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Resumo: Direito Tributrio Esquema Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )
COMPETNCIA TRIBUTRIA CAPACIDADE TRIBUTRIA COMPETNCIA TRIBUTRIA - Atribuda pela Constituio a u ente estatal dotado de poder le!islati"o #pessoa polti$a%& - E'er$ido ediante lei ( pessoas polti$as #Unio) Estados) *+ e Muni$pios% ,ualidade e'$lusi"a

- - atribuda pela Constituio) ou por u a lei) a ente estatal no ne$essaria ente dotado de poder CAPACI*A*E le!islati"o& TRIBUTRIA - . e'er$ida ediante atos ad inistrati"os

pessoas polti$as #Unio) Estados) *+ e Muni$pios% pessoas /urdi$as de direito p0bli$o ,ue re$eba da pessoa polti$a $o petente atribui1es rela$ionada 2 arrecadao e fiscalizao de tributos) be $o o exec o de a!os "or#a!i$os e at-ria tribut3ria e prerro!ati"as pro$essuais ca%acidade !ri& !'ria a!i$a est3 apta a inte!rar a relao /urdi$a obri!a$ional tribut3ria no p4lo ati"o) $o o su/eito ati"o da relao no possue $o pet5n$ia tribut3ria

COMPETNCIA CUMU(ATI)A * COMPETNCIA M+(TIP(A Territ4rios di"ididos e U"io Muni$pios a$u ula as $o pet5n$ias dos i postos estaduais Muni$pios a$u ula a $o pet5n$ia dos i postos estaduais e

Territ4rios no di"ididos e uni$ipais Cabe os i postos

Dis!ri!o ,ederal

uni$ipais

PRINC-PIO DA I.ONOMIA TRIBUTRIA (A C+ e no a lei pode e'$ep$ionar a literalidade do prin$pio da isono ia tribut3ria e'$ep$iona o prin$pio da uni7or idade !eo!r37i$a para per itir a $on$esso de in$enti"os 7is$ais destinados a pro o"er o e,uilbrio do desen"ol"i ento s4$io(e$on8 i$o entre as di7erentes re!i1es do pas& Con$esso de trata ento /urdi$o di7eren$iado 2s i$roe presas e 2s e presas de pe,ueno porte de7inidas e lei A lei tribut3ria pode dis$ri inar por oti"o e'tra7is$al entre ra os de ati"idade e$on8 i$a) desde ,ue a distino se/a ra9o3"el& Iseno de IPI para ta'istas e de7i$ientes 7si$os na a,uisio de "e$ulos no"os&

E'$e1es6

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PRINC-PIO DA IRRETROATI)IDADE Re!ra !eral tanto a lei ,ue institua ou e'tin!a tributos ) ,uanto as ,ue as a/ore ou redu9a no pode retroa!ir

E'$ep$ionado) de re!ra) apenas no $aso de leis pura ente interpretati"as e de leis penais bene7i$iadoras ,uanto 2s leis era ente interpretati"as #e ,ual,uer $aso% relati"a ente 2s leis ,ue redu9a penalidades ou dei'e de de7inir deter inados atos $o o in7rao tribut3ria) ou se/a) leis pertinentes ao deno inado *ireito Tribut3rio Penal) ,uando ais ben-7i$a) podendo retroa!ir para bene7i$iar os in7ratores desde / e es!es se e"co"!re#0 e# li!12io0 ad#i"is!ra!i$o o 3 dicial0 i"s!a rado co"!ra a co&ra"a rela!i$a 4 %e"alidade de$ida
>;C>DC=>>> lei uni$ipal publi$ada e >;C>DC=>>> redu9 al,uota do IEE de ;>? para @? e ulta de B? para A?

E'$e1es6

5 Caso :ipot-ti$o

6
A;C>BC=>>> Pendente pro$esso ad & $ontra a $obrana da ulta de B?

;( =( Tributo Multa

Pendente pro$& ad inistrati"o sobre a ile!alidade da $obrana da <ei uni$ipal redu9 al,uota do tributo e da ulta Pa!a ento do tributo e da ulta

ulta

No se apli$a a retroati"idade) o pa!a ento de"er3 ser sobre a al,uota de ;>? e no a de @?& Apli$a(se a retroati"idade) por,ue pendente u a lide) sobre a $obrana do de"er3 ser sobre a al,uota de A? e no de B? es o& O pa!a ento

Ap4s ;=> dias da publi$ao) a MP $on"ertida e lei =>> ;

7
=>> A

=>> =

6
=>C;=C=>>; Medida pro"is4ria sur!e a/orando ou alterando al,uota do tributo

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PRINC-PIO DA ANTERIORIDADE No $a po tribut3rio) no se li ita a e'i!ir ,ue todo tributo in$ida so ente sobre 7atos posteriores 2 lei ,ue os instituiu) as e'i!e ta b- ,ue a $obrana in$ida sobre 7atos !eradores o$orridos a partir do e'er$$io 7inan$eiro posterior ao da publi$ao da lei& - !eneri$a ente $on:e$ido $o o prin$pio da no(surpresa& representa !arantia indi"idual dos $ontribuintes) $onstituindo cl' s la %8!rea) por 7ora do art& D>) F GH) II) da C+& Esto dispensados de obser"ar a anterioridade E#%r8s!i#os co#% ls9rios de car'!er e#er2e"cial #para $asos de !uerra e'terna ou sua i in5n$ia ou e $aso de $ala idade p0bli$a% IPI0 II0 IE0 IO,0 IE: *e"e obser"ar a anterioridade E#%r8s!i#os co#% ls9rios de car'!er es%ecial #para $asos despesas $o in"esti ento p0bli$o ur!ente e de rele"ante interesse na$ional% *e ais I postos e tributos # $o a ateno de ,ue as $ontribui1es para a se!uridade so$ial possue u a anterioridade espe$ial ,ue - o pra9o nona!esi al%

Medida Pro$is9ria e A"!erioridade 5,i# do a"o de 6<<5 6=Da!a da co"$erso da MP e# lei 7I"1cio do a"o de 6<<6 ><5?<5?6<<7@

Caso ;i%o!8!ico I#%os!os #se ne$essidade da $on"erso da lei no ano anterior% de apli$ao i ediata De#ais i#%os!os #ne$essidade da $on"erso da lei no ano anterior% De#ais !ri& !os #se a obser"Ln$ia da $on"erso da lei no ano anterior% Co"!ri& iBes %ara a se2 ridade #$o a obser"ao do pra9o nona!esi al%

Estes i postos #B%6 II) IE) IPI) IO+ e IEJ no esto su/eitos ne ao prin$pio da anterioridade) ne 2 ne$essidade de esperar a $on"erso da edida pro"is4ria e lei& Efei!os da #edida %ar!ir de 6<?56?6<<5A Eo todos os IMPOETOE no in$ludos na lista anterior& E'6 ITR Kuanto ao de ais i postos) :3 a su/eio da edida e lei& Eendo esta $on"ertida apli$a(se o prin$pio da anterioridade& .e s efei!os s9 %odero ser a%licados a %ar!ir de <5?<5?6<<7& Esto a,ui todos os de ais tributos6 Ta'as) CI*E #e'$etuando as de $o bust"eis ,uanto 2 reduo ou restabele$i ento por de$reto do Poder E'e$uti"o%) as Contribui1es de Mel:oria) os e pr-sti os $o puls4rios #e'$etuando(se os e'$ep$ionais% et$& Ee!undo o ET+) $onsidera(se satis7eito o prin$pio da anterioridade $o a publi$ao da edida pro"is4ria no ano anterior) no sendo ne$ess3rio a sua $on"erso e lei no es o ano& .e s efei!os se do a %ar!ir de 5<?<5?6<<6A A,ui ta b- "ale o entendi ento do ET+) $onsidera(se satis7eito o prin$pio da anterioridade $o a publi$ao da edida pro"is4ria no ano anterior) no sendo ne$ess3rio a sua $on"erso e lei no es o ano& Entretanto) :3 de se $u prir o pra9o nona!esi al& .e s efei!os se do a %ar!ir do C5D dia de%ois da % &licao da #edida %ro$is9riaA #e no da $on"erso da lei%& ANTERIORIDADE E I.ENEFO

A lei ,ue institui u a iseno produ9 e7eito no ano de sua publi$ao& No est3 su/eito ao prin$pio da anterioridade Ise"Bes #edia"!e cer!as co"diBes e %razo cer!o Ise"Bes se# o es!a&eleci#e"!o de co"diBes e se# %razo cer!o No !era direito ad,uirido Eo re"o!3"eis a ,ual,uer te po No - in"o$3"el o prin$pio da anterioridade Re"o!ada a iseno) o tributo anterior "olta a ser i ediata ente e'i!"el #art& ;>G do CTN no re$ep$ionado pela C+ @@%

Jera direito ad,uirido #ET+% Eo irre"o!3"eis en,uanto no ter inar o pra9o

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PRINC-PIO DA ANTERIORIDADE Diferenas entre Anterioridade e Irretroatividade A"!erioridade no di9 respeito a in7ra1es) apenas e to so ente a tributos re7ere(se 2 produo de efei!os da lei ,ue institua ou a/ore tributos) i pedindo ,ue a lei) e bora al!u as "e9es) /3 "i!ente) possa produ9ir e7eitos no es o ano e ,ue o$orreu sua publi$ao& Irre!roa!i$idade di9 respeito tanto a tributos) ,uanto a in7ra1es) ultas e penalidades re7ere(se 2 $i2G"cia da lei ,ue de"er3 ser proati"a #no poder3 al$anar 7atos !eradores o$orridos antes do in$io de "i!5n$ia da lei ,ue institua) e'tin!a) a/ore ou redu9a tributos

( re!ra pertinente ao e7eito) no 2 "i!5n$ia da nor a& Apesar de ,ue para a nor a surta e7eito) - ne$ess3rio ,ue este/a = rela$iona(se 2 "i!5n$ia da nor a) ,ue de"e se dar para atos e "i!or& posteriores a sua publi$ao e entrada e "i!or& CO+INE nor a ,ue ,uando 7oi publi$ado 7i$ou e "i!or) se surtir nen:u e7eito& ( $lausula p-trea ( - e'$ep$ionado por "3rios tributos (,uanto 2s in7ra1es) ultas e penalidades) estas pode produ9ir e7eitos no es o ano de sua publi$ao) $ontanto ,ue se/a apli$adas a 7atos posteriores a seu in$io de "i!5n$ia = nen:u tributo a e'e$p$iona

= ,uanto 2s in7ra1es) ultas e penalidades as ,ue dei'e de $onsiderar u 7ato in7rao ou ,ue a ele $o ine sano enos !ra"osa) retroa!e pra al$anar in7ra1es anteriores a seu in$io de "i!5n$ia) co"!a"do / e a a%licao das sa"Bes rela!i$as a essas i"fraBes es!e3a se"do o o&3e!o de li!12io ai"da "o defi"i!i$a#e"!e 3 l2ado0 se3a ad#i"is!ra!i$o o 3 dici'rioA

IR e o Pri"c1%io da A"!erioridade A7astada a teoria do 7ato !erador $o ple'i"o Consolidada a s0 ula B@G do ET+ ,ue di9 6 Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao ET+ e relao ao IR) o 7ato !erador so ente se $o pleta e se $ara$teri9a) ao 7inal do respe$ti"o perodo) ou se/a) A; de de9e bro& Portanto) lei editada no 7inal do ano(base pode atin!ir a renda apurada durante todo o ano&& ,or#as a% b% anterioridade da publi$ao da lei ,ue IN.TITUA ou MAHORE tributo ao e'er$$io 7inan$eiro e lapso te poral de C< DIA. para a e'i!5n$ia de $ontribui1es da se!uridade so$ial $o IN.TITU-DO ou MODI,ICADO #art& ;MB) F DH da C+%& Anterioridade nona!esi al base e ,ue este ser3 $obrado lei ,ue as :ou"er

ET+ no $aso das $ontribui1es para a se!uridade so$ial) a nor a al$ana no s4 a instituio do tributo) $o o ta b,ual,uer alterao ,ue se l:e introdu9a& Na"er3 ne$essidade) portanto) de obser"Ln$ia do pra9o nona!esi al at- es o na :ip4tese de 7i'ao de no"a data para re$ol:i ento da $ontribuio Anualidade prin$pio no ais e'istente no ordena ento /urdi$o) no $a po tribut3rio& Eeria ais e7i$iente para !arantir a no surpresa dos $ontribuintes& As leis tribut3rias ateriais teria ,ue estar in$ludas na lei de ora ento) no podendo ser alteradas ap4s o pra9o $onstitu$ional 7i'ado para a apro"ao do ora ento anual&

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PRINC-PIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTI)A en$ontra res!uardo no prin$pio da isono ia) pois per ite tratar(se de 7or a desi!ual) na edida de suas desi!ualdades) $ontribuintes ,ue no se en$ontre e situa1es e,ui"alentes Possui desdobra ento ta b- 6 No prin$pio do no $on7is$oO Na e'pressa obri!atoriedade do $rit-rio da pro!ressi"idade para o i posto de rendaO No prin$pio da essen$ialidade do IPI #$onso e sup-r7luos ,ue possui aior $apa$idade e$on8 i$a% Na i unidade do ITR 2s pe,uenas !lebas rurais ,uando as e'plore s4 ou $o sua 7a lia o propriet3rio ,ue no possua outro i 4"el et$& I#%os!o %essoal - a,uele ,ue ao atin!ir deter inado indi$ador e$on8 i$o do $ontribuinte o 7a9 le"ando e $onta suas $onsidera1es pessoais E'66 i posto de renda I#%os!o real in$ide sobre deter inado be ) renda ou operao do $ontribuinte) abstraindo de sua $ondio pessoal E'6 IPIA ded Bes 6 de despesas pessoais essen$iais #edu$ao) sa0de) oradia% & Eobre esse ponto $aiu u a ,uesto no Con$urso de Auditor do INEE6 PSe o Congresso acional aprovasse lei alterando a legislao do IR com o fim de proibir todos os abatimentos e dedu!es dos rendimentos brutos auferidos pelo contribuinte ao longo do exerccio, tal norma seria inconstitucional por ofensa ao princpio da capacidade contributiva"# A resposta - EIM& Pro2ressi$idade das al1/ o!as >%ro2ressi$idade fiscal@6 antes da e enda $onstitu$ional =>C=>>= o ET+ $onsidera"a in$o pat"el a apli$ao da pro!ressi"idade para os i postos reais) s4 sendo poss"el $o 7i e'tra7is$al& Ap4s a e enda $onsidera poss"el a apli$ao do prin$pio da $apa$idade $ontributi"a atra"-s da pro!ressi"idade 7is$al a u i posto real 6 o IPTU& A pro!ressi"idade para ser le!ti a6 :3 de estar e'pressa ente $onsi!nada e te'to $onstitu$ional e bora so ente e'presso para os i postos de"e ser obser"ado ta b- ) para outros tributos obede$endo) toda"ia) as pe$uliaridades de $ada esp-$ie& A%licao do %ri"c1%io da Ca%acidade co"!ri& !i$a %ara o !ros !ri& !os Taxa 3 dici'ria %ro2ressi$a I - in"i3"el e'$eto se a pro!ressi"idade de suas al,uotas e a aus5n$ia de teto para sua $obrana tornare e'$essi"a ente oneroso o a$esso ao Poder Qudi$i3rio& Co"!ri& iBes sociais a di7eren$iao de al,uotas e base de $3l$ulo das $ontribui1es para a se!uridade so$ial a $ar!o do e pre!ador ou e presa e ra9o da ati"idade e$on8 i$a intensi"a de o(de(obra&

Considera1es ini$iais6

T8c"icas de :rad ao de I#%os!os

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PRINC-PIO DA (E:A(IDADE taxation $it%out representation R Qoo(se (terra na In!laterra at-ria tribut3ria no - de $o pet5n$ia pri"ati"a do PR a ini$iati"a das leis ,ue dispon:a sobre at-ria tribut3ria pode ser do <e!islati"o ou do Poder E'e$uti"o& Apenas no $aso das leis sobre at-ria tribut3ria $on$ernentes aos Territ4rios +ederais #$o pet5n$ia $u ulati"a%) a ini$iati"a - pri"ati"a do PR& Medida pro"is4ria poder3 instituir) a/orar e e'tin!uir tributos) $on$eder bene7$ios 7is$ais et$) ressal"adas uni$a ente) as at-rias $u/a dis$iplina de"a ser 7eito por eio de lei $o ple entar No e'iste / al/ er exceo 4 le2alidade "o / e res%ei!a 4 criao de !ri& !os (E:A(IDADE E DE(E:AEFO *ele!ao <e!islati"a no - poss"el a 7i!ura do de$reto dele!ado) ainda ,ue a dele!ao se d5 por eio de lei +ar(se(3 ediante resoluo do Con!resso Na$ional) podendo ser deter inada a ulterior apre$iao pelo Con!resso& atuali9ao onet3ria da base de $3l$ulo S e'$luso $orroborada pelo ET+ os Estados pode adotar ndi$es lo$ais para a $orreo onet3ria de seus tributos) u a "e9 ,ue tal at-ria no se insere na $o pet5n$ia pri"ati"a da Unio) e si na $o pet5n$ia $on$orrente& Obri!a1es tribut3rias a$ess4rias a estipulao de %e"alidade pelo des$u pri ento de ,ual,uer obri!ao tribut3ria prin$ipal ou a$ess4ria se pre depender3 de lei pra9o de "en$i ento dos tributos EC AAC=>>; estipulou duas e'$e1es6 Per isso ao Poder E'e$uti"o para REDUJIR e REE.TABE(ECER) por ato pr4prio #de$reto% as al,uotas da CIDE=co#& s!1$eis #so ente desta CI*E e ais de nen:u a outra% estabele$idas nesta lei EC AT supri iu a possibilidade de alterao de al,uotas da CPM+ F AH do art& @G do A*CT 7i'ao das al,uotas >)A@? =>>= = =>>A >)>@? =>>G #Para o IPM+ no :ou"e nen:u a destinao para seu $usteio) en,uanto para a CPM+ a arre$adao 7oi destinada ini$ial ente para o 7inan$ia ento de a1es e ser"ios da sa0de e) ap4s a EC =;CMM) destinada) ta b- ao $usteio da Pre"id5n$ia Eo$ial%& re7erente ao tributo estadual do ICM. #todos as e'$e1es re7ere (se a tributos 7ederais% EC AAC=>>; R art& ;BB) F GH) II da C+ lei co#%le#e"!ar oder3 estabele$er ,ue o ICME in$ida e etapa 0ni$a e opera1es $o deter inados $o bust"eis e lubri7i$antes #ainda ,ue as opera1es se/a interestaduais% a al,uota do ICME ser3 estabele$ido ediante $on"5nio $elebrado entre os Estado e o *+ so $elebrados pelos Estados e o *+ representados pelos seus respe$ti"os Ee$ret3rios da +a9enda) se parti$ipao do <e!islati"o o ato - obri!at4rio) no - 7a$ultati"o poss"el aos $on"5nios redu9i(las e restabele$5(las #no su/eitas ao prin$pio da anterioridade% MATKRIA. RE.ER)ADA. L (EI >NUMERU. C(AU.U.@ instituio ou e'tino de tributos a/orao ou reduo de tributos de7inio do 7ato !erador da obri!ao tribut3ria prin$ipal e do seu su/eito passi"o 7i'ao da al,uota do tributo e da sua base de $3l$ulo $o inao de penalidades e'$luso) suspenso e e'$luso de $r-ditos tribut3rios e dispensa ou reduo de penalidades&

ExceBes

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TRIBUTO. Ex le2e Nas$e da "ontade da lei) ediante a o$orr5n$ia de 7ato #7ato i pon"el% nela des$rito&No nas$e) $o o as obri!a1es "olunt3rias Pe' "oluntateU . 7ato /urdi$o $onstitu$ional ente ,uali7i$ado e le!al ente de7inido) $o $onte0do e$on8 i$o) por i perati"o da isono ia) no ,uali7i$ado $o o ato il$ito& *os fa!os il1ci!os "asce# # l!as e outras $onse,V5n$ias puniti"as) ,ue no $on7i!ura tributos) por isso no inte!rando seu $on$eito) ne sub etendo(se a seu re!i e /urdi$o& Re!ra !eral6 ou o su/eito ati"o - u a pessoa /urdi$a polti$a ou era ente ad inistrati"a Jeral ente so pessoas pri"adas Co relao a i postos) as pessoas p0bli$as no pode ser su/eito passi"o) de"ido ao prin$pio $onstitu$ional da i unidade tribut3ria #art&) II% Q3 no ,ue se re7ere a tributos "in$ulados) nada i pede) ,ue ta bpessoas p0bli$as deles se/a $ontribuintes& A $o pulsoriedade no sur!e por,ue o pa!a ento do tributo $o puls4rio& A distino :3 de ser "ista no o ento do nas$i ento da obri!ao) e no no o ento de seu adi ple ento& O *ireito brasileiro no ad ite a instituio de tributo e nature9a) "ale di9er) e'presso e unidade de bens di"ersos do din:eiro) eu e unidades de ser"ios Nosso *ireito des$on:e$e os tributos) in natura e in labore E'$eo6 apenas e $ir$unstLn$ias espe$iais - poss"el a satis7ao da obri!ao tribut3ria ediante a entre!a de bens outro $u/o "alor possa ser e'presso e oeda A pen:ora no e'tin!ue o $r-dito& Na"endo arre atao do be pen:orado) a +a9enda P0bli$a $redora re$eber3 din:eiro& Mes o na :ip4tese de ad/udi$ao) 0ni$a e ,ue o $r-dito poder3 ser satis7eito ediante a trans7er5n$ia do be pen:orado para o $redor) no se "islu bra direito do e'e$utado liberar(se de d"ida& A ad/udi$ao depende da "ontade do $redor) ,ue poder pre7erir $ontinuar $o o $redor e assi no pedir ad/udi$ao dos bens&

M e "o se co"s!i! i e# sa"o de a!o il1ci!o

. 3ei!o a!i$o

. 3ei!o %assi$o

Co#% ls9ria Carac!er1s!icas

E# #oeda o c 3o $alor "ela se %ossa ex%ri#ir

+is$ais M a"!o 4 f "o E'tra7is$ais Para7is$ais

Kuando seu prin$ipal ob/eti"o - a arre$adao de re$ursos 7inan$eiros para o Estado Kuando seu ob/eti"o prin$ipal - a inter7er5n$ia no do nio e$on8 i$o) bus$ando u e7eito di"erso da si ples arre$adao de re$ursos 7inan$eiros Kuando o seu ob/eti"o - a arre$adao de re$ursos para o $usteio de ati"idades ,ue) e prin$pio) no inte!ra 7un1es pr4prias do Estado) as este as desen"ol"e atra"-s de entidades espe$7i$as

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Resumo: Direito Tributrio Esquema
Ee!undo o ET+) o si!ilo no - u interesse da /ustia&

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.I:I(O BANCRIO direito absoluto) de"endo $eder diante do interesse p0bli$o) do interesse so$ial e do

ExceBesI

<ei $o ple entar nH ;>B de ;>C>;C=>>; R Ad inistrao tribut3ria passou a per itir o a$esso as autoridades 7is$ais ao dados ban$3rios do $ontribuinte sob in"esti!ao) se ne$essidade de pr-"ia autori9ao do Poder Qudi$i3rio& Apli$ao do prin$pio da ra9oabilidade e da propor$ionalidade - poss"el a ,uebra do si!ilo na 7or a e $o obser"Ln$ia do pro$edi ento estabele$ido e lei e $o respeito ao prin$pio da ra9oabilidade) $o o) por e'e plo) e 7a$e de in"esti!ao 7unda e suspeita ra9o3"el de in7rao penal& Minist-rio P0bli$o ,uando en"ol"idos re$ursos ou "erbas de ori!e p0bli$a) ainda ,ue e opera1es 7inan$eiras pri"adas) - ad iss"el a re,uisio direta de in7or a1es a tais institui1es pelo MP) $o base no poder de re,uisio deste 4r!o e no prin$pio da publi$idade ,ue re!e os atos !o"erna entais e ,ue de"e sobrepor(se ao direito de si!ilo nestes $asos& CPIWs pode ) por ato pr4prio) de$retar a ,uebra do si!ilo ban$3rio 7is$al e tele78ni$o& Considera ser essa 7a$uldade u a deri"ao natural dos poderes de in"esti!ao ,ue 7ora $on7eridos 2s CPIWs direta ente pela C+& Basta a de onstrao) a partir de #eros i"d1cios da e'ist5n$ia de $ausa pro"3"el ,ue le!iti e a edida e'$ep$ional) se pre/u9o do ulterior $ontrole /urisdi$ional dos atos&

Res #i"do

E'$etua(se do de"er de si!ilo as se!uintes :ip4teses6 ;% re,uisio /udi$ial no interesse da /ustia =% soli$ita1es de autoridade ad inistrati"a no interesse da Ad inistrao P0bli$a) desde ,ue :a/a $o pro"ada a instaurao re!ular de pro$esso ad inistrati"o no 4r!o ou na entidade respe$ti"a) $o o ob/eti"o de in"esti!ar o su/eito passi"o a ,ue se re7ere a in7or ao) por pr3ti$a de in7rao ad inistrati"a& A% Representa1es 7is$ais para 7ins penais G% Ins$ri1es na *"ida Ati"a da +a9enda P0bli$a B% Par$ela ento ou orat4ria

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EMPRK.TIMO. COMPU(.NRIO. a% de $ar3ter e er!en$ial #de"o#i"ado e#%r8s!i#o co#% ls9rio exce%cio"al@ e $aso de !uerra e'terna ou sua i in5n$ia e $aso de $ala idade p0bli$a despesas $o in"esti ento p0bli$o ur!ente e de rele"ante interesse na$ional >de"o#i"ado e#%r8s!i#o co#% ls9rio es%ecial@ e bora dito ur!ente) no e'$ep$iona o prin$pio da anterioridade e'i!ida lei $o ple entar para sua instituio Pri"c1%io da A"!erioridade dispensado6 EC de $ar3ter e er!en$ial #e $aso de !uerra e'terna ou sua i in5n$ia) ou de $ala idade p0bli$a% no dispensado6 EC espe$ial #para despesas $o in"esti ento p0bli$o ur!ente e de rele"ante interesse na$ional% i posto "in$ulado de"e ser pa!o e oeda $orrente eio de edidas pro"is4rias # at-ria reser"ada para lei

Tipos b%

Re/ isi!os

no pode ser institudo por $o ple entar%

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TAOA. seu 7ato !erador est3 vinculado a uma atividade estatal espe$7i$a relati"a ao $ontribuinte o essen$ial e a referibilidade da atividade estatal ao obri!ado S no - ne$ess3rio o pa!a ento propor$ional 2 prestao) por isso) apesar de ser "in$ulado) no possui $ar3ter co"!ra%res!acio"al) ,ue pode dar id-ia de presta1es e,ui"alentes Co#%e!G"cia !ri& !'ria e fa!o 2erador A Unio) os Estados e os Muni$pios podero institu(los e ra9o do exerc1cio do %oder de %olicial ou pela !ilizao0 efe!i$a o %o!e"cial de ser$ios es%ec1ficos e di$is1$eis) prestados ao $ontribuinte ou postos 2 sua disposio Ento as ta'as se rela$iona a duas :ip4teses6 e'er$$io re!ular do PODER DE POLCIA PRESTA O DE SER!IOS #utili9ao e7eti"a% ou a si ples COLOCA O # utili9ao poten$ial% destes 2 disposio do $ontribuinte

Taxas $i"c ladas ao Poder de %ol1cia

Tributo ,ue de$orre do re2 lar exerc1cio de ati"idades ad inistrati"as 7undadas no PODER DE PO(-CIA E'er$endo o poder de pol$ia) e'er$itando ati"idade 7undada no poder de pol$ia) o Estado i p1e restri1es aos interesses indi"iduais e 7a"or do interesse p0bli$o) $on$iliando esses interesses E'e plo de ta'a "in$ulada ao poder de pol$ia 6 ta'a rodo"i3ria 0ni$a # O Estado $ontrola o uso de "e$ulos auto otores& *is$iplina o tr37e!o nas "ias p0bli$as& Nessa ati"idade est3 li itando direito) interesse e liberdade dos indi"duos) para possibilitar a $on"i"5n$ia destes&

E'e plos6 Ati"idades de 7is$ali9ao de an0n$ios +is$ali9ao dos er$ados de ttulos e "alores obili3rios pela Co isso de Ialores Mobili3rios Ta'a de lo$ali9ao e 7un$iona ento de estabele$i entos e !eral apenas - poss"el a sua instituio baseado e e7eti"o e'er$$io desse poder no :3 os re/ isi!os de di$isi&ilidade0 %o!e"cialidade e es%ecificidade das ta'as "in$uladas aos ser"ios p0bli$os

Co"cei!os de ser$ios %P&licos $i"c lado a i#%os!os e a !axas -

:erais? "i$ersais? !i "i$ersis6 prestados indista ente a todos os $idados& Al$ana a $o unidade) $o o # !odo co"siderados Bene7i$ia n0 ero indeter inado ou indeter in3"el de pessoas E'6Eer"ios de ilu inao p0bli$a *e se!urana p0bli$a *e *iplo a$ia *e de7esa e'terna do pas Eer"ios $o o de ilu inao p0bli$a no pare$e ser espe$7i$o ne por todos de 7or a indi"isa Os ser"ios uti universis s4 pode ser tributados por di"is"el) posto ,ue - usu7ru"el

eio de i#%os!os

Es%ec1ficos?si"2 lares6 Re7ere (se a u a pessoa ou a nH indeter inado #ou) pelo Eo de utili"a#o individual e mensur$vel Os ser"ios uti universis s4 pode ser tributados por

enos deter in3"el) de pessoas%&

eio de !axas

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Ta'as "in$uladas 2 %res!ao efe!i$a e es%ec1fica de ser"ios p0bli$os Kuando se tratar de a!i$idade %ro$ocada %elo co"!ri& i"!e0 i"di$id al#e"!e) $o o a$onte$e) por e'e plo) no $aso do 7orne$i ento de $ertid1es ou da prestao de ati"idade /urisdi$ional&

Taxas $i"c ladas 4 dis%o"i&ilidade o !ilizao efe!i$a de .er$ios PP&licos #i pres$ind"el ,ue os ser"ios se/a espe$7i$os e di"is"eis nos dois $asos% -

Ee o ser"io "o 8 de !ilizao co#% ls9ria) s4 a s a !ilizao e"se3a a co&ra"a de !axa Eo ente ser3 poss"el ,uando6 este ser"io 7or defi"ido e# lei $o o de !ilizao co#% ls9ria se/a efe!i$a#e"!e exis!e"!e este/a 2 disposio do $ontribuinte

Por !ilizao %o!e"cial de ser"io p0bli$o

Ee a !ilizao 8 co#% ls9ria) ainda ,ue "o ocorra efe!i$a#e"!e essa !ilizao a ta'a %oder' ser co&rada

E'er$$io re!ular de poder de pol$ia n#o %ode& em %rinc'%io ser remunerado %or %reo %(blico) de"endo o ser por eio de ta'a C s!as 3 diciais e e#ol #e"!os H diciais ET+ de$idiu ,ue possue Ta)as "a! reza !ri& !'ria Preos P(blicos Servios P(blicos n#o essenciais so dele!3"eis

( Estado atuando no e'er$$io da soberania Servios %(blicos ( so indele!3"eis %ro%riamente ditos E'6 Eer"ios Qudi$i3rios Servios %(blicos essenciais ao interesse %(blico - Prestados no interesse da $o unidade - Utili9ao e7eti"a ou poten$ial) neste $aso) e'i!ida por lei E'6 ser"io de $oleta do i$iliar de li'o

E'6 Eer"io Postal Eer"ios Tele78ni$os Eer"& Tele!r37i$o *istribuio de ener!ia el-tri$a

Re!i e /urdi$o tribut3rio #le!al% Re!i e /urdi$o de direito p0bli$o No :3 autono ia da "ontade #$obrana $o puls4ria% No ad ite res$iso Pode ser $obrada por utili9ao poten$ial do ser"io Cobrana no propor$ional 2 utili9ao Eu/eita aos prin$pios tribut3rios #le!alidade) anterioridade et$&%

Re!i e /urdi$o $ontratual Re!i e /urdi$o de direito pri"ado *e$orre da autono ia da "ontade do usu3rio #7a$ultati"o% Ad ite res$iso E4 a utili9ao e7eti"a ense/a $obrana Pa!a ento propor$ional 2 utili9ao No su/eito aos prin$pios tribut3rios

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(E:I.(AEFO TRIBUTRIA

(ei Tri& !'ria

Lei em sentido formal 7eito por ,ue te $o pet5n$ia para 7a95(lo) e na 7or a estabele$ida para tanto) pela Constituio Lei em sentido material ato /urdi$o nor ati"o) pres$rio /urdi$a :ipot-ti$a) ,ue no se reporta a u ato indi"iduali9ado no te po e no espao) as a u odelo) a u tipo& . u a nor a&

C9di2o Tri& !'rio Nacio"al a pala"ra lei - utili9ada e seu se"!ido res!ri!o) si!ni7i$ando re!ra /urdi$a de $ar3ter !eral e abstrato) e anada do Poder ao ,ual a Constituio atribuiu $o pet5n$ia le!islati"a) $o obser"Ln$ia das re!ras $onstitu$ionais pertinentes 2 elaborao das leis

(e2islao !ri& !'ria

Ei!ni7i$a lei e sentido a plo) abran!endo) al- das leis se sentido restrito) os tratados e as $on"en1es interna$ionais) os de$retos e as nor as $o ple entares) ,ue "erse ) no todo ou e parte) sobre tributos e rela1es /urdi$as a eles pertinentes&
at-ria ,ue :o/e est3 reser"a a lei $o ple entar&

O C4di!o Tribut3rio Na$ional $ontinua sendo u a lei ordin3ria) apenas trata de u a

Medidas %ro$is9rias e !ri& !os

Tra!ados i"!er"acio"ais e !ri& !os

Nor#as co#%le#e"!ares e !ri& !os

En,uanto no 7or san$ionado ou "etado pelo PR) a edida anter(se(3 inte!ral ente e "i!or& Nesse $aso) ainda ,ue) ultrapassado o pra9o li ite de D> dias) sua e7i$3$ia no ser3 pre/udi$ada& A anterioridade de no"enta dias a ,ue se su/eita as $ontribui1es so$iais por 7ora do art& ;MB) F DH da C+ :3 de ser $ontada a partir da publi$ao da lei e ,ue ser ten:a $on"ertido a edida pro"is4ria ) sendo ,ue no $aso de no :a"er alterao si!ni7i$ati"a do te'to na $on"erso) o ter o ini$ial do pra9o de no"enta dias de"e ser $ontado da data da publi$ao da edida pro"is4ria) e no da lei de $on"erso& *enun$iado u tratado) a lei interna $o ele in$o pat"el estar3 restabele$ida O ET+ /3 de$idiu pela pre"al5n$ia de lei ordin3ria posterior ao tratado) sendo ,ue ressal"a as $onse,V5n$ias do des$u pri ento do tratado no plano) o ,ue ,uer di9er ad itir a responsabilidade do Brasil pela edio de lei $o inobser"Ln$ia do tratado& Eo nor as $o ple entares6 os atos nor ati"os portarias) ordens de ser"io) instru1es nor ati"as e outros se el:antes as de$is1es ad inistrati"as de$is1es pro7eridas por 4r!os sin!ulares ou $oleti"os in$u bidos de /ul!ar ad inistrati"a ente as pend5n$ias entre o 7is$o e os $ontribuintes) desde ,ue a lei atribua a essas de$is1es "alor de nor a #pare$eres nor ati"os# pr3ti$as reiteradas das autoridades ad inistrati"as os $on"5nios ,ue entre si $elebre a Unio) os Estados) o *+ e os Muni$pios

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CONTRIBUIEQE. .OCIAI.

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

Co pet5n$ia e)clusiva da Unio Estados) *+ e Muni$pios pode instituir $ontribui1es PRE)IDENCIRIA. e de A..I.TNCIA .OCIA( e bene7$io de seus ser"idores #no abran!e a EAX*E% Na! reza 3 r1dica es%ec1fica o ,ue per ite distin!ui(las $o o esp-$ie tribut3ria di"ersa das de ais) - deter inada pelo 7ato de estar o produto de sua arre$adao "in$ulado a fins es%ec'ficos) $o o $usteio da se!uridade so$ial) o e'er$$io das ati"idades de 7is$ali9ao) pelos respe$ti"os $onsel:os) de pro7iss1es re!ula entadas) ou) ainda) $ertas inter"en1es no do nio e$on8 i$o& No - o 7ato !erador ou a base de $3l$ulo ,ue $on7ere nature9a /urdi$a espe$7i$a dessa esp-$ie de tributo& Eo ente as $ontribui1es da CPM+) CI*E($o bust"eis e o art& ;MB da C+ t5 e'pressa ente pre"istas bases e$on8 i$as de in$id5n$ia& *#o s#o tributos aut+nomos& No se en,uadra per7eita ente na $lassi7i$ao de tributos "in$ulados e no "in$ulados& Tanto as $ontribui1es pode ter por 7ato !erador ati"idades espe$7i$as #e'er$$io do poder de pol$ia% ) $o o pode suas :ip4teses de in$id5n$ia ser 7atos e$on8 i$os relati"os ao $ontribuinte) des"in$ulados de ,ual,uer atuao do Estado #7atura ento das e presas) 7ato !erador do CO+INE% Est3 pa$i7i$ado no ET+ o entendi ento de ,ue as $ontribui1es pode ter base de c$lculo id,nticas - de im%ostos #o ,ue real ente as di7eren$ia - a "in$ulao do produto de sua arre$adao a deter inados 4r!os ou 7inalidades espe$7i$as%& Possue 7inalidade e inente ente 7is$al e para7is$al) $on7or e a esp-$ie delas& .ociais .ociais cor%ora!i$as De i"!er$e"o "o do#1"io eco"R#ico Classificao *e interesse de $ate!orias CIDE OUTRA. CONTRIBUIEQE. pro7issionais e$on8 i$as DA .E:URIDADE .OCIA( .OCIAI. Alterado pela E enda Constitu$ional n& AAC=>>; #esta e enda no $riou a 7i!ura das CI*E) ,ue /3 e'istia desde a pro ul!ao da C+ de @@% Eo instru entos de atuao da Unio na 3rea e$on8 i$a) ou se/a) no setor produti"o da e$ono ia Eo $ontribui1es destinadas 2 anuteno ou 2 e'panso da se!uridade so$ial) ou se/a) o produto de sua arre$adao de"e ser destinado ao $usteio dos ser"ios rela$ionados 2 %re$idG"cia social0 4 assis!G"cia social e 4 saPdeA As diferentes das arroladas nos incisos do art# &'( de"ero ser institudas por - lei co#%le#e"!ar - Eu/eita (se 2s restri1es pre"istas para a utili9ao da $o pet5n$ia residual pela Unio #7ato !erador) base de $3$ulos no"os e no $u ulati"idade% #no $oin$identes $o outras $ontribui1es da se!uridade so$ial% Eo $ontribui1es no destinadas 2 se!uridade so$ial) as a al!u outro ser"io rela$ionado ao Ttulo IIII da C+) ,ue trata da POrde Eo$ialU

Co"cei!o

Contribui1es destinadas aos $onsel:os 7is$ali9adores de pro7iss1es re!ula entadas

No apli$3"el a e'i!5n$ia de lei $o ple entar para sua instituio) sendo poss"el a de7inio de seus 7atos !eradores) bases de $3l$ulo e $ontribuintes por lei ordi"'ria (ei I"s!i! idora E'$eo ao prin$pio da le!alidade ,uanto as CI*E($o bust"eis R pode suas al,uotas redu9idas e restabele$idas por de$reto ter

Pode ser 7eito por lei ordin3ria

#As e'i!5n$ias da dis$ri inao de 7atos !eradores) bases de $3l$ulo e $ontribuintes pela lei $o ple entar re7ere(se apenas aos i postos%

#As e'i!5n$ias da dis$ri inao de 7atos !eradores) bases de $3l$ulo e $ontribuintes pela lei $o ple entar re7ere(se apenas aos i postos%

M a"!o ao Pri"c1%io da A"!erioridade

Esto su/eitas ao prin$pio da anterioridade) por e'presso $o ando do art& ;GM& E'i!5n$ia de publi$ao da lei ,ue as institua ou a/ore no e'er$$io anterior ao da $obrana Regra especial 6 Eo ente pode ser $obradas ap4s de$orridos "o$e"!a Apenas se re,uer a ateno ,uanto 2s CIDE= co#& s!1$eis ,ue sub ete (se dias da publi$ao da lei ,ue as :a/a a u a exceo %arcial #so ente para as CI*E($o bust"eis% a este prin$pio criado o #odificado R Anterioridade ,uanto ao restabele$i ento de sua al,uotas por ato pr4prio do Poder nona!esi al E'e$ut"o) ,uando este as :ou"er anterior ente redu9ido) ta b- por eio de de$reto& #Art& ;TT) FGH) I) b%

Esto su/eitas ao prin$pio da anterioridade) por e'presso $o ando do art& ;GM& E'i!5n$ia de publi$ao da lei ,ue as institua ou

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.ociais

Classificao

De i"!er$e"o "o do#1"io eco"R#ico CIDE

.ociais cor%ora!i$as *e interesse de $ate!orias pro7issionais e$on8 i$as

DA .E:URIDADE .OCIA( A edida no pre$isa est3 $on"ertida e lei at- A; de de9e bro) por- de"e ser atendido o pra9o nona!esi al #M> dias para ,ue possa !erar e7eitos% O pra9o - $ontado a partir da publi$ao da edida e no da $on"erso e lei

OUTRA. CONTRIBUIEQE. .OCIAI. Re!ra !eral da anterioridade apli$ada para os de ais tributos Medida pro"is4ria editada at- A; de de9e bro per ite a $obrana no ano se!uinte #no se e'i!e ,ue a edida editada at- A; de de9e bro /3 ten:a sido $on"ertida e lei%

Medida %ro$is9ria

Re!ra !eral da anterioridade apli$ada para os de ais tributos Medida pro"is4ria editada at- A; de de9e bro per ite a $obrana no ano se!uinte #no se e'i!e ,ue a edida editada at- A; de de9e bro /3 ten:a sido $on"ertida e lei% - Adicio"al de Tarifa Por! 'ria ATP possui a nature9a /urdi$a de $ontribuio de inter"eno no do nio e$on8 i$o) tendo e "ista a "in$ulao de sua re$eita a in"esti entos para el:ora ento) reaparel:a ento) re7or a e e'panso de instala1es portu3rias - CIDE RoSal!ies #<ei ;>&;D@C>>%"isa CREA) CRM) CRO) OAB #art& a esti ular o desen"ol"i ento te$nol4!i$o ;GM% brasileiro) ediante pro!ra as de pes,uisa $ient7i$a e te$nol4!i$a $ooperati"a entre uni"ersidades) $entros de pes,uisa e o setor produti"o #O produto de sua arre$adao ser3 destinado ao +undo Na$ional de *esen"ol"i ento Cient7i$o e Te$nol4!i$o R +N*CT% Antes da e enda $onstitu$ional nH AAC=>>; e'istia u a :ip4tese e'pressa de i unidade relati"a 2s $ontribui1es de se!uridade so$ial a ,ue 7a9ia /us as entidades bene7i$entes de assist5n$ia so$ial ,ue atenda 2s ne$essidades estabele$idas e lei $o ple entar #art& ;GD) II% R lei $o ple entar Ap4s a e enda $onstitu$ional nH AAC=>>; passou a estabele$er u a i# "idade 2eral0 abran!endo todas as $ontribui1es so$iais e $ontribui1es de inter"eno no do nio e$on8 i$o sobre as re$eitas de$orrentes de e'portao& #e'$ludas as $ontribui1es de interesse de $ate!orias pro7issionais ou e$on8 i$as%

- PI.0 PA.EP #art& =AM da C+% u a "e9 ,ue so $ontribui1es in$identes sobre a re$eita bruta e a 7ol:a de sal3rios as pessoas /urdi$as e o produto de sua arre$adao - destinado a presta1es rela$ionadas 2 se!uridade so$ial& - CO,IN. - CPM,

Exe#%los

.al'rio=ed cao 7onte adi$ional de 7inan$ia ento de 7inan$ia ento do ensino p0bli$o 7unda ental Contribui1es para os ser"ios so$iais aut8no os #.E.C0 .E.I0 .ENAI% #art& =G> da C+% #:3 ,ue as
$lassi7i,ue $o o de interesse de $ate!orias pro7issionais e$on8 i$as%

I# "idades

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CIDE COMBU.T-)EI. = A lei ,ue instituir CI*E in$idente sobre Pi portao ou $o er$iali9ao de petr4leo e seus deri"ados) !3s natural e seus deri"ados e 3l$ool $o bust"el poder3 adotar al,uotas di7eren$iadas por produto ou uso #as al,uotas pode ser ad valorem ou espe$7i$as %
Nota6 Para os i!norantes $o o eu6 Ad "alore ,uer di9er se!undo "alor da tributao) in$idente e 7uno do "alor da er$adoria i portada e no e ra9o de seu peso) edida ou "olu e& As $ontribui1es ad "alore te por base6 o 7atura ento) a re$eita bruta) o "alor da operao) ou no $aso de i portao) o "alor aduaneiro& Q3 as $ontribui1es espe$7i$as te por base a unidade de edida adotada&

A lei de7inir3 as :ip4teses e

,ue as $ontribui1es in$idiro u a 0ni$a "e9&

Des!i"ao dos rec rsos I ao pa!a ento de subsdios a preos ou transporte de 3l$ool $o bust"el) !3s natural e seus deri"ados e deri"ados de petr4leo ao 7inan$ia ento de pro/etos a bientais rela$ionados $o a ind0stria de petr4leo e do !3sO e ao 7inan$ia ento de pro!ra as de in7ra(estrutura de transportes

Exceo %arcial 4 le2alidadeI - per itido ao Poder E'e$uti"o) ediante ato pr4prio #u de$reto% REDUJA e RE.TABE(EEA as al,uotas pre"istas na lei # o restabele$i ento poder3 pare$er u a a/orao R $aso e ,ue nu o ento anterior se redu9iu e nu se!undo o ento restabele$e(se o "alor da al,uota anterior para ais%( ) e estar3 se pre li itado pela al,uota estabele$ida pre"ia ente pela lei% - se pre bo ressaltar ,ue o prin$pio da le!alidade $ontinua absoluto no ,ue se re7ere 2 instituio de tributos& Ee pre a instituio ser3 por eio da lei) nun$a por de$retos& Eo ente e al!uns $asos) de7inidos na Constituio) poder3 :a"er a/orao) reduo ou alterao das al,uotas) nun$a sua de7inio&

CONTRIBUIEFO .INDICA( :3 a $o pulsoriedade - $onsiderado tributo #ET+% independe de 7iliao a sindi$ato no :3 in$o patibilidade entre ela e o prin$pio da liberdade sindi$al - tributo da $o pet5n$ia e'$lusi"a da Unio #dentro do ,uadro($ontribui1es de interesse das $ate!orias pro7issionais%

CONTRIBUIEFO CON,EDERATI)A

no possui nature9a tribut3ria no - $o puls4rio para os trabal:adores no 7iliados ao sindi$ato instituda por asse bl-ia da $ate!oria pro7issional ou ,ual,uer outra asse bl-ia

Art& @H II da C+ . li"re a asso$iao pro7issional ou sindi$al) obser"ado o se!uinte6 II R A asse bl-ia !eral 7i'ar3 a $ontribuio ,ue) e se tratando de $ate!oria pro7issional) ser3 des$ontada) e representao sindi$al respe$ti"a independente ente da $ontribuio pre"ista e lei&

7ol:a) para $usteio do siste a $on7ederati"o da

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