Contabilidade Financeira Actualizado

CONTABILIDADE FINANCEIRA
HARMONIZAO CONTABILISTICA
INTERNACIONAL
HARMONIZAO CONTABILISTICA INTERNACIONAL

3.1 Razes que justificam o processo de harmonizao contabilstica
Internacionalizao da economia;
A concentrao das actividades econmicas;
Processo de globalizao da economia;
Universalizao do pensamento e da tcnica contabilstica

1973
CONSTITUIO DO IASC
1975
IASC PUBLICA 1S NORMAS
2009
DEC. DO CONSELHO DE MINISTROS N 70/2009 QUE APROVA O SCSEM
2010
ENTRADA EM VIGOR DO SCSEM
2011
ENTRADA EM VIGOR DO PGC-PE
No que se refere harmonizao, importa salientar:
Norma - Significa regra de comportamento a ser observado;
Normalizao Contabilstica Processo dinmico que visa a adequao da

realidade contabilstica face s mutaes do meio envolvente econmico-financeiro
das unidades econmicas
Produo Normativa Imperativa pelo seu carcter

desenvolvimento da contabilidade segundo um modelo geral e uniforme,
Exemplo: Decreto 70/2009 de 22 de Dezembro.
legal
Levantam-se sempre questes do tipo, para qu normalizar? O

que se pretende com
a normalizao? Na verdade, a
normalizao tem como grandes objectivos:
A comparabilidade no tempo utilizao dos mesmos procedimentos em vrios
exerccios econmicos;
A comparabilidade no espao utilizao de mtodos e terminologias comuns s
diversas empresas, quer a nvel nacional, quer a nvel internacional.
A normalizao insere em si vantagens nos domnios:

Empresarial, proporciona informaes contabilsticas atempadas, apoiadas em
processos comuns e uniformes;
Profissional, dispe de um conjunto de regras e procedimentos orientadores da
sua actividade e facilita a sua funo contabilstica e as tarefas do pessoal na
contabilidade;
Educacional, proporciona um quadro terico normativo menos polmico, facilitando
a assimilao do que essencial com um grau mnimo de subjectividade;
Anlise Macro-Econmica, as estatsticas nacionais assentam em critrios mais
vlidos, usa-se critrios uniformes, o pblico dispe de instrumentos de anlise e
previso mais correctos;
Administrao Fiscal torna-se mais fcil a produo da informao a reportar
Autoridade Tributria;
Universalidade, porque a linguagem universal, ajuda os investidores a
perceberem de forma clara, quais os melhores negcios a praticar
Organismos Internacionais e Tendncia Actual:

H certos pases onde a contabilidade regulada:
Por uma lei especfica para todos os sectores, (Sucia),
Pelo cdigo comercial como a Frana e
Legislao para cada sector de actividade (Inglaterra);
Os Organismos Governamentais tem um papel importante na formulao ou
interpretao de regulamentao contabilstica:
em Portugal por exemplo existe a OROC e OTOC ;
em Espanha o Instituto de Contabilidade y Auditoria de Cuentes Espaol
(ICAC,
nos EUA Securities and Exchange Commission (SEC) que regulamentam as
empresas cotadas em bolsa e outras por delegao do Congresso nacional;
Organismos Internacionais e Tendncia Actual:

Instituies profissionais do sector privado, produzem normas para
regulamentao contabilstica.
Nos Pases Anglo-saxnicos existem standards, por exemplo Financial
Standard Accaunting (FAS) nos EUA, Financial Reporting Standards (FRS)
no Reino Unido e os Statements of Standar Accounting Practice (SSAP) na
Nova Zelandia;
A tendncia actual a predominncia de Ordens ou associaes profissionais
de domnio privado mas com fins pblicos que regulamentam o exerccio da
profisso nos pases. No caso de Moambique foi criada atravs da Lei N
8/2012 de 8 de Fevereiro a Ordem de Contabilistas e Auditores de
Moambique, em alinhamento com as prticas internacionais.
SISTEMA DE CONTABILIDADE
PARA O SECTOR EMPRESARIAL EM
MOAMBIQUE
Sistema de Contabilidade para o sector empresarial em

Moambique
O que muda com o PGC NIRF:

A transio prtica ou dos princpios contabilsticos geralmente aceites
centrados nas NIC para NIRF encerra uma mudana significativa, no sistema
contabilstico.
MUDANA DO PARADIGMA
De facto, enquanto a primeira abordagem era centrada na tcnica contabilstica

e no custo histrico, a contabilidade da era das NIRF, est centrada na
essncia e no valor real do activo para alm de que abrange aspectos de relato
financeiro mais aprimorados.
Sistema de Contabilidade para o sector empresarial em Moambique
A Quem Aplicvel o SCSEM?

A quem?
O Qu?
Definio
NIC
COTADAS E
OPO
IAS / IFRS
NORMAS
ADOPTADAS POR
REGULAMENTOS
PGCNIRF
GRANDES
ENTIDADES
NCRF
CONJUNTO DAS
NORMAS
PGC-PE
PEQUENAS
ENTIDADES
Opo
NCRF PE
NORMA NICA
Pequenas Entidades (NCRF-PE)

Norma Contabilstica e de Relato Financeiro destinada a
entidades de pequena dimenso e com necessidades de
relato mais reduzidas, cujos captulos correspondem a
resumos de cada uma das NCRF que se entendeu serem
mais relevantes para o universo das pequenas entidades
nacionais a quem se aplicar o SCSEM.
12
NCRF-PE
Para quem no ultrapasse 2 dos 3 limites seguintes:
500.000.000 MZN rendimentos
500.000.000 MZN total de balano
250 empregados
As entidades que ultrapassem 1 dos 3 limites no ano n, no ano

n+1 devem seguir o regime geral.
Se a empresa no ultrapassar qualquer dos limites durantes trs
anos consecutivos, pode optar pelo PGC_PE.
13
Clusula de
salvaguarda
O SCSEM prev que as IFRS/IAS constituam normativo

subsidirio sempre que seja necessrio para colmatar
lacunas.
14
NCRF-PE
Clusula de
salvaguarda
De igual modo, para as pequenas entidades que apliquem o PGCPE, tambm existe a possibilidade de recorrer ao conjunto
das NCRF, ou mesmo s IFRS/IAS, se tal se revelar necessrio
para colmatar lacunas.
15
Sistema de Contabilidade para o sector empresarial em

Moambique
NCRF-PE
Clusula de
salvaguarda
Em ambos os casos, o recurso a este mecanismo de integrao

de lacunas faz apelo a que a lacuna seja de tal modo relevante
que o seu no preenchimento impea o objectivo de ser
prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada,
traduza a posio financeira numa certa data e o desempenho
para o perodo abrangido.
16
ESTUDO DAS PRINCIPAIS NORMAS

QUE AFECTAM O CONTEDO DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
QUADRO CONCEPTUAL LUZ DO PGC - NIRF
O que ?
Declarao de Princpios
Interpretao da teoria geral da Contabilidade
Mnimo denominador comum
Vantagens:
a base para o desenvolvimento de novas normas
contabilsticas;
Permite a prestao de informao mais neutra porque
elimina ou reduz a influncia de opinies pessoais;
Facilita a resoluo de problemas prticos;
Aumenta a credibilidade, comparabilidade e compreenso
da informao financeira.
DEMONSTRAES FINANCEIRAS LUZ DO SCE
Conjunto de DFS
BALANO
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
DEMONSTRAO DAS VARIAES NO CAPITAL PRPRIO
NOTAS EXPLICATIVAS
adicionalmente pode ser apresentada a demonstrao de
resultados por funes;
as pequenas entidades esto dispensadas de apresentar a
demonstrao das variaes no CP e a demonstrao dos
fluxos de caixa, podendo apresentar modelos reduzidos das
restantes demonstraes financeiras.
PREPARAO DAS
ESTRUTURA E APRESENTAO DAS

Preparao das demonstraes Financeiras

As demonstraes financeiras atendem ao conceito financeiro de capital,
Activo lquido ou de capital prprio,
Conjunto de recursos que a entidade de relato dispe para prosseguir a
sua actividade.
Na lgica do conceito financeiro de capital o balano um ponto de

chegada,
Na lgica do conceito fsico de capital ento o Balano um ponto de

partida para mais um exerccio econmico, pois evidencia o conjunto de
recursos fsicos que a entidade detm para poder gerar novos
benefcios econmicos.
21


Conceito financeiro de capital:
De acordo com o quadro Conceptual, o conceito de Manuteno do

Capital Financeiro est ligada ao facto de uma entidade de relato s
verificar a obteno de um lucro se a quantia financeira (ou quantia de
caixa) dos activos lquidos no fim de um perodo exceder a quantia
financeira (ou quantia de caixa) dos activos lquidos do comeo deste
perodo, depois de excluir quaisquer distribuies e contribuies dos
proprietrios durante o perodo.
22


Conceito fsico de capital:
O quadro Conceptual, especifica que pelo conceito de manuteno

fsica do capital o lucro s conseguido se a capacidade fsica
produtiva da entidade no fim do perodo exceder a capacidade
fsica produtiva no comeo do perodo, depois de excluir quaisquer
distribuies e contribuies dos proprietrios durante o perodo.
23

Estrutura e contedo das Demonstraes Financeiras
Nome da entidade que relata e qualquer alterao dessa

informao desde o fim do perodo contabilstico anterior;
Se as demonstraes financeiras se referem a uma entidade

individual (demonstraes financeiras individuais) ou a um grupo
de entidades (demonstraes financeiras consolidadas);
Data do fim do perodo contabilstico de relato, ou o perodo

contabilstico de relato coberto pelas demonstraes financeiras;
Moeda de relato; e
Grau de arredondamento usado na apresentao dos valores
Linhas de itens adicionais podem ser apresentados na face do

balano quando tal apresentao for relevante
24

Agregao e materialidade
Agregao:
As demonstraes financeiras resultam do processamento de grandes
quantidades de transaces que so estruturadas ao serem agregadas em
grupos de acordo com a sua natureza ou funo.
A fase final no processo de agregao e classificao a apresentao

de dados condensados e classificados que formam linhas de itens
quer na face das demonstraes financeiras quer nas notas anexas.

Compensao
A compensao quer na demonstrao dos resultados quer no balano,
deteriora a capacidade dos utentes de compreender as transaces
empreendidas e de avaliar os futuros fluxos de caixa da empresa:
os activos e passivos no devem ser compensados excepto quando
a compensao for exigida ou permitida por uma NCRF.
os itens de rendimentos e de gastos devem ser compensados
quando, e somente quando uma NCRF o exija ou o permita; ou no
sejam materiais os ganhos, as perdas e gastos relacionados
provenientes da mesma ou de transaces e acontecimentos
semelhantes.

BALANO
Fonte: Sonia Monteiro e OTOC (2009)

27

BALANO
Em regra as normas relacionadas com o activo so:
NCRF 11
Agricultura e activos biolgicos
NCRF 13
Activos tangveis
NCRF 14
Activos intangveis
NCRF 16
Activos tangveis de investimentos
NRCF 17
Locaes
NCRF 22
Activos no correntes detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas
NCRF 15
Recursos mineiras
NCRF 18
Imparidades de activos
NCRF 20
conjuntos
Investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos
NCRF 21
Concentraes de actividades empresariais
NCRF 23
Efeito de alteraes em taxas de cmbios

28

BALANO
Todavia, h NCRF que so aplicveis a itens do activo e do passivo, como
segue:
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e
erros
NCRF 24
Provises, passivos contingentes e activos contingentes
NCRF 5 Acontecimentos aps a data do Balano

NCRF 12
Impostos sobre o rendimento corrente e diferidos
NCRF 25
Instrumentos financeiros
NCRF 26
Contabilizao dos subsdio do governo e divulgao de
apoios do governo
Normas Aplicveis aos itens do passivo
NCRF 19
Benefcio dos empregados
NCRF 24
Provises, passivos contingentes e activos contingentes

29

BALANO
30

BALANO
31

A informao respeitante ao desempenho de uma entidade

proporcionada pela demonstrao dos resultados, que til a fim de avaliar
a performance e em particular a sua lucratividade.
Esta informao necessria a fim de se determinar as alteraes

potenciais nos recursos econmicos provveis de controle no futuro.
D-nos ainda a informao acerca do desempenho e da capacidade da

entidade gerar fluxos de caixa a partir dos recursos bsicos existentes.
32


Em regra as normas relacionadas com o Rendimentos e Gastos so: :
NCRF 28
Rditos
NCRF 10
Contractos de construo
NCRF 27
Custos de emprstimos obtidos
NCRF 26
Contabilizao dos subsdio do governo e divulgao de
apoios do governo
NCRF 19
Benefcio dos empregados
33

34

35


As alteraes no capital prprio de uma entidade entre dois perodos de relato
reflectem:
Alteraes resultantes de transaces com detentores de capital

prprio agindo como tal (contribuies e as reaquisies de instrumentos de
capital prprio da entidade e a distribuio de dividendos), e os custos
directamente relacionados com estas; e
Aumento ou a reduo nos activos lquidos durante o perodo, mesmo

que no estejam reflectidos nos resultados.
36

37

DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

A NRCF 2, 5 e 6 aponta os benefcio da DFC como segue:
Uma demonstrao de fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as
restantes demonstraes financeiras, proporciona informao que
permite aos utilizadores avaliarem as alteraes nos activos lquidos, a
sua estrutura financeira (incluindo a sua liquidez e solvabilidade) e a
sua capacidade para afectar as quantias e os perodos dos fluxos de forma
a adaptarem-se s alteraes das circunstncias e s oportunidades.
A informao histrica de fluxos de caixa muitas vezes usada como um
indicador da quantia, perodo e grau de certeza dos fluxos de caixa
futuros. tambm usada para verificar a correco de avaliaes passadas
dos fluxos de caixa futuros e para examinar a relao entre a rendibilidade e
o fluxo de caixa lquido bem como o impacto das alteraes dos preos
38


Obrigatria (para mdias e grandes empresas) a partir de 2010
A DFC apresenta os fluxos de caixa das actividades operacionais, das
actividades de investimento e das actividades de financiamento, permitindo
apreciar quais os fluxos gerados pelas operaes (ou nelas aplicados), que
investimentos (ou desinvestimentos) est a empresa a efectuar e quais as
fontes de financiamento.
DE
A
D
I
IV
AC T
39


As actividades operacionais geram fluxos de caixa para:
Pagamento de emprstimos
Pagar dividendos
Fazer investimentos
Manter a capacidade operacional
So exemplos de actividades operacionais:
recebimentos de caixa provenientes de vendas e prestaes de servios,
royalties,
honorrios,
comisses e outros rditos,
pagamentos de caixa a fornecedores de bens e servios, e
por conta de empregados.
40


As actividades de investimentos geram recursos destinados e fluxos de caixa
futuros
Exemplo de actividades de investimentos: pagamentos de caixa para
aquisio de activos fixos tangveis, intangveis e outros activos de longo
prazo, recebimentos referentes a venda de activos tangveis e intangveis,
etc.
As actividades de financiamentos so fluxos de caixa que geram
reivindicaes futuras com fornecedores de capitais entidade.
Exemplo: recebimentos provenientes de emisso de certificados de dvidas,
emprstimos, livranas, obrigaes, hipotecas, aumento de capital social,
etc.
41


Exemplo:
A Sociedade Camies, SA dedica-se fabricao de veculos pesados. No
decurso do ms de Dezembro do ano 201N, realizou as seguintes
operaes:
a)
Venda de 10 veculos no montante de 1.000.000.um ao seu cliente XPTO,

com vencimento a 90 dias;
b)
Pagamento de Juros por atraso no pagamento de facturas de fornecedores

de peas BETA, Lda.
c)
Depreciao de itens do activo tangvel, designadamente de um rob de

soldadura (25.000,00um) e de uma cabine de pintura (10.000.um)
d)
Aplicao de 500.00um em fundos de tesouraria com prazo de resgate de

20 dias
e)
Aquisio de um novo rob de soldadura no valor de 900.000um, atravs de

um contracto de locao financeira celebrado com Leasing Fcil, SA
42


Exemplo:
Trabalho:
Indicao dos movimentos ocorridos no ms de Dezembro de 201N que sejam
de incluir na DFC luz da NCRF 2.
Resposta:
As operaes mencionadas em a), c) e e) so excludas da DFC, dado que no
exigem o uso de caixa. As operaes mencionadas em b) e d) so includas
na DFC de acordo com a NCRF 2.
43


Modelos da Demonstrao de fluxos de caixa
De acordo com NRCF 2 19 as entidades devem privilegiar o mtodo directo
Mtodo
Directo
Mtodo Indirecto
Pelo ajustamentos
das vendas, custo
das vendas,etc.
A partir dos registos

contabilsticos
44
NCRF 2 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Divulgao
As entidades devem divulgar os componentes de caixa e seus
equivalentes e apresentarem a reconciliao das quantias includas
na Demonstrao de Fluxos de Caixa com os itens equivalentes
relatados no balano.
til a divulgao separada de fluxos de caixa que representam
aumentos na capacidade operacional e fluxos de caixa que sejam
exigidos para manter a capacidade operacional, pois facilita ao utente
determinar em que medida a empresa est a investir adequadamente
na manuteno da sua capacidade operacional.


Informao Para a Demonstrao de Fluxo de Caixa
46

47

48

Caso Prtico
Dois indivduos decidiram, aps uma correcta anlise SWOT, constituir uma
sociedade com Capital Social de 25.000um detido em 50% por cada um deles.
Face s dificuldades do momento foi decidido realizar 70% no capital no acto
da constituio da sociedade e os restantes 30% no prazo mximo de 1 ano.
Pelos registos, publicaes, etc. desembolsaram a quantia de 3.000 u.m e
desencadearam a seguinte srie de operaes j previstas e negociadas:
Aquisio de um armazm por 50.000u.m e Equipamento Bsico por
10.000 u.m;
Realizao de um quota simblica mas com sentido estratgico no
principal cliente alvo (j lhe encomendara 2 unidades) no valor de 15.000 u.m;
Contraco no Banco BCI, dum financiamento no montante de 75.000 u.m,
baseado na hipoteca do armazm, com um prazo de reembolso de 3 anos em
prestaes semestrais iguais, anuais e liquidadas no fim dos meses de
Julho e Janeiro de cada ano e sujeito a taxa de juro anual de 8% a liquidar
tambm na data de vencimento das prestaes.

Caso Prtico - Resoluo
Actividades operacionais:
Pagamentos a Fornecedores
Actividades de Investimento:
Pagamentos respeitantes a:
Activos Tangveis
Investimentos Financeiros
- 3.000,00
60.000,00
15.000,00
Actividades de Financiamento:
Recebimentos respeitantes a:
Financiamentos Obtidos
Realizao de Capital
+ 75.000,00
+ 17.500.00 (25.000 * 70%)
Pagamentos respeitantes a:
Financiamentos Obtidos
Juros e gastos similares
12.500,00
(75.000 / 6)
3.000,00 (75.000 * 8% / 2)
50

NOTAS EXPLICATIVAS
A informao a constar nas notas explicativas esto descritas na NCRF
1 53 a 58, de realar:
Estrutura
Divulgao das politicas contabilsticas
Principais fontes de incertezas das estimativas
Explicao das rubricas do Balano e Demonstrao dos resultados
Estrutura e Apresentao das Demonstraes

Financeiras
NOTAS EXPLICATIVAS
As notas devem:
Apresentar informao acerca das bases de preparao das

demonstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas;
Divulgar a informao exigida pelas NCRF que no seja apresentada na
face de outras DF;
Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face
de outras DF, mas que seja relevante para uma melhor compreenso de
qualquer uma delas.
As notas do anexo devem ser apresentadas de uma forma

sistemtica, atravs de referncia cruzada com as demais
DF.
(NCRF 1 53 e 54)
52

Financeiras
NOTAS EXPLICATIVAS:
RUBRICAS
DATAS
NOTAS 31 31
(NCRF) DEZ DEZ
n n-1
ACTIVO
Activo no corrente
ACTIVOS TANGVEIS
ACIVOS TANGVEIS DE
INVESTIMENTO
Trespasse (goodwill )
Activos intangveis
Activos biolgicos
Participaes financeiras - mtodo
da equivalncia patrimonial
Participaes financeiras - outros
mtodos
Accionistas/scios
Outros activos financeiros
Activos por impostos diferidos
Activos no correntes detidos
para venda
REFERENCIAO
CRUZADA
53

Financeiras
IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADO

Uma apresentao apropriada s possvel se no for violada nenhuma
norma, aplicam-se todas as normas sem excepo, salvo se a entidade
tiver optado pela NCRF PE, nesse caso devero seguir-se todos os
pargrafos das referidas normas.
54

Financeiras
CASO PRTICO
Empresa BETTER OFFICE, Lda
55
NCRF 4 POLITICAS
CONTABILISTICAS, ALTERAES
NAS ESTIMATIVAS
CONTABILISTICAS E ERROS
NCRF 4 POLITICAS CONTABILSTICAS, ALTERAES

NAS ESTIMATIVAS CONTABILSTICAS E ERROS
POLTICAS CONTABILSTICAS
Aplicao de uma poltica contabilstica
Como regra geral, a entidade deve aplicar as polticas
contabilsticas de modo consistente, isto , a mesma poltica
contabilstica aplicada a transaces ou eventos substancialmente
idnticos;
A alterao das polticas contabilsticas apenas deve ocorrer se a
alterao for exigida por uma norma ou interpretao (alterao
normativa); ou resultar na prestao de informao mais relevante
e fivel sobre os efeitos das transaces, outros acontecimentos ou
condies na posio financeira, desempenho financeiro e fluxos de
caixa da entidade (alterao no normativa.
57

ALTERAES NAS ESTIMATIVAS

Uma alterao de estimativa contabilstica :
Uma alterao no valor contabilstico de um activo ou de um passivo que

ocorre devido ao aparecimento de novas informaes, experincia
adicional ou ocorrncia de novos eventos;
A alterao na base de valorizao uma alterao de poltica

contabilstica e no uma alterao de estimativa contabilstica.
O efeito da alterao de uma estimativa contabilstica deve ser

reconhecido prospectivamente como rendimento ou gasto
58

ERROS
Os erros de perodos anteriores so:
Omisses e declaraes incorrectas nas DF da entidade de um ou mais
perodos anteriores decorrentes da falta de uso ou do uso incorrecto de
informao fivel que:
Estava disponvel quando as DF daqueles perodos foram autorizadas
para emisso; e
Se poderia razoavelmente esperar que poderia ter sido obtida e
tomada em considerao na preparao e apresentao das DF.
59

ERROS
Correco de erros
Um erro de perodos anteriores deve ser corrigido:
Retrospectivamente, sendo as DF desse perodo apresentadas como se o

erro nunca tivesse ocorrido; ou
Prospectivamente a partir da data mais antiga em que tal seja praticvel,

caso seja impraticvel determinar os efeitos especficos de um perodo ou
o efeito acumulado do erro.
A correco de um erro de um perodo anterior deve ser excluda dos

resultados do perodo em que o erro descoberto.
60

ERROS
Correco de erros (Divulgaes)
A entidade deve divulgar:
Natureza de um erro de um perodo anterior;
Quantia de correco para cada perodo anterior apresentado, at ao
ponto em que tal seja praticvel;
Quantia de correco no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado; e
Circunstncias que levaram existncia da impraticabilidade de
reexpresso retrospectiva para um perodo anterior em particular e
uma descrio de como e desde quando o erro foi corrigido, se
aplicvel.
61

RESUMO DO TRATAMENTO CONTABILISTICO DA NCRF 4

Factos
Procedimento
Pargrafos Aplicveis
Alteraes de
Aplicao retrospectiva, excepto se for impraticvel ou se
polticas
permitido pelas disposies transitrias de nova Normas
contabilsticas
ou Interpretao
4 a 19
contabilsticas
Aplicao prospectiva
20 a 27
Erros
Aplicao retrospectiva, excepto se for impraticvel
28 a 34
Alteraes de
estimativas
62

CASO
Durante o ano n, a empresa X descobriu uma factura de n-2 sobre um cliente
ainda no contabilizada (nem em n-2, nem em n-1, nem em n). A factura
ascende a 100.000 um. Conhecemos tambm o seguinte:
63

CASO
Evidencie os valores da DR de N e N-1, bem como o valor dos resultados
transitados de acordo com o tratamento contabilstico contemplado
anteriormente e na NCRF 4
64

CASO - RESOLUO
Correco em
resultados
transitados, dado
se tratar de
correco
materialmente
relevante
Reexpresso do
ano em que
ocorreu o erro,
ou na sua
impossibilidade
no ltimo ano
apresentado
65
NCRF 14 ACTIVOS INTANGVEIS
O QUE SO ACTIVOS INTANGVEIS?

Activos no monetrios identificveis sem substncia fsica, detidos para uso
na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendar a outros, ou
para finalidades administrativas;

EXEMPLOS DE ACTIVOS INTANGVEIS
Licenas ou patentes
Pesquisa e Desenvolvimento
Filmes
Vdeos
Peas de teatro
Manuscritos
Patentes e copyrights
EXEMPLOS DE ACTIVOS INTANGVEIS

Caso especfico do SOFTWARE :
Ao determinar a classificao de um activo que incorpore tanto elementos
intangveis como tangveis, necessrio avaliar que elemento mais
significativo.
Por exemplo, o software de um computador que no funcione sem esse
software especfico considerado uma parte integrante do
equipamento respectivo e tratado como ACTIVO TANGVEL. O mesmo
aplica-se ao sistema operativo de um computador. Quando o software no
seja uma parte integrante do hardware respectivo, o software do computador
tratado como um activo intangvel.

RECONHECIMENTO E MENSURAO INICIAL
GERADOS INTERNAMENTE
Para
avaliar se um
activo intangvel gerado
internamente satisfaz os
critrios de
reconhecimento, uma
empresa divide a
gerao desse activo
em:

FASE DA PESQUISA
Na fase de pesquisa de um projecto, uma empresa no pode demonstrar que
um activo intangvel existe e que gerar provveis benefcios econmicos
futuros.
BENEFCIOS
ECONMICOS FUTUROS
MELHOR
ESTIMATIVA

FASE DO DESENVOLVIMENTO
Um activo intangvel proveniente de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de um projecto interno) deve ser reconhecido se, e somente
se, uma empresa puder demonstrar:
A viabilidade tcnica de concluir o activo intangvel afim de que esteja
disponvel para uso ou venda
A inteno de concluir o activo intangvel e us-lo ou vend-lo
A sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel
A forma como o activo intangvel gerar provveis benefcios econmicos
futuros. Entre outras coisas, a empresa deve demonstrar a existncia de um
mercado para o output do activo intangvel ou do prprio activo intangvel ou,
se for para ser usado internamente, a utilidade do activo intangvel

RECONHECIMENTO E
MENSURAO INICIAL
MARCAS
A s marcas, cabealhos, ttulos de

publicaes, listas de clientes e
itens substancialmente
semelhantes gerados internamente
no devem ser reconhecidos como
activos intangveis internamente
gerados.
No devem ser
reconhecidos como
activos intangveis
internamente gerados,
dado que em substncia
no podem ser
distinguidos dos custos
de desenvolver a empresa
no seu todo.

MEDIO SUBSEQUENTE
AO RECONHECIMENTO
INICIAL
O QUE FAZER SE J. V. > V. E.?
Excedente deve
ser creditado em
capital prprio
No existe uma diminuio de revalorizao

do mesmo activo anteriormente
reconhecida como um gasto.
JV > VE
Existe uma diminuio de revalorizao

do mesmo activo anteriormente
reconhecida como um gasto.
Excedente deve
ser creditado em
rendimento

MEDIO SUBSEQUENTE AO RECONHECIMENTO INICIAL
O QUE FAZER SE JUSTO VALOR > VALOR ESCRITURADO?
No existe uma diminuio de

revalorizao do mesmo activo
anteriormente reconhecida como
um gasto.
AI
$
Existe
uma
diminuio
de
revalorizao do mesmo activo
anteriormente reconhecida como um
gasto.
AI
CP Exc. Reva
$
Rendimento
$

O QUE FAZER AO EXCEDENTE DE REVALORIZAO?
O excedente de revalorizao includo no capital prprio pode ser transferido
directamente para resultados retidos quando o excesso tiver sido realizado.
COMO SE REALIZA ESSE EXCESSO?

1 - RETIRADA OU ALIENAO
Res. Retidos
$
2 - AMORTIZAO
CP Exc. Reva
$
AI
$
Res. Retidos CP Exc. Reva

$
$
Amortizaes
$

MEDIO SUBSEQUENTE AO
RECONHECIMENTO INICIAL
Diminuio deve
ser reconhecida
como gasto
No existe excedente de revalorizao
O QUE FAZER SE J. V. < V. E.?

JV < VE
J existe excedente de revalorizao
Deve ser anulado o excedente de

revalorizao e o excesso
reconhecido como gasto
NCRF 14 ACTIVOS Intangveis

O QUE FAZER SE JUSTO VALOR < VALOR ESCRITURADO?
No existe excedente de revalorizao

AI
Gasto
$
Existe excedente de revalorizao

AI
$z=x+b
Exc. Rev
$x
$x
Gasto
$b

DIVULGAO
Notas
Distinguir entre intangveis gerados internamente e outros

intangveis:
vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou
as taxas de amortizao usadas;
mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis
finitas;
quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada
com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
Intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e inicialmente
reconhecidos pelo justo valor (divulgar):
justo valor inicialmente reconhecido;
da sua quantia escriturada; e
se so mensurados aps o reconhecimento segundo o modelo de custo
ou o modelo de revalorizao.
(NCRF 14 79 a 82)

Caso Prtico
Uma empresa adquiriu por 3.000.000 u.m uma marca muito conhecida
no mercado e que se distingue significativamente das marcas
concorrentes, sendo aceitvel a expectativa de que ter uma vida til
de 10 anos. Segundo a NCRF 14, a empresa deve:
1.
No proceder ao reconhecimento da mesma no Activo, pois no

consegue suportar o custo com a sua obteno.
2.
Proceder
ao
reconhecimento
no
Activo
e
Amortizar
sistematicamente, realizar testes de imparidade em determinados
casos.
3.
Proceder ao reconhecimento no Activo e adoptar o modelo de

revalorizao como politica de valorizao subsequente.
4.
Proceder
ao
reconhecimento
no
Activo
e
Amortizar
sistematicamente, realizar testes de imparidade anualmente.

Caso Prtico
Uma empresa tem diversos activos intangveis reconhecidos no
Balano. Ao aplicar a NCRF 14, quais devem permanecer?
1.
Uma licena adquirida no exterior e um principio activo criado

internamente para posterior aplicao no desenvolvimento de um
novo medicamento.
2.
Despesas de constituio.
3.
Marca desenvolvida internamente com forte presena no mercado.
4.
Lista de clientes criada internamente
5.
Todos
6.
Nenhum
NCRF 13 ACTIVOS TANGVEIS

O QUE SO ACTIVOS TANGVEIS?
ACTIVOS TANGVEIS so os que:
Sejam detidos por uma empresa para uso na produo ou

fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a
outros, ou para fins administrativos e
Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo.

QUE ASPECTOS A TER EM CONTA?
Os aspectos principais a considerar na contabilizao dos
ACTIVOS TANGVEIS so:
1. A tempestividade do reconhecimento dos activos,
2. A determinao das suas quantias lquidas escrituradas;
3. E os gastos de depreciao, relacionados com os mesmos.

RECONHECIMENTO
QUANDO DEVEMOS RECONHECER UM ACTIVO TANGVEL?
Um item de ACTIVO TANGVEL deve ser reconhecido como
um activo quando:
seja provvel que benefcios econmicos

associados ao activo fluiro para a empresa; e
o custo do activo para a empresa possa ser mensurado

com fiabilidade.
futuros

RECONHECIMENTO
BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS
Na determinao de se um componente satisfaz ou no o primeiro critrio de
reconhecimento, uma empresa necessita de avaliar o grau de certeza
associado ao fluxo de benefcios econmicos futuros com base na evidncia
disponvel no momento do reconhecimento inicial.

RECONHECIMENTO
BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS
A existncia de suficiente certeza de que os benefcios econmicos
futuros fluiro para a empresa necessita de uma segurana de que a
empresa receber as vantagens ligadas ao activo e assumir os riscos
inerentes, antes que isto ocorra, a transaco para adquirir o activo pode
geralmente ser cancelada sem penalidades significativas e, por isso, o
activo no reconhecido.

RECONHECIMENTO
O CUSTO DO ACTIVO POSSA SER MENSURADO COM FIABILIDADE.
O segundo critrio de reconhecimento geral e prontamente satisfeito

porque a transaco de troca que prova a compra do activo identifica
o seu custo.
No caso de um activo de construo prpria, pode fazer-se uma
mensurao fivel do custo a partir das transaces com partes
externas empresa para a aquisio de materiais, mo de obra e
outros inputs (factores) usados durante o processo de construo.

RECONHECIMENTO
MENSURAO INICIAL DE ACTIVOS TANGVEIS
COMO FAZER A MENSURAO INICIAL?
Um item de activo tangvel que seja classificado para
reconhecimento como um activo deve ser inicialmente
mensurado pelo seu custo.
RECONHECIMENTO INICIAL:
Mensurao no reconhecimento inicial: ao custo, que inclui:
preo de compra, incluindo os direitos de importao e os

impostos de compra no reembolsveis, aps deduo dos
descontos e abatimentos;
custos directamente atribuveis para colocar o activo na

localizao e condio necessrias para o mesmo ser capaz
de funcionar da forma pretendida;
a estimativa inicial dos custos de desmantelamento e

remoo do item e de restaurao do local no qual este
est localizado, em cuja obrigao uma entidade incorre.
(NCRF 13 12)
90

OUTROS COMPONENTES DO CUSTO
Exemplos que no so custos de um item do activo tangvel so:
Custos de abertura de novas instalaes;
Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo
custos de publicidade ou actividades promocionais);
Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com
uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao
de pessoal); e
Custos de administrao e outros custos gerais.
91

DISPNDIOS SUBSEQUENTES
Os dispndios subsequentes relacionados com um item de ACTIVO

TANGVEL, que tenha j sido reconhecido, devem ser adicionados
quantia escriturada do activo quando for provvel que benefcios
econmicos futuros, que excedam o nvel de desempenho originalmente
avaliado do activo existente, fluiro para a empresa.
Todos os outros dispndios subsequentes devem ser reconhecidos

como um gasto no perodo em que sejam incorridos.

DISPNDIOS SUBSEQUENTES CAPITALIZVEIS
Exemplos de melhoramentos que resultam em benefcios econmicos futuros
incluem:
1. A modificao de um item de uma instalao para prolongar a sua vida
til, incluindo um aumento da sua capacidade
2. Actualizao de partes de uma mquina para se conseguir uma
melhoria significativa na qualidade da produo e
3. Adopo de novos processos de produo que permitem uma reduo
substancial em custos operacionais anteriormente avaliados

DISPNDIOS SUBSEQUENTES NO CAPITALIZVEIS
1. Os dispndios em reparaes ou na manuteno
2. Assistncia ou a reviso

NCRF 13 Activos Tangveis

1 - MODELO DO CUSTO
2 - MODELO DA REVALORIZAO
VALOR DE UM ACTIVO
TANGVEL:
VALOR DE UM ACTIVO TANGVEL:
CUSTO
(-)
DEPRECIAO
ACUMULADA
(-)
PERDAS DE IMPARIDADE
ACUMULADAS
DEPRECIAO ACUMULADA
SUBSEQUENTE
(-)
PERDAS DE IMPARIDADE
ACUMULADAS
SUBSEQUENTES

Aumenta o valor
No
Reverte
Imparidade?
Reconhecer em
Excedente de
Revalorizao
Revalorizao
Sim
Diminui o valor
Imparidade
[NCRF 12]
Reconhecer
Rendimento
Idntico ao POC + DC 16
Activo
$
Excedente Reval.
$
Activo
$
Rendimento
Gasto
Activo
$

DEPRECIAES
Custo - a quantia de
dinheiro ou seus equivalentes
paga ou o justo valor de outra
retribuio dada para adquirir
um activo no momento da
sua aquisio ou construo.
A
F
T
Quantia deprecivel - o custo de

um activo ou outra quantia
substituta do custo menos (-) o
valor residual.
Valor Residual - a quantia que

a empresa espera obter por um
activo no fim da sua vida til
aps deduo dos custos
esperados de alienao.

METODO DA LINHA RECTA
A depreciao em linha recta resulta num dbito constante durante a vida
til do activo.
Valor
residual
Vida til

METODO DO SALDO DECRESCENTE
O mtodo do saldo decrescente resulta num dbito decrescente
durante a vida til do activo, com o objectivo de sobrecarregar os anos
iniciais que tm menos custos de manuteno e reparao.
Valor
residual
Vida til

QUAL O MTODO A SELECCIONAR?
O mtodo usado para um activo seleccionado na base de
um modelo esperado de benefcios econmicos, sendo
aplicado consistentemente de perodo para perodo a
menos que haja uma alterao no modelo esperado de
benefcios econmicos provenientes do activo.

COMO CONTABILIZAR A DEPRECIAO?
Exemplo:
Inventrios
Depreciaes
Reconhecida
como um gasto
Capitalizada
noutro activo
RETIRADAS E ALIENAES
Retirar um activo
tangvel do Balao
Pela alienao
Quando deixa de
gerar Benefcios
econmicos
futuros
Notas
DIVULGAO
critrios de mensurao usados para determinar a quantia

escriturada bruta;
mtodos de depreciao usados;
vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada

com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do
perodo; e
reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo

que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos
classificados como detidos para venda, as amortizaes, as
perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.
(NCRF 13 50 e ss)
1
CASO PRTICO
Uma empresa adquiriu no incio do ano N-3 um equipamento industrial por
1.000.000 u.m, o qual integra trs componentes (A, B e C). O valor inicial
investido foi imputado s trs componentes da seguinte forma:
A 200.000: B 500.000; C 300.000. s duas primeiras componentes foi
atribuda uma vida til de 10 anos e terceira uma vida til de 3 anos.
No incio de N, esta empresa procedeu substituio da componente C, tendo
suportado um custo no valor de 450.000 u.m. Foi novamente atribuda uma vida
til de 3 anos a esta componente.
Determine o valor da depreciao a reconhecer nos anos N-3, N-2 e N-1 e

identifique o procedimento contabilstico a adoptar no incio do ano N quando
se verificar a substituio da componente C.
CASO PRTICO - RESOLUO

O valor da depreciao dos anos N-3, N-2 e N-1 corresponde a 170.000
u.m.
= 200.000 / 10 = 20.000
= 500.000 / 10 = 50.000
= 300.000 / 3 = 100.000
20.000 + 50.000 + 100.000 = 170.000$
No incio do ano N a empresa limita-se a reconhecer o custo
suportado com a substituio da componente C como parte integrante
dos AFT, uma vez que o valor contabilstico da componente que foi
substituda j assume um valor nulo.

CASO PRTICO
Uma empresa adquiriu no incio do ano N-3 um equipamento industrial por
2.000.000 u.m tendo estimado uma vida til de 10 anos e optado por utilizar
o mtodo da linha recta na determinao da depreciao de cada perodo
contabilstico.
Porm, este equipamento tem de ser sujeito a uma operao de inspeco
importante de quatro em quatro anos. No final de N-3 esta empresa tinha
como expectativa vir a gastar 80.000 u.m com a inspeco a realizar no final
de N.
No final de N, esta empresa realizou a referida inspeco, tendo suportado
um custo no valor de 80.000 u.m.
Determine o valor da depreciao a reconhecer nos anos N-3, N-2, N-1 e N e
identifique o procedimento contabilstico a adoptar no final do ano N
quando se realizar a referida inspeco.
CASO PRTICO - RESOLUO

O valor da depreciao dos anos N-3, N-2, N-1 e N corresponde a
212.000 u.m.
Depreciao Equip. = (2.000.000 80.000) / 10 = 1.920.000 / 10 = 192.000
Depreciao Imputvel Inspeco = 80.000 / 4 = 20.000
Total anual das Depreciaes = 192.000 + 20.000 = 212.000
No final do ano N a empresa limita-se a reconhecer o custo suportado
com a inspeco como parte integrante dos AFT, uma vez que o valor
contabilstico da primeira inspeco cujo custo estava implcito no
preo de aquisio do equipamento j assume um valor nulo.

CASO PRTICO
A empresa Z adquiriu em Janeiro de N-1 um equipamento com as
seguintes caractersticas
a) Valor de aquisio:
800.000 u.m;
b) Vida til prevista no incio de N-1:
10 anos;
c) Justo valor em 31.12.N-1:
765.000 u.m
d) Vida til prevista no incio de N:
8 anos.
Pretende-se que identifique o procedimento contabilstico a adoptar no

final de N-1 e no final de N assumindo a Utilizao do modelo de
revalorizao
CASO PRTICO RESOLUO

Data
Descrio
Dbito Crdito
Valor
31-12-N-1
Depreciao do ano de N-1
651
382
80.000
31-12-N-1
Revalorizao no final de N-1
382
322
80.000
31-12-N-1
Revalorizao no final de N-1 - Justo Valor
322
5621
45.000
31-12-N
Depreciao do ano de N
651
382
95.625
31-12-N
Trf. de parte do excedente revalorizao
5621
59
5.625
Depreciao N-1 = 800.000 / 10 = 80.000

Revalorizao = (800.000 80.000) 765.000 = 45.000
Depreciao N = 765.000 / 8 = 95.625
Transf. Exc. Rev (ano) = 45.000 / 8 = 5.625
NCRF 16 ACTIVOS TANGVEIS DE

INVESTIMENTO
NCRF 16 ACTIVOS TANGVEIS DE INVESTIMENTO
DEFINIO
o Activo Tangnvel detido para obter rendas ou para valorizao, ou
ambas, e no para uso na produo, no fornecimento de bens, ou para
finalidades administrativas, ou ainda venda no curso ordinrio do
negcio.
No esto ao servio da actividade operativa da empresa.

COMO DISTINGUIR ACIVOS TANGVEIS DE INVESTIMENTO DE
OUTROS ACTIVOS?
PELO GRAU DE INDEPENDNCIA DOS FLUXOS DE CAIXA
ACIVOS TANGVEIS DE INVESTIMENTO:
ATI se gera fluxos de caixa altamente independentes dos outros activos.
Exemplo: Um edifcio arrendado gera fluxos de caixa per si.

Terreno: Detido para valorizao e no para venda a c.p. ou no curso ordinrio de
negcios, ou detido para um uso futuro correntemente indeterminado;
Edifcio: Prprio (ou detido sob uma locao financeira) e locado segundo uma ou
mais locaes operacionais.
Outros Activos Tangnveis:

Uma propriedade utilizada para a produo ou fornecimento de bens, gera fluxos de
caixa apenas conjuntamente com outros activos usados no processo.
Exemplo: O mesmo edifcio utilizado na produo apenas gera fluxos se utilizado

conjuntamente com outros equipamentos (p.ex. maquinaria).

COMO DISTINGUIR ACIVOS TANGVEIS DE INVESTIMENTO DE
OUTROS ACTIVOS?
Activo em que parte detida com objectivo de uso e outra com
objectivo de valorizao/rendas:
Se a parte puder ser vendida (ou locada financeiramente)
separadamente contabilizada separadamente.
Caso contrrio, apenas propriedade de investimento se uma parte
no significativa for detida para uso (fins produtivos ou administrativos).
Servios de apoio prestados na propriedade:
Considera-se ATI:
Se os servios forem um componente relativamente insignificante.
Exemplo: Proprietrio de edifcio de escritrios proporciona
servios de segurana e de manuteno.
No se considera ATI:
Se os servios proporcionados so a componente mais significativa.
Exemplo: Proprietrio presta servios a hspedes (Hotel). Estes
so um componente significativo.

RECONHECIMENTO
REGRA DE RECONHECIMENTO
A ATI deve ser reconhecida como um activo quando, e somente quando:
for provvel que os benefcios econmicos futuros que estejam
associados ao ATI fluiro para a empresa e
o custo do ATI possa ser mensurado fiavelmente
Costs of the day-to-day :
Reconhecimento como gastos:
Dos dispndios correntes (pessoal e consumveis a ttulo de
reparao e manuteno) incorridos com a propriedade.
Substituio de partes:
Reconhecimento como activo:
Dos dispndios incorridos com substituio.

MENSURAO INICIAL
Se a aquisio realizada por meio diferente da troca ao custo:
Mensurao inicial ao custo.

Inclui:
Custos de transaco (as remuneraes profissionais por servios
legais, impostos e outros custos de transaco).
No inclui:
[?] Custos de arranque (a menos que sejam necessrios para pr
a propriedade em condies de funcionamento);
Perdas operacionais iniciais incorridas antes de a propriedade de
investimento atingir o nvel planeado de ocupao;
Quantias anormais de materiais, de mo de obra ou de outros
recursos desperdiados na construo.

MENSURAO SUBSEQUENTE
Opo entre modelo do custo ou modelo do justo valor:
Migrao de um para outro modelo:
Apenas deve ser feita uma alterao voluntria de poltica contabilstica se tal
resultar numa apresentao mais apropriada (NCRF 4) .
Obrigao de determinar o justo valor:
Todas as entidades devem determinar o justo valor dos ATI para mensurao
(adopo do modelo do justo valor) ou divulgao (modelo do custo).
Opo entre modelo do custo ou modelo do justo valor:

o Justo Valor determinvel ???
H uma presuno ilidvel de que uma entidade capaz de determinar o
justo valor de um ATI fiavelmente numa base continuada.

MENSURAO SUBSEQUENTE MODELO DO JUSTO VALOR
Aplicao generalizada do modelo:
Adoptando o modelo do justo valor devem-se mensurar todos os ATI
pelo seu justo valor, excepto quando este no fiavelmente mensurvel.
Tratamento da diferena entre o custo e o justo valor:
Um ganho ou uma perda proveniente de uma alterao no justo valor de
ATI deve ser reconhecido em resultados do perodo.
Exemplos:
1) A empresa detm a propriedade de investimento B que tem um custo
de 100.000 u.m. data do Balano o seu justo valor de 120.000 u.m.
Contabilize a aplicao do modelo do justo valor.
2) A empresa detm a propriedade de investimento B que tem um custo
de 120.000 u.m. data do Balano o seu justo valor de 100.000 u.m.
Contabilize a aplicao do modelo do justo valor.

MENSURAO SUBSEQUENTE MODELO DO JUSTO VALOR
Justo valor > que valor de registo (R.1):
Propriedade B
Ganhos
1) 20.000
.
.
.
1)
.
.
1) 20.000
Pela aplicao do modelo do justo valor. Ajustamento = Justo valor Valor de Registo;
Justo valor < que valor de registo (R.2):
Propriedade B
.
.
1)
Gastos
1) 20.000 1) 20.000
.
.
Pela aplicao do modelo do justo valor. Ajustamento = Justo valor Valor de Registo;

MODELO DO JUSTO VALOR
Divergncias face NCRF 13:
Em regra, nos ACTIVOS TANGVEIS a diferena para o justo valor considerada
excedente de revalorizao (NCRF 13).
ACIVOS TANGVEIS DE
INVESTIMENTO [NCRF 16]:
PI
Ganhos (Resultados)
Valorizao
Valorizao
ACTIVOS TANGVEIS [NCRF

13]:
Activo F. Tangvel
Valorizao
Valorizao
Activo F. Tangvel
Se reverte imparidade
PI
Perdas (Resultados)
Desvalorizao
Ganhos (Resultados)
Valorizao
Valorizao
Activo F. Tangvel
Excedente (Capital)
Desvalorizao
Activo F. Tangvel
Se perda por imparidade
Excedente (Capital)
Perdas (Resultados)
Desvalorizao

APLICAO DOS MODELOS CUSTO
VERSUS JUSTO VALOR

ALIENAES
Quando desreconhecer?
Uma ATI eliminada do Balano pela sua alienao ou pela retirada
permanentemente de uso e nenhuns benefcios econmicos sejam
esperados da sua alienao.
ATI
Caixa e equivalentes
V.R.
V.A.
Perdas / Ganhos
V.R. = Valor de Registo
V.A. = Valor de Alienao
V.A. V.R. V.R. V.A.

DIVULGAES
Bases, quantias, critrios e, especialmente, justificaes sobre a
poltica adoptada
Semelhantes NCRF 13 para activos ao modelo do custo
Mais desenvolvidas para activos segundo o modelo de justo valor
Caso Prtico
Uma empresa possui um edifcio de escritrios que se encontra
alugado a diversas entidades, adquirido em 05.01.N por 1.000.000 u.m,
tendo-lhe sido atribuda uma vida til de 20 anos.
Em 31.12.N o justo valor do edifcio era de 1.060.000 u.m.
Pretende-se que identifique o procedimento contabilstico a adoptar na
valorizao aps reconhecimento deste edifcio segundo o modelo do
justo valor previsto na NCRF 16.
Resoluo
Modelo Justo Valor vs do Modelo da Revalorizao
(Modelo do Justo Valor) Activos Tangveis de Investimento
Data
31-12-N
Descrio
Aplicao da variao do Justo Valor
Dbito Crdito
36
792
Valor
60.000
(Modelo da Revalorizao) Activo Tangvel

Data
Descrio
Dbito Crdito
Valor
31-12-N
Reintegrao do edifcio em 20 anos
651
3828
50.000
31-12-N
Revalorizao do edifcio em N
382
321
50.000
31-12-N
Revalorizao do edifcio em N
321
5621
110.000
NCRF 15 RECURSOS MINERAIS
VECTORES DE TRATAMENTO CONTABILSTICO

Esta NCRF deve aplicar-se apenas aos encargos de explorao e avaliao
em que incorram as entidades dedicadas explorao e avaliao de
recursos minerais, mas no a outros aspectos da contabilizao desta
entidades.
Por sua vez, no deve aplicar esta NCRF a dispndios incorridos:
1. Antes da explorao e avaliao de recursos minerais, tais como
dispndios incorridos antes de a entidade ter obtido os direitos legais de
explorar uma rea especifica;
2. Depois de serem demonstrveis a exequibilidade tcnica e viabilidade
comercial da extraco de um recurso mineral.
127

Os activos de explorao e avaliao devem ser mensurados pelo custo,
podendo ser includo na sua mensurao inicial, entre outros, os seguintes
encargos:
Aquisio de direitos de explorao;
Estudos topogrficos, geolgicos, geoquimicos e geofsicos;
Perfurao exploratria;
Valas;
Amostragem e
Actividades relacionadas com a avaliao da exequibilidade tcnica e
viabilidade comercial da extraco de um recurso mineral
128
MENSURAO INICIAL SUBSEQUENTE

Atendendo a que os activos de explorao e avaliao devem ser tangveis
ou intangveis, pode optar-se pelo modelo do custo ou pelo modelo de
revalorizao:
No modelo do custo, ser contabilizado pelo seu custo, menos as
depreciaes acumuladas e quaisquer perdas de imparidade
acumuladas.
O modelo de revalorizao s poder ser utilizado, se o justo valor
puder ser fiavelmente apurado. Neste caso, ser contabilizado por
uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data da
revalorizao, menos quaisquer depreciaes acumuladas e perdas
de imparidade subsequentes.
129
IMPARIDADE
Factos e circunstncias que indicam se uma entidade deve testar os activos
de explorao e avaliao quanto a imparidade:
o perodo em que a entidade tem o direito de explorar na rea especfica
expirou durante o perodo ou vai expirar no futuro prximo, e no se espera que
seja renovado;
no esto oramentados nem planeados dispndios substanciais relativos a
posterior explorao e avaliao de recursos minerais na rea especfica;
a explorao e avaliao de recursos minerais na rea especfica no levaram
descoberta de quantidades comercialmente viveis de recursos minerais e a
entidade decidiu descontinuar essas actividades na rea especfica;
existem suficientes dados para indicar que, embora um desenvolvimento na rea
especfica seja provvel que resulte, improvvel que a quantia escriturada do
activo de explorao e avaliao seja recuperada na totalidade como
consequncia de um desenvolvimento bem-sucedido ou por venda.
130
Caso Prtico
A sociedade M, S.A. dedica-se explorao mineira tendo, no decurso do
exerccio N incorrido nos seguintes encargos:
1. 25.000 u.m - Trabalhos de topografia da TopoGeo, relativos a uma anlise prvia
sobre a explorao de uma nova jazida mineral, que est em fase de estudo de
viabilidade;
2.
600.000 u.m - Aquisio dos direitos de perfurao por um perodo de cinco anos;
3.
75.000 u.m - Abertura de valas e perfuraes exploratrias da jazida mineral que

est em fase do estudo de viabilidade;
4.
15.000 u.m - Gastos com a formao do pessoal para operar com novo
equipamento adquirido para extraco no furo 5, que est em actividade h trs
anos;
5.
A unidade de caixa Pedreira V tem-se revelado menos geradora de fluxos de

caixa do que o inicialmente previsto, quando a empresa procedeu aquisio dos
seus direitos de explorao. No teste de imparidade realizado no fim do ano N,
verificou-se que, embora permanea no activo da empresa registado por um valor
de 380.000 u.m estima-se, com bastante fiabilidade, de que no ser obtida desta
unidade um valor de produo superior a 300.000 u.m.
Pretende-se os registos contabilsticos dos factos mencionados.

131
Caso Prtico Resoluo

A primeira e terceira so enquadrveis no conceito de activos tangveis de
explorao e avaliao, enquanto que o segundo se deve classificar como
activos intangveis de explorao e avaliao.
A quarta trata-se de um dispndio corrente, pelo que no dever integrar os
activos.
Da cinco resulta uma perda por imparidade de 80.000 u.m que, de acordo
com a NCRF 18 deve ser reconhecida como um custo, por existirem
suficientes dados para indicar que, embora um desenvolvimento na rea
especfica seja provvel que resulte, improvvel que a quantia escriturada
do activo de explorao e avaliao seja recuperada na totalidade como
consequncia de um desenvolvimento bem sucedido ou por venda (NCRF
15).
132
Caso Prtico Resoluo
133
NCRF 18 IMPARIDADE DE
ACTIVOS
NCRF 18 IMPARIDADE DE ACTIVOS
DEFINIO
Uma perda por imparidade a quantia pela qual o valor
escriturado de um activo excede a sua quantia recupervel.
IDENTIFICAR UM ACTIVO EM IMPARIDADE

Quando est um activo em imparidade?
Quando o seu valor lquido (carrying amount) excede a sua quantia

recupervel:
O valor mais elevado entre o preo de venda lquido e o valor de uso.
A correspondente avaliao deve ser realizada data de cada

balano.
Activo Lquido
100.000
Imparidade
40.000
Valor Recupervel
60.000

IDENTIFICAR UM ACTIVO EM IMPARIDADE
NO
TANGVEIS
E
OUTROS
()
VERIFICA-SE
ALGUMA DAS
FONTES
INTERNA OU
EXTERNA?
SIM
ACTIVO
NADA FAZER
REALIZAR ESTIMATIVA
DA QUANTIA
RECUPERVEL
INTANGVEIS
COM VIDA
INDEFINIDA
Intangveis com vida indefinida:

Independentemente da existncia de indicaes que evidenciem imparidade os activos
intangveis com vidas indefinidas devem sempre ser sujeitos a um teste anual de
imparidade.
Qual o seu critrio de mensurao? Custo deduzido das perdas de imparidade
acumuladas, pelo que o teste de imparidade tem sempre de ser efectuado.
MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL

VALOR RECUPERVEL
Definio:
O mais alto do preo de venda lquido ou do valor de uso.
Valor
Recupervel
Preo de Venda
Lquido
100.000
Valor
Recupervel
Valor de Uso
50.000
Preo Venda Lquido

50.000
Valor de Uso
100.000

PREO DE VENDA LQUIDO
Aproximao ao valor de mercado, subtrado dos custos de alienao.
Aproximaes ao conceito de Preo de Venda Lquido
Preo num acordo de venda vinculativo numa transaco entre partes
sem qualquer relacionamento ajustado dos custos adicionais
Preo de mercado (preo de oferta) menos os custos com a alienao.
Quando no disponveis o preo da transaco mais recente
Melhor informao disponvel para reflectir a quantia que se espera obter para a
alienao do activo numa transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso

VALOR DE USO
No existindo nenhuma base para fazer uma estimativa fivel do valor
a obter da venda do activo numa transaco ao seu alcance entre partes
conhecedoras e interessadas, a quantia recupervel do activo pode ser
tomada como o seu valor de uso.
Definio:
Valor actual dos fluxos de caixa estimados provenientes do uso de
um activo, considerando o seu valor residual.
1
.
0
1
.
0
1
.
0
5
.
0
V
lV
a
o
r
_
U
s
o
1
.
0
2
3
1
(
,
4
)
,
4
,
4
alor_U
so7.904

VALOR DE USO (EXEMPLO)
Do equipamento Impar, espera-se que gere Cash flows de 1.000

u.m por ano, durante quatro anos (do momento actual, 0, at, ao
ano 3), sendo alienado nessa altura por 5.000 u.m.
A taxa de desconto de 4%.
RECONHECIMENTO
EM RESULTADOS
A perda deve ser reconhecida como um gasto
No caso de respeitar a um activo revalorizado h que verificar se a

perda correspondente inferior ou superior reserva de revalorizao:
Imparidade < Revalorizao:
Deve proceder-se reduo do valor da reserva de revalorizao
pelo montante da perda
Imparidade > Revalorizao:
A partir do ponto em que essa perda de imparidade seja superior
reserva de revalorizao deve considerar-se como gasto
UNIDADES GERADORAS DE CAIXA

Impossibilidade de estimar valor recupervel de activo isolado:
Se no for possvel estimar a quantia recupervel do activo
individual, deve-se determinar a quantia recupervel da UGC (a
unidade geradora de caixa do activo).
Unidade geradora de caixa:
o mais pequeno grupo identificvel de activos que seja gerador
de influxos de caixa a partir do uso continuado e que sejam em
larga medida independentes dos influxos de caixa de outros activos ou
grupos de activos.
UNIDADES GERADORAS DE CAIXA

Reconhecimento da Perda por imparidade numa UGC:
A perda por imparidade deve ser imputada para reduzir a quantia
escriturada dos activos da unidade pela seguinte ordem:
1, ao goodwill imputado unidade geradora de caixa (se o
houver);
2, aos outros activos da unidade numa base pro-rata com base
na quantia escriturada de cada activo da unidade.
DIVULGAO
Quantias de perdas e reverses de imparidade de activos e de UGC

Circunstncias associadas s imparidades
Caso Prtico
Em finais do exerccio de N a sociedade Beta, S.A. est a avaliar a
eventual perda por imparidade da sua seco de cozedura, dado que a
mesma est a ter um desempenho bastante inferior quele que era
esperado. Dado no ser possvel estimar a quantia recupervel de todos os
activos individuais, considera-se aquela seco como uma unidade geradora
de caixa. Esta, que est contabilizada segundo o mtodo do custo
liquido das depreciaes acumuladas, apresentava, aps o
reconhecimento da depreciao do exerccio, uma quantia escriturada
de 4.500 u.m e tinha data uma vida til estimada de mais 3 anos.
Dada a especificidade do activo em causa, no possvel determinar

com fiabilidade o respectivo preo de venda.
146
Caso Prtico
E, nessas circunstncias, a empresa estimou que os fluxos de caixa
esperados para a unidade geradora de caixa seriam os seguintes:
(N+1)
(N+2)
(N+3)
Ano Fluxo de caixa esperado u.m

1.750
1.500
1.250
Considerando que:
a taxa que reflecte o valor temporal do dinheiro de 4%,
os riscos especficos para o activo em relao aos quais as estimativas de
fluxos de caixa futuros no foram ajustadas so avaliados em 1%,
no se espera, em (N+1), uma variao material do valor de uso da
seco de cozedura.
147
Caso Prtico - resoluo

a depreciao esperada para o exerccio de (N+1) ser de:
a) 1.500 u.m;
28
b) 1.369 u.m;
c) 1.394 u.m;
d) 1.472 u.m.
148
NCRF 9 INVENTRIOS
NCRF 9 INVENTRIOS
OS INVENTRIOS (EXISTNCIAS) SO ACTIVOS:
OBJECTIVO
DETIDOS COM O
INTUITO DE OS
VENDER
DIRECTA OU INDIRECTAMENTE
NCRF 9 INVENTRIOS
REGRA BASE DA CONTABILIZAO DE INVENTRIOS

A quantia do custo reconhecida como um activo e deve ser transportada at
que os rditos relacionados sejam reconhecidos.
2003
2004
CUSTO COMO ACTIVO
2005
RDITOS
RECONHECIMENTO CUSTOS COMO GASTOS
NCRF 9 INVENTRIOS
MENSURAO DE INVENTRIOS
Os inventrios devem ser mensurados:
pelo custo ou
valor realizvel lquido
VALOR
REALIZAVEL
LQUIDO
CUSTO
DOS DOIS O MAIS BAIXO
NCRF 9 INVENTRIOS
Custo dos inventrios

Deve incluir:
Todos os custos de compra;
Custos de converso; e
Outros custos incorridos para colocar os inventrios
no seu local e na sua condio actuais.
(NCRF 9 8)
153
NCRF 9 INVENTRIOS
Custo de converso:
2/2
Tambm incluem uma imputao sistemtica de:
de gastos gerais de produo fixos

de gastos gerais de produo variveis
que sejam incorridos ao converter matrias em bens
acabados.
(NCRF 9 10)
154
NCRF 9 INVENTRIOS
A imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos de

converso
baseada
na
capacidade
normal
das
instalaes de produo.
(NCRF 9 11)
Custeio racional
155
NCRF 9 INVENTRIOS
Reconhecimento inicial:
Outros custos somente so includos nos custos dos
inventrios at ao ponto em que sejam incorridos para os
colocar no seu local e na sua condio actual.
(NCRF 9 12)
156
NCRF 9 INVENTRIOS
Reconhecimento inicial:
Exemplos de custos excludos do custo dos inventrios e
reconhecidos como gastos do perodo em que sejam incorridos
so:
quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra ou

de outros custos de produo;
custos de armazenamento,
gastos gerais administrativos
custos de vender.
a menos que esses custos sejam

necessrios ao processo de produo antes de uma nova fase de
produo;
que no contribuam para
colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais; e
157
NCRF 9 INVENTRIOS
Valor realizvel lquido:

reduo do custo dos inventrios (write down)
para o valor realizvel lquido
Consistente com o ponto de vista de que os activos no devem

ser
escriturados
por
quantias
superiores
quelas
que
previsivelmente resultariam da sua venda ou uso.

(NCRF 9 18)
158
NCRF 9 INVENTRIOS
Valor realizvel lquido:

Momento da determinao
Reverso de perdas anteriormente reconhecidas
Novo quantum (quantia do ajustamento revertida)
relevando uma nova quantia escriturada que seja o valor mais baixo
do custo e do valor realizvel lquido revisto.
(NCRF 9 18)
159
NCRF 9 INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
BENS ESPECFICOS
H1
FORMULAS
DE CUSTO
H2
BENS GERAIS
NCRF 9 INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
H1 - BENS ESPECFICOS
So atribudos custos especficos a elementos especficos de
inventrio.
Este um tratamento apropriado para itens que sejam segregados
para um projecto especfico, independentemente de eles terem sido
comprados ou produzidos.
NCRF 9 INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
H2 - BENS GERAIS
FIFO
CUSTO MDIO PONDERADO
NCRF 9 INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
Mensurao:
permitida a utilizao do mtodo do custo padro
Com excepo dos inventrios especficos a frmula de custo a
utilizar deve ser o FIFO (first in, first out) ou o custo mdio
ponderado
NCRF 9 INVENTRIOS
FRMULAS DE CUSTO
Uma empresa utiliza a mesma frmula de custo para todos os inventrios
que tenham a mesma natureza.
Se os inventrios tiverem naturezas diferentes podemos utilizar frmulas
de custo diferentes.
NCRF 9 INVENTRIOS
VALOR REALIZVEL LQUIDO :
PREO DE VENDA ESTIMADO NO DECURSO ORDINRIO DA ACTIVIDADE
EMPRESARIAL
(-)
OS CUSTOS ESTIMADOS DE ACABAR O INVENTRIO
(-)
OS CUSTOS ESTIMADOS NECESSRIOS PARA EFECTUAR A VENDA
NCRF 9 INVENTRIOS
VALOR REALIZVEL LQUIDO
As estimativas do valor realizvel lquido so baseadas nas provas mais
fiveis disponveis no momento em que sejam feitas as estimativas.
Estas estimativas tomaro em considerao alteraes de preos ou de
custos directamente relacionados com acontecimentos que ocorram aps
o fim do perodo.
2003
2004
Estimativas
2005
Alteraes de preos
NCRF 9 INVENTRIOS
RECONHECIMENTO
EM GASTOS
1- Venda do
inventrio
2 - Reduo ao
valor
realizvel
lquido
3 - Reverso da
reduo ao valor
realizvel
lquido
NCRF 9 INVENTRIOS
Caso Prtico
A empresa Gama dedica-se fabricao de lmpadas industriais, tendo
apresentado, no ms de Maro de N, os seguintes elementos:
- Produo do ms: 800 unidades
- Produo prevista para N: 10.000 unidades
- Produo prevista para N+1: 14.000 unidades
- Matrias directas: 18,75 u.m./unidade
- Custos de converso indirectos (variveis): 7,5 u.m./unidade
- Custos de converso indirectos (fixos): 12.000 u.m.
Pretende-se que determine o custo a imputar ao produto e o custo a
reconhecer como gasto do perodo.
NCRF 9 INVENTRIOS
O custo a imputar ao produto e o custo a reconhecer como gasto do
perodo sero os seguintes:
Produo normal = (10.000 + 14.000 + 10.000 + 14.000)
= 1.000
4 anos x 12 meses
Unidade de Imputao = 12.000 / 1.000 = 12
Custo a imputar ao produto:
= 18,75 x 800 + 7,5 x 800 +(800 x 12)= 30.600 u.m.
Custo unitrio:
= 30.600 / 800 = 38,25 u.m.
Custo Perodo:
12.000 9.600 (800x 12) = 2.400 u.m.
NCRF 9 INVENTRIOS
Caso Prtico
Uma empresa comprou, no ano N-1, 100 ton de matria-prima por 200
u.m cada para utilizar na fabricao do produto A, sendo normal obter
uma margem de lucro de 20% sobre o custo total de produo.
No final do ano, encontravam-se em armazm 20 ton daquela matria.
Os custos previstos com a sua converso, durante o ano N, eram de
8.000 u.m. O consumo unitrio da matria-prima de 1 ton.
Na sequncia de uma crise que se desencadeou no sector a montante
desta empresa, o custo de reposio estimado das suas matriasprimas sofreu uma reduo para 190 u.m.
Identificar o procedimento contabilstico a adoptar em 31.12.N-1 para
cada uma das seguintes hipteses:
Hiptese 1: a empresa espera vender o produto por 500 u.m cada.
Hiptese 2: a empresa espera vender o produto por 650 u.m cada.
NCRF 9 INVENTRIOS
CASO PRTICO
Resoluo
Hiptese 1:
A empresa espera vender o produto por 500 u.m cada
Custo estimado do produto: 20 * 200 + 8.000 = 12.000
Rdito estimado: 20 * 500 = 10.000
H que reconhecer um ajustamento de 2.000 u.m.
Hiptese 2:
A empresa espera vender o produto por 650 u.m cada
Custo estimado do produto: 20 * 200 + 8.000 = 12.000
Rdito estimado: 20 * 650 = 13.000
No dever ser reconhecido qualquer ajustamento.
171
NCRF 11 AGRICULTURA E
ACTIVOS BIOLGICOS
NCRF 11 AGRICULTURA E ACTIVOS BIOLGICOS
ACTIVOS
BIOLGICOS
PRODUTOS AGRICOLAS
NO PONTO DE COLHEITA
APLICAO DA NCRF 17
APLICAO DA NCRF 18 OU OUTRA NORMA
Esta Norma aplicada ao produto agrcola, que o produto colhido

dos activos biolgicos da empresa, somente no momento da colheita,
no trata do processamento do produto agrcola aps colheita, aps
isso, aplicada a NCRF 18, Inventrios.
173

EXEMPLOS
NCRF 11- Agricultura
NCRF 9- Inventrios
Activos biolgicos
Produto agrcola
Produtos resultantes de
processamento aps
colheita
Carneiros
Fio de l, carpetes
rvores numa plantao florestal
Troncos
Madeiras
Plantas
Algodo
Fio de algodo, roupas
Cana Colhida
Acar
Gado produtor de leite
Leite
Queijo
Porcos
Carcaas
Salsichas, presuntos curados
Arbustos
Folhas
Ch, tabaco curado
Vinhas
Uvas
Vinho
rvores de fruto
Frutos colhidos
Frutos processados
174
RECONHECIMENTO E MENSURAO
ACTIVOS BIOLGICOS
Carneiros
rvores numa plantao florestal
Plantas
Gado produtor de leite
Porcos
Arbustos
Vinhas
rvores de fruto
175
Um activo biolgico deve

ser mensurado
(inicialmente e data de
cada balano) pelo seu
justo valor menos custos
estimados no ponto-devenda, excepto no caso
em que o justo valor no
pode ser fiavelmente
mensurado.
PRODUTO AGRCOLA NO MOMENTO DA
COLHEITA
L
Um produto agrcola
colhido dos activos
biolgicos de uma
empresa deve ser
mensurado pelo seu
justo valor menos
custos estimados no
ponto-de-venda, no
momento da colheita.
Troncos
Algodo
Cana Colhida
Leite
Carcaas
Folhas
Uvas
Frutos colhidos
176
Como determinar o justo valor?
Se existir um mercado activo, o preo a cotado a base apropriada

para determinar o justo valor.
Se no existir um mercado activo, uma empresa usa, na

determinao do justo valor:
(a) o preo mais recente de transaco no mercado, desde que
no tenha havido uma alterao significativa nas circunstncias
econmicas entre a data dessa transaco e a do balano;
(b) os preos de mercado de activos semelhantes com
ajustamento para reflectir diferenas;

177
A sociedade GAMA, S.A. uma empresa agrcola que produz e

comercializa os seus produtos. Durante o ano de N, obteve,
cronologicamente as seguintes produes do produto agrcola P1, do
qual no havia inventrios no incio desse ano.
Produes
(toneladas)
1
100
2
150
3
120
4
160
Justo Valor Data da Colheita (por tonelada)

1 000 u.m.
1 100 u.m.
1 200 u.m.
1 300 u.m.
Sabe-se que, data do balano, o justo valor de cada tonelada

do produto agrcola P1 de 1 350 u.m. e que durante o ano
foram vendidas 350 ton de P1.
178
Considerando que a empresa pretende adoptar a poltica contabilstica prevista nas

NCRF que lhe minimize o custo das vendas, o saldo da conta Produto Agrcola P1
data do balano, deveria ser:
a)
188 000 u.m.
b)
243 000 u.m.
c)
232 000 u.m.
d)
Nenhuma das anteriores.
179
NCRF 28 RDITO
NCRF 28 RDITO
O que ?
Rendimento obtido nas
actividades ordinrias.
Regra geral
Rdito Quando reconhecer?
Riscos e vantagens: Quando

tenham sido transferidos para o
comprador.
Balanceamento
dos rditos com
os gastos: Os rditos e os gastos
que se relacionem com uma mesma
transaco so reconhecidos
simultaneamente.
Vendas
Regras
Prestaes de servios: Mtodo da
especificas
fase de acabamento.
Mensurao:
Juros, royalties e dividendos
Pelo justo valor lquido de descontos.
Influxo bruto, durante o perodo contabilstico, de benefcios econmicos

obtidos no decurso das actividades ordinrias de uma entidade, quando
esses influxos resultem em aumentos do capital prprio que no
relacionados com contribuies dos accionistas.
181
NCRF 28 RDITO
Critrios de reconhecimento das vendas de bens
A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens

significativos da posse dos bens;
A entidade no retenha envolvimento continuado num grau usualmente

associado com a posse, nem o controlo efectivo sobre os bens vendidos;
A quantia do rdito possa ser mensurada com fiabilidade;
Seja provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos

associados com a transaco; e
Os custos incorridos ou a incorrer, respeitantes transaco, possam ser

valorizados com a fiabilidade.
182
NCRF 28 RDITO
Critrios de reconhecimento das prestaes de servios
Se o desfecho da operao de prestao de servio:
puder ser estimado com fiabilidade - fase de acabamento da transaco

data do Balano;
no puder ser estimado com fiabilidade lucro nulo, o rdito

reconhecido at ao valor em que os custos reconhecidos sejam
recuperveis.
O desfecho pode ser estimado com fiabilidade:
se a quantia do rdito pode ser mensurada com fiabilidade;
se for provvel que os benefcios esperados associados transaco

fluam para a entidade;
se a fase de acabamento da transaco data do Balano puder ser

determinada com fiabilidade; e
se os custos incorridos relativos transaco e os custos de acabamento

da transaco puderem ser valorizados com fiabilidade.
183
NCRF 28 RDITO
Critrios de reconhecimento de juros, royalties e dividendos
Se for provvel que os benefcios esperados associados transaco fluam

para a entidade e o valor do rdito possa ser mensurado com fiabilidade.
Juros: reconhecidos tendo em conta a taxa de juro efectiva do activo, numa

base de proporo temporal;
Royalties: reconhecidos de acordo com a especializao atendendo

substncia do acordo;
Dividendos: reconhecidos no momento em que o direito dos accionistas a

receb-lo estabelecido.
184
NCRF 28 RDITO
Valorizao do rdito
Regra Geral: pelo justo valor da retribuio ou contraprestao recebida

ou a receber;
Excepo: pelo valor presente quando o fluxo de caixa for diferido e a

diferena face ao valor nominal for materialmente relevante e o prazo
significativo.
Troca de bens ou servios:

de natureza e valores semelhantes no reconhecer rdito; de natureza
diferentes reconhecer rdito (justo valor ajustado de caixa e seus
equivalentes).
185
NCRF 28 RDITO
Divulgaes
Uma entidade deve divulgar:
As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito
incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de
acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios;
A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida
durante o perodo incluindo o rdito proveniente de:
Venda de bens;
Prestao de servios;
Juros;
Royalties; e
Dividendos.
186
NCRF 10 CONTRATOS DE
CONSTRUO
NCRF 10 CONTRATOS DE CONSTRUO

DEFINIO
Contrato especificamente negociado para a construo de um activo
ou de uma combinao de activos que sejam intimamente
interrelacionados ou interdependentes em termos da sua concepo,
tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
Existem dois tipos de contrato:
Contrato de preo fixado;
Contrato de Cost Plus
188

RECONHECIMENTO INICIAL E MENSURAO
Mtodo da percentagem de acabamento:
Custos: reconhecidos no perodo em que ocorram;
Rdito O desfecho do contrato pode ser estimado com fiabilidade?
Sim: Reconhecido periodicamente pelo grau de acabamento da
construo;
No: Reconhecido at ao ponto em que seja provvel que os custos
incorridos do contrato sejam recuperveis.
189

MENSURAO SUBSEQUENTE
Se numa determinada altura for expectvel de que os custos totais
do contrato excedam o seu rdito total, a perda esperada deve ser
reconhecida imediatamente como um gasto.
No caso de alterao de estimativas, esta dever ser reconhecida
nos resultados pelo ajustamento da quantia escriturada do
respectivo item:
No perodo da alterao, se a alterao afectar s esse perodo;
ou
No perodo da alterao e perodos futuros, se a alterao afectar
ambos.
190

INFORMAES
Considera-se que o desfecho de um contrato mensurado com fiabilidade,
quando:
Contrato do preo fixado:
O rdito do contrato possa ser mensurado com fiabilidade;
Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro
para a empresa;
Tanto os custos do contrato para o acabar, como a fase de acabamento do
contrato na data do balano, possam ser mensurados com fiabilidade;
Os custos de contrato atribuveis ao contrato possam ser claramente
identificados e mensurados com fiabilidade de forma que os custos reais do
contrato possam ser comparados com estimativas anteriores.
Contrato de Cost Plus: quando forem satisfeitas a condio 2 e 4.
191

CASO PRTICO:
Em Maro de N-2 celebrou-se um contrato de empreitada para a
construo de uma barragem por 5 milhes de u.m.
Os custos totais estimados so 4,5 milhes de u.m.
A obra foi concluda em N.
Pedidos:
Pelo Mtodos:
Pedidos para N-2, N-1 e N:

Valor dos Rditos,
Os custos incorridos,
A variao da produo,
Os produtos e trabalhos em
curso,
Os proveitos diferidos, e
Os acrscimos de proveitos.
192
Da Percentagem de
Acabamento
Do Lucro Nulo
N-2
CUSTO
INCORRIDOS
N-1
N-2
900,000 u.m
3,900,000
u.m
CUSTO A
INCORRER
3,600,000
u.m
900,000 u.m
CUSTO TOTAL DA
OBRA
4,500,000
u.m
4,800,000
u.m
4,990,000
u.m
750,000 u.m
4,500,000
u.m
5,000,000
u.m
FACTURAO
EMITIDA
(ACUMULADA)
193
4,990,000
u.m
-

Mtodo do Grau de Acabamento:
Os Rditos so reconhecidos em funo do grau de execuo da obra.
Determinamos o grau de execuo atravs dos custos incorridos
acumulados sobre os custos a incorrer para finalizar a obra.
194
N-1
N-2
CUSTOS
INCORRIDOS (I)
900,000
u.m
3,900,000
u.m
CUSTOS TOTAIS
PREVISTOS (II)
4,500,000
u.m
4,800,000
u.m
GRAU DE
ACABAMENTO (I/II)
20.00%
81.25%
Grau de Acabamento de 2002 ser de 100%

195

N-2
RECEITA TOTAL
N-1
5,000,000 u.m
GRAU DE ACABAMENTO
20.00%
RECEITA A RECONHECER
(desde o incio da obra)
RECEITA RECONHECIDA EM
ANOS ANTERIORES
RECEITA A RECONHECER NO
PERODO
81.25%
1,000,000 u.m
4,062,500 u.m
0$
1,000,000 u.m
1,000,000 u.m
196
5,000,000 u.m
3,062,500 u.m
N-2
RDITOS
N-1
N-2
1,000,000 u.m 3,062,500 u.m
937,500
CUSTOS
INCORRIDOS
900,000 u.m 3,000,000 u.m
1,090,000
u.m
ACRSCIMOS
DE PROVEITOS
250,000 u.m
-437,500 u.m
PROVEITOS
DIFERIDOS
197
MTODO DO LUCRO NULO:

Os Rditos so reconhecidos at concorrncia dos custos incorridos.
Supomos que existe estimativa fivel nos dois primeiros anos (N-1 e
N-2).
198
N-2
N-1
RDITOS
900,000 u.m
3,000,000
u.m
1,100,000
u.m
CUSTOS
INCORRIDOS
900,000 u.m
3,000,000
u.m
1,090,000
u.m
ACRSCIMO
DE
PROVEITOS
150,000 u.m
PROVEITOS
DIFERIDOS
600,000 u.m
199
NCRF 23 EFEITOS DE
ALTERAES EM TAXAS DE
CAMBIO
NCRF 23 EFEITOS DE ALTERAES EM TAXAS

DE CMBIO
Moeda Funcional:
O ambiente econmico principal no qual uma entidade opera
normalmente aquele em que a entidade gera e gasta dinheiro.
201
NCRF 23 EFEITOS DE ALTERAES EM TAXAS

DE CMBIO
Aspectos Contabilsticos Fundamentais:
data de cada balano os itens monetrios em moeda
estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho.
data de cada balano os itens no monetrios que sejam
mensurados ao:
Custo Histrico, numa moeda estrangeira devem ser

transpostos pelo uso da taxa de cmbio data da transaco;
Justo Valor, numa moeda estrangeira devem ser transpostos

pelo uso da taxa de cmbio ( data) quando os valores foram
determinados.
202
NCRF 26 CONTABILIZAO DE
SUBSIDIOS DO GOVERNO E
DIVULGAO DE APOIOS DO
GOVERNO
NCRF 26 CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS DO

GOVERNO E DIVULGAO DE APOIOS
Subsdios relacionados com o
activos (sub. investimento).
Devem ser apresentados no balano

como componente do PASSIVO, e
imputados como rendimentos do
exerccio numa base sistemtica e
racional durante a vida til do activo.
Subsdios relacionados com a

explorao.
Enquadram-se aqui, os subsdios que so

concedidos para assegurar uma
rentabilidade mnima ou compensar
deficits de explorao de um dado
exerccio, tais como compensao de
preos, contratao de pessoal,
formao etc Este tipo de subsdios
imputam-se como rendimentos desse
exerccio, salvo se se destinarem a
financiar deficits de explorao de
exerccios futuros, caso em que se diferem
204

(Diferimentos
e Acrscimos)
GOVERNO
E DIVULGAO
DE APOIOS
SUBSDIOS RELACIONADOS COM ACTIVOS

DEPRECIAES
AFT
2
SUBSDIO
RENDIMENTO
RENDIMENTO
DIFERIDO
AFT
1
2
DEPRECIAES
SUBSDIO
205

SUBSDIOS RELACIONADOS COM RENDIMENTOS
RENDIMENTO
206
SUBSDIO
GASTO
SUBSDIO

Casos Prticos
Situao 1
Foi adquirida uma mquina a 1 de Janeiro de N pelo valor de 50.000 u.m
com uma vida til de 10 anos e sem valor residual. Na mesma data foi
assinado um protocolo para recepo de um subsdio para a aquisio de
50% desse activo.
Em 1 de Junho de N foi recebida metade da verba relativa ao subsdio.
(Nota contabilize pelas duas hipteses: como rendimento diferido ou
directamente no Activo Tangvel)
207

208

Caso Prtico
Situao 2
Admita que no final de N ter que reembolsar o subsdio recebido na Situao 1
PROCEDA CONTABILIZAO DAS OPERAES NO FIM DE DEZEMBRO DE
N.

Caso Prtico
Situao 5
A Empresa XPTO recebeu por parte do Ministrio do Trabalho e da Segurana
Social 24.000 u.m como contrapartida na criao de 12 postos de trabalho e
respectiva manuteno por um prazo de 24 meses.
(Contabilize a respectiva operao)
210
NCRF 24 PROVISES, PASSIVOS

CONTINGENTES E ACTIVOS
CONTINGENTES
NCRF 24 PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES

E ACTIVOS CONTINGENTES
Definio de proviso:
De acordo com a norma (NCRF24) as provises so
constitudas pelos passivos relativamente aos quais a sua
quantia ou tempestividade so incertos.
212

Definies:
Activo Contingente
Passivo Contingente
Um activo possvel proveniente

de acontecimentos passados e
cuja existncia somente ser
confirmada pela ocorrncia ou
no de um ou mais
acontecimentos futuros incertos
no totalmente sob o controlo da
empresa.
Uma obrigao possvel que

provenha de acontecimentos
passados e cuja existncia
somente ser confirmada
pela ocorrncia ou no de um
ou mais acontecimentos
futuros incertos no
totalmente sob o controlo da
empresa.
Uma obrigao
presente que
decorre de
acontecimentos
passados mas que
no reconhecida
porque:
No provvel um
exfluxo de bef para
liquidar a obrigao.
A quantia no pode ser

mensurada com
suficiente fiabilidade.
Sistematizando:
Activo Possvel
Contingente
Possvel
Passivo
Quantia?
Provvel (presente)
213
No h sada $

Definies:
Contingente:
usado para passivos e activos que no sejam reconhecidos porque a
sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de
um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o
controlo da empresa.
Acontecimentos
Data do Balano
Direito ou Obrigao
futuros que
confirmam ou no
a existncia
Exemplo: Desfecho de
processo em Tribunal.
P.Ex:
1) possvel perder processo em tribunal passivo contingente;
2) possvel ganhar processo em tribunal activo contingente.
214

Critrios de Reconhecimento de
Provises:
Exemplo Garantias de Produtos:
Um fabricante garante aos
compradores o seu produto no
momento da venda, obrigandose a repor ou substituir os
defeitos de fabrico que se
tornem evidentes no prazo de
trs anos desde a venda.
Valor
Mdio
Acontecime
nto passado
Obrigao
Presente
A garantia
origina
uma
obrigao
legal.
Proviso
A vend. a
Pela experincia passada,

provvel que haver algumas
reivindicaes das garantias.
Exfluxo
provvel de
b.e.f.
Exfluxo
provvel.
215
Estimativa
Fivel da
Obrigao
Estimativa
das
garantias
com base
no
histrico.

Critrios de Reconhecimento de Provises:
Aferir a existncia de Obrigao Presente:
H ou no obrigao?
Uma empresa determina se uma obrigao presente existe data do
balano ao ter em conta toda a evidncia disponvel incluindo por
exemplo, a opinio de peritos.
A evidncia considerada inclui qualquer evidncia adicional
proporcionada por acontecimentos aps a data do balano.
Obrigao
Presente
Obrigao presente:
Acontecimento
passado
Proviso
1.
Evidncia (includo a de
peritos a importncia dos
juristas);
2. Evidncia aps a data do
Balano;
3. Probabilidade;
Estimativa Fivel
da Obrigao
Exfluxo provvel
de recursos
incorporando
b.e.f.
216

Com base na Evidncia:
Evidncia
P (x)>50%
Obrigao
Presente
Acontecimento
passado
Proviso
P (x) < 50%
Quando seja mais provvel que

uma obrigao presente
exista data do Balano
Quando seja mais provvel que

uma obrigao presente no
exista data do Balano
(diz-se que a obrigao
possvel)
Proviso
Passivo Contingente
Estimativa Fivel
da Obrigao
Probabilidade
Exfluxo provvel
de recursos
incorporando
b.e.f.
217

Aferir a existncia de Acontecimento Passado:
Nenhuma proviso reconhecida para os custos que necessitam de ser

incorridos para operar no futuro.
Existncia de alternativa realista:
Para um evento ser um acontecimento que cria obrigaes (obrigao presente),

necessrio que a empresa no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar a
obrigao criada pelo acontecimento.
Acontecimento passado:
Obrigao
Presente
Acontecimento
passado
Proviso
Estimativa
Fivel da
Obrigao
1.
2.
3.
4.
Exfluxo
provvel de
recursos
incorporando
b.e.f.
218
At data do Balano;
Custos de futuras reestruturaes so
excludos! (depende);
No exista alternativa realista;
Legal vs Construtiva;


Acontecimento que cria Obrigaes:
Acontecimento
(cria obrigaes)
Quando a liquidao
da obrigao possa
ser imposta
legalmente.
Quando o evento crie

expectativas vlidas
em terceiros de que a
empresa cumprir a
obrigao.
Legal
Construtiva
219
Em processos de
aquisio:
O caso dos planos de
reestruturao.

Exemplo Encerramento de uma Diviso:
Nenhuma implementao antes da data do balano.
Em 31/Dez a administrao decidiu fechar uma diviso. Antes da data
do balano (31/dez) a deciso no foi comunicada a qualquer dos
afectados e nenhuns outros passos foram dados para implementar a
deciso.
Obrigao
Presente
Acontecime
nto passado
Obrigao
Legal? No.
Construtiva?
No.
Proviso
Deciso de
fechar uma
diviso.
Irrelevante.
Exfluxo
provvel de
b.e.f.
Irrelevante.
220
Estimativa
Fivel da
Obrigao

Exemplo Encerramento de uma Diviso:
Comunicao / implementao antes da data do balano.

Em 31/dez a administrao decidiu fechar uma diviso. Em 20/dez foi acordado
um plano pormenorizado para encerrar a diviso, tendo-se avisado (por carta)
os clientes e dispensado o pessoal (tambm por carta).
Obrigao
Presente
Acontecime
nto passado
Construtiva?
Sim.
Legal?
Sim (pessoal).
Proviso
Deciso de
fechar uma
diviso.
Exfluxo
provvel de
b.e.f.
221
Sim (liquidar
postos de
trabalho).
Estimativa
Fivel da
Obrigao
Reconhecida
Proviso pela
Melhor
Estimativa.

Aferir a existncia da sada provvel de recursos incorporando b.e.f. :
Probabilidade de um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos para liquidar essa obrigao.
Um exfluxo de recursos ou outro acontecimento considerado como provvel se
a probabilidade de que o acontecimento ocorrer for maior do que a
probabilidade de isso no acontecer.
Obriga
o
Presente
Acontecimen
to passado
Proviso
Exfluxo provvel de
recursos
incorporando b.e.f.
222
Estimativa
Fivel da
Obrigao

CRITRIOS DE RECONHECIMENTO DE PROVISES:
Aferir a existncia de Estimativa Fivel da Obrigao:
O uso de estimativas uma parte essencial da preparao de
DFs e no prejudica a sua fiabilidade.
Nos casos extremamente raros em que nenhuma estimativa fivel
possa ser feita, existe um passivo que no pode ser reconhecido.
Obrigao
Presente
Estimativa
Fivel
Possvel
No Possvel
Proviso
Passivo
Contingente
Acontecimento
passado
223
Proviso
Exfluxo provvel de
recursos incorporando
b.e.f.
Estimativa Fivel da
Obrigao

1.
Melhor
Estimativa
Riscos e
Incertezas
Melhor estimativa (quantia que uma empresa racionalmente pagaria para

liquidar a obrigao ou transferi-la para terceiro) do dispndio exigido para
liquidar a obrigao presente data do balano.
2. As estimativas so determinadas pelo julgamento do orgo de gesto e
pela experincia de transaces semelhantes e, em alguns casos, por peritos
independentes.
1. Os riscos (sei os desfechos possveis s no sei qual ir ocorrer) e incertezas
(No sei os desfechos possveis) que inevitavelmente rodeiam muitos
acontecimentos e circunstncias devem ser tidos em conta para se chegar
melhor estimativa de uma proviso .
1.
Valor
Presente
2.
Quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, a quantia de uma

proviso deve ser o valor presente dos dispndios que se espera que sejam
necessrios para liquidar a obrigao.
As provises so por isso descontadas, quando o efeito seja material.
Proviso
Mensurao
Acontecimen
tos Futuros
1.
1.
Alienao
esperada de
activos
Reembolsos
1.
Os Acontecimentos Futuros que possam afectar a quantia necessria para

liquidar uma obrigao devem ser reflectidos na quantia de uma proviso
quando houver evidncia objectiva suficiente de que eles ocorrero .
Os ganhos da alienao esperada de activos no devem ser tidos em

considerao ao mensurar uma proviso, mesmo se a alienao esperada
estiver intimamente ligada ao acontecimento que d origem proviso.
Os Reembolsos esperadas devem ser tratados como um activo separado

sendo o mesmo compensado em resultados.
224

MENSURAO DE PROVISES:
Melhor estimativa Exemplo:
NUMA POPULAO COM MUITOS ITENS:
Uma empresa vende bens com uma garantia ao abrigo da qual os clientes
esto cobertos pelo custo das reparaes de qualquer defeito de
fabricao que se torna evidente dentro dos primeiros seis meses.
Se forem detectados defeitos menores em todos os produtos vendidos,

resultaro custos de reparar de 1 milho.
Se forem detectados defeitos maiores em todos os produtos vendidos,

resultaro custos de reparao de 4 milhes.
A experincia passada da empresa e as expectativas futuras indicam que,

para o ano que vem, 75 por cento dos bens vendidos no tero defeito, 20
por cento dos bens vendidos tero defeitos menores e 5 por cento dos bens
vendidos tero defeitos maiores.
O valor esperado do custo das reparaes :

(75% de nada) + (20% de 1 000 000) + (5% de 4 000 000) = 400 000
225

Acontecimentos Futuros Exemplo:
Custo de limpeza de um local:
apropriado incluir, por exemplo, redues de custo esperados

associados com experincia acrescida na aplicao de tecnologia
existente.
Porm, uma empresa no antecipa o desenvolvimento de uma tecnologia

completamente nova de limpeza a menos que tal seja apoiado por evidncia
objectiva suficiente.
226

Alienao esperada de activos:
Os ganhos resultantes das alienaes esperadas de activos no
so tidos em considerao na estimativa da quantia, mesmo que a
alienao esperada se correlacione com o evento que origina a
proviso.
227

Reembolsos:
Em determinadas circunstncias (p.ex: na presena de contratos de seguro,

clusulas de indemnizao ou garantias de fornecedores), uma entidade ao
liquidar uma obrigao poder exigir o reembolso da mesma, no todo ou em
parte, a uma outra entidade.
Esses reembolsos, a obter de terceiras partes, devem ser tidos em considerao

no momento em que se estima a proviso (mas no devem incluir-se no clculo
da mesma), apenas quando for virtualmente certo que o reembolso vai
ocorrer.
O reembolso deve ser tratado como um activo separado, no se subtraindo, no

Balano, estimativa da proviso.
Na demonstrao dos resultados, o gasto relacionado com uma proviso

pode ser apresentado lquido da quantia do reembolso.
228

Reviso de
Provises
Provis
o
As provises devem ser revistas

data de cada balano e ajustadas
para reflectir a melhor estimativa
corrente.
Reverso de
Provises
se deixar de ser provvel que ser

necessrio um exfluxo de recursos
que incorporem benefcios
econmicos futuros para liquidar a
obrigao, a proviso deve ser
revertida.
Alteraes
na Quantia
Descontada
quando seja usado o desconto, a

quantia escriturada de uma
proviso aumenta em cada
perodo para reflectir a passagem
do tempo.
este aumento reconhecido como um
gasto com juros.
229

USO DE PROVISES:
Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos aos
quais a proviso foi originalmente reconhecida.
Se um pagamento for registado por contrapartida de uma proviso que
foi originalmente constituda com outro propsito, oculta-se o diferente
impacto dos dois eventos, distorcendo a performance da entidade.
230

CONTRATOS ONEROSOS:
Definio: Contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes
dele decorrentes excedem os benefcios econmicos esperados. As obrigaes
presentes resultantes de contratos onerosos devem ser reconhecidas como
provises.
Consideram-se custos inevitveis as quantias mnimas necessrias despender
para abandonar o contrato, e estas so as mais baixas das seguintes:
i) as quantias necessrias para cumprir o contrato; e
ii) as compensaes ou penalidades por no cumprir o contrato.
Consequentemente, se for possivel revogar um contrato sem liquidar
qualquer compensao outra parte, no h obrigao, uma vez que no se
considera que o contrato seja oneroso.
Contrato Executrio:
Naturalmente que se ambas as partes se encontram em incumprimento
contratual, elevada a probabilidade de que o contrato no seja integralmente
cumprido, e da neste caso no se justificar o registo de uma proviso.
Por este motivo, os contratos executrios no so objecto de reconhecimento de
uma proviso.
231

CONTRATOS ONEROSOS:
Exemplo:
232

PROVISO PARA REESTRUTURAO:
O Processo de reestruturao:
Pode resultar na assumpo de obrigaes, de ndole construtiva, e logo na

eventual necessidade de reconhecimento de provises para reestruturao.
As provises para reestruturao apenas so reconhecidas quando exista

uma obrigao construtiva para reestruturar, e esta surge no momento em
que uma entidade divulga aos principais afectados um plano detalhado para
reestruturar que identifique pelo menos:
o negcio a que respeita;
os principais locais afectados;
o nmero aproximado de colaboradores afectados (incluindo a sua funo e
localizao);
o gasto necessrio para operar a reestruturao; e
quando vai o plano ser implementado.
233

PROVISO PARA REESTRUTURAO:
Mensurao da proviso para reestruturao:
Na mensurao de uma proviso para reestruturao apenas se devem
incluir:
os dispndios necessariamente derivados da reestruturao, e
que no sejam relacionados com as actividades continuadas, com a conduta
futura da entidade, pelo que no se devem incluir dispndios tais como os
associados:
formao,
deslocalizao de colaboradores que permanecem na entidade;
comercializao de novos produtos, e
a investimento em novos sistemas e redes de distribuio.
234

CONTINGENTE:
Dizem-se contingentes os passivos e activos que no sejam
reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela
ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros incertos
no totalmente sob o controlo da entidade.
No caso dos passivos, so tambm considerados contingentes quando
no satisfaam os critrios de reconhecimento.
O tratamento contabilstico dos passivos e activos contingentes a
divulgao, a no ser que seja remota a possibilidade de um exfluxo de
recursos, caso em que nem sequer a divulgao efectuada.
235

CONTINGENTE:
Activo Certo
Passivo Certo
So reconhecidos no Balano.
Satisfaz a definio de activo e os critrios de Satisfaz a definio de passivo e os critrios de
reconhecimento da estrutura conceptual.
reconhecimento da estrutura conceptual.
Activo Contingente
Passivo Contingente
So divulgados nas notas s contas (Anexo)

i) um possvel activo proveniente de i) So obrigaes possveis (probabilidade inferior
acontecimentos passados e cuja existncia a 50%), pois no ainda possivel determinar se a
somente ser confirmada pela ocorrncia ou no entidade tem ou no uma obrigao presente que
ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros possa conduzir a um exfluxo de recursos que
incertos no totalmente sob o controlo da incorporem benefcios econmicos;
entidade.
ii) So obrigaes presentes (probabilidade
superior a 50%) que no satisfazem ambos os
critrios de reconhecimento [1) no provvel
qualquer exfluxo de recursos para liquidar a
obrigao, e 2) no pode ser feita uma estimativa
suficientemente fivel da quantia da obrigao].
236

NO RECONHECIMENTO DE PASSIVOS CONTINGENTES:
Uma empresa
no deve
reconhecer um
Passivo
Contingente.
No
Reconhecid
o
Passivo Contingente
(se no h
possibilidade
de exfluxo de
recursos)
Divulga-se
(se h
possibilidade
de exfluxo de
recursos)
237
Nada fazer

No reconhecimento de Passivos Contingentes:
EXEMPLO GARANTIA
BANCRIA:
Uma garantia nica (

data do balano de
31/12/N-1)
Em N-1, a empresa A
presta garantia a
emprstimos da B,
cuja situao
financeira nesse
momento slida.
Durante N, a situao
de B deteriora-se e em
30/06/N, a empresa B
apresenta pedido de
proteco de credores.
No
Reconhecid
o
Passivo Contingente
Nada fazer
(se no h
possibilidade
de exfluxo de
recursos)
Divulga-se
(se h
possibilidade
de exfluxo de
recursos)
Obrigao
Legal?
SIM.
238
A 31/12/N-1
exfluxo de
bef provvel?
NO.
Passivo
Contingente?
SIM.

NO RECONHECIMENTO DE ACTIVOS CONTINGENTES:
Uma empresa
no deve
reconhecer um
Activo
Contingente.
No
Reconhecid
o
Activo Contingente
Divulga-se
(se h
possibilidade
de influxo de
recursos)
239
Nada fazer
(se no h
possibilidade
de influxo de
recursos)

RVORE DE DECISO
240

Exemplo Prtico 1/2

Uma empresa dedica-se produo de computadores portteis, tendo
que prestar garantia dos seus equipamentos nos 2 anos seguintes
venda.
De acordo com a informao recolhida junto da gerncia, em termos mdios

os gastos com garantia prestadas ascenderam em N-1 a 5.500 u.m e em N a
3.500 u.m, em N as vendas ascenderam a 100.000 u.m.
241

Resoluo
Data
31-12-N
Descrio
Proviso para garantias a prestar
Dbito Crdito
666
486
Valor
4.500
Segundo a informao disponvel a probabilidade da empresa ter que prestar

garantias maior do que no ter que prestar, deste modo devemos reconhecer a
respectiva proviso.
No ano N a empresa vendeu 100.000 u.m, tendo suportado em N-1 e N um valor mdio
de gastos com garantia de 4,5% [(5.500 + 3.500) : 2] : 100.000, pelo que a melhor
estimativa para a constituio da proviso so 4.500 u.m.
242

Exemplo Prtico 2/2

Uma empresa assume, em 30 de Novembro de N, contratualmente um
compromisso com um cliente de produzir um determinado equipamento
pelo valor de 100.000 u.m, sendo a sua entrega prevista para o ms de
Janeiro de N+1.
No decorrer do ms de Dezembro de N o preo da principal matria-prima

que compe o referido equipamento tem um agravamento de 300%, fazendo
com que o preo de custo do equipamento a fornecer ascenda a 120.000
u.m. Sabe-se que a renuncia ao contrato implicaria uma indemnizao de
25.000 u.m.
243

Resoluo
Data
31-12-N
Descrio
Proviso para contratos onerosos
Dbito Crdito
665
485
Valor
20.000
De acordo a informao disponvel o valor da perda esperada inferior ao valor da

indeminizao contratual, pelo que se dever criar a respectiva proviso para
contratos onerosos, pelo mais baixo dos dois valores.
244
NCRF 5 ACONTECIMENTOS APS

A DATA DO BALANO
NCRF 5 ACONTECIMENTOS APS A DATA DO BALANO

Data a partir da qual as DF aprovadas
pelo rgo de gesto se disponibilizam
para conhecimento de terceiros ou, se
aplicvel, dum conselho de superviso
(constitudo unicamente por noexecutivos).
DEFINIES
ACONTECIMENTOS APS A DATA DO BALANO
So aqueles acontecimentos, no s favorveis mas tambm

desfavorveis, que ocorram entre a data do balano e a data
em que as demonstraes financeiras forem autorizadas
para emisso.
246
Acontecimento aps a data do Balano:

Acontecimentos aps a
data do Balano
Originam Ajustamentos
No Originam Ajustamentos
Proporcionam Prova de
Aqueles que so indicativos
Condies que existiam

data do Balano
de situaes que surgiram

aps a do Balano
247

ACONTECIMENTOS QUE ORIGINAM AJUSTAMENTOS.
So os acontecimentos ps data de Balano que facultam evidncia
de condies que j existiam a essa data ( data do Balano), mas
eram desconhecidas.
Consequentemente, existindo evidncia dessas condies aps a
data do Balano, devem as mesmas originar ajustamentos nas
demonstraes financeiras, ou dito de outra forma, devem ser
contabilizadas.
Exemplos:
A resoluo, aps a data do balano, de um caso judicial que confirma que
a entidade tinha uma obrigao presente data do balano. A entidade
ajusta qualquer proviso anteriormente reconhecida relacionada com este caso
judicial de acordo com a NCRF 24 - Provises, Passivos Contingentes e Activos
Contingentes ou reconhece uma nova proviso. A entidade no pode divulgar
meramente um passivo contingente porque a resoluo proporciona provas
adicionais que seriam consideradas de acordo com a NCRF 24.

ACONTECIMENTOS QUE NO ORIGINAM AJUSTAMENTOS:
So os acontecimentos ps data de Balano que facultam
evidncia de condies que surgiram aps essa data,
consequentemente
estes
acontecimentos
reflectem-se
nas
demonstraes financeiras seguintes;
Alguns desses acontecimentos so de uma importncia tal, que os
mesmos devem ser divulgados, referindo-se a natureza do evento e
uma estimativa do seu efeito financeiro, ou uma indicao de que
essa estimativa no pode ser realizada.
Exemplos:
Uma importante concentrao de actividades empresariais aps a
data do balano (a NCRF 21 - Concentraes de Actividades
Empresariais exige divulgaes especficas em tais casos) ou a
alienao de uma importante subsidiria.
Dividendos
Se uma entidade declara dividendos aos detentores de
investimentos de capital prprio aps a data do Balano, a
entidade no deve reconhecer esses dividendos como um
passivo data do Balano.
Divulgados nas notas s DF (NCRF 1)
250

CONTINUIDADE
Uma empresa no deve preparar as suas demonstraes

financeiras numa base de continuidade se a gerncia
determinar aps a data do balano que pretende ou liquidar a
empresa ou cessar de negociar, ou que no tem alternativa
realista seno faz-lo.
Divulgar:
As DF no foram preparadas no pressuposto da continuidade;
As incertezas materiais relacionadas com acontecimentos
ou condies que possam lanar dvida significativa na
capacidade da entidade prosseguir em continuidade e de que
o rgo de gesto est ciente.
251
NCRF 5 Acontecimentos Aps a data do balano

Situaes
Ajustamentos
A resoluo aps a data do balano de uma aco judicial
Sim
A destruio por um incndio de uma importante instalao de

produo aps a data do balano
No
Compras e alienaes importantes de activos, ou expropriaes de

activos importantes pelo governo
No
Celebrar compromissos significativos ou passivos contingentes,

por exemplo, pela emisso de garantias significativas
No
Anncio de um plano para descontinuar uma unidade operacional,

alienao de activos ou liquidao de passivos atribuveis a uma
unidade operacional em descontinuao ou celebrar acordos
vinculativos para vender tais activos ou liquidar tais passivos
No
Um declnio no valor de mercado de investimentos entre a data do

balano e a data em que foi autorizada a emisso das
demonstraes financeiras
No
Iniciar litgios importantes que provenham unicamente de

acontecimentos que ocorreram aps a data do balano
No
Importantes transaces de aces ordinrias e potenciais

transaces de aces ordinrias aps a data do balano
No
252

Situaes
Ajustamentos
A determinao aps a data do balano dos prmios a

empregados a empregados caso a empresa tivesse uma
obrigao presente legal ou construtiva data do balano de
fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos
antes dessa data
Sim
A venda de inventrios aps a data do balano abaixo do seu

valor realizvel lquido
Sim
Alteraes em taxas fiscais decretadas aps a data do balano

que tenham um efeito significativo
No
Alienao de uma importante subsidiria aps a data do

balano
No
Alteraes anormalmente grandes aps a data do balano, em

preos de activos ou taxas de cmbio;
No
A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que as

demonstraes financeiras estavam incorrectas.
Sim
O anncio, ou incio de implementao, de uma reestruturao

importante
No
A falncia de um cliente que ocorre aps a data do balano
Sim
253
Divulgaes:
Data em que as DF foram autorizadas para emisso e quem deu essa
autorizao;
Se os proprietrios ou outros tiverem o poder de alterar as DF aps essa
data, se aplicvel.
Actualizao das divulgaes que se relacionem com condies que
existiam data do Balano;
Uma entidade deve divulgar para cada categoria material de
acontecimentos que no do lugar a ajustamentos:
Natureza do acontecimento; e
Estimativa do efeito financeiro, ou uma declarao de que tal
estimativa no pode ser feita.
254
255
NORMAS NO ABORDADAS NO AMBITO DESTA

ACO DE FORMAO
CONFERNCIA DAS CONTAS /

OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS
257
CONFERNCIA DAS CONTAS / OPERAES

ANTERIORES AO ENCERRAMENTO DAS CONTAS
Na conferncia dos saldos podero ser utilizados vrios

procedimentos, entre os quais destacamos:
Conciliao bancria, incluindo as contas de depsitos, e
as contas de emprstimos;
Mapa resumo das aplicaes financeiras mensuradas pelo
justo valor e impacto nos resultados;
Conciliao dos saldos das contas de impostos com os
pagamentos/recebimentos j efetuados no ano seguinte,
bem como a consulta dos elementos disponveis, para a
empresa, no portal das finanas;
258


Identificao das faturas (parcelas) em aberto nas contas
de terceiros, principalmente se o seu saldo for relevante
para a entidade;
Conferncia das contas correntes de clientes,
fornecedores, acionistas, financiamentos obtidos,
emprstimos concedidos, outras contas a receber e a
pagar, incluindo os saldos com entidades relacionadas;
Conciliao do cadastro de bens do ativo com os valores
da contabilidade;
259


Conciliao do valor do inventrio (permanente) com a conta
de inventrios;
Verificao da sequncia numrica dos documentos
emitidos pela entidade, tais como faturas, notas de dbito,
notas de crdito (referente ao ano);
Relao da totalidade dos processos em contencioso em que
a empresa interveniente e conciliao desta relao com a
contabilidade Imparidades, provises e Reverses de
imparidades e provises;
260


Para as entidades que tm contabilidade analtica,
confirmao de que todos os gastos e rendimentos tm
reflexo na contabilidade analtica.
261

A conferncia dos saldos entre entidades relacionadas

importante no mbito do:
Anexo - os saldos entre estas empresas devero constar
do Anexo, e dever conciliar nas vrias entidades.
Dossier dos preos de transferncia poder ser
necessrio explicar eventuais divergncias entre as
contas correntes com as entidades relacionadas.
262

Inventrios
Embora no seja da responsabilidade do contabilista,
este pode alertar os rgos de gesto das entidades
onde colaboram para a obrigatoriedade dos artigos em
armazm deverem ser contados pelo menos uma vez
por ano.
Os contabilistas devem solicitar s entidades, no final do
ano, as listagens dos inventrios, com os artigos
discriminados e valorizados, bem como a identificao e
quantificao de eventuais imparidades.
A PRESTAO DE CONTAS
A PRESTAO DE CONTAS
264
A PRESTAO DE CONTAS
CDIGO COMERCIAL
Artigo 170.:
No fim de cada exerccio, a administrao da sociedade deve
organizar as contas anuais e, salvo se todos os scios forem
administradores e a sociedade no tiver conselho fiscal ou fiscal
nico, elaborar um relatrio respeitante ao exerccio e uma
proposta de aplicao de resultados.
No esquecer art. 171. do CC:

O relatrio da administrao deve descrever, com referncia s
contas anuais, o estado e a evoluo da gesto da sociedade
nos diferentes sectores em que a sociedade actuar, fazendo
especial meno a custos, condies do mercado e
investimentos, ().
265
A PRESTAO DE CONTAS
ASSEMBLEIA GERAL
Alguns aspectos a ter em considerao
Convocatrias das AG
Assembleias Gerais Universais
Elaborao das Actas e Assinaturas
Listas de Presenas
266
A PRESTAO DE CONTAS
OBRIGATORIEDADE DE REGISTO (Artigo 59. do CC):

Os actos relativos sociedade esto sujeitos a
registo e publicao nos termos da lei respectiva
(art. 59. do CC)
267
A PRESTAO DE CONTAS
Encerramento das Contas
TRABALHOS DE ENCERRAMENTO
Limite para convocatria

da Assembleia Geral
Limite para Assembleia
Geral
Limite para Modelo 22
(pagamento)
Declarao Anual
Depsito das Contas
268
A PRESTAO DE CONTAS
ELEMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS:
Documentos a registar
Relatrio da administrao;
Demonstraes Financeiras e Anexo;
Acta de aprovao das contas;
Certificao Legal das Contas;
Relatrio e Parecer do rgo de Fiscalizao;
269
A PRESTAO DE CONTAS
Os utentes da informao
Responsabilidade com os stakeholders
FORNECEDORES
DO
A
T
S
E
CLIENTES
O
SS
E
P
AL
CREDORES
SCIO
S
EMPRESA
N
BA
CA
PBLICO
270
OBRIGADO
Sergio Alfredo Macore /
Helldriver Rapper

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