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2012 2 Aula01 An Dem Cont BP DRE
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Contador/Especialista jorge.henrique@professor.unidesc.edu.br
Promover o entendimento ao acadmico dos Cursos de Administrao e Contabilidade, sobre a importncia das Demonstraes Contbeis como ferramenta de apoio tomada de decises. Realizar a Anlise das Demonstraes Contbeis, em particular, da DRE e do BP.
Prof.: Jorge Renzler - e-mail: jorge.henrique@professor.unidesc.edu.br
O que Contabilidade?
FINALIDADE: A contabilidade tem por fim REGISTRAR os fatos e PRODUZIR INFORMAES que possibilitem aos usurios das informaes contbeis a TOMADA DE DECISO.
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Mtodo
Funo Administrativa
FUNO ECONMICA
Controlar o Patrimnio
APURAR O RESULTADO
UTILIDADES
Internos
Externos
Governo (Fiscalizao Tributria) Clientes e Fornecedores em geral Acionistas e Investidores Instituies Financeiras Comisso de Valores Mobilirios Poder Judicirio Comisses de Licitao Empregados e sindicatos
Por que foram realizadas as mudanas na Lei 8.404/76 (Lei das S/A), por meio das Leis 11.638/07 e 11.941/09 (MP 449/08) ?
CPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis.
Divulga entendimentos e pronunciamentos que so recepcionados pelos rgos reguladores:
1) MEMBROS
CFC Conselho Federal de Contabilidade; IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo; ABRASCA Associao Brasileira de Cia Abertas; APIMEC NACIONAL Associao de Analstas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais; FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras; BCB - Banco Central do Brasil;
2) CONVIDADOS:
CVM Comisso de Valores Mobilirios;
+
BENS + DIREITOS
OBRIGAES
Numa etapa seguinte, resolveu-se atribuir sinais aritmticos aos itens patrimoniais.
Com isso foi possvel criar uma equao de igualdade, ao mesmo tempo em que se criou um quarto elemento contbil, OBTIDO POR DIFERENA, que o PATRIMNIO LQUIDO.
PL = (B + D) O
Tudo na contabilidade gira em torno dessa equao, que deu origem ao moderno conceito de contabilidade e das partidas dobradas
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1 casa = $ 50.000 1 carro = $ 25.000 Se o sujeito tiver alm dos itens acima, as seguintes operaes: 1 Saldo bancrio positivo = $ 1.000 1 Financiamento do carro = $ 20.000
Colocando na equao fundamental: BENS = $ 50.000 BENS = $ 25.000 DIREITOS = $ 1.000 OBRIGACOES = ($ 20.000) PL = 56.000
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Ativo
BENS + DIREITOS
Passivo
(-) OBRIGAES
Utilizando o exemplo anterior: Quanto vale o ativo e o passivo? BENS = $ 50.000 BENS = $ 25.000 DIREITOS = $ 1.000 OBRIGACOES = ($ 20.000) PL = 56.000
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
BENS = $ 50.000 BENS = $ 25.000 DIREITOS = $ 1.000 $76.000
Passivo
OBRIGACOES = $ 20.000 PAT. LIQUIDO = $ 56.000 $76.000
BALANO PATRIMONIAL
APLICAES
BENS = $ 50.000 BENS = $ 25.000 DIREITOS = $ 1.000 $76.000
ORIGENS
OBRIGACOES = $ 20.000 PAT. LIQUIDO = $ 56.000 $76.000
BALANO PATRIMONIAL
INVESTIMENTOS
BENS = $ 50.000 BENS = $ 25.000 DIREITOS = $ 1.000 $76.000
FONTES
OBRIGACOES = $ 20.000 PAT. LIQUIDO = $ 56.000 $76.000
BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL ATIVO (APLICAO / INVESTIMENTOS) BENS E DIREITOS (CIRCULANTES ) BENS E DIREITOS (NO CIRCULANTES) PERMANENTES PASSIVO (ORIGEM / FONTES / FINANCIAMENTOS) PASSIVO EXIGVEL OBRIGAES (Capital de terceiros) (CIRCULANTES OU NO) PATRIMNIO LQUIDO OBRIGAES (com scios e acionistas) (Capital Prprio)
ATIVO = BENS + DIREITOS = APLICAES ATIVO = PASSIVO EXIGVEL + PATRIMNIO LQUIDO PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO EXIGVEL
EXERCCIO EM SALA CLASSIFICAO DAS CONTAS EM: BENS, DIREITOS, OBRIGAES, RECEITA E DESPESA AVALIAO ORAL
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Passivo
Passivo Circulante Passivo No Circulante
Investimentos
Imobilizado Intagvel
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucro Aes em Tesouraria Prejuzo Acumulado
Na entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou No Circulante deve ter por base o prazo desse ciclo.
So classificados, respectivamente, em grupos de Ativo No Circulante e de Passivo No Circulante, os ativos e passivos desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devem ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. As receitas antecipadas (REF) por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros so denominadas receita diferida e devem ser classificadas, deduzidas dos custos diferidos correspondentes, no Passivo No Circulante. Os elementos de mesma natureza e os saldos de reduzido valor, quando agrupados e indicada a sua natureza, no devem ultrapassar, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou contas-correntes.
PERMANENTE
Investimentos Imobilizado Intangvel
Ativo No Circulante
REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE - Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel
CONTAS
- Duplicatas Descontadas Proviso para Crdito de Duvidosa PDD
RETIFICAM
CLIENTES ou Duplicatas a Liquidao Receber
- Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de ESTOQUES Mercado - Proviso para Perdas em Investimentos INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
IMOBILIZADO
Depreciaes Acumuladas Exaustes Acumuladas
Amortizaes Acumuladas
INTANGVEL Amortizaes Acumuladas (bem como as pendentes do antigo DIFERIDO)
composto
Capital Social
Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucro Aes em Tesouraria Prejuzo Acumulado
No Passivo Circulante, so registradas as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados situam-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
No Passivo No circulante, so registradas as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial .
Prejuzo Acumulado
Ativo
Ativo Circulante Disponvel Crditos Estoques Despesas Antecipadas Outros Valores e Bens Ativo No Circulante
Passivo
Passivo Circulante Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Ativo Realizavl a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intagvel Prejuzo Acumulado Reservas de Lucro Aes em Tesouraria
EXERCCIO 01
CLASSIFICAO DAS CONTAS EM: AC, ANC, PC, PNC, PL, e DRE (REC E DESP).
A DEMONSTRAO DO R E S U LTA D O D O E X E R C C I O ( L e i 11 . 6 3 8 / 0 7 e 11 . 9 4 1 / 0 9 )
Anlise das Demonstraes Financeiras. O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses.
a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Anlise das Demonstraes Financeiras. Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
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RECEITA OPERACIONAL BRUTA COM VENDAS - RBV (Produtos/Servios ) (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas / Abatimentos / Descontos/ Impostos/Contribuies s/ Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA COM VENDAS - RLV (-) CUSTOS DAS VENDAS (CPV / CMV / CSP) = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO - ROB (-) DESPESAS OPERACIONAIS (DO) Com Vendas Administrativas (+/-) RESULTADO FINANCEIRO (RF) (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Variaes Monetrias e Cambiais Passivas (+) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas (+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (OD) (+/-) Resultado da Equivalncia Patrimonial (+/-) Resultado com Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante ( Operacional) = RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO ROL (ANTES DO IR/CSLL) (-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro = RESULTADO LQUIDO ANTES DAS DESTINAES ROL/AD (-) Reserva Legal; Reservas de Lucro; etc. = RESULTADO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES ROL/AP (-) Participaes de Debntures, Empregados, Administradores, Partes Beneficirias e FPE. (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO - RLE (LUCRO/PREJUZO)
EXERCCIOS 01, 02 e 03