PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE E NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

3 edio Braslia - Julho/2001

EDITOR CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS - Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC Telefone: (61) 314-9600 Fax: (61) 322-2033 www.cfc.org.br 70070-920 Braslia - DF 5.000 exemplares

FICHACATALOGRFICA
C755 Conselho Federal de Contabilidade Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade / Conselho Federal de Contabilidade. 3 ed. Braslia : CFC, 2001. 294 p. 1.Contabilidade Profisso - Normas I. Ttulo CDU 657.1(81)(083.74) Ficha catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo - CRB 1/1.401

PREFCIO

Atualmente, o CFC est coordenando a criao de diversos grupos de estudo para aperfeioar a percia contbil, criar NBCs voltadas rea pblica, interpretar normas e comunicados tcnicos, enfim, estabelecer regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos para os contabilistas brasileiros. No um trabalho fcil, mas que deve ser atualizado sistematicamente. Foi com esse intuito que publicamos esta nova edio do livro Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. S para o leitor ter uma idia da qualidade e rapidez de nosso trabalho, em maro deste ano a Portaria CFC 10/00 designou um grupo de trabalho para aperfeioar normas tcnicas e profissionais, e nomeou para coordenar o grupo o Contador Ynel Alves de Camargo. Junto com ele, foram nomeados Contadores indicados pelo CFC, Banco Central, Comisso de Valores Mobilirios, Instituto Brasileiro de Contadores, Instituto Nacional do Seguro Social, Secretaria Federal de Controle, Secretaria da Receita Federal, Secretaria do Tesouro Nacional, Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas e Superintendncia de Seguros Privados. Em abril, o Plenrio do CFC aprovou um dos primeiros trabalhos deste grupo, a NBC T 10.9 Entidades Financeiras. E todo o histrico dessa resoluo j est impresso neste livro, que chega s mos do Contabilista atualizado e bastante detalhado. Publicaes como esta so parte do projeto Educao Continuada, a que nos propusemos desde o incio de nossa primeira gesto frente ao CFC. Queremos, acima de tudo, o contabilista bem informado. E, para isto, estamos fazendo todo o esforo possvel, contando com o trabalho e a colaborao de profissionais competentes e muito atentos s suas especialidades.

Jos Serafim Abrantes Presidente do Conselho Federal de Contabilidade

SUMRIO
CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS Constituio e Finalidades ............................................................... 14 Grupo de Trabalho ............................................................................ 16 Palavras do Coordenador do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas e Profissionais ...................... 22 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE PFC Resoluo CFC n 750, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93, republicada no dia 7-2-94 e revoga a Resoluo CFC n 530, de 23-10-81, publicada no DOU em 26-1-82 Aprova os Princpios Fundamentais de Contabilidade .................................................................... 31 Resoluo CFC n 774, de 16-12-94, publicada no DOU em 18-1-95. ................................................................. 37 Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade dispostos na Resoluo CFC n 750, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93 e republicada no dia 7-2-94 ................ 38 Resoluo CFC n 900, de 22-3-01, publicada no DOU em 3-4-01. ................................................................... 62 Dispe sobre o Princpio da Atualizao Monetria

PFC

PFC

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE CEPC Resoluo CFC n 803, de 10-10-96, publicada no DOU em 20-11-96 e revoga a Resoluo CFC n 290, de 4-9-70, publicada no DOU em 29-10-70 ................................ 67 Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC ........................................................... 68 CEPC Resoluo CFC n 819, de 10-11-97, publicada no DOU em 13-10-98; retificao publicada em 29-01-98.

Restabelece o instituto do recurso ex-officio na rea do processo tico. Altera o pargrafo 2 do artigo 13, do CEPC. Revoga a Resoluo CFC n 677/90 ....................74 NBC Resoluo CFC n 751, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93, republicada em 7-2-94, alterada pela Resoluo CFC n 875, de 23-3-00, e retificada no DOU em 24-3-00, revoga a Resoluo CFC n 711, de 25-7-91, publicada no DOU em 6-8-91, que revogou a Resoluo CFC n 635, de 22-9-88, publicada no DOU em 13-10-88 e a Resoluo CFC n 529, de 23-10-81, publicada no DOU em 26-1-82, que revogou o inciso V e o item 1 do inciso VI da Resoluo CFC n 321, de 14-4-72, publicada no DOU em 11-5-72 .............................................. 76 Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade .... 77

NBC P NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE PROFISSIONAIS: NBC P 1 Resoluo CFC n 821, de 17-12-97, publicada no DOU em 21-1-98, revoga a Resoluo CFC n 701, de 24-4-91, publicada no DOU em 10-5-91, e revoga a Resoluo CFC n 321, de 14-4-72, publicada no DOU em 11-5-72 ............................................................ 85 Aprova as Normas Profissionais de Auditor Independente .............................................................. 87 IT INTERPRETAO TCNICA: NBC P 1 IT 01 Resoluo CFC n 851, de 13-8-99, publicada no DOU em 25-8-99 e retificada no DOU em 24-3-00 ....................................................... 94 Aprova a Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente ....... 95 NBC P 2 Resoluo CFC n 857, de 21-10-99, publicada no DOU em 29-10-99, revoga a Resoluo CFC n 733, de 22-10-92, publicada no DOU em 5-11-92 ................... 97 Aprova e redenomina as Normas Profissionais do Perito ...................................................................... 98 NBC P 3 Resoluo CFC n 781, de 24-3-95, publicada no

DOU em 10-4-95..........................................................103 Aprova as Normas Profissionais do Auditor Interno .......................................................................... 104 NBC T NBC T 1 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TCNICAS: Resoluo CFC n 785, de 28-7-95, publicada no DOU em 1-8-95 .............................................................. 109 Aprova a normatizao Das Caractersticas da Informao Contbil ................................................... 110 Da Escriturao Contbil 2.1 Resoluo CFC n 563, de 28-10-83, publicada no DOU em 30-12-83, alterada pela Resoluo CFC n 790, de 13-12-95, publicada no DOU em 30-12-95 e pela Resoluo CFC n 848, de 16-6-99, publicada no DOU em 12-7-99 ............ 114 Aprova o item 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil ......................................... 115 Resoluo CFC n 790, de 13-12-95. Dispe sobre alterao do item 2.1.5.4 da NBCT 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 563, de 28 de outubro de 1983..............................................117 2.2 Resoluo CFC n 597, de 14-6-85, publicada no DOU em 29-7-85 ............................................. 118 Aprova o item 2.2 - Da Documentao Contbil ............................................................... 119 2.3 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Da Temporalidade dos Documentos 2.4 Resoluo CFC n 596, de 14-6-85, publicada no DOU em 29-7-85 .............................................. 120 Aprova o item 2.4 - Da Retificao de Lanamentos ...................................................... 121 2.5 Resoluo CFC n 612, de 17-12-85, publicada

NBC T 2

no DOU em 21-1-86 .............................................. 122 Aprova o item 2.5 - Das Contas de Compensao ..................................................... 123 2.6 Resoluo CFC n 684, de 14-12-90, publicada no DOU em 27-8-91 .............................................. 124 Aprova o item 2.6 - Da Escriturao Contbil das Filiais ............................................................ 125 2.7 Resoluo CFC n 685, de 14-12-90, publicada no DOU em 27-8-91 e republicada em 12-3-99 ...... 126 Aprova o item 2.7 - Do Balancete ........................ 127 NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 686, de 14-12-90, publicada no DOU em 27-8-91 e alterada pela Resoluo CFC 847/99, de 16-6-99, publicada no DOU em 8-7-99 .......... 128 Aprova os itens: 3.1 3.2 3.3 3.4 Das Disposies Gerais .................................... Do Balano Patrimonial ................................... Da Demonstrao do Resultado ...................... Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ...................................................... 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido .......................................... 130 131 135 137 138

Resoluo CFC n 887, de 9-10-00. Dispe sobre a alterao do item 3.5.1 da NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo n 847, de 16-6-99..................139 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos ...................................................... 140 NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial Resoluo CFC n 732, de 22-10-92, publicada no DOU em 5-11-92 e alterada pela Resoluo CFC n 846, de 25-5-99, publicada no DOU em 28-5-99. ........ 142

Aprova os itens: 4.1 Disposies Gerais ............................................ 143 4.2 Ativo ................................................................... 144 4.3 Passivo ............................................................... 148 NBC T 5 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Da Atualizao Monetria Da Divulgao das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 737, de 27-11-92, publicada no DOU em 11-12-92 .......................................................... 149 Aprova os itens: 6.1 Da Forma de Apresentao ............................... 150 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas ................ 151 6.3 Das Republicaes ............................................. 153 NBC T 7 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis NBC T 8 Resoluo CFC n 758, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93 .......................................................... 154 Aprova a normatizao Das Demonstraes Contbeis Consolidadas ............................................. 155 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades

NBC T 6

NBC T 9

NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas 10.1 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Empreendimentos de Execuo a Longo Prazo

10.2 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Arrendamento Mercantil 10.3 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Consrcio de Vendas 10.4 Resoluo CFC n 837, de 22-2-99, publicada no DOU em 25-2-99 e republicada em 2-3-99 e retificada no DOU em 22-10-99 ............................ 159 Aprova o item 10.4 Fundaes ........................ 161 10.5 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Imobilirias 10.6 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Hoteleiras 10.7 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Hospitalares 10.8 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Cooperativas 10.9 Resoluo CFC n 876, de 18-4-00, publicada no DOU em 20-4-00 ............................................ 164 Aprova o item 10.9 Entidades Financeiras .... 166 10.10 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada 10.11 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBC Tema: Entidades Concessionrias do Servio Pblico

10.12 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Pblicas da Administrao Direta 10.13 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Pblicas da Administrao Indireta 10.14 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades Agropecurias 10.15 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades em Conta de Participao 10.16 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades que Recebem Subsdios, Subvenes e Doaes 10.17 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs Tema: Entidades que Recebem Incentivos Fiscais 10.18 Resoluo CFC n 838, de 22-2-99, publicada no DOU em 25-2-99, republicada em 2-3-99, retificada no DOU em 22-10-99 e alterada pela Resoluo CFC n 852, de 13-8-99, publicada no DOU em 25-8-99 ........... 173 Aprova o item 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe ............................... 175 10.19 Resoluo CFC n 877, de 18-4-00, publicada no DOU em 20-4-00 ......................... 179 Aprova o item 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros .................................... 181

10.20 Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs. Tema: Consrcios de Empresas NBC T 11 Resoluo CFC n 820, de 17-12-97, publicada no DOU em 21-1-98, revoga a Resoluo CFC n 700, de 24-4-91, publicada no DOU em 10-5-91, que revogou a Resoluo CFC n 321, de 14-4-72, publicada no DOU em 11-5-72 ..................................... 185 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes e d outras providncias .................................................. 187 Resoluo CFC n 678, de 24-7-90, publicada no DOU em 27-8-91, revoga a Resoluo CFC n 672, de 10-5-90, da qual no consta registro de publicao no DOU ................................................ 213 Aprova Normas Sobre Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas das Informaes Trimestrais Comisso de Valores Mobilirios - CVM ................. 215 IT INTERPRETAES TCNICAS: NBC T 11 - IT - 01 - Resoluo CFC n 752, de 20-9-93, publicada no DOU em 28-10-93 ..................... 225 Interpreta o item 11.2.14 - Carta de Responsabilidade da Administrao ...................... 226 NBC T 11 - IT - 02 - Resoluo CFC n 828, de 11-12-98, publicada no DOU em 15-12-98 ................... 233 Interpreta os itens 11.1.3 - Papis de Trabalho e 11.2.7 - Documentao de Auditoria ....................... 235 NBC T 11 - IT - 03 - Resoluo CFC n 836, de 22-2-99, publicada no DOU em 25-2-99 e republicada em 2-3-99 ................................................. 239 Interpreta o item 11.1.4 - Fraude e Erro .................... 241 NBC T 11 - IT - 04 - Resoluo CFC n 839, de 26-2-99, publicada no DOU em 11-3-99 ....................... 249

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Interpreta o item 11.2.13 - Transaes e Eventos Subseqentes ........................................................... 251 NBC T 11 - IT - 05 - Resoluo CFC n 830/98, de 16-12-98, publicada no DOU em 21-12-98 ................... 257 Interpreta o item 11.3 - Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis .................................................................. 259 NBC T 12 Resoluo CFC n 780, de 24-3-95, publicada no DOU em 10-4-95 ......................................................... 276 Aprova a normatizao Da Auditoria Interna ............ 277 Resoluo CFC n 858, de 21-10-99, publicada no DOU 29-10-99, revoga a Resoluo CFC n 731, de 22-10-92, publicada no DOU em 5-11-92 ................ 283 Aprova a reformulao da normatizao Da Percia Contbil ..................................................................... 284

NBC T 13

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CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS

CONSTITUIO E FINALIDADES

O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais, atualmente existentes em 27 Estados da Federao, so entidades de fiscalizao do exerccio profissional, criadas por meio do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946. Cada um desses rgos constitudo de dois teros (2/3) de Contadores e um tero (1/3) de Tcnicos em Contabilidade, denominados Conselheiros, e que so escolhidos da seguinte forma: a) no Conselho Federal, mediante votao secreta e pessoal de um Colgio Eleitoral, integrado por um representante de cada CRC; e b) nos Conselhos Regionais, mediante voto secreto, pessoal, direto e obrigatrio de todos os Contadores e Tcnicos em Contabilidade com registro em vigor e em situao regular para o exerccio da profisso contbil. A durao do mandato dos Conselheiros de 4 (quatro) anos e a renovao de diretoria feita de dois em dois, em eleies que ocorrem sempre nos anos de final mpar. Os Conselhos Regionais de Contabilidade, hierarquicamente subordinados ao Conselho Federal de Contabilidade, tm como finalidades precpuas: fiscalizar o exerccio da profisso contbil e efetuar o registro dos profissionais da Contabilidade e das empresas de servios contbeis. Sua fora de ao se concentra no profissional que executa ou explora atividades contbeis, bem como na empresa por ele integrada, no sentido de mant-lo dentro dos padres legais, tcnicos e ticos estatudos como inerentes sua atividade; portanto, a natureza dos Regionais de Contabilidade de fiscalizao da profisso contbil. De acordo com o Regimento Interno, compete aos Conselhos Regionais, entre outras atribuies: - fiscalizar, pelos rgos prprios, o exerccio da profisso de contabilista, impedindo e punindo as infraes, cumprindo-lhe examinar

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livros e documentos de terceiros quando necessrio instruo processual e representar s autoridades competentes sobre os fatos que apurar e cuja soluo no seja de sua alada; - processar, organizar, manter, baixar, revigorar e cancelar os registros de Contador, Tcnico em Contabilidade e organizao contbil; assim como conceder e expedir o certificado de cadastrado; - examinar e julgar as reclamaes e representaes escritas, sobre os servios de registro e infraes dos dispositivos legais, relativos ao exerccio da profisso de contabilista; - eleger os membros do Conselho Diretor e dos demais rgos de Deliberao Coletiva, bem como o representante no Colgio Eleitoral de que trata o artigo 11 do Estatuto dos Conselhos; - aprovar o oramento anual dos Conselhos Regionais e respectivas modificaes, submetendo-os homologao do CFC; - elaborar e aprovar resolues sobre assuntos de seu peculiar interesse, submetendo-as homologao do CFC quando a matria disciplinada tiver implicao ou reflexos no mbito federal; - adotar e promover, dentro do mbito de sua competncia e jurisdio, todas as medidas necessrias realizao de suas finalidades; - cooperar com os rgos do Governo do Estado no estudo e soluo dos problemas referentes profisso de contabilista, encaminhando ao CFC os assuntos da alada Federal; - deliberar sobre as decises das Cmaras; - julgar relatrio, contas e demonstraes contbeis apresentadas pelo Presidente, aps parecer da Cmara de Controle Interno, antes de envi-las ao Conselho Federal de Contabilidade; - julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Estatuto dos Conselhos, em atos normativos baixados pelo CFC; - incentivar e contribuir para o aprimoramento tcnico, cientfico e cultural dos contabilistas e da sociedade em geral.

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GRUPO DE TRABALHO

O Grupo de Trabalho foi criado para realizar estudos sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade, incluindo as Interpretaes e Comunicados Tcnicos. Seus membros so nomeados pela Presidncia do Conselho Federal de Contabilidade, mediante Portaria especfica: Portaria CFC n 8/81 - Gesto: Contador Nilo Antonio Gazire. Coordenador: Contador Joo Verner Juenemann. Membros: Contadores Alberto Almada Rodrigues (CFC), Dulo Taranto (CFC), Olivio Koliver (CFC) e Victor Colela (CFC). Portaria CFC n 4/82 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Alberto Almada Rodrigues (CFC), Dulo Taranto (CFC), Mrio Franzolin (CFC), Olivio Koliver (CFC), Srgio Aprobatto (CFC) e Srgio de Iudcibus (CFC). Tcnicos em Contabilidade Jofre Botom (CFC) e Mrio Oswaldo Fetter (CFC). Portaria CFC n 3/83 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Tcnico em Contabilidade Jofre Botom (CFC). Portaria CFC n 38/83 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Mrio Oswaldo Fetter (CFC), substituindo o Tcnico em Contabilidade Jofre Botom. Portaria CFC n 29/85- Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Tcnico em Contabilidade Walmor Figueiredo Mauzer (CFC), substituindo o Tcnico em Contabilidade Mrio Oswaldo Fetter. Portaria CFC n 9/90 - Substituindo a Portaria CFC n 4/82. Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Luiz Sarno (CFC), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Luiz Carlos Vaini (CFC), Luiz Francisco Serra (IBRACON), Olivio Koliver (CFC) e Taiki Hirashima (IBRACON).

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Portaria CFC n 6/92 - Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Ariovaldo Guello (IBRACON). Portaria CFC n 13/92 - Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Indica o Contador Ynel Alves de Camargo para a Coordenao-Geral de todos os Grupos de Estudos criados pelo Conselho Federal de Contabilidade. Portaria CFC n 1/94 - Substituindo a Portaria CFC n 9/90. Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Luiz Sarno (CFC), Ariovaldo Guello (IBRACON), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Luiz Carlos Vaini (CFC), Luiz Francisco Serra (IBRACON) e Olivio Koliver (CFC). Portaria CFC n 26/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Carlos de Santana (CVM), Edilton Jos da Rocha (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Jos Antonio Godoy (CFC), Jos Xavier Cunha (CFC) e Solindo Medeiros e Silva (CFC). Portaria CFC n 41/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Jorge Katsumi Niyama e Hlio Jos Corazza (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 47/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Contador Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 11/97 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Contador Mrio Martins Villas (IBRACON). Portaria CFC n 18/97 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Antonio Carlos de Santana (Comisso de Valores Mobilirios), Jorge Katsumi Niyama (Banco Central do Brasil), Jos Lucas
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de Mello (IBRACON) e Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 13/98 - Substituindo a Portaria CFC n 1/94. Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Ana Maria Elorrieta (IBRACON), Antonio Carlos de Santana (Comisso de Valores Mobilirios), Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Luiz Sarno (CFC), Ariovaldo Guello (IBRACON), Domingos Poubel de Castro (CFC), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Luiz Francisco Serra (CFC), Isaltino Alves da Cruz (Secretaria do Tesouro Nacional), Jorge Katsumi Niyama (CFC), Mrcio Martins Villas (IBRACON), Olivio Koliver (CFC) e Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 25/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Contador Lucius Maia Arajo (Secretaria Federal de Controle) Portaria CFC n 26/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Contador Alexandre Guilherme Guimares de Andrade (Secretaria da Receita Federal). Portaria CFC n 27/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Hlio Jos Corazza e Alvir Alberto Hoffmann (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 34/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Ilse Maria Beuren e Carlos Maurcio Vieira, sendo o suplente (Ministrio da Educao e do Desporto). Portaria CFC n 43/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Amaro Luiz de Oliveira Gomes e Leonardo Vergara, sendo o suplente (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 44/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Contador Jos Carlos Bezerra da Silva (Comisso de Valores Mobilirios), suplente do Contador Antonio Carlos de Santana.
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Portaria CFC n 15/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Paulo Emlio Teixeira Barbosa (Secretaria Federal de Controle), substituindo o Contador Lucius Maia Arajo. Portaria CFC n 16/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Contador Carlos Henrique de Paula Prata, suplente do Contador Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 30/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Contador Jos Aparecido Trindade (Instituto Nacional do Seguro Social). Portaria CFC n 31/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membro: Contador Marzio Martins Costa, suplente do Contador Paulo Emlio Teixeira Barbosa (Secretaria Federal de Controle). Portaria CFC n 10/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone, Luiz Francisco Serra, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi Niyama e Jos Antonio de Godoy, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da Silva (suplente), pela Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Ariovaldo Guello, Mrcio Martins Villas e Plinio Biscalchin, pelo Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional do Seguro Social; e Carlos Maurcio Vieira (suplente), pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda de Almeida Moura (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Wander Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero Viana (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Paulo Csar da Costa Mendes (efetivo) e Carlos Henrique da Paula Prata (suplente), pela Superintendncia de Seguros Privados. Portaria CFC n 11/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Marcelo Alcides Carvalho
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Gomes e Klber Marruaz da Silva. Portaria CFC n 12/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins da Silva e Marcos Vincius Mendes Bastos. Portaria CFC n 19/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e o Contador Edson Dias Pineiro (suplente), pelo Ministrio da Educao. Portaria CFC n 10-01 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes Coordenador Operacional: Contador Ynel Alves de Camargo Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone Ynel, Alves de Camargo, Hlio Jos Corazza, Jos Antonio de Godoy, Kleber Marruaz da Silva e Luiz Francisco Serra, do Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da Silva (suplente) pela Comissso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta e Plnio Biscalchin, pelo Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional de Seguro Social; Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pineiro (suplente) pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda de Almeida Moura (suplente) pela Secretaria Federal de Controle; Wander Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero (suplente) pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal, e Paulo Csar da Costa Mendes, pela Superintendncia de Seguros Privados. Portaria CFC n 09-01 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes Coordenador Operacional: Contador Ynel Alves de Camargo Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Marais da Silva, Carlos Edgar Magalhes Valmrbida, Nelson Aguiar Rocha e Valder Luiz Palombro Alberto. Para temas de alta especializao, como por exemplo, Auditoria, Percia e rea Pblica, o relator deixa de ser um dos membros do Grupo de Trabalho. Neste caso, por portaria da Presidncia, constitudo um Grupo de Estudo formado por especialistas no tema a ser desenvolvido, que ficam com a relatoria. O tema em questo discutido e aprovado pelo Grupo de Trabalho, com as presenas dos relatores.
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Atual Composio dos Grupos: Grupo de Trabalho: Coordenador Operacional: Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone, Hlio Jos Corazza, Jos Antonio de Godoy, Kleber Marruaz da Silva e Luiz Francisco Serra, do Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da Silva (suplente) pela Comissso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta e Plnio Biscalchin, pelo Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional de Seguro Social; Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pineiro (suplente) pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda de Almeida Moura (suplente) pela Secretaria Federal de Controle; Wander Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero (suplente) pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal, e Paulo Csar da Costa Mendes, pela Superintendncia de Seguros Privados. Grupo de Estudo de Percia: Coordenador Operacional: Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Nelson Aguiar Rocha e Valder Luiz Palombro Alberto. Grupo de Estudo voltado rea Pblica: Coordenador: Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins da Silva, Marcos Vincius Mendes Bastos.

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PALAVRAS DO COORDENADOR DO GRUPO DE TRABALHO DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TCNICAS E PROFISSIONAIS
Contador Ynel Alves de Camargo (*)

A importncia do estudo em grupo: O poder do pensamento unido de certo nmero de pessoas sempre muito maior do que a soma de seus pensamentos separados. Representam quase o produto. Vai ser vastamente benfico para qualquer cidado ou comunidade que se efetuem muitas reunies de pessoas capazes de gerar pensamentos de alto nvel. Matria contbil deve regular-se pelos contabilistas, como as de sade pelos mdicos, como as de obras pelos engenheiros, etc. Quem representa os contabilistas, por legitimidade, so os Conselhos e esses, sim, devem ter a responsabilidade de emitir NORMAS, como possuem responsabilidade tica, civil e criminal pelo que informam. Dos Grupos de Trabalho e dos Grupos de Estudos (estes, relatores, quando o tema altamente especializado) responsveis pela elaborao das NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, a princpio recebidos com ressalvas por alguns colegas e instituies de classe, que alegavam no ter o Conselho Federal de Contabilidade competncia para editar Normas, hoje j deles participam, representantes indicados pelo Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios, Superintendncia de Seguros Privados, Secretaria do Tesouro Nacional, Secretaria Federal de Controle, Secretaria da Receita Federal (IR), Ministrio da Educao e Instituto Nacional de Seguridade Social. O reconhecimento j se fez pelo que se l na Lei n 8.713/93, em seu artigo 50: A prestao de contas de Comits Financeiros de mbito nacional e regional deve ser elaborada de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade e assinados por profissional habilitado, pelo presidente do respectivo comit ou pessoa por ele designada e no Decreto n 2.536/98, em seu artigo 6: Na auditoria a que se refere o artigo anterior, sero observadas as normas pertinentes do Conselho Federal de Contabilidade e, em particular, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as

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normas de auditoria. Na Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999, que dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos, como organizaes da sociedade civil de interesse pblico, institui e disciplina os termos de parceria, e d outras providncias, dispe em seu art. 4, VII, a: VII as normas de prestao de contas a serem observadas pela entidade que determinaro, no mnimo: a) observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Justifica-se a certeza de que a jornada de mil quilmetros comea com um passo, quando, em 23.10.1981 era editada a Resoluo CFC n 529, que Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade, hoje uma realidade. Hoje, o novo CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, agora entidade privada, por fora de lei (Lei n 9.649/98, artigo 58), no manter com os rgos da Administrao Pblica qualquer vnculo funcional ou hierrquico (pargrafo 2, art. 58) a organizao, a estrutura e o funcionamento dos conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas sero disciplinadas mediante deciso do plenrio do conselho federal da respectiva profisso, garantindo-se que na composio deste estejam representados todos seus conselhos regionais e que adaptem ou elaborem seus Estatutos e Regimentos ao estabelecido neste artigo (pargrafos 1 e 7, art. 58). So de competncia do CFC (Res. CFC 825/98): art. 17,IV elaborar, aprovar e alterar as Normas Brasileiras de Contabilidade e os Princpios que as fundamentam, art. 17,V elaborar, aprovar e alterar as normas e procedimentos de mediao e arbitragem, art. 17,III exercer a funo normativa superior, baixando os atos necessrios interpretao e execuo deste Estatuto, e disciplina e fiscalizao do exerccio profissional, art. 17,XXI editar e alterar o Cdigo de tica Profissional e funcionar como Tribunal Superior de tica (TSET) (Lei n 1.040, de 21.10.69, art. 10, pargrafo nico) e, finalmente, funcionar como rgo consultivo dos poderes constituidos em assuntos relacionados contabilidade, ao exerccio de todas as atividades e especializaes a ela pertinentes , inclusive ensino e pesquisa em qualquer nvel, art. 17, XXIX . Todos ns, Contabilistas devotados Classe, sabemos que combinando os possveis, podemos alcanar outros mundos possveis, na certeza de que a subida pelos degraus do aprimoramento nos permitir atingir e superar o possvel melhor na busca do melhor possvel. Temos conscincia de que s o melhor de ontem nos permitir tor-

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nar realidade a sagrada ambio de atingir o melhor de hoje, estgio para o melhor possvel de amanh. Em 23.10.81 (DOU de 26.1.82), era editada a Resoluo CFC n 530/81, que Aprova Princpios Fundamentais de Contabilidade. Norma NBC T 1. Em 05.2.86, era editada a Deliberao CVM n 29, que aprova o pronunciamento do Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON), denominado Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Passaram a existir duas posies antagnicas, inconciliveis, isto , duas verdades, o que no tinha o menor sentido. A oportunidade para corrigir o erro, retomando o caminho certo, abriuse com a Resoluo CFC n 750, de 31.12.93, editando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, no mais Norma, mas Princpios, revogando-se a Resoluo CFC n 530/81 e com ela a NBC T 1. Deste estudo participou um grupo especial, com representantes do Conselho Federal de Contabilidade, Instituto Brasileiro de Contadores, Comisso de Valores Mobilirios e Banco Central do Brasil, em reunies que duraram cerca de dois anos, mas nem todos os que iniciaram terminaram. O Grupo Especial que concluiu os trabalhos, participando desde sua primeira reunio, estava constitudo dos Contadores: Antonio Carlos Nasi, Eliseu Martins, Luiz Carlos Vaini, Olivio Koliver, Srgio de Iudcibus e Ynel Alves de Camargo. Aprovado pelo Grupo Especial, o estudo foi encaminhado ao grupo responsvel pela elaborao das Normas Brasileiras de Contabilidade, que o aprovou e o encaminhou ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade para ser, aps exame e aprovao daquele colendo Plenrio, transformado na Resoluo CFC n 750/93 (DOU de 31.12.93). H que se esclarecer a correo de uma falha ocorrida quando da elaborao da Resoluo CFC n 530/81, alis falha essa que acontece, tambm, ao se utilizar a expresso Princpios Fundamentais de Contabilidade Geralmente Aceitos e repetida pelo legislador no art. 177 da Lei n 6.404/76. Justifiquemos: a. No Brasil, o curso superior de Contabilidade denominado CURSO DE CINCIAS CONTBEIS e forma BACHARIS EM CINCIAS CONTBEIS b. ... para os quais a Contabilidade no CINCIA, mas somente

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um conjunto, mais ou menos articulado, de conhecimentos e tcnicas, de limites imprecisos que variam segundo os pases, autores, etc.; os princpios tm significados diversos dos aceitos por aqueles que reconhecem a Contabilidade como CINCIA, uma vez que, perdendo os princpios, sua condio de cerne de conhecimento cientfico passa incontinentemente condio de simples normas profissionais, eventualmente hierarquizveis segundo sua importncia prtica. Nesse enfoque faz sentido a locuo de origem anglo-saxnica, princpios geralmente aceitos designativa de coleo de preceitos alados condio de normas por conveno coletiva. (KOLIVER, Olvio. A Contabilidade de Custos e os Princpios Fundamentais de Contabilidade. In: Congresso Brasileiro de Contabilidade, 14. Salvador, Bahia, 18 a 23.10.92). c. Princpio a causa da qual algo procede. a origem, o comeo de um fenmeno ou de uma srie de fenmenos. Os princpios, quando entendidos como preceitos bsicos e fundamentais de uma doutrina, so imutveis, quaisquer que sejam as circunstncias de tempo e lugar em que a doutrina estudada e tais princpios so aplicados (FRANCO, Hilrio. A evoluo dos princpios contbeis no Brasil. So Paulo: Atlas.). d. Os PRINCPIOS inspiram e fundamentam a ao, o comportamento. As NORMAS, sob a luz dos princpios, dirigem a ao; so proposies com carga de ordem e comando, leis que se no forem obedecidas levam risco ao comportamento. PADRES so os fins desejveis, meta para onde dirigida a seu modo a ao do Contabilista. (PORTO, Jos S. Princpios normas padres e a cincia contbil. UNISANTOS.) A Resoluo CFC n 750/93 define os PRINCPIOS, que esto revestidos de universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico, justamente com a certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras. Corrigiu-se sua indevida incluso entre as Normas Brasileiras de Contabilidade, uma vez que as NORMAS deles emanam e podem ser mutveis, o que no ocorre com os princpios. NORMA uma indicao de conduta obrigatria. Melhor demonstrando, temos: NORMAS PRINCPIOS (regras, convenes, conceitos, guias, bases, procedimentos, etc.) PADRES

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A CINCIA CONTBIL consiste num vasto terreno, delimitado entre PRINCPIOS, de um lado, e PADRES, de outro; o terreno que fica no meio, o terreno especfico das NORMAS. Outro ponto que precisa ficar registrado o da no incluso, expressa (pois o bvio) da prevalncia da Essncia sobre a Forma. A essncia a realidade e a forma apenas a expresso do evento. Entretanto, nossos legisladores, sobretudo na rea tributria, no tm sido muito cuidadosos nesse sentido e a lei no foi feita para ser desrespeitada, muito pelo contrrio, h que se cumpri-la. A lei se respeita. Quando no atende verdade busca-se modific-la pelos meios legais que o regime democrtico oferece. Em casos dessa natureza nunca demais no esquecer que no somos o dono da verdade. Nem sempre o meu entendimento coincide com o seu entendimento e no ser impossvel que nenhum dos dois entendimentos venha coincidir com o de um terceiro. Sem dvida, toda interpretao est sujeita a variaes de opinies, conforme o intrprete. Como ficaramos?! Num texto de autoria do ilustre cultor do Direito, Dr. Fbio Konder Comparato, temos: Se cada cidado, ou grupo de cidados, fosse dado legislar, especialmente com reflexo sobre a coletividade, teramos a mais terrvel das ditaduras anrquicas. Com toda a certeza no isso que se pretende, que se busca em nossos estudos. No est longe, disso temos certeza, o dia em que o Direito vir a ser, com propriedade, uma cincia, simplificando-se imensamente e deixando de constituir anfiteatro de vaidades e duelos onde, tantas vezes, a verdade formal prevalece sobre a verdade substancial. (Saint Germain) Meus caros colegas: S podemos dar aquilo que temos. E, por menor que seja, sempre temos alguma coisa a dar, desde que no nos alinhemos entre os que tudo gira em torno do eu e do meu, num egocentrismo chocante: o meu equilbrio, os meus conflitos, os meus medos, a minha solido, a injustia de que sou vtima, a incompreenso que eu sofro, a minha famlia, a minha sade, a minha alimentao, a minha paz o resto do mundo que lhe interessa ? ! S seria bom se nos encontrssemos em termos mais amplos, numa perspectiva de bem comum, numa atitude de dar e no apenas de receber. Como seria bom. o que teremos na Nova Era que o 3 milnio nos conduzir.

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Colegas: muito h o que fazer. Participem trazendo sua colaborao. Ela muito importante. Repito e sempre tornarei a repetir: a classe, quanto maior o corpo, mais alma precisa ter. E sua alma a solidariedade, lindamente definida na imagem insupervel de um por todos, todos por um ou como se dizia na linguagem dos romanos pluribus unum. Trabalhemos: as sementes de hoje so os frutos de amanh. Os frutos de amanh sero as sementes de outros frutos. (As Novas Escrituras, v.l) S TEREMOS O MELHOR SE DERMOS O MELHOR.

(*) Coordenador Operacional do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudos das Normas Brasileiras de Contabilidade

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PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

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RESOLUO CFC N 750(1) de 29 de dezembro de 1993

Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC).

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530/81. RESOLVE:

CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades.

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Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I - o da ENTIDADE; II - o da CONTINUIDADE; III - o da OPORTUNIDADE; IV - o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V - o da ATUALIZAO MONETRIA; VI - o da COMPETNCIA e VII - o da PRUDNCIA. Seo I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Seo II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e

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formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. Seo III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III - o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Seo IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I - a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;

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II - uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV - os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Seo V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Seo VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao
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do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV - no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Seo VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor

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valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11. Ainobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994. Braslia, 29 de dezembro de 1993. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94.

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RESOLUO CFC N 774(1) de 16 de dezembro de 1994

Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (em anexo). Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 16 de dezembro de 1994. Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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INTRODUO AO APNDICE Os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n 750/93, de 29 de dezembro de 1993, requerem, para o seu amplo entendimento pelos usurios da informao contbil e para a perfeita compreenso pelos profissionais da contabilidade, um grau de detalhamento que no possvel abranger nos prprios enunciados. O Apndice aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, contendo comentrios sobre o contedo dos enunciados, uma forma adequada de melhor compreenso sobre to importante assunto. O objetivo, portanto, explicitar e toda explicitao simples esclarecimento. 1 - A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO 1.1 - A Contabilidade como Cincia Social A Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. A Resoluo alicerase na premissa de que a Contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao epistemolgica. Por conseqncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas. 1.2 - O Patrimnio Objeto da Contabilidade O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa.

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O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis variaes. As mutaes tanto podem decorrer da ao do homem quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o Patrimnio. Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias, etc. A delimitao qualitativa desce, em verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade, em determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s mquinas como categoria, mas dependendo das necessidades de controle poder descer a cada mquina em particular e, mais ainda, aos seus pormenores de forma que sua caracterizao evite a confuso com quaisquer outras mquinas, mesmo de tipo idnticas. O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja Valor, porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados. Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Lquido, mediante a equao considerada como bsica na Contabilidade: (Bens + Direitos) - (Obrigaes) = Patrimnio Lquido Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se denominlo de Passivo a Descoberto. O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade. O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em constante desenvolvimento, como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos respectivos objetos. Por esta razo, deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis componentes do patrimnio cuja apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel em determinado momento.

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1.3 - Os Princpios Fundamentais de Contabilidade Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da Contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem para todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes. Nos princpios cientficos jamais pode haver hierarquizao formal, dado que eles so os elementos predominantes na constituio de um corpo orgnico, proposies que se colocam no incio de uma deduo, e so deduzidos de outras dentro do sistema. Nas cincias sociais, os princpios se colocam como axiomas, premissas universais e verdadeiras, assim admitidas sem necessidade de demonstrao, ultrapassando, pois, a condio de simples conceitos. O atributo da universalidade permite concluir que os princpios no exigiriam adjetivao, pois sempre, por definio, se referem Cincia da Contabilidade no seu todo. Dessa forma, o qualificativo fundamentais visa, to-somente, a enfatizar sua magna condio. Esta, igualmente, elimina a possibilidade de existncia de princpios identificados nos seus enunciados, com tcnicas ou procedimentos especficos, com o resultado obtido na aplicao dos princpios propriamente ditos a um patrimnio particularizado. Assim, no podem existir princpios relativos aos registros, s demonstraes ou terminologia contbeis, mas somente ao objeto desta, o Patrimnio. Os princpios, na condio de verdades primeiras de uma cincia, jamais sero diretivas de natureza operacional, caracterstica essencial das normas expresses de direito positivo, que, a partir dos princpios, estabelecem ordenamentos sobre o como fazer, isto , tcnicas, procedimentos, mtodos, critrios, etc., tanto nos aspectos substantivos, quanto nos formais. Dessa maneira, alcana-se um todo organicamente integrado, em que, com base nas verdades gerais, se chega ao detalhe aplicado, mantidas a harmonia e coerncia do conjunto. Os princpios simplesmente so e, portanto, preexistem s normas, fundamentando e justificando a ao, enquanto aquelas a dirigem na prtica. No caso brasileiro, os princpios esto obrigatoriamente presentes na formulao das Normas Brasileiras de Contabilidade, verdadeiros pilares do sistema de normas, que estabelecer regras sobre a apreenso, o

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registro, relato, demonstrao e anlise das variaes sofridas pelo patrimnio, buscando descobrir suas causas, de forma a possibilitar a feitura de prospeces sobre a Entidade e no podem sofrer qualquer restrio na sua observncia. Os princpios refletem o estgio em que se encontra a Cincia da Contabilidade, isto , a essncia dos conhecimentos, doutrinas e teorias que contam com o respaldo da maioria dos estudiosos da Contabilidade. evidente que, em muitos aspectos, no h como se falar em unanimidade de entendimento, mas at em desacordo sobre muitos temas tericodoutrinrios. Temos uma nica cincia, mas diversas doutrinas. Entretanto, cumpre ressaltar que tal situao tambm ocorre nas demais cincias sociais e, muitas vezes, at mesmo nas cincias ditas exatas. Em termos de contedo, os princpios dizem respeito caracterizao da Entidade e do Patrimnio, avaliao dos componentes deste e ao reconhecimento das mutaes e dos seus efeitos diante do Patrimnio Lquido. Como os princpios alcanam o patrimnio na sua globalidade, sua observncia nos procedimentos aplicados resultar automaticamente em informaes de utilidade para decises sobre situaes concretas. Esta a razo pela qual os objetivos pragmticos da Contabilidade so caracterizados pela palavra informao. 1.4 - Dos Objetivos da Contabilidade A existncia de objetivos especficos no essencial caracterizao de uma cincia, pois, caso o fosse, inexistiria a cincia pura, aquela que se concentra, to-somente, no seu objeto. Alis, na prpria rea contbil, encontramos muitos pesquisadores cuja obra no apresenta qualquer escopo pragmtico, concentrando-se na Contabilidade como Cincia. De qualquer forma, como j vimos, no h qualquer dificuldade na delimitao dos objetivos da Contabilidade no terreno cientfico, a partir do seu objeto, que o Patrimnio, por estarem concentrados na correta representao deste e nas causas das suas mutaes. O objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios. O tema, to claro no quadrante cientfico, comporta comentrios mais minuciosos quando direcionado aos objetivos concretos perseguidos

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na aplicao da Contabilidade a uma Entidade em particular. Adentramos, no caso, o terreno operacional, regulado pelas normas. Assim, ouve-se com freqncia dizer que um dos objetivos da Contabilidade o acompanhamento da evoluo econmica e financeira de uma Entidade. No caso, o adjetivo econmico empregado para designar o processo de formao de resultado, isto , as mutaes quantitativo-qualitativas do patrimnio, as que alteram o valor do Patrimnio Lquido, para mais ou para menos, correntemente conhecidas como receitas e despesas. J os aspectos qualificados como financeiros concernem, em ltima instncia, aos fluxos de caixa. Cumpre tambm ressaltar que, na realizao do objetivo central da Contabilidade, defrontamo-nos, muitas vezes, com situaes nas quais os aspectos jurdico-formais das transaes ainda no esto completa ou suficientemente dilucidados. Nesses casos, deve-se considerar o efeito mais provvel das mutaes sobre o patrimnio, quantitativa e qualitativamente, concedendo-se prevalncia substncia das transaes. 1.5 - Das Informaes Geradas pela Contabilidade De forma geral, no mbito dos profissionais e usurios da Contabilidade, os objetivos desta, quando aplicada a uma Entidade particularizada, so identificados com a gerao de informaes, a serem utilizadas por determinados usurios em decises que buscam a realizao de interesses e objetivos prprios. A preciso das informaes demandadas pelos usurios e o prprio desenvolvimento de aplicaes prticas da Contabilidade dependero, sempre, da observncia dos seus Princpios, cuja aplicao soluo de situaes concretas dever considerar o contexto econmico, tecnolgico, institucional e social em que os procedimentos sero aplicados. Isso significa, com grande freqncia, o uso de projees sobre os contextos em causa, o que muitos denominam de viso prospectiva nas aplicaes contbeis. As informaes quantitativas que a Contabilidade produz, quando aplicada a uma Entidade, devem possibilitar ao usurio avaliar a situao e as tendncias desta, com o menor grau de dificuldade possvel. Devem, pois, permitir ao usurio, como partcipe do mundo econmico: - observar e avaliar o comportamento; - comparar seus resultados com os de outros perodos ou Entidades; - avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos; - projetar seu futuro nos marcos polticos, sociais e econmicos em que se insere. E tudo isso, para que o usurio possa planejar suas prprias operaes.

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Os requisitos referidos levam concluso de que deve haver consistncia nos procedimentos que a Entidade utiliza em diferentes perodos e, tanto quanto possvel, tambm entre Entidades distintas que pertenam a um mesmo mercado, de forma que o usurio possa extrair tendncias quanto vida de uma Entidade e sua posio em face das demais Entidades ou mesmo do mercado como um todo. Tal desiderato extremamente incentivado pelo sistema formal de normas, cuja coerncia estrutural garantida pela observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecendo-se, pois, o necessrio elo de ligao entre a Cincia da Contabilidade e seus ordenamentos aplicados. Evidentemente, o preceito em anlise, conhecido por consistncia, no constitui princpio da Contabilidade, mas regra tcnico-comportamental. Tanto isso verdade que procedimentos aplicados, mesmo fixados como norma, podem ser alterados em funo das necessidades dos usurios ou mesmo da qualidade dos resultados da sua aplicao, enquanto que os princpios que os fundamentam permanecem inalterados. 1.6 - Dos Usurios da Contabilidade Os usurios tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razo pela qual as informaes geradas pela Entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio, permitindo a realizao de inferncias sobre o seu futuro. Os usurios internos incluem os administradores de todos os nveis, que usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especficas acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. J os usurios externos concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos mais genricos, expressos nas demonstraes contbeis. Em pases com um ativo mercado de capitais, assume importncia mpar a existncia de informaes corretas, oportunas, suficientes e inteligveis sobre o patrimnio das Entidades e suas mutaes, com vista adequada avaliao de riscos e oportunidades por parte dos investidores, sempre interessados na segurana dos seus investimentos e em retornos compensadores em relao s demais aplicaes. A qualidade dessas informaes deve ser assegurada pelo sistema de normas alicerado nos Princpios Fundamentais, o que torna a Contabilidade um verdadeiro catalisador do mercado de aes. O tema vital e, por conseqncia, deve-se manter vigilncia sobre o grau em que os objetivos gerais da Contabilidade aplicada a uma atividade

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particularizada esto sendo alcanados. O entendimento das informaes pelos prprios usurios pode lev-los a concluso da necessidade de valer-se dos trabalhos de profissionais da Contabilidade. 2 - COMENTRIOS AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE A Resoluo CFC n 750/93 dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, elencando-os em seu art. 3 e conceituando-os nos seus artigos quarto ao dez. 2.1 - O Princpio da Entidade Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmicocontbil. 2.1.1 - A Autonomia Patrimonial O cerne do Princpio da ENTIDADE est na autonomia do patrimnio a ela pertencente. O Princpio em exame afirma que o patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a todos os outros Patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma Entidade jamais pode confundirse com aqueles dos seus scios ou proprietrios. Por conseqncia, a Entidade poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer tipo de sociedade, instituio ou mesmo conjuntos de pessoas, tais como: - famlias; - empresas;

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- governos, nas diferentes esferas do poder; - sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas; - sociedades cooperativas; - fundos de investimento e outras modalidades afins. No caso de sociedades, no importa que sejam sociedades de fato ou que estejam revestidas de forma jurdica, embora esta ltima circunstncia seja a mais usual. O Patrimnio, na sua condio de objeto da Contabilidade, , no mnimo, aquele juridicamente formalizado como pertencente Entidade, com ajustes quantitativos e qualitativos realizados em consonncia com os princpios da prpria Contabilidade. A garantia jurdica da propriedade, embora por vezes suscite interrogaes de parte daqueles que no situam a autonomia patrimonial no cerne do Princpio da Entidade, indissocivel desse princpio, pois a nica forma de caracterizao do direito ao exerccio de poder sobre o mesmo Patrimnio, vlida perante terceiros. Cumpre ressaltar que, sem autonomia patrimonial fundada na propriedade, os demais Princpios Fundamentais perdem o seu sentido, pois passariam a referir-se a um universo de limites imprecisos. A autonomia patrimonial apresenta sentido unvoco. Por conseqncia, o patrimnio pode ser decomposto em partes segundo os mais variados critrios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma classificao, mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em novas Entidades. Carece, pois, de sentido, a idia de que as divises ou departamentos de uma Entidade possam constituir novas Entidades, ou microentidades, precisamente porque sempre lhes faltar o atributo da autonomia. A nica circunstncia em que poder surgir nova Entidade, ser aquela em que a propriedade de parte do patrimnio de uma Entidade, for transferida para outra unidade, eventualmente at criada naquele momento. Mas, no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a outra Entidade. Na contabilidade aplicada, especialmente nas reas de custos e de oramento, trabalha-se, muitas vezes, com controles divisionais, que podem ser extraordinariamente teis, porm no significam a criao de novas Entidades, precisamente pela ausncia de autonomia patrimonial. 2.1.2 - Da Soma ou da Agregao de Patrimnios O Princpio da Entidade apresenta corolrio de notvel importncia, notadamente pelas suas repercusses de natureza prtica: as somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em nova Entidade. Tal fato assume especial relevo por abranger as demonstraes

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contbeis consolidadas de Entidades pertencentes a um mesmo grupo econmico, isto , de um conjunto de Entidades sob controle nico. A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus Patrimnios permanecem de sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade, no pode haver formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia jurdica de uma Entidade. O segundo ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s demonstraes contbeis, mantendo-se a observncia dos Princ-pios Fundamentais de Contabilidade no mbito das Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de natureza econmico-contbil, em que os qualificativos ressaltam os dois aspectos de maior relevo: o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua estruturao. As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio patrimonial e financeira, resultado das operaes, as origens e aplicaes de recursos ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob controle nico, so peas contbeis de grande valor informativo para determinados usurios, embora isso no elimine o fato de que outras informaes possam ser obtidas nas demonstraes que foram consolidadas. 2.2 - O Princpio da Continuidade Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. 2.2.1 - Aspectos Conceituais O Princpio da CONTINUIDADE afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em

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que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes. A modificao no estado de coisas citado pode ocorrer por diversas causas, entre as quais ressaltam as seguintes: a) modificaes na conjuntura econmica que provoquem alteraes na amplitude do mercado em que atua a Entidade. Exemplo neste sentido a queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de bens, o que, a sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas Entidades; b) mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o volume das exportaes de determinados ramos econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas Entidades; c) problemas internos das prprias Entidades, consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez, incapacidade administrativa, dissenes entre os controladores da Entidade e outras causas quaisquer que levem a Entidade a perder suas condies de competitividade, sendo gradativamente alijada do mercado; e d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da Entidade no mercado, tais como inundaes, incndios, ausncia de materiais primrios por quebras de safras. A situao-limite na aplicao do Princpio da CONTINUIDADE aquela em que h a completa cessao das atividades da Entidade. Nessa situao, determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro de ostentar tal condio, passando condio de despesas, em face da impossibilidade de sua recuperao mediante as atividades operacionais usualmente dirigidas gerao de receitas. Mas at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. As causas da limitao da vida da Entidade no influenciam o conceito da continuidade; entretanto, como constituem informao de interesse para muitos usurios, quase sempre so de divulgao obrigatria, segundo norma especfica. No caso de provvel cessao da vida da Entidade, tambm o passivo afetado, pois, alm do registro das exigibilidades, com fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os provveis desembolsos futuros, advindos da extino em si. Na condio de Princpio, em que avulta o atributo da universalidade, a continuidade aplica-se no somente situao de cessao integral

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das atividades da Entidade, classificada como situao-limite no pargrafo anterior, mas tambm queles casos em que h modificao no volume de operaes, de forma a afetar o valor de alguns componentes patrimoniais, obrigando ao ajuste destes, de maneira a ficarem registrados por valores lquidos de realizao. O Princpio da Continuidade, semelhana do da Prudncia, est intimamente ligado com o da Competncia, formando-se uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, como j vimos, diz respeito diretamente ao valor econmico dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manter-se nesta condio ou transformar-se, total ou parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm alcana a reapresentao quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h previso de encerramento das atividades da Entidade, com o vencimento antecipado ou o surgimento de exigibilidades. Nesta ltima circunstncia, sua ligao ser com o Princpio da Oportunidade. 2.2.2 - O Princpio da Continuidade e a entidade em marcha A denominao Princpio da Continuidade, como tambm a de entidade em marcha, ou going concern, encontrada em muitos sistemas de normas no exterior e tambm na literatura contbil estrangeira. Embora o Princpio da Continuidade tambm parta do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos continuamente o que nem sempre significa a gerao de riqueza no sentido material , no se fundamenta na idia de Entidade em movimento. O motivo extremamente singelo, pois uma Entidade com suas atividades reduzidas ou suspensas temporariamente continuar a ser objeto da Contabilidade enquanto dispuser de patrimnio. Isso permanece verdade no caso de a Entidade suspender definitivamente suas atividades. O que haver, to-somente, a reapreciao dos componentes patrimoniais, quantitativa e qualitativamente, precisamente em razo dos ditames do Princpio da Continuidade. A normalidade ou no das operaes, bem como a vida limitada ou indeterminada, no alcanam o objeto da Contabilidade, o patrimnio, mas, to-somente, sua composio e valor, isto , a delimitao quantitativa e qualitativa dos bens, direitos e obrigaes. O prprio uso da receita como parmetro na formao de juzo sobre a situao de normalidade da Entidade, embora vlido na maioria das Entidades, no pode ser universal, pois, em muitas delas, a razo de ser no a receita, tampouco o resultado. 2.3 - O Princpio da Oportunidade

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Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III - o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. 2.3.1 - Aspectos Conceituais O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma ENTIDADE, no momento em que elas ocorrerem. Cumprido tal preceito, chega-se ao acervo mximo de dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e anlises posteriores, ou seja, o Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. o fundamento daquilo que muitos sistemas de normas denominam de representao fiel pela informao ou seja, que esta espelhe com preciso e objetividade as transaes e eventos a que concerne. Tal atributo , outrossim, exigvel em qualquer circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as normas tendem a enfatiz-lo nas demonstraes contbeis. O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que haja variao patrimonial, cujas origens principais so, de forma geral, as seguintes: a) transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas mediante acordo de vontades, independentemente da forma ou da documentao de suporte, como compra ou venda de bens e servios; b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao, mas com efeitos sobre o Patrimnio, como modificaes nas taxas de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais, etc.;

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c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do Patrimnio, como a transformao de materiais em produtos semifabricados ou destes em produtos prontos, mas tambm a estrutura quantitativo-qualitativa, como no sucateamento de bens inservveis. O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos autores preferem denomin-lo de Princpio da UNIVERSALIDADE. O Princpio da OPORTUNIDADE tem sido confundido algumas vezes, com o da COMPETNCIA, embora os dois apresentem contedos manifestamente diversos. Na oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das variaes, do seu oportuno reconhecimento, enquanto, na competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante do Patrimnio Lquido, isto , na deciso sobre se estas o alteram ou no. Em sntese, no primeiro caso, temos o conhecimento da variao, e, na competncia, a determinao de sua natureza. 2.3.2 - A Integridade das Variaes A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso. Concerne, pois, completeza da apreenso, que no admite a excluso de quaisquer variaes monetariamente quantificveis. Como as variaes incluem elementos quantitativos e qualitativos, bem como os aspectos fsicos pertinentes, e ainda que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade diz respeito fundamentalmente s variaes em si. Tal fato no elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos casos em que no h certeza definitiva da sua ocorrncia, mas somente alto grau de possibilidade. Bons exemplos neste sentido fornecem as depreciaes, pois a vida til de um bem ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada tecnicamente, porquanto dependente de diversos fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupe-se que, na hiptese do uso de estimativas, estas tenham fundamentao estatstica e econmica suficientes. 2.3.3 - A Tempestividade do Registro A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza, na forma relatada no item anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e prognsticos.

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2.4 - O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I - a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II - uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV - os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. 2.4.1 - Os Elementos Essenciais do Princpio O Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ordena que os componentes do patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior Entidade, estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do patrimnio. Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento no valor de entrada, o Princpio consagra o uso dos valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a Entidade contabilmente, outras Entidades ou da imposio

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destes. No importa, pois, se o preo resultou de livre negociao em condies de razovel igualdade entre as partes, ou de imposio de uma delas, em vista da sua posio de superioridade. Generalizando, o nvel dos preos pode derivar de quaisquer das situaes estudadas na anlise microeconmica. Pressupe-se que o valor de troca, aquele decorrente da transao, configure o valor econmico dos ativos no momento da sua ocorrncia. Naturalmente, se, com o passar do tempo, houver a modificao do valor em causa, seja por que razo for, os ajustes sero realizados, mas ao abrigo do Princpio da Competncia. Os ajustes somente sero para menos, em razo da essncia do prprio Princpio. A rigorosa observncia do princpio em comentrio do mais alto interesse da sociedade como um todo e, especificamente, do mercado de capitais, por resultar na unificao da metodologia de avaliao, fator essencial na comparabilidade dos dados, relatos e demonstraes contbeis e, conseqentemente, na qualidade da informao gerada, impossibilitando critrios alternativos de avaliao. No caso de doaes recebidas pela Entidade, tambm existe a transao com o mundo exterior e, mais ainda, com efeito quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como a doao resulta em inegvel aumento do Patrimnio Lquido, cabe o registro pelo valor efetivo da coisa recebida, no momento do recebimento, segundo o valor de mercado. Mantm-se, no caso, intocado o princpio em exame, com a nica diferena em relao s situaes usuais: uma das partes envolvidas caso daquela representativa do mundo externo abre mo da contraprestao, que se transforma em aumento do Patrimnio Lquido da Entidade recebedora da doao. Acessoriamente, pode-se lembrar que o fato de o ativo ter-se originado de doao, no repercute na sua capacidade futura de contribuir realizao dos objetivos da Entidade. 2.4.2 - A Expresso em Moeda Nacional A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional decorre da necessidade de homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria comparabilidade e se possibilitarem agrupamentos de valores. Ademais, este aspecto particular, no mbito do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, visa a afirmar a prevalncia da moeda do Pas e, conseqentemente, o registro somente nela. O corolrio o de que quaisquer transaes em moeda estrangeira devem ser transformadas em moeda nacional no momento do seu registro.

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2.4.3 - A Manuteno dos Valores Originais nas Variaes Internas O Princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em termos lgicos, mantm-se plenamente nas variaes patrimoniais que ocorrem no interior da Entidade, quando acontece a agregao ou a decomposio de valores. Os agregados de valores cuja expresso mais usual so os estoques de produtos semifabricados e prontos, os servios em andamento ou terminados, as culturas em formao, etc. representam, quantitativamente, o somatrio de inmeras variaes patrimoniais qualitativas, formando conjuntos de valores constitudos com base em valores atinentes a insumos de materiais, depreciaes, mo-de-obra, encargos sociais, energia, servios de terceiros, tributos, e outros, classes de insumos que, em verdade, representam a consumpo de ativos, como estoques, equipamentos ou, diretamente, recursos pecunirios. Os agregados so, pois, ativos resultantes da transformao de outros ativos, e, em alguns casos, deixam logo tal condio, como aqueles referentes a funes como as de administrao geral, comercializao no Pas, exportao e outras. A formao dos agregados implica o uso de decomposies, como acontece no caso das depreciaes geradas por uma mquina em particular: a transao com o mundo exterior resultou na ativao da mquina, mas a consumpo desta dar-se- gradativamente, ao longo do tempo, mediante as depreciaes. Todavia estas, mesmo quando relativas a um espao curto de tempo um ms, por hiptese , normalmente so alocadas a diversos componentes do patrimnio, como, por exemplo, a diferentes peas de fabricao. Os fatos mencionados comprovam a importncia do princpio em exame na Contabilidade aplicada rea de custos, por constituir-se na diretiva principal de avaliao das variaes que ocorrem no ciclo operacional interno das Entidades, em que no existe propriamente a criao de valores, mas a simples redistribuio de valores originais. Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados, segundo a sua perda de valor econmico. Porm, mesmo tal ajuste no implica, em essncia, modificao do valor original. 2.5 - O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio

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da ATUALIZAO MONETRIA: I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido; III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. 2.5.1 - Aspectos Conceituais O Princpio da ATUALIZAO MONETRIA existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto , segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio Lquido. Como se observa, o Princpio em causa constitui seguimento lgico daquele do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno da substncia original, sem que isso implique qualquer modalidade de reavaliao. Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi denominado de correo monetria, expresso inadequada, pois ele no estabelece qualquer correo de valor, mas apenas atualiza o que, em tese, no deveria ter variado: o poder aquisitivo da moeda. Esta , alis, a razo pela qual o princpio, quando aplicado prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a modificao da capacidade geral de compra da moeda, e no da variao particular do preo de um bem determinado. O princpio diz respeito, dada sua condio de universalidade, a todos os componentes patrimoniais e suas mutaes, e no somente s demonstraes contbeis, que representam apenas uma das modalidades de expresso concreta da Contabilidade, aplicada a uma Entidade em particular. Mas, como as demonstraes contbeis so, em geral, a forma mais usual de comunicao entre a Entidade e o usurio, as normas contbeis aliceradas no princpio em exame contm sempre
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ordenamentos sobre como deve ser realizado o ajuste, o indexador utilizado e a periodicidade de aplicao. 2.5.2 - Dos Indexadores da Atualizao A atualizao monetria deve ser realizada mediante o emprego de meios indexadores, moedas referenciais, reais ou no que reflitam a variao apontada por ndice geral de preos da economia brasileira. A utilizao de um nico parmetro de carter geral e de forma uniforme por todas as Entidades indispensvel, a fim de que sejam possveis comparaes vlidas entre elas. O uso de indexador nico, embora indispensvel, no resolve inteiramente o problema da atualizao monetria, pois no alcana a questo da fidedignidade de que se reveste o dito indexador, na expresso do poder aquisitivo da moeda. Todavia, no caso, no se trata de questo atinente aos Princpios Contbeis, mas de problema pertencente Cincia Econmica, no campo terico-doutrinrio, e poltica, em termos aplicados. 2.6 - O Princpio da Competncia Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivlo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes Entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; II - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
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III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV - no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. 2.6.1 - As Variaes Patrimoniais e o Princpio da Competncia A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est diretamente ligada ao entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas grandes classes: a daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido, e a das que o modificam. As primeiras so denominadas de qualitativas, ou permutativas, enquanto as segundas so chamadas de quantitativas, ou modificativas. Cumpre salientar que estas ltimas sempre implicam a existncia de alteraes qualitativas no patrimnio, a fim de que permanea inalterado o equilbrio patrimonial. A COMPETNCIA o Princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformarse em elemento modificador do Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio Lquido usualmente denominados receitas e das suas diminuies normalmente chamadas de despesas , emerge o conceito de resultado do perodo: positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio. Observa-se que o Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo. Mesmo com desvinculao temporal das receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a longo prazo ocorre a equalizao entre os valores do resultado contbil e o fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em razo dos princpios referentes avaliao dos componentes patrimoniais. Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele deixarem de ser consideradas por qualquer razo, os competentes ajustes devem ser realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso.
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O Princpio da COMPETNCIA aplicado a situaes concretas altamente variadas, pois so muito diferenciadas as transaes que ocorrem nas Entidades, em funo dos objetivos destas. Por esta razo a COMPETNCIA o Princpio que tende a suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos contabilistas. Cabe, entretanto, sublinhar que tal fato no resulta em posio de supremacia hierrquica em relao aos demais Princpios, pois o status de todos o mesmo, precisamente pela sua condio cientfica. 2.6.2 - Alguns Comentrios sobre as Despesas As despesas, na maioria das vezes, representam consumpo de ativos, que tanto podem ter sido pagos em perodos passados, no prprio perodo, ou ainda virem a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o desaparecimento do ativo seja integral, pois muitas vezes a consumpo somente parcial, como no caso das depreciaes ou nas perdas de parte do valor de um componente patrimonial do ativo, por aplicao do Princpio da PRUDNCIA prtica, de que nenhum ativo pode permanecer avaliado por valor superior ao de sua recuperao por alienao ou utilizao nas operaes em carter corrente. Mas a despesa tambm pode decorrer do surgimento de uma exigibilidade sem a concomitante gerao de um bem ou de um direito, como acontece, por exemplo, nos juros moratrios e nas multas de qualquer natureza. Entre as despesas do tipo em referncia localizam-se tambm as que se contrapem a determinada receita, como o caso dos custos diretos com vendas, nos quais se incluem comisses, impostos e taxas e at royalties. A aplicao correta da competncia exige mesmo que se provisionem, com base em fundamentao estatstica, certas despesas por ocorrer, mas indiscutivelmente ligadas venda em anlise, como as despesas futuras com garantias assumidas em relao a produtos. Nos casos de Entidades em perodos pr-operacionais, no seu todo ou em algum setor, os custos incorridos so ativados, para se transformarem posteriormente em despesas, quando da gerao das receitas, mediante depreciao ou amortizao. Tal circunstncia est igualmente presente em projetos de pesquisa e desenvolvimento de produtos muito freqentes nas indstrias qumicas e farmacuticas, bem como naquelas que empregam alta tecnologia em que a amortizao dos custos ativados usualmente feita segundo a vida mercadolgica estimada dos produtos ligados s citadas pesquisas e projetos. 2.6.3 - Alguns Detalhes sobre as Receitas e seu Reconhecimento

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A receita considerada realizada no momento em que h a venda de bens e direitos da Entidade entendida a palavra bem em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadoria, produtos, servios, inclusive equipamentos e imveis , com a transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-lo num prazo qualquer. Normalmente, a transao formalizada mediante a emisso de nota fiscal ou documento equivalente, em que consta a quantificao e a formalizao do valor de venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa ou do servio. Embora esta seja a forma mais usual de gerao de receita, tambm h uma segunda possibilidade, materializada na extino parcial ou total de uma exigibilidade, como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia total ou parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo desaparecimento do credor, pelo ganho de causa em ao em que se discutia uma dvida ou o seu montante, j devidamente provisionado, ou outras circunstncias semelhantes. Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao de novos ativos sem a intervenincia de terceiros, como ocorre correntemente no setor pecurio, quando do nascimento de novos animais. A ltima possibilidade est tambm representada pela gerao de receitas por doaes recebidas, j comentada anteriormente. Mas as diversas fontes de receitas citadas no pargrafo anterior representam a negativa do reconhecimento da formao destas por valorizao dos ativos, porque, na sua essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente ligado existncia de transao com terceiros, exceo feita situao referida no final do pargrafo anterior, na qual ela existe, mas de forma indireta. Ademais, aceitar-se, por exemplo, a valorizao de estoques significaria o reconhecimento de aumento do Patrimnio Lquido, quando sequer h certeza de que a venda a realizarse e, mais ainda, por valor consentneo quele da reavaliao, configurando-se manifesta afronta ao Princpio da Prudncia. Alis, as valorizaes internas trariam no seu bojo sempre um convite especulao e, conseqentemente, ao desrespeito a esse Princpio. A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos servios efetivamente prestados. Em alguns casos, os princpios contratados prevem clusulas normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e da receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as empresas de consultoria, nas quais a cobrana dos servios feita segundo as horas-homens de servios prestados, durante, por exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongar-se por muitos meses ou at ser por prazo indeterminado. O importante, nestes casos, a existncia de unidade homognea de medio formalizada

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contratualmente, alm, evidentemente, da medio propriamente dita. As unidades fsicas mais comuns esto relacionadas com tempo principalmente tempo-homem e tempo-mquina , embora possa ser qualquer outra, como metros cbicos por tipo de material escavado, metros lineares de avano na perfurao de poos artesianos, e outros. Nas Entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano da obra, quando ocorre a satisfao concomitante dos seguintes requisitos: - o preo do produto estabelecido mediante contrato, inclusive quanto correo dos preos, quando houver; - no h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do vendedor, quanto do comprador; - existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a serem incorridos. Assim, no caso de obras de engenharia, em que usualmente esto presentes os trs requisitos nos contratos de fornecimento, o reconhecimento da receita no deve ser postergado at o momento da entrega da obra, pois o procedimento redundaria num quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos. O caminho correto est na proporcionalizao da receita aos esforos despendidos, usualmente expressos por custos reais ou estimados ou etapas vencidas. 2.7 - O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.

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2.7.1 - Aspectos Conceituais A aplicao do Princpio da PRUDNCIA de forma a obter-se o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimoniais posteriores s transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do Princpio da PRUDNCIA ocorrer concomitantemente com a do Princpio da COMPETNCIA, conforme assinalado no pargrafo 2, quando resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do Patrimnio Lquido. A PRUDNCIA deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores, segundo os Princpios do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL e daATUALIZAO MONETRIA surge dvida sobre a ainda correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de componentes patrimoniais integrantes do passivo. Naturalmente, necessrio que as alternativas mencionadas configurem, pelo menos primeira vista, hipteses igualmente razoveis. A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do Princpio da PRUDNCIA, pois sua constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante. Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no exemplo referido no pargrafo anterior, est presente, com grande freqncia, nas situaes concretas que demandam a observncia do Princpio da PRUDNCIA. Em procedimentos institucionalizados, por exemplo, em relao aos mtodos de avaliao de estoques, o Princpio da PRUDNCIA, raramente, encontra aplicao. No reconhecimento de exigibilidades, o Princpio da PRUDNCIA envolve sempre o elemento incerteza em algum grau, pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o Princpio da OPORTUNIDADE. Para melhor entendimento da aplicao do Princpio da PRUDNCIA cumpre lembrar que: - os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade de eles contriburem

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para a realizao dos objetivos operacionais da Entidade; - todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo que institucional, devem ser classificados como despesas; - os encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao. 2.7.2 - Dos Limites da Aplicao do Princpio A aplicao do Princpio da PRUDNCIA no deve levar a excessos, a situaes classificveis como manipulaes do resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores e controladores, aspecto muito importante nas Entidades integrantes do mercado de capitais. O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a grande importncia das normas concernentes aplicao da PRUDNCIA, com vista a impedir-se a prevalncia de juzos puramente pessoais ou por outros interesses.

(1) Publicada no DOU, Seo I, de 18-1-95.

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RESOLUO CFC N 900 (1) de 22 de maro de 2001

Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que o Princpio da Atualizao Monetria, conforme o caput do art. 8 da Resoluo CFC n. 750/83, obriga a que Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais; CONSIDERANDO que a atualizao objetiva que ... permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido, segundo o inciso II do pargrafo nico do Art. 8 da dita Resoluo; CONSIDERANDO que a aplicao do Princpio, no est atrelada a qualquer parmetro em termos de nvel inflacionrio; CONSIDERANDO que os padres internacionais de Contabilidade somente requerem a atualizao monetria quando a taxa acumulada de inflao no trinio se aproxima ou exceda a 100%; CONSIDERANDO que a partir da implantao do Plano Real a economia e a moeda brasileira vem apresentando estabilidade; RESOLVE: Art. 1 A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais; Pargrafo nico A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e internacionais;

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Art. 2 A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis; Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. Pargrafo 1 No caso da existncia das ditas demonstraes complementares, a atualizao dever ser evidenciada nas respectivas notas explicativas, incluindo a indicao da taxa inflacionria empregada. Pargrafo 2 A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro contbil. Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 22 de maro de 2001. Contador JOS SERAFIM ABRANTES - Presidente

(1) Publicada no DOU, Seo I, de 3-4-2001

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

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RESOLUO CFC N 803(1) de 10 de outubro de 1996 Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC. O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Cdigo de tica Profissional do Contabilista aprovado em 1970 representou o alcance de uma meta que se tornou marcante no campo do exerccio profissional; CONSIDERANDO que decorridos 26 (vinte e seis) anos de vigncia do Cdigo de tica Profissional do Contabilista, a intensificao do relacionamento do profissional da Contabilidade com a sociedade e com o prprio grupo profissional exige uma atualizao dos conceitos ticos na rea da atividade contbil; CONSIDERANDO que nos ltimos 5 (cinco) anos o Conselho Federal de Contabilidade vem colhendo sugestes dos diversos segmentos da comunidade contbil a fim de aprimorar os princpios do Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC; CONSIDERANDO que os integrantes da Cmara de tica do Conselho Federal de Contabilidade, aps um profundo estudo de todas as sugestes remetidas ao rgo federal, apresentou uma redao final, RESOLVE: Art. 1 Fica aprovado o anexo Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 290/70. Art. 3 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua aprovao. Braslia, 10 de outubro de 1996. Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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Captulo I DO OBJETIVO Art. 1 Este Cdigo de tica Profissional tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os Contabilistas, quando no exerccio profissional. Captulo II DOS DEVERES E DAS PROIBIES Art. 2 So deveres do contabilista: I - exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais; II - guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade; III - zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo; IV - comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores; V - inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso; VI - renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia; VII - se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas; VIII - manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso; IX - ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-pro-fissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico. Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao Contabilista:

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I - anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da classe, sendo sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes; II - assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe; III - auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita; IV - assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem, alheio sua orientao, superviso e fiscalizao; V - exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qualquer meio, o seu exerccio aos no habilitados ou impedidos; VI - manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao pertinente; VII - valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber; VIII - concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou contraveno; IX - solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita; X - prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua responsabilidade profissional; XI - recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, comprovadamente, confiadas; XII - reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda; XIII - aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; XIV - exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com finalidades ilcitas; XV - revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento; XVI - emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles; XVII - iludir ou tentar iludir a boa f de cliente, empregador ou de

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terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas; XVIII - no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos Conselhos Regionais de Contabilidade, depois de regularmente notificado; XIX - intitular-se com categoria profissional que no possua, na profisso contbil; XX - elaborar demonstraes contbeis sem observncia dos Princpios Fundamentais e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; XXI - renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho; XXII - publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual no tenha participado. Art. 4 O Contabilista poder publicar relatrio, parecer ou trabalho tcnico-profissional, assinado e sob sua responsabilidade. Art. 5 O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever: I - recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II - abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; III - abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; IV - considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao; V - mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2; VI - abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; VII - assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; VIII - considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
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IX - atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho. Captulo III DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS Art. 6 O Contabilista deve fixar previamente o valor dos servios, de preferncia por contrato escrito, considerados os elementos seguintes: I - a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar; II - o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho; III - a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; IV - o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado; V - a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; VI - o local em que o servio ser prestado. Art. 7 O Contabilista poder transferir o contrato de servios a seu cargo a outro Contabilista, com a anuncia do cliente, preferencialmente por escrito. Pargrafo nico. O Contabilista poder transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro Contabilista, mantendo sempre como sua a responsabilidade tcnica. Art. 8 vedado ao Contabilista oferecer ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal. Captulo IV DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E CLASSE Art. 9 A conduta do Contabilista com relao aos colegas deve ser pautada nos princpios de considerao, respeito, apreo e solidariedade, em consonncia com os postulados de harmonia da classe. Pargrafo nico. O esprito de solidariedade, mesmo na condio

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de empregado, no induz nem justifica a participao ou conivncia com o erro ou com os atos infringentes de normas ticas ou legais que regem o exerccio da profisso. Art. 10. O Contabilista deve, em relao aos colegas, observar as seguintes normas de conduta: I - abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer modo desabonadoras; II - abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou da classe, desde que permaneam as mesmas condies que ditaram o referido procedimento; III - jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues encontradas por colegas, que deles no tenha participado, apresentandoos como prprios; IV - evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exerccio profissional. Art. 11. O Contabilista deve, com relao classe, observar as seguintes normas de conduta: I - prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo circunstncias especiais que justifiquem a sua recusa; II - zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional e pelo aperfeioamento de suas instituies; III - aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe, admitindo-se a justa recusa; IV - acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a honorrios profissionais; V - zelar pelo cumprimento deste Cdigo; VI - no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil; VII - representar perante os rgos competentes sobre irregularidades comprovadamente ocorridas na administrao de entidade da classe contbil; VIII - jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de entidades de classe em benefcio prprio ou para proveito pessoal. Captulo V DAS PENALIDADES Art. 12. A transgresso de preceito deste Cdigo constitui infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma das seguintes penalidades: I - advertncia reservada;
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II - censura reservada; III - censura pblica. Pargrafo nico. Na aplicao das sanes ticas so consideradas como atenuantes: I - falta cometida em defesa de prerrogativa profissional; II - ausncia de punio tica anterior; III - prestao de relevantes servios Contabilidade. Art. 13. O julgamento das questes relacionadas transgresso de preceitos do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos Conselhos Regionais de Contabilidade, que funcionaro como Tribunais Regionais de tica, facultado recurso dotado de efeito suspensivo, interposto no prazo de trinta dias para o Conselho Federal de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior de tica. 1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao Tribunal Superior de tica se o Tribunal Regional de tica respectivo mantiver ou reformar parcialmente a deciso. 2 Na hiptese do inciso III, do art. 12, o Tribunal Regional de tica Profissional dever recorrer ex officio de sua prpria deciso (aplicao de pena de Censura Pblica). (2) 3 Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional de Contabilidade comunicar ao denunciante a instaurao do processo at trinta dias aps esgotado o prazo de defesa. Art. 14. O Contabilista poder requerer desagravo pblico ao Conselho Regional de Contabilidade, quando atingido, pblica e injustamente, no exerccio de sua profisso.

(1) Publicada no DOU, de 20-11-96. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 819, de 20-11-97.

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RESOLUO CFC N 819(1) de 20 de novembro de 1997 Restabelece o instituto do recurso exofficio na rea do processo tico. Altera o 2, do art. 13, do CEPC. Revoga a Resoluo CFC n 677/90 e d outras providncias.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o julgamento das infraes ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista - CEPC exige prudncia na anlise do comportamento do Contabilista no campo do exerccio profissional a fim de no se confundir com os valores que definem a infrao ao Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio 1946; CONSIDERANDO que, na estrutura organizacional do CFC a Cmara de tica se especializa na apreciao e julgamento dos processos de natureza tica que sobem instncia ad quem em grau de recurso; CONSIDERANDO que, dentre as penas previstas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista - CEPC, a de CENSURA PBLICA a que merece destaque, em razo de sua publicidade perante a sociedade, extrapolando, por esse motivo, o campo restrito do mundo profissional da Contabilidade, fato esse que pode gerar grave leso imagem da profisso; CONSIDERANDO que, com a instituio da Cmara de tica no campo estrutural do Conselho Federal de Contabilidade, o melhor caminho ser adotar critrios uniformes em termos de aplicao da pena de CENSURA PBLICA, para tanto, restabelecendo-se o instituto do recurso ex-officio na rea do Processo tico, RESOLVE: Art. 1 Ao 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista- CEPC, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, d-se a seguinte redao: 2 Na hiptese do inciso III, do art. 12, o Tribunal Regional de tica Profissional dever recorrer ex-officio de sua prpria deciso (aplicao de pena de Censura Pblica).

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Art. 2 Renumere-se o atual 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional CEPC, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, para 3. Art. 3 Para processar e julgar a infrao de natureza tica competente o Conselho Regional de Contabilidade, investido de sua condio de Tribunal Regional de tica Profissional (TRET) do local de sua ocorrncia. Pargrafo nico. Quando o CRC do local da infrao no for o do registro principal do infrator, sero observadas as seguintes normas: I O CRC do local da infrao encaminhar cpia da notificao ou do auto de infrao ao CRC do registro principal, solicitando as providncias e informaes necessrias instaurao, instruo e julgamento do processo; II O CRC do registro principal, alm de atender, em tempo hbil, s solicitaes do CRC do local da infrao, fornecer a este todos os elementos de que dispuser no sentido de facilitar seus trabalhos de informao e apurao; III De sua deciso condenatria, o TRET interpor, em todos os casos, recurso ex-officio ao TSET; IV Ao CRC (TRET) do registro principal do infrator incumbe executar a deciso cuja cpia, acompanhada da Deliberao do TSET sobre o respectivo recurso, lhe ser remetida pelo CRC (TRET) do julgamento do processo. Art. 4 Revoga-se a Resoluo CFC n 677/90. Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 20 de novembro de 1997. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

(1) Publ. no DOU, em 13.01.98.

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RESOLUO CFC N 751(1) de 29 de dezembro de 1993

Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na Contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como estabelecer regras ao exerccio profissional; CONSIDERANDO que a concretizao destes objetivos devem fundamentar-se nos trabalhos produzidos pela classe contbil, por seus profissionais e Entidades; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade e que constituem os fundamentos das Normas Brasileiras de Contabilidade, que configuram regras objetivas de conduta; CONSIDERANDO ser necessria a aprovao de uma estrutura bsica que estabelea os itens que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, com base em estudos do Grupo de Trabalho (GT) constitudo com a finalidade de elaborar as NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC, aprovou em 23 de outubro de 1981 a Resoluo CFC n 529/81, que dispunha sobre as mesmas; CONSIDERANDO que j foram aprovadas a Resoluo CFC n 560/ 83, que dispe sobre as prerrogativas profissionais; as Resolues CFC ns 563/83, 596/85, 597/85, 612/85, 684/90, 685/90, 686/90, 732/92 e 737/92, que tratam das Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 2, 3, 4 e 6; as Resolues ns 700/91(2) e 701/91(2) que tratam das Normas de Auditoria Independente (NBC T 11) e Normas Profissionais de Auditor Independente (NBC P 1); e as Resolues ns 731/92 e 733/92 que tratam da Percia Contbil (NBC T 13) e Normas Profissionais de Perito Contbil

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(NBC P 2), com base na estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade anteriormente divulgada, RESOLVE: Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n 560/ 83, de 28-10-1983, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Art. 2 As Normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas seqencialmente. 1 As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional, caracterizando-se pelo prefixo NBC P. 2 As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC T. Art. 3 As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) podem ser detalhadas atravs de Interpretaes Tcnicas que, se necessrio, incluiro exemplos. Pargrafo nico. As Interpretaes Tcnicas so identificadas pelo cdigo da NBC a que se referem, seguido de hfen, sigla IT e numerao seqencial. Art. 4 O Conselho Federal de Contabilidade poder emitir Comunicados Tcnicos quando ocorrerem situaes decorrentes de atos governamentais que afetem, transitoriamente, as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Pargrafo nico. Os Comunicados Tcnicos so identificados pela sigla CT, seguida de hfen e numerao seqencial. Art. 5 A inobservncia de Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d, e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 6 A estrutura das Normas Profissionais a seguinte: (3) NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente

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NBC P 2 NBC P 3

Normas Profissionais de Perito Contbil Normas Profissionais de Auditor Interno

Art. 7 A estrutura das Normas Tcnicas a que segue: NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil NBC T 2 Da Escriturao Contbil 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil 2.2 Da Documentao Contbil 2.3 Da Temporalidade dos Documentos 2.4 Da Retificao de Lanamentos 2.5 Das Contas de Compensao 2.6 Das Filiais 2.7 Dos Balancetes NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis 3.1 Das Disposies Gerais 3.2 Do Balano Patrimonial 3.3 Da Demonstrao do Resultado 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial 4.1 Do Ativo 4.2 Do Passivo (4) NBC T 5 Da Atualizao Monetria NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 6.1 Da Forma de Apresentao 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas 6.3 Das Republicaes NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas 10.1 Empreendimentos de Execuo a Longo Prazo 10.2 Arrendamento Mercantil 10.3 Consrcio de Vendas 10.4 Fundaes 10.5 Entidades Imobilirias

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10.6 Entidades Hoteleiras 10.7 Entidades Hospitalares 10.8 Entidades Cooperativas 10.9 Entidades Financeiras 10.10 Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada 10.11 Entidades Concessionrias do Servio Pblico 10.12 Entidades Pblicas da Administrao Direta 10.13 Entidades Pblicas da Administrao Indireta 10.14 Entidades Agropecurias 10.15 Entidades em Conta de Participao 10.16 Entidades que Recebem Subsdios, Subvenes e Doaes 10.17 Entidades que Recebem Incentivos Fiscais 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros 10.20 Consrcios de Empresas NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis NBC T 12 Da Auditoria Interna NBC T 13 Da Percia Contbil Art. 8 As Normas Profissionais, estruturadas segundo o disposto no artigo 6, tem os seguintes contedos: NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente Estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda de documentao e sigilo, e de utilizao do trabalho do auditor interno e de especialistas de outras reas. NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil Estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, de impedimentos, de recusa de trabalho, de fixao de honorrios, de sigilo e utilizao de trabalho de especialistas. NBC P 3 Normas Profissionais de Auditor Interno Estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, da guarda de documentao e sigilo, de cooperao com o auditor independente e utilizao do trabalho de especialistas.

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Art. 9 As Normas Tcnicas estruturadas segundo o disposto no artigo 7, tem os seguintes contedos: I NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil Compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes Contbeis e outras peas destinadas aos usurios da contabilidade, devendo ter, dentre outras, as caractersticas da compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. II NBC T 2 - Da Escriturao Contbil A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da Entidade e de suas formalidades. As normas da escriturao contbil abrangem os seguintes subitens, a saber: a) Das Formalidades da Escriturao Contbil, que fixa as bases e os critrios a serem observados nos registros. b) Da Documentao que compreende as normas que regem os documentos, livros, papis, registros e outras peas que originam e validam a escriturao contbil. c) Da Temporalidade dos Documentos, que estabelecem os prazos que a Entidade deve manter os documentos comprobatrios em seus arquivos. d) Da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a identificao das formas de retificao. e) Das Contas de Compensao, que fixa a obrigao de registrar os fatos relevantes, cujos efeitos possam se traduzir em modificaes futuras no patrimnio da Entidade. f) Da Escriturao Contbil das Filiais, que estabelece conceitos e regras a serem adotados pela Entidade para o registro das transaes realizadas pelas filiais. g) Do Balancete, que fixa conceitos e regras, sobre o contedo, finalidade e periodicidade de levantamento do balancete, bem como da responsabilidade do profissional, mormente quando aquele usado para fins externos. III NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Esta norma estabelece os conceitos e regras sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura das demonstraes contbeis de natureza geral. A norma estabelece o conjunto das demonstraes capaz de propiciar aos usurios, um grau de revelao suficiente para o entendimento da situao

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patrimonial e financeira da Entidade, do resultado apurado, das origens e aplicaes de seus recursos e das mutaes do seu Patrimnio Lquido num determinado perodo. IV NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma Entidade com continuidade prevista nas suas atividades. V NBC T 5 Da Atualizao Monetria A norma concerne ao modo pelo qual a Contabilidade reflete os efeitos da inflao na avaliao dos componentes patrimoniais de acordo com o Princpio da Atualizao Monetria. VI NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis A norma trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis, de maneira a coloc-las disposio de usurios externos. VII NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis A converso da moeda estrangeira nas demonstraes contbeis trata dos critrios a serem adotados para refletir, em moeda corrente nacional as transaes realizadas com o exterior ou em outra moeda. VIII NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas As Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da integrao das Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais Entidades vinculadas por interesses comuns, onde uma delas tem o comando direto ou indireto das decises polticas e administrativas do conjunto. IX NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades A norma estabelece os critrios a serem adotados no caso da fuso, incorporao, ciso, transformao e liquidao de Entidades, tanto nos aspectos substantivos quanto formais. X NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas A norma contempla situaes especiais inerentes s atividades de cada tipo de Entidade, no abrangidas nas demais normas que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade.
(4)

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XI NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis A norma diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao com que aquelas representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos de Entidade auditada, consoante s Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente. XII NBC T 12 Da Auditoria Interna As normas estabelecem os conceitos, as regras gerais de execuo dos trabalhos e de emisso de relatrios, na auditoria interna entendida como o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos, contbeis e administrativos da Entidade, inclusive quanto s informaes fsicas geradas. XIII NBC T 13 Da Percia Contbil As normas estabelecem os critrios e regras a serem adotados quando do planejamento e execuo da percia, os procedimentos a serem adotados e emisso do laudo pericial. Art. 10. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, e revoga a Resoluo CFC n 711/91. Braslia, 29 de dezembro de 1993. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94. (2) Substitudas pelas Resolues CFC ns 820/97 e 821/97, respectivamente. (3) Retificao no Anexo I da Resoluo CFC n 851 de 13 de agosto de 1999, que aprova a NBC P1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P1 Normas Profissionais de Auditor Independente. Publicada no DOU de 24 de agosto de 2000. (4) Alterada pela Resoluo CFC n 875, de 23-3-00, publicada no DOU em 28-3-00, que dispe sobre a redenominao da NBC T 5 Da Correo Monetria para NBC T 5 Da Atualizao Monetria, na Resoluo CFC n 751/93, que dispe sobre as Normas Brasileira de Contabilidade. Publicada no DOU de 28 de maro de 2000. Esta Resoluo revoga a Resoluo CFC n 711/91 de 25-7-91 que revogou a Resoluo CFC n 529/81 de 23-10-81.
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NORMAS PROFISSIONAIS

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RESOLUO CFC N 821(1) de 17 de dezembro de 1997

Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, com alteraes e d outras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que esse trabalho, de reviso das normas aprovadas em 1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da atividade do auditor independente, concluiu o projeto que, para observncia pelo universo a que se destina, editado pela instituio legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso; CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de unio, retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, com alteraes. Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 701, de 10 de maio de

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1991. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 17 de dezembro de 1997 Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

Ata CFC n 770, de 17-12-97 Proc. CFC n 02-97

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NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE (Revisadas em dezembro de 1997)

1.1

COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL

1.1.1 O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. 1.1.2 O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstraes contbeis. 1.1.3 Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes, e do grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios. 1.1.4 O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas noutras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante. 1.2 INDEPENDNCIA

1.2.1 O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros

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elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. 1.2.2 Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico: a) vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis por sua contabilidade; b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos; c) participao direta ou indireta como acionista ou scio; d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos; e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente; f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado; e g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos reguladores e fiscalizadores. 1.2.3 O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo na ocorrncia de qualquer das hipteses de conflitos de interesses previstos no item 1.2.2. 1.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS

1.3.1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses.

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1.3.2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial. 1.3.3 O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. 1.3.4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas. 1.4 HONORRIOS

1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do servio a executar; b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas. 1.4.2 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que tambm contenha: a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso; b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes

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normas; c) o prazo estimado para realizao dos servios; d) os relatrios a serem emitidos; e e) as condies de pagamento dos honorrios. 1.4.3 A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista. 1.5 GUARDA DA DOCUMENTAO

1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. 1.6 SIGILO

1.6.1 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias: a) na relao entre o auditor e a entidade auditada; b) na relao entre os auditores; c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; e d) na relao entre o auditor e demais terceiros. 1.6.2 O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. 1.6.3 O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional.

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1.6.4 O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por ele emitido. 1.6.5 O auditor, desde que autorizado pela administrao da entidade auditada, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das presentes normas e demais normas legais aplicveis. 1.6.5.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devero ter competncia tcnico-profissional similar requerida ao auditor independente para o trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante. Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais por eles designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores.

1.6.5.2

1.6.6 O dever de manter o sigilo prevalece: a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais; b) para os contadores designados pelos organismos referidos no item 1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e

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dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos. 1.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO

1.7.1 A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos. 1.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS

1.8.1 O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma de contribuir para a realizao de seu trabalho, mantendo integral a sua responsabilidade profissional. 1.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. 1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE

1.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade: a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria independente, realizado em demonstraes contbeis relativas ao exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior; b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior; e c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria, ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os

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honorrios dos servios de auditoria. 1.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente. 1.9.3 A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as Companhias Abertas, Instituies Financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos de Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia Privada, Empresas Estatais (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas, sociedades por aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das entidades referidas neste item. 1.9.4 As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas. 1.10 EDUCAO CONTINUADA 1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 1.11 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL 1.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

(1) Publicada no DOU, de 21-1-98.

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RESOLUO CFC N 851/99 de 13 de agosto de 1999

Aprova a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do Item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO a necessidade de explicitar o item 1.9 da NBC P 01 Normas Profissionais de Auditor Independente, revisadas em 17 de dezembro de 1997 e aprovadas pela Resoluo CFC n 821/97; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica aprovada pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade, do dia 28 do ms de julho de 1999; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, aprovadas pela Resoluo CFC n 821/97, de 17.12.97. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 13 de agosto de 1999 Contador JOS SERAFIM ABRANTES - Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 01 REGULAMENTAO DO ITEM 1.9 Essa Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 1.9 da Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997, que aprovou a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (1). INFORMAES SOBRE OS CLIENTES DE AUDITORIA INFORMAES SOBRE PESSOAL TCNICO EXISTENTE EM 31/ 12 DO ANO ANTERIOR INFORMAES SOBRE O FATURAMENTO INFORMAES PRESTADAS AOS REGIONAIS 1. INFORMAES SOBRE OS CLIENTES DE AUDITORIA 1.1 Denominao ou Razo Social; 1.2 Endereo completo; 1.3 Contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis; 1.4 Scio/Auditor responsvel tcnico pelos trabalhos; 1.5 Informao se os honorrios cobrados do cliente representam mais de 10% do faturamento anual da empresa ou do auditor autnomo; 1.6 Informar a categoria na qual a entidade auditada se enquadra: - Cia. aberta; - Instituio Financeira; - Outras autorizadas a funcionar pelo Banco Central; - Fundo de Investimento; - Entidade autorizada a funcionar pela SUSEP; - Administrao de Consrcio; - Entidade de Previdncia Privada; - Empresa Estatal Federal/Estadual/Municipal; - Empresa Pblica sociedade annima de capital fechado com mais de 100 acionistas; - Sociedade por quotas de responsabilidade limitada, que tenha o seu controle societrio direto ou indireto de alguma entidade do tipo enumerado nos itens anteriores; 1.7 Patrimnio Lquido da Entidade Auditada na data das Demonstraes Contbeis. 2. INFORMAES SOBRE PESSOAL TCNICO EXISTENTE EM 31/12 DO ANO ANTERIOR

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2.1 Nome 2.2 Profisso, Categoria Profissional e Registro no Conselho Regional da profisso correspondente 2.3 Posio hierrquica na empresa ou no escritrio (scio, diretor, gerente, assistente, snior, jnior, etc.) 2.4 rea de atuao no trabalho de auditoria 3. INFORMAES SOBRE O FATURAMENTO 3.1 Informar se o faturamento de outros servios que no de auditoria, ultrapassou no exerccio objeto das informaes, a mdia dos ltimos 3 anos aos honorrios de servios de auditoria. 4. INFORMAES PRESTADAS AOS REGIONAIS 4.1 As informaes podero ser fornecidas em papel timbrado da empresa da auditoria ou auditor autnomo ou em meio magntico utilizando disquete 1.44Mb, utilizando Planilha Eletrnica compatvel com o Windows 97 ou superior, utilizando na mesma Pasta de Trabalho uma Planilha para cada uma das 3 informaes acima. Em qualquer das formas apresentadas dever vir junto ofcio endereado ao CRC (2) assinado pelo responsvel tcnico que se responsabiliza pela veracidade das informaes. 4.2 Sob quaisquer circunstncias, as informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, sendo utilizadas para fins de fiscalizao do cumprimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, em especial as Normas Profissionais do Auditor Independente.

Publicada no DOU, de 25-8-99 e retificada no DOU em 24-3-00

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RESOLUO CFC N 857 de 21 de outubro de 1999 Reformula a NBC P 2, denominando-a Normas Profissionais do Perito. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO a necessidade de reformulao da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil, frente aos aspectos tcnicos da norma aprovada pela Resoluo CFC n 733, de 22 de outubro de 1992; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil recebeu inmeras colaboraes coletadas dos Contabilistas que participaram das Audincias Pblicas realizadas em diversos Estados e Capital do Pas; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil obteve do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade a aprovao de sua proposta de reformulao da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 061/ 99, de 20 de outubro de 1999, aprovado pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Reformular o teor da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil, conforme anexo a esta Resoluo. Art. 2 Denominar a referida norma de NBC P 2 Normas Profissionais do Perito. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 21 de outubro de 1999 Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 2 - NORMAS PROFISSIONAIS DO PERITO

2.1 CONCEITO 2.1.1 - Perito o Contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experincia, da matria periciada. 2.2 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 2.2.1 - O Contador, na funo de perito-contador ou perito-contador assistente, deve manter adequado nvel de competncia profissional, pelo conhecimento atualizado de Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente as aplicveis percia, da legislao relativa profisso contbil e das normas jurdicas, atualizando-se permanentemente, mediante programas de capacitao, treinamento, educao continuada e especializao, realizando seus trabalhos com a observncia da eqidade. 2.2.1.1 - O esprito de solidariedade do perito-contador e do peritocontador assistente no induz nem justifica a participao ou a conivncia com erros ou atos infringentes das normas profissionais e ticas que regem o exerccio da profisso. 2.2.2 - O perito-contador e o perito-contador assistente devem comprovar sua habilitao mediante apresentao de certido especfica, emitida pelo Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 2.2.3 - A nomeao, a escolha ou a contratao para o exerccio do encargo de perito-contador deve ser considerada como distino e reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo este escusar-se dos servios, por motivo legtimo ou foro ntimo, ou sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los, contemplada a utilizao do servio de especialistas de outras reas, quando parte do objeto da percia assim o requerer. 2.2.4 - A indicao ou a contratao para o exerccio da atribuio de perito-contador assistente deve ser considerada como distino e reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo
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este recusar os servios sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los, contemplada a utilizao de servios de especialistas de outras reas, quando parte do objeto do seu trabalho assim o requerer. 2.3 INDEPENDNCIA 2.3.1 - O perito-contador e o perito-contador assistente devem evitar e denunciar qualquer interferncia que possam constrang-los em seu trabalho, no admitindo, em nenhuma hiptese, subordinar sua apreciao a qualquer fato, pessoa, situao ou efeito que possam comprometer sua independncia. 2.4 IMPEDIMENTO 2.4.1 - O perito-contador est impedido de executar percia contbil, devendo assim declarar-se, ao ser nomeado, escolhido ou contratado para o encargo, quando: a) for parte do processo; b) houver atuado como perito-contador assistente ou prestado depoimento como testemunha no processo; c) o seu cnjuge ou qualquer parente seu, consangneo ou afim, em linha reta, ou em linha colateral at o segundo grau, estiver postulando no processo; d) tiver interesse, direto ou indireto, imediato ou mediato, por si ou qualquer de seus parentes, consangneos ou afins, em linha reta ou em linha colateral at o segundo grau, no resultado do trabalho pericial; e) exercer funo ou cargo incompatveis com a atividade de peritocontador; e f) a matria em litgio no for de sua especialidade; 2.4.2 - Quando nomeado em Juzo, o perito-contador deve dirigir-lhe petio, no prazo legal, justificando a escusa. 2.4.3 - Quando indicado pela parte, no aceitando o encargo, o peritocontador assistente deve comunicar ao Juzo, a recusa, devidamente justificada. 2.4.4 - O perito-contador e o perito-contador assistente no devem aceitar o encargo quando: 2.4.4.1 - Constatarem que os recursos humanos e materiais de sua estrutura profissional no permitem assumir o encargo, sem prejuzo do

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cumprimento dos prazos dos trabalhos nomeados, indicados, escolhidos ou contratados; e 2.4.4.2 - Ocorrer motivo de fora maior. 2.5 HONORRIOS 2.5.1 - O perito-contador e o perito-contador assistente devem estabelecer previamente seus honorrios, mediante avaliao dos servios, considerando-se entre outros os seguintes fatores: a) a relevncia, o vulto, o risco e a complexidade dos servios a executar; b) as horas estimadas para realizao de cada fase do trabalho; c) a qualificao do pessoal tcnico que ir participar da execuo dos servios; d) o prazo fixado, quando indicado ou escolhido, e o prazo mdio habitual de liquidao, se nomeado pelo juiz; e) a forma de reajuste e de parcelamento, se houver; f) os laudos interprofissionais e outros inerentes ao trabalho; e g) no caso do perito-contador assistente, o resultado que, para o contratante, advir com o servio prestado, se houver. 2.5.2 - Quando se tratar de nomeao, deve o perito-contador: 2.5.2.1 - Elaborar oramento fundamentado nos fatores constantes do item 2.5.1 desta Norma; 2.5.2.2 - Requerer por escrito o depsito dos honorrios, conforme o oramento ou pedido de arbitramento; 2.5.2.3 - Requerer a complementao dos honorrios, se a importncia previamente depositada for insuficiente para garanti-los; e 2.5.2.4 - Requerer, aps a entrega do laudo, que o depsito seja liberado com os acrscimos legais. 2.5.3 - O perito-contador requerer a liberao parcial dos honorrios, depositados em Juzo, sempre que houver a necessidade, devidamente justificada. 2.5.4 - O perito-contador pode requerer o custeio das despesas referentes ao deslocamento para a realizao do trabalho fora da comarca

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em que foi nomeado. 2.5.5 - Quando se tratar de indicao pelas partes, escolha arbrital ou contratao extrajudicial, devem o perito-contador e o perito-contador assistente formular carta-proposta ou contrato, antes do incio da execuo do trabalho, considerados os fatores constantes no item 2.5.1 desta Norma e o prazo para a realizao dos servios. 2.6 SIGILO 2.6.1 - O perito-contador e o perito-contador assistente, em obedincia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, devem respeitar e assegurar o sigilo do que apurarem durante a execuo de seu trabalho, proibida a sua divulgao, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Este dever perdura depois de entregue o laudo pericial contbil ou o parecer pericial contbil. 2.6.1.1 - O dever de sigilo subsiste mesmo na hiptese de o profissional se desligar do trabalho antes de concludo. 2.6.1.2 - permitido ao perito-contador e ao perito-contador assistente esclarecer o contedo do laudo pericial contbil e do parecer pericial contbil somente em defesa da sua conduta tcnica profissional, podendo, para esse fim, requerer autorizao a quem de direito. 2.7 RESPONSABILIDADE E ZELO 2.7.1 - O perito-contador e o perito-contador assistente devem cumprir os prazos estabelecidos no processo ou contrato e zelar por suas prerrogativas profissionais, nos limites de suas funes, fazendo-se respeitar e agindo sempre com seriedade e discrio. 2.7.2 - O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atribuies, respeitar-se-o mutuamente, vedados elogios e crticas de cunho pessoal ou profissional, atendo-se somente aos aspectos tcnicos do trabalho executado. 2.8 UTILIZAO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA 2.8.1 - O perito-contador e o perito-contador assistente podem valerse de especialistas de outras reas na realizao do trabalho, desde que parte da matria objeto da percia assim o requeira.

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2.8.2 - O perito-contador pode requerer ao juiz a indicao de especialistas de outras reas que se fizerem necessrios para a execuo de trabalhos especficos. 2.9 EDUCAO CONTINUADA 2.9.1 - O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atividades, devem comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Publicada no DOU em 29-10-99 Substitui a Resoluo CFC n 733, de 22-10-92

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RESOLUO CFC N 781(1) de 24 de maro de 1995

Aprova a NBC P 3 Normas Profissionais do auditor interno.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que a Resoluo CFC n 780/95, de 24 de maro de 1995, aprovou a NBC T 12 Da Auditoria Interna; CONSIDERANDO a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade prevista na Resoluo CFC n 751/93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 2/95; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 24 de maro de 1995. Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO

3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 3.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade. 3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL 3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional. 3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS 3.3.1 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. 3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. 3.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos nas circunstncias. 3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes. 3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS

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3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes. 3.5 SIGILO 3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. 3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual. 3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE 3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao de Entidade em que atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio.

(1) Publicada no DOU, de 10-4-95.

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NORMAS TCNICAS

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RESOLUO CFC N 785(1) de 28 de julho de 1995

Aprova a NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751/93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 05/95, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antonio Carlos Nasi, Ariovaldo Guello e Olivio Koliver; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os Princpios Fundamentais de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 28 de julho de 1995. Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 1 - DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL 1.1 DO CONCEITO E CONTEDO 1.1.1 A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o Patrimnio, busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da Entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos quanto monetrios. 1.1.2 As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar aos seus usurios base segura s suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a Entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece. 1.1.3 A informao contbil se expressa por diferentes meios, como demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnsticos, prognsticos, descries crticas ou quaisquer outros utilizados no exerccio profissional ou previstos em legislao. 1.2 DOS USURIOS 1.2.1 Os usurios so pessoas fsicas ou jurdicas com interesse na Entidade, que se utilizam das informaes contbeis desta para seus prprios fins, de forma permanente ou transitria. 1.2.2 Os usurios incluem, entre outros, os integrantes do mercado de capitais, investidores, presentes ou potenciais, fornecedores e demais credores, clientes, financiadores de qualquer natureza, autoridades governamentais de diversos nveis, meios de comunicao, Entidades que agem em nome de outros, como associaes e sindicatos, empregados, controladores, acionistas ou scios, administradores da prpria Entidade, alm do pblico em geral. 1.3 DOS ATRIBUTOS DA INFORMAO CONTBIL 1.3.1 A informao contbil deve ser, em geral e antes de tudo, veraz e eqitativa, de forma a satisfazer as necessidades comuns a um

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grande nmero de diferentes usurios, no podendo privilegiar deliberadamente a nenhum deles, considerado o fato de que os interesses destes nem sempre so coincidentes. 1.3.2 A informao contbil, em especial aquela contida nas demonstraes contbeis, notadamente as previstas em legislao, deve propiciar revelao suficiente sobre a Entidade, de modo a facilitar a concretizao dos propsitos do usurio, revestindo-se de atributos entre os quais so indispensveis os seguintes: - confiabilidade; - tempestividade; - compreensibilidade; e - comparabilidade. 1.4 DA CONFIABILIDADE 1.4.1 A confiabilidade atributo que faz com que o usurio aceite a informao contbil e a utilize como base de decises, configurando, pois, elemento essencial na relao entre aquele e a prpria informao. 1.4.2 A confiabilidade da informao fundamenta-se na veracidade, completeza e pertinncia do seu contedo. 1 A veracidade exige que as informaes contbeis no contenham erros ou vieses, e sejam elaboradas em rigorosa consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e, na ausncia de norma especfica, com as tcnicas e procedimentos respaldados na cincia da Contabilidade, nos limites de certeza e previso por ela possibilitados. 2 A completeza diz respeito ao fato de a informao compreender todos os elementos relevantes e significativos sobre o que pretende revelar ou divulgar, como transaes, previses, anlises, demonstraes, juzos ou outros elementos. 3 A pertinncia requer que seu contedo esteja de acordo com a respectiva denominao ou ttulo. 1.5 DA TEMPESTIVIDADE 1.5.1 A tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la para seus fins.

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1.5.2 Nas informaes preparadas e divulgadas sistematicamente, como as demonstraes contbeis, a periodicidade deve ser mantida. Pargrafo nico. Quando por qualquer motivo, inclusive de natureza legal, a periodicidade for alterada, o fato e suas razes devem ser divulgados junto com a prpria informao. 1.6 DA COMPREENSIBILIDADE 1.6.1 A informao contbil deve ser exposta na forma mais compreensvel ao usurio a que se destine. 1 A compreensibilidade presume que o usurio disponha de conhecimentos de Contabilidade e dos negcios e atividades da Entidade, em nvel que o habilite ao entendimento das informaes colocadas sua disposio, desde que se proponha analis-las, pelo tempo e com a profundidade necessrios. 2 A eventual dificuldade ou mesmo impossibilidade de entendimento suficiente das informaes contbeis por algum usurio, jamais ser motivo para a sua no-divulgao. 1.6.2 A compreensibilidade concerne clareza e objetividade com que a informao contbil divulgada, abrangendo desde elementos de natureza formal, como a organizao espacial e recursos grficos empregados, at a redao e tcnica de exposio utilizadas. 1 A organizao espacial, os recursos grficos e as tcnicas de exposio devem promover o entendimento integral da informao contbil, sobrepondo-se, pois, a quaisquer outros elementos, inclusive de natureza esttica. 2 As informaes contbeis devem ser expressas no idioma nacional, sendo admitido o uso de palavras em lngua estrangeira somente no caso de manifesta inexistncia de palavra com significado idntico na lngua portuguesa. 1.7 DA COMPARABILIDADE 1.7.1 A comparabilidade deve possibilitar ao usurio o conhecimento da evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma Entidade ou em diversas Entidades, ou a situao destas num momento dado, com vista a possibilitar-se o conhecimento das suas

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posies relativas. 1.7.2 A concretizao da comparabilidade depende da conservao dos aspectos substantivos e formais das informaes. Pargrafo nico. A manuteno da comparabilidade no dever constituir elemento impeditivo da evoluo qualitativa da informao contbil. (1) Publicada no DOU, de 1-08-95.

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RESOLUO CFC N 563(1) de 28 de outubro de 1983

Aprova a NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de normatizar as formalidades da escriturao contbil; CONSIDERANDO as sugestes recebidas das Entidades de Classe, Faculdades, Conselhos Regionais de Contabilidade e Contabilistas do Pas; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do contabilista, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma NBC T 2.1, que trata das Formalidades da Escriturao Contbil. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao. Rio de Janeiro, 28 de outubro de 1983. Contador JOO VERNER JUENEMANN Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.1 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL 2.1.1 A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico. 2.1.2 A escriturao ser executada: a) em idioma e moeda corrente nacionais; b) em forma contbil; c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. 2.1.2.1 A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transaes. (4) 2.1.2.2 Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas. 2.1.3 A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado. 2.1.4 O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio sero transcritos no Dirio, completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da Entidade. Igual procedimento ser adotado quanto s Demonstraes Contbeis elaboradas por fora de disposies legais, contratuais ou estatutrias. 2.1.5 O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade.

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Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo. No Dirio sero lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. 2.1.5.1 Observado o disposto no caput, admite-se: a) a escriturao do Dirio por meio de partidas mensais; b) a escriturao resumida ou sinttica do Dirio, com valores totais que no excedam a operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares. 2.1.5.2 Quando o Dirio e o Razo forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, dever ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos. 2.1.5.3 No caso de a Entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma de livro. 2.1.5.4 O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente, de acordo com a legislao vigente.(3)

(1) Publicada no DOU, de 30-12-83. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93. (3) Item alterado pela Resoluo CFC n 790, de 13-12-95. (4) Item alterado pela Resoluo CFC n 848, de 16-6-99.

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RESOLUO CFC N 790 de 13 de dezembro de 1995

Dispe sobre a alterao do item 2.1.5.4 da NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 563, de 28 de outubro de 1983.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1983; CONSIDERANDO que o Razo no de registro obrigatrio no Registro Pblico, resolve: Art. 1 O item 2.1.5.4 da NBCT 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil passa a vigorar com a seguinte redao: 2.1.5.4 O Livro-Dirio ser registrado no Registro pblico competente, de acordo com a legislao vigente. Art 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 13 de dezembro de 1995.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES -Presidente

Publicada no DOU, de 18.12.95.

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RESOLUO CFC N 597(1) de 14 de junho de 1985

Aprova a NBC T 2.2 Da Documentao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de se estabelecerem critrios sobre a documentao contbil; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras contribuir para a promoo da valorizao profissional do Contabilista, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.2, que trata da Documentao Contbil. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao. Rio de Janeiro, 14 de junho de 1985. Contador JOO VERNER JUENEMANN Presidente Contador ANNIBAL DE FREITAS Relator

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.2 DA DOCUMENTAO CONTBIL 2.2.1 A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apiam ou compem a escriturao contbil. 2.2.1.1 Documento contbil, estrito-senso, aquele que comprova os atos e fatos que originam lanamento(s) na escriturao contbil da Entidade. 2.2.2 A Documentao Contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica contbil ou aceitas pelos usos e costumes. 2.2.3 A Documentao Contbil pode ser de origem interna, quando gerada na prpria Entidade, ou externa, quando proveniente de terceiros. 2.2.4 A Entidade obrigada a manter em boa ordem a documentao contbil.

(1) Publicada no DOU, de 29-7-85. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

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RESOLUO CFC N 596(1) de 14 de junho de 1985

Aprova a NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de normatizar as formalidades da retificao de lanamentos; CONSIDERANDO a concluso do Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n 4/82, em reunio realizada nos dias 9 e 10 de maio de 1985; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao. Rio de Janeiro, 14 de junho de 1985. Contador JOO VERNER JUENEMANN Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.4 - DA RETIFICAO DE LANAMENTOS 2.4.1 Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro na escriturao contbil das Entidades. 2.4.2 So formas de retificao: a) o estorno; b) a transferncia; c) a complementao. 2.4.2.1 Em qualquer das modalidades supramencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. 2.4.3 O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. 2.4.4 Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada. 2.4.5 Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado. 2.4.6 Os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.

(1) Publicada no DOU, de 29-7-85. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

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RESOLUO CFC N 612(1) de 17 de dezembro de 1985

Aprova a NBC T 2.5 Das Contas de Compensao.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios da contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma NBC T 2.5, que trata das CONTAS DE COMPENSAO. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao. Rio de Janeiro, 17 de dezembro de 1985. Contador JOO VERNER JUENEMANN Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.5 DAS CONTAS DE COMPENSAO 2.5.1 As contas de compensao constituem sistema prprio. 2.5.2 Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da Entidade. 2.5.3 A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos em que se obrigue especificamente.

(1) Publicada no DOU, de 21-1-86. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

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RESOLUO CFC N 684(1) de 14 de dezembro de 1990

Aprova a NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n 4/82, reformulada pela Portaria CFC n 9/90, para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.6, que trata da ESCRITURAO CONTBIL DAS FILIAIS. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.6 DA ESCRITURAO CONTBIL DAS FILIAIS 1 A Entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, dever ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades, observando o que prev a NBC T 2 Da Escriturao Contbil. 2 A escriturao de todas as unidades dever integrar um nico sistema contbil, com a observncia dos Princpios Fundamentais da Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 3 O grau de detalhamento dos registros contbeis ficar a critrio da Entidade. 4 As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas, sero eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis. 5 As despesas e receitas que no possam ser atribudas s unidades sero registradas na matriz. 6 O rateio de despesas e receitas, da matriz para as unidades, ficar a critrio da administrao da Entidade.

(1) Publicada no DOU, de 27-8-91. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

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RESOLUO CFC N 685(1) de 14 de dezembro de 1990

Aprova a NBC T 2.7 Do Balancete.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n 4/82, reformulada pela Portaria CFC n 9/90, para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.7 DO BALANCETE. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.7 DO BALANCETE 1 O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data. 2 O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade. 3 Os elementos mnimos que devem constar do balancete so: a) identificao da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangncia; d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores. 4 O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC. 5 O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

(1) Publicada no DOU, de 27-08-91. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

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RESOLUO CFC N 686(1) de 14 de dezembro de 1990

Aprova a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 3.1 Das Disposies Gerais. 3.2 Do Balano Patrimonial. 3.3 Da Demonstrao do Resultado. 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529/81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 4/82, alterada pela Portaria CFC n 9/ 90, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antonio Carlos Nasi, Antnio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Hugo Rocha Braga, Luiz Carlos Vaini, Luiz Francisco Serra, Olivio Koliver e Taiki Hirashima; CONSIDERANDO que nas audincias pblicas realizadas nas cidades de So Paulo, Porto Alegre, Belo Horizonte, Rio de Janeiro e Joo Pessoa foram acolhidas as sugestes da classe contbil, dentro de um processo amplo e genrico de oportunidades de manifestaes; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil, RESOLVE: Art. 1 Aprovar as Normas Brasileiras de Contabilidade abaixo

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discriminadas: NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS. 3.2 DO BALANO PATRIMONIAL. 3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO. 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS. 3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRI-MNIO LQUIDO. 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Relator

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS 3.1.1 As demonstraes contbeis (3) so as extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade. 3.1.2 A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabem, exclusivamente, a contabilista registrado no CRC. 3.1.3 As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais de Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 3.1.4 As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a Entidade a que se referem. 3.1.5 O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas, que, entretanto, no podero substituir o que intrnseco s demonstraes. 3.1.6 A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta Norma, somente ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas a normas contbeis especficas, fato que ser mencionado em destaque na demonstrao ou em nota explicativa. 3.1.7 Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica.

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

3.2 DO BALANO PATRIMONIAL 3.2.1 Conceito 3.2.1.1 O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da entidade.(4) 3.2.2 Contedo e Estrutura 3.2.2.1 O balano patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. a) O Ativo compreende as aplicaes de recursos representadas por bens e direitos; b) o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros; c) o Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido, pode ser positivo, nulo ou negativo. No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de Passivo a Descoberto(4). 3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. 3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no

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curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.5 Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo. 3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo. 3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los. 3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou contas-correntes. 3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Circulante O Circulante compe-se de: a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez

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imediata. b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade. d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. e) Outros Valores e Bens So os no relacionados s atividades-fins da Entidade. II. Realizvel a Longo Prazo So os ativos referidos nos itens I. b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. III. Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade, ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fins da Entidade. b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da Entidade. c) Diferido So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social.(4) 3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Circulante So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos

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estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. II. Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Capital So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e lucros. II. Reservas So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. III. Lucros ou Prejuzos Acumulados So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. 3.2.2.13 No caso do patrimnio lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final denominado de Passivo a Descoberto.(4)

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO 3.3.1 Conceito 3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade. 3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. 3.3.2 Contedo e Estrutura 3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender: a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento; e b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e receitas. 3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada. 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos; c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) os ganhos e perdas operacionais;

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f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras; g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no-decorrentes das atividades-fins; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; l) as participaes no resultado; e m) o resultado lquido do perodo.

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 3.4.1 Conceito 3.4.1.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. 3.4.2 Contedo e Estrutura 3.4.2.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: a) o saldo no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses de reservas; d) a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; e) o resultado lquido do perodo; f) as compensaes de prejuzos; g) as destinaes do lucro lquido do perodo; h) os lucros distribudos; i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital;e j) o saldo no final do perodo. 3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 3.4.2.3 A Entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido, nela incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 3.5.1 Conceito 3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o patrimnio da Entidade.(1) 3.5.2 Contedo e Estrutura 3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido discriminar: a) os saldos no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital discriminando sua natureza; e) a reduo de capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo; g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; e l) os saldos no final do perodo.

(1) Alterada pela Resoluo CFC n] 887/00, publicada no DOU de 16/10/ 00.

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RESOLUO CFC N 887 de 9 de outubro de 2000 Dispe sobre a alterao do item 3.5.1. da NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo n 847, de 16-6-99. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993; RESOLVE: Art. 1 O item 3.5.1.1 da NBC T 3- Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis passa a vigorar com a seguinte redao: 3.5.1.1 - A demonstrao das mutaees do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no Patrimnio Lquido da entidade, num determinado perodo de tempo. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 9 de outubro de 2000 Contador JOS SERAFIM ABRANTES - Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. 3.6.1 Conceito 3.6.1.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade. 3.6.2 Contedo e Estrutura 3.6.2.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos discriminar: a) o valor resultante das operaes da Entidade, correspondente ao resultado lquido do perodo, retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no afetaram o capital circulante, que tanto poder constituir-se em origem ou em aplicao de recursos; b) as origens dos recursos, compreendendo: 1) os aportes de capital; 2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e permanente; 3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo prazo. c) as aplicaes dos recursos, compreendendo: 1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos scios ou acionistas; 2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos ativos de longo prazo; 3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo prazo; 4) os reembolsos de capital;

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d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena entre os totais das origens e das aplicaes dos recursos; e e) a demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo os saldos iniciais e finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes lquidas do perodo.

(1) Publicada no DOU, de 27-8-91. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93. (3) Inclusive as denominadas financeiras na legislao. (4) Itens alterados pela Resoluo CFC n 847, de 16-6-99.

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RESOLUO CFC N 732(1) de 22 de outubro de 1992

Aprova a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial. 4.1 Disposies Gerais. 4.2 Ativo. 4.3 Passivo.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que dispe a Resoluo CFC n 711/91(2), de 25 de julho de 1991; CONSIDERANDO o resultado do trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo sobre Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil se constitui em eficaz instrumento voltado ao aprimoramento do trabalho de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Salvador, 22 de outubro de 1992. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL

4.1 DISPOSIES GERAIS 4.1.1 Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. 4.1.2 Os componentes do Patrimnio so avaliados em moeda corrente nacional. 4.1.3 Os componentes do patrimnio em moeda estrangeira so convertidos ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.1.4 As parcelas dos encargos financeiros prefixados no incorridas so registradas separadamente e demonstradas como valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem. 4.1.5 Os componentes do patrimnio com clusula de atualizao monetria posfixada so atualizados at a data da avaliao. 4.1.6 Valor de mercado o preo vista praticado, deduzido das despesas de realizao e da margem de lucro. As avaliaes feitas pelo valor de mercado devem ter como base transao mais recente, cotao em bolsa e outras evidncias disponveis e confiveis. 4.1.7 Valor presente aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de financiamento ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de encargos financeiros praticada no mercado. 4.1.8 Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho.

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL

4.2 ATIVO 4.2.1 Disponvel 4.2.1.1 As disponibilidades em moeda estrangeira so convertidas ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.2.1.2 As aplicaes financeiras de liquidez imediata, representadas por ttulos negociveis, so avaliadas pelo custo histrico, ao qual so acrescidos os rendimentos proporcionais auferidos at a data da avaliao. 4.2.1.3 As aplicaes em ouro, como ativo financeiro, so avaliadas pelo valor de mercado. 4.2.2 Crditos 4.2.2.1 Os direitos e ttulos de crdito, originados das atividadesfim so avaliados pelo valor nominal; aqueles sujeitos a ajustes decorrentes de atualizao monetria, variao cambial, encargos financeiros de mercado e outras clusulas contratuais, tm seus valores ajustados, j excludos os crditos prescritos. 4.2.2.2 Os outros crditos para com terceiros e com empresas coligadas, controladas, controladora ou de qualquer forma associadas, so considerados pelo seu valor nominal e ajustados segundo condies estabelecidas ou contratadas. 4.2.2.3 Os investimentos temporrios so avaliados ao custo de aquisio, e, quando aplicvel, acrescidos da atualizao monetria, dos juros e outros rendimentos auferidos. 4.2.2.4 Os direitos, ttulos de crdito e quaisquer outros crditos mercantis, financeiros e outros prefixados, so ajustados a valor presente. 4.2.2.5 As provises para perdas ou riscos de crditos so

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constitudas com base em estimativas de seus provveis valores de realizaes. 4.2.3 Estoques. 4.2.3.1 Os estoques de mercadorias, matrias-primas, outros materiais e componentes so avaliados pelo custo de aquisio, atualizado monetariamente, ou pelo valor de mercado, quando este for menor. 4.2.3.2 Os estoques de produtos acabados e em elaborao e os servios em andamento so avaliados pelo custo de produo, atualizado monetariamente, ou valor de mercado quando este for menor. 4.2.3.3 Os estoques obsoletos ou inservveis, so avaliados pelo valor lquido de realizao e os estoques invendveis devem ser baixados. 4.2.3.4 Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos, destinados venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando atendidas as seguintes condies: a) que a atividade seja primria; b) que o custo de produo seja de difcil determinao; c) que haja um efetivo mercado que possibilite a liquidez imediata desse estoque e que valide a formao do seu preo; e d) que seja possvel estimar o montante das despesas de realizao da venda. 4.2.4 Despesas Antecipadas 4.2.4.1 As despesas antecipadas so avaliadas pelo valor aplicado, atualizado monetariamente. 4.2.5 Outros Valores e Bens 4.2.5.1 Outros valores e bens so avaliados, segundo sua natureza, pelos critrios indicados por esta norma. 4.2.6 Investimentos Permanentes 4.2.6.1 Os investimentos permanentes so avaliados pelo custo de aquisio, atualizado monetariamente, ou com base no valor de patrimnio lquido.

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4.2.6.2 So avaliados com base no valor de patrimnio lquido: a) o investimento relevante em cada coligada, quando a investidora tenha influncia na administrao ou quando a porcentagem de participao da investidora representar 20% (vinte por cento) ou mais do capital social da coligada; b) os investimentos em cada controlada; c) os investimentos em coligadas e/ou controladas, cujo valor contbil seja, em conjunto, igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimnio lquido da investidora. Pargrafo nico. Os conceitos de empresas coligadas, controladas e de relevncia de investimentos so aqueles estabelecidos pela legislao societria. 4.2.6.3 O custo de aquisio de investimento em coligada e/ou controlada desdobrado em: a) valor de patrimnio lquido baseado em balano patrimonial levantado no prazo da legislao societria; b) gio e desgio na aquisio, representado pela diferena para mais ou menos, respectivamente, entre o custo de aquisio do investimento e o valor de patrimnio lquido, que sero amortizados com base em sua fundamentao econmica. 4.2.6.4 As provises para perdas no valor dos investimentos so constitudas com base em perdas potenciais. (3) 4.2.6.5 O valor dos investimentos no modificado em razo do recebimento, sem custo, de aes e quotas bonificadas. 4.2.7 Imobilizado 4.2.7.1 Os componentes do ativo imobilizado so avaliados ao custo de aquisio ou construo, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, calculadas com base na estimativa de sua utilidade econmica. 4.2.7.2 Os bens e direitos recebidos por doao so registrados pelo valor nominal ou de mercado, o que for mais claramente identificado. 4.2.7.3 O fundo de comrcio e outros valores intangveis adquiridos

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so avaliados pelo valor transacionado, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base na estimativa de sua utilidade econmica. 4.2.8 - Diferido 4.2.8.1 Os componentes do ativo diferido so avaliados ao custo de aplicao, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base no perodo em que sero auferidos os benefcios deles decorrentes a partir do incio da operao normal. A baixa do valor aplicado deve ser registrada quando cessarem os empreendimentos que integravam, ou restar comprovado que estes no produziro resultados suficientes para amortiz-los.

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL

4.3 PASSIVO 4.3.1 As obrigaes e encargos, conhecidos ou calculveis, so computados pelo valor atualizado at a data da avaliao. 4.3.2 Os passivos contingentes decorrentes de obrigaes trabalhistas, previdencirias, fiscais, contratuais, operacionais e de pleitos administrativos e judiciais, so provisionados pelo seu valor estimado. 4.3.3 As obrigaes em moeda estrangeira so convertidas ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.3.4 As obrigaes de financiamento com valor prefixado, so ajustadas a valor presente. 4.3.5 As demais obrigaes com valor nominalmente fixado e com prazo para pagamento so ajustadas a valor presente.

(1) Publicada no DOU, de 5-11-92. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93. (3) Item alterado pela Resoluo CFC n 846, de 25-5-99.

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RESOLUO CFC N 737(1) de 27 de novembro de 1992

Aprova a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 6.1 Da Forma de Apresentao. 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas. 6.3 Das Republicaes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 711/91(2), de 25-07-91; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 09/90; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade abaixo discriminada: NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 6.1 - DA FORMA DE APRESENTAO 6.2 - DO CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS 6.3 - DAS REPUBLICAES Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 27 de novembro de 1992. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 6.1 DA FORMA DE APRESENTAO 6.1.1 Conceito 6.1.1.1 A divulgao o ato de colocar as demonstraes contbeis da Entidade disposio de seus usurios. 6.1.1.2 So meios de divulgao: a) a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada, em qualquer das suas modalidades; b) a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital, associados, credores, rgos fiscalizadores ou reguladores, bolsas de valores, associaes de classe, entidades de ensino e pesquisa, e outros interessados; e c) a comunicao de que as demonstraes contbeis esto disposio dos titulares do capital, associados e demais interessados, em local ou locais identificados. 6.1.1.2.1 Os meios de divulgao referidos nos itens a, b e c podem decorrer tanto de disposies legais, regulamentares ou regimentais, como de iniciativa da prpria Entidade. 6.1.1.3 A forma de apresentao das demonstraes contbeis para divulgao obedecer aos modelos definidos em interpretaes tcnicas. 6.1.2 Objetivos e Contedo 6.1.2.1 A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social que lhes possibilitem o conhecimento e a anlise da situao da Entidade. 6.1.2.2 O contedo, a forma de apresentao e a divulgao das demonstraes contbeis de Entidades com atividades atpicas ou com regulamentao especfica so tratados em normas prprias.

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

6.2 DO CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS 6.2.1 Disposies Gerais 6.2.1.1 Esta Norma trata das informaes mnimas que devem constar das notas explicativas. Informaes adicionais podero ser requeridas em decorrncia da legislao e outros dispositivos regulamentares especficos em funo das caractersticas da Entidade. 6.2.2 Definio e Contedo das Notas Explicativas 6.2.2.1 As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis. 6.2.2.2 As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas. 6.2.2.3 As notas explicativas incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subseqentes ao balano. 6.2.3 Aspectos a Observar na Elaborao das Notas Explicativas 6.2.3.1 Os seguintes aspectos devem ser observados na elaborao das notas explicativas: a) as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia; b) os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos; c) os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem observada nas demonstraes contbeis, tanto para os agrupamentos como para as contas que os compem; d) os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus

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atributos comuns; e) os dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos anteriores; e f) as referncias a leis, decretos, regulamentos, Normas Brasileiras de Contabilidade e outros atos normativos devem ser fundamentadas e restritas aos casos em que tais citaes contribuam para o entendimento do assunto tratado na nota explicativa.

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

6.3 DAS REPUBLICAES 6.3.1 Disposies Gerais 6.3.1.1 A nova divulgao das demonstraes contbeis nesta norma denominada de republicao ocorre quando as demonstraes publicadas anteriormente contiverem erros significativos e/ou quando no foram divulgadas informaes relevantes para o seu correto entendimento ou que sejam consideradas insuficientes. 6.3.1.2 A republicao de demonstraes contbeis no deve ser confundida com a publicao de informao tipo errata. Esta tem por objetivo corrigir erro na publicao. 6.3.2 Fundamentos e procedimentos para republicao. 6.3.2.1 A republicao de demonstraes contbeis aplica-se quando: a) as demonstraes forem elaboradas em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, ou com infringncia de normas de rgos reguladores; e b) a assemblia de scios ou acionistas, quando for o caso, aprovar a retificao das Demonstraes Contbeis publicadas. 6.3.2.2 As demonstraes contbeis quando republicadas devem destacar que se trata de republicao, bem como explicitar as razes que a motivaram e a data da primeira publicao. 6.3.2.3 No necessria a republicao de demonstraes contbeis, quando a assemblia de scios ou acionistas alterar apenas a destinao de resultados proposta pela administrao da Entidade.

(1) Publicada no DOU, de 11-12-92. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

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RESOLUO CFC N 758(1) de 29 de dezembro de 1993

Aprova a NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando de realizao de trabalhos previstos na Resoluo CFC n 560/83, de 28 de outubro de 1983; CONSIDERANDO a concluso do Grupo de Estudo sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de Normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 29 de dezembro de 1993. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS

8.1 CONCEITOS E OBJETIVOS 8.1.1 Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da integrao das demonstraes contbeis, estabelecidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais Entidades, vinculadas por interesses comuns, onde uma delas tem o comando direto ou indireto das decises polticas e administrativas do conjunto. 8.1.1.1 Uma Entidade exerce o comando direto sobre outra Entidade, quando detm a maioria do capital votante desta ou indireto quando dispe de outras condies que lhe assegurem, de modo permanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. 8.1.1.2 A Entidade que exerce o comando direto ou indireto sobre outra Entidade denominada nesta Norma de controladora e a Entidade comandada de controlada. 8.1.2 As demonstraes contbeis consolidadas abrangem Entidades independentes com patrimnio autnomos, no surgindo, pela consolidao, uma nova Entidade, mas to-somente uma unidade econmica. 8.1.2.1 Entende-se por unidade econmica o patrimnio, sem personalidade jurdica prpria, resultante da agregao de patrimnios autnomos pertencentes a duas ou mais Entidades. 8.1.3 A consolidao o processo de agregar saldos de contas e ou de grupos de contas de mesma natureza, de eliminar saldos de transaes e de participaes entre Entidades que formam o conjunto e de segregar os interesses de minoritrios, quando for o caso. 8.1.3.1 Os ajustes e as eliminaes na consolidao no originam nenhum tipo de lanamento na escriturao das Entidades que formam o conjunto.

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8.1.4 As Demonstraes Contbeis Consolidadas tem por objetivo apresentar a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e aplicaes de recursos do conjunto. 8.2 PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAO 8.2.1 As Entidades que formam o conjunto devem registrar, em contas especficas, as transaes realizadas entre si. 8.2.2 Quando demonstraes contbeis com datas diferentes so consolidadas, devem ser feitos ajustes que reflitam os efeitos de eventos significativos nas Entidades, que ocorrerem entre aquelas datas e a data base das demonstraes contbeis do conjunto. 8.2.3 O perodo abrangido pelas Demonstraes Contbeis consolidadas deve comear na data em que a controladora passou a exercer o seu comando. 8.2.4 Quando a participao percentual da controladora no capital da controlada variar durante o exerccio, os resultados devem ser includos proporcionalmente s percentagens de participao, perodo por perodo. 8.2.5 Das demonstraes consolidadas sero excludas: a) as participaes de uma Entidade em outra; b) os saldos de quaisquer contas entre as Entidades; e c) as parcelas dos resultados do exerccio, pelos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo permanente que corresponderem a resultados, ainda no-realizados, de negcios entre as Entidades. 8.2.5.1 Os resultados ainda no-realizados, provenientes de negcios entre as Entidades que formam o conjunto, somente sero considerados como realizados quando resultarem de negcios efetivos com terceiros. 8.2.6 Os impostos e contribuies relacionados s transaes entre as Entidades que formam o conjunto, devem ser eliminados na mesma proporo dos resultados ainda no-realizados dos estoques, do ativo permanente e de outros ativos e apresentados no ativo ou passivo circulante como impostos e contribuies diferidos.

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8.3 PARTICIPAO DOS MINORITRIOS 8.3.1 A participao dos minoritrios no Patrimnio Lquido das controladas deve ser destacada em grupo isolado no balano patrimonial consolidado, imediatamente antes do Patrimnio Lquido. 8.3.2 A participao dos minoritrios no lucro ou prejuzo lquido do exerccio, das controladas, dever ser destacada e apresentada, respectivamente, como deduo ou adio ao lucro ou prejuzo lquido consolidado. 8.4 NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS 8.4.1 O grau de revelao das Demonstraes Contbeis consolidadas deve propiciar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com notas explicativas que, no substituindo o que intrnseco s demonstraes, deve divulgar, entre outras informaes: a) as denominaes das Entidades controladas includas na consolidao, bem como o percentual de participao da controladora em cada Entidade controlada, englobando a participao direta e a indireta atravs de outras Entidades controladas; b) as caractersticas principais das Entidades controladas includas na consolidao; c) os procedimentos adotados na consolidao; d) a razo porque os componentes patrimoniais de uma ou mais controladas no foram avaliados pelos mesmos critrios utilizados pela controladora; e) a exposio dos motivos que determinaram a incluso ou excluso de uma Entidade controlada durante o exerccio; f) a base e o fundamento para a amortizao do gio ou desgio no absorvido na consolidao; g) o esclarecimento das diferenas resultantes entre o resultado apurado pela consolidao e o resultado contabilizado pela controladora; h) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio ou perodo, que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre as Demonstraes Contbeis Consolidadas; e

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i) o efeito da variao do percentual de participao da controladora na controlada dentro de um mesmo exerccio. 8.4.2 Esta norma pressupe a divulgao, em conjunto pela controladora, de suas demonstraes contbeis e das demonstraes consolidadas. No caso em que houver a divulgao somente das demonstraes consolidadas, devem ser apresentados os procedimentos e critrios adotados na consolidao e os procedimentos e critrios adotados pela controladora e suas controladas. (1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-2-94.

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RESOLUO CFC N 837(1) de 22 de fevereiro de 1999

Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.4 Fundaes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.4 Fundaes da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro

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de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 10.4 Fundaes. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de fevereiro de 1999. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 - DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.4 FUNDAES 10.4.1 - DAS DISPOSIES GERAIS 10.4.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Fundaes. Estas so organizaes destinadas a fins de interesse coletivo (art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e art. 16 e outros do Cdigo Civil) e podem ser fundao pblica de natureza jurdica de direito pblico ou pessoas jurdicas de direito privado. So compostas por uma coletividade humana organizada, e, como tais, so entidades econmicas, com existncia distinta de cada um dos indivduos ou entidades que as compem, com capacidade jurdica para exercer direitos e obrigaes patrimoniais, econmicos e financeiros. 10.4.1.2 Aplicam-se s Fundaes os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.4.5.1, 10.4.5.2, 10.4.6.1, 10.4.6.2 e 10.4.7.1, 10.4.10, 10.4.11, 10.4.12 e 10.4.13, todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.4.2 DO REGISTRO CONTBIL 10.4.2.1 As Fundaes devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis valores de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 10.4.2.2 As doaes e contribuies para custeio so contabilizadas em conta de receita. As doaes e subvenes patrimoniais so contabilizadas no patrimnio social. 10.4.2.3 As receitas de doaes e contribuies para custeio so consideradas realizadas quando da emisso de nota de empenho ou da comunicao dos doadores, conforme o caso, devendo ser apropriadas, em bases mensais, de acordo com

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os perodos a serem beneficiados, quando estes forem identificveis. 10.4.3 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 10.4.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Fundaes so as seguintes, determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. 10.4.4 DO BALANO PATRIMONIAL 10.4.4.1 O Balano Patrimonial das Fundaes deve evidenciar os componentes patrimoniais que lhe so pertinentes, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira. 10.4.4.2 A conta Capital (item 3.2.2.12 I) ser substituda pela conta Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12 III) pela conta Supervits ou Dficits Acumulados. 10.4.5- DA DEMONSTRAO DO RESULTADO 10.4.5.1 A denominao da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo a palavra resultado dos itens 3.3.2.3, d, 3.3.2.3, g, e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit. 10.4.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo de atividade. 10.4.6 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 10.4.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num

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determinado perodo, a movimentao das contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio da palavra lucros, dos itens 3.5.2.1 c, 3.5.2.1 f e 3.5.2.1.h, pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1.i, pela palavra dficit. 10.4.6.2 As Fundaes esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4), por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. 10.4.7 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS 10.4.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1, a, substituda pela expresso supervit ou dficit. 10.4.8 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 10.4.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.4.9 DAS NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS 10.4.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Fundao; b) as principais prticas contbeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; d) a origem e natureza das principais doaes e outros recursos de valor significativo; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros. (1) Publicada no DOU, de 02-03-99, p.121-2.

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RESOLUO CFC N 876/00 18 de abril de 2000 Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, item NBC T 10.9 Entidades Financeiras.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.9 Entidades Financeiras da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 18/ 00, de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade;

RESOLVE:

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Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.9 Entidades Financeiras. Art. 2 assinatura. Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua

Braslia, 18 de abril de 2000 Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC-T-10 - DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T-10.9 - ENTIDADES FINANCEIRAS 10.9.1 - DAS DISPOSIES GERAIS 10.9.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao e registro contbil, e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas das entidades financeiras. Aplicam-se s entidades financeiras os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. So consideradas entidades financeiras, para efeitos desta norma, as agncias de fomento ou de desenvolvimento, associaes de poupana e emprstimo, bancos comerciais, bancos de desenvolvimento, bancos de investimento, bancos mltiplos, caixas econmicas, companhias hipotecrias, cooperativas de crdito, corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, sociedades de crdito ao microempreendedor, sociedades de crdito financiamento e investimento e sociedades de crdito imobilirio. Esta norma no se aplica s sociedades de arrendamento mercantil, aos fundos de investimento e s administradoras de consrcio. O exerccio social das instituies financeiras tem durao de um ano, e a data de seu trmino deve ser estabelecida em seu estatuto ou contrato social, respeitada a legislao pertinente.

10.9.1.2

10.9.1.3

10.9.1.4

10.9.1.5

10.9.2 - DO REGISTRO CONTBIL

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10.9.2.1 - Operaes com Taxas Prefixadas a) As operaes, ativas ou passivas, com taxas prefixadas contabilizam-se pelo respectivo valor de aplicao ou de captao. b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. c) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis. d) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais destas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.2 - Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes a) As operaes ativas ou passivas com taxas ps-fixadas ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de atualizao. b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. c) Os ajustes decorrentes das variaes da unidade de atualizao devem ser registrados em contas especficas de resultado diferenciadas das contas representativas dos juros relativos a operao. d) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados

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dentro do prprio ms, pro rata temporis. e) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao de mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.3 - Operaes com Variao Cambial a) As operaes, ativas ou passivas, com clusula de variao cambial contabilizam-se pelo contravalor, em moeda nacional, do principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem, mensalmente, os ajustes decorrentes das variaes cambiais, calculados com base nas taxas das moedas divulgadas pelo Banco Central do Brasil, para fins de balancetes e balanos, bem assim os juros do perodo. b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. c) As variaes cambiais devem ser registradas em contas especficas de resultado diferenciadas das contas representativas dos juros relativos operao. d) A variao cambial de operaes ativas deve ser registrada em conta prpria de receitas, e as de operaes passivas em conta prpria de despesas. Por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis, eventuais ocorrncias de saldo diverso da natureza da respectiva conta devem ser reclassificados em outras receitas ou despesas cambiais, conforme o caso. e) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis. f) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante utilizao do mtodo

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exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.4 - Contagem do Prazo No clculo de rendas e de encargos de operaes ativas e passivas, para efeito do regime de competncia, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o da operao. 10.9.2.5 - Dia do Aniversrio Para fins de ajuste de operaes ativas ou passivas contratadas com clusula de variao monetria, entende-se como dia do aniversrio aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao. Nos casos em que o dia da liberao for diferente daquele do aniversrio, deve ser efetuado o clculo complementar referente ao nmero de dias compreendido entre o dia do aniversrio e o da liberao, complementando ou reduzindo a apropriao efetuada no primeiro ms. 10.9.2.6 - Data-base para Elaborao de Balancete ou Balano Patrimonial Para efeito de elaborao de balancetes mensais e balanos, as contas de resultados devem ser computadas at o ltimo dia do ms, independentemente de ser o dia til ou no, data que prevalecer no preenchimento das demonstraes contbeis. 10.9.3 - DA AVALIAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS 10.9.3.1 - Aplicaes em Ouro O saldo das aplicaes em ouro, o certificado de custdia de ouro e o saldo dos contratos de mtuo de ouro avaliam-se pelo valor divulgado pelo Banco Central do Brasil, reconhecendo-se os efeitos a crdito ou a dbito das contas de resultado. 10.9.3.2 - Ttulos de Renda Varivel a) Cotados em Bolsa

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Mensalmente, avalia-se a carteira de ttulos de renda varivel, cotados em bolsa, com a observncia dos seguintes procedimentos: 1. comparao entre os valores de custo e a cotao mdia do ltimo dia til de cada ms em que a ao tenha sido cotada, na bolsa de valores onde foi mais negociada no trimestre civil imediatamente anterior; 2. no caso de valorizaes apuradas, no admitido seu reconhecimento; 3. no caso inverso, obrigatria a constituio de proviso especfica, para fazer face s desvalorizaes apuradas na carteira de ttulos cotados em bolsa. b) No-cotados em Bolsa Mensalmente, avaliam-se os ttulos de renda varivel nocotados em bolsa, inclusive ao de companhia fechada e quota de sociedade limitada, com a observncia dos seguintes procedimentos: 1. comparao entre o valor de custo e o patrimonial, determinado com base no ltimo balano publicado ou balancete disponvel, admitindo-se, para tanto, defasagem, em relao data da avaliao, de no mximo, 12 meses; 2. no caso de valorizaes apuradas, no admitido seu reconhecimento; e 3. no caso inverso, obrigatria a constituio de proviso especfica, para fazer face s desvalorizaes apuradas na carteira de ttulos no-cotados em bolsa. c) Para fins de avaliao da carteira, devem ser consideradas as operaes no mercado a termo futuro, opes ou swap que estejam vinculadas carteira. d) Objetivando privilegiar a essncia econmica da operao em relao a sua forma jurdica, nas operaes com ttulos de renda varivel que permitam a predeterminao da renda, os resultados devem ser apropriados em conta especfica de rendas de ttulos de renda fixa. 10.9.3.3 - Ttulos de Renda Fixa

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A carteira de ttulos de renda fixa ser avaliada mensalmente, adotando-se como base o menor valor entre o contbil e o de mercado. I - Valor Contbil - compreende o custo de aquisio, acrescido dos rendimentos pro rata pro diei auferidos; II - Valor de Mercado para efeito deste item, compreende aquele que se pode obter, na data da avaliao, com a venda do ttulo. Se no houver cotao, adotam-se as taxas de emisso para ttulos semelhantes em vigor na mesma data ou, ainda , as cotaes constantes de publicaes especializadas. Na comparao entre o valor contbil e o de mercado, observam-se os seguintes critrios: a) quando o valor de mercado for superior ao valor contbil, no se admite qualquer registro de valorizao, permanecendo, portanto, o valor contbil; e b) quando o valor de mercado for inferior ao valor contbil, constitui-se proviso para perdas no estoque dos ttulos, por emitente e tipo de papel. 10.9.3.4 - Bens No de Uso Prprio Registram-se como bens no de uso prprio os recebidos em dao de pagamento ou os que foram retirados de operao. No recebimento de bens no de uso prprio, dever ser adotado o menor valor dentre os seguintes: 1. valor do crdito; 2. valor do bem apurado em laudo de avaliao, com indicao dos critrios de avaliao e dos elementos de comparao adotados, e instrudo com documentos relativos ao bem avaliado; e 3. na hiptese de crdito j baixado como prejuzo e na ocorrncia de incerteza quanto ao valor da realizao do bem objeto de dao em pagamento, prevalece o valor do bem apurado em laudo de avaliao, em contrapartida conta retificadora do ativo. O reconhecimento como receita

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no-operacional se dar quando da alienao. 10.9.4 - DAS NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS 10.9.4.1 - A elaborao das notas explicativas deve observar a legislao pertinente, assim como a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis, contemplando, ainda, os seguintes aspectos: a) operaes que levem risco s instituies, elencando no mnimo: montante envolvido, caratersticas das operaes e o mtodo de gerenciamento desse risco; b) caractersticas dos crditos, tais como: qualidade, renegociaes e seus resultados, prazos, garantias, concentrao e provisionamentos; c) detalhamento de captaes e aplicaes, e seu correlacionamento de montantes, prazos e taxas; d) detalhes das operaes relacionadas com garantias concedidas (fianas e avais), clientes (porte, localizao e rea de atuao), garantias honradas no perodo (motivos, aes adotadas para recuperao), valores administrados (fundos e carteiras), benefcios ou obrigaes decorrentes (efeitos no resultado, principais aspectos contratuais); e) bases de apurao de impostos e contribuies, critrios de constituio dos crditos tributrios e sua realizao; f) limites operacionais: situao da instituio quanto ao cumprimento dos limites determinados legalmente; g) detalhamento das moedas e prazos, e seu correlacionamento entre operaes ativas e passivas; h) informaes sobre agncias e subsidirias no exterior; e i) operaes com o Banco Central do Brasil: montantes (em aberto, mdia, mdia no perodo), efeitos no resultado, origens e encargos. Publicada no DOU em 20-4-00

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RESOLUO CFC N 838(1) de 22 de fevereiro de 1999

Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco

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Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de fevereiro de 1999. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.18 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE 10.18.1 - DAS DISPOSIES GERAIS 10.18.1.1 Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Entidades Sindicais e Associaes de Classe e aplica-se s entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes, centrais, federaes e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras denominaes que possam ter, abrangendo tanto as patronais como as de trabalhadores. Requisito bsico aglutinarem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas em prol de uma profisso ou atividade comum. 10.18.1.2 No esto abrangidos por esta Norma os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio compulsria para o exerccio legal (2) de uma profisso. 10.18.1.3 Aplicam-se s Entidades e Associaes abrangidas por esta Norma os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.18.5.2, 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8.1 todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.18.2 DO REGISTRO CONTBIL 10.18.2.1 As receitas de contribuies baseadas em estatuto, ou em documento equivalente, aquelas derivadas de legislao especfica e as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal.

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10.18.2.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 10.18.3 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 10.18.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Entidades Sindicais e Associaes de Classe so as seguintes, determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. 10.18.4 DO BALANO PATRIMONIAL 10.18.4.1 O Balano Patrimonial das Entidades Sindicais e Associaes de Classe deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira. 10.18.4.2 A conta Capital (item 3.2.2.12, I) ser substituda pela conta Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12, III) pela conta Supervits ou Dficits Acumulados.

10.18.5 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO 10.18.5.1 A denominao Da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo-se a palavra resultado dos itens 3.3.2.3, d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit.

10.18.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando

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identificveis, por tipo de atividade. 10.18.6 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 10.18.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio da palavra lucros dos itens 3.5.2.1, c, 3.5.2.1, f e 3.5.2.1, h, pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1, i pela palavra dficit. 10.18.6.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4) por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. 10.18.7 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS 10.18.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1 substituda pela expresso supervit ou dficit . 10.18.8 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 10.18.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.18.9 DAS NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS 10.18.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou Associao de Classe;

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b) as principais prticas contbeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; d) a origem dos recursos relevantes; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; e f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.

(1) Publicada no DOU, de 2-3-99, p.122. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 852, de 13-8-1999 Publicada no DOU, de 25-8-1999

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RESOLUO CFC N 877 de 18 de abril de 2000

Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, Item Nbc T 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 17/ 00, de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade;

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura.

Braslia, 18 de abril de 2000 Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T -10 - ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T - 10.19 - ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS 10.19.1 - DAS DISPOSIES GERAIS 10.19.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidades de lucros. 10.19.1.2 Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades beneficentes de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social), para emisso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS). 10.19.1.3 As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit. 10.19.1.4 As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas, esportivas, religiosas, polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras, administrando pessoas, coisas, e interesses coexistentes e coordenados em torno de um patrimnio com finalidade comum ou comunitria. 10.19.1.5 Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais, culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais e seccionais de profisses liberais, clubes

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esportivos no-comerciais e outras entidades enquadradas no conceito do item 10.19.1.4. 10.19.1.6 Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.19.1.7 Por se tratar de entidades sujeitas aos mesmos procedimentos contbeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da NBC T 10.4 - Fundaes e NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe. 10.19.2 - DO REGISTRO CONTBIL 10.19.2.1 As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia. 10.19.2.2 As entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados. 10.19.2.3 As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabilizadas no patrimnio social. As receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hbil.

10.19.2.4

10.19.2.5 Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica e outras, bem como, comercial, industrial ou de prestao de servios.

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10.19.2.6

As receitas de doaes, subvenes e contribuies recebidas para aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser registradas em contas prprias segregadas das demais contas da entidade. O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no aprovado pela assemblia dos associados e aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social.

10.19.2.7

10.19.2.8 As entidades beneficiadas, caso no tiverem usufrudo a iseno de tributos e contribuies, devem registrar suas receitas e despesas, com e sem gratuidade, de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados como se no gozassem de iseno. 10.19.3 - DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 10.19.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so as determinadas pela NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao pela NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. Na aplicao das normas contbeis, em especial a NBC T 3, a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido, e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por Supervit ou Dficit do Exerccio. As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) o resumo das principais prticas contbeis; b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; c) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como

10.19.3.2

10.19.3.3

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se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses fundos; f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador; g) eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; i) informaes sobre os tipos de seguro contratados; j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao.

Publicada no DOU em 20-4-00

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RESOLUO CFC N 820(1) de 17 de dezembro de 1997

Aprova a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes e d outras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que esse trabalho, de reviso das normas aprovadas em 1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da atividade do auditor independente, concluiu o projeto que, para observncia pelo universo a que se destina, editado pela instituio legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso; CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de unio, retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados;

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes.

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Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 700, de 24 de abril de 1991.

Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 17 de dezembro de 1997

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (Revisadas em dezembro de 1997)

11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE 11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. 11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. 11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. 11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. 11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado auditor. 11.1.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

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11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. 11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. 11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em: a) testes de transaes e saldos; e b) procedimentos de reviso analtica. 11.1.3 PAPIS DE TRABALHO 11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. 11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel por sua guarda e sigilo. 11.1.4 FRAUDE E ERRO 11.1.4.1 Para os fins destas normas, considera-se: a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e b) erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. 11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
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11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. 11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 11.2.1 PLANEJAMENTO DAAUDITORIA 11.2.1.1 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. 11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel geral de competncia de sua administrao. 11.2.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; e h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos.
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11.2.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 11.2.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. 11.2.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 11.2.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamento requeridos nas circunstncias. 11.2.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. 11.2.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade, ou quando as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos: a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes contbeis do exerccio atual; b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e

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e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no revelados. 11.2.2 RELEVNCIA 11.2.2.1 Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. 11.2.2.2 A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas; e c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil. 11.2.3 RISCO DE AUDITORIA 11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. 11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis: a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes. 11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;

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b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; c) as polticas de pessoal e segregao de funes; d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; f) o sistema de aprovao e registro de transaes; g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados.

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SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE 11.2.4.1 Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica durante a execuo da auditoria, o auditor deve: a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho; b) avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica esto sendo cumpridas no grau de competncia exigido; c) resolver questes significativas quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade; d) avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados e os objetivos dos procedimentos tcnicos alcanados; e e) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis. 11.2.4.2 O auditor deve instituir um programa de controle de qualidade visando avaliar, periodicamente, se os servios executados so efetuados de acordo com as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas. 11.2.4.3 O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. No caso do auditor atuar sem a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor. 11.2.4.4 Os requisitos que o auditor deve adotar para o controle da qualidade dos seus servios so os que seguem: a) o pessoal designado deve ter a competncia e habilidade profissionais compatveis com o requerido no trabalho realizado; b) o pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional inquestionvel; c) o trabalho de auditoria dever ser realizado por pessoal que tenha um nvel de treinamento e de experincia

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profissional compatvel com o grau de complexidade das atividades da entidade auditada; e d) o auditor dever planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. 11.2.4.5 O controle de qualidade do auditor inclui a avaliao permanente da carteira dos clientes, quanto ao seguintes aspectos: a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da estrutura existente; b) grau de independncia existente; e c) integridade dos administradores do cliente. 11.2.4.6 A avaliao permanente da carteira de clientes dever ser feita por escrito considerando os seguintes pressupostos: a) a capacidade de atendimento ser determinada pela soma das horas disponveis, segundo horrio contratado com a equipe tcnica, em relao s horas contratadas com os clientes; b) a independncia em relao aos clientes deve abranger toda a equipe tcnica que trabalhar para o cliente; c) que no h evidncias de que a administrao do cliente adotou medidas administrativas que possam comprometer o trabalho do auditor; e d) o auditor independente dever avaliar a necessidade de rodzio de auditores responsveis pela realizao dos

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servios, de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel pela execuo dos servios. 11.2.5 ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS 11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional. 11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando: a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade; b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; c) as reas de risco de auditoria; d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente. 11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade; porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. 11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) o ambiente de controle existente na entidade; e

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b) os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade. 11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar: a) a definio de funes de toda a administrao; b) o processo decisrio adotado na entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente. 11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar: a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer internos quer externos; b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade; f) o sistema de aprovao e guarda de documentos; g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao; h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados.

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11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. 11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. 11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa

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data; c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. 11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. 11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. 11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor: a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com os terceiros envolvidos; e b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. 11.2.7 DOCUMENTAO DAAUDITORIA 11.2.7.1 O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados e

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que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicveis. 11.2.7.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido pelo auditor e as concluses alcanadas. 11.2.7.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. 11.2.7.4 Quando o auditor se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entidade, deve certificar-se da sua exatido. 11.2.8 CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE 11.2.8.1 A continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor, quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execuo de seus exames. 11.2.8.2 A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade. 11.2.8.3 Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentem indcios que ponham em dvida essa continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais que julgar necessrios para a formao de juzo embasado e definitivo sobre a matria. 11.2.8.4 Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, deve avaliar os possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente quanto realizao dos ativos. 11.2.8.5 Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao poder determinar na continuidade

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operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma. 11.2.8.6 Embora no exaustivos, pelo menos os seguintes pressupostos devero ser adotados pelo auditor na anlise da continuidade da entidade auditada: a) 1234indicadores financeiros passivo a descoberto; posio negativa do capital circulante lquido; emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem possibilidade de renovao pelos credores; excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem a possibilidade de alongamento das dvidas ou capacidade de amortizao; ndices financeiros adversos de forma contnua; prejuzos substanciais de operao e de forma contnua; retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados; incapacidade de devedores na data do vencimento; dificuldades de acertos com credores; alteraes ou renegociaes com credores; e incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de novos negcios ou produtos, e inverses para aumento da capacidade produtiva.

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b) indicadores de operao 1 - perda de elementos-chaves na administrao sem modificaes ou substituies imediatas; 2 - perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou financiador estratgico; e 3 - dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade. c) outras indicaes 1 - no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias; 2 - contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade; e 3 - mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade. 11.2.9 AMOSTRAGEM

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11.2.9.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. 11.2.9.2 Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. 11.2.9.3 A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no perodo. 11.2.9.4 Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os seguintes fatores: a) populao objeto da amostra; b) estratificao da amostra; c) tamanho da amostra; d) risco da amostragem; e) erro tolervel; e f) erro esperado. 11.2.9.5 Na seleo de amostra devem ser considerados: a) seleo aleatria; b) seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e c) seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. 11.2.10 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS PED 11.2.10.1 O uso de PED modifica a forma de processamento e armazenamento de informaes, afetando a organizao e os procedimentos adotados pela entidade na consecuo de adequados controles internos. O auditor deve dispor de compreenso suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento existentes, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho.

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11.2.10.2 O uso de tcnicas de auditoria que demandem o emprego de recursos de PED requer que o auditor as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 11.2.10.3 O grau mnimo de conhecimento que o auditor deve ter para planejar, dirigir, supervisionar e revisar o trabalho de auditoria desenvolvido em ambiente de PED compreende: a) conhecer suficientemente o sistema de contabilidade e de controle interno afetado pelo ambiente de PED; b) determinar o efeito que o ambiente de PED possa ter sobre a avaliao de risco global da entidade e em nvel de saldos de contas e de transaes; e c) estabelecer e supervisionar o nvel de provas de controle e de procedimentos substantivos capaz de assegurar a confiabilidade necessria para concluso sobre os controles internos e as demonstraes contbeis. 11.2.10.4 O planejamento do trabalho em ambiente de PED deve considerar: a) o volume de transaes da entidade; b) as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas transaes, registradas de forma simultnea, especialmente nos registros contbeis, as quais no podem ser validadas independentemente; e c) as transaes da entidade que so intercambiadas eletronicamente com outras entidades. 11.2.10.5 No programa de trabalho para os exames dos sistemas de PED, o auditor independente dever incluir: a) o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade; b) o exame da estrutura e confiabilidade dos sistemas adotados para o controle e gerenciamento das atividades da entidade; e

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c) o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros contbeis da entidade, como forma de propiciar a confiabilidade das demonstraes contbeis da mesma. 11.2.11 ESTIMATIVAS CONTBEIS 11.2.11.1 As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas demonstraes contbeis. 11.2.11.2 O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises. 11.2.11.3 O auditor deve se assegurar da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees. 11.2.11.4 Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, deve o auditor verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. 11.2.12 TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS 11.2.12.1 O auditor deve obter evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos, quaisquer transaes relevantes que as envolvam. 11.2.12.2 O auditor deve examinar as transaes relevantes com partes

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relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade, natureza e extenso das transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no identificadas quando do planejamento. 11.2.13 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES 11.2.13.1 O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as datas do balano e a do seu parecer, que possam demandar ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. 11.2.13.2 O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das demonstraes contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no ajustadas ou reveladas adequadamente. 11.2.13.3 O auditor dever considerar trs situaes de eventos subseqentes: a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer; b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo, com a conseqente emisso do parecer e a data da divulgao das demonstraes contbeis; e c) os ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis. 11.2.13.4 Para ter condies de formar opinio sobre as demonstraes contbeis considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subseqentes ao encerramento do exerccio social, o auditor deve considerar: a) os procedimentos da administrao para que os eventos sejam divulgados; b) os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de acionistas, administradores e outros rgos estatutrios;

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c) os informes, de qualquer espcie, divulgados pela entidade; d) a situao de contingncias conhecidas e reveladas pela administrao e pelos advogados da entidade; e e) a existncia de eventos, no revelados pela administrao nas demonstraes contbeis, que tenham efeitos relevantes sobre as mesmas. 11.2.14 CARTA DE RESPONSABILIDADE DAADMINISTRAO 11.2.14.1 O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria. 11.2.14.2 A carta de responsabilidade deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis a que ela se refere. 11.2.15 CONTINGNCIAS 11.2.15.1 O auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em disputa, foram identificadas e consideradas pela administrao da entidade na elaborao das demonstraes contbeis. 11.2.15.2 Os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor: a) discusso, com a administrao da entidade, das polticas e procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar as contingncias passivas; b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de contingncias na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria; e c) discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das perspectivas no desfecho das contingncias e da adequao das perdas contingentes

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provisionadas, bem como das divulgaes a serem feitas nas demonstraes contbeis. 11.2.15.3 O auditor deve adotar os mesmos procedimentos com relao s contingncias ativas. 11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 11.3.1 GENERALIDADES 11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer do Auditor Independente, o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. 11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas presentes normas. 11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 11.3.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem. 11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. 11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. 11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as
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demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: a) parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva; c) parecer adverso; e d) parecer com absteno de opinio. 11.3.2 - PARECER SEM RESSALVA 11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, em todos os aspectos relevantes. 11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contbeis. 11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:

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MODELO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N de registro cadastral no CRC

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11.3.3 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO PARECER SEM RESSALVA 11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis: a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; ou b) limitao na extenso do seu trabalho. 11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. 11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio. 11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas a regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva. 11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 11.3.4 PARECER COM RESSALVA 11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio.

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11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. 11.3.5 PARECER ADVERSO 11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. 11.3.6 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO 11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. 11.3.6.2 A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. 11.3.7 INCERTEZA 11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. 11.3.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva.
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11.3.7.3 Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequamente divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. 11.3.8 INFORMAES RELEVANTES NAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade. 11.3.9 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE CONTROLADAS E/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES 11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contbeis das controladas e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes contbeis das controladas e/ ou coligadas, relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer. 11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos. 11.3.10 PARECER SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS 11.3.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que

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tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. 11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais. 11.3.10.3 Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas. 11.3.11 DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS 11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto. 11.3.11.2 Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes contbeis.

(1) Publicada no DOU, de 21-1-98.

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RESOLUO CFC N 678 de 24 de julho de 1990

Aprova normas sobre procedimentos de auditoria independente para revises limitadas das informaes trimestrais Comisso de Valores Mobilirios - CVM

O Presidente do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o item 17 do inciso III, das Normas e Procedimentos de Auditoria; elaboradas pelo Instituto Brasileiro de Contadores e aprovadas pelo CFC atravs da Resoluo n 321/72, alude os Procedimentos de Auditoria aplicveis em reas e situaes especficas, deixando em aberto sua disciplina normativa; CONSIDERANDO que as informaes trimestrais (ITR) das companhias abertas so importantes para aprimorar os dados postos disposio dos usurios; CONSIDERANDO que a Comisso de Valores Mobilirios CVM, atravs da Instruo CVM n 118, de 07 de maio de 1990, prev a obrigatoriedade das informaes trimestrais (ITR) serem objeto de reviso limitada pelos auditores independentes e que devero ser efetuadas segundo Comunicado Tcnico do IBRACON; CONSIDERANDO que o IBRACON emitiu o Comunicado Tcnico CT/IBRACON/n 02/90, em 23.07.90, que prev os procedimentos de Auditoria a serem adotados pelos auditores independentes para reviso de forma limitada e que tal metodologia adequada ao exame das informaes trimestrais (ITR); CONSIDERANDO que convm integrar competncias, de modo a lograr nvel de regncia de autoridade mxima e, com isso, enriquecer sua autoridade normativa sobre a rea, RESOLVE: Art. 1 So aprovadas as anexas normas que constituem o

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Comunicado Tcnico CT/IBRACON/n 02/90 do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, de 23 de julho de 1990. Art. 2 Revoga a Resoluo CFC n. 672/90, de 10 de maio de 1990. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Rio de Janeiro, 24 de julho de 1990 Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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COMUNICADO TCNICO CT/IBRACON/N 02/90 REVISO ESPECIAL DAS INFORMAES TRIMESTRAIS (ITR) DAS COMPANHIAS ABERTAS INTRODUO 1. De acordo com as vigentes normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as companhias abertas devem colocar disposio do mercado, nos prazos definidos, informaes trimestrais (ITR) que busquem, atravs de um quadro numrico simplificado e de um relatrio da administrao, demonstrar o comportamento das receitas, custos, despesas e lucratividade do perodo. Integram o conjunto das ITR o balano e a demonstrao do resultado do trimestre e o acumulado do exerccio, bem como o relatrio de desempenho e outras informaes que a companhia entenda relevantes, apresentadas comparativamente em moeda constante. 2. A partir do 1 trimestre de 1990, conforme Instruo n 118 da CVM, de 07 de maio de 1990, as ITR devem ser objeto de reviso por auditores independentes, consoante metodologia definida pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, em conjunto com o Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Com relao reviso especial das ITR que incluram o ms de maro de 1990, devido s consideraes especficas que foram necessrias relativamente aos efeitos do Plano Brasil Novo na situao financeira e nas operaes das companhias, o IBRACON emitiu o Comunicado Tcnico CT/IBRACON/N 01/90, de 09 de maio de 1990, definindo o nvel mnimo de procedimentos a serem adotados nessa reviso e o contedo do relatrio correspondente. Referido Comunicado Tcnico foi aprovado pelo CFC em 10 de maio de 1990 (Resoluo CFC N 673/ 90). 3.O presente Comunicado Tcnico tem o objetivo de orientar os associados do IBRACON e a comunidade quanto ao objetivo, natureza e extenso dos procedimentos a serem adotados pelo auditor independente na reviso especial das ITR dos trimestres subseqentes quele que incluir o ms de maro de 1990, e ao contedo do relatrio correspondente. OBJETIVO DA REVISO ESPECIAL DAS ITR 4. A reviso especial das ITR consiste na realizao dos procedimentos mnimos descritos neste Comunicado Tcnico com o

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objetivo final de habilitar o auditor a declarar que ele no tomou conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas ITR para que as mesmas estejam de acordo com os princpios de contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios especificamente aplicveis elaborao das informaes trimestrais. Para tanto, na execuo dos seus trabalhos, o auditor deve: a. Observar se os princpios contbeis adotados para a elaborao das demonstraes financeiras base para as ITR esto de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos. b. Observar se os princpios contbeis adotados para a elaborao das ITR esto de acordo com os princpios de contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela CVM. c. Observar se as divulgaes feitas nas ITR so adequadas e condizentes com as normas especficas expedidas pela CVM. 5. O objetivo final desta reviso especial difere do objetivo final de uma auditoria completa das demonstraes financeiras executada de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, que o de expressar uma opinio se as demonstraes financeiras, no seu conjunto, refletem adequadamente e de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, a posio financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos do perodo auditado. 6. A diferena decorre basicamente do maior ou menor grau de segurana que o auditor pode prover aos usurios das demonstraes financeiras de que as mesmas esto livres de erros significativos. O grau de segurana que o auditor pode prover depende exclusivamente da natureza, poca e extenso dos procedimentos adotados em cada circunstncia. 7. O auditor, ao expressar uma opinio sem ressalvas sobre as demonstraes financeiras auditadas, prov, aos usurios das mesmas, um alto grau de segurana de que as informaes financeiras auditadas esto adequadamente apresentadas nessas demonstraes, livres de erros significativos. Para habilit-lo a expressar essa opinio, o auditor

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deve executar diversos procedimentos de auditoria visando se satisfazer quanto adequao de cada um dos componentes relevantes das demonstraes financeiras auditadas. A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria a serem adotados so de inteira responsabilidade do auditor. 8. Em uma auditoria, entretanto, no praticvel ao auditor obter absoluta segurana de que as informaes financeiras auditadas esto livres de quaisquer erros. Os principais fatores restritivos so: (a) a auditoria feita com base em testes; (b) o uso de julgamentos subjetivos na determinao das estimativas contbeis, tais como: provises para perdas, vida til econmica dos bens do imobilizado, etc.; (c) o relativo grau de segurana que o prprio sistema de controle interno da companhia prov na deteco de erros; e (d) a natureza persuasiva das evidncias disponveis ao auditor para suas concluses. 9. Na reviso especial, ao invs de expressar uma opinio, o auditor declara que, baseado nos procedimentos mnimos preestabelecidos, ele no tem conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas informaes financeiras revisadas para que as mesma estejam adequadamente apresentadas de acordo com as bases descritas. Dessa forma, o grau de segurana que o auditor pode prover aos usurios das demonstraes financeiras revisadas menor que aquele decorrente de uma auditoria. 10. Diferentemente da auditoria, onde o prprio auditor define, sob sua inteira responsabilidade, a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria a serem adotados, na reviso especial das ITR, os procedimentos mnimos a serem adotados esto preestabelecidos em funo do objetivo restrito acima descrito. Dessa forma, o grau de segurana que o auditor pode prover est diretamente relacionado e limitado por esses procedimentos e que so baseados substancialmente em indagaes e discusses com a administrao da companhia quanto aos critrios contbeis adotados, os aspectos financeiros/operacionais e a observncia das normas da CVM para a elaborao das ITR e divulgao dos fatos relevantes, sem envolver procedimentos de auditoria que objetivem a comprovao dos saldos das transaes e dos registros contbeis. 11. Os seguintes so exemplos de procedimentos bsicos de auditoria, cuja execuo no est contemplada na reviso especial das ITR: observao das contagens fsicas dos estoques; comprovao da existncia fsica e da propriedade dos ativos financeiros; obteno de

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confirmaes de saldos de direitos e obrigaes com clientes, fornecedores, instituies financeiras e outros devedores e credores relevantes; testes de comprovao de uma amostra das transaes realizadas durante o exerccio e obteno de confirmao de assessores legais quanto existncia de contingncias passivas ou ativas. PROCEDIMENTOS MNIMOS DE REVISO ESPECIAL 12. Os procedimentos mnimos abaixo relacionados presumem que o auditor, nas auditorias anteriores, tenha adquirido conhecimentos adequados sobre as operaes da companhia, a qualidade dos procedimentos de controle interno e contbil e os princpios contbeis aplicveis elaborao das demonstraes financeiras da companhia. Nas situaes de uma primeira reviso na companhia, o auditor dever adotar procedimentos adicionais para adquirir esses conhecimentos. O anexo II do Comunicado Tcnico/CT/IBRACON/N 03/1989, de 19 de junho de 1989, contm orientao quanto aos procedimentos adicionais aplicveis nestas circunstncias. 13. Os procedimentos apresentados a seguir no devem ser considerados como um programa de trabalho completo, mas representam procedimentos mnimos necessrios para realizao da reviso especial da ITR, face aos objetivos anteriormente descritos. Entretanto, o auditor deve julgar a necessidade de adaptar esses procedimentos s circunstncias especficas de cada companhia. 14. Os procedimentos a serem normalmente aplicados, inclusive na reviso das ITR de controladas e coligadas relevantes, quando for aplicvel, so: a. Indagar dos administradores e funcionrios da companhia sobre a existncia e natureza das alteraes mais significativas no sistema de controle interno e contbil e nos procedimentos e critrios contbeis que possam ter tido efeitos relevantes na elaborao das ITR. b. Revisar os critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras em moeda constante, confrontando as informaes bsicas com os registros contbeis. c. Comparar os saldos das demonstraes sob reviso com os das ltimas demonstraes financeiras revisadas/auditadas e analisar aqueles que tiveram variao ou comportamento extraordinrio. d. Revisar os clculos da equivalncia patrimonial, observando a
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uniformidade de critrios contbeis entre a investidora e controladas/ coligadas. Se for o caso, obter relatrio de outros auditores independentes responsveis pela reviso especial das demonstraes financeiras das controladas/coligadas. e. Revisar as bases para apurao dos estoques e os critrios para sua avaliao e concluir quanto sua adequao aos princpios de contabilidade geralmente aceitos. f. Revisar as bases para a constituio de provises, tais como: para contas de difcil realizao, depreciao ou amortizao de ativos, encargos trabalhistas (13 salrio, frias, indenizaes, benefcios de aposentadoria, etc.), variaes monetrias e encargos financeiros sobre emprstimos, imposto de renda federal e estadual e contribuio social incidentes sobre o lucro do perodo, outros impostos e outros passivos relevantes, observando sua uniformidade em relao ao trimestre/exerccio anterior. g. Indagar dos administradores da companhia quanto existncia de litgios que possam representar ativos ou passivos contingentes significativos ou avais e fianas prestadas a favor de terceiros que possam representar perdas contingentes. h. Revisar as anlises e conciliaes preparadas pela companhia para os demais ativos e passivos significativos, principalmente as contas de natureza financeira. Revisar as bases de avaliao dos mesmos e sua uniformidade em relao ao trimestre/exerccio anterior. i. Indagar dos administradores responsveis pelas reas contbil, financeira e operacional, sobre a situao financeira e as operaes da companhia, bem como sob a eventual existncia de fatos relevantes relativos s operaes do perodo sob reviso e/ou subsequente que deveriam ser objeto de divulgao. Por perodo subsequente, entende-se aquele compreendido entre a data-base das ITR sob reviso e aquela em que os trabalhos de campo forem concludos, a qual dever coincidir com a data do relatrio dos auditores sobre a reviso especial. j. Revisar as atas de assemblia dos acionistas e das reunies do conselho de administrao e da diretoria para tomar conhecimento de decises que possam afetar significamente as ITR sob reviso. l. Revisar as ITR, no seu conjunto, e observar se foram seguidas as normas expedidas pela CVM para sua elaborao especialmente quanto
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ao contedo mnimo das notas explicativas e divulgao dos eventos subsequentes que tenham ou possam vir a ter efeitos relevantes sobre a situao financeira e as operaes da companhia. m. Obter carta de representao dos administradores quanto sua responsabilidade sobre as ITR, divulgao de fatos relevantes e outros assuntos que o auditor julgar apropriado nas circunstncias. n. Para possibilitar controle adequado sobre os formulrios revisados e enviados CVM, deve ser preparado um ndice relacionando todos os formulrios e anexos includos nas ITR, os quais devem ser rubricados pelo Diretor de Relaes com o Mercado da companhia e pelo auditor, para efeito de identificao. Os formulrios cuja informao requerida no se aplicar companhia, devero ser preenchidos com a expresso no aplicvel. RELATRIO DO AUDITOR 15. O relatrio do auditor independente sobre a reviso especial das ITR deve conter (vide sugesto da redao do Anexo I): a. Identificao das ITR revisadas e seu contedo. b. Declarao de que a reviso especial foi efetuada de acordo com as normas estabelecidas pelo IBRACON, em conjunto com o Conselho Federal de Contabilidade, e uma descrio sumria dos procedimentos aplicados que consistem, principalmente, em indagaes e discusses com os administradores responsveis pelas reas contbil, financeira e operacional quanto aos critrios adotados na elaborao das ITR e na reviso das informaes relevantes e sobre eventos subsequentes que tenham ou possam vir a ter efeitos relevantes sobre a situao financeira e as operaes da companhia. c. Declarao, baseada na reviso especial, de que no se tem conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas informaes trimestrais revisadas, para que as mesmas estejam de acordo com princpios de contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela CVM, especialmente aplicveis elaborao das ITR. FATOS QUE REQUEREM MODIFICAES NO RELATRIO

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16. As circunstncias que requerem modificaes no relatrio de reviso especial derivam de: a. limitao na aplicao dos procedimentos mnimos descritos neste Comunicado Tcnico; b. mudana e/ou no aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos; c. omisso ou inadequada divulgao de fatos relevantes nas notas explicativas; e d. no observncia de normas especficas da CVM com relao elaborao das ITR em moeda constante. 17. As eventuais ressalvas sobre as ITR devem ser descritas em um pargrafo intermedirio no relatrio para referncia no pargrafo de concluso. 18. O texto sugerido para o relatrio sobre reviso especial, includo no Anexo I, foi desenvolvido considerando a circunstncia em que a reviso das ITR no feita concomitantemente com uma auditoria das demonstraes financeiras na mesma data-base das ITR sob reviso. 19. Quando essa circunstncia ocorre, o IBRACON entende que o relatrio sobre a reviso especial das ITR deve ser tambm modificado para mencionar que as demonstraes financeiras, pela legislao societria ou pela correo integral, base para elaborao das ITR, foram objeto de um exame de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, bem como a data e o tipo do parecer dos auditores emitido. Nesta circunstncia, poderemos ter as seguintes situaes: a. A reviso especial das ITR executada em conjunto com uma auditoria, cujo parecer no contm ou no conter ressalva (Anexo II). b. A reviso especial das ITR executada em conjunto com uma auditoria, cujo parecer contm ou conter ressalva (Anexo III). APLICABILIDADE 20. As disposies deste Comunicado Tcnico so aplicveis para a reviso especial das ITR dos trimestres subsequentes quele que incluiu

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o ms de maro de 1990. So Paulo, 23 de julho de 1990. Anexo I SUGESTO DE RELATRIO SOBRE REVISO ESPECIAL DAS ITR MODELO-PADRO

RELATRIO DOS AUDITORES SOBRE REVISO ESPECIAL Aos administradores e Acionistas da Companhia X: 1. Efetuamos uma reviso especial das informaes trimestrais (ITR) da Companhia X referentes ao trimestre findo em..................de 199 , compreendendo o balano patrimonial, a demonstrao do resultado, o relatrio de desempenho e as informaes relevantes, expressas em moeda de poder aquisitivo constante. 2. Nossa reviso foi efetuada de acordo com as normas especficas estabelecidas pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, em conjunto com o Conselho Federal de Contabilidade, e consistiu, principalmente, de: (a) indagao e discusso com os administradores responsveis pelas reas contbil, financeira e operacional da companhia, quanto aos principais critrios adotados na elaborao das informaes trimestrais e (b) reviso das informaes e dos eventos subsequentes que tenham ou possam vir a ter efeitos relevantes sobre a situao financeira e as operaes da companhia. 3. Baseados em nossa reviso especial, no temos conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas informaes trimestrais acima referidas para que as mesmas estejam de acordo com os princpios de contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios especificamente aplicveis elaborao das informaes trimestrais.

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AnexoII SUGESTO DE RELATRIO SOBRE A REVISO ESPECIAL DAS ITR QUANDO EXECUTADA EM CONJUNTO COM UMA AUDITORIA CUJO PARECER NO CONTM OU NO CONTER RESSALVA

RELATRIO DOS AUDITORES SOBRE REVISO ESPECIAL

Aos administradores e Acionistas da Companhia X: 1. Efetuamos ... (padro). 2. Nossa reviso ... (padro). 3. Baseados ... (padro). 4. Essa reviso foi efetuada em conjunto com a auditoria das demonstraes financeiras da Companhia X em .................e o nosso parecer sobre as mesmas, emitido em ...........(ou a ser emitido), no contm (ou no conter) ressalvas. AnexoIII SUGESTO DE RELATRIO SOBRE A REVISO ESPECIAL DAS ITR QUANDO EXECUTADA EM CONJUNTO COM UMA AUDITORIA CUJO RELATRIO CONTM OU CONTER RESSALVA

RELATRIO DOS AUDITORES SOBRE REVISO ESPECIAL

Aos Administradores e Acionistas da Companhia X 1. Efetuamos ... (padro). 2. Nossa reviso ... (padro).

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3. Em decorrncia da auditoria das demonstraes financeiras da Companhia X em ............, identificamos o(s) seguinte (s) assunto (s): (a) ...................... (b) ..................... 4. Baseados em nossa reviso especial, exceto pelo (s) efeitos (s) do (s) assunto (s) comentado (s) no pargrafo anterior, no temos conhecimento ... (padro).

Nota: A Instruo CVM n 118, de 7 de maio de 1990, foi alterada pela Instruo CVM n 202, de 6 de dezembro de 1993.

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RESOLUO CFC N 752(1) de 20 de setembro de 1993

Aprova a NBC T 11 IT 01 Carta de Responsabilidade da Administrao.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo sobre Normas Brasileiras de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 11 IT 01 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Cuiab-MT, 20 de setembro de 1993. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

INTERPRETAO TCNICA NBC T 11-IT-01 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

1 CONSIDERAES GERAIS A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos Administradores da entidade auditada e endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e dados fornecidos ao auditor, as bases de preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis submetidas auditoria. Sua emisso passou a ser obrigatria a partir das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo N 700(2) Item 11.2.14 de 24-4-91 e que entraram em vigor em 1 de junho de 1991. Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica procedimentos com a finalidade de obter evidncias ou provas suficientes para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis examinadas. Como nem todas as evidncias podem ser obtidas atravs de documentos, mas tambm a partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e do responsvel pela Contabilidade, tornase necessrio confirm-las atravs da Carta de Responsabilidade da Administrao. O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da administrao sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de Administrao e da Diretoria so documentos importantes para testar a aprovao dos rgos de administrao para determinados atos e fatos administrativos. Cpias de cartas ou memorandos podem ser documentos suficientes comprovao de transaes especficas. comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha poder de deciso, como forma de esclarecer determinada transao. A Carta, todavia, tem uma finalidade mais ampla, ou seja, de resumir no final de um perodo todas as informaes relevantes que dizem respeito a uma das demonstraes contbeis.

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 possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta de Responsabilidade. Neste caso o auditor deve investigar as circunstncias das contradies e, inclusive questionar e investigar outras informaes transmitidas pela administrao da entidade. Quando o auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos procedimentos de auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis do perodo examinado, isso constituir uma limitao de amplitude de exame, independentemente da existncia da Carta de Responsabilidade da Administrao. Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser evidenciados pelo auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da Administrao como um elemento de suporte para o trabalho de auditoria. Isto no elide o auditor independente de avaliar os termos da informao e comprovao da administrao, aceitando-a ou no, em face das circunstncias por ele conhecidas. A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter evidncias sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de procedimentos de auditoria e nem substitui o trabalho do auditor independente. A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida no final de um perodo com a mesma data do parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis a que se refere. A carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais papis do exerccio como uma das evidncias do trabalho realizado. 2 OBJETIVOS Os objetivos do auditor independente em obter a Carta de Responsabilidade da Administrao podem ser resumidos como segue: a) atender s Normas de Auditoria Independente; b) obter evidncia auditorial por escrito; c) delimitar as responsabilidades do Auditor e da Administrao; d) dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas durante a auditoria;

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e) dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores realizao do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais como a apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante terceiros, e outros; f) possibilitar esclarecimento sobre pontos no-constantes das demonstraes contbeis tais como contingncias ou responsabilidades no-divulgadas, possibilidades efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade operacional. 3 CONTEDO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue: a) ter data igual quela do parecer do auditor independente; b) ser endereada ao auditor independente; c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria; d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a entidade est sujeita; e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes; f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente; g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes; h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao; i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade; j) confirmar que no h qualquer evento subseqente que possa afetar a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado

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do perodo; k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram colocados disposio dos auditores; l) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis, os saldos e transaes com partes relacionadas, os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente e vendidos, e os ativos dado em garantia; m) confirmar que no h planos ou intenes que possam afetar substancialmente o valor ou a classificao de ativos e passivos constantes das demonstraes contbeis; n) confirmar que no existem irregularidades envolvendo a administrao ou empregados que possam ter efeito significativo sobre as demonstraes contbeis; o) confirmar que a entidade no tem nus ou gravames sobre os seus ativos alm dos mencionados em nota explicativa; p) confirmar que no so do conhecimento da administrao da entidade quaisquer questes pendentes junto aos rgos reguladores e fiscalizadores, que possam ter efeitos relevantes sobre as demonstraes contbeis; q) confirmar que os seguros efetuados foram contratados em valores suficientes para cobrir eventuais perdas com sinistros, impedindo a continuidade normal dos negcios sociais. A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser assinada pelo membro da administrao que tiver a responsabilidade primria sobre a entidade e seus aspectos financeiros, geralmente o Diretor-Presidente e o Diretor Financeiro ou Diretor de Relaes com o Mercado, e pelo contabilista responsvel pelas demonstraes contbeis. Em determinadas circunstncias, o auditor poder exigir que a Carta de Responsabilidade tambm seja assinada por outros membros da administrao. 4 PROVIDNCIAS PARA SITUAES DE RECUSA DA ADMINISTRAO EM FORNECER A CARTA DE RESPONSABILIDADE No caso da administrao se recusar a fornecer a Carta de Responsabilidade ao auditor independente, isto constituir uma limitao no escopo do seu exame.

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Se a administrao transmitiu uma informao verbal, mas se recusa a confirm-la por escrito, isto constituir uma limitao no escopo do exame do auditor. 5 EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO (cidade) (dia) (ms) (ano) ................................., ........... de .......................... de .............. A (nome do auditor) (endereo do escritrio que vai emitir o parecer) Prezados Senhores: REF.: Carta de Responsabilidade da Administrao da (nome da entidade), referente s Demonstraes Contbeis levantadas em (data) ................................. A presente refere-se aos exames procedidos por V. Sas. nas demonstraes contbeis de nossa entidade, correspondentes ao exerccio (ou perodo quando se tratar de menos de 12 meses) findo em .......... de ......................... de ............. e est sendo emitida em atendimento s exigncias das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nesse sentido, estamos confirmando a V. Sas. as seguintes informaes: 1 O sistema contbil e de controles internos adotados pela entidade no perodo so de nossa responsabilidade, sendo adequados ao tipo de atividade e volume de transaes que tem nossa entidade. 2 Confirmamos que todas as transaes efetuadas no perodo pela nossa entidade foram devidamente registradas na contabilidade de acordo com a legislao vigente. 3 A entidade tem cumprido todas as disposies de seus contratos que poderiam, em caso de descumprimento, ter um efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. 4 Nossa administrao cumpriu todas as normas e regulamentos

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a que a entidade est sujeita e no houve qualquer comunicao referente inobservncia de exigncias de autoridades regulamentadoras com respeito a aspectos financeiros. 5 Foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis: a) transaes e saldos com partes relacionadas; b) prejuzos ou lucros decorrentes de compromissos de compra e venda; c) acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos; d) ativos dados em garantia. 6 No temos planos ou intenes que possam afetar substancialmente o valor ou a classificao de ativos e passivos constantes das demonstraes contbeis. 7 Que todos os livros, registros contbeis, documentao comprobatria e todas as atas das reunies dos Acionistas (ou Scios, Associados e Diretores), foram colocados sua disposio. 8 No existem irregularidades pendentes envolvendo a administrao ou empregados que possam ter efeito significativo sobre as demonstraes contbeis. 9 A entidade no tem nus ou gravames sobre os seus ativos que no os mencionados na nota explicativa n .......... 10 As estimativas foram contabilizadas com base em dados consistentes confirmados por nossos assessores jurdicos (ou outros assessores, quando necessrio). 11 No h quaisquer contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias, comerciais e legais que possam afetar a situao financeira e patrimonial da entidade e influir significativamente na sua avaliao como empreendimento em continuidade.

OU As contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias, comerciais e legais, que reconhecemos existir nesta data so: a) b) c)

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O no-reconhecimento destas contingncias est fundamentado no parecer de nossos assessores jurdicos, cuja cpia j entregamos a V. Sas. 12 No de nosso conhecimento qualquer evento subseqente data do encerramento do exerccio at a presente data, que possa afetar de forma relevante a posio patrimonial e financeira, bem como o resultado do perodo. 13 No h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade. 14 Julgamos que os seguros contratados foram efetuados em valores suficientes para cobrir eventuais sinistros que possam ocorrer, impedindo a continuidade normal dos negcios sociais. 15 Outros esclarecimentos (se houver).

Atenciosamente,

DIRETOR (ES) (Nome e cargo)

CONTABILISTA (Nome e n de registro no CRC)

(1) Publicada no DOU, de 28-10-93. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 820, de 17-12-97.

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RESOLUO CFC N 828(1) de 11 de dezembro de 1998

Aprova a NBC T 11 IT 02 Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar os itens 11.1.3 e 11.2.7 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco

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Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 02 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 11 de dezembro de 1998. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 02 PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA

Esta Interpretao Tcnica visa a explicitar os itens 11.1.3 e 11.2.7, correspondentes a Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (2), a respeito da documentao mnima obrigatria a ser gerada no contexto da auditoria das demonstraes contbeis. CONSIDERAES GERAIS 1. O auditor deve documentar todas as questes que foram consideradas importantes para proporcionar evidncia, visando a fundamentar o parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 2. Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, filmes, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. 3. Os papis de trabalho destinam-se a: a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e execuo da auditoria; b) facilitar a reviso do trabalho da auditoria; e c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente. FORMA E CONTEDO DOS PAPIS DE TRABALHO 4. O auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao planejamento da auditoria, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e suas concluses

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da evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a concluso a que chegou. Nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil, os papis de trabalho devem registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses. 5. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata; entretanto, qualquer matria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. possvel que esse outro auditor somente possa entender os fatos analisados pela auditoria discutindoos com os auditores que prepararam os papis de trabalho. 6. A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como: a) natureza do trabalho; b) natureza e complexidade da atividade da entidade; c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade; d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; e e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. 7. Os papis de trabalho so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada auditoria. 8. Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis de trabalho padronizados encontram-se, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos,

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termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos. 9. O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com sua forma e contedo. 10. Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem: a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; c) informaes sobre o setor de atividades, ambiente econmico e legal em que a entidade opera; d) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas; e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e de controle interno, e sua concordncia quanto sua eficcia e adequao; f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria; g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da auditoria interna; h) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas; i) j) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros indicadores significativos; registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados;

k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado; l) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez;

m) detalhes dos procedimentos relativos a demonstraes contbeis auditadas por outro auditor; n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros; o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s deficincias constatadas, inclusive no controle interno;

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p) cartas de responsabilidade da administrao; q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; e r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e relatrios do auditor.

11. No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes sobre a auditoria de um nico perodo.

CONFIDENCIALIDADE, CUSTDIA E PROPRIEDADE DOS PAPIS DE TRABALHO 12. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. 13. A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor. 14. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade.

(1) Publicada no DOU, de 15-12-98, p.82-3. (2) Revisadas em dezembro de 1997.

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RESOLUO CFC N 836(1) de 22 de fevereiro de 1999

Aprova a NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.1.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro

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de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de fevereiro de 1999. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 03 FRAUDE E ERRO INTRODUO 1. Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.1.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, proporcionando esclarecimentos adicionais sobre a responsabilidade do auditor nas fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria.

CONCEITOS 2. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por: a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) apropriao indbita de ativos; c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d) registro de transaes sem comprovao; e e) aplicao de prticas contbeis indevidas. 3. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em: a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis; b) aplicao incorreta das normas contbeis; c) interpretao errada das variaes patrimoniais. A RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 4. A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina

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o risco de sua ocorrncia. A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR 5. O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco da sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.

6.

7.

A DETECO DE FRAUDES E ERROS 8. O auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle interno, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem: a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou de algum dos seus membros; b) presses internas e externas; c) transaes que paream anormais; d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria; e) fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados. Exemplos dessas condies ou eventos so apresentados a seguir: 1) Estrutura ou atuao inadequada da administrao a) a alta administrao controlada por pessoa ou pequeno grupo, no existindo estrutura de superviso eficaz; b) existe uma estrutura empresarial complexa aparentemente no

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justificada; c) as deficincias importantes de controle interno no so corrigidas, mesmo quando isso praticvel; d) existe uma alta rotao do pessoal-chave das reas financeira, contbil e de auditoria interna; e) a rea de contabilidade apresenta insuficincia, significativa e prolongada, de pessoal e condies de trabalho inadequadas; f) h mudanas freqentes de auditores e/ou advogados; e g) a reputao da administrao duvidosa. 2) Presses internas e externas a) o setor econmico no qual a entidade se insere est em declnio, e as falncias esto aumentando; b) o capital de giro insuficiente, devido diminuio de lucros ou expanso muito rpida; c) os lucros esto-se deteriorando, e a administrao da entidade vem assumindo maiores riscos em suas vendas a prazo, est alterando suas praxes comerciais ou escolhendo alternativas de prticas contbeis com o intuito de melhorar o resultado; d) a entidade necessita de uma tendncia de lucro crescente para suportar o preo de mercado de suas aes, devido oferta pblica, transferncia de controle ou outra razo; e) a entidade tem um investimento significativo em um setor ou linha de produto conhecido por estar sujeito a mudanas rpidas; f) a entidade depende muito de um ou de uns poucos produtos, clientes ou fornecedores; g) a alta administrao est sofrendo presso financeira; h) o pessoal da rea contbil est sendo pressionado para concluir a elaborao das demonstraes contbeis em um perodo demasiadamente curto; i) existem questes internas e/ou externas que provocam dvidas quanto continuidade normal das atividades da entidade; e j) h desentendimentos entre os acionistas, quotistas e a administrao.

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3) Transaes que paream anormais a) especialmente as que tenham efeitos significativos sobre os resultados, realizadas em datas prximas do fim do exerccio; b) aquelas de natureza complexa, com os decorrentes tratamentos contbeis; c) realizadas com partes relacionadas; e d) pagamentos que paream excessivos em relao aos servios prestados. 4) Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria a) registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas, transaes no registradas de acordo com os procedimentos usuais e contas no conciliadas com os registros; b) documentao inadequada de transaes, com falta de autorizao, sem documento de apoio e/ou alterado. Quaisquer desses problemas de documentao assumem significncia maior quando relacionados a transaes no usuais ou de valor relevante; c) diferenas excessivas entre os registros contbeis e as confirmaes de terceiros; d) conflitos na evidncia de auditoria; e) mudanas inexplicveis nos indicadores econmicos, financeiros e operacionais; f) respostas evasivas ou ilgicas da administrao s indagaes do auditor; g) experincia anterior com fraude e/ou erro; e h) cliente novo sem auditoria anterior. 5) Fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados a) incapacidade ou dificuldade para extrair informaes dos arquivos de computador, devido falta de documentao, ou documentao desatualizada, de programas ou contedos de registros; b) grande quantidade de alteraes nos programas que no foram

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documentadas, aprovadas e testadas; e c) falta de conciliao geral entre as transaes processadas em forma computadorizada e as bases de dados, de um lado, e os registros contbeis, de outro. AS LIMITAES INERENTES AUDITORIA 9. Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco inevitvel de que distores relevantes resultantes de fraude e, em menor grau, de erro possam deixar de ser detectadas. Caso se descubra posteriormente que, durante o perodo coberto pelo parecer do auditor, exista distoro relevante no refletida ou no corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou erro, isto no indica que o auditor no cumpriu as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. O que vai determinar se o auditor cumpriu estas normas a adequao dos procedimentos de auditoria adotados nas circunstncias e do seu parecer com base nos resultados desses procedimentos.

10. O risco de no detectar distoro relevante resultante de fraude maior do que o risco de no detectar distoro relevante resultante de erro, porque a fraude normalmente envolve atos planejados para ocult-la, como, por exemplo, conluio, falsificao, falha deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas ao auditor. Salvo se a auditoria revelar evidncia em contrrio, o auditor normalmente aceita informaes como verdadeiras e registros e documentos como genunos. 11. Embora a existncia de sistema contbil e de controle interno eficaz reduza a probabilidade de distoro das demonstraes contbeis resultante de fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco de que os controles internos no funcionem como planejado. Alm disso, qualquer sistema contbil e de controle interno pode ser ineficaz contra fraude que envolva conluio entre empregados ou cometida pela administrao. Certos nveis da administrao podem estar em condio de burlar controles que previnam fraudes similares por parte de outros empregados; por exemplo, instruindo subordinados para registrar transaes incorretamente ou ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes. OS PROCEDIMENTOS QUANDO EXISTE INDICAO DE FRAUDE OU ERRO

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12. Quando a aplicao de procedimentos de auditoria, planejados com base na avaliao de risco, indicar a provvel existncia de fraude e/ ou erro, o auditor deve considerar o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis. Se acreditar que tais fraudes e erros podem resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis, o auditor deve modificar seus procedimentos ou aplicar outros, em carter adicional. 13. A extenso desses procedimentos adicionais ou modificados depende do julgamento do auditor quanto: a) aos possveis tipos de fraude e/ou erro; b) probabilidade de que um tipo particular de fraude e/ou erro possa resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis. 14. Salvo quando houver circunstncias indicando claramente o contrrio, o auditor no pode presumir que um caso de fraude e/ ou erro seja ocorrncia isolada. Se necessrio, ele deve revisar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. A AVALIAO DOS RESULTADOS DOS PROCEDIMENTOS 15. A aplicao de procedimentos adicionais ou modificados normalmente permite que o auditor confirme ou elimine a suspeita de fraude e/ou erro. Caso contrrio, ele deve discutir a questo com a administrao da entidade auditada e avaliar as providncias a serem tomadas e seus possveis efeitos. 16. O auditor deve avaliar as implicaes de fraude e/ou erro relevantes em relao a outros aspectos da auditoria, particularmente quanto confiabilidade das informaes escritas ou verbais fornecidas pela administrao da entidade auditada. No caso de fraude e/ou erro no detectados por controle interno ou no includos nas informaes da administrao, o auditor deve reconsiderar a avaliao de risco e a validade dessas informaes. As implicaes de fraude e/ou erro detectados pelo auditor vo depender da relao entre, de um lado, a eventual perpetrao e ocultao da fraude e/ou erro e, de outro lado, os procedimentos de controle especficos e o nvel da administrao ou dos empregados envolvidos.

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OS EFEITOS DE FRAUDE E/OU ERRO NO PARECER DO AUDITOR 17. Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa. 18. Se o auditor no puder determinar se houve a fraude e/ou erro devido a limitaes impostas pelas circunstncias, e no pela entidade, deve avaliar o tipo de parecer a emitir. AS COMUNICAES DE FRAUDE E/OU ERRO administrao 19. O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita , to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante. 20. Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a quem comunicar ocorrncias de erros relevantes ou fraude, o auditor deve considerar todas as circunstncias. Com respeito a fraude, o auditor deve avaliar a probabilidade de envolvimento da alta administrao. Na maior parte dos casos que envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo a um nvel da estrutura organizacional da entidade acima do nvel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas. Quando houver dvida quanto ao envolvimento da alta administrao da entidade, antes de qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstncias do fato. A terceiros 21. O sigilo profissional normalmente impede o auditor de comunicar fraude e/ou erro a terceiros. Todavia, em certas circunstncias, quando houver obrigao legal de faz-lo, ao auditor poder ser requerida a quebra do sigilo profissional. Aplicam-se neste caso o Cdigo de tica Profissional dos Contabilistas e as Normas Profissionais de Auditor Independente.

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A RENNCIA AO TRABALHO 22. O auditor pode concluir que necessrio retirar-se do trabalho, quando a entidade no tomar as medidas corretivas relacionadas com fraude que ele considera necessrias s circunstncias, mesmo quando a fraude no for relevante para as demonstraes contbeis. Entre os fatores passveis de afetar a concluso do auditor esto as implicaes de envolvimento da alta administrao da entidade, o que pode acarretar o abalo na confiabilidade das informaes da administrao da entidade auditada e o impacto, para o auditor, da continuidade de seu vnculo profissional com a entidade.

(1) Publicada no DOU, de 2-3-99, p.120-1.

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RESOLUO CFC N 839(1) de 26 de fevereiro de 1999

Aprova a NBC T 11 IT 04 Transaes e Eventos Subseqentes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.13 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria
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Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 04 Transaes e Eventos Subseqentes. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 26 de fevereiro de 1999. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 04 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.2.13, correspondente a Transaes e Eventos Subseqentes da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis 2. CONSIDERAES GERAIS 1. A identificao de transaes e eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam no fim do perodo auditado requer o exerccio do julgamento profissional e o conhecimento dos fatos e circunstncias. Exemplos destas situaes so: a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e b) pagamento ou sentena judicial. 2. Exemplos de transaes e eventos subseqentes, havidos entre a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao das demonstraes contbeis, so: a) aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital; b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior; c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro; e d) alterao do controle societrio. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SOBRE TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS ENTRE A DATA DO TRMINO DO EXERCCIO SOCIAL E A DE EMISSO DO PARECER 3. O perodo entre a data do trmino do exerccio social e a de emisso do parecer denominado perodo subseqente, e o auditor deve consider-lo parte normal da auditoria. O auditor deve planejar e executar procedimentos para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que todas as transaes e eventos ocorridos no perodo, e que podem requerer ajuste nas demonstraes contbeis e suas notas explicativas, foram identificados. Esses procedimentos

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so adicionais queles normalmente aplicados a transaes especficas ocorridas aps o fim do perodo, com o objetivo de obter evidncia de auditoria quanto a saldos de contas no fim dele; como, por exemplo, o teste do corte de estoques e pagamentos a credores. Entretanto, no se exige que o auditor proceda a uma reviso contnua de todos os assuntos que foram objeto de procedimentos anteriores. 4. Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis devem ser executados to prximo da data do parecer do auditor quanto for praticvel, e normalmente incluem o seguinte: a) reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes sejam identificados; b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda no se dispe de atas; c) leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, previses de fluxo de caixa e de outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes nas demonstraes contbeis auditadas, na extenso considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas mesmas bases utilizadas nas demonstraes contbeis auditadas; d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e e) indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa afetar as demonstraes contbeis e obteno, da parte dela, de carta de responsabilidade, com a mesma data do parecer do auditor. Os exemplos de assuntos a serem indagados incluem: 1. situao atual de itens contabilizados com base em dados preliminares ou no-conclusivos;

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2. assuno de novos compromissos, emprstimos ou garantias concedidas; 3. vendas de ativos; 4. emisso de debntures ou aes novas ou acordo de fuso, incorporao, ciso ou liquidao de atividades, ainda que parcialmente; 5. destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou inundao; 6. desapropriao por parte do governo; 7. evoluo subseqente de contingncias e assuntos de maior risco de auditoria; 8. ajustes contbeis inusitados; e 9. ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos que ponham em dvida a adequao das prticas contbeis usadas nas demonstraes contbeis, como na hiptese de dvida sobre a continuidade normal das atividades da entidade. 5. Quando uma controlada ou coligada, ou mesmo uma diviso ou filial, for auditada por outro auditor, o auditor da entidade principal deve considerar os procedimentos do outro auditor sobre eventos aps o fim do perodo e a necessidade de inform-lo sobre a data planejada de emisso de seu parecer. Quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as demonstraes contbeis, o auditor deve verificar se eles foram apropriadamente contabilizados e adequadamente divulgados nas demonstraes contbeis. Quando tais eventos no receberam o tratamento adequado nas demonstraes contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir seu parecer com ressalva ou adverso.

6.

TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS O TRMINO DO TRABALHO DE CAMPO, COM A CONSEQENTE EMISSO DO PARECER, E A DATA DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 7. O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as demonstraes contbeis aps a data do seu

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parecer. Durante o perodo entre as datas do parecer do auditor e a de divulgao das demonstraes contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as demonstraes contbeis. 8. Quando, aps a data do parecer do auditor, mas antes da divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de um fato que possa afetar de maneira relevante as demonstraes contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer a ela um novo parecer sobre as demonstraes contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela administrao, e, conseqentemente, os procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at a data do novo parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir por emitir seu parecer com dupla data, como explicado na Interpretao Tcnica NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis.

9.

10. Quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. 11. Quando o parecer do auditor tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as demonstraes contbeis e o respectivo parecer. Se as demonstraes contbeis forem posteriormente divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso. TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS A DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

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12. Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. 13. Quando, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor deve decidir se as demonstraes contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 14. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis divulgadas, o auditor deve: a) executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias; b) revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente emitidas, juntamente com o respectivo parecer do auditor, seja informada da situao; e c) emitir um novo parecer sobre as demonstraes contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio, os motivos de a reemisso desse parecer com referncia nota das demonstraes contbeis que esclarece a alterao efetuada nas demonstraes contbeis. Neste caso, so aplicveis as consideraes sobre a data do novo parecer mencionadas no pargrafo 12 anterior. 15. Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente divulgadas, juntamente com o correspondente parecer do auditor, seja informada da situao, e quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao de que o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das normas

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aplicveis em cada caso. 16. Em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessrias a alterao das demonstraes contbeis e a emisso de novo parecer; assim, por exemplo, quando estiver iminente a emisso das demonstraes contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas contemplem os necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente divulgadas. OFERTA DE VALORES MOBILIRIOS AO PBLICO 17. Nos casos que envolvem a oferta de valores mobilirios ao pblico, o auditor deve considerar qualquer exigncia legal e atinente a ele aplicvel em todas as jurisdies em que os valores mobilirios estiverem sendo oferecidos. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a executar procedimentos de auditoria adicionais at a data do documento de oferta final, que normalmente devem incluir a execuo dos procedimentos mencionados no item 7 at a data, ou prximo da data efetiva, do documento final de oferta. Tambm devem incluir a leitura do documento de oferta para avaliar se outras informaes nele contidas se harmonizam com as informaes contbeis com que o auditor estiver relacionado.

(1) Publicado no DOU, de 11-03-99, p.67-8. (2) Revisadas em dezembro de 1997.

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RESOLUO CFC N 830(1) de 16 de dezembro de 1998

Aprova a NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco

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Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 16 de dezembro de 1998.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 05 PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, revisada em dezembro de 1977, referente ao Parecer dos Auditores Independentes, nesta IT denominado Parecer, ttulo que deve ser usado para distingui-lo dos pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos. Esta IT no se aplica a relatrios sobre informao contbil parcial, limitada ou condensada ou a respeito de outras situaes especiais. ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 1. O parecer emitido pelo auditor independente, nesta IT denominado auditor, compe-se, basicamente, de trs pargrafos: a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; b) o relativo extenso dos trabalhos; e c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis. 2. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem.

3.

RESPONSABILIDADES 4. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas, evidenciando que: a) a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo

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das demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tcnica; e b) o auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as demonstraes contbeis objeto dos seus exames. 5. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria. O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor, compreendendo: planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controle interno da entidade; execuo dos procedimentos com base em testes; avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC T 11.

6.

7.

DATA E LOCAL DO PARECER 8. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio que foi considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer. Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das duas alternativas: a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original

9.

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para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0. 10. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. PARECER SEM RESSALVA 12. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. 13. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer. 14. O modelo do parecer aquele do item 11.3.2.3 da NBC T 11. PARECER COM RESSALVA 15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente

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extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia. 16. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 17. O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes. PARECER ADVERSO 18. Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocadas, quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. 19. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado do exerccio ou perodo. 20. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO POR LIMITAO NA

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EXTENSO 21. O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes contbeis. 22. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis...; b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis; e c) a eliminao do pargrafo de extenso. 23. No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO, POR INCERTEZAS 24. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Novamente a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas. CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE PARECER SEM

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RESSALVA 25. O auditor pode discordar da administrao da entidade quanto: a) s prticas contbeis utilizadas; e b) forma de aplicao das prticas contbeis. DISCORDNCIAS RELATIVAS S PRTICAS CONTBEIS UTILIZADAS 26. Quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso. 27. Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstraes contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas e que podem representar motivos para ressalva em seu parecer. responsabilidade profissional do auditor discutir tais aspectos com a administrao da entidade, com a brevidade e antecedncia possveis, para que ela possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios. 28. Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento de que, para os usurios, demonstraes contbeis acompanhadas de parecer sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas que contenham erros contbeis ou fraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe os discrimine e quantifique mediante ressalvas. 29. Os desvios apurados pelo auditor, mas no acatados pela administrao, representam divergncias para o auditor, o qual deve decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve considerar a natureza dos assuntos e sua relevncia, e, sempre que tiverem, individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou adversa.

EXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO POR PRTICAS CONTBEIS INADEQUADAS

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Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa 30. Se o auditor constatar que a proviso constituda pela entidade no suficiente para cobrir as perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a legislao fiscal ou regulamentao especfica, deve emitir parecer com ressalva ou, dependendo da relevncia, adverso. Um exemplo de redao poderia ser: (1) Redao normal. (2) Redao normal. (3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa constituda pela entidade em 31 de dezembro de 19X1 de R$ ............... Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$ ............ . Conseqentemente, em 31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente R$ ..........., lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para crditos de liquidao duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis .... 31. Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude que requeira parecer adverso, o pargrafo de opinio ser: (4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos da insuficincia da proviso para crditos de liquidao duvidosa, como mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Depreciao no contabilizada ou registrada por valores insuficientes 32. Se a entidade no contabilizou a depreciao em 19X1 ou a registrou
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por valores insuficientes, cabe ao auditor emitir parecer com ressalva, se os efeitos forem relevantes. Um exemplo de redao poderia ser: (1) Redao normal. (2) Redao normal. (3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, a entidade deixou de contabilizar a depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos. Como decorrncia desse procedimento, em 31 de dezembro de 19X1 o imobilizado est registrado a maior em R$ .........., os estoques em processo e acabados esto a menor em R$ ......... e, por conseqncia, o patrimnio lquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1 esto a maior em R$........, lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao descritos no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... Entidades de atividade regulamentada ou sujeitas a legislao especfica 33. H inmeros setores de atividade que tm legislao, normas ou regulamentos especficos, ditados por rgos governamentais, que abrangem, tambm, critrios contbeis. Algumas dessas entidades prestam servios pblicos, como as de energia eltrica e telefonia, as instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, as empresas de seguros, as empresas de transporte areo e outras. 34. Tais entidades tm, como as demais, responsabilidades com seus acionistas, quotistas, debenturistas, instituies financeiras e outros credores, funcionrios e pblico em geral. A prestao de contas a tais usurios feita, principalmente, por meio de demonstraes contbeis exigidas pela legislao societria ou especfica, que devem atender a seus critrios e ser elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Alm dessa responsabilidade, tais entidades devem reportar-se aos rgos governamentais reguladores correspondentes. 35. A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em geral,

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atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade das operaes dessas entidades, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas Brasileiras de Contabilidade e que no conflitem com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, podem ser admitidos pelo auditor na fundamentao de seu parecer. 36. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios dos Princpios Fundamentais de Contabilidade originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante. DISCORDNCIA QUANTO ADEQUAO DAS DIVULGAES Exemplo de parecer com ressalva Demonstraes contbeis incompletas Falta da demonstrao das origens e aplicaes de recursos 37. Modelo de parecer abrange todas as demonstraes requeridas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, que representam as informaes contbeis mnimas. A falta de uma ou mais dessas demonstraes contbeis requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a ausncia da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, o parecer dos auditores independentes ter a seguinte forma: (1) Redao normal, excluda a meno demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (2) Redao normal. (3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de origens e aplicaes de recursos para os exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, requerida como parte das informaes contbeis mnimas. (4) Em nossa opinio, exceto pela falta de demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que resulta em divulgao incompleta, as demonstraes contbeis .... Omisso de informao relevante Nota explicativa omissa ou falha

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38. Se uma entidade omitir uma nota explicativa necessria adequada anlise e interpretao das demonstraes contbeis, o auditor deve mencionar o fato em pargrafo intermedirio de seu parecer. Por ser informao relevante, o pargrafo de opinio ter ressalva, como segue: (4) Em nossa opinio, exceto pela falta das informaes mencionadas no pargrafo precedente, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... LIMITAO NA EXTENSO 39. Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva quando seu exame foi realizado de acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao de todos os procedimentos necessrios nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho, como as descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. Limitaes impostas pela administrao da entidade 40. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela administrao da entidade, mediante situaes como: a) o no-acompanhamento da contagem fsica de estoques; b) a no-solicitao de confirmao de saldos e/ou informaes diretamente com devedores, credores ou outras fontes externas; c) demonstraes contbeis de controladas ou coligadas no auditadas, representativas de investimentos relevantes na entidade auditada; d) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se refiram, direta ou indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e e) registros contbeis inadequados. 41. Quando o auditor puder satisfazer-se, no referente s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos alternativos, no existe limitao significativa na extenso de seu trabalho, e, assim, no necessria meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos. Limitaes circunstanciais

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42. Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser imposta pelas circunstncias, como a poca da sua contratao, que o impossibilite de acompanhar a contagem fsica dos estoques, ou quando da ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve tentar utilizar-se de procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de auditoria suficientes para emitir seu parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suficiente, o auditor deve manifestar tal limitao em seu parecer. Reflexos das limitaes no parecer 43. Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela administrao da entidade ou pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a limitao e mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que poderiam ser constatados caso no houvesse a limitao. 44. O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos potenciais em relao s demonstraes contbeis. Se os efeitos estiverem relacionados com muitos itens das demonstraes contbeis, provvel que esse impacto seja maior do que quando as limitaes se referirem a um item ou a um nmero limitado de itens. Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela substancial da posio patrimonial e financeira e/ou do resultado das operaes normalmente resultaro em parecer com ressalva, embora tambm possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir que o efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos aplicveis a muitos itens e que tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar em absteno de opinio. Ressalva por limitao sobre item relevante Estoques 45. Se, por exemplo, o auditor for contratado aps o encerramento do exerccio e no conseguir firmar opinio sobre a existncia fsica dos estoques, sendo estes relevantes no conjunto das demonstraes contbeis, mas no a ponto de exigirem absteno de opinio, um exemplo de redao poderia ser: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as respectivas ....

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(2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: .... (3) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmar juzo sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (4) Em nossa opinio, exceto pelos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar da aplicao dos procedimentos de auditoria omitidos, mencionados no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... (5) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. Absteno de opinio por limitao sobre item extremamente relevante Estoques 46. Ainda com base no exemplo do item anterior, mas supondo, agora, que os estoques tivessem valor muito significativo e com efeitos potenciais relevantes em relao s demonstraes contbeis, no bastar parecer com ressalva, sendo necessria absteno de opinio. Neste caso, o parecer poderia ter a seguinte redao: (1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis da Empresa ABC relativas ao exerccio social findo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. (2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos as contagens fsicas dos estoques em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria.

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(3) Devido relevncia dos procedimentos omitidos, conforme mencionado no pargrafo 2, a extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e por isso no expressamos, opinio sobre as demonstraes contbeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, referidas no pargrafo 1. DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS 47. Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis do ano corrente e do ano anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de circunstncias e eventos de que eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelas demonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido. Primeira auditoria de uma entidade 48. Nos casos de primeira auditoria de uma entidade que divulgue comparativamente os valores relativos ao exerccio anterior, o auditor deve, no pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis examinadas, fazer meno exclusiva ao exerccio examinado e destacar, em pargrafo especfico, o fato de que as demonstraes contbeis do exerccio anterior no foram examinadas por auditores independentes, expressando a absteno de opinio sobre elas. 49. Para expressar opinio sem ressalva acerca das demonstraes contbeis do exerccio atual, so necessrios procedimentos de auditoria sobre os saldos de encerramento do exerccio anterior quanto s contas de formao histrica e quanto verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. 50. Se tais procedimentos foram efetuados e no evidenciaram nenhuma situao que represente limitao no exame do exerccio atual, a redao do parecer pode obedecer ao seguinte modelo: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as ....

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(2) Nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: .... (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos, referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, e as Normas Brasileiras de Contabilidade. (4) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. 51. Se os procedimentos adicionais sobre os saldos de encerramento no tiverem a extenso necessria que permita ao auditor segurana quanto no-existncia de efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos, ele deve decidir a espcie de opinio a ser emitida em funo dos efeitos potenciais e da evidncia de que disponha em relao a tais demonstraes contbeis, podendo optar por opinio com ressalva ou at por absteno de opinio. Nessas circunstncias, o parecer com ressalva, relativo ao exerccio atual, poderia ter a seguinte redao: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as .... (2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: (a) o planejamento .... (3) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. Alm disso, os procedimentos adicionais aplicados, decorrentes de primeira auditoria, sobre transaes e

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valores que compem os saldos em 31 de dezembro de 19X0, no foram suficientes para assegurar que eventuais distores nos referidos saldos no tenham efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos do exerccio findo em 19X1. (4) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, bem como exceto quanto aos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar do exame das demonstraes contbeis do exerccio anterior, conforme comentado no pargrafo 3 o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Demonstraes contbeis comparativas quando as do exerccio anterior foram examinadas por outros auditores 52. Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma comparativa com as do exerccio anterior e h mudana de auditores, surge a questo do tratamento dos pareceres relativos aos dois exerccios. 53. A entidade auditada pode optar por publicar o parecer relativo ao atual exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio anterior. Nesse caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em seu parecer somente s demonstraes contbeis do exerccio que examinou. 54. Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer relativo ao ltimo exerccio. Nesse caso, o auditor deve mencionar nele que as demonstraes contbeis do exerccio anterior foram examinadas por outros auditores, referindo a data do parecer destes, expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e possveis reflexos no exerccio atual. 55. Como mencionado no pargrafo 51, para expressar opinio sem ressalva sobre as demonstraes contbeis do exerccio atual, o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre os saldos existentes no encerramento do exerccio anterior, incluindo a verificao
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da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Quando as demonstraes contbeis do ano anterior foram examinadas por outro auditor, parte da evidncia necessria sobre aqueles saldos poder ser obtida mediante a reviso dos seus papis de trabalho. 56. Nessa circunstncia, o parecer, nos pargrafos de identificao e de opinio, referir-se- somente ao exerccio atual, e, em pargrafo prprio, ser mencionado que o exame do exerccio anterior foi efetuado por outro auditor. Exemplo: (4) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0 foram examinadas por auditores independentes, que emitiram parecer, sem ressalva (ou indicar as correspondentes ressalvas), datado de ..... de ....................... de 19X1. Reflexos quando houver aceitao do trabalho de outros auditores 57. Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores, por no ter evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses, deve destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades. 58. Assim, por exemplo, quando as demonstraes contbeis de entidades controladas e/ou coligadas, correspondentes a investimentos relevantes, foram auditadas por outro auditor, que tenha emitido parecer sem ressalva sobre elas, a redao do parecer poder ser a seguinte: (1) Examinamos os balanos ... administrao. Nossa responsabilidade ... contbeis. As demonstraes contbeis da controlada X S.A., relativas aos exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, foram examinadas por outros auditores independentes, e a nossa opinio, no que diz respeito aos investimentos no valor de R$ .................. em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 - R$ ..........) e dos resultados decorrentes dessa controlada, no valor de R$ ........... em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 - R$ .............), est baseada no parecer desses auditores.

(2) Redao normal.

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Em nossa opinio, com base em nossos exames e no parecer de outros auditores independentes, as demonstraes contbeis .... 59. Entende-se, nesse exemplo, que os dados indispensveis referentes aos investimentos na controlada e/ou coligada esto adequadamente divulgados em notas explicativas. 60. A referncia ao parecer dos outros auditores, mesmo sem a indicao do contedo de sua opinio, significa que: (a) o parecer dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora; e (b) no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses. 61. Quando, todavia, o outro auditor emitiu parecer com ressalva, adverso, ou com absteno de opinio, o auditor deve analisar se o motivo de tal relevncia que afete o seu prprio parecer, em relao s demonstraes contbeis da investidora. Nesse caso, o auditor deve ampliar a referncia feita no pargrafo intermedirio, indicando a data do parecer, a natureza do problema e seus efeitos nas demonstraes contbeis da investidora. 62. Quando os efeitos no forem relevantes, no necessrio mencionlos no parecer do auditor da investidora. Reflexos quando o auditor no puder utilizar o trabalho dos outros auditores 63. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado e que no pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer.

(3)

(1) Publicada no DOU, de 21-12-98, p.54-6.

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RESOLUO CFC N 780(1) de 24 de maro de 1995

Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751/93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Estudo institudo pela Portaria CFC n 2/95, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores Antnio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Luiz Francisco Serra; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil; RESOLVE: Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 12 Da Auditoria Interna. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 24 de maro de 1995. Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA 12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna 12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade. A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno.

12.1.1.2

12.1.2 Procedimentos da Auditoria Interna 12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. Os testes de observncia visam obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes.

12.1.2.2

12.1.2.3

12.1.2.4

12.1.3 Papis de Trabalho

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12.1.3.1

Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho executado.

12.1.4 Fraude e Erro 12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.

12.1.4.2

12.1.4.3

12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna 12.2.1.1 O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretivas estabelecidas pela administrao. O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade; b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados; c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos exames da

12.2.1.2

278

auditoria interna; d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores; e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes; f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas; g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas. 12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser revisados e/ou atualizados quando necessrio.

12.2.1.4

12.2.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria Interna 12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho. O processo de avaliao das informaes contbeis compreende: a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da auditoria

12.2.2.2

279

interna: 1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; 2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna; 3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da auditoria interna; 4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas. b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstncias assim o exigirem. 12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido. O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingncias ativas e passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da Entidade. O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade.

12.2.2.4

12.2.2.5

12.2.3 Documentao da Auditoria Interna 12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com as normas aplicveis.

280

12.2.3.2

Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus papis de trabalho.

12.2.3.3

12.2.3.4

12.2.4 Amostragem Estatstica 12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna ou mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica.

12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED 12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho. O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de PED, requer que o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas.

12.2.5.2

12.3

NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO INTERNO

DO

AUDITOR

12.3.1

O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao.
281

12.3.2

12.3.3

12.3.4

O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.

(1) Publicada no DOU de 10-4-95.

282

RESOLUO CFC N 858 de 21 de outubro de 1999

Reformula a NBC T 13 Da Percia Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO a necessidade de reformulao da NBC T 13 Da Percia Contbil, frente aos aspectos tcnicos da norma aprovada pela Resoluo CFC n 731, de 22 de outubro de 1992; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil recebeu inmeras colaboraes coletadas dos Contabilistas que participaram das Audincias Pblicas realizadas em diversos Estados e Capital do Pas; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil obteve do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade a aprovao de sua proposta de reformulao da NBC T 13 Da Percia Contbil; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 062/ 99, de 20 de outubro de 1999, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Reformular o teor da NBC T 13 Da Percia Contbil, conforme anexo a esta Resoluo. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 21 de outubro de 1999 Contador JOS SERAFIM ABRANTES - Presidente

283

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 13 - DA PERCIA CONTBIL 13.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS 13.1.1 A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. O laudo pericial contbil e ou parecer pericial contbil tm por limite os prprios objetivos da percia deferida ou contratada. A percia contbil, tanto a judicial, como a extrajudicial e a arbitral, de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade. Nos casos em que a legislao admite a percia interprofissional, aplica-se o item anterior exclusivamente s questes contbeis, segundo as definies contidas na Resoluo CFC n 560/83. A presente Norma aplica-se ao perito-contador nomeado em Juzo, ao contratado pelas partes para a percia extrajudicial ou ao escolhido na arbitragem; e, ainda, ao perito-contador assistente indicado ou contratado pelas partes.

13.1.1.1

13.1.2

13.1.3

13.1.4

13.2 PLANEJAMENTO 13.2.1 Disposies Gerais O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento especfico do objeto da percia contbil deferida ou contratada.

13.2.1.1

13.2.1.2 A percia deve ser planejada cuidadosamente, com vista ao cumprimento do prazo, inclusive o da legislao relativa ao laudo ou parecer. 13.2.1.2.1 Na impossibilidade do cumprimento do prazo, deve o Contador,

284

antes de vencido aquele, requerer prazo suplementar, sempre por escrito. 13.2.1.3 O planejamento deve considerar, ainda, os seguintes fatores relevantes na execuo dos trabalhos: a) o conhecimento detalhado dos fatos concernentes demanda; b) as diligncias a serem realizadas; c) os livros e documentos a serem compulsados; d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de percia a serem aplicados; e) a equipe tcnica necessria para a execuo do trabalho; f) os servios especializados, necessrios para a execuo do trabalho; g) os quesitos, quando formulados; e h) o tempo necessrio para elaborao do trabalho. 13.2.1.4 O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que novos fatos o exigirem ou recomendarem. 13.2.1.5 Quando do planejamento dos trabalhos deve ser realizada a estimativa dos honorrios de forma fundamentada, considerando os custos e a justa remunerao do contador. 13.2.2 Na Percia Judicial Nos casos em que no houver publicao oficial da concesso do prazo suplementar, deve o perito-contador comunic-la aos peritos-contadores assistentes. Na Percia Extrajudicial e na Percia Arbitral O contrato de honorrios deve ser elaborado com base no planejamento realizado.

13.2.2.1

13.2.3

13.2.3.1

13. 3 EXECUO 13.3.1 O perito-contador assistente pode, to logo tenha conhecimento da percia, manter contato com o perito-

285

contador, pondo-se disposio para o planejamento e a execuo conjunta da percia. Uma vez aceita a participao, o perito-contador deve permitir o seu acesso aos trabalhos. 13.3.2 O perito-contador e o perito-contador assistente, enquanto estiverem de posse do processo ou de documentos, devem zelar pela sua guarda e segurana. Para a execuo da percia contbil, o perito-contador e o perito-contador assistente devem ater-se ao objeto do trabalho a ser realizado. Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de que necessitem, solicitando-os, por escrito, em termo de diligncia. A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas, ou qualquer dificuldade na execuo do trabalho pericial devem ser comunicadas, com a devida comprovao ou justificativa, ao Juzo, em se tratando de percia judicial ou parte contratante, no caso de percia extrajudicial ou arbitral. O perito-contador e o perito-contador assistente utilizar-seo dos meios que lhes so facultados pela legislao e das normas concernentes ao exerccio de sua funo, com vista a instrurem o laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil com as peas que julgarem necessrias. O perito-contador e o perito-contador assistente mantero registros dos locais e datas das diligncias, nomes das pessoas que os atenderem, livros e documentos examinados ou arrecadados, dados e particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao examinada, quando julgarem necessrio. A execuo da percia quando incluir a utilizao de equipe tcnica, deve ser realizada sob a orientao e superviso do perito-contador e ou do perito-contador assistente que assumiram a responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se que as pessoas contratadas estejam profissionalmente capacitadas execuo. O perito-contador e o perito-contador assistente devem documentar, mediante papis de trabalho, os elementos relevantes que serviram de suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no parecer pericial contbil. O perito-contador assistente que assessorar o contratante na elaborao das estratgias a serem adotadas na

13.3.3

13.3.4

13.3.5

13.3.6

13.3.7

13.3.8

13.3.9

13.3.10

286

proposio de soluo por acordo ou demanda cumprir, no que couber, os requisitos desta Norma. 13.4 PROCEDIMENTOS 13.4.1 Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e certificao. O exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos. A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial. A indagao a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da percia. A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias. O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio tcnico. A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes. A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas. A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional. Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar laudo pericial contbil, e os peritos-contadores assistentes, seus pareceres periciais contbeis, obedecendo aos respectivos prazos. Ocorrendo diligncias em conjunto com o perito-contador assistente, o perito-contador o informar por escrito quando do trmino do laudo pericial contbil, comunicando-lhe a data da entrega do documento. O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo,

13.4.1.1 13.4.1.2

13.4.1.3 13.4.1.4

13.4.1.5 13.4.1.6 13.4.1.7 13.4.1.8

13.4.2

13.4.2.1

13.4.2.2

287

13.4.2.3

nesse caso, apresentar um parecer contbil da percia. O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo.

13.5 LAUDO PERICIAL CONTBIL 13.5.1 O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o peritocontador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objeto da percia, os estudos e as observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados fundamentados, e as suas concluses. 13.5.1.1 Havendo quesitos, estes so transcritos e respondidos, primeiro os oficiais e na seqncia os das partes, na ordem em que forem juntados aos autos. 13.5.1.2 As respostas aos quesitos sero circunstanciadas, no sendo aceitas aquelas como sim ou no, ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta. 13.5.1.3 No havendo quesitos, a percia ser orientada pelo objeto da matria, se assim decidir quem a determinou. 13.5.1.4 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros demonstrativos e outros anexos, estes devem ser identificados e numerados, bem como mencionada a sua existncia no corpo do laudo pericial contbil. 13.5.2 A preparao e a redao do laudo pericial contbil so de exclusiva responsabilidade do perito-contador. 13.5.3 O laudo pericial contbil ser datado, rubricado e assinado pelo perito-contador, que nele far constar a sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade. 13.5.4 O laudo pericial contbil deve sempre ser encaminhado por petio protocolada, quando judicial ou arbitral. Quando extrajudicial, por qualquer meio que comprove sua entrega. 13.6 PARECER PERICIAL CONTBIL 13.6.1 O parecer pericial contbil a pea escrita na qual o peritocontador assistente expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, os estudos, as observaes e as diligncias que realizou e as concluses fundamentadas dos trabalhos. O parecer pericial contbil, na esfera judicial, serve para

13.6.1.1

288

subsidiar o Juzo e as partes, bem como para analisar de forma tcnica e cientfica o laudo pericial contbil. 13.6.1.2 O parecer pericial contbil, na esfera extrajudicial, serve para subsidiar as partes nas suas tomadas de deciso. 13.6.1.3 O parecer pericial contbil na esfera arbitral, serve para subsidiar o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso. 13.6.2 A preparao e a redao do parecer pericial contbil so de exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente. 13.6.3 Havendo concordncia com o laudo pericial contbil, ela deve ser expressa no parecer pericial contbil. 13.6.4 Havendo divergncias do laudo pericial contbil, o peritocontador assistente transcrever o quesito objeto de discordncia, a resposta do laudo, seus comentrios e, finalmente sua resposta devidamente fundamentada. 13.6.5 Havendo quesitos no respondidos pelo perito-contador, o perito-contador assistente a eles responder de forma circunstanciada, no sendo aceitas respostas como sim ou no, ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta. 13.6.6 No havendo quesitos, o parecer ser orientado pelo contedo do laudo pericial contbil. 13.6.7 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros demonstrativos e outros anexos, estes devem ser identificados e numerados, bem como mencionada sua existncia no corpo do parecer pericial contbil. 13.6.8 O parecer pericial contbil ser datado, rubricado e assinado pelo perito-contador assistente, que nele far constar a sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade. 13.6.9 O parecer pericial contbil deve sempre ser encaminhado por petio protocolada, quando judicial e arbitral, e por qualquer meio que comprove sua entrega, quando extrajudicial.

Substitui Resoluo CFC n 731 de 22-10-92

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