Recuperao de IVA em

crditos incobrveis ou de
cobrana duvidosa

Aco executiva, meios extra-judiciais
e recuperao do IVA - Fundao
Francisco Manuel dos Santos



13 de Maio de 2013
1
2013 KPMG & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A., a firma portuguesa membro da rede KPMG, composta por firmas independentes afiliadas da KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso em Portugal.
O nome KPMG, o logtipo e cutting through complexity so marcas registadas da KPMG International Cooperative (KPMG International).



Directiva 2006/ 112/ CE, de 28 de Novembro de 2006 (Directiva IVA)
Recuperao de IVA em crditos incobrveis ou de cobrana duvidosa


Adopo de procedimentos jurisdicionais
Recuperao do IVA
relativa a
clientes incumpridores
Base Comunitria do IVA
Injunes
Aces executivas
Insolvncias
Aces declarativas
2
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Recuperao de IVA em crditos incobrveis ou de cobrana duvidosa


Pressupostos de recuperao do IVA at 31 de Dezembro de 2012

Pressupostos Valor dos crditos Tipo de devedor
1 Mora superior a 6 meses 750
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
2 Sentena de condenao com citao edital < 6.000 Sujeitos passivos no isentos
3 Processo executivo com citao edital < 6.000 Sujeitos passivos no isentos
4 Devedor inscrito no registo informtico de execues > 750 e < 8.000
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
5 Frmula executria em processo de injuno > 750 e < 8.000
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
6 Sentena de condenao > 750 e < 8.000
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
7
Devedor conste da lista de acesso pblico de execues
extintas
> 750 e < 8.000
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
8 Insolvncia do devedor, quando a mesma seja decretada
Independentemente
do valor
Todos os tipos de devedores
9 Registo de extino de processo executivo
Independentemente
do valor
Todos os tipos de devedores
10 Acordo em procedimento extrajudicial de conciliao
Independentemente
do valor
Todos os tipos de devedores
Artigo 78. do Cdigo do IVA: 10 categorias de incobrabilidade
3
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Recuperao de IVA em crditos incobrveis ou de cobrana duvidosa

Aplicao prtica
Complexidade e interveno judicial
Pressupostos complexos com procedimentos administrativamente onerosos
Acrescem os requisitos de comprovao documental exigidos pela Autoridade Tributria, excessivamente restritivos
(dado o seu nico objectivo de prova) e sem correspondncia com o texto do Cdigo do IVA. Exemplos:
Certides judiciais com trnsito em julgado relativamente a aces executivas extintas
A necessidade de reclamao de crditos (deixaria de fora os casos mais graves de insolvncias de carcter
limitado , sendo, alm do mais, impossvel o cumprimento desse requisito quando do decretamento da
insolvncia) e certides judiciais das sentenas, quando as mesmas so publicadas no Dirio da Repblica
Das dez categorias que possibilitam a recuperao do IVA, oito pressupem interveno dos tribunais
O sucesso da cobrana na fase judicial diminuto:



Recuperao do IVA tem sido um mbil determinante para o recurso ao sistema judicial por
parte das empresas credoras
4
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Regime a partir de 2013 2 Regras:
Crditos vencidos at 31 de Dezembro de 2012
Crditos vencidos a partir de 1 de Janeiro de 2013
As alteraes do OE 2013 so mais restritivas para a recuperao do IVA pelas empresas nos prximos 3 anos
Salientam-se as regras referentes recuperao do IVA no pago por devedores insolventes, cujo regime
agravado e dificultado, no se percebendo sequer a remisso para uma fase processual que na (grande) maioria dos
casos inexistente nos processos de insolvncia de pessoas colectivas
Tambm de referir o alargamento da obrigao de certificao por revisor oficial de contas para todas as situaes
de regularizao de IVA, incluindo aquelas que dependem de interveno judicial e relativamente s quais a
comprovao documental est sempre garantida
Acresce referir que o Decreto-Lei n. 4/2013, de 11 de Janeiro, veio prever um regime excepcional de extino das
aces executivas pendentes sem que ficasse esclarecida a modalidade de recuperao de IVA associada a esta
extino extraordinria ope legis
Subsistem situaes relevantes de incobrabilidade que permanecem por resolver. o caso de devedores
sociedades que sejam dissolvidas e liquidadas


5
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A mdio prazo, com efeitos prticos a partir de 2015, as alteraes do OE 2013 para os crditos de cobrana
duvidosa so claramente favorveis face ao sistema actual, dispensando-se a interveno judicial desde que, entre
outros requisitos, os crditos sejam contabilisticamente desreconhecidos e certificados por ROC







O regime futuro tem algumas novidades que importa ter em conta: precedncias , prazos de caducidade curtos,
requisitos negativos

Soluo favorvel distncia de 3 anos
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Pressupostos de recuperao de IVA a partir de 1 de Janeiro de 2013
para crditos vencidos at 31 de Dezembro de 2012
Pressupostos Valor dos crditos Tipo de devedor
1 Mora superior a 6 meses 750
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
2 Sentena de condenao com citao edital < 6.000 Sujeitos passivos no isentos
3 Processo executivo com citao edital < 6.000 Sujeitos passivos no isentos
4 Devedor inscrito no registo informtico de execues > 750 e < 8.000
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
5 Frmula executria em processo de injuno > 750 e < 8.000
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
6 Sentena de condenao > 750 e < 8.000
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
7
Devedor conste da lista de acesso pblico de execues
extintas
> 750 e < 8.000
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
8
Insolvncia do devedor, quando a mesma seja decretada de
carcter limitado ou aps a homologao da deliberao
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
9
Registo de extino de processo executivo, por inexistncia de
bens penhorveis
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
10
Em processo especial de revitalizao (PER) aps
homologao do plano pelo juiz
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
11
Acordo do Sistema de Recuperao de Empresas por Via
Extrajudicial (SIREVE)
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
7
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Pressupostos de recuperao de IVA a partir de 1 de Janeiro de 2013
para crditos vencidos a partir de 1 de Janeiro de 2013
Pressupostos Valor dos crditos Tipo de devedor
Crditos considerados de cobrana duvidosa
1 Mora superior a 6 meses 750
Particulares ou sujeitos passivos
isentos
2 Mora superior a 24 meses
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
Crditos considerados incobrveis
(sempre que o facto relevante ocorra previamente ao crdito ser considerado de cobrana duvidosa)
3
Insolvncia do devedor, quando a mesma seja decretada de
carcter limitado ou aps a homologao da deliberao
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
4
Registo de extino de processo executivo, por inexistncia de
bens penhorveis
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
5
Em processo especial de revitalizao (PER) aps
homologao do plano pelo juiz
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
6
Acordo do Sistema de Recuperao de Empresas por Via
Extrajudicial (SIREVE)
Independentemente do
valor
Todos os tipos de devedores
8
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O regime de caixa
O IVA de caixa
Regime de excepo face Directiva IVA, no constitui (no pode constituir) uma soluo global
A deduo do IVA nas facturas de compras apenas ocorre quando do respectivo pagamento
Volume de negcios anual at 500.000
Regime facultativo que implica o levantamento do sigilo bancrio
Obrigao de liquidar o imposto devido no ltimo perodo de cada ano civil (!)
As possibilidades que o regime de caixa
encerra so muito limitadas
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Concluses e sugestes
Concluses
O sistema vigente de regularizao de IVA continua a ser (muito) complexo: de 10 categorias de incobrabilidade
passou-se para 13
Trata-se de um sistema oneroso que envolve inmeros interlocutores (advogados, solicitadores de execuo,
revisores oficiais de contas) sendo pouco acessvel s pequenas / mdias empresas
No decurso dos prximos trs anos este regime ser ainda mais penalizador do que aquele que estava a ser
aplicado at ao final do ano 2012, em particular no que se refere a crditos de devedores insolventes
O regime de exigibilidade de caixa no constitui (nem pode constituir) no actual sistema comunitrio uma soluo
global do problema, face das limitaes que a Directiva IVA estabelece (artigos 66. e 167.-A da Directiva).
Acresce que a autorizao legislativa constante do OE para 2013 no prev um verdadeiro regime desta natureza
Sugestes
Simplificao do sistema inspirada noutros modelos (por exemplo, alemo ou espanhol), assentes num paradigma
de desjudicializao dos requisitos de recuperao do IVA
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Oficiais de Contas, S.A., a firma portuguesa membro da
rede KPMG, composta por firmas independentes afiliadas
da KPMG International Cooperative ( KPMG
International ), uma entidade sua. Todos os direitos
reservados. Impresso em Portugal.

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( KPMG International ).



Obrigada.