INSTITUTO SUPERIOR DE CIENCIAS ECONOMICAS E EMPRESARIAS INTRODUO CONTABILIDADE DE GESTO

O METODO ABC (CUSTEIO BASEADO NAS ATIVIDADES)

PRAIA, JAN / 2014

INSTITUTO SUPERIOR DE CIENCIAS ECONOMICAS E EMPRESARIAS

EDMILSON LIVRAMNETO BRITO ELGA CRISTINA S. A. ALVES HELOISA GARCIA ROBALO JANDIRA VEIGA JENIFFER S. SPENCER FORTES LILIANA E. COSTA

Trabalho de pesquisa apresentado na disciplina de Introduo Contabilidade de Gesto no Instituto de Cincias Econmicas E Empresariais com requisito parcial para obteno de nota, orientado pelo docente Miguel Silva

PRAIA, JAN / 2014

ndice
INTRODUO ............................................................................................................................... 4 CONCEITOS FUNDAMENTAIS ....................................................................................................... 5 ATIVIDADES .............................................................................................................................. 6 OBJETO DE CUSTEIO ................................................................................................................. 8 COST DRIVERS8 IMPUTAO DOS GASTOS AOS OBJETOS DE CUSTEIO..10 DETERMINAO DOS CUSTOS DOS OBJETOS DE CUSTEIO.10 CONSIDERAES FINAIS12 BIBLIOGRAFIA..13

INTRODUO O sistema de custeio ABC foi introduzido nos finais dos anos 70, em respostas insuficincias decorrentes da imputao de gastos de fabricao com base na mo-deobra direta em certas indstrias. Na verdade, se uma empresa fabril utilizar esta base para repartir os gastos gerais de fabrico, geralmente de natureza indireta, e se as mesmas deixar de utilizar a mo-de-obra direta em resultado do processo de automao das operaes, a imputao daqueles gastos perde grandemente significado. No contexto empresarial com o passar do tempo e o aumento da complexidade econmica, a contabilidade de custos vem se evoluindo e o que foi a necessidade da sua origem passou a ser mais do que solucionar problemas de avaliao de stock. As empresa foram acompanhando as mudanas no ceio empresarial diversificando e aumentado as capacidades de produo e de manufaturao, fazendo com que tornasse um sistema de apoio e gerar informaes para tomar decises. A estrutura empresarial um mecanismo de constante mutao e evoluo, e que fez com que os sistemas utilizados fossem insuficientes, tendo que acompanhar e adaptar de acordo com as demandas. A base de surgimento do mtodo ABC foi a adoo pela indstria de processos automatizados de produo, que resultaram em um grande aumento dos custos indiretos e das despesas operacionais das empresas, o que fez surgir a necessidade de novos instrumentos de informao para apoiar o processo de gesto. A atividade Baseada no Custo (ABC), um mtodo de custeio desenvolvido pelos professores americanos Robert Kaplan e Robin Cooper em meados da dcada de 1980, na Universidade de Harvard. A necessidade de informaes relevantes tm-se evidenciado em grande escala e o mtodo de custeio evoluiu para atende-las. O ABC surge mais como uma viso estratgica incorporando novos conceitos de gesto antes ignorados pelos demais mtodos. Este trabalho est subdividido em 4 sees fundamentais. A primeira traz a introduo do trabalho, fazendo uma apresentao do tema a ser tratado, na segunda encontram se os conceitos fundamentais do mtodo Abc em que explica as atividades, os objetos de custeio como tambm os cost drivers. Na terceira verifica-se como se faz a imputao dos gastos aos objetos de custeio, e por ltimo, a determinao dos custos dos objetos de custeio.

1) CONCEITO FUNDAMENTAIS DO ABC A Atividade baseado no custo (ABC), um mtodo de custeio que tem como principal objetivo fazer uma avaliao a rigor de todas as atividades desenvolvidas numa organizao, independentemente de qual o sector de atividade que esta se encontra inserida, por forma a fazer um rastreamento de todas as despesas e os custos indiretos visando imputar os custos de uma forma mais realista aos produtos/ Servios, com vista a melhor gerncia dos lucros. Para Martins (2003, p. 87), o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. O seu fundamento bsico parte da busca do princpio da causa/ao do custo, identificando de forma clara quais os agentes causadores deste para imputa-lo o seu real valor. O uso deste mtodo permite uma melhor mensurao dos custos atribuindo os recursos a cada atividade amenizando as distores provocadas pelo uso do rateio usado na tradicional lgica de absoro dos custos. A priori a ideia atribuir os custos s atividades e posteriormente atribuir os custos das atividades aos produtos, verificando como elas se comportam atravs do rastreamento dos custos que cada atividade causou e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram os servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos. Enquanto Sharman (1998) refere que o ABC no uma tcnica contabilstica, mas sim, uma ferramenta analtica sofisticada que requer um conhecimento abrangente do negcio e suas operaes. Isto implica que os contabilistas de gesto devem analisar a situao efectiva da empresa na sua globalidade.

ABC um facilitador de mudanas da cultura organizacional de uma empresa, Impactando diretamente a mente humana. Em ltima anlise, a implantao do ABC gera um processo de mudanas e transformaes na organizao. Conforme Nakagawa (2008, p. 62): [...] o ABC deve ser visto como agente de mudanas para a mente humana. O primeiro passo a conscientizao, a mudana nas pessoas envolvidas na implantao do ABC e daquelas envolvidas com a organizao, interna e externamente. Nakagawa (1994/2008, p. 84) afirma: A implementao do ABC est fortemente associada ao convencimento de que ele ser um agente eficaz de mudanas da empresa (learning organization), tornando-a mais gil e proactiva [...].

Ela definida como aes necessrias realizao dos objectivos das diversas funes existentes nas organizaes, como por exemplo: - Elaborar o Plano De Marketing; -Reunir com clientes;

-Preparar as maquina para produzir; -Inspeiocionar as matrias rececionadas de fornecedores; FUNDAMENTOS E FUNCIONALIDADES DO SISTEMA ABC. O ABC no apenas apura de forma diferenciada os custos dos produtos ou servios. Fundamentalmente propicia, tambm uma nova forma gesto e anlise de resultados j que com os detalhamentos do processo produtivo, distribudo em atividades, de forma sucinta, torna mais eficiente a anlise de custos e a formao dos resultados, agilizando o processo decisrio. Drucker (2006, p.82) refora: Assim o custeio baseado em atividades no apenas possibilita muito mais eficcia no controlo de custos como oferece meios para o controlo dos resultados. O ABC vem atender as novas exigncias da economia moderna como: - Nova competitividade; - Exigncia pela qualidade; - Ampla diversificao de produtos e servios desenvolvidos na economia moderna inviabiliza a utilizao dos sistemas tradicionais; - Ampla diversificao de modelo de um mesmo produto ou servio impe tratamento de custos tecnicamente mas adequada que represente com maior fidelidade o processo operacional envolvido; - No mtodo ABC, h a manuteno das atividades que agregam valor, com eliminao daquelas atividades que no adicionam valor aos produtos e servios, reconhecimento que no possvel nos sistemas tradicionais; - O amplo desenvolvimento de novas tcnicas gerncias como a qualidade total, balanced Sorecard, just-in-time, valor econmico adicionado (Economic value added), MVA (valor de mercado agregado)

1.1)

ACTIVIDADES

Segundo Caiado (2011, p.300) a atividade um conjunto de tarefas executadas ou a executar para atingir um certo nvel de resultados, mediante consumo de recursos. Tendo em conta o elevado nmero de tarefas que devem ser executadas, convm que esses sejam agrupados em atividades homogneas. A performance da organizao depende logicamente, da forma como essas atividades foram desempenhadas.

Nakagawa (2008) entende a atividade como um processo que se envolve na transao, ou seja, a partir do evento (resultado de ao externa, a atividade compra, venda e produo), as atividades so disparadas. A transao a ocorrncia entre o evento e a atividade. O interesse na compra de material o evento, emitir a ordem de compra a transao e comprar o material a atividade. As atividades podem ser primrias ou secundrias. Primarias o objetivo ou fim que comprar o material requisitado por exemplo, e secundrio o objetivo meio, por exemplo cita-se a ao de enviar a autorizao de compra ao fornecedor. Para que uma atividade se realize, h consumo de recursos que sero levados s atividades pelos indicadores do custo (cost drivers), posteriormente, levaro ao consumo das atividades aos produtos ou servios (MACHER, 2001; KRAEMER,2005) O Abc detalha fluxos de consumo de recursos, de forma estruturada que facilita tanto na ao de reduo de gastos, eliminando os desperdcios e atividades que no agregam valor, como obtendo ganhos de produtividades e verificando antecipadamente pontos de estrangulamentos que levaro a dificuldades no processo produtivo (KAPLAN e COOPER, 1998; COGAN, 2000; NAKAGAWA, 2008).

importante que na definio das atividades se tem em conta a sua contribuio para o valor acrescentado da empresa. De fato, existe atividades cuja realizao acresce valor ao processo empresarial. Os gastos incorporados nos produtos/servios so recuperados atravs do preo que repercutido no cliente. Os atividades sem valores acrescentados devem ser eliminados, na medida do possvel O objetivo de uma atividade o de converter recursos (mo-de-obra, materiais, tecnologia, informaes, etc.) em produtos e servios de modo que agregue valor na sua atuao. Um custo de atividade determinado pelo acompanhamento, pela anlise e pela avaliao de cada departamento para identificar seus objetivos de negcios, os processos individuais de trabalho e os recursos que foram disponibilizados para a execuo dessa atividade. A identificao dos custos das atividades aos objetos de custos (bens e servios vendveis) depende de uma relao de causa e efeito e no necessariamente do volume produzido, ou seja, os recursos consumidos pelas atividades so alocados a essas atividades, em decorrncia da sua necessidade e ao valor que elas agregaram, e no s por ter sido produzido uma quantidade qualquer de produtos e servios. Uma atividade pode representar valor ou no na viso do cliente. Aquelas em que representam valor so aquelas que contribuem para o produto final em termos de servio, qualidade e custo e aquelas que no representam valor so as que o cliente no percebe.

1.2)

OBJETOS DE CUSTEIO

Objetos de custeio constitudo por produtos clientes servios ou qualquer outra coisa que possa ser contabilizada. As actividades so os processos associados ao produto da empresa, tais como receber, entregar, embalar, telefonar, vender, comprar, etc. O sistema de custo considera custo em 2 estagios basicos, a saber. Acumulao de custos: que a compilacao de dados de custo de maneira organizada atraves de um sistema contvel (matrias primas, mo de obra, aluguer, seguros, etc.). apropriao de custos: que engloba tanto a proteo (direta) dos custos acumulados a objecto de custo, como a alocao (indireta) dos custos acumulados a um dos objetos de custo.

1.3)

COST DRIVERS

Os cost drivers so fatores ou eventos tecnicamente definidos, por meio de anlises de processos, estudos e pesquisas, sendo responsveis por levar os custos s atividades e por levar aos produtos o consumo das atividades (KAPLAN e COOPER 1998).Esses eventos so responsveis em levar os recursos s atividades e em um segundo momento, o consumo das atividades aos objetos de custeio (produtos e servios).Salienta Padoveze (2003, p. 207): O conceito base do mtodo ABC a constatao de que o consumo de recursos na empresa determinado pelo evento ou eventos que so executados pelas atividades. importante observar que a definio tanto do nmero como da qualidade dos cost drives escolhidos tem relao com a produo, quantidade e diversificao de produtos ou servios, o nmero de atividades e o volume de produo, que so elementos que devem ser levados em considerao, desenvolvendo indicadores adequados relao dos custos com as atividades e os produtos, evitando a arbitrariedade dos rateios dos sistemas tradicionais. Cogan (1994, p.101) explica para se custear as atividades que compem os processos utilizam-se indicadores de custos, que so fatores que fazem com que as atividades sejam realizadas H que se verificar que h dois nveis de indicadores; Cost drivers de recursos; Cost drivers de atividades aos produtos e servios. Martins (2003, P. 96) afirma; A rigor, h de se distinguir dois tipos de indicadores: os de primeiro estgio tambm chamados de indicadores de custos de recursos, e os de segundo estgio, chamados indicadores de custos de atividades. Elas so feitas pelo rastreamento identificando a relao dos custos de recursos com as atividades, sendo este o caminho mais adequado para se determinar tecnicamente por meio de medies os indicadores que levaram os custos s atividades e, posteriormente, o consumo das atividades pelos produtos. Martins (2003 P. 98) confirma: " () um
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evento ou fator casual que influencia o nvel e o desempenho de atividades e o consumo resultante de recursos: () nmero de set up, nmero de ordens, nmero de clientes, nmero de partes e componentes, distancia percorrida. Alguns exemplos de indicadores de recursos para as atividades desenvolvidas por Pamplona (1997), citado por Mauad (2001, p. 29):
CATEGORIA DE CUSTO (RECURSOS) De ocupao (impostos prediais, aluguel, arrendamento, seguros contra fogo) Depreciao Setor de pessoal Encargos sociais Segurana e limpeza Manuteno preventiva Reparo de mquinas Ferramentaria Utilidades Inspeo Armazenagem Controle de cho da fbrica DIRECIONADORES DE RECURSOS rea (metros quadrados) Depreciao por localizao Nmero de empregados % Do custo de mo-de-obra rea (metros quadrados) Nmero de mquinas no programa Registros nos cartes de tempo No de quebras Registros nos cartes de tempo Designaes de trabalhadores Nmero de ferramentas Medies Nmero de inspees Designaes de departamento Nmero de recebimentos e remessas Nmero de movimentos

Quadro 1 - Indicadores de recursos para as atividades. Fonte: PAMPLONA, 1997 citado por MAUAD, 2001, p.29. Alguns exemplos dos indicadores do consumo de atividades pelos objetos de custeio (MARTINS, 2008).
ATIVIDADES Comprar materiais Controlar produo Efetuar pagamentos Emitir faturas Movimentar materiais Preparar maquina Fazer acabamento Montar produto Despachar produtos Visitar clientes DIRECIONADORES DE ATIVIDADES Nmero de pedidos Nmero de lotes Nmero de faturas ou cheques emitidos Nmero de faturas Nmero de requisies Tempo de set up ou nmeros de set up Tempo de acabamento Tempo de montagem Apontamento de tempo Tempo de visita

Quadro 2 nmero de indicadores do consumo de atividades pelos objetos de custeio Fonte: Baseado em MARTINS, 2008 importante que se tenha bem fundamentado que as escolhas dos indicadores, tanto em qualidade como em nmero, deve ser feita em funo da necessidade e da aplicabilidade pratica. Kaplan e Cooper (1998 p. 110) ressaltam essa questo em relao aos indicadores de atividades: a seleo de um gerador de custo da atividade reflete um compensao subjetiva entre preciso e o custo de medio. Devido ao grande nmero de ligaes potenciais entre atividades e produo, os projetistas do sistema tentam reduzir o nmero de geradores de atividades.

2) IMPUTAO DOS GASTOS AOS OBJETOS DE CUSTEIO. O sitema procura, em primeiro lugar identificar a s atividades de apoio e os custos dos respetivos recursos utilizados. De seguida, os custos das atividades so repartidos pelos produtos atravs dos cost drivers definido para cada atividade, calculando e utilizando a proporo que corresponde a cada atividade, calculando e utilizando a proporo de que corresponde a cada um dos cost drivers para imputar os custos das atividades aos produtos. Os custos do departamento que executam os servios de apoio no podem imputar- se aos departamentos de produo, quer de forma direta quer atravs de um cost drivers que reflitam uma relao causa - efeito entre os custos de departamento de servio e o de produo. Para efeitos de controlo e responsabilidades os gastos, de natureza comum, no devem ser imputados ao departamento de produo. O sistema Abc considera que existe uma relao causal entre as atividades e os gastos que os sistemas tradicionais tratam com comuns ou conjuntos. Por exemplo determinado servio de Receo e movimentao de matrias de uma empresa industrial teve gastos em determinado perodo no montante de 28.000 euros e que so imputados produo com base na mo-de-obra direta. Para o efeito, utiliza, em media, 4000 horas de mo-de-obra.

3) DETERMINAO DOS CUSTOS DE MATERIA PRIMA. O mtodo do custo-padro utilizado para o clculo do custo de matriaprima do produto. O clculo do custo de matria-prima relativamente simples. Deve-se estabelecer o quanto o objeto de custeio consome de matria-prima, sendo includa neste consumo tambm as perdas normais relacionadas ao processo. Com a determinao do consumo unitrio de matria-prima por objeto de custeio basta uma simples multiplicao pela quantidade fabricada do objeto de custeio para se obter a quantidade total consumida da matria-prima. O rastreamento o processo de identificao de atividades especficas e de determinao de quanto do custo de cada atividade cabe ao objeto de custo.

Devem ser referidas 5 etapas no clculo do custo de produtos tais como:

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Etapa 1 Identificar as principais atividades que ocorrem nas empresas. Para tal as vrias reas da organizao devem ser entrevistadas e construdos fluxogramas que permitam a mais fcil compreenso do trabalho realizado; Etapa 2 listar os vrios recursos da organizao que esto subjacentes realizao das atividades; Etapa3 alocar os custos indiretos associados ao consumo e uso dos recursos anteriormente listados atravs de cost drivers de recursos; Etapa4 selecionar os cost drivers de atividades mais adequados para cada uma das atividades anteriormente identificados; Etapa5 calcular os custos por objeto de custeio atravs da soma dos custos das atividades que contriburam para a sua obteno.

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CONSIDERAES FINAIS O Mtodo ABC avalia o valor que cada atividade agrega para a performance do negcio ou departamento, ajudando os gestores na tomada de decises porque informa detalhadamente os custos dos objetos de custeio que por sua vez qualquer coisa que possa ser contabilizada dentro das atividades empresariais, e tambm um sistema que valoriza o stock. A sua implementao traz inmeras vantagens bem como reais consequncias, ressaltando que tem como vantagens, gerenciar informaes fidedignas adequando-se mais facilmente s empresas de servio, pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades. Ela atende aos princpios fundamentais da contabilidade, proporcionando melhor visualizao dos fluxos dos processos identificando de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais recursos e possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto. Mas ela tem por consequncia um custo enorme na sua implementao, necessitando de reviso constantemente com um altssimo nmero de controlos internos a serem avaliados e implantados. Ela tambm um mtodo que leva em considerao muitos dados, dificulta o envolvimento e comprometimento dos funcionrios como tambm dificulta na integrao das informaes entre departamentos.

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BIBLIOGRAFIA

COGAN, Samuel. Activity-based costing (ABC). 3 ed. So Paulo: Grifo Enterprises,1994. DRUCKER, Peter F. O homem que inventou a administrao. Elsevier. 2006. 227. KAPLAN, Robert S. e COOPER, Robin. Custo e desempenho: Administre seus custos para ser mais competitivo. S. Paulo: Futura, 1998. MAUAD, Luiz Guilherme Azevedo. Avaliao das Caractersticas de Implantao do Sistema de Custeio ABC em uma Instituio de Pesquisa. (Dissertao de Mestrado). Escola Federal de Engenharia de Itajub, Itajub. 2001. NAKAGAWA, Masayuki. ABC: Custeio Baseado em Atividades. 2. Ed. So Paulo: Atlas, 2008. NAKAGAWA, Masayuki. ABC: custeio baseado em atividades. 1. Ed. So Paulo. Atlas. 1994. PADOVEZE, Clvis Lus. Curso Bsico Gerencial de Custos. So Paulo: Thomson, 2003. http://repositorium.sdum.uminho.pt/bitstream/1822/8480/1/TeseCBA.pdf http://www.otoc.pt/downloads/files/1174303219_52a58.pdf

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