IMPOSTO DE RENDA

DAS PESSOAS JURÍDICAS

Prof. Mauro Silva

1 – IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• Renda: Produto do capital , do

trabalho ou da combinação de
ambos ou acréscimo patrimonial
(art. 43, CTN)
 1 – IRPJ - CONCEITOS INICIAIS
• O Imposto de Renda não incide sobre o
lucro contábil das pessoas jurídicas. Incide
somente sobre um lucro legal, determinado
conforme as regras estabelecidas pela
legislação tributária.

• Existem três sistemáticas para a

determinação da base de cálculo do IRPJ:
lucro presumido, lucro real e lucro
arbitrado. (art. 44, CTN)
 1 – IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• LUCRO REAL: (art. 6º, DL 1.598/77 )

É o resultado líquido apurado na

escrituração comercial, ajustado pelas
adições, exclusões e compensações
admitidas ou impostas pela legislação
tributária.
1 – IRPJ - CONCEITOS INICIAIS
Fórmula básica do Lucro Real

Lucro contábil
( + ) Adições
( - ) Exclusões .
( = ) Lucro Real antes da Compensação
( - ) Compensação de saldo negativo .
( = ) Lucro Real
 1 – IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• Lucro contábil X Lucro Real:

Contabilidade: LALUR(*):
Receita de vendas 100.000 Receita de vendas 100.000
Custo (40.000) Custo (40.000)
Salários (10.000) Salários (10.000)
Multa de trânsito ( 1.000) Multa de trânsito -o-
Brindes (10.000) Brindes -o-
Dividendos 5.000 Dividendos -o- .
Lucro Contábil 44.000 Lucro Real 50.000

(*) LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real

1 – IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• LUCRO PRESUMIDO:

– É o lucro determinado através da aplicação de

um percentual sobre os valores globais da
receita auferida pela pessoa jurídica. Este
percentual ou coeficiente é expressamente
previsto em lei e varia em função da atividade
da empresa.
1 – IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• LUCRO ARBITRADO:

– É o valor determinado, geralmente pela autoridade

fiscal, através da aplicação de percentual sobre a receita
da empresa no caso de descumprimento das normas da
legislação tributária de forma a impossibilitar a
apuração pelo método do lucro real ou do lucro
presumido. Esta sistemática corresponde a um
montante aproximadamente 20% superior ao do lucro
presumido.
– Também é possível o autoarbitramento. No caso, por
exemplo, de ocorrer uma enchente e serem perdidos os
 1 – IRPJ - CONCEITOS INICIAIS
• LUCRO ARBITRADO:

• Se a receita bruta é conhecida, cálculo similar ao

lucro presumido com percentuais 20% maiores.
(art. 16, lei 9.249/95)

• Se a receita bruta não é conhecida, outros

parâmetros podem ser utilizados. Ex.:Lucro do
ano anterior, ativo circulante, capital, patrimônio
líquido, compras, folha de pagamento, aluguel(lei
8.981/95, art. 51)
 2 - LUCRO PRESUMIDO
• Quem pode optar?
– Não se estende a todas as empresas.
– Dois critérios importantes: faturamento e ramo
de atividade.
– Algumas são obrigadas à apuração pelo lucro
real. (arts. 13 e 14, lei 9.718/98):
• Faturamento anual superior a R$ 48.000.000,00
• Setor financeiro;
• Empresa com lucros do exterior;
• Factoring;
• Empresa que quer usufruir benefícios fiscais;
 2 - LUCRO PRESUMIDO
Apuração da Base de Cálculo (art. 15, lei 9.249/95)
Percentuais de presunção:

1,6% - revenda de combustível a consumidor final;

8% - indústria, comércio, transporte de carga e

serviços hospitalares;

16% - serviços de transporte;

32% - prestação de serviços em geral, intermediação

de negócio e administração e locação de bens móveis
e imóveis e direitos de qualquer natureza.
2 - LUCRO PRESUMIDO
Atividades Percentuais
(%)
Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) 8,0
Revenda de combustíveis 1,6
Serviços de transporte (exceto o de carga) 16,0
Serviços de transporte de cargas 8,0
Serviços em geral (exceto serviços 32,0
hospitalares)
Serviços hospitalares 8,0
Intermediação de negócios 32,0
Administração, locação ou cessão de bens e 32,0
direitos de qualquer natureza (inclusive
imóveis)
12
 2 - LUCRO PRESUMIDO
– Caso uma empresa realize atividades
enquadradas em dois ou mais grupos em que os
percentuais estabelecidos pela legislação sejam
distintos, o seu lucro presumido deverá ser
apurado em relação à receita bruta de cada
atividade, separadamente.
– Para se chegar à base de cálculo do imposto,
devem ser somadas ao lucro presumido as
demais receitas que a empresa tenha
eventualmente percebido no período.
 2 - LUCRO PRESUMIDO
– Incluir na base de cálculo:

• 100% - Receitas concernentes a atividades não

compreendidas no objeto social da empresa;

• 100% - Receitas financeiras em geral

• 100% - Ganhos de capital

 2 - LUCRO PRESUMIDO
• Alíquota (art. 3º da Lei 9.249/95)
– A alíquota do Imposto de Renda incidente
sobre o lucro das pessoas jurídicas é de 15%,
independente da forma de apuração.
• Adicional do IR
– A parcela do lucro da pessoa jurídica que
exceder ao montante de R$ 20.000,00 por mês
do período de apuração, em qualquer forma de
apuração, estará sujeita a incidência do
adicional do IR, à razão de 10%.
 2 - LUCRO PRESUMIDO
Adicional do IR
Dessa forma, o imposto devido corresponderá a 15% do
valor da base de cálculo obtida através de qualquer
sistemática de apuração, acrescido de 10% do montante
que ultrapassar o limite mensal de R$ 20.000,00. Como
nesta modalidade a apuração é trimestral, estará sujeito ao
adicional o montante de lucro que exceder R$ 60.000,00.
 2 - LUCRO PRESUMIDO
• Deduções do imposto apurado com base
no lucro presumido

a) o valor do IR retido na fonte que tenha incidido

sobre as receitas incluídas na base de cálculo;

b) o valor do IR recolhido indevidamente ou a

maior em períodos anteriores.
 2 - LUCRO PRESUMIDO
• Período de apuração (arts. 1ºe 5º, Lei 9.430/96)

– A apuração do IRPJ pelo lucro presumido deve

ser realizada trimestralmente, podendo o
imposto ser recolhido em quota única, ou em
até três parcelas iguais e sucessivas.
 2 - LUCRO PRESUMIDO
• Vantagens do lucro presumido
– Simplicidade: dispensa, para efeitos fiscais, a
obrigatoriedade de escrituração contábil, com
exceção do livro de registro de inventário e do
Livro Caixa.(art. 45, Lei 8.981/1995)
– Pode significar uma economia de imposto para
as empresas que possuam um percentual de
lucro em relação à receita bruta superior ao
coeficiente previsto pela legislação tributária
para seu ramo de atividade.
 2 - LUCRO PRESUMIDO
• Momento da opção:
– Pagamento da 1ª quota ou quota única
referente ao primeiro período do ano. (art.
26, §1º, Lei 9.430/96)
 3 - LUCRO REAL
• Pessoas Jurídicas obrigadas à tributação pelo lucro
real (arts. 13 e 14 da Lei 9.718/98)
– Empresas que tenham apurado receita bruta total
superior a R$ 48.000.000,00 no ano-calendário
anterior, ou proporcional ao número de meses do
período-base, quando inferior a 12 meses;
– sejam instituições financeiras ou equiparadas;
– tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital
originados no exterior;
– queiram usufruir benefícios fiscais relativos à
isenção ou redução do IR, nos termos da
legislação;
 3 - LUCRO REAL
• Pessoas Jurídicas obrigadas à tributação
pelo lucro real
– tenham suspendido ou reduzido o pagamento
do IR no decorrer do mesmo ano-calendário; ou
– explorem as atividades de prestação cumulativa
e contínua de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção de
riscos, administração de contas a pagar e a
receber, compras de direitos creditórios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestação de serviços (factoring).
 3 - LUCRO REAL

• As pessoas jurídicas que não estiverem

obrigadas à tributação pelo lucro real poderão
também utilizar esta sistemática de apuração,
facultativamente.
 3 - LUCRO REAL
• Fórmula básica do Lucro Real
– Ao contrário da sistemática do lucro presumido,
pela qual se apura a base de cálculo do IR a
partir dos valores globais da receita bruta da
pessoa jurídica, na tributação pelo método do
lucro real chega-se à base de cálculo do
imposto através do lucro contábil da empresa,
ajustado pelas adições, exclusões e
compensações previstas pela legislação.
 3 - LUCRO REAL
Fórmula básica do Lucro Real

Lucro contábil
( + ) Adições
( - ) Exclusões .
( = ) Lucro Real antes da Compensação
( - ) Compensação de saldo negativo .
( = ) Lucro Real
 3 - LUCRO REAL
• Lucro contábil X Lucro Real:
Contabilidade: LALUR(*):
Receita de vendas 100.000 Receita de vendas 100.000
Custo (40.000) Custo (40.000)
Salários (10.000) Salários (10.000)
Multa de trânsito ( 1.000) Multa de trânsito -o-
Brindes (10.000) Brindes -o-
Dividendos 5.000 Dividendos -o- .
Lucro Contábil 44.000 Lucro Real 50.000

(*) LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real

 3 - LUCRO REAL
• Períodos de Apuração na Tributação
pelo Lucro Real

– Diversamente do lucro presumido, no qual o

período de apuração do imposto é
obrigatoriamente trimestral, no caso de
tributação pelo lucro real, o contribuinte pode
optar pela apuração trimestral ou anual,
conforme melhor lhe convier.
 3 - LUCRO REAL
• Período de Apuração Trimestral
-recolhimento

– Se a opção do contribuinte for a apuração

trimestral, o IR deverá ser recolhido em quota
única ou em até três parcelas mensais, tal qual
ocorre no lucro presumido.
 3 - LUCRO REAL
• Período de Apuração Anual

– No caso de a opção ser pelo regime de apuração

anual, a legislação determina que o contribuinte
recolha antecipações mensais do IR.
– O montante das referidas antecipações pode ser
determinado por duas formas diferentes: através
do lucro real acumulado do período ou por
estimativa.
 3 - LUCRO REAL
• Recolhimento Mensal com Base no Lucro
Real Acumulado do Período

– Nesse caso, o recolhimento mensal é feito com

base no lucro real apurado em balancete
patrimonial acumulado levantado, mês a mês,
pelo contribuinte.
 3 - LUCRO REAL
• Antecipação Mensal com Base no Lucro
Estimado

– Caso o contribuinte opte pelo recolhimento de

antecipações com base no lucro estimado, as
parcelas devem ser apuradas mensalmente com
base na receita bruta da empresa, de forma
semelhante à realizada no caso de apuração
pelo lucro presumido.
 3 - LUCRO REAL
• Antecipação Mensal com Base no Lucro
Estimado

– Os percentuais que devem ser aplicados sobre a

receita bruta para determinação do lucro
estimado são os mesmos utilizados na
sistemática do lucro presumido.
 3 - LUCRO REAL
– Ao final do período, é levantado o balanço
patrimonial e verificado o montante do
imposto realmente devido.
– Caso a somatória das antecipações mensais
seja inferior ao montante devido, o contribuinte
deverá recolher a diferença.
– Caso seja superior, o contribuinte poderá, à sua
opção, pedir a sua restituição ou compensá-lo
com o montante devido no período seguinte.
 3 - LUCRO REAL
– Vantagem dessa forma de apuração:

– A vantagem oferecida por esta forma de apuração

das antecipações mensais é a dispensa de realização
de balanços patrimoniais mensais pela pessoa
jurídica, facultando-se a realização de balancetes de
suspensão e redução do imposto, conforme descrito
no próximo subitem.
 3 - LUCRO REAL
• Balancetes de Redução ou Suspensão

– A empresa que optar pela apuração anual com

antecipações mensais por estimativa poderá
reduzir ou suspender o recolhimento das
parcelas mensais do IR desde que verifique,
com base em balancete patrimonial levantado
para esse fim, que o montante já antecipado é
superior ao devido em relação ao período
verificado.
 3 - LUCRO REAL
• Adições ao Lucro Real

– Na apuração pelo lucro real, deve-se adicionar

ao lucro contábil das empresas as despesas
consideradas pela legislação tributária como
indedutíveis da base de cálculo do IR.
– Nos termos do artigo 299 do Regulamento do
IR (Decreto nº 3.000/99), são dedutíveis as
despesas operacionais, assim consideradas
aquelas necessárias à atividade da empresa e à
manutenção da respectiva fonte produtora de
receitas.
 3 - LUCRO REAL
• Regra geral da dedutibilidade:

– Serão dedutíveis, portanto, as despesas “normais” e

“usuais” do ramo de atividade da empresa. A
contrario sensu, serão indedutíveis do IR as
despesas incorridas pela empresa, porém
desnecessárias a sua atividade e à manutenção de
sua fonte produtora de receitas.
 3 - LUCRO REAL
São as seguintes as principais despesas indedutíveis:

- multas punitivas (art. 344, § 5.º - RIR/99);

- brindes (art. 249, pár. único, VIII);
- despesas com alimentação de sócios, acionistas e
administradores (art. 249, pár. único, V);
- contraprestações de arrendamento mercantil (leasing) e
de aluguel de bens móveis; despesas de depreciação,
amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos,
taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis
ou imóveis, desde que não relacionados intrinsecamente
com a atividade da empresa (art. 305);
 3 - LUCRO REAL

- despesas com royalties e assistência técnica que

excedam os limites estabelecidos na legislação (arts. 353,
inciso IV, alínea “b”, e inciso V, alínea “b”, 354, inciso
III e 355, todos do RIR/99);
- a contribuição social sobre o lucro (CSL), registrada
como custo ou despesa operacional (art. 249, parágrafo
único, inciso IX do RIR/99).
 3 - LUCRO REAL
- gratificações pagas a dirigentes da pessoa jurídica (art.
303);
- ajustes decorrentes da aplicação das regras dos preços de
transferência (art. 240, § 7º);
- ajustes decorrentes de Distribuição Disfarçada de Lucro
DDL (art. 467);
- tributos com exigibilidade suspensa na forma do artigo
151, II a IV do CTN (art. 344, § 1º).
 3 - LUCRO REAL
• Provisões: todas são indedutíveis, com
exceção de:
– Férias;
– 13.º Salário;
– Crédito de Liquidação Duvidosa;
– Especial para a atividade de Previdência
Privada, Seguro e Capitalização.
 3 - LUCRO REAL
• Exclusões do Lucro Real

– A legislação do IR determina que certos valores

computados no lucro contábil das pessoas
jurídicas sejam excluídos para efeito da
apuração da base de cálculo do imposto pela
sistemática do lucro real.
 3 - LUCRO REAL
– As principais exclusões admitidas são:
• as receitas provenientes da valorização de
participações societárias avaliadas pelo
patrimônio líquido (equivalência patrimonial);
• receita proveniente da distribuição de
dividendos por outras empresas das quais a
pessoa jurídica possua participação no capital
social;
• provisões feitas em períodos de apuração
anteriores e convertidas em perdas efetivas;
 3 - LUCRO REAL
• Compensação de Prejuízos Fiscais

– O último ajuste permitido pela legislação

tributária é a compensação de prejuízos fiscais.

– Caso a pessoa jurídica tenha apurado lucro real

negativo (prejuízo fiscal) em períodos
anteriores, esta poderá compensá-lo com a base
positiva apurada atualmente.
 3 - LUCRO REAL
• Compensação de Prejuízos Fiscais

– É importante ressaltar que a compensação

refere-se à base de cálculo e não ao montante de
imposto devido.
– Atualmente, a possibilidade de compensação
está limitada a 30% do lucro real apurado.
 3 - LUCRO REAL
• Deduções Permitidas do Lucro Real

– Imposto de renda retido na fonte - IRRF;

– Imposto de renda recolhido indevidamente ou a
maior em períodos anteriores;
– Imposto de renda antecipado durante o ano-
calendário;
– Programa de Alimentação ao Trabalhador -
PAT;
– Incentivos fiscais, tais como ECA, Cultura etc..
 Qual sistemática adotar?
• Simples Nacional
• Lucro Presumido
• Lucro Real

• Lembrar que a sistemática do IR terá influência na

PIS/COFINS

• 1- Verificar as possibilidades de opção (faturamento e

ramo de atividade);
• 2- Comparar os tributos a serem pagos (não somente o IR)
em cada uma das possibilidades
• 3- Verificar outras limitações(concessão de crédito, por
exemplo) que podem afetar a competitividade da empresa.