SNC Descongestionado para PE

O SNC (para PEs) Descongestionado
Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
profisso e classe
ndice
Contedo
Nota Introdutria .......................................................................................................................... 4 Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades ...................................... 7 Nota Prvia .................................................................................................................................... 9 0 ALGUMAS CONSIDERAES SNTESE ESTRUTURA CONCEPTUAL E AO DECRETO-LEI 158/2009, DE 13.7 ................................................................................................................................................... 9 Consideraes intrnsecas Norma PE ....................................................................................... 11 1 OBJECTIVO .......................................................................................................................... 11 2 MBITO .............................................................................................................................. 11 3 CONSIDERAES GERAIS SOBRE RECONHECIMENTO .................................................................... 11 4 ESTRUTURA E CONTEDO DAS DEMONSTRAES........................................................................ 12 5 ADOPO PELA PRIMEIRA VEZ DA NCRF-PE.............................................................................. 22 6 POLTICAS CONTABILSTICAS, ALTERAES NAS ESTIMATIVAS CONTABILSTICAS E ERROS .................... 22 7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS ...................................................................................................... 24 8 ACTIVOS FIXOS INTANGVEIS ................................................................................................... 28 9 LOCAES ........................................................................................................................... 29 10 CUSTOS DE EMPRSTIMOS OBTIDOS ....................................................................................... 30 11 INVENTRIOS ..................................................................................................................... 32 12 RDITO ............................................................................................................................. 35 13 PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ACTIVOS CONTINGENTES................................................ 37 14 CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS DO GOVERNO E DIVULGAO DE APOIOS DO GOVERNO ............... 39 15 OS EFEITOS DE ALTERAES EM TAXAS DE CMBIO ................................................................... 40 16 IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO.......................................................................................... 41 17 INSTRUMENTOS FINANCEIROS ............................................................................................... 42 18 BENEFCIOS DOS EMPREGADOS ............................................................................................. 44 Principais Concluses O Comum dos TOC ................................................................................ 46 Apndice 1 Definies .............................................................................................................. 47 Apndice 2 Processo de transio para o novo SNC pelas pequenas entidades Ponto 5 da NCRF PE ..................................................................................................................................... 61 Cdigo de Contas ........................................................................................................................ 62 Notas de Enquadramento ........................................................................................................... 69
Nota Introdutria
ste trabalho surge no intuito de preencher algum do espao que aparenta estar ao abandono, a meu ver de forma inusitada, presumo que pela presso que alguns colegas esto a sentir qual, confesso, no me alheio e que Joo F. Espiguinha deriva da preocupao incmoda inerente adopo dos novos Help & Support Inform. princpios orientadores do processamento da contabilidade a Consult. Lda jespiguinha@sapo.pt vigorar a partir de Janeiro, advinda em concreto da formatao (para sugestes, crticas ou comentrios) adequada de procedimentos para a posta em prtica do novo Sistema de Normalizao Contabilstica SNC. H uma exacerbada procura de resposta a questes que talvez ainda nem sequer devessem ser colocadas, h uma acentuada tendncia para uma diversidade de mecnicas de resoluo propostas sobre matrias que, religiosamente, no deveriam motivar toda a panplia e disparidade de opinies aventadas, e que resultam numa materializao imprudente de solues prticas nada uniformes sobre temas comuns que, s por si, deveriam gerar algum consenso. Mas, sobretudo, parece-me que h uma certa tendncia de pnico perfeitamente evitvel se olharmos para toda a documentao que medeia o processo, desde o enquadramento legal que institui o SNC 1 at legislao complementar que o regula, quer no domnio da matria fiscal 2 quer, em particular porque disso que este trabalho vai tratar no que concerne explanao da matria contabilstica em si. No sou do tempo de mais nenhum outro sistema que no o POC; alis, ainda usava fraldas quando foi implementado por alturas de Fevereiro de 77. Agora que j tenho barbas, no me assusta a primeira sria mudana no domnio da cultura contabilstica. E nem deveria assustar ningum; apenas bastar a introduo objectiva do diploma, com a viragem a 2010, para se perceber que a prtica tudo trar normalidade com que at aqui temos convivido. Agora, como em tudo o que novidade, haja vontade de aprender, haja vontade de conhecer e abraar novos desafios, haja vontade de trilhar
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Referncia ao Decreto-Lei 158/2009, de 13.7, que institui em anexo as bases do Sistema de Normalizao Contabilstica.
Para j, a referncia centra-se na publicao do Decreto-Lei 159/2009, de 13.7, que adapta o CIRC ao novo normativo contabilstico, bem como no Decreto Regulamentar 25/2009, de 14.9, que adapta o Regime das Depreciaes (Amortizaes) dos bens activos passveis de depreciao ao citado sistema. Mas a necessidade de fazer convergir a matria fiscal aos princpios de desempenho abrangido pela normalizao contabilstica ir forar, por certo a breve trecho, a supresso de determinadas limitaes que ainda persistem nos novos normativos da fiscalidade, que no seu formato adaptado continuam a criar (ou avolumar) fortes disparidades entre resultados econmicos, oriundos da adopo dos princpios e pressupostos incorporados na regulamentao contabilstica s operaes correntes, e resultados tributveis, derivados do efeito correctivo da aplicao de restries a algumas dessas operaes, conforme o que certa regulamentao fiscal ainda estabelece.
O SNC (para PEs) Descongestionado caminhos e desbravar florestas, pois havemos de l chegar, uns mais depressa, outros com menos pressa, na certeza, porm, da verdade Grenhista 3 de que s no erra quem no faz. Mas objectivamente, o que nunca se deve ofuscar e que, a meu ver, se est a fazer, ainda que de uma forma involuntria, que o SNC resulta da adaptao, em forma prtica, do normativo comunitrio que adoptou parte significativa das Normas Internacionais de Contabilidade 4, que por sua vez j estavam incorporadas na normalizao contabilstica nacional, embora num enquadramento invertido (POC / DCs / NICs). Ainda assim, e introduzindo agora o tema do trabalho, e designadamente a tal rea ofuscada, o que no pode ser esquecido que h uma significativa atenuao do peso de toda a estrutura amplamente favorvel generalidade das entidades sujeitas imposio de um normativo contabilstico diferente do at aqui aplicado, pela concentrao do todo que o sistema representa numa nica norma abrangente, a Norma Contabilstica de Relato Financeiro para as Pequenas Entidades, doravante NCRF-PE ou norma PE, que pode e deve ser aproveitada por todos os que, como eu, partilham de uma carteira de clientes aos quais, infelizmente, muito pouco interesse a contabilidade desperta, a no ser na hora de apresentar contas e discutir critrios para elaborao de demonstraes financeiras, tendo em vista a mxima que, confesso, tenho conseguido afugentar, do quanto que vamos pagar?!. No porque tal no seja importante essencial, diria mas porque no tudo. mais uma coisa, a par da importncia que se pretende que venha a ser dada contabilidade da entidade, no pela beleza dos modelos de demonstraes aprovados, mas pela verdade que tais modelos devem aportar. Agora, tudo isso se traduzir num aflorar cultural que nem todos estaro na disposio de assumir. Pacincia. Podemos no conseguir; no podemos dizer que no conseguimos se no tentarmos. Finalmente, uma palavra de apreo ao co-autor (i)material deste trabalho: o colega dr. Cunha Guimares, cujo legado, j bem vasto e de qualidade mpar, se pode apurar a partir da simples consulta ao seu portal 5. A ele devo no s o ttulo deste trabalho,
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Aluso ao colega dr. Carlos Grenha, autor da frase citada.
Referncia ao to propalado Regulamento CE 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19.7, que a partir do seu art. 3. instituiu critrios de adopo das Normas Internacionais de Contabilidade (NICs originalmente publicadas pelo IASC) / Normas Internacionais de Informao/Relato Financeiro (NIRFs actualmente publicadas pelo IASB), que mais no so que uma significativa concentrao da generalidade (o Regulamento CE 1725/2003 da Comisso, de 29.9, como 1. elemento de adopo, concentra 33 das 41 IAS/IFRS) das referidas Normas Internacionais actualmente emitidas pelo International Accounting Standards Board, rgo internacional mximo no domnio da normalizao contabilstica. Esta referncia explanada por todo o normativo que esquematiza a nova normalizao contabilstica, e a sua recorrncia vai ser inevitavelmente evidenciada, sempre que decorra nova publicao no Jornal Oficial da Unio Europeia de alguma matria de relevo contabilstico sob a forma de Regulamento que seja de aplicao prtica. Quer pela via directa quer pela adaptao dos normativos contabilsticos institudos em cada pas aderente, a sua incluso ser sempre motivada por fora deste regulamento original. A ttulo de curiosidade, ainda antes da sua entrada em vigor, a ocorrer como sobejamente se sabe a 01.01.2010, o novo SNC j perdeu a incluso imediata de 19 (?) desses Regulamentos publicados com finalidade de adaptao aos membros aderentes. Esperam-se tempos igualmente difceis para os lados da Comisso de Normalizao Contabilstica.
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Em www.infocontab.com.pt Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
O SNC (para PEs) Descongestionado retirado de uma simples participao sua no frum do site da CTOC/OTOC, como tambm a inspirao e gana de tentar aportar qualquer coisa para o universo da contabilidade, ainda que, no meu caso, sem qualquer expressividade ou relevo cientfico. Infelizmente a vida no me permite aspirar a tanto. Mas fica a nota. Um grande bem-haja!
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades

A Norma PE 6
se sabe que o Sistema de Normalizao Contabilstica SNC que a vem foi desenhado a partir do modelo UE para a modernizao contabilstica e alinhamento entre membros, no intuito de normalizar procedimentos e princpios gerais de contabilidade, por forma a permeabilizar pressupostos de comparao entre as entidades incorporadas no vasto leque empresarial que, cada vez mais, pelos bvios apetrechos da globalizao mundial, se tornam multipresentes nos quatro cantos do globo, quer pela via directa, atravs da criao de unidades especficas de produo, comrcio ou servios, quer pela indirecta, mediante aquisio de participaes sociais e de capital. Goste-se, no se goste, critique-se, apoie-se, enfim, nada adianta quando se trata de remar contra a mar. E a adopo de um modelo de normalizao tendo como pano de fundo uma corrente orientadora comum , convenhamos, prudente, sensata e sobretudo inevitvel, considerando a afirmao anterior, plenamente caracterizadora do mundo actual.
A norma PE, objecto do presente trabalho, apresentada no prembulo do sobejamente conhecido Decreto-Lei 158/2009 de 13 de Julho como sntese unitria e simplificada dos conceitos e procedimentos de reconhecimento, de mensurao, de apresentao e de divulgao que, do cmputo dos consagrados nas Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro 7, so considerados como os mais pertinentes e mnimos a ser adoptados pelas entidades que renam os pressupostos de enquadramento que o diploma e a prpria norma contemplam. De vez em quando, at se escreve bem (!). O preceituado corresponde, na ntegra, quilo que se retira da sua leitura. Apenas restar saber se no teria sido, porventura, ainda mais proveitoso acrescentar algum que outro captulo a derivar da mesma fonte normativa, na forma verstil da sntese, para a sim, se dizer que, com efeito, teriam sido retirados e compilados todos os requisitos pertinentes mnimos para orientar o processo contabilstico a elaborar pelas entidades que a esta norma PE se venham a adaptar. Veremos, com o passar do tempo, se este argumento colhe at porque, se assim for, estaremos sempre a tempo de ajustar, a proveito das entidades que se faam reger por esta nica norma, toda e qualquer alterao tida por til, com a inteno de, acima de tudo, permitir que o rgo de gesto de qualquer dessas entidade e demais preparadores da informao financeira se vejam dispensados, nos seus procedimentos
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Publicada no Aviso n. 15654/2009, de 7.9. Doravante NCRFs ou normas gerais. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
O SNC (para PEs) Descongestionado activos de execuo da contabilidade e respectivo relato, de um sistemtico recurso ao teor das normas gerais para suprimir eventuais lacunas por omisso na norma PE. Posto isto, passamos a apresentar o teor da norma PE 8.
Os comentrios, anotaes, elementos sintetizados e o formato da apresentao dos temas tratados neste trabalho so da exclusiva responsabilidade do autor, no dispensando, por motivos bvios, a consulta de toda a legislao que abarca o processo, bem como todos os compndios, manuais e outras referncias literrias que se entendam proveitosas. Em primeira anlise, tal como referido na nota introdutria, este trabalho um mero exerccio complementar cuja valia caber a cada um determinar.
Nota Prvia
0 ALGUMAS CONSIDERAES SNTESE DECRETO-LEI 158/2009, DE 13.7 ESTRUTURA CONCEPTUAL 9
E AO
No se pode iniciar a abordagem norma PE (ou s normas em geral) sem que previamente no tenhamos mantido um contacto suficientemente esclarecedor com a estrutura conceptual a ela(s) subjacente(s), enquanto matriz orientadora de conceitos, de princpios, de interpretao e estruturao do prprio sistema; tambm, por outro lado, se torna necessrio embeber a legislao que concebe a raiz do sistema, e perceber a essncia da aplicao do novo normativo da contabilidade em Portugal. Comeando pela estrutura conceptual, os objectivos da sua formulao esto elencados no seu pargrafo segundo, demonstrando uma preocupao natural do legislador em deixar passar a mensagem do quo til e eficaz poder ser a existncia de um dicionrio de traduo dos elementos-chave inerentes concepo de todo o normativo. H quem apelide a estrutura conceptual de Bblia do sistema, talvez pelo simbolismo que um cone de referncia pode representar; no entanto, nossa modesta opinio que o primeiro epteto ter mais cabimento. Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao das normas e no tratamento de tpicos, ajudar a formar opinio sobre a aderncia destas s normas e ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes financeiras apresentadas, preparadas luz das referidas normas so, para ns, as finalidades centrais da estrutura, perfeitamente dissecadas nos pargrafos seguintes. A estrutura identifica e determina um conjunto completo de demonstraes financeiras que faro parte do processo de relato a que as entidades se obrigaro a prestar, desde logo, no momento da sua constituio. Curiosamente, apesar de estruturar com um preciosismo objectivo todo o alinhamento intrnseco elaborao das mesmas, o documento no refere, em nenhuma circunstncia, um elemento basilar como a periodicidade de apresentao das mesmas 10; e apesar de explanar uma srie de pressupostos e de caractersticas qualitativas que devero acompanhar o tratamento da informao produzida em prole do interesse dos diversos utentes dessa
A Estrutura Conceptual, publicada pelo Aviso n. 15652/2009, de 7.9, a pp.s 36227 a 36234, composta por 108 pargrafos e vem referenciada no anexo ao Decreto-Lei 158/2009, de 13.7, como parte integrante do Sistema de Normalizao Contabilstica a vigorar a partir de 2010.01.01, baseada no anexo 5 das Observaes relativas a certas disposies do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, publicado pela Comisso Europeia em Novembro de 2003, surgindo como elemento enquadrador dos instrumentos que compem o SNC: as Bases para a apresentao de demonstraes financeiras, os modelos de demonstraes financeiras, o cdigo de contas, as NCRFs, a norma PE e as normas interpretativas.
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O regime de periodizao econmica para a preparao e apresentao das demonstraes financeiras est consignado no ponto 2.3 do anexo ao Decreto-Lei 158/2009, de 13.7. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
O SNC (para PEs) Descongestionado mesma informao, por vezes perde-se no contexto e contorce-se num jogo de palavras que, a nosso ver, acabam por se traduzir num emaranhado pouco produtivo e nada esclarecedor 11. Todos estes cuidados, todas estas recomendaes estabelecidas no contexto da preparao e elaborao do relato financeiro da entidade advm da necessidade de fazer transparecer uma imagem verdadeira e apropriada da sua posio financeira, do seu desempenho e das alteraes na sua posio financeira, tendo em vista um conjunto de decises que os vrios intervenientes econmicos que com ela se relacionam tero de tomar, seja de que ngulo for. A estrutura conceptual uma valia significativa porque permite a convergncia de perspectivas e indica rumos de aco, ao estabelecer finalidades e interesses comuns no mbito da prossecuo de uma mxima elementar. Mas a estrutura conceptual pura teoria; a prtica deixada para as normas. E como se refere no terceiro pargrafo, esta estrutura conceptual no uma NCRF e por isso no define normas para qualquer mensurao particular ou tema de divulgao. Vale o que vale, pois pouco adiantar ao utente da informao financeira a preocupao revelada pelos preparadores desta em assegurar que as linhas orientadoras definidas pela estrutura esto devidamente fomentadas nos modelos financeiros de relato a apresentar, quando a aplicao das normas e dos critrios de reconhecimento, mensurao e divulgao adjacentes vierem distorcidos. Quanto ao diploma regulador, refere em prembulo aquilo que, no fundo, j se tinha como inevitvel, e que decorre da necessidade de harmonizar padres de relato financeiro e, sobretudo, de princpios e normas equivalentes na concepo desses elementos de relato. Foi sempre, alis, o melhor argumento utilizado pelos organismos pblicos e entidades privadas em favor da implementao de um sistema que corroborasse a standardizao de procedimentos entre os pases, pela sua aproximao mpar a nvel econmico e financeiro. As regras do jogo so definidas num rol de dezasseis artigos, sendo este o jogo apuradamente explicado em anexo. Destacam-se, no mbito do presente trabalho, os artigos terceiro, que identifica as entidades obrigatoriamente abrangidas pelo novo normalizador contabilstico, o artigo nono que mais nos interessa que define a rea de aplicao da norma PE, o artigo dcimo, que dispensa a aplicao do SNC a entidades individuais com volume mdio de negcios, nos ltimos trs anos, inferior a 150.000, e o artigo dcimo quarto, que estabelece os denominados ilcitos de mera ordenao social. Finalmente, em anexo introduzido o Sistema de Normalizao Contabilstica.
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Um exemplo flagrante desta afirmao consta do 25, no qual se pretende identificar a compreensibilidade como caracterstica qualitativa das demonstraes financeiras preparadas pela entidade. A articulao das ideias a explanadas, porque confusa e ambgua, foi fortemente criticada pelo Prof. Jos Alberto Pinheiro Pinto, na sua interveno aquando da realizao do 3. Congresso dos TOC (24-25 de Setembro ltimo). Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
Consideraes intrnsecas Norma PE

1 OBJECTIVO
A Norma PE surge no alinhamento do art. 9. do Decreto-Lei 158/2009, de 13 de Julho, supra mencionado, no intuito de fazer corresponder s pequenas entidades os requisitos mnimos estabelecidos a partir do SNC geral.
2 MBITO
Prev-se uma adopo facultativa para entidades referidas, absorvidas pelos parmetros 12 do citado artigo, a saber: . Volume de Negcios < 1.000.000,00 . Balano < 500.000,00 . N. de Empregados < 20 Existe um encarreiramento tipificado no recurso supletivo a instrues de patamar superior sempre que no haja resposta evidenciada pela NCRF-PE para determinado tema, pela sequncia seguinte: . NCRFs gerais e NIs . NICs adoptadas pela UE ao abrigo do Regulamento 1606/2002 . NICs gerais e respectivas interpretaes
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3 CONSIDERAES GERAIS SOBRE RECONHECIMENTO

A norma PE mantm (obviamente) os conceitos-chave estabelecidos pela Estrutura Conceptual, no que concerne, por exemplo, s definies de activo, passivo, gasto e rendimento.
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A opo pela aplicao da norma PE prev a no ultrapassagem de dois dos trs elementos identificados, e no disponham de obrigao estatutria de certificao legal de contas. O ano de referncia para a aplicao de critrio pela 1. vez o 2008, havendo sempre a necessidade de apurar, no final de cada perodo econmico, a verificao destes parmetros, que tero impacto na opo a tomar, ou na aplicao obrigatria, no segundo ano seguinte ao da verificao dos pressupostos, do SNC Geral, consoante a entidade no ultrapasse, no primeiro caso, ou ultrapasse, no segundo caso, os limites de referncia (n. 2 art. 9. do DL 158/2009, de 13.7). A opo pela aplicao prtica da norma PE ainda vedada s entidades que, reunindo os pressupostos supra explanados, integre o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas (n. 3 art. 9. do DL 158/2009, de 13.7). Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
O SNC (para PEs) Descongestionado Reconhecer pressupe escriturar, com reflexos no balano ou na demonstrao de resultados, determinado elemento que satisfaa os critrios de incluso, quer numa ou noutra pea financeira, que a seguir se determinam. Determinado elemento constitui activo (a reconhecer em balano) quando se trate de recurso controlado pela entidade que resulte de acontecimentos passados, ao qual possa ser atribudo uma valorizao ou que incorpore um custo e seja provvel o fluir de benefcios econmicos futuros para a empresa. Determinado elemento constitui passivo (a reconhecer em balano) quando se trate de uma obrigao presente da entidade, resultante de acontecimentos passados, cuja liquidao possa ser valorizada ou incorpore uma quantia conhecida e se traduza numa sada de recursos incorporando benefcios econmicos. Determinado elemento caracteriza-se por rendimento (a reconhecer em demonstrao de resultados) quando pressuponha o surgimento de um aumento de benefcios econmicos a reverter em favor da entidade ou ainda quando se traduza numa reduo do passivo da entidade sem ocorrncia de liquidao por meio de utilizao de recursos controlados. Em ambos os casos carece de mensurao fivel ou valor incorporado. Determinado elemento caracteriza-se por gasto (a reconhecer em demonstrao de resultados) quando motive uma reduo dos benefcios econmicos a fluir para a entidade, relacionada com uma diminuio do activo ou com um aumento do passivo, ainda que no pressuponha a liquidao imediata por meio de utilizao de recursos controlados. De igual forma carece de mensurao fivel.
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4 ESTRUTURA E CONTEDO DAS DEMONSTRAES 13

Requisitos globais e comuns para a concepo das sucessivas peas financeiras a apresentar pela entidade aquando da prestao de relato so a clara identificao da demonstrao, o nome da entidade que relata bem como outros meios de identificao da mesma, a data de balano ou o perodo abrangido pela demonstrao financeira, a moeda de apresentao e o nvel de arredondamento usado.
Balano O Balano, a apresentar num formato vertical, distingue grandezas correntes e no correntes, quer entre os seus elementos activos, quer entre passivos; o residual apurado entre estes ltimos traduz a situao lquida da entidade, reconhecida como capital prprio.
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Captulo que incorpora a NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras, pp.s 36260 a 36263, 1 a 49, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
O SNC (para PEs) Descongestionado O conceito de activo corrente obedece a pelo menos um dos seguintes quatro critrios: a. Realizao mediante venda ou consumo no decurso do ciclo operacional da entidade 14; b. Elemento detido com a finalidade de ser comercializado; c. A concretizar num perodo at 12 meses aps a data de balano; d. caixa ou equivalente, liberto de qualquer compromisso de liquidao de passivos no perodo de 12 meses aps balano; Os demais elementos remanescentes so activos no correntes. Um passivo tido como corrente se satisfizer qualquer dos seguintes critrios: a. b. c. d. Liquidao a ocorrer durante o ciclo operacional da empresa; Elemento detido com a finalidade de ser negociado; A liquidar num perodo at 12 meses aps a data de balano; A entidade no possua o direito incondicional (comprovado) de diferir a sua liquidao durante um perodo mnimo de 12 meses aps balano;
Os restantes elementos passivos sero tidos como no correntes. A informao a apresentar no balano consta do modelo 15 seguinte:
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4.7 O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de activos para processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe -se que a sua durao seja de doze meses.
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Modelo reduzido de balano, publicado como anexo n. 7 (pp. 6024) Portaria n. 986/2009, de 7.9. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
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Demonstrao de Resultados Os resultados do perodo, reconhecidos como benefcios econmicos lquidos da entidade, devero ser apresentados com a periodicidade mnima anual, e traduzem o desempenho econmico tido pela entidade no perodo em referncia. Uma entidade deve incluir nos resultados do perodo todos os rendimentos e gastos em que incorreu e que nele foram reconhecidos, a menos que, excepcionalmente, outro captulo na norma preveja o contrrio. Os itens apresentados na demonstrao de resultados atendero numa classificao suporte de acordo com a sua natureza, excluindo-se a incorporao de elementos tidos at aqui por extraordinrios, na medida em que, teoricamente, o conceito de extraordinrio, de invulgar ou incomum, no caber no decurso do desempenho da actividade da entidade. A informao a apresentar na demonstrao de resultados consta do modelo 16 seguinte:
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Modelo reduzido de balano, publicado como anexo n. 8 (pp. 6025) Portaria n. 986/2009, de 7.9. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
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Anexo O anexo estruturado de forma a apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas pelo relator. Presume-se que nele se divulgar toda a informao exigida pelos sucessivos captulos da NCRF-PE (e bem pelas exigncias das normas gerais, se a elas se recorrer supletivamente), e demais anotaes cuja leitura no seja possvel evidenciar a partir da anlise das anteriores peas financeiras (balano e demonstrao de resultados).
O SNC (para PEs) Descongestionado Representa um salvo-conduto para o preparador da informao financeira da entidade 17, na medida em que lhe permito explanar livremente sobre todos os pressupostos que o motivaram a proceder de uma ou de outra forma no acto de reconhecer, mensurar e escriturar determinado elemento. Pretende-se uma referncia cruzada entre o anexo e cada elemento que integre as anteriores demonstraes financeiras referenciadas, cujo reconhecimento tenha merecido uma anotao. A apresentao do anexo dever obedecer a uma estrutura sequencial, de acordo com a seguinte orientao: a. Identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza da actividade, nome e sede da empresa-me (quando aplicvel); b. Referencial contabilstico de suporte preparao das demonstraes financeiras em causa; c. Resumo de polticas contabilsticas adoptadas e critrios aplicados, com divulgao expressa de bases de mensurao e outras prticas implementadas de relevo, teis e necessrias para a compreenso das demonstraes apresentadas; d. Informao desagregada e cruzada com a incorporada no balano e na demonstrao de resultados; e. Passivos contingentes e compromissos contratuais no identificveis nas demais demonstraes; f. Divulgaes previstas e exigidas por outros diplomas legais; g. Elementos eventualmente no previstos mas que possam influir na tomada de decises por parte dos utentes da informao financeira; A informao resumida a apresentar no anexo consta do modelo 18 seguinte:
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Expresso utilizada sucessivamente pelo Dr. Domingos Cravo na Conferncia organizada pela Comisso de Normalizao Contabilstica a que preside, subordinada ao tema O Sistema de Normalizao Contabilstica na ptica da CNC, ocorrida em Lisboa, no Auditoria da Direco de Finanas de Lisboa, em 15.12.2009.
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Modelo reduzido de anexo, publicado como anexo n. 10 (pps. 6026 a 6029) Portaria n. 986/2009, de 7.9. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203

ANEXO N. 10 ANEXO (Modelo reduzido) O presente documento no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas to s uma compilao das divulgaes exigidas nos diversos captulos que integram a NCRFPE. Assim, cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade com as divulgaes que deva efectuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre explicitadas e ficam reservadas para os assuntos identificados no presente documento. 1 Identificao da entidade: 1.1 Designao da entidade: _________________ 1.2 Sede: ________________________________ 1.3 Natureza da actividade: _________________ 1.4 Designao da empresa-me: _____________ 1.5 Sede da empresa-me: __________________ 2 Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras 2.1 ________________________________ 2.2 Indicao e justificao das disposies do SNC que, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e dos resultados da entidade. 2.3 Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam comparveis com os do exerccio anterior. 2.4 Adopo pela primeira vez da NCRF-PE divulgao transitria: a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro relatados; b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que foram reconhecidas como capital prprio. 2.5 Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correco desses erros e as alteraes s polticas contabilsticas. 3 Principais polticas contabilsticas: 3.1 Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras: ______________________________________ ______________________________________ 3.2 Outras polticas contabilsticas: ______________________________________ ______________________________________ 3.3 Principais pressupostos relativos ao futuro: ______________________________________ ______________________________________ 3.4 Principais fontes de incerteza das estimativas: ______________________________________ ______________________________________ 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros: 4.1 Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente: a) A natureza da alterao na poltica contabilstica; b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos; c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria. 5 Activos fixos tangveis: 5.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; b) Os mtodos de depreciao usados; c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
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e) Uma reconciliao da quantia escriturada c) Para os activos intangveis adquiridos por
no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes. 5.2 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar: a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos; b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e 5.3 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte: a) A data de eficcia da revalorizao; b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao. 6 Activos intangveis: 6.1 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis, distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis: a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao usadas; b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas; c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo; d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes. 6.2 Uma entidade deve tambm divulgar: a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida; b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade;
meio de um subsdio do governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada actualmente; d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos; e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis. 6.3 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo. 6.4 Relativamente aos activos intangveis de carcter ambiental, uma entidade deve divulgar: a) Descrio dos critrios de mensurao adoptados, bem como dos mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais; b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou atribudos entidade. Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes. c) Quantia dos dispndios de carcter ambiental capitalizadas durante o perodo de referncia na medida em que possa ser estimada com fiabilidade. d) Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas. e) Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e outras penalidades pelo no cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a terceiros, por exemplo em resultado de perdas ou danos causados por uma poluio ambiental passada. 7 Locaes: 7.1 Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data do balano. 7.2 Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:
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i) A base pela qual determinada a renda
reconhecida como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 11.20; e h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos. 10 Rdito: 10.1 Uma entidade deve divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios; b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito proveniente de: i) Venda de bens; ii) Prestao de servios; iii) Juros; iv) Royalties; e v) Dividendos. 11 Provises, passivos contingentes e activos contingentes: 11.1 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto; f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado; g) Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental; e h) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em cada uma das rubricas do Balano. No exigida informao comparativa. 11.2 Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza do passivo contingente.
contingente a pagar; ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao. 7.3 Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para as locaes operacionais: a) Os futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no cancelveis no agregado e para cada um dos perodos seguintes; i) No mais de um ano; ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; iii) Mais de cinco anos; b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo; c) Uma descrio global dos acordos de locao do locador. 8 Custos de emprstimos obtidos: 8.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos; b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao. 9 Inventrios: 9.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada; b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade; c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender; d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo; e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios
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11.3 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano. 11.4 A finalidade deste quadro a de resumir os principais requisitos de reconhecimento deste captulo, para provises e passivos contingentes. 12 Subsdios do Governo e apoios do Governo: 12.1 Devem ser divulgados os assuntos seguintes: a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras; b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado; e c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas. 13 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio: 13.1 Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados. 14 Impostos sobre o rendimento: 14.1 Devem ser divulgados separadamente: a) Gasto (rendimento) por impostos correntes; b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores; c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em capitais prprios. 15 Instrumentos financeiros: 15.1 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras. 15.2 Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva cotao de mercado. 15.3 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos financeiros: a) A natureza dos activos; b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta; c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer. 15.4 Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor activos financeiros, dever divulgar: a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor. 15.5 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar as situaes de incumprimento. 15.6 As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal. do IVA e a alnea c) do n. 1 do artigo 30. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, bem como as respectivas instrues de preenchimento, que se publicam em anexo. 15.7 A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia acumulada data do balano. 16 Benefcios dos empregados: 16.1 As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano. 17 Divulgaes exigidas por outros diplomas legais: 17.1 _______________________________ ______________________________________ 17.2 _______________________________ ______________________________________ 18 Outras informaes: (Divulgaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira e dos resultados).
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5 ADOPO PELA PRIMEIRA VEZ DA NCRF-PE 19

A adopo da norma PE prev que todas e quaisquer alteraes de polticas contabilsticas decorrentes da sua aplicao pela primeira vez devam ser feitas num plano prospectivo. 20. Com isto desmistifica-se, na nossa ptica, qualquer eventual perspectiva erradamente gerada de que alteraes no domnio dos critrios de mensurao, designadamente pela aplicao de justo valor, a adopo do princpio da imparidade de activos (ainda que, em alguns casos, com recurso supletivo NCRF 12 Imparidade de activos) ou o reconhecimento de impostos diferidos (idem NCRF 25 Impostos sobre o rendimento), pudessem ser aliceradas num plano retrospectivo e incorporadas nos trabalhos prvios adopo da NCRF-PE pela primeira vez, designadamente no que concerne ao perodo efectivo da transio 21. Contudo, a norma prev o reconhecimento ou desreconhecimento de elementos que renam ou deixem de reunir determinadas caractersticas, cujo tratamento influir necessariamente na projeco do modelo final de demonstraes financeiras a obter a partir da transio POC-SNC. Decorre da leitura do 5.3, porm, que quaisquer alteraes sero reconhecidas unicamente em capitais prprios (em conta de resultados transitados), sendo obrigatoriamente divulgadas todas as alteraes implcitas mudana, bem como explicadas todas as alteraes advindas composio final da posio financeira da empresa (balano) e respectivo desempenho (demonstrao de resultados) 22.
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POLTICAS
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CONTABILSTICAS,
ALTERAES
NAS
ESTIMATIVAS
CONTABILSTICAS E ERROS
Nesta temtica, prev-se a adopo da poltica (ou polticas) contabilstica(s) ajustada em funo da matria subjacente operao em causa, tratada no respectivo captulo da norma. No obstante, situaes haver em que ter que ser evidenciado, uma vez mais, o princpio da supletividade decorrente da aplicao da prpria norma. A ttulo de exemplo, verificar-se- essa necessidade no caso de entidades que possuam
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Captulo que incorpora a NCRF 3 Adopo pela primeira vez das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro, pp.s 36265 a 36267, 1 a 19 (com incluso de 6 pontos em apndice II Processo de transio para o novo SNC Ponto 5 da NCRF-PE), publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9. Conforme decorre da leitura do 5.1.
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Dado o seu interesse prtico, o referido apndice II Processo de transio para o novo SNC Ponto 5 da NCRF-PE foi incorporado presente dissertao (vide ndice). Atentando no 5.4, alneas a) e b).
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Pargrafo que incorpora a NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros, pp.s 36267 a 36270, 1 a 49, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
O SNC (para PEs) Descongestionado propriedades de investimento (tratadas a partir da NCRF 11 Propriedades de investimento), ou entidades de ndole agrcola (contempladas na NCRF 17 Agricultura), visto que quer uma quer outra matria no foram absorvidas pela sntese NCRF-PE. Quer para estes casos, quer para os primeiros, a adopo das polticas e critrios contabilsticos adequados entidade so da inteira responsabilidade do seu rgo de gesto, a este cabendo, a par do preparador da informao financeira da entidade, definir os que melhor se enquadraro na consumao do objectivo final da sua implementao, concentrado, como evidente, num fivel e verdadeiro relato financeiro da entidade. Ao faz-lo, os responsveis pela produo da informao financeira da entidade so conscientes de que essa adopo dever ser feita num plano consistente, o que pressupe uma coerncia lgico-dedutiva a evidenciar em todas as circunstncias de carcter anlogo e de forma ininterrupta. Alteraes, quer de polticas quer de critrios, so todavia, excepcionalmente permitidas, decorrendo ainda assim de situaes perfeitamente identificveis: ou bem que pelo efeito da alterao da prpria norma (ou normas e interpretaes para uso supletivo), ou por um ajustar mais adequado aos conceitos de fiabilidade e relevncia caracterizadores das demonstraes financeiras produzidas. As alteraes de critrios e polticas contabilsticas devero ser reconhecidas nos resultados do perodo da alterao, se a alterao afectar apenas esse perodo, ou nos perodos subsequentes, se for verificado que a alterao ter igualmente impacto nesses perodos. Sempre que se tratem de alteraes de estimativas 24 com influncia directa em itens do balano, da demonstrao de resultados ou do capital prprio, o efeito dessa alterao far-se- sentir nesse item especfico, prevalecendo sobre o reconhecido mencionado em resultados. Tratando-se de erro(s) materialmente relevante(s), a sua correco far-se- directamente em resultados, se este(s) derivar(em) de operao(es) ocorrida(s) no perodo em curso, ou directamente em resultados transitados, se referente(s) a exerccio passados. Qualquer das situaes obriga a que a entidade divulgue a natureza do(s) erro(s), a(s) quantia(s) de ajustamento e o(s) impacto(s) sentido(s) na posio financeira da entidade fruto dessa(s) correco(es).
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Parece pertinente introduzir neste ponto o conceito de Alterao na estimativa contabilstica espraiado na NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros: um ajustamento na quantia escriturada de um activo ou de um passivo, ou a quantia de consumo peridico de um activo, que resulta da avaliao do presente estado dos activos e passivos, e obrigaes e benefcios futuros esperados associados aos mesmos. As alteraes nas estimativas contabilsticas resultam de nova informao ou de novos desenvolvimentos e, em conformidade, no so correces de erros..
O SNC (para PEs) Descongestionado So tambm de divulgar todas as alteraes ocorridas na adopo de critrios e polticas contabilsticas diferentes das que vinham sendo mantidos, sendo de relevar as razes e motivos que levaram a tal alterao.
7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS 25

Reconhecimento Determinado elemento, bem como o custo que incorpora, dever ser reconhecido como activo fixo tangvel se, e apenas se, satisfizer os critrios estabelecidos previamente pelo ponto 3, ou seja, subentende-se absorvido no conceito generalista de activo elemento mensurvel resultante de acontecimentos passados cuja utilizao influir benefcios econmicos para a entidade. A sua distino para com os demais elementos resulta do conceito estatudo pela prpria NCRF 7 Activos fixos tangveis 26. Relativamente a sobressalentes e equipamentos de servio, pressupe-se que os mesmos devero ser reconhecidos como inventrios e assumidos em resultados quando consumidos pela entidade. No entanto, o seu reconhecimento poder ser reconsiderado, sendo canalizados para a rubrica de activos fixos tangveis se a entidade os utilizar em correlao com outros elementos incorporados nessa rubrica ou se a entidade esperar poder utiliz-los por mais que um perodo econmico. A incorporao do custo de peas de substituio em determinados activos fixos tangveis pode ser considerada, se essa substituio comprovadamente corresponder a uma necessidade regular desse activo fixo tangvel; inversamente, dever a entidade proceder ao desreconhecimento de peas que, entretanto, sejam substitudas. No entanto, quer sob uma forma quer sob outra, parece encontrar-se implcito neste princpio que no podem coexistir uma valorizao em excesso (por duplicao de reconhecimento do custo das sucessivas peas a incorporar) nem deficitria (por anulao do reconhecimento do custo das sucessivas peas substitudas).
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Mensurao Um activo fixo tangvel, classificado como tal no balano da empresa, reconhecido ao custo, nele estando compreendidos o respectivo preo de compra lquido, com incluso de direitos de importao e impostos no recuperveis e excluso de descontos obtidos e abatimentos subsequentes, quaisquer custos suportados pela entidade para garantir a localizao do activo e a sua respectiva funcionalidade, e como factor de inovao, a estimativa mensurvel com fiabilidade, entenda-se de
Captulo que incorpora a NCRF 7 Activos fixos tangveis, pp.s 36279 a 36284, 1 a 76, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
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So activos fixos tangveis os itens que sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e que se espera que sejam usados durante mais que um perodo.. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
O SNC (para PEs) Descongestionado quaisquer custos de desmantelamento, remoo ou reposio a que a entidade esteja obrigada a incorrer no fim de vida til do bem, ou por outra, no acto do seu desreconhecimento, derivados de imposio legal ou de outra qualquer obrigao. Independentemente da necessidade de incorrer em determinados gastos que possam estar potencialmente envolvidos na aquisio, instalao e funcionamento de certo activo fixo tangvel, estes, pela sua natureza, nunca faro parte integrante do custo desse elemento; falamos dos dispndios em abertura de novas instalaes, sejam de que natureza for, os custos suportados com publicidade e actividades promocionais para introduo de um novo produto ou servio no mercado, as despesas de reconduo de negcio, quer pela deslocalizao (nova localizao) de pessoal ou recursos, incluindo gastos de formao de pessoal, quer por actividades de angariao e prospeco de novos clientes, e ainda quaisquer outros encargos de natureza geral, tais como custos administrativos ou de distribuio. O modelo do custo, j se disse, o modelo de referncia a adoptar pelas entidades que, reunindo os pressupostos para opo pela aplicao da norma PE, o fazem efectivamente; atravs deste modelo, o item reconhecido como activo fixo tangvel escriturado pelo seu custo efectivo com as devidas salvaguardas atrs comentadas menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas, anteriormente escrituradas ou a reconhecer futuramente 27. O princpio da revalorizao de activos fixos tangveis traduzido como uma alternativa de recurso, adoptvel apenas e s quando o rgo de gesto da entidade reconhece, mediante testes de imparidade a estes devidamente elaborados, que existe um forte indcio de que a escriturao do item (ou itens) pelo seu custo poder influir com relevncia na verdade econmica subjacente elaborao das demonstraes financeiras da entidade (posio financeira e respectivo desempenho). Impe-se contudo, a bem da sustentabilidade e consistncia do modelo, que essa revalorizao seja transversal a toda uma classe de bens equiparveis, passando igualmente a operar as regras estabelecidas pela NCRF 7 Activos fixos tangveis no contexto da aplicao do referido. A entidade ver-se- tambm obrigada a adoptar integralmente a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, com particular relevncia para as diferenas temporrias de imposto a liquidar, tratadas no domnio dos impostos diferidos, havendo a necessidade de reconhecer e mensurar, com deduo directa ao capital prprio, o montante de colecta de IRC (e outras tributaes eventualmente associadas ao rendimento da entidade) anualmente estimado, devido pela no aceitao fiscal das depreciaes reconduzidas a partir do procedimento de
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Esta afirmao, extrada a partir do 7.9 da NCRF-PE, vem ao encontro do que atrs se disse acerca das referncias a Normas gerais que no foram formalmente adoptadas na construo do modelo de contabilizao estatudo para as pequenas entidades, mas que amide se iro cruzar com ele. No caso particular da NCRF 12 Imparidade de activos, pela numerosidade de referncias que iremos encontrar, subentende-se que existe uma espcie de adopo oficiosa.
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O SNC (para PEs) Descongestionado revalorizao 28, tambm ele a reconhecer, em regra, na competente rubrica de capitais prprios. Resulta da aplicao integral da NCRF 12 Imparidade de activos embora aqui com transposio para a norma PE que uma revalorizao dever ser reconhecida primeiramente por contrapartida de uma rubrica de excedentes de revalorizao a escriturar em capitais prprios, a menos que resulte de um reconhecimento posterior a uma revalorizao prvia que tenha motivado uma reduo do valor do activo fixo tangvel por contrapartida de resultados 29. De acordo com o mesmo princpio, retirarse- leitura inversa, ou seja, haver lugar a um reconhecimento em resultados do montante da diminuio da quantia escriturada de um activo fixo tangvel, a menos que este resulte numa reverso de uma revalorizao prvia que tenha gerado um excedente escriturado em capitais prprios; a, far-se- o reconhecimento pela via de capitais at que seja diludo o efeito do excedente de revalorizao anteriormente considerado.
Depreciao A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada, mediante resultados, numa base sistemtica durante a sua vida til, determinada em funo das estimativas adoptadas de acordo com critrio a definir e a divulgar pelo rgo de gesto, e independentemente do pano de fundo que constitui a aplicao de um modelo fiscal
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O Decreto-Regulamentar 25/2009, de 14.9, mais do que uma inovao, constitui uma renovao do anterior normativo vigente, o Decreto-Regulamentar 2/90, de 11.1, uma espcie de verso adaptada deste ao SNC. A essncia do diploma manteve-se, e esta matria, tratada a partir do art. 15., que refere a necessidade de legislao fiscal especfica para autorizar parcialmente (60%) a deduo das depreciaes resultantes de revalorizaes de activos fixos tangveis, no excepo. Alis, este tema corroborado pela alnea b) do n. 1 do art. 31. do CIRC, renovado pelo Decreto-Lei 159/2009, de 13 de Julho, que considera como deprecivel (fiscalmente aceite, entenda-se) o valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal. H, no entanto, interpretaes no sentido de que as referncias utilizadas ao nvel terminolgico (reavaliao vs. revalorizao) foram intencionalmente mantidas no intuito de traduzir realidades diferentes que, por deduo lgica, podero vir a traduzir um tratamento fiscal diferente. Ou seja, h quem considere que as menes palavra reavaliao perduram em ambos os diplomas para manter a mesma limitao existente aquando da vigncia das regras do POC, com maior subordinao fiscal, impactando sobre os bens sujeitos a processo de reavaliao com base em diploma legal (o ltimo data de 1998) cujo efeito ainda no foi diludo. Mas dizem os defensores dessa corrente paradigmtica que estar a ser preparada uma alterao aos diplomas fiscais no sentido de estes virem a permitir a absoro fiscal do gasto gerado pela depreciao suplementar decorrida da adopo do modelo de revalorizao. Restaria saber duas coisas: primeiro, por que linhas se coseria um hipottico regime transitrio a albergar quer as situaes de reavaliaes de suporte fiscal ocorridas previamente introduo do SNC, quer s reavaliaes livres efectuadas ao abrigo da DC 16; depois, saber se estaria igualmente na manga da administrao fiscal a tributao do incremento patrimonial oriundo do processo de revalorizao de elementos activos, que como bem sabemos, no ocorre presentemente. Obviamente, estamos a falar no reconhecimento de revalorizaes negativas, isto , de imparidades apuradas ao abrigo da NCRF 12 Imparidade de activos, e como tal reconhecidas em resultados mediante o reconhecimento de um gasto, conforme decorre do 29 da supra citada norma.
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O SNC (para PEs) Descongestionado de referncia da base de aceitao da quantia deprecivel reconhecida e periodicamente imputada ao desempenho 30. Haver, porventura, a necessidade de apurar anualmente um eventual desvirtuar quer da vida til dos bens previamente determinada, quer do seu valor residual se relevante. Este trabalho de anlise poder confinar a necessidade da entidade proceder a ajustes de polticas contabilsticas em prtica, de acordo com o ttulo 6 da norma PE, o que dever ser feito sem quaisquer reservas, a bem da utilidade da informao financeira prestada pela entidade. A depreciao de um activo comea no momento em que este esteja disponvel para uso, o que se depreende acontecer logo que o activo se situe no devido local que lhe destinado, apto para operar. Ainda assim, segundo os mtodos de uso da depreciao, o gasto da depreciao de um bem activo pode ser nulo enquanto este no iniciar a sua produo. A depreciao de um activo cessa na data em que o activo for desreconhecido, o que acontece unicamente aquando da sua alienao ou quando no se espere que possam fluir para a entidade futuros benefcios econmicos, fruto do seu uso ou potencial alienao 31. Nesta fase, a entidade pode sentir necessidade de recorrer supletivamente NCRF 8 Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas, para, ao abrigo dos termos a explanados, proceder a um reconhecimento mais ajustado dos elementos passveis de escriturar em balano, a bem dos princpios (caractersticas qualitativas da EC) da relevncia e fiabilidade. Na aplicao de mtodos de depreciao, a entidade deve considerar o princpio elementar da consistncia, garantindo, entre outras coisas, um fio condutor na metodologia de depreciao de activos integrados num mesmo grupo homogneo, bem como a ininterrupo ou alterao de processo de depreciao em perodos subsequentes, a menos que essas alteraes possam traduzir uma prtica mais ajustada verdade econmica da entidade.
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Uma vez mais, reconhece-se a importncia de fazer prevalecer a verdade econmica da entidade, que acompanha a essncia de todo o Sistema de Normalizao Contabilstica, sua realidade fiscal. O casamento, ainda que inevitvel, parece, contudo, tardar. Embora de forma implcita, subentende-se da leitura do 7.16 que activos fixos tangveis em uso na entidade devero constar sempre escriturados nas respectivas demonstraes financeiras, o que afiana a efectiva necessidade de, anualmente, a entidade recorrer a ajustes de estimativas apuradas, p.e., para a vida til dos referidos bens. Muito se tem especulado sobre a matria, coexistindo duas teorias em paralelo que podero ter a sua relevncia intrnseca: por um lado, o referido ajustamento sistemtico da base de vida til do bem; por outro, a aplicao do mtodo da revalorizao, com recurso a avaliadores externos entidade, pelo menos no que concerne a terrenos e edifcios ( 32 da NCRF 7). De uma forma ou outra, o objectivo mximo o mesmo: quantificar o bem a reconhecer e escritur-lo por valores lquidos que permita o realar destes em balano o que apenas acontecer se o seu valor lquido for superior ao nulo.
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O SNC (para PEs) Descongestionado A opo far-se- pelo mtodo da linha recta dbito sistemtico e constante de um valor, com base na estimativa de vida til apurada; pelo mtodo do saldo decrescente similar ao mtodo das quotas degressivas, a partir do qual a entidade procede depreciao do bem em funo de um desgaste mais acentuado no incio de vida deste para um afrouxar tpico de fim de vida, fazendo acompanhar o grau de depreciao do elemento intensidade do uso e produtividade do mesmo; finalmente, o mtodo das unidades de produo que resulta de um dbito baseado na quantificao de um item de referncia (n. de horas de servio, unidades de produo, consumos energticos, etc.).
8 ACTIVOS FIXOS INTANGVEIS 32

Reconhecimento Um activo intangvel deve ser reconhecido se for identificvel e cumprir as condies de reconhecimento anteriormente definidas para os elementos activos, e satisfar o critrio da identificabilidade se for separvel da entidade que o detm, para venda, transferncia, licenciamento, aluguer ou troca, sob a forma individual ou sob contrato com activo ou passivo relacionado, ou ainda se resultar de direitos contratuais ou de outros, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade.
Mensurao Um activo intangvel dever ser mensurado ao custo, tal como decorre da mensurao aplicvel aos activos fixos tangveis, no sendo permitida a adopo do mtodo de revalorizao, mesmo que em fases posteriores s de reconhecimento inicial.
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Intangveis gerados internamente Um activo intangvel gerado a partir de uma fase interna de desenvolvimento apenas ser reconhecido como tal se uma entidade puder comprovar todas as determinaes seguintes: a. Viabilidade tcnica para a sua concluso, por forma a garantir a sua disponibilidade para venda ou utilizao; b. Demonstrar que a inteno da entidade passa por efectivar a sua venda ou garantir a sua utilizao; c. Possuir capacidade suficiente para gerir a sua venda ou utilizao; d. Garantir a possibilidade de influir benefcios econmicos futuros; e. Viabilizar os adequados recursos tcnicos e financeiros, entre outros, para concluir o seu desenvolvimento e proceder sua venda ou usufruto; f. A capacidade de atribuir valor ao dispndio atribuvel ao intangvel durante a sua fase de desenvolvimento;
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Captulo que incorpora a NCRF 6 Activos intangveis, pp.s 36271 a 36279, 1 a 124, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
Reconhecimento como um gasto Com excepo dos elementos que possam enquadrar-se nos pressupostos anotados nas definies anteriores, a generalidade dos dispndios incorridos nesta matria dever ser reconhecida como gasto. So gastos nunca reconhecidos como intangveis os custos suportados com a criao de marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros similares gerados internamente, bem como os encargos suportados com a instalao e arranque de uma entidade, a no ser que possam estes ser integrados nas definies de custo de um activo fixo tangvel, conforme as determinaes do ponto 7. So ainda reconhecidos como gastos, em detrimento de um hipottico reconhecimento com intangveis, os dispndios assumidos por uma qualquer entidade em actividades de formao do pessoal, em campanhas publicitrias e actos meramente promocionais e ainda na mudana de localizao ou reorganizao de uma entidade no seu todo.
Vida til A definio de vida til associada a um activo intangvel dever ser determinada pela prpria entidade, reconhecendo-se uma hipottica indefinio legtima para uma periodizao finita, sempre que no haja um limite previsvel do estabelecimento de um perodo a partir do qual esse intangvel deixe de gerenciar benefcios econmicos em prole da entidade. Todavia, quando tal possa ocorrer, o activo intangvel passivo de depreciao, devendo essa ocorrer numa base sistemtica durante a sua vida til, como se de um activo fixo tangvel se tratasse. J os intangveis com vida til indefinida no devem ser depreciveis.
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Desreconhecimento semelhana do que acontece com os seus parentes fixos tangveis, os activos intangveis devero ser desreconhecidos de balano quando deixem de cumprir os critrios estabelecidos no ponto 3 desta dissertao, ou seja, quando deixem de fluir para a entidade quaisquer benefcios econmicos futuros, independentemente de qual seja o motivo para essa ocorrncia.
9 LOCAES 33
Definies As locaes podem ser financeiras ou operacionais. Uma locao tida como financeira se for verificada a transferncia substancial de todos os riscos e vantagens tipicamente inerentes propriedade de um qualquer elemento. Se tal no ocorrer, a locao meramente operacional, resultando de uma cedncia temporria de usufruto de um elemento, por contrapartida de um aluguer simples.
Captulo que incorpora a NCRF 9 Locaes, pp.s 36287 a 36291, 1 a 60, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
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Importa, no obstante, referir que para a diferenciao do tipo de locao em causa prevalece sempre a substncia da transaco, em detrimento da forma do contrato, o que significa que ainda que no estejam estabelecidas em contrato quaisquer transferncias de posse jurdica de determinado bem, se a entidade comprovar que essa posse est implcita transaco de per si dever considerar a operao de locao como financeira e no operacional.
Reconhecimento (na perspectiva do locatrio) Tratando-se de uma locao financeira, no comeo do prazo da locao, esta deve ser reconhecida pelo locatrio de um modo duplo, quer no activo, pela escriturao do elemento locado, quer no passivo, pela constituio do financiamento. O seu reconhecimento far-se- sob uma de duas formas: ou pelo justo valor da propriedade locada ou, se inferior, pelo montante dos valores mnimos da locao, determinados a partir de um simples plano financeiro 34. Quanto a locaes operacionais, o seu reconhecimento far-se- numa conta de gastos por contrapartida de um dispndio em meios de financiamento libertos, e sero reconduzidos de um modo linear a partir do prolongamento da locao. Uma locao financeira, ainda que no reconhecida directamente como gasto pelo valor a que corresponde o dispndio financeiro empregue, d sempre origem a um gasto de depreciao relativo ao activo deprecivel objecto da locao, e simultaneamente a um gasto financeiro derivado da taxa de juro implcita no contrato, reportado a cada perodo contabilstico.
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10 CUSTOS DE EMPRSTIMOS OBTIDOS 35

Incluses Os custos de emprstimos obtidos incorporam juros de descobertos bancrios, tidos como financiamentos temporrios, e os juros relativos a emprstimos bancrios negociados, alm da amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com os financiamentos obtidos (p.e. imposto do selo ou comisses por concesso de crdito), encargos financeiros com respeito a locaes financeiras contratualizadas, conforme decorre do ponto anterior e, finalmente, as diferenas de cmbio provenientes de financiamentos exteriores obtidos em moeda estrangeira, sempre que esses
O texto original, retirado do 20 da NCRF 9 Locaes, refere o reconhecimento inicial da locao pelo valor presente dos seus pagamentos mnimos, determinados no incio da locao, sendo recomendada a utilizao, como taxa de desconto para o clculo do referido valor presente da locao, a que figura de forma implcita no contrato. A aluso ao plano financeiro dispensado na generalidade dos contratos de locao surge no intuito de permitir entidade apurar os cash-flows necessrios ao apuramento desta frmula de clculo. Captulo que incorpora a NCRF 10 Custo de emprstimos obtidos, pp.s 36291 a 36293, 1 a 27, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
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O SNC (para PEs) Descongestionado ajustamentos estejam directamente relacionados com o agravamento do custo do financiamento obtido.
Reconhecimento So reconhecidos como gastos do perodo os custos de emprstimos obtidos suportados pela entidade, por ela incorridos nesse perodo em concreto. O princpio do acrscimo exige, semelhana do que j acontecia em POC, que sejam apurados os gastos desta natureza a liquidar pela entidade que digam respeito ao perodo de relato, ainda que a materializao dessa liquidao apenas se verifique num perodo posterior.
Capitalizao A grande novidade trazida pelo SNC sobre esta matria reside na questo da capitalizao passar a ser possvel para qualquer activo, fazendo-se incorporar no custo de aquisio, construo e produo do mesmo o encargo suportado pela contratao de financiamentos exclusivamente afectos dita aquisio, construo ou produo do referido elemento activo 36. Essa capitalizao, a iniciar quando os dispndios com o activo estejam a ser incorridos e as actividades necessrias preparao do activo para uso ou venda estejam em curso, dever ser considerada at ao momento em que o elemento activo objecto da absoro dos custos de financiamento capitalizados se encontre qualificado no seu estado final, pronto para venda ou utilizao em prole da entidade e, consequentemente, apto a gerar benefcios econmicos em favor desta. H entidades que podero ter alguma dificuldade de identificar um relacionamento directo entre os financiamentos obtidos e a aquisio, construo ou produo de determinado activo, o que no quer significar que parte desses financiamentos no possa reverter em favor da aquisio, construo ou produo desse mesmo activo. Para estes casos, a norma geral recomenda a aplicao de um princpio de bom senso, sendo que a norma PE, mais especfica, estabelece essa questo de bom senso no apuramento de uma taxa de capitalizao correspondente mdia ponderada dos custos de emprstimos obtidos aplicvel aos emprstimos contrados pela entidade que estejam em circulao no perodo, sendo que, por motivos bvios, a quantia a apurar por fora da aplicao desse critrio de capitalizao no dever exceder a quantia dos custos de financiamentos obtidos incorridos durante o perodo de relato.
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POC, Ponto 5.4.5 - Sem prejuzo do princpio geral de atribuio dos juros suportados aos resultados do exerccio, quando os financiamentos se destinarem a imobilizaes, os respectivos custos podero ser imputados compra e produo das mesmas, durante o perodo em que elas estiverem em curso, deste que isso se considere mais adequado e se mostre consistente..
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11 INVENTRIOS 37
Mensurao A norma estabelece que devam ser os inventrios de uma entidade mensurados ao custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo. O critrio de apuramento do valor de custo a considerar na mensurao de inventrios vem devidamente escamoteado nos pargrafos seguintes, e identificado como resultante da acumulao de custos de compra nos quais se inclui o preo lquido da compra (com incorporao de direitos de importao e impostos no recuperveis, para alm de custos de transporte afectos directamente ao inventrio, ao manuseamento e outros em que a entidade incorre e que possam ser devidamente relacionados e mensurados, deduzidos de quaisquer descontos e abatimentos obtidos) com os chamados custos de converso de inventrios, que resultam da incorporao de gastos directamente relacionados com as unidades produzidas, designadamente de mo-de-obra aplicada (para no falar da eventual transformao de matrias-primas ou subsidirias, j de si classificadas como inventrios de consumo e, portanto, implcitas ao conceito de custo de compra) para alm de outros dispndios tidos como consumveis directos, a afectar ao curso da produo (energia elctrica, manuteno de equipamentos de produo, etc.), e de gastos gerais de fabrico, agora de produo, fixos ou variveis, que indirectamente se correlacionem com a produo das ditas unidades de inventrio, quer sob a forma de permanncia constante e sistemtica (no caso da depreciao de unidades fabris ou armazns, bem como da sua manuteno, a que, partida, o volume de produo ser alheio), quer sob a forma dinmica e varivel, influenciada pelo ciclo e volume de produo da entidade, tais como a utilizao de matrias indirectas. Sobre o valor realizvel lquido, a definio ser um pouco mais vaga, na medida em que se trata de um critrio que tem na sua gnese implcito o conceito de imparidade, ainda que a norma geral defenda que tal conceito no se aplique a inventrios 38. A lgica da aplicao de critrio write down consistente com um princpio de verdade econmica traduzido pela ideia geral de que um activo no deve ser escriturado por quantias superiores quelas que previsivelmente resultariam da sua posterior venda ou uso. E no caso de inventrios, frequente a ocorrncia de factores que delimitem as expectativas iniciais do rgo de gesto em relao obteno de benefcios econmicos associados venda dos seus produtos, adquiridos, construdos ou produzidos, designadamente pela obsolescncia ou quebra de preos no mercado, ou pela simples incurso excessiva de gastos na sua concepo. Decorre ainda do pargrafo 11.9 da norma PE que, em circunstncias restritas, podem vir a acrescer ao custo do inventrio determinados gastos incorridos pela entidade, em
Captulo que incorpora a NCRF 18 Inventrios, pp.s 36319 a 36322, 1 a 39, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9. O 2 da NCRF 12 Imparidade de activos, estabelece que o princpio das imparidades implcito na norma no deve ser aplicado NCRF 18 Inventrios. S no justifica o porqu (!?).
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O SNC (para PEs) Descongestionado concreto no anteriormente comentado caso referente incluso de custos de emprstimos obtidos incorporados a valores activos.
Inventrios agrcolas e prestadores de servios A norma PE, relativamente ao critrio de mensurao de inventrios de produo agrcola, recupera o princpio estabelecido pelas NCRF 17 - Agricultura e NCRF 18 Inventrios, que entre si estabelecem uma espcie de jogo do empurra 39 para, no final, virem dizer a mesma coisa sobre a adopo do critrio mais adequado para a mensurao deste tipo de inventrio, que mais no que a aplicao do justo valor menos os custos estimados no ponto de venda na altura da colheita. Mais, a nica norma que baseia o princpio da adopo do critrio do justo valor na mensurao de activos a partir do recurso a um mercado especfico regulador da actividade, designadamente do SIMA (Sistema de Informao de Mercados Agrcolas), o que, aparentemente, facilitar o trabalho do rgo de gesto e dos preparadores da informao financeira de uma entidade que possua inventrios de ndole agrcola. Mas no deixa de ser curiosa a postura que certos agentes conhecedores das lides agrcolas, e particularmente, da especificidade de certos produtos, tm em relao s cotaes atribudas pelo tal mercado regulado: as expresses desajustado e irrelevante so as que mais se ouvem. Relativamente mensurao de inventrios de prestadores de servios, importa definir que o que estar em causa mais no do que uma estimativa da concentrao de servio j realizada numa determinada fase de relato, e da sua equivalncia proporcional ao que se estima vir a ser a totalidade do servio em si, medido pelo custo de mo-de-obra afecta, excluda de qualquer potencial margem de ganho. Ou seja, dito de outra forma, uma entidade incorre em gastos com determinado empregado ou grupo de empregados que destaca para a execuo de um certo servio. Esses gastos so mensurveis, comportam todos os benefcios a estes adjacentes, e podem ser avaliados num determinado perodo de relato, prvio ou no coincidente com a concluso desse servio. A partir de uma simples folha de obra ser possvel ao rgo de gesto proceder medio e mensurao dos trabalhos efectivados at ao momento do relato, aplicando o critrio do custo, inventariando-os nessa base coerente.
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A expresso deriva do teor pouco claro que se extrai da leitura de ambas as normas; se, por um lado, o 2 da NCRF 18 Inventrios exclui do seu mbito de aplicao a produo agrcola na altura da colheita (o que, quanto a ns, pressupe a excluso de prticas de mensurao e qualquer critrio subjacente), por outro, o 14 da NCRF 17 Agricultura atira para a NCRF 18 Inventrios, a responsabilidade material pela mensurao dos produtos agrcolas no momento da colheita. Finalmente, pareceria haver algum consenso na matria quando se cai no 20 da NCRF 18 Inventrios, que versa sobre a adopo do critrio do justo valor menos os custos estimados no ponto de venda na altura da colheita para valorizar os produtos agrcolas provenientes da actuao de activos biolgicos, no fosse o prprio pargrafo vir a remeter para a NCRF 17 Agricultura, o mrito da adopo do sancionado critrio de mensurao. Aps algum tempo de leitura atenta ao circuito gerado pela perspectiva cruzada gerada a partir do sentido literrio de ambas as normas, entendemos ficar por aqui(!). Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
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Frmulas de custeio O critrio base de custeio de inventrios ser o respectivo custo especfico, atribudo individualmente a cada item. De seguida surgem, para os casos em que o recurso valorizao de inventrios estabelecido na afirmao anterior impraticvel, critrios como o FIFO, em que se estabelece um paralogismo entre as entradas e as sadas de bens inventrios o custo dos primeiros entrados atribudo aos primeiros sados, ou o custeio mdio ponderado, a partir do qual atribuda uma valorizao mdia s sadas de uma classe de inventrios, independentemente da valorizao original da sua aquisio. Se no houver um desvirtuar de resultados ou esse seja materialmente irrelevante para um entidade, esta poder optar, em casos especficos, pela aplicao de tcnicas de mensurao de custo de inventrios resultantes da prtica de mtodos de custo padro, a partir do qual a entidade toma por referncia a standardizao dos gastos em que incorre na produo de determinado inventrio e faz oscilar esse standard em funo dos nveis e volume de produo, ou de mtodos de retalho, apenas praticvel nos casos em que existe um grande volume e uma grande rotatividade de inventrios sem que se proceda a oscilaes expressivas da margem bruta.
Reconhecimento com gasto A venda de um inventrio pressupe a escriturao de um rdito; desta forma, o reconhecimento de um inventrio como gasto ocorrer no perodo em que esse mesmo rdito ocorre. No entanto, porque no depende da ocorrncia do rdito, a diferena entre a quantia inicialmente escriturada de determinado inventrio e o seu ajustamento para o valor realizvel lquido pressupe o reconhecimento de um gasto no imediato perodo em que essa diferena ocorre; inversamente, a reverso de um ajustamento do valor lquido realizvel para uma quantia superior que o inventrio se encontrava escriturado deve ser reconhecida como reduo na quantia de gastos relevada a partir de inventrios 40.
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importante referir que a mensurao de inventrios pelo valor mais baixo de entre o seu custo efectivo, de acordo com o que subjaz ao procedimento do seu clculo, e o valor realizvel lquido, no contradito com a eventualidade de determinado item inventrio ser ajustado para quantias superiores s que, numa dada fase de relato, se encontrava escriturado. Alis, a prpria NCRF 18 Inventrios, no seu 33, estabelece um exemplo prtico em que essa situao pode ocorrer, bastando que um item escriturado pelo seu valor realizvel lquido seja, num determinado perodo, revalorizado por fora de uma oscilao favorvel de preos, traduzido por inerncia, no aumento do seu valor realizvel lquido, o que pressupor uma reverso de um ajustamento previamente efectuado, sem que com isso se belisque o critrio anteriormente referido, consignado no 11.1 da NCRF-PE, a que nos interessa para o caso em anlise.
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12 RDITO 41
O conceito de rdito 42 delimitado a acontecimentos ditos ordinrios: a venda de bens (mercadorias e produtos ou similares), a prestao de servios e o uso por outros de activos prprios da entidade que influam juros (encargos recebidos pela disponibilizao de meios financeiros), royalties (encargos recebidos pela cedncia de direitos intangveis reconhecidos como tal) e dividendos (recebimento de lucro distribudos pelas entidades nas quais a beneficiria societariamente participa). So excludos do conceito de rdito quaisquer verbas recebidas que no influam como benefcio econmico, tais como o IVA ou as quantias restitudas por clientes pelos quais se anteciparam determinadas verbas em seu nome e por sua conta.
Mensurao O rdito resulta de uma retribuio, lquida de quaisquer descontos concedidos ou a conceder, tida pelo justo valor da operao inerente, na qual participam a entidade beneficiria e o comprador (ou o utilizador do activo). Regra geral, essa quantia resulta da combinao prvia estabelecida entre as partes.
Reconhecimento Uma operao de venda satisfaz os critrios de reconhecimento de um rdito quando, cumulativamente, a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens, a entidade no mantenha a posse (fsica) nem o controlo efectivo dos bens vendidos ou esteja envolvida num processo continuado de gesto desses mesmos bens, a quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada, seja provvel o fluir, para a entidade, de benefcios econmicos associados venda e os custos incorridos ou a incorrer com a venda sejam identificveis e mensurveis. Importa aqui referir que a reteno significativa de riscos de propriedade por parte da entidade no ir confinar o reconhecimento de uma venda, e por conseguinte, de um rdito associado. H muitas formas de assumir que tal transferncia no aconteceu, e aparecem enumeradas na norma PE, sendo uma rplica da norma geral. No entanto, se a entidade retiver um risco pouco expressivo ou insignificante, deve reconhecer o rdito associado operao de venda. O exemplo dado refere-se a situaes em que determinado retalhista assume a possibilidade de reembolsar um cliente se este no ficar satisfeito com o bem adquirido. Neste caso, considerando a eventual pouca
Captulo que incorpora a NCRF 20 Rdito, pp.s 36325 a 36327, 1 a 36, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9. Definio de rdito, conforme se extrai do 7 da NCRF 20 Rdito: o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso das actividades ordinrias de uma entidade, quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes no capital prprio. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
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O SNC (para PEs) Descongestionado expressividade das devolues por reembolso, a operao susceptvel de ser escriturada e o rdito reconhecido 43.
Prestao de servios No caso da prestao de servios, o rdito deve ser reconhecido quando se verificar a possibilidade de estimar com fiabilidade o desfecho de uma transaco que envolva essa prestao de servios. Isso acontece quando, cumulativamente, haja uma mensurao fivel da quantia do rdito, se considere provvel o influir de benefcios econmicos para a entidade associados operao, o desfecho da transaco, data de balano, seja identificvel e exista a possibilidade de mensurar com fiabilidade os custos incorridos e a incorrer com a transaco. Se os servios forem desempenhados como sequncia de um determinado nmero de actos a desenvolver num perodo de tempo estabelecido, o rdito deve ser reconhecido numa base linear durante esse mesmo perodo, a menos que outro critrio possa ser de maior relevncia e a sua aplicao de maior consistncia. Porque igualmente nos parece de suma importncia, recorremos supletivamente NCRF 20 Rdito para recolher, a partir da leitura do 21 da referida que poder ser aplicado o mtodo da percentagem de acabamento para proceder ao reconhecimento peridico de um rdito, sempre que se verifique que determinada prestao de servios se prolongue de forma continuada por perodos sucessivos, no se verificando a sua concluso data de balano 44. Com a introduo deste mtodo, a entidade reconhece, em determinado perodo de relato, a parcela de rdito que lhe inerente, considerando uma base de imputao elaborada a partir do faseamento estimado para a concluso do servio. Este critrio ganha algum relevo se for considerada a entrega de valores por conta da progresso de determinado servio, tal como sucede no mbito dos contratos de construo, regulados pela adopo da NCRF 19 Contratos de construo, cujo teor no foi incorporado na norma PE, pelo que no a abordaremos de forma directa, embora indirectamente j o tenhamos feito.
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Juros, royalties e dividendos Sobre o reconhecimento de rdito inerente a operaes que envolvam a escriturao destes elementos, apenas de referir que a entidade, em concomitncia com o pressuposto do acrscimo, dever proceder ao reconhecimento dos montantes a receber por fora de operaes desta natureza atendendo substncia das mesmas, considerando no caso dos juros e royalties a agregao, no perodo de relato, de rditos que decorram da contratualizao de financiamentos concedidos ou de direitos, patentes e outros intangveis cuja cedncia foi previamente negociada. Sobre
Torna-se significativa a aplicao de juzos de valor assumidos pelo rgo de gesto da entidade, pois um determinado volume de restituies pode ter maior ou menor relevo, tudo dependendo da perspectiva de cada qual.
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Assumindo que esta representa o fim do ciclo econmico da entidade.
O SNC (para PEs) Descongestionado os dividendos, dever a entidade proceder ao reconhecimento do rdito da advindo quando for conhecido e estabelecido o direito do accionista ao seu recebimento.
13 PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ACTIVOS CONTINGENTES 45

Antes de mais, importa referir que o termo contingente utilizado na norma unicamente para identificar activos ou passivos a no reconhecer nas demonstraes financeiras do perodo econmico, dada a incerteza e a improbabilidade de ocorrncia de factos futuros que possam vir a confirm-los, o que se traduz numa impossibilidade de mensurao ou de mensurao pouco fivel e, por inerncia, de no reconhecimento. Devem, porm, se relevantes, ser os respectivos activos contingentes e passivos contingentes divulgados em notas especficas do anexo.
Reconhecimento de provises As provises so obrigaes presentes inerentes entidade, resultantes de acontecimentos passados e cuja liquidao futura abarcar um exfluxo de recursos que incorpore benefcios econmicos. Para que um evento possa ser considerado um acontecimento que cria obrigaes presentes atribudas prpria entidade, necessrio que esta verifique que esto esgotadas todas as opes que possibilitem a anulao ou a transferncia dessa obrigao para terceiros, e de que no resulte outra alternativa realista seno a da liquidao da dita obrigao criada por esse evento, o que apenas ocorre nos casos em que a obrigao venha a ser imposta legalmente ou no caso de uma obrigao construtiva, quando o evento crie expectativas vlidas em terceiros de que ela cumprir a obrigao. O uso de estimativas uma parte essencial da preparao de demonstraes financeiras e no prejudica a sua fiabilidade. Isto ser particularmente verdadeiro e apropriado para o reconhecimento de provises, dado o carcter particularmente incerto que possa advir da ocorrncia ou no de factos que possam estar na gnese da sua constituio. De um modo geral, convm referir que a norma contempla um princpio de ajuizamento resultante da maior probabilidade de ocorrncia ou no de um facto que constitua a tal obrigao presente, a analisar data de balano, e que se traduz na provvel sada de benefcios econmicos obtidos ou a obter pela entidade. Se essa sada de benefcios for mais expectvel que a sua continuidade, a entidade deve reconhecer a proviso; se, ao invs, for maior a probabilidade de no resultar da obrigao presente o seu prolongamento ou a sada de benefcios econmicos da entidade, esta divulgar um passivo contingente.
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Captulo que incorpora a NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes, pp.s 36327 a 36332, 1 a 87, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
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Mensurao A norma estabelece, primeiramente, que a melhor estimativa apurvel do dispndio a suportar no momento em que ocorra a exigncia de liquidar a obrigao presente, reconhecida data de relato, ser a quantia pela qual dever ser escriturada a proviso a constituir na referida data. uma verdade evidente, mas dado grau de incerteza que compe o item, ser igualmente uma verdade contornvel. H, contudo, mtodos que a prpria norma estabelece, e que podero, de certa forma, constituir o pndulo da avaliao a fazer da quantia referenciada, pela qual se escriturar a dita proviso. Por exemplo, um exerccio racional que se pode fazer tem por base o pressuposto de que a liquidao da obrigao, ou a sua transferncia para terceiros, ocorreria data de balano. Nesse caso, a norma sugere que faamos valer uma avaliao do custo actual, atravs do recurso ao mercado, semelhana de outras palpitaes a que nos sujeitamos diariamente no desempenho da nossa actividade, designadamente quando pretendemos ver satisfeita uma qualquer necessidade e, por via dessa satisfao, pesquisamos o mercado para verificar preos, condies, referncias, etc. O recurso ao mtodo estatstico do valor esperado apontado como a melhor soluo para apurar uma estimativa fivel ou a mais fivel possvel da quantia pela qual se deve escriturar determinada proviso que envolva um considervel nmero de itens a provisionar. O mtodo abrange a elaborao de cenrios para os vrios desfechos possveis, ponderados por um critrio que, em ltima instncia, se de difcil comprovao, depender do ajuizamento do rgo de gesto. No fundo, e porque se subentende que todos os riscos e incertezas que influenciam a estimativa a considerar podero ser excessivos assume-se, pela anlise do teor da norma, que aos requisitos anteriormente comentados para que uma entidade promova o reconhecimento de determinada proviso nas suas demonstraes financeiras dever ser adicionada uma sobredosagem de ponderao e bom senso, de maneira a que, na sua constituio, no haja nem uma subavaliao de rendimentos e valores activos, nem um empolamento de gastos e valores passivos, sob pena da perspectiva econmica da empresa traduzir uma imagem desvirtuada e desajustada, o que vai absolutamente contra todo e qualquer pressuposto incorporado na Estrutura Conceptual, sempre presente na acepo da norma. A rvore de deciso, extrada da norma PE, resume os requisitos obrigatrios para o reconhecimento ou simples divulgao dos itens abordados:
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14 CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS DO GOVERNO E DIVULGAO DE APOIOS

DO GOVERNO
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O reconhecimento dos subsdios do Governo far-se- unicamente aps haver garantia de que a entidade cumprir as condies a eles associadas e que os subsdios, ainda que no monetrios 47, sero efectivamente recebidos, ou reconhecido o direito ao seu usufruto. Ao nvel da escriturao contabilstica, no dever a entidade promover quaisquer alteraes de procedimentos no mtodo adoptado, independentemente da forma que consubstancia o apoio reconhecido nos termos da afirmao anterior. Uma das grandes novidades da transio POC SNC, em matria de contabilizao escriturao, est confinada ao tratamento aplicvel aos subsdios no reembolsveis
Captulo que incorpora a NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do Governo e divulgao de apoios do Governo, pp.s 36332 a 36333, 1 a 32, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9. Dispensas tributrias, isenes temporrias de contribuies, etc., todos exemplos de apoios governamentais no monetrios. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
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O SNC (para PEs) Descongestionado atribudos pelo Governo para financiamento de activos fixos tangveis e intangveis. Se com o POC a sua contabilizao se fazia inicialmente a partir de uma conta especfica de proveitos diferidos, sendo dirimido o seu efeito positivo nos resultados dos exerccios em que se contabilizava a amortizao do bem objecto da atribuio desse subsdio, agora em SNC, o princpio da reposio do subsdio far-sede acordo com os mesmos moldes do POC, ou seja, considerando a depreciao do activo fixo tangvel ou activo intangvel ao qual se associou o subsdio, liquida do efeito positivo gerado pelo reconhecimento da atribuio do referido, sendo que e aqui reside a novidade o reconhecimento inicial dessa quantia ser feita em conta especfica de capital prprio. Os subsdios directamente relacionados com rendimentos, concedidos no intuito de garantir uma rentabilidade mnima da explorao, ou para proceder a compensaes por perdas presentes ou passadas, devero ser reconhecidos como rendimento do perodo; se forem destinados a compensar deficits de explorao futuros, ento devero apenas ser reconhecidos como rendimentos dos respectivos perodos 48. Por ltimo, determina a norma que poder haver a necessidade de se proceder a uma ampla divulgao da natureza, extenso e durao do apoio, sempre que este seja representado por montantes materialmente relevantes.
15 OS EFEITOS DE ALTERAES EM TAXAS DE CMBIO 49

Este captulo incorporado na norma PE a partir da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio de pouca expressividade, o que indicia que a sua aplicao ser, com efeito, bastante reduzida.
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Reconhecimento inicial Uma transaco em moeda estrangeira pressupe que a sua liquidao ocorra nessa mesma moeda, e incorpora as compras e vendas de bens ou servios cujo preo seja denominado nessa moeda, os financiamentos cuja liquidao venha a ser concebida igualmente nessa moeda e a aquisio ou alienao de activos, bem com a incurso ou liquidao de passivos, todos expressos em moeda estrangeira. Essa operao de transaco em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do reconhecimento
Nem a norma-PE nem a norma geral explicitam qual o procedimento a adoptar no acto de reconhecimento inicial de um subsdio destinado a compensar deficits de explorao futuros. Parece implcito o reconhecimento de um rendimento diferido, uma vez que a componente de subsdios incorporada em capitais prprios apenas dir respeito aos subsdios destinados comparticipao de aquisies de activos, sendo habitualmente reconhecidos como rendimento do perodo os subsdios atribudos para rentabilizaes mnimas de explorao ou para compensao de perdas presentes ou passadas. Captulo que incorpora a NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio, pp.s 36333 a 36337, 1 a 54, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
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O SNC (para PEs) Descongestionado inicial da moeda funcional 50, pela aplicao quantia de moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira data da transaco.
Relato em datas de balano subsequentes e reconhecimento de diferenas de cmbio Os itens monetrios que obedeam aos termos estabelecidos no pargrafo reportado ao critrio de reconhecimento inicial o que implicar a materializao de todos os factos associados a uma determinada operao com recurso tal moeda estrangeira devem anualmente, data de relato financeiro da entidade, proceder respectiva transposio de saldos pela moeda original, com recurso taxa de fecho do perodo. Este procedimento ir garantir o reconhecimento em resultados, de todas e quaisquer alteraes que possam ocorrer entre os valores escriturados aquando do reconhecimento dos itens em balano e a respectiva escriturao data de relato. Igual procedimento dever a entidade assumir aquando da liquidao do item monetrio cujo reconhecimento inicial tenha sido escriturado por uma taxa de cmbio diferente da que opera no mercado de capitais data da liquidao do item.
16 IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO 51

A norma considera que imperar no tratamento contabilstico dos impostos sobre o rendimento o mtodo do imposto a pagar, o que perfeitamente perceptvel, tendo em conta que determinada entidade ir executar um infindvel nmero de operaes que iro consubstanciar a adopo de estimativas para impostos correntes, bem mais expressivas e relevantes que as operaes que, eventualmente, motivaro o reconhecimento de diferenas temporrias, tributveis ou dedutveis, aninhadas sob a asa dos impostos diferidos. Dada a importncia que o assunto tem, pelo menos na perspectiva do impacto fiscal da entidade, entendemos que a norma PE vem demasiadamente despida de conceitos e entendimentos, pecando claramente por defeito ao no incorporar no seu tratamento a temtica dos impostos diferidos. No que se tratasse de uma matria de utilizao recorrente aquando ao servio do POC, at porque isso, diga-se em abono da verdade, acontecia com a generalidade dos instrumentos de apoio atrs identificados, como as Directrizes Contabilsticas da qual esta temtica fazia parte (DC 25) ou as Normas Internacionais de Contabilidade, que no caso particular das PEs, continuaram sucessivamente no fundo da gaveta. Porque o normativo novo e vai obrigar a prticas que at aqui j estavam previstas mas que raras vezes foram revisitadas, pensamos que a bem da coerncia do modelo, este jogo da fiscalidade
Conceito de moeda funcional - a moeda do ambiente econmico principal na qual a entidade opera. (8 NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio). Captulo que incorpora a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, pp.s 36339 a 36345, 1 a 85, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
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O SNC (para PEs) Descongestionado temporria deveria ter sido acautelada, a menos que uma vez mais se possa concluir que inteno do legislador procurar um saudvel consenso entre o efeito fiscal do lucro e o seu efeito econmico o que, por agora, pura especulao. Ainda que ao de leve, genericamente pretendemos recuperar, pelo menos, conceitos que a NCRF 25 Imposto sobre o rendimento introduziu e que, ainda que supletivamente, sempre poderemos vir a necessitar de utilizar. Talvez o essencial seja mesmo identificar a noo de diferena temporria para efeitos de impostos a pagar; diz a norma que uma diferena temporria resulta do desequilbrio existente entre a quantia escriturada de um activo ou de um passivo no balano e a sua base tributvel, sendo que uma diferena temporria tributvel a originar o reconhecimento de um passivo por impostos diferidos pressupor um acrscimo de tributao a ocorrer em perodos subsequentes, e uma diferena temporria dedutvel a originar o reconhecimento de um activo por impostos diferidos ir permitir a diminuio da tributao a ocorrer em perodos subsequentes. Sobre o imposto corrente, a NCRF-PE no traz novidades de maior, recuperando o princpio da mensurao do item tendo em conta toda a carga fiscal suportvel pela entidade considerando o seu respectivo enquadramento fiscal. A novidade decorre da escriturao dos efeitos dos impostos correntes e da consistncia das movimentaes operadas, perspectivando-se o reconhecimento do imposto em resultados, sempre que as operaes a ele associadas incorram em resultados e, paralelamente, o reconhecimento do imposto em capitais prprios, escriturado a par das contas que possam ser movimentadas nessa grandeza para abraar determinada transaco com incidncia e reconhecimento directo nos ditos capitais prprios.
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17 INSTRUMENTOS FINANCEIROS 52
O captulo da norma PE de aplicao generalista, e regula todos os instrumentos financeiros que a entidade poder aportar com excepo dos itens de instrumentos financeiros previamente reconhecidos nos captulos anteriores e posterior.
Reconhecimento Uma entidade apenas reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital prprio quando estes se tornem uma parte das disposies contratuais do instrumento. Na medida em que as partes de capital sejam subscritas mas nenhum dinheiro ou outro recurso evidenciado tenha sido recebido, nenhum aumento de capital prprio dever ser reconhecido. Inversamente, se ocorrerem entregas de capital no passveis de devoluo, ainda que a entidade no tenha
Captulo que incorpora a NCRF 27 Instrumentos financeiros, pp.s 36349 a 36354, 1 a 60, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
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O SNC (para PEs) Descongestionado procedido emisso dos novos ttulos (ou ao registo do aumento em sede da Conservatria de Registo Comercial competente), deve a mesma proceder ao reconhecimento de um aumento de capital.
Mensurao Uma entidade deve mensurar ao custo menos perdas por imparidade os seus seguintes instrumentos financeiros: a. Clientes, fornecedores, contas a receber e a pagar, emprstimos bancrios, incluindo os em moeda estrangeira; b. Contratos para concesso ou contraco de emprstimos; c. Instrumentos de capital prprio que no sejam negociados publicamente; Os restantes instrumentos financeiros de que a entidade dispe, se negociados em mercado lquido e regulamentado, devem ser mensurados pelo respectivo justo valor, sendo reconhecidas em resultados quaisquer oscilaes de valorizao ocorridas pela aplicao deste critrio. Imparidade 53 Pretende-se que, data de relato, uma entidade efectue os chamados testes de imparidade a todos os instrumentos financeiros que concentra em balano e cuja mensurao seja feita ao custo, procedendo a uma avaliao dos mesmos e reconhecendo, sempre que tal seja evidente e relevante, perdas por imparidade em resultados, o que se presume acontecer quando exista uma significativa e conhecida dificuldade do emitente ou devedor em liquidar a sua dvida, quando existam quebras contratuais com reflexos de incumprimento na liquidao de obrigaes presentes, tal como o pagamento de juros de financiamentos ou amortizaes da dvida, quando o credor cede ao devedor determinadas regalias que evidenciem sintomas de dificuldades financeiras deste e que de outra forma nunca lhe seriam cedidas, quando exista uma forte probabilidade de que o devedor ir entrar em falncia ou num esquema de reestruturao organizativa com forte embate financeiro, e quando ocorra o desaparecimento de um mercado activo para o activo financeiro detido, devido a dificuldades financeiras do devedor. permitida a reverso, em perodos subsequentes, de imparidades reconhecidas pela entidade sobre os seus instrumentos activos, concorrendo essa reverso para a formao dos resultados no perodo em que tal deva ser reconhecido, at ao limite do custo do referido activo, tal como se nunca antes tivesse havido o reconhecimento da perda por imparidade. So expressamente proibidas as eventuais reverses de imparidades de instrumentos de capital prprio.
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Uma vez mais se coloca a questo da pertinncia do argumento que ter levado a CNC, enquanto rgo normalizador mximo em Portugal, a no incluir, em captulo autnoma, a NCRF 12 Imparidade de activos na norma PE. Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
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Desreconhecimento de activos financeiros e passivos financeiros O desreconhecimento de activos financeiros apenas ocorrer quando os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do activo financeiro expirem, quando a entidade alienar o activo, transferindo para terceiros todos os riscos e benefcios a ele associados, ou parte, o que poder pressupor a necessidade de reconhecer separadamente qualquer direito ou obrigao retido na transferncia. Uma entidade dever desreconhecer um passivo financeiro (ou parte) apenas e s quando este se extinguir, o que manifestamente ocorre quando a obrigao evidenciada no contrato seja liquidada, cancelada ou expire.
18 BENEFCIOS DOS EMPREGADOS 54

Objectivo A norma concentrada no presente captulo requer que uma entidade reconhea um passivo, quando qualquer empregado tiver prestado servios em troca de benefcios a pagar no futuro, e um gasto, quando a entidade consumir um benefcio econmico proveniente do servio prestado por qualquer empregado em troca desses benefcios. Os benefcios dos empregados identificados pela norma PE 55 so os seguintes: a. Benefcios de curto prazo relativos a trabalhadores correntes, tais como salrios, ordenados e contribuies para a segurana social, licena anual paga e licena por doena paga, participao nos lucros e gratificaes (se a liquidar no prazo mximo de 12 meses aps o final do perodo), bem como determinados benefcios no monetrios, como cuidados mdicos, alojamento, automveis e bens ou servios gratuitos ou comparticipados; b. Benefcios pela cessao de emprego;
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Reconhecimento e mensurao A mensurao dos benefcios dos empregados ser feita numa base linear, dado no existir a necessidade de recorrer ao clculo actuarial ou ao efeito de valores
Captulo que incorpora a NCRF 28 Benefcios dos empregados, pp.s 36354 a 36359, 1 a 61, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9. A norma geral evidencia uma lista mais vasta, embora neste caso parea perfeitamente consensual a concentrao na norma PE de um conjunto de situaes de recorrncia mais frequente, deixando que a supletividade, quando necessria, complemente ou suprima a eventual necessidade de instruir sobre o tratamento a aplicar a determinado benefcio no incorporado no presente captulo.
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O SNC (para PEs) Descongestionado descontados para apurar a quantia presente de uma obrigao de caducidade prxima 56. Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade durante um determinado perodo contabilstico, a entidade dever reconhecer a quantia no descontada de benefcios que espera vir a liquidar at ao final do perodo seguinte, em troca desse servio, como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer quantia j paga, e simultaneamente como um gasto (reportado ao perodo), salvo se outra norma exigir ou permitir a incluso dos benefcios reconhecidos no custo de um activo 57.
Planos de participao nos lucros e gratificaes Uma entidade apenas poder reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e gratificaes enquanto benefcios dos empregados se, e apenas se exista uma obrigao legal presente, resultante de factos passados, de proceder ao pagamento desses valores, mediante acordo contratual, p.e., e partindo do pressuposto que existe uma possibilidade fivel de mensurar (estimar) a obrigao decorrente. Uma obrigao segundo planos de participao nos lucros e gratificaes resulta do servio dos empregados e no de uma transaco com os proprietrios da entidade. Por conseguinte, uma entidade reconhece o custo de planos de participao nos lucros e de gratificaes no como uma distribuio do lucro lquido mas sim como um gasto.
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Benefcios de cessao de emprego Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam entidade qualquer benefcio econmico futuro, sendo por isso mesmo reconhecidos como gasto.
Convm recordar que afirmao decorre do pressuposto evidenciado no captulo de que, com efeito, se trata da contabilizao de benefcios a curto prazo, pelo que no se prev a dilao da obrigao para alm do perodo seguinte. O pargrafo reporta para os captulos 11 - Inventrios e 7 Activos fixos tangveis, no intuito de alertar que podero incorporar o conceito de custo implcito nesses captulos todos e quaisquer benefcios reconhecidos a empregados cuja participao activa na construo ou produo de itens identificados em qualquer desses pressuponha o acrscimo normal da valia empregue quantia escriturada desses itens, em detrimento do normal reconhecimento do gasto, quer por aplicao directa, quer por efeito indirecto (com incluso, p.e., em operao de trabalhos para a prpria entidade). Joo F. Espiguinha - T.O.C. 37203
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Principais Concluses O Comum dos TOC

A introduo do SNC, como elemento inovador da futura prtica e pensamento da contabilidade, aporta consigo uma busca constante de saber, um fenmeno raro de pesquisa e procura sistemtica de formaes adequadas, de literaturas subordinadas ao tema, enfim despertou penso que os colegas notam isso um inovador interesse na aprendizagem de mtodos e de prticas a adoptar. O Plano Oficial de Contabilidade estava gasto, a precisar de um abano, uma lufada de ar, qualquer coisa que motivasse, no fundo, todo este engrenar de corrente de que fao parte, eu e o comum dos TOC que, como eu, se aventurou na busca de conhecimentos mais slidos, mais consistentes, capazes de garantir o tal encher de peito quando entrarmos na nova dcada, numa viragem de nmero e sobretudo de sistema. O alento que senti ao elaborar este trabalho devo-o profisso, paixo que por ela nutro, ao entusiasmo que para mim representa o poder ser tcnico de contas de um par de empresas. uma sensao mgica o aperceber-me do quanto certos clientes fazem gosto em ouvir-nos hora de acertar agulhas nas suas contabilidades, e acima de tudo o reconhecerem o trabalho desenvolvido em benefcio das suas pretenses. Tambm certo que outros h que no nos do valor nenhum, e que s vezes apetece meter porta fora. Como em tudo na vida, h coisas boas, h coisas menos boas, h outras que de bom nada tm. Certo. Mas e regressando ao tema o que seguramente senti, medida que ia progredindo na dissecao desta norma PE, que o principal problema na adaptao ao novo sistema resultar da interpretao da prpria linguagem utilizada, mais do que na inovao que conceitos e entendimentos abarcados representam. perfeitamente perceptvel que a excessiva robustez das expresses e palavras aplicadas podem estar na base de uma certa renitncia na aceitao do que a vem. Eu prpria, antes de me debruar sobre o que fiz, tinha essa viso dos factos. Mas esse primeiro handicap ser superado, sem dvida, medida que tomemos contacto com as normas em si, que as tratemos pelo primeiro nome no dia-a-dia e veremos, no final, que o simples contacto permanente e directo com as terminologias adoptadas e conceitos aplicados faro sentido, e a sua assimilao ser plenamente conseguida. O comum dos TOC que neste caso sou eu desenvolveu, para si prprio, um trabalho de desmistificao de conceitos e princpios a apreender no tratamento da nova formatao contabilstica. Espera agora que o TOC comum que somos todos ns venha a partilhar esta experincia do derrubar de mitos e preconceitos, e abrace esta realidade que ser sua, goste-se, no se goste, critique-se, apoie-se. Se este trabalho puder fomentar essa luta, terei conseguido alcanar o meu objectivo mximo. Se, alm disso, conseguir que os colegas procedam divulgao do que est feito, ento terei conseguido a plenitude dos meus desejos.
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Apndice 1 Definies
Termos/expresses
Acontecimento que cria obrigaes
Definies
um acontecimento que cria uma obrigao legal ou construtiva, que faa com que uma entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao. So aqueles acontecimentos, favorveis e desfavorveis, que ocorram entre a data do balano e a data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso, pelo rgo de gesto. Podem ser identificados dois tipos de acontecimentos: a) Aqueles que proporcionem prova de condies que existiam data do balano (acontecimentos aps a data do balano que do lugar a ajustamentos); e b) Aqueles que sejam indicativos de condies que surgiram aps a data do balano (acontecimentos aps a data do balano que no do lugar a ajustamentos). Incluem -se aqui os acontecimentos que ocorram aps o anncio pblico de resultados ou de outra informao financeira seleccionada. a gesto por uma entidade da transformao biolgica de activos biolgicos, em produto agrcola ou em activos biolgicos adicionais, para venda. um conjunto integrado de actividades conduzidas e de activos geridos com a finalidade de proporcionar: a) Um retorno aos investidores; ou b) Custos mais baixos ou outros benefcios econmicos directa e proporcionalmente aos participantes. Uma actividade empresarial geralmente consiste em inputs, processos aplicados a esses inputs e produes resultantes, que so, ou sero, usadas para gerar rditos. Se existir goodwill num conjunto transferido de actividades e activos, deve presumir -se que o conjunto transferido uma actividade empresarial. So as actividades que tm como consequncia alteraes na dimenso e composio do capital prprio contribudo e nos emprstimos obtidos pela entidade. So a aquisio e alienao de activos a longo prazo e de outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. So as principais actividades produtoras de rdito da entidade e outras actividades que no sejam de investimento ou de financiamento. um recurso: a) Controlado por uma entidade como resultado de acontecimentos passados; e b) Do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para a entidade. um animal ou planta vivos. um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade So activos excepto goodwill que contribuam para os fluxos de caixa futuros de vrias unidades geradoras de caixa. um activo que satisfaa qualquer dos seguintes critrios: a) Se espera que seja realizado, ou se pretende que seja vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade; b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado c) Se espere que seja realizado num perodo de doze meses aps a data do balano; ou d) Seja caixa ou um activo equivalente de caixa a menos que lhe seja limitada a troca ou o uso para liquidar um passivo pelo menos doze meses aps a data do balano.
Acontecimentos balano
aps
data
do
Actividade Agrcola Actividade empresarial
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Actividades de financiamento
Actividades de investimento Actividades operacionais Activo
Activo biolgico Activo contingente
Activos corporate Activo corrente

Termos/expresses
Activo financeiro
Definies
qualquer activo que seja: a) Dinheiro; b) Um instrumento de capital prprio de uma outra entidade; c) Um direito contratual: i) De receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade; ou ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies que sejam potencialmente favorveis para a entidade; ou d) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de capital prprio da prpria entidade e que seja: i) Um no derivado para o qual a entidade esteja, ou possa estar, obrigada a receber um nmero varivel dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade; ou ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma diferente da troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por um nmero fixo de instrumentos de capital prprio da prpria entidade. Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles prprios contratos para futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade. um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica. um activo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda. So dispndios de explorao e avaliao reconhecidos como activos de acordo com a poltica contabilstica da entidade. So activos (que no sejam instrumentos financeiros no transferveis emitidos pela entidade que relata) que: a) Sejam detidos por uma entidade (o fundo) que esteja legalmente separada da entidade que relata e exista unicamente para pagar ou financiar os benefcios dos empregados; e b) Estejam disponveis para ser unicamente usados para pagar ou financiar os benefcios dos empregados, no estejam disponveis para os credores da prpria entidade que relata (mesmo em falncia), e no possam ser devolvidos entidade que relata, salvo se ou: i) Os restantes activos do fundo sejam suficientes para satisfazer todas as respectivas obrigaes de benefcios dos empregados do plano ou da entidade que relata; ou ii) Os activos sejam devolvidos entidade que relata para a reembolsar relativamente a benefcios de empregados j pagos. Compreendem: a) Activos detidos por um fundo de benefcios a longo prazo de empregados; e b) Aplices de seguros elegveis. So itens tangveis que: a) Sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e b) Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo. So dinheiros detidos e activos a ser recebidos em quantias fixadas ou determinveis de dinheiro. So activos que no satisfaam a definio de activo corrente. So as quantias de impostos sobre o rendimento recuperveis em perodos futuros respeitantes a: a) Diferenas temporrias dedutveis; b) O reporte de perdas fiscais no utilizadas; e c) O reporte de crditos tributveis no utilizados. um acontecimento cuja possibilidade de ocorrncia significativamente mais do que provvel um ajustamento na quantia escriturada de um activo ou de um passivo, ou a quantia de consumo peridico de um activo, que resulta da avaliao do presente estado dos activos e passivos, e obrigaes e benefcios futuros esperados associados aos mesmos. As alteraes nas estimativas contabilsticas resultam de nova informao ou novos desenvolvimentos e, em conformidade, no so correces de erros Refere -se ao meio fsico natural, incluindo o ar, a gua, a terra, a flora, a fauna e os recursos no renovveis como por exemplo os combustveis fsseis e os minerais.
Activo intangvel Activo que se qualifica Activos de explorao e avaliao Activos detidos por um fundo de benefcios a longo prazo de empregados.
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Activos do plano
Activos fixos tangveis
Activos monetrios Activos no correntes Activos por impostos diferidos
Altamente provvel Alterao na estimativa contabilstica
Ambiente

Termos/expresses
Amortizao Aplicao prospectiva
Definies
a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo intangvel durante a sua vida til De uma alterao numa poltica contabilstica e de reconhecimento do efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica, respectivamente, : a) A aplicao da nova poltica contabilstica a transaces, outros acontecimentos e condies, que ocorram aps a data em que a poltica seja alterada; e b) O reconhecimento do efeito da poltica da alterao na estimativa contabilstica nos perodos corrente e futuro afectados pela alterao. a aplicao de uma nova poltica contabilstica a transaces, outros acontecimentos e condies, como se essa poltica tivesse sido sempre aplicada. a aco concebida pelo Governo para proporcionar benefcios econmicos especficos a uma entidade ou a uma categoria de entidades que a eles se propem segundo certos critrios. O apoio do Governo no inclui os benefcios nica e indirectamente proporcionados atravs de aces que afectem as condies comerciais gerais, tais como o fornecimento de infra -estruturas em reas de desenvolvimento ou a imposio de restries comerciais sobre concorrentes. uma aplice de seguro emitida por uma seguradora que no seja uma parte relacionada (como definido na IAS 24, Divulgaes de Partes Relacionadas) da entidade que relata, se o produto da aplice: a) S puder ser usado para pagar ou financiar benefcios dos empregados segundo um plano de benefcios definidos; b) No estejam disponveis para os credores da prpria entidade que relata (mesmo em falncia) e no possam ser pagos entidade que relata, a menos que ou: i) O produto represente activos excedentrios que no sejam necessrios para a aplice satisfazer todas as respectivas obrigaes de benefcios dos empregados; ou ii) O produto seja devolvido entidade que relata para a reembolsar de benefcios de empregados j pagos. uma entidade (aqui se incluindo as entidades que no sejam constitudas em forma de sociedade, como, p. ex,. as parcerias) sobre a qual o investidor tenha influncia significativa e que no seja nem uma subsidiria nem um interesse num empreendimento conjunto o balano de uma entidade (publicado ou no) data de transio para as NCRF a quantia atribuda a esse activo ou passivo para fins fiscais. So os benefcios dos empregados (que no sejam benefcios de cessao de emprego e benefcios de compensao em capital prprio) que se venam na totalidade dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestem o respectivo servio So benefcios dos empregados que no estejam condicionados ao futuro emprego So benefcios dos empregados pelos quais: a) Os empregados tm direito a receber instrumentos financeiros de capital prprio emitidos pela entidade (ou pela sua empresa me); ou b) A quantia da obrigao da entidade para com os empregados depende do preo futuro de instrumentos financeiros de capital prprio emitidos pela entidade So todas as formas de remunerao dadas por uma entidade em troca do servio prestado pelos empregados So benefcios dos empregados pagveis em consequncia de: a) A deciso de uma entidade cessar o emprego de um empregado antes da data normal da reforma; ou de b) Deciso de um empregado de aceitar a sada voluntria em troca desses benefcios So benefcios dos empregados (que no sejam benefcios de cessao de emprego e benefcios de compensao em capital prprio) que sejam pagveis aps a concluso do emprego Compreende o dinheiro em caixa e em depsitos ordem.
Aplicao retrospectiva
Apoio do Governo
Aplice de seguro elegvel
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Associada
Balano de abertura de acordo com as NCRF Base fiscal de um activo ou de um passivo. Benefcios a curto prazo dos empregados.
Benefcios adquiridos pelos empregados Benefcios de remunerao em capital prprio
Benefcios dos empregados Benefcios por cessao de emprego (terminus).
Benefcios ps emprego
Caixa

Termos/expresses
Colheita Comeo do prazo da locao
Definies
a separao de um produto de um activo biolgico ou a cessao dos processos de vida de um activo biolgico. a data a partir da qual o locatrio passa a poder exercer o seu direito de usar o activo locado. a data do reconhecimento inicial da locao (i.e. o reconhecimento dos activos, passivos, rendimentos ou gastos resultantes da locao, conforme for apropriado). So unidades operacionais e fluxos de caixa que possam ser claramente distinguidos, operacionalmente e para finalidades de relato financeiro, do resto de uma entidade. um acordo vinculativo para a troca de uma quantidade especificada de recursos a um preo especificado numa data ou em datas futuras especificadas. um acordo com uma parte no relacionada, vinculando ambas as partes e normalmente legalmente imponvel, que: a) Especifique todos os termos significativos, incluindo o preo e a tempestividade das transaces; e b) Inclua um desincentivo por no desempenho que suficientemente grande para tornar o desempenho altamente provvel. a juno de entidades ou actividades empresariais separadas numa nica entidade que relata uma concentrao de actividades empresariais em que todas as entidades ou actividades empresariais concentradas so em ltima anlise controladas pela mesma parte ou partes antes e aps a concentrao, sendo que o controlo no transitrio. um mtodo de contabilizao em que a parte de um empreendedor em cada um dos activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas de uma entidade conjuntamente controlada combinada linha a linha com itens semelhantes das demonstraes financeiras do empreendedor ou relatada como linhas de itens separadas nas demonstraes financeiras do empreendedor um contrato de construo em que a entidade contratada reembolsada por custos permitidos ou de outra forma definidos mais uma percentagem destes custos ou uma remunerao fixada. um contrato especificamente negociado para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que estejam intimamente inter -relacionados ou interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final. um contrato de construo em que a entidade contratada concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixada por unidade de output que, nalguns casos, est sujeito a clusulas de custos escalonados. um contrato em que os custos no evitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo. um contrato segundo o qual nenhuma das partes tenha cumprido qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes apenas tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso. o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou de uma actividade econmica a fim de obter benefcios da mesma a partilha de controlo, acordada contratualmente, de uma actividade econmica, e existe apenas quando as decises estratgicas financeiras e operacionais relacionadas com a actividade exigem o consentimento unnime das partes que partilham o controlo (os empreendedores). Uma entidade controla um activo se tiver o poder de obter benefcios econmicos futuros que fluam do recurso subjacente e puder restringir o acesso de outros a esses benefcios. a quantia de caixa ou seus equivalentes paga ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua aquisio ou construo, ou, quando aplicvel, a quantia atribuda a esse activo aquando do reconhecimento inicial de acordo com os requisitos especficos de outras NCRF.
Componente de uma entidade
Compromisso firme
Compromisso firme de compra
Concentrao de actividades empresariais Concentrao de actividades empresariais envolvendo entidades ou actividades empresariais sob controlo comum Consolidao proporcional
Contrato de cost plus
50
Contrato de construo
Contrato de preo fixado
Contrato oneroso
Contrato executrio
Controlo Controlo conjunto
Controlo de um activo
Custo

Termos/expresses
Custo amortizado de um activo financeiro ou de um passivo financeiro.
Definies
a quantia pela qual o activo financeiro ou o passivo financeiro mensurado no reconhecimento inicial, menos os reembolsos de capital, mais ou menos a amortizao cumulativa, usando o mtodo do juro efectivo, de qualquer diferena entre essa quantia inicial e a quantia na maturidade, e menos qualquer reduo (directamente ou por meio do uso de uma conta de abatimento) quanto imparidade ou incobrabilidade. So custos incrementais directamente atribuveis alienao de um activo ou unidade geradora de caixa, excluindo custos de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento. a quantia usada como substituto para o custo ou para o custo depreciado numa data determinada. Uma depreciao ou amortizao posterior assume que a entidade tinha inicialmente reconhecido o activo ou o passivo numa determinada data e que o seu custo era igual ao custo considerado. So os custos de juros e outros incorridos por uma entidade relativos aos pedidos de emprstimos de fundos o aumento durante um perodo no valor presente de uma obrigao de benefcios definidos que surge porque os benefcios esto um ano mais prximo da liquidao o aumento no valor presente da obrigao de benefcios definidos quanto ao servio de empregados em perodos anteriores, resultantes no perodo corrente da introduo de, ou alteraes a, benefcios ps -emprego ou outros benefcios a longo prazo dos empregados. O custo de servios passados pode ser ou positivo (quando os benefcios sejam introduzidos ou melhorados) ou negativo (quando os benefcios existentes sejam reduzidos). o aumento no valor presente da obrigao de benefcios definidos resultante do servio do empregado no perodo corrente. So custos incrementais que sejam directamente atribuveis aquisio, emisso ou alienao de um activo ou passivo financeiro. Um custo incremental aquele que no seria incorrido se a entidade no tivesse adquirido, emitido ou alienado o instrumento financeiro. So os custos incrementais directamente atribuveis alienao de um activo (ou grupo para alienao), excluindo custos de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento. So custos incrementais que so directamente atribuveis negociao e aceitao de uma locao, excepto os custos incorridos pelos locadores fabricantes ou negociantes. a data em que um acordo substantivo entre as partes concentradas alcanado e, no caso de entidades publicamente cotadas, anunciado ao pblico. No caso de uma Oferta Pblica de Aquisio (OPA) hostil, a data mais recente em que um acordo substantivo entre as partes concentradas celebrado a data em que um nmero suficiente dos proprietrios da adquirida aceitou a oferta do adquirente para que este obtenha o controlo sobre a adquirida. a data em que um acordo substantivo entre as partes concentradas seja celebrado e, no caso de entidades cotadas em bolsa, anunciado ao pblico. No caso de uma Oferta Pblica de Aquisio (OPA) hostil, a data mais recente em que tiver sido atingido um acordo substantivo entre as partes que se concentram a data em que um nmero suficiente dos proprietrios da adquirida tenham aceite a oferta do adquirente para que este obtenha o controlo daquela. a data em que a adquirente obtm efectivamente o controlo sobre a adquirida. a data a partir da qual as demonstraes financeiras aprovadas pelo rgo de gesto se disponibilizam para conhecimento de terceiros ou, se aplicvel, dum conselho de superviso (constitudo unicamente por no -executivos). a data de incio do primeiro perodo para o qual a entidade apresenta as suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF. a data de aquisio quando uma concentrao de actividades empresariais alcanada atravs de uma nica transaco de troca. Quando uma concentrao de actividades empresariais envolve mais de uma transaco de troca, por exemplo, quando alcanada por fases atravs de sucessivas compras de aces, a data de troca a data em que cada investimento individual reconhecido nas demonstraes financeiras da adquirente.
Custos com a alienao
Custo considerado
Custos de emprstimos obtidos Custo de juros
Custo de servios passados
Custo do servio corrente Custos de transaco
Custos de vender
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Custos directos iniciais
Data de acordo
Data de acordo para uma concentrao de actividades empresariais.
Data de aquisio Data de autorizao para emisso das demonstraes financeiras. Data de transio para as NCRF Data de troca

Termos/expresses
Demonstraes financeiras consolidadas Depreciao (Amortizao) Derivado
Definies
So as demonstraes financeiras de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade econmica. a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo durante a sua vida til. um instrumento financeiro ou outro contrato com todas as trs caractersticas seguintes: a) O seu valor altera -se em resposta alterao numa especificada taxa de juro, preo de instrumento financeiro, preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de preos ou de taxas, notao de crdito ou ndice de crdito, ou outra varivel, desde que, no caso de uma varivel no financeira, a varivel no seja especfica de uma parte do contrato (por vezes denominada subjacente); b) No requer qualquer investimento lquido inicial ou requer um investimento inicial lquido inferior ao que seria exigido para outros tipos de contratos que se esperaria que tivessem uma resposta semelhante s alteraes nos factores de mercado; c) liquidado numa data futura. a aplicao das descobertas derivadas da pesquisa ou de outros conhecimentos a um plano ou concepo para a produo de materiais, mecanismos, aparelhos, processos, sistemas ou servios, novos ou substancialmente melhorados, antes do incio da produo comercial ou uso a remoo de um activo financeiro ou de um passivo financeiro anteriormente reconhecido no balano de uma entidade a diferena resultante da transposio de um determinado nmero de unidades de uma moeda para outra moeda a diferentes taxas de cmbio So diferenas entre a quantia escriturada de um activo ou de um passivo no balano e a sua base de tributao. As diferenas temporrias podem ser: a) Diferenas temporrias tributveis, que so diferenas temporrias de que resultam quantias tributveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada; ou b) Diferenas temporrias dedutveis, que so diferenas temporrias de que resultam quantias que so dedutveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada. Incluem os custos das medidas tomadas por uma entidade ou, em seu nome, por outras entidades, para evitar, reduzir ou reparar danos de carcter ambiental decorrentes das suas actividades. So dispndios incorridos por uma entidade em ligao com a explorao e avaliao de recursos minerais antes que a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da extraco de um recurso mineral seja demonstrvel. um parceiro de um empreendimento conjunto que tem controlo conjunto sobre esse empreendimento uma actividade econmica empreendida por dois ou mais parceiros, sujeita a controlo conjunto destes mediante um acordo contratual uma entidade que tem uma ou mais subsidirias So emprstimos em que o emprestador se compromete a renunciar ao seu reembolso sob certas condies acordadas. uma entidade que no seja uma entidade detida pelo investidor, tal como uma companhia de seguros mtuos ou uma entidade cooperativa mtua, que proporciona custos mais baixos ou outros benefcios econmicos directa e proporcionalmente aos seus segurados ou participantes uma entidade para a qual existem utentes que dependem das demonstraes financeiras de mbito geral da entidade para terem informao que lhes ser til na tomada de decises acerca da imputao de recursos. Uma entidade que relata pode ser uma nica entidade ou um grupo compreendendo uma empresa -me e todas as suas subsidirias. So investimentos financeiros a curto prazo, altamente lquidos que sejam prontamente convertveis para quantias conhecidas de dinheiro e que estejam sujeitos a um risco insignificante de alteraes de valor.
Desenvolvimento
Desreconhecimento Diferena de cmbio Diferenas temporrias
52
Dispndios de carcter ambiental
Dispndios de explorao e avaliao
Empreendedor Empreendimento conjunto Empresa -me Emprstimos perdoveis Entidade mtua
Entidade que relata
Equivalentes de caixa

Termos/expresses
Erros de perodos anteriores
Definies
So omisses, e declaraes incorrectas, nas demonstraes financeiras da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorrecto, de informao fivel que: a) Estava disponvel quando as demonstraes financeiras desses perodos foram autorizadas para emisso; e b) Poderia razoavelmente esperar -se que tivesse sido obtida e tomada em considerao na preparao e apresentao dessas demonstraes financeiras. Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contabilsticas, fraudes e descuidos ou interpretaes incorrectas de factos So a pesquisa de recursos minerais, incluindo minrios, petrleo, gs natural e recursos no regenerativos semelhantes depois de a entidade ter obtido os direitos legais de explorar numa rea especfica, bem como a determinao da exequibilidade tcnica e viabilidade comercial de extrair o recurso mineral So influxos (recebimentos, entradas) e exfluxos (pagamentos, sadas) de caixa e seus equivalentes Compreendem: a) Ajustamentos de experincia (os efeitos de diferenas entre os anteriores pressupostos actuariais e aquilo que realmente ocorreu); e b) Os efeitos de alteraes nos pressupostos actuariais. a quantia agregada includa na determinao do resultado lquido do perodo respeitante a impostos correntes e a impostos diferidos Corresponde a benefcios econmicos futuros resultantes de activos que no so capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos Refere -se ao Governo, agncias do Governo e organismos semelhantes sejam eles locais, nacionais ou internacionais constitudo por uma empresa -me e todas as suas subsidirias. uma agregao de animais ou de plantas vivos semelhantes. um grupo de activos a alienar, por venda ou de outra forma, em conjunto com um grupo numa s transaco, e passivos directamente associados a esses activos que sero transferidos na transaco. O grupo inclui goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais se o grupo for uma unidade geradora de caixa qual tenha sido imputado goodwill. Um activo satisfaz o critrio da identificabilidade na definio de um activo intangvel quando: a) For separvel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo relacionado; ou b) Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes a quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o rendimento respeitantes ao lucro tributvel (perda) tributvel de um perodo A aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade no o pode aplicar depois de ter feito todos os esforos razoveis para o conseguir. Para um perodo anterior em particular, impraticvel aplicar retrospectivamente uma alterao na poltica contabilstica ou fazer uma reexpresso retrospectiva para corrigir um erro se: a) Os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reexpresso retrospectiva no forem determinveis; b) A aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exigir pressupostos sobre qual teria sido a inteno da entidade nesse perodo; ou c) A aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exigir estimativas significativas de quantias e se for impossvel distinguir objectivamente a informao sobre estas estimativas que: i) Proporcione provas de circunstncias que existiam na(s) data(s) em que essas quantias foram reconhecidas, mensuradas ou divulgadas; ii) Teria estado disponvel quando as demonstraes financeiras desse perodo foram autorizadas para emisso.
Explorao e avaliao de recursos minerais.
Fluxos de caixa Ganhos e perdas actuariais
Gasto de impostos (rendimento de impostos). Goodwill
Governo Grupo Grupo de activos biolgicos Grupo para alienao
53
Identificabilidade
Imposto corrente Impraticvel

Termos/expresses
Influncia significativa
Definies
o poder de participar nas decises das polticas financeira e operacional da investida ou de uma actividade econmica mas que no controlo nem controlo conjunto sobre essas polticas. A influncia significativa pode ser obtida por posse de aces, estatuto ou acordo a mais antiga de entre a data do acordo de locao e a de um compromisso assumido pelas partes quanto s principais disposies da locao. Nesta data: a) Uma locao classificada como uma locao financeira ou uma locao operacional; e b) No caso de uma locao financeira, so determinadas as quantias a reconhecer no comeo do prazo da locao. a parte dos resultados e dos activos lquidos de uma subsidiria atribuvel a interesses de capital prprio que no sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, pela empresa -me qualquer contrato que evidencie um interesse residual nos activos de uma entidade aps deduo de todos os seus passivos um derivado designado ou (apenas para a cobertura de risco de alteraes nas taxas de cmbio de moeda estrangeira) um activo financeiro no derivado designado ou um passivo financeiro no derivado cujo justo valor ou fluxos de caixa se espera que compense as alteraes no justo valor ou fluxos de caixa de um item coberto designado um contrato que d origem a um activo financeiro numa entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de capital prprio noutra entidade So activos: a) Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial; b) No processo de produo para tal venda; ou c) Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios. um participante de um empreendimento conjunto e que no tem controlo conjunto sobre esse empreendimento conjunto. o agregado de: a) Os pagamentos mnimos da locao a receber pelo locador segundo uma locao financeiro; e b) Qualquer valor residual no garantido que acresa ao locador. Numa unidade operacional estrangeira a quantia relativa ao interesse da entidade que relata nos activos lquidos dessa unidade operacional. o investimento bruto na locao descontado taxa de juro implcita na locao. um activo, passivo, compromisso firme, transaco prevista altamente provvel ou investimento lquido numa unidade operacional estrangeira que. (a) expe a entidade ao risco de alteraes no justo valor ou nos fluxos de caixa futuros; (b) foi designado como estando coberto So unidades monetrias detidas e activos e passivos a receber ou a pagar num nmero fixado ou determinvel de unidades monetrias a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. a quantia a obter da venda de um activo ou unidade geradora de caixa numa transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso, sem qualquer relacionamento entre elas, menos os custos com a alienao. um acordo pelo qual o locador transmite ao locatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um activo por um perodo de tempo acordado. uma locao que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido uma locao que somente pode ser cancelvel: a) Aps a ocorrncia de alguma contingncia remota; b) Com a permisso do locador; c) Se o locatrio celebrar uma nova locao para o mesmo activo ou para um activo equivalente com o mesmo locador; ou d) Aps o pagamento pelo locatrio de uma quantia adicional tal que, no incio da locao, a continuao da mesma seja razoavelmente certa. uma locao que no seja uma locao financeira. o resultado lquido de um perodo antes da deduo do gasto de impostos.
Incio da locao
Interesse minoritrio
Instrumento de capital prprio Instrumento de cobertura
Instrumento financeiro Inventrios
Investidor num empreendimento conjunto Investimento bruto na locao
54
Investimento lquido Investimento lquido na locao Item coberto
Itens monetrios Justo valor
Justo valor menos os custos de vender
Locao
Locao financeira
Locao no cancelvel
Locao operacional Lucro contabilstico

Termos/expresses
Lucro tributvel (perda fiscal)
Definies
o lucro (ou perda) de um perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual so pagos (ou recuperveis) impostos sobre o rendimento. As omisses ou declaraes incorrectas de itens so materiais se puderem, individual ou colectivamente, influenciar as decises econmicas dos utentes, tomadas com base nas demonstraes financeiras. A materialidade depende da dimenso e natureza da omisso ou declarao incorrecta ajuizada nas circunstncias que a rodeiam. A dimenso e a natureza do item, ou uma combinao de ambas, podem ser o factor determinante. So aqueles membros da famlia que se espera que influenciem, ou sejam influenciados por esse indivduo nos seus negcios com a entidade. Podem incluir: a) O cnjuge ou pessoa com anloga relao de afectividade e os filhos do indivduo; b) Filhos do cnjuge ou de pessoa com anloga relao de afectividade; e c) Dependentes do indivduo, do cnjuge ou de pessoa com anloga relao de afectividade. um mercado no qual se verifiquem todas as condies seguintes: a) Os itens negociados no mercado so homogneos; b) Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e vendedores dispostos a comprar e vender; e c) Os preos esto disponveis ao pblico um mtodo de contabilizao pelo qual o investimento ou interesse inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado em funo das alteraes verificadas, aps a aquisio, na quota parte do investidor ou do empreendedor nos activos lquidos da investida ou da entidade conjuntamente controlada. Os resultados do investidor ou empreendedor incluem a parte que lhe corresponda nos resultados da investida ou da entidade conjuntamente controlada. um mtodo de calcular o custo amortizado de um activo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de activos financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o rendimento dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante. A taxa de juro efectiva a taxa que desconta exactamente os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado, um perodo mais curto na quantia escriturada lquida do activo financeiro ou do passivo financeiro a moeda na qual as demonstraes financeiras so apresentadas uma moeda que no seja a moeda funcional da entidade. a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera uma obrigao que decorre das aces de uma entidade em que: a) Por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e b) Em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades uma obrigao que deriva de: a) Um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos); b) Legislao; ou c) Outras obrigaes de lei. So benefcios dos empregados (que no sejam benefcios ps -emprego, benefcios de cessao de emprego e benefcios de remunerao em capital prprio) que no se venam na totalidade dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio.
Material
Membros ntimos da famlia
Mercado activo
Mtodo da equivalncia patrimonial
Mtodo do juro efectivo
55
Moeda de apresentao Moeda estrangeira Moeda funcional Obrigao construtiva
Obrigao legal
Outros benefcios a longo prazo dos empregados.

Termos/expresses
Pagamentos mnimos da locao
Definies
So os pagamentos durante o prazo da locao que o locatrio vai fazer, ou que lhe possam ser exigidos, excluindo a renda contingente, custos relativos a servios e impostos a serem pagos pelo, e reembolsados ao, locador, juntamente com: a) No caso do locatrio, quaisquer quantias garantidas pelo locatrio ou por uma parte relacionada com o locatrio; ou b) No caso do locador, qualquer valor residual garantido ao locador: i) Pelo locatrio; ii) Por uma parte relacionada com o locatrio; ou iii) Por um terceiro no relacionado com o locador, que seja financeiramente capaz de satisfazer tal garantia. Contudo, se o locatrio tiver a opo de comprar o activo por um preo que se espera que seja suficientemente mais baixo do que o justo valor na data em que a opo se torne exercvel para que, no incio da locao, seja razoavelmente certo que ela ser exercida, os pagamentos mnimos da locao compreendem os pagamentos mnimos a pagar durante o prazo da locao at data esperada do exerccio desta opo de compra. Uma parte est relacionada com uma entidade se: a) Directa, ou indirectamente atravs de um ou mais intermedirios, a parte: i) Controlar, for controlada por ou estiver sob o controlo comum da entidade (isto inclui relacionamentos entre empresas -me e subsidirias e entre subsidirias da mesma empresa -me); ii) Tiver um interesse na entidade que lhe confira influncia significativa sobre a mesma; ou iii) Tiver um controlo conjunto sobre a entidade; b) A parte for uma associada ou um empreendimento conjunto em que a entidade seja um empreendedor (ver NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas); c) A parte for membro do pessoal chave da gesto da entidade ou da sua empresa -me; d) A parte for membro ntimo da famlia de qualquer indivduo referido nas alneas (a) ou (c); e) A parte for uma entidade sobre a qual qualquer indivduo referido nas alneas (c) ou (d) exerce controlo, controlo conjunto ou influncia significativa, ou que possui, directa ou indirectamente um significativo poder de voto; ou f) A parte for um plano de benefcios ps -emprego para benefcio dos empregados da entidade, ou de qualquer entidade que seja uma parte relacionada dessa entidade. uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos : a) Uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controlo da entidade; ou b) Uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que no reconhecida porque: i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade. qualquer passivo que seja: a) Uma obrigao contratual: i) De entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra entidade; ou ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies que sejam potencialmente desfavorveis para a entidade; ou b) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de capital prprio da prpria entidade e que seja: i) Um no derivado para o qual a entidade esteja ou possa estar obrigada a entregar um nmero varivel de instrumentos de capital prprio da prpria entidade; ou ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma diferente da troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por um nmero fixo dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade. Para esta finalidade,
Parte relacionada
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Passivo
Passivo contingente
Passivo financeiro

os instrumentos de capital prprio da prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles prprios contratos para futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
Termos/expresses
Passivos por impostos diferidos PCGA anteriores Perda fiscal (lucro tributvel)
Definies
So as quantias de impostos sobre o rendimento pagveis em perodos futuros com respeito a diferenas temporrias tributveis Correspondem base de contabilidade que um adoptante pela primeira vez utilizava imediatamente antes de adoptar as NCRF. a perda (ou lucro) de um perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual so pagos (ou recuperveis) impostos sobre o rendimento. o excedente da quantia escriturada de um activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua quantia recupervel. a investigao original e planeada levada a efeito com a perspectiva de obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos So as pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo planeamento, direco e controlo das actividades da entidade, directa ou indirectamente, incluindo qualquer administrador (executivo ou outro) dessa entidade So planos de benefcios ps emprego que no sejam planos de contribuio definida. So acordos formais ou informais pelos quais uma entidade proporciona benefcios ps emprego a um ou mais empregados. So planos de benefcios ps emprego pelos quais uma entidade paga contribuies fixadas a uma entidade separada (um fundo) e no ter obrigao legal ou construtiva de pagar contribuies adicionais se o fundo no detiver activos suficientes para pagar todos os benefcios dos empregados relativos ao servio dos empregados no perodo corrente e em perodos anteriores. So acordos formais ou informais pelos quais uma entidade proporciona benefcios de remunerao em capital prprio para um ou mais empregados. So planos de contribuio definida (que no sejam planos estatais) ou planos de benefcios definidos (que no sejam planos estatais) que: a) Ponham em conjunto activos contribudos por vrias entidades que no estejam sob controlo comum; e b) Usem esses activos para proporcionar benefcios aos empregados de mais de uma entidade, na base de que os nveis de contribuies e de benefcios so determinados no olhando identidade da entidade que emprega os empregados em questo. So os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficos aplicados por uma entidade na preparao e apresentao de demonstraes financeiras. o perodo no cancelvel pelo qual o locatrio contratou locar o activo juntamente com quaisquer termos adicionais pelos quais o locatrio tem a opo de continuar a locar o activo, com ou sem pagamento adicional, quando no incio da locao for razoavelmente certo que o locatrio ir exercer a opo a quantia a obter da venda de um activo numa transaco entre partes conhecedoras e interessadas, independentes entre si, menos os custos com a alienao. So as primeiras demonstraes financeiras anuais em que uma entidade adoptou as normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF). o produto colhido dos activos biolgicos da entidade. a propriedade (terreno ou um edifcio ou parte de um edifcio ou ambos) detida (pelo dono ou pelo locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para valorizao do capital ou para ambas as finalidades, e no para: a) Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas; ou b) Venda no curso ordinrio do negcio. a propriedade detida (pelo dono ou pelo locatrio numa locao financeira) para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas Um acontecimento provvel quando a possibilidade da sua ocorrncia for superior possibilidade de no ocorrncia.
Perda por imparidade Pesquisa Pessoal chave de gesto
Planos de benefcios definidos Planos de benefcios ps emprego Planos de contribuio definida
Planos de remunerao em capital prprio. Planos multi -empregador
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Polticas contabilsticas
Prazo da locao
Preo de venda lquido.
Primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF. Produto Agrcola Propriedade de investimento
Propriedade ocupada pelo dono
Provvel

Termos/expresses
Proviso Quantia deprecivel Quantia escriturada
Definies
um passivo de tempestividade ou quantia incerta. o custo de um activo ou outra quantia substituta do custo, menos o seu valor residual a quantia pela qual um activo reconhecido no Balano, aps a deduo de qualquer depreciao/ amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes a quantia mais alta de entre o preo de venda lquido de um activo e o seu valor de uso a quantia mais alta de entre o justo valor de um activo menos os custos de vender e o seu valor de uso a quantia mais alta de entre o justo valor de um activo ou unidade geradora de caixa menos os custos de vender e o seu valor de uso o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso das actividades ordinrias de uma entidade quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes no capital prprio. um programa planeado e controlado pelo rgo de gesto e que altera materialmente ou: a) O mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou b) A maneira como o negcio conduzido. a correco do reconhecimento, mensurao e divulgao de quantias de elementos das demonstraes financeiras como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido Inclui todos os benefcios dos empregados Os benefcios dos empregados so todas as formas de retribuio paga, a pagar ou proporcionada pela entidade, ou em nome da entidade, em troca de servios prestados entidade. Tambm inclui as retribuies pagas em nome da empresa -me da entidade com respeito aos servios prestados entidade. A remunerao inclui: a) Benefcios de curto prazo de empregados no activo, tais como ordenados, salrios e contribuies para a segurana social, licena anual paga e pagamento de baixa por doena, participao nos lucros e bnus (se pagveis num perodo de doze meses aps o fim do perodo) e benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, habitao, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados); b) Benefcios ps -emprego tais como penses, outros benefcios de reforma, seguro de vida ps-emprego e cuidados mdicos ps -emprego; c) Outros benefcios de longo prazo dos empregados, incluindo licena por anos de servio ou licena sabtica, jubilao ou outros benefcios por anos de servio, benefcios de invalidez de longo prazo e, se no forem pagveis na totalidade num perodo de doze meses aps o final do perodo, participao nos lucros, bnus e remunerao diferida; d) Benefcios por cessao de emprego; e e) Pagamento com base em aces. a parte dos pagamentos da locao que no est fixada em quantia mas antes baseada na futura quantia de um factor que se altera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo, percentagem de futuras vendas, quantidade de futuro uso, futuros ndices de preos, futuras taxas de juro do mercado). a quantia agregada includa na determinao do resultado lquido do perodo respeitante a impostos correntes e a impostos diferidos. a diferena entre: a) O investimento bruto na locao; e b) O investimento lquido na locao. o juro, dividendos e outro rdito proveniente dos activos do plano, juntamente com ganhos ou perdas nos activos do plano realizados e no realizados, menos quaisquer custos de administrar o plano e menos qualquer imposto a pagar pelo prprio plano. uma entidade (aqui se incluindo as entidades que no sejam constitudas em forma de sociedade, como, p. ex,. as parcerias) que controlada por uma outra entidade (designada por empresa -me).
Quantia recupervel Quantia recupervel Quantia recupervel Rdito
Reestruturao
Reexpresso retrospectiva
Remunerao
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Renda contingente
Rendimento de impostos (gasto de impostos) Rendimento financeiro no obtido
Retorno dos activos do plano
Subsidiria

Termos/expresses
Subsdios do Governo
Definies
So auxlios do Governo na forma de transferncia de recursos para uma entidade em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas com as actividades operacionais da entidade. Excluem as formas de apoio do Governo s quais no possa razoavelmente ser -lhes dado um valor e transaces com o Governo que no se possam distinguir das transaces comerciais normais da entidade. So subsdios do Governo cuja condio primordial a de que a entidade que a eles se prope deve comprar, construir ou por qualquer forma adquirir activos a longo prazo. Podem tambm estar ligadas condies subsidirias restringindo o tipo ou a localizao dos activos ou dos perodos durante os quais devem ser adquiridos ou detidos. So subsdios do Governo que no sejam os que esto relacionados com activos. o rcio de troca de duas moedas. a taxa de cmbio para entrega imediata de moeda. a taxa de cmbio vista data do balano a taxa de desconto que, no incio da locao, faz com que o valor presente agregado de: a) Os pagamentos mnimos da locao; e b) O valor residual no garantido seja igual soma: c) Do justo valor do activo locado; e d) De quaisquer custos directos iniciais do locador. a taxa de juro que o locatrio teria que pagar numa locao semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa que, no incio da locao, o locatrio incorreria ao pedir emprestados por um prazo semelhante, e com uma segurana semelhante, os fundos necessrios para comprar o activo. uma transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre partes relacionadas, independentemente de haver ou no um dbito de preo. uma transaco futura no comprometida mas antecipada. Compreende os processos de crescimento natural, degenerao, produo e procriao que causem alteraes qualitativas e quantitativas num activo biolgico. o mais pequeno grupo identificvel de activos que seja gerador de influxos de caixa e que seja em larga medida independente dos influxos de caixa de outros activos ou grupos de activos um componente de uma entidade que seja alienado ou esteja classificado como detido para venda e: a) Represente uma importante linha de negcios separada ou uma rea geogrfica operacional; b) Seja parte integrante de um nico plano coordenado para alienar uma importante linha de negcios separada ou rea geogrfica operacional, ou c) Seja uma subsidiria adquirida exclusivamente com vista revenda. uma subsidiria, associada, empreendimento conjunto ou sucursal da entidade que relata, cujas actividades sejam baseadas ou conduzidas num pas que no seja o pas da entidade que relata o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que se espere surjam do uso continuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da sua alienao no fim da sua vida til. o valor presente dos fluxos de caixa que uma entidade espera que resultem do uso continuado de um activo e da sua alienao no final da sua vida til ou em que espera incorrer ao liquidar um passivo o valor presente, sem a deduo de quaisquer activos do plano, dos pagamentos futuros esperados necessrios para liquidar a obrigao resultante do servio do empregado nos perodos corrente e anteriores o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda. De um activo a quantia estimada que uma entidade obteria correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos custos de alienao estimados, se o activo j tivesse a idade e as condies esperadas no final da sua vida til.
Subsdios relacionados com activos
Subsdios relacionados rendimentos Taxa de cmbio Taxa de cmbio vista Taxa de fecho Taxa de juro implcita na locao
com
Taxa de juro incremental de financiamento do locatrio.
Transaco com partes relacionadas Transaco prevista Transformao biolgica
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Unidade geradora de caixa
Unidade operacional descontinuada
Unidade operacional estrangeira
Valor de uso
Valor especfico para a entidade
Valor presente de uma obrigao de benefcios definidos. Valor realizvel lquido
Valor residual

Termos/expresses
Valor residual garantido
Definies
: a) No caso do locatrio, a parte do valor residual que seja garantida pelo locatrio ou por uma parte relacionada com o locatrio (sendo a quantia da garantia a quantia mxima que possa, em qualquer caso, tornar -se pagvel); e b) No caso do locador, a parte do valor residual que seja garantida pelo locatrio ou por um terceiro no relacionado com o locador que seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigaes cobertas pela garantia. a parte do valor residual do activo locado, cuja realizao pelo locador no esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o locador. : a) O perodo durante o qual se espera que um activo seja economicamente utilizvel por um ou mais utentes; ou b) O nmero de unidades de produo, ou similares, que se espera que seja obtido a partir do activo por um ou mais utentes. : a) O perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso; ou b) O nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do activo.
Valor residual no garantido
Vida econmica
Vida til
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Apndice 2 Processo de transio para o novo SNC pelas pequenas entidades Ponto 5 da NCRF PE
Nota prvia: O presente documento no faz parte da norma e foi preparado visando facilitar a organizao dos procedimentos de transio das pequenas entidades do SNC em base POC para o novo SNC. Nas pequenas entidades, o processo de transio do SNC em base POC para o novo SNC, pode ser desenvolvido nos seguintes termos: 1 As quantias referentes ao exerccio de 2009 includas nas demonstraes financeiras referentes a esse exerccio apresentadas com base nas regras do Plano Oficial de Contabilidade e Directrizes Contabilsticas, devero ser reconvertidas considerando as regras da NCRF -PE; 2 Essa reconverso implica a preparao de um Balano de Abertura, a 1 de Janeiro de 2010, que ser a reclassificao do Balano de 31 de Dezembro de 2009. Para proceder reconverso haver que considerar procedimentos de i) reclassificao, ii) reconhecimento, iii) desreconhecimento e iv) mensurao. 3 O procedimento de reclassificao consiste na transferncia dos saldos das contas existentes por fora da utilizao do Plano Oficial de Contabilidade, para as contas definidas no cdigo de contas SNC. 4 Os procedimentos de reconhecimento e desreconhecimento referem -se incluso ou eliminao de rubricas de Balano por fora da aplicao da NCRF -PE. 5 Uma possvel sistematizao dos procedimentos referidos nos pargrafos 2 e 3, pode ser a seguinte: i) Quanto aos activos e passivos que j eram reconhecidos nos termos do POC e das Directrizes Contabilsticas e que satisfaam as respectivas definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF -PE, os mesmos devem ser reclassificados. Exemplos desta situao podem encontrar -se, designadamente, quanto aos saldos de caixa, depsitos ordem, clientes, fornecedores e estado e outros entes pblicos; ii) Quanto aos activos e passivos que, por fora da aplicao do POC e das Directrizes Contabilsticas no se encontravam no Balano, mas que passam a satisfazer as respectivas definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF -PE, devem ser reconhecidos. Tal acontece, por exemplo, quanto a alguns instrumentos financeiros; iii) Quanto aos activos e passivos que encontrando -se no Balano por fora da aplicao do POC e das Directrizes Contabilsticas, no satisfaam as respectivas definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF PE, devem ser desreconhecidos. Exemplos desta situao so, designadamente, alguns intangveis, tais como as despesas de instalao e as de investigao. 6 Os registos contabilsticos relativos a reconhecimentos e desreconhecimentos de activos e passivos acima referidos, devem ter como contrapartida a rubrica de resultados transitados.
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Cdigo de Contas
1 MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS * 11 Caixa 12 Depsitos ordem 13 Outros depsitos bancrios 14 Outros instrumentos financeiros * 141 Derivados 1411 Potencialmente favorveis 1412 Potencialmente desfavorveis 142 Instrumentos financeiros detidos para negociao 1421 Activos financeiros 1422 Passivos financeiros 143 Outros activos e passivos financeiros (justo valor atravs dos resultados) 1431 Outros activos financeiros 1432 Outros passivos financeiros 2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR * 21 Clientes * 211 Clientes c/c 2111 Clientes gerais 2112 Clientes - empresa-me 2113 Clientes - empresas subsidirias 2114 Clientes - empresas associadas 2115 Clientes - empreendimentos conjuntos 2116 Clientes - outras partes relacionadas 212 Clientes - ttulos a receber 2121 Clientes gerais 2122 Clientes - empresa-me 2123 Clientes - empresas subsidirias 2124 Clientes - empresas associadas 2125 Clientes - empreendimentos conjuntos 2126 Clientes - outras partes relacionadas ... 218 Adiantamentos de clientes * 219 Perdas por imparidade acumuladas * 22 Fornecedores * 221 Fornecedores c/c 2211 Fornecedores gerais 2212 Fornecedores - empresa-me 2213 Fornecedores - empresas subsidirias 2214 Fornecedores - empresas associadas 2215 Fornecedores - empreendimentos conjuntos 2216 Fornecedores - outras partes relacionadas ... 222 Fornecedores - ttulos a pagar 2221 Fornecedores gerais 2222 Fornecedores - empresa-me 2223 Fornecedores - empresas subsidirias 2224 Fornecedores - empresas associadas 2225 Fornecedores - empreendimentos conjuntos 2226 Fornecedores - outras partes relacionadas ... 225 Facturas em recepo e conferncia * ... 228 Adiantamentos a fornecedores * 229 Perdas por imparidade acumuladas * 23 Pessoal 231 Remuneraes a pagar * 2311 Aos rgos sociais 2312 Ao pessoal 232 Adiantamentos 2321 Aos rgos sociais 2322 Ao pessoal 237 Caues 2371 Dos rgos sociais 2372 Do pessoal 238 Outras operaes 2381 Com os rgos sociais 2382 Com o pessoal 239 Perdas por imparidade acumuladas * 24 Estado e outros entes pblicos * 241 Imposto sobre o rendimento * 242 Reteno de impostos sobre rendimentos * 243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) * 2431 IVA - Suportado 2432 IVA - Dedutvel 2433 IVA - Liquidado 2434 IVA - Regularizaes 2435 IVA - Apuramento 2436 IVA - A pagar 2437 IVA - A recuperar 2438 IVA - Reembolsos pedidos 2439 IVA - Liquidaes oficiosas 244 Outros impostos 245 Contribuies para a Segurana Social 246 Tributos das autarquias locais ...
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248 Outras tributaes 25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2511 Emprstimos bancrios 2512 Descobertos bancrios 2513 Locaes financeiras ... ... 252 Mercado de valores mobilirios 2521 Emprstimos por obrigaes * ... ... 253 Participantes de capital 2531 Empresa-me - Suprimentos e outros mtuos 2532 Outros participantes - Suprimentos e outros mtuos ... ... 254 Subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 258 Outros financiadores 26 Accionistas/scios 261 Accionistas c/ subscrio * 262 Quotas no liberadas * 263 Adiantamentos por conta de lucros 264 Resultados atribudos 265 Lucros disponveis 266 Emprstimos concedidos - empresa-me ... 268 Outras operaes 269 Perdas por imparidade acumuladas * 27 Outras contas a receber e a pagar 271 Fornecedores de investimentos * 2711 Fornecedores de investimentos - contas gerais 2712 Facturas em recepo e conferncia * 2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos * 272 Devedores e credores por acrscimos (periodizao econmica) * 2721 Devedores por acrscimos de rendimentos 2722 Credores por acrscimos de gastos 273 Benefcios ps-emprego * 274 Impostos diferidos * 2741 Activos por impostos diferidos 2742 Passivos por impostos diferidos 275 Credores por subscries no liberadas * 276 Adiantamentos por conta de vendas * ... 278 Outros devedores e credores 279 Perdas por imparidade acumuladas * 28 Diferimentos * 281 Gastos a reconhecer 282 Rendimentos a reconhecer 29 Provises * 291 Impostos 292 Garantias a clientes 293 Processos judiciais em curso 294 Acidentes de trabalho e doenas profissionais 295 Matrias ambientais 296 Contratos onerosos 297 Reestruturao 298 Outras provises 3 INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS * 31 Compras 311 Mercadorias 312 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 313 Activos biolgicos 317 Devolues de compras 318 Descontos e abatimentos em compras 32 Mercadorias ... ... 325 Mercadorias em trnsito 326 Mercadorias em poder de terceiros ... ... 329 Perdas por imparidade acumuladas 33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 331 Matrias-primas 332 Matrias subsidirias 333 Embalagens 334 Materiais diversos 335 Matrias em trnsito ... ... 339 Perdas por imparidade acumuladas 34 Produtos acabados e intermdios ... ... 346 Produtos em poder de terceiros ... ... 349 Perdas por imparidade acumuladas 35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 351 Subprodutos 352 Desperdcios, resduos e refugos ... ... 359 Perdas por imparidade acumuladas 36 Produtos e trabalhos em curso 37 Activos biolgicos 371 Consumveis 3711 Animais
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3712 Plantas 372 De produo 3721 Animais 3722 Plantas 38 Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos 382 Mercadorias 383 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 384 Produtos acabados e intermdios 385 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 386 Produtos e trabalhos em curso 387 Activos biolgicos * 39 Adiantamentos por conta de compras * 4 INVESTIMENTOS * 41 Investimentos financeiros * 411 Investimentos em subsidirias 4111 Participaes de capital - mtodo da equivalncia patrimonial 4112 Participaes de capital - outros mtodos 4113 Emprstimos concedidos ... ... 412 Investimentos em associadas 4121 Participaes de capital - mtodo da equivalncia patrimonial 4122 Participaes de capital - outros mtodos 4123 Emprstimos concedidos ... ... 413 Investimentos em entidades conjuntamente controladas 4131 Participaes de capital - mtodo da equivalncia patrimonial 4132 Participaes de capital - outros mtodos 4133 Emprstimos concedidos ... ... 414 Investimentos noutras empresas 4141 Participaes de capital 4142 Emprstimos concedidos ... ... 415 Outros investimentos financeiros 4151 Detidos at maturidade 4158 Outros ... ... 419 Perdas por imparidade acumuladas * 42 Propriedades de investimento 421 Terrenos e recursos naturais 422 Edifcios e outras construes 426 Outras propriedades de investimento 428 Depreciaes acumuladas 429 Perdas por imparidade acumuladas * 43 Activos fixos tangveis 431 Terrenos e recursos naturais 432 Edifcios e outras construes 433 Equipamento bsico 434 Equipamento de transporte 435 Equipamento administrativo 436 Equipamentos biolgicos * 437 Outros activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 439 Perdas por imparidade acumuladas * 44 Activos intangveis 441 Goodwill 442 Projectos de desenvolvimento * 443 Programas de computador 444 Propriedade industrial ... ... 446 Outros activos intangveis 448 Amortizaes acumuladas 449 Perdas por imparidade acumuladas * 45 Investimentos em curso 451 Investimentos financeiros em curso 452 Propriedades de investimento em curso 453 Activos fixos tangveis em curso 454 Activos intangveis em curso 455 Adiantamentos por conta de investimentos * 459 Perdas por imparidade acumuladas * 46 Activos no correntes detidos para venda * 469 Perdas por imparidade acumuladas * 5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS * 51 Capital * 52 Aces (quotas) prprias * 521 Valor nominal 522 Descontos e prmios ... 53 Outros instrumentos de capital prprio* 54 Prmios de emisso 55 Reservas 551 Reservas legais 552 Outras reservas 56 Resultados transitados 57 Ajustamentos em activos financeiros *
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571 Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial 5711 Ajustamentos de transio * 5712 Lucros no atribudos * 5713 Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios das participadas * 579 Outros 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis * 581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais 5811 Antes de imposto sobre o rendimento 5812 Impostos diferidos 589 Outros excedentes 5891 Antes de imposto sobre o rendimento 5892 Impostos diferidos 59 Outras variaes no capital prprio 591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras * 592 Ajustamentos por impostos diferidos 593 Subsdios* 594 Doaes 599 Outras 6 GASTOS * 61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas 611 Mercadorias 612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 613 Activos biolgicos (compras)* 62 Fornecimentos e servios externos 621 Subcontratos 622 Servios especializados 6221 Trabalhos especializados 6222 Publicidade e propaganda 6223 Vigilncia e segurana 6224 Honorrios 6225 Comisses 6226 Conservao e reparao 6228 Outros 623 Materiais 6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 6232 Livros e documentao tcnica 6233 Material de escritrio 6234 Artigos para oferta 6238 Outros 624 Energia e fluidos 6241 Electricidade 6242 Combustveis 6243 gua 6248 Outros 625 Deslocaes, estadas e transportes 6251 Deslocaes e estadas 6252 Transportes de pessoal 6253 Transportes de mercadorias 6258 Outros 626 Servios diversos 6261 Rendas e alugueres 6262 Comunicao 6263 Seguros 6264 Royalties 6265 Contencioso e notariado 6266 Despesas de representao 6267 Limpeza, higiene e conforto 6268 Outros servios 63 Gastos com o pessoal 631 Remuneraes dos rgos sociais 632 Remuneraes do pessoal 633 Benefcios ps-emprego 6331 Prmios para penses * 6332 Outros benefcios 634 Indemnizaes 635 Encargos sobre remuneraes 636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas profissionais 637 Gastos de aco social 638 Outros gastos com o pessoal 64 Gastos de depreciao e de amortizao 641 Propriedades de investimento 642 Activos fixos tangveis 643 Activos intangveis. 65 Perdas por imparidade 651 Em dvidas a receber 6511 Clientes 6512 Outros devedores 652 Em inventrios 653 Em investimentos financeiros 654 Em propriedades de investimento 655 Em activos fixos tangveis 656 Em activos intangveis 657 Em investimentos em curso 658 Em activos no correntes detidos para venda 66 Perdas por redues de justo valor 661 Em instrumentos financeiros 662 Em investimentos financeiros
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663 Em propriedades de investimento 664 Em activos biolgicos 67 Provises do perodo * 671 Impostos 672 Garantias a clientes 673 Processos judiciais em curso 674 Acidentes no trabalho e doenas profissionais 675 Matrias ambientais 676 Contratos onerosos 677 Reestruturao 678 Outras provises 68 Outros gastos e perdas 681 Impostos 6811 Impostos directos 6812 Impostos indirectos: 6813 Taxas 682 Descontos de pronto pagamento concedidos 683 Dvidas incobrveis * 684 Perdas em inventrios * 6841 Sinistros 6842 Quebras 6848 Outras perdas 685 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 6851 Cobertura de prejuzos 6852 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial * 6853 Alienaes 6858 Outros gastos e perdas 686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros * 6861 Cobertura de prejuzos 6862 Alienaes 6868 Outros gastos e perdas 687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros 6871 Alienaes 6872 Sinistros 6873 Abates 6874 Gastos em propriedades de investimento 6878 Outras gastos e perdas 688 Outros * 6881 Correces relativas a perodos anteriores 6882 Donativos 6883 Quotizaes 6884 Ofertas e amostras de inventrios 6885 Insuficincia da estimativa para impostos 6886 Perdas em instrumentos financeiros * 6888 Outros no especificados 69 Gastos e perdas de financiamento 691 Juros suportados 6911 Juros de financiamentos obtidos 6918 Outros juros 692 Diferenas de cmbio desfavorveis 6921 Relativas a financiamentos obtidos 6928 Outras 698 Outros gastos e perdas de financiamento 6981 Relativos a financiamentos obtidos 6988 Outros 7 RENDIMENTOS * 71 Vendas * 711 Mercadorias 712 Produtos acabados e intermdios 713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 714 Activos biolgicos ... ... 716 IVA das vendas com imposto includo 717 Devolues de vendas 718 Descontos e abatimentos em vendas 72 Prestaes de servios * 721 Servio A 722 Servio B ... 725 Servios secundrios 726 IVA dos servios com imposto includo ... 728 Descontos e abatimentos 73 Variaes nos inventrios da produo * 731 Produtos acabados e intermdios 732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 733 Produtos e trabalhos em curso 734 Activos biolgicos 74 Trabalhos para a prpria entidade 741 Activos fixos tangveis 742 Activos intangveis 743 Propriedades de investimento 744 Activos por gastos diferidos 75 Subsdios explorao *
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751 Subsdios do Estado e outros entes pblicos 752 Subsdios de outras entidades 76 Reverses 761 De depreciaes e de amortizaes 7611 Propriedades de investimento 7612 Activos fixos tangveis 7613 Activos intangveis 762 De perdas por imparidade 7621 Em dvidas a receber 76211 Clientes 76212 Outros devedores 7622 Em inventrios 7623 Em investimentos financeiros 7624 Em propriedades de investimento 7625 Em activos fixos tangveis 7626 Em activos intangveis 7627 Em investimentos em curso 7628 Em activos no correntes detidos para venda 763 De provises 7631 Impostos 7632 Garantias a clientes 7633 Processos judiciais em curso 7634 Acidentes no trabalho e doenas profissionais 7635 Matrias ambientais 7636 Contratos onerosos 7637 Reestruturao 7638 Outras provises 77 Ganhos por aumentos de justo valor 771 Em instrumentos financeiros 772 Em investimentos financeiros 773 Em propriedades de investimento 774 Em activos biolgicos 78 Outros rendimentos e ganhos 781 Rendimentos suplementares 7811 Servios sociais 7812 Aluguer de equipamento 7813 Estudos, projectos e assistncia tecnolgica 7814 Royalties 7815 Desempenho de cargos sociais noutras empresas 7816 Outros rendimentos suplementares 782 Descontos de pronto pagamento obtidos 783 Recuperao de dvidas a receber 784 Ganhos em inventrios 7841 Sinistros 7842 Sobras 7848 Outros ganhos 785 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 7851 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial * 7852 Alienaes 7858 Outros rendimentos e ganhos 786 Rendimentos e ganhos nos restantes activos financeiros 7861 Diferenas de cmbio favorveis 7862 Alienaes 7868 Outros rendimentos e ganhos 787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros 7871 Alienaes 7872 Sinistros 7873 Rendas e outros rendimentos em propriedades de investimento 7878 Outros rendimentos e ganhos 788 Outros * 7881 Correces relativas a perodos anteriores 7882 Excesso da estimativa para impostos 7883 Imputao de subsdios para investimentos 7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros * 7885 Restituio de impostos 7888 Outros no especificados 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares 791 Juros obtidos 7911 De depsitos 7912 De outras aplicaes de meios financeiros lquidos 7913 De financiamentos concedidos a associadas e empreendimentos conjuntos 7914 De financiamentos concedidos a subsidirias 7915 De financiamentos obtidos 7918 De outros financiamentos concedidos 792 Dividendos obtidos 7921 De aplicaes de meios financeiros lquidos 7922 De associadas e empreendimentos conjuntos 7923 De subsidirias
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7928 Outras 798 Outros rendimentos similares 8 RESULTADOS 81 Resultado lquido do perodo 811 Resultado antes de impostos * 812 Imposto sobre o rendimento do perodo 8121 Imposto estimado para o perodo * 8122 Imposto diferido 818 Resultado lquido 89 Dividendos antecipados
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Notas de Enquadramento
Consideraes gerais As presentes notas de enquadramento tm o objectivo de ajudar na interpretao e ligao do cdigo de contas com as respectivas NCRF, funcionando como mero auxiliar aos preparadores da informao financeira. No se trata de uma ligao exaustiva entre o cdigo de contas e as NCRF, mas apenas algumas referncias especficas para determinadas contas.
Classe 1 Meios financeiros lquidos Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos, que incluem quer o dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. 14 Instrumentos financeiros Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa (conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13) que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41). Classe 2 Contas a receber e a pagar Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras classes especficas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises. 21 Clientes Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios. 218 Adiantamentos de clientes
Esta conta regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas da rubrica 211 Clientes c/c. 219, 229, 239, 269 e 279 Perdas por imparidade acumuladas Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos includos na classe 2, podendo ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade anuais sero registadas nas contas 651 Perdas por imparidade Em dvidas a receber, e as suas reverses (quando deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so registadas nas contas 7621 Reverses de perdas por imparidade Em dvidas a receber. Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe 2. 22 Fornecedores Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados aos investimentos da entidade. 225 Fornecedores Facturas em recepo e conferncia Respeita s compras cujas facturas, recebidas ou no, esto por lanar nas subcontas da conta 221 por no terem chegado entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas. Ser debitada por crdito da conta
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221, aquando da contabilizao definitiva da factura. 228 Adiantamentos a fornecedores Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos (sem preo fixado) a efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas da conta 221. 231 Remuneraes a pagar O movimento desta conta insere-se no seguinte esquema normalizado: 1. fase pelo processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes, dentro do ms a que respeitem: dbito, das respectivas subcontas de 63 Gastos com o pessoal, por crdito de 231, pelos quantias lquidas apuradas no processamento e normalmente das contas 24 Estado e outros entes pblicos (nas respectivas subcontas), 232 Adiantamentos e 278 Outros devedores e credores, relativamente aos sindicatos, consoante as entidades credoras dos descontos efectuados (parte do pessoal); 2. fase pelo processamento dos encargos sobre remuneraes (parte patronal), dentro do ms a que respeitem: dbito da respectiva rubrica em 635 Gastos com o pessoal Encargos sobre remuneraes, por crdito das subcontas de 24 Estado e outros entes pblicos a que respeitem as contribuies patronais; 3. fase Pelos pagamentos ao pessoal e s outras entidades: debitam-se as contas 231, 24 e 278, por contrapartida das contas da classe 1. 24 Estado e outros entes pblicos Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, Autarquias Locais e outros entes pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas. 241 Imposto sobre o rendimento Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da entidade estiverem sujeitos. No fim do perodo ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito de 8121 Imposto estimado para o perodo. 242 Reteno de impostos sobre rendimentos Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de acordo com a natureza dos rendimentos. 243 Imposto sobre o Valor acrescentado (IVA) Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. 2521 Emprstimos por obrigaes Regista os emprstimos por obrigaes, sem prejuzo do referido na nota conta 53. 261 Accionistas c/subscrio e 262 Quotas no liberadas Para efeitos de elaborao do Balano, os saldos destas contas so deduzidos ao Capital nos termos da NCRF 27 Instrumentos financeiros ( 8). 271 Fornecedores de investimentos Regista os movimentos com vendedores de bens e servios com destino aos investimentos da entidade. 2712 Facturas em recepo e conferncia Respeita s aquisies cujas facturas, recebidas ou no, estejam por lanar na conta 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais por no terem chegado entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas. Ser debitada por crdito da conta 2711, aquando da contabilizao definitiva da factura. 2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado, de investimentos a efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais. 272 Devedores e credores por acrscimos Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos e dos gastos que devam ser reconhecidos no prprio perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja receita ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou perodos posteriores. 273 Benefcios ps-emprego Regista as responsabilidades da entidade perante os seus trabalhadores ou perante a sociedade gestora de um fundo autnomo.
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274 Impostos diferidos So registados nesta conta os activos por impostos diferidos que sejam reconhecidos para as diferenas temporrias dedutveis e os passivos por impostos diferidos que sejam reconhecidos para as diferenas temporrias tributveis, nos termos estabelecidos na NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento. 275 Credores por subscries no liberadas Credita-se pelo valor total da subscrio de quotas, aces, obrigaes e outros ttulos, por contrapartida das respectivas contas de investimentos financeiros. 276 Adiantamentos por conta de vendas Regista as entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas da rubrica 211 Clientes c/c. 28 Diferimentos Compreende os gastos e os rendimentos que devam ser reconhecidos nos perodos seguintes. 29 Provises Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes e NCRF 26 Matrias ambientais). As suas subcontas devem ser utilizadas directamente pelos dispndios para que foram reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar. Classe 3 Inventrios e activos biolgicos Esta classe inclui os inventrios (existncias): i. Detidos para venda no decurso da actividade empresarial; ii. No processo de produo para essa venda; iii. Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios. Integra, tambm, os activos biolgicos (animais e plantas vivos), no mbito da actividade agrcola, quer consumveis no decurso do ciclo normal da actividade, quer de produo ou regenerao. Os produtos agrcolas colhidos so includos nas apropriadas contas de inventrios. As quantias escrituradas nas contas desta classe tero em ateno o que em matria de mensurao se estabelece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corrigidas de quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 Agricultura. 387 Activos biolgicos Sero registadas nesta conta, designadamente, as reclassificaes de activos biolgicos para inventrios. As variaes de justo valor so reconhecidas nas contas 664 e 774. 39 Adiantamentos por conta de compras Regista as entregas feitas pela entidade relativas a compras cujo preo esteja previamente fixado. Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidas para a conta 221 Fornecedores c/c. Classe 4 Investimentos Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira. Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes detidos para venda. No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos activos fixos tangveis e activos intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou negativas). Se a revalorizao originar uma diminuio do valor do activo essa diminuio deve ser reconhecida em conta apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte em que seja superior ao excedente de revalorizao que porventura exista. Se originar um aumento do valor do activo esse aumento creditado directamente na conta apropriada do capital
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prprio (58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis). Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados (subcontas da conta 762) at ao ponto que compense um decrscimo de revalorizao anteriormente registado em gastos. 41 Investimentos financeiros Os investimentos financeiros que representem participaes de capital so mensurados de acordo com os mtodos indicados no quadro seguinte, conforme NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas, NCRF 15 Investimentos em subsidirias e consolidao e NCRF 27 Instrumentos financeiros: De acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial, o custo de aquisio de uma participao ser acrescido ou reduzido: i. Da quantia correspondente proporo nos resultados lquidos da entidade participada; ii. Da quantia correspondente proporo noutras variaes nos capitais prprios da entidade participada; iii. Da quantia dos lucros distribudos participao; e iv. Da quantia da cobertura de prejuzos que tenha sido deliberada. Aquando da primeira aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, devem ser atribudas s partes de capital as quantias correspondentes fraco dos capitais prprios que elas representavam no incio do perodo, por contrapartida da conta 5711 Ajustamentos em activos fi nanceiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio. Para as entidades que optem por aplicar, de acordo com o 2 da NCRF 27, a IAS 39, os activos financeiros que sejam designados como disponveis para venda, e cujas alteraes de valor so imputadas a capital prprio, podem ser distribudos pelas diversas contas da classe 4 criando as subcontas apropriadas. 419, 429, 439, 449, 459 e 469 Perdas por imparidade acumuladas Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos includos na classe 4, podendo ser subdivididas a fi m de facilitar o controlo e possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade anuais sero registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reverses (quando deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so registadas nas subcontas da conta 762. Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe 4. Estas contas podero ser subdivididas em funo das contas respectivas. 436 Equipamentos biolgicos
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Na aplicao destes mtodos dever, ainda, ter-se em ateno o seguinte: O uso do mtodo da equivalncia patrimonial nas contas individuais de uma empresa-me que elabore contas consolidadas deve ser complementado com a eliminao, por inteiro, dos saldos e transaces intragrupo, incluindo rendimentos e ganhos, gastos e perdas e dividendos. Os resultados provenientes de transaces intragrupo que sejam reconhecidos nos activos, tais como inventrios e activos fixos, so eliminados por inteiro. As perdas intragrupo podem indicar uma imparidade que exija reconhecimento nas demonstraes financeiras consolidadas. A participao numa entidade conjuntamente controlada poder ser mensurada ou pelo mtodo da consolidao proporcional ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial se o empreendedor no tiver de elaborar contas consolidadas. Se o empreendedor elaborar contas consolidadas, ento ter de, nas suas contas individuais, mensurar a participao na entidade conjuntamente controlada pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

Sero registados nesta conta os animais e plantas vivos que renam os requisitos de reconhecimento como investimento e que no se enquadrem na NCRF 17 Agricultura. 442 Projectos de desenvolvimento Sero registados nesta conta os dispndios que, nos termos do 57 da NCRF 6 Activos intangveis, renam as condies para se qualificarem como activos intangveis. 46 Activos no correntes detidos para venda Esta conta destina-se a registar os activos a que se refere a NCRF 8 Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas. Os passivos associados a activos no correntes detidos para venda mantm a sua mensurao e apenas devero ser identificados para efeitos de divulgao. 454 Adiantamentos por conta de investimentos Regista as entregas feitas pela entidade por conta de investimentos cujo preo esteja previamente fixado. Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidas para a conta 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais. Classe 5 Capital, reservas e resultados transitados 51 Capital Esta conta evidencia o capital subscrito, devendo ser deduzido, para efeitos de elaborao do Balano, o eventual saldo da conta 261 Accionistas c/subscrio ou 262 Quotas no liberadas. 52 Aces (quotas) prprias A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor nominal das aces ou quotas prprias adquiridas. Ainda na fase de aquisio, a conta 522 Descontos e prmios movimentada pela diferena entre o custo de aquisio e o valor nominal. Quando se proceder venda das aces ou quotas prprias, para alm de se efectuar o respectivo crdito na conta 521, movimentarse- a conta 522 pela diferena entre o preo de venda e o valor nominal. Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada por contrapartida da conta 599 Outras variaes no capital prprio Outras, de forma a manter os descontos e prmios correspondentes s aces (quotas) prprias em carteira. 53 Outros instrumentos de capital prprio Esta conta ser utilizada para reconhecer as prestaes suplementares ou quaisquer outros instrumentos financeiros (ou as suas componentes) que no se enquadrem na definio de passivo financeiro. Nas situaes em que os instrumentos financeiros (ou as suas componentes) se identifiquem com passivos financeiros, deve utilizar-se rubrica apropriada das contas 25 Financiamentos obtidos ou 26 Accionistas/scios. 57 Ajustamentos em activos financeiros Evidencia os ajustamentos decorrentes, designadamente, da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial em subsidirias, associadas e entidades conjuntamente controladas. 5711 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio Quando da transio para a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, esta conta regista a diferena entre as quantias atribudas s partes de capital, correspondentes fraco dos capitais prprios que representavam no incio do perodo, e as quantias por que se encontravam expressas. 5712 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Lucros no atribudos Esta conta ser creditada pela diferena entre os lucros imputveis s participaes e os lucros que lhes forem atribudos (dividendos), movimentando-se em contrapartida a conta 56 Resultados transitados. 5713 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios Esta conta acolher, por contrapartida das contas 411 a 413 os valores imputveis participante na variao dos capitais prprios das participadas, que no respeitem a resultados. 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis Esta conta creditada em consequncia da revalorizao dos activos fixos e vai sendo debitada por contrapartida da conta 56 Resultados transitados, em funo da
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realizao da revalorizao. Essa realizao ocorre pela depreciao, abate ou venda do bem. As diminuies de um activo por revalorizao sero debitadas na conta em epgrafe at ao montante do saldo existente. A parcela da diminuio que ultrapasse o saldo existente ser considerada gasto do perodo (subconta apropriada da conta 65), conforme NCRF 6 e 7. Se a revalorizao do bem originar a reverso de uma perda reconhecida em perodos anteriores, essa reverso ser levada aos rendimentos do perodo (subcontas da conta 762). Relativamente a reavaliaes, aps o registo na conta 5811 do valor do aumento do imobilizado lquido, a conta 5812 ser debitada por contrapartida da conta 2742 Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto correspondente fraco do excedente de reavaliao no relevante para a tributao. Aquando da realizao do excedente de reavaliao, a subconta 5812 ser creditada pela correspondente fraco do imposto sobre o rendimento, por contrapartida da conta 56 Resultados transitados. Simultaneamente, a conta 2742 Passivos por impostos diferidos ser debitada por contrapartida da conta 241 Imposto sobre o rendimento. Para efeitos de apresentao em balano, a quantia (saldo devedor) da conta 5812 Impostos diferidos, ser abatida ao saldo da conta 5811 Antes de impostos. 591 Diferenas de converso de demonstraes fi nanceiras Inclui as diferenas de cmbio derivadas da transposio de uma unidade operacional estrangeira (nos termos da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio). 593 Subsdios Inclui os subsdios associados com activos, que devero ser transferidos, numa base sistemtica, para a conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos, medida em que forem contabilizadas as depreciaes/amortizaes do investimento a que respeitem. Classe 6 Gastos Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo. 613 Activos biolgicos (compras) Recolhe as aquisies de activos biolgicos efectuadas durante o ano, transferidas da conta 313 Activos biolgicos. 6331 Prmios para penses Respeita aos prmios da natureza em epgrafe destinados a entidades externas, a fim de que estas venham a suportar oportunamente os encargos com o pagamento de penses ao pessoal. 67 Provises do perodo Esta conta regista os gastos no perodo decorrentes das responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia. 683 Dvidas incobrveis Apenas regista, por contrapartida da correspondente conta da classe 2, as dvidas cuja incobrabilidade se verifique no perodo e que no tivessem sido consideradas anteriormente em situao de imparidade. 684 Perdas em inventrios Apenas regista, por contrapartida da correspondente conta da classe 3, as perdas que se verificarem no perodo e que no tivessem sido consideradas anteriormente em situao de imparidade. 6852 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial Esta conta regista os gastos e perdas relativos s participaes de capital, derivados da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o efeito apenas os resultados dessas entidades. 686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros Respeita aos gastos e perdas relacionados com os investimentos financeiros contabilizados nas contas 414 e 415. 6886 Perdas em instrumentos financeiros Regista as perdas relacionadas com a conta 14 Instrumentos financeiros. Classe 7 Rendimentos
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Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao perodo. 71 Vendas As vendas, representadas pela facturao, devem ser deduzidas do IVA e de outros impostos e incidncias nos casos em que nela estejam includos. 72 Prestaes de servios Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente. A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em documentao externa (caso das comisses obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos. 73 Variaes nos inventrios da produo No caso de ser adoptado o sistema de inventrio permanente considera-se conveniente subdividir cada uma das suas contas divisionrias em rubricas de Produo e de Custo das vendas, as quais sero movimentadas por contrapartida das respectivas contas da classe 3. 75 Subsdios explorao Esta conta inclui os subsdios relacionados com o rendimento, conforme estabelecido na NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo. 7851 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial Esta conta regista os rendimentos e ganhos relativos s participaes de capital derivados da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o efeito apenas os resultados dessas entidades. 7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros Regista os ganhos relacionados com a conta 14 Outros instrumentos financeiros. Classe 8 Resultados Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada para auxiliar determinao do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio. 811 Resultado antes de impostos Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos e rendimentos registados, respectivamente, nas contas das classes 6 e 7. 8121 Imposto estimado para o perodo Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado.
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Aluso ao colega dr. Carlos Grenha, autor da frase citada.

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