explorao da respectiva atividade.
Subseo III
Formas de Apurao
Art. 60. O resultado da explorao da atividade rural ser apurado mediante escriturao do
Livro Caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de custeio, os investimentos e
demais valores que integram a atividade (Lei n 9.250, de 1995, art. 18).
3 Aos contribuintes que tenham auferido receitas anuais at o valor de cinqenta e seis mil
reais faculta-se apurar o resultado da explorao da atividade rural, mediante prova
documental, dispensado o Livro Caixa (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 3).
6 A escriturao do Livro Caixa deve ser realizada at a data prevista para a entrega
tempestiva da declarao de rendimentos do correspondente ano-calendrio.
Subseo IV
Receita Bruta
Art. 61. A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das vendas dos produtos
oriundos das atividades definidas no art. 58, exploradas pelo prprio produtor-vendedor.
IV - o valor dos produtos agrcolas entregues em permuta com outros bens ou pela dao em
pagamento;
V - o valor pelo qual o subscritor transfere os bens utilizados na atividade rural, os produtos e
os animais dela decorrentes, a ttulo da integralizao do capital.
3 Nas vendas de produtos com preo final sujeito cotao da bolsa de mercadorias ou
cotao internacional do produto, a diferena apurada por ocasio do fechamento da operao
compe a receita da atividade rural no ms do seu recebimento.
4 Nas alienaes a prazo, devero ser computadas como receitas as parcelas recebidas, na
data do seu recebimento, inclusive a atualizao monetria.
5 A receita bruta, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser comprovada por
documentos usualmente utilizados, tais como nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada,
nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos
pelas fiscalizaes estaduais.
Subseo V
7 Os bens adquiridos por meio de permuta com produtos rurais, que caracterizem
pagamento parcelado, sero considerados despesas no ms do pagamento de cada parcela.
8 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido aps a entrega
do produto, relativo ao adiantamento computado como receita na forma do 2 do art. 61,
constitui despesa no ms da devoluo.
9 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido antes da
entrega do produto, relativo ao adiantamento de que trata o 2 do art. 61, no constitui
despesa, devendo ser diminudo da importncia recebida por conta de venda para entrega
futura.
Subseo VI
Art. 63. Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta
recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio, correspondente a todos os imveis rurais
da pessoa fsica (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, e Lei n 8.383, de 1991, art. 14).
Art. 64. O resultado auferido em unidade rural comum ao casal dever ser apurado e tributado
pelos cnjuges proporcionalmente sua parte.
Subseo VII
Compensao de Prejuzos
Art. 65. O resultado positivo obtido na explorao da atividade rural pela pessoa fsica poder
ser compensado com prejuzos apurados em anos-calendrio anteriores (Lei n 9.250, de 1995,
art. 19).
1 A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do Livro Caixa e dos documentos
fiscais que demonstram a apurao do prejuzo a compensar (Lei n 9.250, de 1995, art. 19,
pargrafo nico).
2 O saldo do prejuzo apurado, no deduzido pelo de cujus, poder ser utilizado pelo meeiro
e pelos sucessores legtimos, aps o encerramento do inventrio, proporcionalmente parcela
da unidade rural a que corresponder o prejuzo que couber a cada beneficirio, observado o
disposto no art. 66.
Art. 66. A pessoa fsica que, na apurao do resultado da atividade rural, optar pela aplicao
do disposto no art. 71, perder o direito compensao do total dos prejuzos correspondentes
a anos-calendrio anteriores ao da opo (Lei n 8.023, de 1990, art. 16, pargrafo nico, e Lei
n 9.250, de 1995, art. 9).
Subseo VIII
Disposies Gerais
Art. 67. Constitui resultado tributvel da atividade rural o apurado na forma do art. 63,
observado o disposto nos arts. 61, 62 e 65 (Lei n 8.023, de 1990, art. 7).
Art. 68. O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto,
na declarao de rendimentos e, quando negativo, constituir prejuzo compensvel na forma
do art. 65 (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).
Art. 69. O resultado da atividade rural exercida no exterior, por residentes ou domiciliados no
Brasil, convertido em Reais mediante a utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia do ano-calendrio
a que se refere o resultado, integrar a base de clculo do imposto, na declarao de
rendimentos, vedada a compensao de resultado positivo obtido no exterior, com resultado
negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art. 21).
Art. 70. O resultado decorrente da atividade rural, exercida no Brasil por residente ou
domiciliado no exterior, apurado por ocasio do encerramento do ano-calendrio, constituir a
base de clculo do imposto e ser tributado alquota de quinze por cento (Lei n 9.250, de
1995, art. 20).
1 A apurao do resultado dever ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher
o imposto, observado o disposto nos arts. 65 e 71 (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 1).
2 O imposto apurado dever ser pago na data da ocorrncia do fato gerador (Lei n 9.250,
de 1995, art. 20, 2).
Resultado Presumido
Art. 71. opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limitar-se- a vinte por cento da
receita bruta do ano-calendrio, observado o disposto no art. 66 (Lei n 8.023, de 1990, art. 5).
2 O disposto neste artigo no se aplica atividade rural exercida no Brasil por residente ou
domiciliado no exterior (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, e 1).
Seo VIII
TTULO V
DEDUES
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 73. Todas as dedues esto sujeitas a comprovao ou justificao, a juzo da autoridade
lanadora (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 3).
CAPTULO II
Seo I
Contribuio Previdenciria
Art. 74. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, podero
ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V):
I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
2 A deduo a que se refere o inciso II deste artigo, somada deduo prevista no art. 82,
fica limitada a doze por cento do total dos rendimentos computados na determinao da base
de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos (Lei n 9.532, de 1997, art. 11).
Seo II
Despesas Escrituradas no Livro Caixa
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 1, e Lei
n 9.250, de 1995, art. 34):
Art. 76. As dedues de que trata o artigo anterior no podero exceder receita mensal da
respectiva atividade, sendo permitido o cmputo do excesso de dedues nos meses seguintes
at dezembro (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 3).
Seo III
Dependentes
Art. 77. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder ser
deduzida do rendimento tributvel a quantia equivalente a noventa reais por dependente (Lei n
9.250, de 1995, art. 4, inciso III).
I - o cnjuge;
II - o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de cinco anos,
ou por perodo menor se da unio resultou filho;
III - a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de qualquer idade quando
incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
IV - o menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual detenha a
guarda judicial;
V - o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e um anos, desde que o
contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
2 Os dependentes a que referem os incisos III e V do pargrafo anterior podero ser assim
considerados quando maiores at vinte e quatro anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau (Lei n 9.250, de 1995,
art. 35, 1).
Seo IV
Penso Alimentcia
Art. 78. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder ser
deduzida a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II).
Art. 79. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto poder ser
deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta dos rendimentos
provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por
qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, a
partir do ms em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade (art. 39, XXXIV)
(Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI).
CAPTULO III
Seo I
Despesas Mdicas
Seo II
4 Podero ser deduzidos como despesa com educao os pagamentos efetuados a creches
(Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 7).
Seo III
Art. 82. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidas as contribuies para o Fundo
de Aposentadoria Programada Individual - FAPI cujo nus seja da pessoa fsica (Lei n 9.477,
de 1997, art. 1, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11).
1 A deduo prevista neste artigo, somada de que trata o inciso II do art. 74, fica limitada a
doze por cento do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na declarao de rendimentos (Lei n 9.532, de 1997, art. 11).
2 vedada a utilizao da deduo de que trata este artigo no caso de resgates na carteira
de Fundos para mudana das aplicaes entre Fundos institudos pela Lei n 9.477, de 1997,
ou para aquisio de renda junto s instituies privadas de previdncia e seguradoras que
operam com esse produto (Lei n 9.477, de 1997, art. 12 e pargrafo nico).
TTULO VI
II - das dedues relativas ao somatrio dos valores de que tratam os arts. 74, 75, 78 a 81, e
82, e da quantia de um mil e oitenta reais por dependente.
Pargrafo nico. O resultado da atividade rural apurado na forma dos arts. 63 a 69 ou 71,
quando positivo, integrar a base de clculo do imposto (Lei n 9.250, de 1995, arts. 9 e 21).
Desconto Simplificado
2 O valor deduzido na forma deste artigo no poder ser utilizado para a comprovao de
acrscimo patrimonial, sendo considerado rendimento consumido (Lei n 9.250, de 1995, art.
10, 2).
TTULO VII
Art. 85. Sem prejuzo do disposto no 2 do art. 2, a pessoa fsica dever apurar o saldo em
Reais do imposto a pagar ou o valor a ser restitudo, relativamente aos rendimentos percebidos
no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 7).
CAPTULO I
Art. 86. O imposto devido na declarao de rendimentos ser calculado mediante utilizao das
seguintes tabelas:
I - relativamente aos fatos geradores ocorridos durante os anos-calendrio de 1998 e 1999 (Lei
n 9.532, de 1997, art. 21);
Art. 87. Do imposto apurado na forma do artigo anterior, podero ser deduzidos (Lei n 9.250,
de 1995, art. 12):
1 A soma das dedues a que se referem os incisos I a III fica limitada a seis por cento do
valor do imposto devido, no sendo aplicveis limites especficos a quaisquer dessas dedues
(Lei n 9.250, de 1995, art. 12, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 22).
Art. 88. O montante determinado na forma do artigo anterior constituir, se positivo, saldo do
imposto a pagar (art. 104) e, se negativo, valor a ser restitudo (Lei n 9.250, de 1995, art. 13).
Pargrafo nico. O valor da restituio referido no caput deste artigo ser acrescido de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC, para
ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do ms
subseqente ao previsto para a entrega tempestiva da declarao de rendimentos at o ms
anterior ao da liberao da restituio, e de um por cento no ms em que o recurso for
colocado no banco disposio do contribuinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430,
de 1996, art. 62).
Art. 89. O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos valores da tabela
progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao nmero de meses do perodo
abrangido pela tributao, no ano-calendrio, apresentada a declarao (Lei n 9.250, de 1995,
art. 15):
CAPTULO II
Seo I
Art. 90. A pessoa fsica poder deduzir do imposto devido (art. 87), na declarao de
rendimentos, as quantias efetivamente despendidas no ano anterior em favor de projetos
culturais aprovados, pelo Ministrio da Cultura, na forma de doaes e patrocnios,
relacionados a (Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991, arts. 18 e 26, Lei n 9.250, de 1995,
art. 12, inciso II, e Medida Provisria n 1.739-19, de 11 de maro de 1999, art. 1):
II - produo cultural nos segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 3, e Medida Provisria
n 1.739-19, de 1999, art. 1):
a) artes cnicas;
I - a oitenta por cento das doaes e sessenta por cento dos patrocnios, na hiptese do inciso
I;
5 A aprovao do projeto somente ter eficcia aps publicao de ato oficial contendo o
ttulo do projeto aprovado e a instituio por ele responsvel, o valor autorizado para obteno
de doao ou patrocnio e o prazo de validade da autorizao (Lei n 8.313, de 1991, art. 19,
6).
6 O ato oficial a que se refere o pargrafo anterior dever conter, ainda, o dispositivo legal
(arts. 18 ou 25 da Lei n 8.313, de 1991, com a redao dada pelo art. 1 da Medida Provisria
n 1.739-19, de 1999), relativo ao segmento objeto do projeto cultural.
7 O incentivo fiscal (art. 90, 1, alneas "a" ou "b") ser concedido em funo do segmento
cultural, indicado no projeto aprovado, nos termos da regulamentao do Programa Nacional
de Apoio Cultura - PRONAC.
Doaes
Art. 91. Para os efeitos desta Seo, considera-se doao a transferncia gratuita, em carter
definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza cultural, sem fins lucrativos, de
numerrio, bens ou servios para realizao de projetos culturais, vedado o uso de publicidade
paga para a divulgao desse ato.
I - preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional - IPHAN, das
normas e critrios tcnicos que devero reger os projetos e oramentos de que trata este
artigo;
II - aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e respectivos oramentos de execuo das
obras;
III - posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente realizadas e das
circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos aprovados.
Patrocnios
Art. 92. Considera-se patrocnio (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, inciso II):
Pargrafo nico. Constitui infrao ao disposto neste artigo o recebimento, pelo patrocinador,
de qualquer vantagem financeira ou material em decorrncia do patrocnio que efetuar,
observado o disposto nos arts. 95 e 96 (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, 1).
Vedaes
Art. 93. A doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou instituio vinculada
ao agente (Lei n 8.313, de 1991, art. 27).
1 Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador (Lei n 8.313, de 1991, art. 27, 1):
3 Os incentivos de que trata esta Seo somente sero concedidos a projetos culturais que
visem a exibio, utilizao e circulao pblicas dos bens culturais deles resultantes, vedada
a concesso de incentivo a obras, produtos, eventos ou outros decorrentes, destinados ou
circunscritos a circuitos privados ou a colees particulares (Lei n 8.313, de 1991, art. 2,
pargrafo nico).
4 Nenhuma aplicao dos recursos previstos nesta Seo poder ser feita atravs de
qualquer tipo de intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28).
Art. 94. Compete Secretaria da Receita Federal a fiscalizao no que se refere aplicao
dos incentivos fiscais previstos nesta Seo (Lei n 8.313, de 1991, art. 36).
Pargrafo nico. As entidades incentivadoras e captadoras dos recursos previstos nesta Seo
devero comunicar, na forma estipulada pelos Ministrios da Fazenda e da Cultura, os aportes
financeiros realizados e recebidos, bem como as entidades captadoras efetuar a comprovao
de sua aplicao (Lei n 8.313, de 1991, art. 21).
Infraes
Art. 95. As infraes aos dispositivos desta Seo, sem prejuzo das sanes penais cabveis,
sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do imposto devido, em relao a cada
exerccio financeiro, alm das penalidades e demais acrscimos legais, observado quando for
o caso o art. 874 (Lei n 8.313, de 1991, art. 30).
Art. 96. Para os efeitos do artigo anterior, considera-se solidariamente responsvel por
inadimplncia ou irregularidade verificada a pessoa fsica ou jurdica propositora do projeto (Lei
n 8.313, de 1991, art. 30, 1, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
Seo II
Credenciamento
Art. 99. O contribuinte que optar pelo uso do incentivo previsto no art. 97 depositar, dentro do
prazo legal fixado para o recolhimento do imposto devido na declarao de rendimentos, o
valor correspondente deduo em conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil
S.A., cuja movimentao sujeitar-se- prvia comprovao junto ao Ministrio da Cultura de
que se destina a investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais
cinematogrficas brasileiras de produo independente (Lei n 8.685, de 1993, art. 4).
1 A conta de aplicao financeira a que se refere este artigo ser aberta em nome do
produtor, para cada projeto (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 1).
2 Os investimentos a que se refere este artigo no podero ser utilizados na produo das
obras audiovisuais de natureza publicitria (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 3).
Art. 100. Os valores no aplicados na forma do art. 99, no prazo de cento e oitenta dias
contados do depsito, sero aplicados em projetos de produo de filmes de curta, mdia e
longa metragem e programas de apoio produo cinematogrfica a serem desenvolvidos
atravs do Instituto Brasileiro de Arte e Cultura, mediante convnio com a Secretaria para o
Desenvolvimento do Audiovisual do Ministrio da Cultura, conforme dispuser o regulamento
(Lei n 8.685, de 1993, art. 5).
Descumprimento do Projeto
Seo III
Art. 102. Do imposto apurado na forma do art. 86 podero ser deduzidas as contribuies feitas
aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da
Criana e do Adolescente (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, inciso I).
II - o valor a ser considerado ser o de aquisio (arts. 125 a 137), e no poder exceder o
valor de mercado ou, no caso de imveis, o valor que serviu de base para o clculo do imposto
de transmisso.
CAPTULO III
Art. 103. As pessoas fsicas que declararem rendimentos provenientes de fontes situadas no
exterior podero deduzir, do imposto apurado na forma do art. 86, o cobrado pela nao de
origem daqueles rendimentos, desde que (Lei n 4.862, de 1965, art. 5, e Lei n 5.172, de
1966, art. 98):
2 O imposto pago no exterior ser convertido em Reais mediante utilizao do valor do dlar
dos Estados Unidos da Amrica informado para compra pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei n
9.250, de 1995, art. 6).
CAPTULO IV
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Disposies Gerais
Art. 104. O saldo do imposto (art. 88) dever ser pago at o ltimo dia til do ms fixado para
entrega da declarao de rendimentos, observado o disposto no art. 854 (Lei n 9.250, de
1995, art. 13, pargrafo nico).
Art. 105. O pagamento do imposto nos casos de sada definitiva do Pas e de encerramento de
esplio dever ser efetuado na data prevista no art. 855.
TTULO VIII
CAPTULO I
INCIDNCIA
Art. 106. Est sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que receber de outra
pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que no tenham sido tributados
na fonte, no Pas, tais como (Lei n 7.713, de 1988, art. 8, e Lei n 9.430, de 1996, art. 24,
2, inciso IV):
III - os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a
embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos
internacionais de que o Brasil faa parte;
Art. 107. Sujeitam-se igualmente incidncia mensal do imposto (Lei n 7.713, de 1988, arts.
2, 3, 1, e 9):
Art. 108. Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior sero convertidos em Reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, informado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recebimento do rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art. 6).
Art. 109. Os rendimentos sujeitos a incidncia mensal devem integrar a base de clculo do
imposto na declarao de rendimentos, e o imposto pago ser compensado com o apurado
nessa declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8, inciso I, e 12, inciso V ).
CAPTULO II
BASE DE CLCULO
Art. 110. Constitui base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto a diferena entre os
rendimentos de que tratam os arts. 106 e 107 e as dedues previstas nos arts. 74 a 79,
observado o disposto nos arts. 47, 48 e 50 (Lei n 7.713, de 1988, arts. 2, 3, 1, e 8, e Lei
n 9.250, de 1995, art. 4).
1 As dedues a que se referem os arts. 74, 77 e 78 somente podero ser efetuadas quando
no tiverem sido deduzidas de outros rendimentos sujeitos tributao na fonte.
CAPTULO III
APURAO DO IMPOSTO
Art. 111. O imposto de renda incidente sobre os rendimentos de que trata este Ttulo ser
calculado de acordo com as seguintes tabelas progressiva em Reais:
II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000 (Lei n
9.250, de 1995, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21, pargrafo nico).
Pargrafo nico. O imposto ser calculado sobre os rendimentos recebidos em cada ms (Lei
n 9.250, de 1995, art. 3, pargrafo nico).
CAPTULO IV
TTULO IX
DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
Art. 113. Sem prejuzo dos pagamentos obrigatrios estabelecidos neste Decreto, fica facultado
ao contribuinte efetuar, no curso do ano-calendrio, complementao do imposto que for
devido, sobre os rendimentos recebidos (Lei n 8.383, de 1991, art. 7).
CAPTULO I
BASE DE CLCULO
Art. 114. Constitui base de clculo para fins do recolhimento complementar do imposto a
diferena entre a soma dos valores:
CAPTULO II
APURAO DA COMPLEMENTAO
Art. 115. Apurada a base de clculo conforme disposto no artigo anterior, a complementao
do imposto ser determinada mediante a utilizao da tabela progressiva anual prevista no art.
86.
CAPTULO III
COMPENSAO DO IMPOSTO
Art. 116. O imposto pago na forma deste Ttulo ser compensado com o apurado na
declarao de rendimentos (Lei n 8.383, de 1991, art. 8).
TTULO X
TRIBUTAO DEFINITIVA
CAPTULO I
Seo I
Incidncia
Art. 117. Est sujeita ao pagamento do imposto de que trata este Ttulo a pessoa fsica que
auferir ganhos de capital na alienao de bens ou direitos de qualquer natureza (Lei n 7.713,
de 1988, arts. 2 e 3, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 21).
Art. 118. Ao disposto no artigo anterior aplicam-se as disposies relativas a preos e custos,
constantes dos arts. 240 a 245, com relao s operaes efetuadas por pessoa fsica
residente ou domiciliada no Pas, com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
vinculada, residente ou domiciliada em pas que no tribute a renda ou a tribute a alquota
mxima inferior a vinte por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1 e 2, incisos I e II).
1 Para efeito do disposto na parte final do caput, ser considerada a legislao tributria do
referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou jurdicas, conforme a natureza do ente com o qual
houver sido praticada a operao.
I - o valor apurado segundo os mtodos de que trata o art. 241 ser considerado como custo
de aquisio para efeito de apurao de ganho de capital na alienao do bem ou direito;
II - o preo relativo ao bem ou direito alienado, para efeito de apurao de ganho de capital,
ser o apurado de conformidade com o art. 240.
Art. 119. Na transferncia de direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana,
legado ou por doao em adiantamento da legtima, os bens e direitos podero ser avaliados a
valor de mercado ou pelo valor constante da declarao de bens do de cujus ou do doador (Lei
n 9.532, de 1997, art. 23).
3 Para efeito de apurao de ganho de capital relativo aos bens e direitos de que trata este
artigo, ser considerado como custo de aquisio o valor pelo qual houverem sido transferidos
(Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 4).
4 As disposies deste artigo aplicam-se, tambm, aos bens ou direitos atribudos a cada
cnjuge, na hiptese de dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar (Lei n 9.532,
de 1997, art. 23, 5).
5 O imposto a que se referem os 1 e 4 dever ser pago (Lei n 9.532, de 1997, art. 23,
2 , e Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10):
I - pelo inventariante, at a data prevista para a entrega da declarao final de esplio, nas
transmisses mortis causa, observado o disposto no art. 13;
III - pelo ex-cnjuge a quem for atribudo o bem ou direito, at o ltimo dia til do ms
subseqente data da sentena homologatria do formal de partilha, no caso de dissoluo da
sociedade conjugal ou da unidade familiar.
Seo II
No Incidncia e Iseno
Art. 120. No se considera ganho de capital o valor decorrente de indenizao (Lei n 7.713, de
1988, art. 22, pargrafo nico):
I - por desapropriao para fins de reforma agrria conforme o disposto no art. 184, 5, da
Constituio;
Art. 121. Na determinao do ganho de capital, sero excludas (Lei n 7.713, de 1988, art. 22,
inciso III):
2 No caso de permuta com recebimento de torna, dever ser apurado o ganho de capital
apenas em relao torna.
Art. 122. Est isento do imposto o ganho de capital auferido na alienao (Lei n 7.713, de
1988, art. 22, incisos I e IV, Lei n 8.134, de 1990, art. 30, Lei n 8.218, de 1991, art. 21, e Lei
n 9.250, de 1995, arts. 22 e 23):
I - de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta
se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais;
II - do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at quatrocentos e
quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos
cinco anos.
III - a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal.
Seo III
Valor de Alienao
Art. 123. Considera-se valor de alienao (Lei n 7.713, de 1988, art. 19 e pargrafo nico):
Art. 124. A autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar o valor ou preo, sempre
que no merea f, por notoriamente diferente do de mercado, o valor ou preo informado pelo
contribuinte, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou
judicial (Lei n 7.713, de 1988, art. 20).
Seo IV
Custo de Aquisio
Subseo I
Art. 125. Considera-se custo de aquisio dos bens ou direitos, adquiridos at 31 de dezembro
de 1991, o valor de mercado, nessa data, de cada bem ou direito individualmente avaliado,
constante da declarao de bens relativa ao exerccio de 1992 (Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e
5 e 9).
Art. 127. Para as aplicaes financeiras em ttulos e valores mobilirios de renda varivel, bem
como em ouro ou certificados representativos de ouro, ativo financeiro, cotados em bolsa de
valores e de mercadorias e negociados nos mercados de balco, o custo de aquisio ser o
maior dentre os seguintes valores (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 6):
Subseo II
Art. 128. O custo dos bens ou direitos adquiridos, a partir de 1 de janeiro de 1992 at 31 de
dezembro de 1995, ser o valor de aquisio (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 4, e Lei n
8.981, de 1995, art. 22, inciso I).
3 No caso de imvel e outros bens adquiridos por doao, herana ou legado, observar-se-
o disposto nos incisos I ou III do art. 129, conforme o caso.
5 Na alienao de bem adquirido por permuta com recebimento de torna, considera-se custo
de aquisio o valor do bem dado em permuta, diminudo do valor utilizado como custo na
apurao do ganho de capital relativo torna recebida ou a receber.
6 No caso de imvel rural, ser considerado custo de aquisio o valor relativo terra nua.
I - os dispndios com a construo, ampliao, reforma e pequenas obras, tais como pintura,
reparos em azulejos, encanamentos;
II - os dispndios com a demolio de prdio existente no terreno, desde que seja condio
para se efetivar a alienao;
III - as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado
o nus pelo contribuinte;
IV - os dispndios pagos pelo proprietrio do imvel com a realizao de obras pblicas, tais
como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de vias, instalao de rede de esgoto e de
eletricidade que tenham beneficiado o imvel;
8 Podem integrar o custo de aquisio dos demais bens ou direitos os dispndios realizados
com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o nus ao
adquirente, desde que comprovados com documentao hbil e idnea e discriminados na
declarao de bens.
Art. 129. Na ausncia do valor pago, ressalvado o disposto no art. 120, o custo de aquisio
dos bens ou direitos ser, conforme o caso (Lei n 7.713, de 1988, art. 16 e 4):
II - o valor que tenha servido de base para o clculo do imposto de importao acrescido do
valor dos tributos e das despesas de desembarao aduaneiro;
VI - igual a zero, quando no possa ser determinado nos termos dos incisos anteriores.
Art. 130. O custo de aquisio de ttulos e valores mobilirios, de quotas de capital e de bens
fungveis ser a mdia ponderada dos custos unitrios, por espcie, desses bens (Lei n 7.713,
de 1988, art. 16, 2).
2 O custo considerado igual a zero (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 4):
III - quando no puder ser determinado por qualquer das formas descritas neste artigo ou no
anterior.
Subseo III
Bens Adquiridos aps 31 de dezembro de 1995
Art. 131. No ser atribuda qualquer atualizao monetria ao custo dos bens e direitos
adquiridos aps 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso II).
Art. 132. As pessoas fsicas podero transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de
capital, bens e direitos, pelo valor constante da respectiva declarao de bens ou pelo valor de
mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 23).
1 Se a transferncia for feita pelo valor constante da declarao de bens, as pessoas fsicas
devero lanar nesta declarao as aes ou quotas subscritas pelo mesmo valor dos bens ou
direitos transferidos, no se aplicando o disposto no art. 464 (Lei n 9.249, de 1995, art. 23,
1).
Art. 133. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica que forem transferidos ao seu titular ou
a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser
avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
Art. 134. Na apurao do ganho de capital de bens adquiridos por meio de arrendamento
mercantil, ser considerado custo de aquisio o valor residual do bem acrescido dos valores
pagos a ttulo de arrendamento (Lei n 9.250, de 1995, art. 24).
de Lucros e Reservas
Subseo IV
Art. 136. Em relao aos imveis rurais adquiridos a partir de 1 de janeiro de 1997, para fins
de apurao de ganho de capital, considera-se custo de aquisio e valor da venda do imvel
rural o Valor da Terra Nua - VTN, constante do Documento de Informao e Apurao do ITR -
DIAT, observado o disposto no art. 14 da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996,
respectivamente, nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao (Lei n 9.393, de
1996, art. 19).
Subseo V
Art. 137. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida
pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes
ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao (Lei n 8.383, de 1991,
art. 65).
1 Ser considerado como custo de aquisio das aes ou quotas da empresa privatizvel o
custo de aquisio dos direitos contra a Unio, atualizado monetariamente at 31 de dezembro
de 1995 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso I).
2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo licitante vencedor,
de ttulos da dvida pblica do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio, como contrapartida
aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das referidas
pessoas jurdicas de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida
Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 2).
Seo V
Art. 138. O ganho de capital ser determinado pela diferena positiva, entre o valor de
alienao e o custo de aquisio, apurado nos termos dos arts. 123 a 137 (Lei n 7.713, de
1988, art. 3, 2, Lei n 8.383, de 1991, art. 2, 7, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).
II - ser efetuada a diviso do valor da torna pelo valor apurado na forma do inciso anterior, e o
resultado obtido ser multiplicado por cem;
III - o ganho de capital ser obtido aplicando-se o percentual encontrado, conforme inciso II,
sobre o valor da torna.
Art. 139. Na alienao de imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988, poder ser aplicado
um percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital apurado, segundo o ano de aquisio
ou incorporao do bem, de acordo com a seguinte tabela (Lei n 7.713, de 1988, art. 18):
3 Na alienao de imvel cuja construo, ampliao ou reforma tenha sido iniciada a partir
de janeiro de 1989, em imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988, o percentual de reduo
aplica-se apenas em relao proporo do ganho de capital correspondente parte existente
em 31 de dezembro de 1988.
4 No caso de imveis havidos por herana ou legado, cuja abertura da sucesso ocorreu at
31 de dezembro de 1988, a reduo percentual se reporta ao ano da abertura da sucesso,
mesmo que a avaliao e partilha ocorram em anos posteriores.
Art. 140. Nas alienaes a prazo, o ganho de capital dever ser apurado como venda vista e
tributado na proporo das parcelas recebidas em cada ms, considerando-se a respectiva
atualizao monetria, se houver (Lei n 7.713, de 1988, art. 21).
1 Para efeito do disposto no caput, dever ser calculada a relao percentual do ganho de
capital sobre o valor de alienao que ser aplicada sobre cada parcela recebida.
2 O valor pago a ttulo de corretagem poder ser deduzido do valor da parcela recebida no
ms do seu pagamento.
Art. 141. Dever ser tributado em nome do esplio o ganho de capital auferido na alienao de
bens ou direitos realizada no curso do inventrio.
Seo VI
Art. 142. O ganho de capital apurado conforme arts. 119 e 138, observado o disposto no art.
139, est sujeito ao pagamento do imposto, alquota de quinze por cento (Lei n 8.134, de
1990, art. 18, inciso I, Lei n 8.981, de 1995, art. 21, e Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 1).
Pargrafo nico. O imposto apurado na forma deste Captulo dever ser pago no prazo
previsto no art. 852.
CAPTULO II
Art. 143. Sujeita-se incidncia do imposto alquota de quinze por cento a diferena entre o
valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, por pessoa
fsica, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
que houver entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17).
1 Aos valores entregues at o final do ano de 1995 permitir-se- sua atualizao monetria
at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1).
2 O imposto de que trata este artigo ser (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 2):
II - pago pelo beneficirio at o ltimo dia til do ms subseqente ao recebimento dos valores.
CAPTULO III
BENS REPATRIADOS
Incidncia
Art. 144. Sujeita-se incidncia do imposto, alquota de vinte e cinco por cento, o valor dos
bens de qualquer natureza, inclusive financeiros e ttulos e valores mobilirios, pertencentes a
empresas brasileiras e pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas, repatriados em
virtude de convnio celebrado entre o Brasil e o pas onde se encontravam os bens (Lei n
8.021, de 12 de abril de 1990, art. 10 e pargrafo nico).
CAPTULO IV
LIVRO II
TTULO I
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
Subttulo I
Contribuintes
Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de acordo com este
Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27):
CAPTULO I
PESSOAS JURDICAS
Art. 147. Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do disposto no inciso I do artigo anterior:
I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins,
nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, Lei n 4.131,
de 3 de setembro de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1);
II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com sede no
exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131, de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975,
art. 1);
III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes realizadas por
seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).
Art. 149. Na apurao dos resultados dessas sociedades, assim como na tributao dos lucros
apurados e dos distribudos, sero observadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas em
geral e o disposto no art. 254, II (Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 7, pargrafo nico).
CAPTULO II
EMPRESAS INDIVIDUAIS
Seo I
Caracterizao
1 So empresas individuais:
III - agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que, tomando parte
em atos de comrcio, no os pratiquem, todavia, por conta prpria (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 6, alnea "c");
Seo II
Subseo I
Caracterizao
Incorporao e Loteamento
I - as pessoas fsicas que, nos termos dos arts. 29, 30 e 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro
de 1964, do Decreto-Lei n 58, de 10 de dezembro de 1937, do Decreto-Lei n 271, de 28 de
fevereiro de 1967, ou da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, assumirem a iniciativa e a
responsabilidade de incorporao ou loteamento em terrenos urbanos ou rurais;
Art. 152. Equipara-se, tambm, pessoa jurdica, o proprietrio ou titular de terrenos ou glebas
de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de incorporao ou loteamento, neles
promova a construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de
loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de
decorrido o prazo de sessenta meses contados da data da averbao, no Registro Imobilirio,
da construo do prdio ou da aceitao das obras do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de
1974, art. 6, 1, e Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).
2 O prazo referido neste artigo ser, em relao aos imveis havidos at 30 de junho de
1977, de 36 meses contados da data da averbao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 1,
e Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).
Art. 153. A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30 de junho de 1977,
em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel,
ser equiparada a loteamento, para os efeitos do disposto no art. 151 (Decreto-Lei n 1.510, de
1976, arts. 11 e 16).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que a subdiviso se
efetive por fora de partilha amigvel ou judicial em decorrncia de herana, legado, doao
como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art.
11, 2).
Aquisio e Alienao
II - houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de trinta dias contados
da data do instrumento;
Condomnios
Subseo II
Incio da Equiparao
Momento de Determinao
III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento do imvel em mais de dez lotes
ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, nos casos referidos no
art. 153.
Art. 157. A equiparao da pessoa fsica pessoa jurdica ser determinada de acordo com as
normas legais e regulamentares em vigor na data do instrumento inicial de alienao do imvel,
ou do arquivamento dos documentos da incorporao, ou do loteamento (Decreto-Lei n 1.381,
de 1974, art. 8).
Pargrafo nico. A posterior alterao das normas referidas neste artigo no atingir as
operaes imobilirias j realizadas, nem os empreendimentos cuja documentao j tenha
sido arquivada no Registro Imobilirio (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 8).
Incio da Aplicao do Regime Fiscal
Art. 158. A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas a elas
equiparadas na forma do art. 151 ter incio na data em que se completarem as condies
determinantes da equiparao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9).
No Subsistncia da Equiparao
Art. 159. No subsistir a equiparao de que trata o art. 151 se, na forma prevista no 5 do
art. 34 da Lei n 4.591, de 1964, ou no art. 23 da Lei n 6.766, de 1979, o interessado
promover, no Registro Imobilirio, a averbao da desistncia da incorporao ou o
cancelamento da inscrio do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 4).
Obrigaes Acessrias
III - manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das operaes,
pelos prazos previstos na legislao aplicvel s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de
1974, art. 9, 1, alnea "c");
Subseo III
Determinao do Resultado
Art. 161. O lucro da empresa individual de que trata esta Seo, determinado ao trmino de
cada perodo de apurao, segundo o disposto nos arts. 410 a 414, compreender (Decreto-
Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 2):
Rendimentos Excludos
Art. 162. No sero computados para efeito de apurao do lucro da empresa individual
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 3 e 4):
Pargrafo nico. Os imveis objeto das operaes referidas nesta Seo sero considerados
como integrantes do ativo da empresa individual:
II - na data da primeira alienao, nos casos de incorporao e loteamento sem registro (art.
152);
III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento de imvel rural em mais de dez
lotes (art. 153);
Art. 164. Os recursos efetivamente investidos, em qualquer poca, pela pessoa fsica titular da
empresa individual, nos imveis a que se refere o artigo anterior, bem como a atualizao
monetria nele prevista, observado o disposto nos arts. 125 e 128, deduzidos os relativos aos
imveis alienados na parte do preo cujo valor tenha sido recebido, constituiro o capital da
empresa individual em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 6).
Distribuio do Lucro
Art. 165. O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada empresa individual em razo de
operaes imobilirias ser considerado, aps a deduo da proviso para o imposto de renda,
como automaticamente distribudo no perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art.
14).
Subseo IV
Trmino da Equiparao
Art. 166. A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum
dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes a que se refere o inciso II do art.
161, durante o prazo de trinta e seis meses consecutivos, deixar de ser considerada
equiparada a pessoa jurdica a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos
tributrios das operaes ento em andamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10, e
Decreto-Lei n 2.072, de 20 de dezembro de 1983, art. 9).
CAPTULO III
Seo I
Disposies Gerais
Art. 167. As imunidades, isenes e no incidncias de que trata este Captulo no eximem as
pessoas jurdicas das demais obrigaes previstas neste Decreto, especialmente as relativas
reteno e recolhimento de impostos sobre rendimentos pagos ou creditados e prestao de
informaes (Lei n 4.506, de 1964, art. 33).
Pargrafo nico. A imunidade, iseno ou no incidncia concedida s pessoas jurdicas no
aproveita aos que delas percebam rendimentos sob qualquer ttulo e forma (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 31).
Seo II
Imunidades
Art. 168. No esto sujeitos ao imposto os templos de qualquer culto (CF, art. 150, inciso VI,
alnea "b").
Art. 169. No esto sujeitos ao imposto os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as
entidades sindicais dos trabalhadores, sem fins lucrativos, desde que (CF, art. 150, inciso VI,
alnea "c"):
1 O disposto neste artigo no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da
condio de responsveis pelo imposto que lhes caiba reter na fonte e no as dispensa da
prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por
terceiros (Lei n 5.172, de 1966, art. 9, 1).
2 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente superavit em suas contas
ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine o resultado, integralmente,
manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.532, de 1997, art. 12,
2, e Lei n 9.718, de 1998, art. 10).
3 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo esto obrigadas a
atender aos seguintes requisitos (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 2):
III - manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
IV - conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os
documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem
assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua
situao patrimonial;
VII - assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies
para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas
atividades, ou a rgo pblico;
VIII - outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das
entidades a que se refere este artigo.
Art. 171. A imunidade de que trata esta Seo restrita aos resultados relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nela mencionadas (CF, art. 150, 4).
Seo III
Suspenso da Imunidade
5 A suspenso da imunidade ter como termo inicial a data da prtica da infrao (Lei n
9.430, de 1996, art. 32, 5).
9 Caso seja lavrado auto de infrao, as impugnaes contra o ato declaratrio e contra a
exigncia de crdito tributrio sero reunidas em um nico processo, para serem decididas
simultaneamente (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 9).
Art. 173. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita
Federal suspender o gozo da imunidade relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa
jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que
constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou
declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou
de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais (Lei n
9.532, de 1997, art. 13).
Seo IV
Isenes
Subseo I
Art. 174. Esto isentas do imposto as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido
institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos (Lei n 9.532, de 1997, arts. 15 e 18).
Subseo II
Art. 175. Esto isentas do imposto as entidades de previdncia privada fechadas e as sem fins
lucrativos, referidas, respectivamente, na letra "a" do item I e na letra "b" do item II do art. 4 da
Lei n 6.435, de 15 de julho de 1977 (Decreto-Lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983, art. 6).
1 A iseno de que trata este artigo no se aplica ao imposto incidente na fonte sobre
dividendos, observado o disposto nos arts. 654, 662 e 666, juros e demais rendimentos e
ganhos de capital recebidos pelas referidas entidades, o qual ser devido exclusivamente na
fonte, no gerando direito restituio (Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 6, 1 e 2, Lei n
8.981, de 1995, arts. 65 e 72, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11).
Subseo III
Art. 176. Esto isentas do imposto as companhias estrangeiras de navegao martima e area
se, no pas de sua nacionalidade, as companhias brasileiras de igual objetivo gozarem da
mesma prerrogativa (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 30).
Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo alcana os rendimentos auferidos no
trfego internacional por empresas estrangeiras de transporte terrestre, desde que, no pas de
sua nacionalidade, tratamento idntico seja dispensado s empresas brasileiras que tenham o
mesmo objeto, observado o disposto no pargrafo nico do art. 181 (Decreto-Lei n 1.228, de 3
de julho de 1972, art. 1).
Subseo IV
Subseo V
Art. 179. As sociedades de investimento que se enquadrarem nas disposies deste artigo
devero manter seus lucros ou reservas em contas especficas, de acordo com as normas
expedidas pelo Conselho Monetrio Nacional, aplicando-se-lhes o disposto no art. 63 do
Decreto-Lei n 1.598, de 24 de dezembro de 1977, e no art. 658 deste Decreto (Decreto-Lei n
1.986, de 1982, art. 1, pargrafo nico).
Subseo VI
Isenes Especficas
I - a entidade binacional ITAIPU (Decreto Legislativo n 23, de 30 de maio de 1973, art. XII, e
Decreto n 72.707, de 28 de agosto de 1973);
II - o Fundo Garantidor de Crdito - FGC (Lei n 9.710, de 19 de novembro de 1998, art. 4).
Pargrafo nico. A iseno referida no inciso II abrange os ganhos lquidos mensais e a
reteno na fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda fixa e de renda
varivel (Lei n 9.710, de 1998, art. 4).
Subseo VII
Reconhecimento da Iseno
Art. 181. As isenes de que trata esta Seo independem de prvio reconhecimento.
Pargrafo nico. No caso do art. 176, a iseno ser reconhecida pela Secretaria da Receita
Federal e alcanar os rendimentos obtidos a partir da existncia da reciprocidade de
tratamento, no podendo originar, em qualquer caso, direito restituio de receita (Decreto-
Lei n 1.228, de 1972, art. 2 e pargrafo nico).
Seo V
Sociedades Cooperativas
No Incidncia
Incidncia
Cooperativas de Consumo
Art. 184. As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e
fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos
impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas (art.
146) (Lei n 9.532, de 1997, art. 69).
CAPTULO IV
Conceitos
Art. 185. Para os fins deste Captulo considera-se (Lei n 9.317, de 1996, art. 2):
I - microempresa - a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual
ou inferior a cento e vinte mil reais;
II - empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita
bruta superior a cento e vinte mil reais e igual ou inferior a um milho e duzentos mil reais. (Lei
no 9.732, de 11 de dezembro de 1998, art. 3).
Receita Bruta
Art. 186. Para os fins do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta o produto da
venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos (Lei n 9.317, de 1996, art. 2, 2).
Seo I
Tratamento Tributrio
Art. 187. As pessoas jurdicas de que trata este Captulo podero optar pela inscrio no
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte - SIMPLES, sujeitando-se ao pagamento mensal unificado dos impostos e
contribuies federais relacionados no 1 do art. 3 da Lei n 9.317, de 1996, entre os quais o
imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 3, caput e 1,
alnea "a" ).
Seo II
Art. 188. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte,
inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal
auferida, dos percentuais e nas condies estabelecidas no art. 5, e seus pargrafos, da Lei n
9.317, de 1996, observado, quando for o caso, o disposto nos arts. 204 e 205.
Seo III
1 Para fins do disposto neste artigo, a Secretaria da Receita Federal instituir documento de
arrecadao nico e especfico (DARF-SIMPLES) (Lei n 9.317, de 1996, art. 6, 1).
Seo IV
I - Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive
bancria;
III - todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos livros
referidos nos incisos anteriores.
Seo V
Art. 191. A opo pelo SIMPLES dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica enquadrada
na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica - CNPJ, quando o contribuinte prestar todas as informaes necessrias, inclusive
quanto (Lei n 9.317, de 1996, art. 8):
Seo VI
Vedao Opo
Art. 192. No poder optar pelo SIMPLES, a pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, e
Lei n 9.779, de 1999, art. 6):
VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao
pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede
no exterior;
IX - cujo titular ou scio participe com mais de dez por cento do capital de outra empresa,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 185;
XI - cuja receita decorrente da venda de bens importados seja superior a cinqenta por cento
de sua receita bruta total;
e) factoring;
XIII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator,
empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista,
enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor,
consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo,
professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo
exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida;
XV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro
Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
XVI - cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de dez por cento, tenha dbito
inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, cuja
exigibilidade no esteja suspensa;
XVII - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento da pessoa
jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes de 6 de dezembro de 1996;
XVIII - cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a dez por cento, adquira
bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados.
4 O disposto no inciso XI e na alnea "a" do inciso XII no se aplica pessoa jurdica situada
exclusivamente em rea da Zona Franca de Manaus e da Amaznia Ocidental, a que se
referem os Decretos-Leis ns 288, de 28 de fevereiro de 1967, e 356, de 15 de agosto de 1968,
e bem assim pessoa jurdica situada exclusivamente em rea de livre comrcio (Lei n 9.317,
de 1996, art. 9, 3, e Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, art. 3).
Seo VII
Excluso do SIMPLES
Art. 193. A excluso do SIMPLES ser feita mediante comunicao pela pessoa jurdica ou de
ofcio (Lei n 9.317, de 1996, art. 12).
Formas de Excluso
Art. 194. A excluso mediante comunicao da pessoa jurdica dar-se- (Lei n 9.317, de 1996,
art. 13):
I - por opo;
II - obrigatoriamente, quando:
1 A excluso na forma deste artigo ser formalizada mediante alterao cadastral (Lei n
9.317, de 1996, art. 13, 1).
II - at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que houver ocorrido o fato que deu
ensejo excluso, nas hipteses dos demais incisos do art. 192, e da alnea "b" do inciso II
deste artigo.
Excluso de Ofcio
Art. 195. A excluso dar-se- de ofcio quando a pessoa jurdica incorrer em quaisquer das
seguintes hipteses (Lei n 9.317, de 1996, art. 14):
Efeitos da Excluso
Art. 196. A excluso do SIMPLES nas condies de que tratam os arts. 194 e 195 surtir efeito
(Lei n 9.317, de 1996, art. 15):
Pargrafo nico. A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio da autoridade fiscal da
Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte, assegurado o contraditrio e a
ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo (Lei n o
9.317, de 1996, art. 15, 3o e Lei no 9.732, de 1998, art. 3o).
Art. 197. A pessoa jurdica excluda do SIMPLES sujeitar-se-, a partir do perodo em que se
processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas
jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 16).
Seo VIII
Seo IX
Omisso de Receita
Art. 199. Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte todas as presunes de
omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies
referidos na Lei n 9.317, de 1996, desde que apurveis com base nos livros e documentos a
que estiverem obrigadas aquelas pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 18).
Seo X
Acrscimos Legais
Art. 200. Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pela microempresa e pela empresa
de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, as normas relativas aos juros e multa de mora e de
ofcio previstas para o imposto sobre a renda (Lei n 9.317, de 1996, art. 19).
Art. 201. A inobservncia da exigncia de que trata o 3 do art. 191 sujeitar a pessoa jurdica
multa correspondente a dois por cento do total dos impostos e contribuies devidos de
conformidade com o SIMPLES no prprio ms em que constatada a irregularidade (Lei n
9.317, de 1996, art. 20).
Pargrafo nico. A multa a que se refere este artigo ser aplicada, mensalmente, enquanto
perdurar o descumprimento da obrigao nele prevista (Lei n 9.317, de 1996, art. 20 e
pargrafo nico).
Art. 203. A imposio das multas de que trata este Captulo no exclui a aplicao das sanes
previstas na legislao penal, inclusive em relao declarao falsa, adulterao de
documentos e emisso de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente praticada, a
que esto sujeitos o titular ou scio da pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art. 22).
Seo XI
Art. 205. A pessoa jurdica cuja receita bruta, no decurso do ano-calendrio, exceder ao limite a
que se refere o inciso II do art. 185, adotar, em relao aos valores excedentes, dentro
daquele ano, os percentuais previstos na alnea "e" do inciso II e nos 2 e 3, incisos III e IV,
e 4, inciso III ou IV, todos do art. 5 da Lei n 9.317, de 1996, acrescidos de vinte por cento,
observado o disposto no 1 desse ltimo artigo (Lei n 9.317, de 1996, art. 23, 3).
Seo XII
Rendimentos Distribudos aos Scios e ao Titular
CAPTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 207. Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurdicas transformadas, extintas ou
cindidas (Lei n 5.172, de 1966, art. 132, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5):
III - a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio de sociedade cindida;
IV - a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu esplio, que
continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma
individual;
V - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de funcionar sem
proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de rendimentos no encerramento da
liquidao.
Pargrafo nico. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurdica
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5, 1):
I - as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por ciso;
III - os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta, no caso do inciso V.
Art. 208. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de
comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva
explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelo
imposto, relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato (Lei n 5.172,
de 1966, art. 133):
Art. 209. O disposto neste Captulo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio data dos atos nele referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a
referida data (Lei n 5.172, de 1966, art. 129).
CAPTULO II
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordatrio;
III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordatrio;
III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
TTULO II
DOMICLIO FISCAL
Art. 212. O domiclio fiscal da pessoa jurdica (Lei n 4.154, de 28 de novembro de 1962, art.
34, e Lei n 5.172, de 1966, art. 127):
2 Quando no couber a aplicao das regras fixadas neste artigo, considerar-se- como
domiclio fiscal do contribuinte o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos
que deram origem obrigao tributria (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).
Transferncia de Domiclio
Art. 213. Quando o contribuinte transferir, de um municpio para outro ou de um para outro
ponto do mesmo municpio, a sede de seu estabelecimento, fica obrigado a comunicar essa
mudana s reparties competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 195).
TTULO III
INSCRIO NO CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURDICA
II - aos consrcios constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976;
Art. 216. As pessoas jurdicas que, embora obrigadas, deixarem de apresentar a declarao
anual de imposto de renda por cinco ou mais exerccios, tero sua inscrio no CNPJ
considerada inapta se, intimadas por edital, no regularizarem sua situao no prazo de
sessenta dias contado da data da publicao da intimao (Lei n 9.430, de 1996, art. 80).
1 No edital de intimao, que ser publicado no Dirio Oficial da Unio, as pessoas jurdicas
sero identificadas apenas pelos respectivos nmeros de inscrio no CNPJ (Lei n 9.430, de
1996, art. 80, 1).
3 A Secretaria da Receita Federal manter nas suas diversas unidades, para consulta pelos
interessados, relao nominal das pessoas jurdicas cujas inscries no CNPJ tenham sido
consideradas inaptas (Lei n 9.430, de 1996, art. 80, 3).
4 Poder, ainda, ser declarada inapta, nos termos e condies definidos em ato do Ministro
de Estado da Fazenda, a inscrio da pessoa jurdica que deixar de apresentar a declarao
anual de imposto de renda em um ou mais exerccios e no for localizada no endereo
informado Secretaria da Receita Federal, bem como daquela que no exista de fato (Lei n
9.430, de 1996, art. 81).
Declarao de Inidoneidade
Art. 217. Alm das demais hipteses de inidoneidade de documentos previstos na legislao,
no produzir efeitos tributrios, em favor de terceiros interessados, o documento emitido por
pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta (Lei n
9.430, de 1996, art. 82).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que o adquirente de bens,
direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovarem a efetivao do pagamento do
preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou utilizao dos servios
(Lei n 9.430, de 1996, art. 82, pargrafo nico).
TTULO IV
DETERMINAO DA BASE DE CLCULO
Subttulo I
Disposies Gerais
Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das sociedades
civis em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos nas operaes
ou atividades estranhas sua finalidade, ser devido medida em que os rendimentos,
ganhos e lucros forem sendo auferidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 25, e Lei n 9.430, de 1996,
arts. 1 e 55).
CAPTULO I
BASE DE CLCULO
Art. 219. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, o lucro real (Subttulo III), presumido (Subttulo IV) ou arbitrado
(Subttulo V), correspondente ao perodo de apurao (Lei n 5.172, de 1966, arts. 44, 104 e
144, Lei n 8.981, de 1995, art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Pargrafo nico. Integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da
espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou
negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de
incidncia do imposto (Lei n 7.450, de 1985, art. 51, Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei
n 9.430, de 1996, arts. 25, inciso II, e 27, inciso II).
CAPTULO II
PERODO DE APURAO
Seo I
Apurao Trimestral do Imposto
Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por
perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Seo II
Apurao Anual do Imposto
Art. 221. A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma desta Seo dever
apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 3).
Pargrafo nico. Nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do art. 220, o lucro real dever ser
apurado na data do evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2).
Subseo I
Pagamento por Estimativa
Art. 222. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo
pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo
estimada (Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
Subseo II
Base de Clculo
Art. 223. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao
do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observadas as
disposies desta Subseo (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei n 9.249, de
1995, art. 15, 1):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo, de
combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento:
b) intermediao de negcios;
Art. 224. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia (Lei n 8.981, de 1995, art. 31).
Art. 226. As pessoas jurdicas de que trata a alnea "b" do inciso II do 1 do art. 223 podero
deduzir da receita bruta (Lei n 8.981, de 1995, art. 29, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2):
d) as despesas de cmbio;
Atividades Imobilirias
Art. 227. As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como a
venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita
bruta o montante recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas (Lei n 8.981, de 1995,
art. 30, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, aos casos de empreitada ou
fornecimento contratado nas condies do art. 409, com pessoa jurdica de direito pblico ou
empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria
(Lei n 8.981, de 1995, art. 30, pargrafo nico, Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
Subseo III
Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser determinado mediante
a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento (Lei n 9.430, de 1996,
art. 2, 1).
Pargrafo nico. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte mil
reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por cento (Lei n
9.430, de 1996, art. 2, 2).
Subseo IV
Art. 229. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto apurado no
ms, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo,
bem como os incentivos de deduo do imposto relativos ao Programa de Alimentao do
Trabalhador, doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou
Artsticas, Atividade Audiovisual, e Vale-Transporte, este ltimo at 31 de dezembro de 1997,
observados os limites e prazos previstos para estes incentivos (Lei n 8.981, de 1995, art. 34,
Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 82,
inciso II, alnea "f").
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena
poder ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.
Subseo V
Suspenso, Reduo e Dispensa do Imposto Mensal
Art. 230. A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em
cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor
acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro
real do perodo em curso (Lei n 8.981, de 1995, art. 35, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
1 Os balanos ou balancetes de que trata este artigo (Lei n 8.981, de 1995, art. 35, 1):
I - devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro
Dirio;
Subseo VI
Dedues do Imposto Anual
Art. 231. Para efeito de determinao do saldo de imposto a pagar ou a ser compensado, a
pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido o valor (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 4):
I - dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos limites, bem assim
o disposto no art. 543;
II - dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da
explorao;
III - do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao
do lucro real;
Seo III
Opo da Forma de Pagamento
Art. 232. A adoo da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220, pelas pessoas
jurdicas sujeitas ao lucro real, ou a referida no art. 221, ser irretratvel para todo o ano-
calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 3).
Seo IV
Incio do Negcio
Pargrafo nico. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo
pagamento do imposto em cada ms, desde o incio do negcio, determinado sobre a base de
clculo estimada, apurando o lucro real em 31 de dezembro (Lei n 9.430, de 1996, arts. 2 e
3).
Seo V
Transformao e Continuao
Art. 234. Nos casos de transformao e de continuao da atividade explorada pela sociedade
ou firma extinta, por qualquer scio remanescente ou pelo esplio, sob a mesma ou nova razo
social, ou firma individual, o imposto continuar a ser pago como se no houvesse alterao
das firmas ou sociedades (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 54, alneas "b" e "c").
Seo VI
Incorporao, Fuso e Ciso
Art. 235. A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico na data desse evento (Lei n
9.249, de 1995, art. 21, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1).
3 O balano a que se refere este artigo dever ser levantado at trinta dias antes do evento
(Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 1, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 1, e 2, 3).
4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, que optar
pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio, diminudo dos
encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital, que
dever ser adicionado base de clculo do imposto devido e da contribuio social sobre o
lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 2).
6 O imposto dever ser pago no prazo estabelecido no art. 861 (Lei n 9.430, de 1996, art.
5, 4).
I - a instituio a ser incorporada dever contabilizar como perdas os valores dos crditos de
difcil recuperao, observadas, para esse fim, normas fixadas pelo Conselho Monetrio
Nacional;
III - as perdas de que trata o inciso I devero ser adicionadas ao lucro lquido da instituio a
ser incorporada, para fins de determinao do lucro real;
IV - aps a incorporao, o gio a que se refere o inciso II, registrado contabilmente, poder
ser amortizado, observado o disposto no inciso seguinte;
V - para efeitos de determinao do lucro real, a soma do gio amortizado com o valor
compensado dos prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores no poder exceder, em
cada perodo de apurao, a trinta por cento do lucro lquido, ajustado pelas adies e
excluses previstas na legislao aplicvel.
2 O Ministro de Estado da Fazenda expedir normas sobre o disposto neste artigo (Lei n
9.710, de 1998, art. 2, 2).
Seo VII
Liquidao e Extino
Art. 237. A pessoa jurdica ser tributada de acordo com este Decreto at findar-se sua
liquidao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 51).
Seo VIII
Devoluo de Capital em Bens e Direitos
Art. 238. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem entregues ao titular ou a
scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser
avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
1 No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor
contbil dos bens ou direitos entregues ser considerada ganho de capital, que ser
computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real ou na base de
clculo do imposto devido pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou
arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 1).
Seo IX
Devoluo de Patrimnio de Entidade Isenta
Art. 239. A diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens
e direitos que houver entregue para a formao do referido patrimnio, ser computada na
determinao do lucro real ou adicionada ao lucro presumido ou arbitrado, conforme seja a
forma de tributao a que a pessoa jurdica estiver sujeita (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3).
Subttulo II
Preos de Transferncia
CAPTULO I
RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAO PARA O EXTERIOR
Art. 240. As receitas auferidas nas operaes efetuadas com pessoa vinculada (art. 244) ficam
sujeitas a arbitramento quando o preo mdio de venda dos bens, servios ou direitos, nas
exportaes efetuadas durante o respectivo perodo de apurao da base de clculo do
imposto, for inferior a noventa por cento do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens,
servios ou direitos, no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de
pagamento semelhantes (Lei n 9.430, de 1996, art. 19).
2 Para efeito de comparao, o preo de venda (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 2):
I - no mercado brasileiro, dever ser considerado lquido dos descontos incondicionais
concedidos, do imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, do imposto sobre
servios e das contribuies para a seguridade social - COFINS e para o PIS/PASEP;
II - nas exportaes, ser tomado pelo valor depois de diminudo dos encargos de frete e
seguro, cujo nus tenha sido da empresa exportadora.
3 Verificado que o preo de venda nas exportaes inferior ao limite de que trata este
artigo, as receitas das vendas nas exportaes sero determinadas tomando-se por base o
valor apurado segundo um dos seguintes mtodos (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 3):
I - Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes - PVEx: definido como a mdia aritmtica dos
preos de venda nas exportaes efetuadas pela prpria empresa, para outros clientes, ou por
outra exportadora nacional de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, durante o
mesmo perodo de apurao da base de clculo do imposto e em condies de pagamento
semelhantes;
II - Mtodo do Preo de Venda por Atacado no Pas de Destino, Diminudo do Lucro - PVA:
definido como a mdia aritmtica dos preos de venda de bens, idnticos ou similares,
praticados no mercado atacadista do pas de destino, em condies de pagamento
semelhantes, diminudos dos tributos includos no preo, cobrados no referido pas, e de
margem de lucro de quinze por cento sobre o preo de venda no atacado;
III - Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do Lucro - PVV:
definido como a mdia aritmtica dos preos de venda de bens, idnticos ou similares,
praticados no mercado varejista do pas de destino, em condies de pagamento semelhantes,
diminudos dos tributos includos no preo, cobrados no referido pas, e de margem de lucro de
trinta por cento sobre o preo de venda no varejo;
IV - Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo mais Tributos e Lucro - CAP: definido como
a mdia aritmtica dos custos de aquisio ou de produo dos bens, servios ou direitos,
exportados, acrescidos dos impostos e contribuies cobrados no Brasil e de margem de lucro
de quinze por cento sobre a soma dos custos mais impostos e contribuies.
7 A parcela das receitas, apurada segundo o disposto neste artigo, que exceder ao valor j
apropriado na escriturao da empresa, dever ser adicionada ao lucro lquido (art. 249), para
determinao do lucro real, bem como ser computada na determinao do lucro presumido e
do lucro arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 7).
Art. 241. Os custos, despesas e encargos relativos a bens, servios e direitos, constantes dos
documentos de importao ou de aquisio, nas operaes efetuadas com pessoa vinculada,
somente sero dedutveis na determinao do lucro real at o valor que no exceda ao preo
determinado por um dos seguintes mtodos (Lei n 9.430, de 1996, art. 18):
I - Mtodo dos Preos Independentes Comparados - PIC: definido como a mdia aritmtica dos
preos de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou
de outros pases, em operaes de compra e venda, em condies de pagamento
semelhantes;
II - Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro - PRL: definido como a mdia aritmtica dos
preos de revenda dos bens ou direitos, diminudos:
III - Mtodo do Custo de Produo mais Lucro - CPL: definido como o custo mdio de produo
de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no pas onde tiverem sido originariamente
produzidos, acrescido dos impostos e taxas cobrados pelo referido pas na exportao e de
margem de lucro de vinte por cento, calculada sobre o custo apurado.
3 Para efeito do disposto no inciso II, somente sero considerados os preos praticados pela
empresa com compradores no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 3).
6 Integram o custo, para efeito de dedutibilidade, o valor do frete e do seguro, cujo nus
tenha sido do importador, e os tributos incidentes na importao (Lei n 9.430, de 1996, art. 18,
6).
7 A parcela dos custos que exceder ao valor determinado de conformidade com este artigo
dever ser adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996,
art. 18, 7).
8 A deduo dos encargos de depreciao ou amortizao dos bens e direitos fica limitada,
em cada perodo de apurao, ao montante calculado com base no preo determinado na
forma deste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 8).
CAPTULO III
Apurao dos Preos Mdios
Art. 242. Os custos e preos mdios a que se referem os arts. 240 e 241 devero ser apurados
com base em (Lei n 9.430, de 1996, art. 21):
2 Admitir-se-o margens de lucro diversas das estabelecidas nos arts. 240 e 241, desde que
o contribuinte as comprove com base em publicaes, pesquisas ou relatrios elaborados de
conformidade com o disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 2).
CAPTULO IV
Juros a Pessoas Vinculadas
Art. 243. Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada (art. 244), quando decorrentes de
contrato no registrado no Banco Central do Brasil, somente sero dedutveis para fins de
determinao do lucro real at o montante que no exceda ao valor calculado com base na
taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo prazo de seis
meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do
perodo a que se referirem os juros (Lei n 9.430, de 1996, art. 22).
2 Para efeito do limite a que se refere este artigo, os juros sero calculados com base no
valor da obrigao ou do direito, expresso na moeda objeto do contrato e convertida em Reais
pela taxa de cmbio, informada pelo Banco Central do Brasil, para a data do termo final do
clculo dos juros (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 2).
3 O valor dos encargos que exceder o limite referido no caput e a diferena da receita
apurada na forma do pargrafo anterior sero adicionados base de clculo do imposto devido
pela empresa no Brasil, inclusive ao lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art.
22, 3).
4 Nos casos de contratos registrados no Banco Central do Brasil, sero admitidos os juros
determinados com base na taxa registrada (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 4).
CAPTULO V
Pessoa Vinculada - Conceito
Art. 244. Para efeito do disposto nos arts. 240, 241 e 243, ser considerada vinculada pessoa
jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 23):
III - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria
no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos
1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
IV - a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou
coligada, na forma dos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
VII - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada,
na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer
empreendimento;
VIII - a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge
ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em
participao direta ou indireta;
CAPTULO VI
Pases com Tributao Favorecida
Art. 245. As disposies relativas a preos, custos e taxas de juros, constantes dos arts. 240,
241, 242 e 243, aplicam-se, tambm, s operaes efetuadas por pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no Brasil, com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
vinculada, residente ou domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota
mxima inferior a vinte por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 24).
1 Para efeito do disposto na parte final deste artigo, ser considerada a legislao tributria
do referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou s pessoas jurdicas, conforme a natureza do
ente com o qual houver sido praticada a operao (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1).
2 No caso de pessoa fsica residente ou domiciliada no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 24,
2):
I - o valor apurado segundo os mtodos de que trata o art. 241 ser considerado como custo
de aquisio para efeito de apurao de ganho de capital na alienao do bem ou direito;
II - o preo relativo ao bem ou direito alienado, para efeito de apurao de ganho de capital,
ser o apurado de conformidade com o disposto no art. 240;
III - ser considerado como rendimento tributvel o preo dos servios prestados apurado de
conformidade com o art. 240;
Subttulo III
Lucro Real
CAPTULO I
DETERMINAO
Seo I
Disposies Gerais
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718, de 1998,
art. 14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e quatro milhes
de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo podero
apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo.
Seo II
Conceito de Lucro Real
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses
ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo
de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art.
37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de
determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele
excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos
do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo
seguinte (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4).
Seo III
Conceito de Lucro Lquido
Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional
(Captulo V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e das participaes, e dever ser
determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 6, 1, Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
Seo IV
Ajustes do Lucro Lquido
Adies
Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2):
II - os pagamentos efetuados sociedade civil de que trata o 3 do art. 146 quando esta for
controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes,
controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo
cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-Lei n 2.397, de 21 de
dezembro de 1987, art. 4);
VII - as doaes, exceto as referidas nos arts. 365 e 371, caput (Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
inciso VI);
VIII - as despesas com brindes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII);
IX - o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo ou despesa
operacional (Lei n 9.316, de 22 de novembro de 1996, art. 1, caput e pargrafo nico);
X - as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap,
que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei n 8.981, de 1995, art. 76,
4);
Excluses e Compensaes
Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 3):
I - os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e pelas Notas do Tesouro
Nacional - NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto
de permuta por dvida externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem
assim os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no
art. 8 do Decreto-Lei n 1.312, de 15 de fevereiro de 1974, com a redao dada pelo Decreto-
Lei n 2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de 19 de junho de 1989, arts. 7 e 8, e
Medida Provisria n 1.763-64, de 11 de maro de 1999, art. 4);
d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para troca
compulsria no mbito do Programa Nacional de Privatizao - PND, controlados na parte "B"
do LALUR, os quais devero ser computados na determinao do lucro real no perodo do seu
recebimento (Lei n 8.981, de 1995, art. 100);
e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso X do pargrafo nico do art.
249, a qual poder, nos perodos de apurao subseqentes, ser excluda do lucro real at o
limite correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes
realizadas nos mercados de renda varivel e operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art.
76, 5).
CAPTULO II
ESCRITURAO DO CONTRIBUINTE
Seo I
Dever de Escriturar
Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao
com observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7).
Contabilidade no Centralizada
Art. 252. facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias manter
contabilidade no centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da
matriz, os resultados de cada uma delas (Lei n 2.354, de 1954, art. 2).
Art. 253. As disposies desta Seo aplicam-se tambm s filiais, sucursais, agncias ou
representaes, no Brasil, das pessoas jurdicas com sede no exterior, devendo o agente ou
representante do comitente com domiclio fora do Pas escriturar os seus livros comerciais, de
modo que demonstrem, alm dos prprios rendimentos, os lucros reais apurados nas
operaes de conta alheia, em cada perodo de apurao (Lei n 2.354, de 1954, art. 2, e Lei
n 3.470, de 1958, art. 76 e 1).
Pargrafo nico. Para apurao do resultado das operaes referidas no final deste artigo, o
intermedirio no Pas que for o importador ou consignatrio da mercadoria dever escriturar e
apurar o lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado
no exterior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 398 (Lei n 3.470, de 1958, art. 76
e 1 e 2).
Art. 254. A escriturao das operaes de sociedade em conta de participao poder, opo
do scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros prprios, observando-se o
seguinte:
I - quando forem utilizados os livros do scio ostensivo, os registros contbeis devero ser
feitos de forma a evidenciar os lanamentos referentes sociedade em conta de participao;
Art. 255. Os livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de processamento
eletrnico de dados, em folhas contnuas, que devero ser numeradas, em ordem seqencial,
mecnica ou tipograficamente, observado o disposto no 4 do art. 258.
Falsificao da Escriturao
Seo II
Livros Comerciais
Art. 257. A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou
no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio
(Decreto-Lei n 486, de 3 de maro de 1969, art. 1).
Livro Dirio
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio,
encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia,
diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou
possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969,
art. 5).
2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos livros
auxiliares, para o Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se
encontram lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados.
3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os
livros facultativos ou auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou
tipograficamente (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1).
5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser
escriturados em fichas, tero dispensada sua autenticao quando as operaes a que se
reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.
6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio
para inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no
rgo de registro competente.
Livro Razo
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e
segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais
exigncias e condies previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383,
de 1991, art. 62).
2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar
o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei
n 8.383, de 1991, art. 62).
3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este
artigo.
Seo III
Livros Fiscais
Art. 260. A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos,
dever possuir os seguintes livros (Lei n 154, de 1947, art. 2, e Lei n 8.383, de 1991, art. 48,
e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, arts. 8 e 27):
IV - para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que exercerem atividades
de compra, venda, incorporao e construo de imveis, loteamento ou desmembramento de
terrenos para venda;
2 Os livros de que tratam os incisos I e II, ou as fichas que os substiturem, sero registrados
e autenticados pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, ou pelas Juntas
Comerciais ou reparties encarregadas do registro de comrcio, e, quando se tratar de
sociedade civil, pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de Ttulos
e Documentos (Lei n 154, de 1947, arts. 2, 7, e 3, e Lei n 3.470, de 1958, art. 71).
3 Para os efeitos do pargrafo anterior, a autenticao do novo livro ser feita mediante a
exibio do livro ou registro anterior a ser encerrado, quando for o caso (Lei n 154, de 1947,
art. 3, pargrafo nico).
4 No caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica das operaes
imobilirias de que tratam os arts. 151 a 153, a autenticao do livro para registro permanente
de estoque ser efetuada pelo rgo da Secretaria da Receita Federal.
Art. 261. No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua
identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em
fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao
fim da cada perodo de apurao (Lei n 154, de 1947, art. 2, 2, Lei n 6.404, de 1976, art.
183, inciso II, e Lei n 8.541, de 1992, art. 3).
Pargrafo nico. Os bens mencionados neste artigo sero avaliados de acordo com o disposto
nos arts. 292 a 298.
Art. 262. No LALUR, a pessoa jurdica dever (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I):
IV - manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das
dedues nos perodos de apurao subseqentes, dos dispndios com programa de
alimentao ao trabalhador, vale-transporte e outros previstos neste Decreto.
Art. 263. O LALUR poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de
processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal
(Lei n 8.218, de 1991, art. 18).
Seo IV
Conservao de Livros e Comprovantes
Seo V
Sistema Escritural Eletrnico
Art. 265. As pessoas jurdicas que, de acordo com o balano encerrado no perodo de
apurao imediatamente anterior, possurem patrimnio lquido superior a um milho
seiscentos e trinta e trs mil, setenta e dois reais e quarenta e quatro centavos e utilizarem
sistema de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades
econmicas, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal ficaro
obrigadas a manter, em meio magntico ou assemelhado, disposio da Secretaria da
Receita Federal, os respectivos arquivos e sistemas durante o prazo de cinco anos (Lei n
8.218, de 1991, art. 11 e 1, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995,
art. 30).
Art. 266. A inobservncia do disposto no artigo anterior acarretar a imposio das multas
previstas no art. 980 (Lei n 8.218, de 1991, art. 12).
Pargrafo nico. O prazo de apresentao dos arquivos de que trata o artigo anterior ser de,
no mnimo, vinte dias, que poder ser prorrogado por igual perodo pela autoridade solicitante,
em despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da
pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 12, pargrafo nico).
Documentao Tcnica
Art. 267. O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados dever manter
documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua
auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica,
quando solicitada (Lei n 9.430, de 1996, art. 38).
Seo VI
Responsveis pela Escriturao
Art. 268. A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos termos da
legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando,
ento, ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designada (Decreto-Lei n 486,
de 1969, art. 3).
Seo VII
Princpios, Mtodos e Critrios
Art. 269. A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma
mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos
em branco, nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens
(Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 2).
Art. 270. Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei
tributria relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza
exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos lanamentos
dessa escriturao, sero feitos no livro de que trata o art. 262 ou em livros auxiliares (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 2).
Escriturao dos Rendimentos Auferidos com Desconto de Imposto Retido pelas Fontes
Pagadoras
Art. 272. Na escriturao dos rendimentos auferidos com desconto do imposto retido pelas
fontes pagadoras, sero observadas, nas empresas beneficiadas, as seguintes normas:
I - o rendimento percebido ser escriturado como receita pela respectiva importncia bruta,
verificada antes de sofrer o desconto do imposto na fonte;
Seo VIII
Inobservncia do Regime de Competncia
Seo IX
Demonstraes Financeiras
Art. 274. Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro
lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do balano
patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de
lucros ou prejuzos acumulados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 4, e Lei n 7.450, de
1985, art. 18).
1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n
6.404, de 1976 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI, Lei n 7.450, de 1985, art. 18,
e Lei n 9.249, de 1995, art. 5).
CAPTULO III
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL
Art. 275. O contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, discriminando (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 8, 1, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2):
II - os lanamentos de ajuste do lucro lquido, com a indicao, quando for o caso, dos registros
correspondentes na escriturao comercial ou fiscal;
Pargrafo nico. A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no LALUR (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea "b").
CAPTULO IV
VERIFICAO PELA AUTORIDADE TRIBUTRIA
Art. 276. A determinao do lucro real pelo contribuinte est sujeita verificao pela
autoridade tributria, com base no exame de livros e documentos de sua escriturao, na
escriturao de outros contribuintes, em informao ou esclarecimentos do contribuinte ou de
terceiros, ou em qualquer outro elemento de prova, observado o disposto no art. 922 (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 9).
CAPTULO V
LUCRO OPERACIONAL
Seo I
Disposies Gerais
Art. 277. Ser classificado como lucro operacional o resultado das atividades, principais ou
acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11).
Seo II
Lucro Bruto
Art. 278. Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou
servios que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11, 2).
Pargrafo nico. O lucro bruto corresponde diferena entre a receita lquida das vendas e
servios (art. 280) e o custo dos bens e servios vendidos - Subseo III (Lei n 6.404, de
1976, art. 187, inciso II).
Subseo I
Disposies Gerais sobre Receitas
Receita Bruta
Art. 279. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
12).
Receita Lquida
Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das vendas
canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre
vendas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 1).
Subseo II
Omisso de Receita
Suprimentos de Caixa
Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou qualquer
outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos
recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no
annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a
efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente demonstradas
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de 18 de dezembro de
1978, art. 1, inciso II).
Art. 283. Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a falta
de emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivao das
operaes de venda de mercadorias, prestao de servios, operaes de alienao de bens
mveis, locao de bens mveis e imveis ou quaisquer outras transaes realizadas com
bens ou servios, bem como a sua emisso com valor inferior ao da operao (Lei n 8.846, de
1994, art. 2).
Art. 284. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria poder, para efeito
de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto, arbitrar a receita do
contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas em procedimento fiscal, correspondentes
ao movimento dirio das vendas, da prestao de servios e de quaisquer outras operaes
(Lei n 8.846, de 1994, art. 6).
1 Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados pela autoridade
tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo contribuinte em trs dias alternados
desse mesmo ms, necessariamente representativos das variaes de funcionamento do
estabelecimento ou da atividade (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 1).
3 O critrio estabelecido no 1 poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses do mesmo
ano-calendrio (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 3).
Art. 286. A omisso de receita poder, tambm, ser determinada a partir de levantamento por
espcie de quantidade de matrias-primas e produtos intermedirios utilizados no processo
produtivo da pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 41).
1 Para os fins deste artigo, apurar-se- a diferena, positiva ou negativa, entre a soma das
quantidades de produtos em estoque no incio do perodo com a quantidade de produtos
fabricados com as matrias-primas e produtos intermedirios utilizados e a soma das
quantidades de produtos cuja venda houver sido registrada na escriturao contbil da
empresa com as quantidades em estoque, no final do perodo de apurao, constantes do
Livro de Inventrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 1).
3 Os critrios de apurao de receita omitida de que trata este artigo aplicam-se, tambm,
s empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas para revenda (Lei n 9.430,
de 1996, art. 41, 3).
Depsitos Bancrios
Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados em conta de
depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais o
titular, pessoa jurdica, regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e
idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes (Lei n 9.430, de 1996, art. 42).
1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido no
ms do crdito efetuado pela instituio financeira (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 1).
2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados na
base de clculo do imposto a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de tributao
especficas, previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos (Lei n
9.430, de 1996, art. 42, 2).
Tratamento Tributrio
Subseo III
Custo dos Bens ou Servios
Custo de Aquisio
Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser
determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques
existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 14).
Custo de Produo
Art. 290. O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 1):
Pargrafo nico. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por
cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser
registrada diretamente como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
Quebras e Perdas
Art. 291. Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46, incisos V e VI):
I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas
na fabricao, no transporte e manuseio;
Subseo IV
Critrios para Avaliao de Estoques
Art. 292. Ao final de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica dever promover
o levantamento e avaliao dos seus estoques.
Art. 294. Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo (Lei
n 154, de 1947, art. 2, 4, e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-
primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio,
tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao
principal;
Art. 295. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder ser o
custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a
avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 14, 2, Lei n 7.959, de 21 de dezembro de 1989, art. 2, e Lei n 8.541, de 1992,
art. 55).
I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas
adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados,
determinado de acordo com o inciso II;
II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de
apurao.
1 Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser
determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de
Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes - ICMS.
Produtos Rurais
Art. 297. Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos
preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 4).
Vedaes
Art. 298. No sero permitidas (Lei n 154, de 1947, art. 2, 5, Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 14, 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I):
IV - despesa com proviso mediante ajuste ao valor de mercado, se este for menor, do custo
de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano.
Seo III
Custos, Despesas Operacionais e Encargos
Subseo I
Disposies Gerais
Despesas Necessrias
3 O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos empregados, seja
qual for a designao que tiverem.
Art. 300. Aplicam-se aos custos e despesas operacionais as disposies sobre dedutibilidade
de rendimentos pagos a terceiros (Lei n 4.506, de 1964, art. 45, 2).
Aplicaes de Capital
Art. 301. O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como
despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a trezentos e
vinte e seis reais e sessenta e um centavos, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, Lei n 8.218, de 1991, art. 20, Lei n 8.383, de 1991, art.
3, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
1 Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este
artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija
utilizao de um conjunto desses bens.
2 Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas,
cuja vida til ultrapasse o perodo de um ano, dever ser ativado para ser depreciado ou
amortizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 45, 1).
Art. 302. Os pagamentos, de qualquer natureza, a titular, scio ou dirigente da pessoa jurdica,
ou a parente dos mesmos, podero ser impugnados pela autoridade lanadora, se o
contribuinte no provar (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 5):
1 Incluem-se entre os pagamentos de que trata este artigo as despesas feitas, direta ou
indiretamente, pelas empresas, com viagens ao exterior, equiparando-se os gerentes a
dirigentes de firma ou sociedade (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 7).
Subseo II
Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado
Dedutibilidade
Art. 305. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste
pelo uso, ao da natureza e obsolescncia normal (Lei n 4.506, de 1964, art. 57).
Bens Depreciveis
Art. 307. Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por
causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive:
I - edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 9):
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno,
admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;
Pargrafo nico. No ser admitida quota de depreciao referente a (Lei n 4.506, de 1964,
art. 57, 10 e 13):
II - prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus
rendimentos ou destinados a revenda;
III - bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou
antigidades;
Art. 308. No clculo da depreciao dos bens do ativo imobilizado das concessionrias de
servios porturios, sero tambm levados em conta os valores correspondentes a
investimentos feitos no porto pelo poder concedente, diretamente ou por rgo
descentralizado, ou a investimentos feitos por conta de custeio, visando reposio,
substituio ou conservao dos bens objeto dos projetos de obras aprovados pelo
Departamento Nacional de Transportes Aquavirios (Decreto-Lei n 973, de 20 de outubro de
1969, art. 1, 2 e 3, e Lei n 6.222, de 10 de julho de 1975, art. 4).
Quota de Depreciao
Art. 309. A quota de depreciao registrvel na escriturao como custo ou despesa
operacional ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o
custo de aquisio dos bens depreciveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 1).
Art. 310. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa
esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos (Lei
n 4.506, de 1964, art. 57, 2).
Art. 311. A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o
maior dos seguintes prazos:
II - restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do
bem.
Art. 312. Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas
dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei n 3.470, de
1958, art. 69):
I - um turno de oito horas - 1,0;
Pargrafo nico. O encargo de que trata este artigo ser registrado na escriturao comercial.
Subseo III
Depreciao Acelerada Incentivada
Disposies Gerais
3 A partir do perodo de apurao em que for atingido o limite de que trata o pargrafo
anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial, dever ser
adicionado ao lucro lquido para efeito de determinar o lucro real.
5 Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de que trata este artigo no poder
ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em
funo dos turnos de trabalho.
Atividade Rural
Art. 314. Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa
jurdica que explore a atividade rural (art. 58), para uso nessa atividade, podero ser
depreciados integralmente no prprio ano de aquisio (Medida Provisria n 1.749-37, de
1999, art. 5).
Art. 315. permitida a depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao
usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso da produo
industrial incorporados ao ativo fixo do adquirente no perodo compreendido entre 12 de junho
de 1991 e 31 de dezembro de 1993 e utilizados no processo de produo (Lei n 8.191, de 11
de junho de 1991, art. 2).
Pargrafo nico. A depreciao de que trata este artigo ser aplicada automaticamente sobre
os bens relacionados em ato do Ministro de Estado da Fazenda incorporados ao ativo fixo do
adquirente (Lei n 8.191, de 1991, art. 2, pargrafo nico).
Art. 317. As pessoas jurdicas que explorarem atividade comercial de vendas de produtos e
servios podero promover depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de Cupom
Fiscal - ECF novos, que vierem a ser adquiridos no perodo compreendido entre 1 de janeiro
de 1995 e 31 de dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 103).
3 O disposto neste artigo somente alcana os equipamentos (Lei n 8.981, de 1995, art. 103,
3):
II - cuja utilizao tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
Art. 318. As pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero promover
depreciao acelerada em valor correspondente depreciao normal e sem prejuzo desta,
do custo de aquisio ou construo de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos
novos, relacionados no Anexo Lei n 9.493, de 10 de setembro de 1997, adquiridos entre 14
de junho de 1995 e 31 de dezembro de 1997 (Lei n 9.449, de 14 de maro de 1997, art. 12).
4 As disposies deste artigo aplicam-se aos bens nele referidos, objeto de contratos de
arrendamento mercantil (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 4).
5 O benefcio previsto neste artigo (Lei n 9.449, de 1997, art. 14, incisos I e II):
Art. 319. Os Programas Setoriais Integrados aprovados at 3 de junho de 1993 pelo Conselho
de Desenvolvimento Industrial - CDI, vinculado ao Ministrio da Indstria, Comrcio e Turismo,
podero prever, nas condies fixadas em regulamento, a depreciao acelerada de mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no processo
de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial (Decreto-Lei n 2.433,
de 19 de maio de 1988, arts. 2 e 3, inciso IV, e Lei n 8.661, de 2 de junho de 1993, art. 13).
2 O benefcio no poder ser usufrudo cumulativamente com aquele previsto no art. 500.
Pargrafo nico. O incentivo fiscal no poder ser usufrudo cumulativamente com outro da
mesma natureza, previsto em lei anterior ou superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art. 9).
Programas BEFIEX
Art. 323. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero depreciar, em vinte e
quatro quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos
adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1993, utilizados pelos adquirentes
para exibio, produo, ou de laboratrio de imagens ou de estdios de som para obras
audiovisuais conceituadas no art. 2 da Lei n 8.401, de 8 de janeiro de 1992 (Lei n 8.401, de
1992, art. 28).
Subseo IV
Amortizao
Dedutibilidade
Art. 324. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente recuperao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em
despesas que contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao
(Lei n 4.506, de 1964, art. 58, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 1).
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio
pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao;
e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas de que trata o art. 328;
e) a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo diferido
durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao, utilizou apenas parcialmente
o seu equipamento ou as suas instalaes (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3, alnea "d");
g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das
operaes sociais ou de implantao do empreendimento inicial (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 15, 1, alnea "b");
II - no caso da alnea "d" do inciso II, a partir da explorao da jazida ou mina, ou do incio das
atividades das novas instalaes;
III - no caso da alnea "e" do inciso II, a partir do momento em que for iniciada a operao ou
atingida a plena utilizao das instalaes.
2 No ser admitida amortizao de bens, custos ou despesas, para os quais seja registrada
quota de exausto (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 6).
Quota de Amortizao
Art. 326. A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada
pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou das
despesas registradas no ativo diferido (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 1).
I - o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 1);
Pargrafo nico. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas "a" a "e" do
inciso II do art. 325 no poder ser inferior a cinco anos (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3).
Art. 328. A quota anual de amortizao do valor dos direitos contratuais de explorao de
florestas ter como base de clculo o valor do contrato e ser calculada em funo do prazo de
sua durao (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5 e 1).
1 Opcionalmente, poder ser considerada como data do incio do prazo contratual, para os
efeitos do disposto neste artigo, a do incio da efetiva explorao dos recursos (Decreto-Lei n
1.483, de 1976, art. 5, 2).
2 Ocorrendo a extino dos recursos florestais antes do trmino do prazo contratual, o saldo
no amortizado poder ser computado como custo ou encargo do perodo de apurao em que
ocorrer a extino (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5, 3).
Disposies Transitrias
Art. 329. Poder ser registrado em conta do ativo diferido e amortizado no prazo de cento e
vinte meses, a partir de janeiro de 1989, o resultado negativo decorrente de confrontao entre
as receitas e despesas de variaes monetrias de operaes ativas e passivas, inclusive pela
Unidade Padro de Capital - UPC, em razo de ajuste pro rata dia efetuado no balano de 31
de dezembro de 1988, das instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da
Habitao (Decreto-Lei n 2.461, de 30 de agosto de 1988, art. 1).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo se aplica aos contratos que tiveram, no trimestre de
sua assinatura, apropriao integral da correo monetria (Decreto-Lei n 2.461, de 1988, art.
1, 2).
Subseo V
Exausto de Recursos Minerais
Dedutibilidade
Art. 330. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente diminuio do valor de recursos minerais, resultante da sua
explorao (Lei n 4.506, de 1964, art. 59).
Art. 331. Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao, cujas jazidas
tenham tido incio de explorao a partir de 1 de janeiro de 1980 at 21 de dezembro de 1987,
podero excluir do lucro lquido, em cada perodo de apurao, quota de exausto de recursos
minerais equivalente diferena entre vinte por cento da receita bruta auferida nos dez
primeiros anos de explorao de cada jazida e o valor computado nos termos do artigo anterior
(Decreto-Lei n 1.096, de 23 de maro de 1970, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15,
2, e Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 16, e 1, alnea "b").
4 O benefcio fiscal previsto neste artigo assegurado (Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art.
16, 1):
6 A excluso do lucro lquido de que trata este artigo ser escriturada no LALUR (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea "c" e 2).
Art. 332. facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de apurao, quota de
exausto superior ou inferior a vinte por cento da receita bruta do perodo de apurao, desde
que a soma das dedues realizadas, de acordo com os arts. 330 e 331, at o perodo de
apurao em causa, no ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o incio da
explorao, a partir do perodo de apurao relativo ao exerccio financeiro de 1971 (Decreto-
Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 3).
Art. 333. A quota de exausto calculada nos termos dos arts. 331 e 332 na parte em que
exceder prevista no art. 330, ser creditada em conta especial de reserva de lucros, que
somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 2).
Subseo VI
Exausto de Recursos Florestais
Art. 334. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua
explorao (Lei n 4.506, de 1964, art. 59, e Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4).
1 A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo
o valor das florestas (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 1).
2 Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte critrio (Decreto-
Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 2):
II - o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no ativo,
e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.
Subseo VII
Provises
Dedutibilidade
Art. 335. Na determinao do lucro real somente sero dedutveis as provises expressamente
autorizadas neste Decreto (Decreto-Lei n 1.730, de 17 de outubro de 1979, art. 3, e Lei n
9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
Remunerao de Frias
Art. 337. O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo
de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente a frias de seus empregados (Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 4, e Lei n
9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
3 A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos com a
remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa.
Art. 338. O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo
de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente ao 13 salrio de seus empregados (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
Art. 339. obrigatria, em cada perodo de apurao, a constituio de proviso para imposto
de renda, relativa ao imposto devido sobre o lucro real e lucros, cuja tributao tenha sido
diferida, desse mesmo perodo de apurao (Lei n 6.404, de 1976, art. 189).
Pargrafo nico. A proviso a que se refere este artigo no dedutvel para fins de apurao
do lucro real (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 2).
Subseo VIII
Perdas no Recebimento de Crditos
Deduo
Art. 340. As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto
neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 9).
1 Podero ser registrados como perda os crditos (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 1):
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena
emanada do Poder Judicirio;
a) at cinco mil reais, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de
iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de cinco mil reais, at trinta mil reais, por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm,
mantida a cobrana administrativa;
c) superior a trinta mil reais, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
3 Para os fins desta Subseo, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com
reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias
reais (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 3).
5 A parcela do crdito, cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria, poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas
neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 5).
Art. 341. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Subseo sero efetuados a
dbito de conta de resultado e a crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 10):
I - da conta que registra o crdito de que trata o 1, inciso II, alnea "a", do artigo anterior;
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do
vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada
ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em
que se der a desistncia (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 1).
Art. 342. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento,
a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o
valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido
a partir do prazo definido neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 11).
1 Ressalvadas as hipteses das alneas "a" e "b" do inciso II do 1 do art. 340, o disposto
neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de
carter judicial necessrias ao recebimento do crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 1).
3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora dever
adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o
dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a
partir daquela data (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 3).
4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser excludos do lucro
lquido, para determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao do
dbito por qualquer forma (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 4).
Crditos Recuperados
Art. 343. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos
deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos
casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real (Lei n 9.430,
de 1996, art. 12).
Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor
do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua
incorporao ao patrimnio do credor (Lei n 9.430, de 1996, art. 12, pargrafo nico).
Subseo IX
Tributos e Multas por Infraes Fiscais
Subseo X
Art. 345. Os depsitos em conta vinculada efetuados nos termos da Lei n 8.036, de 1990,
sero considerados como despesa operacional, observado o disposto no inciso III do art. 392
(Lei n 8.036, de 1990, art. 29).
Pargrafo nico. A dedutibilidade prevista neste artigo abrange os depsitos efetuados pela
pessoa jurdica, para garantia do tempo de servio de seus diretores no empregados, na
forma da Lei n 6.919, de 2 de junho de 1981.
Subseo XI
Despesas de Conservao de Bens e Instalaes
Art. 346. Sero admitidas, como custo ou despesa operacional, as despesas com reparos e
conservao de bens e instalaes destinadas a mant-los em condies eficientes de
operao (Lei n 4.506, de 1964, art. 48).
IV - escriturar o valor apurado no inciso II a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o
bem, o qual ter seu novo valor contbil depreciado no novo prazo de vida til previsto.
Subseo XII
Juros sobre o Capital
Art. 347. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os juros
pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados
variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art. 9).
2 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto na forma prevista no art. 668 (Lei n
9.249, de 1995, art. 9, 2).
3 O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do
capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n
6.404, de 1976, sem prejuzo do disposto no 2 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 7).
4 Para os fins de clculo da remunerao prevista neste artigo, no ser considerado o valor
de reserva de reavaliao de bens ou direitos da pessoa jurdica, exceto se esta for adicionada
na determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 8).
I - a amortizao dos juros pagos ou creditados aos acionistas nos termos da alnea "g" do
inciso II do art. 325; e
II - os juros pagos pelas cooperativas a seus associados, de at doze por cento ao ano sobre o
capital integralizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 49, pargrafo nico, e Lei n 5.764, de 1971,
art. 24, 3).
Subseo XIII
Despesas com Pesquisas Cientficas ou Tecnolgicas
Art. 349. Sero admitidas como operacionais as despesas com pesquisas cientficas ou
tecnolgicas, inclusive com experimentao para criao ou aperfeioamento de produtos,
processos, frmulas e tcnicas de produo, administrao ou venda (Lei n 4.506, de 1964,
art. 53).
1 Sero igualmente dedutveis as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou
depsitos, realizadas por concessionrios de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao
tcnica de engenheiro de minas (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 1).
3 Nos casos previstos no pargrafo anterior, poder ser deduzida como despesa a
depreciao ou o valor residual de equipamentos ou instalaes industriais no perodo de
apurao em que a pesquisa for abandonada por insucesso, computado como receita o valor
do salvado dos referidos bens (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 3).
Art. 350. Podero ser deduzidas como operacionais as despesas que as pessoas jurdicas
efetuarem direta ou indiretamente:
Subseo XIV
Aluguis, Royalties e Assistncia Tcnica, Cientfica ou Administrativa
Aluguis
Art. 351. A deduo de despesas com aluguis ser admitida (Lei n 4.506, de 1964, art. 71):
I - quando necessrias para que o contribuinte mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou
direito que produz o rendimento; e
2 As despesas de aluguel de bens mveis ou imveis somente sero dedutveis quando relacionados intrinsecamente com a
produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso II).
Royalties
Art. 352. A deduo de despesas com royalties ser admitida quando necessrias para que o
contribuinte mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou direito que produz o rendimento (Lei
n 4.506, de 1964, art. 71).
Art. 353. No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico):
I - os royalties pagos a scios, pessoas fsicas ou jurdicas, ou dirigentes de empresas, e a
seus parentes ou dependentes;
III - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao, ou pelo
uso de marcas de indstria ou de comrcio, quando:
a) pagos pela filial no Brasil de empresa com sede no exterior, em benefcio de sua matriz;
b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domiclio no exterior que mantenha,
direta ou indiretamente, controle do seu capital com direito a voto, observado o disposto no
pargrafo nico;
b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da
Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e
em conformidade com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior;
b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da
Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau da sua essencialidade e
em conformidade com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior.
Pargrafo nico. O disposto na alnea "b" do inciso III deste artigo no se aplica s despesas
decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, sejam averbados no
Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI e registrados no Banco Central do Brasil,
observados os limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor (Lei n 8.383, de
1991, art. 50).
Art. 354. As importncias pagas a pessoas jurdicas ou fsicas domiciliadas no exterior a ttulo
de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante, quer fixas, quer como
percentagem da receita ou do lucro, somente podero ser deduzidas como despesas
operacionais quando satisfizerem aos seguintes requisitos (Lei n 4.506, de 1964, art. 52):
III - o montante anual dos pagamentos no exceder ao limite fixado por ato do Ministro de
Estado da Fazenda, de conformidade com a legislao especfica.
1 As despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes somente
podero ser deduzidas nos cinco primeiros anos de funcionamento da empresa ou da
introduo do processo especial de produo, quando demonstrada sua necessidade, podendo
esse prazo ser prorrogado at mais cinco anos por autorizao do Conselho Monetrio
Nacional (Lei n 4.131, de 1962, art. 12, 3).
2 No sero dedutveis as despesas referidas neste artigo, quando pagas ou creditadas (Lei
n 4.506, de 1964, art. 52, pargrafo nico):
II - pela sociedade com sede no Brasil a pessoa domiciliada no exterior que mantenha, direta
ou indiretamente, o controle de seu capital com direito a voto.
Art. 355. As somas das quantias devidas a ttulo de royalties pela explorao de patentes de
inveno ou uso de marcas de indstria ou de comrcio, e por assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou semelhante, podero ser deduzidas como despesas operacionais at o limite
mximo de cinco por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado ou vendido (art.
280), ressalvado o disposto nos arts. 501 e 504, inciso V (Lei n 3.470, de 1958, art. 74, e Lei
n 4.131, de 1962, art. 12, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 6).
Subseo XV
Contraprestaes de Arrendamento Mercantil
Art. 356. Sero consideradas, como custo ou despesa operacional da pessoa jurdica
arrendatria, as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato de arrendamento
mercantil (Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974, art. 11).
Subseo XVI
Remunerao dos Scios, Diretores ou Administradores e Titulares
de Empresas Individuais e Conselheiros Fiscais e Consultivos
Art. 357. Sero dedutveis na determinao do lucro real as remuneraes dos scios,
diretores ou administradores, titular de empresa individual e conselheiros fiscais e consultivos
(Lei n 4.506, de 1964, art. 47).
II - as percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias das sociedades por aes,
que no residam no Pas.
Art. 358. Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art. 74):
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa;
3 Os dispndios de que trata este artigo tero o seguinte tratamento tributrio na pessoa
jurdica:
Subseo XVII
Participao dos Trabalhadores nos Lucros ou Resultados da Empresa
Art. 359. Para efeito de apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder deduzir como despesa
operacional as participaes atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do
prprio exerccio de sua constituio (Medida Provisria n 1.769-55, de 1999, art. 3, 1).
Subseo XVIII
Servios Assistenciais e Benefcios Previdencirios a Empregados e Dirigentes
Servios Assistenciais
Art. 360. Consideram-se despesas operacionais os gastos realizados pelas empresas com
servios de assistncia mdica, odontolgica, farmacutica e social, destinados indistintamente
a todos os seus empregados e dirigentes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V).
1 O disposto neste artigo alcana os servios assistenciais que sejam prestados diretamente
pela empresa, por entidades afiliadas para este fim constitudas com personalidade jurdica
prpria e sem fins lucrativos, ou, ainda, por terceiros especializados, como no caso da
assistncia mdico-hospitalar.
Benefcios Previdencirios
2 O somatrio das contribuies que exceder o valor a que se refere o pargrafo anterior
dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real (Lei n 9.532,
de 1997, art. 11, 3).
Subseo XIX
Planos de Poupana e Investimento - PAIT
Art. 362. Podero ser deduzidas, como despesa operacional, as contribuies pagas pela
pessoa jurdica a plano PAIT por ela institudo, na forma do Decreto-Lei n 2.292, de 1986,
desde que obedeam a critrios gerais e beneficiem, no mnimo, cinqenta por cento de seus
empregados (Decreto-Lei n 2.292, de 1986, art. 5, 2).
Subseo XX
Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI
Art. 363. A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional o valor das quotas
adquiridas em favor de seus empregados ou administradores, do Fundo de Aposentadoria
Programada Individual - FAPI, institudo na forma da Lei n 9.477, de 1997, desde que o plano
atinja, no mnimo, cinqenta por cento dos seus empregados, observado o disposto nos 1 e
2 do art. 361 (Lei n 9.477, de 1997, arts. 7 e 10, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2, 3 e
4).
Subseo XXI
Prejuzos por Desfalque, Apropriao Indbita e Furto
Art. 364. Somente sero dedutveis como despesas os prejuzos por desfalque, apropriao
indbita e furto, por empregados ou terceiros, quando houver inqurito instaurado nos termos
da legislao trabalhista ou quando apresentada queixa perante a autoridade policial (Lei n
4.506, de 1964, art. 47, 3).
Subseo XXII
Contribuies e Doaes
I - as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei
federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio, at o limite
de um e meio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a de que
trata o inciso seguinte;
II - as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de
computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem
fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica
doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, observadas
as seguintes regras:
a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria
diretamente em nome da entidade beneficiria;
c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de
rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente
servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos
dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem.
Subseo XXIII
Despesas de Propaganda
Art. 366. So admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente relacionados
com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competncia, observado,
ainda, o disposto no art. 249, pargrafo nico, inciso VIII (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, e Lei n
7.450, de 1985, art. 54):
a) que a distribuio das amostras seja contabilizada, nos livros de escriturao da empresa,
pelo preo de custo real;
b) que a sada das amostras esteja documentada com a emisso das correspondentes notas
fiscais;
1 Poder ser admitido, a critrio da Secretaria da Receita Federal, que as despesas de que
trata o inciso V ultrapassem, excepcionalmente, os limites previstos na alnea "c", nos casos de
planos especiais de divulgao destinados a produzir efeito alm de um ano-calendrio,
devendo a importncia excedente daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo de trs
anos, a partir do ano-calendrio seguinte ao da realizao das despesas (Lei n 4.506, de
1964, art. 54, pargrafo nico).
3 As despesas de que trata este artigo devero ser escrituradas destacadamente em conta
prpria.
Art. 367. permitido s empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive
cooperativas, consrcios de exportadores, consrcios de produtores ou entidades
semelhantes, imputar ao custo, destacadamente, para apurao do lucro lquido, os gastos
que, no exterior, efetuarem com promoo e propaganda de seus produtos, com a participao
em feiras, exposies e certames semelhantes, na forma, limite e condies determinados pelo
Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 491, de 5 de maro de 1969, art. 7 e pargrafo
nico, e Lei n 9.249, de 1995, art. 25).
Subseo XXIV
Formao Profissional
Art. 368. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a
formao profissional de empregados.
Subseo XXV
Alimentao do Trabalhador
Art. 369. Admitir-se-o como dedutveis as despesas de alimentao fornecida pela pessoa
jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados, observado o disposto no inciso V do
pargrafo nico do art. 249 (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 1).
Pargrafo nico. Quando a pessoa jurdica tiver programa aprovado pelo Ministrio do
Trabalho, alm da deduo como despesa de que trata este artigo, far tambm jus ao
benefcio previsto no art. 581.
Subseo XXVI
Vale-transporte
Art. 370. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos comprovadamente
realizados, no perodo de apurao, na concesso do vale-transporte a que se refere a Lei n
7.418, de 16 de dezembro de 1985 (Lei n 7.418, de 1985, art. 4, e Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 10, pargrafo nico).
Subseo XXVII
Operaes de Carter Cultural e Artstico
Art. 371. Sem prejuzo da deduo do imposto devido, e observado o disposto nos art. 475, a
pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir integralmente, como despesa
operacional, os valores efetivamente contribudos em favor de projetos culturais ou artsticos,
na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC (Lei n
8.313, de 1991, art. 26, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 2, inciso I).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos dispndios com doaes e
patrocnios na produo cultural dos segmentos de que trata o art. 476 (Lei n 8.313, de 1991,
art. 18, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
Subseo XXVIII
Atividade Audiovisual
Art. 372. Sem prejuzo da deduo do imposto devido, a pessoa jurdica tributada com base no
lucro real poder, tambm, abater o total dos investimentos efetuados na forma do art. 484,
como despesa operacional (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 4).
Pargrafo nico. O abatimento previsto neste artigo ser efetuado mediante ajuste ao lucro
lquido para determinao do lucro real.
Seo IV
Outros Resultados Operacionais
Subseo I
Receitas e Despesas Financeiras
Receitas
Despesas
Art. 374. Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis, como custo ou despesa
operacional, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 17,
pargrafo nico):
Subseo II
Variaes Monetrias
Variaes Ativas
Art. 375. Na determinao do lucro operacional devero ser includas, de acordo com o regime
de competncia, as contrapartidas das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou
de ndices ou coeficientes aplicveis, por disposio legal ou contratual, dos direitos de crdito
do contribuinte, assim como os ganhos cambiais e monetrios realizados no pagamento de
obrigaes (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18, Lei n 9.249, de 1995, art. 8).
Pargrafo nico. As variaes monetrias de que trata este artigo sero consideradas, para
efeito da legislao do imposto, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso (Lei
n 9.718, de 1998, art. 9).
Art. 376. A variao do valor do Bnus do Tesouro Nacional, com clusula de opo de resgate
pela correo cambial a que se refere a Lei n 7.777, de 1989, ser computada na
determinao do lucro real com base no seu valor reajustado ou, se maior, segundo a taxa
cambial do dlar norte-americano em vigor na data de encerramento de cada perodo de
apurao.
Variaes Passivas
Art. 377. Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de
variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 375 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18,
pargrafo nico, Lei n 9.249, de 1995, art. 8).
Art. 378. Compreendem-se nas disposies dos arts. 375 e 377 as variaes monetrias
apuradas mediante:
III - atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada em qualquer data
e determinada no encerramento do perodo de apurao em funo da taxa vigente.
Subseo III
Rendimentos de Participaes Societrias
Art. 379. Ressalvado o disposto no art. 380 e no 1 do art. 388, os lucros e dividendos
recebidos de outra pessoa jurdica integraro o lucro operacional (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, arts. 11 e 19, inciso II).
1 Os rendimentos de que trata este artigo sero excludos do lucro lquido, para efeito de
determinar o lucro real, quando estiverem sujeitos tributao nas firmas ou sociedades que
os distriburam (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 2, alnea "c" , e Lei n 3.470, de 1958,
art. 70).
Art. 381. As aes ou quotas bonificadas, recebidas sem custo pela pessoa jurdica, no
importaro modificao no valor pelo qual a participao societria estiver registrada no ativo,
nem sero computadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no artigo seguinte
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11, 3).
Art. 383. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real no integraro a base de clculo do imposto da pessoa jurdica beneficiria (Lei n
9.249, de 1995, art. 10).
Subseo IV
Investimento em Sociedades Coligadas ou Controladas Avaliado pelo
Art. 384. Sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido os investimentos relevantes da
pessoa jurdica (Lei n 6.404, de 1976, art. 248, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 67, inciso
XI):
I - em sociedades controladas; e
1 So coligadas as sociedades quando uma participa, com dez por cento ou mais, do capital
da outra, sem control-la (Lei n 6.404, de 1976, art. 243, 1).
3 Considera-se relevante o investimento (Lei n 6.404, de 1976, art. 247, pargrafo nico):
I - em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a dez por
cento do valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica investidora;
Art. 385. O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou controlada pelo
valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo
de aquisio em (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20):
II - valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos resultados nos
exerccios futuros;
Art. 386. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso
ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida com gio ou desgio, apurado
segundo o disposto no artigo anterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, e Lei n 9.718, de 1998,
art. 10):
I - dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento seja o de que trata o inciso I do
2 do artigo anterior, em contrapartida conta que registre o bem ou direito que lhe deu
causa;
II - dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata o inciso III do 2 do
artigo anterior, em contrapartida a conta de ativo permanente, no sujeita a amortizao;
III - poder amortizar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata o inciso II do 2 do
artigo anterior, nos balanos correspondentes apurao de lucro real, levantados
posteriormente incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no mximo, para
cada ms do perodo de apurao;
IV - dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o de que trata o inciso II do 2
do artigo anterior, nos balanos correspondentes apurao do lucro real, levantados durante
os cinco anos-calendrio subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de um
sessenta avos, no mnimo, para cada ms do perodo de apurao.
1 O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do bem ou direito para efeito de
apurao de ganho ou perda de capital e de depreciao, amortizao ou exausto (Lei n
9.532, de 1997, art. 7, 1).
2 Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido transferido, na hiptese de
ciso, para o patrimnio da sucessora, esta dever registrar (Lei n 9.532, de 1997, art. 7,
2):
I - o gio em conta de ativo diferido, para amortizao na forma prevista no inciso III;
II - o desgio em conta de receita diferida, para amortizao na forma prevista no inciso IV.
5 O valor que servir de base de clculo dos tributos e contribuies a que se refere o
pargrafo anterior poder ser registrado em conta do ativo, como custo do direito (Lei n 9.532,
de 1997, art. 7, 5).
6 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, quando (Lei n 9.532, de 1997, art. 8):
7 Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa jurdica sucessora poder
classificar, no patrimnio lquido, alternativamente ao disposto no 2 deste artigo, a conta que
registrar o gio ou desgio nele mencionado (Lei n 9.718, de 1998, art. 11).
Avaliao do Investimento
Art. 387. Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o investimento pelo valor de
patrimnio lquido da coligada ou controlada, de acordo com o disposto no art. 248 da Lei n
6.404, de 1976, e as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 21, e Decreto-Lei n
1.648, de 1978, art. 1, inciso III):
IV - o prazo de dois meses de que trata o inciso I aplica-se aos balanos ou balancetes de
verificao das sociedades de que a coligada ou controlada participe, direta ou indiretamente,
com investimentos relevantes que devam ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido para
efeito de determinar o valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada;
V - o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a aplicao, sobre o
valor de patrimnio lquido ajustado de acordo com os incisos anteriores, da percentagem da
participao do contribuinte no capital da coligada ou controlada.
Art. 388. O valor do investimento na data do balano (art. 387, I), dever ser ajustado ao valor
de patrimnio lquido determinado de acordo com o disposto no artigo anterior, mediante
lanamento da diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 22).
Art. 389. A contrapartida do ajuste de que trata o art. 388, por aumento ou reduo no valor de
patrimnio lquido do investimento, no ser computada na determinao do lucro real
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).
Art. 390. A contrapartida do ajuste por aumento do valor do patrimnio lquido do investimento
em virtude de reavaliao de bens do ativo da coligada ou controlada, por esta utilizada para
constituir reserva de reavaliao, dever ser compensada pela baixa do gio na aquisio do
investimento com fundamento no valor de mercado dos bens reavaliados (art. 385, 2, inciso
I) (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 24).
2 O valor da reserva constituda nos termos do pargrafo anterior dever ser computado na
determinao do lucro real do perodo de apurao em que o contribuinte alienar ou liquidar o
investimento, ou em que utilizar a reserva de reavaliao para aumento do seu capital social
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 24, 2).
3 A reserva de reavaliao do contribuinte ser baixada mediante compensao com o
ajuste do valor do investimento, e no ser computada na determinao do lucro real (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 24, 3):
Art. 391. As contrapartidas da amortizao do gio ou desgio de que trata o art. 385 no
sero computadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no art. 426 (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 25, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso III).
Subseo V
Subvenes e Recuperaes de Custo
III - as importncias levantadas das contas vinculadas a que se refere a legislao do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio (Lei n 8.036, de 1990, art. 29).
Subseo VI
Prejuzo na Alienao de Aes, Ttulos ou Quotas de Capital
CAPTULO VI
DISPOSIES ESPECIAIS SOBRE ATIVIDADES E PESSOAS JURDICAS
Seo I
Atividades Exercidas no Exterior
II - caso a moeda em que for auferido o rendimento ou ganho de capital no tiver cotao no
Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida, em Reais.
I - creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer
conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior;
I - as filiais, sucursais e controladas devero demonstrar a apurao dos lucros que auferirem
em cada um de seus exerccios fiscais, segundo as normas da legislao brasileira;
III - se a pessoa jurdica se extinguir no curso do exerccio, dever adicionar ao lucro lquido os
lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, at a data do balano de encerramento;
IV - as demonstraes financeiras das filiais, sucursais e controladas que embasarem as
demonstraes em Reais devero ser mantidas no Brasil pelo prazo previsto no art. 173 da Lei
n 5.172, de 1966.
III - se a pessoa jurdica se extinguir no curso do exerccio, dever adicionar ao seu lucro
lquido, para apurao do lucro real, sua participao nos lucros da coligada apurados por esta
em balanos levantados at a data do balano de encerramento da pessoa jurdica;
IV - a pessoa jurdica dever conservar em seu poder cpia das demonstraes financeiras da
coligada.
10. Sem prejuzo do disposto nos 5 e 6 deste artigo, os lucros auferidos, no exterior,
sero (Lei n 9.430, de 1996, art. 16):
Art. 395. A pessoa jurdica poder compensar o imposto de renda incidente, no exterior, sobre
os lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas decorrentes da prestao de servios
efetuada diretamente, computados no lucro real, at o limite do imposto de renda incidente, no
Brasil, sobre os referidos lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas de prestao de
servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 15).
4 Para efeito da compensao do imposto referido neste artigo, com relao aos lucros, a
pessoa jurdica dever apresentar as demonstraes financeiras correspondentes, exceto na
hiptese do inciso II do 10 do art. 394 (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 2, inciso I).
5 Fica dispensada da obrigao de que trata o 2 deste artigo a pessoa jurdica que
comprovar que a legislao do pas de origem do lucro, rendimento ou ganho de capital prev
a incidncia do imposto de renda que houver sido pago, por meio do documento de
arrecadao apresentado (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 2, inciso II).
7 Relativamente aos lucros apurados nos anos de 1996 e 1997, considerar-se- vencido o
prazo a que se refere o pargrafo anterior no dia 31 de dezembro de 1999 (Lei n 9.532, de
1997, art. 1, 5).
Art. 396. Sero computados na determinao do lucro real os resultados lquidos, positivos ou
negativos, obtidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em mercados de liquidao
futura, diretamente pela empresa brasileira, em bolsas no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art.
17).
Seo II
Pessoas Jurdicas Estrangeiras
2 Excetuam-se do disposto neste artigo as despesas de que trata o art. 367, obedecidas as
condies e limites fixados em ato do Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 491, de
1969, art. 7).
Art. 398. As normas deste Decreto sobre determinao e tributao dos lucros apurados no
Brasil pelas filiais, sucursais, agncias ou representaes das sociedades estrangeiras
autorizadas a funcionar no Pas alcanam, igualmente, os rendimentos auferidos por
comitentes domiciliados no exterior, nas operaes realizadas por seus mandatrios ou
comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos rendimentos auferidos por comitentes
residentes ou domiciliados no exterior em virtude de remessa para o Brasil de mercadorias
consignadas a comissrios, mandatrios, agentes ou representantes, para que estes as
vendam no Pas por ordem e conta dos comitentes, obedecidas as seguintes regras:
III - o lucro operacional do comitente ser a diferena entre o preo de venda no Brasil e o valor
pelo qual a mercadoria tiver sido importada acrescido das despesas da operao que correrem
por sua conta, inclusive a remunerao dos servios referidos no inciso anterior;
Art. 399. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de agentes ou
representantes de pessoas estabelecidas no exterior, o rendimento tributvel ser arbitrado de
acordo com o disposto no art. 539 (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 3).
Seo III
Empresas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE
Art. 400. A empresa instalada em Zona de Processamento de Exportao - ZPE, com relao
aos lucros auferidos, observar o disposto na legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas, vigente na data em que for firmado o compromisso de que trata o 2 do
art. 6 do Decreto-Lei n 2.452, de 1988, ressalvado o tratamento legal mais favorvel institudo
posteriormente e o disposto no art. 306 (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art. 11, inciso I, e Lei n
8.396, de 1992, art. 1).
Seo IV
Explorao de Pelculas Cinematogrficas Estrangeiras
2 O Ministro de Estado da Fazenda poder reajustar para at sessenta por cento o limite de
que trata o inciso II deste artigo (Decreto-Lei n 1.429, de 1975, art. 2, inciso I).
Seo V
Empresas de Navegao Martima e Area
1 As importncias referidas neste artigo sero registradas como depreciao adicional dos
navios a que corresponderem (Lei n 4.506, de 1964, art. 68, 1).
Art. 403. No sero computadas na determinao do lucro real das empresas que explorem
linhas areas regulares as importncias por elas recebidas por fora da Lei n 4.200, de 5 de
fevereiro de 1963 (Lei n 4.506, de 1964, art. 69).
Seo VI
Companhias de Seguros, Capitalizao e Entidades de Previdncia Privada
Seo VII
Reorganizao ou Modernizao
Art. 405. Mediante autorizao do Conselho Monetrio Nacional, os custos, despesas e outros
encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao de instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil, cujo efeito nos resultados operacionais ultrapasse o
perodo de apurao em que ocorrerem, podero ser amortizados em mais de um perodo de
apurao (Decreto-Lei n 2.075, de 20 de dezembro de 1983, arts. 1 e 5).
Seo VIII
Atividade Rural
Art. 406. A pessoa jurdica que tenha por objeto a explorao da atividade rural pagar o
imposto de renda e adicional de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas
jurdicas (Lei n 9.249, de 1995, art. 2).
Seo IX
Contratos a Longo Prazo
Art. 407. Na apurao do resultado de contratos, com prazo de execuo superior a um ano,
de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou
servios a serem produzidos, sero computados em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 10):
I - o custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorridos durante o perodo de
apurao;
I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total
estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou
Art. 409. No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies dos arts. 407 ou
408, com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica,
sociedade de economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do
lucro at sua realizao, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
10, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso I):
I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o
lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do perodo
de apurao, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no
recebida at a data do balano de encerramento do mesmo perodo de apurao;
II - a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na determinao do lucro
real do perodo de apurao em que a receita for recebida.
3 A pessoa jurdica, cujos crditos com pessoa jurdica de direito pblico ou com empresa
sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria,
decorrentes de construo por empreitada, de fornecimento de bens ou de prestao de
servios, forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com
Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, poder computar
a parcela do lucro, correspondente a esses crditos, que houver sido diferida na forma deste
artigo, na determinao do lucro real do perodo de apurao do resgate dos ttulos ou de sua
alienao sob qualquer forma (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 1).
Seo X
Compra e Venda, Loteamento, Incorporao e Construo de Imveis
Determinao do Custo
Art. 410. O contribuinte que comprar imvel para venda ou promover empreendimento de
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio
destinado venda, dever, para efeito de determinar o lucro real, manter, com observncia das
normas seguintes, registro permanente de estoques para determinar o custo dos imveis
vendidos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 27):
b) os custos diretos (art. 290) de estudo, planejamento, legalizao e execuo dos planos ou
projetos de desmembramento, loteamento, incorporao, construo e quaisquer obras ou
melhoramentos;
Art. 411. O lucro bruto na venda de cada unidade ser apurado e reconhecido quando
contratada a venda, ainda que mediante instrumento de promessa, ou quando implementada a
condio suspensiva a que estiver sujeita a venda (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 27,
1).
1 O custo orado ser baseado nos custos usuais no tipo de empreendimento imobilirio
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 1).
3 A atualizao e os juros de mora de que trata o pargrafo anterior devero ser pagos
juntamente com o imposto incidente no perodo de apurao em que tiver terminado a
execuo das obras ou melhoramentos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 3).
I - o lucro bruto ser registrado em conta especfica de resultados de exerccios futuros, para a
qual sero transferidos a receita de venda e o custo do imvel, inclusive o orado (art. 412), se
for o caso;
II - por ocasio da venda ser determinada a relao entre o lucro bruto e a receita bruta de
venda e, em cada perodo de apurao, ser transferida para as contas de resultado parte do
lucro bruto proporcional receita recebida no mesmo perodo;
IV - se o custo efetivo foi inferior, em mais de quinze por cento, ao custo orado, aplicar-se- o
disposto no 2 do art. 412.
1 Se a venda for contratada com juros, estes devero ser apropriados nos resultados dos
perodos de apurao a que competirem (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 29, 1).
Art. 414. Na venda contratada com clusula de atualizao monetria do saldo credor do
preo, a contrapartida da atualizao, nas condies estipuladas no contrato, da receita de
vendas a receber ser computada, no resultado do perodo de apurao, como variao
monetria (art. 375), pelo valor que exceder a atualizao, segundo os mesmos critrios, do
saldo do lucro bruto registrado na conta de resultados de exerccios futuros de que trata o
inciso I do artigo anterior (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 29, 2, e Lei n 9.069, de 29 de
junho de 1995, art. 28).
Seo XI
Arrendamento Mercantil
Art. 415. O tratamento tributrio das operaes de arrendamento mercantil reger-se- pelas
disposies da Lei n 6.099, de 1974, com as alteraes procedidas pela Lei n 7.132, de 1983,
observadas as normas de apurao de resultados fixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda.
Seo XII
Petrleo Brasileiro S.A. - PETROBRS
Art. 416. A Petrleo Brasileiro S.A. - PETROBRS poder deduzir, para efeito de determinao
do lucro lquido, as importncias aplicadas, em cada perodo de apurao, na prospeco e
extrao de petrleo cru (Decreto-Lei n 62, de 21 de novembro de 1966, art. 12).
CAPTULO VII
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
Seo I
Ganhos e Perdas de Capital
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 419. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem transferidos ao titular ou a
scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser
avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
Pargrafo nico. No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre
este e o valor contbil dos bens ou direitos transferidos ser considerada ganho de capital, que
ser computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real (Lei n
9.249, de 1995, art. 22, 1).
Prejuzos no Operacionais
Subseo II
Vendas a Longo Prazo
Art. 421. Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em
parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o contribuinte poder,
para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo
recebida em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 2).
Pargrafo nico. Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial no
perodo de apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle decorrentes da aplicao
do disposto neste artigo sero efetuados no LALUR.
Subseo III
Ganhos em Desapropriao
Diferimento da Tributao
III - discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata o inciso anterior,
em condies que permitam a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao.
1 A reserva ser computada na determinao do lucro real nos termos do art. 435, ou
quando for utilizada para distribuio de dividendos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31,
5).
2 Ser mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos termos deste artigo.
Art. 423. Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria (CF, art. 184, 5).
Subseo IV
Perdas na Alienao de Bens Tomados em Arrendamento Mercantil pelo Vendedor
Art. 424. No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na alienao de
bem que vier a ser tomado em arrendamento mercantil pela prpria vendedora ou com pessoa
jurdica a ela vinculada (Lei n 6.099, de 1974, art. 9, pargrafo nico, e Lei n 7.132, de 1983,
art. 1, inciso III).
Subseo V
Resultado na Alienao de Investimento
Art. 426. O valor contbil para efeito de determinar o ganho ou perda de capital na alienao ou
liquidao de investimento em coligada ou controlada avaliado pelo valor de patrimnio lquido
(art. 384), ser a soma algbrica dos seguintes valores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 33,
e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso V):
III - proviso para perdas que tiver sido computada, como deduo, na determinao do lucro
real, observado o disposto no pargrafo nico do artigo anterior.
Subseo VI
Perdas na Alienao de Bens e Valores Oriundos de Incentivos Fiscais
Art. 429. No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na alienao ou
baixa de investimento adquirido mediante deduo do imposto devido pela pessoa jurdica
(Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 6).
Subseo VII
Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso
Art. 430. Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de aes ou quotas de
capital de uma possuda por outra, a diferena entre o valor contbil das aes ou quotas
extintas e o valor de acervo lquido que as substituir ser computada na determinao do lucro
real de acordo com as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34):
I - somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre o valor contbil e o valor do
acervo lquido avaliado a preos de mercado, e o contribuinte poder, para efeito de determinar
o lucro real, optar pelo tratamento da diferena como ativo diferido, amortizvel no prazo
mximo de dez anos;
II - ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver sido recebido o acervo lquido
que exceder ao valor contbil das aes ou quotas extintas, mas o contribuinte poder,
observado o disposto nos 1 e 2, diferir a tributao sobre a parte do ganho de capital em
bens do ativo permanente, at que esse seja realizado.
II - mantiver, no LALUR, controle do ganho de capital ainda no tributado, cujo saldo ficar
sujeito atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e
pargrafo nico).
2 O contribuinte deve computar no lucro real de cada perodo de apurao a parte do ganho
de capital realizada mediante alienao ou liquidao, ou atravs de quotas de depreciao,
amortizao ou exausto e respectiva atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995,
quando for o caso, deduzidas como custo ou despesa operacional (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 34, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).
Subseo VIII
Programa Nacional de Desestatizao
Art. 431. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida
pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes
ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao (Lei n 8.383, de 1991,
art. 65).
1 O custo de aquisio das aes ou quotas leiloadas ser igual ao valor contbil dos ttulos
ou crditos entregues pelo adquirente na data da operao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65,
3).
3 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo licitante vencedor,
de ttulos da dvida pblica do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio, como contrapartida
aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das referidas
pessoas jurdicas de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida
Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 2).
4 Na hiptese de o adquirente ser pessoa jurdica no tributada com base no lucro real, o
custo de aquisio das aes ou quotas da empresa privatizvel corresponder ao custo de
aquisio dos direitos contra a Unio, observado o disposto nos arts. 522 ou 536, 6 (Lei n
8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).
Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo fica condicionada aplicao exclusiva do
produto da alienao das participaes acionrias no pagamento de dvidas dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios (Lei n 9.532, de 1997, art. 79, pargrafo nico).
Art. 433. No incidir o imposto na utilizao dos crditos de que trata o art. 5 da Medida
Provisria n 1.696, de 30 de junho de 1998 como contrapartida da aquisio de bens e direitos
no mbito do Programa Nacional de Desestatizao - PND, observado o disposto nos 1 e
2 do art. 431 (Medida Provisria n 1.768-32, de 11 de maro de 1999, art. 9).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica ao ganho de capital auferido nas
operaes de alienao a terceiros dos crditos de que trata o art. 5 da Medida Provisria n
1.696, de 1998, ou dos bens e direitos adquiridos no mbito do PND (Medida Provisria n
1.768-32, de 1999, art. 9, pargrafo nico).
Seo II
Reavaliao de Bens
Subseo I
Reavaliao de Bens do Permanente
Diferimento da Tributao
1 O laudo que servir de base ao registro de reavaliao de bens deve identificar os bens
reavaliados pela conta em que esto escriturados e indicar as datas da aquisio e das
modificaes no seu custo original.
3 Se a reavaliao no satisfizer aos requisitos deste artigo, ser adicionada ao lucro lquido
do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 43, 1, alnea "h" , e Lei n 154, de 1947, art. 1).
Tributao na Realizao
Art. 435. O valor da reserva referida no artigo anterior ser computado na determinao do
lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1,
inciso VI):
I - no perodo de apurao em que for utilizado para aumento do capital social, no montante
capitalizado, ressalvado o disposto no artigo seguinte;
II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que
tenha sido realizado no perodo, inclusive mediante:
2 Aos aumentos de capital efetuados com a utilizao da reserva de que trata este artigo,
constituda at 31 de dezembro de 1988, aplicam-se as normas do art. 63 do Decreto-Lei n
1.598, de 1977, e s reservas constitudas nos anos de 1994 e 1995 aplicam-se as normas do
art. 658 (Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 3).
Art. 437. O valor da reavaliao referida no artigo anterior, incorporado ao capital, ser
(Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 1):
Art. 438. Ser computado na determinao do lucro real o aumento de valor resultante de
reavaliao de participao societria que o contribuinte avaliar pelo valor de patrimnio
lquido, ainda que a contrapartida do aumento do valor do investimento constitua reserva de
reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 3).
Subseo II
Reavaliao na Subscrio de Capital ou Valores Mobilirios
Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro real
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, arts.
1, inciso VII, e 8):
II - quando a reserva for utilizada para aumento do capital social, pela importncia capitalizada;
III - em cada perodo de apurao, em montante igual parte dos lucros, dividendos, juros ou
participaes recebidos pelo contribuinte, que corresponder participao ou aos valores
mobilirios adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou
Subseo III
Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso
Art. 440. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude de reavaliao na
fuso, incorporao ou ciso no ser computada para determinar o lucro real enquanto
mantida em reserva de reavaliao na sociedade resultante da fuso ou incorporao, na
sociedade cindida ou em uma ou mais das sociedades resultantes da ciso (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 37).
Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro real de
acordo com o disposto no 2 do art. 434 e no art. 435 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37,
pargrafo nico).
Art. 441. As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da incorporao, fuso ou ciso
tero, na sucessora, o mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
Seo III
Contribuies de Subscritores de Valores Mobilirios
I - gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de
emisso de aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital;
Seo IV
Subvenes para Investimento e Doaes
I - registradas como reserva de capital que somente poder ser utilizada para absorver
prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto no art. 545 e seus
pargrafos; ou
Seo V
Concessionrias de Servios Pblicos de Energia Eltrica
Art. 444. Os lanamentos efetuados com valores da Conta de Resultados a Compensar - CRC
das Concessionrias de Servios Pblicos de Eletricidade, decorrentes da aplicao das
normas previstas na Lei n 8.631, de 4 de maro de 1993, com as modificaes da Lei n
8.724, de 28 de outubro de 1993, no sero considerados para efeito de determinao do lucro
real da pessoa jurdica titular da conta (Lei n 8.631, de 1993, art. 7, e Lei n 8.724, de 1993,
art. 1).
Seo VI
Capital de Seguro por Morte de Scio
Art. 445. O capital das aplices de seguros ou peclio em favor da pessoa jurdica, pago por
morte do scio segurado, no ser computado na determinao do lucro real (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 43, 2, alnea "f", e Lei n 154, de 1947, art. 1).
CAPTULO VIII
CORREO MONETRIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Seo I
Vedao a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 446. A partir de 1 de janeiro de 1996, fica vedada a utilizao de qualquer sistema de
correo monetria de demonstraes financeiras, inclusive para fins societrios (Lei n 9.249,
de 1995, art. 4, pargrafo nico).
Seo II
Lucro Inflacionrio Acumulado at 31 de dezembro de 1995
Subseo I
Disposies Gerais
Pargrafo nico. Para fins de clculo do lucro inflacionrio realizado nos perodos de apurao
a partir de janeiro de 1996, os valores dos ativos que estavam sujeitos atualizao monetria,
existentes em 31 de dezembro de 1995, devero ser registrados destacadamente na
contabilidade da pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 1).
Subseo II
Realizao do Lucro Inflacionrio
Art. 448. Em cada perodo de apurao, considerar-se- realizada parte do lucro inflacionrio
proporcional ao valor, realizado no mesmo perodo, dos bens e direitos do ativo existentes em
31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.065, de 1995, art. 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 7).
Pargrafo nico. O lucro inflacionrio realizado em cada perodo de apurao ser calculado
de acordo com as seguintes regras (Lei n 9.065, de 1995, art. 5, 1):
I - ser determinada a relao percentual entre o valor dos bens e direitos realizados no
perodo de apurao e a soma dos seguintes valores:
b) a mdia dos saldos, no incio e no fim do perodo de apurao das contas representativas do
custo dos imveis no classificados no ativo permanente, das contas representativas das
aplicaes em ouro, das contas representativas de adiantamentos a fornecedores de bens;
II - o valor dos bens e direitos realizados no perodo de apurao ser a soma dos seguintes
valores:
a) custo contbil dos imveis existentes no incio do perodo de apurao e baixados no curso
deste;
b) valor contbil, dos demais bens e direitos baixados no curso do perodo de apurao;
Art. 449. A partir de 1 de janeiro de 1996, a pessoa jurdica dever realizar, no mnimo, dez
por cento do lucro inflacionrio existente em 31 de dezembro de 1995, no caso de apurao
anual de imposto de renda ou dois e meio por cento no caso de apurao trimestral, quando o
valor assim determinado resultar superior ao apurado na forma do artigo anterior (Lei n 9.065,
de 1995, art. 8, Lei n 9.249, de 1995, art. 6, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1
e 2 ).
Art. 450. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real que optar pelo
pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre a base de clculo estimada, dever
acrescentar mesma, no mnimo, um cento e vinte avos, do saldo do lucro inflacionrio
remanescente, existente em 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.065, de 1995, art. 8, e Lei n
9.430, de 1996, arts. 1 e 2).
Art. 451. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base
no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro
perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido ou
for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido,
controlados na parte "B" do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).
Art. 452. Nos casos de incorporao, fuso, ciso total ou encerramento de atividades, a
pessoa jurdica incorporada, fusionada, cindida ou que encerrar atividades dever considerar
integralmente realizado o lucro inflacionrio acumulado (Lei n 9.065, de 1995, art. 7).
1 Na ciso parcial, a realizao ser proporcional parcela do ativo que tiver sido vertida
(Lei n 9.065, de 1995, art. 7, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 1).
Art. 453. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso de empresa includa no Programa
Nacional de Desestatizao, bem como nos programas de desestatizao dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, no ocorrer a realizao do lucro inflacionrio acumulado
relativamente parcela do ativo sujeito atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995,
que houver sido vertida (Lei n 9.430, de 1996, art. 84).
1 O lucro inflacionrio acumulado da empresa sucedida, correspondente aos ativos vertidos
sujeitos atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, ser integralmente transferido
para a sucessora, nos casos de incorporao e fuso (Lei n 9.430, de 1996, art. 84, 1).
2 No caso de ciso, o lucro inflacionrio acumulado ser transferido, para a pessoa jurdica
que absorver o patrimnio da empresa cindida, na proporo das contas do ativo, sujeitas
atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, que houverem sido vertidas (Lei n 9.430,
de 1996, art. 84, 2).
Art. 454. A pessoa jurdica que tenha, at 31 de dezembro de 1994, exercido a opo pela
realizao incentivada do lucro inflacionrio acumulado e do saldo credor da diferena de
correo monetria complementar IPC/BTNF (art. 456) existente em 31 de dezembro de 1992,
dever, relativamente ao saldo remanescente, consider-lo mensalmente realizado, segundo a
opo exercida na poca (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e
pargrafo nico):
1 O imposto calculado, nos termos deste artigo, ser pago at a data prevista no art. 860.
2 O imposto de que trata este artigo ser considerado como de tributao exclusiva (Lei n
8.541, de 1992, art. 31, 3).
3 A opo de que trata o caput ser irretratvel (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, 4).
4 A pessoa jurdica que optou pelo disposto neste artigo poder quitar, com ttulos da dvida
pblica mobiliria federal, nos termos e condies definidos pelo Poder Executivo, o imposto
incidente sobre a parcela que exceder o valor de realizao mnima ou efetiva do lucro
inflacionrio, conforme previsto neste Decreto (Lei n 8.541, de 1992, art. 34).
5 Para os efeitos deste artigo, o imposto ser calculado alquota de vinte e cinco por cento
(Lei n 8.541, de 1992, art. 34, pargrafo nico).
Art. 455. opo da pessoa jurdica, o saldo do lucro inflacionrio acumulado, existente no
ltimo dia til dos meses de novembro e dezembro de 1997, poder ser considerado realizado
integralmente e tributado alquota de dez por cento (Lei n 9.532, de 1997, art. 9).
2 A opo a que se refere este artigo, que poder ser exercida at 31 de dezembro de 1998,
ser irretratvel e manifestada mediante o pagamento do imposto, em quota nica, na data da
opo (Lei n 9.532, de 1997, art. 9, 2).
Seo III
Disposies Transitrias
Subseo I
Correo Monetria Complementar IPC/BTNF
Art. 456. A parcela da correo monetria das demonstraes financeiras, relativa ao perodo-
base de 1990, que corresponder diferena verificada entre a variao do ndice de Preos ao
Consumidor - IPC e a variao do BTN Fiscal, nos termos do Decreto n 332, de 4 de
novembro de 1991, ter o seguinte tratamento fiscal (Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991, art.
3, e Lei n 8.682, de 14 de julho de 1993, art. 11):
I - poder ser excluda do lucro lquido, na determinao do lucro real, em seis anos-calendrio,
a partir de 1993, razo de vinte e cinco por cento em 1993 e de quinze por cento, ao ano, de
1994 at 31 de dezembro de 1998, quando se tratar de saldo devedor;
1 A excluso de que trata o inciso I poder ser efetuada em qualquer perodo de apurao
do ano-calendrio ou distribuda pelos respectivos trimestres, a critrio da pessoa jurdica.
Art. 457. Para fins de determinao do lucro real, a parcela dos encargos de depreciao,
amortizao, exausto, e respectiva atualizao monetria, at 31 de dezembro de 1995,
quando for o caso, ou do custo de bem baixado a qualquer ttulo, que corresponder diferena
de correo monetria pelo IPC e pelo BTN Fiscal somente poder ser deduzida a partir do
ano-calendrio de 1993 (Lei n 8.200, de 1991, art. 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6).
2 As quantias adicionadas sero controladas na parte "B" do LALUR, para excluso a partir
do ano-calendrio de 1993 at 31 de dezembro de 1998.
Subseo II
Correo dos Valores Registrados no Livro de Apurao do Lucro Real
Art. 458. Os valores que constiturem adio, excluso ou compensao, a partir do perodo-
base de 1991, registrados na parte "B" do LALUR, desde o balano de 31 de dezembro de
1989, sero corrigidos na forma do Decreto n 332, de 1991 e a diferena de correo ser
registrada em folha prpria do livro, para adio, excluso ou compensao na determinao
do lucro real, a partir do ano-calendrio de 1993.
Subseo III
Disposies Diversas
Art. 459. A distribuio a titular, scio ou acionista, pessoa fsica, do resultado da correo
monetria de que trata o art. 456 (saldo credor), acarretar a cobrana do imposto na fonte,
com base na tabela progressiva (art. 620), devendo essa incidncia ocorrer, tambm, na
hiptese da reduo do capital aumentado com parcela do referido resultado, na proporo do
valor da reduo.
Pargrafo nico. No ser atribudo custo s aes ou quotas recebidas em bonificao pelos
acionistas ou scios em razo da capitalizao do saldo credor da correo monetria.
Subseo IV
Correo Especial do Ativo Permanente
Art. 460. A diferena relativa correo monetria especial das contas do ativo permanente,
apurada na forma dos arts. 45 e 46 do Decreto n 332, de 1991, poder ser deduzida para
efeito do lucro real mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a
qualquer ttulo do bem ou direito (Lei n 8.200, de 1991, art. 2, 4 e 5).
1 O valor da reserva especial, mesmo que incorporado ao capital, ser adicionado ao lucro
lquido, na determinao do lucro real, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos
mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n
8.200, de 1991, art. 2, 3 e 5).
Art. 461. Nos casos de incorporao, fuso e ciso, os saldos das contas e subcontas relativas
correo especial, inclusive a de reserva especial, tero na sucessora o mesmo tratamento
tributrio que teriam na empresa sucedida.
Pargrafo nico. Nos casos de ciso, ser transferida para a sucessora que absorver bem ou
direito do ativo permanente:
CAPTULO IX
LUCRO DISTRIBUDO E LUCRO CAPITALIZADO
Seo I
Participaes
Subseo I
Participaes Dedutveis
Art. 462. Podem ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes nos
lucros da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58):
III - atribudas aos trabalhadores da empresa, nos termos da Medida Provisria n 1.769-55, de
1999 (art. 359).
Subseo II
Participaes no Dedutveis
Art. 463. Sero adicionadas ao lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar
o lucro real, as participaes nos lucros da pessoa jurdica atribudas a partes beneficirias de
sua emisso e a seus administradores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58, pargrafo nico).
Seo II
Lucros Distribudos Disfaradamente
Art. 464. Presume-se distribuio disfarada de lucros no negcio pelo qual a pessoa jurdica
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso II):
I - aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem do seu ativo a pessoa ligada;
IV - transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por valor inferior ao de mercado, direito de
preferncia subscrio de valores mobilirios de emisso de companhia;
V - paga a pessoa ligada aluguis, royalties ou assistncia tcnica em montante que excede
notoriamente ao valor de mercado;
VI - realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em condies de favorecimento, assim
entendidas condies mais vantajosas para a pessoa ligada do que as que prevaleam no
mercado ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros.
Art. 465. Considera-se pessoa ligada pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60,
3, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso IV):
I - o scio ou acionista desta, mesmo quando outra pessoa jurdica;
III - o cnjuge e os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, do scio pessoa fsica de
que trata o inciso I e das demais pessoas mencionadas no inciso II.
3 O valor dos bens para os quais no haja mercado ativo poder ser determinado com base
em negociaes anteriores e recentes do mesmo bem, ou em negociaes contemporneas de
bens semelhantes, entre pessoas no compelidas a comprar ou vender e que tenham
conhecimento das circunstncias que influam de modo relevante na determinao do preo
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 6).
Art. 466. Se a pessoa ligada for scio ou acionista controlador da pessoa jurdica, presumir-se-
distribuio disfarada de lucros ainda que os negcios de que tratam os incisos I a VI do art.
464 sejam realizados com a pessoa ligada por intermdio de outrem, ou com sociedade na
qual a pessoa ligada tenha, direta ou indiretamente, interesse (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 61, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso VI).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, scio ou acionista controlador a pessoa fsica
ou jurdica que, diretamente ou atravs de sociedade ou sociedades sob seu controle, seja
titular de direitos de scio ou acionista que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria de
votos nas deliberaes da sociedade (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 61, pargrafo nico, e
Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso VI).
Subseo I
Cmputo na Determinao do Lucro Real
Art. 467. Para efeito de determinar o lucro real da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 62, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, incisos VII e VIII):
I - nos casos dos incisos I e IV do art. 464, a diferena entre o valor de mercado e o de
alienao ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao;
II - no caso do inciso II do art. 464, a diferena entre o custo de aquisio do bem pela pessoa
jurdica e o valor de mercado no constituir custo ou prejuzo dedutvel na posterior alienao
ou baixa, inclusive por depreciao, amortizao ou exausto;
III - no caso do inciso III do art. 464, a importncia perdida no ser dedutvel;
IV - no caso do inciso V do art. 464, o montante dos rendimentos que exceder ao valor de
mercado no ser dedutvel;
V - no caso do inciso VI do art. 464, as importncias pagas ou creditadas pessoa ligada, que
caracterizarem as condies de favorecimento, no sero dedutveis.
Art. 468. O disposto no artigo anterior aplica-se aos lucros disfaradamente distribudos e no
prejudica as normas de indedutibilidade estabelecidas neste Decreto.
Subseo II
Lanamento de Ofcio
Art. 469. O imposto de que trata o art. 467 e a multa correspondente somente podero ser
lanados de ofcio aps o trmino do perodo de apurao do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 62, 4, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso X, e Lei n 9.430, de 1996,
arts. 1 e 2).
CAPTULO X
PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO - BEFIEX
1 A depreciao acelerada de que trata este artigo ser calculada mediante a aplicao de
cinqenta por cento da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao
normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional,
utilizados no processo de produo, ou em atividades de desenvolvimento tecnolgico
industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 8, inciso V, e Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso
IV).
Art. 471. O Ministro de Estado da Indstria, do Comrcio e do Turismo fixar critrios para
prorrogao de prazo para cumprimento dos compromissos de exportao e de saldo global
acumulado positivo de divisas.
Descumprimento do Programa
Art. 472. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para a obteno dos benefcios
previstos para os Programas de que trata este Captulo acarretar (Decreto-Lei n 2.433, de
1988, art. 13, incisos I, II e III):
I - o pagamento dos impostos que seriam devidos, acrescidos de juros de mora, observado o
disposto no art. 874;
Art. 473. Desde que realizada pelo menos a metade dos compromissos de exportao e de
saldo global acumulado de divisas, os pagamentos a que aludem os incisos I e II do artigo
anterior podero ser reduzidos de vinte por cento, quarenta por cento, sessenta por cento e
oitenta e cinco por cento, a critrio da Comisso BEFIEX, quando efetivamente cumpridos at
sessenta por cento, setenta por cento, oitenta por cento e noventa por cento, respectivamente,
daqueles montantes, aplicando-se, a partir deste limite, ndice de reduo idntico ao
percentual de cumprimento dos compromissos assumidos (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art.
14).
II - em at dois anos, no caso de Programa - BEFIEX com durao de mais de seis at nove
anos;
III - em at trs anos, no caso de Programa - BEFIEX com durao superior a nove anos.
5 O disposto nos 2, 3 e 4 poder ser estendido, mediante termo aditivo aos respectivos
compromissos, s empresas que em 20 de maio de 1988 eram titulares de Programa - BEFIEX
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 28).
Disposies Transitrias
Art. 474. A empresa fabricante de produtos manufaturados, que tiver Programa Especial de
Exportao aprovado at 31 de dezembro de 1987 pela Comisso-BEFIEX, continuar
percebendo os benefcios previstos no Decreto-Lei n 1.219, de 15 de maio de 1972, e
modificaes posteriores, durante o prazo de vigncia do mesmo Programa (Decreto-Lei n
2.397, de 1987, art. 11, pargrafo nico).
CAPTULO XI
INCENTIVOS A ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTSTICAS
Limites
Art. 475. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir do imposto devido
as contribuies efetivamente realizadas no perodo de apurao em favor de projetos culturais
devidamente aprovados, na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio
Cultura - PRONAC (Lei n 8.313, de 1991, art. 26).
1 A deduo permitida ter como base (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, inciso II):
3 O benefcio de que trata este artigo no exclui ou reduz outros benefcios, abatimentos e
dedues em vigor, em especial as doaes a entidades de utilidade pblica (Lei n 8.313, de
1991, art. 26, 3).
4 Sem prejuzo da deduo do imposto devido nos limites deste artigo, a pessoa jurdica
tributada com base no lucro real poder deduzir integralmente, como despesa operacional, o
valor das mencionadas doaes e patrocnios (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 1,e Lei n
9.249, de 1995, art. 13, 2, inciso I).
8 A soma das dedues previstas neste artigo e no art. 484, no poder reduzir o imposto
devido pela pessoa jurdica em mais de quatro por cento, observado o disposto no art. 543 (Lei
n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 5 de dezembro de
1996, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso II, e Medida Provisria n 1.753-16, de
1999, art. 10, inciso I).
Projetos Especiais
Art. 476. Na forma e condies previstas no caput do artigo anterior, a pessoa jurdica
tributada com base no lucro real, poder deduzir do imposto devido, as quantias efetivamente
despendidas, a ttulo de doaes e patrocnios, na produo cultural nos seguintes segmentos
(Lei n 8.313, de 1991, art. 18, e 1 e 3, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1):
I - artes cnicas;
1 A deduo de que trata este artigo no poder exceder a quatro por cento do imposto
devido, observado o disposto no 8 do artigo anterior, e no art. 543 (Lei n 8.313, de 1991,
arts. 18, 3, e 26, 3, Lei n 9.532, de 1997, art. 5, e Medida Provisria n 1.739-19, de
1999, art. 1).
2 O valor das doaes e patrocnios de que trata este artigo no poder ser deduzido como
despesa operacional (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de
1999, art. 1).
Doaes
Art. 477. Para os efeitos deste Captulo, considera-se doao a transferncia gratuita, em
carter definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza cultural, sem fins lucrativos, de
numerrio, bens ou servios para a realizao de projetos culturais, vedado o uso de
publicidade paga para divulgao deste ato.
a) preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional - IPHAN, das
normas e critrios tcnicos que devero reger os projetos e oramento de que trata este inciso;
c) posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente realizadas e das
circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos aprovados.
Patrocnios
Art. 478. Considera-se patrocnio (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, inciso II):
Vedaes
Art. 479. A doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou instituio vinculada
ao agente (Lei n 8.313, de 1991, art. 27).
1 Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador (Lei n 8.313, de 1991, art. 27, 1):
Art. 480. Os incentivos de que trata este Captulo somente sero concedidos a projetos
culturais que visem exibio, utilizao e circulao pblicas dos bens culturais deles
resultantes, vedada a concesso de incentivo a obras, produtos, eventos ou outros
decorrentes, destinados ou circunscritos a circuitos privados ou a colees particulares (Lei n
8.313, de 1991, art. 2, pargrafo nico).
1 A aprovao do projeto e a sua publicao no Dirio Oficial da Unio dever conter (Lei n
8.313, de 1991, art. 19, 6):
a. o ttulo;
b. a instituio beneficiria de doao ou patrocnio;
2 O incentivo fiscal (arts. 475 ou 476) ser concedido em funo do segmento cultural,
indicado no projeto aprovado, nos termos da regulamentao do Programa Nacional de Apoio
Cultura - PRONAC.
Intermediao
Art. 481. Nenhuma aplicao dos recursos previstos neste Captulo poder ser feita atravs de
qualquer tipo de intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28).
Fiscalizao
Art. 482. Compete Secretaria da Receita Federal a fiscalizao no que se refere aplicao
dos incentivos fiscais previstos neste Captulo (Lei n 8.313, de 1991, art. 36).
Infraes
Art. 483. As infraes aos dispositivos deste Captulo, sem prejuzo das sanes penais
cabveis, sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do valor do imposto devido em
relao a cada perodo de apurao, alm das penalidades e demais acrscimos legais (Lei n
8.313, de 1991, art. 30).
CAPTULO XII
INCENTIVOS ATIVIDADE AUDIOVISUAL
Art. 484. At o exerccio financeiro de 2003, as pessoas jurdicas podero deduzir do imposto
devido as quantias referentes a investimentos feitos na produo de obras audiovisuais
cinematogrficas brasileiras de produo independente, conforme definido em regulamento,
mediante a aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao sobre as
referidas obras, desde que estes investimentos sejam realizados no mercado de capitais, em
ativos previstos em lei e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios, e os projetos de
produo tenham sido previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (Lei n 8.685, de
1993, art. 1).
Deduo do Imposto
Art. 486. Os valores aplicados nos investimentos de que trata o artigo anterior, observado o
disposto no 11 do art. 394, podero ser deduzidos em at trs por cento do imposto devido
(Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 2 e 3, e Lei n 9.323, de 1996, de 5 de dezembro de 1996,
art. 1).
1 A deduo de que trata este artigo poder ser efetuada nos pagamentos mensais por
estimativa, no apurado trimestralmente ou no saldo do imposto apurado na declarao de
ajuste anual (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 2 e 3, Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n
9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.323, de 1996, art. 3, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2, 4,
inciso I).
2 A soma das dedues a que se refere este artigo e a do art. 475 no poder reduzir o
imposto devido pela pessoa jurdica em mais de quatro por cento, observado o disposto no art.
543 (Lei n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 1996, art. 1,
e Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso II).
Art. 487. O contribuinte que optar pelo uso dos incentivos previstos nos arts. 484 e 707,
depositar, por meio de guia prpria, dentro do prazo legal fixado para o recolhimento do
imposto, o valor correspondente deduo em conta de aplicao financeira especial, no
Banco do Brasil S/A., cuja movimentao sujeitar-se- prvia comprovao junto ao
Ministrio da Cultura de que se destina a investimentos em projetos de produo de obras
audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente (Lei n 8.685, de 1993, art.
4).
1 A conta de aplicao financeira a que se refere este artigo ser aberta (Lei n 8.685, de
1993, art. 4, 1):
2 Os investimentos a que se refere este artigo no podero ser utilizados na produo das
obras audiovisuais de natureza publicitria (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 3).
Art. 488. Os valores no aplicados na forma do artigo anterior, no prazo de cento e oitenta dias
contados da data do depsito, sero aplicados em projetos de produo de filmes de curta,
mdia e longa metragem e programas de apoio produo cinematogrfica a serem
desenvolvidos atravs do Instituto Brasileiro de Arte e Cultura, mediante convnio com a
Secretaria para o Desenvolvimento do Audiovisual do Ministrio da Cultura, conforme dispuser
o regulamento (Lei n 8.685, de 1993, art. 5).
Descumprimento do Projeto
Art. 489. O no cumprimento do projeto a que se referem os arts. 484, 488 e 707 e a no
efetivao do investimento ou a sua realizao em desacordo com o estatudo implicam a
devoluo dos benefcios concedidos, acrescido de juros (arts. 953 e 954) e multa (art. 971),
observado o disposto no art. 874 (Lei n 8.685, de 1993, art. 6 e 1).
Pargrafo nico. No caso de cumprimento de mais de setenta por cento sobre o valor orado
do projeto, a devoluo dos benefcios concedidos ser proporcional parte no cumprida (Lei
n 8.685, de 1993, art. 6, 2).
CAPTULO XIII
INCENTIVO A PROGRAMAS DE DESENVOLVIMENTO
TECNOLGICO INDUSTRIAL E AGROPECURIO
Seo I
Programas Setoriais Integrados - PSI
Depreciao Acelerada
1 A concesso dos benefcios de que trata este artigo ser efetuada de forma genrica,
podendo, no entanto, ficar condicionada aprovao quando (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,
art. 3, 1 e 2):
2 A depreciao acelerada de que trata este artigo ser calculada pela aplicao da taxa de
depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, observado o disposto
nos arts. 313 e 319 (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).
4 O incentivo fiscal de que trata este artigo no poder ser usufrudo cumulativamente com
outro da mesma natureza, previsto em lei anterior ou superveniente (Decreto-Lei n 2.433, de
1988, art. 23).
Seo II
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI,
aprovados at 3 de junho de 1993
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 492. Quando o PDTI previr exclusivamente a aplicao dos benefcios de que tratam as
Subsees II, III e IV desta Seo, a empresa titular ficar automaticamente habilitada a auferir
esses benefcios a partir da data da apresentao do Programa SDI, observado o disposto no
1.
1 O PDTI ser formulado segundo modelo estabelecido pela SDI, no qual ficaro
especificados os objetivos do Programa, as atividades a serem executadas, os recursos
necessrios, os benefcios solicitados e os compromissos assumidos pela empresa titular.
I - realizado por associao de empresas dotada de personalidade jurdica prpria, desde que
qualquer dos associados no seja empresa industrial;
III - cujo dispndio, em qualquer ano, exceda a quatrocentos e noventa e sete mil e duzentos e
vinte reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Art. 493. Os benefcios fiscais previstos neste Captulo no so cumulativos com outros da
mesma natureza previstos em lei anterior ou superveniente (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art.
23).
Subseo II
Depreciao Acelerada
Art. 494. As empresas titulares do PDTI podero se utilizar, para efeito de apurao do
imposto, de depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao
usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, destinados utilizao nas atividades
de desenvolvimento tecnolgico industrial, observado o disposto nos arts. 313 e 320 (Decreto-
Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III, e Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).
Pargrafo nico. O benefcio deste artigo no pode ser cumulativo com o de que trata o art.
500.
Subseo III
Amortizao Acelerada
Art. 495. As empresas titulares do PDTI, para fins de apurao do imposto, podero proceder
amortizao acelerada, mediante deduo, como custo ou despesa operacional no perodo de
apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis,
vinculados exclusivamente atividade de desenvolvimento tecnolgico industrial, classificveis
no ativo diferido do beneficirio e obtidos de fontes no Pas (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art.
6, inciso III).
Subseo IV
Deduo do Imposto de Renda
Art. 496. As empresas titulares do PDTI, observado o disposto no 11 do art. 394, podero
deduzir, at o limite de oito por cento do imposto devido, o valor equivalente aplicao da
alquota cabvel do imposto soma das despesas de custeio incorridas no perodo de
apurao em atividades voltadas exclusivamente para o desenvolvimento tecnolgico
industrial, podendo o eventual excesso ser aproveitado nos dois anos-calendrio subseqentes
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso II).
Pargrafo nico. No cmputo das despesas dedutveis poder ser considerado o pagamento a
terceiros referente a contratao, no Pas, de parte das atividades necessrias realizao do
PDTI, com instituies de pesquisa e outras empresas, mantida com a titular a
responsabilidade, o risco empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados.
Despesas Excludas
Limite
Art. 498. A soma da deduo de que trata esta Subseo, juntamente com as dos arts. 581 e
590, no poder reduzir o imposto devido em mais de oito por cento, no se aplicando a
deduo sobre o adicional de imposto devido pela pessoa jurdica (Lei n 8.849, de 1994, art.
5, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
Art. 499. O benefcio previsto nesta Subseo somente poder ser cumulado com o da
Subseo V, deste Captulo, quando aplicado a dispndios, efetuados no Pas, que excederem
ao valor do compromisso assumido na forma do disposto no 2 do artigo seguinte.
Subseo V
Crdito de Imposto na Fonte sobre Royalties, Assistncia Tcnica, Cientfica e
Assemelhadas
Art. 500. As empresas titulares do PDTI podero ter um crdito de at cinqenta por cento do
imposto retido na fonte incidente sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a
beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, assistncia tcnica,
cientfica, administrativa ou assemelhadas, e de servios tcnicos especializados, previstos em
contratos averbados nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial, quando o programa se
enquadrar em atividade industrial prioritria (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso IV).
2 O benefcio de que trata este artigo aplica-se apenas s indstrias de bens de capital ou
de alta tecnologia e de outras atividades industriais prioritrias definidas, em ato genrico, pelo
Conselho de Desenvolvimento Industrial - CDI, e somente ser concedido a empresa que
assumir o compromisso de realizar, na execuo do PDTI, dispndios no Pas, em excesso aos
montantes necessrios para utilizao de tecnologia importada, pelo menos equivalente ao
dobro do montante dos benefcios auferidos durante a execuo do Programa (Decreto-Lei n
2.433, de 1988, art. 6, 2).
3 O crdito do imposto a que se refere este artigo ser restitudo em moeda corrente, dentro
de trinta dias do seu recolhimento, conforme disposto em ato do Ministro de Estado da
Fazenda.
Art. 501. As indstrias de alta tecnologia ou de bens de capital no seriados, titulares de PDTI,
podero deduzir, como despesa operacional, a soma dos pagamentos feitos a domiciliados no
Pas ou no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou
assemelhados, at o limite de dez por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado
e vendido, resultante da aplicao dessa tecnologia, desde que o PDTI esteja vinculado
averbao de contrato de transferncia de tecnologia, nos termos do Cdigo da Propriedade
Industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso V).
3 O benefcio deste artigo somente ser concedido aos titulares do PDTI cujo programa
esteja vinculado averbao de contrato de transferncia de tecnologia no INPI, nos termos do
Cdigo da Propriedade Industrial, e que, quanto aos pagamentos devidos ao exterior, tenha
assumido o compromisso de efetuar os dispndios a que se refere o 2 do art. 500.
Art. 502. Os benefcios previstos nos arts. 500 e 501 no se aplicam importao de
tecnologia cujos pagamentos no sejam passveis:
Subseo VII
Disposies Finais
Seo III
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA, aprovados a partir de 3 de junho de
1993
Depreciao Acelerada
Amortizao Acelerada
III - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo
de apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis,
vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial
e agropecurio, classificveis no ativo diferido do beneficirio;
Crdito do Imposto
IV - crdito, nos percentuais a seguir indicados, do imposto retido na fonte incidente sobre os
valores remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo
de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em
contratos de transferncia de tecnologia, averbados nos termos do Cdigo da Propriedade
Industrial:
a) trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
b) vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
c) dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
6 O crdito do imposto retido na fonte, a que se refere o inciso IV, ser restitudo em moeda
corrente, dentro de trinta dias de seu recolhimento, conforme disposto em ato normativo do
Ministro de Estado da Fazenda.
10. A soma da deduo de que trata o inciso I com a referida no art. 581 no poder exceder
a quatro por cento do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso I).
Art. 505. Os incentivos fiscais de que trata o artigo anterior podero ser concedidos (Lei n
8.661, de 1993, art. 3):
Art. 506. Os incentivos fiscais previstos nesta Seo no podero ser usufrudos
cumulativamente com outros da mesma natureza, previstos em lei anterior ou superveniente
(Lei n 8.661, de 1993, art. 9).
Art. 507. Caso a empresa ou associao haja optado por executar o programa de
desenvolvimento tecnolgico sem a prvia aprovao do respectivo PDTI ou PDTA, poder ser
concedido aps a sua execuo, em ato conjunto dos Ministros de Estado da Fazenda e da
Cincia e Tecnologia, como ressarcimento do incentivo fiscal previsto no inciso I do art. 504, o
benefcio correspondente a seu equivalente financeiro, para utilizao na deduo do imposto
devido aps a concesso do mencionado benefcio, desde que:
II - o Programa tenha sido concludo com sucesso, o que dever ser comprovado pela
disponibilidade de um produto ou processo, com evidente aprimoramento tecnolgico, e pela
declarao formal do beneficirio de produzir e comercializar ou usar o produto ou processo;
III - o pleito de concesso do benefcio refira-se, no mximo, ao perodo de trinta e seis meses
anteriores ao de sua apresentao, respeitado o termo inicial estabelecido pelo inciso I;
V - o PDTI ou PDTA atenda, no que couber, aos demais requisitos previstos em regulamento.
3 Para fins de clculo do benefcio a que se refere este artigo, ser observado o limite total
de quatro por cento de deduo do imposto devido, inclusive na hiptese de execuo
concomitante de outro PDTI ou PDTA tambm beneficiado com a concesso do incentivo fiscal
previsto no inciso I do art. 504.
4 Na hiptese deste artigo, o benefcio poder ser usufrudo a partir da data de sua
concesso at o trmino do segundo ano-calendrio subseqente, respeitado o limite total de
deduo de quatro por cento do imposto devido.
Art. 508. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos incentivos de
que trata esta Seo, alm do pagamento dos impostos que seriam devidos, acrescidos de
juros de mora, na forma da legislao pertinente, acarretar as penalidades previstas no art.
970, observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n 8.661, de 1993, art. 5).
CAPTULO XIV
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
Disposies Gerais
Art. 510. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995 poder
ser compensado, cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de
1994, com o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto,
observado o limite mximo, para compensao, de trinta por cento do referido lucro lquido
ajustado (Lei n 9.065, de 1995, art. 15).
1 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que mantiverem os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal
utilizado para compensao (Lei n 9.065, de 1995, art. 15, pargrafo nico).
3 O limite previsto no caput no se aplica hiptese de que trata o inciso I do art. 470.
Prejuzos No Operacionais
Atividade Rural
Art. 512. O prejuzo apurado pela pessoa jurdica que explorar atividade rural poder ser
compensado com o resultado positivo obtido em perodos de apurao posteriores, no se lhe
aplicando o limite previsto no caput do art. 510 (Lei n 8.023, de 1990, art. 14).
Art. 513. A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a
data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu
controle societrio e do ramo de atividade (Decreto-Lei n 2.341, de 29 de junho de 1987, art.
32).
Art. 514. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar
prejuzos fiscais da sucedida (Decreto-Lei n 2.341, de 1987, art. 33).
Pargrafo nico. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus
prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (Decreto-
Lei n 2.341, de 1987, art. 33, pargrafo nico).
Art. 515. O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao - SCP somente
poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP.
Pargrafo nico. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais
SCP ou entre estas e o scio ostensivo.
Subttulo IV
Lucro Presumido
CAPTULO I
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR
Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual
ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de reais multiplicado pelo
nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses,
poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998,
art. 13).
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o
ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1 ).
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no ano
anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio
adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no
lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2 ).
3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246), poder
optar pela tributao com base no lucro presumido.
4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica
quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-
calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1).
5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio, observado o disposto neste Subttulo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e
25).
Incio de Atividade
Art. 517. A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre
manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa
ao perodo de apurao correspondente ao incio de atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 26,
2).
Base de Clculo
Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre, ser
determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta
auferida no perodo de apurao, observado o que dispe o 7o do art. 240 e demais
disposies deste Subttulo (Lei no 9.249, de 1995, art. 15, e Lei no 9.430, de 1996, arts. 1o e
25, e inciso I).
Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta a definida no art.
224 e seu pargrafo nico.
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei n o 9.249, de
1995, art. 15, 1o):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para consumo, de
combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
b) intermediao de negcios;
4o A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral cuja
receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada mediante a aplicao
do percentual de dezesseis por cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao
(Lei no 9.250, de 1995, art. 40, e Lei no 9.430, de 1996, art. 1o).
6o A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5o, para apurao da
base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do
ano-calendrio exceder o limite de cento e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da
diferena do imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.
7o Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser paga at o ltimo dia
til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso.
Art. 520. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base
no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro
perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido, os
saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei n
9.430, de 1996, art. 54).
CAPTULO II
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pelo art. 519, sero acrescidos base de clculo de que trata este Subttulo, para
efeito de incidncia do imposto e do adicional, observado o disposto nos arts. 239 e 240 e no
3 do art. 243, quando for o caso (Lei n 9.430, de 1996, art. 25, inciso II).
2 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente, os arts. 347 e
681 sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III).
Art. 522. Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata este
Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art. 17):
I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de
aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe
aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
Pargrafo nico. Nos caso de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata
este Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.
Art. 523. A partir de 1 de janeiro de 1997, para fins de apurao de ganho de capital,
considera-se custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o Valor da Terra Nua - VTN
constante do Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT, observado o disposto no
art. 14 da Lei n 9.393, de 1996, nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao,
respectivamente (Lei n 9.393, de 1996, art. 19).
Art. 524. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por
incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas
constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva
capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo
nico).
Programa Nacional de Desestatizao
Art. 525. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional
de Desestatizao corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra a Unio, observado
o disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art.
17).
CAPTULO III
DEDUES DO IMPOSTO
Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no
perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a
base de clculo, vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 8.981, de 1995,
art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico, e Lei n
9.532, de 1997, art. 10).
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao devido, a
diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos perodos de apurao
subseqentes.
CAPTULO IV
OBRIGAES ACESSRIAS
Art. 527. A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro
presumido dever manter (Lei n 8.981, de 1995, art. 45):
Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica pessoa jurdica que, no
decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a
movimentao financeira, inclusive bancria (Lei n 8.981, de 1995, art. 45, pargrafo nico).
CAPTULO V
OMISSO DE RECEITA
Art. 528. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para determinao
da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no perodo de apurao
correspondente, observado o disposto no art. 519 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base
no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita
omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (Lei n
9.249, de 1995, art. 24, 1).
Subttulo V
Lucro Arbitrado
CAPTULO I
HIPTESES DE ARBITRAMENTO
Art. 529. A tributao com base no lucro arbitrado obedecer as disposies previstas neste
Subttulo.
CAPTULO II
BASE DE CLCULO
Art. 531. Quando conhecida a receita bruta (art. 279 e pargrafo nico) e desde que ocorridas
as hipteses do artigo anterior, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto
correspondente com base no lucro arbitrado, observadas as seguintes regras (Lei n 8.981, de
1995, art. 47, 1 e 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):
II - o imposto apurado na forma do inciso anterior, ter por vencimento o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento de cada perodo de apurao.
Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, observado o disposto no art. 394, 11,
quando conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a aplicao dos percentuais
fixados no art. 519 e seus pargrafos, acrescidos de vinte por cento (Lei n 9.249, de 1995, art.
16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso I).
Instituies Financeiras
Art. 533. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta, o percentual para determinao do lucro arbitrado
ser de quarenta e cinco por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 16, pargrafo nico, e Lei n
9.430, de 1996, art. 27, inciso I).
Empresas Imobilirias
Art. 534. As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis construdos ou adquiridos
para revenda, ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio tero
seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente
comprovado (Lei n 8.981, de 1995, art. 49, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Pargrafo nico. O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo
recebimento esteja previsto para o prprio trimestre (Lei n 8.981, de 1995, art. 49, pargrafo
nico, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Art. 535. O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado atravs de
procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo (Lei
n 8.981, de 1995, art. 51):
I - um inteiro e cinco dcimos do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa
jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
II - quatro centsimos da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e
permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido;
III - sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada como
reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de
constituio ou alterao da sociedade;
VI - quatro dcimos da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos
empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem;
3 No caso dos incisos I a IV, dever ser efetuada atualizao monetria at 31 de dezembro
de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
4 No caso deste artigo, os coeficientes de que tratam os incisos II, III e IV, devero ser
multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27,
1).
5 Na hiptese de utilizao das alternativas de clculo previstas nos incisos V a VIII, o lucro
arbitrado ser o valor resultante da soma dos valores apurados para cada ms do perodo de
apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, 2).
CAPTULO III
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
Art. 536. Sero acrescidos base de clculo os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos
lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos
decorrentes de receitas no abrangidas pelo art. 531, auferidos no perodo de apurao,
observado o disposto nos arts. 239, 240, 533 e 534 (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso II).
1 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente, os arts. 347 e
681, sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III).
4 A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no
lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo
de apurao no qual for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja
tributao havia diferido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).
6 Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata este
Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art. 17):
I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de
aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe
aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de
aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.
7 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata este
Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.
cAPTULO IV
omisso de receitas
Art. 537. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para determinao
da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no perodo de apurao
correspondente, observado o disposto no art. 532 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no sendo possvel
a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que
corresponder o percentual mais elevado (Lei n 9.249, de 1995, art. 24, 1).
CAPTULO V
DISPOSIES DIVERSAS
Penalidades
Art. 539. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de agentes ou
representantes de pessoas estabelecidas no exterior, quando faturadas diretamente ao
comprador, o rendimento tributvel ser arbitrado de acordo com o disposto no art. 532.
Pargrafo nico. Considera-se efetuada a venda no Pas, para os efeitos deste artigo, quando
seja concluda, em conformidade com as disposies da legislao comercial, entre o
comprador e o agente ou representante do vendedor, no Brasil, observadas as seguintes
normas:
I - somente caber o arbitramento nos casos de vendas efetuadas no Brasil por intermdio de
agente ou representante, residente ou domiciliado no Pas, que tenha poderes para obrigar
contratualmente o vendedor para com o adquirente, no Brasil, ou por intermdio de filial,
sucursal ou agncia do vendedor no Pas;
CAPTULO VI
Dedues do Imposto
Art. 540. Poder ser deduzido do imposto apurado na forma deste Subttulo o imposto pago ou
retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo, vedada qualquer deduo a
ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.532, de 1997, art. 10).
TTULO V
ALQUOTAS E ADICIONAL
Subttulo I
Alquotas Gerais
Art. 541. A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de
quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com
este Decreto (Lei n 9.249, de 1995, art. 3).
1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural
de que trata a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3).
Subttulo II
Adicional
Art. 542. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.249, de
1995, art. 3, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 4).
1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e
de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao (Lei n 9.249, de 1995, art. 3,
2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 4, 2).
2 O disposto aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural de que trata
a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3).
3 Na hiptese do art. 222, a parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder
a vinte mil reais, est sujeita incidncia do adicional de que trata este artigo (Lei n 9.430, de
1996, art. 2, 2).
4 O adicional ser pago juntamente com o imposto de que trata o art. 541 (Decreto-Lei n
1.967, de 1982, art. 24, 3).
Irredutibilidade
Art. 543. O valor do adicional de que trata este Subttulo ser recolhido integralmente como
receita da Unio, no sendo permitidas quaisquer dedues (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 4
, e Lei n 9.718, de 1998, art. 8 , 1).
TTULO VI
ISENES, REDUES E DEDUES DO IMPOSTO
Subttulo I
Lucro da Explorao
CAPTULO I
CONCEITO
Art. 544. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes de
deduzida a proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, e Lei n 7.959, de 1989, art. 2):
I - a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras, observado o disposto
no pargrafo nico do art. 375;
1 No clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica dever tomar por base o lucro lquido
apurado, depois de ter sido deduzida a contribuio social instituda pela Lei n 7.689, de 15 de
dezembro de 1988.
2 O lucro da explorao poder ser ajustado mediante adio ao lucro lquido de valor igual
ao baixado de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens objeto da
reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva
tenha sido efetuada em contrapartida conta de:
I - receita no operacional; ou
CAPTULO II
DISTRIBUIO DO VALOR DO IMPOSTO
Art. 545. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues de
que tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 564 e 567 no poder ser distribudo aos
scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada
para absoro de prejuzos ou aumento do capital social (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
19, 3, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
Subttulo II
Isenes ou Redues
CAPTULO I
ISENO OU REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO
AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL
Seo I
Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDENE
Subseo I
Iseno e Reduo do Imposto
Novos Empreendimentos
4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste artigo e
demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no
restituveis, sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n
9.532, de 1997, art. 3):
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).
4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da explorao (art.
544) do empreendimento, de percentagem igual relao, no mesmo perodo de apurao,
entre a receita lquida de vendas da produo criada pelo projeto e o total da receita lquida de
vendas do empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 19, 1, alnea "a ", e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
6 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste artigo e
demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no
restituveis, sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n
9.532, de 1997, art. 3):
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
Art. 548. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 547, no se considera como
modernizao, ampliao ou diversificao, a simples alterao da razo ou denominao
social, a transformao, a incorporao ou a fuso de empresas existentes.
Demonstrao do Lucro do Empreendimento
Reconhecimento da Iseno
Art. 550. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos pela SUDENE,
sero por ela comunicados aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Lei n 5.508, de 11
de outubro de 1968, art. 37).
Subseo II
Reduo do Imposto
2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos fiscais (FINAM,
FINOR E FUNRES), nas condies previstas neste Decreto, com relao ao montante de
imposto a pagar.
I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
4 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, a pessoa jurdica dever observar o disposto no
art. 549.
Art. 553. O direito reduo de que trata o art. 551 ser reconhecido pela Delegacia da
Receita Federal a que estiver jurisdicionado o contribuinte (Lei n 4.239, de 1963, art. 16).
1 O reconhecimento do direito reduo ser requerido pela pessoa jurdica, que dever
instruir o pedido com declarao, expedida pela SUDENE, de que satisfaz as condies
mnimas para gozo do favor fiscal.
3 Expirado o prazo indicado no pargrafo anterior, sem que a requerente tenha sido
notificada da deciso contrria ao pedido e enquanto no sobrevier deciso irrecorrvel,
considerar-se- a interessada automaticamente no pleno gozo da reduo pretendida, se o
favor tiver sido recomendado pela SUDENE, atravs da declarao mencionada no 1 deste
artigo.
7 A reduo de que trata o art. 551 produzir efeitos a partir da data da apresentao
SUDENE do requerimento devidamente instrudo na forma prevista no art. 7 do Decreto n
64.214, de 18 de maro de 1969.
Seo II
Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDAM
Subseo I
Iseno e Reduo do Imposto
Novos Empreendimentos
4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste artigo e
demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no
restituveis, sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n
9.532, de 1997, art. 3):
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
6 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste artigo e
demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no
restituveis, sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n
9.532, de 1997, art. 3):
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
Art. 556. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 555, no se considera como
modernizao, ampliao ou diversificao, a simples alterao da razo ou denominao
social, a transformao, a incorporao ou a fuso de empresas existentes.
Art. 557. A pessoa jurdica titular de empreendimento beneficiado na Amaznia, na forma dos
arts. 554 e 555, que mantiver, tambm, atividades fora da rea de atuao da SUDAM, far
destacar, em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as
operaes e resultados no alcanados pela reduo ou iseno do imposto (Decreto-Lei n
756, de 1969, art. 24, 2).
Reconhecimento da Iseno
Art. 558. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos pela SUDAM, sero
por ela comunicados aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 756, de
1969, art. 24, 3).
Subseo II
Reduo do Imposto
2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos fiscais (FINAM,
FINOR e FUNRES), nas condies previstas neste Decreto, com relao ao montante de
imposto a pagar.
I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
Art. 560. A pessoa jurdica beneficiria da reduo prevista no artigo anterior, que mantiver
atividades fora da rea de atuao da SUDAM, ou cujo empreendimento compreenda,
tambm, as atividades no consideradas de interesse para o desenvolvimento da Amaznia,
dever observar o disposto no art. 557 (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).
Art. 561. O direito reduo de que trata o art. 559, uma vez reconhecido pela SUDAM, ser
por ela comunicado aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 756, de 1969,
art. 24, 3).
Seo III
Empreendimentos Integrantes do Programa Grande Carajs
Art. 562. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de que trata o art. 1
do Decreto-Lei n 1.825, de 1980, no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva
de capital da pessoa jurdica, que dever ser utilizada para investimento no mesmo ou em
outro empreendimento integrante do Programa Grande Carajs (Decreto-Lei n 1.825, de 1980,
art. 2, e Decreto-Lei n 2.152, de 18 de julho de 1984, art. 1).
Pargrafo nico. A inobservncia do disposto no caput implicar perda da iseno, aplicando-
se as disposies dos 1 e 2 do art. 545 (Decreto-Lei n 1.825, de 1980, art. 2, 2 e 3).
Art. 563. A pessoa jurdica titular de empreendimento integrante do Programa Grande Carajs
dever efetuar, com clareza e exatido, o registro contbil das operaes e dos resultados
correspondentes ao empreendimento isento, destacando-o do registro das operaes e dos
resultados referentes a empreendimentos ou atividades no abrangidos pela iseno (Decreto-
Lei n 1.825, de 1980, art. 3, pargrafo nico).
CAPTULO II
REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO DE
EMPREENDIMENTOS TURSTICOS
Seo I
Disposies Gerais
Art. 564. As pessoas jurdicas que explorarem hotis e outros empreendimentos tursticos
relacionados no artigo seguinte, em construo, ou que venham a ser construdos, conforme
projetos aprovados at 31 de dezembro de 1985, pelo extinto Conselho Nacional de Turismo -
CNTur, podero gozar de reduo de at setenta por cento do imposto e adicionais no
restituveis, calculados sobre o lucro da explorao (art. 544), por perodos de apurao
sucessivos, at o total de dez anos, a partir da data da concluso das obras, segundo forma,
condies e critrios de prioridade estabelecidos pelo Poder Executivo (Decreto-Lei n 1.439,
de 30 de dezembro de 1975, art. 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "e" , e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
Seo II
Empresas Beneficiadas
Art. 565. Podero gozar da reduo do imposto de que trata este Captulo as empresas que se
dediquem explorao de:
II - restaurantes de turismo;
Art. 566. Somente podero gozar da reduo de que trata este Captulo as empresas (Decreto-
Lei n 1.439, de 1975, art. 2):
I - constitudas no Brasil;
III - com maioria de capital com pleno direito de voto pertencente a pessoas fsicas residentes e
domiciliadas no Pas, ou a pessoas jurdicas nacionais, as quais, por sua vez, preencham os
mesmos requisitos acima enumerados.
Seo III
Ampliao de Empreendimentos
Art. 568. Para os efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se ampliao, quando se
tratar de hotis e outros meios de hospedagem, a obra da qual tenha resultado, a critrio do
extinto CNTur, o aumento simultneo e adequadamente proporcional da rea construda, do
nmero de unidades habitacionais, dos servios auxiliares e de infra-estrutura
correspondentes.
1 Poder ser equiparada ampliao a realizao de obras das quais no resulte aumento
do nmero de unidades habitacionais, mas que introduzam novos servios considerados de
especial interesse turstico pelo extinto CNTur.
Seo IV
Demonstrao do Lucro do Empreendimento
Art. 569. Os benefcios previstos neste Captulo sero concedidos pessoa jurdica titular do
projeto aprovado.
Seo V
Percentuais de Reduo
a) setenta por cento, quando se tratar das atividades citadas no inciso I do art. 565;
b) cinqenta por cento, quando se tratar das atividades citadas nos incisos II e III do art. 565;
b) trinta e trs inteiros e trinta e trs centsimos por cento, quando se tratar da espcie de
ampliao prevista no 1 do art. 568.
Seo VI
Reconhecimento do Direito Reduo
Art. 571. Da resoluo do EMBRATUR que reconheceu o direito reduo de que trata este
Captulo devem constar obrigatoriamente:
I - a fixao do prazo, por perodos de apurao sucessivos, em at dez anos, contados a partir
da data da concluso das obras;
II - o percentual da reduo;
Seo VII
Certificado de Reduo
Art. 572. O gozo do benefcio da reduo ficar condicionado, em cada perodo de apurao,
verificao, a cargo do EMBRATUR:
III - da quitao da empresa com suas obrigaes fiscais e parafiscais, federais, estaduais e
municipais.
Seo VIII
Destinao do Valor da Reduo
Art. 573. O valor da reduo de que trata este Captulo ter a destinao prevista no art. 545 e
dever ser aplicado diretamente em atividade turstica (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, art. 4,
2).
CAPTULO III
INCENTIVOS A EMPRESAS MONTADORAS E FABRICANTES DE VECULOS
AUTOMOTORES NAS REGIES NORTE, NORDESTE E CENTRO-OESTE
Seo I
Iseno e Reduo do Imposto
Art. 574. Poder ser concedida, nas condies fixadas em regulamento, com vigncia at 31
de dezembro de 1999, iseno do imposto e adicionais, calculados com base no lucro da
explorao do empreendimento (art. 544), exclusivamente s empresas habilitadas pelo Poder
Executivo at 31 de maio de 1997, instaladas ou que venham a se instalar nas regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste, e que sejam montadoras e fabricantes de (Lei n 9.440, de 14 de
maro de 1997, art. 1, inciso VIII, e 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3):
Requisitos
Art. 576. O Poder Executivo estabelecer os requisitos para habilitao das empresas ao
tratamento a que se refere este Captulo, bem como os mecanismos de controle necessrios
verificao do seu cumprimento (Lei n 9.440, de 1997, art. 13).
Pargrafo nico. O reconhecimento do benefcio de que trata este Captulo est condicionado
apresentao da habilitao mencionada neste artigo (Lei n 9.440, de 1997, art. 13, pargrafo
nico).
Seo II
Destinao do Valor da Iseno
Art. 577. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de que trata este
Captulo no poder ser distribudo aos scios ou acionistas e constituir reserva de capital da
pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do
capital social (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 10).
Pargrafo nico. Para os fins deste artigo, sero considerados, tambm, como distribuio do
valor do imposto (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 11):
Art. 578. A inobservncia do disposto no artigo anterior importa perda da iseno e obrigao
de recolher, com relao importncia distribuda, o imposto que a pessoa jurdica tiver
deixado de pagar, acrescido de multa e juros moratrios (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 12).
Art. 579. O valor da iseno, lanado em contrapartida conta de reserva de capital, nos
termos do art. 577, no ser dedutvel na determinao do lucro real (Lei n 9.440, de 1997, art.
1, 13).
Seo III
Condicionamento da Iseno
Art. 580. O tratamento fiscal previsto neste Captulo (Lei n 9.440, de 1997, art. 16):
II - no poder ser usufrudo cumulativamente com outros da mesma natureza e com aqueles
previstos na legislao da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio, da
Amaznia Ocidental, do Fundo de Investimentos do Nordeste (FINOR) e do Fundo de
Investimentos da Amaznia (FINAM).
Subttulo III
Dedues do Imposto
CAPTULO I
INCENTIVOS PARTICIPAO EM PROGRAMAS VOLTADOS AO TRABALHADOR
Seo I
Programas de Alimentao do Trabalhador
Subseo I
Deduo do Imposto Devido
Art. 581. A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido, valor equivalente aplicao da
alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas, no perodo de
apurao, em programas de alimentao do trabalhador, nos termos desta Seo (Lei n 6.321,
de 14 de abril de 1976, art. 1).
Pargrafo nico. O total da deduo deste artigo e a referida no inciso I do art. 504, no poder
exceder a quatro por cento do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso I).
Art. 583. Para a execuo dos programas de alimentao do trabalhador, a pessoa jurdica
beneficiria poder manter servio prprio de refeies, distribuir alimentos e firmar convnio
com entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades comerciais
e sociedades cooperativas.
2 A pessoa jurdica que custear em comum as despesas referidas neste artigo poder
beneficiar-se da deduo do art. 581 pelo critrio de rateio do custo total da alimentao.
Subseo II
Despesas Abrangidas pelo Incentivo
Art. 584. A deduo de que trata esta Seo somente se aplica s despesas com programas
de alimentao do trabalhador, previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho (Lei n
6.321, de 1976, art. 1).
Art. 585. Os programas de que trata esta Seo devero conferir prioridade ao atendimento
dos trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica
beneficiria (Lei n 6.321, de 1976, art. 2).
2 A participao do trabalhador fica limitada a vinte por cento do custo direto da refeio.
Subseo III
Contabilizao
Art. 586. A pessoa jurdica dever destacar contabilmente, com subttulos por natureza de
gastos, as despesas constantes do programa de alimentao do trabalhador.
Subseo IV
Descumprimento do Programa
Subseo V
Pessoa Jurdica Instalada na rea de Atuao da SUDENE ou da SUDAM
Art. 588. A pessoa jurdica beneficiada com iseno do imposto na forma dos arts. 546, 547,
554 ou 555 e que executar programa de alimentao do trabalhador, nos termos desta Seo,
poder utilizar o incentivo fiscal previsto no art. 581, calculado dentro dos limites fixados para
as demais pessoas jurdicas, considerado o imposto que seria devido (art. 541) caso no
houvesse a iseno (Lei n 6.542, de 28 de junho de 1978, art. 1).
Pargrafo nico. A base de clculo para o incentivo ser o total dos dispndios
comprovadamente realizados em conformidade com projetos previamente aprovados pelo
Ministrio do Trabalho (Lei n 6.542, de 1978, art. 1, pargrafo nico).
Art. 589. A utilizao do incentivo facultada no artigo anterior far-se- mediante constituio de
crdito para pagamento do imposto sobre produtos industrializados devido em razo das
operaes da pessoa jurdica (Lei n 6.542, de 1978, art. 2).
Seo II
Vale-transporte
Disposio Transitria
Art. 590. O excesso relativo ao incentivo de deduo do vale-transporte, apurado nos anos-
calendrio de 1996 e 1997, poder ser deduzido do imposto devido em at dois anos-
calendrio subseqentes ao da apurao, observado o limite de oito por cento do imposto
devido.
CAPTULO II
FUNDO DE AMPARO CRIANA E AO ADOLESCENTE
Art. 591. A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido, em cada perodo de apurao, o
total das doaes efetuadas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente - nacional,
estaduais ou municipais - devidamente comprovadas, obedecidos os limites estabelecidos pelo
Poder Executivo, vedada a deduo como despesa operacional (Lei n 8.069, de 13 de julho de
1990, art. 260, Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991, art. 10, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
inciso VI).
CAPTULO III
APLICAO DO IMPOSTO EM INVESTIMENTOS REGIONAIS
Seo I
Disposies Gerais
Subseo I
Opo na Declarao
Art. 592. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder optar pela aplicao de
parcelas do imposto de renda devido, nos termos do disposto neste Captulo, em incentivos
fiscais especificados nos arts. 609, 611 e 613 (Decreto-Lei n 1.376, de 12 de dezembro de
1974, art. 1).
Art. 593. O valor do imposto recolhido na forma dos arts. 454 e 455, mantidas as demais
disposies sobre a matria, integrar o clculo dos incentivos fiscais destinados ao FINOR,
FINAM e FUNRES (Lei n 8.541, de 1992, art. 11).
Art. 594. Os incentivos a que se refere este Captulo no se aplicam aos impostos devidos por
lanamento de ofcio ou suplementar, observado ainda o disposto no 11 do art. 394 (Lei n
4.239, de 1963, art. 18, 5, alnea "a" , e Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 1, 6).
Subseo II
Fundos de Investimentos
Disposies Gerais
Art. 595. As dedues do imposto feitas em conformidade com este Captulo sero aplicadas,
conforme o caso, no Fundo de Investimentos do Nordeste - FINOR, no Fundo de Investimentos
da Amaznia - FINAM e no Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo -
FUNRES (Decreto-Lei n 880, de 18 de setembro de 1969, art. 1, Decreto-Lei n 1.376, de
1974, arts. 2 e 3, Decreto-Lei n 2.304, de 21 de novembro de 1986, art. 1, Decreto-Lei n
2.397, de 1987, art. 12, inciso II, e Lei n 7.714, de 1988, art. 1, incisos I e II).
FINOR
Art. 596. O FINOR ser administrado e operado pelo Banco do Nordeste do Brasil S.A. - BNB,
sob a superviso da SUDENE (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, arts. 2 e 5).
FINAM
Art. 597. O FINAM ser administrado e operado pelo Banco da Amaznia S.A. - BASA, sob a
superviso da SUDAM (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, arts. 2 e 6).
FUNRES
Art. 598. O FUNRES ser administrado e disciplinado pelo Grupo Executivo para a
Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - GERES (Decreto-Lei n 880, de 1969,
art. 7).
Subseo III
Limites das Aplicaes
Art. 599. Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes de
que trata este Captulo no poder exceder, em cada perodo de apurao, os percentuais a
seguir indicados do imposto devido pela pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11,
3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 2):
I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, considera-se imposto devido aquele
calculado de acordo com o art. 541, acrescido daqueles referidos nos arts. 454 e 455, e
diminudo do imposto deduzido a ttulo de incentivo:
VII - de reduo ou iseno do imposto (arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562, 564, 567 e
574);
VIII - de reduo por reinvestimento no caso de empresas instaladas nas regies da SUDAM e
da SUDENE (art. 612).
Art. 600. O direito aplicao em incentivos fiscais previstos neste Decreto ser sempre
assegurado s pessoas jurdicas, qualquer que tenha sido a importncia descontada na fonte a
ttulo de antecipao do imposto devido na declarao de rendimentos (Decreto-Lei n 1.089,
de 1970, art. 8).
Subseo IV
Procedimentos de Aplicao
Art. 601. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero manifestar a opo
pela aplicao do imposto em investimentos regionais (arts. 609, 611 e 613) na declarao de
rendimentos ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no
lucro estimado (art. 222), apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente (Lei
n 9.532, de 1997, art. 4).
I - dezoito por cento para o FINOR e FINAM e vinte e cinco por cento para o FUNRES, a partir
de janeiro de 1998 at dezembro de 2003;
II - doze por cento para o FINOR e FINAM e dezessete por cento para o FUNRES, a partir de
janeiro de 2004 at dezembro de 2008;
III - seis por cento para o FINOR e FINAM e nove por cento para o FUNRES, a partir de janeiro
de 2009 at dezembro de 2013.
2 No DARF a que se refere o pargrafo anterior, a pessoa jurdica dever indicar o cdigo de
receita relativo ao fundo pelo qual houver optado (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 2).
3 Os recursos de que trata este artigo sero considerados disponveis para aplicao nas
pessoas jurdicas destinatrias (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 3).
4 A liberao, no caso das pessoas jurdicas a que se refere o art. 606, ser feita vista de
DARF especfico, observadas as normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal (Lei n
9.532, de 1997, art. 4, 4).
5 A opo manifestada na forma deste artigo irretratvel, no podendo ser alterada (Lei n
9.532, de 1997, art. 4, 5).
6 Se os valores destinados para os fundos, na forma deste artigo, excederem o total a que a
pessoa jurdica tiver direito, apurado na declarao de rendimentos, a parcela excedente ser
considerada (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 6):
I - em relao s empresas de que trata o art. 606, como recursos prprios aplicados no
respectivo projeto;
II - pelas demais empresas, como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo
manifestada no DARF.
I - vinte e quatro por cento, que sero creditados diretamente em conta do Programa de
Integrao Nacional - PIN, para financiar o plano de obras de infra-estrutura nas reas de
atuao da SUDENE e da SUDAM e promover sua mais rpida integrao economia
nacional (Decreto-Lei n 1.106, de 16 de junho de 1970, arts. 1 e 5, Decreto-Lei n 2.397, de
1987, art. 13, pargrafo nico, e Lei n 8.167, de 1991, art. 2);
Certificados de Investimentos
Art. 603. A Secretaria da Receita Federal, com base nas opes exercidas pelos contribuintes
e no controle dos recolhimentos, encaminhar, para cada ano-calendrio, aos Fundos referidos
no art. 595, registros de processamento eletrnico de dados que constituiro ordens de
emisso de certificados de investimentos, em favor das pessoas jurdicas optantes (Decreto-Lei
n 1.376, de 1974, art. 15, e Decreto-Lei n 1.752, de 31 de dezembro de 1979, art. 1).
1 As ordens de emisso de que trata este artigo tero seus valores calculados,
exclusivamente, com base nas parcelas do imposto recolhidas dentro do exerccio financeiro e
os certificados emitidos correspondero a quotas dos fundos de investimento (Decreto-Lei n
1.376, de 1974, art. 15, 1, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).
2 As quotas previstas no pargrafo anterior sero nominativas, podero ser negociadas por
seu titular, ou por mandatrio especial, e tero sua cotao realizada diariamente pelos bancos
operadores (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 15, 2, Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1,
e Lei n 8.021, de 1990, art. 2).
3 As quotas dos fundos de investimento tero validade para fins de cauo junto aos rgos
pblicos federais, da administrao direta ou indireta, pela cotao diria referida no 2
(Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 15, 4, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).
4 Revertero para os fundos de investimento os valores das ordens de emisso cujos ttulos
pertinentes no forem procurados pelas pessoas jurdicas optantes at o dia 30 de setembro
do terceiro ano subseqente ao ano-calendrio a que corresponder a opo (Decreto-Lei n
1.376, de 1974, art. 15, 5, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).
5 A Secretaria da Receita Federal, com base nas opes exercidas pelos contribuintes e no
controle dos recolhimentos, expedir, em cada ano-calendrio, pessoa jurdica optante,
extrato de conta corrente contendo os valores efetivamente considerados como imposto e
como aplicao nos fundos de investimento (Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 3).
Art. 604. No sero consideradas, para efeito de clculo das ordens de emisso de certificados
de investimentos, as opes inferiores a oito reais e vinte e oito centavos (Decreto-Lei n 1.752,
de 1979, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Converso em Ttulos
Art. 605. Os certificados de investimentos podero ser convertidos, mediante leiles especiais
realizados nas bolsas de valores, em ttulos pertencentes s carteiras dos Fundos, de acordo
com suas respectivas cotaes (Lei n 8.167, de 1991, art. 8).
Pargrafo nico. Os certificados de investimentos referidos neste artigo podero ser escriturais,
mantidos em conta de depsito junto aos bancos operadores (Lei n 8.167, de 1991, art. 8,
3).
1 Na hiptese de que trata este artigo, sero obedecidos os limites de incentivos fiscais
constantes do esquema financeiro aprovado para o projeto, ajustado ao Oramento Anual dos
Fundos (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 1).
2 Nos casos de participao conjunta, ser obedecido o limite mnimo de dez por cento do
capital votante para cada pessoa jurdica ou grupo de empresas coligadas, a ser integralizado
com recursos prprios (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 2).
3 Relativamente aos projetos privados, no governamentais, voltados para a construo e
explorao de vias de comunicao e transporte e de complexos energticos considerados
prioritrios para o desenvolvimento regional, o limite mnimo de que trata o pargrafo anterior
ser de cinco por cento (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 4).
4 Consideram-se empresas coligadas, para fins do disposto neste artigo, aquelas cuja
maioria do capital votante seja controlada, direta ou indiretamente, pela mesma pessoa fsica
ou jurdica, compreendida tambm, esta ltima, como integrante do grupo (Lei n 8.167, de
1991, art. 9, 5).
I - quando o controle acionrio ocorrer de forma isolada, sob a modalidade de aes ordinrias
ou preferenciais, observadas as normas das sociedades por aes;
I - dezoito por cento para o FINOR e FINAM e vinte e cinco por cento, para o FUNRES, a partir
de 1 de janeiro de 1998, at 31 de dezembro de 2003;
II - doze por cento para o FINOR e FINAM e dezessete por cento para o FUNRES, a partir de
1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - seis por cento para o FINOR e FINAM e nove por cento para o FUNRES, a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
8 Ocorrendo destinao para os fundos em valor superior s opes calculadas com base
na apurao anual informada na declarao de rendimentos, a parcela excedente no ser
considerada como imposto, mas como parcela de recursos prprios aplicada no respectivo
projeto.
Intransferibilidade do Investimento
Art. 607. As aes adquiridas na forma do caput do artigo anterior, bem assim as de que trata
o 2 do mesmo artigo, sero nominativas e intransferveis, at a data de emisso do
certificado de implantao do projeto pela agncia de desenvolvimento competente (Decreto-
Lei n 1.376, de 1974, art. 19, e Decreto-Lei n 2.304, de 1986, art. 1).
2 Sero nulos de pleno direito os atos ou contratos que tenham por objeto a onerao, a
alienao ou promessa de alienao, a qualquer ttulo, das aes a que se refere este artigo,
celebrados antes do trmino do prazo do perodo de inalienabilidade ou sem observncia do
disposto no pargrafo anterior (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 19, 2, e Decreto-Lei n
2.304, de 1986, art. 1).
2 A proibio de que trata este artigo no impede que os lucros ou rendimentos derivados
dos investimentos feitos com o produto dos incentivos fiscais sejam aplicados na aquisio de
equipamentos, sem similar nacional, oriundos do exterior, mediante aprovao da agncia de
desenvolvimento regional ou setorial respectiva, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.376, de
1974, art. 11, 7, e Decreto-Lei n 1.563, de 1977, art. 1).
Seo II
Deduo do Imposto para Investimento na rea da SUDENE
Art. 609. A pessoa jurdica, mediante indicao em sua declarao de rendimentos, poder
optar pela aplicao de percentuais do imposto devido, na forma a seguir indicada, no FINOR,
em projetos considerados de interesse para o desenvolvimento econmico dessa regio pela
SUDENE, inclusive os relacionados com pesca, turismo, florestamento e reflorestamento
localizados nessa rea (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei n 1.478,
de 26 de agosto de 1976, art. 1, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 12, inciso III, Lei n 8.167,
de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e Lei n 9.532, de 1997, art. 2):
I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2,
2).
2 Nas empresas cujo controle acionrio seja de propriedade direta ou indireta de pessoas
fsicas ou jurdicas residentes ou com sede no exterior ou caracterizadas como de capital
estrangeiro na forma da legislao especfica em vigor, o valor dos recursos a que se refere
este artigo no poder ultrapassar, em qualquer hiptese, o montante de recursos prprios
aplicados no projeto.
Seo III
Deduo do Imposto para Investimento na rea da SUDAM
Art. 611. A pessoa jurdica, mediante indicao em sua declarao de rendimentos, poder
optar pela aplicao de percentuais do imposto devido, na forma a seguir indicada no FINAM,
em projetos considerados de interesse para o desenvolvimento econmico dessa regio pela
SUDAM, inclusive os relacionados com pesca, turismo, florestamento e reflorestamento
localizados nessa rea (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei n 1.478,
de 1976, art. 1, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 12, inciso III, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1,
inciso I, e 23, e Lei n 9.532, de 1997, art. 2):
I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2,
2).
Seo IV
Depsitos para Reinvestimento
I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
1 O depsito referido neste artigo dever ser efetuado no mesmo prazo fixado para
pagamento do imposto.
2 As parcelas no depositadas at o ltimo dia til do ano-calendrio subseqente ao de
apurao do lucro real correspondente sero recolhidas como imposto.
5 O incentivo deste artigo no pode ser usufrudo cumulativamente com outro idntico, salvo
quando expressamente autorizado em lei (Lei n 8.191, de 1991, art. 5).
Seo V
Deduo do Imposto para Investimento na rea do Estado do Esprito Santo
Art. 613. A pessoa jurdica domiciliada no Estado do Esprito Santo, mediante indicao em sua
declarao de rendimentos, poder optar pela aplicao dos percentuais do imposto devido, a
seguir indicados, no FUNRES, na forma prescrita em regulamento (Decreto-Lei n 880, de
1969, art. 4, Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso V, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1,
inciso I, e 23, e Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 1):
I - vinte e cinco por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
III - nove por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2,
2).
Seo VI
Pessoas Jurdicas Excludas do Gozo dos Incentivos
Art. 614. No podem se beneficiar da deduo dos incentivos de que trata este Captulo:
I - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido (art. 516) (Lei n 9.532, de
1997, art. 11);
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado (art. 529) (Lei n 9.532, de
1997, art. 11);
CAPTULO IV
Disposies Diversas
Seo I
Restrio ao Gozo dos Incentivos
Subseo I
Mora Contumaz no Pagamento de Salrios
Art. 615. A empresa em mora contumaz relativamente a salrios no poder ser favorecida
com qualquer benefcio de natureza fiscal, tributria ou financeira, por parte de rgos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ou de que estes participem (Decreto-
Lei n 368, de 19 de dezembro de 1968, art. 2).
2 A deciso que concluir pela mora contumaz, apurada na forma da legislao especfica,
ser comunicada s autoridades fazendrias locais e ao Ministro de Estado da Fazenda pelo
Ministrio do Trabalho (Decreto-Lei n 368, de 1968, art. 3, 2).
Subseo II
Danos Qualidade Ambiental
Art. 616. Sem prejuzo das penalidades definidas pela legislao federal, estadual e municipal,
o no cumprimento das medidas necessrias preservao ou correo dos inconvenientes e
danos causados pela degradao da qualidade ambiental sujeitar os transgressores perda
ou restrio de benefcios e incentivos fiscais (Lei n 6.938, de 31 de agosto de 1981, art. 14,
inciso II).
Subseo III
Seguridade Social
Art. 617. A empresa que transgredir as normas da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alm
das outras sanes previstas, sujeitar-se-, nas condies em que dispuser o regulamento,
reviso de incentivos fiscais de tratamento tributrio especial (Lei n 8.212, de 1991, art. 95,
2).
Subseo IV
Perda dos Benefcios Fiscais
Art. 618. A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 27
de dezembro de 1990), bem assim a falta de emisso de notas fiscais, nos termos da Lei n
8.846, de 1994, acarretaro pessoa jurdica infratora a perda, no ano-calendrio
correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao
tributria (Lei n 9.069, de 1995, art. 59).
Seo II
Indicao da Iseno ou Reduo na Declarao de Rendimentos
Art. 619. A pessoa jurdica que obtiver o reconhecimento de seu direito iseno de que tratam
os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562, 564, 567 e 574 em cada perodo de apurao
destacar na sua declarao de rendimentos o valor da iseno ou reduo.
LIVRO III
TRIBUTAO NA FONTE E SOBRE OPERAES FINANCEIRAS
TTULO I
TRIBUTAO NA FONTE
CAPTULO I
RENDIMENTOS SUJEITOS TABELA PROGRESSIVA
Seo I
Incidncia
Disposies Gerais
Art. 620. Os rendimentos de que trata este Captulo esto sujeitos incidncia do imposto na
fonte, mediante aplicao de alquotas progressivas, de acordo com as seguintes tabelas em
Reais:
II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000 (Lei n
9.250, de 1995, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21, pargrafo nico):
1 O imposto de que trata este artigo ser calculado sobre os rendimentos efetivamente
recebidos em cada ms, observado o disposto no pargrafo nico do art. 38 (Lei n 9.250, de
1995, art. 3, pargrafo nico).
2 O imposto ser retido por ocasio de cada pagamento e se, no ms, houver mais de um
pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota
correspondente soma dos rendimentos pagos pessoa fsica, ressalvado o disposto no art.
718, 1, compensando-se o imposto anteriormente retido no prprio ms (Lei n 7.713, de
1988, art. 7, 1, e Lei n 8.134, de 1990, art. 3).
Adiantamentos de Rendimentos
Remunerao Indireta
Art. 622. Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art.74):
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa;
Rendimentos Isentos
Seo II
Rendimentos do Trabalho
Subseo I
Trabalho Assalariado
Art. 624. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas (Lei n 7.713, de
1988, art. 7, inciso I).
Frias de Empregados
Art. 625. O clculo do imposto na fonte relativo a frias de empregados ser efetuado
separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficirio, no ms, com base na tabela
progressiva (art.620).
Art. 626. As importncias recebidas pelos trabalhadores a ttulo de participao nos lucros ou
resultados das empresas, na forma da Medida Provisria n 1.769-55, de 1999, sero
tributadas na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como
antecipao do imposto devido na declarao de rendimentos.
Art. 627. As pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Brasil que recebam rendimentos de
trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo
brasileiro, situadas no exterior, esto sujeitas ao imposto na fonte mediante aplicao da tabela
progressiva de que trata o art. 620 (Lei n 9.250, de 1995, art. 5).
4 As dedues de que tratam os arts. 643 e 644 sero convertidas em Reais mediante a
utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco
Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de pagamento
do rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art. 5, 2).
Subseo II
Trabalho No-assalariado
Art. 628. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
rendimentos do trabalho no-assalariado, pagos por pessoas jurdicas, inclusive por
cooperativas e pessoas jurdicas de direito pblico, a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988,
art.7, inciso II).
Art. 629. No caso de rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas pela prestao
de servios de transporte, em veculo prprio, locado ou adquirido com reserva de domnio ou
alienao fiduciria, o imposto na fonte previsto no art. 620 incidir sobre (Lei n 7.713, de
1988, art. 9):
Pargrafo nico. O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento bruto
da prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados
(Lei n 7.713, de 1988, art. 9, pargrafo nico).
Garimpeiros
Art. 630. So tributveis dez por cento do rendimento total percebido por garimpeiros na venda,
a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas,
por eles extrados (Lei n 7.713, de 1988, arts. 7, inciso II, e 10).
Seo III
Rendimentos de Aluguis e Royalties
Art. 631. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
rendimentos decorrentes de aluguis ou royalties pagos por pessoas jurdicas a pessoas
fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).
Aluguel de Imveis
Art. 632. No integraro a base de clculo para incidncia do imposto, no caso de aluguis de
imveis (Lei n 7.739, de 1989, art. 14):
I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o
rendimento;
IV - as despesas de condomnio.
Seo IV
Rendimentos Diversos
Subseo I
Rendimentos Pagos por Entidades de Previdncia Privada
Art. 633. Os benefcios pagos a pessoas fsicas, pelas entidades de previdncia privada,
inclusive as importncias correspondentes ao resgate de contribuies, esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, ressalvado o disposto nos
incisos XXXVIII e XLIV do art. 39 (Lei n 9.250, de 1995, art. 33).
Subseo II
Resgates do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI
Subseo III
Rendimentos de Partes Beneficirias
Art. 635. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias pagos a pessoas fsicas (Lei
n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).
Subseo IV
Scios ou Titular de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, Optantes pelo
SIMPLES
Subseo V
Remuneraes, Gratificaes e Participaes dos Administradores
Art. 637. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma prevista no art.
620, os rendimentos pagos aos titulares, scios, dirigentes, administradores e conselheiros de
pessoas jurdicas, a ttulo de remunerao mensal por prestao de servios, de gratificao
ou participao no resultado (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 99, Decreto-Lei n 1.814, de
28 de novembro de 1980, arts. 1 e 2, pargrafo nico, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso
II).
Subseo VI
Dcimo Terceiro Salrio
Art. 638. Os rendimentos pagos a ttulo de dcimo terceiro salrio (CF, art. 7, inciso VIII) esto
sujeitos incidncia do imposto na fonte com base na tabela progressiva (art. 620),
observadas as seguintes normas (Lei n 7.713, de 1988, art. 26, e Lei n 8.134, de 1990, art.
16):
Subseo VII
Outros Rendimentos
Art. 639. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620,
quaisquer outros rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica, para os quais no
haja incidncia especfica e no estejam includos entre aqueles tributados exclusivamente na
fonte (Lei n 7.713, de 1988, arts. 3, 4, e 7, inciso II).
Seo V
Rendimentos Recebidos Acumuladamente
Art. 640. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto na fonte incidir sobre
o total dos rendimentos pagos no ms, inclusive sua atualizao monetria e juros (Lei n
7.713, de 1988, art. 12, e Lei n 8.134, de 1990, art. 3).
Pargrafo nico. Poder ser deduzido, para fins de determinao da base de clculo sujeita
incidncia mensal do imposto, o valor das despesas com ao judicial necessrias ao
recebimento dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo
contribuinte, sem indenizao (Lei n 7.713, de 1988, art. 12).
Seo VI
Dedues
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 641. Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto na fonte
(art.620), sero permitidas as dedues previstas nesta Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 4,
incisos II a VI ).
Subseo II
Dependentes
Art. 642. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder
ser deduzida a quantia de noventa reais por dependente, observado o disposto nos pargrafos
do art. 77 (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III).
Subseo III
Penses Alimentcias
Art. 643. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, podero
ser deduzidas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do
Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial, inclusive a
prestao de alimentos provisionais (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II).
Subseo IV
Contribuies Previdencirias
Trabalho Assalariado
Art. 644. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, podero
ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V):
I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
Pargrafo nico. A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente base de clculo
relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, ou de administradores,
assegurada, nos demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da
apurao da base de clculo do imposto devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art.
4, pargrafo nico).
Subseo V
Proventos de Aposentadoria e Penses de Maiores de 65 Anos
Art. 645. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder
ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta (art. 39, XXXIV)
dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva
remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por
entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de
idade (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI).
Seo VII
Base de Clculo do Imposto
Art. 646. A base de clculo do imposto na fonte, para aplicao da tabela progressiva (art.620),
ser a diferena entre (Lei n 9.250, de 1995, art. 4):
I - o somatrio de todos os rendimentos pagos, no ms, pela mesma fonte pagadora, exceto os
tributados exclusivamente na fonte e os isentos; e
CAPTULO II
RENDIMENTOS DE PESSOAS JURDICAS SUJEITOS A ALQUOTAS ESPECFICAS
Seo I
Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas
Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou
mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-
Lei n 2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei
n 7.450, de 1985, art. 52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6).
2. advocacia;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
13. contabilidade;
15. economia;
19. estatstica;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de
recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
26. odontologia;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
33. qumica;
40. veterinria.
Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos
no artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a
profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei n 2.067,
de 9 de novembro de 1983, art. 3):
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que
pagar ou creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso anterior.
Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os
rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou
mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por
locao de mo-de-obra (Decreto-Lei n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713,
de 1988, art. 55).
Tratamento do Imposto
Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido
pela beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art. 2, 1).
Seo II
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade
Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n
7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de
1995, art. 6):
2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela
pessoa jurdica.
Seo III
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas
Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho,
associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem
prestados por associados destas ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e
Lei n 8.981, de 1995, art. 64).
2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de restituio, desde
que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-
calendrio, a impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato
normativo do Ministro de Estado da Fazenda (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).
Seo IV
Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais
2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento (Lei n 9.430,
de 1996, art. 64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for devido pela
pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser compensado com
o que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 4).
CAPTULO III
RENDIMENTOS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS
Seo I
Lucro Real
Subseo I
Lucros Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 654. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo
do imposto do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior (Lei n
9.249, de 1995, art. 10).
Subseo II
Lucros Apurados nos Anos-calendrio de 1994 e 1995
Art. 655. Os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos
lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados a pessoas
fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas, esto sujeitos incidncia do imposto
na fonte alquota de quinze por cento (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, e Lei n 9.064, de 1995,
art. 1).
Tratamento Tributrio
Art. 656. O imposto descontado na forma do artigo anterior ser (Lei n 8.849, de 1994, art. 2,
1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):
1 A compensao a que se refere o inciso II poder ser efetuada com o imposto, que a
pessoa jurdica tiver que recolher, relativo reteno na fonte sobre a distribuio de lucros ou
dividendos a beneficirio residente ou domiciliado no exterior (Lei n 8.849, de 1994, art. 2,
2, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
Art. 657. O beneficirio dos rendimentos de que trata esta Subseo, que, mediante prvia
comunicao Secretaria da Receita Federal, optar pela aplicao do valor dos lucros e
dividendos recebidos, na subscrio de aumento de capital de pessoa jurdica, poder requerer
a restituio do correspondente imposto retido na fonte por ocasio da distribuio (Lei n
8.849, de 1994, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
4 Ao aumento de capital procedido nos termos deste artigo aplicam-se as normas do artigo
seguinte (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 4, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
Art. 658. Os aumentos de capital das pessoas jurdicas mediante incorporao de lucros ou
reservas no sofrero tributao do imposto na fonte (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, e Lei n
9.064, de 1995, art. 2).
1 A iseno estabelecida neste artigo se estende aos scios, pessoas fsicas ou jurdicas,
beneficirias de aes, quotas ou quinhes resultantes do aumento do capital social, e ao
titular da firma ou empresa individual (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 2 , e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).
4 O disposto no pargrafo anterior no se aplica nos casos de (Lei n 8.849, de 1994, art. 3,
5, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):
I - aumento do capital social mediante incorporao de reserva de capital formada com gio na
emisso de aes, com o produto da alienao de partes beneficirias ou bnus de subscrio,
ou com correo monetria do capital;
II - reduo de capital em virtude de devoluo aos herdeiros da parte do scio falecido, nas
sociedades de pessoas;
III - rateio do acervo lquido da pessoa jurdica dissolvida, se o aumento de capital tiver sido
realizado com incorporao de aes ou quotas bonificadas por sociedade de que era scio ou
acionista;
Subseo III
Lucros Apurados no Ano-calendrio de 1993
Art. 659. Os lucros apurados no ano-calendrio de 1993, pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte quando distribudos
a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art.
75).
Subseo IV
Lucros Apurados no Perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992
Lucros Distribudos
Lucros Capitalizados
Art. 661. Os lucros ou reservas de lucros tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de
1988, quando capitalizados, no sofrero nova incidncia do imposto, observado o disposto no
art. 700.
Seo II
Lucro Presumido
Subseo I
Resultados Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro presumido, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de
clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas (Lei
n 9.249, de 1995, art. 10).
Subseo II
Resultados Apurados no Ano-calendrio de 1995
Beneficirio Pessoa Fsica
Art. 663. Esto isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a scios, acionistas ou titular
de empresa individual, que no ultrapassarem o valor que serviu de base de clculo do imposto
de renda da pessoa jurdica, deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995, art.
46).
Subseo III
Resultados Apurados at 31 de dezembro de 1994
Art. 664. No esto sujeitos incidncia do imposto na fonte os lucros efetivamente pagos a
scios ou acionistas, pessoas jurdicas, pelas empresas tributadas com base no lucro
presumido.
Pargrafo nico. A parcela do lucro distribudo que ultrapassar o valor do lucro presumido,
deduzido do imposto sobre a renda correspondente, proporcional sua participao no capital
social, ou no resultado, se houver previso contratual, dever integrar:
II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurdicas que optarem pelo
recolhimento do imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou se submeterem
tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
Art. 665. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
lucros efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual, tributados pelo regime do
lucro presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que
ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.541,
de 1992, art. 20).
Seo III
Lucro Arbitrado
Subseo I
Resultados Apurados a partir de 1 janeiro de 1996
Art. 666. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de
clculo do imposto sobre a renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no Pas
ou no exterior (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Subseo II
Lucros Apurados at 31 de dezembro de 1995
Art. 667. Presume-se rendimento pago aos scios ou acionistas das pessoas jurdicas, na
proporo da participao do capital social, ou integralmente ao titular da empresa individual, o
lucro arbitrado deduzido do imposto de renda da pessoa jurdica e da contribuio social sobre
o lucro (Lei n 8.383, de 1991, art. 41, 1 e 2, Lei n 8.541, de 1992, art. 22, Lei n 8.981, de
1995, art. 54, e Lei n 9.064, de 1995, art. 5).
Pargrafo nico. O rendimento referido neste artigo ser tributado exclusivamente na fonte:
I - alquota de vinte e cinco por cento sobre os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro
de 1993 (Lei n 8.541, de 1992, art. 22, pargrafo nico);
II - alquota de quinze por cento sobre os fatos geradores ocorridos nos anos-calendrio de
1994 e 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 54, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 5, pargrafo
nico).
Seo IV
Juros Sobre o Capital Prprio
Art. 668. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, na data do
pagamento ou crdito, os juros calculados sobre as contas do patrimnio lquido, na forma
prevista no art. 347 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 2).
1 O imposto retido na fonte ser considerado (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 3, e Lei n
9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico):
II - tributao definitiva, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa jurdica isenta.
2 No caso de beneficiria pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o imposto de que
trata esta Seo poder ainda ser compensado com o retido por ocasio do pagamento ou
crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas
(Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 6).
Seo V
Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador
Art. 669. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador pagos a
pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).
Tratamento do Imposto
Art. 671. O imposto retido na forma desta Seo ser considerado (Lei n 9.250, de 1995, art.
12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 2, 4, inciso III, 25 e 27):
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa
jurdica isenta.
CAPTULO IV
RENDIMENTOS DIVERSOS
Seo I
Omisso de Receita
Art. 672. A partir de 1 de janeiro de 1996, verificada omisso de receita, a tributao dever
ser efetuada na forma dos arts. 288, 528 e 537, conforme o caso (Lei n 9.249, de 1995, art.
24).
Art. 673. Est sujeita incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, a receita omitida ou a
diferena verificada na determinao dos resultados da pessoa jurdica nos anos-calendrio de
1993 a 1995 por qualquer procedimento que implique reduo indevida do lucro lquido, a qual
ser considerada automaticamente recebida pelos scios, acionistas ou titular de empresa
individual, sem prejuzo da incidncia do imposto da pessoa jurdica, alquota de (Lei n
8.541, de 1992, art. 44, e Lei n 8.981, de 1995, art. 62):
I - de vinte e cinco por cento, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 1993 at 31 de dezembro de 1994;
II - de trinta e cinco por cento, em relao aos fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de
1995.
1 Para efeito da incidncia de que trata este artigo, considera-se ocorrido o fato gerador (Lei
n 8.541, de 1992, art. 44, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 3):
II - no dia da omisso ou reduo indevida, em relao aos fatos geradores ocorridos nos
anos-calendrio de 1994 e 1995.
2 O disposto neste artigo no se aplica a dedues indevidas que, por sua natureza, no
autorizem presuno de transferncia de recursos do patrimnio da pessoa jurdica para o dos
seus scios (Lei n 8.541, de 1992, art. 44, 2).
Seo II
Pagamento a Beneficirio no Identificado
Art. 674. Est sujeito incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de trinta e
cinco por cento, todo pagamento efetuado pelas pessoas jurdicas a beneficirio no
identificado, ressalvado o disposto em normas especiais (Lei n 8.981, de 1995, art. 61).
1 A incidncia prevista neste artigo aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados ou aos
recursos entregues a terceiros ou scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando
no for comprovada a operao ou a sua causa (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
Seo III
Remunerao Indireta Paga a Beneficirio no Identificado
Art. 675. A falta de identificao do beneficirio das despesas e vantagens a que se refere o
art. 622 e a sua no incorporao ao salrio dos beneficirios, implicar a tributao exclusiva
na fonte dos respectivos valores, alquota de trinta e cinco por cento (Lei n 8.383, de 1991,
art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
Seo IV
Loterias
Prmios em Dinheiro
Art. 676. Esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de trinta por cento, exclusivamente
na fonte:
1 O imposto de que trata o inciso I incidir sobre o total dos prmios lotricos e de
sweepstake superiores a onze reais e dez centavos, devendo a Secretaria da Receita Federal
pronunciar-se sobre o clculo desse imposto (Decreto-Lei n 204, de 27 de fevereiro de 1967,
art. 5, 1 e 2, Lei n 5.971, de 11 de dezembro de 1973, art. 21, Lei n 8.383, de 1991, art.
3, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Art. 677. Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de concursos e
sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de vinte por
cento, exclusivamente na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).
3 O disposto neste artigo no se aplica aos prmios em dinheiro de que trata o artigo
anterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 3).
Seo V
Ttulos de Capitalizao
Art. 678. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por cento
(Lei n 7.713, de 1988, art. 32):
Pargrafo nico. O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito e ser considerado
(Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de
1996, arts. 1 e 2, 4, inciso III, 25 e 27):
I - antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada com base no lucro
real, presumido ou arbitrado;
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa
fsica ou jurdica isenta.
Seo VI
Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida
Art. 679. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, os
prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida (Lei n 7.713, de 1988, art.
32, 1).
Pargrafo nico. O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito e ser considerado
(Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 2, Lei no 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de
1996, arts. 1, 2, 4, inciso III, 25 e 27):
I - antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada com base no lucro
real;
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa
fsica ou jurdica isenta.
Seo VII
Rendimentos Pagos a Pessoas Jurdicas por Sentena Judicial
Art. 680. Esto sujeitas ao desconto do imposto na fonte, alquota de cinco por cento, as
importncias pagas s pessoas jurdicas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros
cessantes, decorrentes de sentena judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, inciso I).
Pargrafo nico. O imposto descontado na forma deste artigo ser deduzido do imposto devido
no encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, pargrafo nico).
Seo VIII
Multas por Resciso de Contratos
Art. 681. Esto sujeitas ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as multas ou
quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao, a beneficiria pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de
contrato (Lei n 9.430, de 1996, art. 70).
3 O valor da multa ou vantagem ser (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 3):
4 O imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido em cada perodo
de apurao, nas hipteses referidas no pargrafo anterior, ou como tributao definitiva, no
caso de pessoa jurdica isenta (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 4).
CAPTULO V
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR
Seo I
Contribuintes
Art. 682. Esto sujeitos ao imposto na fonte, de acordo com o disposto neste Captulo, a renda
e os proventos de qualquer natureza provenientes de fontes situadas no Pas, quando
percebidos:
III - pela pessoa fsica proveniente do exterior, com visto temporrio, nos termos do 1 do art.
19 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "c", e Lei n 9.718, de 1998, art. 12);
Art. 683. No caso de falecimento de domiciliado no exterior, o imposto ser recolhido em nome
do esplio at a homologao da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Pargrafo nico. Sujeitam-se tributao, nos termos dos arts. 782 e 783, os rendimentos e
ganhos de capital decorrentes de aplicaes financeiras, auferidos por fundos, sociedades de
investimento e carteiras de valores mobilirios de que participem, exclusivamente, pessoas
fsicas ou jurdicas, fundos ou outras entidades de investimento coletivo, residentes,
domiciliados ou com sede no exterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 78, pargrafo nico).
Seo II
Rendimentos, Ganhos de Capital e Demais Proventos
Subseo I
Incidncia
Art. 685. Os rendimentos, ganhos de capital e demais proventos pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, a pessoa fsica ou jurdica residente no
exterior, esto sujeitos incidncia na fonte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n
3.470, de 1958, art. 77, Lei n 9.249, de 1995, art. 23, e Lei n 9.779, de 1999, arts. 7 e 8):
I - alquota de quinze por cento, quando no tiverem tributao especfica neste Captulo,
inclusive:
2 No caso do inciso II, a reteno na fonte sobre o ganho de capital deve ser efetuada no
momento da alienao do bem ou direito, sendo responsvel o adquirente ou o procurador, se
este no der conhecimento, ao adquirente, de que o alienante residente ou domiciliado no
exterior.
I - os prestados por empresas ali instaladas sero considerados como prestados no exterior;
II - os prestados por residente ou domiciliado no exterior, para empresas ali instaladas, sero
considerados como prestados no exterior;
III - os prestados por residente ou domiciliado no Pas, para empresas estabelecidas em ZPE,
sero considerados como exportao de servios, exceto os explorados em virtude de
concesso do Poder Pblico, os decorrentes de contrato de trabalho e outros indicados em
regulamento.
Subseo II
Isenes e Redues
Art. 687. Esto isentos do imposto de que trata o art. 682 os rendimentos pagos a pessoa fsica
residente ou domiciliada no exterior por autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas fora do territrio nacional e que correspondam a servios prestados a esses rgos
(Lei n 9.250, de 1995, art. 29).
Art. 688. Esto isentos do imposto os rendimentos auferidos no Pas por governos
estrangeiros, desde que haja reciprocidade de tratamento em relao aos rendimentos
auferidos em seus pases pelo Governo brasileiro (Lei n 154, de 1947, art. 5).
Servios de Telecomunicaes
Art. 689. No incide o imposto na fonte sobre os rendimentos pagos ou creditados a empresa
domiciliada no exterior, pela contraprestao de servios de telecomunicaes, por empresa de
telecomunicao que centralize, no Brasil, a prestao de servios de rede corporativa de
pessoas jurdicas (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 4).
Pargrafo nico. Para efeitos deste artigo, considera-se rede corporativa a rede de
telecomunicaes privativa de uma empresa ou entidade, a qual interliga seus vrios pontos de
operaes no Brasil e no exterior (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 4, pargrafo
nico).
Dispensa de Reteno
Art. 690. No se sujeitam reteno de que trata o art. 682 as seguintes remessas destinadas
ao exterior:
III - os valores dos bens havidos, por herana ou doao, por residente ou domiciliado no
exterior;
V - para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco
Central do Brasil, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que
estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas, quando se tratar
de rendimentos prprios;
VI - as aplicaes do United Nations Joint Staff Pension Fund (UNJSPF), administrado pela
Organizao das Naes Unidas, nas Bolsas de Valores no Pas;
XII - remessas para cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior,
desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no
caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade;
XIII - remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Pas, para cobertura de
despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus
dependentes;
Alquota Zero
Art. 691. A alquota do imposto na fonte incidente sobre os rendimentos auferidos no Pas, por
residentes ou domiciliados no exterior, fica reduzida para zero, nas seguintes hipteses (Lei n
9.481, de 1997, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 20):
III - remessas para o exterior, exclusivamente para pagamento das despesas com promoo,
propaganda e pesquisas de mercado de produtos brasileiros, inclusive aluguis e
arrendamentos de stands e locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, bem como
as de instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns,
depsitos ou entrepostos;
1 Nos casos dos incisos II, III, IV, VIII, X e XI, devero ser observadas as condies, formas
e prazos estabelecidos pelo Ministro de Estado da Fazenda (Lei n 9.481, de 1997, art. 1, 1
, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 11 ).
2 O prazo a que se refere o inciso IX poder ser alterado pelo Ministro de Estado da
Fazenda (Lei n 9.481, de 1997, art. 1, Lei n 9.532, de 1997, art. 20, e Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 11).
4 O aumento de capital mediante converso das obrigaes de que tratam os incisos VIII e
IX poder ser efetuado com manuteno da reduo a zero da alquota do Imposto de Renda
incidente na fonte relativa aos juros, comisses, despesas e descontos j remetidos (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9 ).
II - a transferncia das respectivas aes ou quotas de capital para pessoa fsica ou jurdica,
residente ou domiciliada no pas.
8 O ganho de capital decorrente da diferena positiva entre o valor patrimonial das aes ou
quotas adquiridas com a converso de que trata o 4 e seguintes e o valor da obrigao
convertida ser tributado na fonte, alquota de quinze por cento (Medida Provisria n 1.753-
16, de 1999, art. 9, 4).
11. A Secretaria da Receita Federal expedir os atos necessrios ao controle do disposto nos
4 a 10 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 7).
12. Os juros e comisses correspondentes parcela dos crditos de que trata o inciso XI
deste artigo, no aplicada no financiamento de exportaes, sujeita-se incidncia do imposto
na fonte alquota de vinte e cinco por cento (Lei n 9.779, de 1999, art. 9).
Subseo III
Lucros ou Dividendos
Art. 693. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, s alquotas a seguir indicadas, os
lucros ou dividendos, apurados at 31 de dezembro de 1995, distribudos por fonte localizada
no Pas em benefcio de pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior (Lei n
3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 8.383, de 1991, art. 77):
Subseo IV
Lucros de Pessoas Jurdicas Estrangeiras Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 694. Os lucros das filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas, de pessoas
jurdicas com sede no exterior, apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, considerados
automaticamente percebidos pela matriz na data do encerramento do perodo de apurao,
no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Pargrafo nico. A no incidncia de que trata este artigo alcana, igualmente, os resultados
auferidos por comitentes domiciliados no exterior, nas operaes realizadas por seus
mandatrios ou comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 1, e Lei n 9.249, de
1995, art. 10).
Art. 695. Esto sujeitos incidncia na fonte, s alquotas a seguir indicadas, os lucros das
filiais, sucursais, agncias ou representaes, no Pas, de pessoas jurdicas com sede no
exterior, considerados automaticamente percebidos pela matriz na data do encerramento do
perodo-base (Lei n 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 8.383, de 1991, art. 77):
Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo alcana, igualmente, os rendimentos
auferidos por comitentes domiciliados no exterior, nas operaes realizadas por seus
mandatrios ou comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).
Subseo V
Lucros ou Dividendos Doados a Instituies sem Fins Lucrativos
No Incidncia
Art. 696. No esto sujeitos incidncia do imposto de que tratam os arts. 693 e 695 os
valores dos lucros ou dividendos distribudos por sociedades brasileiras a seus scios ou
acionistas residentes ou domiciliados no exterior, que sejam por eles doados a instituies
filantrpicas, educacionais, de pesquisa cientfica ou tecnolgica e de desenvolvimento cultural
ou artstico domiciliadas no Brasil, que (Lei n 8.166, de 11 de janeiro de 1991, art. 1):
I - estejam devidamente registradas na Secretaria da Receita Federal e em funcionamento
regular;
2 Os valores doados na forma deste artigo no podero ser transferidos ao exterior (Lei n
8.166, de 1991, art. 3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 76).
3 O valor do imposto de que trata o art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, incidente sobre o valor
dos lucros ou dividendos doados na conformidade deste artigo, no poder ser compensado
(Lei n 8.166, de 1991, art. 4).
Art. 697. A sociedade distribuidora dos lucros ou dividendos dever comprovar fiscalizao,
quando solicitada, a efetiva entrega da doao ao beneficirio, no prazo de dois dias contados
da distribuio, mediante cheque nominativo e cruzado (Lei n 8.166, de 1991, art. 5).
Exigncia do Imposto
Art. 698. A inobservncia do disposto nesta Subseo sujeitar a sociedade distribuidora dos
lucros ou dividendos, apurados at 31 de dezembro de 1995, obrigao de recolher o valor
do imposto acrescido de juros de mora e demais cominaes legais, observado quando for o
caso, o disposto no art. 874 (Lei n 8.166, de 1991, art. 6, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
Subseo VI
Capitalizao de Lucros
Art. 699. A incorporao ao capital de lucros apurados pela pessoa jurdica, a partir de 1 de
janeiro de 1996, correspondentes a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, no
est sujeita incidncia do imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Seo III
Operaes Financeiras
Seo IV
Rendimentos de Financiamentos
Subseo I
Incidncia
Art. 702. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a beneficirios
residentes ou domiciliados no exterior, por fonte situada no Pas, a ttulo de juros, comisses,
descontos, despesas financeiras e assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei
n 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 9.249, de 1995, art. 28).
Art. 703. Est sujeito incidncia do imposto de que trata o artigo anterior o valor dos juros
remetidos para o exterior, devidos em razo da compra de bens a prazo, ainda quando o
beneficirio do rendimento for o prprio vendedor (Decreto-Lei n 40l, de 1968, art. 11).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, consideram-se fato gerador do imposto a
remessa para o exterior e contribuinte, o remetente, no se aplicando o reajustamento de que
trata o art. 725 (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 11, pargrafo nico).
Subseo II
Isenes e Redues
Juros Diversos
II - os juros dos ttulos da dvida externa do Tesouro Nacional, relacionados com emprstimos
ou operaes de crdito externo efetuados com base na Lei n 1.518, de 24 de dezembro de
1951, e na Lei n 4.457, de 6 de novembro de 1964, e no art. 8 da Lei n 5.000, de 24 de maio
de 1966 (Decreto-Lei n 1.245, de 6 de novembro de 1972, art. 1);
III - os juros dos ttulos da dvida pblica externa, relacionados com emprstimos ou operaes
de crdito efetuados pelo Poder Executivo com base no Decreto-Lei n 1.312, de 1974
(Decreto-Lei n 1.312, de 1974, art. 9);
IV - os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e Notas do Tesouro Nacional
- NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta
por dvida externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os
referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do
Decreto-Lei n 1.312, de 1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 1984
(Decreto-Lei n 2.291, de 21 de novembro de 1986, art. 1, e Lei n 7.777, de 1989, arts. 7 e
8).
Seo V
Outros Rendimentos de Capital
Subseo I
Rendimentos de Imveis
Art. 705. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as
importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residente ou
domiciliado no exterior, provenientes de rendimentos produzidos por bens imveis situados no
Pas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, e Lei n 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 9.249, de
1995, art. 28).
Pargrafo nico. Para fins de determinao da base de clculo, ser permitido deduzir,
mediante comprovao, as despesas previstas no art. 50 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
97, 3).
Subseo II
Pelculas Cinematogrficas
Art. 706. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por cento,
as importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores,
distribuidores ou intermedirios no exterior, como rendimento decorrente da explorao de
obras audiovisuais estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou
importao, a preo fixo (Lei n 3.470, de 1958, art. 77, 1, inciso I, Decreto-Lei n 1.089, de
1970, art. 13, Decreto-Lei n 1.741, de 27 de dezembro de 1979, art. 1, Lei n 8.685, de 1993,
art. 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 28, e Lei no 9.779, de 1999, art. 7o).
Art. 707. Os contribuintes do imposto podero beneficiar-se de abatimento de setenta por cento
do imposto devido, desde que invistam na co-produo de obras audiovisuais cinematogrficas
brasileiras de produo independente, em projetos previamente aprovados pelo Ministrio da
Cultura, observado o disposto nos arts. 487 a 489 (Lei n 8.685, de 1993, art. 3).
Seo VI
Rendimentos de Servios
Subseo I
Servios Tcnicos e Assistncia Tcnica e Administrativa
Incidncia
Art. 708. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por cento,
os rendimentos de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e semelhantes
derivados do Brasil e recebidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
exterior, independentemente da forma de pagamento e do local e data em que a operao
tenha sido contratada, os servios executados ou a assistncia prestada (Decreto-Lei n 1.418,
de 3 de setembro de 1975, art. 6, Lei n 9.249, de 1995, art. 28 e Lei no 9.779, de 1999, art.
7o).
Subseo II
Remunerao de Direitos, inclusive Transmisso por meio de Rdio ou Televiso
Art. 709. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior pela
aquisio ou pela remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, inclusive a
transmisso, por meio de rdio ou televiso ou por qualquer outro meio, de quaisquer filmes ou
eventos, mesmo os de competies desportivas das quais faa parte representao brasileira
(Lei n 9.430, de 1996, art. 72).
Subseo III
Royalties
Art. 710. Esto sujeitas incidncia na fonte, alquota de quinze por cento, as importncias
pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de royalties, a
qualquer ttulo (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 3).
Subseo IV
Fretes Internacionais
Art. 711. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, os rendimentos
recebidos por companhias de navegao area e martima, domiciliadas no exterior, de
pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art.
85).
Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo no ser exigido das companhias areas e
martimas domiciliadas em pases que no tributam, em decorrncia da legislao interna ou
de acordos internacionais, os rendimentos auferidos por empresas brasileiras que exercem o
mesmo tipo de atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 85, pargrafo nico).
Seo VII
Disposies Diversas
Art. 712. O valor do imposto anteriormente retido na fonte ou recolhido a ttulo de antecipao
sobre os rendimentos de residente ou domiciliado no exterior ser diminudo do que for devido
nos termos deste Captulo (Lei n 3.470, de 1958, art. 78, e Lei n 4.154, de 1962, art. 8, 9).
Base de Clculo
Art. 713. As alquotas do imposto de que trata este Captulo incidiro sobre os rendimentos
brutos, ressalvado o disposto no art. 705, pargrafo nico (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
97, 3).
Dever de Informar
Art. 714. Aqueles que pagarem rendimentos a residente ou domiciliado no exterior devero
prestar s reparties ou aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional todos os esclarecimentos
que lhes forem exigidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 137, e Lei n 2.354, de 1954, art.
7).
Art. 716. As pessoas fsicas e jurdicas que desejarem fazer transferncia para o exterior a
ttulo de lucros, dividendos, juros e amortizaes, royalties, assistncia tcnica, cientfica,
administrativa e semelhantes devero submeter aos rgos competentes do Banco Central do
Brasil e da Secretaria da Receita Federal os contratos e documentos que forem considerados
necessrios para justificar a remessa (Lei n 4.131, de 1962, art. 9).
CAPTULO VI
RETENO E RECOLHIMENTO
Seo I
Reteno do Imposto
Responsabilidade da Fonte
Art. 717. Compete fonte reter o imposto de que trata este Ttulo, salvo disposio em
contrrio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, arts. 99 e 100, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, 1).
1 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota
correspondente, nos casos de (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 1):
II - honorrios advocatcios;
III - remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como servios
de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico,
testamenteiro e liquidante.
3 O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive o rendimento abonado
pela instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante
levantamento do depsito judicial.
Art. 721. Compete ao procurador a reteno (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, pargrafo
nico):
Art. 722. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha
retido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 103).
Pargrafo nico. No caso deste artigo, quando se tratar de imposto devido como antecipao e
a fonte pagadora comprovar que o beneficirio j incluiu o rendimento em sua declarao,
aplicar-se- a penalidade prevista no art. 957, alm dos juros de mora pelo atraso, calculados
sobre o valor do imposto que deveria ter sido retido, sem obrigatoriedade do recolhimento
deste.
Responsabilidade de Terceiros
Pargrafo nico. A responsabilidade das pessoas referidas neste artigo restringe-se ao perodo
da respectiva administrao, gesto ou representao (Decreto-Lei no 1.736, de 1979, art. 8o,
pargrafo nico).
Dispensa de Reteno
Art. 724. dispensada a reteno de imposto, de valor igual ou inferior a dez reais, incidente
na fonte sobre rendimentos que devam integrar (Lei n 9.430, de 1996, art. 67):
I - a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas;
II - a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
real, presumido ou arbitrado.
Reajustamento do Rendimento
Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a
importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida,
cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto,
ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n 4.154, de
1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2).
Seo II
Prazos de Recolhimento
Art. 726. Ressalvados os prazos especficos previstos neste Decreto, o imposto de renda retido
na fonte dever ser recolhido nos prazos referidos no art. 865.
TTULO II
TRIBUTAO DAS OPERAES FINANCEIRAS
Subttulo I
Mercado de Renda Fixa
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 728. A pessoa jurdica que colocar no mercado ou alienar ttulos de renda fixa fornecer ao
adquirente nota de negociao, conforme modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal
ou documento relativo aplicao, identificando as partes intervenientes na operao (Lei n
7.450, de 1985, art. 48, Lei n 7.751, de 14 de abril de 1989, art. 3, e Lei n 8.383, de 1991, art.
35).
1 O documento referido neste artigo dever ser apresentado pelo proprietrio do ttulo na
cesso, liquidao ou resgate (Lei n 8.383, de 1991, art. 35).
CAPTULO II
INCIDNCIA
Art. 729. Est sujeito ao imposto, alquota de vinte por cento, o rendimento produzido, a partir
de 1 de janeiro de 1998, por aplicao financeira de renda fixa, auferido por qualquer
beneficirio, inclusive pessoa jurdica imune ou isenta (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, e Lei n
9.532, de 1997, art. 35).
I - quinze por cento para os rendimentos produzidos nos anos-calendrio de 1996 e 1997 (Lei
n 9.249, de 1995, art. 11);
2 O imposto a ser retido ser representado pela soma das parcelas de imposto calculada na
forma do pargrafo anterior e do imposto apurado conforme o disposto no caput deste artigo.
Art. 730. O disposto no artigo anterior aplica-se tambm (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 4, e
Lei n 9.069, de 1995, art. 54):
III - aos rendimentos auferidos pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob qualquer forma
e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil e em operaes de emprstimos em aes;
Seo I
Base de Clculo
Art. 731. A base de clculo do imposto constituda pela diferena positiva entre o valor da
alienao, lquido do imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes
relativas a ttulos ou valores mobilirios - IOF, e o valor da aplicao financeira (Lei n 8.981, de
1995, art. 65, 1).
1 Nos casos de que tratam os incisos I e II do artigo anterior, a base de clculo do imposto
ser constituda (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 5):
II - pela diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue pessoa jurdica
responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto de renda retido.
2 Na hiptese prevista nos incisos III e IV do artigo anterior, a base de clculo do imposto
ser constituda pelo valor dos rendimentos obtidos nas operaes referidas naqueles incisos,
inclusive nos casos de operaes de mtuo entre pessoas jurdicas no compreendidas no art.
774, inciso II.
3 Em relao s operaes de que trata o inciso II do artigo anterior, dever ser ainda
observado que:
I - considera-se valor da dvida o valor original acrescido dos encargos incorridos at a data da
transferncia, ou o valor de face da dvida no vencimento, quando no houver encargos
previstos para a obrigao;
Seo II
Reteno do Imposto
Art. 732. O imposto de que tratam os arts. 729 e 730 ser retido (Lei n 8.981, de 1995, art. 65,
7):
I - por ocasio do recebimento dos recursos destinados ao pagamento de dvidas, no caso das
operaes referidas no art. 730, inciso II;
Seo III
Responsvel
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que retiverem o imposto de que trata este Subttulo
devero (Decreto-Lei n 2.394, de 1987, art. 6, pargrafo nico):
I - fornecer aos beneficirios comprovante dos rendimentos pagos e do imposto retido na fonte;
Seo IV
Mtuo e Operao Vinculada com Ouro, Ativo Financeiro
1 Constitui fato gerador do imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 1):
2 A base de clculo do imposto ser constituda (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 2):
4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever ser ainda observado
que (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 4):
III - para efeito do disposto no inciso II ser considerado o preo mdio do ouro verificado no
mercado vista da bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes, na data do registro da
variao.
5 O Ministro de Estado da Fazenda est autorizado a baixar normas com vistas a definir as
caractersticas da operao de compra vinculada revenda de que trata este artigo (Lei n
8.981, de 1995, art. 70, 6).
CAPTULO III
FUNDOS DE INVESTIMENTO, CLUBES DE INVESTIMENTO E OUTROS DA ESPCIE-
RENDA FIXA
Seo I
Normas Gerais
I - s hipteses de que trata o art. 783 (Lei n 9.532, de 1997, art. 34);
II - a carteira individual administrada, cujos rendimentos sero tributados (arts. 729 e 758), por
ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios que a
compem;
III - aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cuja incidncia do imposto
(arts. 729 e 758), ocorrer por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e
valores mobilirios integrantes de suas respectivas carteiras.
4 No resgate de que trata o inciso III do pargrafo anterior, ser permitida a deduo do IOF
para efeito de determinao da base de clculo.
Seo II
Incidncia e Base de Clculo
Art. 736. No primeiro semestre de 1998, no resgate de quotas de fundo de investimento que
no mantenha valor igual ou superior a sessenta e sete por cento de suas aplicaes em aes
negociadas no mercado a vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, a base de
clculo do imposto ser constituda pela diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de
IOF, e o valor de aquisio da quota (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 1, Lei n 9.532, de 1997,
art. 28, 6, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, arts. 2 e 4).
1 O imposto incidir alquota de vinte por cento (Lei n 9.532, de 1997, arts. 28 e 35).
I - aos fundos de investimento que tenham mantido nos meses de novembro e dezembro de
1997, no mnimo, cinqenta e um por cento de seu patrimnio aplicado em aes negociadas
no mercado a vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, e continuem obedecendo a
esse limite no primeiro semestre de 1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 4,
inciso I, alnea "b");
Art. 737. Inexistindo resgate no perodo mencionado no artigo anterior consideram-se, para fins
de incidncia do imposto, pagos ou creditados aos quotistas dos fundos de investimento, na
data em que se completar o primeiro perodo de carncia no segundo semestre de 1998, os
rendimentos correspondentes diferena positiva entre o valor da quota em 30 de junho de
1998, e (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 5):
2 No caso de fundos sem prazo de carncia para resgate de quotas com rendimento, ou
cujo prazo de carncia seja superior a noventa dias, consideram-se pagos ou creditados os
rendimentos no dia 1 de julho de 1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 5, 2).
II - por ocasio do resgate das quotas, em relao parcela dos valores mobilirios de renda
varivel integrante das carteiras dos fundos.
1 Na hiptese de que trata o inciso II, a base de clculo do imposto ser constituda pelo
ganho apurado pela soma algbrica dos resultados apropriados diariamente ao quotista (Lei n
9.532, de 1997, art. 28, 1).
5 O imposto incidir alquota de vinte por cento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 9).
9 Adotada a alternativa de que trata o pargrafo sexto deste artigo, fica dispensada a
apurao do imposto na forma prevista no art. 737 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 7, 3).
Art. 739. A partir de 1 de janeiro de 1999, a incidncia do imposto de renda na fonte sobre os
rendimentos nas aplicaes em fundos de investimento, auferidos por qualquer beneficirio,
inclusive pessoa jurdica isenta e as imunes de que trata o art. 170, ocorrer (Medida Provisria
n 1.753-16, de 1999, art. 6):
I - na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de quotas com
rendimento, no caso de fundos sujeitos a essa condio, ressalvado o disposto no inciso
seguinte;
II - no ltimo dia til de cada trimestre-calendrio, no caso de fundos com perodos de carncia
superior a noventa dias;
III - no ltimo dia til de cada ms, ou no resgate, se ocorrido em outra data, no caso de fundos
sem prazo de carncia.
1 A base de clculo do imposto ser a diferena positiva entre o valor da quota apurado na
data de resgate ou no final de cada perodo de incidncia referido neste artigo e na data da
aplicao ou no final do perodo de incidncia anterior, conforme o caso (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 6, 1).
I - aos quotistas dos fundos de investimento referidos no art. 744, que sero tributados
exclusivamente no resgate de quotas;
II - s pessoas jurdicas de que trata o art. 774, inciso I, e aos investidores estrangeiros
referidos no art. 783.
Seo III
Reteno e Recolhimento do Imposto
Art. 740. O imposto de que trata este Captulo ser retido pelo administrador do fundo de
investimento na data da ocorrncia do fato gerador, e recolhido at o terceiro dia til da
semana subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 32).
Seo IV
Isenes e Dispensa de Reteno
Iseno
Art. 741. Esto isentos do imposto previsto neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 10):
Dispensa de Reteno
Art. 742. dispensada a reteno do imposto sobre os rendimentos auferidos pelos quotistas
dos fundos de investimento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 11):
II - constitudos, exclusivamente, pelas pessoas jurdicas de que trata o inciso I do art. 774.
1 Os fundos de investimento de que trata o inciso I sero tributados (Lei n 9.532, de 1997,
art. 28, 12):
Subttulo II
Mercado de Renda Varivel
CAPTULO I
FUNDOS DE INVESTIMENTO, CLUBES DE INVESTIMENTO E OUTROS DA ESPCIE-
AES
Seo I
Normas Gerais
I - s hipteses de que trata o art. 783 (Lei n 9.532, de 1997, art. 34);
II - a carteira individual administrada, cujos rendimentos sero tributados (art. 729) por ocasio
da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios que a compem;
III - aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cuja incidncia do imposto
(arts. 729 e 758) ocorrer por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e
valores mobilirios integrantes de suas respectivas carteiras.
4 No resgate de que trata o inciso III do pargrafo anterior, ser permitida a deduo do IOF
para efeito de determinao da base de clculo.
Seo II
Incidncia e Base de Clculo
Art. 744. Os fundos de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no mnimo, por
sessenta e sete por cento de aes negociadas no mercado vista de bolsa de valores ou
entidade assemelhada, calcularo o imposto no resgate de quotas, abrangendo os rendimentos
e ganhos totais do patrimnio do fundo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 6, e Medida Provisria
n 1.753-16, de 1999, art. 2).
1 A base de clculo do imposto ser constituda pela diferena positiva entre o valor de
resgate e o valor de aquisio da quota, lquido de IOF (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 7).
2 O imposto de que trata este artigo incidir alquota de dez por cento (Medida Provisria
n 1.753-16, de 1999, art. 1).
4 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos fundos de investimento que, nos meses de
novembro e dezembro de 1997, tenham investido, no mnimo, cinqenta e um por cento de seu
patrimnio em aes negociveis no mercado vista de bolsa de valores ou entidade
assemelhada, e que no primeiro semestre de 1998 continuem a obedecer esse limite (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 4, inciso I, alnea "b").
Seo III
Reteno e Recolhimento do Imposto
Art. 745. O imposto de que trata este Captulo ser retido pelo administrador do fundo de
investimento na data da ocorrncia do fato gerador, e recolhido at o terceiro dia til da
semana subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 32).
Seo IV
Isenes e Dispensa de Reteno
Iseno
Art. 746. Esto isentos do imposto previsto neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 10):
Dispensa de Reteno
Art. 747. dispensada a reteno do imposto sobre os rendimentos auferidos pelos quotistas
dos fundos de investimento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 11):
II - constitudos, exclusivamente, pelas pessoas jurdicas de que trata o inciso I do art. 774.
1 Os fundos de investimento de que trata o inciso I sero tributados (Lei n 9.532, de 1997,
art. 28, 12):
CAPTULO II
FUNDOS DE INVESTIMENTO CULTURAL E ARTSTICO - FICART
Seo I
Rendimentos Distribudos
Art. 748. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de dez por cento, os
rendimentos e ganhos de capital distribudos, sob qualquer forma e qualquer que seja o
beneficirio, pelos Fundos de Investimento Cultural e Artstico - FICART, observado o disposto
no pargrafo nico do art. 733 (Lei n 9.065, de 1995, art. 14).
Seo II
Alienao e Resgate de Quotas
Art. 749. Aplica-se aos ganhos auferidos na alienao de quotas de FICART, constitudo sob a
forma de condomnio fechado, o disposto nos arts. 758 e 761 (Lei n 8.313, de 1991, art. 16).
Seo III
Operaes da Carteira
Art. 750. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos pela carteira do FICART ficam isentos
do imposto desde que atendidos todos os requisitos previstos na Lei n 8.313, de 1991, e na
respectiva regulamentao baixada pela Comisso de Valores Mobilirios (Lei n 8.313, de
1991, arts. 14 e 17).
Seo IV
Reteno do Imposto
Art. 751. O imposto ser retido pelo administrador do fundo (Lei n 8.981, de 1995, art. 73,
3):
II - na data do resgate das quotas, nas hipteses previstas nos 1 e 2 do art. 749.
CAPTULO III
FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO
Seo I
Rendimentos e Ganhos Lquidos Auferidos e Distribudos
Auferidos
Art. 752. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelos fundos de que trata este Captulo,
em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, sujeitam-se incidncia do
imposto na fonte, observadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas submetidas a esta
forma de tributao (Lei n 8.668 de 1993, art. 16, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).
1 O imposto de que trata este artigo poder ser compensado com o retido na fonte, pelo
fundo de investimento imobilirio, quando da distribuio de rendimentos e ganhos de capital
(Lei n 8.668, de 1993, art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).
3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, considera-se pessoa ligada ao quotista (Lei
n 9.779, de 1999, art. 2, pargrafo nico):
I - pessoa fsica:
a) os seus parentes at o segundo grau;
II - pessoa jurdica, a pessoa que seja controladora, controlada ou coligada, conforme definido
nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976.
Distribudos
Art. 753. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos, apurados segundo o regime de caixa,
quando distribudos pelos fundos de que trata este Captulo a qualquer beneficirio, inclusive
pessoa jurdica isenta, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte por
cento (Lei n 8.668, de 1993, art. 17, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).
1 O imposto deste artigo dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.668, de 1993, art. 17, pargrafo nico, e Lei n
9.779, de 1999, art. 1).
4 O imposto de que trata este artigo ser considerado (Lei n 8.668, de 1993, art. 19, e Lei n
9.779, de 1999, art. 1):
Seo II
Alienao ou Resgate de Quotas
Pargrafo nico. O imposto deste artigo ser considerado (Lei n 8.668, de 1993, art. 19, Lei n
9.779, de 1999, art. 1):
Art. 755. Ressalvada a responsabilidade da fonte pagadora pela reteno do imposto sobre os
rendimentos de que trata o art. 752, a instituio administradora do fundo de investimento
imobilirio responsvel pelo cumprimento das demais obrigaes tributrias, inclusive
acessrias, do fundo (Lei n 9.779, de 1999, art. 40).
CAPTULO IV
OPERAES DE SWAP
Art. 756. Esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de vinte por cento, os rendimentos
auferidos em operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, e Lei n 9.532, de 1997, art.
36).
1 A base de clculo do imposto nas operaes de que trata este artigo ser o resultado
positivo auferido na liquidao do contrato de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, 1).
2 Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na remunerao dos depsitos
de poupana, esta remunerao ser adicionada base de clculo do imposto (Lei n 9.532,
de 1997, art. 74, pargrafo nico).
5 O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento do rendimento na data
da liquidao do respectivo contrato (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, 2).
CAPTULO V
COMPENSAO DE PERDAS
CAPTULO VI
DAS OPERAES EM BOLSA OU FORA DE BOLSA
Seo I
Incidncia
Art. 758. Os ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica
isenta, em operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas, sero tributados alquota de dez por cento (Lei n 8.981, de 1995, art. 72).
2 O disposto neste artigo aplica-se tambm (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, e Lei n 9.430, de
1996, art. 71):
I - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio na alienao de ouro, ativo
financeiro, fora de bolsa;
III - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio pelas pessoas jurdicas na
alienao de participaes societrias, fora de bolsa.
5 O imposto apurado na forma deste Captulo dever ser pago nos prazos previstos nos
arts. 852 e 859, conforme o caso.
Art. 759. O ouro em qualquer estado de pureza, em bruto ou refinado, quando destinado ao
mercado financeiro ou execuo da poltica cambial do Pas, em operaes realizadas com a
intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional, na forma e
condies autorizadas pelo Banco Central do Brasil, ser, desde a extrao, inclusive,
considerado ativo financeiro ou instrumento cambial (Lei n 7.766, de 1989, art. 1).
Art. 760. Considera-se ganho lquido o resultado positivo auferido nas operaes realizadas em
cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das
operaes, e a compensao de perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 761,
764, 765 e 766, ressalvado o disposto no art. 767 (Lei n 7.713, de 1988, art. 40, 1, e Lei n
7.799, de 1989, art. 55, 1 e 7).
1 As perdas apuradas nas operaes de que trata este Captulo podero ser compensadas
com os ganhos lquidos auferidos nos meses subseqentes, em operaes da mesma
natureza (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 4).
Seo II
Mercados Vista
Art. 761. Nos mercados vista, o ganho lquido ser constitudo pela diferena positiva entre o
valor de alienao do ativo e o seu custo de aquisio (Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 2,
alnea "a", e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea "a").
Custo de Aquisio
Art. 762. Os custos de aquisio dos ativos objeto das operaes de que trata o artigo anterior
sero considerados pela mdia ponderada dos custos unitrios (Lei n 8.981, de 1995, art. 72,
2).
2 Na ausncia do valor pago, o custo de aquisio ser, conforme o caso (Lei n 7.713, de
1988, art. 16, incisos III, IV e V):
3 O custo de aquisio igual a zero nos casos de (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 4):
III - aquisio de qualquer ativo cujo valor no possa ser determinado pelos critrios previstos
nos pargrafos anteriores.
Permuta - PND
Art. 763. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida
pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes
ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao - PND (Lei n 8.383,
de 1991, art. 65).
4 O tratamento previsto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo licitante
vencedor, de ttulos da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal ou dos Municpios, como
contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das
referidas pessoas jurdicas de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas
(Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 2).
Seo III
Mercados de Opes
Art. 764. Nos mercados de opes, o ganho lquido ser constitudo (Lei n 7.799, de 1989, art.
55, 2, alnea "b", e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea "b"):
I - nas operaes tendo por objeto a negociao da opo, pelo resultado positivo apurado no
encerramento de opes da mesma srie;
a) no caso do titular de opo de compra, pela diferena positiva entre o valor da venda vista
do ativo na data do exerccio da opo e o preo de exerccio da opo, acrescido do valor do
prmio;
b) no caso do lanador de opo de compra, pela diferena positiva entre o preo de exerccio
da opo, acrescido do valor do prmio, e o custo de aquisio do ativo objeto do exerccio da
opo;
c) no caso do titular de opo de venda, pela diferena positiva entre o preo de exerccio da
opo e o valor da compra vista do ativo, acrescido do valor do prmio;
d) no caso do lanador de opo de venda, pela diferena positiva entre o preo da venda
vista do ativo na data do exerccio da opo, acrescido do valor do prmio, e o preo de
exerccio da opo.
1 No ocorrendo venda vista do ativo na data do exerccio da opo, o ativo ter como
custo de aquisio o preo de exerccio da opo, acrescido ou deduzido do valor do prmio,
nas hipteses previstas, respectivamente, nas alneas "a" e "d" do inciso II.
2 Para efeito de apurao do ganho lquido, o custo de aquisio dos ativos negociados nos
mercados de opes, bem como os valores recebidos pelo lanador da opo, sero
calculados pela mdia ponderada dos valores unitrios pagos ou recebidos.
Seo IV
Mercados Futuros
Art. 765. Nos mercados futuros, o ganho lquido ser o resultado positivo da soma algbrica
dos ajustes dirios ocorridos em cada ms (Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 2, alnea "d", e Lei
n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea "d").
Seo V
Mercados a Termo
Art. 766. Nos mercados a termo o ganho lquido ser constitudo (Lei n 7.799, de 1989, art. 55,
2, alnea "c", e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea "c"):
I - no caso do comprador, pela diferena positiva entre o valor da venda vista do ativo na data
da liquidao do contrato a termo e o preo nele estabelecido;
2 No caso de venda de ouro, ativo financeiro, por prazo certo, no caracterizada como
operao de financiamento, o imposto incidir sobre a diferena positiva entre o valor da venda
e o custo mdio de aquisio do ouro, apurada quando do vencimento da operao, no caso
de pessoa fsica, e pelo regime de competncia, no caso de pessoa jurdica.
Seo VI
Perdas em Day-Trade
Art. 767. As perdas incorridas em operaes day-trade somente podero ser compensadas
com os ganhos auferidos em operaes da mesma espcie (day-trade) (Lei n 8.981, de 1995,
art. 72, 5).
4 O ganho lquido mensal correspondente a operaes day-trade (Lei n 8.981, de 1995, art.
72, 6):
CAPTULO VII
CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO EM ATIVIDADE AUDIOVISUAL
Art. 768. Aplica-se aos ganhos auferidos na alienao de Certificados de Investimentos de que
trata o art. 484, emitidos e registrados segundo as normas expedidas pela CVM, o disposto nos
arts. 117, 225, 521 ou 536, quando estes Certificados tiverem sido objeto de registro
simplificado ou, em caso contrrio, o disposto no art. 758.
Subttulo III
Das Disposies Comuns Tributao Das Operaes
Art. 769. vedado o pagamento ou resgate de qualquer ttulo ou aplicao, bem como de seus
rendimentos ou ganhos, a beneficirio no identificado (Lei n 8.021, de 1990, art. 1).
CAPTULO II
Tratamento dos Rendimentos, Ganhos Lquidos e Perdas
Seo I
Rendimentos e Ganhos Lquidos
Art. 770. Os rendimentos auferidos em qualquer aplicao ou operao financeira de renda fixa
ou de renda varivel sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, mesmo no caso das
operaes de cobertura hedge, realizadas por meio de operaes de swap e outras, nos
mercados de derivativos (Lei n 9.779, de 1999, art. 5).
1 A reteno na fonte de que trata este artigo no se aplica no caso de beneficirio referido
no inciso I do art. 774 (Lei n 9.779, de 1999, art. 5, pargrafo nico).
II - sero tributados de forma definitiva no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica optante
pela inscrio no SIMPLES ou isenta.
III - as perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 761, 764, 765 e 766 somente
podem ser compensadas com ganhos auferidos nas mesmas operaes.
Seo II
Indedutibilidade de Perdas em Day-Trade
Art. 771. As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade),
realizadas em mercados de renda fixa ou de renda varivel, no sero dedutveis na apurao
do lucro real (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 3).
1 Excluem-se do disposto neste artigo as perdas apuradas pelas entidades de que trata o
art. 774, inciso I, em operaes day-trade realizadas nos mercados de renda fixa, de renda
varivel e de cmbio.
2 Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre ganhos lquidos, as perdas
em operaes day-trade podero ser compensadas com os ganhos auferidos em operaes da
mesma espcie.
Seo III
Limitao na Compensao de Perdas
Art. 772. Ressalvado o disposto no artigo anterior, as perdas apuradas nas operaes de que
tratam os arts. 761, 764, 765, e 766 somente sero dedutveis na determinao do lucro real
at o limite dos ganhos auferidos em operaes previstas naqueles artigos (Lei n 8.981, de
1995, art. 76, 4).
Pargrafo nico. Na hiptese de que trata este artigo, a parcela das perdas adicionadas
poder, em cada perodo de apurao subseqente, ser excluda na determinao do lucro
real, at o limite correspondente diferena positiva apurada em cada perodo, entre os
ganhos e perdas decorrentes das operaes realizadas (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 5, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
CAPTULO III
Tratamento do Imposto
Art. 773. O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras de
renda fixa e de renda varivel ou pago sobre os ganhos lquidos mensais ser (Lei n 8.981, de
1995, art. 76, incisos I e II, Lei n 9.317, de 1996, art. 3, 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 51):
II - definitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica optante pela inscrio no SIMPLES
ou isenta.
Pargrafo nico. O imposto sobre os ganhos lquidos de que tratam os arts. 761, 764, 765, 766
e 767 ser devido em separado:
I - quando houver opo pela apurao do resultado sobre base de clculo estimada de que
trata o art. 222;
II - nos dois meses anteriores ao encerramento do perodo de apurao trimestral (art. 220), no
caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado.
CAPTULO IV
Dispensa de Reteno na Fonte e de Pagamento do Imposto sobre
Ganhos Lquidos
Art. 774. O regime de tributao previsto neste Ttulo no se aplica aos rendimentos ou ganhos
lquidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 77, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.249, de 1995, art.
12, e Lei n 9.779, de 1999, art. 5):
Art. 775. Os rendimentos e ganhos lquidos de que trata o artigo anterior compem o lucro real
e, quando for o caso, devero:
I - integrar a receita bruta quando o imposto for determinado sobre base de clculo estimada
(art. 222), no caso das operaes referidas no inciso I e II;
II - ser acrescidos base de clculo estimada no caso das operaes referidas no inciso III.
Pargrafo nico. No se aplica s perdas incorridas nas operaes de que trata este artigo, a
limitao prevista no art. 772 (Lei n 8.981, de 1995, art. 77).
CAPTULO V
ASSOCIAES DE POUPANA E EMPRSTIMO
Pargrafo nico. O imposto incidente na forma deste artigo ser considerado tributao
definitiva (Lei n 9.430, de 1996, art. 57, pargrafo nico).
CAPTULO VI
ISENES E NO-INCIDNCIAS
Art. 777. No esto sujeitos ao imposto de que trata este Ttulo (Lei n 8.313, de 1991, art.14,
Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, art. 16, e Lei n 8.981, de 1995, arts. 68, 72, 8, e 73,
2):
III - os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de edifcios residenciais
ou comerciais em contas de depsitos de poupana e os juros produzidos por letras
hipotecrias;
IV - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de aes
nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes
realizadas em cada ms seja igual ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs reais e
cinqenta centavos para o conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro, respectivamente
(Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 8, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30);
V - os juros produzidos pelos Bnus da Dvida Externa Brasileira e pelas Notas do Tesouro
Nacional - NTN, de emisso do Tesouro Nacional, que foram objeto de permuta por dvida
externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, por meio do "Brazil Investment
Bond Exchange Agreement", de 22 de setembro de 1998, bem assim os referentes aos Bnus
emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312,
de 25 de fevereiro de 1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 24 de janeiro de
1984 (Lei n 7.777, de 1989, arts. 7 e 8, e Medida Provisria n 1.763-64, de 1999, art. 4);
VI - os juros e comisses devidos a sindicatos profissionais, cooperativas e outras entidades
sem fins lucrativos, quando os respectivos emprstimos tiverem sido contrados pelo extinto
Banco Nacional da Habitao, ou seu sucessor, ou por ele aprovados em favor de entidades
que integrem o Sistema Financeiro da Habitao e se destinem ao financiamento de
construo residencial (Lei n 4.862, de 1965, art. 26, Decreto-Lei n 1.494, de 7 de dezembro
de 1976, art. 8, e Decreto-Lei n 2.291, de 1986, art. 1);
VII - os juros abonados pelo Fundo Especial do Banco Central do Brasil, institudo pelo
Decreto-Lei n 283, de 28 de fevereiro de 1967, na conta de depsito em moeda estrangeira, e
os por ele cobrados nos emprstimos concedidos em moeda nacional destinados construo
e venda de habitao (Decreto-Lei n 283, de 1967, art. 5, pargrafo nico);
VIII - os rendimentos decorrentes de Ttulos da Dvida Agrria - TDA, emitidos para os fins
previstos no art. 184 da Constituio, auferidos pelo expropriado;
XI - o dividendo anual mnimo de vinte e cinco por cento do resultado lquido positivo apurado
em cada exerccio, atribudo s quotas do FND (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e
Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 1);
XIII - os rendimentos produzidos por depsitos judiciais, inclusive os realizados para garantia
de instncia, quando o seu levantamento no se der em favor do depositante, observado o
disposto no art. 718.
Subttulo IV
Da Tributao Das Operaes Financeiras Realizadas
CAPTULO I
NORMAS GERAIS
I - aos ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, fora de bolsa;
II - aos ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura,
fora de bolsa, com qualquer ativo;
Disposies Transitrias
Art. 779. Fica reduzida a zero a alquota do imposto de renda na fonte incidente sobre os
rendimentos auferidos, a partir de 1 de setembro de 1998 at 30 de junho de 1999, em
aplicaes financeiras, pelos Fundos de Renda Fixa Capital Estrangeiro constitudos,
segundo as normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional com a finalidade de
captao de recursos externos para investimento em ttulos de emisso do Tesouro Nacional
ou do Banco Central do Brasil e em ativos financeiros de renda fixa emitidos por empresas e
instituies sediadas no Pas (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 8).
Pargrafo nico. A alquota zero aplica-se, inclusive, aos rendimentos auferidos, no perodo
referido neste artigo, relativamente s aplicaes efetuadas anteriormente a 28 de agosto de
1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 8, pargrafo nico).
Seo I
Representante Legal
Seo II
Fundos de Converso
Art. 782. Sujeitam-se tributao pelo imposto de renda, s mesmas alquotas e condies
fixadas para os residentes no Pas, os rendimentos e ganhos de capital auferidos no resgate
pelo quotista, quando distribudos, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, por fundos em
condomnio, a que se refere o art. 50 da Lei n 4.728, de 1965, constitudos na forma prescrita
pelo Conselho Monetrio Nacional e mantidos com recursos provenientes de converso de
dbitos externos brasileiros, e de que participem, exclusivamente, pessoas fsicas ou jurdicas,
fundos ou outras entidades de investimentos coletivos, residentes, domiciliados, ou com sede
no exterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 80).
1 A base de clculo do imposto constituda pela diferena positiva entre o valor de resgate
e o custo de aquisio da quota (Lei n 8.981, de 1995, art. 80, 1).
2 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos pelas carteiras dos fundos de que trata este
artigo so isentos de imposto de renda (Lei n 8.981, de 1995, art. 80, 2).
CAPTULO II
INVESTIMENTOS SUJEITOS A REGIME ESPECIAL
Art. 783. Esto sujeitos ao imposto de renda na fonte os rendimentos auferidos (Lei n 8.981,
de 1995, art. 81, e Lei n 9.532, de 1997, art. 34):
II - pelas sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n 4.728, de 1965, de que
participem, exclusivamente, investidores estrangeiros;
2 Para os efeitos deste artigo, consideram-se (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 2, e Lei n
9.430, de 1996, art. 71, 1):
I - rendimentos: quaisquer valores que constituam remunerao de capital aplicado, tais como
juros, prmios, comisses, gio e desgio, bem como os resultados positivos auferidos em
aplicaes em fundos e clubes de investimento, em operaes de swap, registradas ou no em
bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, com
qualquer ativo;
I - dez por cento, no caso de aplicaes nos fundos e clubes de investimento de renda varivel,
em operaes de swap, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de
bolsa, com qualquer ativo;
II - quinze por cento, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa.
5 Na apurao do imposto de que trata este artigo sero indedutveis os prejuzos apurados
em operaes de renda fixa e de renda varivel (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 4).
CAPTULO III
Responsveis pela Reteno e Pagamento do Imposto
Art. 785. Ficam responsveis pela reteno e pelo o pagamento do imposto (Lei n 8.981, de
1995, art. 78, e Lei n 9.430, de 1996, art. 69):
II - o representante legal do investidor estrangeiro, em relao aos ganhos referidos nos arts.
778, II e 779;
III - a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nos demais casos.
Pargrafo nico. O imposto ser retido e pago nos mesmos prazos fixados para os residentes
ou domiciliados no Pas, sendo considerado exclusivo de fonte ou pago de forma definitiva.
No Incidncia na Remessa
LIVRO IV
ADMINISTRAO DO IMPOSTO
TTULO I
LANAMENTO
CAPTULO I
DECLARAO DE RENDIMENTOS
Seo I
Declarao das Pessoas Fsicas
Subseo I
Declarao de Rendimentos Anual
Obrigatoriedade
Dispensa de Apresentao
Art. 789. O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer limites e condies para
dispensar pessoas fsicas da obrigao de apresentar declarao de rendimentos (Lei n 9.250,
de 1995, art. 7, 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 25):
Prazo de Entrega
Art. 790. A declarao de rendimentos dever ser entregue at o ltimo dia til do ms de abril
do ano-calendrio subseqente ao da percepo dos rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art.
7).
Local de Entrega
Art. 791. As declaraes devero ser apresentadas ao rgo competente, situado no lugar do
domiclio fiscal dos contribuintes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 70).
I - a declarao retificadora;
Ausente do Domiclio
Art. 792. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal durante o prazo de entrega da
declarao de rendimentos poder proceder a sua entrega perante a autoridade da localidade
em que estiver, dando-lhe conhecimento do domiclio do qual se encontra ausente (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 194).
1 A comunicao de que trata o caput ser feita pela simples meno do endereo na
declarao.
2 A autoridade a que se refere o caput transmitir os documentos que receber repartio
competente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194, pargrafo nico).
Art. 794. O rgo receptor dar recibo da declarao no ato da entrega (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 71, pargrafo nico).
Modelo e Assinatura
Art. 795. As declaraes de rendimentos obedecero aos modelos aprovados pela Secretaria
da Receita Federal e sero assinadas pelos contribuintes ou seus representantes,
esclarecendo estes que o fazem em nome daqueles (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 64, Lei
n 4.069, de 1962, art. 51, e Lei n 9.250, de 1995, art. 7).
Art. 796. A declarao de rendimentos poder ser apresentada atravs de meios magnticos,
por meio de transmisso de dados ou por telefone, na forma autorizada pela Secretaria da
Receita Federal.
Subseo II
Declarao de Bens ou Direitos
Obrigatoriedade
Art. 798. Como parte integrante da declarao de rendimentos, a pessoa fsica apresentar
relao pormenorizada dos bens imveis e mveis e direitos que, no Pas ou no exterior,
constituam o seu patrimnio e o de seus dependentes, em 31 de dezembro do ano-calendrio,
bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no mesmo ano (Lei n 9.250, de 1995, art.
25).
II - os demais bens mveis, tais como antigidades, obras de arte, objetos de uso pessoal e
utenslios, cujo valor de aquisio unitrio seja igual ou superior a cinco mil reais;
III - os saldos de aplicaes financeiras e de conta corrente bancria cujo valor individual, em
31 de dezembro do ano-calendrio, exceda a cento e quarenta reais;
3 Os bens comuns devero ser relacionados por apenas um dos cnjuges, se ambos
estiverem obrigados apresentao da declarao, ou, obrigatoriamente, pelo cnjuge que
estiver apresentando a declarao, quando o outro estiver desobrigado de apresent-la.
Art. 799. Os imveis que integrarem o patrimnio da pessoa fsica e os que forem alienados em
cada ano-calendrio devero ser relacionados em sua declarao de bens do exerccio
financeiro correspondente, com indicao expressa da data de sua aquisio e de sua
alienao, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 11).
Pargrafo nico. Incluem-se entre os bens imveis, os direitos reais sobre imveis, inclusive o
penhor agrcola e as aes que os asseguram, as aplices da dvida pblica oneradas com a
clusula de inalienabilidade e o direito sucesso aberta, e, entre os bens mveis, os direitos
reais sobre objetos mveis e as aes correspondentes, os direitos de obrigaes e as aes
respectivas, bem como os direitos de autor (Cdigo Civil, arts. 44 e 48).
Art. 800. Os bens sero declarados discriminadamente pelos valores de aquisio em Reais,
constantes dos respectivos instrumentos de transferncia de propriedade ou da nota fiscal,
observado o disposto nos arts. 119, 3, e 125 a 136 (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 2 e Lei
n 9.532, de 1997, arts. 23, 3, e 24).
Art. 802. Os bens ou direitos recebidos em devoluo de participao no capital social, a partir
de 1 de janeiro de 1996, sero informados na declarao de bens correspondente
declarao de rendimentos do respectivo ano-calendrio, pelo valor contbil ou de mercado,
conforme avaliado pela pessoa jurdica, observado o disposto no inciso XLVII do art. 39 (Lei n
9.249, de 1995, art. 22, 3).
Art. 803. Os bens existentes no exterior devem ser declarados pelos valores de aquisio
constantes dos respectivos instrumentos de transferncia de propriedade, segundo a moeda do
pas em que estiverem situados, convertidos em Reais pela cotao cambial de venda do dia
de transmisso da propriedade (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 3).
Art. 804. Os saldos dos depsitos em moeda estrangeira, mantidos em bancos no exterior,
devem ser relacionados com a indicao da quantidade da referida moeda, convertidos em
Reais com base na taxa de cmbio informada pelo Banco Central do Brasil para compra, em
vigor na data de cada depsito (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 4 e Medida Provisria
n1.753-16, de 1999, art. 12).
Art. 805. Na declarao de bens e direitos tambm devero ser consignados os nus reais e
obrigaes da pessoa fsica e de seus dependentes em 31 de dezembro do ano-calendrio,
cujo valor seja superior a cinco mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 5).
Subseo III
Origem dos Recursos
Art. 806. A autoridade fiscal poder exigir do contribuinte os esclarecimentos que julgar
necessrios acerca da origem dos recursos e do destino dos dispndios ou aplicaes, sempre
que as alteraes declaradas importarem em aumento ou diminuio do patrimnio (Lei n
4.069, de 1962, art. 51, 1).
Art. 807. O acrscimo do patrimnio da pessoa fsica est sujeito tributao quando a
autoridade lanadora comprovar, vista das declaraes de rendimentos e de bens, no
corresponder esse aumento aos rendimentos declarados, salvo se o contribuinte provar que
aquele acrscimo teve origem em rendimentos no tributveis, sujeitos tributao definitiva
ou j tributados exclusivamente na fonte.
Seo II
Declarao das Pessoas Jurdicas
Prazos de Entrega
Art. 808. As pessoas jurdicas devero apresentar, at o ltimo dia til do ms de maro,
declarao de rendimentos demonstrando os resultados auferidos no ano-calendrio anterior
(Lei n 8.981, de 1995, art. 56, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).
1 O disposto neste artigo aplica-se s pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no
curso do ano-calendrio anterior.
4 Tratando-se de entidade que esteja declarando sua iseno pela primeira vez, a
declarao prevista no pargrafo anterior ser recebida em qualquer ms do ano.
5 O Ministro de Estado da Fazenda poder permitir que as empresas de que trata a Lei n
9.317, de 1996, optantes pelo SIMPLES, apresentem suas declaraes por meio de
formulrios (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 4, e Lei n 9.532, de 1997, art. 26).
Art. 810. A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar declarao de
rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio
nome, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21,
4).
1 A declarao de que trata a parte final deste artigo ser apresentada at o ltimo dia til
do ms subseqente ao da extino (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 2).
Subseo I
Instruo da Declarao
Art. 812. As pessoas jurdicas instruiro suas declaraes com os seguintes documentos
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 38, Lei n 4.506, de 1964, arts. 46, 57 e 61, Decreto-Lei n
157, de 10 de fevereiro de 1967, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 9 e 14):
VII - mapas analticos da depreciao, amortizao e exausto dos bens do ativo permanente.
Pargrafo nico. As sociedades que operam em seguros, alm dos documentos enumerados
nos incisos I a IV e VII, apresentaro mais os seguintes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 38,
pargrafo nico):
I - mapa estatstico das operaes de cada semestre;
II - relao discriminativa dos prmios recebidos, com indicao das importncias globais e dos
perodos correspondentes;
III - relao discriminativa das reclamaes ajustadas em seus valores reais, com indicao de
terem sido ajustadas em Juzo ou fora dele, bem como das por ajustar, baseadas na estimativa
feita pela sociedade.
Art. 813. No caso a que se refere o art. 539, a declarao apresentada pelo agente ou
representante, em nome do comitente, em conformidade com o disposto no art. 808 e no
pargrafo nico do art. 989, ser instruda com a demonstrao das contas em que tenham
sido registradas as respectivas operaes, efetuadas no Pas, durante o perodo de apurao
(Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 1).
Art. 814. As pessoas jurdicas indicaro, nos documentos que instrurem suas declaraes de
rendimentos, o nmero e a data do registro do livro ou fichas do Dirio no Registro do
Comrcio competente, assim como o nmero da pgina do mesmo livro onde se acharem
transcritos o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do perodo de apurao (Lei n
3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1).
Pargrafo nico. As sociedades civis esto, igualmente, obrigadas a indicar, nos documentos
que instrurem as suas declaraes de rendimentos, o nmero e a data de registro do Livro
Dirio no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, ou no Cartrio de Registro de Ttulos e
Documentos, assim como o nmero da pgina do mesmo livro onde se acharem transcritos o
balano patrimonial e a demonstrao do resultado do perodo de apurao (Lei n 3.470, de
1958, art. 71).
Art. 815. As pessoas jurdicas que compensarem com o imposto devido em sua declarao o
retido na fonte, devero comprovar a reteno correspondente com uma das vias do
documento fornecido pela fonte pagadora (Lei n 4.154, de 1962, art.13, 3, e Lei n 9.430, de
1996, art. 64).
Art. 816. obrigatria, nos balanos das empresas, inclusive das sociedades annimas, a
discriminao da parcela de capital e dos crditos pertencentes a pessoas fsicas ou jurdicas
residentes, domiciliadas ou com sede no exterior, registrados no Banco Central do Brasil (Lei n
4.131, de 1962, art. 21).
Art. 818. O Secretrio da Receita Federal poder dispensar as pessoas jurdicas de instrurem
as respectivas declaraes de rendimentos com os documentos contbeis e analticos exigidos
pela legislao em vigor, desde que sejam apresentados, na declarao de rendimentos, os
demonstrativos e informaes complementares sobre as operaes realizadas (Decreto-Lei n
157, de 1967, art. 16, 2).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa a pessoa jurdica de prestar informaes
e esclarecimentos quando exigidos pelas autoridades fiscais competentes (Decreto-Lei n 157,
de 1967, art. 16, 3).
1 Esses profissionais, dentro do mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica,
sero responsabilizados, juntamente com os contribuintes, por qualquer falsidade dos
documentos que assinarem e pelas irregularidades de escriturao praticadas no sentido de
fraudar o imposto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39, 1).
Art. 821. Esto dispensadas da exigncia de que trata o art. 819 as pessoas jurdicas
domiciliadas em localidades onde no houver profissional devidamente habilitado (Decreto-Lei
n 9.530, de 31 de julho de 1946, art. 1).
Subseo II
Disposies Diversas
Unicidade da Declarao
Art. 822. As pessoas jurdicas com sede no Pas e as filiais, sucursais ou agncias das
pessoas jurdicas com sede no exterior, que centralizarem a contabilidade das subordinadas ou
congneres ou que incorporarem aos seus os resultados daquelas, devero apresentar uma s
declarao no rgo da Secretaria da Receita Federal do local onde estiver o estabelecimento
centralizador ou principal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 69).
Art. 823. A pessoa fsica equiparada a empresa individual em razo de operaes com imveis,
caso j esteja equiparada em virtude da explorao de outra atividade, poder optar por
apresentar mais de uma declarao de rendimentos como pessoa jurdica, abrangendo, em
uma delas, unicamente os resultados de operaes com imveis (Decreto-Lei n 1.510, de
1976, art. 13).
Pargrafo nico. No caso previsto neste artigo, a pessoa fsica dever ter registro especfico no
CNPJ e a opo exercida ser irrevogvel (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 13, pargrafo
nico).
Art. 825. As declaraes de rendimentos obedecero aos modelos aprovados pela Secretaria
da Receita Federal e sero assinadas pelos contribuintes ou seus representantes,
esclarecendo estes que o fazem em nome daqueles (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 64).
Lugar de Entrega
Art. 826. A declarao de rendimentos ser entregue na unidade local da Secretaria da Receita
Federal que jurisdicionar o declarante ou nos estabelecimentos bancrios autorizados,
localizados na mesma jurisdio (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 1).
Pargrafo nico. O rgo receptor dar recibo da declarao no ato da entrega (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 71, pargrafo nico).
Subseo III
Inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica Inapta
Art. 827. As pessoas jurdicas que, embora obrigadas, deixarem de apresentar declarao
anual de imposto de renda por cinco ou mais exerccios, tero sua inscrio no CNPJ
considerada inapta, nos termos do art. 216 (Lei n 9.430, de 1996, art. 80).
Seo III
Disposies Comuns
Art. 828. Quando motivos de fora maior, devidamente justificados perante o chefe da
repartio lanadora, impossibilitarem a entrega tempestiva da declarao, poder ser
concedida, mediante requerimento, uma s prorrogao de at sessenta dias, sem prejuzo do
pagamento do imposto nos prazos regulares (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 63, 2).
Art. 829. Vencidos os prazos marcados para a entrega, a declarao s ser recebida se ainda
no tiver sido notificado o contribuinte do incio do processo de lanamento de ofcio (Lei n
4.154, de 1962, art. 14).
Art. 830. Ao contribuinte ser prestada assistncia tcnica, na repartio lanadora, sob a
forma de esclarecimentos e orientao para a feitura de sua declarao de rendimentos (Lei n
154, de 1947, art. 26).
Art. 831. Quando a assistncia de que trata o artigo anterior for solicitada antes de qualquer
notificao de procedimento fiscal, para efeito de retificao de declarao de rendimentos j
apresentada, a totalidade ou diferena de imposto que resultar do cmputo dos elementos
oferecidos pelo contribuinte ser cobrada, apenas, com a multa de mora e juros de mora,
observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n 154, de 1947, art. 26, pargrafo
nico, e Decreto-Lei n 1.704, de 23 de outubro de 1979, art. 5, 3).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no eximir o contribuinte das penalidades previstas
neste Decreto quanto diferena de imposto que resultar de ao fiscal posterior, baseada em
elementos colhidos pela repartio lanadora.
CAPTULO II
RETIFICAO DA DECLARAO
Antes de Iniciada a Ao Fiscal
Pargrafo nico. A retificao prevista neste artigo ser feita por processo sumrio, mediante a
apresentao de nova declarao de rendimentos, mantidos os mesmos prazos de vencimento
do imposto.
Art. 833. A pessoa jurdica que, depois de iniciada a ao fiscal, requerer a retificao de
rendimentos de sua declarao no se eximir, por isso, das penalidades previstas neste
Decreto, aplicando-se o mesmo procedimento a todas as pessoas fsicas ou jurdicas, quanto
aos rendimentos oriundos da pessoa jurdica a que se referir aquela ao fiscal, inclusive aos
sujeitos ao regime de arrecadao nas fontes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 63, 5).
Recurso
Art. 834. Cabe recurso voluntrio, para o Primeiro Conselho de Contribuintes, no prazo de trinta
dias, contra as decises exaradas, pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento - DRJ,
em pedidos de retificao de declarao de rendimentos.
CAPTULO III
REVISO DA DECLARAO
Art. 835. As declaraes de rendimentos estaro sujeitas a reviso das reparties lanadoras,
que exigiro os comprovantes necessrios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 74).
2 A reviso ser feita com elementos de que dispuser a repartio, esclarecimentos verbais
ou escritos solicitados aos contribuintes, ou por outros meios facultados neste Decreto
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 74, 1).
CAPTULO IV
DO LANAMENTO DO IMPOSTO
Seo I
Disposies Gerais
Art. 836. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia
do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel (Lei n 5.172, de 1966, art. 142).
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena
de responsabilidade funcional (Lei n 5.172, de 1966, art. 142, pargrafo nico).
Art. 837. No clculo do imposto devido, para fins de compensao, restituio ou cobrana de
diferena do tributo, ser abatida do total apurado a importncia que houver sido descontada
nas fontes, correspondente a imposto retido, como antecipao, sobre rendimentos includos
na declarao (Decreto-Lei n 94, de 30 de dezembro de 1966, art. 9).
Art. 838. O contribuinte ser notificado do lanamento no local onde estiver seu domiclio fiscal
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 82).
Seo II
Pessoas Fsicas
Art. 839. As pessoas fsicas sero lanadas individualmente pelos rendimentos que
perceberem de seu capital, de seu trabalho, da combinao de ambos ou de proventos de
qualquer natureza, bem como pelos acrscimos patrimoniais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 80, e Lei n 5.172, de 1966, art. 43).
Seo III
Pessoas Jurdicas
Art. 840. As pessoas jurdicas sero lanadas em nome da matriz, tanto por seu movimento
prprio como pelo de suas filiais, sucursais, agncias ou representaes (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 81).
1 Se a matriz funcionar no exterior, o lanamento ser feito em nome de cada uma das
filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas, ou no da que centralizar a escriturao
de todas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 1).
Seo IV
Lanamento de Ofcio
Art. 841. O lanamento ser efetuado de ofcio quando o sujeito passivo (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 77, Lei n 2.862, de 1956, art. 28, Lei n 5.172, de 1966, art. 149, Lei n 8.541, de
1992, art. 40, Lei n 9.249, de 1995, art. 24, Lei n 9.317, de 1996, art. 18, e Lei n 9.430, de
1996, art. 42):
II - deixar de atender ao pedido de esclarecimentos que lhe for dirigido, recusar-se a prest-los
ou no os prestar satisfatoriamente;
III - fizer declarao inexata, considerando-se como tal a que contiver ou omitir, inclusive em
relao a incentivos fiscais, qualquer elemento que implique reduo do imposto a pagar ou
restituio indevida;
Pargrafo nico. Aplicar-se- o lanamento de ofcio, alm dos casos enumerados neste artigo,
queles em que o sujeito passivo, beneficiado com isenes ou redues do imposto, deixar de
cumprir os requisitos a que se subordinar o favor fiscal.
Art. 842. Quando houver falta ou inexatido de recolhimento do imposto devido na fonte, ser
iniciada a ao fiscal, para exigncia do imposto, pela repartio competente, que intimar a
fonte ou o procurador a efetuar o recolhimento do imposto devido, com o acrscimo da multa
cabvel, ou a prestar, no prazo de vinte dias, os esclarecimentos que forem necessrios,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 722 (Lei n 2.862, de 1956, art. 28, e Lei n
3.470, de 1958, art. 19).
Art. 843. Poder ser formalizada exigncia de crdito tributrio correspondente exclusivamente
a multa ou a juros de mora, isolada ou conjuntamente (Lei n 9.430, de 1996, art. 43).
Pargrafo nico. Sobre o crdito constitudo na forma deste artigo, no pago no respectivo
vencimento, incidiro juros de mora, calculados taxa a que se refere o 3 do art. 856, a
partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do
pagamento e de um por cento no ms de pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 43, pargrafo
nico).
Subseo I
Procedimentos para o Lanamento
Art. 844. O processo de lanamento de ofcio, ressalvado o disposto no art. 926, ser iniciado
por despacho mandando intimar o interessado para, no prazo de vinte dias, prestar
esclarecimentos, quando necessrios, ou para efetuar o recolhimento do imposto devido, com
o acrscimo da multa cabvel, no prazo de trinta dias (Lei n 3.470, de 1958, art. 19).
1 As intimaes a que se refere este artigo sero feitas pessoalmente, mediante declarao
de ciente no processo, ou por meio de registrado postal com direito a aviso de recepo - AR,
ou, ainda, por edital publicado uma nica vez em rgo de imprensa oficial local, ou afixado em
dependncia, franqueada ao pblico, da repartio encarregada da intimao, quando
impraticveis os dois primeiros meios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 78, 1).
Subseo II
Bases do Lanamento
Art. 845. Far-se- o lanamento de ofcio, inclusive (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 79):
Subseo III
Sinais Exteriores de Riqueza
Art. 846. O lanamento de ofcio, alm dos casos especificados neste Captulo, far-se-
arbitrando-se os rendimentos com base na renda presumida, mediante utilizao dos sinais
exteriores de riqueza (Lei n 8.021, de 1990, art. 6).
2 Constitui renda disponvel, para os efeitos de que trata o pargrafo anterior, a receita
auferida pelo contribuinte, diminuda das dedues admitidas neste Decreto, e do imposto de
renda pago pelo contribuinte (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 2).
3 Ocorrendo a hiptese prevista neste artigo, o contribuinte ser notificado para o devido
procedimento fiscal de arbitramento (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 3).
Art. 847. O contribuinte que detiver a posse ou propriedade de bens que, por sua natureza,
revelem sinais exteriores de riqueza, dever comprovar, mediante documentao hbil e
idnea, os gastos realizados a ttulo de despesas com tributos, guarda, manuteno,
conservao e demais gastos indispensveis utilizao desses bens (Lei n 8.846, de 1994,
art. 9).
2 A falta de comprovao dos gastos a que se refere este artigo, ou a verificao de indcios
de realizao de gastos no comprovados, autorizar o arbitramento dos dispndios em valor
equivalente at dez por cento do valor de mercado do respectivo bem, observada
necessariamente a sua natureza, para cobertura de despesas realizadas durante cada ano-
calendrio em que o contribuinte tenha detido a sua posse ou propriedade (Lei n 8.846, de
1994, art. 9, 2).
4 A diferena positiva, apurada entre a renda arbitrada e a renda disponvel declarada pelo
contribuinte, ser considerada omisso de rendimentos e compor a base de clculo mensal
do imposto de renda da pessoa fsica (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 4).
7 O Poder Executivo poder baixar tabela dos limites percentuais mximos relativos a cada
um dos bens ou atividades evidenciadoras de sinais exteriores de riqueza, observados os
critrios estabelecidos neste artigo (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 7).
Subseo IV
Falta de Emisso de Documentos Fiscais
Subseo V
Depsitos Bancrios
1 Em relao ao disposto neste artigo, observar-se-o (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 1 e
2):
I - o valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido no
ms do crdito efetuado pela instituio financeira;
II - os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados na
base de clculo dos impostos a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de
tributao especficas previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos.
Subseo VI
Juros Dissimulados
Art. 850. O lanamento de ofcio tambm ser efetuado, no caso de pessoa fsica, em relao
a juros, quando dissimulados no contrato que sero fixados pela autoridade lanadora,
observadas a taxa usual e a natureza do ttulo ou contrato (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
4, 1).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo ser aplicado sempre que, intimado a informar os
juros de dvidas ou emprstimos, o credor deixar de faz-lo ou declarar juros menores do que
os percebidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 4, 2).
TTULO II
CRDITO TRIBUTRIO
CAPTULO I
PAGAMENTO DO IMPOSTO
Seo I
Disposies Especiais para as Pessoas Fsicas
Art. 852. O imposto apurado na forma dos arts. 111, 142 e 758 dever ser pago at o ltimo dia
til do ms subseqente quele em que os rendimentos ou ganhos forem percebidos (Lei n
8.383, de 1991, arts. 6, inciso II, e 52, 1 e 2, Lei n 8.850, de 28 de janeiro de 1994, art.
2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 21, 1).
Declarao de Rendimentos
Art. 854. opo do contribuinte, o saldo do imposto a pagar (art. 88) poder ser parcelado em
at seis quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte (Lei n 9.250, de 1995, art.
14, e Lei n 9.430, de 1996, art. 62):
I - nenhuma quota ser inferior a cinqenta reais, e o imposto de valor inferior a cem reais ser
pago de uma s vez;
Art. 855. O pagamento do imposto nos casos de sada definitiva do Pas e de encerramento de
esplio dever ser efetuado na data prevista para a entrega da respectiva declarao de
rendimentos (Lei n 8.218, de 1991, art. 29).
Pargrafo nico. So considerados vencidos, nessa data, todos os prazos para pagamento de
quaisquer dbitos eventualmente existentes.
Seo II
Disposies Especiais para as Pessoas Jurdicas
Subseo I
Prazos de Pagamento
Art. 856. O imposto devido, apurado na forma do art. 220, ser pago em quota nica, at o
ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430,
de 1996, art. 5).
1 opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de
encerramento do perodo de apurao a que corresponder (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 1).
2 Nenhuma quota poder ter valor inferior a um mil reais e o imposto de valor inferior a dois
mil reais ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 2).
Art. 857. A pessoa jurdica que optar pelas dedues de que tratam os arts. 609, 611 e 613
recolher o valor correspondente a cada parcela ou ao total do desconto, s agncias
bancrias arrecadadoras, mediante documento de arrecadao referido no art. 873, com
cdigo especfico e indicao dos Fundos de Investimentos beneficirios (Lei n 8.167, de
1991, art. 3).
Art. 858. O imposto devido, apurado na forma do art. 222, dever ser pago at o ltimo dia til
do ms subseqente quele a que se referir (Lei n 9.430, de 1996, art. 6).
1 O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro ser (Lei n 9.430, de 1996, art. 6, 1):
I - pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo,
observado o disposto no 2;
2 O saldo do imposto a pagar de que trata o inciso I do pargrafo anterior ser acrescido de
juros calculados taxa a que se refere o 3 do art. 856, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo
dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei n 9.430,
de 1996, art. 6, 2).
Art. 859. O imposto apurado sobre os ganhos nos mercados de renda varivel (art. 758) ser
pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que os ganhos houverem sido
percebidos (Lei n 8.383, de 1991, art. 52, 2, e Lei n 8.850, de 1994, art. 2, 2).
Art. 860. O imposto calculado conforme o disposto no art. 454 ser pago at o ltimo dia til do
ms subseqente ao da realizao (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, 2).
Subseo II
Vencimento Antecipado
Falncia
Art. 862. So considerados vencidos todos os prazos para pagamento, nos casos de falncia,
providenciando-se imediatamente a cobrana judicial da dvida, observado o disposto no art.
947 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 94).
Extino da Pessoa Jurdica
Art. 863. No caso de extino da pessoa jurdica, sem sucessor, sero considerados vencidos
todos os prazos para pagamento.
Pagamento Parcelado
Art. 864. Ressalvados os casos especiais, previstos em lei, quando a importncia do tributo for
exigvel parceladamente, vencida uma parcela e no paga at o vencimento da seguinte,
considerar-se- vencida a dvida global, sujeitando-se o devedor s sanes legais (Lei n
4.357, de 1964, art. 10).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no ser aplicado quando o contribuinte pagar
integralmente as parcelas vencidas, com os acrscimos legais, antes de efetivada a inscrio
do dbito em dvida ativa (Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 5).
Seo III
Disposies Especiais sobre Imposto de Renda na Fonte
Prazos de Recolhimento
Art. 865. O recolhimento do imposto retido na fonte dever ser efetuado (Lei n 8.981, de 1995,
arts. 63, 1, 82, 4, e 83, inciso I, alneas "b" e "d", e Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 2):
II - at o terceiro dia til da semana subseqente a de ocorrncia dos fatos geradores, nos
demais casos.
Local de Recolhimento
Art. 866. O recolhimento do imposto dever ser feito em agente arrecadador do local onde se
encontrar o estabelecimento responsvel pela reteno.
Recolhimento Centralizado
Art. 867. Sero efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica, o recolhimento do imposto retido na fonte sobre quaisquer rendimentos (Lei n 9.779,
de 1999, art. 15).
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com sede no exterior, a centralizao deve ser
efetuada no estabelecimento em nome do qual foi apresentada a Declarao do Imposto de
Renda.
Art. 868. Pertence aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o produto da arrecadao
do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF, arts. 157, inciso I, e 158, inciso
I).
Seo IV
Disposies Comuns
Subseo I
Meios de Pagamento
Art. 869. O pagamento ou recolhimento do imposto ser feito em dinheiro ou por cheque
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 87).
Pargrafo nico. A partir da data de seu vencimento, os ttulos da dvida pblica tero poder
liberatrio para pagamento de qualquer tributo federal, de responsabilidade de seus titulares ou
de terceiros, pelo seu valor de resgate (Medida Provisria n 1.763-64, de 1999, art. 6)
Art. 870. O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir os atos necessrios para disciplinar
o cumprimento das obrigaes tributrias principais, mediante dbito em conta corrente
bancria (Lei n 8.541, de 1992, art. 54).
Subseo II
Lugar de Pagamento
Subseo III
Arrecadao do Imposto
Art. 872. A arrecadao far-se- na forma estabelecida pelo Ministro de Estado da Fazenda,
devendo o seu produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional (Decreto-
Lei n 1.755, de 31 de dezembro de 1979, art. 1).
Documento de Arrecadao
CAPTULO II
MEDIDAS DE DEFESA DO CRDITO TRIBUTRIO
Seo I
Atualizao dos Crditos
Art. 874. Os dbitos para com a Fazenda Nacional, constitudos ou no, cujos fatos geradores
tenham ocorrido at 31 de dezembro de 1994, que no hajam sido objeto de parcelamento
requerido at 30 de agosto de 1995, ou que, em 1 de janeiro de 1997, ainda no tenham sido
encaminhados para a inscrio em Dvida Ativa da Unio, sero corrigidos monetariamente at
essa ltima data (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 29).
Seo II
Dbitos Fiscais do Falido
Art. 875. A atualizao monetria dos dbitos fiscais do falido, relativamente aos fatos
geradores ocorridos at 31 de dezembro de 1994, ser efetuada at a data da sentena
declaratria da falncia, ficando suspensa, por um ano, a partir dessa data (Decreto-Lei n 858,
de 11 de setembro de 1969, art. 1, e Lei n 8.981, de 1995, art. 6).
1 Se esses dbitos no foram liquidados at trinta dias aps o trmino do prazo previsto
neste artigo, a atualizao monetria ser calculada at 1 de janeiro de 1997, incluindo o
perodo em que esteve suspensa (Decreto-Lei n 858, de 1969, art. 1, 1, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30, e Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 29).
Seo III
Liquidao Extrajudicial
Art. 877. A prova de quitao ser feita por meio de certido emitida, no mbito de suas
atribuies, pela Secretaria da Receita Federal ou pela Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional (Lei n 7.711, de 22 de dezembro de 1988, art. 1, 3).
1 A certido ser eficaz, dentro do seu prazo de validade e para o fim a que se destina,
perante qualquer rgo ou entidade da Administrao Federal, Estadual e Municipal, direta ou
indireta (Decreto-Lei n 1.715, de 22 de novembro de 1979, art. 1, 2).
2 Tem os mesmos efeitos previstos neste artigo a certido de que conste a existncia de
crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a
penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa (Lei n 5.172, de 1966, art. 206).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no impede a cobrana de dvidas que vierem a ser
apuradas (Lei n 7.711, de 1988, art. 1, 2).
Subseo I
Casos em que Ser Exigida
Art. 879. A prova de quitao do imposto somente ser exigida nas seguintes hipteses (Lei n
7.711, de 1988, art. 1):
1 A prova de quitao ser feita mediante declarao firmada pelo prprio interessado ou
procurador bastante, sob as penas da lei, na hiptese do inciso V.
Art. 880. O Banco Central do Brasil no autorizar qualquer remessa de rendimentos para fora
do Pas, sem a prova de pagamento do imposto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 125,
pargrafo nico, alnea "c", e Lei n 4.595, de 31 de dezembro de 1964, art. 57, pargrafo
nico).
Pargrafo nico. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo dever
ser apresentada declarao que comprove tal fato.
Subseo II
Dispensa da Prova de Quitao
Seo V
Esplio
Art. 883. Para efeito do julgamento de partilha ou de adjudicao, relativamente aos bens do
esplio ou s suas rendas, o Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria da Receita
Federal, prestar ao Juzo as informaes que forem solicitadas (Decreto-Lei n 1.715, de
1979, art. 1, 3).
Pargrafo nico. A apresentao de certido poder ser feita pelo prprio interessado
diretamente ao Juzo.
Seo VI
Contribuintes em Mora
Art. 884. Findos os prazos para pagamento, impugnao ou recurso, os contribuintes que no
tiverem solvido seus dbitos fiscais ou usado daqueles meios de defesa no podero celebrar
contrato com quaisquer rgos da Administrao Federal direta e Autarquias da Unio, nem
participar de licitao pblica promovida por esses rgos e entidades, observado, nesta ltima
hiptese, o disposto no art. 888 (Lei n 154, de 1947, art. 1, e Decreto-Lei n 1.715, de 1979,
arts. 1, inciso II, e 2).
Art. 885. No sero includos nas sanes do artigo anterior os que provarem, no prazo de 120
dias contados da data em que o ato se tornou irrecorrvel na rbita administrativa, ter iniciado
ao judicial contra a Fazenda Nacional para anulao ou reforma da cobrana fiscal, com o
depsito da importncia em litgio (Lei n 154, de 1947, art. 1).
Art. 886. No caso de j ter sido efetuado o depsito em dinheiro, realizado facultativamente na
fase administrativa do processo fiscal, na Caixa Econmica Federal, ordem da Secretaria da
Receita Federal, na forma da legislao aplicvel, esse depsito facultativo valer para o fim da
ao judicial, mas ser convertido em renda se, no prazo de que trata o artigo anterior, no for
feita a prova do incio da mencionada ao (Lei n 2.354, de 1954, art. 8).
Pargrafo nico. Para os efeitos previstos neste artigo, ser divulgada, periodicamente, relao
de devedores por crditos tributrios devidos Fazenda Nacional, na forma e condies
estabelecidas pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 4,
pargrafo nico).
Registro no CADIN
I - ajuizada a ao, com o objetivo de discutir a natureza da obrigao ou o seu valor, tenha
oferecido garantia idnea e suficiente ao juzo, na forma da lei;
2 O devedor poder efetuar depsito do valor integral do dbito que deu causa ao registro
no CADIN, na forma estabelecida pelo Poder Executivo, para assegurar a imediata suspenso
do impedimento de que trata este artigo (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 7, 2).
III - s operaes relativas ao crdito educativo e ao penhor civil de bens de uso pessoal ou
domstico.
Art. 889. As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de
recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n 4.357, de 1964, art. 32):
II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores
e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.
CAPTULO III
DA COMPENSAO
Seo I
Compensao Espontnea pelo Contribuinte
Art. 890. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de imposto de renda, mesmo quando
resultante de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, o contribuinte
poder efetuar a compensao desse valor no recolhimento de importncia correspondente a
perodo subseqente (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).
2 facultado ao contribuinte optar pelo pedido de restituio (Lei n 8.383, de 1991, art. 66,
2, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).
6 A compensao somente poder ser efetuada pelo contribuinte titular do crdito oriundo
do recolhimento ou pagamento indevido ou a maior.
Seo II
Compensao Requerida pelo Contribuinte
Seo III
Compensao pela Autoridade Administrativa
5 Caso a quantia a ser restituda seja inferior ao valor dos dbitos, o correspondente crdito
tributrio extinto no montante equivalente compensao, cabendo Secretaria da Receita
Federal adotar as providncias para cobrana do saldo remanescente.
Seo IV
Disposies Gerais
Art. 893. A compensao ou restituio ser efetuada pelo valor do imposto atualizado
monetariamente at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 3, Lei n 9.069,
de 1995, art. 58, e Lei n 9.250, de 1995, art. 39).
Art. 894. O valor a ser utilizado na compensao ou restituio ser acrescido de juros obtidos
pela aplicao da taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para
ttulos federais, acumulada mensalmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4, e Lei n 9.532, de
1997, art. 73):
CAPTULO IV
DA RESTITUIO
Seo I
Pedido de Restituio
Art. 895. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de imposto de renda, mesmo quando
resultante de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, o contribuinte
poder optar pelo pedido de restituio do valor pago indevidamente ou a maior, observado o
disposto nos arts. 892 e 900 (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 2, e Lei n 9.069, de 1995, art.
58).
Seo II
Valor da Restituio
Art. 896. As restituies do imposto sero (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 3, Lei n 8.981, de
1995, art. 19, Lei n 9.069, de 1995, art. 58, Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4, e Lei n 9.532,
de 1997, art. 73):
Seo III
Esplio
CAPTULO V
DECADNCIA E PRESCRIO
Seo I
Decadncia
Art. 898. O direito de proceder ao lanamento do crdito tributrio extingue-se aps cinco anos,
contados (Lei n 5.172, de 1966, art. 173):
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
1 O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo
nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio
pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria, indispensvel ao
lanamento (Lei n 5.172, de 1966, art. 173, pargrafo nico).
Restituio
Art. 900. O direito de pleitear a restituio do imposto extingue-se com o decurso do prazo de
cinco anos, contados (Lei n 5.172, de 1966, art. 168):
Seo II
Prescrio
Art. 901. A ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data
da sua constituio definitiva (Lei n 5.172, de 1966, art. 174).
IV - por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe reconhecimento do dbito
pelo devedor.
2 A inscrio do dbito como Dvida Ativa, pelo rgo competente, suspender a fluncia do
prazo prescricional, para todos os efeitos de direito, por cento e oitenta dias ou at a
distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo (Lei n 6.830, de 22
de setembro de 1980, art. 2, 3).
Seo III
No Fluncia de Prazo
Art. 902. O disposto no art. 899 no se aplica aos casos em que, no lanamento por
homologao, o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, tenha agido com dolo,
fraude ou simulao (Lei n 5.172, de 1966, art. 150, 4).
CAPTULO I
FISCALIZAO DO IMPOSTO
Seo I
Competncia
Art. 905. O disposto nos arts. 17 e 18 do Cdigo Comercial no ter aplicao para os efeitos
de exame de livros e documentos necessrios apurao da veracidade das declaraes,
balanos e documentos apresentados, e das informaes prestadas aos rgos da Secretaria
da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.140, 1, Lei n 2.354, de 1954, art. 7,
Lei n 4.154, de 1962, art. 7, e Lei n 4.595, de 1964, art. 38, 5 e 6).
Art. 906. Em relao ao mesmo exerccio, s possvel um segundo exame, mediante ordem
escrita do Superintendente, do Delegado ou do Inspetor da Receita Federal (Lei n 2.354, de
1954, art. 7, 2, e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).
Seo II
Denncia de Terceiros
Art. 908. O disposto neste Captulo no exclui a admissibilidade de denncia apresentada por
terceiros (Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, art. 93, pargrafo nico).
Pargrafo nico. A denncia ser formulada por escrito e conter, alm da identificao do seu
autor pelo nome, endereo e profisso, a descrio minuciosa do fato e dos elementos
identificadores do responsvel por ele, de modo a determinar, com segurana, a infrao e o
infrator.
Seo III
Concesso de Prazo para Pagamento Espontneo
Art. 909. A pessoa fsica ou jurdica submetida ao fiscal poder pagar, at o vigsimo dia
subseqente data do recebimento do termo de incio da fiscalizao, o imposto j declarado,
de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel, com os acrscimos legais
aplicveis nos casos de procedimento espontneo (Lei n 9.430, de 1996, art. 47, e Lei n
9.532, de 1997, art. 70, II).
Seo IV
Ao Fiscal
Acesso ao Estabelecimento
Art. 910. A entrada dos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional nos estabelecimentos, bem
como o acesso s suas dependncias internas no estaro sujeitos a formalidades diversas da
sua identificao, pela apresentao da identidade funcional.
Art. 915. Os livros e documentos podero ser examinados fora do estabelecimento do sujeito
passivo, desde que lavrado termo escrito de reteno pela autoridade fiscal, em que se
especifiquem a quantidade, espcie, natureza e condies dos livros e documentos retidos (Lei
n 9.430, de 1996, art. 35).
Pargrafo nico. O sujeito passivo e demais responsveis sero previamente notificados para
acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificao dos elementos de
interesse da fiscalizao (Lei n 9.430, de 1996, art. 36, pargrafo nico).
Art. 917. Sem prejuzo do disposto no art. 912, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional
podero proceder a exames de documentos, livros e registros das bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como solicitar a prestao de esclarecimentos e
informaes a respeito de operaes por elas praticadas, inclusive em relao a terceiros (Lei
n 8.021, de 1990, art. 7).
1 As informaes devero ser prestadas no prazo mximo de dez dias teis, contados da
data da solicitao e o no cumprimento desse prazo sujeitar a instituio multa prevista no
art. 977 (Lei n 8.021, de 1990, art. 7, 1).
2 As informaes obtidas com base neste artigo somente podero ser utilizadas para efeitos
de verificao do cumprimento de obrigaes tributrias (Lei n 8.021, de 1990, art. 7, 2).
Instituies Financeiras
Seo V
Embarao e Desacato
Art. 919. Os que desacatarem, por qualquer maneira, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional
no exerccio de suas funes e os que, por qualquer meio, impedirem a fiscalizao sero
punidos na forma do Cdigo Penal, lavrando o funcionrio ofendido o competente auto que,
acompanhado do rol das testemunhas, ser remetido ao Procurador da Repblica pela
repartio competente (Lei n 2.354, de 1954, art. 7).
Seo VI
Suspenso da Imunidade e de Iseno
Seo VII
Regimes Especiais de Fiscalizao
Art. 922. A Secretaria da Receita Federal pode determinar regime especial para cumprimento
de obrigaes, pelo sujeito passivo, nas seguintes hipteses (Lei n 9.430, de 1996, art. 33):
III - evidncias de que a pessoa jurdica esteja constituda por interpostas pessoas que no
sejam os verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual;
VII - incidncia em conduta que enseje representao criminal, nos termos da legislao que
rege os crimes contra a ordem tributria.
2 O regime especial pode consistir, inclusive, em (Lei n 9.430, de 1996, art. 33, 2):
II - reduo, metade, dos perodos de apurao e dos prazos de recolhimento dos tributos;
3 As medidas previstas neste artigo podero ser aplicadas isolada ou cumulativamente, por
tempo suficiente normalizao do cumprimento das obrigaes tributrias (Lei n 9.430, de
1996, art. 33, 3).
Seo VIII
Da Prova
Art. 923. A escriturao mantida com observncia das disposies legais faz prova a favor do
contribuinte dos fatos nela registrados e comprovados por documentos hbeis, segundo sua
natureza, ou assim definidos em preceitos legais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 1).
nus da Prova
Art. 924. Cabe autoridade administrativa a prova da inveracidade dos fatos registrados com
observncia do disposto no artigo anterior (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 2).
Art. 925. O disposto no artigo anterior no se aplica aos casos em que a lei, por disposio
especial, atribua ao contribuinte o nus da prova de fatos registrados na sua escriturao
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 3).
Seo IX
Auto de Infrao
Art. 926. Sempre que apurarem infrao s disposies deste Decreto, inclusive pela
verificao de omisso de valores na declarao de bens, os Auditores-Fiscais do Tesouro
Nacional lavraro o competente auto de infrao, com observncia do Decreto n 70.235, de 6
de maro de 1972, e alteraes posteriores, que dispem sobre o Processo Administrativo
Fiscal.
CAPTULO II
OBRIGATORIEDADE DE PRESTAR INFORMAES
Seo I
Prestao de Informaes Secretaria da Receita Federal
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 927. Todas as pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes ou no, so obrigadas a prestar
as informaes e os esclarecimentos exigidos pelos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional no
exerccio de suas funes, sendo as declaraes tomadas por termo e assinadas pelo
declarante (Lei n 2.354, de 1954, art. 7).
Art. 928. Nenhuma pessoa fsica ou jurdica, contribuinte ou no, poder eximir-se de fornecer,
nos prazos marcados, as informaes ou esclarecimentos solicitados pelos rgos da
Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 123, Decreto-Lei n 1.718,
de 27 de novembro de 1979, art. 2, e Lei n 5.172, de 1966, art. 197).
Art. 929. As pessoas fsicas ou jurdicas so obrigadas a prestar aos rgos da Secretaria da
Receita Federal, no prazo legal, informaes sobre os rendimentos que pagaram ou creditaram
no ano-calendrio anterior, por si ou como representantes de terceiros, com indicao da
natureza das respectivas importncias, do nome, endereo e nmero de inscrio no CPF ou
no CNPJ, das pessoas que o receberam, bem como o imposto de renda retido da fonte
(Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 11, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 10).
5 Ignorando o informante se houve pagamento por outras fontes, deve prestar informaes
sobre os rendimentos que pagou (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 4).
Art. 930. As pessoas fsicas devero informar Secretaria da Receita Federal, juntamente com
a declarao, os rendimentos que pagaram no ano anterior, por si ou como representantes de
terceiros, constituam ou no deduo, com indicao do nome, endereo e nmero de
inscrio no CPF ou no CNPJ, das pessoas que os receberam (Decreto-Lei n 2.396, de 21 de
dezembro de 1987, art. 13).
Pargrafo nico. A infrao ao disposto neste artigo importar na aplicao da multa prevista
no art. 967.
2 As informaes de que trata o caput sero prestadas a partir das relaes de usurios
constantes dos registros relativos ao ano-calendrio de 1992 (Lei Complementar n 70, de
1991, art. 12, 2).
Art. 932. Havendo dvida sobre quaisquer informaes prestadas ou quando estas forem
incompletas, a autoridade tributria poder mandar verificar a sua veracidade na escrita dos
informantes ou exigir os esclarecimentos necessrios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108,
6).
Art. 933. O Ministro de Estado da Fazenda poder eliminar ou instituir obrigaes acessrias
relativas ao imposto (Decreto-Lei n 2.124, de 13 de junho de 1984, art. 5).
1 O documento que formalizar o cumprimento de obrigao acessria, comunicando a
existncia de crdito tributrio, constituir confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente
para a exigncia do referido crdito (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 5, 1).
Desburocratizao
Art. 934. O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir os atos necessrios simplificao
e desburocratizao do cumprimento das obrigaes acessrias relativas ao Imposto sobre a
Renda das Pessoas Fsicas e das Pessoas Jurdicas (Lei n 8.383, de 1991, art. 94, e Lei n
8.541, de 1992, art. 53).
Subseo II
Beneficirios de Contribuies
Subseo III
rgos da Administrao Pblica
Art. 936. Todos os rgos da Administrao Pblica Federal, Estadual e Municipal, bem como
as entidades autrquicas, paraestatais e de economia mista so obrigados a auxiliar a
fiscalizao, prestando informaes e esclarecimentos que lhes forem solicitados, cumprindo
ou fazendo cumprir as disposies deste Decreto e permitindo aos Auditores-Fiscais do
Tesouro Nacional colher quaisquer elementos necessrios repartio (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 125, e Decreto-Lei n 1.718, de 1979, art. 2).
Subseo IV
Serventurios da Justia
2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nas hipteses de aquisies de imveis por
pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art. 71).
Seo II
Prestao de Informaes ao Beneficirio
Subseo I
Beneficirio Pessoa Fsica
Art. 941. As pessoas fsicas ou jurdicas que efetuarem pagamentos com reteno do imposto
na fonte, devero fornecer pessoa fsica beneficiria, at o dia 31 de janeiro, documento
comprobatrio, em duas vias, com indicao da natureza e do montante do pagamento, das
dedues e do imposto retido no ano-calendrio anterior, quando for o caso (Lei n 8.981, de
1995, art. 86).
Pargrafo nico. Tratando-se de rendimentos pagos por pessoa jurdica sobre os quais no
tenha havido reteno do imposto na fonte, o comprovante de que trata este artigo dever ser
fornecido, no mesmo prazo, ao contribuinte que o tenha solicitado at o dia 15 de janeiro do
ano-calendrio subseqente (Lei n 8.383, de 1991, art. 19, 1).
Subseo II
Beneficirio Pessoa Jurdica
Art. 942. As pessoas jurdicas de direito pblico ou privado que efetuarem pagamento ou
crdito de rendimentos relativos a servios prestados por outras pessoas jurdicas e sujeitos
reteno do imposto na fonte devero fornecer, em duas vias, pessoa jurdica beneficiria
Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados e de Reteno de Imposto de
Renda na Fonte, em modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 4.154, de
1962, art. 13, 2, e Lei n 6.623, de 23 de maro de 1979, art. 1).
Pargrafo nico. O comprovante de que trata este artigo dever ser fornecido ao beneficirio
at o dia 31 de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do pagamento (Lei n 8.981, de
1995, art. 86).
Subseo III
Disposies Comuns
Art. 943. A Secretaria da Receita Federal poder instituir formulrio prprio para prestao das
informaes de que tratam os arts. 941 e 942 (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 3, pargrafo
nico).
1 O beneficirio dos rendimentos de que trata este artigo obrigado a instruir sua
declarao com o mencionado documento (Lei n 4.154, de 1962, art. 13, 1).
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 944. As multas e penas disciplinares de que trata este Ttulo sero aplicadas pelas
autoridades competentes da Secretaria da Receita Federal aos infratores das disposies do
presente Decreto, sem prejuzo das sanes das leis criminais violadas (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, arts. 142 e 151, e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).
Art. 946. Qualquer infrao que no a decorrente da simples mora no pagamento do imposto
ser punida nos termos dos dispositivos especficos deste Decreto (Decreto-Lei n 1.736, de
1979, art. 11).
Art. 948. Esto sujeitas multa de oitenta reais e setenta e nove centavos a duzentos e
quarenta e dois reais e cinqenta e um centavos, todas as infraes a este Decreto sem
penalidade especfica (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 22, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso
I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
CAPTULO II
PAGAMENTO OU RECOLHIMENTO FORA DOS PRAZOS
Seo I
Clculo dos Juros e Multa de Mora
Art. 949. Os juros e a multa de mora sero calculados (Lei n 8.981, de 1995, arts. 5 e 6, Lei
n 9.249, de 1995, art. 1, e Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, arts. 29 e 30):
II - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1995, sobre o valor do
imposto ou quota em Reais.
Seo II
Multa de Mora
Art. 950. Os dbitos no pagos nos prazos previstos na legislao especfica sero acrescidos
de multa de mora, calculada taxa de trinta e trs centsimos por cento por dia de atraso (Lei
n 9.430, de 1996, art. 61).
1 A multa de que trata este artigo ser calculada a partir do primeiro dia subseqente ao do
vencimento do prazo previsto para o pagamento do imposto at o dia em que ocorrer o seu
pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 1).
2 O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento (Lei n 9.430, de 1996,
art. 61, 2).
3 A multa de mora prevista neste artigo no ser aplicada quando o valor do imposto j
tenha servido de base para a aplicao da multa decorrente de lanamento de ofcio.
Seo III
Juros de Mora
Art. 953. Em relao a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 1995, os crditos
tributrios da Unio no pagos at a data do vencimento sero acrescidos de juros de mora
equivalentes variao da taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia -
SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms
subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento (Lei n 8.981, de
1995, art. 84, inciso I, e 1, Lei n 9.065, de 1995, art. 13, e Lei n 9.430, de 1996, art. 61,
3).
1 No ms em que o dbito for pago, os juros de mora sero de um por cento (Lei n 8.981,
de 1995, art. 84, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 3).
2 Os juros de mora no incidem sobre o valor da multa de mora de que trata o art. 950
(Decreto-Lei n 2.323, de 1987, art. 16, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 2.331, de 28 de maio
de 1987, art. 6).
3 Os juros de mora sero devidos, inclusive durante o perodo em que a respectiva cobrana
houver sido suspensa por deciso administrativa ou judicial (Decreto-Lei n 1.736, de 1979, art.
5).
5 Sero devidos juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao de pagamento
do imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia, nos casos de que trata
o art. 273.
Art. 954. Os juros de mora incidentes sobre os crditos tributrios da Unio no pagos at a
data do vencimento, decorrentes de fatos geradores ocorridos entre 1 de janeiro de 1995 e 31
de maro de 1995, sero equivalentes taxa mdia mensal de captao do Tesouro Nacional
relativa Dvida Mobiliria Federal Interna, acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do
ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento, e de um por
cento no ms em que o dbito for pago (Lei n 8.981, de 1995, art. 84, 5, e Lei n 9.065, de
1995, art. 13).
Art. 955. Os juros de mora incidentes sobre fatos geradores ocorridos no perodo de 1 de
janeiro de 1992 at 31 de dezembro de 1994, tero (Lei n 8.383, de 1991, art. 59, 2, Lei n
8.981, de 1995, art. 5, e Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 29):
Pargrafo nico. Os juros de mora de que trata o caput sero calculados, at 31 de dezembro
de 1996, razo de um por cento ao ms, adicionando-se ao montante assim apurado, a partir
de 1 de janeiro de 1997, os juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema Especial
de Liquidao e Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulado mensalmente, at o ltimo
dia til do ms anterior ao pagamento, e de um por cento no ms de pagamento (Medida
Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 30).
CAPTULO III
MULTAS DE LANAMENTO DE OFCIO
Art. 957. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas, calculadas
sobre a totalidade ou diferena de imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 44):
I - de setenta e cinco por cento nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, pagamento
ou recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de
declarao e nos de declarao inexata, excetuada a hiptese do inciso seguinte;
II - de cento e cinqenta por cento, nos casos de evidente intuito de fraude, definido nos arts.
71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 1964, independentemente de outras penalidades
administrativas ou criminais cabveis.
Pargrafo nico. As multas de que trata este artigo sero exigidas (Lei n 9.430, de 1996, art.
44, 1):
II - isoladamente, quando o imposto houver sido pago aps o vencimento do prazo previsto,
mas sem o acrscimo de multa de mora;
III - isoladamente, no caso de pessoa fsica sujeita ao pagamento mensal do imposto na forma
do art. 106, que deixar de faz-lo, ainda que no tenha apurado imposto a pagar na declarao
de ajuste;
Seo I
Agravamento de Penalidade
Art. 959. As multas a que se referem os incisos I e II do art. 957 passaro a ser de cento e
doze e meio por cento e de duzentos e vinte e cinco por cento, respectivamente, nos casos de
no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para (Lei n 9.430, de
1996, art. 44, 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 70, I):
I - prestar esclarecimentos;
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a
suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento
de ofcio a ele relativo (Lei n 9.430, de 1996, art. 63, 1).
Seo II
Reduo da Penalidade
Art. 961. Ser concedida reduo de cinqenta por cento da multa de lanamento de ofcio ao
contribuinte que, notificado, efetuar o pagamento do dbito no prazo legal de impugnao (Lei
n 8.218, de 1991, art. 6, e Lei n 9.430, de 1996, art. 44, 3).
Pargrafo nico. As redues de que tratam este artigo e o art. 962 no se aplicam s multas
previstas na alnea "a" dos incisos I e II do art. 964 (Lei n 8.981, de 1995, art. 88, 3).
Art. 962. Se houver impugnao tempestiva, a reduo ser de trinta por cento se o pagamento
do dbito for efetuado dentro de trinta dias da cincia da deciso de primeira instncia (Lei n
8.218, de 1991, art. 6, pargrafo nico).
Art. 963. Ser concedida reduo de quarenta por cento da multa de lanamento de ofcio ao
contribuinte que, notificado, requerer o parcelamento do dbito no prazo legal de impugnao
(Lei n 8.383, de 1991, art. 60, e Lei n 9.430, de 1996, art. 44, 3).
3 A reduo prevista neste artigo no se aplica s hipteses da alnea "a" dos incisos I e II
do art. 964 (Lei n 8.981, de 1995, art. 88, 3).
CAPTULO IV
INFRAES S DISPOSIES REFERENTES DECLARAO DE RENDIMENTOS
I - multa de mora:
a) de um por cento ao ms ou frao sobre o valor do imposto devido, nos casos de falta de
apresentao da declarao de rendimentos ou de sua apresentao fora do prazo, ainda que
o imposto tenha sido pago integralmente, observado o disposto nos 2 e 5 deste artigo (Lei
n 8.981, de 1995, art. 88, inciso I, e Lei n 9.532, de 1997, art. 27);
b) de dez por cento sobre o imposto apurado pelo esplio, nos casos do 1 do art. 23
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49);
II - multa:
a) de cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos a seis mil, seiscentos e vinte
nove reais e sessenta centavos no caso de declarao de que no resulte imposto devido (Lei
n 8.981, de 1995, art. 88, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30);
b) de cem por cento, sobre a totalidade ou diferena do imposto devido, resultante da reunio
de duas ou mais declaraes, quando a pessoa fsica ou a pessoa jurdica no observar o
disposto nos arts. 787, 2, e 822 (Lei n 2.354, de 1954, art. 32, alnea "c").
1 As disposies da alnea "a" do inciso I deste artigo sero aplicadas sem prejuzo do
disposto nos arts. 950, 953 a 955 e 957 (Decreto-Lei n 1.967, de 1982, art. 17, e Decreto-Lei
n 1.968, de 1982, art. 8).
2 Relativamente alnea "a" do inciso II, o valor mnimo a ser aplicado ser (Lei n 8.981, de
1995, art. 88, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30):
I - de cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos, para as pessoas fsicas;
4 s redues de que tratam os arts. 961 e 962 no se aplica o disposto neste artigo.
5 A multa a que se refere a alnea "a" do inciso I deste artigo, limitada a vinte por cento do
imposto devido, respeitado o valor mnimo de que trata o 2 (Lei n 9.532, de 1997, art. 27).
6 As multas referidas nas alneas "a" dos incisos I e II, e no 2 deste artigo sero (Lei n
9.532, de 1997, art. 27, pargrafo nico):
CAPTULO V
INFRAES S NORMAS RELATIVAS PRESTAO DE INFORMAES
Art. 965. As pessoas fsicas ou jurdicas que deixarem de fornecer aos beneficirios, dentro do
prazo, ou fornecerem, com inexatido, o documento a que se refere o art. 941, ficaro sujeitas
ao pagamento de multa de quarenta e um reais e quarenta e trs centavos, por documento (Lei
n 8.981, de 1995, art. 86, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Art. 966. No caso de que trata o art. 929, sero aplicadas as seguintes multas (Decreto-Lei n
1.968, de 1982, art. 11, 2 e 3, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 10, Decreto-Lei n 2.287,
de 1986, art. 11, Decreto-Lei n 2.323, de 1987, arts. 5 e 6, Lei n 7.799, de 1989, art. 66, Lei
n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30):
I - de cinco reais e setenta e trs centavos para cada grupo de cinco informaes inexatas,
incompletas ou omitidas, apuradas nos formulrios ou outros meios de informaes
padronizados, entregues em cada perodo determinado;
Art. 967. A falta de informao de pagamentos efetuados na forma do art. 930 sujeitar o
infrator multa de vinte por cento do valor no declarado ou de eventual insuficincia (Decreto-
Lei n 2.396, de 1987, art. 13, 2).
Art. 968. s entidades, pessoas e empresas mencionadas nos arts. 928 e 939, que deixarem
de fornecer, nos prazos marcados, as informaes ou esclarecimentos solicitados pelos rgos
da Secretaria da Receita Federal, ser aplicada a multa de quinhentos e trinta e oito reais e
noventa e trs centavos a dois mil, seiscentos e noventa e quatro reais e setenta e nove
centavos, sem prejuzo de outras sanes legais que couberem (Decreto-Lei n 2.303, de 1986,
art. 9, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
CAPTULO VI
CASOS ESPECIAIS DE INFRAO
Seo I
Programas Especiais de Exportao
Art. 969. Verificada a hiptese de que trata o art. 472, empresa infratora aplicar-se- a multa
de at cinqenta por cento sobre o valor do imposto, observado o disposto no art. 874, quando
for o caso (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, inciso II).
Seo II
Incentivo aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial e Agropecurio
Art. 970. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos benefcios de
que tratam os arts. 490 a 508 acarretar a aplicao automtica de multa de cinqenta por
cento do valor do imposto, observado o disposto no art. 874, quando for o caso e bem assim, a
perda do direito fruio dos benefcios ainda no utilizados (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,
art. 13, e Lei n 8.661, de 1993, art. 5, incisos I e II).
Seo III
Incentivo Atividade Audiovisual
Art. 971. Verificada a hiptese de que trata o art. 488, empresa infratora aplicar-se- a multa
de cinqenta por cento sobre o dbito, observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Lei
n 8.685, de 1993, art.6, 1).
Seo IV
Incentivo a Atividade Cultural ou Artstica
Art. 972. Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, inclusive desvio de objeto, nos casos dos
arts. 95, 96 e 483, ser aplicada, ao doador e ao beneficirio, a multa correspondente a duas
vezes o valor da vantagem recebida indevidamente (Lei n 8.313, de 1991, art. 38).
Seo V
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
Art. 973. As microempresas e empresas de pequeno porte que aderirem ao SIMPLES esto
sujeitas s mesmas penalidades previstas para as demais pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de
1996, art. 19).
Seo VI
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
Seo VII
Proibio de Distribuir Rendimentos de Participaes
Art. 975. A inobservncia do disposto no art. 889 acarretar multa que ser imposta (Lei n
4.357, de 1964, art. 32, pargrafo nico):
Seo VIII
Serventurios da Justia
Art. 976. Ser aplicada a multa de um por cento do valor do ato aos serventurios da Justia
responsveis por Cartrios de Notas ou de Registro de Imveis, Ttulos e Documentos, pelo
no cumprimento do disposto no art. 940 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 15, e 2).
Seo IX
Instituies Financeiras, Bolsas de Valores e Assemelhadas
Art. 977. Est sujeita multa de oitocentos e vinte e oito reais e setenta centavos por dia til de
atraso a instituio que no prestar, nos prazos de que tratam o 1 do art. 917 e pargrafo
nico do art. 918, as informaes referidas nesses artigos (Lei n 8.021, de 1990, arts. 7, 1,
8, pargrafo nico, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Art. 978. A no observncia do disposto no art. 931 sujeitar o infrator multa equivalente a
vinte e nove reais, por usurio omitido (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 12, 3, e Lei n
9.249, de 1995, art. 30).
Seo X
Falta Imputvel a Funcionrio Pblico
Art. 979. No caso de descumprimento de disposies relativas ao recolhimento do imposto
devido na fonte, se a falta for imputvel a funcionrio pblico federal, estadual ou municipal,
ser levado o fato ao conhecimento do respectivo Governo para efeito da sano disciplinar
(Lei n 2.354, de 1954, art. 33).
Seo XI
Arquivos em Meios Magnticos
Art. 980. A inobservncia do disposto nos arts. 265 e 266, 1, acarretar a imposio das
seguintes penalidades (Lei n 8.218, de 1991, art. 12, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e
Lei n 9.249, de 1995, art. 30):
I - multa de meio por cento do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos que no
atenderem forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos;
II - multa de cinco por cento sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou
prestarem incorretamente as informaes solicitadas;
III - multa equivalente a cento e quinze reais e vinte e sete centavos, por dia de atraso, at o
mximo de trinta dias, aos que no cumprirem o prazo estabelecido pela Secretaria da Receita
Federal ou diretamente pelo Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional, para apresentao dos
arquivos e sistemas.
Seo XII
Falsificao na Escriturao e Documentos
Art. 981. Verificado pela autoridade tributria, antes do encerramento do perodo de apurao,
que o contribuinte omitiu registro contbil total ou parcial de receita, ou registrou custos ou
despesas cuja realizao no possa comprovar, ou que tenha praticado qualquer ato tendente
a reduzir o imposto correspondente, inclusive na hiptese do art. 256, ficar sujeito multa em
valor igual metade da receita omitida ou da deduo indevida, lanada e exigvel ainda que
no tenha terminado o perodo de apurao de incidncia do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 7, 3, e Lei n 7.450, de 1985, art. 38).
TTULO V
CRIME DE FALSIDADE
I - falso;
TTULO VI
EXTINO DA PUNIBILIDADE
Art. 983. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137, de 1990, e na Lei n
4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo, inclusive
acessrios, antes do recebimento da denncia (Lei n 9.249, de 1995, art. 34).
Pargrafo nico. As disposies deste artigo aplicam-se aos processos administrativos e aos
inquritos e processos em curso em 30 de dezembro de 1996, desde que no recebida a
denncia pelo juiz (Lei n 9.430, de 1996, art. 83, pargrafo nico).
TTULO VII
CRIMES PRATICADOS POR FUNCIONRIOS PBLICOS
Art. 984. O servidor que revelar informaes que tiver obtido atravs de exames de
documentos, livros e registros das bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas, bem como de esclarecimentos e informaes a respeito de operaes por elas
praticadas na forma do art. 917, estar sujeito s penas do art. 325 do Cdigo Penal (Lei n
8.021, de 1990, art. 7, 3).
TTULO VIII
DISPOSIES DIVERSAS
CAPTULO I
COMPETNCIA DAS AUTORIDADES
Art. 985. A autoridade fiscal competente para aplicar as normas constantes deste Decreto a
do domiclio fiscal do contribuinte, ou de seu procurador ou representante, observado o
disposto no 3 do art. 904 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 175).
1 Caso haja mudana de domiclio fiscal, poder ser adotado o procedimento previsto no
4 do art. 28 e no art. 212.
Art. 986. Qualquer autoridade fiscal competente poder solicitar de outra as investigaes
necessrias ao lanamento do imposto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 176).
Pargrafo nico. Quando a solicitao no for atendida, ser o fato comunicado ao Secretrio
da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 176, pargrafo nico).
Art. 987. Antes de feita a arrecadao do imposto, quando circunstncias novas mudarem a
competncia da autoridade, a que iniciou o procedimento enviar os documentos nova
autoridade competente, para o lanamento e cobrana devidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 177).
CAPTULO II
RECONHECIMENTO DE FIRMAS
Art. 988. Salvo em casos excepcionais ou naqueles em que a lei imponha explicitamente esta
condio, no ser exigido o reconhecimento de firmas em peties dirigidas administrao
pblica, podendo, todavia, a repartio requerida, quando tiver dvida sobre a autenticidade da
assinatura do requerente ou quando a providncia servir ao resguardo do sigilo, exigir antes da
deciso final a apresentao de prova de identidade do requerente (Lei n 4.862, de 1965, art.
31).
CAPTULO III
REPRESENTAO DO CONTRIBUINTE
Art. 989. As disposies deste Decreto so aplicveis a todo aquele que responder
solidariamente com o contribuinte ou pessoalmente em seu lugar (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 192).
Pargrafo nico. Os menores sero representados por seus pais ou representante legal (Lei n
4.506, de 1964, art. 4, 2).
CAPTULO IV
DIREITO DE PETIO DO CONTRIBUINTE
2 A remessa poder ser feita mediante porte simples, exceto quando se tratar de documento
ou requerimento cuja entrega esteja sujeita a comprovao ou deva ser feita dentro de
determinado prazo, caso em que valer como prova o aviso de recebimento - AR fornecido
pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT.
CAPTULO V
INTIMAES OU NOTIFICAES
Art. 992. As intimaes ou notificaes de que trata este Decreto sero, para todos os efeitos
legais, consideradas feitas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 200, Decreto no 70.235, de
1972, art. 23, 2o, Lei no 9.532, de 1997, art. 67):
III - quinze dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio utilizado.
CAPTULO VI
CONTAGEM DOS PRAZOS
Art. 993. Os prazos fixados neste Decreto sero contnuos, excluindo-se, em sua contagem, o
dia de incio e incluindo-se o de vencimento (Lei n 5.172, de 1966, art. 210).
2 Ser antecipado, para o ltimo dia til imediatamente anterior, o trmino do prazo de
recolhimento do imposto que ocorra a 31 de dezembro, quando nesta data no houver
expediente bancrio (Decreto-Lei n 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 15, e Decreto-Lei n
1.430, de 2 de janeiro de 1975, art. 1).
3 Ressalvado o disposto no pargrafo anterior, ser prorrogado para o primeiro dia til
seguinte o prazo para recolhimento do imposto cujo trmino ocorrer em data em que, por
qualquer motivo, no funcionarem os estabelecimentos bancrios arrecadadores, bem como
nos casos em que for previsto o recolhimento dentro de determinado ms, e, no seu ltimo dia,
no funcionarem os mencionados rgos arrecadadores.
CAPTULO VII
EXPRESSO MONETRIA DOS RENDIMENTOS
Art. 994. Para os fins do imposto, os rendimentos em espcie sero avaliados em dinheiro,
pelo valor que tiverem na data da percepo (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 198).
CAPTULO VIII
TRATADOS E CONVENES
CAPTULO IX
SIGILO FISCAL
Art. 998. Nenhuma informao poder ser dada sobre a situao econmica ou financeira dos
sujeitos passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou
atividades (Lei n 5.172, de 1966, arts. 198 e 199).
1 O disposto neste artigo no se aplica aos seguintes casos (Lei n 5.172, de 1966, arts.
198, pargrafo nico, e 199, e Lei Complementar n 75, de 20 de maio de 1993, art. 8, 2):
I - requisio regular de autoridade judiciria no interesse da justia;
III - informao prestada de acordo com o art. 938 deste Decreto, na forma prevista em lei ou
convnio.
Art. 999. Aquele que, em servio da Secretaria da Receita Federal, revelar informaes que
tiver obtido no cumprimento do dever profissional ou no exerccio de ofcio ou emprego, ser
responsabilizado como violador de segredo, de acordo com a lei penal (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 202).
Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal, atravs de seus rgos competentes, poder
fornecer ao Banco Central do Brasil quaisquer informaes relativas a bens no exterior
pertencentes a residentes no Pas (Decreto-Lei n 94, de 1966, art. 6).
CAPTULO X
CONTROLE DE PROCESSOS E DECLARAES
1 Nos casos a que se referem os incisos I e II dever ficar cpia autenticada dos
documentos essenciais na repartio (Lei n 9.250, de 1995, art. 38, 1).
CAPTULO XI
DISPOSIO TRANSITRIA
CAPTULO XII
VIGNCIA