O SNC (para PEs)

Descongestionado

O SNC (para
PEs)
Descongestio
nado

Joo F. Espiguinha T.O.C. 37203

profisso e classe

ndice
Contedo
Nota Introdutria............................................................................................ 4
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades.........7
Nota Prvia..................................................................................................... 9
0 ALGUMAS CONSIDERAES SNTESE ESTRUTURA CONCEPTUAL E AO DECRETO-LEI 158/2009, DE
13.7
................................................................................................................................................
... 9
Consideraes intrnsecas Norma PE........................................................ 11
1 OBJECTIVO............................................................................................. 11
2 MBITO................................................................................................. 11
3 CONSIDERAES GERAIS SOBRE RECONHECIMENTO...................................... 11
4 ESTRUTURA E CONTEDO DAS DEMONSTRAES.......................................... 12
5 ADOPO PELA PRIMEIRA VEZ DA NCRF-PE................................................. 22
6 POLTICAS CONTABILSTICAS, ALTERAES NAS ESTIMATIVAS CONTABILSTICAS E ERROS
22
7 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS......................................................................... 24
8 ACTIVOS FIXOS INTANGVEIS..................................................................... 28
9 LOCAES............................................................................................. 29
10............................................................. CUSTOS DE EMPRSTIMOS OBTIDOS 30
11 INVENTRIOS
..................................................................................................................... 32 3
12................................................................................................... RDITO 35
13....................... PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ACTIVOS CONTINGENTES 37
14 CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS DO GOVERNO E DIVULGAO DE APOIOS DO GOVERNO 39
15........................................... OS EFEITOS DE ALTERAES EM TAXAS DE CMBIO 40
16................................................................. IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO 41
17....................................................................... INSTRUMENTOS FINANCEIROS 42
18.................................................................... BENEFCIOS DOS EMPREGADOS 44
Principais Concluses O Comum dos TOC.................................................. 46
Apndice 1 Definies............................................................................... 47
Apndice 2 Processo de transio para o novo SNC pelas pequenas
entidades Ponto 5 da NCRF PE .............................................................. 61
Cdigo de Contas......................................................................................... 62
Notas de Enquadramento............................................................................. 69

Nota Introdutria

ste trabalho surge no intuito de preencher algum

do espao que aparenta estar ao abandono,
a meu ver de forma
inusitada, presumo que pela presso que alguns
Joo F. Espiguinha
colegas esto a sentir qual, confesso, no me
alheio e que deriva da preocupao incmoda
Help & Support
Inform.
inerente adopo dos novos princpios
Consult. Lda
jespiguinha@sapo.
orientadores do processamento da contabilidade a
pt (para sugestes,
crticas ou
vigorar a partir de Janeiro, advinda em concreto da
comentrios)
formatao adequada de procedimentos para a
posta em prtica do novo
Sistema de Normalizao Contabilstica SNC. H uma exacerbada
procura de resposta a questes que talvez ainda nem sequer
devessem ser colocadas, h uma acentuada tendncia para uma
diversidade de mecnicas de resoluo propostas sobre matrias que,
religiosamente, no deveriam motivar toda a panplia e disparidade
de opinies aventadas, e que resultam numa materializao
imprudente de solues prticas nada uniformes sobre temas
comuns que, s por si, deveriam gerar algum consenso. Mas,
sobretudo, parece-me que h uma certa tendncia de pnico
perfeitamente evitvel
se olharmos para toda a documentao que medeia o processo,
1
desde o enquadramento legal que institui o SNC at legislao
2
complementar que o regula, quer no domnio da matria fiscal
quer, em particular porque disso que este trabalho vai tratar
no que concerne explanao da matria contabilstica em si. No
sou do tempo de mais nenhum outro sistema que no o POC; alis,
ainda usava fraldas quando foi implementado por alturas de
Fevereiro de 77. Agora que j tenho barbas, no me assusta a
primeira sria mudana no domnio da cultura contabilstica. E nem
deveria assustar ningum; apenas bastar a introduo objectiva do
diploma, com a viragem a 2010, para se perceber que a prtica tudo
trar normalidade com que at aqui temos convivido. Agora, como
em tudo o que novidade, haja vontade de aprender, haja vontade
de conhecer e abraar novos desafios, haja vontade de trilhar
1

Referncia ao Decreto-Lei 158/2009, de 13.7, que institui em anexo as bases

do Sistema de Normalizao Contabilstica.

Para j, a referncia centra-se na publicao do Decreto-Lei 159/2009, de 13.7,

que adapta o CIRC ao novo normativo contabilstico, bem como no Decreto
Regulamentar 25/2009, de 14.9, que adapta o Regime das Depreciaes
(Amortizaes) dos bens activos passveis de depreciao ao citado sistema. Mas
a necessidade de fazer convergir a matria fiscal aos princpios de desempenho
abrangido pela normalizao contabilstica ir forar, por certo a breve trecho, a
supresso de determinadas limitaes que ainda persistem nos novos normativos
da fiscalidade, que no seu formato adaptado continuam a criar (ou avolumar)
fortes disparidades entre resultados econmicos, oriundos da adopo
dos
princpios e pressupostos incorporados na regulamentao contabilstica s
operaes correntes, e resultados tributveis, derivados do efeito correctivo da
aplicao de restries a algumas dessas operaes, conforme o que certa
regulamentao fiscal ainda estabelece.

caminhos e desbravar florestas, pois havemos de l chegar, uns mais

depressa, outros com menos pressa, na certeza, porm, da verdade
3
Grenhista de que s no erra quem no faz.
Mas objectivamente, o que nunca se deve ofuscar e que, a meu ver,
se est a fazer, ainda que de uma forma involuntria, que o SNC
resulta da adaptao, em forma prtica, do normativo comunitrio
que adoptou parte significativa das Normas Internacionais de
4
Contabilidade , que por sua vez j estavam incorporadas na
normalizao contabilstica nacional, embora num enquadramento
invertido (POC / DCs / NICs). Ainda assim, e introduzindo agora o
tema do trabalho, e designadamente a tal rea ofuscada, o que no
pode ser esquecido que h uma significativa atenuao do peso
de toda a estrutura amplamente favorvel generalidade das
entidades sujeitas imposio de um normativo contabilstico
diferente do at aqui aplicado, pela concentrao do todo que o
sistema representa numa nica norma abrangente, a Norma
Contabilstica de Relato Financeiro para as Pequenas
Entidades, doravante NCRF-PE ou norma PE, que pode e deve ser
aproveitada por todos os que, como eu, partilham de uma carteira
de clientes aos quais, infelizmente, muito pouco interesse a
contabilidade desperta, a no ser na hora de apresentar contas e
discutir critrios para elaborao de demonstraes financeiras,
tendo em vista a mxima que, confesso, tenho conseguido afugentar,
do quanto que vamos pagar?!. No porque tal no seja
importante essencial, diria mas porque no tudo. mais uma
coisa, a par da importncia que se pretende que venha a ser dada
contabilidade da entidade, no pela beleza dos modelos de
demonstraes aprovados, mas
pela

verdade que tais modelos devem aportar. Agora, tudo isso se traduzir num
aflorar 5
cultural que nem todos estaro na disposio de assumir. Pacincia. Podemos
no
conseguir; no podemos dizer que no conseguimos se no tentarmos.
Finalmente, uma palavra de apreo ao co-autor (i)material deste
trabalho: o colega dr. Cunha Guimares, cujo legado, j bem vasto e
de qualidade mpar, se pode apurar a partir da simples consulta ao
5
seu portal . A ele devo no s o ttulo deste trabalho,
3

Aluso ao colega dr. Carlos Grenha, autor da frase citada.

Referncia ao to propalado Regulamento CE 1606/2002 do Parlamento

Europeu e do Conselho, de 19.7, que a partir do seu art. 3. instituiu critrios
de adopo das Normas Internacionais de Contabilidade (NICs originalmente
publicadas pelo IASC) / Normas Internacionais de Informao/Relato Financeiro
(NIRFs actualmente publicadas pelo IASB), que mais no so que uma
significativa concentrao da generalidade (o Regulamento CE 1725/2003 da
Comisso, de 29.9, como 1. elemento de adopo, concentra 33 das 41

IAS/IFRS) das referidas Normas Internacionais actualmente emitidas pelo

International Accounting Standards Board, rgo internacional mximo no domnio
da normalizao contabilstica. Esta referncia explanada por todo o normativo
que esquematiza a nova normalizao contabilstica, e a sua recorrncia vai ser
inevitavelmente evidenciada, sempre que decorra nova publicao no Jornal Oficial
da Unio Europeia de alguma matria de relevo contabilstico sob a forma de
Regulamento que seja de aplicao prtica. Quer pela via directa quer pela
adaptao dos normativos contabilsticos institudos em cada pas aderente, a sua
incluso ser sempre motivada por fora deste regulamento original. A ttulo de
curiosidade, ainda antes da sua entrada em vigor, a ocorrer como sobejamente se
sabe a 01.01.2010, o novo SNC j perdeu a incluso imediata de 19 (?) desses
Regulamentos publicados com finalidade de adaptao aos membros aderentes.
Esperam-se tempos igualmente difceis para os lados da Comisso de Normalizao
Contabilstica.
5

Em www.infocontab.com.pt

retirado de uma simples participao sua no frum do site da

CTOC/OTOC, como tambm a inspirao e gana de tentar aportar
qualquer coisa para o universo da contabilidade, ainda que, no meu
caso, sem qualquer expressividade ou relevo cientfico. Infelizmente
a vida no me permite aspirar a tanto. Mas fica a nota. Um grande
bem-haja!

Norma
Contabilstica
e
de
Relato
Financeiro
para Pequenas Entidades
A Norma PE

se sabe que o Sistema de Normalizao Contabilstica

SNC que a vem foi
desenhado a partir do modelo UE para a modernizao
contabilstica e
alinhamento entre membros, no intuito de normalizar
procedimentos e princpios gerais de contabilidade, por forma a
permeabilizar pressupostos de comparao entre as entidades
incorporadas no vasto leque empresarial que, cada vez mais, pelos
bvios apetrechos da globalizao mundial, se tornam multipresentes
nos quatro cantos do globo, quer pela via directa, atravs da criao
de unidades especficas de produo, comrcio ou servios, quer pela
indirecta, mediante aquisio de participaes sociais e de capital.
Goste-se, no se goste, critique-se, apoie-se, enfim, nada adianta
quando se trata de remar contra a mar. E a adopo de um modelo
de normalizao tendo como pano de
fundo
uma
corrente
orientadora comum , convenhamos, prudente, sensata e
sobretudo inevitvel,
caracterizadora
7
do mundo actual.

considerando

afirmao

anterior,

A norma PE, objecto do presente trabalho, apresentada no

prembulo do sobejamente conhecido Decreto-Lei 158/2009 de 13
de Julho como sntese unitria e simplificada dos conceitos e
procedimentos de reconhecimento, de mensurao, de apresentao
e de divulgao que, do cmputo dos consagrados nas Normas
7
Contabilsticas e de Relato Financeiro , so considerados como
os mais pertinentes e mnimos a ser adoptados pelas entidades que
renam os pressupostos de enquadramento que o diploma e a
prpria norma contemplam. De vez em quando, at se escreve bem
(!). O preceituado corresponde, na ntegra, quilo que se retira da
sua leitura. Apenas restar saber se no teria sido, porventura, ainda
mais proveitoso acrescentar algum que outro captulo a derivar da
mesma fonte normativa, na forma verstil da sntese, para a sim, se
dizer que, com efeito, teriam sido retirados e compilados todos os
requisitos pertinentes mnimos para orientar o processo contabilstico

plenamente

a elaborar pelas entidades que a esta norma PE se venham a

adaptar. Veremos, com o passar do tempo, se este argumento colhe
at porque, se assim for, estaremos sempre a tempo de ajustar, a
proveito das entidades que se faam reger por esta nica norma,
toda e qualquer alterao tida por til, com a inteno de, acima de
tudo, permitir que o rgo de gesto de qualquer dessas entidade e
demais preparadores da informao financeira se vejam dispensados,
nos seus procedimentos
6

Publicada no Aviso n. 15654/2009, de 7.9.

Doravante NCRFs ou normas gerais.

activos de execuo da contabilidade e respectivo relato, de um

sistemtico recurso ao teor das normas gerais para suprimir
eventuais lacunas por omisso na norma PE.
8

Posto isto, passamos a apresentar o teor da norma PE .

Os comentrios, anotaes, elementos sintetizados e o formato da apresentao

dos temas tratados neste trabalho so da exclusiva responsabilidade do autor,
no dispensando, por motivos bvios, a consulta de toda a legislao que abarca
o processo, bem como todos os compndios, manuais e outras referncias literrias
que se entendam proveitosas. Em primeira anlise, tal como referido na nota
introdutria, este trabalho um mero exerccio complementar cuja valia caber a
cada um determinar.

Nota Prvia
0 ALGUMAS CONSIDERAES SNTESE
9
ESTRUTURA CONCEPTUAL E AO
DECRETO-LEI 158/2009, DE 13.7

No se pode iniciar a abordagem norma PE (ou s normas em geral)

sem que previamente no tenhamos mantido um contacto
suficientemente esclarecedor com a estrutura conceptual a ela(s)
subjacente(s), enquanto matriz orientadora de conceitos, de
princpios, de interpretao e estruturao do prprio sistema;
tambm, por outro lado, se torna necessrio embeber a legislao
que concebe a raiz do sistema, e perceber a essncia da aplicao do
novo normativo da contabilidade em Portugal.
Comeando pela estrutura conceptual, os objectivos da sua
formulao
esto
elencados
no
seu
pargrafo
segundo,
demonstrando uma preocupao natural do legislador em deixar
passar a mensagem do quo til e eficaz poder ser a existncia de
um dicionrio de traduo dos elementos-chave inerentes
concepo de todo o normativo. H quem apelide a estrutura
conceptual de Bblia do sistema, talvez pelo simbolismo que um
cone de referncia pode representar; no entanto, nossa modesta
opinio que o primeiro epteto ter mais cabimento.
Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao
das normas e no tratamento de tpicos, ajudar a formar opinio
sobre a aderncia destas s normas e ajudar os utentes na
interpretao da informao contida nas demonstraes financeiras
apresentadas, preparadas luz das referidas normas so, para ns,
as finalidades centrais da estrutura, perfeitamente dissecadas nos
pargrafos seguintes.
A estrutura identifica e determina um conjunto completo de
demonstraes financeiras que faro parte do processo de relato a
que as entidades se obrigaro a prestar, desde logo, no momento da
sua constituio. Curiosamente, apesar de estruturar com um
preciosismo objectivo todo o alinhamento intrnseco elaborao das
mesmas, o documento no refere, em nenhuma circunstncia, um
elemento basilar como a periodicidade de apresentao das
10
mesmas ; e apesar de explanar uma srie de pressupostos e de
caractersticas qualitativas que devero acompanhar o tratamento da
informao produzida em prole do interesse dos diversos utentes

dessa

9
9

A Estrutura Conceptual, publicada pelo Aviso n. 15652/2009, de 7.9, a

pp.s 36227 a 36234, composta por 108 pargrafos e vem referenciada no anexo
ao Decreto-Lei 158/2009, de 13.7, como parte integrante do Sistema de
Normalizao Contabilstica a vigorar a partir de 2010.01.01, baseada no anexo 5
das Observaes relativas a certas disposies do Regulamento (CE) n.
1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho,
publicado pela Comisso Europeia em Novembro de 2003, surgindo como elemento
enquadrador dos instrumentos que compem o SNC: as Bases para a apresentao
de demonstraes financeiras, os modelos de demonstraes financeiras, o
cdigo de contas, as NCRFs, a norma PE e as normas interpretativas.
10

O regime de periodizao econmica para a preparao e apresentao das

demonstraes financeiras est consignado no ponto 2.3 do anexo ao Decreto-Lei
158/2009, de 13.7.

mesma informao, por vezes perde-se no contexto e contorce-se

num jogo de palavras que, a nosso ver, acabam por se traduzir num
11
emaranhado pouco produtivo e nada esclarecedor .
Todos estes cuidados, todas estas recomendaes estabelecidas no
contexto da preparao e elaborao do relato financeiro da
entidade advm da necessidade de fazer transparecer uma imagem
verdadeira e apropriada da sua posio financeira, do seu
desempenho e das alteraes na sua posio financeira, tendo em
vista um conjunto de decises que os vrios intervenientes
econmicos que com ela se relacionam tero de tomar, seja de que
ngulo for.
A estrutura conceptual uma valia significativa porque permite
a convergncia de perspectivas e indica rumos de aco, ao
estabelecer finalidades e interesses comuns no mbito da
prossecuo de uma mxima elementar. Mas a estrutura conceptual
pura teoria; a prtica deixada para as normas. E como se refere
no terceiro pargrafo, esta estrutura conceptual no uma NCRF e
por isso no define normas para qualquer mensurao particular ou
tema de divulgao. Vale o que vale, pois pouco adiantar ao
utente da informao financeira a preocupao revelada pelos
preparadores desta em assegurar que as linhas orientadoras
definidas pela estrutura esto devidamente fomentadas nos modelos
financeiros de relato a apresentar, quando a aplicao das normas e
dos critrios de reconhecimento, mensurao e divulgao adjacentes
vierem distorcidos.
Quanto ao diploma regulador, refere em prembulo aquilo que, no fundo, j se tinha
10

como inevitvel, e que decorre da necessidade de harmonizar padres de

relato
financeiro e, sobretudo, de princpios e normas equivalentes na
concepo desses elementos de relato. Foi sempre, alis, o melhor
argumento utilizado pelos organismos pblicos e entidades privadas
em favor da implementao de um sistema que corroborasse a
standardizao de procedimentos entre os pases, pela sua
aproximao mpar a nvel econmico e financeiro.
As regras do jogo so definidas num rol de dezasseis artigos, sendo
este o jogo apuradamente explicado em anexo. Destacam-se, no
mbito do presente trabalho, os artigos terceiro, que identifica as
entidades obrigatoriamente abrangidas pelo novo normalizador
contabilstico, o artigo nono que mais nos interessa que define a
rea de aplicao da norma PE, o artigo dcimo, que dispensa a

aplicao do SNC a entidades individuais com volume mdio de

negcios, nos ltimos trs anos, inferior a 150.000, e o artigo
dcimo quarto, que estabelece os denominados ilcitos de mera
ordenao social.
Finalmente, em anexo introduzido o Sistema de Normalizao Contabilstica.

11

Um exemplo flagrante desta afirmao consta do 25, no qual

identificar a
compreensibilidade como caracterstica qualitativa das demonstraes
financeiras preparadas pela entidade. A articulao das ideias a explanadas,
porque confusa e ambgua, foi fortemente criticada pelo Prof. Jos Alberto Pinheiro
Pinto, na sua interveno aquando da realizao do 3. Congresso dos TOC (24-25
de Setembro ltimo).

se

pretende

Consideraes intrnsecas Norma PE

1

OBJECTIVO

A Norma PE surge no alinhamento do art. 9. do Decreto-Lei

158/2009, de 13 de Julho, supra mencionado, no intuito de fazer
corresponder s pequenas entidades os requisitos mnimos
estabelecidos a partir do SNC geral.

MBITO

Prev-se uma adopo facultativa para entidades

12
absorvidas pelos parmetros do citado artigo, a saber:

referidas,

. Volume de Negcios < 1.000.000,00

. Balano < 500.000,00
. N. de Empregados < 20
Existe um encarreiramento tipificado no recurso supletivo a instrues de
patamar superior sempre que no haja resposta evidenciada pela NCRF11
PE para determinado
tema, pela sequncia seguinte:
. NCRFs gerais e NIs
. NICs adoptadas pela UE ao abrigo do Regulamento 1606/2002
. NICs gerais e respectivas interpretaes

CONSIDERAES GERAIS SOBRE RECONHECIMENTO

A
norma
PE
mantm
(obviamente)
os
conceitos-chave
estabelecidos pela Estrutura Conceptual, no que concerne, por
exemplo, s definies de activo, passivo, gasto e rendimento.

12

A opo pela aplicao da norma PE prev a no ultrapassagem de dois dos trs

elementos identificados, e no disponham de obrigao estatutria de certificao
legal de contas. O ano de referncia para a aplicao de critrio pela 1. vez o
2008, havendo sempre a necessidade de apurar, no final de cada perodo
econmico, a verificao destes parmetros, que tero impacto na opo a
tomar, ou na aplicao obrigatria, no segundo ano seguinte ao da verificao dos
pressupostos, do SNC Geral, consoante a entidade no ultrapasse, no primeiro caso,
ou ultrapasse, no segundo caso, os limites de referncia (n. 2 art. 9. do DL

158/2009, de 13.7). A opo pela aplicao prtica da norma PE ainda vedada

s entidades que, reunindo os pressupostos supra explanados, integre o
permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes
financeiras consolidadas (n. 3 art. 9. do DL 158/2009, de 13.7).

Reconhecer pressupe escriturar, com reflexos no balano ou na

demonstrao de resultados, determinado elemento que satisfaa os
critrios de incluso, quer numa ou noutra pea financeira, que a
seguir se determinam.
Determinado elemento constitui activo (a reconhecer em balano)
quando se trate de recurso controlado pela entidade que resulte de
acontecimentos passados, ao qual possa ser atribudo uma
valorizao ou que incorpore um custo e seja provvel o fluir de
benefcios econmicos futuros para a empresa.
Determinado elemento constitui passivo (a reconhecer em balano)
quando se trate de uma obrigao presente da entidade, resultante
de acontecimentos passados, cuja liquidao possa ser valorizada
ou incorpore uma quantia conhecida e se traduza numa sada de
recursos incorporando benefcios econmicos.
Determinado elemento caracteriza-se por rendimento (a reconhecer
em demonstrao de resultados) quando pressuponha o surgimento
de um aumento de benefcios econmicos a reverter em favor da
entidade ou ainda quando se traduza numa reduo do passivo da
entidade sem ocorrncia de liquidao por meio de utilizao de
recursos controlados. Em ambos os casos carece de mensurao
fivel ou valor incorporado.
Determinado elemento caracteriza-se por gasto (a reconhecer em
demonstrao de resultados) quando motive uma reduo dos benefcios
econmicos a fluir para a entidade, relacionada com uma diminuio do
activo ou com um aumento do passivo,
12
ainda que no pressuponha a liquidao imediata por meio de utilizao de
recursos
controlados. De igual forma carece de mensurao fivel.

ESTRUTURA E CONTEDO DAS DEMONSTRAES

13

Requisitos globais e comuns para a concepo das sucessivas peas

financeiras a apresentar pela entidade aquando da prestao de
relato so a clara identificao da demonstrao, o nome da entidade
que relata bem como outros meios de identificao da mesma, a data
de balano ou o perodo abrangido pela demonstrao financeira, a
moeda de apresentao e o nvel de arredondamento usado.

Balano
O Balano, a apresentar num formato vertical, distingue grandezas
correntes e no correntes, quer entre os seus elementos activos,
quer entre passivos; o residual apurado entre estes ltimos traduz a

situao lquida da entidade, reconhecida como capital prprio.

13

Captulo que incorpora a NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes

financeiras, pp.s 36260 a 36263, 1 a 49, publicada no aviso n. 15655/2009,
de 7.9.

O conceito de activo corrente obedece a pelo menos um dos

seguintes quatro critrios:
a. Realizao mediante venda ou consumo no decurso do ciclo
14
operacional da entidade ;
b. Elemento detido com a finalidade de ser comercializado;
c. A concretizar num perodo at 12 meses aps a data de
balano;
d. caixa ou equivalente, liberto de qualquer compromisso de
liquidao de passivos no perodo de 12 meses aps balano;
Os demais elementos remanescentes so activos no correntes.
Um passivo tido como corrente se satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:
a.
b.
c.
d.

Liquidao a ocorrer durante o ciclo operacional da empresa;

Elemento detido com a finalidade de ser negociado;
A liquidar num perodo at 12 meses aps a data de balano;
A entidade no possua o direito incondicional (comprovado)
de diferir a sua liquidao durante um perodo mnimo de 12
meses aps balano;

Os restantes elementos passivos sero tidos como no correntes.

A informao a apresentar no balano consta do modelo

15

seguinte:
13

14

4.7 O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de

activos para processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes.

Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel,
pressupe -se que a sua durao seja de doze meses.
15

Modelo reduzido de balano, publicado como anexo n. 7 (pp. 6024) Portaria n. 986/2009, de
7.9.

14

Demonstrao de Resultados
Os resultados do perodo, reconhecidos como benefcios econmicos
lquidos da entidade, devero ser apresentados com a periodicidade
mnima anual, e traduzem o desempenho econmico tido pela
entidade no perodo em referncia.
Uma entidade deve incluir nos resultados do perodo todos os
rendimentos e gastos em que incorreu e que nele foram
reconhecidos, a menos que, excepcionalmente, outro captulo na
norma preveja o contrrio.
Os itens apresentados na demonstrao de resultados atendero
numa classificao suporte de acordo com a sua natureza,
excluindo-se a incorporao de elementos tidos at aqui por
extraordinrios, na medida em que, teoricamente, o conceito de
extraordinrio, de invulgar ou incomum, no caber no decurso do
desempenho da actividade da entidade.
A

informao

apresentar

na

demonstrao

de

resultados

consta

16

modelo
seguinte:

15

do

16

Modelo reduzido de balano, publicado como anexo n. 8 (pp. 6025) Portaria

n. 986/2009, de 7.9.

16

Anexo
O anexo estruturado de forma a apresentar informao acerca das
bases de preparao das demonstraes financeiras e das polticas
contabilsticas usadas pelo relator.
Presume-se que nele se divulgar toda a informao exigida pelos
sucessivos captulos da NCRF-PE (e bem pelas exigncias das
normas gerais, se a elas se recorrer supletivamente), e demais
anotaes cuja leitura no seja possvel evidenciar a partir da anlise
das anteriores peas financeiras (balano e demonstrao de
resultados).

Representa um salvo-conduto para o preparador da informao

17
financeira da entidade , na medida em que lhe permito explanar
livremente sobre todos os pressupostos que o motivaram a
proceder de uma ou de outra forma no acto de reconhecer,
mensurar e escriturar determinado elemento.
Pretende-se uma referncia cruzada entre o anexo e cada elemento
que integre as anteriores demonstraes financeiras referenciadas,
cujo reconhecimento tenha merecido uma anotao.
A apresentao do anexo dever obedecer a
sequencial, de acordo com a seguinte orientao:

uma

estrutura

a. Identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza da

actividade, nome e sede da empresa-me (quando aplicvel);
b. Referencial contabilstico de suporte preparao das
demonstraes financeiras em causa;
c. Resumo de polticas contabilsticas adoptadas e critrios
aplicados, com divulgao expressa de bases de mensurao e
outras prticas implementadas de relevo, teis e necessrias
para a compreenso das demonstraes apresentadas;
d. Informao desagregada e cruzada com a incorporada no
balano e na demonstrao de resultados;
e. Passivos contingentes e compromissos contratuais no
identificveis nas demais demonstraes;
f. Divulgaes previstas e exigidas por outros diplomas legais;
g. Elementos eventualmente no previstos mas que possam influir
na tomada de decises por parte dos utentes da informao
financeira;
A informao resumida a apresentar no anexo consta do modelo
seguinte:

17

18

Expresso utilizada sucessivamente pelo Dr. Domingos Cravo na Conferncia

organizada pela Comisso de Normalizao Contabilstica a que preside,
subordinada ao tema O Sistema de Normalizao Contabilstica na ptica

17

da CNC, ocorrida em Lisboa, no Auditoria da Direco de Finanas de Lisboa, em

15.12.2009.
18

Modelo reduzido de anexo, publicado como anexo n. 10 (pps. 6026 a 6029)

Portaria n. 986/2009, de 7.9.

ANEXO N.
10 ANEXO
(Modelo reduzido)
O presente documento no constitui
um formulrio relativo s notas do
Anexo, mas to s uma compilao
das divulgaes exigidas nos diversos
captulos que integram a NCRF- PE.
Assim, cada entidade dever criar a
sua prpria sequncia numrica, em
conformidade com as divulgaes que
deva efectuar, sendo que as notas de
1 a 4 sero sempre explicitadas e
ficam reservadas para os assuntos
identificados no presente documento.
1 Identificao da entidade:
1.1 Designao da entidade:

desses erros e as alteraes s

polticas contabilsticas.
3 Principais polticas contabilsticas:
3.1 Bases de mensurao usadas na
preparao das demonstraes
financeiras:

3.2 Outras polticas contabilsticas:

3.3 Principais pressupostos relativos ao

futuro:

3.4 Principais fontes de incerteza das

estimativas:

1.2 Sede:
1.3 Natureza da actividade:
1.4 Designao da empresa-me:
1.5 Sede da empresa-me:

4 Polticas contabilsticas, alteraes

nas
estimativas
contabilsticas e erros:
4.1 Quando a aplicao de uma
disposio
desta
Norma tiver efeitos no perodo
corrente
ou em qualquer perodo anterior, salvo se
for
impraticvel
determinar a quantia do
ajustamento, ou puder ter efeitos em
perodos uma entidade deve divulgar
futuros,
apenas
nas
demonstraes financeiras do
corrente:

2 Referencial contabilstico de
preparao
das
demonstraes financeiras
2.1
2.2 Indicao e justificao das
a) A natureza da alterao na
disposies
poltica
do
SNC que, em casos excepcionais,
contabilstica;
tenham
sido derrogadas e dos respectivos efeitos b) A natureza do erro material de
nas
perodo e seus impactos nas
demonstraes
financeiras, tendo em
anterior
vista a
demonstraes
necessidade
de estas darem uma
financeiras
desses perodos;
imagem
verdadeira
e apropriada do activo, do
c) A quantia de ajustamento relacionado
passivo
e
com
dos resultados
da entidade.
o
perodo corrente ou perodos anteriores
aos
2.3 Indicao e comentrio das contas apresentados,
at ao ponto que seja
do
praticvel;
balano
e da demonstrao dos
e
resultados
cujos contedos no sejam comparveis d) As razes pelas quais a aplicao da
com
nova
os
do exerccio anterior.
poltica
contabilstica proporciona informao
2.4 Adopo pela primeira vez da NCRF-PE fivel e mais relevante, no caso de
aplicao
divulgao transitria:
voluntria.
a) Uma explicao acerca da forma como 5 Activos fixos tangveis:
a
transio
dos
anteriores princpios
5.1 As demonstraes financeiras
devem
contabilsticos geralmente aceites para divulgar:
a
NCRF-PE, afectou a sua posio financeira e a) Os critrios de mensurao usados
o desempenho financeiro relatados;
para
seu
determinar
a quantia escriturada bruta;
b) Uma explicao acerca da natureza
b) Os mtodos de depreciao usados;
diferenas de transio que foram
das
c) As vidas teis ou as taxas de depreciao
reconhecidas como capital prprio.
usadas;
2.5 Caso uma entidade d conta
d) A quantia escriturada bruta e a
de erros cometidos segundo os PCGA
depreciao acumulada (agregada
anteriores, as reconciliaes exigidas
com
perdas
por
imparidade
nos pargrafos anteriores, devem
acumuladas) no incio e no fim do
distinguir entre a correco
perodo; e

e) Uma
reconciliao
da
quantia
escriturada no incio e no fim do
perodo que mostre as adies, as
revalorizaes, as alienaes, as
amortizaes,
as
perdas
de
imparidade e suas reverses e outras
alteraes.
5.2 As demonstraes financeiras
devem tambm divulgar:
a) A
existncia
e
quantias
de
restries de titularidade e activos
fixos tangveis que sejam dados como
garantia de passivos;
b) A
quantia
de
compromissos
contratuais para aquisio de activos
fixos tangveis; e
5.3 Se os itens do activo fixo tangvel
forem
expressos
por
quantias
revalorizadas, deve ser divulgado o
seguinte:
a) A data de eficcia da revalorizao;
b) Os
mtodos
e
pressupostos
aplicados nessa revalorizao.
6 Activos intangveis:
6.1 Uma entidade deve divulgar o
seguinte para cada classe de activos
intangveis, distinguindo entre os
activos
intangveis
gerados
internamente
e
outros
activos
intangveis:
a)Se as vidas teis so indefinidas ou
finitas e, se forem finitas, as vidas
teis ou as taxas de amortizao
usadas;
b) Os mtodos de amortizao usados
para activos intangveis com vidas
teis finitas;
c) A quantia bruta escriturada e
qualquer
amortizao
acumulada
(agregada
com
as
perdas
por
imparidade acumuladas) no comeo e
fim do perodo;
d) Uma reconciliao da quantia
escriturada no comeo e fim do
perodo que mostre separadamente as
adies,
as
alienaes,
as
amortizaes,
as
perdas
por
imparidade e outras alteraes.
6.2
Uma entidade deve tambm
divulgar:
a) Para um activo intangvel avaliado
como tendo uma vida til indefinida, a
quantia escriturada desse activo e as
razes que apoiam a avaliao de uma
vida til indefinida.
Ao apresentar estas razes, a
entidade
deve
descrever
o(s)
factor(es)
que
desempenhou(aram)
um
papel
significativo na determinao de que
o activo tem uma vida til indefinida;

b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de

amortizao restante de qualquer activo intangvel
individual que seja materialmente relevante para as
demonstraes financeiras da entidade;

c) Para
os
activos
intangveis
adquiridos por meio
de um subsdio do
governo
e
inicialmente
reconhecidos
pelo
justo valor, a quantia
inicialmente
reconhecida e a sua
quantia
escriturada
actualmente;
d) A existncia e as
quantias escrituradas
de activos intangveis
cuja
titularidade
esteja restringida e
as
quantias
escrituradas
de
activos
intangveis
dados como garantia
de passivos;
e) A
quantia
de
compromissos
contratuais
para
aquisio de activos
intangveis.
6.3
Uma entidade
deve
divulgar
a
quantia agregada do
dispndio
de
pesquisa
e
desenvolvimento
reconhecido
como
um gasto durante o
perodo.
6.4
Relativamente
aos
activos
intangveis
de
carcter ambiental,

uma entidade deve divulgar:

a)Descrio dos critrios de mensurao
adoptados, bem como dos mtodos
utilizados no clculo dos ajustamentos
de valor, no que respeita a matrias
ambientais;
b) Os incentivos pblicos relacionados com a
proteco ambiental, recebidos ou atribudos
entidade.
Especificao
das
condies associadas concesso de cada
19
incentivo ou
uma sntese das condies, caso
sejam semelhantes.
c) Quantia dos dispndios de carcter
ambiental capitalizadas durante o
perodo de referncia na medida em
que
possa
ser
estimada
com
fiabilidade.
d)Quantia dos dispndios de carcter
ambiental imputados a resultados e
base em que tais quantias foram
calculadas.
e)Caso sejam significativos, os
dispndios incorridos com multas e
outras penalidades pelo no
cumprimento dos regulamentos
ambientais e indemnizaes pagas a
terceiros, por exemplo em resultado
de perdas ou danos causados por
uma poluio ambiental passada. 7
Locaes:
7.1 Para locaes financeiras, os
locatrios devem divulgar para cada
categoria de
activo, a quantia
escriturada lquida data do balano.
7.2 Para locaes financeiras
e
operacionais, os locatrios devem
divulgar uma descrio geral dos
acordos de locao significativos
incluindo, pelo menos, o seguinte:

i) A base pela qual determinada a

renda contingente a pagar;
ii) A
existncia
e
clusulas
de
renovao ou de opes de compra e
clusulas de escalonamento; e
iii) Restries impostas por acordos de
locao, tais como as que respeitam a
dividendos, dvida adicional, e posterior
locao.
7.3 Os locadores devem fazer as
seguintes
divulgaes
para
as
locaes operacionais:
a) Os futuros pagamentos mnimos da
locao sob locaes operacionais no
cancelveis no agregado e para cada
um dos perodos seguintes;
i) No mais de um ano;
ii)
Mais de um ano e no mais de
cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
b)
O total das rendas contingentes
reconhecidas
como
rendimento
durante o perodo;
c) Uma descrio global dos acordos
de locao do locador.
8 Custos de emprstimos obtidos:
8.1 As demonstraes financeiras
devem divulgar:
a) A poltica contabilstica adoptada
nos custos dos emprstimos obtidos;
b)A quantia de custos de emprstimos
obtidos
capitalizada
durante
o
perodo; e
c) A taxa de capitalizao usada para
determinar a quantia do custo
dos
emprstimos obtidos elegveis para
capitalizao.
9 Inventrios:
9.1 As demonstraes financeiras
devem divulgar:
a) As
polticas
contabilsticas
adoptadas
na
mensurao
dos
inventrios, incluindo a frmula de
custeio usada;
b) A quantia total escriturada de
inventrios e a quantia escriturada em
classificaes apropriadas para a
entidade;
c) A
quantia
de
inventrios
escriturada pelo justo valor menos os
custos de vender;
d) A
quantia
de
inventrios
reconhecida como um gasto durante o
perodo;
e) A quantia de qualquer ajustamento de
inventrios reconhecida como um
gasto do perodo de acordo com o
pargrafo 11.20;
f) A quantia de qualquer reverso de
ajustamento
que
tenha
sido
reconhecida como uma reduo na
quantia de inventrios

reconhecida como gasto do perodo

de acordo com o pargrafo 11.20;
g) As circunstncias ou acontecimentos
que conduziram reverso de um
ajustamento de inventrios de acordo
com o pargrafo 11.20; e
h) A quantia escriturada de inventrios
dados como penhor de garantia a
passivos.
10 Rdito:
10.1 Uma entidade deve divulgar:
a)As polticas contabilsticas adoptadas
para o reconhecimento do rdito
incluindo os mtodos adoptados para
determinar a fase de acabamento de
transaces
que
envolvam
a
prestao de servios;
b)A
quantia
de
cada
categoria
significativa de rdito reconhecida
durante o perodo incluindo o rdito
proveniente de:
i) Venda de bens;
ii)
Prestao de servios;
iii) Juros;
iv) Royalties; e
v)
Dividendos.
11
Provises,
passivos
contingentes e activos contingentes:
11.1
Para cada classe de proviso,
uma entidade deve divulgar:
a) A quantia escriturada no comeo e no fim 20
do perodo;
b) As provises adicionais feitas no
perodo, incluindo aumentos nas
provises existentes;
c) As quantias usadas (isto , incorridas
e debitadas proviso) durante o
perodo;
d) Quantias
no
usadas
revertidas
durante o perodo;
e) O aumento durante o perodo na
quantia descontada proveniente da
passagem do tempo e o efeito de
qualquer alterao na taxa
de
desconto;
f) A quantia de qualquer reembolso
esperado, declarando a quantia de
qualquer activo que tenha sido
reconhecido para esse reembolso
esperado;
g) Informaes pormenorizadas sobre as
provises de carcter ambiental; e
h) Passivos
de
carcter
ambiental,
materialmente
relevantes,
que
estejam includos em cada uma das
rubricas do Balano.
No exigida informao comparativa.
11.2
Para cada classe de passivo
contingente data do balano, uma
entidade deve divulgar uma breve
descrio da natureza do passivo

contingente.

11.3 Quando um influxo de

benefcios econmicos for provvel,
uma entidade deve divulgar uma breve
descrio da natureza dos activos
contingentes data do balano.
11.4 A finalidade deste quadro a
de resumir os principais requisitos de
reconhecimento deste captulo, para
provises e passivos contingentes.
12 Subsdios do Governo e apoios
do Governo:
12.1 Devem ser divulgados os
assuntos seguintes:
a) A poltica contabilstica adoptada para
os subsdios do
Governo, incluindo os mtodos de
apresentao
adoptados
nas
demonstraes financeiras;
b) A natureza e extenso
dos
subsdios do Governo reconhecidos nas
demonstraes financeiras e indicao
de outras formas de apoio do Governo
de que a entidade tenha directamente
beneficiado; e
c) Condies no satisfeitas e outras
contingncias ligadas ao apoio do
Governo
que
tenham
sido
reconhecidas.
13 Efeitos de alteraes em taxas
de cmbio:
13.1 Uma entidade deve divulgar a
quantia das diferenas de cmbio
reconhecidas nos resultados.
14 Impostos sobre o rendimento:
14.1
Devem
ser
divulgados
separadamente:
a) Gasto (rendimento) por impostos
correntes;
b) Quaisquer
ajustamentos
reconhecidos no perodo de impostos
correntes de perodos anteriores;
c) A natureza e quantia do gasto
(rendimento) de imposto reconhecido
directamente em capitais prprios.
15 Instrumentos financeiros:
15.1 Uma entidade deve divulgar as
bases de mensurao, bem como as
politicas

15.3 Se uma entidade tiver transferido

activos financeiros para uma outra
entidade numa transaco que no se
qualifique para desreconhecimento, a
entidade deve divulgar, para cada
classe de tais activos financeiros:
a) A natureza dos activos;
b)
A natureza dos riscos e benefcios
de deteno a que a entidade
continue exposta;
c)As quantias escrituradas dos activos e
de quaisquer passivos associados que
a entidade continue a reconhecer.
15.4 Quando uma entidade tenha dado
em garantia, penhor ou promessa de
penhor activos financeiros, dever
divulgar:
a) A quantia escriturada de tais activos
financeiros; e
b)Os termos e condies relativos
garantia, penhor ou promessa de
penhor.
15.5 Para emprstimos
contrados
reconhecidos data do balano, uma
entidade deve divulgar as situaes
de incumprimento.
15.6 As sociedades annimas devem
divulgar o nmero de
aces
representativas do capital social da
entidade, as respectivas categorias e
o seu valor nominal. do IVA e a
alnea c) do n. 1 do artigo 30. do
Regime do
IVA nas Transaces Intracomunitrias, bem
como as respectivas instrues de
preenchimento, que se publicam em
anexo.
15.7 A entidade deve divulgar as
quantias de aumentos de capital
realizados no perodo e a deduo
efectuada como custos de emisso
bem
como,
separadamente,
as
quantias e descrio de outros
instrumentos
de
capital
prprio
emitidos e a respectiva quantia
acumulada data do balano.
16 Benefcios dos empregados:
16.1 As entidades devem divulgar
o nmero mdio de empregados
durante o ano.
17
Divulgaes exigidas por outros
diplomas legais:
17.1
contabilsticas utilizadas para a contabilizao
de instrumentosfinanceiros, que
17.2
sejam
relevantes para a compreenso das
demonstraes financeiras.
18
Outras informaes:
15.2 Para todos os instrumentos
(Divulgaes consideradas relevantes
financeiros mensurados ao justo valor,
para melhor compreenso da posio
a entidade deve divulgar a respectiva
financeira e dos resultados).
cotao de mercado.

21

O SNC (para PEs)

Descongestionado

5 ADOPO PELA PRIMEIRA VEZ DA NCRF-PE

19

A adopo da norma PE prev que todas e quaisquer alteraes de

polticas contabilsticas decorrentes da sua aplicao pela primeira
20
vez devam ser feitas num plano prospectivo. . Com isto
desmistifica-se, na nossa ptica, qualquer eventual perspectiva
erradamente gerada de que alteraes no domnio dos critrios de
mensurao, designadamente pela aplicao de justo valor, a
adopo do princpio da imparidade de activos (ainda que, em alguns
casos, com recurso supletivo NCRF 12 Imparidade de activos)
ou o reconhecimento de impostos diferidos (idem NCRF 25
Impostos sobre o rendimento), pudessem ser aliceradas num
plano retrospectivo e
incorporadas nos trabalhos prvios adopo da NCRF-PE pela
primeira vez, designadamente no que concerne ao perodo efectivo
21
da transio .
Contudo, a norma prev o reconhecimento ou desreconhecimento de
elementos que renam ou deixem de reunir determinadas
caractersticas, cujo tratamento influir necessariamente na
projeco do modelo final de demonstraes financeiras a obter a
partir da transio POC-SNC. Decorre da leitura do 5.3, porm, que
quaisquer alteraes sero reconhecidas unicamente em capitais
prprios
(em
conta
de
resultados
transitados),
sendo
obrigatoriamente divulgadas todas as alteraes implcitas
mudana, bem como explicadas todas as alteraes advindas
composio
final
da
posio
financeira
da
empresa
(balano)
e
22
desempenho
22
(demonstrao de resultados) .

POLTICAS

CONTABILSTICAS,

ALTERAES
23

NAS ESTIMATIVAS CONTABILSTICAS E ERROS

Nesta temtica, prev-se a adopo da poltica (ou polticas)

contabilstica(s) ajustada em funo da matria subjacente
operao em causa, tratada no respectivo captulo da norma. No
obstante, situaes haver em que ter que ser evidenciado, uma
vez mais, o princpio da supletividade decorrente da aplicao da
prpria norma. A ttulo de exemplo, verificar-se- essa necessidade
no caso de entidades que
possuam
19

Captulo que incorpora a NCRF 3 Adopo pela primeira vez das Normas
Contabilsticas e de Relato Financeiro, pp.s 36265 a 36267, 1 a 19 (com

respectivo

O SNC (para PEs)

Descongestionado
incluso de 6 pontos em apndice II Processo de transio para o novo SNC
Ponto 5 da NCRF-PE), publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
20

Conforme decorre da leitura do 5.1.

21

Dado o seu interesse prtico, o referido apndice II Processo de transio para o

novo SNC Ponto 5 da NCRF-PE foi incorporado presente dissertao (vide ndice).
22

23

Atentando no 5.4, alneas a) e b).

Pargrafo que incorpora a NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas

estimativas contabilsticas e erros, pp.s 36267 a 36270, 1 a 49, publicada
no aviso n. 15655/2009, de 7.9.

propriedades de investimento (tratadas a partir da NCRF 11

Propriedades de investimento), ou entidades de ndole agrcola
(contempladas na NCRF 17 Agricultura), visto que quer uma quer
outra matria no foram absorvidas pela sntese NCRF-PE.
Quer para estes casos, quer para os primeiros, a adopo das
polticas e critrios contabilsticos adequados entidade so da
inteira responsabilidade do seu rgo de gesto, a este cabendo, a
par do preparador da informao financeira da entidade, definir os
que melhor se enquadraro na consumao do objectivo final da sua
implementao, concentrado, como evidente, num fivel e
verdadeiro relato financeiro da entidade.
Ao faz-lo, os responsveis pela produo da informao financeira
da entidade so conscientes de que essa adopo dever ser feita
num plano consistente, o que pressupe uma coerncia lgicodedutiva a evidenciar em todas as circunstncias de carcter
anlogo e de forma ininterrupta.
Alteraes, quer de polticas quer de critrios, so todavia,
excepcionalmente permitidas, decorrendo ainda assim de situaes
perfeitamente identificveis: ou bem que pelo efeito da alterao da
prpria norma (ou normas e interpretaes para uso supletivo), ou
por um ajustar mais adequado aos conceitos de fiabilidade e
relevncia
caracterizadores
das
demonstraes
financeiras
produzidas.
23

As alteraes de critrios e polticas contabilsticas devero ser reconhecidas

nos
resultados do perodo da alterao, se a alterao afectar apenas
esse perodo, ou nos perodos subsequentes, se for verificado que a
alterao ter igualmente impacto nesses perodos. Sempre que se
24
tratem de alteraes de estimativas com influncia directa em itens
do balano, da demonstrao de resultados ou do capital prprio, o
efeito dessa alterao far-se- sentir nesse item especfico,
prevalecendo sobre o reconhecido mencionado em resultados.
Tratando-se de erro(s) materialmente relevante(s), a sua correco
far-se- directamente em resultados, se este(s) derivar(em) de
operao(es) ocorrida(s) no perodo em curso, ou directamente em
resultados transitados, se referente(s) a exerccio passados. Qualquer
das situaes obriga a que a entidade divulgue a natureza do(s)
erro(s), a(s) quantia(s) de ajustamento e o(s) impacto(s) sentido(s)
na posio financeira da entidade fruto dessa(s) correco(es).

24

Parece pertinente introduzir neste ponto o conceito de Alterao na

estimativa contabilstica espraiado na NCRF 4 Polticas contabilsticas,
alteraes nas estimativas contabilsticas e erros: um ajustamento na
quantia escriturada de um activo ou de um passivo, ou a quantia de consumo
peridico de um activo, que resulta da avaliao do presente estado dos activos e
passivos, e obrigaes e benefcios futuros esperados associados aos mesmos.
As alteraes nas estimativas contabilsticas resultam de nova informao ou de
novos desenvolvimentos e, em conformidade, no so correces de erros..

So tambm de divulgar todas as alteraes ocorridas na adopo de

critrios e polticas contabilsticas diferentes das que vinham sendo
mantidos, sendo de relevar as razes e motivos que levaram a tal
alterao.

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

25

Reconhecimento
Determinado elemento, bem como o custo que incorpora, dever
ser reconhecido como activo fixo tangvel se, e apenas se,
satisfizer os critrios estabelecidos previamente pelo ponto 3, ou
seja, subentende-se absorvido no conceito generalista de activo
elemento mensurvel resultante de acontecimentos passados cuja
utilizao influir benefcios econmicos para a entidade. A sua
distino para com os demais elementos resulta do conceito
26
estatudo pela prpria NCRF 7 Activos fixos tangveis .
Relativamente a sobressalentes e equipamentos de servio,
pressupe-se que os mesmos devero ser reconhecidos como
inventrios e assumidos em resultados quando consumidos pela
entidade. No entanto, o seu reconhecimento poder ser
reconsiderado, sendo canalizados para a rubrica de activos fixos
tangveis se
a entidade os utilizar em correlao com outros
elementos incorporados nessa rubrica ou se a entidade esperar
poder utiliz-los por mais que um perodo econmico.
A incorporao do custo de peas de substituio em determinados
activos fixos tangveis pode ser considerada, se essa substituio
comprovadamente corresponder a uma necessidade regular desse
activo fixo tangvel; inversamente, dever a entidade proceder ao
desreconhecimento de peas que, entretanto, sejam substitudas. No
entanto, quer sob uma forma quer sob outra, parece encontrar-se
implcito neste princpio que no podem coexistir uma valorizao em
excesso (por duplicao de reconhecimento do custo das sucessivas
peas a incorporar) nem deficitria (por anulao do reconhecimento
do custo das sucessivas peas substitudas).

Mensurao
Um activo fixo tangvel, classificado como tal no balano da empresa,
reconhecido ao custo, nele estando compreendidos o respectivo
preo de compra lquido, com incluso de direitos de importao e
impostos no recuperveis e excluso de descontos obtidos e
abatimentos subsequentes, quaisquer custos suportados pela

24

entidade para garantir a localizao do activo e a sua respectiva

funcionalidade, e como factor de inovao, a estimativa mensurvel
com fiabilidade, entenda-se de
25

Captulo que incorpora a NCRF 7 Activos fixos tangveis, pp.s 36279 a

36284, 1 a 76, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
26

So activos fixos tangveis os itens que sejam detidos para uso na produo ou
fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins
administrativos; e que se espera que sejam usados durante mais que um perodo..

quaisquer custos de desmantelamento, remoo ou reposio a que a

entidade esteja obrigada a incorrer no fim de vida til do bem, ou por
outra, no acto do seu desreconhecimento, derivados de imposio
legal ou de outra qualquer obrigao.
Independentemente da necessidade de incorrer em determinados
gastos que possam estar potencialmente envolvidos na aquisio,
instalao e funcionamento de certo activo fixo tangvel, estes, pela
sua natureza, nunca faro parte integrante do custo desse
elemento; falamos dos dispndios em abertura de novas instalaes,
sejam de que natureza for, os custos suportados com publicidade e
actividades promocionais para introduo de um novo produto ou
servio no mercado, as despesas de reconduo de negcio, quer
pela deslocalizao (nova localizao) de pessoal ou recursos,
incluindo gastos de formao de pessoal, quer por actividades de
angariao e prospeco de novos clientes, e ainda quaisquer outros
encargos de natureza geral, tais como custos administrativos ou de
distribuio.
O modelo do custo, j se disse, o modelo de referncia a adoptar
pelas entidades que, reunindo os pressupostos para opo pela
aplicao da norma PE, o fazem efectivamente; atravs deste
modelo, o item reconhecido como activo fixo tangvel escriturado
pelo seu custo efectivo com as devidas salvaguardas atrs
comentadas menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer
perdas por imparidade acumuladas, anteriormente escrituradas ou a
27
reconhecer futuramente .

O princpio da revalorizao de activos fixos tangveis traduzido como

uma
25
alternativa de recurso, adoptvel apenas e s quando o rgo de gesto da
entidade
reconhece, mediante testes de imparidade a estes devidamente
elaborados, que existe um forte indcio de que a escriturao do
item (ou itens) pelo seu custo poder influir com relevncia na
verdade econmica subjacente elaborao das demonstraes
financeiras
da
entidade
(posio
financeira
e
respectivo
desempenho). Impe-se contudo, a bem da sustentabilidade e
consistncia do modelo, que essa revalorizao seja transversal a
toda uma classe de bens equiparveis, passando igualmente a operar
as regras estabelecidas pela NCRF 7 Activos fixos tangveis no
contexto da aplicao do referido. A entidade ver-se- tambm
obrigada a adoptar integralmente a NCRF 25 Impostos sobre o
rendimento, com particular relevncia para as diferenas
temporrias de imposto a liquidar, tratadas no domnio dos impostos
Joo F. Espiguinha T.O.C. 37203

diferidos, havendo a necessidade de reconhecer e mensurar, com

deduo directa ao capital prprio, o montante de colecta de IRC (e
outras tributaes eventualmente associadas ao rendimento da
entidade) anualmente estimado, devido pela no aceitao fiscal das
depreciaes reconduzidas a partir do procedimento de

27

Esta afirmao, extrada a partir do 7.9 da NCRF-PE, vem ao encontro do que

atrs se disse acerca das referncias a Normas gerais que no foram formalmente
adoptadas na construo do modelo de contabilizao estatudo para as pequenas
entidades, mas que amide se iro cruzar com ele. No caso particular da NCRF 12
Imparidade de activos, pela numerosidade de referncias que
iremos
encontrar, subentende-se que existe uma espcie de adopo oficiosa.

Joo F. Espiguinha T.O.C. 37203

28

revalorizao , tambm ele a reconhecer, em regra, na competente

rubrica de capitais prprios.
Resulta da aplicao integral da NCRF 12 Imparidade de activos
embora aqui com transposio para a norma PE que uma
revalorizao
dever
ser
reconhecida
primeiramente
por
contrapartida de uma rubrica de excedentes de revalorizao a
escriturar em capitais prprios, a menos que resulte de um
reconhecimento posterior a uma revalorizao prvia que tenha
motivado uma reduo do valor do activo fixo tangvel por
29
contrapartida de resultados . De acordo com o mesmo princpio,
retirar- se- leitura inversa, ou seja, haver lugar a um
reconhecimento em resultados do montante da diminuio da
quantia escriturada de um activo fixo tangvel, a menos
que este resulte numa reverso de uma revalorizao prvia que
tenha gerado um excedente escriturado em capitais prprios; a, farse- o reconhecimento pela via de capitais at que seja diludo o
efeito do excedente de revalorizao anteriormente considerado.

Depreciao
A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada, mediante
resultados, numa base sistemtica durante a sua vida til,
determinada em funo das estimativas adoptadas de acordo com
critrio a definir e a divulgar pelo rgo de gesto, e
independentemente do pano de fundo que constitui a aplicao de
um modelo fiscal
26
28

O Decreto-Regulamentar 25/2009, de 14.9, mais do que uma inovao,

constitui uma renovao do anterior normativo vigente, o DecretoRegulamentar 2/90, de 11.1, uma espcie de verso adaptada deste ao SNC. A
essncia do diploma manteve-se, e esta matria, tratada a partir do art. 15.,
que refere a necessidade de legislao fiscal especfica para autorizar
parcialmente (60%) a deduo das depreciaes resultantes de revalorizaes de
activos fixos tangveis, no excepo. Alis, este tema corroborado pela alnea
b) do n. 1 do art. 31. do CIRC, renovado pelo Decreto-Lei 159/2009, de 13 de
Julho, que considera como deprecivel (fiscalmente aceite, entenda-se) o valor
resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal. H, no
entanto, interpretaes no sentido de que as referncias utilizadas ao nvel
terminolgico (reavaliao vs. revalorizao) foram intencionalmente mantidas
no intuito de traduzir realidades diferentes que, por deduo lgica, podero vir a
traduzir um tratamento fiscal diferente. Ou seja, h quem considere que as
menes palavra reavaliao perduram em ambos os diplomas para manter a
mesma limitao existente aquando da vigncia das regras do POC, com maior
subordinao fiscal, impactando sobre os bens sujeitos a processo de reavaliao
com base em diploma legal (o ltimo data de 1998) cujo efeito ainda no foi
diludo. Mas dizem os defensores dessa corrente paradigmtica que estar a ser
preparada uma alterao aos diplomas fiscais no sentido de estes virem a permitir
a absoro fiscal do gasto gerado pela depreciao suplementar decorrida da
adopo do modelo de revalorizao. Restaria saber duas coisas: primeiro, por

que linhas se coseria um hipottico regime transitrio a albergar quer as situaes

de reavaliaes de suporte fiscal ocorridas previamente introduo do SNC, quer
s reavaliaes livres efectuadas ao abrigo da DC 16; depois, saber se estaria
igualmente na manga da administrao fiscal a tributao do incremento
patrimonial oriundo do processo de revalorizao de elementos activos, que
como bem sabemos, no ocorre presentemente.
29

Obviamente, estamos a falar no reconhecimento de revalorizaes negativas, isto

, de imparidades apuradas ao abrigo da NCRF 12 Imparidade de activos, e
como tal reconhecidas em resultados mediante o reconhecimento de um gasto,
conforme decorre do 29 da supra citada norma.

de referncia da base de aceitao da quantia deprecivel

30
reconhecida e periodicamente imputada ao desempenho .
Haver, porventura, a necessidade de apurar anualmente um
eventual desvirtuar quer da vida til dos bens previamente
determinada, quer do seu valor residual se relevante. Este trabalho
de anlise poder confinar a necessidade da entidade proceder a
ajustes de polticas contabilsticas em prtica, de acordo com o ttulo
6 da norma PE, o que dever ser feito sem quaisquer reservas, a bem
da utilidade da informao financeira prestada pela entidade.
A depreciao de um activo comea no momento em que este
esteja disponvel para uso, o que se depreende acontecer logo que o
activo se situe no devido local que lhe destinado, apto para operar.
Ainda assim, segundo os mtodos de uso da depreciao, o gasto da
depreciao de um bem activo pode ser nulo enquanto este no
iniciar a sua produo.
A depreciao de um activo cessa na data em que o activo for
desreconhecido, o que acontece unicamente aquando da sua
alienao ou quando no se espere que possam fluir para a entidade
futuros benefcios econmicos, fruto do seu uso ou potencial
31
alienao . Nesta fase, a entidade pode sentir necessidade de
recorrer supletivamente NCRF 8 Activos no correntes detidos
para venda e unidades operacionais descontinuadas, para, ao
abrigo dos termos a explanados, proceder a
um reconhecimento mais ajustado dos elementos passveis de escriturar em
balano, a
27
bem dos princpios (caractersticas qualitativas da EC) da relevncia e fiabilidade.
Na aplicao de mtodos de depreciao, a entidade deve considerar
o princpio elementar da consistncia, garantindo, entre outras
coisas, um fio condutor na metodologia de depreciao de activos
integrados num mesmo grupo homogneo, bem como a
ininterrupo ou alterao de processo de depreciao em perodos
subsequentes, a menos que essas alteraes possam traduzir uma
prtica mais ajustada verdade econmica da entidade.

30

Uma vez mais, reconhece-se a importncia de fazer prevalecer a verdade

econmica da entidade, que acompanha a essncia de todo o Sistema de
Normalizao Contabilstica, sua realidade fiscal. O casamento, ainda que
inevitvel, parece, contudo, tardar.
31

Embora de forma implcita, subentende-se da leitura do 7.16 que activos fixos

tangveis em uso na entidade devero constar sempre escriturados nas respectivas

demonstraes financeiras, o que afiana a efectiva necessidade de, anualmente, a
entidade recorrer a ajustes de estimativas apuradas, p.e., para a vida til dos
referidos bens. Muito se tem especulado sobre a matria, coexistindo duas teorias
em paralelo que podero ter a sua relevncia intrnseca: por um lado, o referido
ajustamento sistemtico da base de vida til do bem; por outro, a aplicao do
mtodo da revalorizao, com recurso a avaliadores externos entidade, pelo
menos no que concerne a terrenos e edifcios ( 32 da NCRF 7). De uma forma ou
outra, o objectivo mximo o mesmo: quantificar o bem a reconhecer e
escritur-lo por valores lquidos que permita o realar destes em balano o que
apenas acontecer se o seu valor lquido for superior ao nulo.

A opo far-se- pelo mtodo da linha recta dbito sistemtico e

constante de um valor, com base na estimativa de vida til apurada;
pelo mtodo do saldo decrescente
similar ao mtodo das quotas degressivas, a partir do qual a
entidade procede depreciao do bem em funo de um desgaste
mais acentuado no incio de vida deste para um afrouxar tpico de fim
de vida, fazendo acompanhar o grau de depreciao do elemento
intensidade do uso e produtividade do mesmo; finalmente, o mtodo
das unidades de produo que resulta de um dbito baseado na
quantificao de um item de referncia (n. de horas de servio,
unidades de produo, consumos energticos, etc.).

ACTIVOS FIXOS INTANGVEIS

32

Reconhecimento
Um activo intangvel deve ser reconhecido se for identificvel e
cumprir as condies de reconhecimento anteriormente definidas
para os elementos activos, e satisfar o critrio da identificabilidade
se for separvel da entidade que o detm, para venda,
transferncia, licenciamento, aluguer ou troca, sob a forma individual
ou sob contrato com activo ou passivo relacionado, ou ainda se
resultar de direitos contratuais ou de outros, quer esses direitos
sejam transferveis quer sejam separveis da entidade.

Mensurao
Um activo intangvel dever ser mensurado ao custo, tal como
decorre da mensurao aplicvel aos activos fixos tangveis, no
sendo permitida a adopo do mtodo de revalorizao, mesmo
que em fases posteriores s de reconhecimento inicial.
Intangveis gerados internamente
Um activo intangvel gerado a partir de uma fase interna de
desenvolvimento apenas ser reconhecido como tal se uma entidade
puder comprovar todas as determinaes seguintes:
a. Viabilidade tcnica para a sua concluso, por forma a garantir a
sua disponibilidade para venda ou utilizao;
b. Demonstrar que a inteno da entidade passa por efectivar a
sua venda ou garantir a sua utilizao;
c. Possuir capacidade suficiente para gerir a sua venda ou
utilizao;

28

d. Garantir a possibilidade de influir benefcios econmicos

futuros;
e. Viabilizar os adequados recursos tcnicos e financeiros, entre
outros, para concluir o seu desenvolvimento e proceder sua
venda ou usufruto;
f. A capacidade de atribuir valor ao dispndio atribuvel ao
intangvel durante a sua fase de desenvolvimento;
32

Captulo que incorpora a NCRF 6 Activos intangveis, pp.s 36271 a 36279,

1 a 124, publicada no
aviso n. 15655/2009, de 7.9.

Reconhecimento como um gasto

Com excepo dos elementos que possam enquadrar-se nos
pressupostos anotados nas definies anteriores, a generalidade dos
dispndios incorridos nesta matria dever ser reconhecida como
gasto. So gastos nunca reconhecidos como intangveis os custos
suportados com a criao de marcas, cabealhos, ttulos de
publicaes, listas de clientes e outros similares gerados
internamente, bem como os encargos suportados com a instalao e
arranque de uma entidade, a no ser que possam estes ser
integrados nas definies de custo de um activo fixo tangvel,
conforme as determinaes do ponto 7. So ainda reconhecidos
como gastos, em detrimento de um hipottico reconhecimento com
intangveis, os dispndios assumidos por uma qualquer entidade em
actividades de formao do pessoal, em campanhas publicitrias e
actos meramente promocionais e ainda na mudana de localizao
ou reorganizao de uma entidade no seu todo.

Vida til
A definio de vida til associada a um activo intangvel dever ser
determinada pela prpria entidade, reconhecendo-se uma hipottica
indefinio legtima para uma periodizao finita, sempre que no
haja um limite previsvel do estabelecimento de um perodo a partir
do qual esse intangvel deixe de gerenciar benefcios econmicos em
prole da entidade. Todavia, quando tal possa ocorrer, o activo
intangvel passivo

de depreciao, devendo essa ocorrer numa base sistemtica durante a sua vida
til,
29
como se de um activo fixo tangvel se tratasse. J os intangveis com vida til
indefinida
no devem ser depreciveis.
Desreconhecimento
semelhana do que acontece com os seus parentes fixos tangveis,
os activos intangveis devero ser desreconhecidos de balano
quando deixem de cumprir os critrios estabelecidos no ponto 3
desta dissertao, ou seja, quando deixem de fluir para a entidade
quaisquer benefcios econmicos futuros, independentemente de qual
seja o motivo para essa ocorrncia.

LOCAES

33

Definies
As locaes podem ser financeiras ou operacionais. Uma locao
tida como financeira se for verificada a transferncia substancial de
todos os riscos e vantagens tipicamente inerentes propriedade de
um qualquer elemento. Se tal no ocorrer, a locao meramente
operacional, resultando de uma cedncia temporria de usufruto de
um elemento, por contrapartida de um aluguer simples.
33

Captulo que incorpora a NCRF 9 Locaes, pp.s 36287 a 36291, 1 a 60,

publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.

Importa, no obstante, referir que para a diferenciao do tipo de

locao em causa prevalece sempre a substncia da transaco, em
detrimento da forma do contrato, o que significa que ainda que no
estejam estabelecidas em contrato quaisquer transferncias de
posse jurdica de determinado bem, se a entidade comprovar que
essa posse est implcita transaco de per si dever considerar a
operao de locao como financeira e no operacional.

Reconhecimento (na perspectiva do locatrio)

Tratando-se de uma locao financeira, no comeo do prazo da
locao, esta deve ser reconhecida pelo locatrio de um modo
duplo, quer no activo, pela escriturao do elemento locado, quer
no
passivo,
pela
constituio
do
financiamento.
O
seu
reconhecimento far-se- sob uma de duas formas: ou pelo justo valor
da propriedade locada ou, se inferior, pelo montante dos valores
mnimos da locao, determinados a partir de um simples plano
34
financeiro .
Quanto a locaes operacionais, o seu reconhecimento far-se- numa
conta de gastos por contrapartida de um dispndio em meios de
financiamento libertos, e sero reconduzidos de um modo linear a
partir do prolongamento da locao.

Uma locao financeira, ainda que no reconhecida directamente como gasto

pelo
valor a que corresponde o dispndio financeiro empregue, d sempre origem
a um 30
gasto de depreciao relativo ao activo deprecivel objecto da locao,
e
simultaneamente a um gasto financeiro derivado da taxa de juro
implcita no contrato, reportado a cada perodo contabilstico.

10

CUSTOS DE EMPRSTIMOS OBTIDOS

35

Incluses
Os custos de emprstimos obtidos incorporam juros de descobertos
bancrios, tidos como financiamentos temporrios, e os juros
relativos a emprstimos bancrios negociados, alm da amortizao
de custos acessrios incorridos em ligao com os financiamentos
obtidos (p.e. imposto do selo ou comisses por concesso de crdito),
encargos financeiros com respeito a locaes financeiras
contratualizadas, conforme decorre do ponto anterior e, finalmente,

as diferenas de
exteriores
obtidos
esses

cmbio provenientes de
em
moeda
estrangeira,

financiamentos
sempre
que

34

O texto original, retirado do 20 da NCRF 9 Locaes, refere o

reconhecimento inicial da locao pelo valor presente dos seus pagamentos
mnimos, determinados no incio da locao, sendo recomendada a utilizao,
como taxa de desconto para o clculo do referido valor presente da locao, a que
figura de forma implcita no contrato. A aluso ao plano financeiro dispensado na
generalidade dos contratos de locao surge no intuito de permitir entidade
apurar os cash-flows necessrios ao apuramento desta frmula de clculo.
35

Captulo que incorpora a NCRF 10 Custo de emprstimos obtidos, pp.s

36291 a 36293, 1 a 27, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.

ajustamentos estejam directamente relacionados com o agravamento

do custo do financiamento obtido.

Reconhecimento
So reconhecidos como gastos do perodo os custos de emprstimos
obtidos suportados pela entidade, por ela incorridos nesse perodo
em concreto. O princpio do acrscimo exige, semelhana do que j
acontecia em POC, que sejam apurados os gastos desta natureza a
liquidar pela entidade que digam respeito ao perodo de relato, ainda
que a materializao dessa liquidao apenas se verifique num
perodo posterior.

Capitalizao
A grande novidade trazida pelo SNC sobre esta matria reside na
questo da capitalizao passar a ser possvel para qualquer activo,
fazendo-se incorporar no custo de aquisio, construo e produo
do mesmo o encargo suportado pela contratao de financiamentos
exclusivamente afectos dita aquisio, construo ou produo do
36
referido elemento activo . Essa capitalizao, a iniciar quando os
dispndios com o activo estejam a ser incorridos e as actividades
necessrias preparao do activo para uso ou venda estejam em
curso, dever ser considerada at ao
momento
em
que
o
elemento activo objecto da absoro dos custos de
financiamento capitalizados se encontre qualificado no seu estado final, pronto para
31

venda ou utilizao em prole da

gerar
benefcios econmicos em favor desta.

entidade e,

consequentemente,

H entidades que podero ter alguma dificuldade de identificar um

relacionamento directo entre os financiamentos obtidos e a
aquisio, construo ou produo de determinado activo, o que
no quer significar que parte desses financiamentos no possa
reverter em favor da aquisio, construo ou produo desse mesmo
activo. Para estes casos, a norma geral recomenda a aplicao de um
princpio de bom senso, sendo que a norma PE, mais especfica,
estabelece essa questo de bom senso no apuramento de uma taxa
de capitalizao correspondente mdia ponderada dos custos de
emprstimos obtidos aplicvel aos emprstimos contrados pela
entidade que estejam em circulao no perodo, sendo que, por
motivos bvios, a quantia a apurar por fora da aplicao desse
critrio de capitalizao no dever exceder a quantia dos custos
de financiamentos obtidos incorridos durante o perodo de relato.

apto a

36

POC, Ponto 5.4.5 - Sem prejuzo do princpio geral de atribuio dos juros
suportados aos resultados do exerccio, quando os financiamentos se destinarem a
imobilizaes, os respectivos custos podero ser imputados compra e produo
das mesmas, durante o perodo em que elas estiverem em curso, deste que isso se
considere mais adequado e se mostre consistente..

11

INVENTRIOS

37

Mensurao
A norma estabelece que devam ser os inventrios de uma entidade
mensurados ao custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais
baixo. O critrio de apuramento do valor de custo a considerar na
mensurao de inventrios vem devidamente escamoteado nos
pargrafos seguintes, e identificado como resultante da acumulao
de custos de compra nos quais se inclui o preo lquido da compra
(com incorporao de direitos de importao e impostos no
recuperveis, para alm de custos de transporte afectos
directamente ao inventrio, ao manuseamento e outros em que a
entidade incorre e que possam ser devidamente relacionados e
mensurados, deduzidos de quaisquer descontos e abatimentos
obtidos) com os chamados custos de converso de inventrios,
que resultam da incorporao de gastos directamente relacionados
com as unidades produzidas, designadamente de mo-de-obra
aplicada (para no falar da eventual transformao de matriasprimas ou subsidirias, j de si classificadas como inventrios de
consumo e, portanto, implcitas ao conceito de custo de compra) para
alm de outros dispndios tidos como consumveis directos, a afectar
ao curso da produo (energia elctrica, manuteno de
equipamentos de produo, etc.), e de gastos gerais de fabrico, agora
de produo, fixos ou variveis, que indirectamente se correlacionem
com a produo das ditas unidades de inventrio, quer sob a forma
de permanncia constante e sistemtica (no caso da depreciao de
unidades fabris ou armazns, bem como da sua manuteno, a
que, partida, o
volume de produo ser alheio), quer sob a forma dinmica e varivel,
32
influenciada
pelo ciclo e volume de produo da entidade, tais como a utilizao
de matrias indirectas.
Sobre o valor realizvel lquido, a definio ser um pouco mais
vaga, na medida em que se trata de um critrio que tem na sua
gnese implcito o conceito de imparidade, ainda que a norma geral
38
defenda que tal conceito no se aplique a inventrios . A lgica da
aplicao de critrio write down consistente com um princpio de
verdade econmica traduzido pela ideia geral de que um activo no
deve ser escriturado por quantias superiores quelas que
previsivelmente resultariam da sua posterior venda ou uso. E no
caso de inventrios, frequente a ocorrncia de factores que
delimitem
as expectativas iniciais do rgo de gesto em relao obteno de

benefcios econmicos associados venda dos seus produtos,

adquiridos, construdos ou produzidos, designadamente pela
obsolescncia ou quebra de preos no mercado, ou pela simples
incurso excessiva de gastos na sua concepo.
Decorre ainda do pargrafo 11.9 da norma PE que, em circunstncias
restritas, podem vir a acrescer ao custo do inventrio determinados
gastos incorridos pela entidade, em
37

Captulo que incorpora a NCRF 18 Inventrios, pp.s 36319 a 36322, 1 a

39, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
38

O 2 da NCRF 12 Imparidade de activos, estabelece que o princpio das

imparidades implcito na norma no deve ser aplicado NCRF 18 Inventrios.
S no justifica o porqu (!?).

concreto no anteriormente comentado caso referente incluso de

custos de emprstimos obtidos incorporados a valores activos.

Inventrios agrcolas e prestadores de servios

A norma PE, relativamente ao critrio de mensurao de
inventrios de produo agrcola, recupera o princpio estabelecido
pelas NCRF 17 - Agricultura e NCRF 18 - Inventrios, que
39
entre si estabelecem uma espcie de jogo do empurra para, no
final, virem dizer a mesma coisa sobre a adopo do critrio mais
adequado para a mensurao deste tipo de inventrio, que mais
no que a aplicao do justo valor menos os custos estimados no
ponto de venda na altura da colheita. Mais, a nica norma que
baseia o princpio da adopo do critrio do justo valor na
mensurao de activos a partir do recurso a um mercado
especfico regulador da actividade,
designadamente do SIMA (Sistema de Informao de Mercados
Agrcolas), o que, aparentemente, facilitar o trabalho do rgo de
gesto e dos preparadores da informao financeira de uma entidade
que possua inventrios de ndole agrcola. Mas no deixa de ser
curiosa a postura que certos agentes conhecedores das
lides
agrcolas, e particularmente, da especificidade de certos produtos,
tm em relao s cotaes atribudas pelo tal mercado regulado:
as expresses desajustado
e
irrelevante so as que mais se ouvem.
Relativamente
importa

mensurao

de

inventrios

de

prestadores

de

servios,

definir que o que estar em causa mais no do que uma estimativa da

concentrao
33
de servio j realizada numa determinada fase de relato, e da sua
equivalncia
proporcional ao que se estima vir a ser a totalidade do servio em
si, medido pelo custo de mo-de-obra afecta, excluda de qualquer
potencial margem de ganho. Ou seja, dito de outra forma, uma
entidade incorre em gastos com determinado empregado ou grupo
de empregados que destaca para a execuo de um certo servio.
Esses gastos so mensurveis, comportam todos os benefcios a
estes adjacentes, e podem ser avaliados num determinado perodo de
relato, prvio ou no coincidente com a concluso desse servio. A
partir de uma simples folha de obra ser possvel ao rgo de
gesto proceder medio e mensurao dos trabalhos
efectivados at ao momento do relato, aplicando o critrio do custo,
inventariando-os nessa base coerente.

39

A expresso deriva do teor pouco claro que se extrai da leitura de ambas as

normas; se, por um lado, o 2 da NCRF 18 Inventrios exclui do seu mbito de
aplicao a produo agrcola na altura da colheita (o que, quanto a ns, pressupe
a excluso de prticas de mensurao e qualquer critrio subjacente), por outro, o
14 da NCRF 17 Agricultura atira para a NCRF 18 Inventrios, a
responsabilidade material pela mensurao dos produtos agrcolas no momento da
colheita. Finalmente, pareceria haver algum consenso na matria quando se cai no
20 da NCRF 18 Inventrios, que versa sobre a adopo do critrio do justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda na altura da colheita para
valorizar os produtos agrcolas provenientes da actuao de activos biolgicos,
no fosse o prprio pargrafo vir a remeter para a NCRF 17 Agricultura, o
mrito da adopo do sancionado critrio de mensurao. Aps algum tempo de
leitura atenta ao circuito gerado pela perspectiva cruzada gerada a partir do
sentido literrio de ambas as normas, entendemos ficar por aqui(!).

Frmulas de custeio
O critrio base de custeio de inventrios ser o respectivo custo
especfico, atribudo individualmente a cada item. De seguida
surgem, para os casos em que o recurso valorizao de
inventrios estabelecido na afirmao anterior impraticvel,
critrios como o FIFO, em que se estabelece um paralogismo entre
as entradas e as sadas de bens inventrios o custo dos primeiros
entrados atribudo aos primeiros sados, ou o custeio mdio
ponderado, a partir do qual atribuda uma valorizao mdia s
sadas de uma classe de inventrios, independentemente da
valorizao original da sua aquisio. Se no houver um desvirtuar
de resultados ou esse seja materialmente irrelevante para um
entidade, esta poder optar, em casos especficos, pela aplicao de
tcnicas de mensurao de custo de inventrios resultantes da
prtica de mtodos de custo padro, a partir do qual a entidade toma
por referncia a standardizao dos gastos em que incorre na
produo de determinado inventrio e faz oscilar esse standard em
funo dos nveis e volume de produo, ou de mtodos de
retalho, apenas praticvel nos casos em que existe um grande
volume e uma grande rotatividade de inventrios sem que se
proceda a oscilaes expressivas da margem bruta.

Reconhecimento com gasto

A venda de um inventrio pressupe a escriturao de um rdito; desta
forma, o
34
reconhecimento de um inventrio como gasto ocorrer no perodo em que
esse
mesmo rdito ocorre. No entanto, porque no depende da
ocorrncia do rdito, a diferena entre a quantia inicialmente
escriturada de determinado inventrio e o seu ajustamento para o
valor realizvel lquido pressupe o reconhecimento de um gasto no
imediato perodo em que essa diferena ocorre; inversamente, a
reverso de um ajustamento do valor lquido realizvel para uma
quantia superior que o inventrio se encontrava escriturado deve
ser reconhecida como reduo na quantia de gastos relevada a
40
partir de inventrios .

40

importante referir que a mensurao de inventrios pelo valor mais baixo de

entre o seu custo efectivo, de acordo com o que subjaz ao procedimento do seu
clculo, e o valor realizvel lquido, no contradito com a eventualidade de
determinado item inventrio ser ajustado para quantias superiores s que, numa
dada fase de relato, se encontrava escriturado. Alis, a prpria NCRF 18
Inventrios, no seu 33, estabelece um exemplo prtico em que essa situao
pode ocorrer, bastando que um item escriturado pelo seu valor realizvel lquido
seja, num determinado perodo, revalorizado por fora de uma oscilao favorvel
de preos, traduzido por inerncia, no aumento do seu valor realizvel lquido, o
que pressupor uma reverso de um ajustamento previamente efectuado, sem
que com isso se belisque o critrio anteriormente referido, consignado no 11.1 da
NCRF-PE, a que nos interessa para o caso em anlise.

12

RDITO

41

42

O conceito de rdito
delimitado a acontecimentos ditos
ordinrios: a venda de bens (mercadorias e produtos ou similares), a
prestao de servios e o uso por outros de activos prprios da
entidade que influam juros (encargos recebidos pela disponibilizao
de meios financeiros), royalties (encargos recebidos pela cedncia de
direitos intangveis reconhecidos como tal) e dividendos (recebimento
de lucro distribudos pelas entidades nas quais a beneficiria
societariamente participa).
So excludos do conceito de rdito quaisquer verbas recebidas que
no influam como benefcio econmico, tais como o IVA ou as
quantias restitudas por clientes pelos quais se anteciparam
determinadas verbas em seu nome e por sua conta.

Mensurao
O rdito resulta de uma retribuio, lquida de quaisquer descontos
concedidos ou a conceder, tida pelo justo valor da operao
inerente, na qual participam a entidade beneficiria e o comprador
(ou o utilizador do activo). Regra geral, essa quantia resulta da
combinao prvia estabelecida entre as partes.

Reconhecimento
Uma operao de venda satisfaz os critrios de reconhecimento de um rdito
35
quando,
cumulativamente, a entidade tenha transferido para o comprador os
riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens, a
entidade no mantenha a posse (fsica) nem o controlo efectivo dos
bens vendidos ou esteja envolvida num processo continuado de
gesto desses mesmos bens, a quantia do rdito possa ser
fiavelmente mensurada, seja provvel o fluir, para a entidade, de
benefcios econmicos associados venda e os custos incorridos ou a
incorrer com a venda sejam identificveis e mensurveis.
Importa aqui referir que a reteno significativa de riscos de
propriedade por parte da entidade no ir confinar o reconhecimento
de uma venda, e por conseguinte, de um rdito associado. H muitas
formas de assumir que tal transferncia no aconteceu, e aparecem
enumeradas na norma PE, sendo uma rplica da norma geral. No
entanto, se a entidade retiver um risco pouco expressivo ou

insignificante, deve reconhecer o rdito associado operao de

venda. O exemplo dado refere-se a situaes em que determinado
retalhista assume a possibilidade de reembolsar um cliente se este
no ficar
satisfeito
com
o bem
adquirido.
Neste
caso,
considerando a eventual pouca
41

Captulo que incorpora a NCRF 20 Rdito, pp.s 36325 a 36327, 1 a 36,

publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
42

Definio de rdito, conforme se extrai do 7 da NCRF 20 Rdito: o

influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso das
actividades ordinrias de uma entidade, quando esses influxos resultarem em
aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com
contribuies de participantes no capital prprio.

expressividade das devolues por reembolso, a

43
susceptvel de ser escriturada e o rdito reconhecido .

operao

Prestao de servios
No caso da prestao de servios, o rdito deve ser reconhecido
quando se verificar a possibilidade de estimar com fiabilidade o
desfecho de uma transaco que envolva essa prestao de servios.
Isso acontece quando, cumulativamente, haja uma mensurao fivel
da quantia do rdito, se considere provvel o influir de benefcios
econmicos para a entidade associados operao, o desfecho da
transaco, data de balano, seja identificvel e exista a
possibilidade de mensurar com fiabilidade os custos incorridos e a
incorrer com a transaco.
Se os servios forem desempenhados como sequncia de um
determinado nmero de actos a desenvolver num perodo de tempo
estabelecido, o rdito deve ser reconhecido numa base linear durante
esse mesmo perodo, a menos que outro critrio possa ser de maior
relevncia e a sua aplicao de maior consistncia.
Porque igualmente nos parece de suma importncia, recorremos
supletivamente NCRF 20 Rdito para recolher, a partir da
leitura do 21 da referida que poder ser aplicado o mtodo da
percentagem de acabamento para proceder ao reconhecimento
peridico de um rdito, sempre que se verifique que
determinada prestao de
servios se prolongue de forma continuada por perodos sucessivos, no se
verificando
36
44
a sua concluso data de balano . Com a introduo deste mtodo, a
entidade
reconhece, em determinado perodo de relato, a parcela de rdito que
lhe inerente, considerando uma base de imputao elaborada a
partir do faseamento estimado para a concluso do servio. Este
critrio ganha algum relevo se for considerada a entrega de valores
por conta da progresso de determinado servio, tal como sucede no
mbito dos contratos de construo, regulados pela adopo da
NCRF 19 Contratos de construo, cujo teor no foi
incorporado na norma PE, pelo que no a abordaremos de forma
directa, embora indirectamente j o tenhamos feito.

Juros, royalties e dividendos

Sobre o reconhecimento de rdito inerente a operaes que envolvam

a escriturao destes elementos, apenas de referir que a entidade,

em concomitncia com o pressuposto do acrscimo, dever proceder
ao reconhecimento dos montantes a receber por fora de operaes
desta natureza atendendo substncia das mesmas, considerando
no caso dos juros e royalties a agregao, no perodo de relato, de
rditos que decorram da contratualizao de financiamentos
concedidos ou
de direitos, patentes e outros intangveis cuja
cedncia foi previamente negociada. Sobre
43

Torna-se significativa a aplicao de juzos de valor assumidos pelo rgo de

gesto da entidade, pois um determinado volume de restituies pode ter maior
ou menor relevo, tudo dependendo da perspectiva de cada qual.
44

Assumindo que esta representa o fim do ciclo econmico da entidade.

os dividendos, dever a entidade proceder ao reconhecimento do

rdito da advindo quando for conhecido e estabelecido o direito do
accionista ao seu recebimento.

13

PROVISES,
CONTINGENTES

PASSIVOS CONTINGENTES E ACTIVOS

45

Antes de mais, importa referir que o termo contingente utilizado

na norma unicamente para identificar activos ou passivos a no
reconhecer nas demonstraes financeiras do perodo econmico,
dada a incerteza e a improbabilidade de ocorrncia de factos futuros
que possam vir a confirm-los, o que se traduz numa impossibilidade
de mensurao ou de mensurao pouco fivel e, por inerncia, de
no reconhecimento. Devem, porm, se relevantes, ser os respectivos
activos contingentes e passivos contingentes divulgados em notas
especficas do anexo.

Reconhecimento de provises
As provises so obrigaes presentes inerentes entidade, resultantes
de acontecimentos passados e cuja liquidao futura abarcar um exfluxo
de recursos que incorpore benefcios econmicos. Para que um evento
possa ser considerado um acontecimento que cria obrigaes presentes
atribudas prpria entidade, necessrio que esta verifique que esto
esgotadas todas as opes que possibilitem a anulao ou a transferncia
dessa obrigao para terceiros, e de que no resulte outra alternativa
realista seno a da liquidao da dita obrigao criada por esse evento, o
37

que apenas ocorre nos casos em que a obrigao venha a ser

imposta legalmente ou
no caso de uma obrigao construtiva, quando o evento crie
expectativas vlidas em terceiros de que ela cumprir a obrigao.
O uso de estimativas uma parte essencial da preparao de
demonstraes financeiras e no prejudica a sua fiabilidade. Isto
ser particularmente verdadeiro e apropriado para o reconhecimento
de provises, dado o carcter particularmente incerto que possa advir
da ocorrncia ou no de factos que possam estar na gnese da sua
constituio. De um modo geral, convm referir que a norma
contempla um princpio de ajuizamento resultante da maior
probabilidade de ocorrncia ou no de um facto que constitua a tal
obrigao presente, a analisar data de balano, e que se traduz na
provvel sada de benefcios econmicos obtidos ou a obter pela

entidade. Se essa sada de benefcios for mais expectvel que a

sua continuidade, a entidade deve reconhecer a proviso; se, ao
invs, for maior a probabilidade de no resultar da obrigao
presente o seu prolongamento ou a sada de benefcios econmicos
da entidade, esta divulgar um passivo contingente.

45

Captulo que incorpora a NCRF 21 Provises, passivos contingentes e

activos contingentes, pp.s 36327 a 36332, 1 a 87, publicada no aviso n.
15655/2009, de 7.9.

Mensurao
A norma estabelece, primeiramente, que a melhor estimativa
apurvel do dispndio a suportar no momento em que ocorra a
exigncia de liquidar a obrigao presente, reconhecida data de
relato, ser a quantia pela qual dever ser escriturada a proviso a
constituir na referida data. uma verdade evidente, mas dado
grau de incerteza que compe o item, ser igualmente uma verdade
contornvel. H, contudo, mtodos que a prpria norma estabelece, e
que podero, de certa forma, constituir o pndulo da avaliao a
fazer da quantia referenciada, pela qual se escriturar a dita
proviso. Por exemplo, um exerccio racional que se pode fazer tem
por base o pressuposto de que a liquidao da obrigao, ou a sua
transferncia para terceiros, ocorreria data de balano. Nesse caso,
a norma sugere que faamos valer uma avaliao do custo actual,
atravs do recurso ao mercado, semelhana de outras
palpitaes a que nos sujeitamos diariamente no desempenho da
nossa actividade, designadamente quando pretendemos ver
satisfeita uma qualquer necessidade e, por via dessa satisfao,
pesquisamos o mercado para verificar preos, condies, referncias,
etc.
O recurso ao mtodo estatstico do valor esperado apontado
como a melhor soluo para apurar uma estimativa fivel ou a mais
fivel possvel da quantia pela qual se deve escriturar determinada
proviso que envolva um considervel nmero de itens
a
provisionar. O mtodo abrange a elaborao de cenrios para os
vrios
desfechos possveis, ponderados por um critrio que, em ltima instncia, se de
difcil
38
comprovao, depender do ajuizamento do rgo de gesto.
No fundo, e porque se subentende que todos os riscos e incertezas
que influenciam a estimativa a considerar podero ser excessivos
assume-se, pela anlise do teor da norma, que aos requisitos
anteriormente comentados para que
uma entidade promova o
reconhecimento de determinada proviso nas suas demonstraes
financeiras dever ser adicionada uma sobredosagem de ponderao
e bom senso, de maneira a que, na sua constituio, no haja nem
uma subavaliao de rendimentos e valores activos, nem um
empolamento de gastos e valores passivos, sob pena da perspectiva
econmica da empresa traduzir uma imagem desvirtuada e
desajustada, o que vai absolutamente contra todo e qualquer

pressuposto incorporado na Estrutura Conceptual, sempre presente

na acepo da norma.
A rvore de deciso, extrada da norma PE, resume os requisitos
obrigatrios para o reconhecimento ou simples divulgao dos itens
abordados:

39

14

CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS DO GOVERNO E DIVULGAO

46
DE APOIOS DO GOVERNO
O reconhecimento dos subsdios do Governo far-se- unicamente aps
haver garantia de que a entidade cumprir as condies a eles
47
associadas e que os subsdios, ainda que no monetrios , sero
efectivamente recebidos, ou reconhecido o direito ao seu usufruto.
Ao nvel da escriturao contabilstica, no dever a entidade
promover quaisquer alteraes de procedimentos no mtodo
adoptado, independentemente da forma que consubstancia o apoio
reconhecido nos termos da afirmao anterior.
Uma das grandes novidades da transio POC SNC, em matria de
contabilizao escriturao, est confinada ao tratamento aplicvel
aos subsdios no reembolsveis
46

Captulo que incorpora a NCRF 22 Contabilizao dos subsdios do

Governo e divulgao de apoios do Governo, pp.s 36332 a 36333, 1 a 32,
publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.

47

Dispensas tributrias, isenes temporrias de contribuies, etc., todos

exemplos de apoios governamentais no monetrios.

atribudos pelo Governo para financiamento de activos fixos tangveis

e intangveis. Se com o POC a sua contabilizao se fazia
inicialmente a partir de uma conta especfica de proveitos diferidos,
sendo dirimido o seu efeito positivo nos resultados dos exerccios em
que se contabilizava a amortizao do bem objecto da atribuio
desse subsdio, agora em SNC, o princpio da reposio do subsdio
far-se- de acordo com os mesmos moldes do POC, ou seja,
considerando a depreciao do activo fixo tangvel ou activo
intangvel ao qual se associou o subsdio, liquida do efeito positivo
gerado pelo reconhecimento da atribuio do referido, sendo que e
aqui reside a novidade o reconhecimento inicial dessa quantia ser
feita em conta especfica de capital prprio.
Os subsdios directamente relacionados com rendimentos, concedidos
no intuito de garantir uma rentabilidade mnima da explorao, ou
para proceder a compensaes por perdas presentes ou passadas,
devero ser reconhecidos como rendimento do perodo; se forem
destinados a compensar deficits de explorao futuros, ento devero
apenas ser reconhecidos como rendimentos dos respectivos
48
perodos .
Por ltimo, determina a norma que poder haver a necessidade de se
proceder a uma ampla divulgao da natureza, extenso e durao
do apoio, sempre que este seja representado por montantes
materialmente relevantes.

15

OS EFEITOS DE ALTERAES EM TAXAS DE CMBIO

49

Este captulo incorporado na norma PE a partir da NCRF 23 Os

efeitos de alteraes em taxas de cmbio de pouca
expressividade, o que indicia que a sua aplicao ser, com efeito,
bastante reduzida.
Reconhecimento inicial
Uma transaco em moeda estrangeira pressupe que a sua
liquidao ocorra nessa mesma moeda, e incorpora as compras e
vendas de bens ou servios cujo preo seja denominado nessa
moeda, os financiamentos cuja liquidao venha a ser concebida
igualmente nessa moeda e a aquisio ou alienao de activos, bem
com a incurso ou liquidao de passivos, todos expressos em moeda
estrangeira. Essa operao de transaco em moeda estrangeira
deve ser registada, no momento do reconhecimento

48

Nem a norma-PE nem a norma geral explicitam qual o procedimento a adoptar no

acto de reconhecimento inicial de um subsdio destinado a compensar deficits de
explorao futuros. Parece implcito o reconhecimento de um rendimento
diferido, uma vez que a componente de subsdios incorporada em capitais
prprios apenas dir respeito aos subsdios destinados comparticipao de
aquisies de activos, sendo habitualmente reconhecidos como rendimento do
perodo os subsdios atribudos para rentabilizaes mnimas de explorao ou
para compensao de perdas presentes ou passadas.
49

Captulo que incorpora a NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas

de cmbio, pp.s 36333 a 36337, 1 a 54, publicada no aviso n. 15655/2009,
de 7.9.

50

inicial da moeda funcional , pela aplicao quantia de moeda

estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda
estrangeira data da transaco.
Relato em datas de balano subsequentes
e reconhecimento de diferenas de cmbio
Os itens monetrios que obedeam aos termos estabelecidos no
pargrafo reportado ao critrio de reconhecimento inicial o que
implicar a materializao de todos os factos associados a uma
determinada operao com recurso tal moeda estrangeira devem
anualmente, data de relato financeiro da entidade, proceder
respectiva transposio de saldos pela moeda original, com recurso
taxa de fecho do perodo. Este procedimento ir garantir o
reconhecimento em resultados, de todas e quaisquer alteraes que
possam ocorrer entre os valores escriturados aquando do
reconhecimento dos itens em balano e a respectiva escriturao
data de relato. Igual procedimento dever a entidade assumir
aquando da liquidao do item monetrio cujo reconhecimento inicial
tenha sido escriturado por uma taxa de cmbio diferente da que
opera no mercado de capitais data da liquidao do item.

16

IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO

51

A norma considera que imperar no tratamento contabilstico dos

impostos sobre o rendimento o mtodo do imposto a pagar, o que
perfeitamente perceptvel, tendo
41
em conta que determinada entidade ir executar um infindvel nmero de
operaes
que iro consubstanciar a adopo de estimativas para impostos
correntes, bem mais expressivas e relevantes que as operaes que,
eventualmente, motivaro o reconhecimento de diferenas
temporrias, tributveis ou dedutveis, aninhadas sob a asa dos
impostos diferidos.
Dada a importncia que o assunto tem, pelo menos na perspectiva
do impacto fiscal da entidade, entendemos que a norma PE vem
demasiadamente despida de conceitos e entendimentos, pecando
claramente por defeito ao no incorporar no seu tratamento a
temtica dos impostos diferidos. No que se tratasse de uma matria
de utilizao recorrente aquando ao servio do POC, at porque isso,
diga-se em abono da verdade, acontecia com a generalidade dos
instrumentos de apoio atrs identificados, como as Directrizes

Contabilsticas da qual esta temtica fazia parte (DC 25) ou as

Normas Internacionais de Contabilidade, que no caso particular das
PEs, continuaram sucessivamente no fundo da gaveta. Porque o
normativo novo e vai obrigar a prticas que at aqui j estavam
previstas mas que raras vezes foram revisitadas, pensamos que a
bem da coerncia do modelo, este jogo da fiscalidade
50

Conceito de moeda funcional - a moeda do ambiente econmico principal

na qual a entidade opera. (8 NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de
cmbio).
51

Captulo que incorpora a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, pp.s

36339 a 36345, 1 a 85, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.

temporria deveria ter sido acautelada, a menos que uma vez mais
se possa concluir que inteno do legislador procurar um saudvel
consenso entre o efeito fiscal do lucro e o seu efeito econmico o
que, por agora, pura especulao.

Ainda que ao de leve, genericamente pretendemos recuperar, pelo

menos, conceitos que a NCRF 25 Imposto sobre o
rendimento introduziu e que, ainda que supletivamente, sempre
poderemos vir a necessitar de utilizar. Talvez o essencial seja mesmo
identificar a noo de diferena temporria para efeitos de
impostos a pagar; diz a norma que uma diferena temporria resulta
do desequilbrio existente entre a quantia escriturada de um activo
ou de um passivo no balano e a sua base tributvel, sendo que
uma diferena temporria tributvel a originar o reconhecimento de
um passivo por impostos diferidos pressupor um acrscimo de
tributao a ocorrer em perodos subsequentes, e uma diferena
temporria dedutvel
a originar o reconhecimento de um activo por impostos diferidos ir permitir
a
diminuio da tributao a ocorrer em perodos subsequentes.
Sobre o imposto corrente, a NCRF-PE no traz novidades de maior,
recuperando o princpio da mensurao do item tendo em conta
toda a carga fiscal suportvel pela entidade considerando o seu
respectivo enquadramento fiscal.
A novidade decorre da escriturao dos efeitos dos impostos
correntes e da consistncia das movimentaes operadas,
perspectivando-se o reconhecimento do imposto em resultados, sempre
que as operaes a ele associadas incorram em
42
resultados e, paralelamente, o reconhecimento do imposto em
prprios,
escriturado a par das contas que possam ser movimentadas nessa
grandeza para abraar determinada transaco com incidncia e
reconhecimento directo nos ditos capitais prprios.

17

INSTRUMENTOS FINANCEIROS

52

O captulo da norma PE de aplicao generalista, e regula todos

os instrumentos financeiros que a entidade poder aportar com
excepo dos itens de instrumentos financeiros previamente
reconhecidos nos captulos anteriores e posterior.

Reconhecimento

capitais

Uma entidade apenas reconhecer um activo financeiro, um passivo

financeiro ou um instrumento de capital prprio quando estes se
tornem uma parte das disposies contratuais do instrumento. Na
medida em que as partes de capital sejam subscritas mas nenhum
dinheiro ou outro recurso evidenciado tenha sido recebido, nenhum
aumento de capital prprio dever ser reconhecido. Inversamente, se
ocorrerem entregas de capital no passveis de devoluo, ainda
que a entidade no tenha
52

Captulo que incorpora a NCRF 27 Instrumentos financeiros, pp.s 36349

a 36354, 1 a 60, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.

procedido emisso dos novos ttulos (ou ao registo do aumento em

sede da Conservatria de Registo Comercial competente), deve a
mesma proceder ao reconhecimento de um aumento de capital.

Mensurao
Uma entidade deve mensurar ao custo menos perdas por imparidade
os seus seguintes instrumentos financeiros:
a. Clientes, fornecedores, contas a receber e a pagar,
emprstimos bancrios, incluindo os em moeda estrangeira;
b. Contratos para concesso ou contraco de emprstimos;
c. Instrumentos de capital prprio que no sejam negociados
publicamente;
Os restantes instrumentos financeiros de que a entidade dispe, se
negociados em mercado lquido e regulamentado, devem ser
mensurados pelo respectivo justo valor, sendo reconhecidas em
resultados quaisquer oscilaes de valorizao ocorridas pela
aplicao deste critrio.
53

Imparidade
Pretende-se que, data de relato, uma entidade efectue os chamados
testes de imparidade a todos os instrumentos financeiros que concentra
em balano e cuja
43
mensurao seja feita ao custo, procedendo a uma avaliao
mesmos e
reconhecendo, sempre que tal seja evidente e relevante, perdas por
imparidade em resultados, o que se presume acontecer quando
exista uma significativa e conhecida
dificuldade do emitente ou devedor em liquidar a sua dvida,
quando existam quebras contratuais com reflexos de incumprimento
na liquidao de obrigaes presentes, tal como o pagamento de
juros de financiamentos ou amortizaes da dvida, quando o credor
cede ao devedor determinadas regalias que evidenciem sintomas de
dificuldades financeiras deste e que de outra forma nunca lhe
seriam cedidas, quando exista uma forte probabilidade de que o
devedor ir entrar em falncia ou num esquema de reestruturao
organizativa com forte embate financeiro, e quando ocorra o
desaparecimento de um mercado activo para o activo financeiro
detido, devido a dificuldades financeiras do devedor.
permitida a reverso, em perodos subsequentes, de imparidades
Joo F. Espiguinha T.O.C. 37203

dos

reconhecidas pela entidade sobre os seus instrumentos activos,

concorrendo essa reverso para a formao dos resultados no
perodo em que tal deva ser reconhecido, at ao limite do custo do
referido activo, tal como se nunca antes tivesse havido o
reconhecimento da perda por imparidade. So expressamente
proibidas as eventuais reverses de imparidades de instrumentos de
capital prprio.

53

Uma vez mais se coloca a questo da pertinncia do argumento que ter

levado a CNC, enquanto rgo normalizador mximo em Portugal, a no incluir, em
captulo autnoma, a NCRF 12 Imparidade de activos na norma PE.

Joo F. Espiguinha T.O.C. 37203

Desreconhecimento de activos financeiros e passivos financeiros

O desreconhecimento de activos financeiros apenas ocorrer quando
os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do activo
financeiro expirem, quando a entidade alienar o activo, transferindo
para terceiros todos os riscos e benefcios a ele associados, ou parte,
o que poder pressupor a necessidade de reconhecer separadamente
qualquer direito ou obrigao retido na transferncia.
Uma entidade dever desreconhecer um passivo financeiro (ou
parte) apenas e s quando este se extinguir, o que manifestamente
ocorre quando a obrigao evidenciada no contrato seja liquidada,
cancelada ou expire.

18

BENEFCIOS DOS EMPREGADOS

54

Objectivo
A norma concentrada no presente captulo requer que uma entidade
reconhea um passivo, quando qualquer empregado tiver prestado
servios em troca de benefcios a pagar no futuro, e um gasto,
quando a entidade consumir um benefcio econmico proveniente
do servio prestado por qualquer empregado em troca desses
benefcios.
Os benefcios dos empregados identificados pela norma PE

55

so os seguintes:
44

a. Benefcios de curto prazo relativos a trabalhadores correntes,

tais como salrios, ordenados e contribuies para a segurana
social, licena anual paga e licena por doena paga,
participao nos lucros e gratificaes (se a liquidar no prazo
mximo de 12 meses aps o final do perodo), bem como
determinados benefcios no monetrios, como cuidados
mdicos, alojamento, automveis e bens ou servios gratuitos
ou comparticipados;
b. Benefcios pela cessao de emprego;

Reconhecimento e mensurao
A mensurao dos benefcios dos empregados ser feita numa base
linear, dado no existir a necessidade de recorrer ao clculo
actuarial ou ao efeito de valores

54

Captulo que incorpora a NCRF 28 Benefcios dos empregados, pp.s

36354 a 36359, 1 a 61, publicada no aviso n. 15655/2009, de 7.9.
55

A norma geral evidencia uma lista mais vasta, embora neste caso parea
perfeitamente consensual a concentrao na norma PE de um conjunto de
situaes de recorrncia mais frequente, deixando que a supletividade, quando
necessria, complemente ou suprima a eventual necessidade de instruir sobre o
tratamento a aplicar a determinado benefcio no incorporado no presente captulo.

descontados para apurar a quantia presente de uma obrigao de

56
caducidade prxima .
Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade
durante um determinado perodo contabilstico, a entidade dever
reconhecer a quantia no descontada de benefcios que espera vir a
liquidar at ao final do perodo seguinte, em troca desse servio,
como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer
quantia j paga, e simultaneamente como um gasto (reportado ao
perodo), salvo se outra norma exigir ou permitir a incluso dos
57
benefcios reconhecidos no custo de um activo .
Planos de participao nos lucros e gratificaes
Uma entidade apenas poder reconhecer o custo esperado dos
pagamentos de participao nos lucros e gratificaes enquanto
benefcios dos empregados se, e apenas se exista uma obrigao
legal presente, resultante de factos passados, de proceder ao
pagamento desses valores, mediante acordo contratual, p.e., e
partindo do pressuposto que existe uma possibilidade fivel de
mensurar (estimar) a obrigao decorrente.
Uma obrigao segundo planos de participao nos lucros e
gratificaes resulta do servio dos empregados e no de uma
transaco com os proprietrios da entidade.
Por conseguinte, uma entidade reconhece o custo de planos de participao nos
lucros
45
e de gratificaes no como uma distribuio do lucro lquido mas sim
como um gasto.
Benefcios de cessao de emprego
Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam entidade
qualquer benefcio econmico futuro, sendo por isso mesmo
reconhecidos como gasto.

56

Convm recordar que afirmao decorre do pressuposto evidenciado no captulo

de que, com efeito, se trata da contabilizao de benefcios a curto prazo, pelo que
no se prev a dilao da obrigao para alm do perodo seguinte.
57

O pargrafo reporta para os captulos 11 - Inventrios e 7 Activos fixos

tangveis, no intuito de alertar que podero incorporar o conceito de custo implcito

nesses captulos todos e quaisquer benefcios reconhecidos a empregados cuja

participao activa na construo ou produo de itens identificados em qualquer
desses pressuponha o acrscimo normal da valia empregue quantia escriturada
desses itens, em detrimento do normal reconhecimento do gasto, quer por
aplicao directa, quer por efeito indirecto (com incluso, p.e., em operao de
trabalhos para a prpria entidade).

Principais Concluses O Comum dos TOC

A introduo do SNC, como elemento inovador da futura prtica e
pensamento da contabilidade, aporta consigo uma busca constante
de saber, um fenmeno raro de pesquisa e procura sistemtica de
formaes adequadas, de literaturas subordinadas ao tema, enfim
despertou penso que os colegas notam isso um inovador interesse
na aprendizagem de mtodos e de prticas a adoptar.
O Plano Oficial de Contabilidade estava gasto, a precisar de um
abano, uma lufada de ar, qualquer coisa que motivasse, no fundo,
todo este engrenar de corrente de que fao parte, eu e o comum dos
TOC que, como eu, se aventurou na busca de conhecimentos mais
slidos, mais consistentes, capazes de garantir o tal encher de
peito quando entrarmos na nova dcada, numa viragem de nmero
e sobretudo de sistema.
O alento que senti ao elaborar este trabalho devo-o profisso,
paixo que por ela nutro, ao entusiasmo que para mim representa o
poder ser tcnico de contas de um par de empresas. uma
sensao mgica o aperceber-me do quanto certos clientes fazem
gosto em ouvir-nos hora de acertar agulhas nas suas
contabilidades, e acima de tudo o reconhecerem o trabalho
desenvolvido em benefcio das suas pretenses.
Tambm certo que outros h que no nos do valor nenhum, e que s vezes
46
apetece
meter porta fora. Como em tudo na vida, h coisas boas, h coisas
menos boas, h outras que de bom nada tm. Certo. Mas e
regressando ao tema o que seguramente senti, medida que ia
progredindo na dissecao desta norma PE, que o principal
problema na adaptao ao novo sistema resultar da interpretao da
prpria linguagem utilizada, mais do que na inovao que conceitos e
entendimentos abarcados representam. perfeitamente perceptvel
que a excessiva robustez das expresses e palavras aplicadas podem
estar na base de uma certa renitncia na aceitao do que a vem. Eu
prpria, antes de me debruar sobre o que fiz, tinha essa viso dos
factos. Mas esse primeiro handicap ser superado, sem dvida,
medida que tomemos contacto com as normas em si, que as
tratemos pelo primeiro nome no dia-a-dia e veremos, no final, que o
simples contacto permanente e directo com as terminologias
adoptadas e conceitos aplicados faro sentido, e a sua assimilao

ser plenamente conseguida.

O comum dos TOC que neste caso sou eu desenvolveu, para si
prprio, um trabalho de desmistificao de conceitos e princpios a
apreender no tratamento da nova formatao contabilstica. Espera
agora que o TOC comum que somos todos ns venha a partilhar
esta experincia do derrubar de mitos e preconceitos, e abrace esta
realidade que ser sua, goste-se, no se goste, critique-se, apoie-se.
Se este trabalho puder fomentar essa luta, terei conseguido alcanar
o meu objectivo mximo. Se, alm disso, conseguir que os colegas
procedam divulgao do que est feito, ento terei conseguido a
plenitude dos meus desejos.

Apndice 1 Definies
Termos/expresses

Definies

Acontecimento que cria

obrigaes

um acontecimento que cria uma obrigao legal ou

construtiva, que faa com que uma entidade no tenha
nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao.
Acontecimen aps a data do So aqueles acontecimentos, favorveis e desfavorveis, que
tos balano
ocorram entre a data do balano e a data em que as
demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso,
pelo rgo de gesto. Podem ser identificados dois tipos de
acontecimentos:
a)Aqueles que proporcionem prova de condies que
existiam data do balano (acontecimentos aps a data
do balano que do lugar a ajustamentos); e
b)Aqueles que sejam indicativos de condies que surgiram
aps a data do balano (acontecimentos aps a data do
balano que no do lugar a ajustamentos).
Incluem -se aqui os acontecimentos que ocorram aps o
anncio pblico de resultados ou de outra informao
Actividade Agrcola
a gesto por uma entidade da transformao biolgica de
activos biolgicos, em produto agrcola ou em activos
biolgicos
adicionais,
para
um conjunto
integrado
devenda.
actividades conduzidas e de
Actividade empresarial
activos geridos com a finalidade de proporcionar:
a) Um retorno aos investidores; ou
b)Custos mais baixos ou outros benefcios
econmicos directa e proporcionalmente aos
participantes.
Uma actividade empresarial geralmente consiste em inputs,
processos aplicados a esses inputs e produes resultantes,
que so, ou sero, usadas para gerar rditos. Se existir
goodwill num conjunto transferido de actividades e activos,
deve presumir -se que o conjunto transferido uma actividade
Actividades de financiamento
So as actividades que tm como consequncia alteraes
na dimenso e composio do capital prprio contribudo e
nos emprstimos obtidos pela entidade.
Actividades de investimento
So a aquisio e alienao de activos a longo prazo e de
outros investimentos no includos em equivalentes de caixa.
So as principais actividades produtoras de rdito da
Actividades operacionais
entidade e outras actividades que no sejam de
investimento
Activo

um recurso:ou de financiamento.
a)Controlado por uma entidade como resultado de
acontecimentos passados; e
b)Do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros
paraanimal
a entidade.
Activo biolgico
um
ou planta vivos.
um possvel activo proveniente de acontecimentos passados
Activo contingente
e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou
no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos
no activos
totalmente
sob ogoodwill
controloque
da entidade
Activos corporate
So
excepto
contribuam para os fluxos de
caixa futuros de vrias unidades geradoras de caixa.
Activo corrente
um activo que satisfaa qualquer dos seguintes critrios:
a)Se espera que seja realizado, ou se pretende que seja
vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo
operacional da entidade;
b)Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser
negociado
c) Se espere que seja realizado num perodo de doze meses
aps a data do balano; ou
d)Seja caixa ou um activo equivalente de caixa a menos que lhe
seja limitada a troca ou o uso para liquidar um passivo pelo

47

Termos/expresses

Definies

Activo financeiro

qualquer activo que seja:

a)Dinheiro;
b)Um instrumento de capital prprio de uma outra entidade;
c) Um direito contratual:
i) De receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra
entidade; ou
ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com
outra entidade em condies que sejam potencialmente
favorveis para a entidade; ou
d) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em
instrumentos de capital prprio da prpria entidade
e que seja:
i)Um no derivado para o qual a entidade esteja, ou possa
estar, obrigada a receber um nmero varivel dos
instrumentos de capital prprio da prpria entidade; ou
ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma
diferente da troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro
activo financeiro por um nmero fixo de instrumentos de
capital prprio da prpria entidade. Para esta finalidade, os
instrumentos de capital prprio da prpria entidade no
Activo intangvel
um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
um activo que leva necessariamente um perodo substancial
Activo que se qualifica
de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para
venda.
So
dispndios de explorao e avaliao reconhecidos
Activos de explorao e
como activos de acordo com a poltica contabilstica da
avaliao
entidade.
Activos detidos por um
So
activos (que no sejam instrumentos financeiros no
fundo de benefcios a
transferveis emitidos pela entidade que relata) que:
longo prazo de
a)Sejam detidos por uma entidade (o fundo) que esteja
empregados.
legalmente separada da entidade que relata e exista
unicamente para pagar ou financiar os benefcios dos
empregados; e
b)Estejam disponveis para ser unicamente usados para pagar ou
financiar os benefcios dos empregados, no estejam
disponveis para os credores da prpria entidade que relata
(mesmo em falncia), e no possam ser devolvidos entidade
que relata, salvo se ou:
i)Os restantes activos do fundo sejam suficientes para satisfazer
todas as respectivas obrigaes de benefcios dos empregados
do plano ou da entidade que relata; ou
ii) Os activos sejam devolvidos entidade que relata para
Activos do plano
Compreendem:
a)Activos detidos por um fundo de benefcios a longo prazo de
empregados; e
b)Aplices
detangveis
seguros elegveis.
Activos fixos tangveis
So itens
que:
a)Sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens
ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins
administrativos; e
b)Se espera
que detidos
sejam usados
durante
que um perodo.
So
dinheiros
e activos
a mais
ser do
recebidos
em
Activos monetrios
quantias fixadas ou determinveis de dinheiro.
Activos no correntes
So activos que no satisfaam a definio de activo corrente.
Activos por impostos diferidos
So as quantias de impostos sobre o rendimento
recuperveis em perodos futuros respeitantes a:
a)Diferenas temporrias dedutveis;
b)O reporte de perdas fiscais no utilizadas; e
c) O reporte de crditos tributveis no utilizados.
Altamente provvel
um acontecimento cuja possibilidade de ocorrncia
significativamente mais do que provvel
um ajustamento na quantia escriturada de um activo ou de
Alterao na estimativa
um passivo, ou a quantia de consumo peridico de um activo,
contabilstica
que resulta da avaliao do presente estado dos activos e
passivos, e obrigaes e benefcios futuros esperados
associados aos mesmos. As alteraes nas estimativas
contabilsticas resultam de nova informao ou novos
desenvolvimentos
em conformidade,
nooso
correces
de
Ambiente
Refere
-se ao meioe,
fsico
natural, incluindo
ar, a
gua, a terra,
a flora, a fauna e os recursos no renovveis
como por exemplo os combustveis fsseis e os minerais.

48

Termos/expresses
Amortizao
Aplicao prospectiva

Aplicao retrospectiva

Apoio do Governo

Aplice de seguro elegvel

Definies
a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um
activo intangvel durante a sua vida til
De uma alterao numa poltica contabilstica e de
reconhecimento do efeito de uma alterao numa estimativa
contabilstica, respectivamente, :
a)A aplicao da nova poltica contabilstica a transaces,
outros acontecimentos e condies, que ocorram aps a data
em que a poltica seja alterada; e
b)O reconhecimento do efeito da poltica da alterao na
estimativa
contabilstica
nos
perodos
corrente e a
futuro
a aplicao
de uma nova
poltica
contabilstica
transaces, outros acontecimentos e condies, como
se essa poltica tivesse sido sempre aplicada.
a aco concebida pelo Governo para proporcionar benefcios
econmicos especficos a uma entidade ou a uma categoria de
entidades que a eles se propem segundo certos critrios. O
apoio do Governo no inclui os benefcios nica e
indirectamente proporcionados atravs de aces que afectem
as condies comerciais gerais, tais como o fornecimento de
infra -estruturas em reas de desenvolvimento ou a imposio
de
restries
concorrentes.
uma
aplicecomerciais
de seguro sobre
emitida
por uma seguradora que no

seja uma parte relacionada (como definido na IAS 24,

Divulgaes de Partes Relacionadas) da entidade que relata,
se o produto da aplice:
a)S puder ser usado para pagar ou financiar benefcios dos
empregados segundo um plano de benefcios definidos;
b)No estejam disponveis para os credores da prpria entidade
que relata (mesmo em falncia) e no possam ser pagos
entidade que relata, a menos que ou:
i)O produto represente activos excedentrios que no sejam
necessrios para a aplice satisfazer todas as respectivas
obrigaes de benefcios dos empregados; ou
ii) O produto seja devolvido entidade que relata para a
reembolsar de benefcios de empregados j pagos.
uma entidade (aqui se incluindo as entidades que no sejam
Associada
constitudas em forma de sociedade, como, p. ex,. as
parcerias) sobre a qual o investidor tenha influncia
significativa e que no seja nem uma subsidiria nem um
interesse
num
conjunto ou no) data de
Balano de abertura de acordo
o balano
deempreendimento
uma entidade (publicado
com as NCRF
transio para as NCRF
Base fiscal de um activo ou a quantia atribuda a esse activo ou passivo para fins fiscais.
de um passivo.
Benefcios a curto
dos So os benefcios dos empregados (que no sejam benefcios
empregad
de cessao de emprego e benefcios de compensao em
os.
capital prprio) que se venam na totalidade dentro de doze
prazo
meses aps o final do perodo em que os empregados
o respectivo
servio
Benefcio
So benefcios
dos empregados
que no estejam
adquiridos
pelos prestem
s
condicionados ao futuro emprego
emprega de remunerao em
Benefcios
So benefcios dos empregados pelos quais:
capital prprio
a)Os empregados tm direito a receber instrumentos
financeiros de capital prprio emitidos pela entidade (ou
pela sua empresa me); ou
b)A quantia da obrigao da entidade para com os empregados
depende do preo futuro de instrumentos financeiros de
capital
prprio
pela
entidade
So todas
as emitidos
formas de
remunerao
dadas por uma
Benefcios dos empregados
Benefcios por cessao de
emprego (terminus).

Benefcios ps emprego

Caixa

entidade em troca do servio prestado pelos empregados

So benefcios dos empregados pagveis em consequncia de:
a)A deciso de uma entidade cessar o emprego de um
empregado antes da data normal da reforma; ou de
b)Deciso de um empregado de aceitar a sada voluntria
em troca desses benefcios
So benefcios dos empregados (que no sejam benefcios de
cessao de emprego e benefcios de compensao em capital
prprio) que sejam pagveis aps a concluso do emprego
Compreende o dinheiro em caixa e em depsitos ordem.

49

Termos/expresses

Definies

Colheita

a separao de um produto de um activo biolgico ou

a cessao dos processos de vida de um activo
biolgico.

a data a partir da qual o locatrio passa a poder exercer o

Comeo do prazo da locao
seu direito de usar o activo locado. a data do
reconhecimento inicial da locao (i.e. o reconhecimento dos
activos, passivos, rendimentos ou gastos resultantes da
locao,
conforme
for apropriado).
So
unidades
operacionais
e fluxos de caixa que possam
Componente de uma entidade
ser claramente distinguidos, operacionalmente e para
finalidades de relato financeiro, do resto de uma entidade.
um acordo vinculativo para a troca de uma quantidade
Compromisso firme
especificada de recursos a um preo especificado numa
data ou em datas futuras especificadas.
um acordo com uma parte no relacionada, vinculando
Compromisso firme de compra
ambas as partes e normalmente legalmente imponvel, que:
a)Especifique todos os termos significativos, incluindo
o preo e a tempestividade das transaces; e
b)Inclua um desincentivo por no desempenho que
suficientemente grande para tornar o desempenho altamente
provvel.
Concentra
a juno de entidades ou actividades empresariais
de
actividad
o
es
empresari
Concentrao
de actividades
empresariais envolvendo
entidades ou actividades
empresariais sob controlo
comum
Consolidao proporcional

Contrato de cost plus

Contrato de construo

Contrato de preo fixado

Contrato oneroso

Contrato executrio

Controlo
Controlo conjunto

Controlo de um activo

Custo

separadas numa nica entidade que relata

uma concentrao de actividades empresariais em que todas
as entidades ou actividades empresariais concentradas so em
ltima anlise controladas pela mesma parte ou partes antes e
aps a concentrao, sendo que o controlo no transitrio.
um mtodo de contabilizao em que a parte de um
empreendedor em cada um dos activos, passivos, rendimentos
e ganhos e gastos e perdas de uma entidade conjuntamente
controlada combinada linha a linha com itens semelhantes
das demonstraes financeiras do empreendedor ou relatada
como linhas de itens separadas nas demonstraes financeiras
doum
empreendedor

contrato de construo em que a entidade contratada

reembolsada por custos permitidos ou de outra forma definidos
mais uma percentagem destes custos ou uma remunerao
fixada.

um contrato especificamente negociado para a construo

de um activo ou de uma combinao de activos que estejam
intimamente inter -relacionados ou interdependentes em
termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu
propsito
ou uso
um contrato
definal.
construo em que a entidade contratada
concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixada por
unidade de output que, nalguns casos, est sujeito a
clusulas
de custos
escalonados.
um contrato
em que
os custos no evitveis de satisfazer as
obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que
se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo.
um contrato segundo o qual nenhuma das partes tenha
cumprido qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes
apenas tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes
em
igual extenso.
o poder
de gerir as polticas financeiras e operacionais de
uma entidade ou de uma actividade econmica a fim de
obter
benefcios
da mesma

a partilha
de controlo,
acordada contratualmente, de uma
actividade econmica, e existe apenas quando as decises
estratgicas financeiras e operacionais relacionadas com a
actividade exigem o consentimento unnime das partes que
partilham
o controlo
(osum
empreendedores).
Uma
entidade
controla
activo se tiver o poder de obter
benefcios econmicos futuros que fluam do recurso
subjacente e puder restringir o acesso de outros a esses
benefcios.

a quantia de caixa ou seus equivalentes paga ou o justo valor

de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento
da sua aquisio ou construo, ou, quando aplicvel, a
quantia atribuda a esse activo aquando do reconhecimento
inicial de acordo com os requisitos especficos de outras NCRF.

50

Termos/expresses
Custo amortizado de um activo
financeiro ou de um passivo
financeiro.

Custos com a alienao

Custo considerado

Custos de emprstimos obtidos

Custo de juros

Custo de servios passados

Custo do servio corrente

Custos de transaco

Custos de vender

Custos directos iniciais

Data de acordo

Data de acordo para uma

concentrao de actividades
empresariais.

Data de aquisio
Data de autorizao para
emisso das demonstraes
financeiras.
Data de transio para as NCRF
Data de troca

Definies
a quantia pela qual o activo financeiro ou o passivo
financeiro mensurado no reconhecimento inicial, menos os
reembolsos de capital, mais ou menos a amortizao
cumulativa, usando o mtodo do juro efectivo, de qualquer
diferena entre essa quantia inicial e a quantia na
maturidade, e menos qualquer reduo (directamente ou por
meio
do usoincrementais
de uma conta
de abatimento)
quantoalienao
So custos
directamente
atribuveis
de um activo ou unidade geradora de caixa, excluindo custos
de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento.
a quantia usada como substituto para o custo ou para o
custo depreciado numa data determinada. Uma depreciao
ou amortizao posterior assume que a entidade tinha
inicialmente reconhecido o activo ou o passivo numa
determinada
e que
seu custo
era igual
ao custo
So os custosdata
de juros
eo
outros
incorridos
por uma
entidade relativos aos pedidos de emprstimos de fundos
o aumento durante um perodo no valor presente de
uma obrigao de benefcios definidos que surge porque
os benefcios esto um ano mais prximo da liquidao
o aumento no valor presente da obrigao de benefcios
definidos quanto ao servio de empregados em perodos
anteriores, resultantes no perodo corrente da introduo de,
ou alteraes a, benefcios ps -emprego ou outros benefcios a
longo prazo dos empregados. O custo de servios passados
pode ser ou positivo (quando os benefcios sejam introduzidos
ou
negativo
(quando
os benefcios
existentes
omelhorados)
aumento no ou
valor
presente
da obrigao
de benefcios
definidos resultante do servio do empregado no perodo
corrente.
So
custos incrementais que sejam directamente
atribuveis aquisio, emisso ou alienao de um
activo ou passivo financeiro. Um custo incremental
aquele que no seria incorrido se a entidade no tivesse
adquirido,
emitido
ou alienado
o instrumento
financeiro.
So
os custos
incrementais
directamente
atribuveis

alienao de um activo (ou grupo para alienao), excluindo

custos de financiamento e gastos de impostos sobre o
rendimento.
So
custos incrementais que so directamente atribuveis
negociao e aceitao de uma locao, excepto os
custos incorridos pelos locadores fabricantes ou
negociantes.

a data em que um acordo substantivo entre as partes

concentradas alcanado e, no caso de entidades
publicamente cotadas, anunciado ao pblico. No caso de uma
Oferta Pblica de Aquisio (OPA) hostil, a data mais recente
em que um acordo substantivo entre as partes concentradas
celebrado a data em que um nmero suficiente dos
proprietrios da adquirida aceitou a oferta do adquirente para
que
este em
obtenha
o controlo
sobre a adquirida.
a data
que um
acordo substantivo
entre as partes
concentradas seja celebrado e, no caso de entidades cotadas
em bolsa, anunciado ao pblico. No caso de uma Oferta Pblica
de Aquisio (OPA) hostil, a data mais recente em que tiver
sido atingido um acordo substantivo entre as partes que se
concentram a data em que um nmero suficiente dos
proprietrios da adquirida tenham aceite a oferta do
adquirente
paraque
que a
este
obtenha oobtm
controlo
daquela.
a data em
adquirente
efectivamente
o
controlo sobre a adquirida.
a data a partir da qual as demonstraes financeiras
aprovadas pelo rgo de gesto se disponibilizam para
conhecimento de terceiros ou, se aplicvel, dum conselho de
superviso
unicamente
por
noo -executivos).

a data de (constitudo
incio do primeiro
perodo
para
qual a entidade
apresenta as suas primeiras demonstraes financeiras de
acordo
as NCRF. quando uma concentrao de

a datacom
de aquisio
actividades empresariais alcanada atravs de uma nica
transaco de troca. Quando uma concentrao de actividades
empresariais envolve mais de uma transaco de troca, por
exemplo, quando alcanada por fases atravs de sucessivas
compras de aces, a data de troca a data em que cada
investimento individual reconhecido nas demonstraes

51

Termos/expresses
Demonstraes
Depreciao (Amortizao)
Derivado

Desenvolvimento

Desreconhecimento
Diferena de cmbio
Diferenas temporrias

Dispndios de carcter
ambiental
Dispndios de explorao e
avaliao
Empreendedor
Empreendimento conjunto
Empresa -me
Emprstimos perdoveis
Entidade mtua

Entidade que relata

Equivalentes de caixa

Definies
So as demonstraes financeiras de um grupo apresentadas
como as de uma nica entidade econmica.
a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um
activo durante a sua vida til.
um instrumento financeiro ou outro contrato com
todas as trs caractersticas seguintes:
a)O seu valor altera -se em resposta alterao numa
especificada taxa de juro, preo de instrumento financeiro,
preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de preos ou de
taxas, notao de crdito ou ndice de crdito, ou outra
varivel, desde que, no caso de uma varivel no financeira, a
varivel no seja especfica de uma parte do contrato (por
vezes denominada subjacente);
b)No requer qualquer investimento lquido inicial ou requer um
investimento inicial lquido inferior ao que seria exigido para
outros tipos de contratos que se esperaria que tivessem uma
resposta semelhante s alteraes nos factores de mercado;
a aplicao das descobertas derivadas da pesquisa ou de
outros conhecimentos a um plano ou concepo para a
produo de materiais, mecanismos, aparelhos, processos,
sistemas ou servios, novos ou substancialmente
melhorados,
inciofinanceiro
da produo
comercial
ou uso
a remoo antes
de umdo
activo
ou de
um
passivo financeiro anteriormente reconhecido no
balano
de uma
entidadeda transposio de um

a diferena
resultante
determinado nmero de unidades de uma moeda para
outra
moeda a diferentes
taxasescriturada
de cmbio de um activo ou
So diferenas
entre a quantia
de um passivo no balano e a sua base de tributao. As
diferenas temporrias podem ser:
a)Diferenas temporrias tributveis, que so diferenas
temporrias de que resultam quantias tributveis na
determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos
futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo
seja recuperada ou liquidada; ou
b)Diferenas temporrias dedutveis, que so diferenas
temporrias de que resultam quantias que so dedutveis na
determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos
Incluem os custos das medidas tomadas por uma entidade
ou, em seu nome, por outras entidades, para evitar, reduzir
ou reparar danos de carcter ambiental decorrentes das suas
actividades.
So dispndios incorridos por uma entidade em ligao com a
explorao e avaliao de recursos minerais antes que a
exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da extraco de
um
recurso
mineral
demonstrvel.
um
parceiro
de seja
um empreendimento
conjunto que tem
controlo conjunto sobre esse empreendimento
uma actividade econmica empreendida por dois ou mais
parceiros, sujeita a controlo conjunto destes mediante um
acordo
contratual

uma entidade
que tem uma ou mais subsidirias
So emprstimos em que o emprestador se compromete a
renunciar ao seu reembolso sob certas condies acordadas.
uma entidade que no seja uma entidade detida pelo
investidor, tal como uma companhia de seguros mtuos ou
uma entidade cooperativa mtua, que proporciona custos
mais baixos ou outros benefcios econmicos directa e
proporcionalmente
aos
seus existem
segurados
ou participantes
uma entidade para
a qual
utentes
que dependem das
demonstraes financeiras de mbito geral da entidade para
terem informao que lhes ser til na tomada de decises
acerca da imputao de recursos.
Uma entidade que relata pode ser uma nica entidade
ou
grupo compreendendo
empresa
e
Soum
investimentos
financeiros uma
a curto
prazo, -me
altamente
lquidos
que sejam prontamente convertveis para quantias conhecidas
de dinheiro e que estejam sujeitos a um risco insignificante de
alteraes de valor.

52

Termos/expresses
Erros de perodos anteriores

Explorao e avaliao de
recursos minerais.

Fluxos de caixa
Ganhos e perdas actuariais

Gasto de impostos
(rendimento de impostos).
Goodwill

Governo
Grupo
Grupo de activos biolgicos
Grupo para alienao

Identificabilidade

Imposto corrente
Impraticvel

Definies
So omisses, e declaraes incorrectas, nas demonstraes
financeiras da entidade de um ou mais perodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorrecto, de informao
fivel que:
a)Estava disponvel quando as demonstraes financeiras
desses perodos foram autorizadas para emisso; e
b)Poderia razoavelmente esperar -se que tivesse sido obtida e
tomada em considerao na preparao e apresentao dessas
demonstraes financeiras. Tais erros incluem os efeitos de
erros matemticos, erros na aplicao de polticas
contabilsticas, fraudes e descuidos ou interpretaes
So a pesquisa de recursos minerais, incluindo minrios,
petrleo, gs natural e recursos no regenerativos semelhantes
depois de a entidade ter obtido os direitos legais de explorar
numa rea especfica, bem como a determinao da
exequibilidade
tcnica e viabilidade
comercial
de (pagamentos,
extrair o
So
influxos (recebimentos,
entradas)
e exfluxos
sadas) de caixa e seus equivalentes
Compreendem:
a)Ajustamentos de experincia (os efeitos de diferenas entre
os anteriores pressupostos actuariais e aquilo que realmente
ocorreu); e
b)Os
efeitosagregada
de alteraes
nosna
pressupostos
actuariais.
a quantia
includa
determinao
do resultado
lquido do perodo respeitante a impostos correntes e a
impostos diferidos
Corresponde
a benefcios econmicos futuros resultantes de
activos que no so capazes de ser individualmente
identificados e separadamente reconhecidos
Refere -se ao Governo, agncias do Governo e organismos
semelhantes sejam eles locais, nacionais ou internacionais
constitudo por uma empresa -me e todas as suas
subsidirias.

uma agregao de animais ou de plantas vivos semelhantes.

um grupo de activos a alienar, por venda ou de outra forma,
em conjunto com um grupo numa s transaco, e passivos
directamente associados a esses activos que sero transferidos
na transaco.
O grupo inclui goodwill adquirido numa concentrao de
actividades empresariais se o grupo for uma unidade
geradora
caixa o qual
tenha
sido imputado goodwill.
Um activode
satisfaz
critrio
da identificabilidade
na
definio de um activo intangvel quando:
a)For separvel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da
entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou
trocado, seja individualmente ou em conjunto com um
contrato, activo ou passivo relacionado; ou
b)Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais,
quer esses direitos sejam transferveis quer sejam
separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes
a quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o
rendimento respeitantes ao lucro tributvel (perda) tributvel
deaplicao
um perodo
A
de um requisito impraticvel quando a entidade
no o pode aplicar depois de ter feito todos os esforos
razoveis para o conseguir. Para um perodo anterior em
particular, impraticvel aplicar retrospectivamente uma
alterao na poltica contabilstica ou fazer uma reexpresso
retrospectiva para corrigir um erro se:
a)Os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reexpresso
retrospectiva no forem determinveis;
b)A aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exigir
pressupostos sobre qual teria sido
a inteno da entidade nesse perodo; ou
c) A aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva
exigir estimativas significativas de quantias e se for
impossvel distinguir objectivamente a informao sobre
estas estimativas que:
i)Proporcione provas de circunstncias que existiam na(s) data(s)
em que essas quantias foram reconhecidas, mensuradas ou
divulgadas;
ii) Teria estado disponvel quando as demonstraes financeiras
desse perodo foram autorizadas para emisso.

53

Termos/expresses
Influncia significativa

Incio da locao

Interesse minoritrio

Instrumento de capital prprio

Instrumento de cobertura

Instrumento financeiro

Definies
o poder de participar nas decises das polticas financeira e
operacional da investida ou de uma actividade econmica
mas que no controlo nem controlo conjunto sobre essas
polticas. A influncia significativa pode ser obtida por posse
de
estatuto
ou acordo
aaces,
mais antiga
de entre
a data do acordo de locao e a de
um compromisso assumido pelas partes quanto s principais
disposies da locao. Nesta data:
a)Uma locao classificada como uma locao financeira ou
uma locao operacional; e
b)No caso de uma locao financeira, so determinadas
as
a resultados
reconhecereno
comeo
prazo da
aquantias
parte dos
dos
activosdo
lquidos
de uma
subsidiria atribuvel a interesses de capital prprio que no
sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de
subsidirias,
pela empresa
-me um interesse residual nos
qualquer contrato
que evidencie
activos de uma entidade aps deduo de todos os seus
passivos

um derivado designado ou (apenas para a cobertura de risco

de alteraes nas taxas de cmbio de moeda estrangeira) um
activo financeiro no derivado designado ou um passivo
financeiro no derivado cujo justo valor ou fluxos de caixa se
espera que compense as alteraes no justo valor ou fluxos de
caixa
de um item
designado
um contrato
quecoberto
d origem
a um activo financeiro numa

entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de

capital
prprio noutra entidade
So activos:
a) Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade
empresarial;
b)No processo de produo para tal venda; ou
c) Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no
processo
de produo
ou empreendimento
na prestao de servios.
Investid
um participante
de um
conjunto e que
num empreendimen
or
no tem controlo conjunto sobre esse empreendimento
to
conjunt
conjunto.
Investimento
bruto na locao
o agregado de:
a)Os pagamentos mnimos da locao a receber pelo locador
segundo uma locao financeiro; e
b)Qualquer valor residual no garantido que acresa ao locador.
Investimento lquido
Numa unidade operacional estrangeira a quantia relativa
ao interesse da entidade que relata nos activos lquidos
unidade operacional.
o investimento
bruto na locao descontado taxa de
Investimento lquido na locao dessa
juro implcita na locao.
um activo, passivo, compromisso firme, transaco prevista
Item coberto
altamente provvel ou investimento lquido numa unidade
operacional estrangeira que.
(a) expe a entidade ao risco de alteraes no justo valor
ou
fluxos de
caixa futuros;
(b)efoi
designado
como a receber
Sonos
unidades
monetrias
detidas
activos
e passivos
Itens monetrios
ou a pagar num nmero fixado ou determinvel de unidades
monetrias
a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um
Justo valor
passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a
isso, numa transaco em que no exista relacionamento
entre
elas. a obter da venda de um activo ou unidade
a quantia
Justo valor menos os custos de
geradora de caixa numa transaco entre partes conhecedoras
vender
e dispostas a isso, sem qualquer relacionamento entre elas,
menos
os custos
com
a alienao.
Locao
um acordo
pelo
qual
o locador transmite ao locatrio,
em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o
direito de usar um activo por um perodo de tempo
acordado.
Locao financeira
uma locao que transfere substancialmente todos os
riscos e vantagens inerentes posse de um activo.
O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente
transferido
Locao no cancelvel
uma locao que somente pode ser cancelvel:
a) Aps a ocorrncia de alguma contingncia remota;
b)Com a permisso do locador;
c) Se o locatrio celebrar uma nova locao para o mesmo
activo ou para um activo equivalente com o mesmo locador;
ou
d)Aps o pagamento pelo locatrio de uma quantia adicional tal
que,
nolocao
incio da
locao,
a continuao
mesma seja
Locao operacional
uma
que
no seja
uma locaoda
financeira.
Inventrios

Lucro contabilstico

o resultado lquido de um perodo antes da deduo do gasto

de impostos.

54

Termos/expresses
Lucro tributvel (perda fiscal)

Material

Membros ntimos da famlia

Mercado activo

Mtodo da equivalncia
patrimonial

Mtodo do juro efectivo

Moeda de apresentao
Moeda estrangeira
Moeda funcional
Obrigao construtiva

Obrigao legal

Outros benefcios a longo

prazo dos empregados.

Definies
o lucro (ou perda) de um perodo, determinado de acordo
com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais,
sobre o qual so pagos (ou recuperveis) impostos sobre o
rendimento.
As omisses ou declaraes incorrectas de itens so materiais
se puderem, individual ou colectivamente, influenciar as
decises econmicas dos utentes, tomadas com base nas
demonstraes financeiras.
A materialidade depende da dimenso e natureza da omisso
ou declarao incorrecta ajuizada nas circunstncias que a
rodeiam.
A dimenso
a natureza
do se
item,
ou uma
So aqueles
membroseda
famlia que
espera
que
influenciem, ou sejam influenciados por esse indivduo nos
seus negcios com a entidade. Podem incluir:
a)O cnjuge ou pessoa com anloga relao de afectividade
e os filhos do indivduo;
b)Filhos do cnjuge ou de pessoa com anloga relao de
afectividade; e
c) Dependentes do indivduo, do cnjuge ou de pessoa com
anloga
relaonodequal
afectividade.
um mercado
se verifiquem todas as condies
seguintes:
a) Os itens negociados no mercado so homogneos;
b)Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e
vendedores dispostos a comprar e vender; e
c)
Os preos
disponveis aopelo
pblico
um
mtodoesto
de contabilizao
qual o investimento ou
interesse inicialmente reconhecido pelo custo e
posteriormente ajustado em funo das alteraes verificadas,
aps a aquisio, na quota parte do investidor ou do
empreendedor nos activos lquidos da investida ou da entidade
conjuntamente controlada. Os resultados do investidor ou
empreendedor incluem a parte que lhe corresponda nos
resultados
da de
investida
ouo da
entidade
conjuntamente
um mtodo
calcular
custo
amortizado
de um activo
financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de activos
financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o
rendimento dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo
relevante. A taxa de juro efectiva a taxa que desconta
exactamente os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros
estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro
ou, quando apropriado, um perodo mais curto na quantia
escriturada lquida do activo financeiro ou do passivo financeiro
a moeda na qual as demonstraes financeiras so
apresentadas

uma moeda que no seja a moeda funcional da entidade.

a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade
opera
uma obrigao que decorre das aces de uma entidade em
que:
a)Por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de
polticas publicadas ou de uma declarao corrente
suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras
partes que aceitar certas responsabilidades; e
b)Em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa
vlida
outras
uma nessas
obrigao
quepartes
derivade
de:que cumprir com essas
a)Um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
b)Legislao; ou
c) Outras obrigaes de lei.
So benefcios dos empregados (que no sejam benefcios
ps -emprego, benefcios de cessao de emprego e
benefcios de remunerao em capital prprio) que no se
venam na totalidade dentro de doze meses aps o final do
perodo em que os empregados prestam o respectivo servio.

55

Termos/expresses

Definies

Pagamentos mnimos da locao So os pagamentos durante o prazo da locao que o locatrio

vai fazer, ou que lhe possam ser exigidos, excluindo a renda
contingente, custos relativos a servios e impostos a serem
pagos pelo, e reembolsados ao, locador, juntamente com:
a)No caso do locatrio, quaisquer quantias garantidas pelo
locatrio ou por uma parte relacionada com o locatrio; ou
b)No caso do locador, qualquer valor residual garantido ao
locador:
i) Pelo locatrio;
ii)
Por uma parte relacionada com o locatrio; ou
iii) Por um terceiro no relacionado com o locador, que seja
financeiramente capaz de satisfazer tal garantia.
Contudo, se o locatrio tiver a opo de comprar o activo por
um preo que se espera que seja suficientemente mais baixo
do que o justo valor na data em que a opo se torne exercvel
para que, no incio da locao, seja razoavelmente certo que
ela ser exercida, os pagamentos mnimos da locao
compreendem os pagamentos mnimos a pagar durante o
Parte relacionada
Uma parte est relacionada com uma entidade se:
a) Directa, ou indirectamente atravs de um ou mais
intermedirios, a parte:
i)Controlar, for controlada por ou estiver sob o controlo comum
da entidade (isto inclui relacionamentos entre empresas -me
e subsidirias e entre subsidirias da mesma empresa -me);
ii) Tiver um interesse na entidade que lhe confira influncia
significativa sobre a mesma; ou
iii)
Tiver um controlo conjunto sobre a entidade;
b)A parte for uma associada ou um empreendimento
conjunto em que a entidade seja um empreendedor
(ver NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e
Investimentos em Associadas);
c) A parte for membro do pessoal chave da gesto da
entidade ou da sua empresa -me;
d)A parte for membro ntimo da famlia de qualquer indivduo
referido nas alneas (a) ou (c);
e)A parte for uma entidade sobre a qual qualquer indivduo
referido nas alneas (c) ou (d) exerce controlo, controlo
conjunto ou influncia significativa, ou que possui, directa ou
indirectamente um significativo poder de voto; ou
f) A parte for um plano de benefcios ps -emprego para
benefcio dos empregados da entidade, ou de qualquer
entidade
que seja
umada parte
relacionada

uma obrigao
presente
entidade
provenientedessa
de
Passivo
acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que
resulte num exfluxo de recursos da entidade que
incorporem benefcios econmicos
Passivo contingente
:
a)Uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos
passados e cuja existncia somente ser confirmada pela
ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros
incertos no totalmente sob controlo da entidade; ou
b)Uma obrigao presente que decorra de acontecimentos
passados mas que no reconhecida porque:
i)No provvel que um exfluxo de recursos
incorporando benefcios econmicos seja exigido para
liquidar a obrigao; ou
Passivo financeiro
qualquer passivo que seja:
a) Uma obrigao contratual:
i) De entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra
entidade; ou
ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com
outra entidade em condies que sejam potencialmente
desfavorveis para a entidade; ou
b) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em
instrumentos de capital prprio da prpria entidade e que
seja:
i)Um no derivado para o qual a entidade esteja ou possa
estar obrigada a entregar um nmero varivel de
instrumentos de capital prprio da prpria entidade; ou
ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma

56

Termos/expresses
Passivos por impostos diferidos
PCGA anteriores
Perda fiscal (lucro tributvel)

Perda por imparidade

Pesquisa
Pessoal chave de gesto

Planos de benefcios definidos

Planos de benefcios ps
emprego
Planos de contribuio definida

Planos de remunerao
capital prprio.
Planos multi -empregador

Polticas contabilsticas

Prazo da locao

em

os instrumentos de capital prprio da prpria entidade no

incluem instrumentos que sejam eles prprios contratos para
futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de capital
prprio da prpria entidade.
Definies
So as quantias de impostos sobre o rendimento pagveis em
perodos futuros com respeito a diferenas temporrias
tributveis
Correspondem base de contabilidade que um adoptante
pela primeira vez utilizava imediatamente antes de adoptar
asaNCRF.

perda (ou lucro) de um perodo, determinado de acordo

com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais,
sobre o qual so pagos (ou recuperveis) impostos sobre o
rendimento.

o excedente da quantia escriturada de um activo, ou

de uma unidade geradora de caixa, em relao sua
quantia
recupervel.

a investigao
original e planeada levada a efeito com a
perspectiva de obter novos conhecimentos cientficos ou
tcnicos
So as pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo
planeamento, direco e controlo das actividades da
entidade, directa ou indirectamente, incluindo qualquer
administrador
dessaque
entidade
So planos de (executivo
benefcios ou
psoutro)
emprego
no sejam planos
de contribuio definida.
So acordos formais ou informais pelos quais uma
entidade proporciona benefcios ps emprego a um ou
maisplanos
empregados.
So
de benefcios ps emprego pelos quais uma
entidade paga contribuies fixadas a uma entidade separada
(um fundo) e no ter obrigao legal ou construtiva de pagar
contribuies adicionais se o fundo no detiver activos
suficientes para pagar todos os benefcios dos empregados
relativos ao servio dos empregados no perodo corrente e em
perodos
anteriores.
So acordos
formais ou informais pelos quais uma entidade
proporciona benefcios de remunerao em capital prprio
paraplanos
um ou de
mais
empregados.
So
contribuio
definida (que no sejam planos
estatais) ou planos de benefcios definidos (que no sejam
planos estatais) que:
a)Ponham em conjunto activos contribudos por vrias
entidades que no estejam sob controlo comum; e
b)Usem esses activos para proporcionar benefcios aos
empregados de mais de uma entidade, na base de que os
nveis de contribuies e de benefcios so determinados no
olhando identidade da entidade que emprega os empregados
So os princpios, bases, convenes, regras e prticas
especficos aplicados por uma entidade na preparao e
apresentao de demonstraes financeiras.
o perodo no cancelvel pelo qual o locatrio contratou locar
o activo juntamente com quaisquer termos adicionais pelos
quais o locatrio tem a opo de continuar a locar o activo,
com ou sem pagamento adicional, quando no incio da locao
for razoavelmente certo que o locatrio ir exercer a opo

a quantia a obter da venda de um activo numa transaco

entre partes conhecedoras e interessadas, independentes
entre si, menos os custos com a alienao.
Primeiras demonstraes
So as primeiras demonstraes financeiras anuais em
financeiras de acordo com as
que uma entidade adoptou as normas contabilsticas e de
NCRF.
relato
financeiro
(NCRF).
Produto Agrcola
o produto
colhido
dos activos biolgicos da entidade.
a propriedade (terreno ou um edifcio ou parte de um
Propriedade de investimento
edifcio ou ambos) detida (pelo dono ou pelo locatrio
numa locao financeira) para obter rendas ou para
valorizao do capital ou para ambas as finalidades, e no
para:
a)Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou
para finalidades administrativas; ou
no curso
ordinrio
negcio.
a propriedade
detida
(pelodo
dono
ou pelo locatrio numa
Propriedade ocupada pelo dono b)Venda
locao financeira) para uso na produo ou fornecimento de
bens ou servios ou para finalidades administrativas
Um acontecimento provvel quando a possibilidade da sua
Provvel
ocorrncia for superior possibilidade de no ocorrncia.
Preo de venda lquido.

57

Termos/expresses
Proviso
Quantia deprecivel
Quantia escriturada

Quantia recupervel
Quantia recupervel
Quantia recupervel
Rdito

Reestruturao

Reexpresso retrospectiva

Remunerao

Renda contingente

Rendimento de impostos
(gasto de impostos)
Rendimento financeiro no
obtido
Retorno dos activos do plano

Subsidiria

Definies
um passivo de tempestividade ou quantia incerta.
o custo de um activo ou outra quantia substituta do custo,
menos o seu valor residual
a quantia pela qual um activo reconhecido no Balano,
aps a deduo de qualquer depreciao/ amortizao
acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes
a quantia mais alta de entre o preo de venda lquido de um
activo e o seu valor de uso
a quantia mais alta de entre o justo valor de um activo
menos os custos de vender e o seu valor de uso
a quantia mais alta de entre o justo valor de um activo ou
unidade geradora de caixa menos os custos de vender e o seu
valor
de uso
o influxo
bruto de benefcios econmicos durante o perodo
proveniente do curso das actividades ordinrias de uma
entidade quando esses influxos resultarem em aumentos de
capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com
contribuies
deplaneado
participantes
no capital
prprio.
um programa
e controlado
pelo
rgo de
gesto e que altera materialmente ou:
a)O mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou
b)A maneira como o negcio conduzido.
a correco do reconhecimento, mensurao e divulgao
de quantias de elementos das demonstraes financeiras
como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse
ocorrido
Inclui
todos os benefcios dos empregados Os benefcios dos
empregados so todas as formas de retribuio paga, a pagar
ou proporcionada pela entidade, ou em nome da entidade, em
troca de servios prestados entidade. Tambm inclui as
retribuies pagas em nome da empresa -me da entidade
com respeito aos servios prestados entidade. A
remunerao inclui:
a)Benefcios de curto prazo de empregados no activo, tais como
ordenados, salrios e contribuies para a segurana social,
licena anual paga e pagamento de baixa por doena,
participao nos lucros e bnus (se pagveis num perodo de
doze meses aps o fim do perodo) e benefcios no
monetrios (tais como cuidados mdicos, habitao,
automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados);
b)Benefcios ps -emprego tais como penses, outros benefcios
de reforma, seguro de vida ps-emprego e cuidados mdicos
ps -emprego;
c) Outros benefcios de longo prazo dos empregados, incluindo
licena por anos de servio ou licena sabtica, jubilao ou
outros benefcios por anos de servio, benefcios de invalidez
de longo prazo e, se no forem pagveis na totalidade num
a parte dos pagamentos da locao que no est fixada em
quantia mas antes baseada na futura quantia de um factor
que se altera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo,
percentagem de futuras vendas, quantidade de futuro uso,
futuros ndices de preos, futuras taxas de juro do mercado).
a quantia agregada includa na determinao do resultado
lquido do perodo respeitante a impostos correntes e a
impostos
diferidos.
a diferena
entre:
a)O investimento bruto na locao; e
b)O investimento lquido na locao.
o juro, dividendos e outro rdito proveniente dos activos do
plano, juntamente com ganhos ou perdas nos activos do
plano realizados e no realizados, menos quaisquer custos de
administrar o plano e menos qualquer imposto a pagar pelo
prprio
plano. (aqui se incluindo as entidades que no sejam

uma entidade
constitudas em forma de sociedade, como, p. ex,. as parcerias)
que controlada por uma outra entidade (designada por
empresa -me).

58

Termos/expresses

Definies

Subsdios do Governo

So auxlios do Governo na forma de transferncia de

recursos para uma entidade em troca do cumprimento
passado ou futuro de certas condies relacionadas com as
actividades operacionais da entidade. Excluem as formas de
apoio do Governo s quais no possa razoavelmente ser -lhes
dado um valor e transaces com o Governo que no se
possam
distinguir
das transaces
comerciais
normais
Subsdios relacionados com
So subsdios
do Governo
cuja condio
primordial
a da
de que a
activos
entidade que a eles se prope deve comprar, construir ou por
qualquer forma adquirir activos a longo prazo. Podem tambm
estar ligadas condies subsidirias restringindo o tipo ou a
localizao dos activos ou dos perodos durante os quais devem
ser adquiridos
Subsdios
relacionados com So
subsdios ou
dodetidos.
Governo que no sejam os que esto
rendiment
relacionados com activos.
os
Taxa de cmbio
o rcio de troca de duas moedas.
Taxa de cmbio vista
a taxa de cmbio para entrega imediata de moeda.
Taxa de fecho
a taxa de cmbio vista data do balano
Taxa de juro implcita na locao a taxa de desconto que, no incio da locao, faz com que
o valor presente agregado de:
a)Os pagamentos mnimos da locao; e
b)O valor residual no garantido seja igual soma:
c) Do justo valor do activo locado; e
d)De quaisquer custos directos iniciais do locador.
Taxa de juro
a taxa de juro que o locatrio teria que pagar numa locao
incremental de
semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa que, no
financiamento do
incio da locao, o locatrio incorreria ao pedir emprestados
locatrio.
por um prazo semelhante, e com uma segurana semelhante,
os
fundos
necessrios
comprar
o activo.
Transaco com partes
uma
transferncia
depara
recursos,
servios
ou obrigaes
relacionadas
entre partes relacionadas, independentemente de haver
ouuma
no transaco
um dbito de
preo.
Transaco prevista

futura
no comprometida mas antecipada.
Compreende os processos de crescimento natural,
Transformao biolgica
degenerao, produo e procriao que causem alteraes
qualitativas e quantitativas num activo biolgico.
o mais pequeno grupo identificvel de activos que seja
Unidade geradora de caixa
gerador de influxos de caixa e que seja em larga medida
independente dos influxos de caixa de outros activos ou grupos
de
activos
Unidade operacional
um
componente de uma entidade que seja alienado ou
descontinuada
esteja classificado como detido para venda e:
a)Represente uma importante linha de negcios separada
ou uma rea geogrfica operacional;
b)Seja parte integrante de um nico plano coordenado para
alienar uma importante linha de negcios separada ou rea
geogrfica operacional, ou
subsidiria
adquirida
exclusivamente
com vista
Seja
uma uma
subsidiria,
associada,
empreendimento
conjunto
ou
Unidade operacional estrangeira c)

Valor de uso

Valor especfico para a entidade

Valor presente de uma

obrigao de benefcios
definidos.
Valor realizvel lquido

Valor residual

sucursal da entidade que relata, cujas actividades sejam

baseadas ou conduzidas num pas que no seja o pas da
entidade
que relatados fluxos de caixa futuros estimados, que

o valor presente
se espere surjam do uso continuado de um activo ou unidade
geradora de caixa e da sua alienao no fim da sua vida til.
o valor presente dos fluxos de caixa que uma entidade
espera que resultem do uso continuado de um activo e da sua
alienao no final da sua vida til ou em que espera incorrer
ao
um passivo
oliquidar
valor presente,
sem a deduo de quaisquer activos do
plano, dos pagamentos futuros esperados necessrios para
liquidar a obrigao resultante do servio do empregado nos
perodos
anterioresno decurso ordinrio da
o preocorrente
de vendae estimado
actividade empresarial menos os custos estimados de
acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar
a
Devenda.
um activo a quantia estimada que uma entidade obteria
correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos
custos de alienao estimados, se o activo j tivesse a idade e
as condies esperadas no final da sua vida til.

59

Termos/expresses
Valor residual garantido

Valor residual no garantido

Vida econmica

Vida til

Definies
:
a)No caso do locatrio, a parte do valor residual que seja
garantida pelo locatrio ou por uma parte relacionada com o
locatrio (sendo a quantia da garantia a quantia mxima que
possa, em qualquer caso, tornar -se pagvel); e
b)No caso do locador, a parte do valor residual que seja
garantida pelo locatrio ou por um terceiro no relacionado
com
o locador
queresidual
seja financeiramente
capaz
derealizao
a parte
do valor
do activo locado,
cuja
pelo locador no esteja assegurada ou esteja unicamente
garantida por uma parte relacionada com o locador.
:
a)O perodo durante o qual se espera que um activo seja
economicamente utilizvel por um ou mais utentes; ou
b)O nmero de unidades de produo, ou similares, que se
espera que seja obtido a partir do activo por um ou mais
utentes.
:
a)O perodo durante o qual uma entidade espera que um
activo esteja disponvel para uso; ou
b)O nmero de unidades de produo ou similares que uma
entidade espera obter do activo.

60

Apndice 2 Processo de transio para

o novo SNC pelas pequenas entidades
Ponto 5 da NCRF PE
Nota prvia: O presente documento no faz parte da norma e foi preparado visando
facilitar a organizao dos procedimentos de transio das pequenas entidades do
SNC em base POC para o novo SNC.
Nas pequenas entidades, o processo de transio do SNC em base POC para o
novo SNC, pode ser desenvolvido nos seguintes termos:
1 As quantias referentes ao exerccio de 2009 includas nas demonstraes
financeiras referentes a esse exerccio apresentadas com base nas regras do Plano
Oficial de Contabilidade e Directrizes Contabilsticas, devero ser reconvertidas
considerando as regras da NCRF -PE;
2 Essa reconverso implica a preparao de um Balano de Abertura, a 1 de Janeiro
de 2010, que ser a reclassificao do Balano de 31 de Dezembro de 2009.
Para proceder reconverso haver que considerar procedimentos de i)
reclassificao, ii) reconhecimento, iii) desreconhecimento e iv) mensurao.
3 O procedimento de reclassificao consiste na transferncia dos saldos das
contas existentes por fora da utilizao do Plano Oficial de Contabilidade, para as
contas definidas no cdigo de contas SNC.
4 Os procedimentos de reconhecimento e desreconhecimento referem -se incluso ou
eliminao 61
de rubricas de Balano por fora da aplicao da NCRF -PE.
5 Uma possvel sistematizao dos procedimentos referidos nos pargrafos 2 e 3,
pode ser a seguinte:
i) Quanto aos activos e passivos que j eram reconhecidos nos termos do POC e das
Directrizes Contabilsticas e que satisfaam as respectivas definies e critrios de
reconhecimento descritos na NCRF -PE, os mesmos devem ser reclassificados.
Exemplos desta situao podem encontrar -se, designadamente, quanto aos
saldos de caixa, depsitos ordem, clientes, fornecedores e estado e outros
entes pblicos;
ii)Quanto aos activos e passivos que, por fora da aplicao do POC e das Directrizes
Contabilsticas no se encontravam no Balano, mas que passam a satisfazer as
respectivas definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF -PE, devem
ser reconhecidos. Tal acontece, por exemplo, quanto a alguns instrumentos
financeiros;
iii) Quanto aos activos e passivos que encontrando -se no Balano por fora da
aplicao do POC e das Directrizes Contabilsticas, no satisfaam as respectivas
definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF PE, devem ser
desreconhecidos. Exemplos desta situao so, designadamente, alguns
intangveis, tais como as despesas de instalao e as de investigao.
6 Os registos contabilsticos relativos a reconhecimentos e desreconhecimentos de
activos e passivos acima referidos, devem ter como contrapartida a rubrica de
resultados transitados.

Cdigo de Contas
222 Fornecedores - ttulos a
1 MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS *
pagar 2221 Fornecedores
11 Caixa
gerais
12
Depsitos ordem
2222 Fornecedores - empresa-me
13
Outros depsitos bancrios
2223 Fornecedores - empresas
14 Outros instrumentos
subsidirias 2224 Fornecedores financeiros * 141 Derivados
empresas associadas
1411 Potencialmente favorveis
2225 Fornecedores 1412 Potencialmente desfavorveis
empreendimentos conjuntos
142Instrumentos financeiros detidos para
2226 Fornecedores - outras partes
negociao
relacionadas
1421 Activos financeiros
...
1422 Passivos financeiros
225 Facturas em recepo e conferncia
143Outros activos e passivos financeiros
*
(justo valor atravs dos resultados)
...
1431 Outros activos
228
Adiantamentos a fornecedores *
financeiros 1432 Outros
passivos financeiros
229
Perdas por imparidade
acumuladas
* 23 Pessoal
2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR *
231
Remuneraes
a
21 Clientes *
pagar
*
2311
Aos
211 Clientes c/c
rgos sociais 2312 Ao
2111 Clientes gerais
pessoal
2112 Clientes - empresa-me

2113 Clientes - empresas subsidirias

237 Caues
2114 Clientes - empresas associadas
2371 Dos rgos sociais
2115 Clientes - empreendimentos
2372 Do pessoal
conjuntos
2116
Clientes - outras partes relacionadas
238 Outras operaes

2381 Com os rgos sociais

212 Clientes - ttulos a receber
2382 Com o pessoal
2121 Clientes gerais
239 Perdas por imparidade acumuladas
* Estado e outros entes pblicos *
2122 Clientes - empresa-me
24
2123 Clientes - empresas subsidirias
241 Imposto sobre o rendimento *
2124 Clientes - empresas associadas
242 Reteno de impostos sobre
rendimentos
*
2125 Clientes - empreendimentos
243
Imposto sobre
o valor acrescentado
conjuntos
2126
Clientes - outras partes relacionadas
*(IVA)
...
2431 IVA - Suportado
218 Adiantamentos de clientes *
2432 IVA - Dedutvel
219 Perdas por imparidade acumuladas *
2433 IVA - Liquidado
22 Fornecedores *
2434 IVA - Regularizaes
221 Fornecedores c/c
2435 IVA - Apuramento
2436 IVA - A pagar
2211 Fornecedores gerais
2212 Fornecedores - empresa-me
2437 IVA - A recuperar
2438 IVA - Reembolsos pedidos
2213 Fornecedores - empresas
subsidirias
2214
Fornecedores - empresas
2439 IVA - Liquidaes oficiosas
associadas
244 Outros impostos
2215
Fornecedores - empreendimentos
conjuntos
245 Contribuies para a Segurana
Social
246
Tributos das autarquias locais
2216 Fornecedores - outras partes
relacionadas
...

...

62

248 Outras tributaes

28 Diferimentos *
25 Financiamentos obtidos
281
Gastos a reconhecer
251 Instituies de crdito e sociedades
282
Rendimentos a
financeiras
reconhecer 29
Provises *
2511 Emprstimos bancrios
291
Impostos
2512 Descobertos bancrios
292
Garantias a clientes
2513 Locaes financeiras
293
Processos judiciais em curso
... ...
294
Acidentes de trabalho e
252 Mercado de valores
doenas profissionais
mobilirios 2521
295
Matrias ambientais
Emprstimos por obrigaes
*
296
Contratos onerosos
... ...
297
Reestruturao
253 Participantes de capital
298
Outras provises
2531 Empresa-me - Suprimentos e
3 INVENTRIOS E ACTIVOS
outros mtuos
BIOLGICOS
2532 Outros participantes *
Suprimentos e outros mtuos
31 Compras
... ...
311
Mercadorias
254 Subsidirias,
associadas
312
Matrias-primas,
e empreendimentos
subsidirias
e
de
conjuntos
consumo

313
Activos biolgicos
258 Outros financiadores

26 Accionistas/scios
317
Devolues de compras
261 Accionistas c/
318
Descontos e abatimentos em
subscrio * 262 Quotas
compras 32 Mercadorias
no liberadas
* atribudos
264
Resultados
325 Mercadorias em trnsito
265 Lucros disponveis
326 Mercadorias em poder de terceiros
266 Emprstimos concedidos - empresa... ...
me

...
329 Perdas por imparidade acumuladas
268 Outras operaes
33 Matrias-primas, subsidirias e
de consumo
269 Perdas por imparidade acumuladas *
331
Matrias-primas
27 Outras contas a receber e a pagar
332 Matrias subsidirias
271 Fornecedores de investimentos *
333 Embalagens
2711 Fornecedores de investimentos 334 Materiais diversos
contas
gerais
335 Matrias em trnsito
2712 Facturas em recepo e conferncia
... ...
*2713 Adiantamentos a
339 Perdas por imparidade acumuladas
fornecedores
de
investimentos
*
34 Produtos acabados e intermdios
272 Devedores e credores por
... ...
acrscimos econmica) *
(periodizao
346 Produtos em poder de terceiros
2721 Devedores por acrscimos de
... ...
rendimentos
349 Perdas por imparidade acumuladas
2722 Credores por acrscimos de gastos
35 Subprodutos, desperdcios,
resduos
273 Benefcios ps-emprego *
refugos e
274 Impostos diferidos *
351 Subprodutos
2741 Activos por impostos diferidos
352 Desperdcios, resduos e refugos
2742 Passivos por impostos diferidos
... ...
275 Credores por subscries no
359 Perdas por imparidade acumuladas
liberadas
*
276
Adiantamentos
por conta de vendas *
36 Produtos e trabalhos em curso
...
37 Activos biolgicos
278 Outros devedores e credores
371 Consumveis
279 Perdas por imparidade acumuladas *
3711 Animais

6
3

3712 Plantas
372 De produo
3721 Animais
3722 Plantas

38 Reclassificao e
regularizao
de
inventrios e activos biolgicos
382 Mercadorias
383
Matrias-primas,
subsidirias
e
de
consumo
384 Produtos acabados e intermdios
385
Subprodutos, desperdcios,
resduos e refugos
386
Produtos e trabalhos em
curso 387 Activos biolgicos
*
39 Adiantamentos por conta
de compras * 4
INVESTIMENTOS *
41 Investimentos
financeiros * 411
Investimentos em
subsidirias
4111 Participaes de capital mtodo da equivalncia patrimonial
4112 Participaes de capital - outros
4121 Participaes de capital - mtodo
da
equivalncia
patrimonial
4122 Participaes de capital - outros
mtodos
4123
Emprstimos concedidos
... ...
413
Investimentos em
entidades
conjuntamente controladas
4131 Participaes de capital - mtodo
da
equivalncia patrimonial
4132 Participaes de capital - outros
mtodos
4133
Emprstimos concedidos
... ...
414 Investimentos noutras empresas
4141 Participaes de capital
4142 Emprstimos concedidos
... ...
415 Outros investimentos financeiros
4151 Detidos at maturidade

4158 Outros
... ...
419 Perdas por imparidade acumuladas *
42 Propriedades de investimento
421 Terrenos e recursos naturais
422 Edifcios e outras construes

426 Outras propriedades de investimento

428 Depreciaes acumuladas

429 Perdas por imparidade
acumuladas * 43 Activos fixos
tangveis
431 Terrenos e recursos
naturais 432 Edifcios e
outras construes 433
Equipamento bsico
434 Equipamento de
transporte 435
Equipamento
administrativo 436
Equipamentos biolgicos *
437 Outros activos fixos
tangveis 438 Depreciaes
acumuladas
439 Perdas por imparidade
acumuladas * 44 Activos
intangveis
441 Goodwill
442 Projectos de
desenvolvimento * 443
Programas de computador
444 Propriedade industrial
... ...
446 Outros activos intangveis

452 Propriedades de investimento em

curso
453
Activos fixos tangveis em curso
454 Activos intangveis em curso
455 Adiantamentos por conta de
investimentos *

459 Perdas por imparidade acumuladas

* Activos no correntes detidos
46
para
venda *
469 Perdas por imparidade acumuladas
* CAPITAL, RESERVAS E
5
RESULTADOS
TRANSITADOS *
51 Capital *
52 Aces (quotas) prprias *
521 Valor nominal
522 Descontos e prmios
...
53 Outros instrumentos de capital
prprio*

54 Prmios de emisso

55 Reservas
551 Reservas legais
552 Outras reservas

56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em activos
financeiros *

64

571 Relacionados com o mtodo

da equivalncia patrimonial
5711 Ajustamentos de
transio * 5712 Lucros no
atribudos *
5713 Decorrentes de outras variaes
nos capitais prprios das participadas
*

579 Outros
58 Excedentes de revalorizao
de activos fixos tangveis e
intangveis *
581 Reavaliaes decorrentes de
diplomas legais
5811 Antes de imposto sobre o
rendimento 5812 Impostos diferidos

589 Outros excedentes

5891 Antes de imposto sobre o
rendimento 5892 Impostos diferidos
59 Outras variaes no capital
prprio
591 Diferenas de
converso
de demonstraes financeiras *
592 Ajustamentos por impostos
diferidos 593 Subsdios*
594 Doaes

599 Outras
6 GASTOS *
61 Custo das mercadorias
vendidas e das matrias
consumidas
611 Mercadorias
612 Matrias-primas,
subsidirias
e
de
consumo
613 Activos biolgicos (compras)*
62 Fornecimentos e
servios externos 621
Subcontratos
622 Servios especializados
6221 Trabalhos
especializados 6222
Publicidade e propaganda
6223 Vigilncia e
segurana 6224
Honorrios
6225 Comisses
6226 Conservao e reparao

6228 Outros
623 Materiais
6231 Ferramentas e utenslios de
desgaste rpido
6232 Livros e documentao
tcnica 6233 Material de

escritrio
6234 Artigos para oferta

6238 Outros

624
Ene
rgia
e
flui
dos
624
1
Elec
trici
dad
e
624
2
Co
mb
ust
veis
624
3
gu
a

624
8
Out
ros
625
Deslocaes,
estadas e
transportes
6251
Deslocaes e
estadas
6252
Transport
es de
pessoal
6253
Transport
es de
mercadori
as

625
8
Out
ros
626
Ser
vio

s diversos 6261
Rendas e alugueres
6262 Comunicao
6263 Seguros
6264 Royalties
6265 Contencioso e
notariado 6266 Despesas
de representao 6267
Limpeza, higiene e conforto
6268 Outros servios
63 Gastos com o
pessoal
631 Remuneraes dos rgos
sociais 632 Remuneraes do
pessoal
633 Benefcios ps-emprego
6331 Prmios para penses *
6332 Outros
benefcios
634 Indemnizaes
635 Encargos sobre
remuneraes
636
Seguros de acidentes no
trabalho e doenas profissionais
637 Gastos de aco social
638 Outros gastos com o
pessoal
64 Gastos de depreciao e de
amortizao 641 Propriedades de
investimento
642 Activos fixos
tangveis 643 Activos
intangveis.
65
Perdas
por
imparidade 651 Em
dvidas a receber
6511 Clientes
6512 Outros
devedores
652 Em inventrios
653 Em investimentos
financeiros 654 Em
propriedades de investimento
655 Em activos fixos tangveis
656 Em activos intangveis
657 Em investimentos em curso
658 Em activos no correntes detidos
para venda
66 Perdas por redues de
justo valor 661 Em
instrumentos financeiros 662
Em investimentos financeiros

65

663 Em propriedades de
investimento 664 Em activos
biolgicos
67 Provises do
perodo * 671
Impostos
672
Garantias a clientes
673 Processos judiciais em curso
674
Acidentes no trabalho e
doenas profissionais
675 Matrias ambientais
676 Contratos onerosos
677 Reestruturao
678
Outras provises
68 Outros gastos
e perdas 681
Impostos
6811 Impostos directos
6812 Impostos indirectos:
6813 Taxas
682 Descontos de pronto
pagamento concedidos
683 Dvidas
incobrveis * 684
Perdas em inventrios
* 6841 Sinistros
6842 Quebras
685 Gastos e perdas em subsidirias,
associadas
e
empreendimentos conjuntos
6851 Cobertura de prejuzos
6852 Aplicao do mtodo da
equivalncia
patrimonial *
6853 Alienaes

6858 Outros gastos e perdas

686 Gastos e perdas nos restantes
investimentos financeiros *
6861 Cobertura de prejuzos
6862 Alienaes

6868 Outros gastos e perdas

687 Gastos e perdas em investimentos
no
financeiros
6871 Alienaes
6872 Sinistros
6873 Abates
6874 Gastos em propriedades de
investimento

6878 Outras gastos e perdas

688 Outros *
6881 Correces relativas a perodos
anteriores
6882 Donativos
6883 Quotizaes

6884 Ofertas e amostras de inventrios

6885 Insuficincia da estimativa para
impostos 6886 Perdas em
instrumentos financeiros *

6888 Outros no especificados

69 Gastos e perdas de
financiamento 691 Juros
suportados
6911 Juros de financiamentos obtidos

6918 Outros juros

692 Diferenas de cmbio
desfavorveis 6921 Relativas a
financiamentos obtidos

6928 Outras

698 Outros gastos e perdas de

financiamento 6981 Relativos a
financiamentos obtidos

6988 Outros
7 RENDIMENTOS *
71 Vendas *
711 Mercadorias
712 Produtos acabados e intermdios
714 Activos biolgicos
... ...
716 IVA das vendas com imposto
includo
717
Devolues de vendas
718 Descontos e abatimentos em
vendas
72
Prestaes de servios *
721 Servio A
722 Servio B
...
725 Servios secundrios
726 IVA dos servios com imposto
includo
...
728 Descontos e abatimentos
73 Variaes nos inventrios da
produo
* acabados e intermdios
731
Produtos
732 Subprodutos, desperdcios,
resduos e
refugos
733 Produtos e trabalhos em curso
734 Activos biolgicos
74 Trabalhos para a prpria
entidade
741
Activos fixos tangveis
742 Activos intangveis
743 Propriedades de investimento
744 Activos por gastos diferidos

75 Subsdios explorao *

66

751 Subsdios do Estado e outros

entes pblicos
752 Subsdios de outras
entidades 76 Reverses
761 De depreciaes e de
amortizaes 7611
Propriedades de investimento
7612 Activos fixos tangveis
7613 Activos intangveis
762 De perdas por
imparidade 7621 Em
dvidas a receber 76211
Clientes
76212 Outros devedores
7622 Em inventrios
7623 Em investimentos
financeiros 7624 Em
propriedades de investimento
7625 Em activos fixos tangveis
7626 Em activos
intangveis 7627 Em
investimentos em curso
7628 Em activos no correntes
detidos para venda
763 De provises
7631 Impostos
7632 Garantias a clientes
7633 Processos judiciais em curso
profissionais
7635 Matrias ambientais
7636 Contratos onerosos
7637 Reestruturao
7638 Outras provises

77 Ganhos por aumentos de justo

valor
771
Em instrumentos financeiros
772 Em investimentos financeiros
773 Em propriedades de investimento
774 Em activos biolgicos
78 Outros rendimentos e ganhos
781 Rendimentos suplementares
7811 Servios sociais
7812 Aluguer de equipamento
7813 Estudos, projectos e assistncia
tecnolgica
7814 Royalties
7815 Desempenho de cargos sociais
noutras
empresas
7816 Outros rendimentos suplementares
782 Descontos de pronto pagamento
obtidos
783 Recuperao de dvidas a receber
784 Ganhos em inventrios
7841 Sinistros
7842 Sobras

7848 Outros ganhos

785 Rendimentos e ganhos em
subsidirias, associadas e
empreendimentos conjuntos
7851 Aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial *
7852 Alienaes

7858 Outros rendimentos e ganhos

786 Rendimentos e ganhos nos
restantes activos financeiros
7861 Diferenas de cmbio
favorveis 7862 Alienaes

7868 Outros rendimentos e ganhos

787 Rendimentos e ganhos em
investimentos no financeiros
7871 Alienaes
7872 Sinistros
7873 Rendas e outros rendimentos em
propriedades de investimento

7878 Outros rendimentos e

ganhos 788 Outros *
7881 Correces relativas a
perodos anteriores
7882 Excesso da estimativa para
impostos
7883
Imputao de subsdios para
investimentos
7884 Ganhos em outros instrumentos
financeiros *
7885 Restituio de impostos

7888 Outros no especificados

79 Juros, dividendos e outros
rendimentos
similares
791 Juros obtidos
7911 De depsitos
7912 De outras aplicaes de meios
financeiros
lquidos
7913 De financiamentos
concedidos
a
associadas
e empreendimentos
conjuntos
7914
De financiamentos
concedidos
a
subsidirias
7915 De financiamentos obtidos

7918 De outros financiamentos

concedidos
792
Dividendos obtidos
7921 De aplicaes de meios
financeiros
lquidos
7922 De associadas e
empreendimentos
conjuntos
7923 De subsidirias

67


7928 Outras

798 Outros rendimentos
similares

8 RESULTADOS
81 Resultado lquido do
perodo 811 Resultado
antes de impostos *

812 Imposto sobre o rendimento do

perodo 8121 Imposto estimado
para o perodo * 8122 Imposto
diferido

818 Resultado lquido

89 Dividendos antecipados

68

Notas de Enquadramento
Consideraes gerais
As presentes notas de enquadramento tm o objectivo de ajudar na interpretao e
ligao do cdigo de contas com as respectivas NCRF, funcionando como mero
auxiliar aos preparadores da informao financeira. No se trata de uma ligao
exaustiva entre o cdigo de contas e as NCRF, mas apenas algumas referncias
especficas para determinadas contas.

Classe 1
lquidos

Meios

financeiros

Esta classe destina-se a registar os

meios financeiros lquidos, que
incluem quer o dinheiro e depsitos
bancrios quer todos os activos ou
passivos financeiros mensurados ao
justo valor, cujas alteraes
sejam reconhecidas na
demonstrao de resultados. 14
Instrumentos financeiros
Esta conta visa reconhecer todos os
instrumentos financeiros que no
sejam caixa (conta 11) ou depsitos
bancrios que no incluam derivados
(contas 12 e 13) que
sejam
mensurados ao justo valor, cujas
alteraes sejam reconhecidas na
demonstrao
de
resultados.
Consequentemente,
excluem-se
desta conta os restantes instrumentos
financeiros
que
devam
ser
mensurados
ao
custo,
custo
amortizado
ou
mtodo
da
equivalncia patrimonial (classe 2 ou
conta 41).
Classe 2 Contas a receber e a
pagar
Esta classe destina-se a registar as
operaes relacionadas com clientes,
fornecedores, pessoal, Estado e outros
entes
pblicos,
financiadores,
accionistas,
bem
como
outras
operaes com terceiros que no
tenham
cabimento
nas
contas
anteriores
ou
noutras
classes
especficas. Incluem-se ainda nesta
classe os diferimentos (para permitir o
registo dos gastos e dos rendimentos
nos perodos a que respeitam) e as
provises.
21 Clientes
Regista os movimentos com os
compradores de mercadorias, de

produtos e de servios.
218 Adiantamentos de clientes

Esta conta
regista
as
entregas
feitas

entidade
relativas a
forneciment
os,
sem
preo
fixado,
a
efectuar a
terceiros.
Pela
emisso da
factura,
estas
verbas
sero
transferidas
para
as
respectivas
subcontas
da rubrica
211

Clientes c/c.
219, 229,
239, 269 e
279

Perdas por
imparidad
e
acumulada
s
Estas
contas
registam as
diferenas
acumuladas
entre
as
quantias
registadas e
as
que
resultem da
aplicao
dos critrios
de
mensurao

dos correspondentes activos includos

na classe 2, podendo ser subdivididas
a fim de facilitar o controlo e
possibilitar
a
apresentao
em
balano das quantias lquidas. As
perdas por imparidade anuais sero
registadas nas contas 651 Perdas
por imparidade Em dvidas a
receber, e as suas reverses (quando
deixarem de existir as situaes que
originaram as perdas) so registadas
nas contas 7621 Reverses de
perdas por imparidade Em dvidas a
receber.
Quando
se
verificar
o
desreconhecimento dos activos a que
respeitem as imparidades, as contas

em epgrafe sero debitadas por

contrapartida das correspondentes
contas da classe 2.
22 Fornecedores
Regista os movimentos com os
vendedores de bens e de servios,
com excepo dos destinados aos
investimentos da entidade.
225 Fornecedores Facturas em
recepo e conferncia
Respeita s compras cujas facturas,
recebidas ou no, esto por lanar nas
subcontas
da conta 221 por no
terem chegado entidade at essa
data ou no terem sido ainda
conferidas. Ser debitada por crdito
da conta

69

221, aquando da contabilizao

definitiva da factura.
228

Adiantamentos
a
fornecedores
Regista as entregas feitas pela
entidade relativas a fornecimentos
(sem preo fixado) a efectuar por
terceiros. Pela recepo da factura,
estas verbas sero transferidas para
as respectivas subcontas da conta
221.
231 Remuneraes a pagar
O movimento desta conta insere-se
no seguinte esquema normalizado:
1 . fase pelo processamento dos
ordenados,
salrios
e
outras
remuneraes, dentro do ms a que
respeitem: dbito, das respectivas
subcontas de 63 Gastos com o
pessoal, por crdito de 231, pelos
quantias
lquidas
apuradas
no
processamento e normalmente das
contas 24 Estado e outros entes
pblicos (nas respectivas subcontas),
232 Adiantamentos e 278 Outros
devedores e credores, relativamente
aos sindicatos, consoante as entidades
credoras dos descontos efectuados
(parte do pessoal);
2 . fase pelo processamento dos
encargos sobre remuneraes (parte
patronal),
dentro do ms a que
respeitem: dbito da respectiva rubrica
em 635 Gastos com o pessoal
Encargos sobre remuneraes, por
crdito das subcontas de 24 Estado e
outros entes pblicos a que respeitem
as contribuies patronais;
3 . fase Pelos pagamentos ao
pessoal e
s outras entidades:
debitam-se as contas 231, 24 e 278,
por contrapartida das contas da classe
1. 24 Estado e outros entes
pblicos
Nesta conta registam-se as relaes
com o Estado, Autarquias Locais e
outros entes pblicos que tenham
caractersticas de impostos e taxas.
241 Imposto sobre o rendimento
Esta
conta

debitada
pelos
pagamentos efectuados e pelas
retenes na fonte a que alguns dos
rendimentos da entidade estiverem
sujeitos.
No fim do perodo ser calculada, com
base na matria colectvel estimada,
a quantia do respectivo imposto, a
qual se registar
a crdito desta
conta por dbito de 8121 Imposto
estimado para o perodo.

242

Reteno de impostos sobre rendimentos

Esta
conta
movimenta a crdito
o imposto que tenha
sido retido na fonte
relativamente
a
rendimentos pagos a
sujeitos passivos de
IRC
ou
de
IRS,
podendo
ser
subdividida
de
acordo
com
a
natureza
dos
rendimentos.
243

Imposto
sobre
o
Valor
acrescentado (IVA)
Esta conta destina-se
a
registar
as
situaes
decorrentes
da
aplicao do Cdigo
do Imposto sobre o
Valor Acrescentado.
2521

Emprstimos
obrigaes
Regista
os
emprstimos
por
obrigaes,
sem
prejuzo do referido
na nota conta 53.
261 Accionistas
c/subscrio e 262

Quotas
no
liberadas
Para
efeitos
de
elaborao
do
Balano, os saldos
destas contas so
deduzidos ao Capital
nos termos da NCRF
27 Instrumentos
financeiros ( 8).

271 Fornecedores de investimentos

Regista
os
movimentos
com
vendedores de bens e servios com
destino
aos
investimentos
da
entidade.
2712 Facturas em recepo e
conferncia Respeita s aquisies
cujas facturas, recebidas
ou no, estejam por lanar na conta

70

por

Fornecedores de investimentos
contas gerais por no terem chegado
entidade at essa data ou no terem
sido ainda conferidas.
Ser debitada por crdito da conta
2711, aquando da contabilizao
definitiva da factura.
2713

Adiantamentos
a
fornecedores de investimentos
Regista as entregas feitas pela
entidade relativas a fornecimentos,
sem preo fixado, de investimentos a
efectuar por terceiros. Pela recepo
da factura, estas verbas sero
transferidas para as respectivas
contas na rubrica 2711 Fornecedores
de investimentos
contas gerais.
272 Devedores e credores por
acrscimos Estas contas registam a
contrapartida dos rendimentos e dos
gastos que devam ser reconhecidos
no prprio perodo, ainda que no
tenham documentao vinculativa,
cuja receita ou despesa s venha a
ocorrer em perodo ou perodos
posteriores.
273 Benefcios ps-emprego
Regista as responsabilidades da
entidade
perante
os
seus
trabalhadores ou perante a sociedade
gestora de um fundo autnomo.

2711

274 Impostos diferidos

So registados nesta conta os activos
por impostos diferidos que sejam
reconhecidos para as diferenas
temporrias dedutveis e os passivos
por impostos diferidos que sejam
reconhecidos para as diferenas
temporrias tributveis, nos termos
estabelecidos na NCRF 25 Impostos
sobre o Rendimento.
275 Credores por subscries no
liberadas Credita-se pelo valor total
da subscrio de quotas, aces,
obrigaes e outros ttulos, por
contrapartida das respectivas
contas
de investimentos
financeiros.
276 Adiantamentos por conta de
vendas Regista as entregas feitas
entidade com relao a fornecimentos
de bens e servios cujo preo esteja
previamente fixado. Pela emisso da
factura, estas
verbas
sero transferidas para as
respectivas contas da rubrica 211
Clientes c/c.
28
Diferimentos
Compreende
os
gastos
e
os
rendimentos
que
devam
ser
reconhecidos nos perodos seguintes.
29
Provises
Esta conta serve para registar as
responsabilidades
cuja
natureza
esteja claramente definida e que
data do balano sejam de ocorrncia
provvel ou certa, mas incertas
quanto ao seu valor ou data de
ocorrncia (vide NCRF 21 Provises,
passivos
contingentes
e activos
contingentes e NCRF 26 Matrias
ambientais).
As suas subcontas devem ser
utilizadas
directamente
pelos
dispndios
para
que
foram
reconhecidas,
sem
prejuzo
das
reverses a que haja lugar.
Classe 3 Inventrios e activos
biolgicos Esta classe inclui os

i.
ii.
iii.

inventrios (existncias):
Detidos para venda no decurso da
actividade empresarial;
No processo de produo para essa
venda;
Na forma de materiais consumveis a
serem aplicados no processo de
produo ou na prestao de servios.

Integra,
tambm,
os
activos
biolgicos (animais e plantas vivos),
no mbito da actividade agrcola, quer
consumveis no decurso do ciclo
normal da actividade, quer de
produo
ou
regenerao.
Os
produtos
agrcolas
colhidos
so
includos nas apropriadas contas de
inventrios.
As quantias escrituradas nas contas
desta classe tero em ateno o que
em matria de mensurao se
estabelece na NCRF 18 Inventrios,
pelo
que
sero
corrigidas
de
quaisquer ajustamentos a que haja
lugar, e na NCRF 17 Agricultura.
387 Activos biolgicos
Sero
registadas
nesta
conta,
designadamente, as reclassificaes
de activos biolgicos para inventrios.
As variaes de justo valor so
reconhecidas nas contas 664 e 774.
39 Adiantamentos por conta de
compras Regista as entregas feitas
pela entidade relativas
a
compras
cujo preo
esteja previamente fixado.
Pela recepo da factura, estas verbas
devem ser transferidas para a conta
221 Fornecedores c/c.
Classe 4 Investimentos
Esta classe inclui os bens detidos com
continuidade ou permanncia e que
no se destinem a ser vendidos ou
transformados no decurso normal das
operaes da entidade, quer sejam de
sua propriedade, quer estejam em
regime de locao financeira.
Compreende
os
investimentos
financeiros,
as
propriedades
de
investimento,
os
activos
fixos
tangveis, os activos intangveis, os
investimentos em curso e os activos
no correntes detidos para venda.
No caso de ser utilizado o modelo de
revalorizao
nos
activos
fixos
tangveis
e
activos
intangveis,
podero ser utilizadas subcontas que
evidenciem
o
custo
de
aquisio/produo
e
as
revalorizaes
(positivas
ou
negativas).
Se a revalorizao originar uma
diminuio do valor do activo essa
diminuio deve ser reconhecida em
conta
apropriada
de
gastos
(subcontas da conta 65) na parte em
que seja superior ao excedente de

71

revalorizao
que
porventura exista. Se
originar um aumento

do valor do activo esse aumento

creditado directamente
na
conta
apropriada do capital

prprio
(58

Excedentes
de
revalorizao
de
activos
fixos
tangveis e intangveis). Contudo esse
aumento
ser
reconhecido
em
resultados (subcontas da conta 762)
at ao ponto que compense um
decrscimo
de
revalorizao
anteriormente registado em gastos.
41 Investimentos financeiros
Os investimentos financeiros que
representem participaes de capital
so mensurados de acordo com os
mtodos
indicados
no
quadro
seguinte, conforme NCRF 13
Interesses
em
empreendimentos
conjuntos
e
investimentos
em
associadas, NCRF 15 Investimentos
em subsidirias e consolidao e
NCRF 27 Instrumentos financeiros:

Na aplicao destes mtodos dever,

ainda, ter-se em ateno o seguinte:
O uso do mtodo da equivalncia
patrimonial nas contas individuais de
uma
empresa-me
que
elabore
contas
consolidadas
deve
ser
complementado com a eliminao,
por inteiro, dos saldos e transaces
intragrupo, incluindo rendimentos e
ganhos, gastos e perdas e dividendos.
Os
resultados
provenientes
de
transaces intragrupo que
sejam
reconhecidos nos activos, tais como
inventrios e activos fixos, so
eliminados por inteiro. As perdas
intragrupo
podem
indicar
uma
imparidade que exija reconhecimento
nas
demonstraes
financeiras
consolidadas.
A
participao
numa
entidade
conjuntamente controlada poder ser
mensurada ou pelo mtodo da
consolidao proporcional ou pelo
mtodo da equivalncia patrimonial
se o empreendedor no tiver de
elaborar contas consolidadas. Se o
empreendedor
elaborar
contas
consolidadas, ento ter de, nas suas
contas
individuais,
mensurar
a
participao
na
entidade

conjuntamente controlada
equivalncia patrimonial.

pelo

mtodo

da

De acordo com o mtodo

da
equivalncia
patrimonial, o custo de
aquisio
de
uma
participao ser acrescido
ou reduzido:
i. Da
quantia
correspondente
proporo nos
resultados
lquidos
da
entidade
participada;
ii. Da
quantia
correspondente

proporo
noutras
variaes
nos
capitais prprios
da
entidade
participada;
iii. Da quantia dos
lucros
distribudos

participao; e
iv. Da quantia da
cobertura
de
prejuzos
que
tenha
sido
deliberada.
Aquando
da
primeira
aplicao do mtodo da
equivalncia
patrimonial,
devem ser atribudas s
partes
de
capital
as
quantias correspondentes
fraco dos capitais
prprios
que
elas
representavam no incio do
perodo, por contrapartida

da conta 5711 Ajustamentos em

activos fi nanceiros Relacionados
com o mtodo da equivalncia
patrimonial

Ajustamentos
de
transio.
Para as entidades que optem por
aplicar, de acordo com o 2 da
NCRF 27, a IAS 39, os
activos financeiros que sejam designados

72

como

disponveis para venda, e cujas

alteraes de valor so imputadas a
capital prprio, podem ser distribudos
pelas diversas contas da classe 4
criando as subcontas apropriadas.
419, 429, 439, 449, 459 e 469 Perdas por
imparidade acumuladas
Estas contas registam as diferenas
acumuladas
entre
as
quantias
registadas e as que resultem da
aplicao dos critrios de mensurao
dos correspondentes activos includos
na classe 4, podendo ser subdivididas
a fi m de facilitar o controlo e
possibilitar
a
apresentao
em
balano das quantias lquidas. As
perdas por imparidade anuais sero
registadas nas subcontas da conta 65,
e
as
suas
reverses
(quando
deixarem de existir as situaes que
originaram as perdas) so registadas
nas subcontas da conta 762. Quando
se verificar o desreconhecimento dos
activos a
que respeitem as
imparidades, as contas em epgrafe
sero debitadas por contrapartida das
correspondentes contas da classe 4.
Estas contas podero ser subdivididas
em funo das contas respectivas.
436 Equipamentos biolgicos

Sero registados nesta conta os

animais e plantas vivos que renam
os requisitos
de reconhecimento
como investimento e que no se
enquadrem na NCRF 17 Agricultura.
442

Projectos
de
desenvolvimento
Sero registados nesta conta os
dispndios que, nos termos do 57 da
NCRF 6 Activos intangveis, renam
as condies para se qualificarem
como activos intangveis.
46 Activos no correntes detidos
para venda Esta conta destina-se a
registar os activos a que se refere a
NCRF 8 Activos no correntes
detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas. Os
passivos associados a activos no
correntes detidos para venda mantm
a sua mensurao e apenas devero
ser identificados para efeitos de
divulgao.
454 Adiantamentos por conta de
investimentos
Regista as entregas feitas pela
entidade por conta de investimentos
cujo preo esteja previamente fixado.
Pela recepo da factura, estas verbas
Classe 5 Capital, reservas
transitados
e resultados
51 Capital
Esta conta evidencia o capital
subscrito,ser deduzido, para efeitos
devendo
de do Balano, o eventual
elaborao
saldo
da
conta 261 Accionistas c/subscrio
ou 262 no
liberadas.
Quotas
52 Aces (quotas) prprias
A conta 521 Valor nominal debitada
pelo nominal das aces ou quotas
valor
prprias
adquiridas.
Ainda na fase de aquisio,
a conta
522
Descontos e prmios
movimentada
pela diferena entre o custo de
aquisio
e o
valor
nominal.
Quando se proceder venda das
aces
ou
quotas prprias,
para alm de se
efectuar ocrdito na conta 521,
respectivo
movimentarse-
a conta 522 pela diferena entre
o venda
preo e o valor nominal.
de
Simultaneamente, a conta 522
dever ser por contrapartida da
regularizada
conta 599

Outras
variaes
no capital prprio
Outras,
de forma a manter os descontos e
prmios

correspondentes s aces (quotas)

prprias em carteira.
53 Outros instrumentos de
capital prprio Esta conta ser
utilizada para reconhecer as
prestaes suplementares ou
quaisquer outros instrumentos
financeiros (ou as
suas componentes) que
no se enquadrem na definio de
passivo financeiro. Nas situaes em
que os instrumentos financeiros (ou as
suas componentes) se identifiquem
com passivos financeiros, deve
utilizar-se rubrica apropriada das
contas 25 Financiamentos obtidos ou
26
Accionistas/scios.
57 Ajustamentos em activos
financeiros Evidencia os
ajustamentos
decorrentes,
designadamente, da utilizao do
mtodo da equivalncia patrimonial
em subsidirias, associadas
e entidades
conjuntamente controladas.
5711 Ajustamentos em activos
financeiros
Relacionados
o
atribudas s
partes de com
capital,
correspondentes fraco dos capitais
que
representavam no incio do perodo,
prprios
e as
quantias
por que se encontravam
expressas.
5712 Ajustamentos em activos
financeiros com o mtodo da
Relacionados
equivalncia Lucros no atribudos
patrimonial
Esta conta ser creditada pela diferena
entre
os lucros imputveis s participaes
e
osque lhes forem atribudos
lucros
(dividendos),
movimentando-se
em contrapartida a
conta
56
Resultados transitados.
5713 Ajustamentos em activos
financeiros com o mtodo da
Relacionados
equivalncia Decorrentes de outras
patrimonial
variaes
nos capitais prprios
Esta conta acolher, por
contrapartida
contas
411 adas
413 os valores
imputveis

participante na variao dos capitais

prprios
das
participadas,
que no
respeitem a
resultados.
58 Excedentes de revalorizao
de
activos
fixos
tangveis e intangveis
Esta conta creditada em
consequncia dos
da activos fixos e vai
revalorizao
sendo
debitada por contrapartida da
conta 56 transitados, em funo da
Resultados

73

realizao da revalorizao. Essa

realizao ocorre pela depreciao,
abate ou venda do bem.
As diminuies de um activo por
revalorizao sero debitadas na
conta em epgrafe at ao montante do
saldo
existente.
A
parcela
da
diminuio que ultrapasse o saldo
existente ser considerada gasto do
perodo (subconta apropriada da
conta 65), conforme NCRF 6 e
7. Se a revalorizao do bem originar
a reverso de uma perda reconhecida
em perodos anteriores, essa reverso
ser levada aos rendimentos do
perodo (subcontas da conta 762).
Relativamente a reavaliaes, aps o
registo na conta 5811 do valor do
aumento do imobilizado lquido, a
conta 5812
ser debitada por
contrapartida da conta 2742
Passivos por impostos diferidos pelo
montante do imposto correspondente
fraco do excedente de reavaliao
no relevante para a tributao.
Aquando da realizao do excedente
de reavaliao, a subconta 5812 ser
creditada pela correspondente fraco
do
imposto
sobre 56 o
contrapartida
da conta
Resultados Simultaneamente, a conta
transitados.
2742 por impostos diferidos ser
Passivos
debitada
por
contrapartida da conta 241
Imposto
sobre o rendimento. Para efeitos de
apresentao em balano, a quantia
(saldo
devedor)
da conta 5812 Impostos
diferidos,
ser
abatida ao saldo da conta 5811
Antes
de
impostos.
591 Diferenas
de
converso fi nanceiras
de
demonstraes
Inclui as diferenas de cmbio
derivadas da de uma unidade
transposio
operacional (nos termos da NCRF 23
estrangeira
Os
efeitos
de alteraes em taxas de
cmbio).
593 Subsdios
Inclui os subsdios associados com
activos, que
devero
ser transferidos, numa base
sistemtica, para a conta 7883
Imputaopara
de investimentos, medida
subsdios
em que
forem
contabilizadas
as
depreciaes/amortizaes do
investimento
a
que respeitem.

Esta classe inclui os gastos e as

perdas respeitantes ao perodo.
613 Activos biolgicos (compras)
Recolhe as aquisies de activos
biolgicos efectuadas durante o ano,
transferidas da conta 313 Activos
biolgicos.
6331 Prmios para penses
Respeita aos prmios da natureza em
epgrafe destinados a entidades
externas, a fim de que estas venham
a
suportar
oportunamente
os
encargos com o pagamento de
penses ao pessoal.
67 Provises do perodo
Esta conta regista os gastos no
perodo
decorrentes
das
responsabilidades
cuja
natureza
esteja claramente definida e que
data do balano sejam de ocorrncia
provvel ou certa, mas incertas
quanto ao seu valor ou data de
ocorrncia.
683 Dvidas incobrveis
Apenas regista, por contrapartida da
correspondente conta da classe 2, as
dvidas
cuja
incobrabilidade
se
verifique no perodo e que no
684 Perdas em inventrios
Apenas regista, por contrapartida da
correspondente conta da classe 3, as
perdas
que
se verificarem no perodo e
que
no sido consideradas
tivessem
anteriormente
em
situao
de imparidade.
6852 Gastos e perdas em
subsidirias,
associadas
e empreendimentos
conjuntos
Aplicao
do
mtodo
da equivalncia
patrimonial
Esta conta regista os gastos e perdas
relativos
s participaes de capital,
derivados dodamtodo da equivalncia
aplicao
patrimonial, sendo considerados para o
efeito os resultados dessas entidades.
apenas
686 Gastos
e
perdas
nos
restantes
investimentos
financeiros
Respeita aos gastos e perdas
relacionados
com financeiros
os investimentos
contabilizados
nas
contas 414 e 415.
6886 Perdas em instrumentos
financeiros
Regista
as perdas relacionadas com a
conta
14
Instrumentos financeiros.

Classe 6 Gastos

Classe 7 Rendimentos

7
4

Inclui os rendimentos e os ganhos

respeitantes
ao
perodo.
71 Vendas
As vendas, representadas pela
facturao,
devem
ser deduzidas do IVA e de
outros
impostos e incidncias nos casos em que
nela
estejam
includos.
72 Prestaes de servios
Esta conta respeita aos trabalhos e
servios
prestados que sejam prprios dos
objectivos ouprincipais da entidade.
finalidades
Poder os materiais aplicados, no
integrar
caso
de serem facturados
estes no
separadamente.a efectuar
A
contabilizao
deve basearse em
facturao
emitida ou em
documentao
externa
(caso das comisses
obtidas),
deixando no
de registar os rditos
relativamente
aos
quais no se tenham ainda
recebido os
correspondentes
comprovantes externos.
73 Variaes nos inventrios da
produo
No
caso de ser adoptado o
sistema
depermanente considera-se
inventrio
conveniente subdividir cada uma
das
suas
contas
divisionrias em rubricas de
Produo
e
de Custo das vendas, as quais
sero
movimentadas
por dacontrapartida
das
respectivas contas
classe 3.
75 Subsdios explorao
Esta conta inclui os subsdios
relacionados
com o rendimento, conforme estabelecido
na
NCRF
22 Contabilizao dos
Subsdiose do
Governo
Divulgao de Apoios do
Governo.

7851 Rendimentos e ganhos em

subsidirias,
associadas
e empreendimentos
conjuntos
Aplicao
do
mtodo
da
equivalncia
patrimonial
Esta conta regista os rendimentos e
ganhos
relativos s participaes de capital
derivados
da
aplicao do mtodo da
equivalnciasendo considerados para o
patrimonial,
efeito os resultados dessas entidades.
apenas
7884 Ganhos em outros
instrumentos
financeiros
Regista os ganhos relacionados com a conta
14
Outros instrumentos financeiros.
Classe 8 Resultados
Esta classe destina-se a apurar o
resultado
lquido
do perodo, podendo ser utilizada para
auxiliar determinao do resultado
extensivo, tal como consta na
Demonstrao
das
Alteraes no Capital Prprio.
811 Resultado antes de impostos
Destina-se a concentrar, no fim do perodo,
os
gastos
e
rendimentos registados,
respectivamente, nas contas das classes 6 e
7.
8121
Imposto
estimado
o perodo
Considera-se
nesta
conta apara
quantia
estimada
para o imposto que incidir sobre os
resultados para efeitos fiscais, por
corrigidos
contrapartida da conta 241 Estado.