Material Complementar - CPC 00 CPC 24 E CPC 36

MATERIAL COMPLEMENTAR CONTABILIDADE AVANADA FACILITADA PARA
CONCURSOS
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa 1

Prezados alunos, estudantes e concursandos que adquiriram a obra
CONTABILIDADE AVANADA FACILITADA PARA CONCURSOS, livro por
ns escrito com todo o zelo.

Como a contabilidade vem sofrendo um processo constante de modificaes,
necessrio se faz que os coloquemos a par de tudo o que se passa

Assim, havendo algumas modificaes em Pronunciamentos Contbeis em
dezembro de 2011, disponibilizamos aqui um material complementar ao livro.

Esperamos que estejam gostando da obra.

Atenciosamente,

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

CONCURSOS
ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA (R1) - ATUALIZAO

No dia 02.12.2011, o CPC emitiu a primeira reviso do Pronunciamento Tcnico
00 Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para Elaborao
e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.

A Resoluo 1374/2011 do CFC Conselho Federal de Contabilidade adotou a
nova redao da Estrutura Conceitual da Contabilidade, emitido pelo CPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis.

Com efeito, a reviso em tela tem por escopo alterar a estrutura do Captulo
01 Estrutura conceitual bsica da contabilidade - do livro (p. 13/36).

PREFCIO

Texto do Pronunciamento 00 Pronunciamento Conceitual Bsico:

O International Accounting Standards Board IASB est em pleno processo de
atualizao de sua Estrutura Conceitual. O projeto dessa Estrutura Conceitual
est sendo conduzido em fases.

medida que um captulo finalizado, itens da Estrutura Conceitual para
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, que foi emitida em
1989, vo sendo substitudos. Quando o projeto da Estrutura Conceitual for
finalizado, o IASB ter um nico documento, completo e abrangente,
denominado Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro (The Conceptual Framework for Financial Reporting).

Esta verso da Estrutura Conceitual inclui dois captulos que o IASB aprovou
como resultado da primeira fase do projeto da Estrutura, o captulo 1 Objetivo
da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral e
o captulo 3 Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til. O
captulo 2 tratar do conceito relativo entidade que divulga a informao. O
captulo 4 contm o texto remanescente da antiga Estrutura Conceitual. A
tabela de equivalncia, ao trmino desta publicao, evidencia a
correspondncia entre os contedos do documento Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e a atual Estrutura
Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.

Comentrio:

Haver novas mudanas neste pronunciamento, como o prefcio j antecipa. A
verso anterior era de 1989. Esperemos que a prxima verso tambm dure
bastante tempo, assim fica mais fcil para aprend-la. As modificaes
introduzidas nesta Estrutura Conceitual por meio dos Captulos 1 e 3 foram
elaboradas conjuntamente pelo IASB e pelo FASB (US Financial Accounting
Standards Board), que emite as normas contbeis americanas.

CONCURSOS

As principais alteraes so as seguintes:

Texto do Pronunciamento CPC 00:

No Captulo 1, o CPC chama a ateno para os seguintes tpicos que esto
salientados nas Bases para Concluses emitidas pelos IASB e FASB para
justificarem as modificaes e emitirem esta nova verso da Estrutura
Conceitual:

(a) posicionamento mais claro de que as informaes contidas nos
relatrios contbil-financeiros se destinam primariamente aos
seguintes usurios externos: investidores, financiadores e outros credores,
sem hierarquia de prioridade;

(b) no foram aceitas as sugestes enviadas durante a audincia pblica, feita
por aqueles rgos, no sentido de que caberia, na Estrutura Conceitual, com o
objetivo da denominada manuteno da estabilidade econmica, a
possibilidade de postergao de informaes sobre certas alteraes nos ativos
ou nos passivos. Pelo contrrio, ficou firmada a posio de que prover
prontamente informao fidedigna e relevante pode melhorar a confiana do
usurio e assim contribuir para a promoo da estabilidade econmica.

No Captulo 3, as principais mudanas tambm salientadas nas Bases para
Concluses foram as seguintes:

Diviso das caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira
em:

(a) caractersticas qualitativas fundamentais (fundamental qualitative
characteristics relevncia e representao fidedigna), as mais crticas; e

(b) caractersticas qualitativas de melhoria (enhancing qualitative
characteristics comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e
compreensibilidade), menos crticas, mas ainda assim altamente desejveis.

A caracterstica qualitativa confiabilidade foi redenominada de
representao fidedigna; as justificativas constam das Bases para
Concluses.

A caracterstica essncia sobre a forma foi formalmente retirada da condio
de componente separado da representao fidedigna, por ser considerado
isso uma redundncia. A representao pela forma legal que difira da
substncia econmica no pode resultar em representao fidedigna, conforme
citam as Bases para Concluses.

CONCURSOS
Assim, essncia sobre a forma continua, na realidade, bandeira
insubstituvel nas normas do IASB.

A caracterstica prudncia (conservadorismo) foi tambm retirada da
condio de aspecto da representao fidedigna por ser inconsistente com a
neutralidade.

Subavaliaes de ativos e superavaliaes de passivos, segundo os Boards
mencionam nas Bases para Concluses, com consequentes registros de
desempenhos posteriores inflados, so incompatveis com a informao que
pretende ser neutra.

Comentrio:

Aqui, j temos algumas informaes importantes sobre o que foi alterado.
Vamos resumir e explicar:

a) As informaes contidas nos relatrios contbil-financeiros se destinam
primariamente aos seguintes usurios externos: investidores, financiadores e
outros credores, sem hierarquia de prioridade;

Comentrio:

A principal funo da contabilidade a de fornecer informaes teis para a
tomada de deciso. Podemos dividir os usurios em dois grandes grupos:
usurios externos e usurios internos.

Entre os usurios externos das demonstraes contbeis incluem-se
investidores atuais e potenciais, empregados, financiadores e outros credores
por emprstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governos
e suas agncias e o pblico. Eles usam as demonstraes contbeis para
satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informaes.

As demonstraes contbeis destinadas aos usurios externos precisam ter
credibilidade. Se uma empresa comea a apresentar resultados ruins, que
deterioram a sua situao patrimonial e financeira, o que a impede de
melhorar os nmeros das demonstraes?

Afinal, uma empresa em dificuldades no tem crdito na praa. Os
fornecedores exigem pagamento vista (s vezes at antecipado), os bancos
no emprestam, e a empresa pode acabar falindo.

Para conferir credibilidade aos demonstrativos, as empresas devem seguir os
princpios contbeis, h regras estritas sobre o que deve ser contabilizado,
como realizar o reconhecimento da receita, enfim, todo o arcabouo que
compe a contabilidade e que iro resultar nos demonstrativos contbeis-
financeiros.

CONCURSOS

Alm disso, para as grandes empresas e as sociedades por aes, h o parecer
dos auditores independentes, atestando que as demonstraes representam
adequadamente a situao da empresa.

Para os usurios internos (administrao da empresa), a situao muda
totalmente. No h necessidade de credibilidade. Como a administrao
controla a elaborao das informaes, no iria enganar a si mesma, com
informaes falsas.

Isto no significa que a Administrao no use as demonstraes contbeis.
Mas as demonstraes so feitas principalmente para atender aos usurios
externos.

No Captulo 3, as principais mudanas tambm salientadas nas Bases para
Concluses foram as seguintes:

Diviso das caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira
em:

(a) caractersticas qualitativas fundamentais (fundamental qualitative
characteristics relevncia e representao fidedigna), as mais crticas; e

(b) caractersticas qualitativas de melhoria (enhancing qualitative
characteristics comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e
compreensibilidade), menos crticas, mas ainda assim altamente desejveis.

Comentrio:

As caractersticas qualitativas foram divididas em dois grupos:

1) Caractersticas qualitativas fundamentais
1.1 - relevncia
1.2 - representao fidedigna

2) Caractersticas qualitativas de melhoria
2.1 - comparabilidade
2.2 - verificabilidade
2.3 - tempestividade
2.4 compreensibilidade

Vamos estud-la com mais detalhes, adiante. Prossigamos.

INTRODUO

O primeiro aspecto importante que devemos compreender que as
demonstraes contbeis so preparadas para usurios externos em geral.

CONCURSOS
Embora alguns rgos do governo, fiscos, entre outros, determinem o
cumprimento de certas exigncias, isso no tem o condo de retirar o pblico a
quem se dirige as demonstraes contbeis preparadas sob a gide da
Estrutura Conceitual Bsica: USURIOS EXTERNOS EM GERAL.

Segundo a introduo do Pronunciamento:

Demonstraes contbeis preparadas dentro do que prescreve esta Estrutura
Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de
decises econmicas e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o
propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados
grupos de usurios.

Esses usurios se utilizaro das demonstraes para diversos fins, tais como
decidir quando comprar e vender aes, avaliar a segurana quanto
recuperao de recursos financeiros emprestados entidade, entre outros.

FINALIDADE E STATUS

A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao
e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos.

Texto do Pronunciamento:

A finalidade desta Estrutura Conceitual :

(a) dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes e reviso dos j existentes, quando necessrio;
(b) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas
contbeis e dos procedimentos relacionados apresentao das demonstraes
contbeis, provendo uma base para a reduo do nmero de tratamentos
contbeis alternativos permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretaes e
Orientaes;
(c) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
(d) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na
aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e no
tratamento de assuntos que ainda no tenham sido objeto desses documentos;
(e) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a
conformidade das demonstraes contbeis com os Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes e Orientaes;
(f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de
informaes nelas contidas, elaboradas em conformidade com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes; e
(g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na
formulao dos Pronunciamentos Tcnicos, das Interpretaes e das
Orientaes.

CONCURSOS
Esta Estrutura Conceitual no um Pronunciamento Tcnico propriamente dito
e, portanto, no define normas ou procedimentos para qualquer questo
particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao. Nada nesta Estrutura
Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou
Orientao.

Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito
entre esta Estrutura Conceitual e um Pronunciamento Tcnico, uma
Interpretao ou uma Orientao. Nesses casos, as exigncias do
Pronunciamento Tcnico, da Interpretao ou da Orientao especficos devem
prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual.

Entretanto, medida que futuros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou
Orientaes sejam desenvolvidos ou revisados tendo como norte esta Estrutura
Conceitual, o nmero de casos de conflito entre esta Estrutura Conceitual e eles
tende a diminuir.

Comentrio:

A importncia da Estrutura Conceitual fica clara quando analisamos a sua
finalidade. Mas devemos ressaltar que a Estrutura Conceitual no e no
substitui um Pronunciamento. Assim, no define normas ou procedimentos para
qualquer questo particular. Se houver divergncia entre a Estrutura
Conceitual e um Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma
Orientao, estes devem prevalecer sobre a Estrutura Conceitual.

ALCANCE

Esta Estrutura Conceitual aborda:

(a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
(b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos
quais as demonstraes contbeis so elaboradas; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno de capital.

Comentrio:

O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro o
Captulo 1 da Estrutura Conceitual.

O Captulo 2 (ainda no publicado) refere-se entidade que reporta as
informaes (a empresa que est publicando as demonstraes).

O Captulo 3 trata das caractersticas qualitativas da informao contbil.

CONCURSOS
E, finalmente, o Captulo 4 contm o texto remanescente da antiga Estrutura
Conceitual, incluindo os conceitos de capital e manuteno de capital.

CAPTULO 1 - OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE
PROPSITO GERAL

Texto do Pronunciamento CPC 00

Introduo

OB1. O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral constitui o pilar da Estrutura Conceitual. Outros aspectos da
Estrutura Conceitual como o conceito de entidade que reporta a informao,
as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til e suas
restries, os elementos das demonstraes contbeis, o reconhecimento, a
mensurao, a apresentao e a evidenciao fluem logicamente desse
objetivo.

Objetivo, utilidade e limitaes do relatrio contbil-financeiro de
propsito geral

OB2. O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer
informaes contbil-financeiras acerca da entidade que reporta essa
informao (reporting entity) que sejam teis a investidores existentes e em
potencial, a credores por emprstimos e a outros credores, quando da tomada
deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decises
envolvem comprar, vender ou manter participaes em instrumentos
patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar
emprstimos ou outras formas de crdito.

Comentrio:

As demonstraes contbeis so chamadas de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral, no Pronunciamento. E seu OBJETIVO FORNECER
INFORMAO CONTBIL-FINANCEIRA QUE SEJAM TEIS AOS SEUS
USURIOS.

O Pronunciamento enfatiza que as informaes destinam-se principalmente ao
pblico externo, com foco nos investidores, credores por emprstimos e a
outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos
para a entidade.

Ou seja, destinam-se principalmente aos financiadores da entidade, sejam os
acionistas ou os credores.

A elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral
constituem o pilar da Estrutura Conceitual. O restante do Pronunciamento

CONCURSOS
(conceito de entidade que reporta a informao, as caractersticas qualitativas
da informao contbil-financeira til e suas restries, os elementos das
demonstraes contbeis, o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a
evidenciao) decorre desse objetivo.

As decises dos investidores existentes e em potencial, relacionadas a comprar,
vender ou manter instrumentos patrimoniais (aes) e instrumentos de dvida
(por exemplo, debntures) dependem do retorno esperado dos investimentos
(dividendos, pagamento de principal e juros ou acrscimos nos preos de
mercado).

Similarmente, decises a serem tomadas por credores por emprstimos e por
outros credores, existentes ou em potencial, relacionadas a oferecer ou
disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito, dependem dos
pagamentos de principal e de juros ou de outros retornos que eles esperam

As expectativas de investidores, credores por emprstimos e outros credores
em termos de retorno dependem da avaliao destes ao montante,
tempestividade e s incertezas associadas aos fluxos de caixa futuros
de entrada para a entidade.

Consequentemente, investidores existentes e em potencial, credores por
emprstimo e outros credores necessitam de informao para auxili-los na
avaliao das perspectivas em termos de entrada de fluxos de caixa futuros
para a entidade.

Texto do Pronunciamento

OB4. Para avaliar as perspectivas da entidade em termos de entrada de fluxos
de caixa futuros, investidores existentes e em potencial, credores por
emprstimo e outros credores necessitam de informao acerca de recursos
da entidade, reivindicaes contra a entidade, e o quo eficiente e
efetivamente a administrao da entidade e seu conselho de
administrao tm cumprido com suas responsabilidades no uso dos
recursos da entidade. Exemplos de referidas responsabilidades incluem a
proteo de recursos da entidade de efeitos desfavorveis advindos de fatos
econmicos, como, por exemplo, mudanas de preo e de tecnologia, e a
garantia de que a entidade tem cumprido as leis, com a regulao e com as
disposies contratuais vigentes.

Comentrio:

Para avaliar as perspectivas da empresa com relao ao fluxo de caixa futuro,
os usurios externos precisam de informaes sobre os recursos da empresa
(ativo), reivindicaes contra a entidade, e a eficincia e efetividade da
administrao.

CONCURSOS
As reivindicaes contra a entidade incluem os passivos existentes e potenciais,
como os passivos contingentes (aes judiciais contra a empresa, por
exemplo).

Muitos usurios externos no podem requerer que as empresas prestem a eles
diretamente as informaes de que necessitam, devendo desse modo confiar
nos relatrios contbil-financeiros de propsito geral, para grande parte da
informao contbil-financeira que buscam.

Consequentemente, eles so os usurios primrios para quem relatrios
contbil-financeiros de propsito geral so direcionados.

Entretanto, relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem e no
podem atender a todas as informaes de que necessitam os usurios, que
precisam considerar informao pertinente de outras fontes, como, por
exemplo, condies econmicas gerais e expectativas, eventos polticos e clima
poltico, e perspectivas e panorama para a indstria e para a entidade.


OB7. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados para
se chegar ao valor da entidade que reporta a informao; a rigor, fornecem
informao para auxiliar investidores, credores por emprstimo e outros
credores, existentes e em potencial, a estimarem o valor da entidade que
reporta a informao.

Comentrio:

As informaes contbil-financeiras auxiliam os usurios a estimar, mas no
so elaborados para mostrar o valor econmico da entidade.

As demonstraes podem evidenciar os ativos e passivos (recursos e
reivindicaes) da entidade. Mas o valor econmico refere-se principalmente s
expectativas quanto ao resultado futuro (lucro e fluxo de caixa) do que quanto
situao atual.

Por exemplo, um investidor pode estar avaliando duas lanchonetes que
possuem o mesmo valor de ativos e passivos. Mas uma delas pode estar ao
lado de uma grande faculdade, e a outra no. Nesse caso, ainda que os ativos e
passivos sejam semelhantes, o valor econmico (em funo do resultado
futuro) diferente.

Assim, cada investidor e/ou credor, usando as informaes contbil-financeiras,
deve avaliar, de acordo com suas expectativas, o valor da entidade.

Os usurios externos tm diferentes desejos e necessidades de informaes. As
normas sobre a elaborao das demonstraes contbil-financeiras procuram

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proporcionar um conjunto de informaes que atenda s necessidades do
nmero mximo de usurios primrios. Isto no impede que a empresa preste
informaes adicionais que sejam teis a um subconjunto particular de usurios
primrios.

A administrao est tambm interessada em informao contbil-financeira
sobre a entidade. Contudo, a administrao no precisa apoiar-se em relatrios
contbil-financeiros de propsito geral, uma vez que capaz de obter a
informao contbil-financeira de que precisa internamente.

Outras partes interessadas, como, por exemplo, rgos reguladores e membros
do pblico que no sejam investidores, credores por emprstimo e outros
credores, podem do mesmo modo achar teis relatrios contbil-financeiros de
propsito geral. Contudo, esses relatrios no so direcionados primariamente
a esses outros grupos.

Os relatrios contbil-financeiros so baseados em estimativas, julgamentos e
modelos e no em descries ou retratos exatos. A Estrutura Conceitual
estabelece os conceitos que devem amparar tais estimativas, julgamentos e
modelos.


Informao acerca dos recursos econmicos da entidade que reporta a
informao, reivindicaes e mudanas nos recursos e reivindicaes

OB12. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecem informao
acerca da posio patrimonial e financeira da entidade que reporta a
informao, a qual representa informao sobre os recursos econmicos da
entidade e reivindicaes contra a entidade que reporta a informao.

Relatrios contbil-financeiros tambm fornecem informao sobre os efeitos
de transaes e outros eventos que alteram os recursos econmicos da
entidade que reporta a informao e reivindicaes contra ela. Ambos os tipos
de informao fornecem dados de entrada teis para decises ligadas ao
fornecimento de recursos para a entidade.

Comentrio:

O Pronunciamento destaca as duas principais informaes obtidas das
demonstraes contbil-financeiras: a posio patrimonial e financeira
(obtida principalmente pelo Balano Patrimonial) e o efeito de transaes e
outros eventos que alteram os recursos econmicos (Demonstrao do
Resultado do Exerccio e Demonstrao do Resultado Abrangente).

As informaes do Balano Patrimonial, ou seja, os recursos econmicos
(ativos) e reivindicaes (passivo) podem auxiliar os usurios a identificar a

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fraqueza e o vigor financeiro da empresa, inclusive para avaliar sua liquidez e
solvncia e suas necessidades em termos de financiamento.

J as informaes sobre as mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes
(Resultado do Exerccio e Resultado Abrangente) ajudam a avaliar a
performance da empresa, mostrando como a administrao tem sido no
desempenho de suas responsabilidades. So teis tambm para a predio de
retornos futuros da entidade sobre os seus recursos econmicos (funo
preditiva).

PERFORMANCE FINANCEIRA REFLETIDA PELO REGIME DE
COMPETNCIA (ACCRUALS)

Texto do Pronunciamento Conceitual Bsico

OB17. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de
transaes e outros eventos e circunstncias sobre os recursos econmicos e
reivindicaes da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos
efeitos so produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa
derivados ocorram em perodos distintos. Isso importante em funo de a
informao sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que
reporta a informao, e sobre as mudanas nesses recursos econmicos e
reivindicaes ao longo de um perodo, fornecer melhor base de avaliao da
performance passada e futura da entidade do que a informao puramente
baseada em recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo
perodo.

Comentrio:

Este item reafirma a importncia do Regime de Competncia (que um dos
Princpios Contbeis) para a elaborao das demonstraes contbil-financeiras.
A utilizao do Regime de Competncia fornece melhor base de avaliao da
perodo.

No entanto, informaes sobre os fluxos de caixa da entidade que reporta a
informao durante um perodo tambm ajudam os usurios a avaliar a
capacidade de a entidade gerar fluxos de caixa futuros lquidos, indicando como
a empresa obtm e despende caixa, informaes sobre seus emprstimos e
resgate de ttulos de dvida, dividendos e outras distribuies para seus
investidores, e outros fatos que podem afetar a liquidez e a solvncia da
entidade.

Os recursos econmicos e reivindicaes da entidade podem ainda mudar por
outras razes que no sejam resultantes de sua performance financeira, como
o caso da emisso adicional de suas aes. Informaes sobre esse tipo de

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mudana so necessrias para dar aos usurios uma completa compreenso do
porqu das mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes da empresa e
as implicaes dessas mudanas em sua futura performance financeira.

CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO

Ser publicado futuramente pelo CPC.

CAPTULO 3: CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO
CONTBIL-FINANCEIRA TIL

Texto do Pronunciamento Conceitual bsico

QC4. Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser
relevante e representar com fidedignidade o que se prope a representar. A
utilidade da informao contbil-financeira melhorada se ela for
comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel.

3 Ao longo de toda esta Estrutura Conceitual, os termos caractersticas
qualitativas e restrio iro se referir a caractersticas qualitativas da
informao contbil-financeira til e restrio da informao contbil-
financeira til.

Comentrio:

As caractersticas qualitativas foram divididas em duas categorias:
Caractersticas qualitativas fundamentais (relevncia e representao
fidedigna) e Caractersticas qualitativas de melhoria (comparabilidade,
verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade)

Quanto Restrio mencionada no Pronunciamento, refere-se ao custo de gerar
as informaes

CARACTERSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS

QC5. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e
representao fidedigna.

Relevncia

Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.

A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se
tiver valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos.

CONCURSOS
A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada
pelos usurios para predizer futuros resultados. A informao contbil-
financeira no precisa ser uma predio ou uma projeo para que possua valor
preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo empregada
pelos usurios ao fazerem suas prprias predies.

A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-
alimentar servir de feedback avaliaes prvias (confirm-las ou
alter-las).

QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-
financeira esto inter-relacionados. A informao que tem valor
preditivo muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a
informao sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como
base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada
com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos
anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a
corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais
predies.

Materialidade

QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao
distorcida (misstating) puder influenciar decises que os usurios
tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade
especfica que reporta a informao. Em outras palavras, a materialidade
um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza
ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est
relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma entidade em
particular.

Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme
para materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma
situao particular.

Comentrio:

A materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade, baseado na
natureza ou na magnitude. Ou seja, o que material para uma empresa pode
no ser para outra. No possvel determinar um valor ou um percentual
uniforme para todas as empresas.

Um item pode ter valor pequeno, mas ser material devido sua natureza. Por
exemplo, se uma grande empresa inicia um novo negcio, este pode ter,
originariamente, valor pequeno em relao s operaes da empresa. Mas pode
ter muito potencial de rentabilidade e crescimento, ou de inovao, o que
justifica a sua materialidade. Por exemplo, quando as empresas comearam a

CONCURSOS
fabricar aparelhos de DVD, esse era um negcio pequeno, frente operao de
vdeo-cassete (que j estava estabelecida). Aps alguns anos, os aparelhos de
video-cassete sumiram, e s restaram os DVD (que esto sumindo tambm
esto perdendo espao para os aparelhos de Blu-ray).

Representao fidedigna

QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico
em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem
s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar
com fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser
representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa
ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos
atributos na extenso que seja possvel.

Comentrio:

A Representao Fidedigna refere-se a trs atributos, precisando ser completa,
neutra e livre de erro.

Para ser completa, a informao deve conter o necessrio para que o usurio
compreenda o fenmeno sendo retratado.

Para ser neutra, deve estar livre de vis na seleo ou na apresentao, no
podendo ser distorcida para mais ou para menos.

Finalmente, ser livre de erros no significa total exatido, mas sim que o
processo para obteno da informao tenha sido selecionado e aplicado livre
de erros. No caso de estimativas, ela considerada como tendo representao
fidedigna se, alm disso, o montante for claramente descrito como sendo
estimativa e se a natureza e as limitaes do processo forem devidamente
revelados.

QC16. Representao fidedigna, por si s, no resulta necessariamente em
informao til. Por exemplo, a entidade que reporta a informao pode receber
um item do imobilizado por meio de subveno governamental. Obviamente, a
entidade ao reportar que adquiriu um ativo sem custo retrataria com
fidedignidade o custo desse ativo, porm essa informao provavelmente no
seria muito til. Outro exemplo mais sutil seria a estimativa do montante por
meio do qual o valor contbil do ativo seria ajustado para refletir a perda por
desvalorizao no seu valor (impairment loss). Essa estimativa pode ser uma
representao fidedigna se a entidade que reporta a informao tiver aplicado
com propriedade o processo apropriado, tiver descrito com propriedade a
estimativa e tiver revelado quaisquer incertezas que afetam significativamente

CONCURSOS
a estimativa. Entretanto, se o nvel de incerteza de referida estimativa for
suficientemente alto, a estimativa no ser particularmente til. Em outras
palavras, a relevncia do ativo que est sendo representado com fidedignidade
ser questionvel. Se no existir outra alternativa para retratar a realidade
econmica que seja mais fidedigna, a estimativa nesse caso deve ser
considerada a melhor informao disponvel.

Caractersticas qualitativas de melhoria

QC19. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e
compreensibilidade so caractersticas qualitativas que melhoram a
utilidade da informao que relevante e que representada com
fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm
auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas
equivalentes em termos de relevncia e fidedignidade de representao deve
ser usada para retratar um fenmeno.

Comparabilidade

QC20. As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por
exemplo, vender ou manter um investimento, ou investir em uma entidade ou
noutra. Consequentemente, a informao acerca da entidade que reporta
informao ser mais til caso possa ser comparada com informao similar
sobre outras entidades e com informao similar sobre a mesma entidade para
outro perodo ou para outra data.

QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os
usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e
diferenas entre eles.

Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no
est relacionada com um nico item. A comparao requer no mnimo dois
itens.

QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no
significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos
para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a
mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo entre
entidades. Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a
alcanar
esse objetivo.

QC23. Comparabilidade no significa uniformidade. Para que a informao
seja comparvel, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes
precisam parecer diferentes. A comparabilidade da informao

CONCURSOS
contbilfinanceira no aprimorada ao se fazer com que coisas diferentes
paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem diferentes.

Verificabilidade

QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a
informao representa fidedignamente o fenmeno econmico que se
prope representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores,
cnscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora no cheguem
necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade
econmica em particular ser uma representao fidedigna. Informao
quantificvel no necessita ser um nico ponto estimado para ser verificvel.
Uma faixa de possveis montantes com suas probabilidades respectivas pode
tambm ser verificvel.

Tempestividade

QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para
tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas
decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade.
Contudo, certa informao pode ter o seu atributo tempestividade prolongado
aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios,
por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.

Compreensibilidade

QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e
conciso torna-a compreensvel.

QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser
facilmente compreendidos. A excluso de informaes sobre esses fenmenos
dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao constante em
referidos relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios
seriam considerados incompletos e potencialmente distorcidos (misleading).

QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm
conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e
analisem a informao diligentemente.

Por vezes, mesmo os usurios bem informados e diligentes podem sentir a
necessidade de procurar ajuda de consultor para compreenso da informao
sobre um fenmeno econmico complexo.

Comentrio:

CONCURSOS
As Caractersticas qualitativas de melhoria so Comparabilidade,
verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade.

Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios
identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles.

A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa
fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar

Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso
a tempo de poder influenci-los em suas decises.

Compreensibilidade significa que a classificao, a caracterizao e a
apresentao da informao so feitas com clareza e conciso, tornando-a
compreensvel. Mas no admissvel a excluso de informao complexa e no
facilmente compreensvel se isso tornar o relatrio incompleto e distorcido.

As caractersticas qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extenso
possvel. Entretanto, as caractersticas qualitativas de melhoria, quer sejam
individualmente ou em grupo, no podem tornar a informao til se dita
informao for irrelevante ou no for representao fidedigna.

Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil-
financeiro til

QC35. O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na
entidade no processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-
financeiro. O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-
financeiro impe custos, sendo importante que ditos custos sejam justificados
pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem variados tipos
de custos e benefcios a considerar.

Comentrio:

O custo para gerar a informao uma restrio, que impede a gerao de toda
a informao considerada relevante para o usurio. Assim, necessria a
considerao da relao custo-benefcio da informao, por parte dos rgos
normatizadores.

CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E
APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS: TEXTO
REMANESCENTE

O texto remanescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis anteriormente emitida no foi
emendado para refletir quaisquer alteraes implementadas pelo

CONCURSOS
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
(a IAS 1 que o espelha foi revisada pelo IASB em 2007). O texto remanescente
ser atualizado quando forem revisitados conceitualmente os elementos das
demonstraes contbeis e suas bases de mensurao.

Premissa subjacente

Continuidade

4.1. As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como
premissa que a entidade est em atividade (going concern assumption) e ir
manter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do
pressuposto de que a entidade no tem a inteno, nem tampouco a
necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir materialmente
a escala de suas operaes.

Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as demonstraes
contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a
base de elaborao utilizada deve ser divulgada.

Comentrio:

O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e
passivos da empresa.

Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por exemplo,
as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a empresa
pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para perdas. Esse
critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada da empresa.
Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa
mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas
sero vendidas.

Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade basicamente
a preos de entrada para uma contabilidade a preos de sada.

No caso do Passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver
descontinuidade, as dvidas passar a ter vencimento antecipado (ningum vai
ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro
se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias
para receber a dvida).

J foi cobrado em prova:

(FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que se
relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e

CONCURSOS
formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultados o Princpio

(A) da Continuidade.
(B) do Registro pelo valor original.
(C) da Oportunidade.
(D) da Entidade.
(E) da Prudncia.

Gabarito Letra A

ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Os elementos diretamente relacionados mensurao da posio patrimonial e
financeira no balano so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido.

Segundo o item 4.38 do Pronunciamento, um item que se enquadre na
definio de um elemento (ativo ou passivo) deve ser reconhecido se:

a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua
para a entidade ou flua da entidade; e
b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.

Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho na
demonstrao do resultado so as receitas e as despesas.

POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA

As definies que se apresentam a seguir so, indubitavelmente, as mais
importantes (desta aula) para a prova. Portanto, tratem de entend-las e
decor-las.

IMPORTANTSSIMO:

4.4. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da
posio patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido.
Estes so definidos como segue:
a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios
econmicos para a entidade;
b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos
passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
c) Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos.

CONCURSOS
Comecemos pelo ativo.

Exemplificando. A empresa X comprou a mercadoria Y. Esta mercadoria atende
a definio de ativo?!

Vamos ver:

1) um recurso controlado pela entidade? Sim, pois ela faz o que bem
entender desta mercadoria, cujo ttulo jurdico, a propriedade, lhe pertence.
2) resultado de evento passado? Sim. O evento passado a prpria compra
desta mercadoria.
3) Se espera benefcio econmico futuro? Sim. Com a venda de mercadoria, se
espera que seja gerado lucro para a empresa.

Pronto! Fcil no? O CESPE j abordou este assunto da seguinte maneira:

(Contador/Ipojuca/2009) O ativo um recurso controlado pela entidade como
resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem ou no futuros
benefcios econmicos para a entidade.

O item est incorreto, posto que existe um no indevidamente antes de
futuros benefcios econmicos.

Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados,
cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar
benefcios econmicos.

Por exemplo, se temos um montante de R$ 1.000 de salrios a pagar. Vamos
ver se essa conta atende a definio de passivo?

uma obrigao presente da entidade? Sim, pois dela pode ser exigida.

derivada de eventos j ocorridos? Sim, pois os funcionrios j prestaram
servios.

A liquidao desta dvida ser feita por recursos que poderiam gerar benefcios
econmicos? Sim, como a conta caixa, por exemplo.

J o patrimnio lquido pode ser encontrado pela diferena entre o ativo e o
passivo de uma entidade. O PL nada mais que o capital prprio empregado
nas atividades empresariais.

Da equao bsica da contabilidade temos que:

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO EXIGVEL

CONCURSOS
ATIVOS

Falemos os principais tpicos a serem levados para a prova sobre cada um dos
grupos patrimoniais.

4.8. O benefcio econmico futuro incorporado em um ativo o seu potencial
em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de
caixa para a entidade (...).

4.10. Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir
para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:

a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens
ou na prestao de servios a serem vendidos pela entidade;
b) trocado por outros ativos;
c) usado para liquidar um passivo; ou
d) distribudo aos proprietrios da entidade.

MUITO IMPORTANTE:

Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais, tm uma
substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia
de um ativo; dessa forma, as patentes e direitos autorais, por exemplo, so
ativos, desde que deles sejam esperados benefcios econmicos futuros para a
entidade e que eles sejam por ela controlados.

Muitos ativos, por exemplo, contas a receber e imveis, esto ligados a direitos
legais, inclusive o direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um
ativo, o direito de propriedade no essencial; assim, por exemplo, um imvel
objeto de arrendamento um ativo, desde que a entidade controle os
benefcios econmicos provenientes da propriedade.

Os ativos de uma entidade resultam de transaes passadas ou outros eventos
passados. As entidades normalmente obtm ativos comprando-os ou
produzindo-os, mas outras transaes ou eventos podem gerar ativos; por
exemplo: um imvel recebido do governo como parte de um programa para
fomentar o crescimento econmico da regio onde se localiza a entidade ou a
descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos para ocorrer
no futuro no podem resultar, por si mesmos, no reconhecimento de ativos; por
isso, por exemplo, a inteno de adquirir estoques no atende, por si s,
definio de um ativo.

H uma forte associao entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas ambas as
atividades no necessariamente coincidem entre si. Assim, o fato de uma
entidade ter incorrido num gasto pode fornecer evidncia da sua busca por
futuros benefcios econmicos, mas no prova conclusiva de que a definio
de ativo tenha sido obtida. Da mesma forma, a ausncia de um gasto no

CONCURSOS
impede que um item satisfaa a definio de ativo e se qualifique para
reconhecimento no balano patrimonial; por exemplo, itens que foram doados
entidade podem satisfazer a definio de ativo.

PASSIVOS

4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a
entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou
responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem
ser legalmente exigveis em conseqncia de um contrato ou de requisitos
estatutrios. Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por
mercadorias e servios recebidos. Obrigaes surgem tambm de prticas
usuais de negcios, usos e costumes e o desejo de manter boas relaes
comerciais ou agir de maneira eqitativa. Se, por exemplo, uma entidade
decide, por uma questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar
defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado
conhecidos depois que expirou o perodo da garantia, as importncias que
espera gastar com os produtos j vendidos constituem-se passivos.

4.17. A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica na utilizao,
pela entidade, de recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de
satisfazer o direito da outra parte. A extino de uma obrigao presente pode
ocorrer de diversas maneiras, por exemplo, por meio de:
a) pagamento em caixa;
b) transferncia de outros ativos;
c) prestao de servios;
d) substituio da obrigao por outra; ou
e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido.

Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela
renncia do credor ou pela perda dos seus direitos creditcios.

PATRIMNIO LQUIDO

Dissemos por aqui que o Patrimnio Lquido representa nada mais do que o
capital prprio empregado nas atividades empresariais pelos scios e os
resultados auferidos com a explorao dos negcios pela empresa (lucro ou
prejuzo).

Pois bem, tal como o ativo e o passivo exigvel, o patrimnio lquido tambm
subdividido. Atualmente, o PL compe-se dos seguintes grupos:

1) Capital social;
2) Reservas de capital;
3) Ajustes de avaliao patrimonial;
4) Reservas de lucros;
5) Aes em tesouraria; e

CONCURSOS
6) Prejuzos acumulados (Veja que a lei no fala em lucros acumulados).

Grave-se a estrutura do PL:

Patrimnio Lquido
Antes Lei 11.638/07 Aps Lei 11.638/07 e lei
11.941/09
Capital Social Capital Social
(-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar
Reserva de Lucro Reserva de Lucro
Reserva de Capital Reserva de Capital
Reserva de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial
+ - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Prejuzo Acumulado
(-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria

4.20. Embora o patrimnio lquido seja definido no item 4.4 como algo residual,
ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, na
sociedade por aes, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de
retenes de lucros e reservas representando ajustes para manuteno do
capital podem ser demonstrados separadamente. Tais classificaes podem ser
importantes para a tomada de deciso dos usurios das demonstraes
contbeis quando indicarem restries legais ou de outra natureza sobre a
capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus
recursos patrimoniais. Podem tambm refletir o fato de que determinadas
partes com direito de propriedades sobre a entidade tm direitos diferentes em
relao ao recebimento de dividendos ou reembolso de capital.

4.21. A constituio de reservas , s vezes, exigida pelo estatuto ou por lei
para dar entidade e seus credores uma margem maior de proteo contra os
efeitos de prejuzos. Outras reservas podem ser constitudas em atendimento a
leis que concedem isenes ou redues nos impostos a pagar quando so
feitas transferncias para tais reservas. A existncia e o tamanho de tais
reservas legais, estatutrias e fiscais representam informaes que podem ser
importantes para a tomada de deciso dos usurios. As transferncias para tais
reservas so apropriaes de lucros acumulados, portanto, no constituem
despesas.

4.22. O montante pelo qual o patrimnio lquido apresentado no balano
patrimonial depende da mensurao dos ativos e passivos. Normalmente, o
valor do patrimnio lquido somente por coincidncia corresponde ao valor de
mercado agregado das aes da entidade ou da soma que poderia ser obtida
pela venda dos seus ativos lquidos numa base de item-por-item, ou da
entidade como um todo, tomando por base a premissa da continuidade (going
concern basis).

CONCURSOS
DESEMPENHO

IMPORTANTSSIMO

4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:

a) Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio
lquido e que no estejam relacionados com a contribuio dos
detentores dos instrumentos patrimoniais;
b) Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos
ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio
lquido e que no estejam relacionados com distribuio aos detentores
dos instrumentos patrimoniais.

Essas definies so essenciais. As bancas adoram cobrar esse tipo de conceito!
As receitas e despesas podem ser apresentadas na demonstrao do resultado
de diferentes maneiras, de modo que prestem informaes relevantes para a
tomada de decises. Por exemplo, prtica comum distinguir entre receitas e
despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade e as demais.

Essa distino feita porque a fonte de uma receita relevante na avaliao da
capacidade que a entidade tenha de gerar caixa ou equivalentes de caixa no
futuro; por exemplo, receitas oriundas de atividades eventuais como a venda
de um investimento de longo prazo normalmente no se repetem numa base
regular. Nessa distino, deve-se levar em conta a natureza da entidade e suas
operaes. Itens que resultam das atividades ordinrias de uma entidade
podem ser incomuns em outras entidades.

RECEITAS

4.29. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas
como ganhos. A receita surge no curso das atividades usuais de uma entidade
e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios,
juros, dividendos, royalties e aluguis.

Como exemplo de ganho temos a venda de um ativo imobilizado da empresa.
Como exemplo de receita propriamente dita, temos a venda de mercadorias.

DESPESAS

4.33. A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as
despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades
usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais
da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao.

CONCURSOS
Geralmente, tomam a forma desembolso ou reduo de ativos como caixa e
equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.

Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e
inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos imobilizados.

RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES
FINANCEIRAS

RECONHECIMENTO DE ATIVOS

4.44. Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for
provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a
entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.

Gravem! So dois os requisitos para que um ativo seja reconhecido no
balano:

1) PROBABILIDADE DE GERAO DE BENEFCIOS FUTUROS.
2) CUSTO OU VALOR PODE SER DETERMINADO PARA A ENTIDADE.

Por exemplo, ao comprar uma mquina para produo na empresa. provvel
que haja gerao de benefcios futuros?! Sim! Pela produo de mercadorias.

O custo dessa mquina pode ser estimado com segurana? Desde que haja uma
nota fiscal de compra e a escrita regular, poderemos tranquilamente.
Portanto, os critrios para reconhecimento esto satisfeitos.

Diferente a conta de luz de uma empresa. No h gerao de benefcios
futuros, embora o custo possa ser estimado com segurana. Neste caso, no h
que se falar em reconhecimento de um ativo.

RECONHECIMENTO DE PASSIVOS

4.46. Um passivo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for
provvel que uma sada de recursos detentores de benefcios econmicos seja
exigida em liquidao de obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao
se dar puder ser mensurado com confiabilidade.

Uma obrigao com fornecedores, por exemplo, gerar sada de recursos
envolvendo benefcios econmicos? Sim, o dinheiro do caixa (este caixa um
benefcio econmico da empresa).

Esta mesma obrigao pode ser estimada com segurana? Geralmente,
esperamos que sim.

Portanto, satisfeitos os requisitos para reconhecimento de um passivo.

CONCURSOS
RECONHECIMENTO DE RECEITAS E DESPESAS

4.47. A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando
resultar em aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com
aumento de ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser mensurado com
confiabilidade. Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da receita ocorre
simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos ativos ou da
diminuio nos passivos (por exemplo, o aumento lquido nos ativos originado
da venda de bens e servios ou o decrscimo do passivo originado do perdo de
dvida a ser paga).

A venda de mercadorias, por exemplo, gera uma receita, pelo seguinte
lanamento:

D Caixa 10.000,00
C Receita de vendas 10.000,00

O reconhecimento de uma receita ocorreu, conforme diz a norma, com o
aumento de um ativo (o dinheiro que entrou em caixa).
Uma receita pode ter origem tambm com a diminuio de um passivo.

Explique-se. Temos uma dvida no valor de R$ 100.000,00 com a Fazenda
Estadual. Todavia, pagando no tempo X, receberemos um desconto de 10%.

Caso efetuemos o pagamento antes dessa data, lanaremos:

D ICMS a pagar 100.000,00
C Caixa 90.000,00
C Descontos obtidos 10.000,00

A conta descontos obtidos uma receita a ser lanada na demonstrao do
resultado do exerccio.

Falemos agora das despesas.

4.49. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado
quando resultarem em decrscimo nos benefcios econmicos futuros,
relacionado com o decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e
puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na prtica, que o
reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento de
aumento nos passivos ou de diminuio nos ativos (por exemplo, a alocao
por competncia de obrigaes trabalhistas ou da depreciao de
equipamento).

No reconhecimento da depreciao de um ativo imobilizado, lanaremos:

D Despesa com depreciao (resultado)

CONCURSOS
C Depreciao acumulada (redutora do ativo)

Esta a hiptese de reconhecimento de uma despesa com diminuio do ativo.
Alternativa e mais comumente, temos o aumento do passivo como
contrapartida, como no caso de proviso para salrios a pagar, reconhecimento
de tributos devidos, proviso para frias, 13, entre outros.

MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Mensurao o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os
elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e
apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse
processo envolve a seleo de uma base especfica de mensurao.

4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes
graus e em variadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases
incluem o que segue:

(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa
ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para
adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes
dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias
(como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes.

(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou
ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balano. Os passivos so
reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no
descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data do balano.

(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so
mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser
obtidos pela sua venda em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos
seus montantes de liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que se espera sero pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.

(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado,
dos fluxos futuros de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo
item no curso normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se
espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das
operaes.

CONCURSOS
A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na
preparao de suas demonstraes contbeis o custo histrico.

Ele normalmente combinado com outras bases de avaliao. Por exemplo, os
estoques so geralmente mantidos pelo menor valor entre o custo e o valor
lquido de realizao, os ttulos e aes negociveis podem em determinadas
circunstncias ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de
penses so mantidos pelo valor presente de tais benefcios no futuro. Alm
disso, em algumas circunstncias entidades usam a base de custo corrente
como uma resposta incapacidade do modelo contbil de custo histrico
enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no-monetrios.

Vamos exemplificar, utilizando-nos de todos os conceitos que a norma trouxe
ao seu item 4.55.

Suponha que a mercadoria x tenha sido adquirida, a prazo, por R$ 100,00, na
data de 28 de agosto, mas data do balano patrimonial, em 31 de dezembro,
valesse R$ 90,00, pudesse ser vendida para terceiros hoje, em 28 de agosto,
por R$ 95,00. Caso a mercadoria no fosse comprada a prazo, pagaramos por
ela o montante de R$ 80,00, ou seja, h R$ 20,00 de juros embutido na
operao.

Ache os valores de custo histrico, corrente, valor realizvel lquido e valor
presente.

O custo histrico o valor pelo qual a mercadoria foi adquirida, ou seja, R$
100,00.

O custo corrente o valor que pagaramos por essa mercadoria data do
balano, isto , R$ 90,00.

O valor realizvel lquido o valor pelo qual este produto pode ser vendido a
terceiros, que, no caso, R$ 95,00.

O valor presente o valor que eu pagaria por esta mercadoria hoje livre de
juros, isto R$ 80,00.

MANUTENO DO CAPITAL FSICO E FINANCEIRO

O conceito financeiro de capital adotado pela maioria das entidades na
preparao de suas demonstraes contbeis. De acordo com o conceito
financeiro de capital, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra
investido, o capital sinnimo de ativo lquido ou patrimnio lquido da
entidade. Por outro lado, segundo o conceito fsico de capital, o capital
considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo,
nas unidades de produo diria.

CONCURSOS
Capital Financeiro Ativo lquido ou patrimnio lquido.
Capital Fsico Capacidade produtiva da entidade.

Destas definies, o Pronunciamento CPC 00 conclui que:

4.59. Os conceitos de capital mencionados no item 4.57 do origem aos
seguintes conceitos de manuteno de capital:

(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro
considedrado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos
ativos lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou
dinheiro) no comeo do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos
proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo. A manuteno do
capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou
em unidades de poder aquisitivo constante.

(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade
operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir
essa capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no
incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e
seus aportes de capital durante o perodo.

Esse assunto ser claramente explicado por intermdio de questes, no tpico
subseqente.

CONCURSOS

QUESTES COMENTADAS

1. (FCC/ALESP/2011) Para determinao de um ativo necessrio avaliar a
capacidade que este bem ou direito tem na gerao de benefcios econmicos
futuros. Desta forma, NO se deve considerar para determinao de um ativo
se ele

(A) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de
mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade.
(B) pode ser trocado por outros ativos.
(C) pode ser usado para liquidar um passivo.
(D) pode ser distribudo aos proprietrios da empresa.
(E) tem substncia fsica e pode ser negociado.

Comentrios

Esta questo foi copiada diretamente do Pronunciamento Conceitual Bsico
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro, confira:

4.10. Os benefcios econmicos futuros de um ativo podem fluir para a entidade
de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:

(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de
mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.

E mais...

4.11. Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais, tm
uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial
existncia de um ativo; dessa forma, as patentes e direitos autorais, por
exemplo, so ativos, desde que deles sejam esperados benefcios econmicos
futuros para a entidade e que eles sejam por ela controlados.

O erro da E a afirmao tem substncia fsica, porquanto no essencial ele
ter substncia fsica. Ativos intangveis so definidos, por exemplo, como ativos
sem substncia fsica. Exemplifique-se: so intangveis as marcas, patentes,
concesso de direito de explorao de uma mina.

Gabarito E.

CONCURSOS
2. (FCC/ALESP/2011) A empresa Correo S.A. tem a prtica de dar garantia de
um ano de seus produtos a seus clientes. A mdia de reclamaes de 2%,
mas a empresa constitui proviso de 5% para atender ao princpio da
prudncia. O procedimento realizado pela empresa

(A) adequado, pois apresenta a posio mais conservadora que a empresa pode
adotar, resultando na menor situao econmico financeira que a empresa pode
obter.
(B) inadequado, visto que reconhece uma proviso excessiva superavaliando o
passivo e apresentando demonstraes contbeis no confiveis, devido falta
de neutralidade.
(C) correto, visto que as estimativas e provises so de responsabilidade do
contabilista, que deve adotar o procedimento que melhor lhe resguarde, quando
for questionado.
(D) permitido, desde que apresente uma posio econmico-financeira mais
conservadora, com valores que conduzam a uma viso de valor inferior ao que
efetivamente a empresa tenha.
(E) proibido, em decorrncia de estar fundamentado na essncia e no na
forma, gerando uma subavaliao dos passivos.

Comentrios

Tal pergunta pautou-se no CPC 00, em sua acepo antiga.

Tratemos da resposta sob dois vieses: o antigo, primeiramente e,
posteriormente, o novo.

RESPOSTA DE ACORDO COM O CPC 00 ANTES DAS MUDANAS

Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser
neutra (neutralidade), isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so
neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas induzirem a
tomada de deciso ou um julgamento, visando atingir um resultado ou desfecho
predeterminado.

Os preparadores de demonstraes contbeis se deparam com incertezas que
inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a
possibilidade de recebimento de contas a receber de liquidao duvidosa, a vida
til provvel das mquinas e equipamentos e o nmero de reclamaes
cobertas por garantias que possam ocorrer. Tais incertezas so reconhecidas
pela divulgao da sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na
preparao das demonstraes contbeis.

Prudncia consiste no emprego de um certo grau de precauo no exerccio dos
julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no
sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou
despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia

CONCURSOS
no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas, a subavaliao deliberada de ativos ou receitas, a
superavaliao deliberada de passivos ou despesas, pois as
demonstraes contbeis deixariam de ser neutras e, portanto, no
seriam confiveis.

Gabarito, portanto, letra B.

RESPOSTA DE ACORDO COM O CPC 00 APS AS MUDANAS

REPRESENTAO FIDEDIGNA

QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico
em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem
s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar
representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa
ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos
atributos na extenso que seja possvel.

A Representao Fidedigna refere-se a trs atributos: precisa ser completa,



de erros. No caso de estimativas, ela considerara como tendo representao
revelados.

Gabarito tambm letra B.

Gabarito B.

3. (FCC/Nossa Caixa/2011) Recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a entidade.

CONCURSOS
Segundo pronunciamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), cujo
teor foi aprovado pela Resoluo no 1.121/2008 do Conselho Federal de
Contabilidade, e que versa sobre Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, esta a definio de

(A) Passivo.
(B) Receitas.
(C) Despesas.
(D) Ativo.
(E) Patrimnio Lquido.

Comentrios

O conjunto de bens e direitos de uma empresa forma o que chamamos de
ATIVO! No se esqueam deste nome: bens e direitos = ATIVO!

Existe uma definio para o ativo, que pode ser cobrada em prova.

Esta definio pode ser extrada do CPC 00, cujo teor o seguinte:

ATIVO UM RECURSO CONTROLADO PELA ENTIDADE COMO
RESULTADO DE EVENTOS PASSADOS E DO QUAL SE ESPERA QUE
RESULTEM FUTUROS BENEFCIOS ECONMICOS PARA A ENTIDADE.

Exemplificando...

A empresa X comprou a mercadoria Y. Esta mercadoria atende a definio de
ativo?!

Vamos ver:
1) um recurso controlado pela entidade? Sim, pois ela faz o que bem
entender desta mercadoria, cujo ttulo jurdico, a propriedade, lhe pertence.

2) resultado de evento passado? Sim. O evento passado a prpria compra
desta mercadoria.

3) Se espera benefcio econmico futuro? Sim. Com a venda de mercadoria, se
espera que seja gerado lucro para a empresa.
Portanto, o gabarito da nossa questo 5 a letra D.

Gabarito D.

4. (Auditor SECONT/ES/2009/Cespe) A fim de atingir seus objetivos, as
demonstraes contbeis devem ser preparadas em conformidade com o

CONCURSOS
regime de caixa. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros
eventos so reconhecidos quando so recebidos ou pagos.

Comentrios:

O item est incorreto. As demonstraes so preparadas sob a gide do regime
de competncia. Segundo o Pronunciamento Conceitual Bsico:

OB17. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de
transaes e outros eventos e circunstncias sobre os recursos econmicos e
reivindicaes da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos
efeitos so produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa
derivados ocorram em perodos distintos. Isso importante em funo de a
informao sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que
reporta a informao, e sobre as mudanas nesses recursos econmicos e
reivindicaes ao longo de um perodo, fornecer melhor base de avaliao da
perodo.

Gabarito Incorreto.

5. (Auditor SECONT/ES/2009/Cespe) So usurios das demonstraes
contbeis citados na sua estrutura conceitual: investidores; empregados;
credores por emprstimos; fornecedores e outros credores comerciais; clientes;
governos e suas agncias; e o pblico.

Comentrios:

O item est correto, conforme o captulo 1 do CPC, j com sua nova redao.

Gabarito Correto.

6. (FCC/2009/TJ-SE) De acordo com a estrutura conceitual contbil, considere:

I Todos os bens adquiridos pela empresa devem ser registrados no balano
patrimonial, nos grupos de ativos.

II As despesas devem ser reconhecidas no resultado da empresa,
considerando-se a sua associao direta com a receita gerada.

III O conceito fsico de manuteno de capital pressupe a manuteno dos
montantes financeiros dos ativos lquidos existentes no incio do perodo e no
final do perodo do Balano Patrimonial.

CONCURSOS
Est correto o que se afirma APENAS em

(A) I.
(B) I e II.
(C) I e III.
(D) II.
(E) III.

Comentrios:

Anlise das alternativas:

I. Alternativa INCORRETA.

Conforme o Pronunciamento Tcnico 00 do CPC,

4.38. Um item que se enquadre na definio de um elemento deve ser
reconhecido se:

(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua
para a entidade ou flua da entidade; e
(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.

Assim, no so todos os bens adquiridos que devem ser registrados como ativo,
mas apenas os que atenderem s condies acima.

II. Alternativa CORRETA.

4.50. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do
resultado com base na associao direta entre elas e os
correspondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de
confrontao entre despesas e receitas (regime de competncia), envolve o
reconhecimento simultneo ou combinado das receitas e despesas que resultem
diretamente ou conjuntamente das mesmas transaes ou outros eventos. Por
exemplo, os vrios componentes de despesas que integram o custo das
mercadorias vendidas devem ser reconhecidos no mesmo momento em que a
receita derivada da venda das mercadorias reconhecida. Contudo, a aplicao
do conceito de confrontao, de acordo com esta Estrutura Conceitual, no
autoriza o reconhecimento de itens no balano patrimonial que no satisfaam
definio de ativos ou passivos.

III. Alternativa INCORRETA.

4.59. Os conceitos de capital mencionados no item 4.57 do origem aos
seguintes conceitos de manuteno de capital:

CONCURSOS
(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos
lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no
comeo do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos
proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo. A manuteno do
capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou
em unidades de poder aquisitivo constante.

(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade
operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir
essa capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no
incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e
seus aportes de capital durante o perodo.

Para entender melhor:

O conceito de manuteno do capital fsico era muito importante na poca da
inflao alta. Vejamos um exemplo numrico bem simples para apresentar o
conceito:

Suponha que uma determinada empresa seja constituda com 10.000 de Capital
Social, para comercializar, digamos, televisores. O capital social foi
integralizado em dinheiro. No primeiro ms, a empresa compra um televisor de
4.000 reais.

Balano inicial:

ATIVO
Caixa 6.000
Estoque 4.000
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social 10.000

Durante o ms, a empresa vende o televisor que tinha em estoque por 5.000
vista. Quando vai comprar outra unidade do mesmo televisor, o preo subiu
para 5.800.

Balano no final do ms:

ATIVO
Caixa 5.200
Estoque 5.800
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social 10.000
Resultado do exerccio 1.000

CONCURSOS
Demonstrao do Resultado:

Venda 5.000
CMV (4.000)
Lucro Bruto 1.000

Sob a tica de manuteno do capital financeiro, a empresa apurou um lucro de
1.000.

Seu ativo, que era de 10.000, passou para 11.000. Este resultado bate com o
lucro contbil, que tambm foi de 1.000. Entretanto, se considerarmos a
manuteno do capital fsico, o resultado muda radicalmente, e apuramos um
prejuzo de 800 reais.

No incio do ms, a empresa possua um televisor e 6.000 em caixa. No final do
ms, aps a venda e a compra de nova unidade, a empresa possui um televisor
em estoque e 5.200 em caixa. Encontra-se, portanto, em situao pior que no
incio do ms.

Em outras palavras: se a empresa no realizasse nenhuma operao, estaria
em melhor situao no final do ms.

Isto ocorreu porque, no nosso exemplo, a empresa vendeu por 5.000 estoques
que foram repostos por 5.800, gerando um prejuzo de 800.
Naturalmente, com inflao baixa, no deve ocorrer nenhuma mudana de
preo to drstica, mas o conceito de manuteno do capital fsico permanece.

Gabarito D.

7. (FCC/2009/TJ-SE) Em conformidade com o estabelecido pela Resoluo CFC
no 1.121/08, o conceito financeiro de manuteno do capital, no qual o capital
definido em unidades monetrias nominais, o ganho por manuteno e/ou
estocagem de ativos, no perodo, s podem ser reconhecidos como lucro

(A) no momento em que ocorrer variao do indexador definido pelo rgo
regulador.
(B) de acordo com o regime de competncia, independente da transferncia
para terceiros.
(C) ao final de cada perodo verificado pela variao de um indexador definido
pela entidade.
(D) no momento em que estes ativos forem efetivamente vendidos a terceiros.
(E) ao final do perodo examinado, se ocorrer aumento no ndice geral de
preos.

Comentrios:

CONCURSOS
Conforme o Pronunciamento Tcnico 00 do CPC:

4.63. De acordo com o conceito de manuteno do capital financeiro, por meio
do qual o capital definido em termos de unidades monetrias nominais, o
lucro representa o aumento do capital monetrio nominal ao longo do perodo.
Assim, os aumentos nos preos de ativos mantidos ao longo do perodo,
convencionalmente designados como ganhos de estocagem, so,
conceitualmente, lucros. Entretanto, eles podem no ser reconhecidos como
tais at que os ativos sejam realizados mediante transao de troca. Quando o
conceito de manuteno do capital financeiro definido em termos de unidades
de poder aquisitivo constante, o lucro representa o aumento no poder de
compra investido ao longo do perodo. Assim, somente a parcela do aumento
nos preos dos ativos que exceder o aumento no nvel geral de preos
considerada como lucro. O restante do aumento tratado como ajuste para
manuteno do capital e, consequentemente, como parte integrante do
patrimnio lquido.

Gabarito D.

8. (FCC/TJ SE/2009) O procedimento contbil a ser adotado por uma entidade,
quando a determinao de um valor a receber, decorrente de ao judicial, no
apresenta condies da utilizao de uma base confivel para mensurao do
valor desse evento, :

(A) estimar um custo provvel para ao judicial e registr-lo como ativo
diferido.
(B) divulgar o fato nas notas explicativas ou em demonstraes suplementares.
(C) projetar um valor e registrar no patrimnio com Resultado de Exerccios
Futuros.
(D) reconhecer o evento em conta de ajuste patrimonial no Patrimnio Lquido.
(E) estabelecer uma base para calcular uma proviso ativa e evidenciar o fato
em demonstraes complementares

Comentrios:

Conforme o Pronunciamento Tcnico 00, do CPC:

83. Um item que se enquadre na definio de ativo ou passivo deve ser
reconhecido nas demonstraes contbeis se:

(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item venha
a ser recebido ou entregue pela entidade; e
(b) ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.

86. O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua um
custo ou valor que possa ser determinado em bases confiveis, conforme

CONCURSOS
comentado nos itens 31 a 38 desta Estrutura Conceitual. Em muitos casos, o
custo ou valor precisa ser estimado; o uso de estimativas razoveis uma
parte essencial da preparao das demonstraes contbeis e no prejudica a
sua confiabilidade. Quando, entretanto, no puder ser feita uma estimativa
razovel, o item no deve ser reconhecido no balano patrimonial ou na
demonstrao do resultado. Por exemplo, o valor que se espera receber de
uma ao judicial pode enquadrar-se nas definies tanto de um ativo
como de uma receita, assim como nos critrios exigidos para
reconhecimento; todavia, se no possvel determinar, em bases
confiveis, o valor que ser recebido, ele no deve ser reconhecido
como um ativo ou uma receita; a existncia da reclamao dever ser,
entretanto, divulgada nas notas explicativas ou demonstraes
suplementares.

Gabarito B.

9. (FCC/TJ SE/2009/Adaptada) A criao de reservas ocultas, o reconhecimento
de todas as contingncias trabalhistas e a determinao de vida til para um
ativo, inferior ao benefcio a ser gerado por esse ativo, so exemplos de

(A) falta de representao fidedigna das demonstraes contbeis.
(B) inaplicabilidade da materialidade no reconhecimento dos fatos.
(C) aplicao do princpio da prudncia nas demonstraes.
(D) registro, atendendo o conceito da essncia sobre a forma.
(E) procedimentos contbeis exigidos pela estrutura conceitual contbil.

Comentrios

Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em
palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s
que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar
representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs
atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro. claro, a perfeio
rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos atributos na
extenso que seja possvel.

A Representao Fidedigna refere-se a trs atributos, precisando ser completa,



CONCURSOS
de erros. No caso de estimativas, ela considerara como tendo representao
revelados.

Gabarito A.

10) (Autores) Sobre as caractersticas qualitativas da informao contbil-
financeira, assinale a alternativa correta:

A) A informao pode ter valor preditivo ou valor confirmatrio, mas no os
dois ao mesmo tempo.
B) A informao contbil-financeira no tem valor preditivo, pois a contabilidade
se refere a eventos passados, j ocorridos. Eventos futuros no so
contabilizados.
C) As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e valor
confirmatrio.
D) Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena
nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.
E) A informao contbil-financeira tem valor preditivo se confirmar ou alterar
avaliaes prvias.

Comentrios:

Vamos analisar as alternativas:

A) A informao pode ter valor preditivo ou valor confirmatrio, mas no os
dois ao mesmo tempo.

Errada. Veja o seguinte trecho do pronunciamento CPC 00:

QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-
financeira esto inter-relacionados. A informao que tem valor preditivo
muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao
sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como base para
predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com
predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores.
Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e a
melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies

B) A informao contbil-financeira no tem valor preditivo, pois a contabilidade
se refere a eventos passados, j ocorridos. Eventos futuros no so
contabilizados.

CONCURSOS
Errada. O valor preditivo da informao no se relaciona com a contabilizao
de eventos futuros. Est relacionada com o fato de auxiliar os usurios a fazer
predies sobre o desempenho futuro da empresa. Leia novamente a resposta
alternativa A.

C) As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e valor
confirmatrio.

Errada. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e
representao fidedigna (repita 5 vezes, at memorizar).


Correta. Veja trecho do pronunciamento CPC 00:

Relevncia
QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. A
informao pode ser capaz de fazer diferena em uma deciso mesmo no caso
de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j tiver tomado
cincia de sua existncia por outras fontes.

E) A informao contbil-financeira tem valor preditivo se confirmar ou alterar
avaliaes prvias.

Errada. Essa a definio de valor confirmatrio.

A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como
dado de entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros
resultados.

10. Gabarito D

11) (Autores) Indique a alternativa que apresenta caractersticas qualitativas
das demonstraes contbil-financeiras, de acordo com o CPC 00:

A) relevncia, comparabilidade, entidade
B) Verificabilidade, competncia, tempestividade
C) representao fidedigna, tempestividade, compreensibilidade
D) Comparabilidade, continuidade, tempestividade
E) oportunidade, relevncia, representao fidedigna

Comentrios:

As caractersticas qualitativas foram divididas em dois grupos:

CONCURSOS

3) Caractersticas qualitativas fundamentais
1.3 - relevncia
1.4 - representao fidedigna

4) Caractersticas qualitativas de melhoria
2.5 - comparabilidade
2.6 - verificabilidade
2.7 - tempestividade
2.8 compreensibilidade

Portanto, a resposta correta a letra C.

Entidade, competncia, oportunidade e continuidade so princpios de
contabilidade.

11. Gabarito C

12. (Autores) Assinale a alternativa correta

A) A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a
elaborao e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios
internos.
B) Se houver algum conflito entre esta Estrutura Conceitual e um
Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma Orientao, deve ser
seguido o que consta na Estrutura Conceitual.
C) A principal funo dos Relatrios contbil-financeiros de propsito geral
consiste em apurar e demonstrar o valor econmico da entidade que reporta a
informao
D) Os usurios primrios para quem relatrios contbil-financeiros de propsito
geral so direcionados so os administradores da entidade que reporta.
E) O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer
deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade.

Comentrios:

Vamos analisar as alternativas:

A) A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a
elaborao e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios
internos.

Errada. So destinadas a usurios externos.

CONCURSOS
B) Se houver algum conflito entre esta Estrutura Conceitual e um
Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma Orientao, deve ser
seguido o que consta na Estrutura Conceitual.

Errada. Veja trecho da resoluo:

Esta Estrutura Conceitual no um Pronunciamento Tcnico propriamente dito
e, portanto, no define normas ou procedimentos para qualquer questo
particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao. Nada nesta Estrutura
Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou
Orientao.

Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito
entre esta Estrutura Conceitual e um Pronunciamento Tcnico, uma
Interpretao ou uma Orientao. Nesses casos, as exigncias do
Pronunciamento Tcnico, da Interpretao ou da Orientao especficos
devem prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual.

C) A principal funo dos Relatrios contbil-financeiros de propsito geral
consiste em apurar e demonstrar o valor econmico da entidade que reporta a
informao.

Errada. Conforme o pronunciamento tcnico CPC 00:

OB7. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados
para se chegar ao valor da entidade que reporta a informao; a rigor,
fornecem informao para auxiliar investidores, credores por emprstimo e
outros credores, existentes e em potencial, a estimarem o valor da entidade
que reporta a informao.

D) Os usurios primrios para quem relatrios contbil-financeiros de propsito
geral so direcionados so os administradores da entidade que reporta.

Errada. Os usurio primrios so os usurios externos. Conforme o
pronunciamento CPC 00:

OB5. Muitos investidores, credores por emprstimo e outros credores,
existentes e em potencial, no podem requerer que as entidades que reportam
a informao prestem a eles diretamente as informaes de que necessitam,
devendo desse modo confiar nos relatrios contbil-financeiros de propsito
geral, para grande parte da informao contbil-financeira que buscam.

Consequentemente, eles so os usurios primrios para quem relatrios
contbil-financeiros de propsito geral so direcionados.

E) O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer

CONCURSOS
deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade.

Correta. Cpia do Pronunciamento CPC 00.

12. Gabarito E

13)(Autores) Assinale a alternativa incorreta.

A) As caractersticas qualitativas foram divididas em duas categorias:
Caractersticas qualitativas fundamentais e Caractersticas qualitativas de
melhoria
B) Para atender caracterstica qualitativa da compreensibilidade, as
informaes contbeis especficas e complexas, como investimentos em
derivativos financeiros, devem ser excludas das demonstraes.
C) As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao
fidedigna.


E) Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada
precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
Comentrios:

A alternativa B est incorreta. Conforme o pronunciamento CPC 00:

QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser
facilmente compreendidos. A excluso de informaes sobre esses fenmenos
dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao constante em
referidos relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos
relatrios seriam considerados incompletos e potencialmente
distorcidos (misleading).

Ou seja, uma informao relevante no pode ser excluda por ser complexa.

As alternativas A,C,D e E esto corretas.

13. Gabarito B

14) (Autores) Assinale a alternativa incorreta:

A) Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios
identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles.
B) A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao
representa fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar

CONCURSOS
C) Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de
deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises.
D) Compreensibilidade significa que a classificao, a caracterizao e a
apresentao da informao so feitas com clareza e conciso, tornando-a
compreensvel.
E) Para ser livre de erros, os demonstrativos contbil-financeiros devem
apresentar total exatido, sendo que isso assegurado pelo mtodo das
partidas dobradas, sempre que o total dos dbitos bater com o total dos
crditos.
Comentrios:

A letra E est incorreta. Veja trecho do pronunciamento CPc 00:

QC15. Representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos.
Um retrato da realidade econmica livre de erros significa que no h erros ou
omisses no fenmeno retratado, e que o processo utilizado, para produzir a
informao reportada, foi selecionado e foi aplicado livre de erros. Nesse
sentido, um retrato da realidade econmica livre de erros no significa algo
perfeitamente exato em todos os aspectos.

As demais alternativas esto corretas.

14. Gabarito E

CONCURSOS

CAPTULO 14 CPC 26 (R1) DEMONSTRAO DO RESULTADO
ABRANGENTE

O Comit de Pronunciamentos Contbeis publicou a primeira reviso do
Pronunciamento Tcnico 26. A principal alterao refere-se publicao da
Demonstrao do Valor Adicionado.

A verso original do pronunciamento estabelecia que a Demonstrao do Valor
Adicionado podia ser apresentada separadamente, como um relatrio prprio,
ou dentro da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (PL).

Na primeira reviso (R1), ficou vedada a apresentao da Demonstrao
do Resultado Abrangente exclusivamente dentro das Mutaes do
Patrimnio Lquido. Ou seja, atualmente a DRA (Demonstrao do
Resultado Abrangente) deve ser obrigatoriamente apresentada como
uma demonstrao prpria.

Na Pg. 376, deve ser feita a seguinte substituio:

SUBSTITUIR:

A demonstrao de resultado abrangente pode ser apresentada separadamente,
o CPC 26 fala em relatrio prprio, ou, ainda, dentro da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).

O CPC 26 sugere a apresentao dentro da DMPL. Vejam que se trata de um
sugesto e no de imposio.

POR:

O CPC 26 permitia a apresentao da Demonstrao do Resultado Abrangente
(DRA) em um relatrio separado ou dentro da Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido.

Isso foi alterado na primeira reviso, de 02.12.2011. Atualmente, no se
admite mais a DRA includa apenas na DMPL. Deve ser elaborada
separadamente.

Ainda, no mesmo sentido, deve ser adequada, na pg. 379, a questo 1, que
apresenta a seguinte alterao:

III A DRA deve ser apresentada em quadro prprio ou dentro da DMPL

Errada. vedada a apresentao da DRA exclusivamente dentro das Mutaes
do Patrimnio Lquido..

CONCURSOS

CAP. 17 - CPC 32 (R2) DEMONSTRAES CONSOLIDADAS

Aqui, vamos fazer uma pequena correo. Onde se l:

Pg. 463:

A frase Repare que o PL do Consolidado igual ao PL da Controladora. Isto
deve acontecer sempre. deve ser alterada para:

Repare que o valor da participao dos controladores no PL do Consolidado
igual ao PL da Controladora. Isto deve acontecer sempre.

Pg. 479:

A frase E o PL do consolidado igual ao PL da controladora deve ser alterada
para: E o valor da participao dos controladores no PL consolidado igual ao
PL da controladora

Quaisquer dvidas, estamos disposio.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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