ANLISE DO CONTEDO AMBIENTAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS PUBLICADAS NO BRASIL E NOS ESTADOS UNIDOS: UM ESTUDO NAS COMPANHIAS COM

ADR NVEL III

Autores SULIANI ROVER Universidade Federal de Santa Catarina JORGE LUIZ ALVES Universidade Federal de Santa Catarina JOS ALONSO BORBA Universidade Federal de Santa Catarina

RESUMO

A importncia do meio ambiente destacada nas mais diversas manifestaes da sociedade, como a Constituio Federal de 1988, no Brasil. A Contabilidade ao mensurar e informar as repercusses ambientais da atividade da empresa cumpre seu papel como cincia social aplicada. A Conferncia das Naes Unidas para o Comrcio e Desenvolvimento ressalta a relevncia da evidenciao das informaes relacionadas aos custos e passivos ambientais, uma vez que elas fornecem explicao adicional dos itens includos no balano patrimonial ou na demonstrao de resultado. O presente trabalho objetiva apresentar as diferentes prticas de evidenciao ambiental nas demonstraes contbeis das companhias PETROBRAS, ARACRUZ, EMBRAER e COPEL, submetidas Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e Securities and Exchange Commission (SEC). Para tanto, busca-se conhecer e comparar a prtica das empresas analisadas a respeito da evidenciao ambiental nas demonstraes contbeis publicadas no Brasil e nos Estados Unidos. Foram utilizadas as demonstraes financeiras referentes ao exerccio 2003, das companhias objeto de estudo. Verificou-se que, de modo geral, a evidenciao ambiental nos informes publicados sob as normas da SEC objetivam apresentar ao usurio da informao contbil elementos que ressaltem o impacto de determinados fatos contbeis de natureza ambiental sobre o patrimnio da companhia. Nas publicaes junto CVM, por outro lado, tais evidenciaes tm carter publicitrio.

Palavras-chave: Contabilidade ambiental. Evidenciao ambiental. Disclosure ambiental.

INTRODUO

As entidades se utilizam de recursos naturais para suprirem suas necessidades e, portanto, as repercusses ambientais das suas atividades interessam aos stakeholders, que, segundo Atkinson e outros (2000, p. 79), so pessoas, grupos de pessoas, ou instituies que definem o sucesso da empresa ou afetam sua habilidade em atingir seus objetivos. Considerando que nesse grupo existem agentes externos entidade, o interesse destes justifica-se na exposio de Tinoco e Kraemer (2004, p.168): o preo das matrias-primas escassas, da poluio e da deposio de rejeitos, numa perspectiva macroeconmica [...] so custos ambientais usualmente no suportados pelo poluidor, mas pelo pblico em geral. Assim, o impacto das atividades da empresa no meio ambiente deve ser evidenciado, como destaca Ferreira (2003, p. 7): a abordagem social da contabilidade obriga-a a participar ativamente da pesquisa sobre como informar os eventos realizados pelas organizaes que podem afetar o meio ambiente e, concomitantemente, cuidar da mensurao desses eventos. Contudo, afirmam Tinoco e Kraemer (2004, p. 168), existem poucos dados quantitativos disponveis sobre o valor econmico e social total da informao de custos ambientais, j que as empresas, em sua maioria no os divulgam e muitas no os apuram. Esses custos ambientais, caso no reconhecidos no momento de seu fato gerador, representaro, no futuro, passivos ambientais no reconhecidos, ou seja, repercutiro negativamente. As empresas que tm aes negociadas nas bolsas de valores so amplamente fiscalizadas. Nesse sentido, supe-se que as informaes disponibilizadas pelas empresas com aes negociadas em bolsa representam a melhor prtica de evidenciao do mercado. Considerando que as empresas atuantes no Brasil com aes negociadas nas Bolsas de Valores de So Paulo (BOVESPA) e de Nova Iorque (NYSE) divulgam suas demonstraes contbeis sob duas legislaes distintas e que os impactos ambientais das atividades de cada uma delas so os mesmos a serem evidenciados aqui e no exterior, o presente estudo buscar responder seguinte questo: quais as diferenas entre as demonstraes contbeis das companhias analisadas submetidas CVM e Securities and Exchange Commission (SEC) na evidenciao ambiental? Em termos de objetivos especficos, busca-se: a) conhecer a prtica das empresas analisadas a respeito da evidenciao ambiental, nas demonstraes contbeis publicadas no Brasil; b) identificar a prtica das empresas analisadas a respeito da evidenciao ambiental, nas demonstraes contbeis publicadas nos Estados Unidos; e c) comparar as prticas das empresas analisadas a respeito da evidenciao ambiental. A importncia do meio ambiente destacada nas mais diversas manifestaes da sociedade. No Brasil, essa importncia est explcita na Constituio Federal de 1988 CF, art. 225, caput: Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder Pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv-lo para as presentes e futuras geraes. Portanto, qualquer atividade geradora de impactos ambientais deve ser monitorada, seja pelo governo, seja pela sociedade. Assim, a Contabilidade ao mensurar e informar as repercusses ambientais da atividade da empresa cumpre seu papel como cincia social. Vale destacar que, conforme o 3 do art. 225 da CF, as condutas e atividades consideradas lesivas ao meio ambiente sujeitaro os infratores, pessoas fsicas ou jurdicas, a sanes penais e administrativas, independentemente da obrigao de reparar os danos causados. Ao evidenciar o passivo ambiental da empresa a Contabilidade antecipa eventuais

redues do patrimnio, ao mesmo tempo em que satisfaz a exigncia constitucional. A Conferncia das Naes Unidas para o Comrcio e Desenvolvimento UNCTAD (1997, p. 10) ressalta a relevncia da evidenciao das informaes relacionadas aos custos e passivos ambientais, uma vez que elas fornecem explicao adicional dos itens includos no balano patrimonial ou na demonstrao de resultado. Tal divulgao pode ser includa nas outras demonstraes financeiras, nas notas explicativas ou, em certos casos, numa seo parte das demonstraes financeiras propriamente ditas. No Brasil, de acordo com Nossa (2002, p. 92), praticamente no existem diretrizes emanadas para o disclosure ambiental. Segundo o autor, a CVM, em 1987, e o Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, em 1996, manifestaram-se a respeito da divulgao ambiental. Em seu parecer n 15 a CVM recomenda a incluso, no relatrio da administrao, de informaes sobre investimentos realizados em benefcio do meio ambiente, bem assim sua conduta frente s questes ambientais. J o IBRACON formulou as Normas e Procedimentos de Auditoria 11, objetivando estabelecer limites entre a Contabilidade e o Meio Ambiente. Nos Estados Unidos, por outro lado, h regulao especfica sobre o assunto. Diretrizes foram produzidas pelo American Institute of Certified Public Accountants AICPA, em 1996, e revisadas pelo Financial Accounting Standards Board FASB, envolvendo evidenciao: de passivos ambientais, de despesas ambientais, de ativos ambientais, de polticas contbeis e de exigncias regulamentares. Diante dessa abordagem, socialmente relevante o papel da Contabilidade na evidenciao do passivo ambiental das companhias. Contudo, como visto em Tinoco e Kraemer (2004), existem poucos dados disponveis sobre o assunto. Nossa (2002, p. 23) afirma que empresas de pesquisas que comercializam informaes relatam que as informaes ambientais esto entre as mais difceis de obter. Nesse sentido, o presente estudo visa contribuir para a discusso sobre a divulgao das questes ambientais associadas s atividades das empresas. Pretende-se, do exposto, comparar a prtica adotada pelas empresas pesquisadas na evidenciao ambiental sob exigncias distintas, haja vista que no possvel conceber que o mesmo impacto ambiental possa ser relevante apenas para um ou outro grupo de usurios da informao contbil, por dizer respeito a toda sociedade. 2 METODOLOGIA

Nesta pesquisa foram analisados os relatrios financeiros anuais, que englobam: Relatrio da Administrao, Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis e Parecer dos Auditores Independentes. Afinal, como afirma Ferreira (2003, p. 108):
A Contabilidade Ambiental no outra contabilidade; assim, todos os eventos econmicos ou fatos contbeis relativos a aes realizadas pela Entidade que, por conseqncia, causem impacto no meio ambiente, devem ser reconhecidos e registrados pelo sistema contbil. Portanto, o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e demais informes, as Notas Explicativas e, quando houver, o Balano Social e a Demonstrao do Valor Adicionado so as peas contbeis adequadas para evidenciar como essa questo est sendo tratada pela organizao.

Foram utilizadas as demonstraes financeiras padronizadas (DFP) submetidas CVM e o formulrio 20-F, submetido SEC, referentes ao exerccio 2003, da companhia

objeto de estudo. Esses documentos esto disponveis para consulta nos stios da empresa ou dos organismos fiscalizadores. Inicialmente foram identificadas, no stio da NYSE, as empresas listadas que atuam no Brasil. Essas companhias possuem American Depositor Receipt (ADRs), que vm a ser recibos representantes de aes de uma corporao estrangeira emitidos e assegurados por um banco dos Estados Unidos. Como esses recibos so cotados em dlares americanos e negociados como qualquer outra ao, eles facilitam ao investidor a diversificao internacional de seus ttulos. As empresas listadas na NYSE so classificadas em trs nveis de ADR: I, II, III. As empresas que possuem ADR I no precisam atender s normas contbeis da SEC. Por essa razo, as companhias nesse nvel no foram analisadas neste trabalho. As detentoras de ADR II devem publicar suas demonstraes financeiras de acordo com as normas da SEC, adotando os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos dos Estados Unidos (USGAAP). Elas no podem emitir novos papis para a captao de recursos, porm permitida a negociao em bolsa de seus recibos de depsito. Diante dessa limitao, as empresas classificadas neste nvel no foram analisadas neste trabalho. As empresas classificadas com ADR III atendem as exigncias da SEC para emisso de novos papis visando captao de recursos. Encontravam-se nessas condies, poca da pesquisa, a Aracruz Celulose (ARACRUZ), a Companhia Paranaense de Energia (COPEL), a Empresa Brasileira de Aeronutica S.A. (EMBRAER), a Companhia Brasileira de Distribuio (CBD), a Petrleo Brasileiro S.A. (PETROBRAS) e o Unibanco S.A. Podemos identificar neste grupo setores considerados agressivos ao meio ambiente pela Comisso Mundial sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento, conforme destaca Kraemer (2000, p. 20): os setores [...] mais poluentes [...] so: as indstrias qumicas, de papel e celulose, de ferro e ao, de metais no ferrosos (por ex: alumnio), de gerao de eletricidade, de automveis e de produtos alimentcios. Assim, esta pesquisa selecionou como amostra as empresas Petrobras, Embraer, Copel e Aracruz, representantes desses setores poluentes. Para a realizao da pesquisa foram utilizadas as Demonstraes Financeiras Padronizadas (DFP), submetidas CVM, e as informaes do formulrio 20-F, submetido SEC, referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2003. Tais documentos foram obtidos no stio das empresas objeto de estudo. O formulrio 20-F, explicam Tinoco e Kraemer (2004, p. 232), abrange: informaes especficas sobre a empresa; anlise das perspectivas operacionais e financeiras; dados sobre conselheiros, administradores e empregados; demonstraes financeiras consolidadas (dos trs ltimos exerccios) e demais informaes financeiras, inclusive notas explicativas; informaes adicionais, como atos constitutivos e estatuto social; divulgaes quantitativas e qualitativas sobre risco de mercado. O quadro 1 apresenta o resumo das informaes disponveis nesses dois relatrios.
20-F Informaes sobre a empresa. Anlise das perspectivas operacionais e financeiras. o Dados sobre conselheiros, administradores e empregados. o Demonstraes financeiras e demais o informaes financeiras, inclusive notas explicativas. o Informaes adicionais, como atos constitutivos e estatuto social. o Divulgaes quantitativas e qualitativas sobre risco de mercado. Quadro 1 Comparativo entre o contedo das DFP e do relatrio 20-F Fonte: elaborado pelo autor o o o o o o o DFP Informaes sobre a empresa. Demonstraes financeiras. Parecer dos auditores independentes. Relatrio da administrao. Notas explicativas s demonstraes contbeis. Descrio das informaes alteradas.

Vale destacar que as informaes relativas ao meio ambiente esto dispersas nas demonstraes financeiras. Segundo Epstein (1996, p. 107), h diversas escolhas para esse diclosure: a) evidenciao de passivos ambientais; b) evidenciao de custos operacionais correntes ambientais; c) evidenciao de desembolsos correntes de capital (associados ao meio ambiente); d) evidenciao de passivos ambientais includos sob a rubrica outras obrigaes ao contrrio de segreg-los; e) identificao segregada das obrigaes ambientais no Balano Patrimonial. Assim, buscou-se a informao ambiental nessas diversas formas. A utilizao da tcnica de anlise de contedo auxilia nessa busca. 2.1 Anlise de Dados Este estudo foi desenvolvido com base na anlise de contedo. Bardin (1977, p. 34), a define como
Um conjunto de tcnicas de anlise das comunicaes, visando a obter, por procedimentos sistemticos e objetivos de descrio de contedo das mensagens, indicadores quantitativos ou no, que permitam a inferncia de conhecimentos relativos s condies de produo/recepo (variveis inferidas) das mensagens.

O autor ressalta que o objetivo da anlise de contedo a manipulao de mensagens (contedo e expresso desse contedo), para evidenciar os indicadores que permitam inferir sobre uma outra realidade que no a da mensagem. Demarcada a amostra, constitui-se o que Bardin (1977) denomina corpus, isto , o conjunto de documentos submetidos aos procedimentos analticos. De acordo com Nossa (2002, p. 172), a anlise de contedo uma das vrias tcnicas que pode ser utilizada na anlise de textos. Embora pouco utilizada nas pesquisas contbeis de modo geral, essa tcnica aplicvel contabilidade ambiental, sendo utilizada especialmente na literatura internacional. Nesta pesquisa optou-se por uma adaptao da estrutura de anlise de contedo proposta por Nossa (2002, p. 176), compreendendo: categorias e subcategorias e unidade de registro. 2.2 Categorias e Subcategorias De acordo com Bardin (1977, p. 103), a codificao corresponde a uma transformao dos dados brutos do texto (...) que, por recorte, agregao e enumerao, permite atingir uma representao de contedo (...) susceptvel de esclarecer o analista acerca das caractersticas do texto, que podem servir de ndices. por meio das categorias que o contedo da mensagem ser classificado e quantificado (FREITAS e JANISSEK, citado por NOSSA, 2002, p. 176). Essas categorias e subcategorias originam-se do documento objeto de anlise ou do conhecimento da rea pesquisada. Neste estudo utilizou-se uma adaptao de Nossa (2002). Assim, as categorias e subcategorias utilizadas no desenvolvimento deste trabalho foram: A) Poltica Ambiental A.1) Aes efetivas A.2) Declarao de intenes

A.3) Gesto ambiental (incluindo ISO 14.000) B) Impactos Ambientais B.1) Resduos B.2) Poluio B.3) Reciclagem B.4) Contaminao e recuperao de terras, guas e ar C) Energia C.1) Uso eficiente C.2) Utilizao de resduos na produo de energia D) Informaes Financeiras Ambientais D.1) Despesas e investimentos ambientais D.2) Passivos, provises e contingncias ambientais D.3) Seguro ambiental 2.3 Unidade de Registro De acordo com Bardin (1977, p. 103), a unidade de registro a unidade de significao a codificar e corresponde ao segmento de contedo a considerar como unidade de base, visando a categorizao e a contagem frequencial. O autor cita como exemplos a palavra, o tema, o objeto, o personagem, o acontecimento, o documento. Nossa (2002, p. 177) destaca que neste tpico deve ser definida a quantidade da evidenciao apresentada em cada categoria. A adoo de sentena como unidade de registro indicada para a leitura de contedos ambientais, conforme Milne e Adler, citado por Nossa (2002, p. 178). Nesse sentido, o presente estudo adotou a orientao dos autores. 3 A CONTABILIDADE E O MEIO AMBIENTE

A partir da realizao, em 1992, da Conferncia das Naes Unidas sobre o Meio Ambiente e Desenvolvimento RIO 92, no Rio de Janeiro, Brasil, passou-se a falar da era do ecobusiness, para enfatizar, ironiza Alexandre (2000, p. 20), a incorporao da questo ambiental aos negcios. A preocupao com o meio ambiente, porm, referida desde a dcada de 1960. Nossa (2002, p. 40) registra a assinatura, em 1962, do Tratado de Proibio Parcial de Testes Nucleares, firmado entre EUA, Unio Sovitica e Gr-Bretanha. O autor destaca que na dcada seguinte, considerada a fase do controle ambiental, surgiram os primeiros movimentos ambientalistas, dentre os quais: o Programa Ambiental das Naes Unidas (UNEP), a Diretoria do Meio Ambiente da OECD (Organization for Economic Cooperation and Development), o Relatrio da Comisso da Comunidade Europia para a Proteo do Meio Ambiente e do Consumidor e a Comisso do Meio Ambiente da Otan (CCMS). Ainda nos anos 1970 o governo brasileiro instituiu a Secretaria Especial do Meio Ambiente (SEMA), rgo de controle vinculado ao Ministrio do Interior. Foi nessa dcada que surgiu a Companhia de Tecnologia e Saneamento Ambiental (CETESP), em So Paulo, e a Fundao Estadual de Engenharia do Meio Ambiente (FEEMA), no Rio de Janeiro. Na dcada de 1980, de acordo com Nossa (2002, p. 41), as preocupaes ambientais j penetravam em algumas empresas, que passaram a incluir em seu planejamento estratgico

a preocupao ambiental. nesse perodo que a ONU divulga o relatrio Nosso Futuro Comum, sugerindo que as futuras geraes no disporo dos recursos necessrios sua sobrevivncia. nessa dcada, ressalta Nossa, que criada, no Brasil, a Poltica Nacional do Meio Ambiente, obrigando a Anlise de Impactos Ambientais para certas atividades. Na dcada seguinte, comenta o autor, conhecida como Fase da Gesto Ambiental, foi promulgada a Carta de Roterd contendo dezesseis princpios ambientais. Tambm nesse perodo foi realizada a RIO 92, resultando na produo da Agenda 21 e emitida a Norma Internacional NBR ISO 14.000. A crescente preocupao ambiental elevou a importncia da pesquisa relacionada ao meio ambiente. Gegrafos, socilogos, historiadores, engenheiros, entre outros, voltaram seus olhos para um dos bens mais valorizados a partir, principalmente, da segunda metade do sculo passado. Os contadores tambm desenvolveram trabalhos na rea verde. Nesse sentido podemos citar os exemplos de Gamble e outros (1996), de Milne e Adler (1999), no exterior, e de Paiva (2001), Nossa (2002 e 2003), Ferreira (2003), Borba e Nazrio (2003), Tinoco e Kraemer (2004), no Brasil. Contudo, existem poucas normas direcionadas evidenciao ambiental nas demonstraes contbeis. De acordo com a Comisso de Normalizao Contabilstica de Portugal CNC (2002, p. 3), o IASC [atual IASB International Accounting Standards Board] publicou diversas Normas Internacionais de Contabilidade que estabelecem disposies e princpios contabilsticos aplicveis ao tratamento das matrias ambientais. Entretanto, ressalta o documento, no existe qualquer norma internacional de Contabilidade que trate exclusivamente de matrias ambientais. Exemplo de aplicabilidade da norma geral contabilidade ambiental a definio de passivo. De acordo com o Financial Accounting Standards Board FASB, citado por Hendriksen e Van Breda (1999, p. 410), passivos so sacrifcios futuros provveis de benefcios econmicos resultantes de obrigaes presentes de uma entidade no sentido de transferir ativos ou servios para outras entidades no futuro em conseqncia de transaes e eventos passados. Assim, o CNC (2002, p. 9) recomenda o reconhecimento de um passivo ambiental
Quando seja provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente de carter ambiental, que tenha surgido em conseqncia de acontecimentos passados e se a quantia pela qual se far essa liquidao puder ser mensurada de forma fivel.

Contudo, enfatizam Tinoco e Kraemer (2004, p.167):

Com referncia ao registro, ao reconhecimento e evidenciao das provises ambientais nas demonstraes contbeis deve mencionar-se que a grande maioria das legislaes tributrias e mesmo comerciais de diferentes pases, inclusive do Brasil, s permite o correspondente registro quando pagar as indenizaes decorrentes de danos causados ao meio ambiente, ou quando existem fortes evidncias de danos que tero de ser ressarcidos ou indenizados.

A preocupao constante com o meio ambiente e as exigncias relacionadas conservao ambiental sinalizam para a mudana desse quadro. Estudos recentes tm revelado o atual estgio da divulgao a respeito do meio

ambiente nas demonstraes contbeis das empresas brasileiras. Optou-se por apresentar aqui apenas os exemplos mais recentes dessa produo; porm, datam do incio dos anos 1990 os primeiros estudos nesta rea no Brasil. Tinoco e Kraemer (2004) apresentam informaes sobre o desempenho socioambiental de cinco empresas atuantes no territrio nacional, quais sejam, Companhia Siderrgica Paulista (COSIPA), Companhia Siderrgica de Tubaro (CST), Companhia Siderrgica Nacional (CSN), Petrleo Brasileiro S.A. (PETROBRAS) e Brasil Telecom. Nossa (2002) apresentou uma anlise do contedo de relatrios ambientais das empresas Votorantim Celulose e Papel, Aracruz Celulose, Suzano, International Paper, Bahia Sul, Ripasa, Cenibra, Santher, Klabin e Rigesa. Esta pesquisa analisou, ainda, o contedo dos relatrios ambientais de empresas internacionais no setor de Papel e Celulose. Ribeiro e Souza (2003) desenvolveram um estudo sobre os impactos ambientais no patrimnio da Petrobrs. Segundo as autoras, o provisionamento dos passivos ambientais reduziria o lucro da empresa em 2.932.907, no exerccio de 2000, e em 3.886.080, no exerccio seguinte (valores em milhares de reais). 4 DESCRIO E ANLISE DOS RESULTADOS

As informaes desta seo foram extradas dos relatrios financeiros anuais das companhias analisadas submetidos CVM, no Brasil, e SEC, nos Estados Unidos. Inicialmente foram identificadas palavras-chave associadas ao tema de interesse, procedendose leitura dos excertos cujo contedo fosse de relevncia para o estudo. A Tabela 1 contm essas palavras-chave e o nmero de ocorrncias de cada uma delas, nas demonstraes publicadas junto CVM e SEC. V-se que a freqncia dessas palavraschave diverge nas publicaes das empresas, consideradas individualmente ou em conjunto.
Tabela 1 Comparativo das ocorrncias de expresses associadas ao meio ambiente. Palavra-chave Ocorrncias nas DFP da CVM Ocorrncias no formulrio 20-F PETR EMBR ARAC COPEL PETR EMBR ARAC COPEL meio ambiente e variaes 32 2 2 29 3 9 4 ambiental e variaes 57 5 12 13 51 8 41 44 gesto ambiental e variaes 6 2 3 impacto ambiental e variaes 2 6 1 4 resduo e variaes 9 4 2 3 poluio e variaes 3 6 1 ecologia e variaes 0 1 1 1 TOTAIS 109 7 17 19 99 11 52 52 Fonte: elaborado pelos autores

A Tabela 2, disponvel no apndice deste estudo, apresenta a freqncia das categorias e subcategorias utilizadas no estudo. Embora o total de ocorrncias coincida em trs das empresas analisadas, isso no significa que a qualidade da evidenciao a mesma. As empresas adotam poltica ambiental, conforme se depreende da anlise da categoria poltica ambiental. Contudo, nenhuma ocorrncia associada a esta categoria foi verificada na empresa ARACRUZ. No obstante, esta companhia apresentou ocorrncias para a subcategoria aes efetivas, a qual, neste estudo, est vinculada poltica ambiental das entidades. Nesta subcategoria foi verificada a maior incidncia de sentenas associadas, representando 24% do total encontrado, com destaque para as empresas Petrobras e Aracruz. Enquanto a primeira enfatizou as aes efetivas no formulrio 20-F (seis contra dez), a

segunda o fez nas demonstraes submetidas CVM (onze contra trs). exceo da Aracruz, que no fez meno nos documentos analisados, todas as empresas tm algum programa com vistas obteno ou manuteno do certificado ISO 14000, informao vinculada subcategoria gesto ambiental. A categoria poltica ambiental, associada s respectivas subcategorias, representa 41% das informaes vinculadas ao meio ambiente, quando se considera o conjunto das empresas. A categoria impactos ambientais, quando considerada em conjunto com as subcategorias a ela associadas, representa 29% do total de ocorrncias de sentenas vinculadas ao meio ambiente, tomando-se por base a amostra de empresas em estudo. Deste total, 17% devem-se s evidenciaes da Petrobras. Destaque s sentenas associadas s subcategorias resduos (7 na CVM e 3 na SEC) e poluio (3 na CVM e 5 na SEC). A categoria energia, com ocorrncias identificadas na Petrobras, Embraer e Aracruz, apresentou a menor incidncia de sentenas vinculadas, representando 8% das sentenas encontradas. Tendo em vista que os documentos analisados referem-se a um perodo ps-crise energtica no Brasil, a pequena incidncia dessas referncias deve ser considerada nesse contexto, o que agrava a ausncia informativa. As informaes disponveis sob a categoria informaes financeiras e ambientais foram encontradas, quase que em sua totalidade, nos documentos da Petrobras. Embraer e Copel apresentaram uma incidncia nas subcategorias vinculadas a esta categoria, enquanto a Aracruz no fez referncia a esta categoria ou suas subcategorias. Nesta categoria foram encontradas as maiores divergncias nas prticas de evidenciao ambiental da Petrobras, quando se comparam as publicaes junto CVM e SEC. O quadro 2 apresenta o nmero de sentenas associadas s subcategorias da categoria informaes financeiras ambientais na Petrobras.
Subcategoria CVM SEC D.1) Despesas e investimentos ambientais 3 D.2) Seguro ambiental 1 D.3) Passivos, provises e contingncias ambientais 6 Quadro 2 Ocorrncias das subcategorias da categoria informaes financeiras ambientais na Petrobras Fonte: elaborado pelo autor 3 1 16

Na subcategoria despesas e investimentos ambientais, a Petrobras divulgou informaes convergentes, quantificando monetariamente as aes associadas. Ressalve-se que, no Brasil, ao destacar o investimento em modernizao de postos de distribuio, no suporte aos clientes e em programas de SMS, no houve definio do quanto coube a cada uma dessas aes. Nas publicaes junto CVM e SEC da Petrobras foram identificadas seis e dezesseis ocorrncias, respectivamente, associadas subcategoria passivos, provises e contingncias ambientais. Foi nesta subcategoria que houve inconsistncia nas informaes. No Brasil e nos Estados Unidos, divulgou-se que possveis despesas para corrigir ou mitigar eventuais efeitos ambientais no devem influenciar significativamente as operaes da companhia. Contudo, nos Estados Unidos, segundo a administrao da entidade, caso uma ou mais das responsabilidades em potencial decorrentes de acidentes ambientais resultem em efetiva multa ou responsabilidade civil ou penal, as operaes da empresa podero ficar prejudicadas. Exceto pela divergncia acima descrita, todos os dados disponveis nas DFP publicadas junto CVM esto presentes no formulrio 20-F. Este, contudo, complementa a informao, trazendo dezesseis informaes acerca de ocorrncias ambientais que podem

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afetar o patrimnio da empresa. Essas informaes adicionais no relatrio 20-F vm acompanhadas de quantificao monetria e da situao das pendncias judiciais ou administrativas. Desse total, 43% referem-se a valores contestados pela empresa, sem definio do resultado dessa contestao. Para 29% delas foi apresentada defesa, sendo que at o encerramento do exerccio nenhuma havia sido apreciada. Em 21% das ocorrncias, de acordo com a empresa, no possvel definir a responsabilidade individual da companhia e, por conseguinte, o impacto de eventuais decises desfavorveis sobre o patrimnio da entidade. Finalmente, 7% das ocorrncias dizem respeito a valores que podem ser reduzidos em at 90% mediante cumprimento de termo de compromisso firmado com os rgos ambientais. oportuno destacar que as informaes obtidas foram encontradas, sem exceo, ou no relatrio da administrao ou nas notas explicativas. Nenhum dado est textualmente associado ao meio ambiente nas demonstraes contbeis propriamente ditas. 5 CONCLUSES E RECOMENDAES

A presente pesquisa objetivou identificar as diferenas entre as demonstraes contbeis das companhias Petrobras, Embraer, Aracruz e Copel submetidas CVM e SEC na evidenciao ambiental. Para tanto, utilizou-se a tcnica de anlise de contedo. A partir da leitura das demonstraes contbeis da companhia analisada, pode-se identificar similaridades e divergncias na forma de evidenciao ambiental. Verificou-se similaridade na freqncia das sentenas associadas ao meio ambiente nas demonstraes das empresas. Neste sentido, as ocorrncias na Petrobrs (48), na Embraer (3), da Aracruz (14) e Copel (6, na CVM, e 8 na SEC). Com base no contedo analisado, verificou-se que a prtica de evidenciao, no Brasil, est associada publicidade. Apresenta-se, como exemplo, o nmero de ocorrncias associadas subcategoria aes efetivas da Petrobras, que foi inferior nas DFP submetidas CVM em comparao ao encontrado no formulrio 20-F (seis contra dez). Por outro lado, o nmero de ocorrncias associadas subcategoria declaraes de intenes, nesta mesma empresa, nas DFP da CVM superaram o disponvel no formulrio 20-F (oito contra uma). Ou seja, no Brasil foi priorizada a divulgao das intenes em detrimento daquilo efetivamente realizado. Contudo, este estudo no levou em considerao aspectos sociais, culturais ou econmicos na anlise descrita. Embora justificvel diante das dimenses desta pesquisa, esta uma limitao que se deve considerar durante a leitura. Futuros estudos podem abordar essas questes. Por fim, importante destacar, tambm, que, uma vez que o objetivo do trabalho era comparar a prtica adotada pela empresa na evidenciao ambiental e no as normas a esse respeito nos dois pases, estas no foram consideradas na anlise realizada. Acredita-se que uma abordagem do problema sob a tica normativa traga esclarecimentos ao tema, corroborando ou refutando os dados apresentados ao longo deste estudo.

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REFERNCIAS

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APNDICE
Tabela 2 Freqncia das categorias e subcategorias nas empresas pesquisadas. PETROBRS CATEGORIA SUBCATEGORIA CVM SEC Poltica Ambiental 1 1 Aes Efetivas 6 10 Declarao de intenes 8 1 Gesto ambiental (incluindo ISO 14.000) 3 3 Impactos Ambientais 2 5 Resduos 7 3 Poluio 3 5 Reciclagem 1 Contaminao e recuperao de terras, guas e ar 5 Energia Uso eficiente 1 Utilizao de resduos na produo de energia 1 Informaes Financeiras Ambientais Despesas e investimentos ambientais 3 3 Passivos, provises e contingncias ambientais 6 16 Seguro ambiental 1 1 TOTAIS 48 48 PERCENTUAL 33% 33% Fonte: Elaborado pelos autores. EMBRAER CVM SEC 1 1 1 3 2% 1 1 1 3 2% ARACRUZ CVM SEC 11 1 1 1 14 10% 3 1 1 3 6 14 10% COPEL CVM SEC 1 2 1 1 1 6 4% 1 3 1 2 1 8 6%

TOTAIS 5 35 10 10 10 12 10 5 5 8 1 1 7 23 2 144 -

% 3% 24% 7% 7% 7% 8% 7% 3% 4% 6% 1% 1% 5% 16% 1% 100%