Livro Principios Normas v1

C
SE H REGI A DE
C TABI IDADE
D RI GRA DE D SU
PRINCPIOS
DE CONTABILIDADE
E
NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE
V U E1
PRI C PI S DE C TABI IDADE
BCs BCs T 10 BC T 15
BCs T 16 BCs PG
P rt A egre
Atua i ad at
ar
de 2016
EDITOR:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: http://www.crcrs.org.br
Coordenao-geral:
Contador ANTNIO PALCIOS Presidente do CRCRS
Coordenao da edio:
Mrcia Bohrer Ibaez
edio revista e atualizada at maro de 2016
PREFCIO
Colega:
O Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada do CRCRS tem o objetivo de fiscalizar por meio da atualizao e
do aprimoramento dos profissionais da Contabilidade do Rio Grande
do Sul.
Esta ao tambm alcanada mediante a edio de livros,
com abordagens tanto tcnicas quanto da legislao profissional contbil e das normas vigentes.
Assim, afinados com essa diretiva, estamos, pois, mais uma
vez pondo disposio da Classe Contbil esta publicao, que contm os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade atualizados at maro de 2016.
Porto Alegre, 31 de maro de 2016.
Contador ANTNIO PALCIOS

Presidente
SUMRIO
CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS ........... 9
Constituio e Finalidades ............................................................... 9
Estrutura do CRCRS ...................................................................... 11
rgos do CRCRS (Deliberao Coletiva e Singulares) ................. 13
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ........................................ 15
Resoluo CFC n 750, de 29-12-93. Dispe sobre os
Princpios de Contabilidade (PC) ............................................. 17
Resoluo CFC n 1.111, de 29-11-07. Aprova o Apndice II da
Resoluo CFC n 750-93, sobre os Princpios de Contabilidade .......................................................................................... 23
CONVERGNCIA AOS PADRES INTERNACIONAIS
Resoluo CFC n 1.055, de 07-11-05. Cria o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), e d outras providncias .............. 30
Resoluo CFC n 1.103, de 28-09-07. Cria o Comit Gestor da
Convergncia no Brasil, e d outras providncias ..................... 38
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE .................. 41
Resoluo CFC n 1.328, de 18-03-11. Dispe sobre a Estrutura
das Normas Brasileiras de Contabilidade ................................. 43
Resoluo CFC n 1.329, de 18-03-11. Altera a sigla e a numerao de normas, interpretaes e comunicados tcnicos ............. 48
Resoluo CFC n 1.269, de 10-12-09. Aplicao antecipada das
Normas Brasileiras de Contabilidade ........................................ 51
Resoluo CFC n 1.281, de 16-04-10. Altera a data de aplicao
das NBC Ts e ITs aprovadas pelas Resolues CFC que especifica ......................................................................................... 53
5
Resoluo CFC n 1.319, de 09-12-10. Faculta a elaborao e

a divulgao das demonstraes contbeis comparativas no
exerccio de 2010 ...................................................................... 54
Resoluo CFC n 1.324, de 18-03-11. Altera a data de aplicao de itens das NBC Ts 19.33 e 19.41, que tratam da
apresentao do capital social das sociedades cooperativas ....... 56
Resoluo CFC n 920, de 19-12-01. Aprova, da NBC T 10
Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas,
o item: NBC T 10.8 Entidades Cooperativas ........................... 58
Resoluo CFC n 1.013, de 19-11-04. Aprova a NBC T 10.8
IT 01 Entidades Cooperativas ............................................. 66
Resoluo CFC n 944, de 30-08-02. Aprova da NBC T 10 Dos
Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o
item: NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade.................................................... 74
Resoluo CFC n 958, de 14-03-03. Aprova a NBC T 10.21
IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 ............................. 82
Resoluo CFC n 959, de 14-03-03. Aprova a NBC T 10.21
IT 02 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstrao
de Sobras e Perdas ................................................................... 87
Resoluo CFC n 1.003, de 19-08-04. Aprova a NBC T 15
Informaes de Natureza Social e Ambiental ............................. 93
Conceituao. Objeto e Campo de Aplicao .......................... 100
Patrimnio e Sistemas Contbeis ............................................ 105
Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil ...... 110
Transaes no Setor Pblico ................................................... 113
Registro Mercantil .................................................................. 116
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC T 16.6 (R1), de

24-10-2014. Demonstraes Contbeis ........................................ 123
Consolidao das Demonstraes Contbeis .......................... 130
Controle Interno ..................................................................... 133
Depreciao, Amortizao e Exausto .................................... 139
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades
do Setor Pblico ..................................................................... 142
Subsistema de Informao de Custos do Setor Pblico ............ 151
NORMAS PROFISSIONAIS GERAIS ..................................... 164
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 12 (R1), de 21-12-2015.
Altera a NBC PG 12 que dispe sobre educao profissional continuada..................................................................................... 166
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 100, de 24-01-2014.
Dispe sobre a NBC PG 100 Aplicao Geral aos Profissionais da Contabilidade ............................................................. 185
Dispe sobre a NBC PG 200 Contadores que Prestam Servios (Contadores Externos) ...................................................... 200
Dispe sobre a NBC PG 300 Contadores Empregados (Contadores Internos) ..................................................................... 222
CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE

CONTABILIDADE E DOS
CONSELHOS REGIONAIS
CONSTITUIO E FINALIDADES
O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais,

atualmente existentes em 27 Estados da Federao, so entidades de
fiscalizao do exerccio profissional, criadas por meio do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946.
Cada um desses rgos constitudo de dois teros (2/3) de Contadores e um tero (1/3) de Tcnicos em Contabilidade, denominados
Conselheiros, e que so escolhidos da seguinte forma:
a) no Conselho Federal, mediante votao secreta e pessoal de
um Colgio Eleitoral, integrado por um representante de cada CRC;
b) nos Conselhos Regionais, mediante voto secreto, pessoal, direto e obrigatrio de todos os Contadores e Tcnicos em Contabilidade
com registro em vigor e em situao regular para o exerccio da profisso contbil.
A durao do mandato dos Conselheiros de 04 (quatro) anos e a
renovao feita de dois em dois, em eleies que ocorrem sempre
nos anos de final mpar.
Os Conselhos Regionais de Contabilidade, hierarquicamente subordinados ao Conselho Federal de Contabilidade, tm como finalidades precpuas: fiscalizar o exerccio da profisso contbil e de efetuar
o registro dos profissionais da Contabilidade e das empresas de servios contbeis.
Sua fora de ao se concentra no profissional que executa ou
explora atividades contbeis, bem como na empresa por ele integrada,
no sentido de mant-lo dentro dos padres legais, tcnicos e ticos
estatudos como inerentes sua atividade; portanto, a natureza dos
Regionais de Contabilidade de fiscalizao da profisso contbil.
De acordo com o Regimento Interno, compete ao CRCRS, entre

outras atribuies:
- fiscalizar, pelos rgos prprios, o exerccio da profisso de
contabilista, impedindo e punindo as infraes, cumprindo-lhe examinar livros e documentos de terceiros quando necessrio instruo
processual e representar s autoridades competentes sobre os fatos que
apurar e cuja soluo no sejam de sua alada;
- processar, conceder, organizar, manter, baixar, revigorar, e cancelar os registros de contador, tcnico em contabilidade e organizao
contbil; assim como conceder e expedir o certificado de registro cadastral;
- examinar e julgar as reclamaes e representaes escritas, sobre os servios de registro e infraes dos dispositivos legais, relativos
ao exerccio da profisso de contabilista;
- eleger os membros do Conselho Diretor e dos demais rgos de
Deliberao Coletiva, e singulares, exceto a Ouvidoria, cujo titular ser
nomeado pela Presidncia, bem como o representante no Colgio Eleitoral de que trata o artigo 11 do Regulamento Geral dos Conselhos;
- aprovar o oramento anual do CRCRS e respectivas modificaes, submetendo-os homologao do CFC;
- elaborar e aprovar resolues sobre assuntos de seu peculiar interesse, submetendo-as homologao do CFC quando a matria disciplinada tiver implicao ou reflexos no mbito federal;
- adotar e promover, dentro do mbito de sua competncia e jurisdio, todas as medidas necessrias realizao de suas finalidades;
- cooperar com os rgos do Governo do Estado no estudo e soluo dos problemas referentes profisso de contabilista, encaminhando ao CFC os assuntos da alada Federal;
- deliberar sobre as decises das Cmaras;
- julgar relatrio, contas e demonstraes contbeis apresentadas
pelo Presidente, aps parecer da Cmara de Controle Interno, antes de
envi-las ao Conselho Federal de Contabilidade;
10
- julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Regulamento

de Procedimentos Processuais dos Conselhos de Contabilidade e em
outros atos normativos baixados pelo CFC;
- incentivar e contribuir para o aprimoramento tcnico, cientfico
e cultural dos profissionais da Contabilidade e da sociedade em geral.
ESTRUTURA DO CRCRS
O Regimento Interno do Conselho Regional de Contabilidade do

Rio Grande do Sul, aprovado pela Resoluo CRCRS n 412-03, homologada pela Deliberao CFC n 202-03, de 19-09-03, com as alteraes posteriormente aprovadas, o que define a estrutura e o funcionamento do CRCRS.
O Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul tem
sua sede na Rua Baronesa do Gravata, 471, Porto Alegre, Estado do
Rio Grande do Sul, cuja rea territorial delimita sua jurisdio.
O Plenrio composto de 27 (vinte e sete) Conselheiros efetivos
e igual nmero de suplentes, observada a proporo de 2/3 (dois teros) de Contadores e 1/3 (um tero) de Tcnicos em Contabilidade.
O CRCRS constitudo de rgos de deliberao coletiva e de
rgos singulares, cujos componentes so eleitos pelos prprios Conselheiros do Regional.
I rgos de deliberao coletiva:
Plenrio;
Conselho Diretor;
Cmara de Controle Interno;
Primeira Cmara de tica e Disciplina;
Segunda Cmara de tica e Disciplina;
Terceira Cmara de tica e Disciplina;
Cmara de Fiscalizao;
Cmara de Recursos de tica e Disciplina;
Cmara de Recursos de Fiscalizao;
11
Cmara de Registro;
Cmara de Desenvolvimento Profissional.
II rgos singulares:
Presidncia;
Vice-Presidncia de Gesto;
Vice-Presidncia de Fiscalizao;
Vice-Presidncia de Registro;
Vice-Presidncia de Controle Interno;
Vice-Presidncia de Desenvolvimento Profissional;
Vice-Presidncia Tcnica;
Vice-Presidncia de Relaes com os Profissionais;
Vice-Presidncia de Relaes Institucionais.
III Ouvidoria.
IV Conselho Consultivo
Cada um dos rgos nominados tem as suas atribuies especficas, que se encontram descritas no Regimento Interno.
Nenhum Conselheiro, nem mesmo o Presidente do CRCRS, percebe pagamento a qualquer ttulo, tampouco cdula de presena
(jetton), por comparecimento s sesses plenrias ou das Cmaras.
12
13
1 CMARA DE
TICA E
DISCIPLINA
2 CMARA DE
TICA E
DISCIPLINA
VICE-PRESIDNCIA DE
GESTO
VICE-PRESIDNCIA DE
CONTROLE INTERNO
3 CMARA DE
TICA E
DISCIPLINA
VICE-PRESIDNCIA DE
FISCALIZAO
CMARA DE
CONTROLE INTERNO
CMARA DE
FISCALIZAO
CMARA DE
RECURSOS DE
FISCALIZAO
CMARA DE
CMARA DEDESENV.
REGISTRO
PROFISSIONAL
VICE-PRESIDNCIA
VICE-PRESIDNCIA
DE
DE DESENVOLV.
REGISTRO
PROFISSIONAL
OUVIDORIA
CONSELHO
DIRETOR
CONSELHO CONSULTIVO
VICE-PRESIDNCIA DE
RELAES
INSTITUCIONAIS
CMARA DE
RECURSOS DE
TICA E DISCIP.
VICE-PRESIDNCIA DE
RELAESS
PROFISSIONAIS
PRESIDNCIA
PLENRIO/TRED-RS
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RS

RGOS DO CRCRS
(DELIBERAO COLETIVA E SINGULARES)
PRI C PI S
DE C TABI IDADE
RESOLUO CFC n 750(1)

de 29 de dezembro de 1993
Dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC).(2)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais.

CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de
Contabilidade,(2)
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC)
os enunciados por esta Resoluo.(2)
1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria
no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).(2)
2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes
concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.(2)
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia
das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante
o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional
17
de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais

amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades.(2)
Art. 3 So Princpios de Contabilidade:(2)
I o da ENTIDADE;
II o da CONTINUIDADE;
III o da OPORTUNIDADE;
IV o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V Revogado. (2)
VI o da COMPETNCIA e
VII o da PRUDNCIA.
Seo I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como
objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa,
um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta
acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou
proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas
a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
Seo II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade
continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.(2)
18
Seo III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.(2)
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda
de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.(2)
Seo IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina
que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados
pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.(2)
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em
graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: (2)
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos
ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor
justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias,
pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e(2)
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer
variaes decorrentes dos seguintes fatores: (2)
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses
ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo
das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos
19
valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis; (2)
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda
em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em
caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam
pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal
das operaes da Entidade; (2)
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera
seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o
passivo no curso normal das operaes da Entidade; (2)
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou
um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em
uma transao sem favorecimentos; e(2)
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais. (2)
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: (2)
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor,
no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; (2)
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o
do Patrimnio Lquido; e(2)
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas
to somente o ajustamento dos valores originais para determinada
20
data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a

traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (2)
Seo V(2)
Art. 8 Revogado. (2)
Seo VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento.(2)
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.(2)
Seo VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do
menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do
PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas
para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego
de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios
s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas
no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo
de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.(2)
Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n
9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista. (2)
21
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo

entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Ivan Carlos Gatti Presidente
(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94.

(2) Alterada pela Resoluo CFC n 1.282-09, publicada no DOU de 02-06-2010.
22
RESOLUO CFC n 1.111 (1)(2)

de 29 de novembro de 2007
Aprova o Apndice II da Resoluo CFC
n 750-93 sobre os Princpios de Contabilidade. (3)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,

CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento
sobre o contedo e abrangncia dos Princpios de Contabilidade sob a
perspectiva do Setor Pblico, (3)
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar o Apndice II da Resoluo CFC n 750-93 sobre
os Princpios de Contabilidade. (3)
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 29 de novembro de 2007.
Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente
23
INTERPRETAO DOS
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO(3)
APNDICE II DA RESOLUO CFC n 750-93
SOBRE OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE(3)
INTRODUO AO APNDICE
O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano
deve ser sempre os princpios que a sustentam. Esses princpios espelham a ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e
seus fins. Vale dizer, os princpios so eleitos como fundamentos e
qualificaes essenciais da ordem que institui.
Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos
valores da vida humana e, por isso, so considerados pedras angulares
e vigas-mestras do sistema.
Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir um novo padro de informaes geradas pela Contabilidade Pblica, e que
seus demonstrativos item essencial das prestaes de contas dos
gestores pblicos devem ser elaborados de modo a facilitar, por
parte dos seus usurios e por toda a sociedade, a adequada interpretao dos fenmenos patrimoniais do setor pblico, o acompanhamento
do processo oramentrio, a anlise dos resultados econmicos e o
fluxo financeiro.
1. INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE
CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR
PBLICO
1.1. O Princpio da Entidade
1.1.1. O enunciado do Princpio da Entidade
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma
24
pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas
a recproca no verdadeira. A soma ou a agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil.
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de
contas pelos agentes pblicos.
1.2. O Princpio da Continuidade
1.2.1. O enunciado do Princpio da Continuidade
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade
continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia. (3)
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao
estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a
continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.
1.3. O Princpio da Oportunidade
1.3.1. O enunciado do Princpio da Oportunidade
25
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de

mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao. (3)
O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e
fidedignidade dos processos de reconhecimento, mensurao e evidenciao da informao contbil, dos atos e dos fatos que afetam ou
possam afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. (3)
A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de
as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente
do cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando
ao completo atendimento da essncia sobre a forma.
1.4. O Princpio do Registro pelo Valor Original
1.4.1. O enunciado do Princpio do Registro pelo Valor Original
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que
os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos
valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. (3)
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em
graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: (3)
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos
ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo
dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio.
Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios
para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e(3)
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer
variaes decorrentes dos seguintes fatores: (3)
26
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em

caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses
ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo
das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis; (3)
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda
em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em
caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam
pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal
das operaes da Entidade; (3)
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera
seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar
o passivo no curso normal das operaes da Entidade; (3)
d) Valor Justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou
um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em
uma transao sem favorecimentos; e(3)
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais. (3)
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: (3)
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor,
no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; (3)
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o
do Patrimnio Lquido; e(3)
III a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em
um dado perodo. (3)
27

Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor
original dos componentes patrimoniais.
Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo
histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao
com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a
exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou
valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao,
valor presente do fluxo de benefcio do ativo e valor justo.
1.5. O Princpio da Atualizao Monetria (Revogado) (3)
1.6. O Princpio da Competncia
1.6.1. O enunciado do Princpio da Competncia
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos
das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a
que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.(3)
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (3)
O Princpio da Competncia aplica-se integralmente ao Setor Pblico. (3)
1.7. O Princpio da Prudncia
1.7.1. O enunciado do Princpio da Prudncia
Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do
menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do
PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas
para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
28
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego

de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios
s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas
no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo
de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (3)
As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir
a aplicao de procedimentos de mensurao que prefiram montantes,
menores para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores
maiores para passivos.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou
um passivo j escriturado por determinados valores, segundo os Princpios do Valor Original, surgirem possibilidades de novas mensuraes. (3)
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos
ou a situaes classificveis como manipulao do resultado, ocultao de passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em
consonncia com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve constituir garantia de inexistncia de valores fictcios, de
interesses de grupos ou pessoas, especialmente gestores, ordenadores
e controladores.
(1) Publicada no DOU, de 05-12-2007.

(2) A Resoluo CFC n 1.111-07 aplicvel naquilo que no contraria a Resoluo
CFC n 750-93.
(3) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.367-11, publicada no DOU de 29-11-2011.
29
RESOLUO CFC n 1.055 (1)

de 07 de outubro de 2005
Cria o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), e d outras providncias.

CONSIDERANDO que a crescente importncia da internacionalizao das normas contbeis vem levando inmeros pases a caminhar para um processo de convergncia que tenha como consequncia:
a) a reduo de riscos nos investimentos internacionais (quer os
sob a forma de emprstimo financeiro quer os sob a forma de participao societria), bem como os crditos de natureza comercial, reduo de riscos essa derivada de um melhor entendimento das demonstraes contbeis elaboradas pelos diversos pases por parte dos investidores, financiadores e fornecedores de crdito;
b) a maior facilidade de comunicao internacional no mundo dos
negcios com o uso de uma linguagem contbil bem mais homognea;
c) a reduo do custo do capital que deriva dessa harmonizao, o
que no caso de interesse, particularmente, vital para o Brasil;
CONSIDERANDO que a importncia crescente da Contabilidade
levou tendncia mundial de se contar, no processo de emisso de
pronunciamentos contbeis, com a participao no s dos Contadores
preparadores das informaes dessa natureza e dos seus Auditores
Independentes, mas tambm com a dos usurios dessas informaes,
como os profissionais de investimentos e rgos reguladores, dos que
fiscalizam esse processo e dos que pesquisam e estudam, academicamente, a Cincia Contbil;
30
CONSIDERANDO que a confiabilidade nas Demonstraes

Contbeis por toda a sociedade interessada torna-se maior quando
uma entidade for responsvel pelo preparo e pela emisso e divulgao das regras que as regem;
CONSIDERANDO que a tendncia da grande maioria dos pases
desenvolvidos e dos pases de economia mais relevantes em desenvolvimento a da adoo dessa entidade nica com a participao de
todos esses interessado na informao contbil, inclusive sendo esse o
modelo adotado pelos rgos internacionais de maior relevncia no
mundo de hoje, como o IASB International Accounting Standards
Board;
CONSIDERANDO que, no Brasil, diversas entidades representativas desses segmentos de preparadores de informaes contbeis,
seus auditores, profissionais de investimentos, usurios, fiscalizadores
e pesquisadores j vm trabalhando juntos nesse processo de maneira
ainda no totalmente sistematizada e unificada, mas com a acumulao de experincia suficiente para formalizar agora a definitiva implantao de um comit que as rena e possa, de maneira central, elaborar pronunciamentos tcnicos contbeis ;
CONSIDERANDO que algumas dessas entidades, de natureza
regulatria governamental, vem demonstrando seu interesse em se
beneficiar do processo de elaborao desses pronunciamentos, para
posterior deliberao em suas reas de competncia, bem como vem
incentivando a criao desse comit aglutinador dos diversos interessados;
CONSIDERANDO o papel que o Conselho Federal de Contabilidade vem desempenhando nesse processo h muitos anos, sua experincia nesse campo e sua estrutura; e
CONSIDERANDO a confiana nele depositada por essas referidas entidades na criao e na manuteno de um comit autnomo,
democrtico e independente e que dever representar, de maneira mais
ampla, os pensamentos e os interesses da coletividade em relao s
normas contbeis;
RESOLVE:
31
CAPTULO I
DA CRIAO E DA COMPOSIO
Art. 1 Fica criado o COMIT DE PRONUNCIAMENTOS
CONTBEIS (CPC).
Art. 2 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ser
composto pelas seguintes entidades:
a) ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas;
b) APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais;
c) BM&FBOVESPA S.A. Bolsa de Valores, Mercadorias e
Futuros;(3)
d) CFC Conselho Federal de Contabilidade;
e) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
f) FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras.
Pargrafo nico. Por aprovao de 3/4 (trs quartos) das entidades representadas no Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
outras entidades ou instituies vinculadas a contadores, auditores,
analistas de investimentos ou de Demonstraes Contbeis, relacionadas ao mercado financeiro, em geral, ou ao mercado de capitais, em
particular, bem como representantes de universidades que possuam
cursos de Contabilidade, reconhecidos como de alta qualidade ou institutos de pesquisas na rea contbil vinculado a universidades que
mantenham tais cursos, podero vir a ser convidadas a integrar o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), assim como podero ser
excludas do CPC, observada a manuteno de equilbrio entre os
setores nele representados.
CAPTULO II
DO OBJETIVO
Art. 3 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) tem
por objetivo o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do
32
seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia

da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
Art. 4 atribuio do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) estudar, pesquisar, discutir, elaborar e deliberar sobre o contedo e a redao de Pronunciamentos Tcnicos.
1 O Comit de Pronunciamentos Contbeis - (CPC) poder
emitir Orientaes e Interpretaes, alm dos Pronunciamentos Tcnicos, sendo que todos podero ser consubstanciados em Norma Brasileira de Contabilidade pelo CFC e em atos normativos pelos rgos
reguladores brasileiros, visando dirimir dvidas quanto implementao desses Pronunciamentos Tcnicos.
2 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) dar ampla divulgao dos documentos que produzir, tanto na etapa de audincia quanto da emisso dos mesmos.
3 A aprovao dos Pronunciamentos Tcnicos, das Orientaes e de suas Interpretaes dar-se-, em conformidade com o regulamento interno, mas sempre por, no mnimo, 2/3(dois teros) dos
seus membros.
4 Definir suas diretrizes de atuao, sempre em consonncia
com suas finalidades.
Art. 5 Para o cumprimento de seus objetivos, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) poder realizar quaisquer atividades
que com eles sejam compatveis e necessrias, entre as quais:
a) desenvolver e implementar aes educativas, tais como, cursos, simpsios, seminrios, congressos, conferncias, palestras ou
quaisquer outros eventos;
b) realizar pesquisas;
c) manter servio de divulgao e de distribuio de informaes,
dados, trabalhos, estudos tcnicos e documentos relacionados com os
seus objetivos;
d) colaborar ou participar de programas governamentais ou desenvolvidos por instituies privadas ou da sociedade civil que afetem
ou sejam afins sua rea de atuao, podendo, para tanto, participar
33
e/ou aceitar assentos em comits, comisses, cmaras, fruns, redes e

outros;
e) subsidiar o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) nas
suas necessidades de firmar convnios, contratos, acordos ou recorrer a quaisquer outras formas de colaborao ou cooperao com
pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, nacionais ou estrangeiras, incluindo governamentais, associaes de classe, organismos internacionais, setores acadmicos, organizaes no governamentais e demais instituies assemelhadas;
f) realizar quais outras atividades ou praticar quaisquer outros atos necessrios ao cumprimento de seus objetivos.
Art. 6 O Comit de Pronunciamentos Contbeis - (CPC) dever
submeter audincia pblica as minutas dos Pronunciamentos Tcnicos.
Pargrafo nico. No processo de audincia, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) consultar outras entidades e/ou instituies, como: Secretaria da Receita Federal, agncias reguladoras, associaes ou institutos profissionais, associaes ou federaes representativas da indstria, do comrcio, da agricultura, do setor financeiro, da rea de servios, de investidores, instituies de ensino e/ou de
pesquisa de Contabilidade e outras que tenham interesse direto nas
questes definidas nos objetivos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), devendo, para cada uma delas, haver uma correspondncia direta e individualizada.
CAPTULO III
DA ADMINISTRAO E FUNCIONAMENTO
Art. 7 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ser
formado, em sua maioria, por contadores, com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade, todos de ilibada reputao e reconhecido conhecimento tcnico na rea contbil e de divulgao de
informaes, eleitos a partir das indicaes feitas pelas entidades referidas no art. 2.
1 As pessoas fsicas, com a representao delegada pelas entidades referidas no art. 2 tero autonomia em todas as suas deliberaes e votaes.
34
2 Cada entidade indicar 2(dois) membros efetivos para compor o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
3 O mandato dos membros do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC) ser de 4 (quatro) anos, permitindo-se recondues, encerrando-se com a assinatura do termo de posse do sucessor
formalmente indicado pela correspondente entidade.
4 Na primeira indicao de cada entidade, um dos membros ter mandato de 2 (dois) anos.
5 As reunies do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) instalar-se-o com a presena de um nmero superior a 50%
(cinquenta por cento) dos seus membros.
Art. 8 O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) eleger,
dentre seus membros, 4 (quatro) Coordenadores, a saber: Coordenador
de Operaes, Coordenador de Relaes Institucionais, Coordenador
de Relaes Internacionais e Coordenador Tcnico, e respectivos Vice-Coordenadores, com mandatos de 2 (dois) anos, permitindo-se
reeleies, fixando-lhes a competncia em Regimento Interno.(2)
Art. 9. Os membros do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) desempenharo suas funes e atribuies sem remunerao.
Art. 9 A. A extino ou a perda do mandato dos membros do
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ocorrer: (3)
a) em caso de renncia; (3)
b) por supervenincia de causa de que resulte inabilitao para
o exerccio da representao, mesmo que temporria; (3)
c) por ausncia, no ano, a trs reunies ordinrias consecutivas
ou a cinco intercaladas, exceto quando estiver representando oficialmente o CPC na mesma data; (3)
d) em caso de substituio da representao delegada pelas entidades que compem o CPC; (3)
e) por falecimento. (3)
1 Em caso de vacncia, a entidade-membro indicar formalmente o sucessor, a fim de manter a composio de 2 (dois) membros
efetivos por entidade-membro, o qual completar o mandato do membro que deu a vaga. (3)
35
2 O sucessor completar o mandato do membro do CPC em

que se deu a vacncia. (3)
Art. 10. O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), em
conformidade com o Regimento Interno, poder nomear Grupos de
Trabalho para auxili-lo no desempenho de suas atribuies.
CAPTULO IV
DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
Art. 11. Ao Conselho Federal de Contabilidade competir:
a) convidar e firmar com as instituies referidas no art. 2;
b) fornecer estrutura fsica, biblioteca, recursos humanos, tecnolgicos e outros para o pleno atendimento dos objetivos da presente Resoluo que criou o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC);
c) dar ampla divulgao das minutas dos Pronunciamentos Tcnicos, das suas Interpretaes e das Orientaes emanadas do Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC);
d) viabilizar a promoo de audincias pblicas para discusso
das minutas de matria tcnica acima referidas;
e) firmar convnios visando adoo dos atos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) pelas instituies interessadas na
matria tcnica;
f) manter os contatos necessrios para questionar, quando aplicvel, as razes pelas quais uma entidade no aderiu e no aprovou ou
aprovou os procedimentos tcnicos recomendados pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC);
g) firmar convnios, contratos, acordos ou recorrer a quaisquer
outras formas de colaborao ou cooperao para o atendimento ao
disposto na presente Resoluo;
h) proceder a divulgao, inclusive por via eletrnica, dos atos do
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e editar, no mnimo a
cada seis meses, material de divulgao de tais atos;
i) firmar convnios com os rgos reguladores contbeis brasileiros para que estes implementem, em suas respectivas reas de abrangncia, os Pronunciamentos Tcnicos, as Orientaes e as Interpretaes emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)
e/ou as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo CFC, deles derivadas; e
36
j) fomentar a divulgao dos atos e decises do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) nas instituies de ensino contbil
no Brasil.
CAPTULO V
DO PRAZO DE DURAO
Art. 12. A durao do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) por prazo indeterminado.
Art. 13. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 7 de outubro de 2005.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente

(2) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.075, de 28-07-06 DOU de 02-08-06.
(3) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.339, de 15-05-11 DOU de 18-04-11.
37
RESOLUO CFC n 1.103(1)

de 28 de setembro de 2007
Cria o Comit Gestor da Convergncia
no Brasil, e d outras providncias.
CONSIDERANDO o crescente impacto da globalizao para a
economia do Brasil, onde empresas brasileiras concorrem por negcios e pela captao de recursos financeiros internacionais na forma de
capital e financiamento com empresas de segmentos similares localizadas em todo o mundo;
CONSIDERANDO que esse impacto, se conduzido de forma positiva, propicia o desenvolvimento sustentvel s economias dos pases, que vem sendo apoiado no mundo pela internacionalizao das
normas de contabilidade e de auditoria;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade
junto com outras entidades interessadas tem a possibilidade de contribuir de forma decisiva para esse desenvolvimento sustentvel atravs
da reforma contbil e de auditoria que resulte numa maior transparncia das informaes financeiras utilizadas pelo mercado, bem como no
aprimoramento das prticas profissionais;
CONSIDERANDO o papel e a responsabilidade do Conselho
Federal de Contabilidade em promover as aes que garantam uma
maior valorizao da classe profissional;
38
CONSIDERANDO a crescente e irreversvel internacionalizao

das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de
convergncia.
CONSIDERANDO as aes j iniciadas para o processo de convergncia com a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) e a necessidade de estender o escopo dessa convergncia s
outras reas, notadamente auditoria, (2)
RESOLVE:
CAPTULO I
DA CRIAO E DA COMPOSIO
Art. 1 Fica criado o Comit Gestor da Convergncia no Brasil.
Art. 2 O Comit ser composto pelas seguintes entidades:
a) CFC Conselho Federal de Contabilidade;
b) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
c) CVM Comisso de Valores Mobilirios;
d) BACEN Banco Central do Brasil.
Pargrafo nico. Por aprovao da maioria absoluta das entidades
representadas no Comit, outras entidades ou instituies interessadas
na rea de contabilidade e auditoria, podero vir a ser convidadas a
integrar o Comit, observada a manuteno de equilbrio entre os setores nele representados.
CAPTULO II (2)
DO OBJETIVO E ATRIBUIES
Art. 3 O Comit tem por objetivo contribuir para o desenvolvimento sustentvel do Brasil por meio da reforma contbil e de auditoria que resulte numa maior transparncia das informaes financeiras
utilizadas pelo mercado, bem como no aprimoramento das prticas
profissionais, levando-se sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
Art. 4 So atribuies do Comit:
a) Identificar e monitorar as aes a serem implantadas para viabilizar a convergncia das normas contbeis e de auditoria, a partir das
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) editadas pelo CFC e dos
Pronunciamentos de Contabilidade e Auditoria editados pelo Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e IBRACON Instituto dos
39
Auditores Independentes do Brasil, respectivamente, bem como de

assuntos regulatrios no Brasil, com vistas ao seu alinhamento s
Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB, s Normas Internacionais de Auditoria e Assegurao emitidas pela IFAC e
s melhores prticas internacionais em matria regulatria.(2)
b) Realizar os trabalhos visando convergncia contbil at 2010
e a de auditoria a partir daquelas correspondentes ao exerccio a ser
iniciado em 1 de janeiro de 2009.
c) Definir suas diretrizes de atuao, por regulamento prprio,
sempre em consonncia com suas finalidades.
d) Acompanhar a agenda do CPC, com o objetivo de alinhar as
aes do processo de convergncia s necessidades do mercado brasileiro. (2)
CAPTULO III
DA ADMINISTRAO E FUNCIONAMENTO
Art. 5 O Comit ser formado, em sua maioria, por contadores,
com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade, eleitos a
partir das indicaes feitas pelas entidades referidas no art. 2.
1 (Revogado) (2)
2 Cada entidade indicar 2 (dois) membros, sendo 1 efetivo e 1
suplente, para compor o Comit, podendo ser substitudos a critrio de
cada entidade.
3 As reunies do Comit instalar-se-o com a presena de no
mnimo 50% (cinquenta por cento) dos seus membros.
Art. 6. Os membros do Comit desempenharo suas funes e
atribuies sem remunerao.
Art. 7. O Comit poder nomear Grupos de Trabalho para auxili-lo no desempenho de suas atribuies e objetivos.
Braslia, 28 de setembro de 2007.
(2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 1.105, DOU, de 19-10-2007.
40
R AS BRASI EIRAS
DE C
TABI IDADE
42

de 18 de maro de 2011
Dispe sobre a Estrutura das Normas
Brasileiras de Contabilidade.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no
disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado
pela Lei n. 12.249-10,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que a tcnica legislativa utilizada no desenvolvimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, quando comparada com a linguagem utilizada nas normas internacionais, pode significar, ou sugerir, a eventual adoo de diferentes procedimentos tcnicos no Brasil;
CONSIDERANDO que os organismos internacionais da profisso, responsveis pela edio das normas internacionais, esto atualizando e editando novas normas, de forma continuada;
CONSIDERANDO a necessidade de redefinio e reviso da atual estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, de forma que
ela se apresente alinhada e convergente aos padres internacionais,
RESOLVE:
Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) devem seguir os mesmos
43
padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais e

compreendem as Normas propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados Tcnicos.
Art. 2 As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se
em Profissionais e Tcnicas.
Pargrafo nico. As Normas Brasileiras de Contabilidade, sejam
elas Profissionais ou Tcnicas, estabelecem preceitos de conduta profissional e padres e procedimentos tcnicos necessrios para o adequado exerccio profissional.
Art. 3 As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se
estruturam conforme segue:
I Geral NBC PG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade;
II do Auditor Independente NBC PA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos contadores
que atuam como auditores independentes;
III do Auditor Interno NBC PI so as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam
como auditores internos;
IV do Perito NBC PP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como
peritos contbeis.
Art. 4 As Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam conforme segue:
I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
44
II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras

de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas
por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela IFAC;
IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR
so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso
convergentes com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela
IFAC;
V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO
so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao
convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas
pela IFAC;
VI de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas
pela IFAC;
VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;
VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia;
IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
45
Pargrafo nico. As normas de que trata o inciso I do caput so

segregadas em:
a) Normas completas que compreendem as normas editadas pelo
CFC a partir dos documentos emitidos pelo CPC que esto convergentes com as normas do IASB, numeradas de 00 a 999;
b) Normas simplificadas para PMEs que compreendem a norma de PME editada pelo CFC a partir do documento emitido pelo
IASB, bem como as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre o assunto,
numerados de 1000 a 1999;
c) Normas especficas que compreendem as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre entidades, atividades e assuntos especficos, numerados de 2000 a 2999.
Art. 5 A Interpretao Tcnica tem por objetivo esclarecer a aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, definindo regras e
procedimentos a serem aplicados em situaes, transaes ou atividades especficas, sem alterar a substncia dessas normas.
Art. 6 O Comunicado Tcnico tem por objetivo esclarecer assuntos de natureza contbil, com a definio de procedimentos a serem observados, considerando os interesses da profisso e as demandas da sociedade.
Art. 7 As Normas so identificadas conforme segue:
I a Norma Brasileira de Contabilidade identificada pela sigla
NBC, seguida das letras conforme disposto nos arts. 3 e 4, numerao especfica em cada agrupamento, seguido de hfen e denominao.
Por exemplo: NBC PA 290 Denominao; NBC TG 01 Denominao;
II a Interpretao Tcnica identificada pela sigla IT, seguida
da letra ou letras e numerao do grupo a que pertence conforme disposto nos arts. 3 e 4, seguida de hfen e denominao. Por exemplo:
ITG 01 Denominao; ITSP 01 Denominao;
46
III o Comunicado Tcnico identificado pela sigla CT, seguida

da letra ou letras e numerao do grupo a que pertence conforme disposto nos arts. 3 e 4, seguido de hfen e denominao. Por exemplo:
CTG 01 Denominao; CTSP 01 Denominao;
IV as Normas, Interpretaes e Comunicados alterados devem
ser identificados pela letra R de reviso, seguida do nmero da reviso realizada. (2)
Art. 8 As Normas Brasileiras de Contabilidade, com exceo dos
Comunicados Tcnicos, devem ser submetidas audincia pblica
com durao mnima de 30 (trinta) dias.
Art. 9 A inobservncia s Normas Brasileiras de Contabilidade
constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas de c a g do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela
Lei n. 12.249-10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contador.
Art. 10. As Normas Brasileiras de Contabilidade, tanto as Profissionais quanto as Tcnicas, editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade continuaro vigendo com a identificao que foi definida
nas Resolues CFC n. 751-93, n. 1.156-09 e n. 1.298-10 at serem
alteradas ou revogadas mediante a emisso de novas normas em conformidade com as disposies previstas nesta Resoluo.
Art. 11. Fica revogada a Resoluo CFC n. 1.298-10, publicada
no DOU, Seo 1, de 21-09-2010.
Art. 12. Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 18 de maro de 2011.
Juarez Domingues Carneiro Presidente

(2) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.443, publicada no DOU de 25-04-2013.
47

Altera a sigla e a numerao de normas,
interpretaes e comunicados tcnicos.
pela Lei n. 12.249-10,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade
editou a Resoluo CFC n. 1.328-11 que altera a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade e adota novas siglas e numeraes
para normas, interpretaes e comunicados tcnicos,
RESOLVE:
Art. 1 Alterar a sigla e a numerao das normas citadas abaixo,
conforme segue:
DE
PARA
NBC T 1
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL
NBC T 19.10
NBC TG 01
NBC T 7
NBC TG 02
NBC T 3.8
NBC TG 03
NBC T 19.8
NBC TG 04
NBC T 17
NBC TG 05
NBC T 10.2
NBC TG 06
NBC T 19.4
NBC TG 07
NBC T 19.14
NBC TG 08
NBC T 3.7
NBC TG 09
NBC T 19.15
NBC TG 10
NBC T 19.16
NBC TG 11
NBC T 19.17
NBC TG 12
48
NBC T 19.18
NBC T 19.23
NBC T 19.20
NBC T 19.21
NBC T 19.37
NBC T 19.38
NBC T 19.22
NBC T 19.24
NBC T 19.25
NBC T 19.11
NBC T 19.12
NBC T 19.7
NBC T 19.27
NBC T 19.1
NBC T 19.26
NBC T 19.29
NBC T 19.30
NBC T 19.28
NBC T 19.2
NBC T 19.31
NBC T 19.35
NBC T 19.36
NBC T 19.39
NBC T 19.32
NBC T 19.33
NBC T 19.34
NBC T 19.42
NBC T 19.40
NBC T 19.41
IT 08
IT 13
IT 03
IT 06
IT 07
IT 01
IT 09
IT 10
IT 11
IT 12
IT 14
NBC TG 13
NBC TG 15
NBC TG 16
NBC TG 17
NBC TG 18
NBC TG 19
NBC TG 20
NBC TG 21
NBC TG 22
NBC TG 23
NBC TG 24
NBC TG 25
NBC TG 26
NBC TG 27
NBC TG 28
NBC TG 29
NBC TG 30
NBC TG 31
NBC TG 32
NBC TG 33
NBC TG 35
NBC TG 36
NBC TG 37
NBC TG 38
NBC TG 39
NBC TG 40
NBC TG 41
NBC TG 43
NBC TG 1000
ITG 01
ITG 02
ITG 03
ITG 06
ITG 07
ITG 08
ITG 09
ITG 10
ITG 11
ITG 12
ITG 13
49
IT 15
IT 16
NBC TE 11
NBC T 10.23
CT 03
IT 02
CT 05
CT 06
CT 01
CT 04
CT 02
CT 07
CT 08
CT 09
NBC P 3
NBC T 12
NBC TA 01
NBC PA 03
NBC PA 4
NBC PA 5
ITG 15
ITG 16
ITG 2001
CTG 01
CTG 02
CTG 03
CTG 04
CTG 05
CTG 2000
CTG 2001
CTA 01
CTA 02
CTA 03
CTA 04
NBC PI 01
NBC TI 01
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL
NBC PA 11
NBC PA 12
NBC PA 13
Art. 2 As citaes de sigla e de numerao em texto de normas

em vigor editadas pelo CFC, ora alteradas, so substitudas pela nova
denominao da norma, interpretao ou comunicado tcnico. Essas
normas sero substitudas no stio do CFC pelas verses atualizadas
das normas objeto desta Resoluo.
Art. 3 Em funo da alterao da denominao da Norma NBC
TE 11 para Interpretao ITG 2001, da Norma NBC T 10.23 para
Comunicado CTG 01 e de Interpretao IT 02 para Comunicado CTG
03, esses normativos devem tambm ser ajustados nos respectivos
textos no que for pertinente.
Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.
50

Dispe sobre a aplicao antecipada das
Normas Brasileiras de Contabilidade convergidas, editadas em 2009, com vigncia a
partir de 1. de janeiro de 2010.

CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em
conjunto com outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055-05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar
e emitir Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s normas internacionais;
CONSIDERANDO que a aplicao das normas compulsria
para a apresentao das demonstraes contbeis de exerccios sociais
a iniciar-se a partir de 1 de janeiro de 2010;
CONSIDERANDO que, consoante o processo de convergncia
das normas internas s normas internacionais, a adoo antecipada de
uma norma, interpretao ou comunicado tcnico convergido somente
poder ser feita se a adoo antecipada for estendida totalidade desses normativos,
51
RESOLVE:
Art. 1. A adoo antecipada das Normas Brasileiras de Contabilidade convergidas, editadas em 2009, somente poder ser exercida se
aplicada a todas as normas, com vigncia a partir de 1. janeiro de
2010.
52

de 16 de abril de 2010
Altera a data de aplicao das NBC Ts e
ITs aprovadas pelas Resolues CFC que
especifica.
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) emitiu a maioria dos pronunciamentos e interpretaes no ltimo quadrimestre de 2009 e, consequentemente, que a transformao
desses pronunciamentos e interpretaes em NBC Ts e ITs pelo Conselho Federal de Contabilidade se deu ao final do ano de 2009;
CONSIDERANDO que os profissionais de Contabilidade necessitam de mais tempo para estudar e ter uma interpretao adequada
das referidas NBC Ts e ITs para permitir a correta aplicao;
CONSIDERANDO que a data da adoo obrigatria da aplicao
dos Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes emanados do CPC
durante o ano de 2009 foi prorrogada, por alguns rgos reguladores,
para dezembro de 2010,
RESOLVE:
Art. 1 A aplicao das NBC Ts e ITs aprovadas pelas Resolues
CFC n.os 1.170 a 1.172, 1.174 a 1.180, 1.184 a 1.189, 1.193, 1.195 a
1.198, 1.239 a 1.242, 1.254 e 1.256 a 1.266, todas de 2009, passa a ser
obrigatria a partir de dezembro de 2010, observando, no caso de adoo
antecipada, o disposto no art. 1 da Resoluo CFC n. 1.269-09.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,
revogando-se a Resoluo CFC n. 1.278-10, publicada no DOU, Seo I, de 9-4-10.
Braslia, 16 de abril de 2010.
53

Faculta a elaborao e a divulgao de
ajustes retrospectivos das demonstraes
contbeis comparativas no exerccio de
2010.(2)
pela Lei n. 12.249-10,
CONSIDERANDO que a NBC TG 1000 Contabilidade para
Pequenas e Mdias Empresas exige a divulgao de informaes de
forma comparada com as do perodo anterior para todos os valores
apresentados nas demonstraes contbeis do exerccio corrente;
CONSIDERANDO que essa exigncia pode representar um desembolso de recursos incompatvel ao benefcio que dele possa advir;
CONSIDERANDO que essas informaes comparativas passaro
a estar disponveis a partir do exerccio social iniciado em 2010 em
funo da aplicao da NBC TG 1000,
RESOLVE:
Art. 1 Facultar, para o exerccio de 2010, a elaborao e a divulgao de ajustes retrospectivos com base na NBC TG 1000, das demonstraes contbeis de exerccios anteriores para fins de comparao com as demonstraes contbeis do exerccio de 2010, na forma
prevista no item 3.14 da NBC TG 1000, mantendo-se a obrigatorieda54
de da divulgao comparada com os valores das demonstraes contbeis de 2009.(2)

Pargrafo nico. A faculdade prevista no caput deste artigo no
poder ser exercida pelas entidades obrigadas a essa divulgao em
decorrncia de legislao de rgo regulador especfico.
Art. 2 As entidades que exercerem a faculdade prevista no art. 1
devem mencionar este fato nas notas explicativas s demonstraes
contbeis.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.
(1) Publicada no DOU de 21-12-2010.

(2) Retificao publicada no DOU, de 19-01-2011.
55

de 18 de fevereiro de 2011
Altera a data da aplicao de itens das
NBC Ts 19.33 e 19.41 que tratam da apresentao do capital social das sociedades
cooperativas.
pela Lei n. 12.249-10,
CONSIDERANDO que, no processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais, o Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovou em novembro de 2010
a Interpretao Tcnica ICPC 14 Cotas de Cooperados em Entidades
Cooperativas e Instrumentos Similares que ainda no foi aprovada
pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
CONSIDERANDO que foi criado no mbito do CPC um Grupo
de Trabalho para elaborar documento de orientao tcnica para a
correta aplicao da referida interpretao no ambiente brasileiro;
CONSIDERANDO que os profissionais de contabilidade que
prestam servios s sociedades cooperativas, bem como o corpo diretivo dessas entidades necessitam das orientaes tcnicas a serem
emanadas do documento a ser elaborado pelo Grupo de Trabalho, para
a correta interpretao e aplicao das normas convergidas, dada a
singularidade e especificidade do ambiente cooperativista brasileiro,
RESOLVE:
56
Art. 1 Os itens 16A, 16B, 16C e 16D da NBC TG 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao e o item 22.6 da NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, no que se refere
classificao contbil das quotas-partes dos associados nas sociedades
cooperativas brasileiras, sero de adoo obrigatria a partir de 1 de
janeiro de 2017, facultada a sua aplicao antecipada. (2)
retroagindo seus efeitos a 31 de dezembro de 2010.
Braslia, 18 de fevereiro de 2011.
(1) Publicado no DOU, de 22-02-2011.

(2) O novo prazo para a adoo obrigatria de que trata o art. 1 foi alterado pela
Resoluo CFC n 1.501, publicada no DOU de 21-12-2015.
57

Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos
Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.8 Entidades Cooperativas.

CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil
que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas
quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade
mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes
constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10-01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos
profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social,
o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria
do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;
58
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.8 Entidades Cooperativas
da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades
Diversas;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n
58, de 28 de novembro de 2001;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8
Entidades Cooperativas.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Jos Serafim Abrantes Presidente
59
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM
ENTIDADES DIVERSAS
10.8 ENTIDADES COOPERATIVAS
10.8.1 Disposies Gerais
10.8.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem
includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s que operam Plano Privado de Assistncia Sade conforme
definido em Lei.
10.8.1.2 Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na forma de lei especfica, por meio de atos cooperativos,
que se traduzem na prestao de servios diretos aos seus associados,
sem objetivo de lucro, para obterem em comum melhores resultados
para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o
objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por
seus associados.
10.8.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.8.5.1, 10.8.6.1 e 10.8.7.1, bem como todas as suas
Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho
Federal de Contabilidade.
10.8.1.4 A movimentao econmico-financeira decorrente do
ato cooperativo, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei).
Aquela originada do ato no cooperativo definida como receitas,
custos e despesas.
10.8.1.4.1 As receitas e os ganhos, assim definidos no item
3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos,
nesta norma ficam denominados de ingressos.
60
10.8.1.4.2 Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos

(vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as
perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da
NBC T 3.3, ficam denominados dispndios.
10.8.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas fixado
em seus estatutos sociais.
10.8.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas formado
por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada
por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e
o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros
auxiliares.
10.8.1.7 Nas Entidades Cooperativas, a conta Capital Social
movimentada por:
a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor
das quotas-partes fixado no estatuto social;
b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela
incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e
aquelas do item 10.8.2.12 desta norma;
c) retirada do associado, por demisso, eliminao ou excluso.
10.8.1.8 As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da Assembleia Geral para
deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva
legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver
saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior.
10.8.1.9 As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras
lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de
bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assembleia Geral.
10.8.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio
dos dispndios, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos,
at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o
61
desligamento. Em caso de sobras ou perdas, aplicam-se as mesmas

condies.
10.8.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores.
10.8.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais, nesta norma, so denominados Reservas.
10.8.2 Do Registro Contbil
10.8.2.1 A escriturao contbil obrigatria.
10.8.2.2 Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio.
10.8.2.3 Os investimentos em Entidades no Cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4.
10.8.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em Entidades no Cooperativas deve ser demonstrado em conta especfica.
10.8.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades da Entidade Cooperativa deve ser apropriado
contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado.
10.8.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no cooperativo,
quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia
Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre
os associados. Quando negativo, deve ser levado Reserva Legal e, se
insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados.
10.8.2.7 As perdas apuradas no exerccio no cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies
estatutrias e legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da Assembleia Geral.
62
10.8.2.7.1 Enquanto no houver deliberao da Assembleia Geral

pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.(2)
10.8.2.8 Os dispndios de Assistncia Tcnica Educacional e
Social sero registradas em contas de resultados e podero ser absorvidas pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em
cada perodo de apurao.(2)
10.8.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da Assembleia Geral.
10.8.2.10 As provises e as contingncias sero registradas em
conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo.
10.8.2.11 As provises constitudas por Entidades Cooperativas
especficas, destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, devero ser registradas em conta de Passivo.
10.8.2.12 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so
consideradas indivisveis.
10.8.3 Do Balano Patrimonial
10.8.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos
seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e
financeira, comparativamente com o exerccio anterior.
10.8.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser
denominada Capital Social.
10.8.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12,
III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da
Assembleia Geral.
10.8.4 Da Demonstrao de Sobras ou Perdas
10.8.4.1 A denominao da Demonstrao do Resultado da
NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual
deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispn63
dios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no

cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e
atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.
10.8.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido
10.8.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas
as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s
Entidades Cooperativas, dispensada a elaborao da Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.4.
10.8.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes
de Recursos
10.8.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as
disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas.
10.8.7 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis
10.8.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
10.8.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes
informaes:
a) contexto operacional da Entidade Cooperativa;
b) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa;
c) forma de apresentao das demonstraes contbeis;
d) principais prticas contbeis adotadas;
e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando
no apresentados no balano patrimonial;
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado
apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido,
fundamento e critrio de amortizao;
64
g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas)

com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das
depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e
montantes do perodo;
i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montantes a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas
contratuais restritivas;
j) contingncias existentes, com especificao de sua natureza,
estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho;
k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte;
l) discriminao das reservas, detalhamento suas natureza e finalidade;
m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na
avaliao do patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando seus
efeitos;
n) composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas no Ativo (item 10.8.2.7); e
o) eventos subsequentes.

65

Aprova a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas.

CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para definir as Interpretaes Tcnicas da NBC T 10.8 Entidades Cooperativas e NBC T
10.9 Entidades Financeiras, no que diz respeito a Cooperativas de
Crdito, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo
ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de
dezembro de 1993, elaborou a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas.
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Bra66
sil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas.
67

INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.8 IT 01
ENTIDADES COOPERATIVAS
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a esclarecer critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das Demonstraes Contbeis e de informaes
mnimas a serem includas em notas explicativas, relativas NBC T
10.8 Entidades Cooperativas.
ATOS COOPERATIVOS E NO COOPERATIVOS
1. O item 10.8.1.4 e os seus subitens da NBC T 10.8 estabelecem:
10.8.1.4. A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no cooperativo definida como re-ceitas, custos e despesas.
10.8.1.4.1. As receitas e os ganhos, assim definidos no item
3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta norma, ficam denominados de ingressos.
10.8.1.4.2. Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos
e as perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1,
b, da NBC T 3.3, ficam denominados dispndios.
2. As movimentaes econmico-financeiras decorrentes das atividades econmicas desenvolvidas pelas entidades cooperativas, em
observncia a leis e regulamentaes especficas, bem como ao Princpio da Competncia, compem, obrigatoriamente, a Demonstrao
de Sobras ou Perdas e devem ter o seguinte tratamento contbil:
a) aquelas decorrentes dos atos cooperativos, praticados na forma
prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na
NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, so denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas incorridas, recebidas ou no, por conta de associados) e dispndios (despesas incorridas, pagas ou no, por conta de associados),
68
e resultam em sobras ou perdas apuradas na Demonstrao de Sobras

ou Perdas; e
b) aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, praticados na
forma disposta no estatuto social, denominam-se receitas, custos e
despesas e devem ser registradas de forma segregada das decorrentes
dos atos cooperativos, e resultam em lucros ou prejuzos apurados na
Demonstrao de Sobras ou Perdas.
APURAO E DESTINAO DOS RESULTADOS DOS
ATOS COOPERATIVOS E NO COOPERATIVOS
3. Os itens 10.8.1.8 e 10.8.1.9 da NBC T 10.8 estabelecem:
10.8.1.8. As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e
estatutrias, devem ser postas disposio da Assembleia Geral
para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a
reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre
os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior.
10.8.1.9. As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de
bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio
social, salvo deliberao em contrrio da Assembleia Geral.
4. O exerccio a que se referem os itens 10.8.1.8 e 10.8.1.9 aquele definido no estatuto social e objeto de apreciao da Assembleia
Geral.
5. Os critrios de destinao e rateio de sobras ou de perdas lquidas so aqueles definidos pelo estatuto social e deliberados em
Assembleia Geral, respeitada a legislao pertinente.
6. O item 10.8.2.6 da NBC T 10.8 estabelece:
10.8.2.6. O resultado lquido decorrente do ato no cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio
entre os associados. Quando negativo, deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados.
69
7. O resultado positivo tratado no item 10.8.2.6 antes da sua destinao final Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social
transita pela conta Sobras ou Perdas Disposio da Assembleia
Geral (item 10.8.3.3)
8. O resultado negativo do exerccio (ato no cooperativo) deve
ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, pode ser
deduzido das sobras aps as destinaes para reservas legais obrigatrias (sobras lquidas). No entanto, se forem insuficientes essas compensaes, o saldo remanescente ser rateado entre associados.
9. O item 10.8.2.7 e subitem 10.8.2.7.1 da NBC T 10.8 estabelecem:
10.8.2.7. As perdas apuradas no exerccio no cobertas pela
Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em
contas do Ativo, aps deliberao da Assembleia Geral.
10.8.2.7.1. Enquanto no houver deliberao da Assembleia
Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.(2)
10. O registro contbil individualizado, em conta prpria no Ativo como, por exemplo, Perdas a receber de associados Ano
200X pode ser mantido em registros auxiliares na forma prevista na
alnea b do item 2.1.5.1, da NBC T 2.
11. O disposto no subitem 10.8.2.7.1 no exime a responsabilidade legal de a Assembleia Geral deliberar sobre a reposio das perdas apuradas no exerccio.
PARTICIPAES EM SOCIEDADES COOPERATIVAS E
NO COOPERATIVAS: CRITRIOS DE AVALIAO E
DE CONTABILIZAO DOS RESULTADOS
12. Os itens 10.8.2.2, 10.8.2.3 e 10.8.2.4 da NBC T 10.8 estabelecem:
10.8.2.2. Os investimentos em Entidades Cooperativas de
qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio.
70
10.8.2.3. Os investimentos em Entidades no Cooperativas

devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4.
10.8.2.4. O resultado decorrente de investimento relevante
em Entidades no Cooperativas deve ser demonstrado em conta
especfica.
13.O resultado decorrente de operaes realizadas entre Entidades Cooperativas deve ser reconhecido dentro do exerccio social de
apurao, em obedincia ao Princpio da Competncia.
14. As sobras lquidas distribuveis, apuradas na entidade cooperativa investida, devem ser reconhecidas pela investidora como ingresso de suas atividades, no mesmo perodo de apurao, em obedincia
ao Princpio da Competncia.
15. As perdas lquidas rateadas na entidade cooperativa investida
devem ser reconhecidas pela investidora como dispndios de suas
atividades no mesmo perodo de apurao, em obedincia ao Princpio
da Competncia.
16.O lucro ou o prejuzo obtido na participao de investimentos
em sociedades no cooperativas, contabilizado na forma prevista no
item 10.8.2.4, so considerados atos no cooperativos e, depois de
transitarem pelo resultado, devem ser destinados na forma descrita no
item 10.8.2.6.
REGISTROS CONTBEIS E OPERAES ESPECFICAS
17. O item 10.8.1.12 estabelece:
10.8.1.12. Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais, nesta norma, so denominados Reservas.
18. A denominao de Reservas aplicada aos fundos legais e estatutrios visa a compatibilizar a terminologia contbil prpria do inciso
II, item 3.2.2.12, da NBC T 3.
10.8.2.8. Os dispndios de Assistncia Tcnica Educacional
e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser
71
absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e

Social em cada perodo de apurao.
20.Esses dispndios do item 10.8.2.8, incorridos em assistncia
tcnica, educacional e social, contabilizados na forma deste item, sero absorvidos at o limite do saldo da Reserva correspondente, se
aprovados em Assembleia Geral, em contrapartida da conta de Sobras
ou Perdas Disposio da Assembleia, no Patrimnio Lquido.
10.8.2.9. Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que
ser submetida deliberao da Assembleia Geral.
22. Na aplicao deste item, devem ser considerados os reflexos
que possam afetar deliberaes de assembleias anteriores, preservando
a proporo das operaes inerentes queles exerccios, devendo constar em nota explicativa prpria tais reflexos.
10.8.2.10. As provises e as contingncias sero registradas
em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo.
24.As provises de que trata o item 10.8.2.10 so encargos e riscos j incorridos, seus valores so calculveis, mesmo que por estimativa, e provocam reduo no Ativo ou aumento no Passivo, e devem
ser, juntamente com as contingncias, registradas de acordo com a
NBC TG 25.
DEMONSTRAES CONTBEIS
10.8.4.1. A denominao da Demonstrao do Resultado da
NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a
qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de
determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispndios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato
no cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.
72
26. Esta demonstrao deve ser divulgada de tal forma que contemple as condies previstas neste item, permitindo a comparabilidade com o exerccio anterior, inclusive para as demonstraes previstas nos itens 10.8.5 e 10.8.6.
27. A absoro dos dispndios com Assistncia Tcnica Educacional e Social pela reserva correspondente, bem como as destinaes
estatutrias dos resultados, propostas para a aprovao da Assembleia
Geral, devem ser apresentadas de forma segregada na Demonstrao
de Sobras e Perdas, aps o resultado lquido do exerccio, sem prejuzo da obrigatoriedade de este contedo ser divulgado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 10.8.5).
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES
CONTBEIS
28. O item 6.2.2. da NBC T 6.2 estabelece:
6.2.2.2. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas
no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas Demonstraes Contbeis propriamente ditas.
29. Os ajustes de exerccios anteriores, quando relevantes, devem
ser informados quanto sua natureza e seus valores.
30. A alnea f do item 10.8.7.2. da NBC T 10.8 estabelece:
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao
no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os
investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor
envolvido, fundamento e critrio de amortizao;
31. A participao em outras Entidades Cooperativas deve detalhar
o nome da Entidade Cooperativa investida, quantidade e valor das quotas-parte do capital social subscritas e as integralizadas, apresentando os
resultados apurados no exerccio e nas destinaes conhecidas.
73

de 30 de agosto de 2002
Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o
Item: NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia
Sade.

profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o
Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de
Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;
74
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao
deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de
Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras;
49, de 29 de agosto de 2001;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T
10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia
Sade.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
2003, sendo encorajada a sua aplicao antecipada.
Braslia, 30 de agosto de 2002.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente
75

NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS
EM ENTIDADES DIVERSAS
10.21 ENTIDADES COOPERATIVAS OPERADORAS DE
PLANOS DE ASSISTNCIA SADE
10.21.1 Disposies Gerais
10.21.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de
estrutura das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a
serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
10.21.1.2 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade so aquelas que exercem as atividades na forma da
lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao direta de servios aos seus associados, sem objetivo de lucro,
para obterem, em comum, melhores resultados para cada um deles em
particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das
atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados.
10.21.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2
e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.21.5.1, 10.21.6.1 e
10.21.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil:
10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma
prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na
NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de
cooperados).
76
10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na

forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como
receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de
forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos.
10.21.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade fixado em seus estatutos
sociais, respeitada a legislao especfica e normas emanadas dos
rgos reguladores.
10.21.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade formado por quotas-partes, que
devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares.
10.21.1.7 Nas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade, a conta Capital Social movimentada por:
a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor
das quotas-partes fixado no estatuto social;
b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela
incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e
aquelas do item 10.21.2.11 desta norma;
c) retirada do associado por demisso, eliminao ou excluso.
10.21.1.8 As sobras lquidas do exerccio, aps as destinaes
legais e estatutrias, devem ser postas disposio da assembleia geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a
Reserva Legal for insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre
os associados na forma estabelecida no estatuto social, no devendo
haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior, devendo a
perda no suportada por esta reserva ser registrada conforme estabelece o item 10.21.2.7.
10.21.1.9 As Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e
77
insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da

assembleia geral.
10.21.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio
das perdas, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at
quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras, aplicam-se as mesmas condies.
10.21.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade sero atualizados
monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22
de maro de 2001, e legislaes posteriores.
10.21.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos
sociais so, nesta norma, denominados Reservas.
10.21.2 Do Registro Contbil
10.21.2.1 A escriturao contbil obrigatria.
10.21.2.2 Os investimentos em entidades cooperativas, de qualquer grau, devem ser avaliados pelo custo de aquisio.
10.21.2.3 Os investimentos em entidades no cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4.
10.21.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em
entidade no cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica.
10.21.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para
complementar as atividades das Entidades Cooperativas Operadoras
de Planos de Assistncia Sade deve ser apropriado contabilmente
por atividade ou negcio a que estiver relacionado.
10.21.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio
entre os associados. Quando negativo, deve ser absorvido pelas sobras
do ato cooperativo. Se estas forem insuficientes, o saldo ser levado
78
Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, ser rateado entre os

associados na forma do estatuto social e legislao especfica.
10.21.2.7 As perdas apuradas no exerccio, no cobertas pela
Reserva Legal, sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais e registradas em conta retificadora do Patrimnio Lquido at deliberao da assembleia geral, em conformidade com a NBC T 3.2 e legislao aplicvel e especfica do setor.
10.21.2.8 Os gastos de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser absorvidos
pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada
perodo de apurao.
10.21.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da assembleia geral.
10.21.2.10 As contingncias e as provises, inclusive as destinadas a garantir ativos ou riscos de operao, devero ser registradas
em conta de resultado e, em contrapartida, no passivo.
10.21.2.11 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so
consideradas indivisveis.
10.21.3 Do Balano Patrimonial
10.21.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior.
10.21.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser
denominada Capital Social.
10.21.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item
3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas
Disposio da Assembleia Geral.
79
10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas

10.21.4.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade,
assim definidas e reguladas por legislao especfica e esta norma.
10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser
segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele
decorrente da atividade-fim da entidade, e no cooperativo, para as
demais atividades.
10.21.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido
10.21.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade,
dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados NBC T 3.4.
10.21.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes
de Recursos
10.21.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
10.21.7 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis
10.21.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
10.21.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes
informaes:
a) contexto operacional das Entidades Cooperativas Operadoras
de Planos de Assistncia Sade;
b) as principais atividades desenvolvidas pelas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade;
c) forma de apresentao das demonstraes contbeis;
80
d) principais prticas contbeis adotadas;

e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando
no apresentados no balano patrimonial;
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no
capital, valor do patrimnio lquido, data-base da avaliao, resultado
apurado no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e,
quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao;
g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas)
com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das
depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e
montantes do perodo;
i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas
contratuais restritivas;
j) contingncias existentes com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho;
k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte;
l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade;
m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na
avaliao do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade, destacando seus efeitos;
n) composio das perdas registradas no balano, aguardando deciso da assembleia (item 10.21.2.7);
o) eventos subsequentes;
p) relao das atividades compreendidas como atos cooperativos
e das atividades compreendidas como atos no cooperativos; e
q) critrio de alocao dos dispndios e despesas gerais com atos
cooperativos e no cooperativos.
81

Aprova a NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4.

profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios,
o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional
de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita
Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de
Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao
82
deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de

Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras;
10, de 13 de maro de 2003.
RESOLVE:
Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T
10.21 IT 01 Regulamentao do Item 10.21.1.4.
83
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE

REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.1.4
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.1.4
da Resoluo CFC n 944-02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a
NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras dos Planos de
Assistncia Sade.
CONSIDERAES GERAIS
1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e das estruturas das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem
includas nas notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
2. Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta
norma, o profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho.
3. Em face do interesse pblico da atividade exercida pela Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, os
registros contbeis devem apresentar transparncia mxima e conservadorismo em suas informaes para a constituio das garantias relativas s obrigaes especficas assumidas no atendimento da assistncia sade, em virtude da sujeio de riscos.
DISPOSIES
4. O item 10.21.1.4 da NBC T especifica que:
10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil:
10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na
forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e
despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida
por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente,
84
como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados).
10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos
cooperativos.
DAS MOVIMENTAES ECONMICO-FINANCEIRAS
5. Do ato cooperativo
a) INGRESSOS (Receitas por Conta de Cooperados) representam
todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas em
nome dos associados e determinados no objeto social estatutrio, pela
disponibilizao dos servios dos associados ou negcios complementares aos mesmos servios, de forma a possibilitar a realizao da
finalidade da sociedade cooperativa, observando-se o Princpio da
Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI,
de 29 de dezembro de 1993.
b) DISPNDIOS (Despesas por Conta de Cooperados) representam todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas
com os associados e em nome deles nos negcios complementares aos
seus servios, de forma a possibilitar a realizao da finalidade da
sociedade cooperativa, determinada no objeto social estatutrio, observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993.
6. Do ato no cooperativo
a) Receitas
So todos os atos de negcios praticados pelas cooperativas no
determinados em seus objetivos sociais estatutrios.
A ttulo de exemplo, podemos mencionar:
a.1) Aluguel de imvel:
85
Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, possui

um imvel alugado.
O valor contratado a ttulo de aluguel ser contabilizado como
RECEITA DE ATO NO COOPERATIVO.
a.2) Servio prestado por mdico no cooperado, faturado ao cliente conforme contrato. O registro do servio prestado pelo mdico
no cooperado ser DESPESA DE ATO NO COOPERATIVO. Em
contrapartida, a receita correspondente deve ser registrada como
RECEITA de ATO NO COOPERATIVO.
a.3) No ato do faturamento, reconhecida a contraprestao pecuniria pelo total. Ao final do perodo, tendo conhecimento, por exemplo, de que o atendimento foi realizado 90% por cooperado e 10%
por no cooperado, teremos que realizar o rateio nas mesmas propores.
INGRESSOS = R$ 900,00
RECEITA
= R$ 100,00
Faturamento = R$ 1.000,00
b) Custos e Despesas so gastos realizados pelas cooperativas,
no determinados em seus objetivos sociais estatutrios.
A exemplificao a mesma da letra a acima.
86

Aprova a NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstrao
de Sobras e Perdas.

profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o
Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo,
institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao deste
87
Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras;
09, de 13 de maro de 2003.
RESOLVE:
Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T
10.21 IT 02 Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstrao
de Sobras e Perdas.
88

REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.4
DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.4 da
Resoluo CFC n 944-02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a
NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
CONSIDERAES GERAIS
1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estruturadas demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
2. A NBC T 10.8, item 10.8.4.1, alterou a denominao da Demonstrao do Resultado, prevista na NBC T 3.3, para Demonstrao
de Sobras e Perdas, que acolhe as rubricas ingressos e dispndios
para demonstrar as receitas e despesas do ato cooperativo, bem como
as receitas e despesas do ato no cooperativo. A NBC T 10.21 ratificou essa alterao, cuja rubrica ingressos deve ser entendida como
sendo as receitas do ato cooperativo e a rubrica dispndios como
sendo as despesas do ato cooperativo.
DISPOSIES NORMATIZADAS PELA NBC T
3. O item 10.21.1.4 especifica:
10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade
tero o seguinte tratamento contbil:
10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na
forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e
despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida
por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente,
89
como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados).
10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas, e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos
cooperativos.
4. O seu item 10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas determina:
10.21.4.1 Na elaborao dessa demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel
s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia
Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e por
esta norma.
10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever
ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por
aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e no cooperativo,
para as demais atividades.
A NBC T 3 trata de Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e o seu item 3.3 refere-se Demonstrao do Resultado, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, que agora passa a denominarse Demonstrao de Sobras e Perdas, conforme modelo no anexo nico.
AS NORMAS DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E A LEGISLAO DO RGO REGULADOR
5. Como se depreende da legislao do Conselho Federal de Contabilidade, NBC T 10.8 e NBC T 10.21, a Demonstrao do Resultado
passou, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade, a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, e as receitas e despesas decorrentes de atos cooperativos passaram a ser denominadas ingressos e dispndios, respectivamente.
90
6. No obstante a alterao das denominaes receitas e despesas para ingressos e dispndios, as Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade devero continuar observando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, segundo a
Resoluo CFC n 750, mormente o Princpio da Entidade e o Princpio da Competncia, posto que o emprego dos termos receita por
conta de cooperados, despesa por conta de cooperados, ingressos
e dispndios no significa que a Cooperativa no aufira receitas ou
no incorra em despesas. A Cooperativa continua sendo a Entidade
cujo patrimnio est sendo avaliado, e no significa que sua contabilidade deixar de observar o Princpio de Competncia.
7. A estrutura e nomenclatura a serem utilizadas na Demonstrao de Sobras e Perdas, para evidenciar a composio do resultado
formado num determinado perodo de operaes da Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, a definida por
legislao especfica do rgo Regulador, no caso a ANS, que, inclusive, j prev a segregao das operaes de ato cooperativo e no
cooperativo.
91

Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstraes
de Sobras e Perdas
ANEXO NICO
DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS
ATO
ATO NO
COOPERATICOOPERATIVO/
VO/INGRES- RECEITAS/DESPESAS
SOS/
DISPNDIOS
Contraprestaes Efetivas de Operaes de Assistncia
Sade
Contraprestaes Lquidas
Variao das Provises Tcnicas
Receita com Administrao de Planos de Assist. Sade
Eventos Indenizveis Lquidos
Eventos Indenizveis
Recuperao de Eventos Indenizveis
Recuperao de Despesas com Eventos Indenizveis
Variao Proviso de Eventos Ocorridos e No Avisados
RESULTADO OPERACIONAL BSICO
Subtotal
Despesas de Comercializao
Outros Ingressos/Receitas Operacionais
Outros Dispndios/Despesas Operacionais
RESULTADO OPERACIONAL
Subtotal
Resultado Financeiro Lquido

Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Despesas Administrativas
Resultado Patrimonial
Resultado No Operacional
RESULT. ANTES IMPOSTOS E PARTICIP.
Subtotal
Imposto de Renda
Contribuio Social
Participaes no Resultado
RESULTADO LQUIDO
92
TOTAIS

de 19 de agosto de 2004
Aprova a NBC T 15 Informaes de
Natureza Social e Ambiental

CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n
751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 15 Informaes
de Natureza Social e Ambiental.
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de
Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o
Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Con-
93
trole, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e
Ambiental.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
2006, sendo recomendada a sua adoo antecipada.
Braslia, 19 de agosto de 2004.
94

NBC T 15 INFORMAES DE NATUREZA
SOCIAL E AMBIENTAL
15.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS
15.1.1 Esta norma estabelece procedimentos para evidenciao
de informaes de natureza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar sociedade a participao e a responsabilidade social da
entidade.
15.1.2 Para fins desta norma, entende-se por informaes de natureza social e ambiental:
a) a gerao e a distribuio de riqueza;
b) os recursos humanos;
c) a interao da entidade com o ambiente externo;
d) a interao com o meio ambiente.
15.1.3 A Demonstrao de Informaes de Natureza Social e
Ambiental, ora instituda, quando elaborada deve evidenciar os dados
e as informaes de natureza social e ambiental da entidade, extrados
ou no da contabilidade, de acordo com os procedimentos determinados por esta norma.
15.1.4 A demonstrao referida no item anterior, quando divulgada, deve ser efetuada como informao complementar s demonstraes contbeis, no se confundindo com as notas explicativas.
Ambiental deve ser apresentada, para efeito de comparao, com as
informaes do exerccio atual e do exerccio anterior.
15.2 INFORMAES A SEREM DIVULGADAS
15.2.1 Gerao e Distribuio de Riqueza
15.2.1.1 A riqueza gerada e distribuda pela entidade deve ser
apresentada conforme a Demonstrao do Valor Adicionado, definida
na NBC T 3.
95
15.2.2 Recursos Humanos

15.2.2.1 Devem constar dados referentes remunerao, benefcios concedidos, composio do corpo funcional e as contingncias e
os passivos trabalhistas da entidade.
15.2.2.2 Quanto remunerao e benefcios concedidos aos empregados, administradores, terceirizados e autnomos, devem constar:
a) remunerao bruta segregada por empregados, administradores, terceirizados e autnomos;
b) relao entre a maior e a menor remunerao da entidade, considerando os empregados e os administradores;
c) gastos com encargos sociais;
d) gastos com alimentao;
e) gastos com transporte;
f) gastos com previdncia privada;
g) gastos com sade;
h) gastos com segurana e medicina do trabalho;
i) gastos com educao (excludos os de educao ambiental);
j) gastos com cultura;
k) gastos com capacitao e desenvolvimento profissional;
l) gastos com creches ou auxlio-creches;
m) participaes nos lucros ou resultados.
15.2.2.3 Estas informaes devem ser expressas monetariamente pelo valor total do gasto com cada item e a quantidade de empregados, autnomos, terceirizados e administradores beneficiados.
15.2.2.4 Nas informaes relativas composio dos recursos
humanos, devem ser evidenciados:
a) total de empregados no final do exerccio;
b) total de admisses;
c) total de demisses;
d) total de estagirios no final do exerccio;
e) total de empregados portadores de necessidades especiais no
final do exerccio;
f) total de prestadores de servios terceirizados no final do exerccio;
g) total de empregados por sexo;
h) total de empregados por faixa etria, nos seguintes intervalos:
96
menores de 18 anos
de 18 a 35 anos
de 36 a 60 anos
acima de 60 anos
i) total de empregados por nvel de escolaridade, segregados por:
analfabetos
com ensino fundamental
com ensino mdio
com ensino tcnico
com ensino superior
ps-graduados
j) percentual de ocupantes de cargos de chefia, por sexo.
15.2.2.5 Nas informaes relativas s aes trabalhistas movidas pelos empregados contra a entidade, devem ser evidenciados:
a) nmero de processos trabalhistas movidos contra a entidade;
b) nmero de processos trabalhistas julgados procedentes;
c) nmero de processos trabalhistas julgados improcedentes;
d) valor total de indenizaes e multas pagas por determinao da
justia.
15.2.2.6 Para o fim desta informao, os processos providos parcialmente ou encerrados por acordo devem ser considerados procedentes.
15.2.3 Interao da Entidade com o Ambiente Externo
15.2.3.1 Nas informaes relativas interao da entidade com
o ambiente externo, devem constar dados sobre o relacionamento com
a comunidade na qual a entidade est inserida, com os clientes e com
os fornecedores, inclusive incentivos decorrentes dessa interao.
15.2.3.2 Nas informaes relativas interao com a comunidade, devem ser evidenciados os totais dos investimentos em:
a) educao, exceto a de carter ambiental;
b) cultura;
c) sade e saneamento;
d) esporte e lazer, no considerados os patrocnios com finalidade
publicitria;
e) alimentao.
97
15.2.3.3 Nas informaes relativas interao com os clientes,

devem ser evidenciados:
a) nmero de reclamaes recebidas diretamente na entidade;
b) nmero de reclamaes recebidas por meio dos rgos de proteo e defesa do consumidor;
c) nmero de reclamaes recebidas por meio da Justia;
d) nmero das reclamaes atendidas em cada instncia arrolada;
e) montante de multas e indenizaes a clientes, determinadas por
rgos de proteo e defesa do consumidor ou pela Justia;
f) aes empreendidas pela entidade para sanar ou minimizar as
causas das reclamaes.
15.2.3.4 Nas informaes relativas aos fornecedores, a entidade
deve informar se utiliza critrios de responsabilidade social para a
seleo de seus fornecedores.
15.2.4 Interao com o Meio Ambiente
15.2.4.1 Nas informaes relativas interao da entidade com
o meio ambiente, devem ser evidenciados:
a) investimentos e gastos com manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio ambiente;
b) investimentos e gastos com a preservao e/ou recuperao de
ambientes degradados;
c) investimentos e gastos com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e administradores da entidade;
d) investimentos e gastos com educao ambiental para a comunidade;
e) investimentos e gastos com outros projetos ambientais;
f) quantidade de processos ambientais, administrativos e judiciais
movidos contra a entidade;
g) valor das multas e das indenizaes relativas matria ambiental, determinadas administrativa e/ou judicialmente;
h) passivos e contingncias ambientais.
15.3 DISPOSIES FINAIS
15.3.1 Alm das informaes contidas no item 15.2, a entidade
pode acrescentar ou detalhar outras que julgar relevantes.
98
15.3.2 As informaes contbeis, contidas na Demonstrao de

Informaes de Natureza Social e Ambiental, so de responsabilidade
tcnica de contabilista registrado em Conselho Regional de Contabilidade, devendo ser indicadas aquelas cujos dados foram extrados de
fontes no contbeis, evidenciando o critrio e o controle utilizados
para garantir a integridade da informao. A responsabilidade por
informaes no contbeis pode ser compartilhada com especialistas.
Ambiental deve ser objeto de reviso por auditor independente, e ser
publicada com o relatrio deste, quando a entidade for submetida a
esse procedimento.
99

Aprova a NBC T 16.1 Conceituao,
Objeto e Campo de Aplicao.

CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis,
que vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e
divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia
no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo
de Aplicao.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao,
com adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.
100

NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.1 CONCEITUAO, OBJETO E
CAMPO DE APLICAO
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
CAMPO DE APLICAO
UNIDADE CONTBIL
Item
1
2
36
78
9 10
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto e o campo de
aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em:
a) entidades do setor pblico; e
b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades,
no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.
Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de
direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito
privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades.
Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam
subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.(2)
Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na
tica profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer
informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no de-
101
sempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e

patrimnio pblico pelos agentes pblicos.
Normas e Tcnicas Prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico: o conjunto das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, seus conceitos e procedimentos de avaliao e
mensurao, registro e divulgao de demonstraes contbeis, aplicao de tcnicas que decorrem da evoluo cientfica da Contabilidade, bem como quaisquer procedimentos tcnicos de controle contbil e
prestao de contas previstos, que propiciem o controle social, alm
da observncia das normas aplicveis.
Patrimnio Pblico: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou
intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que
seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro,
inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica
por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
Projetos e aes de fins ideais: todos os esforos para movimentar e gerir recursos e patrimnio destinados a resolver problemas ou
criar condies de promoo social.
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o
direito de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles
decorrentes.(2)
Setor Pblico: Espao social de atuao de todas as entidades do
setor pblico.
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
3. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia
contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios
de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. (3)
4. O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os
aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao
processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o
necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.
102
5. O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico.

6. A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para
evidenciar informaes necessrias tomada de decises, prestao
de contas e instrumentalizao do controle social.
CAMPO DE APLICAO
7. O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as entidades do setor pblico.
8. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo:
a) integralmente, as entidades governamentais, os servios
sociais e os conselhos profissionais;
b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social.
UNIDADE CONTBIL
9. A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais
entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis.
Esse procedimento ser utilizado nos seguintes casos:
a) registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico
ou suas parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao
de contas, de evidenciao e instrumentalizao do controle social;
b) unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados;
c) consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de exigncias legais ou necessidades gerenciais.
10.Unidade Contbil classificada em:
103
a) Originria representa o patrimnio das entidades do setor

pblico na condio de pessoas jurdicas;
b) Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil Originria;
c) Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio
de duas ou mais Unidades Contbeis Descentralizadas;
d) Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Originrias.

(2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 1.268, DOU de 21-12-2009.
104

Aprova a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis.

Setor Pblico;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis.
105

NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
PATRIMNIO PBLICO
CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL
SISTEMA CONTBIL
ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL
Item
1
2
3
49
10
11 13
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece o conceito de patrimnio pblico, sua
classificao sob o enfoque contbil, o conceito e a estrutura do sistema de informao contbil.
DEFINIES
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis.(3)
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps doze meses da data das demonstraes contbeis.(3)
Unidade Contbil: a soma, a agregao ou a diviso de patrimnios autnomos de uma ou mais entidades do setor pblico.
PATRIMNIO PBLICO
3. Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis
ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos,
recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico,
que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou
106
futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O
ENFOQUE CONTBIL
4. O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:(2)
a) Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;(2)
b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a
entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou
potencial de servios;(2)
c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos.(2)
5. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos
de conversibilidade e exigibilidade.
6. Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios:
a) estarem disponveis para realizao imediata;
b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
demonstraes contbeis.(3)
7. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.
8. Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das
b) Excluda. (3)
c) sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade; (3)
d) sejam mantidos essencialmente para fins de negociao.(3)
9. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.
107
SISTEMA CONTBIL
10.O sistema contbil representa a estrutura de informaes sobre
identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao
dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo
de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social.
ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL
11. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico organizada na
forma de sistema de informaes, cujos subsistemas, conquanto
possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao sobre
o patrimnio pblico.
12. O sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas
de informaes:
a) Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria;
b) Excluda.(2)
c) Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e
quantitativas do patrimnio pblico;(2)
d) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e
servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica,
consoante a NBC T 16.11.(3)
e) Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de
controle.
13. Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a
outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
108
a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;

b) avaliao dos resultados obtidos na execuo das aes do setor pblico com relao economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade;(3)
c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento;
d) avaliao dos riscos e das contingncias;
e) conhecimento da composio e movimentao patrimonial.(3)

109

Aprova a NBC T 16.3 Planejamento e
seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil.

Setor Pblico;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16. 3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil.
110

NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS
SOB O ENFOQUE CONTBIL
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
ESCOPO DE EVIDENCIAO
Item
1
2
36
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece as bases para controle contbil do
planejamento desenvolvido pelas entidades do setor pblico, expresso em planos hierarquicamente interligados.
DEFINIES
Avaliao de desempenho: a ferramenta de gesto utilizada para a aferio de aspectos de economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade de programas e aes executadas por entidades do setor
pblico.
Planejamento: o processo contnuo e dinmico voltado identificao das melhores alternativas para o alcance da misso institucional, incluindo a definio de objetivos, metas, meios, metodologia, prazos de execuo, custos e responsabilidades, materializados
em planos hierarquicamente interligados.
Plano hierarquicamente interligado: o conjunto de documentos
elaborados com a finalidade de materializar o planejamento por
meio de programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico at o nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle.
111
ESCOPO DE EVIDENCIAO
3. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve permitir
a integrao dos planos hierarquicamente interligados, comparando suas metas programadas com as realizadas, e evidenciando
as diferenas relevantes por meio de notas explicativas.
4. A evidenciao deve contribuir para a tomada de deciso e facilitar a instrumentalizao do controle social, de modo a permitir que
se conheam o contedo, a execuo e a avaliao do planejamento
das entidades do setor pblico a partir de dois nveis de anlise:
a) a coerncia entre os planos hierarquicamente interligados nos
seus aspectos quantitativos e qualitativos;
b) a aderncia entre os planos hierarquicamente interligados e a
sua implementao.
5. As informaes dos planos hierarquicamente interligados devem ser detalhadas por ano, aes, valores e metas.
6. Na avaliao da execuo dos planos hierarquicamente interligados, devem ser evidenciadas as eventuais restries ocorridas e o
seu respectivo impacto.
112

Aprova a NBC T 16.4 Transaes no
Setor Pblico.

CONSIDERANDO a crescente e internacionalizao das normas
contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
Setor Pblico;
no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Pblica, s normas internacionais, at 2012;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16. 4 Transaes no Setor Pblico.
113

NBC T 16.4 TRANSAES NO SETOR PBLICO
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E SEUS
REFLEXOS NO PATRIMNIO PBLICO
VARIAES PATRIMONIAIS
TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE TERCEIROS
Item
1
2
3
49
10 11
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece conceitos, natureza e tipicidades das transaes no setor pblico.
DEFINIES
Transaes no setor pblico: os atos e os fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio
das entidades do setor pblico, as quais so objeto de registro contbil
em estrita observncia aos Princpios de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. (2)
NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E
SEUS REFLEXOS NO PATRIMNIO PBLICO
3. De acordo com suas caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as transaes no setor pblico podem ser classificadas
nas seguintes naturezas:
a) econmico-financeira corresponde s transaes originadas
de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da
execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou
quantitativas, efetivas ou potenciais;
b) administrativa corresponde s transaes que no afetam o
patrimnio pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo
114
de dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico.
VARIAES PATRIMONIAIS
4. As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico,
mesmo em carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado.
5. As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido
devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais.
6. Entende-se por correlao a vinculao entre as contas de resultado e as patrimoniais, de forma a permitir a identificao dos
efeitos nas contas patrimoniais produzidos pela movimentao das
contas de resultado.
7. As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas e
qualitativas.
8. Entende-se como variaes quantitativas aquelas decorrentes
de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
9. Entende-se como variaes qualitativas aquelas decorrentes
de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE
TERCEIROS
10. Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas
em que a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e
que no afetam o seu patrimnio lquido.
11. As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas de forma segregada.
115

Aprova a NBC T 16.5 Registro Contbil.

Setor Pblico;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.5 Registro Contbil.
116

NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL
SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL
RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO OU AVALIAO
APLICVEIS
RETIFICAO DO REGISTRO CONTBIL
Item
1
2
3 15
16 17
18 25
26
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das
entidades do setor pblico.
DEFINIES
Documento de suporte: qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que comprove a transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustentao ou comprovao do registro contbil.
FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL
3. A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s
informaes.
4. So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico, devendo observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico.
a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis
devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do
setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a
de outras entidades.
117
b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse
fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de
atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios.
c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e
credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso.
d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem.
e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e
as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar
interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades.
f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade,
no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador.
g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados,
sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores
na informao produzida.
h) Representatividade os registros contbeis e as informaes
apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes.
i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil
para os usurios.
j) Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem
observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem
compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em
considerao a possibilidade de se comparar a situao econmicofinanceira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua
atividade.
k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios.
118
l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas
respectivas validades.
m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem
ser disponibilizadas para a sociedade e expressar, com transparncia, o
resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.
5. A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas que compreenda:
a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao,
bem como a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o
grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas;
b) a funo atribuda a cada uma das contas;
c) o funcionamento das contas;
d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza de
informao;(2)
e) Excluda.(2)
f) tabela de codificao de registros que identifique o tipo de
transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e
os subsistemas utilizados.
6. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e
o seu arquivamento de forma segura.
7. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm
do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao.
8. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informaes contbeis permanentes e neles so registradas as transaes que
afetem ou possam vir a afetar a situao patrimonial.
9. O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos
usurios e dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao especfica.
119
10. Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica,

refletindo a transao constante em documento hbil, em consonncia
com os Princpios de Contabilidade.(2)
11. Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas,
com base em documentao hbil e em conformidade s normas e s
tcnicas contbeis.
12. Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.
13. So elementos essenciais do registro contbil:
a) a data da ocorrncia da transao;
b) a conta debitada;
c) a conta creditada;
d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do
uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
e) o valor da transao;
f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos
que integram um mesmo lanamento contbil.
14. O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao.
15. Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem ser registrados nas contas de compensao.
SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL
16. As entidades do setor pblico devem desenvolver procedimentos
que garantam a segurana, a preservao e a disponibilidade dos documentos e dos registros contbeis mantidos em sistemas eletrnicos.
17. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrnico ou magntico, desde que assinados e autenticados, em observncia norma brasileira de contabilidade que trata
da escriturao em forma eletrnica.
RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO OU
AVALIAO APLICVEIS
120
18. O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a

execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da
entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade.
19. As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem.
20. Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente,
devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de
sua ocorrncia.
21. Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos
evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os quais se
relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores,
independentemente do momento da execuo oramentria.
22. Os registros contbeis das transaes das entidades do setor
pblico devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos entre elas a essncia sobre a forma.
23. A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao ou avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais.
24. O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e erros
de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas de critrios
contbeis deve ser realizado conta do patrimnio lquido e evidenciado em notas explicativas.
25. Na ausncia de norma contbil aplicado ao setor pbico, o profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem,
as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares,
evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas.
121
RETIFICAO DO REGISTRO CONTBIL (2)

26. Retificao de lanamento o processo tcnico de correo
de registro realizado com erro na escriturao contbil da entidade e
pode ser feito por meio de:
a) estorno;
b) transferncia; e
c) complementao.(2)

(2) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437, publicada no DOU de 02-04-2013.
122

NBC T 16.6 (R1) DEMONSTRAES CONTBEIS
A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, ...) foi adicionada sigla da
Norma para identificar o nmero da consolidao e facilitar a pesquisa no site do CFC. As
citaes desta Norma em outras identificada pela sua sigla sem a referncia a R1, R2, pois,
essas referncias so sempre da norma em vigor, para que, em cada alterao da norma, no
haja necessidade de se ajustar as citaes em outras normas.
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
BALANO PATRIMONIAL
BALANO ORAMENTRIO
BALANO FINANCEIRO
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
NOTAS EXPLICATIVAS
Item
1
2
3 10
11
12 19
20 22
23 24
25 29
30 34
35 38
38A 38B
39 41
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico.
DEFINIES
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis.(2)
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou
seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda.
Demonstrao contbil: a tcnica contbil que evidencia, em perodo determinado, as informaes sobre os resultados alcanados e
os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica
do patrimnio de entidades do setor pblico e suas mutaes.
Designaes genricas: as expresses que no possibilitam a
clara identificao dos componentes patrimoniais, tais como diversas contas ou contas correntes.
123
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento.
Mtodo direto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia as movimentaes de
itens de caixa e seus equivalentes, a partir das principais classes de
recebimentos e pagamentos brutos.
Mtodo indireto: o procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia as principais classes de recebimentos e pagamentos a partir de ajustes ao resultado
patrimonial, nos seguintes elementos:
a) de transaes que no envolvem caixa e seus equivalentes;
b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos;
c) de itens de receita ou despesa oramentria associados com
fluxos de caixa e seus equivalentes das atividades de investimento ou
de financiamento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps doze meses da data das demonstraes contbeis.(2)
Verses simplificadas: os modelos de demonstraes contbeis
elaborados em formato reduzido, objetivando complementar o processo de comunicao contbil.
3. As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo
da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial;
b) Balano Oramentrio;
c) Balano Financeiro;
d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
f) Excluda (2)
g) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e (2)
h) Notas Explicativas.(2)
4. Excludo. (2)
5. As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e dos documentos que integram o sistema contbil
da entidade.
124
6. As demonstraes contbeis devem conter a identificao da

entidade do setor pblico, da autoridade responsvel e do contabilista.
7. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior.
8. Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem
ser agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do
valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao
de saldos e a utilizao de designaes genricas.
9. Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem apresentar os valores monetrios em unidades de milhar ou em unidades de milho, devendo indicar a unidade utilizada.
10. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser apresentados como valores redutores das contas ou do grupo
de contas que lhes deram origem.
DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
11. A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses
simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade e compreende, entre outras, as seguintes formas:
a) publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades;
b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes e a conselhos representativos;
c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso
da sociedade em local e prazos indicados;
d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico.
BALANO PATRIMONIAL
12. O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situao
patrimonial da entidade pblica:
a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios
econmicos para a entidade; (2)
125
b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;(2)
c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos;(2)
d) contas de compensao compreende os atos que possam vir a
afetar o patrimnio.
13. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do
perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores.
14. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
15. Os ativos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
a) estarem disponveis para realizao imediata;
b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
16. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.
17. Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem um dos seguintes critrios:
a) corresponderem a valores exigveis doze meses da data das
demonstraes contbeis.(2);
b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em
nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade.
18. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.
19. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade.
BALANO ORAMENTRIO
20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas
oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontan-
126
do o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demons(1)

trando o resultado oramentrio.
21. Excludo.(1)
22. O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar
a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
BALANO FINANCEIRO
23. O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios,
conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se
transferem para o incio do exerccio seguinte.(1)
24. Excludo.(1)
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
25. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes verificadas no patrimnio e indica o resultado patrimonial do
exerccio.(3)
26. As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no
setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
27. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no
setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais
sem afetar o patrimnio lquido.
28. Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas.(1)
29. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto
entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas.(1)
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
30. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios
projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre
eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno do regular financiamento dos servios pblicos.
127
31. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e evidenciar as movimentaes havidas
no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
a) das operaes;
b) dos investimentos; e
c) dos financiamentos.
32. O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no se
qualificam como de investimento ou financiamento.
33. O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao
de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.
34. O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.
(2)
35. Excludo. (2)

36. Excludo.
(2)
37. Excludo. (2)

38. Excludo. (2)
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO
(2)
PATRIMNIO LQUIDO
38A. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL) evidencia a movimentao havida em cada componente do
Patrimnio Lquido com a divulgao, em separado, dos efeitos das
alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros.(2)
38B. A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais
dependentes e pelos entes que as incorporarem no processo de consolidao das contas.(2)
128
NOTAS EXPLICATIVAS
39. As notas explicativas so parte integrante das demonstraes
contbeis.
40. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis.
41. As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, as informaes de naturezas
patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social
e de desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados
ou no constantes nas referidas demonstraes.
Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta
Norma so mantidas e a sigla da NBC T 16.6, publicada no DOU,
Seo I, de 25-11-08, passa a ser NBC T 16.6 (R1).
As alteraes desta Norma entram em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 24 de outubro de 2014.

(3) Alteraes introduzidas pela NBC T 16.6 (R1), DOU de 30-10-2014.
129

Aprova a NBC T 16.7 Consolidao
das Demonstraes Contbeis.

Setor Pblico;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis.
130

NBC T 16.7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO
Item
12
3
48
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece conceitos, abrangncia e procedimentos
para consolidao das demonstraes contbeis no setor pblico.
2. A consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a
viso global do resultado e a instrumentalizao do controle social.
DEFINIES
Consolidao das Demonstraes Contbeis: o processo que ocorre pela soma ou pela agregao de saldos ou grupos de contas,
excludas as transaes entre entidades includas na consolidao,
formando uma unidade contbil consolidada.
Dependncia oramentria: quando uma entidade do setor pblico necessita de recursos oramentrios de outra entidade para financiar a manuteno de suas atividades, desde que no represente aumento
de participao acionria.
Dependncia regimental: quando uma entidade do setor pblico
no dependente oramentariamente esteja regimentalmente vinculada
a outra entidade.
Relao de dependncia: a que ocorre quando h dependncia
oramentria ou regimental entre as entidades do setor pblico.
Unidade Contbil Consolidada: a soma ou a agregao de saldos
ou grupos de contas de duas ou mais unidades contbeis originrias,
excludas as transaes entre elas.
131
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO

4. No processo de consolidao de demonstraes contbeis devem ser consideradas as relaes de dependncia entre as entidades do
setor pblico.
5. As demonstraes consolidadas devem abranger as transaes
contbeis de todas as unidades contbeis includas na consolidao.
6. Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade contbil.
7. As demonstraes contbeis das entidades do setor pblico, para fins de consolidao, devem ser levantadas na mesma data, admitindo-se a defasagem de at trs meses, desde que os efeitos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas
explicativas.
8. As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
a) identificao e caractersticas das entidades do setor pblico
includas na consolidao;
b) procedimentos adotados na consolidao;
c) razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou
mais entidades do setor pblico no foram avaliados pelos mesmos
critrios, quando for o caso;
d) natureza e montantes dos ajustes efetuados;
e) eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que
possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas.
132

Aprova a NBC T 16.8 Controle Interno.

Setor Pblico;
no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.8 Controle Interno.
133

NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO
ndice
DISPOSIES GERAIS
ABRANGNCIA
CLASSIFICAO
ESTRUTURA E COMPOMENTES
Item
1
23
4
5 12
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece referenciais para o controle interno como suporte do sistema de informao contbil, no sentido de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da contabilidade, visando
contribuir para o alcance dos objetivos da entidade do setor pblico.
ABRANGNCIA
2. Controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela
entidade do setor pblico, com a finalidade de:
a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;
b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;
c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;
f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas,
erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.
3. O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do setor pblico, compreendendo:
a) a preservao do patrimnio pblico;
b) o controle da execuo das aes que integram os programas;
c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas.
134
CLASSIFICAO
4. O controle interno classificado nas seguintes categorias:
a) operacional relacionado s aes que propiciam o alcance
dos objetivos da entidade;
b) contbil relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis;
c) normativo relacionado observncia da regulamentao pertinente.
ESTRUTURA E COMPONENTES
5. Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle; mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle;
informao e comunicao; e monitoramento.
6. O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os nveis da administrao com a qualidade do controle interno em seu conjunto.
7. Mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das
condies que podem afetar a qualidade da informao contbil.
8. Avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos
riscos identificados, incluindo:
a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia;
b) a forma como sero gerenciados;
c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir a
sua ocorrncia ou minimizar seu potencial; e
d) a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar
os riscos, a partir de uma abordagem geral e estratgica, considerando
as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento.
9. Para efeito desta Norma, entende-se por riscos ocorrncias,
circunstncias ou fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da
informao contbil.
10. Procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas
para prevenir ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempesti-
135
vidade, fidedignidade e preciso da informao contbil, classificando-se em:

a) procedimentos de preveno medidas que antecedem o processamento de um ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil;
b) procedimentos de deteco medidas que visem identificao,
concomitante ou a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil.
11. Monitoramento compreende o acompanhamento dos pressupostos do controle interno, visando assegurar a sua adequao aos
objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos.
12. O sistema de informao e comunicao da entidade do setor
pblico deve identificar, armazenar e comunicar toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras responsabilidades,
orientar a tomada de deciso, permitir o monitoramento de aes e
contribuir para a realizao de todos os objetivos de controle interno.
136

Aprova a NBC T 16.9 Depreciao,
Amortizao e Exausto.

Setor Pblico;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e
Exausto.
137

NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E
EXAUSTO
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
CRITRIOS DE MENSURAO E RECONHECIMENTO
MTODOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
DIVULGAO DA DEPRECIAO, DA AMORTIZAO E DA
EXAUSTO
Item
1
2
3 12
13 15
16
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para o registro contbil da depreciao, da amortizao e da exausto.
DEFINIES
Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos
de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens
de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos
recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de
um ativo deduzido do seu valor residual.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com
razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua alienao.
138
Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado

tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios
futuros de um ativo.
CRITRIOS DE MENSURAO E RECONHECIMENTO
3. Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados os seguintes aspectos:
a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;
b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial, e, no balano patrimonial, representada
em conta redutora do respectivo ativo;
c) circunstncias que podem influenciar seu registro.
4. O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve ser reconhecido nas contas de resultado do exerccio.
5. O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem
ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as
expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas.
6. A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser reconhecidas at que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor
residual.
7. A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea quando o item estiver em condies de uso.
8. A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo
torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
9. Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo:
a) a capacidade de gerao de benefcios futuros;
b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no;
c) a obsolescncia tecnolgica;
139
d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao

do ativo.
10. A vida til econmica deve ser definida com base em parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico especfico.
11. Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao ou a exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo
valor, considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico
especfico.
12. No esto sujeitos ao regime de depreciao:
a) bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,
antiguidades, documentos, bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre outros;
b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos, considerados tecnicamente, de vida til indeterminada;
c) animais que se destinam exposio e preservao;
d) terrenos rurais e urbanos.
MTODOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E
EXAUSTO
13. Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem ser compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados uniformemente.
14. Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo
dos encargos de depreciao, podem ser adotados:
a) o mtodo das quotas constantes;
b) o mtodo das somas dos dgitos;
c) o mtodo das unidades produzidas.
15. A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos
terrenos.
140
DIVULGAO DA DEPRECIAO, DA AMORTIZAO

E DA EXAUSTO
16. As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada
classe de imobilizado, em nota explicativa:
a) o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada;
b) o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto acumuladas no incio e no fim do perodo;
c) as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais,
vida til econmica, mtodo e taxa utilizados.
141

Aprova a NBC T 16.10 Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico.
Setor Pblico;
no Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Pblica, s normas internacionais, at 2012;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico.
142

NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E
PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO
ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
AVALIAO E MENSURAO
DISPONIBILIDADES
CRDITOS E DVIDAS
ESTOQUES
INVESTIMENTOS PERMANENTES
IMOBILIZADO
INTANGVEL
DIFERIDO
MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL
REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL
PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL
Item
1
2
3
46
7 12
13 20
21 23
24 31
32 34
35
35A 35E
36 40
41 42
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e a mensurao de ativos e passivos integrantes do patrimnio de
entidades do setor pblico.
DEFINIES
Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do
ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao
dos atos e dos fatos administrativos.
Influncia significativa o poder de participar das decises sobre
polticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que
haja o controle individual ou conjunto dessas polticas.(2)
Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo
e do passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises qualitativas e quantitativas.
143
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre

as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido
contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios econmicos futuros ou no potencial de servios de um ativo
que reflete o declnio na sua utilidade, alm do reconhecimento sistemtico por meio da depreciao.(2)
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil
de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.(2)
Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com
os gastos suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo
ou que seria pago pela transferncia de um passivo em uma transao
no forada entre participantes do mercado na data de mensurao.(2)
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade,
em uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao,
amortizao ou exausto acumulada.
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio
quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento, alienao
ou utilizao.
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico
espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que
for maior.
AVALIAO E MENSURAO
3. A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas
entidades do setor pblico obedecem aos critrios relacionados nos
itens 4 a 35 desta Norma.
144
DISPONIBILIDADES
4. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
5. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas
ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
6. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado.
CRDITOS E DVIDAS
7. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em
moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
8. Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta
de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir
os motivos que a originaram.
9. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so
ajustados a valor presente.
10. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas
so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data
de encerramento do balano.
11. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento
para os passivos.
12. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em
ESTOQUES
13. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor
de aquisio ou no valor de produo ou de construo.
145
14. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como despesas do perodo em que ocorrerem.
15. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, deve ser adotado o valor de mercado,
16. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas do almoxarifado o custo mdio ponderado.(2)
16A. Quando no for vivel a identificao de custos especficos
dos estoques, deve ser utilizado o custo mdio ponderado.(2)
17. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem
como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
18. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de
critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
19. Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta
Norma, as diferenas de valor de estoques devem ser refletidas em
20. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos
devem ser mensurados ao valor justo menos a despesa de venda no
momento do reconhecimento inicial e no final de cada perodo de
competncia (na data das demonstraes contbeis), exceto quando o
valor justo no puder ser mensurado de forma confivel.(2)
INVESTIMENTOS PERMANENTES
21. As participaes em empresas sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.(2)
22. As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio.
23. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.
146
IMOBILIZADO
24. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio,
produo ou construo.
25. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til
econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou
exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees
expressamente consignadas.
26. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com
base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao.
27. O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao devem
ser evidenciados em notas explicativas.
28. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento
do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo
quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos
futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere
benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em
que seja incorrido.
29. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser
o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem.
Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de
autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas
explicativas.
30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel
pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua
atividade operacional.
31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre
que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.
147
INTANGVEL
32. Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so
mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo.
33. O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis
obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
34. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento
do ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros
ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido
como despesa do perodo em que seja incorrido.
(2)
DIFERIDO
35. Excludo. (2)

(2)
MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL
35A. A entidade deve escolher o modelo de custo do item 35B ou

o modelo de reavaliao do item 35C como sua poltica contbil e
deve aplicar tal poltica para uma classe inteira de ativos imobilizados,
salvo disposio legal contrria.(2)
MTODO DO CUSTO
(2)
35B. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser evidenciado pelo custo menos qualquer depreciao
(2)
e reduo ao valor recupervel acumuladas.
MTODO DA REAVALIAO
(2)
35C. A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternativa em relao ao mtodo do custo, til para assegurar que o valor
contbil de determinados ativos no difira materialmente daquele que
seria determinado, usando-se seu valor justo na data das demonstraes contbeis.(2)
148
35D. Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do

ativo imobilizado aps o seu reconhecimento inicial, tal item, cujo
valor justo possa ser mensurado confiavelmente, deve ser apresentado
pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da
reavaliao menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas subsequentes.(2)
35E. Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe
do ativo imobilizado qual pertence esse ativo deve ser reavaliada.(2)
REAVALIAO E REDUO AO VALOR
RECUPERVEL
36. As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo
ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:
a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores
de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
37. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor
do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que
considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.
38. Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser
estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente
depreciado.
39. O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo
semelhante com similar potencial de servio.
40. Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia, respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de resultado.
149
PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL
(2)
41. A entidade que adotar as normas aplicadas ao setor pblico

deve reconhecer inicialmente os estoques, imobilizados e intangveis
pelo custo ou valor justo. (2)
42. A entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como ajuste de exerccios anteriores no perodo em que
reconhecido pela primeira vez.(2)

150
RESOLUO CFC n 1.366 (1)

Aprova a NBC T 16.11 Subsistema de
Informao de Custos do Setor Pblico.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado
pela Lei n. 12.249/10,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.11 Subsistema de Informao de
Custos do Setor Pblico.
aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.
A entidade que esteja sujeita a legislao que estabelea prazo distinto
para incio da sua adoo pode adotar esta Norma a partir do prazo
estabelecido por aquela legislao.
151

NBC T 16.11 SUBSISTEMA DE INFORMAO DE
CUSTOS DO SETOR PBLICO(2)
ndice
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINIES
CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS
EVIDENCIAO DAS INFORMAES DE CUSTOS
REGIME DE COMPETNCIA
COTA DE DISTRIBUIO DE CUSTOS INDIRETOS
VARIAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA
INTEGRAO COM OS DEMAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS
IMPLANTAO DO SUBSISTEMA DE CUSTOS
RESPONSABILIDADE PELA INFORMAO DE CUSTOS
Item
16
78
9
10 12
13
14
15 17
18
19 20
21
22 24
25 27
Objetivo
1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto, os objetivos e
as regras bsicas para mensurao e evidenciao dos custos no setor
pblico e apresentado, nesta Norma, como Subsistema de Informao
de Custos do Setor Pblico (SICSP).(2)
2. O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e
servios e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos sociedade pela entidade pblica.
3. O SICSP de bens e servios e outros objetos de custos pblicos tem por objetivo:
(a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros objetos de
custos da entidade;
(b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a
comparao entre os custos da entidade com os custos de outras entidades pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas entidades;
(c) apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar
ou alugar, produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou
servio;
152
(d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo

informaes que permitam projees mais aderentes realidade com
base em custos incorridos e projetados;
(e) apoiar programas de controle de custos e de melhoria da qualidade do gasto.(2)
4. A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a
tica institucional, funcional e programtica, com atuao interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento, contabilidade e
finanas.
5. Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento conceitual adequado, abordagem tecnolgica apropriada que propicie
atuar com as mltiplas dimenses (temporais, numricas e organizacionais, etc.), permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a
tica das atividades-fins ou administrativas do setor pblico.
6. recomendvel o uso de ferramentas que permitem acesso
rpido aos dados, conjugado com tecnologias de banco de dados de
forma a facilitar a criao de relatrios e a anlise dos dados.
Alcance
7. O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor pblico.
8. Vrios dispositivos legais determinam a apurao de custos no
setor pblico como requisito de transparncia e prestao de contas,
seja para controle interno, externo ou controle social. Alm dos aspectos legais, esta Norma tambm destaca o valor da informao de custos para fins gerenciais. Sua relevncia para o interesse pblico pode
ser entendida pelo seu impacto sobre a gesto pblica, seja do ponto
de vista legal ou de sua utilidade.
Definies
9. Os seguintes termos tm os significados abaixo especificados:
Objeto de custo a unidade que se deseja mensurar e avaliar os
custos. Os principais objetos de custos so identificados a partir de
informaes dos subsistemas oramentrio e patrimonial.
Informaes do subsistema oramentrio: a dimenso dos produtos e servios prestados; funo, atividades, projetos, programas exe153
cutados; centros de responsabilidade poderes e rgos, identificados

e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se valer, ou
no, das classificaes oramentrias existentes.(2)
Informaes do subsistema patrimonial: a dimenso dos produtos
e servios prestados, identificados e mensurados a partir das transaes quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da entidade consoante os Princpios de Contabilidade.(2)
Apropriao do custo o reconhecimento do gasto de determinado objeto de custo previamente definido.
O SICSP apoiado em trs elementos: Sistema de acumulao;
Sistema de custeio e Mtodo de custeio.
Sistema de acumulao corresponde forma como os custos so
acumulados e apropriados aos bens e servios e outros objetos de custos e est relacionado ao fluxo fsico e real da produo. Os sistemas
de acumulao de custos no setor pblico ocorrem por ordem de servio ou produo e de forma contnua.
Por ordem de servio ou produo o sistema de acumulao
que compreende especificaes predeterminadas do servio ou produto demandado, com tempo de durao limitado.
As ordens so mais adequadas para tratamento dos custos de investimentos e de projetos especficos, por exemplo, as obras e benfeitorias.
De forma contnua o sistema de acumulao que compreende
demandas de carter continuado e so acumuladas ao longo do tempo.
Sistema de custeio est associado ao modelo de mensurao e
desse modo podem ser custeados os diversos agentes de acumulao
de acordo com diferentes unidades de medida, dependendo das necessidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de custeio,
podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: custo histrico;
custo-corrente; custo estimado; e custo padro.
Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de custos e
est associado ao processo de identificao e associao do custo ao
objeto que est sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so:
direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno.
154
Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de
rateio ou apropriao.
Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os
custos variveis e considera os custos fixos como despesas do perodo.
Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos produtos e servios.
Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo
e das despesas aos produtos e servios.(2)
Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades so geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os objetos de
custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de
cada atividade consumida por eles.
A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes e no volume de recursos necessrios para obteno das
informaes ou dados. As entidades podem adotar mais de uma metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de
custeio.
Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para
obteno de um produto ou servio.
Desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou
servio.
Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo
de sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e registrados
no ativo.
Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios, que ocorrem de forma anormal e involuntria.(2)
Custos so gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros bens ou servios.
Custos da prestao de servios so os custos incorridos no processo de obteno de bens e servios e outros objetos de custos e que
correspondem ao somatrio dos elementos de custo, ligados prestao daquele servio.
155
Custos reais so os custos histricos apurados a posteriori e que

realmente foram incorridos.
Custo direto todo o custo que identificado ou associado diretamente ao objeto do custo.
Custo indireto o custo que no pode ser identificado diretamente ao objeto do custo, devendo sua apropriao ocorrer por meio da
utilizao de bases de rateio ou direcionadores de custos.
Custo fixo o que no influenciado pelas atividades desenvolvidas, mantendo seu valor constante em intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela entidade.
Custo varivel o que tem valor total diretamente proporcional
quantidade produzida/ofertada.(2)
Custo operacional o que ocorre durante o ciclo de produo dos
bens e servios e outros objetos de custos, como energia eltrica, salrios, etc.
Custo predeterminado o custo terico, definido a priori para
valorizao interna de materiais, produtos e servios prestados.
Custo padro (standard) o custo ideal de produo de determinado produto/servio.(2)
Custo estimado o custo projetado para subsidiar o processo de
elaborao dos oramentos da entidade para determinado perodo;
pode basear-se em simples estimativa ou utilizar a ferramenta do custo
padro.
Custo controlvel utiliza centro de responsabilidade e atribui ao
gestor apenas os custos que ele pode controlar.
Hora ocupada o tempo despendido pela fora do trabalho nos
departamentos de servio destinados a atender s tarefas vinculadas
com as reas de produo de bens ou servios.(2)
Hora mquina corresponde quantidade de horas que as mquinas devem funcionar para realizar a produo de bens e servios e
outros objetos de custos do perodo. aplicada s unidades de produto
ou servio em funo do tempo de sua elaborao.
Mo de obra direta corresponde ao valor da mo de obra utilizado para a produo de bens e servios e outros objetos de custos.
156
Sobre aplicao a variao positiva apurada entre os custos e

metas estimados e os executados.
Sub aplicao a variao negativa apurada entre os custos e metas estimados e os executados.
Custo de oportunidade o custo objetivamente mensurvel da
melhor alternativa desprezada relacionado escolha adotada.
Receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao
da quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos,
pelo custo de oportunidade, custo estimado, custo padro, etc.(2)
Caractersticas e atributos da informao de custos
10. Os servios pblicos devem ser identificados, medidos e relatados em sistema projetado para gerenciamento de custos dos servios
pblicos.
11. Os servios pblicos possuem caractersticas peculiares tais
como: universalidade e obrigao de fornecimento, encaradas na maioria das vezes como direito social, em muitas situaes, tm apenas o
estado como fornecedor do servio (monoplio do Estado). O servio
pblico fornecido sem contrapartida ou por custo irrisrio diretamente
cobrado ao beneficirio tem (em sua grande maioria) o oramento
como principal fonte de alocao de recursos.
12. Os atributos da informao de custos so:
(a) relevncia entendida como a qualidade que a informao
tem de influenciar as decises de seus usurios auxiliando na avaliao de eventos passados, presentes e futuros;
(b) utilidade deve ser til gesto tendo a sua relao custo
benefcio sempre positiva;
(c) oportunidade qualidade de a informao estar disponvel
no momento adequado tomada de deciso;
(d) valor social deve proporcionar maior transparncia e evidenciao do uso dos recursos pblicos;
(e) fidedignidade referente qualidade que a informao tem de
estar livre de erros materiais e de juzos prvios, devendo, para esse efei157
to, apresentar as operaes e acontecimentos de acordo com sua substncia e realidade econmica e, no, meramente com a sua forma legal;
(f) especificidade informaes de custos devem ser elaboradas de acordo com a finalidade especfica pretendida pelos usurios;
(g) comparabilidade entende-se a qualidade que a informao
deve ter de registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a fim de conseguir comparabilidade entre as distintas
instituies com caractersticas similares. fundamental que o custo
seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e, quando for mudada,
esta informao deve constar em nota explicativa;
(h) adaptabilidade deve permitir o detalhamento das informaes em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos usurios;
(i) granularidade sistema que deve ser capaz de produzir informaes em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao
de diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade.
Evidenciao das informaes de custos(2)
13. A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar, em notas
explicativas, os objetos de custos definidos previamente, demonstrando separadamente: (2)
(a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando: a
dimenso programtica: programas e aes, projetos e atividades;
dimenso institucional ou organizacional e funcional; outras dimenses;(2)
(b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo
padro; custo de oportunidade; custo estimado; custo histrico;(2)
(c) o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os
objetos de custos; os principais critrios de mensurao; e as eventuais
mudanas de critrios que possam afetar anlise da comparabilidade
da informao.(2)
Princpio de competncia
14. Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo
dos princpios de contabilidade em especial o da competncia, deven158
do ser realizados os ajustes necessrios quando algum registro for

efetuado de forma diferente.
Cota de distribuio de custos indiretos
15. As cotas de distribuio de custos indiretos, quando for o caso, podem ser selecionadas entre as seguintes, de acordo com as caractersticas do objeto de custo: rea ocupada; dotao planejada disponvel; volume ocupado em depsitos; quantidade de ordens de compra
emitida para fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero de
servidores na unidade administrativa responsvel, etc.
16. necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus
custos unitrios, utilizando-se dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa respeitando as etapas naturais do processo de formao dos
custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e
organizacionais, funcionais e programticos). (2)
17. A etapa natural pode ser assim identificada: identificao dos
objetos de custos; identificao dos custos diretos; alocao dos custos
diretos aos objetos de custos; evidenciao dos custos diretos dentro
da classe de objetos definidos; identificao dos custos indiretos; escolha do modelo de alocao dos custos indiretos, observando sempre
a relevncia e, principalmente, a relao custo/benefcio.
Variao da capacidade produtiva
18. As variaes da capacidade produtiva podem ser das seguintes naturezas, entre outras:
(a) variao do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou subutilizao das instalaes em comparao com o nvel de operao. Est
representada pela diferena entre os custos indiretos fixos orados e os
custos indiretos fixos alocados produo de bens e servios e outros
objetos de custos;
(b) variao de quantidade: reflete a variao nos elementos de
custo em relao quantidade empregada de materiais e outros insumos para produo de produtos ou servios.
159
Integrao com os demais sistemas organizacionais

19. O SICSP deve capturar informaes dos demais sistemas de
informaes das entidades do setor pblico.
20. O SICSP deve estar integrado com o processo de planejamento e oramento, devendo utilizar a mesma base conceitual se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim o controle entre
o orado e o executado. No incio do processo de implantao do
SICSP, pode ser que o nvel de integrao entre planejamento, oramento e execuo (consequentemente custos) no esteja em nvel satisfatrio. O processo de mensurar e evidenciar custos deve ser realizado sistematicamente, fazendo da informao de custos um vetor de
alinhamento e aperfeioamento do planejamento e oramento futuros.
Implantao do subsistema de custos(2)
21. O processo de implantao do SICSP deve ser sistemtico e
gradual e levar em considerao os objetivos organizacionais pretendidos, os processos decisrios que usaro as informaes de custos
segmentados por seus diferentes grupos de usurios, bem como os
critrios de transparncia e controle social.
Responsabilidade pela informao de custos
22. A anlise, a avaliao e a verificao da consistncia das informaes de custos so de responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer nvel da sua estrutura organizacional, a qual se
refere s informaes, abrangendo todas as instncias e nveis de responsabilidade.
23. A responsabilidade pela fidedignidade das informaes originadas de outros sistemas do gestor da entidade onde a informao
gerada.(2)
24. A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das informaes contbeis do subsistema de custos do profissional contbil.(2)
Demonstrao do resultado econmico(2)
25. As informaes de custos descritas nesta Norma podem subsidiar a elaborao de relatrios de custos, inclusive da Demonstrao
do Resultado Econmico (DRE). (2)
160
26. A DRE evidencia o resultado econmico de aes do setor

pblico. (2)
27. A DRE deve ser elaborada considerando sua interligao
com o subsistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura: (2)
(a) receita econmica dos servios prestados, dos bens e dos produtos fornecidos;(2)
(b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e(2)
(c) resultado econmico apurado.(2)

(2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC 1.437, DOU de 02-04-2013.
161
R AS BRASI EIRAS
DE C
TABI IDADE
R AS PR FISSI
AIS

NBC PG 12 (R1), de 21 de dezembro de 2015 (1)
Aprova a NBC PG 12 que dispe sobre
educao profissional continuada.
A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, R3, ...) foram adicionados sigla da norma para identificarem o nmero da consolidao e facilitarem a
pesquisa no site do CFC. A citao desta norma em outras normas identificada pela
sua sigla sem referncia a R1, R2, R3, pois essas referncias so sempre da norma
em vigor, para que, em cada alterao da norma, no haja necessidade de se ajustarem as citaes em outras normas.
NBC PG 12 (R1) EDUCAO PROFISSIONAL

CONTINUADA
Sumrio
CONCEITOS E OBJETIVOS
CAMPO DE APLICAO E OBRIGAES DOS PROFISSIONAIS
COMISSO DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA (CEPC-CFC)
CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE
CAPACITADORAS
EVENTOS DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
DISPOSIES GERAIS
VIGNCIA
ANEXO I DIRETRIZES PARA CREDENCIAMENTO DE
CAPACITADORAS E DE CURSOS/EVENTOS E DOCUMENTAO PARA
CONTROLE E FISCALIZAO
ANEXO II TABELAS DE PONTUAO
Item
13
4 21
22 26
27 32
33 35
36 41
42 44
45
ANEXO III RELATRIO DE ATIVIDADES
Conceitos e objetivos
1. Educao Profissional Continuada (EPC) a atividade formal
e reconhecida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que
visa manter, atualizar e expandir os conhecimentos e competncias
tcnicas e profissionais, as habilidades multidisciplinares e a elevao
do comportamento social, moral e tico dos profissionais da contabilidade como caractersticas indispensveis qualidade dos servios
166
prestados e ao pleno atendimento das normas que regem o exerccio

da profisso contbil.
2. A presente Norma tem por objetivo regulamentar o Programa
de Educao Profissional Continuada (PEPC) para os profissionais da
contabilidade; visa tambm definir as aes que o Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade
(CRCs) devem desenvolver para viabilizar, controlar e fiscalizar o seu
cumprimento.
3. O Programa de Educao Profissional Continuada tem como
diretrizes bsicas:
(a) fomentar a EPC dos profissionais da contabilidade;
(b) Eliminada. (2)
(c) ampliar parcerias com entidades regulatrias e fiscalizatrias
com o objetivo de apoio ao PEPC;
(d) estabelecer uniformidade de critrios para a estrutura das atividades de qualificao profissional no mbito do Sistema CFC/
CRCs;
(e) estabelecer que a capacitao pode ser executada pelo prprio
Sistema CFC/CRCs, por entidades capacitadoras reconhecidas ou pelo
prprio profissional em atividades previstas nesta Norma;
(f) fomentar a ampliao do universo de capacitadoras credenciadas para possibilitar o atendimento das necessidades de eventos de
educao continuada.
Campo de aplicao e obrigaes dos profissionais
4. A EPC obrigatria para todos os profissionais da contabilidade que:
(a) estejam inscritos no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), exercendo, ou no, a atividade de auditoria independente;
(b) estejam registrados na Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), inclusive scios, exercendo, ou no, atividade de auditoria
independente, responsveis tcnicos e demais profissionais que exeram cargos de direo ou gerncia tcnica, nas firmas de auditoria
registradas na CVM;
(c) exercem atividades de auditoria independente nas instituies
financeiras e nas demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil (BCB), na funo de responsvel tcnico, diretor,
167
gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria; (2)
(d) exercem atividades de auditoria independente nas sociedades
seguradoras, resseguradoras, de capitalizao e nas entidades abertas
de previdncia complementar reguladas pela Superintendncia de
Seguros Privados (Susep), na funo de responsvel tcnico, diretor,
gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria; (2)
(e) exercem atividades de auditoria independente de entidades
no mencionadas nas alneas (b), (c) e (d), como scio, responsvel
tcnico ou em cargo de direo ou gerncia tcnica de firmas de auditoria e de demais organizaes contbeis que tenham em seu objeto
social a atividade de auditoria independente; (2)
(f) sejam responsveis tcnicos pelas demonstraes contbeis,
ou que exeram funes de gerncia/chefia no processo de elaborao
das demonstraes contbeis das empresas sujeitas contratao de
auditoria independente pela CVM, pelo BCB, pela Susep ou consideradas de grande porte nos termos da Lei n. 11.638-2007 (Sociedades
de Grande Porte). (2)
5. As disposies desta Norma no se aplicam aos profissionais
que compem o quadro tcnico da firma de auditoria que exercem
funo de especialista. Para fins desta Norma, entende-se como especialista o indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade
ou auditoria das demonstraes contbeis, exceto os scios da firma
de auditoria.
6. Eliminado. (2)
7. Os profissionais referidos no item 4 devem cumprir, no mnimo, 40 (quarenta) pontos de Educao Profissional Continuada por
ano-calendrio, conforme Tabelas de Pontuao constantes no Anexo
II desta Norma.
8. No cumprimento da pontuao da Educao Profissional Continuada, o profissional deve observar a diversificao e a adequao
das atividades ao seu nvel de experincia e atuao profissional.
168
9. Da pontuao anual exigida no item 7, no mnimo 8 (oito)

pontos devem ser cumpridos com atividades de aquisio de conhecimento, constantes da Tabela I, do Anexo II. (2)
10.Os contadores referidos no item 4, alneas (a), (b), (c) e (d),
aprovados em Exame de Qualificao Tcnica especfico, devem
cumprir, dentro do total de pontos anuais, o mnimo exigido pelo rgo regulador respectivo.
11.Os contadores referidos no item 4, alneas (a), (b), (c), (d) e
(e), devem cumprir o exigido nesta Norma a partir do ano subsequente
ao de incio das suas atividades de auditoria ou da obteno do seu
registro no CNAI.
12.Os profissionais referidos no item 4, alnea (f), devem cumprir
o exigido nesta Norma a partir do ano subsequente ao da investidura
na funo de gerncia/chefia ou do ano subsequente ao que assumiram
a responsabilidade tcnica pelas demonstraes contbeis.
13.Os profissionais sujeitos ao cumprimento desta Norma que,
por motivos comprovadamente justificados, estejam impedidos de
exercer a profisso por perodo superior a 60 (sessenta) dias, devem
cumprir a EPC proporcionalmente aos meses trabalhados no ano. So
consideradas justificativas vlidas para este fim:
(a) licena-maternidade;
(b) enfermidades;
(c) acidente de trabalho;
(d) outras situaes a critrio da Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-CFC).
13A. No caso de enfermidades impeditivas do exerccio profissional, por perodo superior a 3 (trs) anos consecutivos, e no tendo
cumprido a pontuao exigida nesta norma, a CEPC/CFC pode determinar a baixa do CNAI. (2)
14. Para os devidos fins e comprovao das situaes relacionadas
nas alneas (a), (b), (c) e (d) do item 13, os profissionais interessados
devem apresentar ao CRC de sua jurisdio, at 31 de janeiro do exerccio subsequente, juntamente com o relatrio de atividades referido no
item 17, todos os documentos de comprovao quanto ao eventual no
cumprimento do programa de EPC, visando a sua anlise pela CEPC,
169
para o acolhimento, ou no, das justificativas. Devem ainda atender a

eventual solicitao de outros documentos e/ou esclarecimentos adicionais considerados necessrios comprovao dos fatos. (2)
15. Cabe ao profissional a verificao prvia do devido credenciamento no PEPC da atividade (cursos, eventos) que pretende realizar,
bem como dos pontos que sero atribudos. Os cursos de psgraduao oferecidos por IES registrada no MEC esto dispensados de
credenciamento. (2)
16. Os profissionais referidos no item 4 so responsveis pelo
lanamento e acompanhamento, preferencialmente no sistema web do
CFC/CRCs, das informaes relativas s atividades que necessitem de
apreciao para atribuio de pontos. (2)
17. O cumprimento da pontuao exigida nesta norma, pelos profissionais referidos no item 4, deve ser comprovado mediante a entrega do relatrio de atividades a que se refere o Anexo III, no CRC de
jurisdio do registro principal do profissional, at o dia 31 de janeiro
do ano subsequente ao ano-base, por meio digital ou impresso, acompanhado de cpia da documentao comprobatria das atividades, no
que se refere ao disposto nas Tabelas II, III e IV do Anexo II desta
norma, bem como das disciplinas cursadas nos cursos de psgraduao oferecidos por IES registrada no MEC. (2)
18. O profissional que atua no exterior tambm deve comprovar o
cumprimento da Educao Profissional Continuada. (2)
19. As atividades de Educao Profissional Continuada realizadas
no exterior devem ser comprovadas no CRC de jurisdio do registro
principal, por meio de declarao ou certificado emitido pela entidade
realizadora, traduzido para o idioma portugus, constando a carga
horria, o perodo de realizao e o contedo programtico. As atividades devem ser inseridas, preferencialmente, no sistema web do
CFC/CRCs, to logo tenham sido realizadas, e, no mximo, at 31 de
janeiro do ano seguinte ao ano-base, mediante o envio da documentao comprobatria, de forma fsica ou digital, ao CRC da jurisdio
do registro principal, observados os limites estabelecidos nas tabelas
de pontuao constantes do Anexo II. (2)
170
20. No caso de treinamentos realizados no exterior, que atribuam

pontuao vlida para o Programa de Educao Profissional Continuada no pas onde foram realizados, ser reconhecida a mesma quantidade de horas constantes do certificado respectivo, no dispensadas as
formalidades do item 19.
21. Eliminado. (2)
Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-CFC)
22. A Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPCCFC), constituda pelo CFC, tem as atribuies especificadas no item
26 desta Norma.
23. Integram a CEPC-CFC o vice-presidente de Desenvolvimento
Profissional e Institucional do CFC, o diretor Nacional de Desenvolvimento Profissional do IBRACON, os contadores, vice-presidentes
de Desenvolvimento Profissional dos cinco CRCs que renem o maior
nmero de profissionais com registro ativo, os diretores de Desenvolvimento Profissional das cinco Sees Regionais do IBRACON que
renem o maior nmero de profissionais associados ativos e 4 (quatro)
membros contadores indicados pelo CFC, aprovados pelo Plenrio do
CFC, sob a coordenao do primeiro.
24. Em caso de impedimento do vice-presidente de Desenvolvimento Profissional de CRC de participar das reunies da Comisso, ele deve
ser representado por contador, membro da CEPC-CRC ou conselheiro
integrante da Cmara de Desenvolvimento Profissional do Regional. No
caso de impedimento do Diretor Regional de Desenvolvimento Profissional do IBRACON, ele deve ser representado por outro diretor que compe a respectiva Diretoria da mesma Seo Regional.
25. O mandato dos membros da CEPC-CFC de dois anos, permitida a reconduo.
26. A CEPC-CFC tem as seguintes atribuies:
(a) estabelecer o cronograma de reunies do exerccio, o qual
pode ser alterado em decorrncia de fatos supervenientes;
(b) estudar, de forma permanente, novas disposies que permitam aprimorar o cumprimento dos objetivos desta Norma, propondoas Presidncia do CFC;
171
(c) propor Presidncia do CFC a ampla e a imediata divulgao de qualquer modificao desta Norma;
(d) estabelecer e divulgar as diretrizes e procedimentos necessrios para cumprimento e implementao desta Norma pelos CRCs,
pelos profissionais referidos no item 4 e pelas capacitadoras;
(e) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma e deliberar sobre o atendimento pontuao anual nos casos omissos;
(f) analisar e decidir sobre os processos encaminhados pelos
CRCs, no prazo de at 60 (sessenta) dias contados da data do protocolo no CFC; (2)
(g) compilar, anualmente, as informaes de pontuao de cada
um dos profissionais referidos no item 4, alneas (a), (b), (c) e (d),
recebidas dos CRCs, encaminhando-as CVM, ao Ibracon, ao BCB e
Susep, at 30 de setembro de cada ano; (2)
(h) julgar recursos encaminhados pelos profissionais ou pelas
capacitadoras relativos ao PEPC, cientificando o interessado sobre a
deciso;
(i) analisar e emitir opinio sobre os casos especiais ou omissos
na presente Norma;
(j) encaminhar aos CRCs a relao dos profissionais referidos
no item 4 que no cumpriram a pontuao mnima exigida nos itens 7
e 9, para fins de abertura de processo administrativo, acompanhada da
eventual justificativa que o profissional tenha apresentado, bem como
da manifestao da CEPC/CFC em relao justificativa. (2)
Conselhos Regionais de Contabilidade
27. Os CRCs tm a responsabilidade de incentivar a implementao de atividades de capacitao que permitam o cumprimento desta
Norma.
28. Os CRCs podem constituir CEPC, que deve ser formada por,
no mnimo, 5 (cinco) contadores, sendo pelo menos um indicado pela
respectiva Seo Regional do Ibracon, cabendo a coordenao a um
dos integrantes. (2)
29.Os CRCs que no dispuserem de CEPC tm suas atribuies
assumidas pela Cmara de Desenvolvimento Profissional (CDP). (2)
172
30. A CEPC-CRC ou, na falta desta, a Cmara de Desenvolvimento Profissional (CDP) do CRC tem as seguintes atribuies em
relao a esta Norma:
(a) receber os pedidos de credenciamento das instituies a serem reconhecidas como capacitadoras e emitir seu parecer, na reunio
subsequente, submetendo-o apreciao da CEPC-CFC depois de
aprovado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC;
(b) receber, analisar e emitir parecer, na reunio subsequente,
quanto ao pedido de credenciamento de cursos, eventos ou outras atividades, bem como atribuir pontos para o PEPC, de acordo com o
Anexo II, submetendo-o apreciao da CEPC-CFC depois de aprovado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC;
(c) divulgar aos profissionais sob sua jurisdio as disposies
e os procedimentos estabelecidos nesta Norma;
(d) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma,
consoante as diretivas estabelecidas pela CEPC-CFC;
(e) receber de cada um dos profissionais referidos no item 4 o
relatrio anual sobre as atividades realizadas, acompanhado de cpia
da documentao que as comprovem, quando for o caso;
(f) validar, no sistema de controle do PEPC, at o dia 28 de fevereiro do ano subsequente ao ano-base, as informaes sobre as atividades de EPC das capacitadoras;
(g) validar, no sistema de controle do PEPC, at 31 de maro do
ano subsequente ao ano-base, os dados constantes dos relatrios de
atividades de que trata o Anexo III desta Norma;
(h) verificar, por meio da fiscalizao do CRC, a efetiva realizao dos cursos e dos eventos na forma em que foram homologados;
(i) aplicar a sano prevista no item 5, do Anexo I, na ocorrncia das situaes ali elencadas, assegurado capacitadora o direito
ampla defesa e ao contraditrio, obrigando-se a informar expressamente a CEPC/CFC. Da penalidade imposta pela CEPC/CRC, cabe
recurso CEPC/CFC, no prazo de 15 (quinze) dias contados da cincia da deciso; (2)
(j) descredenciar os cursos e eventos em que houver sido constatada a inobservncia desta norma. (2)
31. At 30 de abril de cada ano, o CRC deve disponibilizar na internet, aos profissionais referidos no item 4, a certido de cumprimento, ou
no, da pontuao mnima estabelecida na presente Norma.
173
32. A certido a que se refere o item anterior no exime o profissional de prestar qualquer esclarecimento ou comprovao que se faa
necessrio em decorrncia de ao fiscalizatria.
Capacitadoras
33. Capacitadora a entidade que promove atividades de Educao Profissional Continuada consoante as diretivas desta Norma.
34. So capacitadoras:
(a) Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
(b) Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs);
(c) Fundao Brasileira de Contabilidade (FBC);
(d) Academia Brasileira de Cincias Contbeis (Abracicon) e as
respectivas Academias Estaduais ou regionais; (2)
(e) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
(f) Instituies de Ensino Superior (IES), credenciadas pelo MEC;
(g) Entidades de Especializao ou Desenvolvimento Profissional
que ofeream cursos ao pblico em geral; (2)
(h) Federaes, Sindicatos e Associaes da classe contbil e
empresariais; (2)
(i) Firmas de Auditoria Independente;
(j) Organizaes Contbeis;
(k) rgos Reguladores;
(l) Empresas de grande porte, representadas pelos seus Departamentos de Treinamento, Universidades Corporativas e/ou outra designao; e (2)
(m) Universidades e Institutos Corporativos que tenham personalidade jurdica prpria. (2)
35. Para registro e controle das capacitadoras, devem ser observadas as disposies estabelecidas no Anexo I desta Norma.
Eventos de Educao Profissional Continuada
36. Constituem-se eventos de EPC as atividades descritas nos itens seguintes, desde que aprovadas pela CEPC-CFC, nos termos desta Norma.
37. Aquisio de conhecimento nas modalidades presenciais, a
distncia e mistas, por meio de:
174
(a) cursos credenciados;

(b) eventos credenciados;
(c) cursos de ps-graduao oferecidos por IES credenciadas pelo
MEC:
(i) stricto sensu;
(ii) lato sensu;
(d) cursos de extenso devidamente credenciados no PEPC.
38. Docncia em disciplinas ou temas relacionados EPC, conforme a Tabela II do Anexo II.
39. Atuao em atividades relacionadas ao Programa de Educao Profissional Continuada, como:
(a) participante em comisses tcnicas do CFC, dos CRCs, da
FBC, da Abracicon, do Ibracon e outros rgos reguladores tcnicos
ou profissionais, no Brasil ou no exterior;(2)
(b) orientador de tese, dissertao ou monografia.
40. Produo intelectual de forma impressa ou eletrnica relacionada ao PEPC, por meio de:
(a) publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais;
(b) estudos e trabalhos de pesquisa apresentados em congressos
nacionais ou internacionais; e
(c) autoria, coautoria e/ou traduo de livros publicados.
41. As atividades previstas nos itens 37 a 40 devem ser consideradas, para efeito do disposto nos itens 7 e 9, conforme a pontuao e
limitaes estabelecidas nas tabelas contidas no Anexo II desta Norma.
Disposies gerais
42. O descumprimento das disposies desta norma pelos profissionais referidos no item 4, inclusive a entrega do relatrio com a
comprovao da pontuao mnima fora do prazo estabelecido, constitui infrao s normas profissionais de Contabilidade e ao Cdigo de
tica Profissional do Contador, a ser apurada em regular processo
administrativo no mbito do respectivo CRC. (2)
43. A no comprovao da pontuao mnima exigida anualmente nos termos desta norma pelos profissionais referidos no item 4,
alnea (a), acarreta a baixa do respectivo CNAI. (2)
175
44. A baixa prevista no item 43 e as providncias previstas no item

26, alneas (g) e (j), somente sero adotadas aps ser assegurado ao profissional o direito ao contraditrio e a ampla defesa que lhe permita justificar o no cumprimento das obrigaes previstas nesta Norma.
44A. A EPC pode ser cumprida de forma voluntria para os demais profissionais da contabilidade no mencionados no item 4. (2)
Vigncia
45. Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao, devendo ser aplicada a partir de 1 de janeiro de 2015, exceto em relao aos
profissionais referidos nas alneas (e) e (f) do item 4, para os quais
ser aplicada somente a partir de 1 de janeiro de 2016. Fica revogada
a NBC PA 12 (R1), publicada no DOU, seo 1, de 17-12-13, a partir
de 1 de janeiro de 2015.
Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta
norma so mantidas, e a sigla da NBC PG 12, publicada no DOU,
Seo 1, de 8/12/2014, passa a ser NBC PG 12 (R1).
As alteraes desta norma entram em vigor na data de sua publicao, produzindo seus efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.
176
ANEXO I
DIRETRIZES PARA CREDENCIAMENTO DE
CAPACITADORAS, CREDENCIAMENTOS DE
CURSOS/EVENTOS E DOCUMENTAO PARA CONTROLE
E FISCALIZAO
Credenciamento da capacitadora
1.
As capacitadoras devem solicitar o seu credenciamento

CEPC-CRC da sua jurisdio.
2.
O atendimento dos requisitos para o credenciamento da capacitadora e dos seus cursos deve ser analisado pela CEPC-CRC ou,
na sua ausncia, pela Cmara de Desenvolvimento Profissional
e submetido homologao da CEPC-CFC.
3.
Para a obteno de credenciamento como capacitadora, as firmas de auditoria independente ou as organizaes contbeis devem estar em situao regular no CRC de sua jurisdio.
4.
A validade do credenciamento da capacitadora por tempo

indeterminado e o credenciamento dos cursos e eventos vlido
por dois exerccios, desde que preservadas as caractersticas do
item 6, alnea (a) deste Anexo, podendo ser revalidado, se solicitado, desde que mantidas as condies de credenciamento e
aprovadas pela CEPC-CRC da respectiva jurisdio.
5.
As entidades identificadas como capacitadoras, inscritas e homologadas no contexto do Programa de Educao Profissional
Continuada, podem ser suspensas temporariamente ou descredenciadas do PEPC, pela CEPC/CRC, devendo comunicar expressamente CEPC/CFC se constatados um dos seguintes fatos ou ocorrncias, isoladamente ou em conjunto, observado o
disposto no item 30, alnea (i), desta norma: (2)
(a) no realizar a cada 12 (doze) meses, pelo menos, um curso
homologado dentro do Programa;
(b) deixar de cumprir as determinaes relativas ao item 13
deste anexo, sobre documentao, controle e fiscalizao;
177
(c) deixar de comunicar ao CRC o eventual cancelamento ou

adiamento de evento/curso credenciado, no prazo de at 3
(trs) dias teis em relao ao incio previsto;
(d) deixar de manter as condies aprovadas para o seu credenciamento, seus cursos e eventos. (2)
5A.
A suspenso temporria da capacitadora, prevista no item 5,

pelo prazo de um ano, coincidente com o ano calendrio, sempre seguinte ao ano da aplicao da penalidade, perodo no qual
fica impedida de atuar no PEPC. O descredenciamento ser definitivo quando houver reincidncia por mais de duas vezes na
aplicao de penalidade de suspenso. (2)
6.
Compete s capacitadoras:
(a) preencher requerimento de credenciamento (disponvel nos
Portais dos CRCs) como capacitadora a ser assinado por
seu representante legal;
(b) anexar cpia autenticada dos seus atos consecutivos, ou ltimos instrumentos consolidados e alteraes posteriores,
em que conste no objeto social a prerrogativa de treinamento e/ou capacitao; (2)
(ba) as firmas de auditoria ficam dispensadas dessa exigncia
relativa incluso da atividade de treinamento no objeto
social, se no estiver oferecendo cursos voltados ao pblico externo; (2)
(bb) as empresa de grande porte, referidas no item 4, alnea (f),
desta norma, que possuam estruturas departamentais dedicadas ao desenvolvimento e treinamento ficam dispensadas
da exigncia relativa incluso dessa atividade nos seus
estatutos societrios, desde que ofeream cursos voltados
ao pblico interno. Nesse caso, devem apresentar declarao assinada pelos seus representantes legais informando
que a empresa desenvolve internamente um programa estruturado e especfico de desenvolvimento profissional para os seus colaboradores, apontando o responsvel que deve representar a empresa (ou o grupo empresarial) no Sistema CFC/CRCs; (2)
(c) anexar histrico da instituio, especificando:
(i) sua experincia e/ou dos instrutores em capacitao;
(ii) pblico-alvo dos cursos.
178
(d) inserir no sistema web, com antecedncia mnima de 60

(sessenta) dias da data de sua realizao, dados dos cursos/eventos a serem credenciados e/ou revalidados, como:
ttulo do curso (quando em idioma estrangeiro constar
tambm em portugus), tipo de curso, rea temtica, carga
horria, contedo programtico, bibliografia mnima atualizada, frequncia mnima, cronograma de realizao, critrio de avaliao, modalidade, abrangncia, pblico-alvo,
nome e currculo dos professores, sem prejuzo de outras
informaes que possam ser solicitadas a critrio da CEPC
dos CRCs e do CFC. Nos casos em que o prazo acima no
puder ser cumprido, a capacitadora deve comunicar ao
CRC, com no mnimo 5 (cinco) dias teis de antecedncia
ao evento, a data de sua realizao. Neste caso, a capacitadora ter at 15 (quinze) dias teis, contados da data do
comunicado, para cumprir as exigncias para o pedido de
credenciamento do curso/evento;
(e) informar, obrigatoriamente, ao CRC respectivo a data de
realizao de cada uma das edies, com, no mnimo, 5
(cinco) dias teis de antecedncia, no caso de cursos aprovados para realizao de mais de uma edio dentro do
prazo de sua validade;
(f) Eliminado. (2)
(g) enviar CEPC-CRC seus planos de ao e datas para correo de eventuais discrepncias verificadas em ao fiscalizatria no prazo estabelecido;
(h) somente comunicar aos participantes a pontuao do curso
ou evento quando o processo de homologao estiver concludo e a pontuao validada; (2)
(i) lanar em at 30 (trinta) dias aps a data de realizao do
curso/evento, limitado at 15 de janeiro do ano seguinte,
preferencialmente por meio do sistema web, informaes
dos professores e dos participantes que se certificaram em
curso/evento. (2)
6A.
No processo de avaliao e credenciamento de Entidades de

Especializao ou Desenvolvimento Profissional a que se refere
o item 34, alnea (g), que ofeream cursos ao pblico em geral,
deve ser considerado que no histrico apresentado conste, pelo
menos, 2 anos de experincia em desenvolvimento de eventos
179
de treinamento em matrias relacionadas s Cincias Contbeis

e/ou a matrias correlatas, como Economia, Administrao,
Tributos ou Finanas. (2)
7.
Os cursos e os eventos j credenciados e homologados pela

CEPC/CFC, oferecidos por capacitadoras, desde que preservem
as caractersticas anteriormente aprovadas (programao, carga
horria, instrutores), mantm a pontuao que lhes foi atribuda,
independentemente da unidade da Federao em que forem ministrados. (2)
8.
A CEPC/CRC deve efetuar avaliao prvia da qualificao ou

preenchimento de requisitos da capacitadora com relao ao
cumprimento das exigncias desta norma, enviando o seu parecer CEPC/CFC, para homologao. O CRC deve comunicar a
deciso capacitadora. (2)
9.
Para credenciamento dos cursos ou eventos realizados a distncia, so exigidas as seguintes caractersticas mnimas:
(a) especificao da forma de funcionamento;
(b) especificao dos recursos que sero utilizados (exemplo:
existncia de frum, tutoria para esclarecimento de dvidas, metodologia, entre outros);
(c) comprovao de aquisio de conhecimentos.
10.
Para credenciamento dos cursos realizados na modalidade autoestudo, exigido o aproveitamento de, no mnimo, 75% (setenta e cinco por cento).
11.
Uma vez atendidos os critrios mnimos de avaliao e frequncia, as capacitadoras devem emitir aos participantes atestados,
diplomas, certificados ou documento equivalente, contendo, no
mnimo, as seguintes informaes:
(a) nome da capacitadora;
(b) nome e nmero de registro do participante no CRC;
(c) nome do curso ou evento e perodo de realizao;
(d) durao em horas; e
(e) especificao dos pontos vlidos conforme homologado
pela CEPC-CFC.
180
Documentao para controle e fiscalizao

12.
Os CRCs devem manter disposio dos interessados a relao

atualizada das capacitadoras e dos respectivos cursos e eventos
credenciados, no website, quando abertos ao pblico em geral.
13.
Para os cursos e, no que couber para os eventos, a capacitadora

deve manter em arquivo, pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos,
os seguintes documentos:
(a) processo de credenciamento e realizao da atividade. Documentao da apresentao do tema, programa, metodologia, recursos de apoio, bibliografia e currculo do(s) instrutor(es), em conformidade com o que foi aprovado pela
CEPC-CFC;
(b) lista de participantes inscritos e listas de presena;
(c) Eliminada. (2)
(d) nos casos de ensino a distncia e autoestudo, devem ser
observados os procedimentos desta Norma e mantidos os
seguintes documentos:
(i) manter em arquivo norma escrita dos procedimentos
de cadastramento do participante, controle de inscrio,
emisso de senha de acesso e controle eletrnico de entrada e sada do sistema (logs);
(ii) nas normas escritas, devem ser tratados assuntos como:
1. forma de funcionamento;
2. recursos utilizados (exemplo: existncia de fruns, tutoria para esclarecimento de dvidas, metodologia, entre outros);
3. comprovao de aquisio de conhecimento.
Manter em arquivo o(s) comprovante(s) (logs)
de acesso do participante ou qualquer outro documento que certifique capacitadora que o participante esteve conectado durante as etapas necessrias.
Documentao dos diplomas e certificados

14.
A capacitadora deve manter em arquivo, pelo prazo mnimo de

5 (cinco) anos, cpia em papel ou arquivo digital dos atestados,
181
diplomas, certificados ou documento equivalente, contendo, no

mnimo, as seguintes informaes:
(a) nome da capacitadora e nmero de registro no CFC/CRCs;
(b) nome do participante e nmero de seu respectivo registro
no CRC;
(c) nome do expositor e assinatura do diretor ou do representante legal da capacitadora;
(d) nome do curso e perodo de realizao;
(e) avaliao do curso pelos participantes;
(f) durao, em horas;
(g) especificao dos pontos vlidos, conforme homologado
pela CEPC-CFC.
15.
A CEPC-CRC deve manter um processo para cada capacitadora

credenciada, contendo:
(a) a documentao apresentada para o credenciamento como
capacitadora, bem como dos cursos e dos eventos, de acordo com os dados inseridos no sistema web;
(b) parecer da CEPC-CRC;
(c) parecer da CEPC-CFC;
(d) cpia da comunicao da deciso;
(e) relatrios anuais dos cursos ministrados;
(f) relatrio do processo de fiscalizao do CRC;
(g) comunicados recebidos e encaminhados capacitadora e
outros documentos relacionados ao processo.
182
ANEXO II
TABELAS DE PONTUAO
Tabela I Aquisio de conhecimento (2)
(observar a determinao contida no item 9 desta Norma)
Natureza
Caractersticas
Cursos e treinamentos
internos e reunies
tcnicas internas das
firmas de auditoria
credenciadas
Cursos que
melhoria da
contedo de
profissional,
PEPC.
contribuam para a
performance, com
natureza tcnica e
relacionados ao
Demais cursos e palestras credenciadas
Temas que contribuam para a

melhoria da performance do
profissional, com contedo de
natureza tcnica e profissional,
relacionados ao PEPC.
Requisitos
Atribuio de
pontos
Cursos a
distncia por
meio virtual e/ou
presencial
1 (um) ponto por

hora.
Cursos e
palestras
presenciais e a
distncia
1 (um) ponto por

hora.
Cursos
de
psgraduao (lato sensu e
stricto sensu) oferecidos
por IES registrada no
MEC
Disciplinas que contribuam para a

relacionadas ao PEPC.
10 (dez) pontos por

disciplina concluda.
A comprovao deve
Mnimo de 360
ser feita pelo profis(trezentos
e
sional mediante a
sessenta) horasapresentao
de
aula
declarao, emitida
pela
IES,
das
disciplinas concludas no ano.
Autoestudo credenciado
Considera-se o estudo dirigido,

com contedo e referncia bibliogrfica indicados pela capacitadora, quando houver a exigncia do
aproveitamento mnimo de 75%
(setenta e cinco por cento), obtido
por meio de objeto formal de
avaliao (instrumento presencial
ou virtual).
Cursos a distncia por meio

virtual
e/ou
presencial
Eventos credenciados,
como:
conferncias;
seminrios;
fruns;
debates;
encontros;
reunies
tcnicas;
painis;
congressos;
convenes; simpsios
nacionais e internacionais.
Eventos que contribuam para a

relacionados ao PEPC.
Eventos presen1
(um)
ponto,
ciais ou a distnlimitado a 20 (vinte)
cia com controle
pontos por evento.
de frequncia.
183
Mximo
de
4
(quatro) pontos por
curso, limitado a 20
(vinte) pontos por
ano.
Tabela II Docncia (2)

A comprovao de docncia deve ser feita mediante apresentao de declarao emitida por Instituio de
Ensino Superior (IES), contendo disciplina, ementa, carga horria e perodo de realizao.
A atribuio total de pontos para a atividade de docncia limitada
a 20 (vinte) pontos por ano
Natureza
Caractersticas
Ps-graduao (lato sensu e stricto

sensu)
Atribuio de Pontos
10 (dez) pontos por disciplina ministrada
no ano.
Disciplinas relacionadas ao PEPC

ministradas por IES credenciada
pelo MEC.
Graduao e cursos de extenso
Cursos ou eventos credenciados
Participao como conferencista,

palestrante, painelista, instrutor e
facilitador em eventos nacionais e
internacionais.
Observao: A disciplina ministrada em

mais de uma turma, independentemente
da instituio e do semestre letivo,
computada uma vez no ano.
1 (um) ponto por hora.
Tabela III Atuao como participante (2)

A atribuio total de pontos para atuao como participante limitada
a 20 (vinte) pontos por ano
A comprovao deve ser feita mediante a apresentao de documentao.
Natureza
Comisses
Tcnicas
e
Profissionais no
Brasil ou no
exterior.
Orientao de
tese, dissertao
ou monografia
Participao em
bancas acadmicas
Requisitos
Caractersticas
Temas relacionados Contabilidade,

Auditoria e s normas da profisso contbil:
(a) Comisses Tcnicas e de Pesquisa do
CFC, dos CRCs, do Ibracon, da FBC,
da Abracicon e outros rgos regulado12
(doze)
res.
meses
ou
(b) Comisses Tcnicas e de Pesquisa de
proporo.
instituies de reconhecido prestgio.
(c) Comisses, rgos e comits de
orientaes ao mercado de companhias abertas.
(a) Doutorado
(b) Mestrado
(c) Especializao
(d) Bacharelado
(a) Doutorado
(b) Mestrado
Trabalho
aprovado
Trabalho
aprovado
Atribuio de Pontos
1 (um) ponto por hora.
(a) 10 (dez) pontos.

(b) 7 (sete) pontos.
(c) 4 (quatro) pontos.
(d) 3 (trs) pontos.
.
(a) 5 (cinco) pontos.

(b) 3 (trs) pontos.
Limitado a 10 (dez) pontos por
ano.
184
Tabela IV Produo Intelectual (2)

A atribuio total de pontos da produo intelectual limitada a 20 (vinte) pontos por ano
Natureza
Caractersticas
Atribuio de Pontos
Matrias relacionadas Contabilidade,
At 3 (trs) pontos por
Auditoria
e profisso contbil homologadas
Publicao, no exerccio,
matria.
de artigos em jornais e pela CEPC/CFC.
em revistas nacionais e
internacionais, de forma Artigos tcnicos publicados em revista ou
At 7 (sete) pontos por
impressa e eletrnica
jornal de circulao nacional e internacional e
artigo.
homologados pela CEPC/CFC.
Participao em congressos internacionais
At 10 (dez) pontos por
relacionados Contabilidade, Auditoria e
estudo ou trabalho.
profisso e aprovados pela CEPC/CFC.
Apresentao, no exerccio, de estudos ou trabalhos de pesquisa tcnica Participao em congressos ou convenes
nacionais relacionados Contabilidade, At 15 (quinze) pontos por
Auditoria e profisso contbil e que faam estudo ou trabalho.
parte do PEPC reconhecido pela CEPC/CFC.
Autoria de livros
Autoria de livro publicado, no exerccio,

relacionados Contabilidade, Auditoria e At 20 (vinte) pontos por
profisso contbil, reconhecido pela obra.
CEPC/CFC.
Coautoria de livros
Coautoria de livro publicado no exerccio,

At 10 (dez) pontos por
relacionados Contabilidade, Auditoria e
obra.
profisso contbil.
Traduo de livros
Traduo e adaptao, no exerccio, de livros

publicados no exterior relacionados Conta- At 10 (dez) pontos por
bilidade, Auditoria e profisso contbil, obra.
aprovados pela CEPC/CFC.
Observao:
A pontuao resultante da converso das horas no deve apresentar
fracionamento inferior ou superior a meio ponto (0,5). Os clculos decorrentes do nmero de horas cumpridas pelo profissional devem ser
arredondados para maior ou menor, de acordo com a aproximao.
185
ANEXO III RELATRIO DE ATIVIDADES

PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
Nome:
CRC Registro n.
Estado de origem:
CPF n.
CNAI n.
Endereo preferencial para comunicao ( ) Com. ( ) Res.:
Rua/Av.:...................................................................................n...............
Bairro:........................ Cidade:................................................ UF:......... CEP:....................
Telefones ( ) Com. ( ) Res.: ...................... Fax: .................... Correio Eletrnico: ...............................................
Funo exercida:
- hipteses das alneas (a), (b), (c), (d) e (e) do item 4 da NBC PG 12 (R1)
( ) Scio ( ) Responsvel Tcnico ( ) Direo ou Gerncia Tcnica
- hipteses da alnea (f) do item 4 da NBC PG 12 (R1)

( ) Responsvel Tcnico ( ) Gerente/Chefia na rea Contbil
- ( ) Realizei atividades de EPC mesmo no estando includo em nenhuma das situaes previstas no item 4 da NBC PG 12 (R1).
RELATRIO DE ATIVIDADES
Exerccio: 1/1/............... a 31/12/.............
I. AQUISIO DE CONHECIMENTOS
CURSO/EVENTO
CAPACITADORA
DISCIPLINA
CAPACITADORA/
INSTITUIO DE
ENSINO
N. DA
CAPACITADORA
DATA OU
PERODO
CDIGO
DO CURSO
CRDITOS
DE
PONTOS
DATA OU
PERODO
CDIGO
DO CURSO
CRDITOS
DE PONTOS
II. DOCNCIA
N. DA
CAPACITADORA
III. ATUAO COMO PARTICIPANTE (COMISSES TCNICAS E PROFISSIONAIS)

Atividade que necessita de apreciao para atribuio de pontuao.
COMISSO/
BANCA
EXAMINADORA
DATA OU
PERODO
ENTIDADE
CRDITOS DE PONTOS
IV. PRODUO INTELECTUAL (LIVROS, ARTIGOS E PESQUISAS)

Atividade que necessita de apreciao para atribuio de pontuao.
TTULO
DATA
PUBLICAO
FONTE
TOTAL DE PONTOS:
I. Aquisio de Conhecimento:
II. Docncia:
CRDITOS DE PONTOS
III. Atuao como participante:

IV. Produo intelectual:
DECLARO SOB RESPONSABILIDADE QUE SO VERDADEIRAS AS INFORMAES CONTIDAS NESTE

DOCUMENTO.
...................................................... , .............., de ............................................... de 20XX
Assinatura

(2) Redao dada pela NBC PG 12 (R1), publicada no DOU de 21-12-2015.
186

NBC PG 100, de 24 de janeiro de 2014 (1)
Dispe sobre a NBC PG 100 Aplicao
Geral aos Profissionais da Contabilidade.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade
aos padres internacionais e que a IFAC autorizou, no Brasil, a traduo
e a publicao de suas normas pelo CFC e IBRACON, outorgando os
direitos de realizar traduo, publicao e distribuio das normas internacionais, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com
fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, faz saber que foi aprovada em
seu Plenrio a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com as Sees 100, 110, 120, 130, 140 e 150 da Parte
A do Cdigo de tica da IFAC:
NBC PG 100 APLICAO GERAL AOS PROFISSIONAIS
DA CONTABILIDADE
Esta Norma tem por base as Sees 100, 110, 120, 130, 140 e 150 da
Parte A do Cdigo de tica da IFAC.
Sumrio
Seo 100 Introduo e princpios ticos
Seo 110 Integridade
Seo 120 Objetividade
Seo 130 Competncia e zelo profissionais
Seo 140 Sigilo profissional
Seo 150 Comportamento profissional
Item
100.1 100.25
110.1 110.3
120.1 120.2
130.1 130.6
140.1 140.8
150.1 150.2
Seo 100 Introduo e princpios ticos

100.1 Uma marca caracterstica da profisso contbil a aceitao da responsabilidade de agir no interesse pblico. Portanto, a
responsabilidade do profissional da contabilidade no exclusivamente satisfazer as necessidades do contratante. Ao agir no interes187
se pblico, o profissional da contabilidade deve observar e cumprir

esta Norma. O no cumprimento de parte desta Norma por determinao legal ou regulamentar no desobriga o profissional do
cumprimento daquilo que no for vedado.
100.2 Esta Norma estabelece a estrutura conceitual que o profissional da contabilidade deve aplicar para:
(a) identificar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos;
(b) avaliar a importncia das ameaas identificadas; e
(c) aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. As salvaguardas so necessrias
quando o profissional da contabilidade avalia que as ameaas no esto
em nvel em que um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas disponveis para o profissional da contabilidade naquele momento, que o cumprimento dos princpios ticos no est comprometido.
O profissional da contabilidade deve usar julgamento profissional
ao aplicar essa estrutura conceitual.
100.3 As NBCs PG 200 e 300 descrevem como essa estrutura
conceitual se aplica em determinadas situaes especficas, fornecendo exemplos de salvaguardas que podem ser adequadas para tratar
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Alm disso, descrevem situaes em que no h salvaguardas disponveis para tratar as
ameaas e, consequentemente, a circunstncia ou relacionamento que
cria as ameaas deve ser evitado. A NBC PG 200 aplica-se ao profissional da contabilidade externo e a NBC PG 300 ao profissional da
contabilidade interno, conforme definies desta Norma. O profissional da contabilidade externo tambm pode aplicar a NBC PG 300 para
circunstncias especficas.
100.4 O uso da palavra deve nesta Norma impe uma exigncia
ao profissional da contabilidade, pessoa fsica ou jurdica, de cumprir
as disposies especficas. O cumprimento exigido a menos que haja
uma exceo permitida.
Princpios ticos
100.5 O profissional da contabilidade deve cumprir os seguintes
princpios ticos:
188
(a) Integridade ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais.

(b) Objetividade no permitir que comportamento tendencioso,
conflito de interesse ou influncia indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negcio.
(c) Competncia profissional e devido zelo manter o conhecimento e a habilidade profissionais no nvel adequado para assegurar
que clientes e/ou empregador recebam servios profissionais competentes com base em desenvolvimentos atuais da prtica, legislao e
tcnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas tcnicas e
profissionais aplicveis.
(d) Sigilo profissional respeitar o sigilo das informaes obtidas
em decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, no divulgar nenhuma dessas informaes a terceiros, a menos
que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgao,
nem usar as informaes para obteno de vantagem pessoal pelo
profissional da contabilidade ou por terceiros.
(e) Comportamento profissional cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar qualquer ao que desacredite a profisso.
Todos esses princpios ticos so discutidos mais detalhadamente
nas Sees 110 a 150.
Abordagem da estrutura conceitual
100.6 As circunstncias em que o profissional da contabilidade
trabalha podem criar ameaas especficas ao cumprimento dos princpios ticos. impossvel definir todas as situaes que criam ameaas
ao cumprimento dos princpios ticos e especificar as medidas adequadas. Alm disso, a natureza dos trabalhos e das designaes de
trabalho pode variar e, consequentemente, diferentes ameaas podem
ser criadas, o que requer a aplicao de diferentes salvaguardas. Portanto, esta Norma estabelece uma estrutura conceitual que requer que
o profissional da contabilidade identifique, avalie e trate as ameaas
ao cumprimento dos princpios ticos. A abordagem da estrutura conceitual auxilia o profissional da contabilidade no cumprimento das
exigncias ticas desta Norma e da responsabilidade de agir no interesse pblico. Ela comporta muitas variaes em circunstncias que
criam ameaas ao cumprimento dos princpios ticos e pode evitar que
189
o profissional da contabilidade conclua que uma situao permitida

se no for especificamente proibida.
100.7 Quando o profissional da contabilidade identificar ameaas
ao cumprimento dos princpios ticos e, com base na avaliao dessas
ameaas, concluir que elas no esto em nvel aceitvel, o profissional
da contabilidade deve avaliar se as salvaguardas apropriadas esto
disponveis e podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel. Ao fazer essa avaliao, o profissional da
contabilidade deve efetuar julgamento profissional e levar em considerao se um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas
disponveis para o profissional da contabilidade naquele momento,
que as ameaas seriam eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel
mediante a aplicao das salvaguardas, de modo que o cumprimento
dos princpios ticos no esteja comprometido.
100.8 O profissional da contabilidade deve avaliar quaisquer ameaas ao cumprimento dos princpios ticos quando ele souber ou
suspeitar da existncia de circunstncias ou relaes que podem comprometer o cumprimento dos princpios ticos.
100.9 O profissional da contabilidade deve levar em considerao
os fatores qualitativos bem como os quantitativos ao avaliar a importncia de uma ameaa. Ao aplicar a estrutura conceitual, o profissional da
contabilidade pode encontrar situaes em que as ameaas no podem
ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel, seja porque a ameaa
significativa, seja porque as salvaguardas adequadas no esto disponveis ou no podem ser aplicadas. Nessas situaes, o profissional da
contabilidade deve declinar ou descontinuar o servio profissional especfico envolvido, ou, se necessrio, renunciar ao trabalho (no caso de
profissional da contabilidade externo) ou desligar-se da organizao
empregadora (no caso de profissional da contabilidade interno).
100.10 As NBCs PA 290 e 291 contm disposies que o profissional da contabilidade deve obedecer se ele encontrar um desvio de
disposio sobre independncia. Se o profissional da contabilidade
identificar um desvio de qualquer outra disposio das normas profissionais, ele deve avaliar a importncia do desvio e seu impacto na
habilidade dele seguir os princpios ticos. O profissional da contabi190
lidade deve tomar quaisquer aes que estejam disponveis, o mais

rpido possvel, para resolver satisfatoriamente os efeitos do desvio. O
profissional da contabilidade deve determinar se reporta ou no o desvio, por exemplo, queles que possam ter sido afetados por ele, rgo
profissional, regulador competente ou autoridade de superviso.
100.11 Quando o profissional da contabilidade encontrar circunstncias no usuais nas quais a aplicao de requisito especfico resultaria em resultado desproporcional ou resultado que pode no ser de
interesse pblico, recomenda-se que o profissional da contabilidade
consulte o rgo profissional ou o rgo regulador competente.
Ameaas e salvaguardas
100.12 Ameaas podem ser criadas por ampla gama de relaes e
circunstncias. Quando um relacionamento ou circunstncia cria uma
ameaa, essa ameaa pode comprometer o cumprimento dos princpios ticos por profissional da contabilidade. Uma circunstncia ou
relacionamento podem criar mais de uma ameaa, e uma ameaa pode
afetar o cumprimento de mais de um princpio tico. As ameaas se
enquadram em pelo menos uma das categorias a seguir:
(a) ameaa de interesse prprio a ameaa de que um interesse
financeiro ou outro interesse influenciar de forma no apropriada o
julgamento ou o comportamento do profissional da contabilidade;
(b) ameaa de autorreviso a ameaa de que o profissional da
contabilidade no avaliar apropriadamente os resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por ele, ou por outra
pessoa fsica ou jurdica a ele ligada direta ou indiretamente, na qual o
profissional da contabilidade confia para formar um julgamento como
parte da prestao do servio;
(c) ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que o
profissional da contabilidade promover ou defender a posio de
seu cliente ou empregador a ponto em que a sua objetividade fique
comprometida;
(d) ameaa de familiaridade a ameaa, devido a relacionamento
longo ou prximo com o cliente ou empregador, de o profissional da
contabilidade tornar-se solidrio aos interesses dele ou aceitar seu
trabalho sem muito questionamento; e
(e) ameaa de intimidao a ameaa de que o profissional da
contabilidade ser dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de
191
presses reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia

indevida sobre o profissional da contabilidade.
As NBCs PG 200 e 300 explicam como essas categorias de ameaas podem ser criadas por profissional da contabilidade externo e
profissional da contabilidade interno, respectivamente. Os profissionais da contabilidade externos tambm podem aplicar a NBC PG 300
para circunstncias especficas.
100.13 Salvaguardas so aes ou outras medidas que podem eliminar ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, e se enquadram
em duas categorias amplas:
(a) salvaguardas criadas pela profisso, pela legislao ou por regulamento; e
(b) salvaguardas no ambiente de trabalho.
100.14 As salvaguardas criadas pela profisso, pela legislao ou
por regulamento incluem:
(a) requisitos educacionais, de treinamento e de experincia para
ingressar na profisso;
(b) requisitos de desenvolvimento profissional contnuo;
(c) regulamentos de governana corporativa;
(d) normas profissionais;
(e) monitoramento profissional ou regulatrio e procedimentos
disciplinares;
(f) reviso externa por terceiro, legalmente autorizado, dos relatrios, de documentos, das comunicaes ou das informaes produzidas pelo profissional da contabilidade.
100.15 As NBCs PG 200 e 300 discutem as salvaguardas no ambiente de trabalho para profissional da contabilidade externo e para
profissional da contabilidade interno, respectivamente.
100.16 Determinadas salvaguardas podem aumentar a probabilidade de identificar ou evitar comportamento antitico. Essas salvaguardas, que podem ser criadas pela profisso, pela legislao ou por
regulamento ou por organizao empregadora, incluem:
(a) sistemas de reclamaes eficazes e bem divulgados e monitorados pela organizao empregadora, pela classe ou por rgo regulador,
que permitem que colegas, empregadores e membros da sociedade
chamem ateno para comportamentos no profissionais ou antiticos;
192
(b) obrigao explicitamente declarada de comunicar desvios de

exigncias ticas.
Conflitos de interesse
100.17 O profissional da contabilidade pode defrontar-se com um
conflito de interesse quando empreender uma atividade profissional.(*)
Um conflito de interesse cria uma ameaa para outros princpios ticos. Tais ameaas podem ser criadas quando:
o profissional da contabilidade empreende uma atividade profissional relacionada a uma questo particular para duas ou mais partes cujos interesses a respeito daquela questo esto em conflito; ou
os interesses do profissional da contabilidade a respeito daquela questo particular e os interesses de uma parte para quem o contador profissional empreende uma atividade profissional relacionada
quela questo esto em conflito.
(*)
Atividade profissional a atividade que requer habilidades contbeis ou relacionadas empreendidas por profissional da contabilidade, incluindo contabilidade, auditoria, tributao, consultoria empresarial e financeira.
100.18 As NBCs PG 200 e 300 discutem conflitos de interesse

para profissional da contabilidade externo e para profissional da contabilidade interno, respectivamente.
Soluo de conflitos ticos
100.19 O profissional da contabilidade pode ter que resolver um
conflito para cumprir com os princpios ticos.
100.20 Ao iniciar uma soluo formal ou informal de conflito, os
seguintes fatores, individualmente ou conjuntamente com outros fatores, podem ser relevantes para o processo de soluo:
(a) fatos pertinentes;
(b) assuntos ticos envolvidos;
(c) princpios ticos relacionados com o assunto em questo;
(d) procedimentos internos estabelecidos; e
(e) cursos de ao alternativos.
Tendo considerado os fatores pertinentes, o profissional da contabilidade deve avaliar o curso de ao apropriado, ponderando as
193
consequncias de cada curso de ao possvel. Se o assunto permanecer no resolvido, o profissional da contabilidade pode querer consultar outras pessoas apropriadas dentro da firma ou da organizao empregadora para ajudar a chegar a uma soluo.
100.21 Quando um assunto envolver conflito com uma organizao, ou dentro dela, o profissional da contabilidade deve avaliar se
devem ser consultados os responsveis pela governana da organizao, como o conselho de administrao ou o comit de auditoria.
100.22 Pode ser til para o profissional da contabilidade documentar a essncia do assunto, os detalhes de quaisquer discusses
mantidas e as decises tomadas em relao a esse assunto.
100.23 Se um conflito significativo no puder ser resolvido, o
profissional da contabilidade pode considerar obter assessoria profissional do rgo profissional competente ou de consultores jurdicos. O
profissional da contabilidade pode geralmente obter orientao sobre
assuntos ticos sem violar o sigilo profissional se o assunto for discutido com o Conselho Federal ou Regional de Contabilidade sem a
identificao do cliente ou com consultor jurdico sob a proteo de
sigilo legal. Inmeros so os casos em que o profissional da contabilidade pode considerar obter assessoria jurdica. Por exemplo, o profissional da contabilidade pode ter identificado uma fraude, cuja comunicao pode violar a responsabilidade do profissional da contabilidade de respeitar o sigilo profissional. O profissional da contabilidade
pode considerar obter assessoria jurdica nesse caso para avaliar se h
exigncia de comunicao.
100.24 Se, depois de esgotar as possibilidades pertinentes, o conflito tico permanecer no resolvido, o profissional da contabilidade,
quando possvel, recusar-se- em continuar associado com o assunto
que cria o conflito. O profissional da contabilidade deve avaliar se,
nas circunstncias, apropriado retirar-se da equipe de trabalho, da
designao especfica ou renunciar ao trabalho, empresa ou organizao empregadora.
100.25 Ao se comunicar com os responsveis pela governana de
acordo com as disposies desta Norma, o profissional da contabilidade ou a firma deve determinar, considerando a natureza e a
194
importncia das circunstncias particulares e o assunto a ser

comunicado, as pessoas apropriadas na estrutura de governana da
entidade que devem ser comunicadas. Se o profissional da contabilidade ou a firma se comunica com um subgrupo da governana, por
exemplo, o comit de auditoria ou um indivduo, o profissional da
contabilidade ou a firma deve determinar se a comunicao com todos
os responsveis pela governana tambm necessria para que sejam
adequadamente informados.
Seo 110 Integridade
110.1 O princpio de integridade impe a todos os profissionais
da contabilidade a obrigao de serem diretos e honestos em todos os
relacionamentos profissionais e comerciais. Integridade implica, tambm, negociao justa e veracidade.
110.2 O profissional da contabilidade no deve conscientemente
participar dos relatrios, documentos, comunicaes ou outras informaes nas quais ele acredita que as informaes:
(a) contm declarao materialmente falsa ou enganosa;
(b) contm declaraes ou informaes fornecidas de maneira leviana; ou
(c) omitem ou ocultam informaes que devem ser includas em
casos em que essa omisso ou ocultao seja enganosa.
Quando o profissional da contabilidade tomar cincia de que esteve associado com essas informaes, ele deve tomar providncias
para desvincular-se dessas informaes.
110.3 O profissional da contabilidade no ser considerado como
tendo infringido o item 110.2 se ele fornecer relatrio modificado em
relao ao assunto contido no item 110.2.
Seo 120 Objetividade
120.1 O princpio da objetividade impe a todos os profissionais
da contabilidade a obrigao de no comprometer seu julgamento
profissional ou do negcio em decorrncia de comportamento tendencioso, conflito de interesse ou influncia indevida de outros.
195
120.2 O profissional da contabilidade pode ser exposto a situaes que podem prejudicar a objetividade. impraticvel definir e
avaliar todas essas situaes. O profissional da contabilidade no deve
prestar um servio profissional se uma circunstncia ou relacionamento distorcerem ou influenciarem o seu julgamento profissional com
relao a esse servio.
Seo 130 Competncia e zelo profissionais
130.1 O princpio da competncia e zelo profissionais impe a
todos os profissionais da contabilidade as seguintes obrigaes:
(a) manter o conhecimento e a habilidade profissionais no nvel
necessrio para que clientes ou empregadores recebam servio profissional adequado;
(b) agir diligentemente de acordo com as normas tcnicas e profissionais aplicveis na prestao de servios profissionais.
130.2 A prestao de servio profissional adequado requer o exerccio de julgamento fundamentado ao aplicar o conhecimento e a
habilidade profissionais na prestao desse servio. A competncia
profissional pode ser dividida em duas fases distintas:
(a) atingir a competncia profissional; e
(b) manter a competncia profissional.
130.3 A manuteno da competncia profissional adequada requer a conscincia permanente e o entendimento dos desenvolvimentos tcnicos, profissionais e de negcios pertinentes. Os desenvolvimentos tcnicos contnuos permitem que o profissional da contabilidade desenvolva e mantenha a capacitao para o desempenho adequado no ambiente profissional.
130.4 Diligncia abrange a responsabilidade de agir de forma
cuidadosa, exaustiva e tempestiva, de acordo com a tarefa requisitada.
130.5 O profissional da contabilidade deve tomar as providncias
adequadas para assegurar que os que esto trabalhando sob sua autoridade tenham treinamento e superviso apropriados.
196
130.6 Quando apropriado, o profissional da contabilidade deve

informar os clientes, empregadores ou outros usurios de seus servios
profissionais sobre as limitaes inerentes dos servios.
Seo 140 Sigilo profissional
140.1 O princpio do sigilo profissional impe a todos os profissionais da contabilidade a obrigao de abster-se de:
(a) divulgar fora da firma ou da organizao empregadora informaes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente autorizado
pelo cliente, por escrito, a menos que haja um direito ou dever legal
ou profissional de divulgao; e
(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais para obteno de
vantagem pessoal.
140.2 O profissional da contabilidade deve manter sigilo, inclusive
no ambiente social, permanecendo alerta possibilidade de divulgao
involuntria de informaes sigilosas de seus clientes, especialmente a
colega de trabalho prximo ou a familiar prximo ou imediato.
140.3 O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes divulgadas por cliente potencial ou empregador.
140.4 O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes dentro da firma ou organizao empregadora.
140.5 O profissional da contabilidade deve tomar as providncias
adequadas para assegurar que o pessoal da sua equipe de trabalho,
assim como as pessoas das quais so obtidas assessoria e assistncia,
tambm, respeitem o dever de sigilo do profissional da contabilidade.
140.6 A necessidade de cumprir o princpio do sigilo profissional
permanece mesmo aps o trmino das relaes entre o profissional da
contabilidade e seu cliente ou empregador. Quando o profissional da
contabilidade mudar de emprego ou obtiver novo cliente, ele pode
usar sua experincia anterior. Contudo, ele no deve usar ou divulgar
nenhuma informao confidencial obtida ou recebida em decorrncia
de relacionamento profissional ou comercial.
197
140.7 A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais os profissionais da contabilidade so ou podem ser solicitados a divulgar
informaes confidenciais ou nas quais essa divulgao pode ser apropriada:
(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo cliente ou
empregador, por escrito;
(b) a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito profissional de divulgao, quando no
proibido por lei.
140.7A O auditor independente, quando solicitado, por escrito e
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, os papis de trabalho e os relatrios.
140.8 Ao decidir sobre a divulgao de informaes sigilosas, os
fatores pertinentes a serem considerados incluem:
(a) se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos interesses
podem ser afetados, podem ser prejudicados se o cliente ou empregador consentir com a divulgao das informaes pelo profissional da
contabilidade;
(b) se todas as informaes relevantes so conhecidas e comprovadas, na medida praticvel. Quando a situao envolver fatos no
comprovados, informaes incompletas ou concluses no comprovadas, deve ser usado o julgamento profissional para avaliar o tipo de
divulgao que deve ser feita, caso seja feita;
(c) o tipo de comunicao que esperado e para quem deve ser
dirigida; e
(d) se as partes para quem a comunicao dirigida so as pessoas apropriadas para receb-la.
Seo 150 Comportamento profissional
150.1 O princpio do comportamento profissional impe a todos
os profissionais da contabilidade a obrigao de cumprir as leis e os
regulamentos pertinentes e evitar qualquer ao que o profissional da
contabilidade sabe ou deveria saber possa desacreditar a profisso.
Isso inclui aes que um terceiro com experincia, conhecimento e
bom senso concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias es198
pecficas disponveis para o profissional da contabilidade naquele

momento, que poderiam afetar adversamente a boa reputao da profisso.
150.2 Na divulgao comercial das pessoas e na promoo do seu
trabalho, os profissionais da contabilidade no devem desprestigiar a
profisso. Os profissionais da contabilidade devem ser honestos e
verdadeiros e:
(a) no fazer declaraes exageradas sobre os servios que podem
oferecer, as qualificaes que tm ou a experincia que obtiveram; ou
(b) no fazer referncias depreciativas ou comparaes infundadas com o trabalho de outros profissionais da contabilidade.
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao e revoga as
Resolues CFC n.s 781/95, 961/03, 965/03, 976/03, 1.023/05,
1.042/05, 1.100/07, publicadas no D.O.U., Seo I, de 10/4/95, 4/6/03,
17/6/03, 3/9/03, 9/5/05, 22/9/05 e 30/8/07, respectivamente. Esta
Norma revoga tambm os itens 1.1, 1.3, 1.4, 1.5, 1.7, 1.10, 1.11 e
1.12, permanecendo em vigor apenas o item 1.9, da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, aprovada pela Resoluo
CFC n 821/97, publicada no D.O.U., Seo I, de 21/1/98.
Braslia, 24 de janeiro de 2014.
(1) Publicado no DOU, de 25-03-2014.
199

Dispe sobre a NBC PG 200 Contadores que Prestam Servios (Contadores Externos).
fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n 9.29546, alterado pela Lei n 12.249-10, faz saber que foi aprovada em seu
Plenrio a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com as Sees 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 e
280 da Parte B do Cdigo de tica da IFAC:
NBC PG 200 CONTADORES QUE PRESTAM SERVIOS
(CONTADORES EXTERNOS)
Esta Norma tem por base as Sees 200, 210, 220, 230, 240, 250,
260, 270 e 280 da Parte B do Cdigo de tica da IFAC.
Sumrio
Seo 200 Introduo
Seo 210 Nomeao de profissionais
Seo 220 Conflitos de interesse
Seo 230 Segunda opinio
Seo 240 Honorrios e outros tipos de remunerao
Seo 250 Divulgao comercial de servios profissionais
Seo 260 Presentes e afins
Seo 270 Custdia de ativos de clientes
Seo 280 Objetividade em todos os servios
Item
200.1 200.15
210.1 210.14
220.1 220.14
230.1 230.3
240.1 240.8
250.1 250.2
260.1 260.3
270.1 270.3
280.1 280.4
Seo 200 Introduo

200.1 Esta Norma descreve como a estrutura conceitual contida
na NBC PG 100 se aplica a determinadas situaes para contadores
200
externos. Esta Norma no descreve todas as circunstncias e relacionamentos que podem ser encontradas por contador externo que criam
ou podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Portanto, o contador externo incentivado a permanecer alerta a essas
circunstncias e relacionamentos. Esta Norma se aplica tambm aos
Tcnicos em Contabilidade, no que couber.
Contador externo o contador, independentemente de sua especializao (por exemplo, auditoria, impostos, consultoria ou percia)
em firma que presta servios profissionais a clientes. O termo tambm usado em referncia a uma firma de auditores.
200.2 O contador externo no deve conscientemente envolver-se
em qualquer negcio, ocupao ou atividade que prejudique ou possa
prejudicar a integridade, a objetividade ou a boa reputao da profisso, sendo consequentemente incompatvel com os princpios ticos.
Ameaas e salvaguardas
200.3 O cumprimento dos princpios ticos pode potencialmente
ser ameaado por ampla gama de circunstncias e relacionamentos. A
natureza e a importncia das ameaas podem variar dependendo se o
servio prestado a cliente de auditoria e se o cliente de auditoria
entidade de interesse pblico, ou a cliente de assegurao que no
cliente de auditoria, ou a cliente que no de assegurao.
As ameaas se enquadram em uma ou mais de uma das categorias
a seguir:
(a) interesse prprio;
(b) autorreviso;
(c) defesa de interesse do cliente;
(d) familiaridade; e
(e) intimidao.
Essas ameaas so discutidas adicionalmente na NBC TG 100.
200.4 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de interesse
prprio para o contador externo incluem:
membro da equipe de trabalho ter interesse financeiro direto
no cliente de assegurao;
a firma depender significativamente dos honorrios de um cliente;
201
membro da equipe de trabalho ter relacionamento comercial

prximo e significativo com cliente de assegurao;
a firma estar preocupada com a possibilidade de perder um
cliente significativo;
membro da equipe de auditoria entrar em negociao de emprego com cliente de auditoria;
o profissional, pessoa fsica ou jurdica, assinar contrato de
honorrios contingentes relacionado com trabalho de assegurao;
contador externo descobrir erro significativo ao avaliar os resultados de servio profissional anterior executado por membro da
prpria firma do contador externo.
200.5 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de autorreviso para o contador externo incluem:
a firma emitir relatrio de assegurao sobre a eficcia da operao de sistemas financeiros depois de planejar ou implementar os
sistemas;
a firma preparar os dados originais usados para gerar registros
que so objeto do trabalho de assegurao;
membro da equipe de trabalho ser, ou tiver sido recentemente,
conselheiro ou diretor do cliente;
membro da equipe de assegurao ser, ou tiver sido recentemente, contratado pelo cliente para exercer cargo que tenha influncia
significativa sobre o objeto do trabalho;
a firma executar servio para cliente de assegurao que afeta
diretamente as informaes sobre o objeto do trabalho de assegurao
(por exemplo, servio de contabilizao e elaborao de demonstraes contbeis).
200.6 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de defesa
de interesse do cliente para o contador externo incluem:
o profissional, pessoa fsica ou jurdica, promover venda de
aes de cliente de auditoria;
contador externo atuar como representante em defesa de cliente de auditoria em litgios ou disputas com terceiros.
200.7 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de familiaridade para o contador externo incluem:
202
membro da equipe de trabalho ter familiar prximo ou imediato que conselheiro ou diretor do cliente;
membro da equipe de trabalho ter familiar prximo ou imediato que empregado do cliente em cargo que exera influncia significativa sobre o objeto do trabalho;
conselheiro, diretor do cliente ou empregado em cargo que
exera influncia significativa sobre o objeto do trabalho ter desempenhado recentemente a funo de scio do trabalho;
contador externo que aceitar presentes ou tratamento preferencial do cliente, a menos que o valor seja insignificante ou sem importncia;
longa associao de pessoal snior com cliente de assegurao.
200.8 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de intimidao para o contador externo incluem:
a firma ser ameaada de ser dispensada do trabalho do cliente;
o cliente de auditoria indicar que no contratar a firma para
outro servio planejado de no assegurao se ela continuar discordando do tratamento contbil do cliente para uma transao especfica;
a firma ser ameaada de litgio pelo cliente;
a firma ser pressionada a reduzir de forma no apropriada a
extenso do trabalho executado para reduzir honorrios;
o contador externo se sentir pressionado a concordar com o
julgamento de empregado do cliente porque o empregado tem mais
conhecimento sobre o assunto em questo;
o contador externo ser informado por scio da firma de que
uma promoo planejada no ocorrer, a menos que ele concorde com
o tratamento contbil inapropriado de cliente de auditoria.
200.9 Salvaguardas que podem eliminar ou reduzir ameaas a
um nvel aceitvel se enquadram em duas categorias amplas:
(a) salvaguardas criadas pela profisso ou pela legislao; e
Exemplos de salvaguardas criadas pela profisso ou pela legislao esto descritos no item 100.14 da NBC PG 100.
200.10 O contador externo deve exercer julgamento para avaliar
a melhor maneira de tratar as ameaas que no esto em nvel aceit203
vel, aplicando salvaguardas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um

nvel aceitvel, terminar ou declinar o respectivo trabalho. Ao exercer
esse julgamento, o profissional deve levar em considerao se um
terceiro com experincia, conhecimento e bom senso concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas disponveis para o
contador externo naquele momento, que as ameaas seriam eliminadas
ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a aplicao das salvaguardas, de modo que o cumprimento dos princpios ticos no esteja
comprometido. Essa considerao ser afetada por assuntos como a
importncia da ameaa, a natureza do trabalho e a estrutura da firma.
200.11 No ambiente de trabalho, as salvaguardas pertinentes variam dependendo das circunstncias. Salvaguardas no ambiente de
trabalho compreendem salvaguardas que abrangem toda a firma e
salvaguardas especficas do trabalho.
200.12 Exemplos de salvaguardas que abrangem toda a firma no
ambiente de trabalho incluem:
liderana da firma que enfatizar a importncia do cumprimento dos princpios ticos;
liderana da firma que estabelecer a expectativa de que os
membros da equipe de assegurao agiro no interesse pblico;
polticas e procedimentos para implementar e monitorar controle de qualidade de trabalhos;
polticas documentadas referentes necessidade de identificar
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos, avaliar a importncia
dessas ameaas e aplicar salvaguardas para eliminar ou reduzi-las a
um nvel aceitvel ou, quando as salvaguardas apropriadas no estiverem disponveis ou no puderem ser aplicadas, terminar ou declinar o
respectivo trabalho;
polticas e procedimentos internos documentados que requererem o cumprimento dos princpios ticos;
polticas e procedimentos que permitem a identificao de interesses ou relacionamentos entre a firma ou membros das equipes de
trabalho e clientes;
polticas e procedimentos para monitorar e, se necessrio, administrar a independncia profissional se houver dependncia econmica em relao a um cliente;
204
utilizao de scios e equipes de trabalho diferentes de nveis

hierrquicos separados para a prestao de servios que no forem de
assegurao para um cliente de assegurao;
polticas e procedimentos para proibir pessoas que no so
membros da equipe de trabalho de influenciarem inapropriadamente o
resultado do trabalho;
comunicao tempestiva das polticas e procedimentos da firma,
incluindo suas mudanas, a todos os scios e a equipe profissional, e o
treinamento e a educao adequados dessas polticas e procedimentos;
indicao de membro da alta administrao para ser responsvel pela superviso do funcionamento adequado do sistema de controle de qualidade da firma;
informar os scios e a equipe profissional dos clientes de assegurao e entidades relacionadas em relao independncia requerida;
mecanismo disciplinar para promover o cumprimento das polticas e procedimentos;
polticas e procedimentos editados para encorajar e autorizar o
pessoal a comunicar aos nveis superiores, dentro da firma, qualquer
assunto relacionado com o descumprimento dos princpios ticos.
200.13 Exemplos de salvaguardas especficas do trabalho incluem:
reviso do trabalho executado, realizada por outro contador
externo que no estava envolvido com o servio que no de assegurao, ou de outra forma obter assessoria conforme necessrio;
reviso por outro contador externo, que no foi membro da
equipe de assegurao, do trabalho executado ou de outra forma obter
assessoria conforme necessrio;
consulta de terceiro independente, como comit de conselheiros independentes, rgo regulador profissional ou outro contador
externo;
discusso de assuntos ticos com os responsveis pela governana do cliente;
divulgao para os responsveis pela governana do cliente da
natureza dos servios prestados e da extenso dos honorrios cobrados;
envolvimento de outra firma para executar ou refazer parte do
trabalho;
rotao do pessoal snior da equipe de assegurao.
205
200.14 Dependendo da natureza do trabalho, o contador externo

tambm pode confiar em salvaguardas que o cliente implementou.
Entretanto, no possvel confiar somente nessas salvaguardas para
reduzir as ameaas a um nvel aceitvel.
200.15 Exemplos de salvaguardas nos sistemas e procedimentos
do cliente incluem:
o cliente requer que outras pessoas, que no a administrao,
ratifiquem ou aprovem a nomeao de contador para executar o trabalho;
o cliente tem empregados qualificados com experincia e conhecimento para tomar decises gerenciais;
o cliente implementou procedimentos internos que permitam
escolhas objetivas que autorizam trabalhos que no so de assegurao;
o cliente tem estrutura de governana corporativa que prev superviso e comunicaes adequadas referentes aos servios da firma.
Seo 210 Nomeao de profissionais
Aceitao do cliente
210.1 Antes de aceitar o relacionamento com novo cliente, o contador externo deve avaliar se a aceitao criaria quaisquer ameaas ao
cumprimento dos princpios ticos. Podem ser criadas ameaas em
potencial integridade ou ao comportamento profissional em decorrncia de, por exemplo, assuntos questionveis associados ao cliente
(seus proprietrios, sua administrao ou suas atividades).
210.2 Os assuntos do cliente que, se conhecidos, poderiam ameaar o cumprimento dos princpios ticos incluem, por exemplo, o envolvimento do cliente em supostas atividades ilegais (como lavagem
de dinheiro), desonestidade ou prticas questionveis de apresentao
de relatrios financeiros.
210.3 O contador externo deve avaliar a importncia de quaisquer
ameaas e aplicar salvaguardas quando necessrio para elimin-las ou
reduzi-las a um nvel aceitvel.
Exemplos dessas salvaguardas incluem:
206
obteno de conhecimento e entendimento do cliente, seus

proprietrios e os responsveis por sua governana e atividades comerciais; ou
representao do cliente de que ir aperfeioar as prticas ou
os controles de governana corporativa.
210.4 Quando no possvel reduzir as ameaas a um nvel aceitvel, o contador externo deve recusar-se a iniciar o relacionamento
com o cliente.
210.5 Recomenda-se que o contador externo revise periodicamente as decises de aceitao para trabalhos de clientes recorrentes.
Aceitao do trabalho
210.6 Os princpios ticos de competncia profissional e devido
zelo impem ao contador externo a obrigao de prestar somente os
servios que ele tiver competncia para executar. Antes de aceitar um
trabalho de cliente especfico, o contador externo deve avaliar se a
aceitao criaria quaisquer ameaas ao cumprimento dos princpios
ticos. Por exemplo, a ameaa de interesse prprio competncia
profissional e ao devido zelo criada se a equipe de trabalho no tem,
ou no pode obter, as competncias necessrias para executar adequadamente o trabalho.
210.7 O contador externo deve avaliar a importncia de ameaas
e aplicar salvaguardas, quando necessrio, para elimin-las ou reduzilas a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
obteno do entendimento apropriado da natureza do negcio
do cliente, da complexidade de suas operaes, dos requisitos especficos do trabalho e do objetivo, da natureza e do alcance do trabalho a
ser executado;
obteno de conhecimento dos setores ou temas pertinentes;
possuir ou obter experincia a respeito dos requisitos regulatrios ou em relao aos relatrios pertinentes;
designao de pessoal em nmero suficiente com as competncias necessrias;
utilizao de especialistas quando necessrio;
acordo para a execuo do trabalho dentro de prazo realista;
207
cumprimento de polticas e procedimentos de controle de qualidade projetados para fornecer segurana razovel de que trabalhos
especficos so aceitos somente quando puderem ser executados adequadamente.
210.8 Quando o contador externo pretende confiar na recomendao ou no trabalho de especialista, o contador externo deve avaliar
se essa confiana aceitvel. Os fatores a serem considerados incluem: inexistncia de evidncia que impactem na reputao, especializao, recursos disponveis e normas profissionais e ticas aplicveis.
Essas informaes podem ser obtidas da associao anterior com o
especialista ou por consulta de outras pessoas, ainda que verbais.
Mudanas na nomeao profissional
210.9 O contador externo que solicitado a substituir outro contador externo, ou que est considerando oferecer-se para um trabalho
atualmente executado por outro contador, deve avaliar se h alguma
razo, seja profissional ou de outra natureza, para no aceitar o trabalho, como circunstncias que criam ameaas ao cumprimento dos
princpios ticos que no podem ser eliminadas ou reduzidas a um
nvel aceitvel pela aplicao de salvaguardas. Por exemplo, pode
haver ameaa competncia profissional e ao devido zelo se o contador, nessas circunstncias, aceita o trabalho antes de solicitar e avaliar
os esclarecimentos pertinentes.
210.10 O contador externo deve avaliar a importncia de quaisquer ameaas. Dependendo da natureza do trabalho, pode estabelecer
comunicao direta com o contador externo atual para esclarecer os
fatos e as circunstncias relacionadas com a sua substituio para que
possa decidir se seria apropriado aceitar o trabalho. Por exemplo, as
razes aparentes para a mudana na nomeao podem no refletir
completamente os fatos e podem indicar discordncias com o contador
externo atual que podem influenciar a deciso de aceitar a nomeao.
210.11 Devem ser aplicadas salvaguardas quando necessrio para
eliminar quaisquer ameaas ou para reduzi-las a um nvel aceitvel.
ao responder s solicitaes de apresentao de proposta,
mencionar na proposta que, antes de aceitar o trabalho, poder ser
208
solicitado esclarecimentos ao contador externo atual sobre eventuais

razes profissionais ou outras razes pelas quais a nomeao no deve
ser aceita;
poder pedir ao contador externo atual que fornea informaes
conhecidas sobre quaisquer fatos ou circunstncias que, no julgamento
dele, o contador proposto precisa saber antes de decidir aceitar o trabalho; ou
obter as informaes necessrias de outras fontes.
Quando as ameaas no podem ser eliminadas ou reduzidas a um
nvel aceitvel mediante a aplicao de salvaguardas, o contador que
pretende prestar servios deve, a menos que esteja satisfeito sobre os
fatos necessrios por outros meios, declinar do trabalho.
210.12 O contador externo pode ser solicitado a assumir um trabalho, que complementar ou adicional ao trabalho do contador externo atual. Essas circunstncias podem criar ameaas competncia
profissional e ao devido zelo resultantes, por exemplo, da falta de
informaes ou de informaes incompletas. A importncia de quaisquer ameaas deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas
quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Um exemplo dessa salvaguarda notificar o contador externo atual sobre o trabalho proposto, o que daria ao contador atual a
oportunidade de fornecer quaisquer informaes pertinentes necessrias para a correta conduo do trabalho.
210.13 O contador externo atual deve respeitar a confidencialidade. Se esse contador pode ou deve discutir os assuntos do cliente com
o contador proposto depende da natureza do trabalho, e:
(a) se foi obtida permisso do cliente para isso; ou
(b) se houver exigncias legais ou ticas.
As circunstncias nas quais os contadores externos so ou podem
ser solicitados a divulgar informaes confidenciais ou nas quais essa
divulgao pode ser considerada apropriada esto especificadas na
Seo 140 da NBC PG 100.
210.14 O contador externo deve obter autorizao por escrito do seu
cliente, para iniciar a discusso com o contador externo atual. Uma vez
obtida a permisso, o contador externo atual deve cumprir os regulamentos legais e outros regulamentos pertinentes que regem esses requisitos.
Quando o contador externo atual fornece informaes ao contador exter209
no proposto, elas devem ser fidedignas, exatas e verdadeiras. Se o contador externo proposto no conseguir comunicar-se com o contador externo
atual, ele deve tomar as providncias adequadas para obter informaes
sobre quaisquer possveis ameaas por outros meios, tais como indagaes a terceiros ou efetuar pesquisas do histrico da alta administrao ou
dos responsveis pela governana do cliente.
220.1 O contador externo pode defrontar-se com um conflito de
interesse quando empreender um servio profissional(*). Um conflito
de interesse cria uma ameaa objetividade e pode ameaar outros
princpios ticos. Tais ameaas podem ser criadas quando:
o contador fornece um servio profissional relacionado a uma
questo particular para dois ou mais clientes cujos interesses a respeito
daquela questo esto em conflito; ou
os interesses do contador a respeito de uma questo particular
e os interesses do cliente para quem o contador fornece servios profissionais relacionados questo esto em conflito.
O contador externo no deve permitir que um conflito de interesses comprometa seu julgamento profissional ou de negcios.
Quando o servio profissional um servio de assegurao, o
cumprimento do princpio tico da objetividade tambm requer ser
independente de clientes de assegurao de acordo com as NBCs PA
290 ou 291, conforme apropriado.
(*)
Servio profissional a atividade profissional realizada para clientes.
220.2 Exemplos de situaes nas quais podem surgir conflitos de

interesses incluem:
prestao de servio de consultoria para cliente que busca adquirir cliente de auditoria da firma, onde a firma obteve informao
confidencial durante o curso da auditoria que pode ser relevante para a
transao;
assessoria simultnea para dois clientes que competem para
adquirir a mesma empresa, onde a assessoria pode ser relevante para
as posies competitivas das partes;
prestao de servios tanto para o vendedor quanto para o
comprador em relao mesma transao;
210
avaliao de ativos para duas partes que esto em posies

contrrias em relao aos ativos;
representao para dois clientes a respeito da mesma questo
que esto em disputa legal entre si, como durante um divrcio ou dissoluo de parceria;
emisso de relatrio de assegurao para licenciador sobre royalties devidos sob acordo de licena quando, ao mesmo tempo,
assessora o licenciado na correo dos valores a serem pagos;
assessoria a cliente para investir em negcio em que, por exemplo, o cnjuge do contador externo tem interesse financeiro;
assessoria estratgica para cliente em sua posio competitiva
ao mesmo tempo em que tem joint venture ou interesse similar com
concorrente importante do cliente;
assessoria a cliente na aquisio de negcio que a firma tambm est interessada em adquirir;
assessoria a cliente na compra de produto ou servio ao mesmo tempo em que possui acordo de royalty ou comisso com um dos
potenciais vendedores daquele produto ou servio.
220.3 Quando identificar e avaliar os interesses e relacionamentos que podem criar conflito de interesses e executar salvaguardas,
quando necessrio, para eliminar ou reduzir qualquer ameaa ao cumprimento de princpios ticos a um nvel aceitvel, o contador externo
deve exercer julgamento profissional e levar em considerao se um
terceiro com experincia, conhecimento e bom senso, provavelmente
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas, que
o cumprimento aos princpios ticos no est comprometido.
220.4 Ao abordar conflitos de interesse, incluindo divulgar ou
compartilhar informaes dentro da firma ou rede e buscar orientao
de terceiros, o contador externo deve permanecer alerta ao princpio
tico da confidencialidade.
220.5 Se a ameaa criada por conflito de interesse no est em
nvel aceitvel, o contador externo deve aplicar salvaguardas para
elimin-la ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Se as salvaguardas no
podem reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, o contador externo deve
declinar da execuo, ou deve descontinuar os servios profissionais
que resultariam em conflito de interesse; ou deve encerrar relaciona211
mentos relevantes ou se desfazer de interesses pertinentes para eliminar ou reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.
220.6 Antes de aceitar trabalho ou relao de negcios com novo
cliente, o contador externo deve tomar medidas razoveis para identificar circunstncias que possam criar conflitos de interesse, incluindo
a identificao:
da natureza de interesses relevantes e relacionamentos entre as
partes envolvidas; e
da natureza do servio e suas implicaes para partes relevantes.
A natureza dos servios, os interesses relevantes e relacionamentos podem mudar ao longo do curso do trabalho. Isto particularmente
verdadeiro quando o contador requisitado para conduzir uma disputa
em uma situao que pode se tornar litigiosa, mesmo que as partes
com as quais o contador se compromete podem no estar inicialmente
envolvidas em disputa. O contador externo deve permanecer alerta
para tais mudanas com o propsito de identificar circunstncias que
possam criar conflito de interesse.
220.7 Para o propsito de identificar interesses e relacionamentos
que possam criar conflito de interesse, ter um processo eficaz de identificao de conflitos ajuda o contador externo a identificar reais ou
potenciais conflitos de interesse antes de determinar se aceita o trabalho e ao longo do trabalho. Isso inclui questes identificadas por partes externas, por exemplo, clientes e potenciais clientes. Quanto mais
cedo um conflito potencial identificado, maior a probabilidade de o
contador ser capaz de executar salvaguardas, quando necessrio, para
eliminar a ameaa objetividade e quaisquer ameaas obedincia de
outros princpios ticos, ou reduzi-las a nveis aceitveis. O processo
para identificar reais ou potenciais conflitos de interesse depende de
fatores tais como:
a natureza dos servios profissionais prestados;
o tamanho da firma;
o tamanho e a natureza da base de clientes;
a estrutura da firma, por exemplo, o nmero e a localizao
geogrfica dos escritrios.
212
220.8 Se a firma parte de uma firma em rede, a identificao de

conflitos deve incluir quaisquer conflitos de interesse que o contador
externo tenha motivos para acreditar que existam ou possam advir
graas aos interesses e relacionamentos da firma em rede. Medidas
razoveis para identificar tais interesses e relacionamentos envolvendo
a firma em rede dependem de fatores como a natureza dos servios
profissionais prestados, os clientes servidos pela rede e a localizao
geogrfica de todas as partes relevantes.
220.9 Se um conflito de interesse identificado, o contador externo deve avaliar:
a importncia de interesses ou relacionamentos relevantes; e
a importncia das ameaas criadas pela execuo de servios
profissionais. Em geral, quanto mais direta a conexo entre o servio
profissional e a questo sobre a qual os interesses das partes esto em
conflito, mais significante ser a ameaa objetividade e obedincia
aos outros princpios ticos.
220.10 O contador externo deve aplicar salvaguardas, quando
necessrio, para eliminar as ameaas obedincia aos princpios ticos criadas pelo conflito de interesse, ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos de salvaguardas incluem:
implementar mecanismos para prevenir divulgao no autorizada de informaes confidenciais na prestao de servios profissionais relacionados a uma questo particular para dois ou mais clientes cujos interesses a respeito daquela questo estejam em conflito.
Isso pode incluir:
usar equipes de trabalho separadas com polticas claras e
procedimentos sobre manuteno de confidencialidade;
criar reas separadas para funes especializadas dentro da
firma, o que pode agir como barreira para a passagem de informao confidencial de cliente de uma rea para outra dentro da firma;
estabelecer polticas e procedimentos para limitar o acesso
a arquivos de clientes, o uso de acordos de confidencialidade assinados por empregados e parceiros da firma e/ou separao fsica e
eletrnica de informao confidencial;
reviso regular da execuo das salvaguardas por profissional
snior que no esteja envolvido na prestao dos servios;
ter contador, que no esteja envolvido na prestao do servio
nem seja afetado de outra maneira pelo conflito, revisando o trabalho
213
efetuado para avaliar se os julgamentos e concluses-chave so apropriados;

consultar terceiros, como rgo profissional, assessoria jurdica ou outro contador.
220.11 Alm disso, geralmente necessrio comunicar a natureza do conflito de interesse e as salvaguardas relacionadas, se houver, a
clientes afetados pelo conflito e, quando as salvaguardas forem necessrias para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, obter consentimento
para executar os servios profissionais. Comunicao e consentimento
podem tomar formas diferentes, por exemplo:
comunicao aos clientes de circunstncias onde o contador,
de acordo com a prtica comercial comum, no presta servios com
exclusividade para um cliente (por exemplo, em servio especfico de
setor especfico de mercado) para que estes forneam o seu
consentimento. Esta comunicao pode, por exemplo, ser includa nos
termos e condies profissionais contidos na carta de contratao dos
trabalhos;
comunicao especfica para clientes afetados pelas circunstncias do conflito em particular, incluindo uma apresentao detalhada da situao e explicao abrangente de quaisquer salvaguardas
planejadas e riscos envolvidos, suficiente para permitir que o cliente
tome uma deciso consciente a respeito da questo e fornea o seu
consentimento explcito;
em certas circunstncias, o consentimento pode ser implcito
pela conduta do cliente, onde o contador tem evidncias suficientes
para concluir que os clientes conhecem a circunstncia desde o incio
e aceitaram o conflito de interesse sem levantarem objeo existncia do conflito.
O contador externo deve determinar se a natureza e importncia
do conflito de interesses tal que comunicao especfica e consentimento explcito so necessrios. Para este propsito, o contador deve
exercer julgamento profissional ao pesar o resultado da avaliao das
circunstncias que criam conflito de interesses, incluindo as partes que
podem ser afetadas, a natureza das questes que podem surgir e o
potencial para aquela questo em particular se desenvolver de maneira
inesperada.
214
220.12 Onde o contador externo tiver solicitado consentimento

explcito de cliente e esse consentimento tiver sido recusado pelo cliente, o contador deve declinar do trabalho ou deve descontinuar servios profissionais que resultariam em conflito de interesse; ou deve
encerrar relacionamentos relevantes para eliminar a ameaa ou reduzila a um nvel aceitvel, de modo que o consentimento possa ser obtido, aps aplicar quaisquer salvaguardas adicionais, se necessrio.
220.13 Quando a comunicao verbal, ou o consentimento
verbal ou implcito, o contador externo encorajado a documentar a
natureza das circunstncias que do origem aos conflitos de interesse,
as salvaguardas aplicadas para reduzir as ameaas a um nvel aceitvel
e o consentimento obtido.
220.14 Em certas circunstncias, a comunicao especfica com o
propsito de obter consentimento explcito resultaria em quebra de
confidencialidade. Exemplos de tais circunstncias podem incluir:
assessorar um cliente em conexo com uma aquisio hostil
de outro cliente da firma;
conduzir uma investigao forense para um cliente em conexo com um ato sob suspeita de fraude onde a firma tem informao
confidencial obtida por meio da execuo de servios profissionais
para outro cliente que pode estar envolvido na fraude.
A firma no deve aceitar ou continuar o trabalho sob tais circunstncias a no ser que as seguintes condies sejam atingidas:
a firma no atua no papel de defensor para um cliente onde isto requeira que a firma assuma uma posio adversria contra o outro
cliente a respeito da mesma questo;
mecanismos especficos esto em vigor para prevenir divulgao de informao confidencial entre as equipes de trabalho servindo
dois clientes; e
a firma est convencida de que um terceiro com experincia,
conhecimento e bom senso, provavelmente concluiria, ponderando
todos os fatos e circunstncias especficos do momento, que apropriado para a firma aceitar ou continuar o trabalho porque uma restrio
na habilidade da firma de prestar o servio produziria um resultado
adverso desproporcional para os clientes e outros terceiros pertinentes.
O contador externo deve documentar a natureza das circunstncias, incluindo o papel que o contador deve empreender, os mecanis215
mos especficos em vigor para prevenir divulgao de informao

entre as equipes de trabalho que servem aos dois clientes e a
justificativa para a concluso de que adequado aceitar o trabalho.
Seo 230 Segunda opinio
230.1 Situaes em que o contador externo solicitado a fornecer
uma segunda opinio sobre a aplicao de normas ou princpios contbeis, de auditoria, de apresentao de relatrios ou outros a circunstncias ou transaes especficas por ou em nome de empresa ou entidade que no cliente existente podem criar ameaas ao cumprimento
dos princpios ticos. Por exemplo, pode haver ameaa competncia
profissional e ao devido zelo em circunstncias em que a segunda
opinio no for baseada no mesmo conjunto de fatos disponibilizados
ao contador externo que forneceu a primeira opinio ou for baseada
em evidncia inadequada. A existncia e a importncia de qualquer
ameaa dependem das circunstncias da solicitao e de todos os outros fatos e premissas disponveis relevantes para a emisso de julgamento profissional.
230.2 Quando solicitado a fornecer essa segunda opinio, o contador externo deve avaliar a importncia de quaisquer ameaas e aplicar salvaguardas quando necessrio para elimin-las ou reduzi-las a
um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem solicitar
permisso ao cliente de contatar o contador externo que forneceu a
primeira opinio, descrevendo nas comunicaes com o cliente as
limitaes de qualquer opinio, e fornecendo cpia da opinio ao contador externo que forneceu a primeira opinio.
230.3 Se a empresa ou a entidade que est solicitando a opinio
no permitir a comunicao com o contador externo que forneceu a
primeira opinio, o contador externo no deve fornecer a opinio solicitada.
Seo 240 Honorrios e outros tipos de remunerao
240.1 Ao entrar em negociao sobre servios profissionais, o contador externo pode cotar qual honorrio considerado adequado. O fato
de que um contador pode cotar um honorrio mais baixo do que outro
no propriamente antitico. Contudo, pode haver ameaas ao cumpri216
mento dos princpios ticos decorrentes do nvel de honorrios cotados.

Por exemplo, uma ameaa de interesse prprio competncia profissional e ao devido zelo criada se os honorrios cotados forem to baixos
que possa ser difcil executar o trabalho de acordo com as normas profissionais e tcnicas aplicveis pelo referido preo.
240.2 A existncia e a importncia de quaisquer ameaas criadas
dependem de fatores como o nvel de honorrios cotados e os servios
aos quais os honorrios so aplicveis. A importncia de qualquer
ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas quando
necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel.
informar o cliente sobre os termos do trabalho e, especificamente, sobre a base em que os honorrios so cobrados e quais servios so cobertos pelos honorrios cotados;
definir tempo apropriado e pessoal qualificado para a tarefa.
240.3 Honorrios contingentes so amplamente utilizados para
certos tipos de trabalhos que no so de assegurao (ver NBCs PA
290 e 291). Entretanto, eles podem criar ameaas ao cumprimento dos
princpios ticos em determinadas circunstncias. Eles podem criar
ameaa de interesse prprio objetividade. A existncia e a importncia dessas ameaas dependem de fatores que incluem:
a natureza do trabalho;
o intervalo de honorrios possveis;
a base para determinao dos honorrios;
se o resultado da transao ser revisado por terceiro independente.
240.4 A importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas quando necessrio para elimin-las ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
contrato antecipado por escrito com o cliente sobre a base de
remunerao;
divulgao para os usurios previstos sobre o trabalho executado pelo contador externo e sobre a base de remunerao;
polticas e procedimentos de controle de qualidade;
reviso do trabalho executado pelo contador externo por terceiro independente.
217
240.5 Em determinadas circunstncias, o contador externo pode receber honorrios ou comisso pela indicao de cliente. Por exemplo,
quando o contador externo no prestar o servio especfico solicitado, ele
pode receber honorrios por indicar o seu cliente a outro contador externo
ou a outro especialista. O contador externo pode receber comisso de
terceiro (por exemplo, fornecedor de software) em relao venda de
produtos ou servios a um cliente. A aceitao desses honorrios ou dessas comisses por indicao cria ameaa de interesse prprio objetividade e competncia profissional e ao devido zelo.
240.6 O contador externo que pretende prestar servios tambm
pode oferecer honorrios por conta da indicao de cliente quando,
por exemplo, o cliente continuar sendo cliente de outro contador externo, mas necessitar de servios de especialistas no oferecidos pelo
atual contador. O pagamento desses honorrios por indicao tambm
cria ameaa de interesse prprio objetividade e competncia profissional e ao devido zelo.
240.7 A importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a
ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
comunicar o cliente de quaisquer acordos de pagamento de
honorrios por indicao a outro contador pelo trabalho indicado;
comunicar o cliente de quaisquer acordos de recebimento de
honorrios por indicao por encaminhar o cliente a outro contador
externo;
obter concordncia antecipada do cliente para acordos de comisso em relao venda de produtos ou servios ao cliente por terceiro.
240.8 O contador externo pode comprar toda ou parte de outra
firma com base em pagamentos que sero feitos aos proprietrios anteriores da firma ou a seus herdeiros ou esplios. Esses pagamentos
no so considerados comisses ou honorrios por indicao para fins
dos itens 240.5 a 240.7.
Seo 250 Divulgao comercial de servios profissionais
250.1 Quando o contador externo procurar novo trabalho por
meio de propaganda ou outras formas de marketing, pode haver ameaa ao cumprimento dos princpios ticos. Por exemplo, ameaa de
218
interesse prprio ao cumprimento do princpio de comportamento

profissional criada se os servios, as realizaes ou os produtos forem promovidos de forma inconsistente com esse princpio.
250.2 O contador externo no deve desprestigiar a profisso ao
fazer o marketing dos servios profissionais. Os contadores externos
devem ser honestos e verdadeiros e no:
(a) fazer declaraes exageradas sobre os servios oferecidos, as
qualificaes que tm ou a experincia obtida; ou
(b) fazer referncias depreciativas ou comparaes infundadas
com o trabalho de outro profissional.
Se o contador externo estiver em dvida sobre se uma forma proposta de propaganda ou marketing , ou no, apropriada, o contador
externo deve consultar o Conselho Regional de Contabilidade, a que
estiver jurisdicionado.
Seo 260 Presentes e afins
260.1 O cliente pode oferecer presentes e afins ao contador externo, ou a familiar imediato ou prximo. Essa oferta pode criar ameaas
ao cumprimento dos princpios ticos. Por exemplo, pode ser criada
ameaa de interesse prprio ou ameaa de familiaridade objetividade
se o presente de cliente for aceito pelo contador externo. Pode surgir
ameaa de intimidao objetividade como resultado da possibilidade
de essas ofertas serem divulgadas.
260.2 A existncia e a importncia de qualquer ameaa dependem da natureza, do valor e da inteno da oferta. Quando presentes
ou afins forem oferecidos de forma que um terceiro com experincia,
conhecimento e bom senso, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas, consideraria serem insignificantes ou sem importncia, o contador externo pode concluir que a oferta est sendo feita no
curso normal do negcio sem a inteno especfica de influenciar a
tomada de decises ou obter informaes. Nesses casos, o contador
externo pode geralmente concluir que no h nenhuma ameaa significativa ao cumprimento dos princpios ticos.
reduzi-las a um nvel aceitvel. Quando as ameaas no podem ser
219
eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a aplicao de

salvaguardas, o contador externo no deve aceitar essa oferta.
.
Seo 270 Custdia de ativos de clientes
270.1 O contador externo no deve assumir a custdia de numerrios ou outros ativos de clientes a menos que permitido por lei e, em
caso positivo, de acordo com quaisquer obrigaes legais adicionais
impostas ao contador externo que detm esses ativos.
270.2 A deteno de ativos do cliente cria ameaas ao cumprimento dos princpios ticos; por exemplo, h ameaa de interesse prprio ao comportamento profissional e possivelmente ameaa de interesse prprio objetividade decorrente da deteno de ativos do cliente. Portanto, o contador externo, para quem confiado dinheiro (ou
outros ativos) que pertence a outros, deve:
(a) manter esses ativos separadamente de ativos pessoais ou da
firma;
(b) usar esses ativos somente com a finalidade para a qual forem
destinados;
(c) estar pronto a qualquer tempo para prestar contas sobre esses
ativos e sobre qualquer receita, dividendos ou ganhos gerados a quaisquer pessoas com direito a essa prestao de contas; e
(d) cumprir todas as leis e os regulamentos relevantes para a deteno e contabilizao desses ativos.
270.3 Como parte dos procedimentos de aceitao de cliente e de
trabalho para servios que podem envolver a deteno de ativos de
clientes, o contador externo deve fazer indagaes apropriadas sobre a
origem desses ativos e considerar as obrigaes legais e regulatrias.
Por exemplo, se os ativos fossem derivados de atividades ilegais, como lavagem de dinheiro, seria criada ameaa ao cumprimento dos
princpios ticos. Nessas situaes, o contador externo pode considerar buscar assessoria jurdica.
Seo 280 Objetividade em todos os servios
280.1 O contador externo deve avaliar ao prestar qualquer servio
profissional se existem ameaas ao cumprimento do princpio tico de
objetividade resultante de interesses em cliente ou seus conselheiros,
220
diretores ou empregados, ou de relacionamentos com eles. Por exemplo,

ameaa de familiaridade ao princpio de objetividade pode ser criada por
relacionamento familiar ou pessoal ou comercial prximo.
280.2 O contador externo que prestar servio de assegurao deve ser independente do cliente de assegurao. necessria independncia de pensamento e na aparncia para permitir que o contador
externo expresse sua concluso e seja reconhecido por express-la de
forma imparcial, sem conflito de interesse ou influncia indevida de
outros. As NBCs PA 290 e 291 fornecem orientao especfica sobre
requisitos de independncia para contadores que atuam na prtica da
auditoria independente na execuo de trabalhos de assegurao.
280.3 A existncia de ameaas de objetividade na prestao de
qualquer servio profissional depende das circunstncias especficas
do trabalho e da natureza do trabalho que o contador externo est executando.
reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
retirar-se da equipe de trabalho;
procedimentos de superviso;
trmino da relao financeira ou comercial que est gerando a
ameaa;
discusso do assunto com nveis superiores da administrao
na firma;
discusso do assunto com os responsveis pela governana do
cliente.
Se as salvaguardas no puderem eliminar ou reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel, o contador externo deve recusar ou rescindir o
respectivo contrato de trabalho.
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao.
221

Dispe sobre a NBC PG 300 Contadores
Empregados (Contadores Internos).
fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295-46, alterado pela Lei n. 12.249-10, faz saber que foi aprovada em
seu Plenrio a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com as Sees 300, 310, 320, 330, 340 e 350 da Parte
C do Cdigo de tica da IFAC:
NBC PG 300 CONTADORES EMPREGADOS
(CONTADORES INTERNOS)
Esta Norma tem por base as Sees 300, 310, 320, 330, 340 e
350 da Parte C do Cdigo de tica da IFAC.
Sumrio
Seo 300 Introduo
Seo 320 Elaborao e comunicao de informaes
Seo 330 Atuao com competncia suficiente
Seo 340 Interesses financeiros, remunerao e incentivos associados aos
relatrios financeiros e tomada de deciso
Seo 350 Induzimentos
Item
300.1 300.15
310.1 310.11
320.1 320.7
330.1 330.4
340.1 340.4
350.1 350.8
Seo 300 Introduo

300.1 Esta Norma descreve como a estrutura conceitual contida
na NBC PG 100 se aplica a determinadas situaes para contadores
que so empregados ou contratados (contadores internos). Esta Norma
no descreve todas as circunstncias e relacionamentos que podem ser
222
encontradas pelo contador interno que criam ou podem criar ameaas

ao cumprimento dos princpios ticos. Portanto, o contador interno
deve ficar atento a essas circunstncias e relacionamentos. Esta Norma
se aplica tambm aos Tcnicos em Contabilidade.
Contador interno o contador empregado ou contratado na funo executiva (elaborao da contabilidade da entidade) ou no executiva, em reas como comrcio, indstria, servios, setor pblico, educao, setor sem fins lucrativos, rgos reguladores ou rgos profissionais, ou contador contratado por essas entidades.
300.2 Investidores, credores, empregadores e outros setores da
comunidade, bem como governos e o pblico em geral, todos podem
confiar no trabalho do contador interno. O contador interno pode ser o
nico responsvel ou responsvel em conjunto pela elaborao e divulgao de informaes financeiras e outras informaes, nas quais
tanto as organizaes contratantes quanto terceiros podem confiar.
Eles podem ser responsveis, tambm, por proporcionar uma administrao financeira eficaz e consultoria competente sobre diversos assuntos relacionados com negcios.
300.3 O contador interno pode ser empregado assalariado, scio,
conselheiro (executivo ou no executivo), scio-diretor, voluntrio ou
algum que trabalha para uma ou mais organizaes contratantes. A
forma legal do relacionamento com a organizao empregadora, se
houver, no tem qualquer relao com as responsabilidades ticas do
contador.
300.4 O contador interno tem a responsabilidade de apoiar os
objetivos legtimos da organizao que o contratou. Esta Norma no
tem o intuito de impedir o contador interno de cumprir adequadamente
sua responsabilidade, mas trata de circunstncias em que o cumprimento dos princpios ticos pode estar comprometido.
300.5 O contador interno pode ocupar alto cargo dentro da organizao. Quanto mais alto o cargo, maior a capacidade e a oportunidade de influenciar eventos, prticas e atitudes. Espera-se, portanto,
que o contador incentive uma cultura baseada na tica na organizao
empregadora que enfatize a importncia que a alta administrao deposita no comportamento tico.
223
300.6 O contador interno no deve envolver-se em qualquer negcio, ocupao ou atividade que prejudique ou possa prejudicar a
integridade, a objetividade ou a boa reputao da profisso, sendo
consequentemente incompatvel com os princpios ticos.
300.7 O cumprimento dos princpios ticos pode potencialmente
ser ameaado por ampla gama de circunstncias e relacionamentos. As
ameaas se enquadram em uma ou mais das categorias a seguir:
(a) interesse prprio;
(b) autorreviso;
(c) defesa de interesse da organizao empregadora;
(d) familiaridade; e
(e) intimidao.
Essas ameaas so discutidas adicionalmente na NBC PG 100.
300.8 Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de
interesse prprio para o contador interno incluem:
deter interesse financeiro na organizao empregadora ou receber emprstimo ou garantia da organizao empregadora;
participar de acordos de remunerao de incentivos oferecidos
pela organizao empregadora;
uso pessoal inadequado de bens corporativos;
preocupao com a manuteno do emprego ou do contrato de
prestao de servios;
presso comercial externa organizao empregadora.
300.9 Um exemplo de circunstncia que cria ameaa de autorreviso para o contador interno definir o tratamento contbil apropriado para uma combinao de negcios aps conduzir o estudo de viabilidade que fundamentou a deciso de aquisio.
300.10 Ao apoiar as metas e os objetivos legtimos de suas organizaes contratantes, os contadores internos podem promover a posio da organizao, desde que quaisquer declaraes feitas no sejam
falsas nem enganosas. Essas aes geralmente no criariam ameaa de
defesa de interesse da organizao empregadora.
familiaridade para o contador interno incluem:
224
ser responsvel pelos relatrios financeiros da organizao empregadora quando familiar imediato ou prximo contratado pela entidade
tomar decises que afetam os relatrios financeiros da entidade;
longa associao com contatos de negcios que influenciam
decises de negcios; e
aceitar presente ou tratamento preferencial, a menos que o valor seja insignificante e sem importncia.
intimidao para o contador interno incluem:
ameaa de demisso ou substituio do contador interno ou
familiar prximo ou imediato por desacordo sobre a aplicao de princpio contbil ou sobre a maneira que as informaes financeiras devem ser divulgadas;
pessoa influente que tenta influenciar o processo de tomada de
deciso, por exemplo, com relao concesso de contratos ou aplicao de princpio contbil.
300.13 Salvaguardas que podem eliminar ou reduzir ameaas a
um nvel aceitvel se enquadram em duas categorias:
(a) salvaguardas criadas pela profisso, pela legislao ou por
regulamento; e
Exemplos de salvaguardas criadas pela profisso, pela legislao
ou por regulamento esto detalhados no item 100.14 da NBC PG 100.
300.14 Salvaguardas no ambiente de trabalho incluem:
sistemas de superviso corporativa ou outra estrutura de superviso da organizao empregadora;
programas de tica e conduta da organizao empregadora;
procedimentos de recrutamento na organizao empregadora
que enfatizam a importncia de utilizar pessoal competente altamente
qualificado;
slidos controles internos;
processos disciplinares apropriados;
liderana que enfatiza a importncia do comportamento tico
e a expectativa de que os empregados atuaro de maneira tica;
polticas e procedimentos para implementar e monitorar a qualidade do desempenho dos empregados;
225
comunicao tempestiva das polticas e procedimentos da organizao empregadora, incluindo quaisquer mudanas, a todos os
empregados e treinamento e educao adequados dessas polticas e
procedimentos;
polticas e procedimentos para autorizar e encorajar os empregados para comunicar aos nveis superiores dentro da organizao
empregadora quaisquer assuntos ticos que lhes dizem respeito sem
medo de represlia; e
consulta a outro contador competente.
300.15 Quando o contador interno acreditar que o comportamento ou aes antiticas de outros continuaro ocorrendo dentro da organizao empregadora, o contador interno pode procurar assessoria
jurdica. Em situaes extremas em que todas as salvaguardas disponveis forem esgotadas e no seja possvel reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, o contador interno pode concluir que apropriado desligar-se da organizao empregadora.
310.1 O contador interno pode defrontar-se com um conflito de
interesse quando empreender uma atividade profissional. Um conflito
de interesse cria uma ameaa objetividade e pode ameaar outros
princpios ticos. Tais ameaas podem ser criadas quando:
o contador realiza uma atividade profissional relacionada a
uma questo em particular para duas ou mais partes cujos interesses a
respeito daquela questo esto em conflito; ou
os interesses do contador a respeito da questo em particular e
os interesses da parte para quem o contador realiza atividades profissionais relacionadas questo esto em conflito.
Uma parte pode incluir organizao empregadora, vendedor, cliente, credor, acionista ou outra parte.
O contador no deve permitir que um conflito de interesse comprometa seu julgamento profissional ou de negcio.
310.2 Exemplos de situaes em que conflitos de interesses podem surgir incluem:
atuar na posio de gerncia ou governana para duas organizaes empregadoras e adquirir informao confidencial de organiza226
o empregadora que poderia ser usada pelo contador para vantagem

ou desvantagem de outra organizao empregadora;
exercer atividade profissional para cada uma de duas partes
em uma sociedade empregando o contador para ajud-las a dissolver a
sociedade;
preparar informao financeira para certos membros da administrao da entidade que emprega o contador que estejam buscando
empreender a aquisio da firma;
ser responsvel por selecionar fornecedor para a organizao
empregadora do contador quando parente imediato do contador puder
se beneficiar financeiramente da transao;
atuar na governana de organizao empregadora que est aprovando certos investimentos para a companhia onde esses investimentos especficos aumentaro o valor da carteira pessoal de investimento do contador ou parente direto.
310.3 Quando identificar e avaliar interesses e relacionamentos
que podem gerar conflito de interesse, e implementar salvaguardas,
quando necessrio, para eliminar ou reduzir qualquer ameaa ao cumprimento dos princpios ticos a um nvel aceitvel, o contador interno
deve exercer seu julgamento profissional e estar alerta a todos os interesses e relacionamentos que um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso, provavelmente concluiria, ponderando todos os
fatos e circunstncias especficas no momento, que poderia comprometer os princpios ticos.
310.4 Ao abordar um conflito de interesse, o contador interno
encorajado a buscar orientao dentro da organizao empregadora ou
de outros, tais como rgo profissional, assessoria jurdica ou outro
contador. Quando fizer divulgaes ou compartilhar informaes
dentro da organizao empregadora, o contador deve se manter alerta
ao princpio tico da confidencialidade.
310.5 Se a ameaa criada por conflito de interesse no est em
nvel aceitvel, o contador interno deve aplicar salvaguardas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Se as salvaguardas
no puderem reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, o contador deve
declinar de executar ou descontinuar a atividade profissional que resultaria em conflito de interesse; ou deve encerrar os relacionamentos
227
relevantes ou desfazer-se de interesses pertinentes para eliminar a

ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel.
310.6 Ao identificar se um conflito de interesse existe ou pode
ser criado, o contador interno deve tomar medidas razoveis para determinar:
a natureza dos relacionamentos e interesses relevantes entre as
partes envolvidas; e
a natureza da atividade e sua implicao para partes relevantes.
A natureza das atividades e os interesses e as relaes relevantes
podem mudar ao longo do tempo. O contador deve permanecer alerta
a tais mudanas com o propsito de identificar circunstncias que
possam gerar conflito de interesse.
310.7 Se o conflito de interesse identificado, o contador interno deve avaliar:
a importncia de relacionamentos e interesses relevantes; e
a importncia das ameaas geradas ao empreender a atividade
ou atividades profissionais. Em geral, quanto mais direta a conexo
entre a atividade profissional e a questo nas quais as partes interessadas esto em conflito, mais significativa ser a ameaa objetividade
e obedincia aos demais princpios ticos.
310.8 O contador interno deve aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar ameaas observncia dos princpios ticos
criadas pelo conflito de interesse, ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
Dependendo das circunstncias que geram o conflito de interesse, a
aplicao de uma ou mais das seguintes salvaguardas pode ser apropriada:
reestruturar ou segregar certas responsabilidades e deveres;
obter superviso adequada, por exemplo, agindo sob a superviso de diretor executivo ou no;
retirar-se do processo de deciso relacionado matria que gera o conflito de interesse;
consultar terceiros, tais como rgo profissional, assessoria jurdica ou outro contador.
228
310.9 Alm disso, geralmente necessrio comunicar a natureza

do conflito s partes pertinentes, incluindo aos nveis apropriados
dentro da organizao empregadora e, quando salvaguardas forem
aplicadas para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, obter seu consentimento para o contador interno. Em certas circunstncias, o consentimento pode ser implcito pela conduta de terceiro, onde o contador tem evidncia suficiente para concluir que as partes conhecem as
circunstncias desde o incio e aceitaram o conflito de interesse sem
levantarem objeo existncia do conflito.
310.10 Quando a comunicao verbal, ou o consentimento
verbal ou implcito, o contador interno encorajado a documentar a
natureza das circunstncias que geram o conflito de interesse, as salvaguardas aplicadas para reduzir as ameaas a um nvel aceitvel e o
consentimento obtido.
310.11 O contador interno pode encontrar outras ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Isto pode ocorrer, por exemplo, quando
preparar ou reportar informao financeira, como resultado de presso
indevida de outros dentro da organizao empregadora ou relacionamentos financeiros, de negcios ou pessoais que parentes prximos ou
diretos do contador tm com a organizao empregadora. Orientao
para administrar tais ameaas est contida nas Sees 320 e 340.
Seo 320 Elaborao e comunicao de informaes
320.1 Os contadores internos esto frequentemente envolvidos
na elaborao e comunicao de informaes que podem ser divulgadas ou usadas por outras pessoas dentro ou fora da organizao empregadora. Essas informaes podem incluir informaes financeiras
ou administrativas, por exemplo, previses e oramentos, demonstraes contbeis, discusso e anlise da administrao, e carta de representao da administrao fornecida aos auditores durante a auditoria
das demonstraes contbeis da entidade. O contador interno deve
elaborar ou apresentar essas informaes adequadamente, de maneira
honesta e de acordo com as normas tcnicas e profissionais de modo
que as informaes sejam entendidas em seu contexto.
320.2 O contador interno com responsabilidade pela elaborao
ou aprovao das demonstraes contbeis para fins gerais da organi229
zao empregadora deve estar seguro de que essas demonstraes

contbeis esto apresentadas de acordo com as normas de contabilidade aplicveis.
320.3 O contador interno deve tomar as providncias adequadas
para manter as informaes pelas quais ele responsvel de forma que:
(a) descrevam claramente a verdadeira natureza das transaes
comerciais, dos ativos ou dos passivos;
(b) classifiquem e registrem as informaes tempestiva e adequadamente; e
(c) representem os fatos de maneira precisa e completa em todos
os aspectos relevantes.
320.4 Ameaas ao cumprimento dos princpios ticos, por exemplo, ameaas de interesse prprio ou intimidao integridade,
objetividade ou competncia profissional e devido zelo, so geradas
quando o contador interno pressionado (seja externamente ou pela
possibilidade de ganho pessoal) a elaborar ou reportar informao de
maneira enganosa ou associar-se a informaes enganosas por meio
de aes de outros.
320.5 A importncia de tais ameaas depende de fatores tais
como a fonte da presso e a cultura corporativa dentro da organizao
empregadora. O contador interno deve estar alerta ao princpio da
integridade, que impe uma obrigao a todos os contadores de serem
diretos e honestos em todas as relaes profissionais e de negcios.
Quando as ameaas surgem de acordos de remunerao e incentivo, a
orientao na Seo 340 pertinente.
320.6 A importncia das ameaas deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas, quando necessrio, para elimin-las ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Essas salvaguardas incluem consulta a
superiores dentro da organizao empregadora, com o comit de auditoria ou com os responsveis pela governana da organizao ou com
o rgo profissional pertinente.
320.7 Quando no for possvel reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, o contador interno deve recusar associar-se ou permanecer
associado s informaes que ele considera enganosas. O contador
interno pode ter sido associado s informaes enganosas sem saber.
230
Ao tomar conhecimento do fato, o contador interno deve tomar providncias para desassoci-lo dessas informaes. Ao avaliar se h exigncia de comunicao das circunstncias fora da organizao, o contador interno pode procurar assessoria jurdica. Alm disso, o contador
interno pode considerar a possibilidade de demitir-se.
Seo 330 Atuao com competncia suficiente
330.1 O princpio tico de competncia profissional e devido zelo requer que o contador interno somente assuma tarefas importantes
para as quais o contador tem, ou pode obter, treinamento ou experincia especficos suficientes. O contador interno no deve enganar intencionalmente o contratante sobre o nvel de especializao ou experincia que ele tem, nem deve deixar de buscar consultoria e assessoria de especialista quando necessrio.
330.2 As circunstncias que criam ameaa ao contador interno
que executa as tarefas com o nvel apropriado de competncia profissional e o devido zelo incluem:
tempo insuficiente para executar ou concluir adequadamente
as tarefas pertinentes;
informaes incompletas, restritas ou inadequadas para executar as tarefas adequadamente;
experincia, treinamento e/ou educao insuficientes; e
recursos inadequados para a devida execuo das tarefas.
330.3 A importncia da ameaa depende de fatores como at
que ponto o contador interno est trabalhando com outras pessoas, a
experincia relativa no negcio e o nvel de superviso/reviso aplicada ao trabalho. A importncia da ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas, quando necessrio, para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas
incluem:
obter consultoria ou treinamento adicional;
assegurar que haja tempo adequado disponvel para executar
as tarefas pertinentes;
obter auxlio de algum com a especializao necessria; e
consultar, sempre que apropriado:
o superiores dentro da organizao empregadora;
231
o especialistas independentes; ou
o rgo profissional competente.
330.4 Quando as ameaas no puderem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel, o contador interno deve avaliar se deve
recusar-se a executar as tarefas em questo. Se o contador interno
avaliar que a recusa apropriada, as devidas razes devem ser claramente informadas.
Seo 340 Interesses financeiros, remunerao e
incentivos associados aos relatrios financeiros
e tomada de deciso
340.1 Os contadores internos podem ter interesses financeiros,
incluindo aqueles provenientes de acordos de remunerao ou incentivos, ou podem estar a par de interesses financeiros de familiares imediatos ou prximos que, em determinadas circunstncias, podem criar
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Por exemplo, podem
ser criadas ameaas de interesse prprio objetividade ou confidencialidade pela existncia de motivao e da oportunidade de manipular
informaes privilegiadas para obter ganhos financeiros. Exemplos de
circunstncias que podem criar ameaas de interesse prprio incluem
situaes em que o contador interno ou familiar imediato ou prximo:
detiver interesse financeiro direto ou indireto na organizao
empregadora e o valor desse interesse financeiro poderia ser diretamente afetado por decises tomadas pelo contador interno;
for elegvel a um bnus vinculado a lucros e o valor desse bnus poderia ser diretamente afetado por decises tomadas pelo contador interno;
detiver, direta ou indiretamente, direitos de bonificao diferidos ou opes de aes na organizao empregadora e o valor delas
poderia ser diretamente afetado por decises tomadas pelo contador
interno;
participar de outra maneira de acordos de remunerao que
fornecem incentivos para alcanar metas de desempenho ou apoiar
esforos para maximizar o valor das aes da organizao empregadora, por exemplo, por meio de participao em planos de incentivo de
longo prazo que so ligados ao cumprimento de certas condies de
desempenho.
232
340.2 Ameaas de interesse prprio geradas por acordos de remunerao ou incentivos podem ser agravadas por presso de superiores ou colegas da organizao empregadora que participam dos mesmos
acordos. Por exemplo, tais acordos muitas vezes permitem que os participantes recebam aes da organizao empregadora a pouco ou nenhum custo ao empregado, desde que certos critrios de desempenho
sejam cumpridos. Em alguns casos, o valor das aes premiadas pode
ser significativamente maior do que a base salarial do contador interno.
340.3 O contador interno no deve manipular informao ou usar
informao confidencial para ganho pessoal ou para ganho financeiro
de outros. Quanto mais snior for a posio que o contador interno tem,
maior a habilidade e a oportunidade de influenciar relatrios financeiros
e tomadas de deciso, e maior a presso que pode haver de superiores e
colegas para manipular informao. Em tais situaes, o contador interno deve estar particularmente alerta ao princpio de integridade, que
impe uma obrigao a todos os contadores de serem diretos e honestos
em todas as relaes profissionais e de negcios.
340.4 A importncia de qualquer ameaa gerada por interesses
financeiros deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas,
quando necessrio, para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Ao avaliar a importncia de qualquer ameaa e, quando
necessrio, avaliar as salvaguardas apropriadas a serem aplicadas para
eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel, o contador interno deve avaliar a natureza do interesse financeiro. Isso inclui avaliar a
importncia do interesse financeiro. O que constitui interesse financeiro significativo depender de circunstncias pessoais. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
polticas e procedimentos para o comit independente da administrao avaliar o nvel ou a forma de remunerao da alta administrao;
comunicao de todos os interesses pertinentes, e de quaisquer
planos de exerccio de direitos ou de negociar aes pertinentes para
os responsveis pela governana da organizao empregadora, de
acordo com quaisquer polticas internas;
consulta, quando adequada, com superiores dentro da organizao empregadora;
233
consulta, quando apropriada, com os responsveis pela governana da organizao empregadora ou com rgos profissionais pertinentes;
procedimentos de auditoria interna e externa; e
educao atualizada sobre assuntos de tica e sobre restries
legais e outros regulamentos sobre possvel utilizao de informaes
privilegiadas.
Seo 350 Induzimentos
Receber ofertas
350.1 O contador interno ou familiar imediato ou prximo pode
receber oferta com o objetivo de induzimento. Os induzimentos podem assumir vrias formas, incluindo presentes e afins, tratamento
preferencial, e apelos imprprios amizade ou lealdade.
350.2 Ofertas com o objetivo de induzimento podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Quando o contador interno
ou familiar imediato ou prximo receber oferta com o objetivo de
induzimento, a situao deve ser avaliada. So criadas ameaas de
interesse prprio objetividade ou confidencialidade quando se tentar, mediante induzimento, influenciar indevidamente as aes ou
decises, incentivar comportamento ilegal ou desonesto ou obter informaes confidenciais. So criadas ameaas de intimidao objetividade ou confidencialidade quando esse induzimento for aceito e
for seguido por ameaas de tornar pblica a oferta e prejudicar a reputao do contador interno ou de familiar imediato ou prximo.
350.3 A existncia e a importncia de quaisquer ameaas dependem da natureza, do valor e da inteno da oferta. Se um terceiro
com experincia, conhecimento e bom senso consideraria, ponderando
todos os fatos e as circunstncias especficas, que o induzimento
insignificante e no tem inteno de incentivar comportamento antitico, o contador interno pode concluir que a oferta feita no curso
normal do negcio e pode geralmente concluir que no h nenhuma
ameaa significativa ao cumprimento dos princpios ticos.
350.4 A importncia de quaisquer ameaas deve ser avaliada e
salvaguardas devem ser aplicadas, quando necessrio, para eliminar as
234
ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Quando as ameaas no

puderem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a
aplicao de salvaguardas, o contador interno no deve aceitar ser
induzido. Considerando que as ameaas reais ou aparentes ao cumprimento dos princpios ticos no surgem simplesmente da aceitao
do induzimento, mas, algumas vezes, simplesmente do fato de a oferta
ter sido feita, devem ser adotadas salvaguardas adicionais. O contador
interno deve avaliar quaisquer ameaas criadas por essas ofertas e
avaliar se devem ser tomadas uma ou mais das seguintes medidas:
(a) informar imediatamente os nveis superiores da administrao ou os responsveis pela governana da organizao empregadora
quando essas ofertas forem feitas;
(b) informar terceiros sobre a oferta por exemplo, rgo profissional ou empregador da pessoa que fez a oferta; entretanto, o contador interno pode procurar assessoria jurdica antes de tomar essa
providncia;
(c) avisar familiares imediatos ou prximos sobre ameaas e
salvaguardas relevantes quando eles ocuparem cargos que, potencialmente, podem resultar em ofertas de incentivos, por exemplo, em decorrncia de sua situao de contratao; e
(d) informar os nveis superiores da administrao ou os responsveis pela governana da organizao empregadora quando familiares imediatos ou prximos forem contratados por concorrentes ou
fornecedores em potencial dessa organizao.
Fazer ofertas
350.5 O contador interno pode estar em situao em que se espera ou de outra forma se pressiona o contador a oferecer induzimentos para influenciar o julgamento ou o processo de tomada de deciso
de pessoa ou organizao ou para obter informaes confidenciais.
350.6 Essa presso pode vir de dentro da organizao empregadora, por exemplo, de colega ou superior. Ela pode vir, tambm, de
pessoa externa ou organizao sugerindo aes ou decises de negcios que sejam vantajosas para a organizao empregadora, possivelmente influenciando o contador interno indevidamente.
350.7 O contador interno no deve oferecer induzimento para
influenciar indevidamente o julgamento profissional de terceiro.
235
350.8 Quando a presso para que seja oferecido induzimento antitico vem de dentro da organizao empregadora, o contador interno
deve seguir os princpios e a orientao referentes soluo de conflitos ticos especificados na NBC PG 100.
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao.
236

Livro Principios Normas v1

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Livro Principios Normas v1

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

C

edio revista e atualizada at maro de 2016

Contador ANTNIO PALCIOS

Resoluo CFC n 1.319, de 09-12-10. Faculta a elaborao e

Norma Brasileira de Contabilidade. NBC T 16.6 (R1), de

CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE

O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais,

De acordo com o Regimento Interno, compete ao CRCRS, entre

- julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Regulamento

O Regimento Interno do Conselho Regional de Contabilidade do

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RS

RESOLUO CFC n 750(1)

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais.

de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais

data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a

Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo

(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94.

RESOLUO CFC n 1.111 (1)(2)

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em

Perspectivas do Setor Pblico

Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego

(1) Publicada no DOU, de 05-12-2007.

RESOLUO CFC n 1.055 (1)

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,

CONSIDERANDO que a confiabilidade nas Demonstraes

seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia

e/ou aceitar assentos em comits, comisses, cmaras, fruns, redes e

2 O sucessor completar o mandato do membro do CPC em

(1) Publicada no DOU, de 24-10-05.

RESOLUO CFC n 1.103(1)

CONSIDERANDO a crescente e irreversvel internacionalizao

Auditores Independentes do Brasil, respectivamente, bem como de

RESOLUO CFC n 1.328(1)

padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais e

II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras

Pargrafo nico. As normas de que trata o inciso I do caput so

III o Comunicado Tcnico identificado pela sigla CT, seguida

(1) Publicada no DOU, de 22-03-2011.

RESOLUO CFC n 1.329(1)

Art. 2 As citaes de sigla e de numerao em texto de normas

RESOLUO CFC n 1.269(1)

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,

(1) Publicada no DOU, de 18-12-2009.

RESOLUO CFC n 1.281(1)

RESOLUO CFC n 1.319(1)

de da divulgao comparada com os valores das demonstraes contbeis de 2009.(2)

(1) Publicada no DOU de 21-12-2010.

RESOLUO CFC n 1.324(1)

(1) Publicado no DOU, de 22-02-2011.

RESOLUO CFC n 920(1)

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,

Braslia, 19 de dezembro de 2001.

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

10.8.1.4.2 Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos

desligamento. Em caso de sobras ou perdas, aplicam-se as mesmas

10.8.2.7.1 Enquanto no houver deliberao da Assembleia Geral

dios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no

g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas)

(1) Publicada no DOU, de 09-01-02.

RESOLUO CFC n 1.013(1)

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE