• Pós-Graduação em Direito Tributário

Prof. Mauro Silva

Conselheiro Representante da Fazenda Nacional no Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF)
Doutor em Direito Econômico, Financeiro e Tributário pela Universidade de São Paulo (USP)
Mestre em Direito Político e Econômico pela Universidade Presbiteriana Mackenzie
Bacharel em Direito pela Universidade de São Paulo

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 Material para consulta posterior

• Slides da aula e referências bibliográficas:

http://justicafiscal.blogspot.com

• Vídeos sobre fichamento

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 Vigência, Aplicação e Interpretação
da lei tributária
Roteiro:
 
1. Validade, vigência, vigor, eficácia das normas;
– Validade
– Vigência
• vaccatio legis
– Vigor
• Vigor x vigência
• Ultratividade
– Eficácia
• Eficácia social
• Eficácia técnica
– Eficácia plena
– eficácia limitada
– eficácia contida
2.  Lei tributária e legislação tributária
3. Vigência da lei tributária no espaço
– Territorialidade e extraterritorialidade
– Extraterritorialidade imprópria
• IR pago no exterior
• Crédito de ICMS de mercadoria adquirida em outro Estado

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 Vigência, Aplicação e Interpretação
da lei tributária
4.  Vigência da lei tributária no tempo
• Aspectos da irretroatividade e da anterioridade;
5. Aplicação da lei tributária
• Lei interpretativa
• O caso da LC 118
• Lei retroativa
• Ultratividade no direito tributário
• Aplicação imediata de lei nova
• Leading case do STJ uso das informações da CPMF em
lançamentos sobre IR
6. Interpretação da lei tributária
• Tipos de interpretação
• Correntes metodológicas
• Jurisprudência dos conceitos
• Jurisprudência dos interesses
• Jurisprudência da valoração
• Interpretação literal ou restritiva?
• Interpretação mais favorável ao acusado

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 Conceitos que se relacionam com a
vigência

• No direito tributário, a norma

revogada não produz efeitos
jurídicos a partir da revogação.

– Quem concorda?

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 Conceitos que se relacionam com a
vigência
• Validade
• confunde-se com a existência

• Vigência
• período de força vinculante
• vaccatio legis

• Vigor
• força vinculante
• Conceito de ultratividade
– Norma não mais vigente ainda vincula fatos anteriores à sua revogação;

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 Conceitos que se relacionam com a
vigência
• Vigor x vigência – exemplos

– CTN
Art. 144. O lançamento reporta-se à data da
ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se
pela lei então vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.

- Na área aduaneira;
- Nos tributos internos;
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 Conceitos que se relacionam com a
vigência

• Para os princípios podemos

determinar validade, vigor e
vigência?

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 Conceitos que se relacionam com a
vigência
• Eficácia

– Eficácia social ou efetividade

– Eficácia técnica Eficácia plena

Eficácia contida

Eficácia limitada 9
 Conceitos que se relacionam com a
vigência
• Eficácia limitada – exemplo – (MI 102 – STF)
– Imunidade quanto à contribuição previdenciária para o
pagamento de Participação nos Lucros e Resultados (PLR)
CF
“Art. 7º São direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, além
de outros que visem à melhoria de sua condição social:
(...)
XI – participação nos lucros, ou resultados, desvinculada da
remuneração, e, excepcionalmente, participação na gestão
da empresa, conforme definido em lei;”

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 Conceitos que se relacionam com a
vigência
• Ineficácia social – exemplo (?)
– Prazo limite para decisão administrativa em processo
administrativo fiscal

– Lei 11.457/2007
Art. 24.  É obrigatório que seja proferida decisão
administrativa no prazo máximo de 360 (trezentos e
sessenta) dias a contar do protocolo de petições, defesas
ou recursos administrativos do contribuinte.

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2- Lei tributária e legislação tributária
• CTN
Art. 96. A expressão "legislação tributária"
compreende as leis, os tratados e as
convenções internacionais, os decretos e as
normas complementares que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relações
jurídicas a eles pertinentes.

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Vigência da legislação tributária no tempo

• Regra geral para as leis

– LINDB(lei 12.376/2010-ex-LICC), art. 1º - 45 dias

– Combinação com irretroatividade e anterioridade;

• Regra para demais componentes da legislação

tributária – art. 103 CTN

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 Vigência da lei tributária no tempo
• Exigência da irretroatividade
– Aplicação apenas para fatos geradores futuros e
pendentes (art. 150, III, “a” da CF; art. 105 do CTN)
– O que seria um fato pendente?
– Art. 116 do CTN;

– Exceção: art. 106 do CTN

• Lei interpretativa;
– Art. 3º da LC 118 é interpretativo?
• Lei mais benéfica em termos de infração;
• Lei que amplia os poderes da fiscalização (art. 144, §1º do
CTN)

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 LC 118
•         Art. 3o Para efeito de interpretação do
inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de
outubro de 1966 – Código Tributário Nacional,
a extinção do crédito tributário ocorre, no
caso de tributo sujeito a lançamento por
homologação, no momento do pagamento
antecipado de que trata o § 1o do art. 150 da
referida Lei.

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 Art3º da LC 118
• é norma relativa a prescrição ou decadência?
(Luiz Fux)
A regra do cinco mais cinco está explícita ou
adveio de interpretação?
O art. 3º da LC 118 criou nova hipótese de
extinção ou explicou confusão hermenêutica?

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Vigência da lei tributária no tempo
• Lei que amplia os poderes da fiscalização (art. 144, §1º do
CTN)
Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do
fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada.
§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que,
posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação,
tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de
fiscalização, ampliado os poderes de investigação das
autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito
maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso,
para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a
terceiros.
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica aos impostos
lançados por períodos certos de tempo, desde que a
respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato
gerador se considera ocorrido.

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Um caso de aplicação da lei no tempo
• Uma lei de 1996(9311/96 ) impedia que a SRF
utilizasse dados da CPMF para lançar outros
tributos
• Uma lei de 2001 (10.154/2001) afastou esse
impedimento.
• Pode haver lançamento em 2002 em diante
utilizando dados da CPMF de 97 a 2001?

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Um caso de aplicação da lei no tempo

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Vigência da lei tributária no tempo
• Regra da anterioridade
– Regra geral
– Regra especial
– Exceções

• Caso especial: medidas provisórias – art. 62

CF.

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Vigência da lei tributária no espaço
• Regra geral
– Territorialidade
– Art. 102 – convênio
– Extraterritorialidade imprópria
• caso do imposto de renda pago no exterior -
compensação;
• Caso do crédito do ICMS;
– Direito tributário internacional – breve noção

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 Interpretação da lei tributária
• Tipos de interpretação (tipos de ou métodos de ?)
– do Grego methodos, met' hodos que significa, literalmente,
"caminho para chegar a um fim“
– Adoto “tipos de”
• Literal ou gramatical
– Lógica
– Sistemática
– Finalística, ou teleológica
• O mesmo que interpretação econômica, consideração
econômica, ponto de vista econômico e critério
econômico

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 Interpretação da lei tributária
• Correntes metodológicas
• Jurisprudência dos conceitos
– Literal+sistemática
• Jurisprudência dos interesses
– Lei são frutos de interesses
• Jurisprudência da valoração
– Valores devem ser considerados no processo hermenêutico

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 Interpretação da lei tributária
• A síntese de Luciano Amaro( aqui sim temos um método,
um caminho para se chegar ao objetivo de interpretar a
norma)
– “o intérprete deve partir do exame do texto legal, perquirindo o
sentido das palavras utilizadas pelo legislador (na chamada
interpretação literal ou gramatical); cumpre-lhe, porém, buscar
uma inteligência do texto que não descambe para o absurdo, ou
seja, deve preocupar-se com dar à norma sentido lógico
(interpretação lógica), que a harmonize com o sistema
normativo em que ela se insere (interpretação sistemática),
socorrendo-se da análise das circunstâncias históricas que
cercaram a edição da lei (interpretação histórica), sem descurar
das finalidades a que a lei visa (interpretação finalística ou
teleológica)”

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 Interpretação da lei tributária
• Quanto aos efeitos
– Restritiva
– Extensiva
– Declaratória

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 Interpretação da lei tributária
• O art. 89 da Lei nº 8.212, de 24/07/1991, que dispõe sobre a
organização da Seguridade Social e institui Plano de Custeio,
estabelece:
• “Art. 89. Somente poderá ser restituída ou compensada
contribuição para a Seguridade Social arrecadada pelo Instituto
Nacional do Seguro Social-INSS na hipótese de pagamento ou
recolhimento indevido.
• (...)
• § 3º Em qualquer caso, a compensação não poderá ser superior a
trinta por cento do valor a ser recolhido em cada competência.
• (...)
• § 5º Observado o disposto no § 3º, o saldo remanescente em favor
do contribuinte, que não comporte compensação de uma só vez,
será atualizado monetariamente.
• (...).”

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 Interpretação da lei tributária
• Importância do art. 110 do CTN

• Art. 110. A lei tributária não pode alterar a

definição, o conteúdo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituição
Federal, pelas Constituições dos Estados, ou
pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos
Municípios, para definir ou limitar competências
tributárias.
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 Interpretação da lei tributária
• Interpretação literal ou restritiva – art. 111 do
CTN

• Interpretação mais favorável ao acusado – art.

112 do CTN

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 Referências Bibliográficas:
• AMARO, Luciano. Direito tributário brasileiro. 10. ed. São Paulo: Saraiva, 2004.
• ANDRADE, José Maria Arruda de. Interpretação da norma tributária. São Paulo: MP Editora, 2006.
• ÁVILA, Humberto. Teoria dos princípios – da definição à aplicação dos princípios jurídicos. São Paulo: Malheiros,
2003.
• BOBBIO, Norberto. Teoria da Norma Jurídica. Trad. Fernando Pavan Baptista e Ariani Bueno Sudatti. Bauru: Edipro,
2001.
• CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributário, linguagem e método. 3. ed., São Paulo: Noeses, 2009.
• FERRAZ JÚNIOR, Tércio Sampaio. Introdução ao estudo do direito. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
• LARENZ, Karl. Metodologia da ciência do direito. 3ª ed. Lisboa: Fundação Calouste Gulbenkian, 1997.
• NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Da interpretação e da aplicação das leis tributárias. São Paulo: José Bushastsky, 1974.
• SCHOUERI, Luís Eduardo. Normas tributárias indutoras e intervenção econômica. Rio de Janeiro: Forense, 2005.
• SILVA, Mauro José. Interpretação econômica e sua equivalência a uma interpretação teleológica no contexto do
pluralismo metodológico. In: COSTA, Alcides Jorge; SCHOUERI, Luís Eduardo; BONILHA, Paulo Celso Bergstrom;
ZILVETI, Fernando Aurélio. Direito tributário atual. v. 24. p. 371-87, São Paulo: Dialética, 2010.
• _______. Retroatividade da lei tributária formal: os efeitos intertemporais da lei complementar 105/2001 e da lei
10.174/2001 (Sigilo bancário). Revista dialética de direito tributário. n. 85, p. 88-98, out. 2002.
• TORRES, Ricardo Lobo. Normas de interpretação e integração do direito tributário. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense,
1994.

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• Pós-Graduação em Direito Tributário
Prof. Mauro Silva
Conselheiro Representante da Fazenda Nacional no Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF)
Doutor em Direito Econômico, Financeiro e Tributário pela Universidade de São Paulo (USP)
Mestre em Direito Político e Econômico pela Universidade Presbiteriana Mackenzie

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