Conselho Federal de Contabilidade

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS E NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

2003

EDITOR CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC Telefone (61) 314-9600 - Fax (61) 322-2033 - www.cfc.org.br Braslia - DF CEP 70070-920 Tiragem: 80.000 exemplares Diagramao: Departamento de Comunicao Social do CFC Reviso: Andra Ribas S. de Azevedo

FICHA CATALOGRFICA

C755d Conselho Federal de Contabilidade Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade/ Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: CFC, 2003. 202p. 1.Contabilidade - Normas - Brasil. I. Ttulo. CDU - 657.1(81)(083.74)
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo - CRB 1/1.401

APRESENTAO
O livro que agora lhe chega s mos um passo importante rumo a uma meta arduamente perseguida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e por todas as entidades preocupadas com o aperfeioamento da Contabilidade enquanto ferramenta de insero do Brasil na economia mundial. Estamos falando da harmonizao das Normas Contbeis Brasileiras com as normas internacionais. Essa necessidade se mostra, a cada dia, mais inadivel, dada a interdependncia econmica dos pases. O fenmeno da globalizao tornou irreversvel a adoo de normas contbeis que sejam aceitas mundialmente. Tal providncia, alm de facilitar as transaes comerciais entre empresas e governos, garante transparncia nas negociaes. Pelo lado do profissional, podemos esperar que a implantao de normas contbeis harmnicas traga maior segurana na realizao de procedimentos importantes como percias, auditorias e preparao de demonstraes financeiras. Nesta nova edio, os Princpios Fundamentais de Contabilidade foi desmembrado em dois volumes, abordando normais gerais e de auditoria e percia. A proposta tornar a consulta fcil e direcionada. Os dois livros trazem as ltimas resolues referentes a cada um dos temas e o resultado do esforo do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade que conta, para isso, com a participao efetiva do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon). Agradeo o esforo desses profissionais dedicados e preocupados em contribuir com o aprimoramento da Contabilidade brasileira e tenho certeza de que a leitura desta publicao lhe ser til e agradvel.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente do Conselho Federal de Contabilidade

SUMRIO
Constituio e Finalidades .......................................................................13 Grupo de Trabalho ...................................................................................15 Palavras do Coordenador do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudos das Normas Brasileiras de Contabilidade ..................................................... 23

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE PFC Resoluo CFC n 750, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93, republicada no dia 7-2-94, que revoga a Resoluo CFC n 530, de 23-10-81, publicada no DOU em 26-1-82. Aprova os Princpios Fundamentais de Contabilidade...............25 Resoluo CFC n 774, de 16-12-94, publicada no DOU em 18-1-95.......................................................................................31 Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade dispostos na Resoluo CFC n 750, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93 e republicada no dia 7-2-94..............................................................32 Resoluo CFC n 900, de 22-3-01, publicada no DOU em 3-4-01 e retificada no DOU de 3-10-01. Dispe sobre o Princpio da Atualizao Monetria...................54

PFC

PFC

CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA CEPC Resoluo CFC n 803, de 10-10-96, publicada no DOU em 20-11-96, que revoga a Resoluo CFC n 290, de 4-9-70, publicada no DOU em 29-10-70.....................................................56 Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista - CEPC.......................................................................................57 Resoluo CFC n 819, de 10-11-97, publicada no DOU em 13-10-98; retificao publicada em 29-01-98. Restabelece o instituto do recurso ex-officio na rea do processo tico. Altera o pargrafo 2 do artigo 13, do CEPC. Revoga a Resoluo CFC n 677-90.............................64 Ofcio-circular CJU/CFC n 2226/97 - Recurso ex-officio na rea de processo tico.........................................66
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CEPC

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC Resoluo CFC n 751, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93, republicada em 7-2-94, alterada pela Resoluo CFC n 875, de 23-3-00, e retificada no DOU em 24-3-00. Revoga a Resoluo CFC n711, de 25-7-91, publicada no DOU em 6-8-91, que revogou a Resoluo CFC n 635, de 22-9-98, publicada no DOU em 26-1-82, que revogou o inciso V e o item 1 do inciso VI da Resoluo CFC n 321, de 14-4-72,publicada no DOU em 11-5-72. Alterada pela Resoluo n 935, de 24-5-02, publicada no DOU em 11-6-02. Retificada no DOU em 18 e 20-6-02 - Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade ........................69

NBCT - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TCNICAS NBC T 1 Resoluo CFC n 785, de 28-7-95, publicada no DOU em 1-8-95.................................................................................77 Aprova a normatizao Das Caractersticas da Informao Contbil..................................................................78 NBC T 2 Da Escriturao Contbil 2.1 - Resoluo CFC n 563, de 28-10-83, publicada no DOU em 30-12-83, alterada pela Resoluo CFC n 790, de 13-12-95, publicada no DOU em 30-12-95, e pela Resoluo CFC n 848, de 16-6-99, publicada no DOU em 12-7-99. Alterada pela Resoluo CFC n 790, de 13-12-95. Dispe sobre alterao do item 2.1.5.4 da NBCT 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 563, de 28 de outubro de 1983 ........................................................................81 Aprova o item 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil......................................................................................82 2.2 - Resoluo CFC n 597, de 14-6-85, publicada no DOU em 29-7-85................................................................................84 Aprova o item 2.2 - Da Documentao Contbil..........................85 2.3 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Da Temporalidade dos Documentos 2.4 - Resoluo CFC n 596, de 14-6-85, publicada no

DOU em 29-7-85.........................................................................86 Aprova o item 2.4 - Da Retificao de Lanamentos....................87 2.5 - Resoluo CFC n 612, de 17-12-85, publicada no DOU em 21-1-86.........................................................................88 Aprova o item 2.5 - Das Contas de Compensao........................89 2.6 - Resoluo CFC n 684, de 14-12-90, publicada no DOU em 27-8-91........................................................................90 Aprova o item 2.6 - Da Escriturao Contbil das Filiais............91 2.7 - Resoluo CFC n 685, de 14-12-90, publicada no DOU em 27-8-91 e republicada em 12-3-99..................................92 Aprova o item 2.7 - Do Balancete...............................................93

NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 686, de 14-12-90, publicada no DOU em 27-8-91 e alterada pela Resoluo CFC no 847/99, de 16-6-99, publicada no DOU em 8-7-99. Alterada pela Resoluo CFC n 887, de 9-10-00. Dispe sobre a alterao do item 3.5.1 da NBC T3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo n 847, de 16-6-99...............................94 Aprova os itens: 3.1 - Das Disposies Gerais....................................................96 3.2 - Do Balano Patrimonial...................................................96 3.3 - Da Demonstrao do Resultado.......................................100 3.4 - Da Demontrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados...101 3.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido...102 3.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos...........................................................................103 NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial Resoluo CFC n 732, de 22-10-92, publicada no DOU em 5-11-92 e alterada pela Resoluo CFC n 846, de 25-5-99, publicada no DOU em 28-5-99.......................................105 Aprova os itens: 4.1 - Disposies Gerais..........................................................106 4.2 - Ativo...............................................................................106 4.3 - Passivo...........................................................................109
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NBC T 5 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Da Atualizao Monetria NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 737, de 27-11-92, publicada no DOU em 11-12-92.............................................................................111 Aprova os itens: 6.1 - Da Forma de Apresentao...............................................112 6.2 - Do Contedo das Notas Explicativas.................................113 6.3 - Das Republicaes.............................................................114 NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 912, de 9-10-01, publicada no DOU em 11-10-01 e republicada no DOU em 25-10-01..........................115 Aprova a normatizao da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis.............................116 NBC T 8 Resoluo CFC n 937, de 24-4-02, publicada no DOU em 11-6-02 e retificada no DOU em 20-6-02..................................118 Aprova a normatizao Das Demonstraes Contbeis Consolidadas.............................................................................120 NBC T 9 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas 10.1 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Empreendimentos de Execuo a Longo Prazo 10.2 - Resoluo CFC n 921, de 13-2-01, publicada no DOU em 3-1-02.....................................................................126 Aprova o item 10.2 - Arrendamento Mercantil...............................127 10.3 - Resoluo CFC n 913, de 9-10-01, publicada no DOU em 11-10-01......................................................................132 Aprova o item 10.3 - Consrcio de Vendas..................................133

10.4 - Resoluo CFC n 837, de 22-2-99, publicada no DOU em 25-2-99 e republicada em 2-3-99, e retificada no DOU em 22-10-99...................................................................136 Aprova o item 10.4 - Fundaes.................................................138 10.5 - Resoluo CFC n 963, de 16-5-03, publicada no DOU em 4-6-03 .. 141 Aprova o item 10.5 - Entidades Imobilirias..................................142 10.6 - Resoluo CFC n 956, de 21-2-03, publicada no DOU em 11-3-03.......................................................................................146 Aprova o item 10.6 - Entidades Hoteleiras...................................147 10.7 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Hospitalares 10.8 - Resoluo CFC n 920, de 19-12-01, publicada no DOU em 3-1-02 e republicada no DOU em 9-1-02.........................149 Aprova o item 10.8 - Entidades Cooperativas...............................150 10.9 - Resoluo CFC n 876, de 18-4-00, publicada no DOU em 20-4-00........................................................................155 Aprova o item 10.9 - Entidades Financeiras...................................156 10.10 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada 10.11 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Concessionrias do Servio Pblico 10.12 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Pblicas da Administrao Direta 10.13 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Pblicas da Administrao Indireta 10.14 - Resoluo CFC n 909, de 8-8-01, publicada no DOU em 15-9-01 e republicada no DOU em 26-9-01.....................162 Aprova o item 10.14 - Entidades Agropecurias........................163

10.15 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades em Conta de Participao 10.16 - Resoluo CFC n 922, de 13-12-01, publicada no DOU em 3-1-02..........................................................................168 Aprova o item 10.16 - Entidades que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes...................170 10.17 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades que Recebem Subsdios e Incentivos Fiscais 10.18 - Resoluo CFC n 838, de 22-2-99, publicada no DOU em 25-2-99, republicada em 2-3-99, retificada no DOU em 22-10-99 e alterada pela Resoluo CFC n 852, de 13-8-99, publicada no DOU em 25-8-99............................173 Aprova o item 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe...........................................................175 10.19 - Resoluo CFC n 877, de 18-4-00, publicada no DOU em 20-4-00 e alterada pelas Resoluo CFC n 926, de 19-12-01, publicada no DOU em 3-1-02, e pela Resoluo CFC n 966, de 16-5-03, publicada no DOU em 4-6-03.......................................................................178 Aprova o item 10.19 - Entidades Sem Finalidades de Lucros................................................................................180 10.20 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Consrcios de Empresas 10.21 - Resoluo CFC n 944, de 30-8-02, publicada no DOU em 10-9-02....................................................................183 Aprova o item 10.21 - Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.........................................185 IT - Interpretao Tcnica 10.21 - IT - 01 - Resoluo n 958, de 14-3-03, publicada no DOU em 22-4-03...................................................................................191 Aprova a NBCT 10.21-IT-01- Regulamentao do item 10.21.1.4 ....... 192 10.21 - IT - 02 - Resoluo n 959, de 4-3-03, publicada no DOU em 22-4-03......................................................................................195
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Aprova a NBCT 10.21-IT-01- Regulamentao do item 10.21.1.4 Demostrao de Sobras e Perdas .......................................... 196 10.22 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades de Futebol Profissional

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CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS

CONSTITUIO E FINALIDADES

O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais, atualmente existentes em 27 Estados da Federao, so entidades de fiscalizao do exerccio profissional, criadas por meio do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946. Cada um desses rgos constitudo de dois teros (2/3) de Contadores e um tero (1/3) de Tcnicos em Contabilidade, denominados Conselheiros, e que so escolhidos da seguinte forma: a) no Conselho Federal, mediante votao secreta e pessoal de um Colgio Eleitoral, integrado por um representante de cada CRC; e b) nos Conselhos Regionais, mediante voto secreto, pessoal, direto e obrigatrio de todos os Contadores e Tcnicos em Contabilidade com registro em vigor e em situao regular para o exerccio da profisso contbil. A durao do mandato dos Conselheiros de 4 (quatro) anos e a renovao de diretoria feita de dois em dois, em eleies que ocorrem sempre nos anos de final mpar. Os Conselhos Regionais de Contabilidade, hierarquicamente subordinados ao Conselho Federal de Contabilidade, tm como finalidades precpuas: fiscalizar o exerccio da profisso contbil e efetuar o registro dos profissionais da Contabilidade e das empresas de servios contbeis. Sua fora de ao se concentra no profissional que executa ou explora atividades contbeis, bem como na empresa por ele integrada, no sentido de mant-lo dentro dos padres legais, tcnicos e ticos estatudos como inerentes sua atividade; portanto, a natureza dos Regionais de Contabilidade de fiscalizao da profisso contbil. De acordo com o Regimento Interno, compete aos Conselhos Regionais, entre outras atribuies: - fiscalizar, pelos rgos prprios, o exerccio da profisso de contabilista, impedindo e punindo as infraes, cumprindo-lhe examinar livros e documentos de terceiros quando necessrio instruo processual e representar s autoridades competentes sobre os fatos que apurar e cuja soluo no seja de sua alada; - processar, organizar, manter, baixar, revigorar e cancelar os registros de
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Contador, Tcnico em Contabilidade e organizao contbil; assim como conceder e expedir o certificado de cadastrado; - examinar e julgar as reclamaes e representaes escritas, sobre os servios de registro e infraes dos dispositivos legais, relativos ao exerccio da profisso de contabilista; - eleger os membros do Conselho Diretor e dos demais rgos de Deliberao Coletiva, bem como o representante no Colgio Eleitoral de que trata o artigo 11 do Estatuto dos Conselhos; - aprovar o oramento anual dos Conselhos Regionais e respectivas modificaes, submetendo-os homologao do CFC; - elaborar e aprovar resolues sobre assuntos de seu peculiar interesse, submetendo-as homologao do CFC quando a matria disciplinada tiver implicao ou reflexos no mbito federal; - adotar e promover, dentro do mbito de sua competncia e jurisdio, todas as medidas necessrias realizao de suas finalidades; - cooperar com os rgos do Governo do Estado no estudo e soluo dos problemas referentes profisso de contabilista, encaminhando ao CFC os assuntos da alada Federal; - deliberar sobre as decises das Cmaras; - julgar relatrio, contas e demonstraes contbeis apresentadas pelo Presidente, aps parecer da Cmara de Controle Interno, antes de envi-las ao Conselho Federal de Contabilidade; - julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Estatuto dos Conselhos, em atos normativos baixados pelo CFC; - incentivar e contribuir para o aprimoramento tcnico, cientfico e cultural dos contabilistas e da sociedade em geral.

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GRUPO DE TRABALHO O Grupo de Trabalho foi criado para realizar estudos sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade, incluindo as Interpretaes e Comunicados Tcnicos. Seus membros so nomeados pela Presidncia do Conselho Federal de Contabilidade, mediante Portaria especfica:

Portaria CFC n 8/81 - Gesto: Contador Nilo Antonio Gazire. Coordenador: Contador Joo Verner Juenemann. Membros: Contadores Alberto Almada Rodrigues (CFC), Dulo Taranto (CFC), Olivio Koliver (CFC) e Victor Coleta (CFC). Portaria CFC n 4/82 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Alberto Almada Rodrigues (CFC), Dulo Taranto (CFC), Mrcio Franzolin (CFC), Olivio Koliver (CFC), Srgio Aprobatto (CFC) e Srgio de Iudcibus (CFC). Tcnicos em Contabilidade Jofre Botom (CFC) e Mrio Oswaldo Fetter (CFC). Portaria CFC n 3/83 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Tcnico em Contabilidade Jofre Botom (CFC). Portaria CFC n 38/83 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Mrio Oswaldo Fetter (CFC), substituindo o Tcnico em Contabilidade Jofre Botom. Portaria CFC n 29/85 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Tcnico em Contabilidade Walmor Figueiredo Mauzer (CFC), substituindo o Tcnico em Contabilidade Mrio Oswaldo Fetter. Portaria CFC n 9/90 - Substituindo a Portaria CFC n 4/82. Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Luiz Sarno (CFC), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Luiz Carlos Vaini (CFC), Luiz Francisco Serra (Ibracon), Olivio Koliver (CFC) e Taiki Hirashima (Ibracon). Portaria CFC n 6/92 - Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Ariovaldo Guello (Ibracon).
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Portaria CFC n 13/92 - Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Indica o Contador Ynel Alves de Camargo para a Coordenao-Geral de todos os Grupos de Estudos criados pelo Conselho Federal de Contabilidade. Portaria CFC n 1/94 - Substituindo a Portaria CFC n 9/90. Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Carlos de Santana (Ibracon), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Luiz Carlos Vaini (CFC), Luiz Francisco Serra (Ibracon) e Olivio Koliver (CFC). Portaria CFC n 26/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Carlos de Santana (Ibracon), Edilton Jos da Rocha (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Jos Antonio de Godoy (CFC), Jos Xavier Cunha (CFC) e Solindo Medeiros e Silva (CFC). Portaria CFC n 41/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Jorge Katsumi Niyama e Hlio Jos Corazza (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 47/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 11/97 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Mrio Martins Villas (Ibracon). Portaria CFC n 18/97 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Antonio Carlos de Santana (Comisso de Valores Mobilirios), Jorge Katsumi Niyama (Banco Central do Brasil), Jos Lucas de Mello (Ibracon) e Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 13/98 - Substituindo a Portaria CFC n 1/94. Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Ana Maria Elorrieta (Ibracon), Antonio Carlos de Santana (Comisso de Valores Mobilirios), Antonio Carlos Nasi (CFC) , Antonio Luiz Sarno (CFC), Ariovaldo Guello (Ibracon), Domingos Poubel de Castro (CFC), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Luiz Francisco Serra (CFC), Isaltino
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Alves da Cruz (Secretaria do Tesouro Nacional), Jorge Katsumi Niyama (CFC), Mrcio Martins Villas (Ibracon), Olivio Koliver (CFC) e Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 25/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Lucius Maia Arajo (Secretaria Federal de Controle) Portaria CFC n 26/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Alexandre Guilherme Guimares de Andrade (Secretaria da Receita Federal). Portaria CFC n 27/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Hlio Jos Corazza e Alvir Alberto Hoffmann (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 34/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Ilse Maria Beuren e Carlos Maurcio Vieira, sendo o suplente (Ministrio da Educao e do Deporto). Portaria CFC n 43/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Amaro Luiz de Oliveira Gomes e Leonardo Vergara, sendo suplente (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 44/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Amaro Luiz de Oliveira Gomes e Leonardo Vergara, sendo suplente (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 15/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Paulo Emlio Teixeira Barbosa (Secretaira Federal de Controle), substituindo o Contador Lucius Maia Arajo. Portaria CFC n 16/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Carlos Henrique de Paula Prata, suplente do Contador Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 30/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo.
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Membros: Contador Jos Aparecido Trindade (Instituto Nacional do Seguro Social). Portaria CFC n 31/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Marzio Martins Costa, suplente do Contador Paulo Emlio Teixeira Barbosa (Secretaria Federal de Controle). Portaria CFC n 10/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone , Luiz Francisco Serra, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi Niyama e Jos Antonio de Godoy, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antonio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos de Bezerra da Silva (suplente), pela Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Ariovaldo Guello, Mrcio Martins Villas e Plnio Biscalchin, pelo Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional do Seguro Social; e Carlos Maurcio Vieira (suplente), pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda de Almeida Moura (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Wander Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero Viana (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Paulo Csar da Costa Mendes (efetivo) e Carlos Henrique da Paula Prata (suplente), pela Superintendncia de Seguros Privados. Portaria: CFC n 11/00 - Gesto: Jos Serafim Abrantes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Marcelo Alcides Carvalho Gomes e Klber Marruaz da Silva. Portaria CFC n 12/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins da Silva e Marcos Vincius Mendes Bastos. Portaria CFC n 19/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e o Contador Edson Dias Pineiro (suplente), pelo Ministrio da Educao. Portaria CFC n 10-01 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone , Ynel Alves de Camargo, Hlio Jos Corazza, Jos Antonio de Godoy, Klber Marruaz da Silva e Luiz Francisco Serra, do Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira
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Gomes (efetivo) e Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antonio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos de Bezerra da Silva (suplente), pela Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta e Plnio Biscalchin,pelo Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional do Seguro Social; e Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pineiro (suplente), pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda de Almeida Moura (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Wander Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero Viana (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal, e Paulo Csar da Costa Mendes pela Superintendncia de Seguros Privados. Portaria CFC n 09-01 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes Coordenador Operacional: Contador Ynel Alves de Camargo Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Marais da Silva, Carlos Edgar Magalhes Valmrbida, Nelson Aguiar Rocha e Valdez Luiz Palombro Alberto. Portaria CFC n 31-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: George Sebastio Guerra Leone, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi Niyama, Luiz Francisco Serra, Luiz Gustavo Cordeiro da Silva e Rogrio Costa Rokemback, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Leonardo de Vergara (suplente), pelo Banco Ce ntral do Brasil; Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da Silva (suplente), pelo Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Mrcio Martins Villas e Plnio Biscalchin, pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional de Seguro Social; Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pinheiro (suplente), pelo Ministrio da Educao e do Desporto; Renilda de Almeida Moura (efetiva) e Jos Marcelo Castro de Carvalho (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Valria Christina Macedo Daruich (efetivo) e guida Gonalves da Silva (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Paulo Csar da Costa Mendes, pela Superintendncia de Seguros Privados. ( alterada pela Portaria n 51/02) Portaria CFC n 33-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa Coordenador: Jos Antonio de Godoy Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Edson Piedade Campos, Lilian Prado Caldeira, Kleber Marruaz da Silva e Martinho Maurcio Gomes de Ornelas. Portaria CFC n 35-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa Coordenador: Jos Antonio de Godoy
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Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins da Silva, Marcio Jos Ceregatti, Jos Monteiro Alves, Marcos Vincius Mendes Bastos e Zulmir ivnio Breda. Portaria CFC n 36-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa Coordenador: Jos Antonio de Godoy Membros: Adeildo Osrio de Oliveira, Domingos Xavier Teixeira, Jos Aparecido Maion, Marco Antonio Muzilli e Nelson Mitimasa Jinzenji, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Ariovaldo Guello, Cludio Gonalo Longo, Edison Arisa Pereira e Francisco Papells Filho pela Ibracon.

Para temas de alta especializao, como por exemplo, Auditoria, Percia e rea Pblica, o relator deixa de ser um dos membros do Grupo de Trabalho. Neste caso, por portaria da Presidncia, constitudo um Grupo de Estudo formado por especialistas no tema a ser desenvolvido, que ficam com a relatoria. O tema em questo discutido e aprovado pelo Grupo de Trabalho, com as presenas dos relatores. Atual Composio dos Grupos: Grupo de Estudos sobre Normas Tcnicas e Profissionais : Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: George Sebastio Guerra Leone, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi Niyama, Luiz Francisco Serra, Luiz Gustavo Cordeiro da Silva e Rogrio Costa Rokemback, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Luciano Marcos Souza de Carvalho (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da Silva (suplente), pelo Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Mrcio Martins Villas e Plnio Biscalchin, pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional de Seguro Social; Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pinheiro (suplente), pelo Ministrio da Educao e do Desporto; Renilda de Almeida Moura (efetiva) e Jos Marcelo Castro de Carvalho (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Valria Christina Macedo Daruich (efetivo) e guida Gonalves da Silva (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Paulo Csar da Costa Mendes, pela Superintendncia de Seguros Privados. Grupo de Estudos de Percia Contbil: Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Edson Piedade Campos, Lilian Prado Caldeira, Kleber Marruaz da Silva, Rainoldo Uessler e Sebastio Edison Cinelli.
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Grupo de Estudo voltado rea Pblica: Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins da Silva, Marcio Jos Ceregatti, Jos Monteiro Alves e Zulmir Ivnio Breda. Grupo de Estudo para Auditoria: Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: Adeildo Osrio de Oliveira, Domingos Xavier Teixeira, Jos Aparecido Maion, Marco Antonio Muzilli e Nelson Mitimasa Jinzenji, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Ariovaldo Guello, Cludio Gonalo Longo, Edison Arisa Pereira e Francisco Papells Filho pelo Ibracon.

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PALAVRAS DO COORDENADOR DO GRUPO DE TRABALHO E DOS GRUPOS DE ESTUDOS DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

As Normas Brasileiras de Contabilidade, quer sejam as Tcnicas ou Profissionais, para se apresentarem no seu volume e contedo atualmente existentes, sempre contaram com a participao de contabilistas que se dispuseram a repartir com a profisso contbil parte de seu tempo, que seria dedicado atividade profissional ou de lazer, pois nada surge do ar, aparece espontaneamente, mas sim do esforo e dedicao de pessoas. Como bem enfatizou o Contador Ynel Alves de Camargo, O poder do pensamento unido de certo nmero de pessoas muito maior que a soma de seus pensamentos separados. Este, um contabilista de primeira grandeza, que tenho a honra e a responsabilidade de dar continuidade ao seu trabalho na coordenao dos Grupos de Trabalho e de Estudos das Normas Brasileiras de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade. Estamos hoje trabalhando e nos dedicando diretamente reviso e elaborao das Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas. Somos mais de cinqenta profissionais, representando a maioria dos estados brasileiros, que nas suas pesquisas e propostas consultam ou participam de discusses com grande nmero de contabilistas annimos, porm atuantes para a profisso contbil. Este esprito pblico para com a profisso e com o Pas deve ser enaltecido e incentivado, pois, se queremos uma profisso forte, respeitada e qualificada, cada um de ns tem a responsabilidade de dedicar parte do seu tempo para o engrandecimento desta, e uma das formas contribuir com sugestes para que os participantes do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudo das Normas Brasileiras de Contabilidade possam melhor desempenhar suas funes. O Conselho Federal de Contabilidade tem a responsabilidade de editar normas que devam ser cumpridas por todos os contabilistas, tendo se preocupado e exercido o seu papel de normatizar os procedimentos contbeis gerais e especficos para algumas reas de atuao do contabilista e setores que se diferenciam da regra geral, destacando Auditoria, Percia, rea Pblica, dentre outros. O Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atualmente, tem representantes de grande nmero de reas de atuao dos contabilistas, representando vrias entidades e organismos pblicos e privados, destacandose o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon, Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios CVM, Instituto Nacional de Seguro Social INSS, Ministrio da Educao, Secretaria Federal de Controle, Secretaria da Receita Federal, Secretaria do Tesouro Nacional, Superintendncia de seguros Privados e profissionais atuantes nas reas de Auditoria, Percia, Pblica, etc.
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O Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade tem como compromisso a elaborao das Normas Tcnicas que se alinhem s Normas Internacionais, na busca da harmonizao, de forma a permitir ao Brasil, cada vez mais, se inserir no chamado mercado globalizado, onde as Demonstraes Contbeis de cada pas tm maior ou menor credibilidade, proporcionalmente aos ajustes que se fizerem necessrios quando a entidade tiver que submetlas aos mercados e organismos financiadores internacionais. Entretanto, com preocupao da harmonizao, no podemos deixar de levar em considerao que tais mecanismos no podem nem devem confrontar os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Quero deixar, antecipadamente, registrado o grande trabalho que os contabilistas que compem os grupos e aqueles que forem chamados a contribuir desenvolvero para a profisso, e conclamamos aqueles que tm disposio para se juntar a ns que se apresente, pois precisamos de mais profissionais com disposio de trabalho.

Contador Jos Antonio de Godoy Coordenador do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudos das Normas Brasileiras de Contabilidade

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RESOLUO CFC N. 750/93

Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC n 530/81. RESOLVE:

CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA

Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (P.F.C.) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.

CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO

Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:

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I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAO MONETRIA; VI) o da COMPETNCIA e VII) o da PRUDNCIA.

SEO I O PRINCPIO DA ENTIDADE

Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

SEO II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE

Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
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 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.

SEO III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE

Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico . Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

SEO IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;
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II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

SEO V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA

Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

SEO VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA

Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado

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do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

SEO VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA

Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
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 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 12 Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.

Braslia, 29 de dezembro de 1993.

Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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RESOLUO CFC N. 774/94

Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade;

RESOLVE: Art. 1 Aprovar o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (em anexo). Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 16 de dezembro de 1994.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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MINUTA DO APNDICE RESOLUO SOBRE OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

INTRODUO AO APNDICE

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n. 750/93, de 29 de dezembro de 1993, requerem, para o seu amplo entendimento pelos usurios da informao contbil e para a perfeita compreenso pelos profissionais da contabilidade, um grau de detalhamento que no possvel abranger nos prprios enunciados. O Apndice aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, contendo comentrios sobre o contedo dos enunciados, uma forma adequada de melhor compreenso sobre to importante assunto. O objetivo, portanto, explicitar e toda explicitao simples esclarecimento.

1 A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO 1.1 A Contabilidade como Cincia Social A Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao epistemolgica. Por conseqncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referemse a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas. 1.2 O Patrimnio objeto da Contabilidade O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e obrigaes para informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade
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dele pode dispor livremente, claro que nos limite estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa. O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis variaes. As mutaes tanto podem decorrer da ao do homem, quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o patrimnio. Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias, etc. A delimitao qualitativa desce, em verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade, em determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s mquinas como categoria, mas, dependendo das necessidades de controle poder descer a cada mquina em particular e, mais ainda, aos seus pormenores de forma que sua caracterizao evite a confuso com quaisquer outras mquinas, mesmo de tipo idntico. O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja Valor, porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados. Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Lquido, mediante a equao considerada como bsica na Contabilidade: (Bens + Direitos) (Obrigaes) = Patrimnio Lquido Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se denomin-lo de Passivo a Descoberto. O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade. O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em constante desenvolvimento, como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos respectivos objetos. Por esta razo, deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis componentes do patrimnio cuja apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel em determinado momento.
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1.3 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social a ela inerente. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da Contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem para todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes. Nos princpios cientficos jamais pode haver hierarquizao formal, dado que eles so os elementos predominantes na constituio de um corpo orgnico, proposies que se colocam no incio de uma deduo, e so deduzidos de outras dentro do sistema. Nas cincias sociais, os princpios se colocam com axiomas, premissas universais e verdadeiras, assim admitidas sem necessidade de demonstrao, ultrapassando, pois a condio de simples conceitos. O atributo da universalidade permite concluir que os princpios no exigiram adjetivao, pois sempre, por definio, se referem Cincia da Contabilidade no seu todo. Dessa forma, o qualificativo fundamentais visa, to-somente, a enfatizar sua magna condio. Esta igualmente elimina a possibilidade de existncia de princpios identificados, nos seus enunciados, com tcnicas ou procedimentos especficos, com o resultado obtido na aplicao dos princpios propriamente ditos a um patrimnio particularizado. Assim, no podem existir princpios relativos aos registros, s demonstraes ou terminologia contbeis, mas somente ao objeto desta, o Patrimnio. Os princpios, na condio de verdades primeiras de uma cincia, jamais sero diretivas de natureza operacional, caracterstica essencial das normas expresses de direito positivo, que a partir dos princpios, estabelecem ordenamentos sobre o como fazer, isto , tcnicas, procedimentos, mtodos, critrios etc., tanto nos aspectos substantivos, quanto nos formais. Dessa maneira, alcana-se um todo organicamente integrado, em que, com base nas verdades gerais, se chega ao detalhe aplicado, mantidas a harmonia e coerncia do conjunto. Os princpios simplesmente so e, portanto, preexistem s normas, fundamentando e justificando a ao, enquanto aquelas a dirigem na prtica. No caso brasileiro, os princpios esto obrigatoriamente presentes na formulao das Normas Brasileiras de Contabilidade, verdadeiros pilares do sistema de normas, que estabelecer regras sobre a apreenso, o registro, relato, demonstrao e anlise das variaes sofridas pelo patrimnio, buscando descobrir suas causas, de forma a possibilitar a feitura de prospeces sobre a Entidade e no podem sofrer qualquer restrio na sua observncia.
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Os princpios refletem o estgio em que se encontra a Cincia da Contabilidade, isto , a essncia dos conhecimentos, doutrinas e teorias que contam com o respaldo da maioria dos estudiosos da Contabilidade. evidente que, em muitos aspectos, no h como se falar em unanimidade de entendimento, mas at em desacordo sobre muitos temas terico-doutrinrios. Temos uma nica cincia, mas diversas doutrinas. Entretanto, cumpre ressaltar que tal situao tambm ocorre nas demais cincias sociais e, muitas vezes, at mesmo nas cincias ditas exatas. Em termos de contedo, os princpios dizem respeito caracterizao da Entidade e do patrimnio, avaliao dos componentes deste e ao reconhecimento das mutaes e dos seus efeitos diante do Patrimnio Lquido. Como os princpios alcanam o patrimnio na sua globalidade, sua observncia nos procedimentos aplicados resultar automaticamente em informaes de utilidade para decises sobre situaes concretas. Esta a razo pela qual os objetivos pragmticos da Contabilidade so caracterizados pela palavra informao. 1.4 Dos objetivos da Contabilidade A existncia de objetivos especficos no essencial caracterizao de uma cincia, pois, caso o fosse, inexistiria a cincia pura, aquela que se concentra, to-somente, no seu objeto. Alis, na prpria rea contbil, encontramos muitos pesquisadores cuja obra no apresenta qualquer escopo pragmtico, concentrandose na Contabilidade como cincia. De qualquer forma, como j vimos, no h qualquer dificuldade na delimitao dos objetivos da Contabilidade no terreno cientfico, a partir do seu objeto, que o Patrimnio, por estarem concentrados na correta representao deste e nas causas das suas mutaes. O objeto cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas, e outros meios. O tema, to claro no quadrante cientfico, comporta comentrios mais minuciosos quando direcionado aos objetivos concretos perseguidos na aplicao da Contabilidade a uma Entidade em particular. Adentramos, no caso, o terreno operacional, regulado pelas normas. Assim, ouve-se com freqncia dizer que um dos objetivos da Contabilidade o acompanhamento da evoluo econmica e financeira de uma Entidade. No caso, o adjetivo econmico empregado para designar o processo de formao de resultado, isto , as mutaes quantitativo-qualitativas do patrimnio, as que alteram o valor do Patrimnio Lquido, para mais ou para menos, corretamente conhecidas como receitas e
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despesas. J os aspectos qualificados como financeiros concernem, em ltima instncia, aos fluxos de caixa. Cumpre tambm ressaltar que, na realizao do objetivo central da Contabilidade, defrontamo-nos, muitas vezes, com situaes nas quais os aspectos jurdico-formais das transaes ainda no esto completa ou suficientemente dilucidados. Nesses casos, deve-se considerar o efeito mais provvel das mutaes sobre o patrimnio, quantitativa e qualitativamente, concedendo-se prevalncia substncia das transaes.

1.5 Das informaes geradas pela Contabilidade De forma geral, no mbito dos profissionais e usurios da Contabilidade, os objetivos desta, quando aplicada a uma Entidade particularizada, so identificados com a gerao de informaes, a serem utilizadas por determinados usurios em decises que buscam a realizao de interesses e objetivos prprios. A preciso das informaes demandadas pelos usurios e o prprio desenvolvimento de aplicaes prticas da Contabilidade, dependero, sempre, da observncia dos seus Princpios, cuja aplicao soluo de situaes concretas dever considerar o contexto econmico, tecnolgico, institucional e social em que os procedimentos sero aplicados. Isso significa, com grande freqncia, o uso de projees sobre os contextos em causa, o que muitos denominam de viso prospectiva nas aplicaes contbeis. As informaes quantitativas que a Contabilidade produz, quando aplicada a uma Entidade, devem possibilitar ao usurio avaliar a situao e as tendncias desta, com o menor grau de dificuldade possvel. Devem pois, permitir ao usurio, como partcipe do mundo econmico: - observar e avaliar o comportamento; - comparar seus resultados com os de outros perodos ou Entidades; - avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos; - projetar seu futuro nos marcos polticos, sociais e econmicos em que se insere. E tudo isso, para que o usurio possa planejar suas prprias operaes. Os requisitos referidos levam concluso de que deve haver consistncia nos procedimentos que a Entidade utiliza em diferentes perodos e, tanto quanto possvel, tambm entre Entidades distintas que pertenam a um mesmo mercado, de forma que o usurio possa extrair tendncias quanto vida de uma Entidade e sua posio em face das demais Entidades ou mesmo do mercado como um todo. Tal desiderato extremamente incentivado pelo sistema formal
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de normas, cuja coerncia estrutural garantida pela observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e seus ordenamentos aplicados. Evidentemente o preceito em anlise, conhecido por consistncia, no constitui princpio da Contabilidade, mas regra tcnico-comportamental. Tanto isso verdade que procedimentos aplicados, mesmo fixados como norma, podem ser alterados em funo das necessidades dos usurios ou mesmo da qualidade dos resultados da sua aplicao, enquanto que os princpios que os fundamentam permanecem inalterados.

1.6 Dos Usurios da Contabilidade Os usurios tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razo pela qual as informaes geradas pela Entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio, permitindo a realizao de inferncias sobre o seu futuro. Os usurios internos incluem os administradores de todos os nveis, que usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especficas acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. J os usurios externos concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos mais genricos, expressos nas demonstraes contbeis. Em pases com um ativo mercado de capitais, assume importncia mpar a existncia de informaes corretas, oportunas, suficientes e inteligveis sobre o patrimnio das Entidades e suas mutaes, com vista adequada avaliao de riscos e oportunidades por parte dos investidores, sempre interessados na segurana dos seus investimentos e em retornos compensadores em relao s demais aplicaes. A qualidade dessas informaes deve ser assegurada pelo sistema de normas alicerado nos Princpios Fundamentais, o que torna a Contabilidade um verdadeiro catalisador do mercado de aes. O tema vital e, por conseqncia, deve-se manter vigilncia sobre o grau em que os objetivos gerais da Contabilidade aplicada a uma atividade particularizada esto sendo alcanados. O entendimento das informaes pelos prprios usurios pode lev-los concluso da necessidade de valer-se dos trabalhos de profissionais da Contabilidade.

2. COMENTRIOS AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE A Resoluo CFC n 750/93 dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, elencando-os em seu art. 3 e conceituando-os nos seus artigos quarto ao dez.
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2.1 O princpio da entidade Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. 2.1.1 A autonomia patrimonial O cerne do Princpio da ENTIDADE est na autonomia do patrimnio a ela pertencente. O Princpio em exame afirma que o patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a todos os outros Patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou proprietrios. Por conseqncia, a Entidade poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer tipo de sociedade, instituio ou mesmo conjuntos de pessoas, tais como: - famlias; - empresas; - governos, nas diferentes esferas do poder; - sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas; - sociedades cooperativas; - fundos de investimento e outras modalidades afins. No caso de sociedades, no importa que sejam sociedades de fato ou que estejam revestidas de forma jurdica, embora esta ltima circunstncia seja a mais usual. O Patrimnio, na sua condio de objeto da Contabilidade, , no mnimo, aquele juridicamente formalizado como pertencente Entidade, com ajustes quantitativos e qualitativos realizados em consonncia com os princpios da prpria contabilidade. A garantia jurdica da propriedade, embora por vezes suscite interrogaes de parte daqueles que no situam a autonomia patrimonial no cerne do Princpio da Entidade, indissocivel desse princpio, pois a nica forma de caracterizao do direito ao exerccio de poder sobre o mesmo Patrimnio, vlida perante terceiros. Cumpre ressaltar que, sem autonomia
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patrimonial fundada na propriedade, os demais Princpios Fundamentais perdem o seu sentido, pois passariam a referir-se a um universo de limites imprecisos. A autonomia patrimonial apresenta sentido unvoco. Por conseqncia, o patrimnio pode ser decomposto em partes segundo os mais variados critrios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma classificao, mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em novas Entidades. Carece, pois, de sentido, a idia de que as divises ou departamentos de uma entidade possam constituir novas Entidades, ou microentidades, precisamente porque sempre lhes faltar o atributo da autonomia. A nica circunstncia em que poder surgir nova Entidade, ser aquela em que a propriedade de parte do patrimnio de uma Entidade, for transferida para outra unidade, eventualmente at criada naquele momento. Mas, no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a outra Entidade. Na contabilidade aplicada, especialmente nas reas de custos e de oramento, trabalha-se, muitas vezes, com controles divisionais, que podem ser extraordinariamente teis, porm no significam a criao de novas Entidades, precisamente pela ausncia de autonomia patrimonial. 2.1.2 Da soma ou da agregao de patrimnios O Patrimnio da Entidade apresenta corolrio de notvel importncia, notadamente pelas suas repercusses de natureza prtica: as somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em nova Entidade. Tal fato assume especial relevo por abranger as demonstraes contbeis consolidadas de Entidades pertencentes a um mesmo grupo econmico, isto , de um conjunto de Entidades sob controle nico. A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus Patrimnios permanecem de sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade, no pode haver formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia jurdica de uma Entidade. O segundo ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s demonstraes contbeis, mantendo-se a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade no mbito das Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de natureza econmicocontbil, em que os qualificativos ressaltam os dois aspectos de maior relevo: o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua estruturao. As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio patrimonial e financeira, resultado das operaes, as origens e aplicaes de recursos ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob controle nico so peas contbeis de grande valor informativo para determinados usurios, embora isso no elimine o fato de que outras informaes possam ser obtidas nas demonstraes que foram consolidadas.
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2.2 O princpio da continuidade Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor de vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. 2.2.1 Aspectos conceituais O Princpio da CONTINUIDADE afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades podem provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes. A modificao no estado de coisas citado pode ocorrer por diversas causas, entre as quais ressaltam as seguintes: a) modificaes na conjuntura econmica que provoquem alteraes na amplitude do mercado em que atua a Entidade. Exemplo neste sentido a queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de bens, o que, sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas Entidades; b) mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o volume das exportaes de determinados ramos econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas Entidades; c) problemas internos das prprias Entidades, consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez, incapacidade administrativa, dissenes entre os controladores da Entidade e outras causas quaisquer que levem a Entidade a perder suas condies de competitividade, sendo gradativamente alijada do mercado; d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da Entidade no
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mercado, tais como inundaes, incndios, ausncia de materiais primrios por quebras de safras. A situao-limite na aplicao do Princpio da CONTINUIDADE aquela em que h a completa cessao das atividades da Entidade. Nessa situao, determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro de ostentar tal condio, passando condio de despesas, em face da impossibilidade de sua recuperao mediante as atividades operacionais usualmente dirigidas gerao de receitas. Mas at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. As causas da limitao da vida da Entidade no influenciam o conceito da continuidade; entretanto, como constituem informao de interesse para muitos usurios, quase sempre so de divulgao obrigatria, segundo norma especfica. No caso de provvel cessao da vida da Entidade, tambm o passivo afetado, pois, alm do registro das exigibilidades, com fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os provveis desembolsos futuros, advindos da extino em si. Na condio de Princpio, em que avulta o atributo da universalidade, a continuidade aplica-se no somente situao de cessao integral das atividades da Entidade, classificada como situao-limite no pargrafo anterior, mas tambm queles casos em que h modificao no volume de operaes, de forma a afetar o valor de alguns componentes patrimoniais, obrigando ao ajuste destes, de maneira a ficarem registrados por valores lquidos de realizao. Princpio da Continuidade, semelhana do da Prudncia, est intimamente ligado com o da Competncia, formando-se uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, como j vimos, diz respeito diretamente ao valor econmico dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manter-se nesta condio ou transformar-se, total ou parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm alcana a representao quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h previso de encerramento das atividades da Entidade, com o vencimento antecipado ou o surgimento de exigibilidades. Nesta ltima circunstncia, sua ligao ser com o Princpio da Oportunidade. 2.2.2 O Princpio da Continuidade e a entidade em marcha A denominao Princpio da Continuidade, como tambm a de entidade em marcha, ou going concern, encontrada em muitos sistemas de normas no exterior e tambm na literatura contbil estrangeira. Embora o Princpio da Continuidade tambm parta do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos continuamente o que nem sempre significa a gerao de riqueza no sentido material , no se fundamenta na idia de Entidade em movimento. O motivo extremamente singelo, pois uma Entidade com suas atividades reduzidas ou suspensas temporariamente continuar a ser objeto da
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Contabilidade enquanto dispuser de patrimnio. Isso permanece verdade no caso de a Entidade suspender definitivamente suas atividades. O que haver, tosomente, a reapreciao dos componentes patrimoniais, quantitativa e qualitativamente, precisamente em razo dos ditames do Princpio da Continuidade. A normalidade ou no das operaes, bem como a vida limitada ou indeterminada, no alcanam o objeto da Contabilidade, o patrimnio, mas, to-somente, sua composio e valor, isto , a delimitao quantitativa e qualitativa dos bens, direitos e obrigaes. O prprio uso da receita como parmetro na formao de juzo sobre a situao de normalidade da Entidade, embora vlido na maioria das Entidades, no pode ser universal, pois, em muitas delas, a razo de ser no a receita, tampouco o resultado.

2.3 O princpio da oportunidade Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. 2.3.1 Aspectos conceituais O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas ocorrerem. Cumprido tal preceito, chega-se ao acervo mximo de dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e anlises posteriores, ou seja, o Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. o fundamento daquilo que muitos sistemas de normas denominam de representao fiel pela informao, ou seja, que esta espelhe com preciso e
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objetividade as transaes e eventos a que concerne. Tal tributo , outrossim, exigvel em qualquer circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as normas tendem a enfatiz-lo nas demonstraes contbeis. O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que haja variao patrimonial, cujas origens principais so, de forma geral, as seguintes: a) transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas mediante acordo de vontades, independentemente da forma ou da documentao de suporte, como compra ou venda de bens e servios; b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao, mas com efeitos sobre o Patrimnio, como modificaes nas taxas de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais, etc.; c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do Patrimnio, como a transformao de materiais em produtos semifabricados ou destes em produtos prontos, mas tambm a estrutura quantitativo-qualitativa, como no sucateamento de bens inservveis. O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos autores preferem denomin-lo de Princpio da UNIVERSALIDADE. O Princpio da OPORTUNIDADE tem sido confundido algumas vezes, com o da COMPETNCIA, embora os dois apresentem contedos manifestamente diversos. Na oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das variaes do seu oportuno reconhecimento, enquanto, na competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante do Patrimnio Lquido, isto , na deciso sobre se estas o alteram ou no. Em sntese, no primeiro caso, temos o conhecimento da variao, e, na competncia, a determinao de sua natureza. 2.3.2 A integridade das variaes A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso. Concerne, pois, completeza da apreenso, que no admite a excluso de quaisquer variaes monetariamente quantificveis. Como as variaes incluem elementos quantitativos e qualitativos, bem como os aspectos fsicos pertinentes, e ainda que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade diz respeito fundamentalmente s variaes em si. Tal fato no elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos casos em que no h certeza definitiva da sua ocorrncia, mas somente alto grau de possibilidade. Bons exemplos neste
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sentido fornecem as depreciaes, pois a vida til de um bem ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada tecnicamente, porquanto dependente de diversos fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupe-se que, na hiptese do uso de estimativas, estas tenham fundamentao estatstica e econmica suficientes. 2.3.3 A tempestividade do registro A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza, na forma relatada no item anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e prognsticos.

2.4 O princpio do registro pelo valor original Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. 2.4.1 Os elementos essenciais do Princpio O Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ordena que os componentes do patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores
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ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior Entidade, estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do patrimnio. Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento no valor de entrada, o Princpio consagra o uso dos valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a Entidade contabilmente, outras Entidades ou da imposio destes. No importa, pois, se o preo resultou de livre negociao em condies de razovel igualdade entre as partes, ou de imposio de uma delas, em vista da sua posio de superioridade. Generalizando, o nvel dos preos pode derivar de quaisquer das situaes estudadas na anlise microeconmica. Pressupe-se que o valor de troca, aquele decorrente da transao, configure o valor econmico dos ativos no momento da sua ocorrncia. Naturalmente, se, com o passar do tempo, houver a modificao do valor em causa, seja por que razo for, os ajustes sero realizados, mas ao abrigo do Princpio da Competncia. Os ajustes somente sero para menos, em razo da essncia do prprio Princpio. A rigorosa observncia do princpio em comentrio do mais alto interesse da sociedade como todo e, especificamente, do mercado de capitais, por resultar na unificao da metodologia de avaliao, fator essencial na comparabilidade dos dados, relatos e demonstraes contbeis e, conseqentemente, na qualidade da informao gerada, impossibilitando critrios alternativos de avaliao. No caso de doaes recebidas pela Entidade, tambm existe a transao com o mundo exterior e, mais ainda, com efeito quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como a doao resulta em inegvel aumento do Patrimnio Lquido, cabe o registro pelo valor efetivo da coisa recebida, no momento do recebimento, segundo o valor de mercado. Mantm-se, no caso, intocado o princpio em exame, com a nica diferena em relao s situaes usuais: uma das partes envolvidas caso daquela representativa do mundo externo abre mo da contraprestao, que se transforma em aumento do Patrimnio Lquido da Entidade recebedora da doao. Acessoriamente, pode-se lembrar que o fato de o ativo ter-se originado de doao, no repercute na sua capacidade futura de contribuir realizao dos objetivos da Entidade. 2.4.2 A expresso em moeda nacional A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional decorre da necessidade de homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria comparabilidade e se possibilitarem agrupamentos de valores. Ademais, este aspecto particular, no
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mbito do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, visa a afirmar a prevalncia da moeda do Pas e, conseqentemente, o registro somente nela. O corolrio o de que quaisquer transaes em moeda estrangeira devem ser transformadas em moeda nacional no momento do seu registro. 2.4.3 A manuteno dos valores originais nas variaes internas O Princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em termos lgicos, mantm-se plenamente nas variaes patrimoniais que ocorrem no interior da Entidade, quando acontece a agregao ou a decomposio de valores. Os agregados de valores cuja expresso mais usual so os estoques de produtos semifabricados e prontos, os servios em andamento ou terminados, as culturas em formao, etc. representam, quantitativamente, o somatrio de inmeras variaes patrimoniais qualitativas, formando conjuntos de valores constitudos com base em valores atinentes a insumos de materiais, depreciaes, mo-deobra, encargos sociais, energia, servios de terceiros, tributos, e outros, classes de insumos que, em verdade, representam a consumpo de ativos, como estoques, equipamentos ou, diretamente, recursos pecunirios. Os agregados so, pois, ativos resultantes da transformao de outros ativos, e, em alguns casos, deixam logo tal condio, como aqueles referentes a funes como as de administrao geral, comercializao no Pas, exportao e outras. A formao dos agregados implica o uso de decomposies, como acontece no caso das depreciaes geradas por uma mquina em particular: a transao com o mundo exterior resultou na ativao da mquina, mas a consumpo desta dar-se- gradativamente, ao longo do tempo, mediante as depreciaes. Todavia estas, mesmo quando relativas a um espao curto de tempo um ms, por hiptese , normalmente so alocadas a diversos componentes do patrimnio, como, por exemplo, a diferentes peas em fabricao. Os fatos mencionados comprovam a importncia do princpio em exame na Contabilidade aplicada rea de custos, por constituir-se na diretiva principal de avaliao das variaes que ocorrem no ciclo operacional interno das Entidades, em que no existe propriamente a criao de valores, mas a simples redistribuio de valores originais. Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados, segundo a sua perda de valor econmico. Porm, mesmo tal ajuste no implica, em essncia, modificao do valor original.

2.5 O princpio da atualizao monetria Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
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devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. 2.5.1 Aspectos conceituais O Princpio da ATUALIZAO MONETRIA existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto , segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio Lquido. Como se observa, o Princpio em causa constitui seguimento lgico daquele do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno da substncia original, sem que isso implique qualquer modalidade de reavaliao. Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi denominado de correo monetria, expresso inadequada, pois ele no estabelece qualquer correo de valor, mas apenas atualiza o que, em tese, no deveria ter variado: o poder aquisitivo da moeda. Esta , alis, a razo pela qual o princpio, quando aplicado prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a modificao da capacidade geral de compra da moeda, e no da variao particular do preo de um bem determinado. O princpio diz respeito, dada sua condio de universalidade, a todos os componentes patrimoniais e suas mutaes, e no somente s demonstraes contbeis, que representam apenas uma das modalidades de expresso concreta da Contabilidade, aplicada a uma entidade em particular. Mas, como as demonstraes contbeis so, em geral, a forma mais usual de comunicao entre a Entidade e o usurio, as normas contbeis aliceradas no princpio em
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exame contm sempre ordenamentos sobre como deve ser realizado o ajuste, o indexador utilizado e a periodicidade de aplicao. 2.5.2 Dos indexadores da atualizao A atualizao monetria deve ser realizada mediante o emprego de meios inexadores, moedas referenciais, reais ou no que reflitam a variao apontada por ndice geral de preos da economia brasileira. A utilizao de um nico parmetro de carter geral e de forma uniforme por todas as Entidades indispensvel, a fim de que sejam possveis comparaes vlidas entre elas. O uso de indexador nico, embora indispensvel, no resolve inteiramente o problema da atualizao monetria, pois no alcana a questo da fidedignidade de que se reveste o dito indexador, na expresso do poder aquisitivo da moeda. Todavia, no caso, no se trata de questo atinente aos Princpios Contbeis, mas de problema pertencente Cincia Econmica, no campo terico-doutrinrio, e poltica, em termos aplicados.

2.6 O princpio da competncia Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
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IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. 2.6.1 As variaes patrimoniais e o Princpio da Competncia A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est diretamente ligada ao entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas grandes classes: a daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido, e a das que o modificam. As primeiras so denominadas de qualitativas, ou permutativas, enquanto as segundas so chamadas de quantitativas, ou modificativas. Cumpre salientar que estas ltimas sempre implicam a existncia de alteraes qualitativas no patrimnio, a fim de que permanea inalterado o equilbrio patrimonial. A competncia o princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio Lquido usualmente denominados receitas e das suas diminuies normalmente chamadas de despesas, emerge o conceito de resultado do perodo: positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio. Observa-se que o Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo. Mesmo com desvinculao temporal das receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a longo prazo ocorre a equalizao entre os valores do resultado contbil e o fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em razo dos princpios referentes avaliao dos componentes patrimoniais. Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele deixarem de ser consideradas por qualquer razo, os competentes ajustes devem ser realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso. O Princpio da Competncia aplicado a situaes concretas altamente variadas, pois so muito diferenciadas as transaes que ocorrem nas Entidades,
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em funo dos objetivos destas. Por esta razo a competncia o princpio que tende a suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos contabilistas. Cabe, entretanto, sublinhar que tal fato no resulta em posio de supremacia hierrquica em relao aos demais princpios, pois o status de todos o mesmo, precisamente pela sua condio cientfica. 2.6.2 Alguns comentrios sobre as despesas As despesas, na maioria das vezes, representam consumpo de ativos, que tanto podem ter sido pagos em perodos passados, no prprio perodo, ou ainda virem a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o desaparecimento do ativo seja integral, pois muitas vezes a consumpo somente parcial, como no caso das depreciaes ou nas perdas de parte do valor de um componente patrimonial do ativo, por aplicao do Princpio da PRUDNCIA prtica, de que nenhum pode permanecer avaliado por valor superior ao de sua recuperao por alienao ou utilizao nas operaes em carter corrente. Mas a despesa tambm pode decorrer do surgimento de uma exigibilidade sem a concomitante gerao de um bem ou de um direito, como acontece, por exemplo, nos juros moratrios e nas multas de qualquer natureza. Entre as despesas do tipo em referncia localizam-se tambm as que se contrapem a determinada receita, como o caso dos custos diretos com vendas, nos quais se incluem comisses, impostos e taxas e at royalties. A aplicao correta da competncia exige mesmo que se provisionem, com base em fundamentao estatstica, certas despesas por ocorrer, mas indiscutivelmente ligadas venda em anlise, como as despesas futuras com garantias assumidas em relao a produtos. Nos casos de Entidades em perodos pr-operacionais, no seu todo ou em algum setor, os custos incorridos so ativados, para se transformarem posteriormente em despesas, quando da gerao das receitas, mediante depreciao ou amortizao. Tal circunstncia est igualmente presente em projetos de pesquisa e desenvolvimento de produtos muito freqentes nas indstrias qumicas e farmacuticas, bem como naquelas que empregam alta tecnologia em que a amortizao dos custos ativados usualmente feita segundo a vida mercadolgica estimada dos produtos ligados s citadas pesquisas e projetos. 2.6.3 Alguns detalhes sobre as receitas e seu reconhecimento A receita considerada realizada no momento em que h a venda de bens e direitos da Entidade entendida a palavra bem em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadorias, produtos, servios, inclusive equipamentos e imveis , com a transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-lo num prazo qualquer. Normalmente, a transao formalizada mediante a emisso
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de nota fiscal ou documento equivalente, em que consta a quantificao e a formalizao do valor de venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa ou do servio. Embora esta seja a forma mais usual de gerao de receita, tambm h uma segunda possibilidade, materializada na extino parcial ou total de uma exigibilidade, como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia total ou parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo desaparecimento do credor, pelo ganho de causa em ao em que se discutia uma dvida ou o seu montante, j devidamente provisionado, ou outras circunstncias semelhantes. Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao de novos ativos sem a intervenincia de terceiros, como ocorre correntemente no setor pecurio, quando do nascimento de novos animais. A ltima possibilidade est representada na gerao de receitas por doaes recebidas, j comentada anteriormente. Mas as diversas fontes de receitas citadas no pargrafo anterior representam a negativa do reconhecimento da formao destas por valorizao dos ativos, porque, na sua essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente ligado existncia de transao com terceiros, exceo feita situao referida no final do pargrafo anterior, na qual ela existe, mas de forma indireta. Ademais, aceitar-se, por exemplo, a valorizao de estoques significaria o reconhecimento de aumento do Patrimnio Lquido, quando sequer h certeza de que a venda a realizar-se e, mais ainda, por valor consentneo quele da reavaliao, configurando-se manifesta afronta ao Princpio da Prudncia. Alis, as valorizaes internas trariam no seu bojo sempre um convite especulao e, conseqentemente, ao desrespeito a esse princpio. A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos servios efetivamente prestados. Em alguns casos, os princpios contratados prevem clusulas normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e da receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as empresas de consultoria, nas quais a cobrana dos servios feita segundo as horas-homens de servios prestados, durante, por exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongar-se por muitos meses ou at ser por prazo indeterminado. O importante, nestes casos, a existncia de unidade homognea de medio formalizada contratualmente, alm, evidentemente, da medio propriamente dita. As unidades fsicas mais comuns esto relacionadas com tempo principalmente tempo-homem e tempo-mquina , embora possa ser qualquer outra, como metros cbicos por tipo de material escavado, metros lineares de avano na perfurao de poos artesianos, e outros. Nas Entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano da obra, quando ocorre a satisfao concomitante dos seguintes requisitos: - o preo do produto estabelecido mediante contrato, inclusive quanto correo dos preos, quando houver;
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- no h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do vendedor, quanto do comprador; - existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a serem incorridos. Assim, no caso de obras de engenharia, em que usualmente esto presentes os trs requisitos nos contratos de fornecimento, o reconhecimento da receita no deve ser postergado at o momento da entrega da obra, pois o procedimento redundaria num quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos. O caminho correto est na proporcionalizao da receita aos esforos despendidos, usualmente expressos por custos reais ou estimados ou etapas vencidas.

2.7 O princpio da prudncia Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. 2.7.1 Aspectos conceituais A aplicao do Princpio da PRUDNCIA de forma a obter-se o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimoniais posteriores s transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio da COMPETNCIA, conforme assinalado no pargrafo 2, quando resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do Patrimnio Lquido. A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores, segundo os Princpios do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL e da ATUALIZAO MONETRIA, surge dvida sobre a
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ainda correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de componentes patrimoniais integrantes do passivo. Naturalmente, necessrio que as alternativas mencionadas configurem, pelo menos primeira vista, hipteses igualmente razoveis. A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do Princpio da PRUDNCIA, pois sua constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante. Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no exemplo referido no pargrafo anterior, est presente, com grande freqncia, nas situaes concretas que demandam a observncia do Princpio da PRUDNCIA. Em procedimentos institucionalizados, por exemplo, em relao aos mtodos de avaliao de estoques, o Princpio da PRUDNCIA, raramente, encontra aplicao. No reconhecimento de exigibilidades, o Princpio da PRUDNCIA envolve sempre o elemento incerteza em algum grau, pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o Princpio da OPORTUNIDADE. Para melhor entendimento da aplicao do Princpio da PRUDNCIA cumpre lembrar que: - os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade de eles contriburem para a realizao dos objetivos operacionais da Entidade; - todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo que institucional, devem ser classificados como despesas; - os encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao. 2.7.2 Dos limites da aplicao do Princpio A aplicao do Princpio da PRUDNCIA no deve levar a excessos, a situaes classificveis como manipulaes do resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores e controladores, aspecto muito importante nas Entidades integrantes do mercado de capitais. O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a grande importncia das normas concernentes aplicao da PRUDNCIA, com vista a impedir-se a prevalncia de juzos puramente pessoais ou por outros interesses.
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RESOLUO CFC N 900/01

Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que o Princpio da Atualizao Monetria, conforme o caput do art. 8 da Resoluo CFC n 750/93, obriga a que Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais; CONSIDERANDO que a atualizao objetiva que ... permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido, segundo o inciso II do pargrafo nico do art. 8 da dita Resoluo; CONSIDERANDO que a aplicao do Princpio no est atrelada a qualquer parmetro em termos de nvel inflacionrio; CONSIDERANDO que os padres internacionais de Contabilidade somente requerem a atualizao monetria quando a taxa acumulada de inflao no trinio se aproxima ou exceda a 100%; CONSIDERANDO que a partir da implantao do Plano Real a economia e a moeda brasileira vm apresentando estabilidade;

RESOLVE: Art. 1 - A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. Pargrafo nico. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e internacionais. Art. 2 - A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis.
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Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. 1 - No caso da existncia das ditas demonstraes complementares, a atualizao dever ser evidenciada nas respectivas notas explicativas, incluindo a indicao da taxa inflacionria empregada. 2 - A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro contbil. Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 22 de maro de 2001.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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RESOLUO CFC N. 803/96

Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Cdigo de tica Profissional do Contabilista aprovado em 1970 representou o alcance de uma meta que se tornou marcante no campo do exerccio profissional; CONSIDERANDO que decorridos 26 (vinte e seis) anos de vigncia do Cdigo de tica Profissional do Contabilista, a intensificao do relacionamento do profissional da Contabilidade com a sociedade e com o prprio grupo profissional exige uma atualizao dos conceitos ticos na rea da atividade contbil; CONSIDERANDO que nos ltimos 5 (cinco) anos o Conselho Federal de Contabilidade vem colhendo sugestes dos diversos segmentos da comunidade contbil a fim de aprimorar os princpios do Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC; CONSIDERANDO que os integrantes da Cmara de tica do Conselho Federal de Contabilidade aps um profundo estudo de todas as sugestes remetidas ao rgo federal, apresentou uma redao final,

RESOLVE: Art. 1 - Fica aprovado o anexo Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 2 - Fica revogada a Resoluo CFC n. 290/70. Art. 3 - A presente Resoluo entra em vigor na data de sua aprovao. Braslia, 10 de outubro de 1996.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA

CAPTULO I DO OBJETIVO Art. 1 Este Cdigo de tica Profissional tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional.

CAPTULO II DOS DEVERES E DAS PROIBIES Art. 2 So deveres do contabilista: I exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais; II guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitados por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade; III zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo; IV comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores; V inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso; VI renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia; VII se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas; VIII manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso;
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IX ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico. Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao contabilista: I anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da classe, sendo sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes; II assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe; III auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita; IV assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem, alheio sua orientao, superviso e fiscalizao; V exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qualquer meio, o seu exerccio aos no habilitados ou impedidos; VI manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao pertinente; VII valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber; VIII concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou contraveno; IX solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita; X prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua responsabilidade profissional; XI recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, comprovadamente, confiadas; XII reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda;
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XIII aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; XIV exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com finalidades ilcitas; XV revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento; XVI emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles; XVII iludir ou tentar iludir a boa f de cliente, empregador ou de terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas; XVIII no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos Conselhos Regionais de Contabilidade, depois de regularmente notificado; XIX intitular-se com categoria profissional que no possua, na profisso contbil; XX elaborar demonstraes contbeis sem observncia dos Princpios Fundamentais e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; XXI renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho; XXII publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual no tenha participado. Art. 4 O Contabilista poder publicar relatrio, parecer ou trabalho tcnicoprofissional, assinado e sob sua responsabilidade. Art. 5 O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever: I recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo;
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III abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; IV considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao; V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2; VI abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; VIII considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; IX atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho.

CAPTULO III DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS Art. 6o O contabilista deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes:
(Nova redao dada pela Resoluo n 942, de 30 de agosto de 2002)

I - a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar; II - o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho; III - a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; IV - o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado;

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V - a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; VI - o local em que o servio ser prestado. Art. 7 O contabilista poder transferir o contrato de servios a seu cargo a outro Contabilista, com a anuncia do cliente, sempre por escrito.
(Nova redao dada pela Resoluo n 942 de 30 de agosto de 2002)

Pargrafo nico. O Contabilista poder transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo sempre como sua a responsabilidade tcnica. Art. 8 vedado ao Contabilista oferecer ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal.

CAPTULO IV DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E CLASSE Art. 9 A conduta do Contabilista com relao aos colegas deve ser pautada nos princpios de considerao, respeito, apreo e solidariedade, em consonncia com os postulados de harmonia da classe. Pargrafo nico. O esprito de solidariedade, mesmo na condio de empregado, no induz nem justifica a participao ou conivncia com o erro ou com os atos infringentes de normas ticas ou legais que regem o exerccio da profisso. Art. 10. O contabilista deve, em relao aos colegas, observar as seguintes normas de conduta: I abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer modo desabonadoras; II abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou da classe, desde que permaneam as mesmas condies que ditaram o referido procedimento; III jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues encontradas por colegas, que deles no tenha participado, apresentando-os como prprios; IV evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exerccio profissional. Art. 11. O Contabilista deve, com relao classe, observar as seguintes normas de conduta:

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I prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo circunstncias especiais que justifiquem a sua recusa; II zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional e pelo aperfeioamento de suas instituies; III aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe, admitindo-se a justa recusa; IV acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a honorrios profissionais; V zelar pelo cumprimento deste Cdigo; VI no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil; VII representar perante os rgos competentes sobre irregularidades comprovadamente ocorridas na administrao de entidade da classe contbil; VIII jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de entidades de classe em benefcio prprio ou para proveito pessoal.

CAPTULO V DAS PENALIDADES Art. 12. A transgresso de preceito deste Cdigo constitui infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma das seguintes penalidades: I advertncia reservada; II censura reservada; III censura pblica. Pargrafo nico. Na aplicao das sanes ticas so consideradas como atenuantes: I falta cometida em defesa de prerrogativa profissional; II ausncia de punio tica anterior; III prestao de relevantes servios Contabilidade. Art. 13. O julgamento das questes relacionadas transgresso de preceitos
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do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos Conselhos Regionais de Contabilidade, que funcionaro como Tribunais Regionais de tica, facultado recurso dotado de efeito suspensivo, interposto no prazo de trinta dias para o Conselho Federal de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior de tica. 1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao Tribunal Superior de tica se o Tribunal Regional de tica respectivo mantiver ou reformar parcialmente a deciso. 2 Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional de Contabilidade comunicar ao denunciante a instaurao do processo at trinta dias aps esgotado o prazo de defesa. Art. 14. O contabilista poder requerer desagravo pblico ao Conselho Regional de Contabilidade, quando atingido, pblica e injustamente, no exerccio de sua profisso.

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RESOLUO CFC N. 819/97

Restabelece o instituto do recurso ex offcio na rea do processo tico. Altera o 2, do art. 13, do CEPC. Revoga a Resoluo CFC n 677/90 e d outras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o julgamento das infraes ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC exige prudncia na anlise do comportamento do Contabilista no campo do exerccio profissional a fim de no se confundir com os valores que definem a infrao ao Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946; CONSIDERANDO que na estrutura organizacional do CFC a Cmara de tica se especializa na apreciao e julgamento dos processos de natureza tica que sobem instncia ad quem em grau de recurso; CONSIDERANDO que dentre as penas previstas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC, a de CENSURA PBLICA a que merece destaque, em razo de sua publicidade perante a sociedade, extrapolando, por esse motivo, o campo restrito do mundo profissional da Contabilidade, fato esse que pode gerar grave leso imagem da profisso; CONSIDERANDO que com a instituio da Cmara de tica no campo estrutural do Conselho Federal de Contabilidade, o melhor caminho ser adotar critrios uniformes em termos de aplicao da pena de CENSURA PBLICA, para tanto, restabelecendo-se o instituto do recurso ex offcio na rea do Processo tico;

RESOLVE: Art. 1 Ao 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista C.E.P.C., aprovado pela Res. CFC n. 803/96, d-se a seguinte redao: 2 - Na hiptese do inciso III, do art. 12, o Tribunal Regional de tica Profissional dever recorrer ex offcio de sua prpria deciso (aplicao de pena de Censura Pblica). Art. 2 Renumere-se o atual 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional C.E.P.C., aprovado pela Resoluo CFC n. 803/96, para 3.
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Art. 3 Para processar e julgar a infrao de natureza tica competente o Conselho Regional de Contabilidade investido de sua condio de Tribunal Regional de tica Profissional (TRET) do local de sua ocorrncia. Pargrafo nico. Quando o CRC do local da infrao no for o do registro principal do infrator, sero observadas as seguintes normas: I o CRC do local da infrao encaminhar cpia da notificao ou do auto de infrao ao CRC do registro principal, solicitando as providncias e informaes necessrias instaurao, instruo e julgamento do processo; II o CRC do registro principal, alm de atender, em tempo hbil, as solicitaes do CRC do local da infrao, fornecer a este todos os elementos de que dispuser no sentido de facilitar seus trabalhos de informao e apurao; III de sua deciso condenatria, o TRET interpor, em todos os casos, recurso ex offcio ao TSET; IV ao CRC (TRET) do registro principal do infrator incumbe executar a deciso cuja cpia, acompanhada da Deliberao do TSET sobre o respectivo recurso, lhe ser remetida pelo CRC (TRET) do julgamento do processo. Art. 4 Revoga-se a Resoluo CFC n 677/90. Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 20 de novembro de 1997.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

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OFCIO-CIRCULAR CJU/CFC N. 2226/97 Braslia, 21 de novembro de 1997.

ASSUNTO: RECURSO EX OFFCIO NA REA DE PROCESSO TICO

Senhor Presidente,

Encaminhamos cpia da Resoluo CFC n 819/97 que restabelece o instituto do recurso ex offcio na rea do processo tico, altera e remunera o atual 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista C.E.P.C., aprovado pela Resoluo CFC n 803/96; revoga a Resoluo CFC n 677/90 e d outras providncias. Prescreve, ainda, a obrigatoriedade da remessa de todo e qualquer processo de natureza tica, quando a ocorrncia da infrao tica for na jurisdio de Conselho Regional que no seja o do Registro Principal. A remessa, na qualidade de recurso ex officio ao TSET, se dar da deciso condenatria. Esclarecemos que devero ser remetidos ao Tribunal Superior de tica Profissional TSET, nos termos da Resoluo CFC n 819/97, os processos que foram julgados aps 21-11-1997. Os termos do presente ofcio-circular devero ser levados aos Conselheiros e aos empregados do Conselho Regional lotados na rea de fiscalizao. Em anexo cpia da exposio de motivos que deu origem presente orientao.

Atenciosamente,

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

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EXPOSIO DE MOTIVOS DA RESOLUO CFC QUE INSTITUI O RECURSO EX OFFICIO NOS PROCESSOS TICOS QUANDO DA APLICABILIDADE DA PENA DE CENSURA PBLICA PELO TRIBUNAL REGIONAL DE TICA.

Aos Conselhos Regionais de Contabilidade, entidades de fiscalizao e de promoo do desempenho tico da profisso contbil, que atuam como rgos a servio da sociedade, compete, originariamente, processar e julgar infraes cometidas contra a legislao contbil, conforme preconiza o art. 10, alnea c, do Decreto-Lei n 9.295/46 e o art. 2 da Resoluo CFC n 273/70. O poder punitivo delegado pelo Estado s Corporaes emergentes da prpria classe e em virtude de lei, faz desaguar sobre os ombros desta extraordinria responsabilidade, qual seja, julgar seus pares. No exerccio pleno da fiscalizao da profisso contbil, podem os Conselhos Regionais de Contabilidade aplicar sanes ticas e disciplinares, transmudando-se estas em multas e suspenso. Todavia, a pena tica diferencia-se, diametralmente, da pena disciplinar, enquanto que esta visa corrigir infrao eminentemente sob o ponto de vista tcnico-laboral, aquela atinge a vertente moral do exerccio profissional. Neste sentido, discorreu o ilustre jurista, Dr. Jos Washington Coelho, em seu monumental trabalho tica Profissional: ... que o termo tica tornou-se prprio e adequado para expressar a moral do grupo organizado em categoria profissional. verdade que a infrao tica encharca de mcula a classe contbil, mas no menos verdade que a sua punio, se aplicada fora de suas proposies, pode trazer prejuzos imensos ao profissional que nela incorrer. Como reparar uma pena tica aplicada inadequadamente, principalmente se esta vem ao domnio pblico? Enquanto a pena no extrapola ao conhecimento das partes envolvidas Conselho/profissional , cremos existir remdio para a chaga aberta. Todavia, conforme dito, havendo extrapolao, o antdoto, se que existe, torna-se ineficaz. Envoltos em manto legal, que lhes assegura o poder discricionrio punitivo, devem os Conselhos Regionais de Contabilidade guardarem a devida prudncia quando do uso legtimo desse direito. Desta forma, como resguardo e elementar cautela de administrao da pena tica especificamente quando esta tratar-se de Censura Pblica,
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determina o projeto de Resoluo, na ausncia de recurso voluntrio, que o infrator seja beneficiado com o instituto do recurso ex officio, oportunizando, assim, o conhecimento do feito a instncia superior que proferir deciso definitiva. O esprito da Resoluo se evidencia no intuito de obter equilbrio entre o interesse da classe contbil e o da defesa individual do profissional infrator, todavia no o inspira o esprito do autoritarismo em razo do poder de punir.

Braslia, 15 de outubro de 1997.

MAURO MANOEL NBREGA Coordenador da Cmara de tica

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RESOLUO CFC N. 751/93

Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na Contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como estabelecer regras ao exerccio profissional; CONSIDERANDO que a concretizao destes objetivos devem fundamentar-se nos trabalhos produzidos pela classe contbil, por seus profissionais e entidades; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da Contabilidade e que constituem fundamentos das Normas Brasileiras de Contabilidade, que configuram regras objetivas de conduta; CONSIDERANDO ser necessria a aprovao de uma estrutura bsica que estabelea os itens que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, com base em estudos do Grupo de Trabalho (GT) constitudo com a finalidade de elaborar as NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC, aprovou em 23 de outubro de 1981 a Resoluo CFC n. 529/81 (1), que dispunha sobre as mesmas; CONSIDERANDO que j foram aprovadas a Resoluo CFC no 560/83, que dispe sobre as prerrogativas profissionais; as Resolues CFC nos 563/83, 596/85, 597/85, 612/85, 684/90, 685/90, 686/90, 732/92 e 737/92, que tratam das Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 2, 3, 4 e 6; as Resolues nos 700/91 e 701/91 que tratam das Normas de Auditoria Independente (NBC T 11) e Normas Profissionais de Auditor Independente (NBC P 1); e as Resolues nos 731/92 e 733/92 que tratam da Percia Contbil (NBC T 13) e Normas Profissionais de Perito Contbil (NBC P 2), com base na estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade anteriormente divulgada, RESOLVE: Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da
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realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n 560/83, de 28.10.1983, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Art. 2 As Normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas seqencialmente. 1 As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional, caracterizando-se pelo prefixo NBC P. 2 As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC T. Art. 3 As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) podem ser detalhadas atravs de Interpretaes Tcnicas que, se necessrias, incluiro exemplos. Pargrafo nico. As Interpretaes Tcnicas so identificadas pelo cdigo da NBC a que se referem, seguido de hfen, sigla IT e numerao seqencial. Art. 4 O Conselho Federal de Contabilidade poder emitir Comunicados Tcnicos quando ocorrerem situaes decorrentes de atos governamentais que afetem, transitoriamente, as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Pargrafo nico. Os Comunicados Tcnicos so identificados pela sigla CT, seguida de hfen e numerao seqencial. Art. 5 A inobservncia de Norma Brasileira de Contabilidade constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 6 A estrutura das Normas Profissionais a seguinte: NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente. NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil. NBC P 3 Normas Profissionais de Auditor Interno.

Art. 7 - A estrutura das Normas Tcnicas a que segue: (1) NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil. NBC T 2 Da Escriturao Contbil.
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2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil 2.2 Da Documentao Contbil. 2.3 Da Temporalidade dos Documentos. 2.4 Da Retificao de Lanamentos. 2.5 Das Contas de Compensao. 2.6 Das Filiais. 2.7 Dos Balancetes. NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 3.1 Das Disposies Gerais. 3.2 Do Balano Patrimonial. 3.3 Da Demonstrao do Resultado. 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial.

4.1 Do Ativo. 4.2 Do Passivo. NBC T 5 Da Atualizao Monetria. (2) NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 6.1 Da Forma de Apresentao. 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas. 6.3 Das Republicaes. NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis. NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades. NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas. 10.1 Empreendimento de Execuo a Longo Prazo. 10.2 Arrendamento Mercantil. 10.3 Consrcio de Vendas. 10.4 Fundaes.
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10.5 Entidades Imobilirias. 10.6 Entidades Hoteleiras. 10.7 Entidades Hospitalares. 10.8 Entidades Cooperativas. 10.9 Entidades Financeiras. 10.10 Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada. 10.11 Entidades Concessionrias do Servio Pblico. 10.12 Entidades Pblicas da Administrao Direta. 10.13 Entidades Pblicas da Administrao Indireta. 10.14 Entidades Agropecurias. 10.15 Entidades em Conta de Participao. 10.16 Entidades que Recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes. (3) 10.17 Entidades que Recebem Subsdios e Incentivos Fiscais. 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros. 10.20 Consrcio de Empresas. 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. (3) 10.22 Entidades de Futebol Profissional. (3) NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. NBC T 12 Da Auditoria Interna. NBC T 13 Da Percia Contbil. NBC T 14 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares. (3) NBC T 15 Balano Social. (3) Art. 8 As Normas Profissionais, estruturadas segundo o disposto no artigo 6, tm os seguintes contedos: NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda de documentao e sigilo, e de utilizao do trabalho do auditor interno e de especialistas de outras reas. NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DE PERITO CONTBIL Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, de impedimentos,
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de recusa de trabalho, de fixao de honorrios, de sigilo e utilizao de trabalho de especialistas. NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INTERNO Estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia e responsabilidade na execuo de trabalhos, da guarda de documentao e sigilo, de cooperao com o auditor independente e utilizao de trabalho de especialistas. Art. 9. As Normas Tcnicas estruturadas segundo o disposto no artigo 7, t m os seguintes contedos: I NBC T 1 DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL Compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes Contbeis e outras peas destinadas aos usurios da contabilidade, devendo ter, dentre outras, as caractersticas da compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. II NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da Entidade e de suas formalidades. As normas de escriturao contbil abrangem os seguintes subitens, a saber: a) das Formalidades da Escriturao Contbil, que fixa as bases e os critrios a serem observados nos registros. b) da Documentao que compreende as normas que regem os documentos, livros, papis, registros e outras peas que originam e validam a escriturao contbil. c) da Temporalidade dos Documentos, que estabelece os prazos que a Entidade deve manter os documentos comprobatrios em seus arquivos. d) da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a identificao das formas de retificao. e) das Contas de Compensao, que fixa a obrigao de registrar os fatos relevantes, cujos efeitos possam se traduzir em modificaes futuras no patrimnio da Entidade. f) da Escriturao Contbil das Filiais, que estabelece conceitos e regras a serem adotados pela Entidade para o registro das transaes realizadas
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pelas filiais; e g) do Balancete, que fixa conceitos e regras, sobre o contedo, finalidade e periodicidade de levantamento do balancete, bem como da responsabilidade do profissional, mormente quando aquele usado para fins externos. III NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta norma estabelece os conceitos e regras sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura das demonstraes contbeis de natureza geral. A norma estabelece o conjunto das demonstraes capaz de propiciar aos usurios um grau de revelao suficiente para o entendimento da situao patrimonial e financeira da Entidade, do resultado apurado, das origens e aplicaes de seus recursos e das mutaes do seu patrimnio lquido num determinado perodo. IV NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. V NBC T 5 DA ATUALIZAO MONETRIA (2) A norma concerne ao modo pelo qual a Contabilidade reflete os efeitos da inflao na avaliao dos componentes patrimoniais de acordo com o Princpio da Atualizao Monetria. VI NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A norma trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis, de maneira a coloc-la disposio de usurios externos. VII NBC T 7 DA CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS DEMONSTRAES CONTBEIS A converso da moeda estrangeira nas demonstraes contbeis trata dos critrios a serem adotados para refletir, em moeda corrente nacional, as transaes realizadas com o exterior ou em outra moeda. VIII NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS As Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da integrao das Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas Normas

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Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais Entidades vinculadas por interesses comuns, onde uma delas tem o comando direto ou indireto das decises polticas e administrativas do conjunto. IX NBC T 9 DA FUSO, INCORPORAO, CISO, TRANSFORMAO E LIQUIDAO DE ENTIDADES A norma estabelece os critrios a serem adotados no caso de fuso, incorporao, ciso, transformao e liquidao de Entidades, tanto nos aspectos substantivos quanto formais. X NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS A norma contempla situaes especiais inerentes s atividades de cada tipo de Entidade, no abrangidas nas demais normas que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade.

XI NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A norma diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivos a emisso de parecer sobre a adequao com que aquelas representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos de Entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente. XII NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA As normas estabelecem os conceitos, as regras gerais de execuo dos trabalhos e de emisso de relatrios, na auditoria interna entendida como o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos, contbeis e administrativos da Entidade, inclusive quanto s informaes fsicas geradas. XIII NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL As normas estabelecem os critrios e regras a serem adotados quando do planejamento e execuo da percia, os procedimentos a serem adotados e emisso do laudo pericial. XIV NBC T 14 REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES (3)

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A reviso pelos pares constitui-se em processo educacional de acompanhamento e de fiscalizao, tendo por objetivo a avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores e Firmas de Auditoria, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. As Normas estabelecem os conceitos, objetivos e aplicabilidade da reviso externa pelos pares, os critrios e regras para a administrao do programa de reviso, definindo as partes envolvidas, caractersticas, forma de composio do comit responsvel pelos controles, suas responsabilidades e atribuies. Trata, tambm, sobre a periodicidade e prazos para a realizao da reviso, os objetivos, procedimentos a serem observados, contedo e forma dos relatrios a serem apresentados. XV NBC T 15 BALANO SOCIAL (3) O Balano Social uma demonstrao contbil que tem por objetivo a evidenciao de informaes de natureza social, com vistas a prestar contas sociedade pelo uso dos recursos naturais e humanos, demonstrando o grau de responsabilidade social da entidade. A Norma estabelece o conceito, os objetivos e os procedimentos para elaborao, contedo e estrutura do Balano Social.

Art. 10. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, e revoga a Resoluo CFC n 711/91.

Braslia, 29 de dezembro de 1993.

IVAN CARLOS GATTI Presidente

(1)

Revogada pela Resoluo CFC n 711/91 Redenominada pela Resoluo CFC n 875/00 (3) Alterada pela Resoluo CFC n 935/02
(2)

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RESOLUO CFC N. 785/95

Aprova a NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751/93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 05/95, sob a Coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antonio Carlos Nasi, Ariovaldo Guello e Olivio Koliver; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO finalmente, a boa doutrina e os Princpios Fundamentais de Contabilidade,

RESOLVE: Art. 1 Aprovar NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 28 de julho de 1995.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 1 - DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL 1.1 DO CONCEITO E CONTEDO 1.1.1 A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o Patrimnio, busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da Entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos quanto monetrios. 1.1.2 As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar aos seus usurios base segura s suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a Entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece. 1.1.3 A informao contbil se expressa por diferentes meios, como demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnsticos, prognsticos, descries crticas ou quaisquer outros utilizados no exerccio profissional ou previstos em legislao.

1.2 DOS USURIOS 1.2.1 Os usurios so pessoas fsicas ou jurdicas com interesse na Entidade, que se utilizam das informaes contbeis desta para seus prprios fins, de forma permanente ou transitria. 1.2.2 Os usurios incluem, entre outros, os integrantes do mercado de capitais, investidores, presentes ou potenciais, fornecedores e demais credores, clientes, financiadores de qualquer natureza, autoridades governamentais de diversos nveis, meios de comunicao, Entidades que agem em nome de outros, como associaes e sindicatos, empregados, controladores, acionistas ou scios, administradores da prpria Entidade, alm do pblico em geral.

1.3 DOS ATRIBUTOS DA INFORMAO CONTBIL 1.3.1 A informao contbil deve ser, em geral e antes de tudo, veraz e eqitativa, de forma a satisfazer as necessidades comuns a um grande nmero de diferentes usurios, no podendo privilegiar deliberadamente a nenhum deles, considerado o fato de que os interesses destes nem sempre so coincidentes.
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1.3.2 A informao contbil, em especial aquela contida nas demonstraes contbeis, notadamente as previstas em legislao, deve propiciar revelao suficiente sobre a Entidade, de modo a facilitar a concretizao dos propsitos do usurio, revestindo-se de atributos entre os quais so indispensveis os seguintes: - confiabilidade; - tempestividade; - compreensibilidade; e - comparabilidade.

1.4 DA CONFIABILIDADE 1.4.1 A confiabilidade atributo que faz com que o usurio aceite a informao contbil e a utilize como base de decises, configurando, pois, elemento essencial na relao entre aquele e a prpria informao. 1.4.2 A confiabilidade da informao fundamenta-se na veracidade, completeza e pertinncia do seu contedo. 1 A veracidade exige que as informaes contbeis no contenham erros ou vieses, e sejam elaboradas em rigorosa consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e, na ausncia de norma especfica, com as tcnicas e procedimentos respaldados na cincia da Contabilidade, nos limites de certeza e previso por ela possibilitados. 2 A completeza diz respeito ao fato de a informao compreender todos os elementos relevantes e significativos sobre o que pretende revelar ou divulgar, como transaes, previses, anlises, demonstraes, juzos ou outros elementos. 3 A pertinncia requer que seu contedo esteja de acordo com a respectiva denominao ou ttulo.

1.5 DA TEMPESTIVIDADE 1.5.1 A tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la para seus fins. 1.5.2 Nas informaes preparadas e divulgadas sistematicamente, como as demonstraes contbeis, a periodicidade deve ser mantida. Pargrafo nico. Quando por qualquer motivo, inclusive de natureza legal, a periodicidade for alterada, o fato e suas razes devem ser divulgados junto com a prpria informao.
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1.6 DA COMPREENSIBILIDADE 1.6.1 A informao contbil deve ser exposta na forma mais compreensvel ao usurio a que se destine. 1 A compreensibilidade presume que o usurio disponha de conhecimentos de Contabilidade e dos negcios e atividades da Entidade, em nvel que o habilite ao entendimento das informaes colocadas sua disposio, desde que se proponha a analis-las, pelo tempo e com a profundidade necessrios. 2 A eventual dificuldade ou mesmo impossibilidade de entendimento suficiente das informaes contbeis por algum usurio jamais ser motivo para a sua no-divulgao. 1.6.2 A compreensibilidade concerne clareza e objetividade com que a informao contbil divulgada, abrangendo desde elementos de natureza formal, como a organizao espacial e recursos grficos empregados, at a redao e tcnica de exposio utilizadas. 1 A organizao espacial, os recursos grficos e as tcnicas de exposio devem promover o entendimento integral da informao contbil, sobrepondo-se, pois, a quaisquer outros elementos, inclusive de natureza esttica. 2 As informaes contbeis devem ser expressas no idioma nacional, sendo admitido o uso de palavra em lngua estrangeira somente no caso de manifesta inexistncia de palavra com significado idntico na lngua portuguesa.

1.7 DA COMPARABILIDADE 1.7.1 Acomparabilidade deve possibilitar ao usurio o conhecimento da evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma Entidade ou em diversas Entidades, ou a situao destas num momento dado, com vista a possibilitar-se o conhecimento das suas posies relativas. 1.7.2 A concretizao da comparabilidade depende da conservao dos aspectos substantivos e formais das informaes. Pargrafo nico. A manuteno da comparabilidade no dever constituir elemento impeditivo da evoluo qualitativa da informao contbil.

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RESOLUO CFC N. 563/83

Aprova a NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n. 529/81, de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de normatizar as formalidades da escriturao contbil; CONSIDERANDO as sugestes recebidas das Entidades de Classe, Faculdades, Conselhos Regionais de Contabilidade e Contabilistas do Pas; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras serviro para promover a valorizao profissional do Contabilista, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma NBC T 2.1, que trata das Formalidades da Escriturao Contbil. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao.

Rio de Janeiro, 28 de outubro de 1983.

JOO VERNER JUENEMANN Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.1 DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL

2.1.1 A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico. 2.1.2 A escriturao ser executada: a) em idioma e moeda corrente nacionais; b) em forma contbil; c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. 2.1.2.1 A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transaes.1 2.1.2.2 Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas. 2.1.3 A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado. 2.1.4 O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio sero transcritos no Dirio, completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da Entidade. Igual procedimento ser adotado quanto s Demonstraes Contbeis elaboradas por fora de disposies legais, contratuais ou estatutrias.

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2.1.5 O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo. No Dirio sero lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. 2.1.5.1 Observado o disposto no caput, admite-se: a) a escriturao do Dirio por meio de partidas mensais; b) a escriturao resumida ou sinttica do Dirio, com valores totais que no excedam a operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares. 2.1.5.2 Quando o Dirio e o Razo forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, dever ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos. 2.1.5.3 No caso de a Entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma de livro. 2.1.5.4 O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente, de acordo com a legislao vigente.2

(1) (2)

Item alterado pela Resoluo CFC n 790, de 13/12/95. Item alterado pela Resoluo CFC n 848, de 16/6/99.

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RESOLUO CFC N. 597/85

Aprova a NBC T 2.2 Da Documentao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n. 529/81, de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de se estabelecer critrios sobre a documentao contbil; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras contribuir para a promoo da valorizao profissional do contabilista,

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.2, que trata da Documentao Contbil. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao.

Rio de Janeiro, 14 de junho de 1985.

JOO VERNER JUENEMANN Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.2 DA DOCUMENTAO CONTBIL

2.2.1 A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apiam ou compem a escriturao contbil. 2.2.1.1 Documento contbil, estrito-senso, aquele que comprova os atos e fatos que originam lanamento(s) na escriturao contbil da Entidade. 2.2.2 A Documentao Contbil hbil, quando revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica-contbil ou aceitas pelos usos e costumes. 2.2.3 A Documentao Contbil pode ser de origem interna quando gerada na prpria Entidade, ou externa quando proveniente de terceiros. 2.2.4 A Entidade obrigada a manter em boa ordem a documentao contbil.

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RESOLUO CFC N. 596/85

Aprova a NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81, de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de normatizar as formalidades da retificao de lanamentos; CONSIDERANDO a concluso do GRUPO DE TRABALHO constitudo pela Portaria CFC n 4/82, em reunio realizada nos dias 9 e 10 de maio de 1985; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras serviro para promover a valorizao profissional do contabilista, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.4 DA RETIFICAO DE LANAMENTOS. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao.

Rio de Janeiro, 14 de junho de 1985.

JOO VERNER JUENEMANN Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.4 DA RETIFICAO DE LANAMENTOS 2.4.1 Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro, na escriturao contbil das Entidades. 2.4.2 So formas de retificao: a o estorno; b a transferncia; c a complementao. 2.4.2.1 Em qualquer das modalidades supra mencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. 2.4.3 O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. 2.4.4 Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada. 2.4.5 Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado. 2.4.6 Os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.

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RESOLUO CFC N. 612/85

Aprova a NBC T 2.5 Das Contas de Compensao.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81, de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras serviro para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios da Contabilidade,

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma NBC T 2.5, que trata das CONTAS DE COMPENSAO. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao.

Rio de Janeiro, 17 de dezembro de 1985.

JOO VERNER JUENEMANN Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.5 DAS CONTAS DE COMPENSAO 2.5.1 As contas de compensao constituem sistema prprio. 2.5.2 Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. 2.5.3 A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue especificamente.

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RESOLUO CFC N. 684/90

Aprova a NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n. 529/81, de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n. 4/82, reformulada pela Portaria CFC n. 9/90, para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO , finalmente, a boa doutrina e os princpios de Contabilidade;

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.6, que trata da ESCRITURAO CONTBIL DAS FILIAIS. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990.

IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2.6 DA ESCRITURAO CONTBIL DAS FILIAIS

01. A Entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, dever ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades, observado o que prev a NBC T 2 Da Escriturao Contbil. 02. A escriturao de todas as unidades dever integrar um nico sistema contbil, com a observncia dos Princpios Fundamentais da Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 03. O grau de detalhamento dos registros contbeis ficar a critrio da Entidade. 04. As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas, sero eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis. 05. As despesas e receitas que no possam ser atribudas s unidades sero registradas na matriz. 06. O rateio de despesas e receitas, da matriz para as unidades, ficar a critrio da administrao da Entidade.

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RESOLUO CFC N. 685/90

Aprova a NBC T 2.7 Do Balancete.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81, de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n 4/82, reformulada pela Portaria CFC n 9/90, para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladora servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios de Contabilidade;

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.7 DO BALANCETE. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990.

IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2.7 DO BALANCETE 01. O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data. 02. O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade. 03. Os elementos mnimos que devem constar do balancete so: a) identificao da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangncia; d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores. 04. O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC. 05. O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

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RESOLUO CFC N. 686/90

Aprova a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. NBC T 3.1 Das Disposies Gerais. NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial. NBC T 3.3 Da Demonstrao do Resultado. NBV T 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. NBC T 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. NBC T 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81, de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 4/82, alterada pela Portaria CFC n 9/90, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antnio Carlos Nasi, Antnio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Hugo Rocha Braga, Luiz Carlos Vaini, Luiz Francisco Serra, Olvio Koliver e Taiki Hirachima; CONSIDERANDO que nas audincias pblicas realizadas nas cidades de So Paulo, Porto Alegre, Belo Horizonte, Rio de Janeiro e Joo Pessoa foram acolhidas as sugestes da classe contbil, dentro de um processo amplo e genrico de oportunidades de manifestaes; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil;

RESOLVE: Art. 1 Aprovar as Normas Brasileiras de Contabilidade abaixo discriminadas:

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NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. NBC T 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS. NBC T 3.2 DO BALANO PATRIMONIAL. NBC T 3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO. NBC T 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS. NBC T 3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO. NBC T 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990.

IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS 3.1.1 As demonstraes contbeis (*) so as extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade. 3.1.2 A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabem, exclusivamente, a contabilista registrado no CRC. 3.1.3 As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais de Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 3.1.4 As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ ou o perodo e a Entidade a que se referem. 3.1.5 O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas, que, entretanto, no podero substituir o que intrnseco s demonstraes. 3.1.6 A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta Norma somente ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas a normas contbeis especficas, fato que ser mencionado em destaque na demonstrao ou em nota explicativa. 3.1.7 Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica.
(*) Inclusive as denominadas financeiras na legislao.

NBC T 3.2 DO BALANO PATRIMONIAL 3.2.1 Conceito 3.2.1.1 O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da entidade. 3.2.2 Contedo e Estrutura 3.2.2.1 O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
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a) O Ativo compreende as aplicaes de recursos representados por bens e direitos; b) O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros; c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido pode ser positivo, nulo ou negativo. No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de Passivo a Descoberto. 3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. 3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidas ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.5 Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo. 3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo. 3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados
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separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los. 3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou contas-correntes. 3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Circulante O Circulante compe-se de: a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade. d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. e) Outros Valores e Bens So os no relacionados s atividades-fins da Entidade. II Realizvel a Longo Prazo So os ativos referidos nos itens I b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.

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III Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta e meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fins da Entidade. b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da Entidade. c) Diferido So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. 3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Circulante So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial.

II Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Capital So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas de lucros.

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II Reservas So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. III Lucros ou Prejuzos Acumulados So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. 3.2.2.13 No caso do Patrimnio Lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final denominado de Passivo a Descoberto.

NBC T 3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO 3.3.1 Conceito 3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade. 3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. 3.3.2 Contedo e Estrutura 3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender: a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento; b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e receitas. 3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada. 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos;

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c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) os ganhos e perdas operacionais; f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras; g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fins; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; l) as participaes no resultado; m) o resultado lquido do perodo.

NBT 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 3.4.1 - Conceito 3.4.1.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. 3.4.2 Contedo e Estrutura 3.4.2.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: a) o saldo no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses de reservas; d) a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos correspondentes;

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e) o resultado lquido do perodo; f) as compensaes de prejuzos; g) as destinaes do lucro lquido do perodo; h) os lucros distribudos; i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital; j) o saldo no final do perodo. 3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 3.4.2.3 A Entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, nela incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.

NBC T 3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 3.5.1 Conceito 3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no Patrimnio Lquido da entidade, num determinado perodo de tempo. (1) 3.5.2 Contedo e Estrutura 3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar: a) os saldos no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital discriminando sua natureza; e) a reduo de capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
(1) alterado pela Resoluo CFC n 847.

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g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; l) os saldos no final do perodo.

NBC T 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS 3.6.1 Conceito 3.6.1.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade. 3.6.2 Contedo e Estrutura 3.6.2.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos discriminar: a) o valor resultante das operaes da Entidade, correspondente ao resultado lquido do perodo, retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no afetaram o capital circulante, que tanto poder constituir-se em origens ou em aplicao de recursos; b) as origens dos recursos, compreendendo: 1) os aportes de capital; 2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e permanente; 3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo prazo. c) as aplicaes dos recursos, compreendendo: 1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos scios ou acionistas;

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2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos ativos de longo prazo; 3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo prazo; 4) os reembolsos de capital. d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena entre os totais das origens e das aplicaes dos recursos. e) demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo os saldos iniciais e finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes lquidas do perodo.

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RESOLUO CFC N. 732/92

Aprova a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 711/91, de 25 de julho de 1991; CONSIDERANDO o resultado do trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo sobre Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil se constitui em eficaz instrumento voltado ao aprimoramento do trabalho de Contabilidade,

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Salvador, 22 de outubro de 1992.

Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DECONTABILIDADE

NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL 4.1 DISPOSIES GERAIS 4.1.1 Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. 4.1.2 Os componentes do patrimnio so avaliados em moeda corrente nacional. 4.1.3 Os componentes do patrimnio em moeda estrangeira so convertidos ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.1.4 As parcelas dos encargos financeiros prefixados no incorridas so registradas separadamente e demonstradas como valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem. 4.1.5 Os componentes do patrimnio com clusula de atualizao monetria posfixada so atualizados at a data da avaliao. 4.1.6 Valor de mercado o preo vista praticado, deduzido das despesas de realizao e da margem de lucro. As avaliaes feitas pelo valor de mercado devem ter como base transao mais recente, cotao em bolsa e outras evidncias disponveis e confiveis. 4.1.7 Valor presente aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de financiamento ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de encargos financeiros praticada no mercado. 4.1.8 Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho.

4.2 ATIVO 4.2.1 Disponvel 4.2.1.1 As disponibilidades em moeda estrangeira so convertidas ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.2.1.2 As aplicaes financeiras de liquidez imediata, representadas
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por ttulos negociveis, so avaliadas pelo custo histrico, ao qual so acrescidos os rendimentos proporcionais auferidos at a data da avaliao. 4.2.1.3 As aplicaes em ouro, como ativo financeiro, so avaliadas pelo valor de mercado. 4.2.2 Crditos 4.2.2.1 Os direitos e ttulos de crdito, originados das atividades-fim so avaliados pelo valor nominal; aqueles sujeitos a ajustes decorrentes de atualizao monetria, variao cambial, encargos financeiros de mercado e outras clusulas contratuais tm seus valores ajustados, j excludos os crditos prescritos. 4.2.2.2 Os outros crditos para com terceiros e com empresas coligadas, controladas, controladora ou de qualquer forma associadas, so considerados pelo seu valor nominal e ajustados segundo condies estabelecidas ou contratadas. 4.2.2.3 Os investimentos temporrios so avaliados ao custo de aquisio, e, quando aplicvel, acrescidos da atualizao monetria, dos juros e outros rendimentos auferidos. 4.2.2.4 Os direitos, ttulos de crdito e quaisquer outros crditos mercantis, financeiros e outros prefixados, so ajustados a valor presente. 4.2.2.5 As provises para perdas ou riscos de crditos so constitudas com base em estimativas de seus provveis valores de realizaes. 4.2.3 Estoques 4.2.3.1 Os estoques de mercadorias, matrias-primas, outros materiais e componentes so avaliados pelo custo de aquisio, atualizado monetariamente, ou pelo valor de mercado, quando este for menor. 4.2.3.2 Os estoques de produtos acabados e em elaborao e os servios em andamento so avaliados pelo custo de produo, atualizado monetariamente, ou valor de mercado, quando este for menor. 4.2.3.3 Os estoques obsoletos ou inservveis so avaliados pelo valor lquido de realizao e os estoques invendveis devem ser baixados. 4.2.3.4 Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos, destinados venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando atendidas as seguintes condies:
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a) que a atividade seja primria; b) que o custo de produo seja de difcil determinao; c) que haja um efetivo mercado que possibilite a liquidez imediata desse estoque e que valide a formao do seu preo; e d) que seja possvel estimar o montante das despesas de realizao da venda. 4.2.4 Despesas Antecipadas 4.2.4.1 As despesas antecipadas so avaliadas pelo valor aplicado, atualizado monetariamente. 4.2.5 Outros Valores e Bens 4.2.5.1 Outros valores e bens so avaliados, segundo sua natureza, pelos critrios indicados por esta norma. 4.2.6 Investimentos Permanentes 4.2.6.1 Os investimentos permanentes so avaliados pelo custo de aquisio, atualizado monetariamente, ou com base no valor de patrimnio lquido. 4.2.6.2 So avaliados com base no valor de patrimnio lquido: a) o investimento relevante em cada coligada, quando a investidora tenha influncia na administrao ou quando a porcentagem de participao da investidora representar 20% (vinte por cento) ou mais do capital social da coligada; b) os investimentos em cada controlada; c) os investimentos em coligadas e/ou controladas, cujo valor contbil seja, em conjunto, igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimnio lquido da investidora. Pargrafo nico. Os conceitos de empresas coligadas, controladas e de relevncia de investimentos so aqueles estabelecidos pela legislao societria. 4.2.6.3 O custo de aquisio de investimento em coligada e/ou controlada desdobrado em: a) valor de patrimnio lquido baseado em balano patrimonial levantado no prazo da legislao societria;
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b) gio e desgio na aquisio, representado pela diferena para mais ou menos, respectivamente, entre o custo de aquisio do investimento e o valor de patrimnio lquido, que sero amortizados com base em sua fundamentao econmica. 4.2.6.4 As provises para perdas no valor dos investimentos so constitudas com base em perdas potenciais. (1) 4.2.6.5 O valor dos investimentos no modificado em razo do recebimento, sem custo, de aes e quotas bonificadas. 4.2.7 Imobilizado 4.2.7.1 Os componentes do ativo imobilizado so avaliados ao custo de aquisio ou construo, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, calculadas com base na estimativa de sua utilidade econmica. 4.2.7.2 Os bens e direitos recebidos por doao so registrados pelo valor nominal ou de mercado, o que for mais claramente identificado. 4.2.7.3 O fundo de comrcio e outros valores intangveis adquiridos so avaliados pelo valor transacionado, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base na estimativa de sua utilidade econmica. 4.2.8 - Diferido 4.2.8.1 Os componentes do ativo diferido so avaliados ao custo de aplicao, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base no perodo em que sero auferidos os benefcios deles decorrentes a partir do incio da operao normal. A baixa do valor aplicado deve ser registrada quando cessarem os empreendimentos que integravam, ou restar comprovado que estes no produziro resultados suficientes para amortiz-los.

4.3 PASSIVO 4.3.1 As obrigaes e encargos, conhecidos ou calculveis, so computados pelo valor atualizado at a data da avaliao. 4.3.2 Os passivos contingentes decorrentes de obrigaes trabalhistas, previdencirias, fiscais, contratuais, operacionais e de pleitos administrativos e judiciais, so provisionados pelo seu valor estimado.
(1) alterado pela Resoluo CFC n 846/99.

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4.3.3 As obrigaes em moeda estrangeira so convertidas ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.3.4 As obrigaes de financiamento com valor prefixado so ajustadas a valor presente. 4.3.5 As demais obrigaes com valor nominalmente fixado e com prazo para pagamento so ajustadas a valor presente.

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RESOLUO CFC N. 737/92

Aprova a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 6.1 Da Forma de Apresentao. 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas. 6.3 Das Republicaes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 711/91, de 25/7/1991; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 9/90; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil,

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade abaixo discriminada: NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. 6.1 DA FORMA DE APRESENTAO. 6.2 DO CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS. 6.3 DAS REPUBLICAES. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 27 de novembro de 1992.

Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMAIS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 6.1 DA FORMA DE APRESENTAO 6.1.1 Conceito 6.1.1.1 A divulgao o ato de colocar as demonstraes contbeis da Entidade disposio de seus usurios. 6.1.1.2 So meios de divulgao: a) a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada, em qualquer das suas modalidades; b) a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital, associados, credores, rgos fiscalizadores ou reguladores, bolsas de valores, associaes de classe, entidades de ensino e pesquisa, e outros interessados; c) a comunicao de que as demonstraes contbeis esto disposio dos titulares do capital, associados e demais interessados, em local ou locais identificados. 6.1.1.2.1 Os meios de divulgao referidos nos itens a, b e c podem decorrer tanto de disposies legais, regulamentares ou regimentais, como de iniciativa da prpria Entidade. 6.1.1.3 A forma de apresentao das demonstraes contbeis para divulgao obedecer aos modelos definidos em interpretaes tcnicas. 6.1.2 Objetivos e contedo 6.1.2.1 A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social que lhes possibilitem o conhecimento e a anlise da situao da Entidade. 6.1.2.2 O contedo, a forma de apresentao e a divulgao das demonstraes contbeis de Entidades com atividades atpicas ou com regulamentao especfica so tratados em normas prprias.

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NBC T 6.2 DO CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS 6.2.1 Disposies gerais 6.2.1.1 Esta norma trata das informaes mnimas que devem constar das notas explicativas. Informaes adicionais podero ser requeridas em decorrncia da legislao e outros dispositivos regulamentares especficos em funo das caractersticas da Entidade. 6.2.2 Definio e contedo das notas explicativas 6.2.2.1 As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis. 6.2.2.2 As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas. 6.2.2.3 As notas explicativas incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subseqentes ao balano. 6.2.3 Aspectos a observar na elaborao das notas explicativas 6.2.3.1 Os seguintes aspectos devem ser observados na elaborao das notas explicativas: a) as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia; b) os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos; c) os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem observada nas demonstraes contbeis, tanto para os agrupamentos como para as contas que os compem; d) os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos comuns; e) os dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos anteriores; f) as referncias a leis, decretos, regulamentos, normas brasileiras de contabilidade e outros atos normativos devem ser fundamentadas e restritas
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aos casos em que tais citaes contribuam para o entendimento do assunto tratado na nota explicativa.

NBC T 6.3 DAS REPUBLICAES 6.3.1 Disposies gerais 6.3.1.1 A nova divulgao das demonstraes contbeis nesta norma denominada de republicao ocorre quando as demonstraes publicadas anteriormente contiverem erros significativos e/ou quando no foram divulgadas informaes relevantes para o seu correto entendimento ou que sejam consideradas insuficientes. 6.3.1.2 A republicao de demonstraes contbeis no deve ser confundida com a publicao de informao tipo errata. Esta tem por objetivo corrigir erro na publicao. 6.3.2 Fundamentos e procedimentos para republicao 6.3.2.1 A republicao de demonstraes contbeis aplica-se quando: a) as demonstraes forem elaboradas em desacordo com os princpios fundamentais de contabilidade, ou com infringncia de normas de rgos reguladores; e b) a assemblia de scios ou acionistas, quando for o caso, aprovar a retificao das Demonstraes Contbeis Publicadas. 6.3.2.2 As demonstraes contbeis quando republicadas devem destacar que se trata de republicao, bem como explicitar as razes que a motivaram e a data da primeira publicao. 6.3.2.3 No necessria a republicao de demonstraes contbeis, quando a assemblia de scios ou acionistas alterar apenas a destinao de resultados proposta pela administrao da Entidade.

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RESOLUO CFC N 912/01

Aprova a NBC T 7 - Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 51, de 19 de setembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 9 de outubro de 2001.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 7 DA CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS DEMONSTRAES CONTBEIS 7.1 - DISPOSIES GERAIS 7.1.1 - Esta norma define como devem ser contabilizadas as transaes que envolvam moeda estrangeira, realizadas por entidades sediadas no Brasil, com base no valor do patrimnio lquido. 7.1.2 Na norma so utilizados os seguintes termos e expresses: a) Transao em moeda estrangeira a operao de exportao, importao, emprstimo, etc. realizada por entidade sediada no Brasil, com entidade do exterior, a ser liquidada em moeda estrangeira; b) Moeda nacional a moeda de curso legal no Brasil e na qual se expressam os registros e as demonstraes contbeis da entidade brasileira; c) Moeda estrangeira a moeda de curso legal em um pas estrangeiro; d) Taxa cambial a taxa para a troca de duas moedas distintas; e) Variao cambial a diferena, em moeda nacional, resultante das modificaes nas taxas cambiais de uma moeda estrangeira; e f) Taxa de fechamento a taxa cambial vigente na data do encerramento do exerccio ou perodo, ou, no sendo disponvel ou divulgada, a taxa cambial do ltimo dia til antes do encerramento do exerccio ou perodo. 7.2 - DO REGISTRO CONTBIL 7.2.1 - Uma transao em moeda estrangeira deve ser contabilizada, no seu momento inicial, em moeda nacional, aplicando-se para converso do montante em moeda estrangeira a taxa cambial dessa moeda na data da transao, em conformidade com a natureza da transao, como compra, venda ou financiamento. 7.2.2 - Na data de cada encerramento de exerccio ou de perodo menor, os saldos devedores e credores decorrentes de operaes em moeda estrangeira devem ser avaliados pela taxa de fechamento de fechamento de cmbio aplicvel naquela data, conforme a natureza da transao.

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7.2.3 - A variao cambial est vinculada mudana na taxa de cmbio entre as datas original da transao e a da liquidao de saldos devedores e credores em moeda estrangeira. 7.2.4 - A variao cambial apurada entre a data do registro inicial e a da liquidao de saldos devedores ou credores em moeda estrangeira no mesmo perodo, ou entre a data inicial ou a do ltimo encerramento e a data de encerramento atual ou de liquidao, deve ser contabilizada como receita ou despesa no(s) exerccio(s) ou perodo(s) em que foi incorrida, de acordo com o Princpio da Competncia . 7.3 - DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 7.3.1 - As demonstraes contbeis da entidade sediada no Brasil que efetua transaes no exterior devem divulgar: a) os saldos devedores e credores relevantes em moedas estrangeiras, com indicao de sua natureza; e b) a poltica da entidade no gerenciamento do risco relacionado com a moeda estrangeira. 7.3.2 - A entidade sediada no Brasil deve divulgar o efeito sobre os itens monetrios em moeda estrangeira da mudana nas taxas cambiais ocorrida depois da data do balano, se essa mudana for relevante.

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RESOLUO CFC N 937/02

Aprova a NBC T 8 - Das Demonstraes Contbeis Consolidadas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabildade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750/93, n 774/94 e n 900/01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de Normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da contabilidade exigem a atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabildade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas realizaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto nos artigos 7 e 8 da Resolup CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 8 - Das Demonstraes Contbeis Consolidadas; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreedida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto de Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 27, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002,
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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 8 - Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor para os trabalhos relativos s demonstraes contbeis o exerccio iniciado a partir de janeiro de 2003. Art. 3 Esta Resoluo revoga a Resoluo CFC n 758, de 29 de dezembro de 1993, a partir do dia 1 de janeiro de 2003.

Braslia, 24 de maio de 2002.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS 8.1 - CONCEITOS E OBJETIVOS 8.1.1 - Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da agregao das demonstraes contbeis, estabelecidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades, das quais uma tem o controle direto ou indireto sobre a(s) outra(s). 8.1.2 - Uma Entidade exerce o controle sobre outra quando detm, direta ou indiretamente, por intermdio de outras Entidades, direitos de scia que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores. 8.1.3 - Uma entidade exerce o controle conjunto sobre outra quando os poderes previstos no item 8.1.2 so exercidos por duas ou mais entidades vinculadas por acordo de votos. 8.1.4 A entidade que exerce o controle direto ou indireto sobre outra denominada de controladora, e a entidade comandada, de controlada, inclusive quando esta estiver sob controle conjunto. 8.1.5 - A entidade que possuir investimento em entidades controladas, incluindo as sob controle conjunto, deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas. 8.1.6 - As demonstraes contbeis consolidadas abrangem entidades independentes com patrimnios autnomos, no surgindo, pela consolidao, nova entidade, mas to-somente uma unidade de natureza econmico-contbil, segundo o que estabelece o pargrafo nico do artigo 4 da Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993, tendo por objetivo apresentar a posio patrimonial e financeira, os resultados das operaes e as origens e aplicaes de recursos do conjunto, sem restringir-se a limitaes legais e personalidade jurdica das entidades envolvidas. 8.1.7 - Entende-se por unidade de natureza econmico-contbil o patrimnio, sem personalidade jurdica prpria, resultante da agregao de patrimnios autnomos pertencentes a duas ou mais entidades. 8.1.8 - As demonstraes contbeis consolidadas compreendem o balano patrimonial consolidado, a demonstrao consolidada do resultado do exerccio e a demonstrao consolidada das origens e aplicaes de recursos,
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complementados por notas explicativas e outros quadros analticos necessrios ao esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados consolidados.

8.2 - PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAO 8.2.1 - A consolidao o processo de agregar saldos de contas e/ou de grupos de contas de mesma natureza, de eliminar saldos de transaes e de participaes entre entidades que formam a unidade de natureza econmicocontbil e de segregar as participaes de no-controladores, quando for o caso. 8.2.2 A controladora deve consolidar as demonstraes contbeis de entidade controlada a partir da data em que assume seu controle, individual ou em conjunto. 8.2.3 - Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil. 8.2.4 - Quando o controle for exercido de forma conjunta, os saldos referidos no item 8.2.1 devem ser agregados s demonstraes contbeis consolidadas de cada controladora, na proporo da participao destas no capital social da controlada. 8.2.5 - No caso de uma das entidades controladoras passar a exercer direta ou indiretamente o controle da entidade sob controle conjunto, a controladora final deve passar a consolidar integralmente os elementos do patrimnio da controlada. 8.2.6 - As entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil devem segregar, em contas especficas, as transaes realizadas entre si. 8.2.7 - As demonstraes contbeis das entidades controladas, para fins de consolidao, devem ser levantadas na mesma data ou at no mximo 60 (sessenta) dias antes da data das demonstraes contbeis da controladora. 8.2.8 - Quando demonstraes contbeis com datas diferentes so consolidadas, devem ser efetuados ajustes que reflitam os efeitos de eventos relevantes nas entidades, que ocorrerem entre aquelas datas e a data-base das demonstraes contbeis da unidade de natureza econmico-contbil. 8.2.9 - Quando o percentual de participao da controladora no capital da controlada variar durante o exerccio, os resultados devem ser includos proporcionalmente s percentagens de participao, perodo por perodo.

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8.2.10 - Das demonstraes contbeis consolidadas so eliminados: a) os valores dos investimentos da controladora em cada controlada e o correspondente valor no patrimnio lquido da controlada; b) os saldos de quaisquer contas decorrentes de transaes entre as entidades includas na consolidao; c) as parcelas dos resultados do exerccio, do patrimnio lquido e do custo de ativos de qualquer natureza que corresponderem a resultados ainda no realizados de negcios entre as entidades, exceto quando representarem perdas permanentes. 8.2.11 - Os resultados ainda no realizados, provenientes de negcios entre as entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil, somente se consideram realizados quando resultarem de negcios efetivos com terceiros. 8.2.12 - No processo de consolidao das demonstraes contbeis, no se podem compensar quaisquer ativos ou passivos pela deduo de outros passivos ou ativos, a no ser que exista um direito de compensao, e este represente a expectativa quanto realizao do ativo e liquidao do passivo. 8.2.13 - Os impostos e contribuies relacionados s transaes entre as entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil devem ser reconhecidos na mesma proporo dos resultados ainda no realizados, e classificados no ativo ou passivo a curto ou a longo prazo como tributos diferidos. 8.2.14 - Os resultados de entidade controlada devem ser includos nas demonstraes contbeis consolidadas: a) a partir da data da aquisio da participao; b) at a data da sua baixa. 8.2.15 - As demonstraes contbeis de todas as entidades controladas, no Pas ou no exterior, incluindo a filial, agncia, sucursal, dependncias ou escritrio de representao, devem ser consolidadas sempre que os respectivos ativos e passivos no estejam includos na contabilidade da controladora por fora de normatizao especfica. 8.2.16 - Devem ser excludas das demonstraes contbeis consolidadas as entidades controladas que se encontrem nas seguintes condies: a) com efetivas e claras evidncias de perda de continuidade e cujo patrimnio seja avaliado, ou no, a valores de liquidao; ou

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b) cuja venda por parte da controladora, em futuro prximo, tenha efetiva e clara evidncia de realizao devidamente formalizada. 8.2.17 - No balano patrimonial consolidado, o valor contbil do investimento na entidade controlada excluda da consolidao deve ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 8.2.18 - Sempre que houver efeito relevante em razo de excluso de entidade controlada, as demonstraes contbeis consolidadas devem ser ajustadas para fins de comparao. 8.2.19 - A falta de semelhana das operaes de entidade controlada com as da entidade controladora no gera sua excluso das demonstraes contbeis consolidadas. 8.2.20 - O montante correspondente ao gio ou desgio proveniente da aquisio ou subscrio de capital de entidade controlada, no excludo nos termos do item 8.2.9, quando decorrente da diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da controlada e o respectivo valor contbil, deve ser apresentado como adio ou retificao da conta utilizada pela entidade controlada para registro do ativo especificado. 8.2.21 - O gio ou desgio decorrente de expectativa de resultado futuro, representado pela diferena entre o valor pago na aquisio do investimento e o valor de mercado dos ativos da controlada, deve ser apresentado: a) em conta destacada no ativo permanente, em caso de gio; e b) em conta especfica de resultados de exerccios futuros, em caso de desgio. 8.2.22 - O valor correspondente proviso para perdas constituda na entidade controladora deve ser deduzido do saldo da conta da entidade controlada que tenha dado origem constituio da proviso, ou apresentado como passivo exigvel, quando representar expectativa de converso em exigibilidade.

8.3 - PARTICIPAO DE NO-CONTROLADORES 8.3.1 - A participao de no-controladores a parcela do capital, reservas e resultados pertencentes a acionistas ou scios minoritrios. 8.3.2 Para fim desta Norma a participao de no-controladores no patrimnio lquido das entidades controladas deve ser destacada em grupo isolado no balano patrimonial consolidado, imediatamente antes do grupo patrimnio lquido.
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8.3.3 - A participao de no-controladores no lucro ou prejuzo lquido, do exerccio, das controladas deve ser destacada e apresentada, respectivamente, como deduo ou adio ao lucro ou prejuzo lquido consolidado. 8.3.4 - Na hiptese de consolidao proporcional, no h parcelas a destacar no Balano Patrimonial Consolidado e na Demonstrao do Resultado Consolidado.

8.4 - NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS 8.4.1 - As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, a seguintes informaes: a) as denominaes das entidades controladas includas na consolidao, bem como o percentual de participao da controladora em cada entidade controlada, englobando a participao direta e a indireta por intermdio de outras entidades controladas; b) as caractersticas principais das entidades controladas includas na consolidao; c) os procedimentos adotados na consolidao; d) o valor dos principais grupos do ativo, do passivo e do resultado das entidades sob controle conjunto; e) a razo pela qual os componentes patrimoniais de uma ou mais controladas no foram avaliados pelos mesmos critrios utilizados pela controladora; f) a exposio dos motivos que determinaram a incluso ou excluso de uma entidade controlada durante o exerccio, bem como os efeitos, nos elementos do Patrimnio Lquido e Resultado Consolidados, decorrentes dessa incluso ou excluso; g) a natureza e os montantes dos ajustes efetuados em decorrncia da defasagem de datas de que trata o item 8.2.6, quando couber; h) a base e o fundamento para a amortizao do gio ou desgio no absorvido na consolidao; i) a conciliao entre os montantes do Patrimnio Lquido e Lucro Lquido da controladora com montantes do patrimnio lquido ou prejuzo consolidados, e os respectivos esclarecimentos, se necessrios;
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j) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio ou perodo que tenham ou possam vir a ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas; k) o efeito da variao do percentual de participao da controladora na controlada dentro de um mesmo exerccio. 8.4.2 - Esta norma pressupe a divulgao em conjunto, pela controladora, de suas demonstraes contbeis e das demonstraes contbeis consolidadas. No caso de ocorrer a divulgao somente das demonstraes consolidadas, devem ser apresentados os procedimentos adotados na consolidao e aqueles adotados pela controladora e suas controladas. 8.5 - ESTA NORMA SE APLICA S DEMONSTRAES CONTBEIS RELATIVAS AOS EXERCCIOS INICIADOS A PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 2003.

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RESOLUO CFC N 921/01

Aprova, da NBC T 10 - Dos Aspectos Contabeis Especficos em Entidades Diversas, o item - Arrendamento Mercantil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.2 Arrendamento Mercantil da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 57, de 28 de novembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil. Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 13 de dezembro de 2001. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.2 ARRENDAMENTO MERCANTIL 10.2.1 Disposies gerais 10.2.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao e registro contbil dos componentes patrimoniais, e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas de entidades que operam com arrendamento mercantil, tanto como arrendatria quanto como arrendadora. 10.2.1.2 - As operaes de arrendamento mercantil, tambm conhecidas como leasing, so conceituadas como transaes celebradas entre o proprietrio de um determinado bem (arrendador) que concede o uso deste a um terceiro (arrendatrio) por um determinado perodo contratualmente estipulado, findo o qual facultado ao arrendatrio a opo de adquirir ou devolver o bem objeto de arrendamento, ou a de prorrogar o contrato. 10.2.1.3 Aplicam-se s Entidades que operam com arrendamento mercantil os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.2.1.4 O arrendamento mercantil, nesta norma denominado arrendamento, classificado em arrendamento financeiro e operacional. 10.2.1.5 Classifica-se como arrendamento financeiro a modalidade em que: a) as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, so suficientes para que o arrendador recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha retorno sobre os recursos investidos; b) o valor residual, que a parcela do principal no includa nas contraprestaes a serem pagas pela arrendatria e serve de base para a opo de compra do bem arrendado, significativamente inferior ao valor de mercado do bem na data da opo; e c) o bem objeto de arrendamento de tal maneira especfico que somente aquele arrendatrio pode utiliz-lo em sua atividade econmica.
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10.2.1.6 Classifica-se como arrendamento operacional a modalidade que no se enquadre, ao menos, em uma das condies estabelecidas no item 10.2.1.5. 10.2.2 Avaliao dos componentes patrimoniais 10.2.2.1 Arrendamento financeiro nas entidades arrendatrias 10.2.2.1.1 O valor do bem arrendado integra o imobilizado no ativo permanente, devendo ser identificado como sendo objeto de arrendamento financeiro, em contrapartida ao valor total das contraprestaes e do valor residual que deve ser registrado no passivo circulante ou no exigvel a longo prazo. 10.2.2.1.2 A depreciao desse bem deve ser consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual ou semelhante. 10.2.2.1.3 A diferena entre o valor total das contraprestaes, adicionado do valor residual, e o valor do bem arrendado, de que trata o item 10.2.2.1.1, devem ser registrados como encargo financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestaes e do valor residual. 10.2.2.1.4 O encargo financeiro deve ser apropriado no resultado em funo do prazo de vencimento das contraprestaes pelo critrio pro rata dia, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia. 10.2.2.1.5 O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento semelhante. 10.2.2.2 Arrendamento financeiro nas entidades arrendadoras 10.2.2.2.1 O valor total das contraprestaes e do valor residual, parcelado ou no, decorrentes de contrato de arrendamento financeiro, deve ser registrado como arrendamentos a receber e classificado no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo. 10.2.2.2.2 A diferena entre arrendamentos a receber, de que trata o item anterior, e o custo do bem arrendado devem ser registrados como renda a apropriar em conta retificadora de arrendamentos a receber. 10.2.2.2.3 A renda de que trata o item anterior deve ser apropriada como receita no resultado, ao longo do perodo do contrato de arrendamento financeiro, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia.
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10.2.2.3 Arrendamento operacional nas entidades arrendatrias 10.2.2.3.1 As operaes de arrendamento operacional, por serem em modalidade em que o bem arrendado proporciona utilizao dos servios sem que haja comprometimento futuro de opo de compra, caracterizando-se, essencialmente, como uma operao de aluguel, no devem integrar as contas do balano patrimonial. 10.2.2.3.2 As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento operacional no devem integrar as contas do passivo circulante ou exigvel a longo prazo, exceto pela parcela devida no ms. 10.2.2.3.3 As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critrio pro rata dia em funo da data de vencimento das contraprestaes, mediante a utilizao do mtodo linear, observada a competncia. 10.2.2.4 Arrendamento operacional nas entidades arrendadoras 102.2.4.1 Os bens objeto de arrendamento operacional devem ser registrados em conta especfica do ativo imobilizado. 10.2.2.4.2 As despesas com depreciaes devem ser apropriadas mensalmente no resultado, em contrapartida conta especfica de depreciao acumulada do ativo imobilizado. 10.2.2.4.3 Os contratos de arrendamento operacional no devem ser objeto de incluso nas contas patrimoniais, devendo ser controlados em contas de compensao. 10.2.2.4.4 A renda das contraprestaes de arrendamento operacional deve ser apropriada como receita no resultado, ao longo do perodo do contrato de arrendamento operacional, mediante a utilizao do mtodo linear, observada a competncia. 10.2.2.4.5 As parcelas das contraprestaes de arrendamento operacional em atraso, cuja contrapartida foi contabilizada em resultado, devem estar classificadas no ativo circulante. 10.2.3 Notas explicativas s demonstraes contbeis 10.2.3.1 Arrendamento financeiro nas entidades arrendatrias 10.2.3.1.1 As demonstraes contbeis da arrendatria devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as seguintes informaes:
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a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento financeiro; b) valor bruto dos ativos registrados em contratos de arrendamento financeiro, suas respectivas depreciaes, conforme a natureza dos bens arrendados; e c) contraprestaes e valores residuais a pagar, decorrentes de contratos de arrendamento financeiro nos prximos exerccios. 10.2.3.2 Arrendamento financeiro nas entidades arrendadoras 10.2.3.2.1 As demonstraes contbeis da arrendadora devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as seguintes informaes: a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento financeiro; b) total das contraprestaes a serem recebidas nos prximos exerccios; c) total da receita auferida no perodo por natureza dos contratos de arrendamento financeiro; e d) provises para perdas em operaes de arrendamento financeiro. 10.2.3.3 Arrendamento operacional nas entidades arrendatrias 10.2.3.3.1 As demonstraes contbeis da arrendatria devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as seguintes informaes: a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento operacional, incluindo prazo, natureza do bem arrendado, condies, garantias, valor mensal da contraprestao e eventual critrio de reajustamento; b) total das contraprestaes a pagar nos prximos exerccios; c) existncia ou no de clusula de opo de compra e, na hiptese positiva, critrios para sua fixao; e d) despesas com manuteno e outros encargos devidos em razo do contrato de arrendamento operacional. 10.2.3.4 Arrendamento operacional nas entidades arrendadoras 10.2.3.4.1 As demonstraes contbeis da arrendadora devem
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ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as seguintes informaes: a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento operacional, segregando, por natureza, os bens arrendados, incluindo prazo, quantidade e montantes dos contratos; b) total das contraprestaes a serem recebidas nos prximos exerccios; e c) existncia ou no de clusula de opo de compra ou renovao e sua representatividade em relao ao valor dos arrendamentos a receber.

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RESOLUO CFC N 913/01

Aprova, da NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.3 - Consrcio de Vendas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.3 Consrcio de Vendas da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 50, de 19 de setembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.3 Consrcio de Vendas. Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 9 de outubro de 2001. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.3 CONSRCIO DE VENDAS 10.3.1 Disposies gerais 10.3.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registros contbeis e da estruturao das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para os grupos de consrcio de vendas e suas administradoras. 10.3.1.2 Grupo de consrcio de vendas a reunio de pessoas fsicas e/ou jurdicas, promovida por administradora, com a finalidade de propiciar a seus integrantes a aquisio de bem, conjunto de bens ou servios, por meio de autofinanciamento. 10.3.1.3 O grupo de consrcio de vendas constitudo na data da realizao da primeira assemblia geral ordinria por consorciados reunidos pela administradora, com prazo de durao e objetivos previamente estabelecidos. 10.3.1.4 Consorciado a pessoa fsica ou jurdica que integra o grupo como titular de quota numericamente identificada e que assume a obrigao de contribuir para a aquisio do bem ou servio, objeto do consrcio de vendas. 10.3.1.5 Administradora de consrcios a prestadora de servios com a funo de gerir os negcios do grupo de consrcio de vendas, nos termos do contrato. 10.3.1.6 Cada grupo de consrcio de vendas autnomo, possuindo patrimnio prprio que no se confunde com o da administradora nem com os patrimnios dos demais grupos por ela administrados. 10.3.1.7 Aplicam-se aos grupos de consrcio de vendas e suas administradoras os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade, suas Interpretaes Tcnicas e seus Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.3.2 Procedimentos especficos da administradora de consrcio 10.3.2.1 A taxa de adeso deve ser contabilizada: a) em conta de passivo da administradora quando recebida antes da
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assemblia de constituio do grupo consrcio de vendas, e apropriada como receita na data da sua constituio; e b) em conta de receita quando recebida aps a constituio do grupo de consrcio de vendas. 10.3.2.2 As comisses sobre vendas de quotas de consrcio devem ser apropriadas como despesas quando da realizao da venda. 10.3.2.3 A taxa de administrao dos grupos de consrcio de vendas deve ser apropriada como receita pela administradora, sendo as parcelas recebidas antecipadamente apropriadas como receita nos meses em que seriam exigidas caso no houvessem sido antecipadas. 10.3.2.4 As notas explicativas relativas aos grupos de consrcio devem incluir, pelo menos, as seguintes informaes: a) quantidade de grupos administrados; b) bens ou servios entregues no perodo e totais; c) taxa de inadimplncia; d) quantidade de consorciados ativos, bem como desistentes e excludos, no perodo, e totais; e e) quantidade de bens ou servios pendentes de entrega na data-base. 10.3.3 Procedimentos especficos para grupos de consrcio 10.3.3.1 Para cada grupo de consrcio de vendas a administradora deve elaborar, exclusivamente, o Balano Patrimonial e a Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades do Grupo. 10.3.3.2 O Balano Patrimonial deve representar a posio patrimonial e financeira de cada grupo de consrcio de vendas e conter, pelo menos, os seguintes grupos, segundo sua expresso qualitativa: a) Ativo Circulante; b) Passivo Circulante; e c) Patrimnio Lquido. 10.3.3.3 O Ativo Circulante compreende:
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a) Disponvel: so os recursos financeiros que se encontram disposio imediata do grupo de consrcio de vendas, compreendendo os meios de pagamento em moeda, depsitos vista e os ttulos de liquidez imediata; b) Crditos: so os valores a receber por venda de bens e servios, cheques e outros valores a receber e contribuies a receber em atraso e ajuizadas; c) Outros Valores e Bens: so os bens apreendidos de consorciados inadimplentes. 10.3.3.4 O Passivo Circulante compreende os recursos a devolver a consorciados desligados e outras obrigaes. 10.3.3.5 O Patrimnio Lquido inclui os Recursos Coletados que abrangem as contribuies recebidas para aquisio de bens e servios, taxa de administrao, contribuies ao fundo de reserva, rendimentos de aplicaes financeiras e outros recursos coletados. 10.3.3.6 O Patrimnio Lquido exclui os Recursos Utilizados, que so aqueles empregados na aquisio de bens e servios, pagamento de taxa de administrao, devoluo a consorciados desligados, valores rateados e outros recursos utilizados. 10.3.3.7 A Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades do Grupo deve representar as disponibilidades mensais do grupo de consrcio de vendas e conter os seguintes dados: a) disponibilidades no incio do ms; b) recursos coletados no ms; c) recursos utilizados no ms; e d) disponibilidades no final do ms. 10.3.3.8 Com base nas demonstraes individualizadas, a administradora deve elaborar Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades do Grupo de forma consolidada, de todos os grupos por ela administrados. 10.3.3.9 Esta norma se aplica s demonstraes contbeis relativas aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2002, sendo incentivada sua aplicao imediata.

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RESOLUO CFC N. 837/99

Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.4 Fundaes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituio com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.4 Fundaes da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central de Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 10.4 Fundaes.
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Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 22 de fevereiro de 1999.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.4 FUNDAES 10.4.1 Das disposies gerais 10.4.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Fundaes. Estas so organizaes destinadas a fins de interesse coletivo (art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e podem ser fundao pblica de natureza jurdica de direito pblico ou pessoas jurdicas de direito privado. So compostas por uma coletividade humana organizada, e, como tais, so entidades econmicas, com existncia distinta de cada um dos indivduos ou entidades que as compem, com capacidade jurdica para exercer direitos e obrigaes patrimoniais, econmicos e financeiros. 10.4.1.2 Aplicam-se s Fundaes os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.4.5.1, 10.4.5.2, 10.4.6.1, 10.4.6.2 e 10.4.7.1, todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.4.2 Do registro contbil 10.4.2.1 As Fundaes devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis valores de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 10.4.2.2 As doaes e contribuies para custeio so contabilizadas em conta de receita. As doaes e subvenes patrimoniais so contabilizadas no patrimnio social. 10.4.2.3 As receitas de doaes e contribuies para custeio so consideradas realizadas quando da emisso de nota de empenho ou da comunicao dos doadores, conforme o caso, devendo ser apropriadas, em bases mensais, de acordo com os perodos a serem beneficiados, quando estes forem identificveis. 10.4.3 Das demonstraes contbeis 10.4.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas
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Fundaes so as seguintes, determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. 10.4.4 Do balano patrimonial 10.4.4.1 O Balano Patrimonial das Fundaes deve evidenciar os componentes patrimoniais que lhe so pertinentes, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira. 10.4.4.2 A conta Capital (itens 3.2.2.12 I) ser substituda pela conta Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12 III) pela Conta Supervits ou Dficits Acumulados. 10.4.5 Da demonstrao do resultado 10.4.5.1 A denominao da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo a palavra resultado dos itens 3.3.2.3 d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit. 10.4.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo de atividade. 10.4.6 Da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 10.4.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio da palavras lucros dos itens 3.5.2.1 c, 3.5.2.1.f e 3.5.2.1.h, pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1 i, pela palavra dficit. 10.4.6.2 As Fundaes esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4), por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. 10.4.7 Da demonstrao das origens e aplicaes de recursos 10.4.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1, a, substituda pela expresso supervit ou dficit.
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10.4.8 Da divulgao das demonstraes contbeis 10.4.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.4.9 Das notas explicativas s demonstraes contbeis 10.4.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Fundao; b) as principais prticas contbeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; d) a origem e natureza das principais doaes e outros recursos de valor significativo; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.

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RESOLUO CFC N 963/03 Aprova a NBC T 10.5 Entidades Imobilirias. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.5 Entidades Imobilirias da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO quer por tratar- se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a NBC T 10.5 Entidades Imobilirias. Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004, sendo encorajada sua aplicao antecipada. Braslia, 16 de maio de 2003. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.5 ENTIDADES IMOBILIRIAS 10.5.1 Disposies Gerais 10.5.1.1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para as entidades imobilirias. 10.5.1.2. Entidades imobilirias so aquelas que tm como objeto uma ou mais das seguintes atividades exercidas em parceria ou no: a) compra e venda de direitos reais sobre imveis; b) incorporao em terreno prprio ou em terreno de terceiros; c) loteamento de terrenos em reas prprias ou em reas de terceiros; d) intermediao na compra ou venda de direitos reais sobre imveis; e) administrao de imveis; e f) locao de imveis. 10.5.1.3. Aplicam-se s entidades imobilirias os Princpios Fundamentais de Contabilidade bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.

10.5.2. Registro Contbil 10.5.2.1. As receitas, custos e despesas devem ser reconhecidos mensalmente, respeitando, em especial, os Princpios da Oportunidade e da Competncia. 10.5.2.2. Nas atividades de compra e venda de direitos reais sobre imveis, a receita deve ser reconhecida no momento da assinatura do ttulo translativo (instrumento pblico ou particular de compra e venda), independentemente do recebimento do valor contratado.
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10.5.2.2.1. Aplica-se o mesmo critrio de reconhecimento de receita para as atividades b e c do item 10.5.1.2, desde que a venda seja efetuada aps a concluso das obras. 10.5.2.3. Na ocorrncia de clusula suspensiva do ttulo translativo que condicione a sua efetivao a algum fator externo relevante, a receita s deve ser reconhecida quando da eliminao daquele fator condicionante. 10.5.2.4. Os recebimentos ocorridos antes do momento determinado por esta norma para o reconhecimento da receita devem ser registrados como adiantamentos de clientes, no passivo circulante ou exigvel a longo prazo. 10.5.2.5. Nas vendas de unidades imobilirias em fase de construo, mesmo no iniciada, ou de unidades de loteamento com obras de infraestrutura em andamento de que tratam as alneas b e c do item 10.5.1.2, a receita deve ser reconhecida pela produo, como se aplica nos contratos de longo prazo para fornecimento de bens ou servios, observando-se o disposto nos subitens 10.5.2.3 e 10.5.2.4, e de acordo com as seguintes regras: a) os custos compreendem os descritos no subitem 10.5.2.7; b) deve ser encontrada a proporo dos custos incorridos at o momento da apurao, em relao ao custo total previsto at a concluso da obra; c) o custo total previsto at a concluso da obra deve compreender os custos incorridos at o momento da apurao e os custos orados e contratados a serem incorridos a partir daquele momento; d) a proporo apurada na letra b deve ser aplicada ao preo de venda, em conformidade com o contrato; e) a receita a ser reconhecida deve compreender o valor encontrado na letra d deduzido do total das receitas j reconhecidas nos perodos anteriores relativas unidade vendida; f) o custo do imvel vendido a ser confrontado com a receita apurada na letra e, para fins do subitem 10.5.2.6, deve compreender somente os registrados no perodo de apurao daquela receita; g) a contrapartida da receita reconhecida no perodo deve ser uma conta apropriada do ativo circulante ou realizvel a longo prazo; e h) os recebimentos superiores ao saldo dos crditos a receber, conforme a letra g, devem ser registrados no passivo circulante ou no exigvel a longo prazo como adiantamento de clientes. 10.5.2.6. Os custos e despesas incorridos, diretamente associados, devem ser registrados simultaneamente com as respectivas receitas, tais como: a) impostos, contribuies e taxas incidentes sobre a receita;
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b) comisses; e c) custo do imvel vendido. 10.5.2.7. O custo do imvel compreende todos os gastos incorridos para a sua obteno, independentemente de pagamento e abrange: a) preo do terreno, inclusive gastos necessrios sua aquisio e regularizao; b) custo dos projetos; c) custos diretos e indiretos relacionados construo, inclusive aqueles de preparao do terreno e canteiro de obras; d) impostos, taxas e contribuies envolvendo o empreendimento; e e) encargos financeiros diretamente associados ao financiamento da construo. 10.5.2.8. Na atividade de intermediao na compra ou venda de direitos reais sobre imveis de que trata o item 10.5.1.2, letra d, a receita deve ser reconhecida no momento da assinatura do ttulo translativo e deve corresponder ao valor da comisso de corretagem obtida naquela transao, independentemente do recebimento do valor contratado. 10.5.2.9. Nas atividades de administrao e locao de imveis de que tratam as letras e e f do item 10.5.1.2, a receita deve ser reconhecida no perodo a que se refere o esforo de administrar o bem, ou de coloc-lo disposio do locatrio, e deve compreender o valor da taxa de administrao ou do aluguel, independentemente do recebimento do valor contratado. 10.5.2.10. As atividades imobilirias, quando exercidas em parcerias, devem ser registradas em contas prprias. 10.5.3. Demostraes Contbeis 10.5.3.1. As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades imobilirias so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 10.5.3.2. As demonstraes contbeis das entidades imobilirias devem ser divulgadas de acordo com a NBC T 6 e conter, adicionalmente, as seguintes informaes: a) metodologia adotada para o reconhecimento das receitas e custos dos contratos dos empreendimentos imobilirios em execuo;

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b) valores dos custos e receitas orados e realizados, e dos adiantamentos dos empreendimentos imobilirios em execuo; c) caractersticas relevantes das parcerias dos empreendimentos imobilirios em execuo; e d) eventuais divergncias, com esta Norma, de critrios contbeis decorrentes de disposies legais ou regulamentares devem ser evidenciadas em quadro complementar quantificando os efeitos no ativo, passivo, patrimnio lquido e resultados.

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RESOLUO CFC N 956/03 Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.6 Entidades Hoteleiras. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, elaborou o item 10.6 Entidades Hoteleiras da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 08, de 20 de fevereiro de 2003; RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras. Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 21 de fevereiro de 2003.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.6 ENTIDADES HOTELEIRAS 10.6.1 Disposies Gerais 10.6.1.1 - Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades hoteleiras. 10.6.1.2 - As entidades hoteleiras so prestadoras de servios cujas atividades principais so a hospedagem, lavanderia, comunicaes, alimentao de copa, de restaurante e bar, alm de outras como lazer, turismo, aluguel de equipamentos, de salas de reunies e de auditrios para eventos, bem como do aluguel de suas instalaes para outras finalidades especficas. 10.6.1.3 - As entidades hoteleiras podem assumir diversas formas ou denominaes, tais como hotis, pousadas, flats, spas, motis, dormitrios, hospedarias e albergues, dentre outras. 10.6.1.4 - Aplicam-se s entidades hoteleiras os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.6.2 Do Registro Contbil 10.6.2.1 - O registro dos atos e fatos administrativos nas entidades hoteleiras deve ser mantido com base em plano de contas especfico, que contemple as receitas e os custos e despesas por tipo de servio ou por unidade operacional, levando-se em considerao a relevncia da informao. 10.6.2.2 - As dirias e os consumos realizados pelos hspedes ou outros clientes, inclusive administradoras de cartes de crdito e agncias de turismo, controlados e acumulados pela entidade, ainda no recebidos, devem ser registrados contabilmente numa conta do ativo circulante. 10.6.2.3 - Os adiantamentos de agncias e operadoras de turismo e de clientes para a confirmao de reservas devem ser registrados em conta do passivo circulante.

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10.6.2.4 - Os custos do caf da manh, refeies e outros servios, quando includos no valor da diria, devem ser apropriados aos custos de hospedagem. 10.6.2.5 - As comisses cobradas pelas agncias de viagens e outras entidades desse tipo devem ser registradas simultaneamente com a respectiva receita. 10.6.2.6 - Os gastos e recuperaes com fornecimento de bens ou servios aos funcionrios, tais como alimentao, uniformes, lavagem de roupa, estada devem ser registrados em contas especficas de custo ou despesa. 10.6.3 Da Avaliao e Registro dos Utenslios, Mercadorias e Materiais de Consumo 10.6.3.1 - Os utenslios, mercadorias e materiais de consumo, inclusive aqueles pertencentes ao rol das guarnies de cama, banho e mesa de restaurante e bar, necessrios ao funcionamento da entidade, devem ser registrados em contas individualizadas de estoques, do grupo do circulante. Os utenslios de vida til superior a um ano devem ser registrados no imobilizado, deduzido da respectiva depreciao. 10.6.3.2 - Os utenslios, mercadorias e materiais de consumo requisitados dos estoques para uso devem ser registrados como despesas ou custos, na medida em que ocorrerem as sadas dos estoques. 10.6.4 Das Demonstraes Contbeis 10.6.4.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades hoteleiras so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao, pela NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.

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RESOLUO CFC N 920/01

Aprova, da NBC T10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.8 - Entidades Cooperativas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.8 Entidades Cooperativas da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 58, de 28 de novembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8 Entidades Cooperativas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 19 de dezembro de 2001. Contador Jos Serafim Abrantes Presidente
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.8 ENTIDADES COOPERATIVAS 10.8.1 Disposies gerais 10.8.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s que operam Plano Privado de Assistncia Sade conforme definido em Lei. 10.8.1.2 Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na forma de lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao de servios diretos aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem em comum melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados. 10.8.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.8.5.1, 10.8.6.1 e 10.8.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.8.1.4 A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato nocooperativo definida como receitas, custos e despesas. 10.8.1.4.1 As receitas e os ganhos, assim definidos no item 3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta norma ficam denominados de ingressos. 10.8.1.4.2 Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam denominados dispndios. 10.8.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas fixado em seus estatutos sociais.
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10.8.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas formado por quotaspartes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares. 10.8.1.7 Nas Entidades Cooperativas, a conta Capital Social movimentada por: a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social; b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.8.2.12 desta norma; c) retirada do associado, por demisso, eliminao ou excluso. 10.8.1.8 As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da Assemblia Geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior. 10.8.1.9 As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assemblia Geral. 10.8.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio dos dispndios, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras ou perdas, aplicam-se as mesmas condies. 10.8.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores. 10.8.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais, nesta norma, so denominados Reservas. 10.8.2 Do registro contbil 10.8.2.1 A escriturao contbil obrigatria.
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10.8.2.2 Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio. 10.8.2.3 Os investimentos em Entidades no-Cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.8.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em Entidade no-Cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica. 10.8.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades da Entidade Cooperativa deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado. 10.8.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados. 10.8.2.7 As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da Assemblia Geral. 10.8.2.7.1 No havendo deliberao da Assemblia Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados. 10.8.2.8 As despesas de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registradas em contas de resultados e podero ser absorvidas pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao. 10.8.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da Assemblia Geral. 10.8.2.10 As provises e as contingncias sero registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo. 10.8.2.11 As provises constitudas por Entidades Cooperativas especficas, destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, devero ser registradas em conta de Passivo. 10.8.2.12 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis.
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10.8.3 Do balano patrimonial 10.8.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior. 10.8.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social. 10.8.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral. 10.8.4 Da demonstrao de sobras ou perdas 10.8.4.1 A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispndios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no-cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa. 10.8.5 Da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 10.8.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.4. 10.8.6 Da demonstrao das origens e aplicaes de recursos 10.8.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas. 10.8.7 Da divulgao das demonstraes contbeis 10.8.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.8.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) contexto operacional da Entidade Cooperativa; b) as principais atividades desenvolvidas pela Entidades Cooperativa;
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c) forma de apresentao das demonstraes contbeis; d) principais prticas contbeis adotadas; e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no apresentados no balano patrimonial; f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes; h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; j) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte; l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade; m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando seus efeitos; n) composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas no Ativo (item 10.8.2.7); e o) eventos subseqentes.

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RESOLUO CFC N. 876/00 Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.9 Entidades Financeiras.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de C ontabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou e item NBC T 10.9 Entidades Financeiras da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 18/00, de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.9 Entidades Financeiras. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura. Braslia, 18 de abril de 2000. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.9 ENTIDADES FINANCEIRAS 10.9.1 Das disposies gerais 10.9.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao e registro contbil, e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas das entidades financeiras. 10.9.1.2 Aplicam-se s entidades financeiras os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.9.1.3 So consideradas entidades financeiras, para efeitos desta norma, as agncias de fomento ou de desenvolvimento, associaes de poupana e emprstimo, bancos comerciais, bancos de desenvolvimento, bancos de investimento, bancos mltiplos, caixas econmicas, companhias hipotecrias, cooperativas de crdito, corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, sociedades de crdito ao microempreendedor, sociedades de crdito financiamento e investimento e sociedades de crdito imobilirio. 10.9.1.4 Esta norma no se aplica s sociedades de arrendamento mercantil, aos fundos de investimento e s administradoras de consrcio. 10.9.1.5 O exerccio social das instituies financeiras tem durao de um ano, e a data de seu trmino deve ser estabelecida em seu estatuto ou contrato social, respeitada a legislao pertinente. 10.9.2 Do registro contbil 10.9.2.1 Operaes com Taxas Prefixadas a) As operaes, ativas ou passivas, com taxas prefixadas contabilizamse pelo respectivo valor de aplicao ou de captao. b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms.
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c) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis. d) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais destas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.2 Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes a) As operaes ativas ou passivas com taxas ps-fixadas ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de atualizao. b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. c) Os ajustes decorrentes das variaes da unidade de atualizao devem ser registrados em contas especficas de resultado diferenciadas das contas representativas dos juros relativos a operao. d) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis. e) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao de mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.3 Operaes com Variao Cambial a) As operaes, ativas ou passivas, com clusula de variao cambial contabilizam-se pelo contravalor, em moeda nacional, do principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem, mensalmente, os ajustes decorrentes das variaes cambiais, calculados com base nas taxas das moedas divulgadas pelo Banco Central do Brasil, para fins de balancetes e balanos, bem assim os juros do perodo. b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. c) As variaes cambiais devem ser registradas em contas especficas de resultado diferenciadas das contas representativas dos juros relativos operao.
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d) A variao cambial de operaes ativas deve ser registrada em conta prpria de receitas, e as de operaes passivas em conta prpria de despesas. Por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis, eventuais ocorrncias de saldo diverso da natureza da respectiva conta devem ser reclassificados em outras receitas ou despesas cambiais, conforme o caso. e) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis. f) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.4 Contagem do Prazo No clculo de rendas e de encargos de operaes ativas e passivas, para efeito do regime de competncia, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o da operao. 10.9.2.5 Dia do Aniversrio Para fins de ajuste de operaes ativas e passivas contratadas com clusula de variao monetria, entende-se como dia do aniversrio aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao. Nos casos em que o dia da liberao for diferente daquele do aniversrio, deve ser efetuado o clculo complementar referente ao nmero de dias compreendido entre o dia do aniversrio e o da liberao, complementando ou reduzindo a apropriao efetuada no primeiro ms. 10.9.2.6 Data-base para Elaborao de Balancete ou Balano Patrimonial Para efeito de elaborao de balancetes mensais e balanos, as contas de resultados devem ser computadas at o ltimo dia do ms, independentemente de ser o dia til ou no, data que prevalecer no preenchimento das demonstraes contbeis. 10.9.3 Da avaliao dos componentes patrimoniais 10.9.3.1 Aplicaes em Ouro O saldo das aplicaes em ouro, o certificado de custdia de ouro e o saldo dos contratos de mtuo de ouro avaliam-se pelo valor divulgado pelo Banco Central do Brasil, reconhecendo-se os efeitos a crdito ou a dbito das contas de resultado.
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10.9.3.2 Ttulos de Renda Varivel a) Cotados em Bolsa Mensalmente, avalia-se a carteira de ttulos de renda varivel, cotados em bolsa, com a observncia dos seguintes procedimentos: 1. comparao entre os valores de custo e a cotao mdia do ltimo dia til de cada ms em que a ao tenha sido cotada, na bolsa de valores onde foi mais negociada no trimestre civil imediatamente anterior; 2. no caso de valorizaes apuradas, no admitido reconhecimento; 3. no caso inverso, obrigatria a constituio de proviso especfica, para fazer face s desvalorizaes apuradas na carteira de ttulos cotados em bolsa. b) No-cotados em Bolsa Mensalmente, avaliam-se os ttulos de renda varivel no-cotados em bolsa, inclusive ao de companhia fechada e quota de sociedade limitada, com a observncia dos seguintes procedimentos: 1. comparao entre o valor de custo e o patrimonial, determinado com base no ltimo balano publicado ou balancete disponvel, admitindo-se, para tanto, defasagem, em relao a data da avaliao, de no mximo 12 meses; 2. no caso de valorizaes apuradas, no admitido seu reconhecimento; e 3. no caso inverso, obrigatria a constituio de proviso especfica, para fazer face s desvalorizaes apuradas na carteira de ttulos nocotados em bolsa. c) Para fins de avaliao da carteira, devem ser consideradas as operaes no mercado a termo futuro, opes ou swap que estejam vinculadas carteira. d) Objetivando privilegiar a essncia econmica da operao em relao a sua forma jurdica, nas operaes com ttulos de renda varivel que permitam a predeterminao da renda, os resultados devem ser apropriados em conta especfica de rendas de ttulos de renda fixa. 10.9.3.3 Ttulos de Renda Fixa A carteira de ttulos de renda fixa ser avaliada mensalmente, adotandose como base o menor valor entre o contbil e o de mercado.
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I Valor Contbil compreende o custo de aquisio, acrescido dos rendimentos pro rata pro diei auferidos; II Valor de Mercado para efeito deste item, compreende aquele que se pode obter, na data da avaliao, com a venda do ttulo. Se no houver cotao, adotam-se as taxas de emisso para ttulos semelhantes em vigor na mesma data ou, ainda, as cotaes constantes de publicaes especializadas. Na comparao entre o valor contbil e o de mercado, observam-se os seguintes critrios: a) quando o valor de mercado for superior ao valor contbil, no se admite qualquer registro de valorizao, permanecendo, portanto, o valor contbil; e b) quando o valor de mercado for inferior ao valor contbil, constitui-se proviso para perdas no estoque dos ttulos, por emitente e tipo de papel. 10.9.3.4 Bens No de Uso Prprio Registram-se como bens no de uso prprios os recebidos em dao de pagamento ou os que foram retirados de operao. No recebimento de bens no de uso prprio, dever ser adotado o menor valor dentre os seguintes: 1. valor do crdito; 2. valor do bem apurado em laudo de avaliao, com indicao dos critrios de avaliao e dos elementos de comparao adotados, e institudo com documentos relativos ao bem avaliado; e 3. na hiptese de crdito j baixado como prejuzo e na ocorrncia de incerteza quanto ao valor da realizao do bem objeto de dao em pagamento, prevalece o valor do bem apurado em laudo de avaliao, em contrapartida conta retificadora do ativo. O reconhecimento como receita no-operacional se dar quando da alienao. 10.9.4 Das notas explicativas s demonstraes contbeis 10.9.4.1 A elaborao das notas explicativas deve observar a legislao pertinente, assim como a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis, contemplando, ainda, os seguintes aspectos; a) operaes que levem risco s instituies, elencando no mnimo: montante envolvido, caractersticas das operaes e o mtodo de gerenciamento desse risco;
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b) caractersticas dos crditos, tais como: qualidade, renegociaes e seus resultados, prazos, garantias, concentrao e provisionamentos; c) detalhamento de captaes e aplicaes, e seu correlacionamento de montantes, prazos e taxas; d) detalhes das operaes relacionadas com garantias concedidas (fianas e avais), clientes (porte, localizao e rea de atuao), garantias honradas no perodo (motivos, aes adotadas para recuperao), valores administrados (fundos e carteiras), benefcios ou obrigaes decorrentes (efeitos no resultado, principais aspetos contratuais); e) bases de apurao de impostos e contribuies, critrios de constituio dos crditos tributrios e sua realizao; f) limites operacionais: situao da instituio quanto ao cumprimento dos limites determinados legalmente; g) detalhamento das moedas e prazos, e seu correlacionamento entre operaes ativas e passivas; h) informaes sobre agncias e subsidirias no exterior; e i) operaes com o Banco Central do Brasil: montantes (em aberto, mdia, mdia no perodo), efeitos no resultado, origens e encargos.

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RESOLUO CFC N 909/01

Aprova, da NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.14 - Entidades Agropecurias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, elaborou o item 10.14 Entidades Agropecurias da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 41, de 18 de julho de 2001; RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.14 Entidades Agropecurias Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 8 de agosto de 2001.

Contador Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 - DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.14 - ENTIDADES AGROPECURIAS 10.14.1 - Consideraes Gerais 10.14.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para as entidades agropecurias que exploram as atividades agrcolas e pecurias, no restante deste norma, genericamente denominadas entidades rurais. 10.14.1.2 - Entidades rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo ou da gua, mediante extrao vegetal, o cultivo da terra ou da gua (hidroponia) e a criao de animais. 10.14.1.3 - Aplicam-se s entidades rurais os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.14.1.4 - O exerccio social das entidades rurais aquele estabelecido no seu instrumento societrio e, na ausncia dele, o ano-calendrio. 10.14.2 - Dos Registros Contbeis Das Entidades Rurais 10.14.2.1 - A escriturao contbil obrigatria, devendo as receitas, custos e despesas ser contabilizados mensalmente. 10.14.2.2 - Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas, custos e despesas, segregadas por tipo de atividades. 10.14.2.3 - Os critrios de avaliao adotados pelas entidades rurais devem fundamentar-se nos seus ciclos operacionais. 10.14.2.4 - As perdas, parciais ou totais, decorrentes de ventos, geada, inundao, praga, granizo, seca, tempestade e outros eventos naturais, bem como de incndio, devem ser registradas como despesa no-operacional do exerccio.

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10.14.3 - Das Demonstraes Contbeis das Entidades Rurais 10.14.3.1 - As demonstraes contbeis das entidades devem ser elaboradas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 10.14.3.2 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas elaboradas com obedincia NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis e a respectiva Interpretao Tcnica, devendo conter, ainda, as seguintes informaes : a) as principais atividades operacionais desenvolvidas; b) os investimentos em culturas permanentes e seus efeitos futuros; c) a composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas, inclusive os de arrendamento mercantil; d) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; e) os efeitos no resultado decorrentes de arrendamentos e parcerias, quando relevantes; f) os efeitos entre os valores histricos dos estoques de produtos agrcolas e o de mercado quando este for conhecido; g) eventos subseqentes; e h) a composio dos estoques quando esta no constar do balano patrimonial. 10.14.4 Entidades Agrcolas: Aspectos Gerais 10.14.4.1 - As entidades agrcolas so aquelas que se destinam produo de bens, mediante o plantio, manuteno ou tratos culturais, colheita e comercializao de produtos agrcolas. 10.14.4.2 - As culturas agrcolas dividem-se em: a) temporrias: a que se extinguem pela colheita, sendo seguidas de um novo plantio; e

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b) permanentes: aquela de durao superior a um ano ou que proporcionam mais de uma colheita, sem a necessidade de novo plantio, recebendo somente tratos culturais no intervalo entre as colheitas. 10.14.4.3 - O ciclo operacional o perodo compreendido desde a preparao do solo, entendida esta como a utilizao de grade, arado e demais implementos agrcolas, deixando a rea disponvel para o plantio at a comercializao do produto. 10.14.5 - Dos Registros Contbeis das Entidades Agrcolas 10.14.5.1 - Os bens originrios de culturas temporrias e permanentes devem ser avaliados pelo seu valor original, por todos os custos integrantes do ciclo operacional, na medida de sua formao, incluindo os custos imputveis, direta ou indiretamente, ao produto, tais como sementes, irrigaes, adubos, fungicidas, herbicidas, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais, combustveis, energia eltrica, secagens, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos e terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros. 10.14.5.2 - Os custos indiretos das culturas, temporrias ou permanentes, devem ser apropriados aos respectivos produtos. 10.14.5.3 - Os custos especficos de colheita, beneficiamento, acondicionamento, armazenagem e outros necessrios para que o produto resulte em condies de comercializao, devem ser contabilizados em conta de Estoque de Produtos Agrcolas. 10.14.5.4 - As despesas pr-operacionais devem ser amortizadas a partir da primeira colheita. O mesmo tratamento contbil deve ser dado s despesas pr-operacionais relativas a novas culturas, em entidade agrcola j em atividade. 10.14.5.5 - Os custos com desmatamento, destocamento, correo do solo e outras melhorias para propiciar o desenvolvimento das culturas agrcolas que beneficiaro mais de uma safra devem ser contabilizados pelo seu valor original, no Ativo Diferido, como encargo das culturas agrcolas desenvolvidas na rea, deduzidas as receitas lquidas obtidas com a venda dos produtos oriundos do desmatamento ou destocamento. 10.14.5.6 - A exausto dos componentes do Ativo Imobilizado relativos s culturas permanentes, formado por todos os custos ocorridos at o perodo imediatamente anterior ao incio da primeira colheita, tais como preparao da terra, mudas ou sementes, mo-de-obra, etc., deve ser calculada com base na expectativa de colheitas, de sua produtividade ou de sua vida til, a partir da primeira colheita.
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10.14.5.7 - Os custos incorridos que aumentem a vida til da cultura permanente devem ser adicionados aos valores imobilizados. 10.14.5.8 - As perdas correspondentes frustrao ou ao retardamento da safra agrcola devem ser contabilizadas como despesa operacional. 10.14.5.9 - Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado, em conformidade com a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, item 4.2.3.4, devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social. 10.14.5.10 - Os custos de produo agrcola devem ser classificados no Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao: a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques de produtos agrcolas e com tratos culturais ou de safra necessrios para a colheita no exerccio seguinte; e b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos que beneficiaro mais de um exerccio. 10.14.6 Entidades Pecurias: Aspectos Gerais 10.14.6.1 - As Entidades Pecurias so aquelas que se dedicam cria, recria e engorda de animais para fins comerciais. 10.14.6.2 - As atividades das Entidades Pecurias alcanam desde a inseminao, ou nascimento, ou compra, at a comercializao, dividindo-se em: a) cria e recria de animais para comercializao de matrizes; b) cria, recria ou compra de animais para engorda e comercializao; e c) cria, recria ou compra de animais para comercializao de seus produtos derivados, tais como: leites, ovos, mel, smen, etc. 10.14.6.3 - O ciclo operacional o perodo compreendido desde a inseminao, ou nascimento, ou compra, at a comercializao. 10.14.7 - Dos Registros Contbeis das Entidades Pecurias 10.14.7.1 - Os animais originrios da cria ou da compra para recria ou engorda so avaliados pelo seu valor original, na medida de sua formao, incluindo todos os custos gerados no ciclo operacional, imputveis, direta ou indiretamente, tais como: raes, medicamentos, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais, combustveis, energia eltrica, depreciaes de prdios,
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mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos ou terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros. 10.14.7.2 - As despesas pr-operacionais devem ser amortizadas medida que o ciclo operacional avana em relao criao dos animais ou produo de seus derivados. 10.14.7.3 - Nas atividades de criao de animais, os componentes patrimoniais devem ser avaliados como segue: a) o nascimento de animais, conforme o custo acumulado do perodo, dividido pelo nmero de animais nascidos; b) os custos com os animais devem ser agregados ao valor original medida que so incorridos, de acordo com as diversas fases de crescimento; e c) os estoques de animais devem ser avaliados segundo a sua idade e qualidade. 10.14.7.4 - Os animais destinados reproduo ou produo de derivados, quando deixarem de ser utilizados para tais finalidades, devem ter seus valores transferidos para as Contas de Estoque, no Ativo Circulante, pelo seu valor contbil unitrio. 10.14.7.5 - As perdas por morte natural, devem ser contabilizadas como despesa operacional, por decorrentes de risco inerente atividade. 10.14.7.6 - Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado, em conformidade com a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, item 4.2.3.4, devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social. 10.14.7.7 - Os custos com a atividade de criao de animais devem ser classificados no Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao: a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques dos animais destinados a descarte, engorda e comercializao at o final do prximo exerccio; e b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos com os animais destinados reproduo ou produo de derivados.

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RESOLUO CFC N 922/01

Aprova, da NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.16 - Entidades que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.16 Entidades que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 59, de 28 de novembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.16 Entidades que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes.

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Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 13 de dezembro de 2001.

Contador Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.16 ENTIDADES QUE RECEBEM SUBVENES, CONTRIBUIES, AUXLIOS E DOAES 10.16.1 Disposies gerais 10.16.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao e registro contbil dos componentes patrimoniais, includas as informaes mnimas que devero constar das notas explicativas, das entidades que recebem aportes de qualquer natureza. 10.16.1.2 As entidades abrangidas so aquelas que recebem aportes financeiros de qualquer natureza, como subvenes, contribuies, auxlios e doaes, bem como direitos de propriedade de bens mveis e imveis. 10.16.1.3 Aplicam-se a essas entidades os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem com as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.16.1.4 As entidades em causa devem observar, no que lhes couber, os ordenamentos constantes das seguintes normas: NBC T 10.4 Fundaes; NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe; NBC T 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros e NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, mormente os seus itens 4.2.7.2 e 4.2.7.3. 10.16.1.5 Subvenes so as transferncias derivadas da lei oramentria e concedidas por rgos do setor pblico a entidades, pblicas ou privadas, com o objetivo de cobrir despesas com a manuteno e o custeio destas, caracterizadas ou no pela contraprestao de bens e servios da beneficiria dos recursos. As subvenes subdividem-se em: a) sociais aquelas destinadas a entidades, pblicas ou privadas, sem finalidade lucrativa, de natureza assistencial, mdica, educacional ou cultural, com vista a estimular a prestao de servios essenciais, em suplementao iniciativa privada; b) econmicas as transferncias destinadas a empresas, pblicas ou privadas, de natureza industrial, comercial, agrcola ou pastoril, e inclusive para a cobertura de dficits de manuteno das empresas pblicas.
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10.16.1.6 Contribuies so as transferncias derivadas da lei oramentria e concedidas por entes governamentais a autarquias e fundaes e a entidades sem fins lucrativos, destinadas aplicao em custeio e manuteno destas, sem contrapartida direta do beneficirio dos recursos em bens e servios, ou determinadas por lei especial anterior, para o atendimento de investimentos ou inverses financeiras. 10.16.1.7 Auxlios so as transferncias oriundas da lei oramentria destinadas a atender a despesas de capital de entes pblicos ou de entidades privadas sem fins lucrativos. 10.16.1.8 Doaes so transferncias gratuitas, em carter definitivo, de recursos financeiros ou do direito de propriedade de bens mveis e imveis, com as finalidades de custeio, investimentos e imobilizaes, sem contrapartida do beneficirio dos recursos. 10.16.1.9 Consoante legislao especfica, os rgos governamentais somente podem efetuar doao do direito de propriedade de bens mveis. 10.16.1.10 As entidades privadas podem efetuar doaes de recursos financeiros ou do direito de propriedade de bens mveis e imveis. 10.16.2 Registro contbil 10.16.2.1 - As transferncias a ttulo de subveno que correspondam ou no a uma contraprestao direta de bens ou servios para a entidade transferidora, devem ser contabilizadas como receita na entidade recebedora dos recursos financeiros. 10.16.2.2 - As transferncias a ttulo de contribuio, mesmo que no correspondam a uma contraprestao direta de bens ou servios para a entidade transferidora, devem ser contabilizadas como receita na entidade recebedora dos recursos financeiros. 10.16.2.3 - Os auxlios ou contribuies para despesas de capital devem ser contabilizados diretamente em conta especfica de Reserva de Capital, no Patrimnio Lquido. De igual modo, os auxlios ou contribuies devem ser contabilizados em conta especfica, designativa da operao, no Patrimnio Social das entidades que se sujeitam s normas contbeis mencionadas no item 10.16.1.4. 10.16.2.4 As doaes financeiras para custeio devem ser contabilizadas em contas especficas de receita. As doaes para investimentos e imobilizaes, que so consideradas patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, devem ser contabilizadas no Patrimnio Lquido ou Social, conforme seja o caso especfico da pessoa jurdica beneficiria da transferncia.
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10.16.2.5 - As transferncias a ttulo de subvenes, contribuies, auxlios e doaes devem ser contabilizadas em contas de compensao, pelo valor total dos recursos recebidos, enquanto perdurar a responsabilidade da entidade beneficiria dos recursos. 10.16.2.6 As transferncias a ttulo de subvenes, auxlios, contribuies e doaes para custeio ou capital devem ser registradas mediante documento hbil e contabilizadas em contas especficas na entidade beneficiria dos recursos. 10.16.3 Notas explicativas s demonstraes contbeis 10.16.3.1 As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas de notas explicativas que contenham, alm dos dados compulsrios determinados em outros atos normativos contbeis, as seguintes informaes: a) os critrios de apurao das receitas e de constituio de reservas, especialmente as pertinentes a subvenes, doaes, auxlios e contribuies; b) as subvenes, os auxlios e as contribuies governamentais recebidos, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas transferncias, inclusive quanto prestao de contas correspondente, perante o rgo concedente dos recursos; e c) a evidenciao dos recursos e bens recebidos sujeitos a restries ou vinculaes por parte dos doadores.

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RESOLUO CFC N. 838/99

Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC n.s 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n. 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe na NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central de Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 22 de fevereiro de 1999.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.18 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE 10.18.1 Das disposies gerais 10.18.1.1 Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registro contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Entidades Sindicais e Associaes de Classe e aplica-se s entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes, centrais, federaes e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras denominaes que possam ter, abrangendo tanto as patronais como as de trabalhadores. Requisito bsico aglutinarem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas em prol de uma profisso ou atividade comum. 10.18.1.2 No esto abrangidos por esta Norma os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio compulsria para o exerccio legal de uma profisso. (1) 10.18.1.3 Aplicam-se s Entidades e Associaes abrangidas por esta Norma os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.18.5.1, 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8.1 todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.18.2 Do registro contbil 10.18.2.1 As receitas de contribuies baseadas em estatuto, ou em documento equivalente, aquelas derivadas de legislao especfica e as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal. 10.18.2.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 10.18.3 Das demonstraes contbeis 10.18.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Entidades Sindicais e Associaes de Classe so as seguintes, determinadas
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pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. 10.18.4 Do balano patrimonial 10.18.4.1 O Balano Patrimonial das Entidades Sindicais e Associaes de Classe deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira. 10.18.4.2 A conta Capital (item 3.2.2.12, I) ser substituda pela conta Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12. III) pela conta Supervits ou Dficits Acumulados. 10.18.5 Da demonstrao do resultado 10.18.5.1 A denominao Da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo-se a palavra resultado dos itens 3.3.2.3, d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit. 10.18.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo de atividade. 10.18.6 Da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 10.18.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC T3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das Contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio de palavras lucros dos itens 3.5.2.1, c, 3.5.2.1, f e 3.5.2.1, h, pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1, i pela palavra dficit. 10.18.6.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4) por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. 10.18.7 Da demonstrao das origens e aplicaes de recursos 10.18.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1 a substituda pela
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expresso superavit ou deficit. 10.18.8 Da divulgao das demonstraes contbeis 10.18.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.18.9 Das notas explicativas s demonstraes contbeis 10.18.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou Associao de Classe; b) as principais prticas contbeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; d) a origem dos recursos relevantes; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; e f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.

(1) alterado oela Resoluo CFC n 852/99.

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RESOLUO CFC N. 877/00

Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n. 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n. 17/00, de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade;

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros.
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Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura.

Braslia, 18 de abril de 2000.

Contador JOS SERAFIM ABRATES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 - ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.19 - ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS 10.19.1 - Das disposies gerais 10.19.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidades de lucros. 10.19.1.2 - Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades beneficentes de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social), para emisso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS). 10.19.1.3 - As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit. 10.19.1.4 - As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas, esportivas, religiosas, polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras, administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes e coordenados em torno de um patrimnio com finalidade comum ou comunitria. (2) 10.19.1.5 - Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais, culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais e seccionais de profisses liberais, clubes esportivos no-comerciais e outras entidades enquadradas no conceito do item 10.19.1.4. 10.19.1.6 - Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.19.1.7 180

Por se tratar de entidades sujeitas aos mesmos

procedimentos contbeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da NBC T 10.4 - Fundaes e NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe. 10.19.2 - Do registro contbil 10.19.2.1 - As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia. 10.19.2.2 - As entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados. 10.19.2.3 - As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabilizadas no patrimnio social. 10.19.2.4 - As receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hbil. 10.19.2.5 - Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica e outras, bem como, comercial, industrial ou de prestao de servios. 10.19.2.6 - As receitas de doaes, subvenes e contribuies recebidas para aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser registradas em contas prprias segregadas das demais contas da entidade. 10.19.2.7 - O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no aprovado pela assemblia dos associados e aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social. (1) 10.19.3 - Das demonstraes contbeis 10.19.3.1 - As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so as determinadas pela NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao pela NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.

(1) alterado pela Resoluo CFC n 926/01.

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10.19.3.2 - Na aplicao das normas contbeis, em especial a NBC T 3, a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido, e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por Supervit ou Dficit do Exerccio. 10.19.3.3 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) o resumo das principais prticas contbeis; b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; c) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses fundos; f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador; g) eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; i) informaes sobre os tipos de seguro contratados; j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao; e k) as entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem evidenciar, em Notas Explicativas, suas receitas com e sem gratuidade de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados.(1) (2)

(1) alterado pela Resoluo CFC n 926/01. (2) alterado pela Resoluo CFC n 966/03.

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RESOLUO CFC N 944/02

Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Ccontbeis Especficos em Entidades Diversas, o item 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assitncia Sade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31/02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47/01, que designou representao deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 49, de 29 de agosto de 2001;

RESOLVE: Art.1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.

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Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2003, sendo encorajada a sua aplicao antecipada.

Braslia, 30 de agosto de 2002.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.21 - ENTIDADES COOPERATIVAS OPERADORAS DE PLANOS DE ASSISTNCIA SADE 10.21.1 - Disposies Gerais 10.21.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 10.21.1.2 - Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade so aquelas que exercem as atividades na forma da lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao direta de servios aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem, em comum, melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados. 10.21.1.3 - Aplicam-se s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.21.5.1, 10.21.6.1 e 10.21.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.21.1.4 - As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 - Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 10.21.1.4.2 - Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos.
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10.21.1.5 - O exerccio social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade fixado em seus estatutos sociais, respeitada a legislao especfica e normas emanadas dos rgos reguladores. 10.21.1.6 - O capital social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares. 10.21.1.7 - Nas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a conta Capital Social movimentada por: a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social; b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.21.2.11 desta norma; c) retirada do associado por demisso, eliminao ou excluso. 10.21.1.8 - As sobras lquidas do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da assemblia geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a Reserva Legal for insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados na forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior, devendo a perda no-suportada por esta reserva ser registrada conforme estabelece o item 10.21.2.7. 10.21.1.9 - As Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da assemblia geral. 10.21.1.10 - A responsabilidade do associado, para fins de rateio das perdas, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras, aplicam-se as mesmas condies. 10.21.1.11 - Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores.
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10.21.1.12 - Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais so, nesta norma, denominados Reservas. 10.21.2 - Do Registro Contbil 10.21.2.1 - A escriturao contbil obrigatria. 10.21.2.2 - Os investimentos em entidades cooperativas, de qualquer grau, devem ser avaliados pelo custo de aquisio. 10.21.2.3 - Os investimentos em entidades no-cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.21.2.4 - O resultado decorrente de investimento relevante em entidade no-cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica. 10.21.2.5 - O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado. 10.21.2.6 - O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser absorvido pelas sobras do ato cooperativo. Se estas forem insuficientes, o saldo ser levado Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, ser rateado entre os associados na forma do estatuto social e legislao especfica. 10.21.2.7 - As perdas apuradas no exerccio, no-cobertas pela Reserva Legal, sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais e registradas em conta retificadora do Patrimnio Lquido at deliberao da assemblia geral, em conformidade com a NBC T 3.2 e legislao aplicvel e especfica do setor. 10.21.2.8 - Os gastos de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao. 10.21.2.9 - Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da assemblia geral. 10.21.2.10 - As contingncias e as provises, inclusive as destinadas a garantir ativos ou riscos de operao, devero ser registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no passivo.
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10.21.2.11 - As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis. 10.21.3 - Do Balano Patrimonial 10.21.3.1 - O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior. 10.21.3.2 - A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social. 10.21.3.3 - A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral. 10.21.4 - Da Demonstrao de Sobras e Perdas 10.21.4.1 - Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3. e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e esta norma. 10.21.4.2 - A movimentao econmico-financeira das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e no-cooperativo, para as demais atividades. 10.21.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.21.5.1 - Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.4. 10.21.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.21.6.1 - Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 10.21.7 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.21.7.1 - A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
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10.21.7.2 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) contexto operacional das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade; b) as principais atividades desenvolvidas pelas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade; c) forma de apresentao das demonstraes contbeis; d) principais prticas contbeis adotadas; e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando noapresentados no balano patrimonial; f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do patrimnio lquido, data-base da avaliao, resultado apurado no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes; h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; j) contingncias existentes com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte; l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade; m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, destacando seus efeitos;
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n) composio das perdas registradas no balano, aguardando deciso da assemblia (item 10.21.2.7); o) eventos subseqentes; p) relao das atividades compreendidas como atos cooperativos e das atividades compreendidas como atos no-cooperativos; e q) critrio de alocao dos dispndios e despesas gerais com atos cooperativos e no-cooperativos.

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RESOLUO CFC N 958/03 Aprova a NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31/02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47/01, que designou representao deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 10 de 13 de maro de 2003. RESOLVE: Art.1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4. Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 14 de maro de 2003. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente
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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE

INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01 REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.1.4 Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.1.4 da Resoluo CFC n 944/02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras dos Planos de Assistncia Sade.

CONSIDERAES GERAIS 1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e das estruturas das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 2. Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho. 3. Em face do interesse pblico da atividade exercida pela Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, os registros contbeis devem apresentar transparncia mxima e conservadorismo em suas informaes para a constituio das garantias relativas s obrigaes especficas assumidas no atendimento da assistncia sade, em virtude da sujeio de riscos.

DISPOSIES 4. O item 10.21.1.4 da NBC T especifica que: 10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma

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disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos.

DAS MOVIMENTAES ECONMICO-FINANCEIRAS 5. Do ato cooperativo a) INGRESSOS (Receitas por Conta de Cooperados) representam todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas em nome dos associados e determinados no objeto social estatutrio, pela disponibilizao dos servios dos associados ou negcios complementares aos mesmos servios, de forma a possibilitar a realizao da finalidade da sociedade cooperativa, observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993. b) DISPNDIOS (Despesas por Conta de Cooperados) representam todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas com os associados e em nome deles nos negcios complementares aos seus servios, de forma a possibilitar a realizao da finalidade da sociedade cooperativa, determinada no objeto social estatutrio, observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993. 6. Do ato no cooperativo a)Receitas So todos os atos de negcios praticados pelas cooperativas nodeterminados em seus objetivos sociais estatutrios. A ttulo de exemplo, podemos mencionar: a.1) Aluguel de imvel: Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, possui um imvel alugado. O valor contratado a ttulo de aluguel ser contabilizado como RECEITA DE ATO NO-COOPERATIVO. a.2) Servio prestado por mdico no cooperado, faturado ao cliente conforme contrato. O registro do servio prestado pelo mdico no-cooperado ser DESPESA DE ATO NO-COOPERATIVO. Em contrapartida, a receita correspondente deve ser registrada como RECEITA de ATO NO-COOPERATIVO.

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a.3) No ato do faturamento, reconhecida a contraprestao pecuniria pelo total. Ao final do perodo, tendo conhecimento, por exemplo, de que o atendimento foi realizado 90% por cooperado e 10% por no-cooperado, teremos que realizar o rateio nas mesmas propores. INGRESSOS = RECEITA = Faturamento = R$ 900,00 R$ 100,00 R$ 1.000,00

b) Custos e Despesas so gastos realizados pelas cooperativas, nodeterminados em seus objetivos sociais estatutrios. A exemplificao a mesma da letra a acima.

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RESOLUO CFC N 959/03 Aprova a NBCT 10.21 - IT - 02 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31/02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47/01, que designou representao deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 09 de 13 de maro de 2003. RESOLVE: Art.1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas. Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 14 de maro de 2003. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente
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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 02 REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.4 DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.4 da Resoluo CFC n 944/02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.

CONSIDERAES GERAIS 1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 2. A NBC T 10.8, item 10.8.4.1, alterou a denominao da Demonstrao do Resultado, prevista na NBC T 3.3, para Demonstrao de Sobras e Perdas, que acolhe as rubricas ingressos e dispndios para demonstrar as receitas e despesas do ato cooperativo, bem como as receitas e despesas do ato nocooperativo. A NBC T 10.21 ratificou essa alterao, cuja rubrica ingressos deve ser entendida como sendo as receitas do ato cooperativo e a rubrica dispndios como sendo as despesas do ato cooperativo.

DISPOSIES NORMATIZADAS PELA NBC T 3. O item 10.21.1.4 especifica: 10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas, e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos.
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4. O seu item 10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas determina: 10.21.4.1 Na elaborao dessa demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e por esta norma. 10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividadefim da entidade, e no-cooperativo, para as demais atividades. A NBC T 3 trata de Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e o seu item 3.3 refere-se Demonstrao do Resultado, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, que agora passa a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, conforme modelo no anexo nico.

AS NORMAS DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E A LEGISLAO DO RGO REGULADOR 5. Como se depreende da legislao do Conselho Federal de Contabilidade, NBC T 10.8 e NBC T 10.21, a Demonstrao do Resultado passou, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, e as receitas e despesas decorrentes de atos cooperativos passaram a ser denominadas ingressos e dispndios, respectivamente. 6. No obstante a alterao das denominaes receitas e despesas para ingressos e dispndios, as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade devero continuar observando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, segundo a Resoluo CFC n 750, mormente o Princpio da Entidade e o Princpio da Competncia, posto que o emprego dos termos receita por conta de cooperados, despesa por conta de cooperados, ingressos e dispndios no significa que a Cooperativa no aufira receitas ou no incorra em despesas. A Cooperativa continua sendo a Entidade cujo patrimnio est sendo avaliado, e no significa que sua contabilidade deixar de observar o Princpio de Competncia. 7. A estrutura e nomenclatura a serem utilizadas na Demonstrao de Sobras e Perdas, para evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, a definida por legislao especfica do rgo Regulador, no caso a ANS, que, inclusive, j prev a segregao das operaes de ato cooperativo e nocooperativo.
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INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstraes de Sobras e Perdas ANEXO NICO

DEMONSTRAES DE SOBRAS E PERDAS

ATO COOPERATIVO INGRESSOS DISPNDIOS ATO NOCOOPERATIVO RECEITAS DESPESAS

Total

Contraprestaes Efetivas de Operaes de Assistncia Sade Contraprestaes Lquidas Variao das Provises Tcnicas Receita com Administrao de Planos de Assist. Sade Eventos Indenizveis Lquidos Eventos Indenizveis Recuperao de Eventos Indenizveis Recuperao de Despesas com Eventos Indenizveis Variao Proviso de Eventos Ocorridos e No Avisados
RESULTADO OPERACIONAL BSICO Subtotal

Despesas de Comercializao Outros Ingressos/Receitas Operacionais Outros Dispndios/Despesas Operacionais

RESULTADO OPERACIONAL Subtotal

Resultado Financeiro Lquido Receitas Financeiras Despesas Financeiras Despesas Administrativas Resultado Patrimonial Resultado No Operacional
RESULT. ANTES IMPOSTOS E PARTICIP. Subtotal

Imposto de Renda Contribuio Social Participaes no Resultado

RESULTADO LQUIDO

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Conselho Federal de Contabilidade Binio 2002/2003 PLENRIO Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente Contador Sergio Faraco Vice-Presidente de Administrao

Contador Dorgival Benjoino da Silva Contador Jos Martonio Alves Coelho Vice-Presidente de Desenvolvimento Profissional Vice-Presidente de Registro e Fiscalizao Contador Raimundo Neto de Carvalho Vice-Presidente de Controle Interno Contador Irineu De Mula Vice-Presidente Tcnico

CMARA DE ASSUNTOS GERAIS Contador Sergio Faraco Coordenador Conselheiros Efetivos Sergio Faraco Antnio Carlos Dro Jos Justino Perini Colledan Conselheiros Suplentes Pedro Nunes Ferraz da Silva Delmiro da Silva Moreira Eullia das Neves Ferreira

CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL Contador Jos Martonio Alves Coelho Coordenador Conselheiros Efetivos Jos Martonio Alves Coelho Washington Maia Fernandes Sudrio de Aguiar Cunha Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Maria Clara Cavalcante Bugarim Jos Antonio de Godoy

CMARA DE REGISTRO E FISCALIZAO Contador Dorgival Benjoino da Silva Coordenador Conselheiros Efetivos Dorgival Benjoino da Silva Jos Justino Perini Colledan Sudrio de Aguiar Cunha Antnio Carlos Dro Miguel ngelo Martins Lara Waldemar Ponte Dura Paulo Viana Nunes Conselheiros Suplentes Pedro Nunes Ferraz da Silva Roberto Carlos Fernandes Dias Delmiro da Silva Moreira Antonio Augusto de S Colares Albino Luiz Sella Windson Luiz da Silva Jos Augusto Costa Sobrinho

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CMARA DE TICA Contador Sudrio de Aguiar Cunha Coordenador Conselheiros Efetivos Sudrio de Aguiar Cunha Jos Justino Perini Colledan Waldemar Ponte Dura Miguel ngelo Martins Lara Paulo Viana Nunes Conselheiros Suplentes Maria do Socorro Bezerra Mateus Solindo Medeiros e Silva Francins Maria Nobre Souza Edeno Teodoro Tostes Windson Luiz da Silva

CMARA TCNICA Contador Irineu De Mula Coordenador Conselheiros Efetivos Irineu De Mula Antnio Carlos Dro Mauro Manoel Nbrega Conselheiros Suplentes Maria Clara Cavalcante Bugarim Vernica Cunha de Souto Maior Albino Luiz Sella

CMARA DE CONTROLE INTERNO Contador Raimundo Neto de Carvalho Coordenador Conselheiros Efetivos Raimundo Neto de Carvalho Washington Maia Fernandes Bernardo Rodrigues de Souza Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Roberto Carlos Fernandes Dias Mauro Manoel Nbrega

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Endereo dos Conselhos Regionais de Contabilidade

CRC - Alagoas Pres. Rivoldo Costa Sarmento Rua Tereza de Azevedo, 1.526 Farol CEP 57052-600 Macei - AL Telefone: (82) 338-9444 - Fax: (82) 338-9444 E-mail: crc@crcal.org.br CRC - Amap Pres. Maria Anglica Corte Pimentel AV. Ernestino Borges, 1.437 Jesus de Nazar CEP 68908-010 - Macap - AP Caixa Postal 199 Telefone: (96) 223-9503 / 223-2697 - Fax: (96) 223-9504 E-mail: crcap@uol.com.br CRC - Acre Pres. Marcelo do Nascimento Frana Estrada Dias Martins S/N Res Mariana CEP 69900-000 - Rio Branco - AC Telefone: (68) 227-8038 - Fax: (68) 224-8038 E-mail: crcac@brturbo.com CRC - Amazonas Pres. Jos Corra de Menezes Rua Lobo D Almada, 380 Centro CEP 69010-030 - Manaus - AM Telefone:(92) 633-2566 - Fax:(92) 633-2566/2278 E-mail:cdp@crcam.org.br CRC - Bahia Pres. Hlio Barreto Jorge Rua Manoel Carlos Devoto, 320 Barris CEP 40070-110 - Salvador - BA Telefone: (71) 328-4000/328-2515 Fax: (71) 328-4000/328-5552/328-5551 E-mail:crcba@crcba.org.br CRC - Cear Pres. Amndio Ferreira dos Santos Av. da Universidade, 3.057 Benfica CEP 60020-181 Fortaleza - CE Telefone: (85) 455-2900 - Fax: (85) 455-2913 E-mail: conselho@crc-ce.org.br CRC - Distrito Federal Pres.Jos Tarclio Carvalho do Nascimento SCRS 503 Bl. B lj.31-33 CEP 70331-520 - Braslia - DF Telefone: (61) 321-1757/321-7105 - Fax: (61) 321-1747 E-mail:crcdf@crcdf.org.br CRC - Esprito Santo Pres. Jos Amrico Bourguignon Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar Ed. Ames Centro CEP 29010-901 Vitria ES Telefone - (Fax): (27) 3132-2062 E-mail: crces@crc-es.org.br CRC - Gois Pres. Alexandre Francisco e Silva R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul CEP 74085-060 Goinia - GO Tel: (62) 281-2211/281-2508 - Fax: (62) 281-2170 E-mail: crcgo@crcgo.org.br

CRC - Maranho Pres. Jos Wagner Rabelo Mesquita Praa Gomes de Souza n 536 Centro CEP 65010-250 - So Luis - MA Telefone: (98) 231-4020/0622 - Fax: (98) 231-4020 E-mail: crcma@crcma.org.br CRC - Mato Grosso Pres. Slvia Mara Leite Cavalcante Rua 05 Quadra 13 lote 02 - Centro Poltico ADM CEP: 78050-970 - Cuiab - MT Telefone - (Fax): (65) 624-2100 E-mail: crcmt@crcmt.org.br CRC - Mato Grosso do Sul Pres. Odcio Pereira Moreira Rua Euclides da Cunha, 994 - Jardim dos Estados CEP 79020-230 - Campo Grande - MS Telefone: (67) 326-0750/326-7682 Fax: (67) 326-0750 E-mail: crcms@crcms.org.br CRC - Minas Gerais Pres. Jos Francisco Alves Rua Cludio Manoel, 639 Funcionrios - Belo Horizonte - MG Caixa Postal 150 - CEP 30140-100 Telefone: (31) 3261-6167 - Fax: (31) 261-6167 E-mail: diretoria@crcmg.org.br CRC - Par Pres. Joo de Oliveira e Silva Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e Pe.Eutique CEP 66023-120 - Belm - PA Telefone: (91) 241-7922/223-0817 Fax: (91) 222-7153 Ramal: 5101 E-mail: crcpa@crcpa.org.br CRC - Paraba Pres. Jos Edinaldo de Lima Rua Rodrigues de Aquino, 208 Centro CEP 58013-030 Joo Pessoa - PB Telefone: (83) 222-1313/222-1315/5405 Fax: (83) 221-3714 E-mail:crcpb@crcpb.org.br CRC - Paran Pres. Nelson Zafra Rua Loureno Pinto, 196 - 1 ao 4 andar Ed. Centro do Contabilista - Curitiba - PR Cx Postal 1480 - CEP 80010-160 Telefone: (41) 232-7911 - Fax: (41) 232-7911 Email: crcpr@crcpr.org.br CRC - Pernambuco Pres. Genival Ferreira da Silva Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro CEP 50100-150 - Recife - PE Telefone: (81) 3423-6011 - Fax: (81) 3423-6011 Email: crcpe@crcpe.org.br CRC - Piau Pres. Jos Raulino Castelo Branco Filho Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha CEP 64018-000 - Teresina - PI Telefone: (86) 221-7531 - Fax: (86) 221-7161 Email: crc-pi@uol.com.br

201

CRC - Rio Grande do Norte Pres. Jucileide Ferreira Leito Rua Princesa Isabel, 815 - Cidade Alta CEP 59025-400 - Natal - RN Telefone: (84) 211-8512 Fax: (84) 211-8512/211-8505 Email: crcrn@crcrn.org.br CRC - Rio Grande do Sul Pres. Enory Luiz Spinelli Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999 Email: crcrs@crcrs.org.br CRC - Rio de Janeiro Pres. Nelson Monteiro da Rocha Praa Pio X, 78, 8/10 andar CEP 20091-040 Rio de Janeiro - RJ Telefone: (21) 2216-9595 - Fax: (21) 2516-0878 E-mail: crcrj@crcrj.org.br CRC - Rondnia Pres. Joo Altair Caetano dos Santos Rua Joaquim Nabuco, 2.875 Olaria CEP 78902-450 Porto Velho - RO Telefone: (69) 224-6454 Fax: (69) 224-6625 E-mail: crcro@crcro.org.br CRC Roraima Pres. Francisco Fernandes de Oliveira Rua Major Manoel Correia, 372 So Francisco - Boa Vista - RR CEP 69305-100 Telefone: (95) 623-1457 - Fax: (95) 623-1457 E-mail: crcrr@technet.com.br CRC - Santa Catarina Pres. Juarez Domingues Carneiro Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900 Centro Florianpolis - SC Caixa Postal 76 - CEP 88015-710 Telefone: (48) 3027-7000 - Fax: (48) 3027-7002 E-mail: crcsc@crcsc.org.br CRC - So Paulo Pres. Pedro Ernesto Fabri Rua Rosa e Silva, 60 Higienpolis CEP 01230-909 - So Paulo - SP Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035 E-mail: crcsp@crcsp.org.br CRC - Sergipe Pres. Carlos Henrique Menezes Lima Rua Itaporanga, 103 Centro CEP 49010-140 - Aracaju - SE Telefone: (79) 211-6812/6805 - Fax: (79) 211-2650 Email: crcse@crcse.org.br CRC - Tocantins Pres. Sebastio Clio Costa Castro Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO Cx Postal 1003 - CEP 77163-010 Telefone: (63) 215-1412/3594 -Fax: (63) 215-1412 Email: crc-to@uol.com.br

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