PIS-COFINS - Incidência Não Cumulativa PDF

Em face da publicao da S oluo de Consulta Cosit n 1/2014 - DOU 1 de 10.02.2014, este pr ocedimento foi atualizado. T pico atualizado: 6 Cr ditos.
6.1 Dedues.
PIS/ COFINS - Incidncia no cumulat iv a
Res umo: Este pr ocedimento discor r e sobr e o clculo da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins devido no r egime de incidncia no cumulativa, abor dando, entr e outr os aspectos, a base de clculo, a alquota, as dedues de cr ditos, bem como o pr azo par a pagamento das contr ibuies devidas nessa modalidade de tr ibutao.
Sumr io 1. Cont r ibuint es 1.1 No contr ibuintes 1.2 Receitas suj eitas ao r egime cumulativo 2. Fat o Ger ador 3. Oper aes no s ujeit as incidncia das cont r ibuies 3.1 Iseno 3.2 No incidncia 3.2.1 Expor tao 3.2.2 Quer osene de aviao 3.2.3 Mquinas, Equipamentos e Mater iais (Br asil/Ucr nia) 3.3 S uspenso das contr ibuies par a o PIS -Pasep e par a a Cofins 3.3.1 Regime Especial de T r ibutao par a Platafor ma de Expor tao de S er vios de T ecnologia da Infor mao (Repes) 3.3.2 Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital par a Empr esas Expor tador as (Recap) 3.3.3 Vendas de pr odutos agr opecur ios e r espectivos cr ditos pr esumidos 3.3.4 Regime T r ibutr io par a Incentivo Moder nizao e Ampliao da Estr utur a Por tur ia - (Repor to) 3.3.5 Aquisies de mquinas e equipamentos par a a pr oduo de papis destinados impr esso de j or nais e per idicos 3.3.6 Industr ializao por encomenda de veculos e encomendante sediado no exter ior 3.3.7 Venda de desper dcios, r esduos ou apar as 3.3.8 Venda de matr ias pr imas, pr odutos inter medir ios e mater iais de embalagens pessoa j ur dica pr eponder antemente expor tador a 3.3.9 Regime de entr ega de Embalagens no Mer cado Inter no em r azo da Comer cializao a Empr esa sediada no Exter ior (Remicex) 3.3.10 Regime Especial de Incentivos par a o Desenvolvimento da Infr aestr utur a (Reidi) 3.3.11 Venda de cana-de-acar 3.3.12 Venda ou impor tao de Acetona 3.3.13 Navegao de cabotagem e de apoio por tur io e mar timo 3.3.14 Zona de Pr ocessamento de Expor tao (ZPE) 3.3.15 Doaes a instituies financeir as pblicas contr oladas pela Unio 3.3.16 Aquisio de mer cador ias empr egadas ou consumidas na industr ializao ou elabor ao de pr odutos destinados expor tao 3.3.17 Oper ador de tr anspor te multimodal 3.3.18 Beneficir io do r egime aduaneir o especial de dr aw back 3.3.19 Veculos e car r o blindados de combate e mater ial de defesa 3.3.20 Venda de animais vivos da espcie bovina e de car nes 3.3.21 Venda de insumos de or igem vegetal, pr epar aes e animais par a pr odutor es de animais da espcie suna e aves 3.3.22 Regime Especial de Incentivos T r ibutr ios par a a Indstr ia Aer onutica Br asileir a (Retaer o) 3.3.23 Regime Especial de Incentivos par a o desenvolvimento de infr aestr utur a da indstr ia petr olfer a nas r egies nor te, nor deste e centr o-oeste (Repenec) 3.3.24 Regime Especial de T r ibutao par a constr uo, ampliao, r efor ma ou moder nizao de estdios de futebol (Recom) 3.3.25 Pr ogr ama um computador por aluno (Pr ouca) e Regime especial de aquisio de computador es par a uso educacional (Recompe) S uspenso das contr ibuies par a o PIS -Pasep e da Cofins 3.3.26 S istema de Validao e Autenticao de Ar quivos Digitais (S VA) 3.3.27 Regime Aduaneir o Especial par a impor tao de petr leo br uto e seus der ivados, par a fins de expor tao no mesmo estado em que for am impor tados (Repex) 3.3.28 Regime Especial de T r ibutao do Pr ogr ama Nacional de Banda Lar ga par a Implantao de Redes de T elecomunicaes (REPNBLRedes) 3.3.29 Regime Especial T r ibutr io par a a Indstr ia de Defesa (Retid) 3.3.30 Regime especial de incentivo infr aestr utur a da indstr ia de fer tilizantes (Reif) 3.3.31 Vendas de soj a, leo de soj a, mar gar ina e biodiesel 4. Bas e de clculo 4.1 Excluses especficas 4.1.1 Agncias de publicidade e pr opaganda 4.1.2 Fabr icante ou impor tador de veculos 4.1.3 Par cer ia pblico-pr ivada no mbito da administr ao pblica 4.2 Reduo da base de clculo 5. A lquot as 5.1 Alquotas especficas 5.1.1 Combustveis 5.1.2 Pr odutos Far macuticos e de Per fumar ia 5.1.3 Mquinas, Veculos, autopeas e pneumticos 5.1.4 Bebidas (Vigncia a par tir de 1.01.2009) 5.1.5 Embalagens par a bebidas 5.1.6 Papel Imune 5.1.7 Zona Fr anca de Manaus (ZFM)
5.1.7 Zona Fr anca de Manaus (ZFM) 5.2 Reduo de alquotas 5.3 Alquota zer o 5.3.1 Reduo a zer o pelo ar t. 28 da Lei n 10.865/2004 5.3.2 Reduo a zer o pelo ar t. 1 da Lei n 10.925/2004 5.3.3 Reduo a zer o pela Lei n 12.839/2013 (desoner ao dos pr odutos da cesta bsica) 5.3.4 Outr as hipteses de r eduo zer o 5.3.5 Receitas Financeir as 5.3.6 PAT VD 5.3.7 PADIS 5.3.8 Apar elhos or topdicos e equipamentos par a por tador es de deficincia fsica 6 Cr dit os 6.1 Dedues 6.2 Expor tao 6.3 No ger a dir eito a cr dito 6.4 Dir eito ao cr dito - Abr angncia 6.5 Deter minao do cr dito 6.6 Desconto de cr ditos sobr e as aquisies de bens e ser vios de pessoa j ur dica optante pelo S imples Nacional - Admissibilidade 6.7 Desconto de cr ditos sobr e a aquisio de bens de capital destinados pr oduo ou fabr icao dos pr odutos 6.8 Manuteno do cr dito 7. Deduo de cr dit o pr es umido - Hipt es es 7.1 Pessoas j ur dicas pr odutor as de mer cador ias de or igem animal ou vegetal 7.2 Pessoas j ur dicas, inclusive cooper ativas, pr odutor as de vinho de uvas fr escas classificado no cdigo 22.04 da NCM 7.3 Demais cr ditos pr esumidos 8. Fat ur ament o mis t o (par t e da r eceit a s ujeit a ao r egime da no cumulat iv idade) 9. Oper aes com imv eis 9.1 Desconto de cr ditos de edificaes incor por adas ao Ativo Imobilizado 10. Cr dit o pr es umido apur ado s obr e os es t oques 10.1 Apur ao do cr dito 10.2 Apr oveitamento do cr dito por pessoa j ur dica que passar a ser tr ibutada com base no lucr o r eal 10.3 Bens r ecebidos em devoluo tr ibutados at 31.01.2004 ou antes da mudana do r egime de tr ibutao (par a lucr o r eal) 11. Incidncia da cont r ibuio par a o Pis - Pas ep e da Cofins s obr e as r eceit as aufer idas por empr es as es t abelecidas na Zona Fr anca de Manaus - ZFM 11.1 Regime de substituio tr ibutr ia 12 Compens ao e r es s ar ciment o de cr dit os da cont r ibuio par a o PIS- Pas ep e da Cofins 13. Pagament o 14. Ent endiment os e es clar eciment os 14.1 O cor r eto tr atamento da contr apar tida dos cr ditos do PIS e da Cofins no cumulativos
R e t orna r a o Sum rio
1. Cont r ibuint es S o contr ibuintes da Cofins e da contr ibuio par a o PIS -Pasep no cumulativas independentemente de sua denominao ou classificao contbil. as pessoas j ur dicas que aufer ir em r eceitas,
Basicamente, esto suj eitas Cofins e contr ibuio par a o PIS -Pasep na modalidade no cumulativa as pessoas j ur dicas no submetidas ao r egime cumulativo, dentr e elas as optantes pelo lucr o r eal, exceto as pr evistas no subitem 1.1. (Lei n 10. 833/2003 , ar t. 1, 1, ar t. 5, Lei n 10. 637/2002 , ar t. 1, 1, ar t. 4)
1.1 No cont r ibuint es No for am contemplados com essa modalidade de r ecolhimento das contr ibuies (no cumulativa) e, por tanto, per manecem suj eitos s nor mas da legislao vigente anter ior mente (r egime cumulativo) a Lei n 10. 637/2002 e Lei n 10. 833/2003 (alter ada pela Lei n 10. 865/2004 , Lei n 10. 925/2004 , Lei n 11. 051/2004 , Lei n 11. 196/2005 e Lei n 11. 727/2008 ), no se aplicando as nor mas focalizadas neste pr ocedimento: a) aos bancos comer ciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de cr dito, financiamento e investimento, sociedades de cr dito imobilir io, sociedades cor r etor as, distr ibuidor as de ttulos e valor es mobilir ios, empr esas de ar r endamento mer cantil e cooper ativas de cr dito, empr esas de segur os pr ivados, entidades de pr evidncia pr ivada, aber tas e fechadas, empr esas de capitalizao, pessoas j ur dicas que tenham por obj eto a secur itizao de cr ditos imobilir ios e financeir os, as oper ador as de planos de assistncia sade e o disposto na Lei n 7. 102/1983 (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 8, inciso I e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 10, inciso I);
Not as (1) A Lei n 7. 102/1983 dispe sobr e segur ana par a estabelecimentos financeir os e estabelece nor mas par a constituio e funcionamento das empr esas par ticular es que explor am ser vios de vigilncia e de tr anspor te de valor es. (2) A Lei n 12. 715/2012 , ar t. 70 , estabelece que a par tir de 1.01.2013, par a fins de incidncia de tr ibutos feder ais, inclusive contr ibuies pr evidencir ias, ficam submetidas s r egr as de tr ibutao aplicveis aos bancos de desenvolvimento as agncias de fomento r efer idas no ar t. 1 da Medida Pr ovisr ia n 2. 192- 70/2001 , obser vando-se que as agncias de fomento poder o, opcionalmente, submeter -se a essas r egr as a par tir de 1.01.2012. b) as pessoas j ur dicas tr ibutadas pelo imposto de r enda com base no lucr o pr esumido ou ar bitr ado; c) as pessoas j ur dicas optantes pelo S imples e S imples Nacional; d) as pessoas j ur dicas imunes a impostos; e) os r gos pblicos, as autar quias e fundaes pblicas feder ais, estaduais e municipais, e as fundaes cuj a cr iao tenha sido autor izada por lei ( ADC T , ar t. 61 da Constituio Feder al/1988);
autor izada por lei ( ADC T , ar t. 61 da Constituio Feder al/1988); f) as sociedades cooper ativas, exceto as de pr oduo agr opecur ia e as de consumo.
1.2 Receit as s ujeit as ao r egime cumulat iv o Esto suj eitos ao r egime cumulativo: a) as r eceitas decor r entes das oper aes: a.1) suj eitas substituio tr ibutr ia das contr ibuies; a.2) de venda de veculos usados, adquir idos par a r evenda, bem como dos r ecebidos como par te do pr eo da venda de veculos novos ou usados, no caso de pessoas j ur dicas que tenham como obj eto social, declar ado em seus atos constitutivos, a compr a e venda de veculos automotor es, no que se r efer e s oper aes; b) as r eceitas decor r entes de pr estao de ser vios de telecomunicaes; c) as r eceitas decor r entes de venda de j or nais e per idicos e de pr estao de ser vios das empr esas j or nalsticas e de r adiodifuso sonor a e de sons e imagens; d) as r eceitas das pessoas j ur dicas integr antes do Mer cado Atacadista de Ener gia Eltr ica (MAE) submetidas ao r egime especial de tr ibutao; e) as r eceitas r elativas a contr atos fir mados anter ior mente a 31.10.2003: e.1) com pr azo super ior a 1 ano, de administr ador as de planos de consr cios de bens mveis e imveis, r egular mente autor izadas a funcionar pelo Banco Centr al; e.2) com pr azo super ior a 1 ano, de constr uo por empr eitada ou de for necimento, a pr eo pr edeter minado, de bens ou ser vios; e.3) de constr uo por empr eitada ou de for necimento, a pr eo pr edeter minado, de bens ou ser vios contr atados com pessoa j ur dica de dir eito pblico, empr esa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidir ias, bem como os contr atos poster ior mente fir mados decor r entes de pr opostas apr esentadas, em pr ocesso licitatr io, at aquela data; f) as r eceitas decor r entes de pr estao de ser vios de tr anspor te coletivo r odovir io, metr ovir io, fer r ovir io e aquavir io de passageir os; g) as r eceitas decor r entes de ser vios: g.1) pr estados por hospital, pr onto-socor r o, clnica mdica, odontolgica, de fisioter apia e de fonoaudiologia, e labor atr io de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e g.2) de dilise, r aios X , r adiodiagnstico e r adioter apia, quimioter apia e de banco de sangue; h) as r eceitas decor r entes de pr estao de ser vios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao super ior ; i) as r eceitas decor r entes de vendas de mer cador ias r ealizadas pelas loj as fr ancas em aer opor tos e por tos par a venda de mer cador ia nacional ou estr angeir a a passageir os de viagens inter nacionais, saindo do Pas ou em tr nsito; j ) as r eceitas decor r entes de pr estao de ser vio de tr anspor te coletivo de passageir os, efetuado por empr esas r egular es de linhas ar eas domsticas, e as decor r entes da pr estao de ser vio de tr anspor te de pessoas por empr esas de txi ar eo; k) as r eceitas aufer idas por pessoas j ur dicas, decor r entes da edi o de per idicos e de infor maes neles contidas, que sej am r elativas aos assinantes dos ser vios pblicos de telefonia; l) as r eceitas decor r entes de pr estao de ser vios com aer onaves de uso agr cola inscr itas no Registr o Aer onutico Br asileir o (RAB); m) as r eceitas decor r entes de pr estao de ser vios das empr esas de call center , telemar keting, telecobr ana e de teleatendimento em ger al; n) as r eceitas decor r entes da execuo por administr ao, empr eitada ou subempr eitada, de obr as de constr uo civil, at 31.12.2015 (Lei n 11. 434/2006 , ar t. 7 , Lei n 11. 945/2009 , ar t. 17 e Lei n 12. 375/2010 , ar t. 8);
Not a Confor me esclar ecido pela S oluo de Consulta Cosit n 2/2010, as atividades de locao de andaimes, de for mas e escor amentos utilizados em obr as de constr uo civil no se enquadr am no conceito de "obr as de constr uo civil", par a efeitos de no suj eio ao r egime de incidncia no cumulativa da Cofins. Por tanto, as r eceitas aufer idas com a explor ao dessas atividades suj eitam-se incidncia no cumulativa da contr ibuio. A mencionada S oluo de Consulta esclar ece, ainda, que as obr as de constr uo civil, no que se r efer e incidncia da Cofins no cumulativa, alcanam as atividades da mesma natur eza daquelas exemplificadas no Ato Declar atr io Nor mativo Cosit n 30/1999 , quais sej am: a) a constr uo, demolio, r efor ma e ampliao de edificaes; b) sondagens, fundaes e escavaes; c) constr uo de estr adas e logr adour os pblicos; d) constr uo de pontes, viadutos e monumentos; e) ter r aplenagem e pavimentao; f) pintur a, car pintar ia, instalaes eltr icas e hidr ulicas, aplicao de tacos e azulej os, colocao de vidr os e esquadr ias; e g) quaisquer outr as benfeitor ias agr egadas ao solo ou subsolo. o) as r eceitas aufer idas por par ques temticos e as decor r entes de ser vios de hotelar ia e de or ganizao de feir as e eventos, confor me definido em ato conj unto dos Ministr ios da Fazenda e do T ur ismo; p) as r eceitas decor r entes da pr estao de ser vios postais e telegr ficos pr estados pela Empr esa Br asileir a de Cor r eios e T elgr afos (Lei n 10. 925/2004 , ar t. 5); q) as r eceitas decor r entes de pr estao de ser vios pblicos de concessionr ias oper ador as de r odovias (Lei n 10. 925/2004 , ar t. 5); r ) as r eceitas decor r entes da pr estao de ser vios das agncias de viagem e de viagens e tur ismo (Lei n 10. 925/2004 , ar t. 5);
r ) as r eceitas decor r entes da pr estao de ser vios das agncias de viagem e de viagens e tur ismo (Lei n 10. 925/2004 , ar t. 5); s) as r eceitas aufer idas por empr esas de ser vios de infor mtica, decor r entes das atividades de desenvolvimento de softw ar e e o seu licenciamento ou cesso de dir eito de uso, bem como de anlise, pr ogr amao, instalao, configur ao, assessor ia, consultor ia, supor te tcnico e manuteno ou atualizao de softw ar e, compr eendidas ainda como softw ar es as pginas eletr nicas (Lei n 11. 051/2004 , ar t. 25 );
Not a Essa r eceita no alcana a comer cializao, licenciamento ou cesso de dir eito de uso de softw ar e impor tado (Lei n 10. 833/2003 , ar t. 10, 2). t) as r eceitas r elativas s atividades de r evenda de imveis, desmembr amento ou loteamento de ter r enos, incor por ao imobilir ia e constr uo de pr dio destinado venda, quando decor r entes de contr atos de longo pr azo fir mados antes de 31.10.2003 (alter ao intr oduzida pela Lei n 11. 196/2005 , com vigncia a par tir de 14.10.2005); u) as r eceitas decor r entes de oper aes de comer cializao de pedr a br itada, de ar eia par a constr uo civil e de ar eia de br ita.
Not a Na hiptese dessas r eceitas, a apur ao pelo r egime cumulativo em r elao contr ibuio o PIS -Pasep passou a vigor ar desde 25.07.2012 (Lei n 12. 693/2012 , ar t. 6, que acr escentou o inciso X II ao ar t. 8 da Lei n 10. 637/2002 ). Entr etanto, em r elao a Cofins a vigncia ocor r eu somente a par tir de 1.01.2013 (Lei n 12. 766/2012 , ar ts. 3 e 13; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 10, X X IX ).
2. Fat o Ger ador As contr ibuies ser o devidas sobr e o fatur amento mensal, assim entendido o total das r eceitas aufer idas pela pessoa j ur dica, independente de sua denominao ou classificao contbil. Essas r eceitas compr eendem a r eceita br uta da venda de bens e ser vios nas oper aes em conta alheia e todas as demais r eceitas aufer idas pela pessoa j ur dica.
Not a S alvo disposio expr essa em contr r io, caso a no incidncia, a iseno, a suspenso ou a r eduo das alquotas da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins for condicionada destinao do bem ou do ser vio, e a este for dado destino diver so, ficar o r esponsvel pelo fato suj eito ao pagamento das contr ibuies e das penalidades cabveis, como se a no incidncia, a iseno, a suspenso ou a r eduo das alquotas no existisse.
(Lei n 10. 637/2002 , Lei n 10. 833/2003 , ar t. 1, caput)
3. Oper aes no s ujeit as incidncia das cont r ibuies
3.1 Is eno S o isentas das contr ibuies as r eceitas decor r entes da venda de ener gia eltr ica pela Itaipu Binacional.
Not as (1) Os ser vios de telecomunicaes pr estados por meio das subfaixas de r adiofr equncia de 451 MHz a 458 MHz e de 461 MHz a 468 MHz, assim como por meio de estaes ter r enas satelitais de pequeno por te que contr ibuam com os obj etivos de implantao do PNBL, ficam isentos de tr ibutos feder ais incidentes sobr e o seu fatur amento at 31.12.2018, nos ter mos definidos em r egulamento. (2) Fica isenta de tr ibutos feder ais, at 31.12.2018, a r eceita br uta de venda a var ej o dos componentes e equipamentos de r ede, ter minais e tr ansceptor es definidos em r egulamento que sej am dedicados aos ser vios de telecomunicaes pr estados por meio das subfaixas de r adiofr equncia de 451 MHz a 458 MHz e de 461 MHz a 468 MHz, assim como por meio de estaes ter r enas satelitais de pequeno por te que contr ibuam com os obj etivos de implantao do PNBL.
(Lei n 10. 925/2004 , ar t. 14; Lei n 12. 715/2012 , ar ts. 35 e 37 )
3.2 No incidncia
3.2.1 Expor t ao As contr ibuies no incidem sobr e as r eceitas decor r entes das seguintes oper aes: a) expor tao de mer cador ias par a o exter ior ; b) pr estao de ser vios par a pessoa fsica ou j ur dica domiciliada no exter ior , cuj o pagamento r epr esente ingr esso de divisas;
Not a De acor do com a Lei n 11. 371/2006 , ar t. 10 , independe o efetivo ingr esso de divisas, par a que a r eceita do ser vio pr estado a pessoa fsica ou j ur dica r esidente ou domiciliado no exter ior , sej a isenta da Cofins e do PIS -Pasep. c) vendas a empr esa comer cial expor tador a com o fim especfico de expor tao.
Not as (1) A empr esa comer cial expor tador a que houver adquir ido mer cador ias de outr a pessoa j ur dica, com o fim especfico de expor tao par a o exter ior que, no pr azo de 180 dias contados da data da emisso da nota fiscal pela vendedor a, no compr ovar o seu embar que par a o exter ior , ficar suj eita ao pagamento de todos os impostos e contr ibuies que deixar am de ser pagos pela empr esa vendedor a, acr escidos de j ur os de mor a e multa, de mor a ou de ofcio, calculados na for ma da legislao que r ege a cobr ana do tr ibuto no pago (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 7 e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 9). (2) Consider a-se vencido o pr azo par a o pagamento na data em que a empr esa vendedor a dever ia faz-lo, caso a venda houvesse sido efetuada par a o mer cado inter no, obser vado que (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 7, 1 a 3 e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 9, 1 a 3): a) no pagamento dos r efer idos tr ibutos, a empr esa comer cial expor tador a no poder deduzir do montante devido, nenhum valor a ttulo de cr dito de Imposto sobr e Pr odutos Industr ializados (IPI), contr ibuio par a o PIS -Pasep ou Cofins, decor r ente da aquisio das mer cador ias e ser vios obj eto da incidncia; b) a empr esa dever pagar , tambm, os impostos e as contr ibuies devidos nas vendas par a o mer cado inter no, caso tenha alienado ou utilizado as mer cador ias. (3) A Por tar ia MF n 348/2010 (alter ada pelas Por tar ias MF ns 594/2010, 260/2011 e 131/2012) instituiu o r egime especial de r essar cimento de cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, apur ados em decor r ncia da expor tao de mer cador ias par a o exter ior , da pr estao de ser vios par a pessoa fsica ou j ur dica r esidente ou domiciliada no exter ior , cuj o pagamento r epr esente ingr esso de divisas, bem como da venda a empr esa comer cial expor tador a com o fim especfico de expor tao. Nesse r egime, a S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil (RFB) dever , no pr azo mximo de 30 dias, contados da data do Pedido de Ressar cimento dos cr ditos r etr omencionados, efetuar o pagamento de 50% do valor pleiteado por pessoa j ur dica que atenda, cumulativamente, entr e outr as disposies, s seguintes condies: a) cumpr a os r equisitos de r egular idade fiscal par a o for necimento de cer tido negativa ou de cer tido positiva, com efeitos de negativa, de dbitos r elativos aos tr ibutos administr ados pela RFB e Dvida Ativa da Unio administr ada pela Pr ocur ador ia-Ger al da Fazenda Nacional (PGFN); b) no tenha sido submetida ao r egime especial de fiscalizao de que tr ata a Lei n 9. 430/1996 , ar t. 33, nos 36 meses anter ior es apr esentao do pedido; c) estej a obr igado a manter Escr itur ao Fiscal Digital (EFD); d) tenha efetuado expor taes no ano-calendr io anter ior ao do pedido em valor igual ou super ior a 10% da r eceita br uta total; e e) nos 24 meses anter ior es apr esentao do pedido obj eto do pr ocedimento especial de que no tenha havido indefer imentos de Pedidos de Ressar cimento, ou homologaes de compensaes, r elativos a cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep, da Cofins e do IPI, totalizando valor super ior a 15% do montante solicitado ou declar ado, obser vando-se que: e.1) par a efeito da letr a "e", no deve ser consider ado o per centual de indefer imentos de pedidos de r essar cimento da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins; e.2) o disposto na letr a "e.1" aplica-se s incor por aes efetuadas at 23.04.2012. Poster ior mente, com a publicao da Por tar ia MF n 260/2011 , as r egr as do pr ocedimento especial passar am a contemplar os pedidos de r essar cimento r elativos aos cr ditos apur ados desde 1.01.2009 (antes er am desde 1.04.2010), r essalvados aqueles pedidos cuj os per odos de apur ao estej am includos em pr ocedimento fiscal par a identificao e apur ao de cr ditos de r essar cimento. Na hiptese de pedidos de r essar cimento r elativos aos cr ditos apur ados no per odo de 1.01.2009 a 31.03.2010, o pr azo par a a efetivao do r essar cimento ser de 60 dias contados de 25.05.2011. A efetivao do pagamento de 50% do valor pleiteado por pessoa j ur dica que atenda s condies exigidas, aplica-se aos pedidos de r essar cimento efetuados desde 25.05.2011, bem como queles com per odo de apur ao compr eendidos entr e 1.01.2009 a 31.03.2010. Obser va-se, que caso sej a constatada ir r egular idade nos cr ditos solicitados no Pedido de Ressar cimento, devem ser adotados os seguintes pr ocedimentos: a) em caso de as ir r egular idades afetar em menos de 50% do valor do r essar cimento solicitado, dever ser efetuado o pagamento dos cr ditos r econhecidos, deduzido o valor do pagamento j efetuado pela RFB e das compensaes efetuadas, sem pr ej uzo da aplicao da multa isolada de que tr ata a Lei n 9. 430/1996 , ar t. 74 , 15 a 17, calculada sobr e o valor dos cr ditos obj eto de Pedido de Ressar cimento indefer ido ou indevido, e de outr as penalidades cabveis; ou b) no caso de as ir r egular idades super ar em 50% do valor do r essar cimento solicitado, dever ser exigido o valor indevidamente r essar cido, sem pr ej uzo da aplicao da multa isolada de que tr ata a Lei n 9. 430/1996 , ar t. 74 , 15 a 17, calculada sobr e o valor dos cr ditos obj eto de Pedido de Ressar cimento indefer ido ou indevido, e de outr as penalidades cabveis. (4) O pr ocedimento especial de r essar cimento de cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins de que tr ata a "Nota 3" so disciplinados pela Instr uo Nor mativa RFB n 1. 060/2010 .
disciplinados pela Instr uo Nor mativa RFB n 1. 060/2010 .
(Lei n 10. 637/2002 , ar t. 5, I, II e III; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 6, I, II e III)
3.2.2 Quer os ene de av iao No incidir o as contr ibuies par a o PIS -Pasep e par a a Cofins sobr e a r eceita br uta aufer ida pelo pr odutor ou impor tador na venda de quer osene de aviao pessoa j ur dica distr ibuidor a, quando o pr oduto for destinado ao consumo por aer onave em tr fego inter nacional. A distr ibuidor a pessoa j ur dica dever infor mar ao pr odutor ou impor tador a quantidade de quer osene de aviao a ser destinada ao consumo de aer onave em tr anspor te ar eo inter nacional. Nas notas fiscais emitidas pelo pr oduto ou impor tador , dever constar a seguinte expr esso com o dispositivo legal cor r espondente: "Venda empr esa distr ibuidor a sem incidncia da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins". A distr ibuidor a que, no pr azo de 180 dias, contado da data de aquisio do combustvel sem incidncia das contr ibuies, no houver r evendido o quer osene de aviao a empr esa de tr anspor te ar eo par a consumo por aer onave em tr fego inter nacional fica obr igado ao r ecolhimento do PIS -Pasep e da Cofins no pagos, acr escido de j ur os e multa de mor a, na for ma da lei, contados a par tir da r efer ida data de aquisio, na condio de r esponsvel. Caso no sej a feito o r ecolhimento ser efetuado lanamento de oficio com as penalidades da Lei n 9. 430/1996 , ar t. 44. O distr ibuidor dever infor mar na nota fiscal a seguinte expr esso: "Venda empr esa ar ea par a abastecimento de aer onave, em tr fego inter nacional, sem incidncia da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins", incluindo o fundamento legal. A empr esa de tr anspor te ar eo ser r esponsvel solidr ia com a pessoa j ur dica distr ibuidor a do quer osene de aviao pelo pagamento das contr ibuies devidas e r espectivos acr scimos legais. (Lei n 11. 787/2008 , ar t. 3 , Lei n 10. 560/2002 , ar t. 3 e Instr uo Nor mativa RFB n 883/2008 )
3.2.3 Mquinas , Equipament os e Mat er iais (Br as il/ Ucr nia) Esto isentas da Contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins as r eceitas decor r entes de vendas, par a a Alcntar a Cyclone S pace (ACS ), de mquinas, equipamentos e mater iais a ser em utilizados nos ser vios de lanamento. A r eteno na fonte, a ttulo de Contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins: a) no se aplica aos pagamentos efetuados a for necedor es nacionais de mquinas, equipamentos e mater iais a ser em utilizados pela ACS nos ser vios de lanamento; b) aplica-se aos pagamentos efetuados a for necedor es nacionais de quaisquer ser vios e outr os bens que no sej am mquinas, equipamentos e mater iais a ser em utilizados pela ACS nos ser vios de lanamento. (Ato Declar atr io Inter pr etativo RFB n 33/2010 )
3.3 Sus pens o das cont r ibuies par a o PIS- Pas ep e par a a Cofins
3.3.1 Regime Es pecial de Tr ibut ao par a Plat afor ma de Expor t ao de Ser v ios de Tecnologia da Infor mao (Repes ) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Re gime Espe c ia l de Tributa o pa ra Pla ta forma de Ex porta o de Se rv i os de Te c nologia da Informa o (Re pe s) .
3.3.2 Regime Es pecial de A quis io de Bens de Capit al par a Empr es as Expor t ador as (Recap) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Re gime Espe c ia l de Aquisi o de Be ns de C a pita l pa ra Empre sa s Ex porta dora s (Re c a p) .
3.3.3 Vendas de pr odut os agr opecur ios e r es pect iv os cr dit os pr es umidos S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Ve nda de produtos a grope c u rios e re spe c tiv os c r ditos pre sumidos .
3.3.4 Regime Tr ibut r io par a Incent iv o Moder nizao e A mpliao da Es t r ut ur a Por t ur ia - (Repor t o) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Re gime Tribut rio pa ra Inc e ntiv o Mode rniza o e Amplia o da Estrutura Portu ria (Re porto) .
3.3.5 A quis ies de mquinas e equipament os par a a pr oduo de papis des t inados impr es s o de jor nais e per idicos S obr e o assunto vej a pr ocedimento Aquisi e s de m quina s e e quipa me ntos pa ra a produ o de pa p is de stina dos impre ss o de jorna is e pe ridic os .
3.3.6 Indus t r ializao por encomenda de v eculos e encomendant e s ediado no ext er ior S obr e o assunto vej a pr ocedimento Industria liza o por e nc ome nda de v e c ulos - e nc ome nda nte se dia do no e x te rior .
3.3.7 Venda de des per dcios , r es duos ou apar as S obr e o assunto vej a pr ocedimento Ve nda de de spe rdc ios, re sduos ou a pa ra s .
3.3.8 Venda de mat r ias pr imas , pr odut os int er medir ios e mat er iais de embalagens pes s oa jur dica pr eponder ant ement e expor t ador a S obr e o assunto vej a pr ocedimento Ve nda de ma t ria s- prima s, produtos inte rme di rios e ma te ria is de e mba la ge ns pe ssoa jurdic a pre ponde ra nte me nte e x porta dora .
3.3.9 Regime de ent r ega de Embalagens no Mer cado Int er no em r azo da Comer cializao a Empr es a s ediada no Ext er ior (Remicex) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Proc e dime ntos pa ra ha bilita o a o Re gime de Entre ga de Emba la ge ns no Me rc a do Inte rno e m ra z o da C ome rc ia liza o a Empre sa se dia da no Ex te rior (Re mic e x ) .
3.3.10 Regime Es pecial de Incent iv os par a o Des env olv iment o da Infr aes t r ut ur a (Reidi) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Re gime Espe c ia l de Inc e ntiv os pa ra o De se nv olv ime nto da Infra e strutura (Re idi) .
3.3.11 Venda de cana- de- acar S obr e o assunto vej a pr ocedimento Ve nda de c a na - de - a c a r
3.3.12 Venda ou impor t ao de A cet ona S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Ve nda ou importa o de Ac e tona
3.3.13 Nav egao de cabot agem e de apoio por t ur io e mar t imo S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Na v e ga o de c a bota ge m e de a poio portu rio e ma rtimo
3.3.14 Zona de Pr oces s ament o de Expor t ao (ZPE) S obr e o assunto vej a pr ocedimento Zona de Proc e ssa me nto de Ex porta o (ZPE)
3.3.15 Doaes a ins t it uies financeir as pblicas cont r oladas pela Unio S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Doa e s a institui e s fina nc e ira s pblic a s c ontrola da s pe la Uni o, de stina da s a a e s de pre v e n o, monitora me nto e c omba te a o de sma ta me nto e de promo o da c onse rv a o e do uso suste nt v e l da s flore sta s bra sile ira s .
3.3.16 A quis io de mer cador ias empr egadas ou cons umidas na indus t r ializao ou elabor ao de pr odut os des t inados expor t ao S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Aquisio de mer cador ias empr egadas ou consumidas na industr ializao ou elabor ao de pr odutos destinados expor tao.
3.3.17 Oper ador de t r ans por t e mult imodal S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Ope ra dor de tra nsporte multimoda l .
3.3.18 Beneficir io do r egime aduaneir o es pecial de dr awback S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Be ne fic i rio do re gime a dua ne iro e spe c ia l de dra wba c k .
3.3.19 Veculos e car r o blindados de combat e e mat er ial de defes a S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Ve c ulos e c a rro blinda dos de c omba te e ma te ria l de de fe sa .
3.3.20 Venda de animais v iv os da es pcie bov ina e de car nes S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o e Alquota ze ro - Ve nda de a nima is v iv os da e sp c ie bov ina e de c a rne s .
3.3.21 Venda de ins umos de or igem v eget al, pr epar aes e animais par a pr odut or es de animais da es pcie s una e av es S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o e Alquota ze ro - Ve nda de insumos de orige m v e ge ta l, pre pa ra e s e a nima is v iv os pa ra produtore s de sunos e a v e s .
3.3.22 Regime Es pecial de Incent iv os Tr ibut r ios par a a Inds t r ia A er onut ica Br as ileir a (Ret aer o)
3.3.22 Regime Es pecial de Incent iv os Tr ibut r ios par a a Inds t r ia A er onut ica Br as ileir a (Ret aer o) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento C ofins/Pis- Pa se p - Re gime Espe c ia l de Inc e ntiv os Tribut rios pa ra a Indstria Ae ron utic a Bra sile ira - Re ta e ro .
3.3.23 Regime Es pecial de Incent iv os par a o des env olv iment o de infr aes t r ut ur a da inds t r ia pet r olfer a nas r egies nor t e, nor des t e e cent r o- oes t e (Repenec) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento C ofins/Pis- Pa se p - Re gime e spe c ia l de inc e ntiv os pa ra o de se nv olv ime nto de infra e strutura da indstria pe trolfe ra na s re gie s norte , norde ste e c e ntro- oe ste - Re pe ne c .
3.3.24 Regime Es pecial de Tr ibut ao par a cons t r uo, ampliao, r efor ma ou moder nizao de es t dios de fut ebol (Recom) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Inc e ntiv os F isc a is - Re gime e spe c ia l de tributa o pa ra c onstru o, a mplia o, re forma ou mode rniza o de e st dios de fute bol (Re c om) - Suspe ns o da s c ontribui e s pa ra o PIS- Pa se p e da C ofins .
3.3.25 Pr ogr ama um comput ador por aluno (Pr ouca) e Regime es pecial de aquis io de comput ador es par a us o educacional (Recompe) - Sus pens o das cont r ibuies par a o PIS- Pas ep e da Cofins S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Infor mtica - Pr ogr ama um computador por aluno (Pr ouca) e Regime especial de incentivo a Computador es par a Uso Educacional (Reicomp) - S uspenso das contr ibuies par a o PIS -Pasep e da Cofins.
3.3.26 Sis t ema de Validao e A ut ent icao de A r quiv os Digit ais (SVA ) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS- Pa se p/C ofins - Siste ma de Va lida o e Aute ntic a o de Arquiv os Digita is (SVA) .
3.3.27 Regime A duaneir o Es pecial par a impor t ao de pet r leo br ut o e s eus der iv ados , par a fins de expor t ao no mes mo es t ado em que for am impor t ados (Repex) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o da s c ontribui e s pa ra o PIS- Pa se p e da C ofins na importa o - Re gime a dua ne iro e spe c ia l pa ra importa o de pe trle o bruto e se us de riv a dos, pa ra fins de e x porta o no me smo e sta do e m que fora m importa dos (Re pe x ) .
3.3.28 Regime Es pecial de Tr ibut ao do Pr ogr ama Nacional de Banda Lar ga par a Implant ao de Redes de Telecomunicaes (REPNBL- Redes ) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o - Re gime Espe c ia l de Tributa o do Progra ma Na c iona l de Ba nda La rga pa ra Impla nta o de Re de s de Te le c omunic a e s (REPNBL- Re de s) .
3.3.29 Regime Es pecial Tr ibut r io par a a Inds t r ia de Defes a (Ret id) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o - Re gime Espe c ia l Tribut rio pa ra a Indstria de De fe sa (Re tid) .
3.3.30 Regime es pecial de incent iv o infr aes t r ut ur a da inds t r ia de fer t ilizant es (Reif) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento C ofins/PIS- Pa se p - Suspe ns o - Re gime e spe c ia l de inc e ntiv o infra e strutura da indstria de fe rtiliza nte s (Re if) .
3.3.31 Vendas de s oja, leo de s oja, mar gar ina e biodies el S obr e o assunto, vej a pr ocedimento C ofins/PIS- Pa se p - Suspe ns o e c r dito pre sumido - Ve nda s de soja , le o de soja , ma rga rina e biodie se l .
4. Bas e de clculo A base de clculo das contr ibuies o valor do fatur amento mensal, assim entendido o total das r eceitas aufer idas pela pessoa j ur dica, independentemente da sua denominao ou classificao contbil. O total das r eceitas compr eende a r eceita br uta da venda de bens e ser vios nas oper aes em conta pr pr ia ou alheia e todas as demais r eceitas aufer idas pela pessoa j ur dica (ar t. 1 das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003) - Vej a Notas. Da base de clculo da contr ibuio, ser o excludos os valor es r elativos ( 2 e 3 do ar t. 1 das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003): a) s r eceitas isentas da contr ibuio ou no alcanadas pela incidncia ou suj eitas alquota zer o; b) s r eceitas no oper acionais, decor r entes da venda de Ativo No Cir culante (antigo Ativo Per manente); c) s r eceitas aufer idas pela pessoa j ur dica r evendedor a, na r evenda de mer cador ias em r elao s quais a contr ibuio sej a exigida da empr esa vendedor a, na condio de substituta tr ibutr ia; d) s vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; e) s r ever ses de pr ovises e r ecuper aes de cr ditos baixados como per da, que no r epr esentem ingr esso de novas r eceitas ao r esultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patr imnio lquido e aos lucr os e dividendos der ivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como r eceita; e f) decor r entes de tr ansfer ncia oner osa, a outr os contr ibuintes do Imposto sobr e Oper aes r elativas Cir culao de Mer cador ias e sobr e Pr estaes de S er vios de T r anspor te Inter estadual e Inter municipal e de Comunicao - ICMS , de cr ditos de ICMS or iginados de oper aes de expor tao, confor me o disposto no inciso II do 1 do ar t. 25 da Lei Complementar n 87/1996 .
Not as (1) A par tir de 1.01.2015 comea a vigor ar o novo r egime especial intr oduzido pela Medida Pr ovisr ia n 627/2013 . Entr etanto, a pessoa j ur dica poder optar pela aplicao antecipada das disposies contidas nos seus ar ts. 1 a 66 da r efer ida nor ma, a par tir de 1.01.2014, obser vando-se que a opo ser ir r etr atvel e acar r etar a aplicao de todas as alter aes tr azidas pelos ar tigos mencionados anter ior mente, bem como os efeitos das r evogaes pr evistas no ar t. 99, caput, I a VI e VIII e X , que ser o tambm a par tir de 1.01.2014, na for ma, no pr azo e nas condies a ser em editadas pela S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil - RFB (Medida Pr ovisr ia n 627/2013 , ar ts. 71 e 98, I). (2) Obser vado o disposto na Nota 1, a contr ibuio par a o PIS -Pasep e a Cofins, com a incidncia no cumulativa, incide sobr e o total das r eceitas aufer idas no ms pela pessoa j ur dica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Par a esse efeito, o total das r eceitas compr eende a r eceita br uta e todas as demais r eceitas aufer idas pela pessoa j ur dica com os seus r espectivos valor es decor r entes do aj uste a valor pr esente de que tr ata o inciso VIII do caput do ar t. 183 da Lei n 6. 404/1976 . Consider a-se r eceita br uta o pr oduto da venda de bens nas oper aes de conta pr pr ia, o pr eo da pr estao de ser vios em ger al, o r esultado aufer ido nas oper aes de conta alheia e as r eceitas da atividade ou obj eto pr incipal da pessoa j ur dica, no compr eendidas anter ior mente e (Decr eto-Lei n 1. 598/1977 , ar t. 12 ; Medida Pr ovisr ia n 627/2013 , ar t. 2, 51 e 52; Lei n 10. 637/2002 , ar t. 1; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 1): a) no se incluem os tr ibutos no cumulativos cobr ados, destacadamente, do compr ador ou contr atante, pelo vendedor dos bens ou pelo pr estador dos ser vios na condio de mer o depositr io; b) incluem-se os tr ibutos sobr e ela incidentes e os valor es decor r entes do aj uste a valor pr esente, de que tr ata o inciso VIII do caput do ar t. 183 da Lei n 6. 404/1976 , das oper aes pr evistas nessa Nota, obser vado o disposto na letr a "a". (3) Obser vada a Nota 1, a base de clculo da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins no r egime no cumulativo o total das r eceitas aufer idas pela pessoa j ur dica, confor me definido na Nota 2, obser vando-se que no intr egr am a r efer ida base de clculo, as r eceitas (Medida Pr ovisr ia n 627/2013 , ar t. 2, 51 e 52; Lei n 10. 637/2002 , ar t. 1; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 1): a) decor r entes de sadas isentas da contr ibuio ou suj eitas alquota zer o; b) aufer idas pela pessoa j ur dica r evendedor a, na r evenda de mer cador ias em r elao s quais a contr ibuio sej a exigida da empr esa vendedor a, na condio de substituta tr ibutr ia; c) r efer entes a: c.1) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; c.2) r ever ses de pr ovises e r ecuper aes de cr ditos baixados como per da, que no r epr esentem ingr esso de novas r eceitas, o r esultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patr imnio lquido e os lucr os e dividendos der ivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como r eceita; d) de que tr ata o inciso IV do caput do ar t. 187 da Lei n 6. 404/1976 , decor r entes da venda de bens do Ativo no Cir culante, classificado como investimento, imobilizado ou intangvel; e) financeir as decor r entes do aj uste a valor pr esente de que tr ata o inciso VIII do caput do ar t. 183 da Lei n 6. 404/1976 , r efer entes a r eceitas excludas da base de clculo da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins; f) r elativas aos ganhos decor r entes de avaliao de ativo e passivo com base no valor j usto; g) de subvenes par a investimento, inclusive mediante iseno ou r eduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empr eendimentos econmicos, e de doaes feitas pelo Poder Pblico; h) r econhecidas pela constr uo, r ecuper ao, r efor ma, ampliao ou melhor amento da infr aestr utur a, cuj a contr apar tida sej a ativo intangvel r epr esentativo de dir eito de explor ao, no caso de contr atos de concesso de ser vios pblicos; i) r elativas ao valor do imposto que deixar de ser pago em vir tude das isenes e r edues de que tr atam as alneas "a", "b", "c" e "e" do 1 do ar t. 19 do Decr eto-Lei n 1. 598/1977 ; e
1 do ar t. 19 do Decr eto-Lei n 1. 598/1977 ; e j ) r elativas ao pr mio na emisso de debntur es. (4) A S oluo de Consulta Cosit n 21/2013 esclar eceu que a r eceita or iunda da r eduo de multa de mor a e j ur os de mor a decor r ente da fr uio do benefcio pr evisto no ar t. 1 , 3, inciso I, da Lei n 11. 941/2009 (r eduo par a dbitos pagos vista) pode ser excluda do lucr o lquido, par a efeito de apur ao do lucr o r eal e da Contr ibuio S ocial sobr e o Lucr o (CS L), nos ter mos do ar t. 4, par gr afo nico, da mencionada Lei. Em r azo de as multas de ofcio ser em indedutveis na apur ao do lucr o r eal e da CS L, a r eceita or iunda da r eduo de multa de ofcio decor r ente da fr uio do aludido benefcio no computada no lucr o r eal e na base de clculo da CS L, pois ela no ter sido deduzida em per odos de apur ao anter ior es. incuo, neste ponto, o comando do ar t. 4 , par gr afo nico, da Lei n 11. 941/2009 . A r eceita or iunda da r eduo de multas (de mor a e de ofcio) e j ur os de mor a decor r ente da fr uio do benefcio pr evisto no ar t. 1 , 3, inciso I, da Lei n 11. 941/2009 tambm no integr a a base de clculo da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins. (5) Na base de clculo das contr ibuies foi per mitida at 30.09.2008, a excluso da r eceita br uta na venda de lcool par a fins car bur antes.
(Leis n 10.637/2002, ar t. 1; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 1)
4.1 Exclus es es pecficas
4.1.1 A gncias de publicidade e pr opaganda As agncias de publicidade e pr opaganda podem excluir da base de clculo da Cofins e do PIS -Pasep as impor tncias pagas dir etamente ou r epassadas a empr esas de r dio, televiso, j or nais e r evistas ( vedado o apr oveitamento do cr dito em r elao s par celas excludas). (Lei n 10. 925/2004 , ar t. 13)
4.1.2 Fabr icant e ou impor t ador de v eculos Poder o ser excludos da base de clculo das contr ibuies par a o PIS -Pasep e da Cofins os valor es r ecebidos pelo fabr icante ou impor tador nas vendas dir etas ao consumidor final dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI , por conta e or dem dos concessionr ios de que tr ata a Lei n 6. 729/1979 , a estes devidos pela inter mediao ou entr ega dos veculos, e o ICMS incidente sobr e esses valor es, nos ter mos estabelecidos nos r espectivos contr atos de concesso (Lei n 10. 485/2002 , ar t. 2). No poder o ser excludos dessa base de clculo os valor es de que tr ata o subtpico 4.1 (limitadas a 9% do valor total da oper ao). As contr ibuies ter o alquota zer o sobr e a r eceita aufer ida pela concessionr ia na oper ao acima (ar t. 2, 2 da Lei n 10. 485/2002 ). (Lei n 10. 485/2002 , ar t. 2)
4.1.3 Par cer ia pblico- pr iv ada no mbit o da adminis t r ao pblica O contr ato de par cer ia pblico-pr ivada poder pr ever o pagamento ao par ceir o pr ivado de r emuner ao var ivel vinculada ao seu desempenho, confor me metas e padr es de qualidade e disponibilidade definidos no contr ato, obser vando-se que poder , ainda, pr ever o apor te de r ecur sos em favor do par ceir o pr ivado, autor izado por lei especfica, par a a constr uo ou aquisio de bens r ever sveis, nos ter mos dos incisos X e X I do caput do ar t. 18 da Lei n 8. 987/1995 . O valor do apor te de r ecur sos r ealizado poder ser excludo da deter minao da base de clculo da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, devendo ser computada na pr opor o em que o custo par a a constr uo ou aquisio de bens for r ealizado, inclusive mediante depr eciao ou extino da concesso, nos ter mos do ar t. 35 da Lei n 8. 987/1995 . S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Dire ito Empre sa ria l - Soc ie da de de Propsito Espe c fic o (SPE) no mbito da s Pa rc e ria s Pblic o- Priv a da s (PPPs) . (Lei n 11. 079/2004 , ar t. 6 , 1 a 4; Lei n 12. 766/2012 , ar t. 1; Instr uo Nor mativa RFB n 1. 342/2013 )
4.2 Reduo da bas e de clculo A base de clculo fica r eduzida: a) em 30,2%, no caso da venda de caminhes chassi com car ga til igual ou super ior a 1.800 kg e caminho monobloco com car ga til igual ou super ior a 1.500 kg, classificados como Veculos Automveis par a T r anspor te de Mer cador ias na posio 87.04 da T abela de
igual ou super ior a 1.500 kg, classificados como Veculos Automveis par a T r anspor te de Mer cador ias na posio 87.04 da T abela de Incidncia do Imposto sobr e Pr odutos Industr ializados (T IPI), obser vadas as especificaes estabelecidas pela RFB; b) em 48,1%, no caso de venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00, Ex 02, 8702.90.90, Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10, Ex 01 (somente destinados aos pr odutos classificados na posio Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90) da Tipi . (Lei n 10. 485/2002 , ar t. 1, 2)
Not as (1) Entr e os bens mencionados na letr a "b" encontr am-se mquinas e equipamentos par a colheita e debulha de pr odutos agr colas, veculos automveis, tr ator es e outr os veculos ter r estr es par a tr anspor te de mer cador ias, par a usos especiais, chassis com motor es, entr e outr os. (2) Essa r eduo aplica-se inclusive s pessoas j ur dicas de que tr ata o ar t. 17 , 5 da MP n 2. 189- 49/2001 .
5. A lquot as S obr e a base de clculo apur ada, aplicam-se as alquotas de: a) 1,65% par a o Pis-pasep; e b) 7,6% par a a Cofins (Leis n 10.637/2002 e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 2)
5.1 A lquot as es pecficas Os pr odutor es ou impor tador es nas vendas de combustveis, pr odutos far macuticos, de per fumar ia, mquinas e veculos, autopeas, pneus e cmar as de ar , quer osene de aviao, embalagens par a bebidas, bebidas, lcool, papel e papel imune de que tr ata o 1 e 1 A do ar t. 2 das Leis n 10.637/2002 e Lei n 10. 833/2003 , esto suj eitas s alquotas difer enciadas que podem ser em per centual ou por valor es.
5.1.1 Combus t v eis Na venda de combustveis sobr e a r eceita br uta ser o aplicadas as alquotas, dependendo se a pessoa j ur dica optou ou no pelo r egime especial (Lei n 9. 718/1998 , Lei n 10. 336/2001 , Lei n 10. 560/2002 , Lei n 10. 865/2004 , Lei n 11. 116/2005 , Lei n 11. 196/2005 e Lei n 11. 727/2008 ): S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - C ombustv e is - Alquota s dife re nc ia da s S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C ofins - Inc id nc ia da C ofins e da c ontribui o a o PIS- Pa se p sobre a v e nda e importa o de lc ool - Nov a s disposi e s S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Biodie se l
5.1.2 Pr odut os Far macut icos e de Per fumar ia Na venda de pr odutos far macuticos e de per fumar ia ser o aplicadas as alquotas pr evistas na Lei n 10. 147/2000 : S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Me dic a me ntos e pe rfuma ria - Alquota s dife re nc ia da s S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C ofins - Tributa o da s re c e ita s a ufe rida s pe la s fa rm c ia s e droga ria s
5.1.3 Mquinas , Veculos , aut opeas e pneumt icos Na venda de mquinas, veculos, autopeas e pneumticos ser o aplicadas as alquotas, confor me dispe a Lei n 10. 485/2002 : S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Autope a s - Alquota s dife re nc ia da s
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - C ome rc ia liza o de pne us e c ma ra s- de - a r de borra c ha
5.1.4 Bebidas (Vigncia a par t ir de 1.01.2009) Na venda de gua, r efr iger ante, cer vej a e pr epar aes compostas r elacionados nos quadr os abaixo, confor me a opo ou no pelo r egime especial, ser aplicada as alquotas em confor midade com a Lei n 10. 833/2003 , ar ts. 58-I e 58-M: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Be bida s - Alquota s dife re nc ia da s (Vige nte a t 31. 12. 2008) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Alquota ze ro - Be bida s S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Tributa o inc ide nte sobre a importa o e a c ome rc ia liza o de be bida s - Re gra s a pa rtir de 1. 01. 2009 S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Re gime Espe c ia l de Tributa o de Be bida s F ria s (Re fri) S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Be bida s - Me didore s de v a z o
Not a Par a aplicao do Regime Especial, deve-se obser var o disposto no Decr eto n 6. 707/2008 com alter aes do Decr eto n 6. 904/2009 e do Decr eto n 7. 455/2011 , que r egulamenta os ar ts. 58-A a 58-T da Lei n 10. 833/2003 . Vej a pr ocedimento Re gime Espe c ia l de Tributa o de Be bida s F ria s - Re fri .
5.1.5 Embalagens par a bebidas Na venda de embalagens par a bebidas ser o aplicadas as alquotas, confor me dispe o ar t. 51 da Lei n 10. 833/2003 : S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS /COFINS - Embalagens par a bebidas - Alquotas difer enciadas S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS /COFINS - Embalagens par a bebidas - Regime aduaneir o especial
5.1.6 Papel Imune S obr e a r eceita br uta decor r ente da venda de papel imune a impostos ( C F /1988 , ar t. 150 , inciso VI, alnea "d") quando destinados impr esso de per idicos, fica suj eito s alquotas pr evistas na Lei n 10. 637/2002 , ar t. 2, 2 e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 2, 2: a) 0,8% par a o PIS -Pasep; b) 3,2% par a a Cofins.
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Pa pe l imune de stina do impre ss o de pe ridic os e jorna is - Alquota s dife re nc ia da s
Not a Par a aplicar as alquotas citadas, a pessoa j ur dica dever obser var o disposto nos ar ts. 1 e 2 da Lei n 11. 945/2009 , que tr ata do Regime Especial
5.1.7 Zona Fr anca de Manaus (ZFM) S obr e a r eceita br uta aufer ida por pessoa j ur dica industr ial estabelecida na ZFM, decor r ente da venda de pr oduo pr pr ia, consoante pr oj eto apr ovado pela S UFRAMA, fica suj eito s alquotas de (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 2, 4 e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 2, 5): S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Empr esas estabelecidas na Zona Fr anca de Manaus - Incidncia da Contr ibuio ao PIS -Pasep e da Cofins S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Zona F ra nc a de Ma na us - Substitui o tribut ria da c ontribui o pa ra o PIS- Pa se p e da C ofins
O disposto neste tpico tambm se aplica r eceita br uta aufer ida por pessoa j ur dica industr ial estabelecida nas r eas de Livr e Comr cio de que tr atam as Leis ns 7.965/1989 (T abatinga/AM), 8.210/1991 (Boa Vista e Bonfim/RR) , 8.256/1991 (Macap e S antana/AP), o ar t. 11 da Lei n 8. 387/1991 , e a Lei n 8. 857/1994 (Br asilia e Cr uzeir os do S ul/AC), confor me Lei n 11. 945/2009 . A exigncia r elativa ao pr oj eto apr ovado no se aplica s Pessoas Jur dicas comer ciais estabelecidas nas r eas de livr e comr cio. S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Cofins/PIS -Pasep - Zona Fr anca de Manaus (ZFM) e r ea de Livr e Comr cio (ALC)
Not a Na hiptese de a pessoa j ur dica situada na ZFM apenas tr ansfer ir os pr odutos par a outr o estabelecimento da mesma pessoa j ur dica localizada for a da ZFM, no se aplicam as disposies da Lei n 10. 637/2002 , ar t. 2, 4 e da Lei n 10. 833/2003 , ar t. 2, 5
5.2 Reduo de alquot as O Poder Executivo poder r eduzir a zer o e r estabelecer alquotas do Pis-Pasep e da Cofins, incidente sobr e (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 2, 3 e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 2, 3): a) pr odutos qumicos e far macuticos classificados nos Captulos 29 e 30 da T IPI; b) pr odutos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultr ios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade r ealizadas pelo Poder Pblico, labor atr io de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da T IPI; e c) semens e embr ies da posio 05.11, da TIPI .
5.3 A lquot a zer o
5.3.1 Reduo a zer o pelo ar t . 28 da Lei n 10. 865/2004 S egue r elao dos pr odutos cuj a r eceita br uta decor r ente da venda no mer cado inter no for am contemplados com a r eduo a zer o da alquota da Cofins e da contr ibuio par a o PIS -Pasep, nos ter mos do ar t. 28 da Lei n 10. 865/2004 , e alter aes poster ior es: a) papel destinado impr esso de j or nais e per idicos (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Pa pe l de stina dos a impre ss o de jorna is e pe ridic os ); b) pr odutos hor tcolas, fr utas e ovos (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Produtos hortc ola s, fruta s e ov os ); c) aer onaves e suas par tes e peas (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Ae rona v e s e sua s pa rte s e pe a s ); d) semens e embr ies (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Se me ns e e mbrie s ); e) livr os (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Liv ros ); f) pr epar aes compostas no alcolicas (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Pr epar aes compostas no alcolicas); g) veculos e embar caes escolar es (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Ve c ulos e e mba rc a e s e sc ola re s ); h) impor taes de mater iais e equipamentos par a embar caes (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento importa o de ma te ria is e e quipa me ntos pa ra e mba rc a e s ); i) veculos e car r os blindados de combate e mater ial de defesa (sobr e o assunto vej a pr ocedimento Ve c ulos e c a rro blinda dos de c omba te e ma te ria l de de fe sa ); j ) medidor es de vazo (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Me didore s de v a z o ); k) cadeir as de r odas e outr os veculos par a invlidos (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento C a de ira de roda s ).
5.3.2 Reduo a zer o pelo ar t . 1 da Lei n 10. 925/2004 S o r eduzidas a zer o as alquotas do Pis-pasep e da Cofins, incidentes sobr e a r eceita br uta aufer ida nas vendas, no mer cado inter no de: a) Adubos ou fer tilizantes (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento Adubos e fe rtiliza nte s );
b) Defensivos agr opecur ios S obr e o assunto, vej a pr ocedimento De fe nsiv os a grope c u rios . c) S ementes e mudas S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Se me nte s e muda s . d) Cor r etivo de solo de or igem miner al (sobr e o assunto, vej a pr ocedimento C orre tiv os de solo de orige m mine ra l ); e) Feij es comuns, ar r oz descascado, ar r oz semibr anqueado ou br anqueado e far inha
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento F e ije s c omuns, a rroz de sc a sc a do, a rroz se mibra nque a do ou bra nque a do e fa rinha s f) Inoculantes agr colas pr oduzidos a par tir de bactr ias fixador as de nitr ognio S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Inoc ula nte s a grc ola s produzidos a pa rtir de ba c t ria s fix a dora s de nitrog nio g) Vacinas par a medicina veter inr ia S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Va c ina s pa ra me dic ina v e te rin ria h) Far inha, gr umos e smolas, gr os esmagados ou em flocos, de milho S obr e o assunto, vej a pr ocedimento F a rinha , grumos e s mola s, gr os e sma ga dos ou e m floc os, de milho i) Pintos de 1 (um) dia S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Pintos de 1 (um) dia j ) Leite e sor o de leite S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Le ite e soro de le ite k) queij os tipo mozar ela, minas, pr ato, queij o de coalho, r icota, r equeij o, queij o pr ovolone, queij o par meso e queij o fr esco no matur ado (r edao dada pela Lei n 12. 655/2012 ); l) sor o de leite fluido a ser empr egado na industr ializao de pr odutos destinados ao consumo humano (includo pela Lei n 11. 488/2007 ); S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Que ijos . m) far inha de tr igo classificada no cdigo 1101.00.10 da TIPI (ar t. 1, X IV, da Lei n 10. 925/2004 e o ar t. 15, I da Lei n 10.839/2013); S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Ve nda no me rc a do inte rno ou importa o de fa rinha de trigo, trigo, p o c omum e ma ssa s a lime ntc ia s . n) tr igo classificado na posio 10.01 da TIPI (ar t. 1, X V, da Lei n 10. 925/2004 e o ar t. 15, I da Lei n 10.839/2013); o) pr -mistur as pr pr ias par a fabr icao de po comum e po comum classificados, r espectivamente, nos cdigos 1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI (ar t. 1, X VI, da Lei n 10. 925/2004 e o ar t. 15, I da Lei n 10.839/2013). p) massas alimentcias classificadas na posio 19.02 da TIPI (ar t. 1, X VIII, da Lei n 10. 925/2004 e o ar t. 15, I da Lei n 10.839/2013). (Lei n 10. 925/2004 , ar t. 1; Lei n 12. 655/2012 , ar t. 2 ; Lei n 12. 839/2013 , ar t. 1; Decr eto n 5. 630/2005 ; Decr eto n 6. 461/2008 )
5.3.3 Reduo a zer o pela Lei n 12. 839/2013 (des oner ao dos pr odut os da ces t a bs ica) Ficam r eduzidas a zer o as alquotas da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins incidentes na impor tao e sobr e a r eceita br uta de venda no mer cado inter no de: a) car nes bovina, suna, ovina, capr ina e de aves e pr odutos de or igem animal classificados nos seguintes cdigos da T IPI: a.1) 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.2, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.10.1; a.2) 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 02.09 e 0210.1 e car ne de fr ango classificada no cdigo 0210.99.00; e a.3) 02.04 e miudezas comestveis de ovinos e capr inos classificadas no cdigo 0206.80.00;
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o e Alquota ze ro - Ve nda de a nima is v iv os da e sp c ie bov ina e de c a rne s . S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o e a lquota ze ro - Ve nda de produtos sunos e a v ic ul rios e de de te rmina dos insumos re la c iona dos . b) peixes e outr os pr odutos classificados nos seguintes cdigos da T IPI: b.1) 03.02, exceto 0302.90.00; e b.2) 03.03 e 03.04;
c) caf classificado nos cdigos 09.01 e 2101.1 da T IPI; S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS- C OF INS - Alquota ze ro - Ve nda de c a f ; d) acar classificado no cdigo 1701.14.00 e 1701.99.00 da T IPI; e) leo de soj a classificado na posio 15.07 da TIPI e outr os leos vegetais classificados nas posies 15.08 a 15.14 da T IPI; f) manteiga classificada no cdigo 0405.10.00 da T IPI; g) mar gar ina classificada no cdigo 1517.10.00; h) medicamentos, pr odutos de per fumar ia, de toucador e de higiene pessoal (Lei n 10. 147/2000 , ar t. 2; Lei n 12. 839/2013 , ar ts. 1 e 3): h.1) classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46 e 3303.00 a 33.07, exceto na posio 33.06, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, exceto 3401.11.90 Ex 01, 3401.20.10 e 9603.21.00, todos da TIPI , pelas
3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, exceto 3401.11.90 Ex 01, 3401.20.10 e 9603.21.00, todos da TIPI , pelas pessoas j ur dicas no enquadr adas na condio de industr ial ou de impor tador ; h.2) sabes de toucador classificados no cdigo 3401.11.90 Ex 01 da T IPI; h.3) pr odutos par a higiene bucal ou dentr ia classificados na posio 33.06 da T IPI; e h.4) papel higinico classificado no cdigo 4818.10.00 da TIPI .
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Me dic a me ntos e pe rfuma ria - Alquota s dife re nc ia da s
Not as (1) De acor do com o Ato Declar atr io Inter pr etativo RFB n 1/2013 , a S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil (RFB) esclar eceu que a r eduo a zer o das alquotas da contr ibuio par a o PIS -Pasep, da Cofins, da contr ibuio par a o PIS -Pasep-Impor tao e da CofinsImpor tao incidentes sobr e a r eceita decor r ente da venda, no mer cado inter no, e sobr e a impor tao de pr odutos que compem a cesta bsica, de que tr ata esse subtpico (ar t. 1 da Medida Pr ovisr ia n 609/2013 , conver tida na Lei n 12. 839/2013 ), alcana as r eceitas de vendas r ealizadas a par tir do dia 08.03.2013, inclusive, independentemente de eventual r egistr o de contr ibuies devidas r elativamente s oper aes r ealizadas. A nor ma esclar ece ainda que as devolues r efer entes a vendas r ealizadas at o dia 07.03.2013, ger am dir eito ao desconto de cr ditos par a as pessoas j ur dicas tr ibutadas no r egime de apur ao no cumulativa das contr ibuies, desde que atendidas as demais condies pr evistas na legislao. J as devolues r efer entes a compr as r ealizadas at o dia 07.03.2013 implicam, por sua vez, o estor no do r espectivo cr dito, ainda que esta devoluo ocor r a depois dessa data. (2) Aplica-se a r eduo de alquotas da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins pr evistas neste subtpico r eceita br uta decor r ente das sadas do estabelecimento industr ial, na industr ializao por conta e or dem de ter ceir os dos bens e pr odutos classificados nas posies 01.03, 01.05, 02.03, 02.06.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da Tipi .
5.3.4 Out r as hipt es es de r eduo zer o S o r eduzidas a zer o as alquotas do PIS -Pasep e da Cofins, incidentes sobr e a r eceita br uta aufer ida nas vendas, no mer cado inter no de: a) Pr odutos qumicos
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Produtos qumic os . b) Matr ias-pr imas, pr odutos inter medir ios e mater iais de embalagem, pr oduzidos na Zona Fr anca de Manaus (ZFM) par a empr ego em pr ocesso de industr ializao por estabelecimento industr ial ali instalado e consoante pr oj eto apr ovado pelo Conselho de Administr ao da S ufr ama, de acor do com o ar t. 10 da IN S RF n 546/2005 c) Gs natur al canalizado e car vo miner al
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento G s na tura l e c a rv o mine ra l . d) Bebidas
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Alquota ze ro - Be bida s e) Usina ter monuclear es
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Usina te rmonuc le a re s - Alquota ze ro da c ontribui o a o Pis- Pa se pImporta o e da C ofins- Importa o f) T r anspor te fer r ovir io
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Tra nsporte fe rrov i rio - Siste ma de Tre ns de Alta Ve loc ida de (TAV) - Alquota ze ro da s c ontribui e s pa ra o PIS- Pa se p e da C ofins g) Pr ogr ama de incluso digital de micr ocomputador es
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Progra ma de inc lus o digita l de mic roc omputa dore s - Alquota ze ro h) Apar elhos or topdicos
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Alquota ze ro - Apa re lhos Ortop dic os i) Aquisio e impor tao de mer cador ia equivalente empr egada ou consumida na industr ializao de pr oduto expor tado
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Comr cio exter ior - Alquota zer o das contr ibuies par a o PIS -Pasep e da Cofins, inclusive na hiptese de impor tao, sobr e a aquisio e impor tao de mer cador ia equivalente empr egada ou consumida na industr ializao de pr oduto expor tado j ) Indstr ia Cinematogr fica - Pr ogr ama Cinema Per to de Voc
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Indstria C ine ma togr fic a - Progra ma C ine ma Pe rto de Voc - Alquota ze ro da c ontribui o pa ra o PIS- Pa se p e da C OF INS pa ra Proje tore s e sua s pa rte s e a c e ssrios k) Dr aw back Integr ado/Inter medir io Iseno
S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Alquota ze ro - Dra wba c k Inte gra do/Inte rme di rio Ise n o l) de mer cador ias destinadas ao consumo ou industr ializao na Zona Fr anca de Manaus, por pessoa j ur dica estabelecida for a da ZFM (Lei n 10. 996/2004 , ar t. 2). Entendem-se como vendas de mer cador ias de consumo na ZFM as que tenham como destinatr ias pessoas j ur dicas que as venham utilizar dir etamente ou par a comer cializao por atacado ou a var ej o (Lei n 10. 996/2004 , ar t. 2) m) Gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel, GLP e quer osene de aviao aufer ida por distr ibuidor es e comer ciantes var ej istas (Lei n 10. 560/2002 , ar t. 2 e MP n 2. 158- 35/2001 , ar t. 42) n) Por comer ciante atacadista ou var ej ista, com a venda dos pr odutos r elacionados na Lei n 10. 485/2002 , Anexos I e II (autopeas e outr os pr odutos) e das mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01 a 87.06 da TIPI , exceto quando aufer ida por empr esa comer cial atacadista adquir ente dos pr odutos r esultantes da industr ializao por encomenda. o) lcool , inclusive par a fins car bur antes, a par tir de 01.10.2008, quando aufer ida (Lei n 9. 718/1998 , ar t. 5, 1; Lei n 11. 727/2008 ): o.1) por distr ibuidor , no caso de venda de lcool anidr o adicionado gasolina; o.2) por comer ciante var ej ista, em qualquer caso; o.3) nas oper aes r ealizadas em bolsa de mer cador ia e futur os, exceto quando ocor r a liquidao fsica do contr ato; p) ficam r eduzidas a zer o as alquotas da contr ibuio par a o PIS -Pasep e Cofins incidentes sobr e as r eceitas decor r entes de valor es pagos ou cr editados pelos Estados, Distr ito Feder al e Municpios r elativos ao ICMS e ao IS S , no mbito de pr ogr amas de concesso de cr dito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mer cador ias e ser vios (Lei n 11. 945/2009 , ar t. 5 ). q) esto r eduzidas a zer o as alquotas da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins incidentes sobr e as r eceitas decor r entes da comer cializao de matr ias-pr imas, pr odutos inter medir ios e mater iais de embalagem, pr oduzidos na ZFM par a empr ego em pr ocesso de industr ializao por estabelecimento industr ial ali instalado e consoante pr oj eto apr ovado pelo Conselho de Administr ao da S ufr am (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 5-A; Lei n 10. 865/2004 , ar t. 37). r ) ficam r eduzidas a zer o a alquota da contr ibuio par a os PIS -Pasep e da Cofins incidentes sobr e os valor es efetivamente r ecebidos exclusivamente a ttulo da (Lei n 12. 865/2013 , ar t. 4: r .1) subveno extr aor dinr ia aos pr odutor es for necedor es independentes de cana-de-acar afetados por condies climticas adver sas r efer ente safr a 2011/2012 na r egio nor deste; r .2) subveno econmica s unidades industr iais pr odutor as de etanol combustvel que desenvolvam suas atividades na r egio nor deste, r efer ente pr oduo da safr a 2011/2012.
Not as Por for a da Lei n 12. 024/2009 , a Lei n 12. 096/2009 e a Medida Pr ovisr ia n 476/2009 , foi r eduzida a zer o a alquota da Cofins incidente sobr e a r eceita br uta da venda, no mer cado inter no, de motocicletas de cilindr ada infer ior ou igual a 150 cm3, efetuada por impor tador es e fabr icantes, em r elao aos fatos ger ador es ocor r idos nos meses de abr il a setembr o de 2009 e de j aneir o a mar o de 2010 e somente nos cdigos l especificados: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento C OF INS - Alquota ze ro - Automotiv o - Ve nda de motoc ic le ta s de c ilindra da infe rior ou igua l a 150 c m3 . Esta alquota no se aplica s r eceitas aufer idas pela pessoa j ur dica r evendedor a, na r evenda de mer cador ias em r elao s quais a contr ibuio sej a exigida da empr esa vendedor a, na condio de substituta tr ibutr ia.
5.3.5 Receit as Financeir as S o r eduzidas a zer o as alquotas da Cofins e do PIS -Pasep incidentes sobr e as r eceitas financeir as, inclusive as oper aes de hedge, aufer idas pelas pessoas j ur dicas suj eitas ao r egime no cumulativo dessas contr ibuies, obser vado que (Decr eto n 5. 442/2005 ): a) aplica-se tambm s pessoas j ur dicas que tenham apenas par te de suas r eceitas submetidas ao r egime de incidncia no cumulativa; e b) no se aplica aos j ur os sobr e o capital pr pr io.
5.3.6 PA TVD S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Progra ma de Apoio a o De se nv olv ime nto Te c nolgic o da Indstria de Equipa me ntos pa ra TV Digita l (PATVD) .
5.3.7 PA DIS S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Progra ma de a poio a o de se nv olv ime nto te c nolgic o da indstria de se mic ondutore s (Pa dis) .
5.3.8 A par elhos or t opdicos e equipament os par a por t ador es de deficincia fs ica S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS /Cofins - Alquota zer o - Apar elhos or topdicos e equipamentos par a por tador es de deficincia fsica.
6 Cr dit os
6.1 Dedues Das contr ibuies no cumulativas apur adas, a pessoa j ur dica poder descontar cr ditos calculados em r elao a (Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3 e Lei n 10. 637/2002 , ar t. 3): a) bens adquir idos par a r evenda, exceto em r elao s mer cador ias e aos pr odutos r efer idos nas letr as "c" do tpico 4 e queles aos quais se aplicam alquotas especficas, confor me a Lei n 10. 637/2002 , ar t. 2, 1 e 1-A e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 2, 1 e 1-A; b) bens e ser vios utilizados como insumo na pr estao de ser vios e na pr oduo ou fabr icao de bens ou pr odutos destinados venda, inclusive combustveis e lubr ificantes, exceto em r elao ao pagamento de que tr ata a Lei n 10. 485/2002 , ar t. 2, devido pelo fabr icante ou impor tador , ao concessionr io, pela inter mediao ou entr ega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da T IPI; c) ener gia eltr ica e ener gia tr mica, inclusive sob a for ma de vapor , consumidas nos estabelecimentos da pessoa j ur dica (Lei n 11. 488/2007 ar t. 18 ); d) aluguis de pr dios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa j ur dica, utilizados nas atividades da empr esa; e) valor das contr apr estaes de oper aes de ar r endamento mer cantil de pessoa j ur dica, exceto de optante pelo S imples Nacional; f) encar gos de depr eciao e amor tizao de mquinas, equipamentos e outr os bens incor por ados ao ativo imobilizado, adquir idos ou fabr icados par a locao a ter ceir os, ou par a utilizao na pr oduo de bens destinados venda ou na pr estao de ser vios (Vej a Notas 16 e 17); g) encar gos de depr eciao e amor tizao de edificaes e benfeitor ias em imveis pr pr ios ou de ter ceir os utilizados nas atividades da empr esa, adquir idas a par tir de 1.05.2004 (Vej a Nota 16 e 17); h) bens r ecebidos em devoluo, cuj a r eceita de venda tenha integr ado fatur amento do ms ou de ms anter ior , tr ibutada pela modalidade no cumulativa; i) ar mazenagem de mer cador ia e fr ete na oper ao de venda, nos casos das letr as "a" e "b", quando o nus for supor tado pelo vendedor ; j ) aquisio dos pr odutos suj eitos as alquotas difer enciadas de que tr ata o 1 do ar t. 2 da Lei n 10. 833/2003 por pessoas j ur dicas pr odutor as ou fabr icantes desses pr odutos de outr a pessoa j ur dica impor tador a, pr odutor a ou fabr icante, par a r evenda no mer cado inter no ou par a expor tao (Lei n 11. 727/2008 , ar t. 24 ): j .1) o cr dito ser o valor das contr ibuies devidos pelo vendedor em decor r ncia dessa oper ao; j .2) a vedao ao cr dito pr evista na alnea "b" do inciso I do ar t. 3 das Lei n. 10.637/2002, Lei n 10. 833/2003 , no se aplica nessa hiptese; k) vale-tr anspor te, vale-r efeio ou vale-alimentao, far damento ou unifor me for necidos aos empr egados por pessoa j ur dica que explor e as atividades de pr estao de ser vios de limpeza, conser vao e manuteno (Lei n 11. 898/2009 , ar t. 24 ).
Not as (1) Caso a pessoa j ur dica no apr oveite o cr dito em deter minado ms, poder apr oveit-lo nos meses subsequentes, sem atualizao monetr ia ou incidncia de j ur os. (2) O valor dos cr ditos no constitui r eceita br uta da pessoa j ur dica, ser vindo somente par a deduo do valor devido da contr ibuio. (3) No caso de constr uo por empr eitada ou de for necimento a pr eo pr edeter minado de bens ou ser vios, contr atados por pessoa j ur dica de dir eito pblico, empr esa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidir ias, a pessoa j ur dica optante pelo r egime pr evisto na Lei n 9. 718/1998 , ar t. 7 (difer imento da r eceita par a fins de tr ibutao) somente poder utilizar o cr dito a ser descontado, na pr opor o das r eceitas efetivamente r ecebidas. (4) A contr ibuio incidente na hiptese de contr atos, com pr azo de execuo super ior a um ano, de constr uo por empr eitada ou de for necimento, a pr eo pr edeter minado, de bens ou ser vios a ser em pr oduzidos ser calculada sobr e a r eceita apur ada de acor do com os cr itr ios de r econhecimento adotados pela legislao do imposto de r enda, pr evistos par a a espcie de oper ao. O cr dito a ser descontado somente poder ser utilizado na pr opor o das r eceitas r econhecidas. (5) vedado, desde 31.07.2004, o desconto de cr ditos apur ados sobr e a depr eciao ou amor tizao de bens do Ativo Imobilizado adquir idos at 30.04.2004. (6) No caso de devoluo em per odos anter ior es, o cr dito calculado sobr e a alquota incidente na venda ser apr opr iado no ms do r ecebimento da devoluo. (7) Confor me esclar ecido pela S oluo de Diver gncia Cosit n 3/2011, e pelo Ato Declar atr io Inter pr etativo RFB n 35/2011 , por falta de ampar o legal, as pessoas j ur dicas suj eitas ao r egime de apur ao no cumulativa da Cofins e da Contr ibuio par a o PIS -Pasep no podem descontar cr ditos calculados em r elao aos encar gos de exausto supor tados. (8) Confor me esclar ecido pela S oluo de Diver gncia Cosit n 2/2011, por no integr ar em o conceito de insumo utilizado na pr oduo de bens destinados venda e nem se r efer ir em oper ao de venda de mer cador ias, as despesas efetuadas com fr etes contr atados par a o tr anspor te de pr odutos acabados ou em elabor ao entr e estabelecimentos industr iais e destes par a os estabelecimentos comer ciais da mesma pessoa j ur dica no ger am dir eito apur ao de cr ditos a ser em descontados da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins
mesma pessoa j ur dica no ger am dir eito apur ao de cr ditos a ser em descontados da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins devidas no r egime de incidncia no cumulativa das contr ibuies. (9) De acor do com a S oluo de Diver gncia Cosit n 09/2011, os valor es das despesas r ealizadas com a aquisio de equipamentos de pr oteo individual (EPI) tais como: r espir ador es; culos; luvas; botas; aventais; capas; calas e camisas de br im e etc., utilizados por empr egados na execuo dos ser vios pr estados de dedetizao, desr atizao e lavao de car petes e for r aes, no ger am dir eito apur ao de cr ditos a ser em descontados da Cofins, por que no se enquadr am na categor ia de insumos aplicados ou consumidos dir etamente nos ser vios pr estados. Os gastos r ealizados com a aquisio de pr odutos aplicados ou consumidos dir etamente nos ser vios pr estados de dedetizao, desr atizao e na lavao de car petes e for r aes contr atados com for necimento de mater iais, dentr e outr os: inseticidas; r aticidas; r emovedor es; sabes; vassour as; escovas; polidor es e etc., desde que adquir idos de pessoa j ur dica domiciliada no Br asil ou impor tados, se enquadr am no conceito de insumos aplicados ou consumidos dir etamente nos ser vios pr estados, ger ando, por tanto, dir eito apur ao de cr ditos a ser em descontados da contr ibuio ao PIS /PAS EP e da Cofins. (10) De acor do com a S oluo de Diver gncia Cosit n 10/2011, as despesas r ealizadas com ser vios de telefonia par a a execuo de ser vios contr atados, por mais necessr ios que sej am, no ger am dir eito apur ao de cr ditos a ser em descontados da Contr ibuio ao PIS /PAS EP e da Cofins, por no se enquadr ar em na definio legal de insumos aplicados ou consumidos dir etamente nos ser vios pr estados. (11) Confor me esclar ecido pelo Ato Declar atr io Inter pr etativo RFB n 36/2011 , por falta de pr eviso legal, o pagamento de taxas de administr ao par a pessoas j ur dicas administr ador as de car tes de cr dito ou dbito no ger a dir eito ao desconto de cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins devidos no r egime de incidncia no cumulativa das contr ibuies. (12) Confor me esclar ecido pela S oluo de Diver gncia Cosit n 14/2011, por absoluta falta de ampar o legal, os valor es pagos em decor r ncia de contr atos de cesso de dir eitos autor ais, ainda que necessr ios par a a edio e pr oduo de livr os, no ger am dir eito apur ao de cr ditos a ser em descontados da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins por que no se enquadr am na definio de insumos utilizados na fabr icao ou pr oduo de bens destinados a venda. (13) Por meio da S oluo de Diver gncia Cosit n 21/2011, a S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil (RFB) esclar eceu que os dir eitos de cr dito da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, devidos no r egime de incidncia no cumulativa das contr ibuies, pr evistos, r espectivamente, no ar t. 3 da Lei n 10. 637/2002 e no ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 , esto suj eitos ao pr azo pr escr icional r efer ido no ar t. 1 do Decr eto n 20. 910/1932 , ou sej a, pr escr evem em 5 anos contados da data do ato ou fato do qual se or iginar em. Os fatos ger ador es desses dir eitos cr editr ios tm natur eza complexiva e aper feioam-se no ltimo dia do ms da apur ao. Assim, o ter mo de incio par a contagem do pr azo pr escr icional r elativo aos dir eitos cr editr ios das r efer idas contr ibuies o 1 dia do ms subsequente ao de sua apur ao. (14) Por meio do Ato Declar atr io Inter pr etativo RFB n 1/2013 , a S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil (RFB) esclar eceu que a r eduo a zer o das alquotas da contr ibuio par a o PIS -Pasep, da Cofins, da contr ibuio par a o PIS -Pasep-Impor tao e da CofinsImpor tao incidentes sobr e a r eceita decor r ente da venda, no mer cado inter no, e sobr e a impor tao de pr odutos que compem a cesta bsica, de que tr ata o ar t. 1 da Medida Pr ovisr ia n 609/2013 (conver tida na Lei n 12. 839/2013 ), alcana as r eceitas de vendas r ealizadas a par tir do dia 08.03.2013, inclusive, independentemente de eventual r egistr o de contr ibuies devidas r elativamente s oper aes r ealizadas. A nor ma esclar ece ainda que as devolues r efer entes a vendas r ealizadas at o dia 07.03.2013, ger am dir eito ao desconto de cr ditos par a as pessoas j ur dicas tr ibutadas no r egime de apur ao no cumulativa das contr ibuies, desde que atendidas as demais condies pr evistas na legislao. J as devolues r efer entes a compr as r ealizadas at o dia 07.03.2013 implicam, por sua vez, o estor no do r espectivo cr dito, ainda que esta devoluo ocor r a depois dessa data. (15) A S oluo de Diver gncia Cosit n 15/2013 esclar eceu que, no r egime de apur ao no cumulativa da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, as despesas com a aquisio de ser vios, de mater iais ou de peas, aplicados ou consumidos na manuteno de moldes utilizados na pr oduo ou na fabr icao de bens ou de pr odutos destinados venda, ger am cr ditos, desde que tais mater iais ou peas no acr escentem vida til super ior a 1 ano aos r efer idos moldes, atendidos os demais r equisitos da legislao de r egncia. (16) A par tir de 1.01.2015 comea a vigor ar o novo r egime especial intr oduzido pela Medida Pr ovisr ia n 627/2013 . Entr etanto, confor me estabelecem os ar ts. 71 e 98, I da Medida Pr ovisr ia n 627/2013 , a pessoa j ur dica poder optar pela aplicao antecipada das disposies contidas nos seus ar ts. 1 a 66 a par tir de 1.01.2014, obser vando-se que a opo ser ir r etr atvel e acar r etar a aplicao de todas as alter aes tr azidas pelos ar tigos mencionados a nter ior mente e os efeitos das r evogaes pr evistas no ar t. 99, caput, I a VI e VIII e X , ser o tambm a par tir de 1.01.2014, na for ma, no pr azo e nas condies a ser em editadas pela S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil (RFB). (17) Obser vado o disposto na Nota 16, no clculo do cr dito poder o ser consider ados os valor es decor r entes do aj uste a valor pr esente de que tr ata o inciso III do caput do ar t. 184 da Lei n 6. 404/1976 , obser vando-se que (Medida Pr ovisr ia n 627/2013 , ar t. 49 e 52; Lei n 10. 637/2002 , ar t. 3, 17 a 21; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3, 25 a 29): a) o disposto nas letr as "f" e "g": a.1) no se aplica no caso de bem obj eto de ar r endamento mer cantil, na pessoa j ur dica ar r endatr ia; a.2) fica vedado o desconto de quaisquer cr ditos calculados em r elao a: a.2.1) encar gos associados a empr stimos r egistr ados como custo na for ma da alnea "b" do 1 do ar t. 17 do Decr eto-Lei n 1. 598/1977 ; e a.2.2) custos estimados de desmontagem e r emoo do imobilizado e de r estaur ao do local em que estiver situado; a.3) no clculo dos cr ditos mencionados, no ser o computados os ganhos e per das decor r entes de avaliao de ativo com base no valor j usto. b) na execuo de contr atos de concesso de ser vios pblicos, os cr ditos ger ados pelos ser vios de constr uo, r ecuper ao, r efor ma, ampliao ou melhor amento de infr aestr utur a, quando a r eceita cor r espondente tiver contr apar tida em ativo intangvel r epr esentativo de dir eito de explor ao, somente poder o ser apr oveitados medida que o ativo intangvel for amor tizado, excetuado o cr dito pr evisto par a mquinas, equipamentos e outr os bens incor por ados ao ativo imobilizado, adquir idos ou fabr icados par a locao a ter ceir os ou par a utilizao na pr oduo de bens destinados venda ou na pr estao de ser vios. (18) A S oluo de Consulta Cosit n 1/2014 esclar eceu que os valor es pagos por locao de veculo no ensej am a constituio de cr ditos a ser em descontados da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins apur ados em r egime no cumulativo, por quanto tais despesas no esto expr essamente r elacionadas no ar t. 3 da Lei n 10. 637/2002 nem no ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 e tambm no se enquadr am em qualquer das hipteses de cr editamento pr evistas naqueles dispositivos legais.
6.2 Expor t ao A pessoa j ur dica vendedor a de que tr ata as letr as "a" e "b" do subtpico 3.2.1, poder apr oveitar cr ditos apur ados em r elao a custos, despesas e encar gos vinculados r eceita de expor tao, obser vado os cr itr ios de apur ao do cr dito (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 5, 1 e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 6, 1). O dir eito de utilizar o cr dito no beneficia a empr esa comer cial expor tador a que tenha adquir ido mer cador ia com o fim especfico de expor tao. vedada, nesta hiptese, a apur ao de cr ditos vinculados r eceita de expor tao. Os benefcios fiscais r efer entes ao cr dito pr esumido do IPI par a r essar cimento do valor do PIS -Pasep e da Cofins (Lei n 9. 363/1996 ) e ao r essar cimento do PIS -Pasep e da Cofins incidentes sobr e insumos utilizados na fabr icao de pr odutos destinados expor tao (Lei n 10. 276/2001 ) no se aplicam pessoa j ur dica submetida apur ao da Cofins e do PIS -Pasep no cumulativa. Lembr a-se que o mtodo eleito pela pessoa j ur dica par a deter minao do cr dito dever ser aplicado consistentemente em todo o anocalendr io. (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 5, Lei n 10. 833/2003 , ar t. 6)
Not as (1) O cr dito ser utilizado par a deduo do valor das contr ibuies a r ecolher , decor r ente das demais oper aes no mer cado inter no ou compensado com dbitos pr pr ios, vencidos ou vincendos, r elativos a tr ibutos e contr ibuies administr ados pela Receita Feder al do Br asil. (2) A pessoa j ur dica que, at o final de cada tr imestr e do ano civil, no conseguir utilizar o cr dito por qualquer das for mas do item 1 desta nota, poder solicitar o seu r essar cimento em dinheir o.
6.3 No ger a dir eit o a cr dit o O cr dito no pode ser apr oveitado em r elao : a) mo de obr a paga a pessoa fsica; b) aquisio de bens ou ser vios no suj eitos ao pagamento da contr ibuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando r evendidos ou utilizados como insumo em pr odutos ou ser vios suj eitos alquota zer o, isentos ou no alcanados pela contr ibuio c) sobr e os gastos com desembar ao aduaneir o na impor tao de mer cador ias.
Not as (1) O cr dito r elativo a bens adquir idos par a r evenda ou utilizados como insumos na pr estao de ser vios e na pr oduo ou fabr icao de bens ou pr odutos destinados venda, que tenham sido fur tados ou r oubados, inutilizados ou deter ior ados, destr udos em sinistr o ou, ainda, empr egados em outr os pr odutos que tenham tido a mesma destinao, dever ser estor nado (Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3, 13, com r edao dada pela Lei n 10. 865/2004 , ar t. 21). (2) Desde 31.07.2004 foi vedado o apr oveitamento de cr dito r elativo a aluguel e contr apr estao de ar r endamento mer cantil de bens que j tenham integr ado o patr imnio da pessoa j ur dica. (3) De acor do com a Lei n 11. 196/2005 , ar t. 47, fica vedada a utilizao do cr dito de que tr atam o inciso II do caput do ar t. 3 da Lei n 10. 637/2002 , e o inciso II do caput do ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 , nas aquisies de desper dcios, r esduos ou apar as de plstico, papel ou car to, vidr o, fer r o ou ao, cobr e, nquel, alumnio, chumbo, zinco e estanho, classificados r espectivamente nas posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da TIPI , e demais desper dcios e r esduos metlicos do Captulo 81 da Tipi , cuj a vigncia a par tir de 1.03.2006. (4) Por meio da S oluo de Diver gncia Cosit n 4/2010, ficou estabelecido que par a efeito das contr ibuies par a o PIS -Pasep e da Cofins, o pagamento das "taxas de administr ao" par a as administr ador as de car tes de cr dito e dbito no ger a dir eito apur ao de cr ditos, por ausncia da pr eviso legal, em consonncia com o disposto na Lei n 10. 637/2002 , ar t. 3; Lei n 10. 833/2003 , ar t.3 (em suas r edaes or iginais e nas atualizadas at a Lei n 11. 196/2005 ); Instr uo Nor mativa S RF n 404/2004 , ar t. 8; e Instr uo Nor mativa S RF n 247/2002 , ar t. 66. (5) Confor me esclar ecido pela S oluo de Diver gncia Cosit n 9/2010, que r evisa as disposies constantes da S oluo de Diver gncia Cosit n 5/2008, com o advento da Lei n 10. 865/2004 , que deu nova r edao ao ar t. 3 da Lei n 10. 637/2002 , desde 1.08.2004, deixou de ser admitido o desconto de cr ditos r elativos contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, decor r entes de aquisies de insumos utilizados na pr oduo ou fabr icao de pr odutos destinados venda, sem o pagamento das mencionadas contr ibuies, exceto no caso de insumos isentos quando a sada tr ibutada.
(Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3, 2 e Lei 10. 637/2002 , ar t. 3, 2; Ato Declar atr io Inter pr etativo RFB n 4/2012 ; S oluo de Diver gncia Cosit n 7/2012)
6.4 Dir eit o ao cr dit o - A br angncia O dir eito ao cr dito aplica-se, exclusivamente, em r elao:
O dir eito ao cr dito aplica-se, exclusivamente, em r elao: a) aos bens e ser vios adquir idos de pessoa j ur dica domiciliada no Pas; b) aos custos e despesas incor r idos, pagos ou cr editados pessoa j ur dica domiciliada no Pas; c) aos bens e ser vios adquir idos e aos custos e despesas incor r idos a par tir de 1.12.2002 par a o PIS -Pasep e de 1.02.2004 par a a Cofins.
6.5 Det er minao do cr dit o O cr dito ser deter minado mediante a aplicao da alquota de 7,6% par a a Cofins e de 1,65% par a o PIS -Pasep sobr e o valor : a) dos itens mencionados nas letr as "a" e "b" do tpico 6.1, adquir idos no ms; b) dos itens mencionados nas letr as "c" a "e" e "i" do tpico 6.1, incor r idos no ms; c) dos encar gos de depr eciao e amor tizao dos bens mencionados nas letr as "f" e "g" do tpico 6.1, incor r idos no ms; d) dos bens mencionados na letr a "h" do tpico 6.1, devolvidos no ms.
Not as (1) Opcionalmente, o contr ibuinte poder calcular o cr dito r elativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao Ativo Imobilizado, no pr azo de 4 anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas das contr ibuies sobr e o valor cor r espondente a 1/48 do valor de aquisio do bem, de acor do com r egulamentao da S ecr etar ia da Receita Feder al (Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3, 14, com a r edao dada pela Lei n 10. 865/2004 , ar t. 21). (2) Na hiptese de aquisio, par a r evenda, de papel imune a impostos de que tr ata a C onstitui o F e de ra l/1988 , ar t. 150 , VI, "d", da quando destinado impr esso de per idicos, o cr dito ser deter minado mediante a aplicao da alquota de 3,2% par a a Cofins e 0,8% par a o PIS -Pasep. Par a aplicar essas alquotas, a Pessoa Jur dica dever obser var o disposto nos ar ts. 1 e 2 da Lei n 11. 945/2009 . (3) A par tir de 1.08.2004, vedado o desconto de cr ditos apur ados na for ma mencionada na letr a "c" desse subtpico, r elativos depr eciao ou amor tizao de bens e dir eitos de Ativos Imobilizados adquir idos at 30.04.2004, sendo per mitido o apr oveitamento dos cr ditos apur ados sobr e a depr eciao e amor tizao de bens e dir eitos de Ativos Imobilizados adquir idos a par tir de 1.05.2004. (4) Opcionalmente, o contr ibuinte poder calcular cr dito sobr e os encar gos de depr eciao e amor tizao, r elativo aquisio de embalagens de vidr os r etor nveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI , destinados ao ativo imobilizado: a) no pr azo de 12 meses, r azo de 1/12; ou b) na hiptese de opo pelo r egime especial de apur ao pr evisto na Lei n 10. 833/2003 , ar t. 58-J, poder cr editar -se de 1/6 do valor da contr ibuio incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames, ficando o Poder Executivo autor izado a alter ar o pr azo e a r azo estabelecidos par a o clculo dos r efer idos cr ditos. (5) Confor me a Lei n 11. 051/2004 , ar t. 2 , o contr ibuinte poder optar pelo desconto, no pr azo de 2 anos, dos cr ditos de Cofins e PIS -Pasep sobr e a aquisio de mquinas, apar elhos, instr umentos e equipamentos, novos, r elacionado no Decr eto n 6. 006/2006 (confor me dispe o Decr eto n 5. 222/2004 e no Decr eto n 6. 909/2009 , ar t. 3 ), adquir idos a par tir de 1.10.2004 e incor por ados ao Ativo Imobilizado par a a utilizao na pr oduo de bens destinados venda ou na pr estao de ser vios. (6) S obr e a utilizao de cr ditos calculados em r elao aos encar gos de depr eciao, vej a, tambm, a Instr uo Nor mativa S RF n 457/2004 . (7) Na aquisio de mer cador ia pr oduzida por pessoa j ur dica estabelecida na Zona Fr anca de Manaus e pessoas j ur dicas estabelecidas nas r eas de livr e comr cio, consoante pr oj eto apr ovado pelo Conselho de Administr ao da S uper intendncia da Zona Fr anca de Manaus - S ufr ama, o cr dito da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins ser deter minado mediante a aplicao das alquotas de 1% e 4,6%, r espectivamente (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 3, 12; e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3 17), r essalvados o disposto nos 2 do ar t. 3 e 1 a 3 do ar t. 2 da Lei n 10. 833/2003 . (8) T r atando-se de pessoa j ur dica estabelecida for a da Zona Fr anca de Manaus e pessoas j ur dicas estabelecidas nas r eas de livr e comr cio, que apur e o Imposto de Renda com base no lucr o r eal e que tenha sua r eceita, total ou par cialmente, excluda do r egime de incidncia no-cumulativa, o cr dito ser calculado mediante a aplicao das alquotas de 1,65%, r elativamente contr ibuio par a o PIS -Pasep e de 7,6%, r elativamente Cofins (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 3, 12; e Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3 17). (9) No caso de aquisio de mer cador ia r evendida por pessoa j ur dica comer cial estabelecida nas r eas de livr o comr cio de que tr atam os itens 7 e 8 desta nota, o cr dito ser deter minado mediante a aplicao da alquota de 3% par a a Cofins e de 0,65% par a o PIS -Pasep r essalvados o disposto nos 2 do ar t. 3 e 1 a 3 do ar t. 2 da Lei n 10. 833/2003 . (10) Confor me a Lei n 12. 507/2011 , ar t. 2 , a pessoa j ur dica adquir ente localizada for a da Zona Fr anca de Manaus (ZFM) que apur e a Cofins e o PIS -Pasep no r egime da no cumulatividade poder descontar cr dito difer enciado da Cofins alquota de 5,60%, nas oper aes com mquinas automticas de pr ocessamento de dados, por tteis, sem teclado, que tenham uma unidade centr al de pr ocessamento com entr ada e sada de dados por meio de uma tela sensvel ao toque de r ea super ior a 140 cm e infer ior a 600 cm e que no possuam funo de comando r emoto (tablet PC) classificadas na subposio 8471.41 da Tipi , pr oduzidas no Pas confor me pr ocesso pr odutivo bsico estabelecido pelo Poder Executivo. Ressalva-se, por m, o disposto no subtpico 6.3, nos 1 a 3 do ar t. 2 da Lei n 10. 833/2003 e nos 1 a 3 do ar t. 2 da Lei n 10. 637/2002 (pr odutos com alquotas difer enciadas), condiciona, ainda, que a aquisio dessa mer cador ia sej a pr oduzida por pessoa j ur dica estabelecida na ZFM, consoante pr oj eto apr ovado pelo Conselho de Administr ao da S uper intendncia da Zona Fr anca de Manaus (S ufr ama). (11) A empr esa de ser vio de tr anspor te r odovir io de car ga que subcontr atar ser vio de tr anspor te de car ga pr estado por : a) pessoa fsica, tr anspor tador autnomo, poder descontar cr dito calculado sobr e o valor dos pagamentos efetuados por esses ser vios; b) pessoa j ur dica tr anspor tador a, optante pelo S imples Nacional, poder descontar em cada per odo de apur ao, cr dito calculado sobr e o valor dos pagamentos efetuados por esses ser vios. O cr dito ser calculado aplicando-se 75% das alquotas de 7,6% e 1,65%: a) Cofins - 5,7%;
b) PIS -Pasep - 1,24%. (12) O cr dito, na hiptese de devoluo dos pr odutos de que tr atam os 1 e 2 do ar t. 2 da Lei n 10. 833/2003 , ser deter minado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobr e o valor ou unidade de medida, confor me o caso, dos pr odutos r ecebidos em devoluo no ms. (13) No integr am o valor das mquinas, equipamentos e outr os bens fabr icados par a incor por ao ao ativo imobilizado na for ma do inciso VI do caput do ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 os custos de que tr atam os incisos do 2 da nor ma citada. (14) No per odo de 1.05.2008 a 02.08.2011, com base no ar t. 1 da Lei 11. 774/2008 , alter ada pela Lei n 12. 546/2011 , ar t. 4 , 3, as pessoas j ur dicas poder o optar pelo desconto, no pr azo de 12 meses, dos cr ditos das contr ibuies par a o PIS -Pasep e da Cofins de que tr atam o inciso III do 1 do ar t. 3 da Lei n 10.637/ 2002 e o inciso III do 1 do ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 , na hiptese de aquisio de mquinas e equipamentos novos destinados pr oduo de bens e ser vios. Refer idos cr ditos ser o deter minados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% e de 7,6%, r espectivamente, sobr e o valor cor r espondente a 1/12 do custo de aquisio do bem; (15) Desde 03.08.2011, com base no ar t. 1 da Lei n 11. 774/2008 , alter ada pela Lei n 12. 546/2011 , ar t. 4 (r esultante da conver so em lei da Medida Pr ovisr ia n 540/2011 ), as pessoas j ur dicas que adquir ir em no mer cado inter no ou de impor tao de mquinas e equipamentos, destinados pr oduo de bens e pr estao de ser vios, poder o optar pelo desconto dos cr ditos da Contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 1,65%, r elativamente contr ibuio par a o PIS -Pasep, e de 7,6%, r elativamente Cofins, sobr e o valor cor r espondente ao custo de aquisio do bem, no caso de aquisio no mer cado inter no, ou sobr e o valor que ser viu de base de clculo da contr ibuio par a o PIS -Pasep-Impor tao e da Cofins-Impor tao, acr escido do valor do IPI vinculado impor tao, quando integr ante do custo de aquisio, calculados da seguinte for ma: a) no pr azo de 11 meses, no caso de aquisies ocor r idas em agosto de 2011; b) no pr azo de 10 meses, no caso de aquisies ocor r idas em setembr o de 2011; c) no pr azo de 9 meses, no caso de aquisies ocor r idas em outubr o de 2011; d) no pr azo de 8 meses, no caso de aquisies ocor r idas em novembr o de 2011; e) no pr azo de 7 meses, no caso de aquisies ocor r idas em dezembr o de 2011; f) no pr azo de 6 meses, no caso de aquisies ocor r idas em j aneir o de 2012; g) no pr azo de 5 meses, no caso de aquisies ocor r idas em fever eir o de 2012; h) no pr azo de 4 meses, no caso de aquisies ocor r idas em mar o de 2012; i) no pr azo de 3 meses, no caso de aquisies ocor r idas em abr il de 2012; j ) no pr azo de 2 meses, no caso de aquisies ocor r idas em maio de 2012; k) no pr azo de 1 ms, no caso de aquisies ocor r idas em j unho de 2012; e l) imediatamente, no caso de aquisies ocor r idas a par tir de j ulho de 2012. (16) Confor me a S oluo de Consulta Cosit n 16/2013 ficou esclar ecido que os ser vios de manuteno, bem assim as par tes e peas de r eposio, empr egados em veculos utilizados na pr estao de ser vios de tr anspor te, desde que as par tes e peas no estej am obr igadas a integr ar o ativo imobilizado da empr esa, por r esultar num aumento super ior a um ano na vida til dos veculos, so consider ados insumos aplicados na pr estao de ser vios de tr anspor te, par a fins de cr editamento da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins.
6.6 Des cont o de cr dit os s obr e as aquis ies de bens e s er v ios de pes s oa jur dica opt ant e pelo Simples Nacional A dmis s ibilidade Confor me esclar ecido pelo Ato Declar atr io Inter pr etativo RFB n 15/2007 , as pessoas j ur dicas suj eitas ao r egime de incidncia no cumulativa da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins poder o desconta r cr ditos calculados em r elao s aquisies de bens e ser vios de pessoa j ur dica optante pelo S imples Nacional. O r efer ido Ato Declar atr io Inter pr etativo ps fim polmica que existia sobr e a inter pr etao do ar t. 23 da Lei Complementar n 123/2006 , que estabelece que as micr oempr esas (MEs) e as empr esas de pequeno por te (EPPs) optantes pelo S imples Nacional no fazem j us apr opr iao nem podem tr ansfer ir cr ditos r elativos a impostos e contr ibuies abr angidos por esse r egime, e cuj a inter pr etao liter al conduzia concluso de que as pessoas j ur dicas optantes pelo r egime no cumulativo da Cofins e do PIS -Pasep no poder iam descontar cr ditos calculados em r elao s aquisies de bens e ser vios de pessoa j ur dica optante pelo r egime tr ibutr io simplificado.
6.7 Des cont o de cr dit os s obr e a aquis io de bens de capit al des t inados pr oduo ou fabr icao dos pr odut os No per odo de 23.10.2007 a 30.06.2012, confor me estabelecido na Lei n 11. 529/2007 , ar t. 1 , alter ada pela Lei n 12. 546/2011 , os cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, r elativos a mquinas, equipamentos e outr os bens incor por ados ao Ativo Imobilizado, adquir idos ou fabr icados par a locao a ter ceir os ou par a utilizao na pr oduo de bens destinados venda ou na pr estao de ser vios (Lei n 10. 637/2002 , ar t. 3, VI; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 3, VI) poder o ser descontados, em seu montante integr al, a par tir do ms de aquisio no mer cado inter no, na hiptese de r efer ir em-se a bens de capital destinados pr oduo ou fabr icao dos pr odutos: a) classificados na T abela de Incidncia do Imposto sobr e Pr odutos Industr ializados (T IPI), apr ovada pelo Decr eto n 6. 006/2006 : a.1) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11; a.2) nos Captulos 54 a 64; a.3) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e a.4) nos cdigos 94.01 e 94.03 e b) r elacionados nos Anexos I e II daLei n 10. 485/2002 .
Os r efer idos cr ditos ser o deter minados mediante a aplicao das alquotas de 1,65%, r elativamente contr ibuio par a o PIS -Pasep, e 7,65%, r elativamente Cofins, sobr e o valor de aquisio do bem, no caso de aquisio no mer cado inter no. (Lei n 11. 529/2007 , ar t. 1 ; Lei n 12. 546/2011 , ar t. 51 , I)
6.8 Manut eno do cr dit o As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zer o ou no incidncia da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins no impedem a manuteno, pelo vendedor , dos cr ditos vinculados a essas oper aes. (Lei n 11. 033/2004 , ar t. 17 )
7. Deduo de cr dit o pr es umido - Hipt es es
7.1 Pes s oas jur dicas pr odut or as de mer cador ias de or igem animal ou v eget al A pessoa j ur dica que exer a atividade agr oindustr ial, na deter minao do valor da contr ibuio ao PIS -Pasep e da Cofins a pagar no r egime de no cumulatividade, pode descontar cr ditos pr esumidos calculados sobr e o valor dos pr odutos agr opecur ios utilizados como insumos na fabr icao de pr odutos: a) destinados alimentao humana ou animal, classificados na NCM: a.1) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1; a.2) no captulo 4; a.3) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99; a.4) nos captulos 8 a 12, e 15, exceto os cdigos 0901.1 e 1502.00.1; a.5) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; a.6) no captulo 23, exceto as pr epar aes dos tipos utilizados na alimentao de animais vivos classificados nas posies 01.03 e 01.05, classificadas no cdigo 2309.90; a.7) no captulo 3, exceto os pr odutos vivos deste captulo; a.8) no captulo 16; b) classificados no cdigo 22.04 da NCM.
Not as (1) Desde 10.07.2013 o disposto nos ar ts. 8 (cr dito pr esumido) e 9 (suspenso da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins) da Lei n 10. 925/2004 , no mais se aplicam aos pr odutos classificados nos cdigos 02.04, 0206.80.00, 03.02, 03.03, 03.04, 0405.10.00, 15.07 a 15.14, 1517.10.00, 1701.14.00 e 1701.99.00 da TIPI . (2) As disposies quanto ao cr dito pr esumido e a suspenso da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, pr evistos nos ar ts. 8 e 9 da Lei n 10. 925/2004 , deixar de ser aplicado aos pr odutos classificados no cdigo 0805.10.00 (lar anj as) da TIPI , desde que utilizados na industr ializao dos pr odutos classificados no cdigo 2009.1 (suco de lar anj a) da NCM, e destinados expor tao, obser vando-se que isso ocor r er somente depois de estabelecidos ter mos e for mas pela S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil (RFB). (3) O saldo de cr ditos pr esumidos apur ados na for ma do 3 do ar t. 8 da Lei n 10. 925/2004 , r elativo aos bens classificados no cdigo 0805.10.00 da TIPI existentes em 21.09.2012, poder : a) ser compensado com dbitos pr pr ios, vencidos ou vincendos, r elativos a tr ibutos administr ados pela RFB, obser vada a legislao especfica aplicvel matr ia; e b) ser r essar cido em dinheir o, obser vada a legislao especfica aplicvel matr ia. S alienta-se que o pedido de r essar cimento ou de compensao dos cr ditos pr esumidos somente poder ser efetuado: a) r elativamente aos cr ditos apur ados nos anos-calendr io de 2008 a 2010, a par tir de 1.10.2012; e b) r elativamente aos cr ditos apur ados no ano-calendr io de 2011, e no per odo compr eendido entr e 1.01 a 30.09.2012, a par tir de 1.01.2013. (4) Obser va-se que aplica-se somente aos cr ditos pr esumidos que tenham sido apur ados em r elao a custos, despesas e encar gos vinculados r eceita de expor tao, obser vado o disposto nos 8 e 9 do ar t. 3 da Lei n 10. 637/2002 , e 8 e 9 do ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 . (5) O valor dos cr ditos apur ados de acor do com este subtpico: a) no constitui r eceita br uta da pessoa j ur dica agr oindustr ial, ser vindo somente par a deduo do valor devido de cada contr ibuio; b) deve ser apur ado de for ma extr acontbil e o saldo existente deve ser contr olado dur ante o per odo necessr io par a sua utilizao. (6) No caso de sociedade cooper ativa que exer a atividade agr oindustr ial, o valor do cr dito pr esumido r elativo aquisio de pr odutos agr opecur ios utilizados como in sumos limita-se ao saldo da Cofins e do PIS -Pasep a pagar , decor r entes da venda dos pr odutos mencionados no subtpico 7.1, devido aps efetuadas as dedues pr evistas na Medida Pr ovisr ia n 2. 158- 35/2001 , ar t. 15. Esse limite aplica-se a par tir de 1.04.2005 e deve ser calculado:
a) apenas par a as oper aes efetuadas no mer cado inter no; e b) par a cada per odo de apur ao. (7) Par a efeito de inter pr etao do dir eito ao cr dito das alquotas de 0,99% e de 4,56%, r espectivamente, da contr ibuio par a o PIS Pasep e da Cofins, abr ange todos os insumos utilizados nos pr odutos de or igem animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as mistur as ou pr epar aes de gor dur as ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18 (Lei n 10. 925/2004 , ar t. 8, 3, I e 10; Lei n 12. 865/2013 , ar t. 33).
(Lei n 10. 925/2004 , ar t. 8; Lei n 12. 058/2009 , ar t. 37 ; Lei n 12. 794/2013 , ar ts. 16, 17, par gr afo nico e 21, I; Lei n 12. 839/2013 , ar t. 2; Lei n 12. 865/2013 , ar t. 33; Instr uo Nor mativa S RF n 660/2006 , ar t. 5; Instr uo Nor mativa RFB n 1. 157/2011 , ar t. 21 )
7.2 Pes s oas jur dicas , inclus iv e cooper at iv as , pr odut or as de v inho de uv as fr es cas clas s ificado no cdigo 22.04 da NCM As pessoas j ur dicas agr oindustr iais e as sociedades cooper ativas que exer am atividade agr oindustr ial, que pr oduzam mer cador ia de or igem vegetal, classificada no cdigo 22.04 (vinhos de uvas fr escas, includos os vinhos enr iquecidos com lcool; mostos de uvas, excludos os da posio 20.09), podem deduzir da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, devidas em cada per odo de apur ao, cr dito pr esumido, calculado sobr e o valor dos bens r efer idos na letr a "b" do tpico 6.1, adquir idos de pessoa fsica ou r ecebidos de cooper ado pessoa fsica.
Not a O dir eito ao cr dito pr esumido s se aplica aos bens adquir idos ou r ecebidos, no mesmo per odo de apur ao, de pessoa fsica ou j ur dica r esidente ou domiciliada no Pas. O cr dito no apr oveitado em deter minado ms poder s-lo nos meses subsequentes.
O cr dito ser deter minado mediante a aplicao, sobr e o valor das aquisies, de alquota cor r espondente a 35% das pr evistas no tpico 5 , isto , 0,58% par a o PIS -Pasep e 2,66% par a a Cofins.
Not as (1) Relativamente ao cr dito pr esumido, o valor das aquisies no poder ser super ior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem, pela S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil. (2) vedado o apr oveitamento de cr dito pela pessoa j ur dica e pela cooper ativa que exer am atividade agr oindustr ial, em r elao s r eceitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas j ur dicas pr odutor as de vinhos de uvas fr escas classificados no cdigo 22.04 da NCM. (3) Fica suspensa a incidncia das contr ibuies par a o PIS -Pasep e par a a Cofins na venda de pr odutos in natur a de or igem vegetal, efetuada por pessoa j ur dica que exer a atividade r ur al e cooper ativa de pr oduo agr opecur ia, par a pessoa j ur dica tr ibutada com base no lucr o r eal, nos ter mos e condies estabelecidos pela RFB.
(Lei n 10. 925/2004 , ar t. 15)
7.3 Demais cr dit os pr es umidos O cr dito pr esumido tambm poder ser constitudo nas seguintes hipteses:
a) car nes: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o e Alquota ze ro - Ve nda de a nima is v iv os da e sp c ie bov ina e de c a rne s . b) sunos e aviculr ios: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Suspe ns o e Alquota ze ro - Ve nda de insumos de orige m v e ge ta l, pre pa ra e s e a nima is v iv os pa ra produtore s de sunos e a v e s . d) contr atao de tr anspor tador autnomo por pessoa j ur dica tr anspor tador a, pr evisto no ar t. 3, 11, da Lei n 10. 833/2003 ; e) estoque de aber tur a: Vej a o tpico 10; f) medicamentos: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS/C OF INS - Me dic a me ntos e pe rfuma ria - Alquota s dife re nc ia da s g) custo or ado (atividade imobilir ia), confor me disposto no ar t. 4 da Lei n 10. 833/2003 ; h) bebidas: (r essar cimento S istema de Contr ole de Pr oduo de Bebidas - S icobe), confor me pr evisto nos ar ts. 58-R a 58-T da Lei n 10. 833/2003 : PIS/C ofins - Importa o e c ome rc ia liza o de be bida s - Re gra s a pa rtir de 1. 01. 2009 ; i) caf: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS- C OF INS - Alquota ze ro - Ve nda de c a f ; j ) biodiesel: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS- C OF INS - Biodie se l ;
j ) biodiesel: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS- C OF INS - Biodie se l ; k) lar anj as: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS- C OF INS - Suspe ns o na v e nda e c r dito pre sumido na a quisi o de la ra nja s pa ra utiliza o na fa bric a o de suc os ; l) soj a: S obr e o assunto, vej a pr ocedimento PIS- C OF INS - Suspe ns o e c r dito pre sumido - Ve nda s de soja , le o de soja , ma rga rina e biodie se l .
8. Fat ur ament o mis t o (par t e da r eceit a s ujeit a ao r egime da no cumulat iv idade) Na hiptese de a pessoa j ur dica suj eitar -se incidncia no cumulativa das contr ibuies em r elao apenas a par te de suas r eceitas, o cr dito ser apur ado exclusivamente em r elao aos custos, despesas e encar gos vinculados a essas r eceitas. O cr dito ser deter minado, a cr itr io da pessoa j ur dica, pelo mtodo de: a) apr opr iao dir eta, inclusive em r elao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integr ada e coor denada com a escr itur ao; ou b) r ateio pr opor cional, aplicando-se aos custos, despesas e encar gos comuns a r elao per centual existente entr e a r eceita br uta suj eita incidncia no cumulativa e a r eceita br uta total, aufer idas em cada ms.
S e a empr esa no possuir sistema de contabilidade de custos integr ada e coor denada com a escr itur ao (letr a "b" acima), o cr dito ser deter minado da seguinte for ma:
R e ce it a s suje it a s a o re gime n o cumula t iv o R e ce it a t ot a l
x 100 = Pe rce nt ua l da re ce it a suje it o a o re gime n o cumula t iv o
Lembr a-se que o mtodo eleito pela pessoa j ur dica ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendr io. A Lei n 10. 833/2003 estabelece que o mtodo eleito par a clculo dos cr ditos da Cofins no cumulativa (incidncia a par tir de 1.02.2004) sej a igualmente adotado na apur ao do cr dito r elativo contr ibuio par a o PIS -Pasep no cumulativo, obser vadas as nor mas a ser em editadas pela S ecr etar ia da Receita Feder al do Br asil.
Not a O valor dos cr ditos apur ado no constitui r eceita br uta da pessoa j ur dica, ser vindo somente par a deduo do valor devido da contr ibuio.
9. Oper aes com imv eis A pessoa j ur dica que adquir ir imvel par a venda ou pr omover empr eendimento de desmembr amento ou loteamento de ter r enos, incor por ao imobilir ia ou constr uo de pr dio destinado a venda utilizar o cr dito r efer ente aos custos vinculados unidade constr uda ou em constr uo, a ser descontado na for ma do tpico 6 somente a par tir da efetivao da venda. Par a esse efeito, dever ser obser vado que: a) na hiptese de venda de unidade imobilir ia no concluda, a pessoa j ur dica poder utilizar cr dito pr esumido, em r elao ao custo or ado de que tr ata a legislao do imposto de r enda; b) o cr dito pr esumido ser calculado mediante a aplicao das alquotas de 7,6% e de 1,65% sobr e o valor do custo or ado par a concluso da obr a ou melhor amento, aj ustado pela excluso dos valor es a ser em pagos a pessoa fsica, encar gos tr abalhistas, sociais e pr evidencir ios, e dos bens e ser vios, acr escidos dos tr ibutos incidentes na impor tao, adquir idos de pessoa fsica ou j ur dica r esidente ou domiciliada no exter ior ; c) o cr dito a ser descontado e o cr dito pr esumido apur ado dever o ser utilizados na pr opor o da r eceita r elativa venda da unidade imobilir ia, medida do r ecebimento; d) ocor r endo modificao do valor do custo or ado, antes do tr mino da obr a ou melhor amento, nas hipteses pr evistas na legislao do Imposto de Renda, o novo valor or ado dever ser consider ado par a efeito do disposto nas letr as "b" e "c"; e) a pessoa j ur dica que utilizar o cr dito pr esumido de que tr ata este item deter minar , na data da concluso da obr a ou melhor amento, a difer ena entr e o custo or ado e o efetivamente r ealizado, apur ados na for ma da legislao do Imposto de Renda, com os aj ustes pr evistos na letr a "b": e.1) se o custo r ealizado for infer ior ao custo or ado, em mais de 15% deste, consider ar -se- como poster gada a contr ibuio incidente sobr e a difer ena; e.2) se o custo r ealizado for infer ior ao custo or ado, em at 15% deste, a contr ibuio incidente sobr e a difer ena ser devida a par tir da data da concluso, sem acr scimos legais; e.3) se o custo r ealizado for super ior ao custo or ado, a pessoa j ur dica ter dir eito ao cr dito cor r espondente difer ena, no per odo de apur ao em que ocor r er a concluso, sem acr scimos; f) a difer ena de custo a que se r efer e a letr a "e" ser , no per odo de apur ao em que ocor r er a concluso da obr a ou melhor amento, adicionada ou subtr ada, confor me o caso, no clculo do cr dito a ser descontado na for ma do tpico 6, devendo ainda, em r elao contr ibuio consider ada poster gada, de acor do com a letr a "e.1", ser r ecolhidos os acr scimos r efer entes a j ur os de mor a e multa, de mor a ou de ofcio, calculados na for ma da legislao que r ege a cobr ana da contr ibuio no paga; g) se a venda de unidade imobilir ia no concluda ocor r er antes de iniciada a apur ao das contr ibuies na for ma do tpico 4, o custo
g) se a venda de unidade imobilir ia no concluda ocor r er antes de iniciada a apur ao das contr ibuies na for ma do tpico 4, o custo or ado poder ser calculado na data de incio dessa apur ao, par a efeito do disposto nas letr as "b" e "c", obser vado, quanto aos custos incor r idos at essa data, o disposto no subtpico 10.1; h) os cr ditos r efer entes a unidades imobilir ias r ecebidas em devoluo, calculados com obser vncia do disposto neste item, ser o estor nados na data do desfazimento do negcio.
As nor mas comentadas neste item no se aplicam s vendas anter ior es a 05.09.2001. O apr oveitamento de cr dito na for ma tr atada neste tpico no ensej ar atualizao monetr ia ou incidncia de j ur os sobr e os r espectivos valor es. Os cr ditos r efer entes a unidades imobilir ias r ecebidas em devoluo, canceladas, com obser vncia deste subtpico, ser o estor nados na data do desfazimento do negcio. (Instr uo Nor mativa S RF n 458/2004 )
9.1 Des cont o de cr dit os de edificaes incor por adas ao A t iv o Imobilizado As pessoas j ur dicas poder o optar pelo desconto, no pr azo de 24 meses, dos cr ditos da Contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins (de que tr atam o inciso VII do caput do ar t. 3 da Lei n 10. 637 , de 30 de dezembr o de 2002, e o inciso VII do caput do ar t. 3 da Lei n 10. 833 , de 29 de dezembr o de 2003), na hiptese de edificaes incor por adas ao Ativo Imobilizado, adquir idas ou constr udas par a utilizao na pr oduo de bens destinados venda ou na pr estao de ser vios. Os cr ditos ser o apur ados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% e 7,6%, r espectivamente par a PIS -Pasep e Cofins, confor me o caso, sobr e o valor cor r espondente a 1/24 do custo de aquisio ou de constr uo da edificao. Vale r essaltar que no custo de aquisio ou constr uo da edificao no se inclui o valor : a) de ter r enos; b) de mo de obr a paga a pessoa fsica; e c) da aquisio de bens ou ser vios no suj eitos ao pagamento das contr ibuies pr evistas no caput deste ar tigo em decor r ncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota 0 (zer o) da Contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins.
Not a Par a os efeitos do item "a", o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do ter r eno, admitindo-se o destaque baseado em laudo per icial. Par a os efeitos dos itens "b" e "c", os valor es dos custos com mo de obr a e com aquisies de bens ou ser vios no suj eitos ao pagamento das contr ibuies dever o ser contabilizados em subcontas distintas.
Contudo, essas disposies aplicam-se somente aos cr ditos decor r entes de gastos incor r idos a par tir de 1.01.2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou na constr uo de edificaes. Lembr ando que o dir eito ao desconto de cr dito aplica-se a par tir da data da concluso da obr a. (Lei n 11. 488/2007 , ar t. 6 )
10. Cr dit o pr es umido apur ado s obr e os es t oques De acor do com a Lei n 10. 833/2003 , ar t. 12, Lei n 10. 637/2002 , ar t. 11, a pessoa j ur dica contr ibuinte da Cofins e da contr ibuio par a o PIS -Pasep ter dir eito a desconto cor r espondente ao estoque de aber tur a, em 1.02.2004 (par a os cr ditos de Cofins) e 1.12.2002 (par a os cr ditos de PIS -Pasep), dos bens adquir idos como insumo na pr estao de ser vios e na pr oduo ou fabr icao de bens ou pr odutos destinados venda, inclusive combustveis e lubr ificantes adquir idos pela pessoa j ur dica domiciliada no Pas, existentes naquelas datas. Aplica-se tambm aos estoques de pr odutos acabados e em elabor ao.
10.1 A pur ao do cr dit o O montante do cr dito pr esumido ser igual ao r esultado da aplicao do per centual de 3% sobr e o valor do estoque existente em 1.02.2004, par a a Cofins, e de 0,65% sobr e o valor do estoque existente em 1.12.2002, par a o PIS -Pasep. Esse cr dito ser utilizado em 12 par celas mensais, iguais e sucessivas, a par tir de 1.02.2004, par a a Cofins, e 1.12.2002, par a o PIS Pasep. A pessoa j ur dica com atividade imobilir ia que, at 31.01.2004, tiver incor r ido em custos com unidade imobilir ia constr uda ou em constr uo poder calcular cr dito pr esumido naquela data. Neste caso:
Neste caso: a) no clculo dos cr ditos ser o aplicados os per centuais de 3% e de 0,65% sobr e o valor dos bens e dos ser vios, inclusive combustveis e lubr ificantes, adquir idos de pessoas j ur dicas domiciliadas no Pas, utilizados como insumo na constr uo; b) o valor do cr dito pr esumido dever ser utilizado na pr opor o da r eceita r elativa venda da unidade imobilir ia, medida do r ecebimento.
Not as (1) O apr oveitamento de cr dito focalizado neste subitem no ensej ar atualizao monetr ia ou incidncia de j ur os sobr e os r espectivos valor es. (2) O montante do cr dito pr esumido de Cofins pr evisto na Lei n 10. 833/2003 , ar t. 12, 7 r elativo s pessoas j ur dicas industr iais ou comer ciais de embalagens destinadas ao envasamento de r efr iger antes e suas pr epar aes compostas no alcolicas, cer vej a de malte e guas (classificados nas posies 22.01, 22.02, 22.03 e no cdigo 2106.90.10, Ex 02, da T IPI), ser igual ao r esultado da aplicao da alquota de 3% sobr e o valor dos bens em estoque adquir idos at 31.01.2004, e de 7,6% sobr e o valor dos bens em estoque adquir idos a par tir de 1.02.2004. (3) A par tir de 1.11.2004, o montante do cr dito pr esumido de PIS -Pasep pr evisto na Lei n 10. 637/2002 , ar t. 11, 5, ser igual ao r esultado da aplicao da alquota de 1,65% sobr e o valor do estoque, inclusive par a as pessoas j ur dicas fabr icantes de embalagens destinadas ao envasamento de r efr iger antes, cer vej as e guas (classificadas nas posies 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10, Ex 02, da T IPI). (4) Aplica-se tambm o cr dito pr esumido sobr e os estoques de pr odutos que no r egime misto (cumulativo e no cumulativo), destinado fabr icao de pr odutos com Cofins e do PIS -Pasep. O per centual a ser aplicado sobr e o estoque de aber tur a de obser vado o disposto no 5 do ar t. 11 da Lei n 10. 637/2002 e 7 do ar t. 12 da ger ar am cr dito na aquisio em decor r ncia de alquotas difer enciadas (incidncia monofsica) da 7,6% par a a Cofins e de 1,65% par a o PIS -Pasep, Lei n 10. 833/2003 .
(5) O disposto no item 4 no se aplica aos estoques de pr odutos adquir idos alquota zer o, isentos ou no alcanados pela incidncia da Cofins.
10.2 A pr ov eit ament o do cr dit o por pes s oa jur dica que pas s ar a s er t r ibut ada com bas e no lucr o r eal A pessoa j ur dica que, tr ibutada com base no lucr o pr esumido ou optante pelo S imples, passar a ser tr ibutada com base no lucr o r eal, na hiptese de suj eitar -se incidncia no cumulativa da Cofins e do PIS -Pasep, ter dir eito ao apr oveitamento do cr dito pr esumido na for ma pr evista no subitem anter ior , calculado sobr e o estoque de aber tur a, devidamente compr ovado, na data da mudana do r egime de tr ibutao adotado par a fins do Imposto de Renda.
Not a S obr e a r estr io de atualizao monetr ia ou incidncia de j ur os, vej a Nota ao subtpico anter ior .
10.3 Bens r ecebidos em dev oluo t r ibut ados at 31.01.2004 ou ant es da mudana do r egime de t r ibut ao (par a lucr o r eal) Os bens r ecebidos em devoluo, tr ibutados antes de 1.02.2004 ou da mudana do r egime de tr ibutao (subtpico 10.2), ser o consider ados como integr antes do estoque de aber tur a r efer ido neste item, devendo o cr dito ser utilizado em doze par celas mensais, iguais e sucessivas, a par tir da data da devoluo.
11. Incidncia da cont r ibuio par a o Pis - Pas ep e da Cofins s obr e as r eceit as aufer idas por empr es as es t abelecidas na Zona Fr anca de Manaus - ZFM A Instr uo Nor mativa S RF n 546/2005 , tr ata das novas r egr as a ser em aplicadas ao PIS -Pasep e Cofins incidentes sobr e as r eceitas aufer idas por empr esas estabelecidas na Zona Fr anca de Manaus com a venda dos seguintes pr odutos: a) pr odutos industr ializados na Zona Fr anca de Manaus (ZFM), contemplados com as alquotas difer enciadas de que tr atam a Lei n 10. 637/2002 , ar t. 2, 4, ar t. 3, 12, e a Lei n 10. 833/2003 , ar t. 2, 5 e ar t. 3, 17; b) mquinas e veculos, classificados nos cdigos 8432.30 e 87.11 da T abela de Incidncia do Imposto sobr e Pr odutos Industr ializados (T ipi), pr oduzidos na ZFM; e c) insumos pr oduzidos na ZFM.
Na aquisio dos pr odutos de pr odutos industr ializados na Zona Fr anca de Manaus (ZFM), contemplados com as alquotas difer enciadas (Instr uo Nor mativa S RF n 546/2005 , ar t. 5), a pessoa j ur dica suj eita incidncia no cumulativa da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins poder descontar cr ditos calculados mediante a aplicao, sobr e o valor de aquisio dos r efer idos pr odutos, das alquotas de 1% (PIS -Pasep) e de 4,6% (Cofins).
Not as
Not as (1) O ter mo "for a da ZFM" r efer e-se localizao do estabelecimento da pessoa j ur dica destinatr ia da mer cador ia. (2) Par a efeitos da incidncia da Contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, a pessoa j ur dica adquir ente, localizada for a da ZFM, dever pr eencher e for necer pessoa j ur dica estabelecida na ZFM os compr ovantes exigidos (Declar ao) pela IN S RF n 546/2005 , ar t. 3, constantes nos anexos da r efer ida IN. (3) A pessoa j ur dica industr ial estabelecida na ZFM dever manter a Declar ao em boa guar da, disposio da RFB, pelo pr azo de 05 anos (Confor me S mula Vinculante n 08/2008 do S T F)), contado da data de ocor r ncia do fato ger ador . (4) A exigncia pr evista neste subtpico, r elativo ao pr oj eto apr ovado no se aplica s pessoas j ur dicas comer cias de que tr ata o item 4 desta nota (Lei n 10. 833/2003 , ar t. 2, 7).
11.1 Regime de s ubs t it uio t r ibut r ia S obr e o assunto vej a pr ocedimento Zona F ra nc a de Ma na us - Substitui o tribut ria da c ontribui o pa ra o PIS- Pa se p e da C ofins . S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Ta ba gista - C iga rros e c iga rrilha s . S obr e o assunto, vej a pr ocedimento Substitui o tribut ria na v e nda de v e c ulos .
12 Compens ao e r es s ar ciment o de cr dit os da cont r ibuio par a o PIS- Pas ep e da Cofins Os cr ditos da Contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins apur ados na for ma do ar t. 3 da Lei n 10. 637/2002 e do ar t. 3 da Lei n 10. 833/2003 , que no puder em ser utilizados na deduo de dbitos das r espectivas contr ibuies, poder o ser obj eto de r essar cimento, somente depois do encer r amento do tr imestr e-calendr io, se decor r entes de custos, despesas e encar gos vinculados: a) s r eceitas r esultantes das oper aes de expor tao de mer cador ias par a o exter ior , pr estao de ser vios a pessoa fsica ou j ur dica r esidente ou domiciliada no exter ior , cuj o pagamento r epr esente ingr esso de divisas, e vendas a empr esa comer cial expor tador a, com o fim especfico de expor tao, obser vando-se que a empr esa comer cial expor tador a que tenha adquir ido mer cador ias com o fim especfico de expor tao vedado apur ar cr ditos vinculados a essas aquisies; b) s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zer o) ou no incidncia; ou c) s r eceitas decor r entes da venda de lcool, inclusive par a fins car bur antes, nos ter mos do ar t. 1 da Lei n 12. 859/2013 .
Alm das hipteses mencionadas anter ior mente, cabe o pedido de r essar cimento da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins nos casos pr evistos nos ar ts. 27 a 30 da Instr uo Nor mativa RFB n 1. 300/2012 ser efetuado mediante a utilizao do pr ogr ama PER/Dcomp ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante for mulr io acompanhado de documentao compr obatr ia do dir eito cr editr io, obser vando-se que cada pedido de r essar cimento dever r efer ir -se a um nico tr imestr e-calendr io e, ser efetuado pelo saldo cr edor r emanescente no tr imestr e-calendr io, lquido das utilizaes por desconto ou compensao. A pessoa j ur dica pr odutor a que efetue expor tao de bens manufatur ados constantes do Anexo ao Decr eto n 7. 633/2011 (Reintegr a), poder apur ar valor par a fins de r essar cir par cial ou integr almente o r esduo tr ibutr io existente na sua cadeia de pr oduo. Ressalta-se que o contr ibuinte que apur ar cr dito na for ma mencionada, inclusive o cr dito decor r ente de deciso j udicial tr ansitada em j ulgado, r elativo a tr ibuto administr ado pela RFB, passvel de r estituio ou de r essar cimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos pr pr ios, vencidos ou vincendos, r elativos a tr ibutos administr ados pela RFB. Nessa hiptese, a compensao ser efetuada pelo suj eito passivo media nte apr esentao RFB da Declar ao de Compensao ger ada a par tir do pr ogr ama PER/Dcomp ou, na impossibilidade de sua utilizao , mediante a apr esentao RFB do for mulr io Declar ao de Compensao, ao qual dever o ser anexados documentos compr obatr ios do dir eito cr editr io. A compensao declar ada RFB extingue o cr dito tr ibutr io, sob condio r esolutr ia da ulter ior homologao do pr ocedimento.
Not as (1) O cr dito pr esumido de Contr ibuio par a o PIS -Pasep e de Cofins, cor r espondente ao estoque de aber tur a de que tr ata o ar t. 11 da Lei n 10. 637/2002 , e o ar t. 12 da Lei n 10. 833/2003 , poder ser utilizado na for ma pr evista neste tpico (Instr uo Nor mativa RFB n 1. 300/2012 , ar t. 33 ). (2) A Instr uo Nor mativa RFB n 1. 300/2012 , r evogou a Instr uo Nor mativa n 900/2008 e deter mina em seu ar t. 76, que a autor idade da RFB competente par a decidir sobr e a r estituio, o r essar cimento, o r eembolso e a compensao poder condicionar o r econhecimento do dir eito cr editr io apr esentao de documentos compr obatr ios do r efer ido dir eito, inclusive ar quivos magnticos, bem como deter minar a r ealizao de diligncia fiscal nos estabelecimentos do suj eito passivo a fim de que sej a ver ificada, mediante exame de sua escr itur ao contbil e fiscal, a exatido das infor maes pr estadas. Na hiptese de cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins de que tr atam os ar ts. 27 a 33 e 49 a 52 da Instr uo Nor mativa RFB n 1. 300/2012 , o pedido de r essar cimento e a declar ao de compensao ser o r ecepcionados pela RFB somente depois de pr via apr esentao de ar quivo digital de todos os estabelecimentos da pessoa j ur dica, com os documentos fiscais de entr adas e sadas r elativos ao per odo de apur ao do cr dito, confor me pr evisto na Instr uo Nor mativa S RF n 86/2001 , e especificado nos itens "4.3 Documentos Fiscais" e "4.10 Ar quivos complementar es PIS /COFINS " do Anexo Unic o aoAto Declar atr io Executivo Cofis n 15/2001 . O ar quivo digital dever ser tr ansmitido por estabelecimento, mediante o S istema Validador e Autenticador de Ar quivos Digitais (S VA), disponvel no site da RFB na Inter net e com utilizao de cer tificado digital vlido - Vej a mais sobr e o assunto PIS- Pa se p/C ofins -
disponvel no site da RFB na Inter net e com utilizao de cer tificado digital vlido - Vej a mais sobr e o assunto PIS- Pa se p/C ofins Siste ma de Va lida o e Aute ntic a o de Arquiv os Digita is (SVA) Na apr eciao de pedidos de r essar cimento e de declar aes de compensao de cr ditos da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins apr esentados at 31.01.2010, a autor idade da RFB poder condicionar o r econhecimento do dir eito cr editr io apr esentao do ar quivo digital. S alienta-se que ficam dispensados da apr esentao do ar quivo digital: a) em r elao a per odo de apur ao anter ior a 1.01.2012, o estabelecimento da pessoa j ur dica que estej a obr igado Escr itur ao Fiscal Digital (EFD-ICMS /IPI), no que se r efer e s infor maes abr angidas por esta; e b) em r elao a per odo de apur ao a par tir de 1.01.2012, a pessoa j ur dica que estej a obr igada Escr itur ao Fiscal Digital da Contr ibuio par a o PIS -Pasep, da Cofins e da Contr ibuio Pr evidencir ia sobr e a Receita (EFD-Contr ibuies). A inobser vncia dos r equisitos supr amencionados impor tar no indefer imento do pedido de r essar cimento ou no homologao a compensao. (3) Nos ter mos do Ato Declar atr io Executivo Cor ec n 3/2012 , as intimaes emitidas par a pedidos de r essar cimento (PER/DCOMP) de cr ditos da no cumulatividade da contr ibuio par a o PIS -Pasep ou da Contr ibuio par a o Financiamento da S egur idade S ocial (Cofins) par a as quais sej a solicitada a tr ansmisso de ar quivos digitais, pr evistos na Instr uo Nor mativa S RF n 86/2001 , tm seu pr azo de atendimento pr or r ogado par a 110 dias, contados da data da cincia da intimao. Fica dispensado o atendimento intimao supr amencionada quando, em r elao ao cr dito pleiteado no pedido de r essar cimento obj eto da intimao, for obser vado, cumulativamente, que: a) todo o cr dito pleiteado foi utilizado em declar aes de compensao; e b) na data-limite par a tr ansmisso dos ar quivos digitais, adotado o pr azo de 110 dias, todas as declar aes de compensao r efer idas na letr a anter ior encontr am-se homologadas tacitamente. (4) Em r elao compensao e r essar cimento de saldo de cr ditos pr esumidos apur ados na for ma do 3 do ar t. 8 da Lei n 10. 925/2004 , vej a o subtpico 7.3 deste pr ocedimento.
(Instr uo Nor mativa RFB n 1. 300/2012 , ar ts. 25 a 30 , 34 , 41 e 76 ; Instr uo Nor mativa RFB n 1. 425/2013 , ar t. 2)
13. Pagament o A contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, de fatos ger ador es ocor r idos a par tir de 1.11.2008, devem ser pagas at o 25 dia do ms subsequente ao de ocor r ncia do fato ger ador . S e o dia do vencimento no for dia til, consider ar -se- antecipado o pr azo par a o pr imeir o dia til que o anteceder , sob os cdigos de r eceita 5856 par a a Cofins e 6912 par a a contr ibuio ao PIS -Pasep (Campo 04 do Dar f). Em se tr atando de lanamento de ofcio, os cdigos de r eceita a ser em utilizados so 6656, par a a contr ibuio par a o PIS -Pasep, e 5477, par a a Cofins.
Not as (1) A contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins de fatos ger ador es ocor r idos antes de 1.11.2008, o pr azo de r ecolhimento at o ltimo dia til do segundo decndio subsequente ao ms de ocor r ncia do fato ger ador (dia 20 ou o ltimo dia til anter ior , se o dia 20 no for til). (2) A Por tar ia MF n 206/2012 pr or r ogou as datas de vencimento da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, calculadas sobr e a r eceita, devidas pelos suj eitos passivos enquadr ados nos cdigos da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) r elacionados a seguir , par a: a) o ltimo dia til da 1 quinzena do ms de novembr o, em r elao aos fatos ger ador es ocor r idos no ms de abr il/2012; e b) o ltimo dia til da 1 quinzena do ms de dezembr o, em r elao aos fatos ger ador es ocor r idos no ms de maio/2012. S egue abaixo a r elao dos cdigos de descr io CNAE par a efeito da pr or r ogao do pr azo de que tr ata esta nota: 13.1 Pr epar ao e fiao de fibr as txteis 13.2 T ecelagem, exceto malha 13.3 Fabr icao de tecidos de malha 13.4 Acabamentos em fios, tecidos e ar tefatos txteis 13.5 Fabr icao de ar tefatos txteis, exceto vestur io 14.1 Confeco de ar tigos do vestur io e acessr ios 14.2 Fabr icao de ar tigos de malhar ia e tr icotagem 15.1 Cur timento e outr as pr epar aes de cour o 15.2 Fabr icao de ar tigos par a viagem e ar tefatos diver sos de cour o 15.3 Fabr icao de calados 15.4 Fabr icao de par tes par a calados, de qualquer mater ial 29.4 Fabr icao de peas e acessr ios par a veculos automotor es 31.0 Fabr icao de mveis Obser ve-se que foi r evogada a Por tar ia MF n 137/2012 , a qual pr or r ogava as datas de vencimento da contr ibuio par a o PIS -Pasep e da Cofins, calculadas sobr e a r eceita, devidas pelos suj eitos passivos enquadr ados nos CNAE supr amencionados, par a: a) o ltimo dia til da 1 quinzena do ms de novembr o, em r elao aos fatos ger ador es ocor r idos no ms de mar o/2012; e
b) o ltimo dia til da 1 quinzena do ms de dezembr o, em r elao aos fatos ger ador es ocor r idos no ms de abr il/2012.
(Lei n 11. 488/2007 , ar t. 6 ; Lei n 11. 933/2009 , ar t. 1 )
14. Ent endiment os e es clar eciment os
14.1 O cor r et o t r at ament o da cont r apar t ida dos cr dit os do PIS e da Cofins no cumulat iv os Este assunto foi tr atado no pr ocedimento Tra ta me nto da c ontra pa rtida dos c r ditos do PIS e da C ofins n o c umula tiv os .
Legis lao Refer enciada ADC T

A t o De c larat rio E xe c u t ivo Co fis n 15/2001 A t o De c larat rio E xe c u t ivo Co re c n 3/2012 A t o De c larat rio In t e rp re t at ivo RFB n 1/2013 A t o De c larat rio In t e rp re t at ivo RFB n 15/2007 A t o De c larat rio In t e rp re t at ivo RFB n 33/2010 A t o De c larat rio In t e rp re t at ivo RFB n 35/2011 A t o De c larat rio In t e rp re t at ivo RFB n 36/2011 A t o De c larat rio In t e rp re t at ivo RFB n 4/2012 A t o De c larat rio No rmat ivo Co sit n 30/1999
C F /1988
De c re t o n 20. 910/1932 De c re t o n 5. 222/2004 De c re t o n 5. 442/2005 De c re t o n 5. 630/2005 De c re t o n 6. 006/2006 De c re t o n 6. 461/2008 De c re t o n 6. 707/2008 De c re t o n 6. 904/2009 De c re t o n 6. 909/2009 De c re t o n 7. 455/2011 De c re t o n 7. 633/2011
TIPI
De c re t o -Le i n 1. 598/1977 In st ru o No rmat iva n 9 0 0 / 2 0 0 8 In st ru o No rmat iva RFB n 1. 060/2010 In st ru o No rmat iva RFB n 1. 157/2011 In st ru o No rmat iva RFB n 1. 300/2012 In st ru o No rmat iva RFB n 1. 342/2013 In st ru o No rmat iva RFB n 1. 425/2013 In st ru o No rmat iva RFB n 883/2008 In st ru o No rmat iva S RF n 247/2002 In st ru o No rmat iva S RF n 404/2004
In st ru o No rmat iva S RF n 457/2004 In st ru o No rmat iva S RF n 458/2004 IN S RF n 546/2005 In st ru o No rmat iva S RF n 660/2006 In st ru o No rmat iva S RF n 86/2001 Le i Co mp le me n t ar n 123/2006 Le i Co mp le me n t ar n 87/1996 Le i n 10. 147/2000 Le i n 10. 276/2001 Le i n 10. 336/2001 Le i n 10. 485/2002 Le i n 10. 560/2002 Le i n 10. 637/2002 Le i n 10. 833/2003 Le i n 1 0 . 8 3 9 / 2 0 1 3 Le i n 10. 865/2004 Le i n 10. 925/2004 Le i n 10. 996/2004 Le i n 11. 033/2004 Le i n 11. 051/2004 Le i n 11. 079/2004 Le i n 11. 116/2005 Le i n 11. 196/2005 Le i n 11. 371/2006 Le i n 11. 434/2006 Le i n 11. 488/2007 Le i n 11. 529/2007 Le i n 11. 727/2008 Le i 11. 774/2008 Le i n 11. 787/2008 Le i n 11. 898/2009 Le i n 11. 933/2009 Le i n 11. 941/2009 Le i n 11. 945/2009 Le i n 12. 024/2009 Le i n 12. 058/2009 Le i n 12. 096/2009 Le i n 12. 375/2010 Le i n 12. 507/2011 Le i n 12. 546/2011 Le i n 12. 655/2012 Le i n 12. 693/2012 Le i n 12. 715/2012 Le i n 12. 766/2012 Le i n 12. 794/2013 Le i n 12. 839/2013
Le i n 12. 859/2013 Le i n 12. 865/2013 Le i n 6. 404/1976 Le i n 6. 729/1979 Le i n 7. 102/1983 Le i n 8. 387/1991 Le i n 8. 857/1994 Le i n 8. 987/1995 Le i n 9. 363/1996 Le i n 9. 430/1996 Le i n 9. 718/1998 MP n 2. 158- 35/2001 MP n 2. 189- 49/2001 Me d id a P ro vis ria n 2. 192- 70/2001 Me d id a P ro vis ria n 476/2009 Me d id a P ro vis ria n 540/2011 Me d id a P ro vis ria n 609/2013 Me d id a P ro vis ria n 627/2013 P o rt aria MF n 137/2012 P o rt aria MF n 206/2012 P o rt aria MF n 260/2011 P o rt aria MF n 348/2010 S o lu o d e Co n su lt a Co sit n 1 / 2 0 1 4 S o lu o d e Co n su lt a Co sit n 1 6 / 2 0 1 3 S o lu o d e Co n su lt a Co sit n 2 / 2 0 1 0 S o lu o d e Co n su lt a Co sit n 2 1 / 2 0 1 3 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 1 0 / 2 0 1 1 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 1 4 / 2 0 1 1 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 1 5 / 2 0 1 3 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 2 / 2 0 1 1 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 2 1 / 2 0 1 1 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 3 / 2 0 1 1 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 4 / 2 0 1 0 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 5 / 2 0 0 8 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 7 / 2 0 1 2 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 9 / 2 0 1 0 S o lu o d e Dive rg n c ia Co sit n 0 9 / 2 0 1 1 S mu la V in c u lan t e n 0 8 / 2 0 0 8

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Em face da publicao da S oluo de Consulta Cosit n 1/2014 - DOU 1 de 10.02.2014, este pr ocedimento foi atualizado. T pico atualizado: 6 Cr ditos.

PIS/ COFINS - Incidncia no cumulat iv a

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(Lei n 10. 637/2002 , Lei n 10. 833/2003 , ar t. 1, caput)

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3. Oper aes no s ujeit as incidncia das cont r ibuies

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(Lei n 10. 925/2004 , ar t. 14; Lei n 12. 715/2012 , ar ts. 35 e 37 )

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disciplinados pela Instr uo Nor mativa RFB n 1. 060/2010 .

(Lei n 10. 637/2002 , ar t. 5, I, II e III; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 6, I, II e III)

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(Leis n 10.637/2002, ar t. 1; Lei n 10. 833/2003 , ar t. 1)

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4.1 Exclus es es pecficas

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