Normas Brasileiras de Contabilidade

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PRINCPIOS FUNDAMENTAIS
E NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE
2003
Conselho Federal de Contabilidade
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FICHA CATALOGRFICA
EDITOR
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC
Telefone (61) 314-9600 - Fax (61) 322-2033 - www.cfc.org.br
Braslia - DF
CEP 70070-920
Tiragem: 80.000 exemplares
Diagramao: Departamento de Comunicao Social do CFC
Reviso: Andra Ribas S. de Azevedo
C755d
Princpios fundamentais e normas brasileiras de
contabilidade/ Conselho Federal de Contabilidade.
Braslia: CFC, 2003.
202p.
1.Contabilidade - Normas - Brasil. I. Ttulo.
CDU - 657.1(81)(083.74)
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo - CRB 1/1.401
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APRESENTAO
O livro que agora lhe chega s mos um passo importante rumo a uma
meta arduamente perseguida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e
por todas as entidades preocupadas com o aperfeioamento da Contabilidade
enquanto ferramenta de insero do Brasil na economia mundial. Estamos
falando da harmonizao das Normas Contbeis Brasileiras com as normas
internacionais.
Essa necessidade se mostra, a cada dia, mais inadivel, dada a
interdependncia econmica dos pases. O fenmeno da globalizao tornou
irreversvel a adoo de normas contbeis que sejam aceitas mundialmente.
Tal providncia, alm de facilitar as transaes comerciais entre empresas e
governos, garante transparncia nas negociaes.
Pelo lado do profissional, podemos esperar que a implantao de normas
contbeis harmnicas traga maior segurana na realizao de procedimentos
importantes como percias, auditorias e preparao de demonstraes
financeiras.
Nesta nova edio, os Princpios Fundamentais de Contabilidade foi
desmembrado em dois volumes, abordando normais gerais e de auditoria e
percia. A proposta tornar a consulta fcil e direcionada. Os dois livros trazem
as ltimas resolues referentes a cada um dos temas e o resultado do
esforo do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade que
conta, para isso, com a participao efetiva do Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil (Ibracon).
Agradeo o esforo desses profissionais dedicados e preocupados em
contribuir com o aprimoramento da Contabilidade brasileira e tenho certeza de
que a leitura desta publicao lhe ser til e agradvel.
Contador Alcedino Gomes Barbosa
Presidente do Conselho Federal de Contabilidade
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5
Constituio e Finalidades .......................................................................13
Grupo de Trabalho ...................................................................................15
Palavras do Coordenador do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudos
das Normas Brasileiras de Contabilidade..................................................... 23
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
Resoluo CFC n 750, de 29-12-93, publicada no DOU em
31-12-93, republicada no dia 7-2-94, que revoga a Resoluo
CFC n 530, de 23-10-81, publicada no DOU em 26-1-82.
Aprova os Princpios Fundamentais de Contabilidade...............25
18-1-95.......................................................................................31
Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios
Fundamentais de Contabilidade dispostos na Resoluo
CFC n 750, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93
e republicada no dia 7-2-94..............................................................32
3-4-01 e retificada no DOU de 3-10-01.
Dispe sobre o Princpio da Atualizao Monetria...................54
Resoluo CFC n 803, de 10-10-96, publicada no DOU
em 20-11-96, que revoga a Resoluo CFC n 290, de 4-9-70,
publicada no DOU em 29-10-70.....................................................56
Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista
- CEPC.......................................................................................57
em 13-10-98; retificao publicada em 29-01-98.
Restabelece o instituto do recurso ex-officio na rea do
processo tico. Altera o pargrafo 2 do artigo 13,
do CEPC. Revoga a Resoluo CFC n 677-90.............................64
Ofcio-circular CJU/CFC n 2226/97 - Recurso
ex-officio na rea de processo tico.........................................66
CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA
PFC
PFC
PFC
CEPC
CEPC
SUMRIO
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NBCT - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TCNICAS
em 1-8-95.................................................................................77
Aprova a normatizao Das Caractersticas da
Informao Contbil..................................................................78
Da Escriturao Contbil
2.1 - Resoluo CFC n 563, de 28-10-83, publicada no
DOU em 30-12-83, alterada pela Resoluo CFC n 790,
de 13-12-95, publicada no DOU em 30-12-95, e pela
em 12-7-99. Alterada pela Resoluo CFC n 790, de
13-12-95. Dispe sobre alterao do item 2.1.5.4 da
NBCT 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil,
aprovada pela Resoluo CFC n 563, de 28 de
outubro de 1983 ........................................................................81
Aprova o item 2.1 - Das Formalidades da Escriturao
Contbil......................................................................................82
2.2 - Resoluo CFC n 597, de 14-6-85, publicada no DOU
em 29-7-85................................................................................84
Aprova o item 2.2 - Da Documentao Contbil..........................85
2.3 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das
NBCs
Tema: Da Temporalidade dos Documentos
NBC T 1
NBC T 2
31-12-93, republicada em 7-2-94, alterada pela Resoluo
CFC n 875, de 23-3-00, e retificada no DOU em 24-3-00.
Revoga a Resoluo CFC n711, de 25-7-91, publicada no
DOU em 6-8-91, que revogou a Resoluo CFC n 635, de
22-9-98, publicada no DOU em 26-1-82, que revogou o
inciso V e o item 1 do inciso VI da Resoluo CFC n 321,
de 14-4-72,publicada no DOU em 11-5-72. Alterada pela
Resoluo n 935, de 24-5-02, publicada no DOU
em 11-6-02. Retificada no DOU em 18 e 20-6-02 - Dispe
sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade ........................69
NBC
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
7
DOU em 29-7-85.........................................................................86
Aprova o item 2.4 - Da Retificao de Lanamentos....................87
DOU em 21-1-86.........................................................................88
Aprova o item 2.5 - Das Contas de Compensao........................89
DOU em 27-8-91........................................................................90
Aprova o item 2.6 - Da Escriturao Contbil das Filiais............91
DOU em 27-8-91 e republicada em 12-3-99..................................92
Aprova o item 2.7 - Do Balancete...............................................93
NBC T 3
NBC T 4
Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das
Demonstraes Contbeis
em 27-8-91 e alterada pela Resoluo CFC n
o
847/99, de
16-6-99, publicada no DOU em 8-7-99. Alterada pela
Resoluo CFC n 887, de 9-10-00. Dispe sobre a
alterao do item 3.5.1 da NBC T3 - Conceito, Contedo,
Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis,
aprovada pela Resoluo n 847, de 16-6-99...............................94
Aprova os itens:
3.1 - Das Disposies Gerais....................................................96
3.2 - Do Balano Patrimonial...................................................96
3.3 - Da Demonstrao do Resultado.......................................100
3.4 - Da Demontrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados...101
3.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido...102
3.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes
de Recursos...........................................................................103
Da Avaliao Patrimonial
em 5-11-92 e alterada pela Resoluo CFC n 846, de
25-5-99, publicada no DOU em 28-5-99.......................................105
Aprova os itens:
4.1 - Disposies Gerais..........................................................106
4.2 - Ativo...............................................................................106
4.3 - Passivo...........................................................................109
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NBC T 5
NBC T 6
NBC T 7
NBC T 8
NBC T 9
NBC T 10
Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs
Tema: Da Atualizao Monetria
Da Divulgao das Demonstraes Contbeis
em 11-12-92.............................................................................111
Aprova os itens:
6.1 - Da Forma de Apresentao...............................................112
6.2 - Do Contedo das Notas Explicativas.................................113
6.3 - Das Republicaes.............................................................114
Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis
em 11-10-01 e republicada no DOU em 25-10-01..........................115
Aprova a normatizao da Converso da Moeda
Estrangeira nas Demonstraes Contbeis.............................116
em 11-6-02 e retificada no DOU em 20-6-02..................................118
Aprova a normatizao Das Demonstraes Contbeis
Consolidadas.............................................................................120
Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho das NBCs
Tema: Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao
e Liquidao de Entidades
Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas
10.1 - Em estudo e elaborao no Grupo de Trabalho
das NBCs
Tema: Empreendimentos de Execuo a Longo Prazo
10.2 - Resoluo CFC n 921, de 13-2-01, publicada
no DOU em 3-1-02.....................................................................126
Aprova o item 10.2 - Arrendamento Mercantil...............................127
DOU em 11-10-01......................................................................132
Aprova o item 10.3 - Consrcio de Vendas..................................133
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no DOU em 25-2-99 e republicada em 2-3-99, e retificada
no DOU em 22-10-99...................................................................136
Aprova o item 10.4 - Fundaes.................................................138
10.5 - Resoluo CFC n 963, de 16-5-03, publicada no DOU em 4-6-03 .. 141
Aprova o item 10.5 - Entidades Imobilirias..................................142
10.6 - Resoluo CFC n 956, de 21-2-03, publicada no DOU em
11-3-03.......................................................................................146
Aprova o item 10.6 - Entidades Hoteleiras...................................147
das NBCs
Tema: Entidades Hospitalares
DOU em 3-1-02 e republicada no DOU em 9-1-02.........................149
Aprova o item 10.8 - Entidades Cooperativas...............................150
DOU em 20-4-00........................................................................155
Aprova o item 10.9 - Entidades Financeiras...................................156
das NBCs
Tema: Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada
das NBCs
Tema: Entidades Concessionrias do Servio Pblico
das NBCs
Tema: Entidades Pblicas da Administrao Direta
das NBCs
Tema: Entidades Pblicas da Administrao Indireta
DOU em 15-9-01 e republicada no DOU em 26-9-01.....................162
Aprova o item 10.14 - Entidades Agropecurias........................163
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das NBCs
Tema: Entidades em Conta de Participao
DOU em 3-1-02..........................................................................168
Aprova o item 10.16 - Entidades que recebem
Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes...................170
das NBCs
Tema: Entidades que Recebem Subsdios e Incentivos Fiscais
no DOU em 25-2-99, republicada em 2-3-99, retificada
no DOU em 22-10-99 e alterada pela Resoluo CFC n
852, de 13-8-99, publicada no DOU em 25-8-99............................173
Aprova o item 10.18 - Entidades Sindicais e
Associaes de Classe...........................................................175
no DOU em 20-4-00 e alterada pelas Resoluo CFC n
926, de 19-12-01, publicada no DOU em 3-1-02, e pela
Resoluo CFC n 966, de 16-5-03, publicada no
DOU em 4-6-03.......................................................................178
Aprova o item 10.19 - Entidades Sem Finalidades
de Lucros................................................................................180
das NBCs
Tema: Consrcios de Empresas
no DOU em 10-9-02....................................................................183
Aprova o item 10.21 - Entidades Cooperativas Operadoras
de Planos de Assistncia Sade.........................................185
IT - Interpretao Tcnica
10.21 - IT - 01 - Resoluo n 958, de 14-3-03, publicada no DOU em
22-4-03...................................................................................191
Aprova a NBCT 10.21-IT-01- Regulamentao do item 10.21.1.4 ....... 192
10.21 - IT - 02 - Resoluo n 959, de 4-3-03, publicada no DOU em
22-4-03......................................................................................195
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Aprova a NBCT 10.21-IT-01- Regulamentao do item 10.21.1.4 -
Demostrao de Sobras e Perdas.......................................... 196
das NBCs
Tema: Entidades de Futebol Profissional
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CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS
CONSELHOS REGIONAIS
CONSTITUIO E FINALIDADES
O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais, atual-
mente existentes em 27 Estados da Federao, so entidades de fiscalizao
do exerccio profissional, criadas por meio do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de
maio de 1946.
Cada um desses rgos constitudo de dois teros (2/3) de Contadores e
um tero (1/3) de Tcnicos em Contabilidade, denominados Conselheiros, e que
so escolhidos da seguinte forma:
a) no Conselho Federal, mediante votao secreta e pessoal de um Col-
gio Eleitoral, integrado por um representante de cada CRC; e
b) nos Conselhos Regionais, mediante voto secreto, pessoal, direto e obri-
gatrio de todos os Contadores e Tcnicos em Contabilidade com registro em
vigor e em situao regular para o exerccio da profisso contbil.
A durao do mandato dos Conselheiros de 4 (quatro) anos e a renovao
de diretoria feita de dois em dois, em eleies que ocorrem sempre nos anos
de final mpar.
Os Conselhos Regionais de Contabilidade, hierarquicamente subordinados
ao Conselho Federal de Contabilidade, tm como finalidades precpuas: fiscali-
zar o exerccio da profisso contbil e efetuar o registro dos profissionais da
Contabilidade e das empresas de servios contbeis.
Sua fora de ao se concentra no profissional que executa ou explora
atividades contbeis, bem como na empresa por ele integrada, no sentido de
mant-lo dentro dos padres legais, tcnicos e ticos estatudos como ineren-
tes sua atividade; portanto, a natureza dos Regionais de Contabilidade de
fiscalizao da profisso contbil.
De acordo com o Regimento Interno, compete aos Conselhos Regionais,
entre outras atribuies:
- fiscalizar, pelos rgos prprios, o exerccio da profisso de contabilista,
impedindo e punindo as infraes, cumprindo-lhe examinar livros e documentos
de terceiros quando necessrio instruo processual e representar s autori-
dades competentes sobre os fatos que apurar e cuja soluo no seja de sua
alada;
- processar, organizar, manter, baixar, revigorar e cancelar os registros de
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Contador, Tcnico em Contabilidade e organizao contbil; assim como con-
ceder e expedir o certificado de cadastrado;
- examinar e julgar as reclamaes e representaes escritas, sobre os
servios de registro e infraes dos dispositivos legais, relativos ao exerccio da
profisso de contabilista;
- eleger os membros do Conselho Diretor e dos demais rgos de Delibe-
rao Coletiva, bem como o representante no Colgio Eleitoral de que trata o
artigo 11 do Estatuto dos Conselhos;
- aprovar o oramento anual dos Conselhos Regionais e respectivas modi-
ficaes, submetendo-os homologao do CFC;
- elaborar e aprovar resolues sobre assuntos de seu peculiar interesse,
submetendo-as homologao do CFC quando a matria disciplinada tiver im-
plicao ou reflexos no mbito federal;
- adotar e promover, dentro do mbito de sua competncia e jurisdio,
todas as medidas necessrias realizao de suas finalidades;
- cooperar com os rgos do Governo do Estado no estudo e soluo dos
problemas referentes profisso de contabilista, encaminhando ao CFC os as-
suntos da alada Federal;
- deliberar sobre as decises das Cmaras;
- julgar relatrio, contas e demonstraes contbeis apresentadas pelo
Presidente, aps parecer da Cmara de Controle Interno, antes de envi-las ao
Conselho Federal de Contabilidade;
- julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Estatuto dos Conse-
lhos, em atos normativos baixados pelo CFC;
- incentivar e contribuir para o aprimoramento tcnico, cientfico e cultural
dos contabilistas e da sociedade em geral.
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GRUPO DE TRABALHO
O Grupo de Trabalho foi criado para realizar estudos sobre as Normas
Brasileiras de Contabilidade, incluindo as Interpretaes e Comunicados
Tcnicos. Seus membros so nomeados pela Presidncia do Conselho Federal
de Contabilidade, mediante Portaria especfica:
Portaria CFC n 8/81 - Gesto: Contador Nilo Antonio Gazire.
Coordenador: Contador Joo Verner Juenemann.
Membros: Contadores Alberto Almada Rodrigues (CFC), Dulo Taranto (CFC),
Olivio Koliver (CFC) e Victor Coleta (CFC).
Portaria CFC n 4/82 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann.
Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo.
Membros: Contadores Alberto Almada Rodrigues (CFC), Dulo Taranto (CFC),
Mrcio Franzolin (CFC), Olivio Koliver (CFC), Srgio Aprobatto (CFC) e Srgio
de Iudcibus (CFC). Tcnicos em Contabilidade Jofre Botom (CFC) e Mrio
Oswaldo Fetter (CFC).
Membros: Tcnico em Contabilidade Jofre Botom (CFC).
Membros: Mrio Oswaldo Fetter (CFC), substituindo o Tcnico em Contabilidade
Jofre Botom.
Membros: Tcnico em Contabilidade Walmor Figueiredo Mauzer (CFC),
substituindo o Tcnico em Contabilidade Mrio Oswaldo Fetter.
Portaria CFC n 9/90 - Substituindo a Portaria CFC n 4/82. Gesto: Contador
Ivan Carlos Gatti.
Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Luiz Sarno (CFC), George
Sebastio Guerra Leone (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Luiz Carlos Vaini
(CFC), Luiz Francisco Serra (Ibracon), Olivio Koliver (CFC) e Taiki Hirashima
(Ibracon).
Portaria CFC n 6/92 - Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti.
Membros: Ariovaldo Guello (Ibracon).
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Portaria CFC n 13/92 - Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti.
Indica o Contador Ynel Alves de Camargo para a Coordenao-Geral de todos
os Grupos de Estudos criados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Jos Maria Martins Mendes.
Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Carlos de Santana (Ibracon),
George Sebastio Guerra Leone (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Luiz Carlos
Vaini (CFC), Luiz Francisco Serra (Ibracon) e Olivio Koliver (CFC).
Portaria CFC n 26/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes
Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Carlos de Santana (Ibracon),
Edilton Jos da Rocha (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Jos Antonio de Godoy
(CFC), Jos Xavier Cunha (CFC) e Solindo Medeiros e Silva (CFC).
Membros: Contadores Jorge Katsumi Niyama e Hlio Jos Corazza (Banco
Central do Brasil).
Membros: Contador Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros
Privados).
Membros: Contador Mrio Martins Villas (Ibracon).
Membros: Contadores Antonio Carlos de Santana (Comisso de Valores Mobilirios),
Jorge Katsumi Niyama (Banco Central do Brasil), Jos Lucas de Mello (Ibracon) e
Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados).
Jos Serafim Abrantes.
Membros: Contadores Ana Maria Elorrieta (Ibracon), Antonio Carlos de Santana
(Comisso de Valores Mobilirios), Antonio Carlos Nasi (CFC) , Antonio Luiz
Sarno (CFC), Ariovaldo Guello (Ibracon), Domingos Poubel de Castro (CFC),
George Sebastio Guerra Leone (CFC), Luiz Francisco Serra (CFC), Isaltino
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Alves da Cruz (Secretaria do Tesouro Nacional), Jorge Katsumi Niyama (CFC),
Mrcio Martins Villas (Ibracon), Olivio Koliver (CFC) e Paulo Csar da Costa
Mendes (Superintendncia de Seguros Privados).
Portaria CFC n 25/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes.
Membros: Contador Lucius Maia Arajo (Secretaria Federal de Controle)
Membros: Contador Alexandre Guilherme Guimares de Andrade (Secretaria
da Receita Federal).
Membros: Contadores Hlio Jos Corazza e Alvir Alberto Hoffmann (Banco
Central do Brasil).
Membros: Contadores Ilse Maria Beuren e Carlos Maurcio Vieira, sendo o
suplente (Ministrio da Educao e do Deporto).
Membros: Contador Amaro Luiz de Oliveira Gomes e Leonardo Vergara, sendo
suplente (Banco Central do Brasil).
Membros: Contador Amaro Luiz de Oliveira Gomes e Leonardo Vergara, sendo
suplente (Banco Central do Brasil).
Membros: Contador Paulo Emlio Teixeira Barbosa (Secretaira Federal de
Controle), substituindo o Contador Lucius Maia Arajo.
Membros: Contador Carlos Henrique de Paula Prata, suplente do Contador Paulo
Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados).
18
Membros: Contador Jos Aparecido Trindade (Instituto Nacional do Seguro Social).
Membros: Contador Marzio Martins Costa, suplente do Contador Paulo Emlio
Teixeira Barbosa (Secretaria Federal de Controle).
Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone , Luiz Francisco Serra,
Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi Niyama e Jos Antonio de Godoy, pelo
Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e
Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antonio Carlos de
Santana (efetivo) e Jos Carlos de Bezerra da Silva (suplente), pela Comisso
de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Ariovaldo Guello, Mrcio Martins
Villas e Plnio Biscalchin, pelo Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido
Trindade, pelo Instituto Nacional do Seguro Social; e Carlos Maurcio Vieira
(suplente), pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda
de Almeida Moura (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Alexandre
Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Wander
Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero Viana (suplente), pela Secretaria
do Tesouro Nacional; Paulo Csar da Costa Mendes (efetivo) e Carlos Henrique
da Paula Prata (suplente), pela Superintendncia de Seguros Privados.
Portaria: CFC n 11/00 - Gesto: Jos Serafim Abrantes
Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da
Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Marcelo Alcides Carvalho Gomes
e Klber Marruaz da Silva.
Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins
da Silva e Marcos Vincius Mendes Bastos.
Membros: Contador Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e o Contador Edson Dias
Pineiro (suplente), pelo Ministrio da Educao.
Portaria CFC n 10-01 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes.
Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone , Ynel Alves de Camargo,
Hlio Jos Corazza, Jos Antonio de Godoy, Klber Marruaz da Silva e Luiz
Francisco Serra, do Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira
19
Gomes (efetivo) e Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil;
Antonio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos de Bezerra da Silva (suplente),
pela Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta e Plnio Biscalchin,pelo
Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional
do Seguro Social; e Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pineiro
(suplente), pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda
de Almeida Moura (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Alexandre
Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Wander
Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero Viana (suplente), pela Secretaria
do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria
da Receita Federal, e Paulo Csar da Costa Mendes pela Superintendncia de
Seguros Privados.
Portaria CFC n 09-01 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes
Coordenador Operacional: Contador Ynel Alves de Camargo
Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Marais da
Silva, Carlos Edgar Magalhes Valmrbida, Nelson Aguiar Rocha e Valdez Luiz
Palombro Alberto.
Portaria CFC n 31-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa
Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy
Membros: George Sebastio Guerra Leone, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi
Niyama, Luiz Francisco Serra, Luiz Gustavo Cordeiro da Silva e Rogrio Costa
Rokemback, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira
Gomes (efetivo) e Leonardo de Vergara (suplente), pelo Banco Ce ntral do Brasil;
Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da Silva (suplente),
pelo Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Mrcio Martins Villas
e Plnio Biscalchin, pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; Jos
Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional de Seguro Social; Carlos Maurcio
Vieira (efetivo) e Edson Dias Pinheiro (suplente), pelo Ministrio da Educao e
do Desporto; Renilda de Almeida Moura (efetiva) e Jos Marcelo Castro de
Carvalho (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Valria Christina Macedo
Daruich (efetivo) e guida Gonalves da Silva (suplente), pela Secretaria do
Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria
da Receita Federal; Paulo Csar da Costa Mendes, pela Superintendncia de
Seguros Privados. ( alterada pela Portaria n 51/02)
Coordenador: Jos Antonio de Godoy
Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Edson Piedade Campos, Lilian
Prado Caldeira, Kleber Marruaz da Silva e Martinho Maurcio Gomes de Ornelas.
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Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino
Martins da Silva, Marcio Jos Ceregatti, Jos Monteiro Alves, Marcos Vincius
Mendes Bastos e Zulmir ivnio Breda.
Membros: Adeildo Osrio de Oliveira, Domingos Xavier Teixeira, Jos Aparecido
Maion, Marco Antonio Muzilli e Nelson Mitimasa Jinzenji, pelo Conselho Federal
de Contabilidade; Ariovaldo Guello, Cludio Gonalo Longo, Edison Arisa Pereira
e Francisco Papells Filho pela Ibracon.
Para temas de alta especializao, como por exemplo, Auditoria, Percia
e rea Pblica, o relator deixa de ser um dos membros do Grupo de Trabalho.
Neste caso, por portaria da Presidncia, constitudo um Grupo de Estudo
formado por especialistas no tema a ser desenvolvido, que ficam com a relatoria.
O tema em questo discutido e aprovado pelo Grupo de Trabalho, com as
presenas dos relatores.
Atual Composio dos Grupos:
Grupo de Estudos sobre Normas Tcnicas e Profissionais :
Membros: George Sebastio Guerra Leone, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi
Niyama, Luiz Francisco Serra, Luiz Gustavo Cordeiro da Silva e Rogrio Costa
Rokemback, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira
Gomes (efetivo) e Luciano Marcos Souza de Carvalho (suplente), pelo Banco
Central do Brasil; Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da
Silva (suplente), pelo Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta,
Mrcio Martins Villas e Plnio Biscalchin, pelo Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional de
Seguro Social; Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pinheiro (suplente),
pelo Ministrio da Educao e do Desporto; Renilda de Almeida Moura (efetiva)
e Jos Marcelo Castro de Carvalho (suplente), pela Secretaria Federal de Controle;
Valria Christina Macedo Daruich (efetivo) e guida Gonalves da Silva (suplente),
pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade,
pela Secretaria da Receita Federal; Paulo Csar da Costa Mendes, pela
Superintendncia de Seguros Privados.
Grupo de Estudos de Percia Contbil:
Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Edson Piedade Campos, Lilian
Prado Caldeira, Kleber Marruaz da Silva, Rainoldo Uessler e Sebastio Edison
Cinelli.
21
Grupo de Estudo voltado rea Pblica:
Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino
Martins da Silva, Marcio Jos Ceregatti, Jos Monteiro Alves e Zulmir Ivnio
Breda.
Grupo de Estudo para Auditoria:
Membros: Adeildo Osrio de Oliveira, Domingos Xavier Teixeira, Jos Aparecido
Maion, Marco Antonio Muzilli e Nelson Mitimasa Jinzenji, pelo Conselho Federal
de Contabilidade; Ariovaldo Guello, Cludio Gonalo Longo, Edison Arisa Pereira
e Francisco Papells Filho pelo Ibracon.
22
23
PALAVRAS DO COORDENADOR
DO GRUPO DE TRABALHO E DOS GRUPOS DE ESTUDOS
DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
As Normas Brasileiras de Contabilidade, quer sejam as Tcnicas ou
Profissionais, para se apresentarem no seu volume e contedo atualmente
existentes, sempre contaram com a participao de contabilistas que se
dispuseram a repartir com a profisso contbil parte de seu tempo, que seria
dedicado atividade profissional ou de lazer, pois nada surge do ar, aparece
espontaneamente, mas sim do esforo e dedicao de pessoas.
Como bem enfatizou o Contador Ynel Alves de Camargo, O poder do
pensamento unido de certo nmero de pessoas muito maior que a soma de
seus pensamentos separados. Este, um contabilista de primeira grandeza,
que tenho a honra e a responsabilidade de dar continuidade ao seu trabalho na
coordenao dos Grupos de Trabalho e de Estudos das Normas Brasileiras de
Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade.
Estamos hoje trabalhando e nos dedicando diretamente reviso e
elaborao das Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes
Tcnicas. Somos mais de cinqenta profissionais, representando a maioria
dos estados brasileiros, que nas suas pesquisas e propostas consultam ou
participam de discusses com grande nmero de contabilistas annimos, porm
atuantes para a profisso contbil.
Este esprito pblico para com a profisso e com o Pas deve ser enaltecido
e incentivado, pois, se queremos uma profisso forte, respeitada e qualificada,
cada um de ns tem a responsabilidade de dedicar parte do seu tempo para o
engrandecimento desta, e uma das formas contribuir com sugestes para
que os participantes do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudo das Normas
Brasileiras de Contabilidade possam melhor desempenhar suas funes.
O Conselho Federal de Contabilidade tem a responsabilidade de editar
normas que devam ser cumpridas por todos os contabilistas, tendo se
preocupado e exercido o seu papel de normatizar os procedimentos contbeis
gerais e especficos para algumas reas de atuao do contabilista e setores
que se diferenciam da regra geral, destacando Auditoria, Percia, rea Pblica,
dentre outros.
O Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atualmente,
tem representantes de grande nmero de reas de atuao dos contabilistas,
representando vrias entidades e organismos pblicos e privados, destacando-
se o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon, Banco Central
do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios CVM, Instituto Nacional de Seguro
Social INSS, Ministrio da Educao, Secretaria Federal de Controle, Secretaria
da Receita Federal, Secretaria do Tesouro Nacional, Superintendncia de seguros
Privados e profissionais atuantes nas reas de Auditoria, Percia, Pblica, etc.
24
O Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade tem como
compromisso a elaborao das Normas Tcnicas que se alinhem s Normas
Internacionais, na busca da harmonizao, de forma a permitir ao Brasil, cada
vez mais, se inserir no chamado mercado globalizado, onde as Demonstraes
Contbeis de cada pas tm maior ou menor credibilidade, proporcionalmente
aos ajustes que se fizerem necessrios quando a entidade tiver que submet-
las aos mercados e organismos financiadores internacionais.
Entretanto, com preocupao da harmonizao, no podemos deixar de
levar em considerao que tais mecanismos no podem nem devem confrontar
os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade.
Quero deixar, antecipadamente, registrado o grande trabalho que os
contabilistas que compem os grupos e aqueles que forem chamados a
contribuir desenvolvero para a profisso, e conclamamos aqueles que tm
disposio para se juntar a ns que se apresente, pois precisamos de mais
profissionais com disposio de trabalho.
Contador Jos Antonio de Godoy
Coordenador do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudos
das Normas Brasileiras de Contabilidade
25
RESOLUO CFC N. 750/93
Dispe sobre os Princpios Fundamentais
de Contabilidade.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia
Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais
de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC n 530/81.
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (P.F.C.)
os enunciados por esta Resoluo.
1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria
no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes
concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos
formais.
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia
das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o
entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas.
Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social,
cujo objeto o Patrimnio das Entidades.
Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
26
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI) o da COMPETNCIA e
VII) o da PRUDNCIA.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao
de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no
verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta
em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou
provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das
mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos
casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino
da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
27
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar direta-
mente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resulta-
do, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao
de resultado.
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve
ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando
os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas
no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base
necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores
originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na
moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores
de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agen-
tes externos ou da imposio destes;
28
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio
em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte
do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VA-
LOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro
apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais
constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
SEO V
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso for-
mal dos valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO
MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa
unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional,
a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao
de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo
da moeda nacional em um dado perodo.
SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado
29
do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou
no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabele-
cendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da
observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou
assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na proprieda-
de de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servi-
os por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou
maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de
terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de
sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
30
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte
menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis
diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se
aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel
correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio
dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvem incertezas de grau varivel.
Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui
infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de
maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art. 12 Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor
a partir de 1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Contador IVAN CARLOS GATTI
Presidente
31
Aprova o Apndice Resoluo sobre os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento sobre o
contedo e abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais
de Contabilidade (em anexo).
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Contador JOS MARIA MARTINS MENDES
Presidente
32
MINUTA DO APNDICE RESOLUO SOBRE OS PRINCPIOS
FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
INTRODUO AO APNDICE
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aprovados pela Resoluo
CFC n. 750/93, de 29 de dezembro de 1993, requerem, para o seu amplo
entendimento pelos usurios da informao contbil e para a perfeita
compreenso pelos profissionais da contabilidade, um grau de detalhamento
que no possvel abranger nos prprios enunciados.
O Apndice aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, contendo
comentrios sobre o contedo dos enunciados, uma forma adequada de melhor
compreenso sobre to importante assunto.
O objetivo, portanto, explicitar e toda explicitao simples
esclarecimento.
1 A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO
1.1 A Contabilidade como Cincia Social
A Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e
consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies
de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante
s demais cincias sociais. A Resoluo alicera-se na premissa de que a
Contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao epistemolgica.
Por conseqncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto de
procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referem-
se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes
sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas.
1.2 O Patrimnio objeto da Contabilidade
O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto nas cincias
formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as cincias sociais. Na
Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como
um conjunto de bens, direitos e obrigaes para informais, ou a uma sociedade
ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que
pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia
em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade
33
dele pode dispor livremente, claro que nos limite estabelecidos pela ordem jurdica
e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa.
O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo,
da Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob
ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o estuda nos seus aspectos
quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender,
no sentido mais amplo possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio,
tendo em mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis variaes. As
mutaes tanto podem decorrer da ao do homem, quanto, embora quase sempre
secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o patrimnio.
Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos
que o compem como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda,
mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias, etc. A delimitao qualitativa
desce, em verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita
compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas,
ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de
muita utilidade, em determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada
a um patrimnio particular, no se limitar s mquinas como categoria, mas,
dependendo das necessidades de controle poder descer a cada mquina em
particular e, mais ainda, aos seus pormenores de forma que sua caracterizao
evite a confuso com quaisquer outras mquinas, mesmo de tipo idntico.
O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais
em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que
seja Valor, porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados.
Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Lquido, mediante a equao
considerada como bsica na Contabilidade:
(Bens + Direitos) (Obrigaes) = Patrimnio Lquido
Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se denomin-lo
de Passivo a Descoberto.
O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios
ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que ela possa ter vida
prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade.
O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em constante
desenvolvimento, como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos
respectivos objetos. Por esta razo, deve-se aceitar como natural o fato da
existncia de possveis componentes do patrimnio cuja apreenso ou avaliao
se apresenta difcil ou invivel em determinado momento.
34
1.3 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central
da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social a ela inerente. Os
princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se
dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer
circunstncia. No caso da Contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios
Fundamentais de Contabilidade valem para todos os patrimnios,
independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais
so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao,
expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio
de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes.
Nos princpios cientficos jamais pode haver hierarquizao formal, dado
que eles so os elementos predominantes na constituio de um corpo orgnico,
proposies que se colocam no incio de uma deduo, e so deduzidos de
outras dentro do sistema. Nas cincias sociais, os princpios se colocam com
axiomas, premissas universais e verdadeiras, assim admitidas sem necessidade
de demonstrao, ultrapassando, pois a condio de simples conceitos.
O atributo da universalidade permite concluir que os princpios no exigiram
adjetivao, pois sempre, por definio, se referem Cincia da Contabilidade
no seu todo. Dessa forma, o qualificativo fundamentais visa, to-somente, a
enfatizar sua magna condio. Esta igualmente elimina a possibilidade de
existncia de princpios identificados, nos seus enunciados, com tcnicas ou
procedimentos especficos, com o resultado obtido na aplicao dos princpios
propriamente ditos a um patrimnio particularizado. Assim, no podem existir
princpios relativos aos registros, s demonstraes ou terminologia contbeis,
mas somente ao objeto desta, o Patrimnio. Os princpios, na condio de
verdades primeiras de uma cincia, jamais sero diretivas de natureza operacional,
caracterstica essencial das normas expresses de direito positivo, que a
partir dos princpios, estabelecem ordenamentos sobre o como fazer, isto ,
tcnicas, procedimentos, mtodos, critrios etc., tanto nos aspectos substantivos,
quanto nos formais. Dessa maneira, alcana-se um todo organicamente integrado,
em que, com base nas verdades gerais, se chega ao detalhe aplicado, mantidas
a harmonia e coerncia do conjunto.
Os princpios simplesmente so e, portanto, preexistem s normas,
fundamentando e justificando a ao, enquanto aquelas a dirigem na prtica. No
caso brasileiro, os princpios esto obrigatoriamente presentes na formulao
das Normas Brasileiras de Contabilidade, verdadeiros pilares do sistema de
normas, que estabelecer regras sobre a apreenso, o registro, relato,
demonstrao e anlise das variaes sofridas pelo patrimnio, buscando
descobrir suas causas, de forma a possibilitar a feitura de prospeces sobre a
Entidade e no podem sofrer qualquer restrio na sua observncia.
35
Os princpios refletem o estgio em que se encontra a Cincia da
Contabilidade, isto , a essncia dos conhecimentos, doutrinas e teorias que
contam com o respaldo da maioria dos estudiosos da Contabilidade. evidente
que, em muitos aspectos, no h como se falar em unanimidade de entendimento,
mas at em desacordo sobre muitos temas terico-doutrinrios. Temos uma
nica cincia, mas diversas doutrinas. Entretanto, cumpre ressaltar que tal
situao tambm ocorre nas demais cincias sociais e, muitas vezes, at mesmo
nas cincias ditas exatas.
Em termos de contedo, os princpios dizem respeito caracterizao da
Entidade e do patrimnio, avaliao dos componentes deste e ao reconhecimento
das mutaes e dos seus efeitos diante do Patrimnio Lquido. Como os princpios
alcanam o patrimnio na sua globalidade, sua observncia nos procedimentos
aplicados resultar automaticamente em informaes de utilidade para decises
sobre situaes concretas. Esta a razo pela qual os objetivos pragmticos da
Contabilidade so caracterizados pela palavra informao.
1.4 Dos objetivos da Contabilidade
A existncia de objetivos especficos no essencial caracterizao de
uma cincia, pois, caso o fosse, inexistiria a cincia pura, aquela que se concentra,
to-somente, no seu objeto. Alis, na prpria rea contbil, encontramos muitos
pesquisadores cuja obra no apresenta qualquer escopo pragmtico, concentrando-
se na Contabilidade como cincia. De qualquer forma, como j vimos, no h
qualquer dificuldade na delimitao dos objetivos da Contabilidade no terreno
cientfico, a partir do seu objeto, que o Patrimnio, por estarem concentrados na
correta representao deste e nas causas das suas mutaes.
O objeto cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao
do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob
tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada
busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica,
financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende
registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob
a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas, e outros meios.
O tema, to claro no quadrante cientfico, comporta comentrios mais
minuciosos quando direcionado aos objetivos concretos perseguidos na aplicao
da Contabilidade a uma Entidade em particular. Adentramos, no caso, o terreno
operacional, regulado pelas normas. Assim, ouve-se com freqncia dizer que
um dos objetivos da Contabilidade o acompanhamento da evoluo econmica
e financeira de uma Entidade. No caso, o adjetivo econmico empregado
para designar o processo de formao de resultado, isto , as mutaes
quantitativo-qualitativas do patrimnio, as que alteram o valor do Patrimnio
Lquido, para mais ou para menos, corretamente conhecidas como receitas e
36
despesas. J os aspectos qualificados como financeiros concernem, em ltima
instncia, aos fluxos de caixa.
Cumpre tambm ressaltar que, na realizao do objetivo central da
Contabilidade, defrontamo-nos, muitas vezes, com situaes nas quais os
aspectos jurdico-formais das transaes ainda no esto completa ou
suficientemente dilucidados. Nesses casos, deve-se considerar o efeito mais
provvel das mutaes sobre o patrimnio, quantitativa e qualitativamente,
concedendo-se prevalncia substncia das transaes.
1.5 Das informaes geradas pela Contabilidade
De forma geral, no mbito dos profissionais e usurios da Contabilidade,
os objetivos desta, quando aplicada a uma Entidade particularizada, so
identificados com a gerao de informaes, a serem utilizadas por
determinados usurios em decises que buscam a realizao de interesses
e objetivos prprios. A preciso das informaes demandadas pelos usurios
e o prprio desenvolvimento de aplicaes prticas da Contabilidade,
dependero, sempre, da observncia dos seus Princpios, cuja aplicao
soluo de situaes concretas dever considerar o contexto econmico,
tecnolgico, institucional e social em que os procedimentos sero aplicados.
Isso significa, com grande freqncia, o uso de projees sobre os contextos
em causa, o que muitos denominam de viso prospectiva nas aplicaes
contbeis.
As informaes quantitativas que a Contabilidade produz, quando aplicada
a uma Entidade, devem possibilitar ao usurio avaliar a situao e as tendncias
desta, com o menor grau de dificuldade possvel. Devem pois, permitir ao usurio,
como partcipe do mundo econmico:
- observar e avaliar o comportamento;
- comparar seus resultados com os de outros perodos ou Entidades;
- avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos;
- projetar seu futuro nos marcos polticos, sociais e econmicos em que
se insere.
E tudo isso, para que o usurio possa planejar suas prprias operaes.
Os requisitos referidos levam concluso de que deve haver consistncia
nos procedimentos que a Entidade utiliza em diferentes perodos e, tanto quanto
possvel, tambm entre Entidades distintas que pertenam a um mesmo
mercado, de forma que o usurio possa extrair tendncias quanto vida de uma
Entidade e sua posio em face das demais Entidades ou mesmo do mercado
como um todo. Tal desiderato extremamente incentivado pelo sistema formal
37
de normas, cuja coerncia estrutural garantida pela observncia dos Princpios
Fundamentai s de Contabi l i dade e seus ordenamentos apl i cados.
Evidentemente o preceito em anlise, conhecido por consistncia, no
constitui princpio da Contabilidade, mas regra tcnico-comportamental. Tanto
isso verdade que procedimentos aplicados, mesmo fixados como norma,
podem ser alterados em funo das necessidades dos usurios ou mesmo
da qualidade dos resultados da sua aplicao, enquanto que os princpios
que os fundamentam permanecem inalterados.
1.6 Dos Usurios da Contabilidade
Os usurios tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com
interesses diversificados, razo pela qual as informaes geradas pela Entidade
devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliao da
sua situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio, permitindo
a realizao de inferncias sobre o seu futuro.
Os usurios internos incluem os administradores de todos os nveis, que
usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especficas acerca
da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. J os
usurios externos concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos
mais genricos, expressos nas demonstraes contbeis.
Em pases com um ativo mercado de capitais, assume importncia mpar
a existncia de informaes corretas, oportunas, suficientes e inteligveis sobre
o patrimnio das Entidades e suas mutaes, com vista adequada avaliao
de riscos e oportunidades por parte dos investidores, sempre interessados na
segurana dos seus investimentos e em retornos compensadores em relao
s demais aplicaes. A qualidade dessas informaes deve ser assegurada
pelo sistema de normas alicerado nos Princpios Fundamentais, o que torna a
Contabilidade um verdadeiro catalisador do mercado de aes.
O tema vital e, por conseqncia, deve-se manter vigilncia sobre o
grau em que os objetivos gerais da Contabilidade aplicada a uma atividade
particularizada esto sendo alcanados. O entendimento das informaes pelos
prprios usurios pode lev-los concluso da necessidade de valer-se dos
trabalhos de profissionais da Contabilidade.
2. COMENTRIOS AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
A Resoluo CFC n 750/93 dispe sobre os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, elencando-os em seu art. 3 e conceituando-os nos seus artigos
quarto ao dez.
38
2.1 O princpio da entidade
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto
da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade,
com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio
no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de
sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no
verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta
em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
2.1.1 A autonomia patrimonial
O cerne do Princpio da ENTIDADE est na autonomia do patrimnio a ela
pertencente. O Princpio em exame afirma que o patrimnio deve revestir-se do
atributo de autonomia em relao a todos os outros Patrimnios existentes,
pertencendo a uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos
e obrigaes. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma
Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou proprietrios.
Por conseqncia, a Entidade poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer
tipo de sociedade, instituio ou mesmo conjuntos de pessoas, tais como:
- famlias;
- empresas;
- governos, nas diferentes esferas do poder;
- sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas;
- sociedades cooperativas;
- fundos de investimento e outras modalidades afins.
No caso de sociedades, no importa que sejam sociedades de fato ou
que estejam revestidas de forma jurdica, embora esta ltima circunstncia
seja a mais usual.
O Patrimnio, na sua condio de objeto da Contabilidade, , no mnimo,
aquele juridicamente formalizado como pertencente Entidade, com ajustes
quantitativos e qualitativos realizados em consonncia com os princpios da
prpria contabilidade. A garantia jurdica da propriedade, embora por vezes suscite
interrogaes de parte daqueles que no situam a autonomia patrimonial no
cerne do Princpio da Entidade, indissocivel desse princpio, pois a nica
forma de caracterizao do direito ao exerccio de poder sobre o mesmo
Patrimnio, vlida perante terceiros. Cumpre ressaltar que, sem autonomia
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patrimonial fundada na propriedade, os demais Princpios Fundamentais perdem
o seu sentido, pois passariam a referir-se a um universo de limites imprecisos.
A autonomia patrimonial apresenta sentido unvoco. Por conseqncia, o
patrimnio pode ser decomposto em partes segundo os mais variados critrios,
tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma classificao,
mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em novas Entidades. Carece,
pois, de sentido, a idia de que as divises ou departamentos de uma entidade
possam constituir novas Entidades, ou microentidades, precisamente porque
sempre lhes faltar o atributo da autonomia. A nica circunstncia em que poder
surgir nova Entidade, ser aquela em que a propriedade de parte do patrimnio de
uma Entidade, for transferida para outra unidade, eventualmente at criada naquele
momento. Mas, no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a
outra Entidade. Na contabilidade aplicada, especialmente nas reas de custos e
de oramento, trabalha-se, muitas vezes, com controles divisionais, que podem
ser extraordinariamente teis, porm no significam a criao de novas Entidades,
precisamente pela ausncia de autonomia patrimonial.
2.1.2 Da soma ou da agregao de patrimnios
O Patrimnio da Entidade apresenta corolrio de notvel importncia,
notadamente pelas suas repercusses de natureza prtica: as somas e
agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em nova
Entidade. Tal fato assume especial relevo por abranger as demonstraes
contbeis consolidadas de Entidades pertencentes a um mesmo grupo
econmico, isto , de um conjunto de Entidades sob controle nico.
A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis
so consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus Patrimnios
permanecem de sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade,
no pode haver formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia
jurdica de uma Entidade. O segundo ponto a ser considerado o de que a
consolidao se refere s demonstraes contbeis, mantendo-se a
observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade no mbito das
Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de natureza econmico-
contbil, em que os qualificativos ressaltam os dois aspectos de maior relevo:
o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua
estruturao.
As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio
patrimonial e financeira, resultado das operaes, as origens e aplicaes de
recursos ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob controle
nico so peas contbeis de grande valor informativo para determinados usurios,
embora isso no elimine o fato de que outras informaes possam ser obtidas
nas demonstraes que foram consolidadas.
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2.2 O princpio da continuidade
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida
definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao
das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos
casos, o valor de vencimento dos passivos, especialmente quando a extino
da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente
quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de se
constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
2.2.1 Aspectos conceituais
O Princpio da CONTINUIDADE afirma que o patrimnio da Entidade, na
sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que
provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das
suas atividades podem provocar efeitos na utilidade de determinados ativos,
com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao
pode tambm provocar efeitos semelhantes.
A modificao no estado de coisas citado pode ocorrer por diversas causas,
entre as quais ressaltam as seguintes:
a) modificaes na conjuntura econmica que provoquem alteraes na
amplitude do mercado em que atua a Entidade. Exemplo neste sentido a
queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de
bens, o que, sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas
Entidades;
b) mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial,
influenciando diretamente o volume das exportaes de determinados ramos
econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas Entidades;
c) problemas internos das prprias Entidades, consubstanciados em
envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, superao mercadolgica
destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez, incapacidade
administrativa, dissenes entre os controladores da Entidade e outras causas
quaisquer que levem a Entidade a perder suas condies de competitividade, sendo
gradativamente alijada do mercado;
d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da Entidade no
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mercado, tais como inundaes, incndios, ausncia de materiais primrios
por quebras de safras.
A situao-limite na aplicao do Princpio da CONTINUIDADE aquela em
que h a completa cessao das atividades da Entidade. Nessa situao,
determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro de ostentar
tal condio, passando condio de despesas, em face da impossibilidade de
sua recuperao mediante as atividades operacionais usualmente dirigidas gerao
de receitas. Mas at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou
mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. As causas da limitao
da vida da Entidade no influenciam o conceito da continuidade; entretanto, como
constituem informao de interesse para muitos usurios, quase sempre so de
divulgao obrigatria, segundo norma especfica. No caso de provvel cessao
da vida da Entidade, tambm o passivo afetado, pois, alm do registro das
exigibilidades, com fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os
provveis desembolsos futuros, advindos da extino em si.
Na condio de Princpio, em que avulta o atributo da universalidade, a
continuidade aplica-se no somente situao de cessao integral das
atividades da Entidade, classificada como situao-limite no pargrafo anterior,
mas tambm queles casos em que h modificao no volume de operaes,
de forma a afetar o valor de alguns componentes patrimoniais, obrigando ao
ajuste destes, de maneira a ficarem registrados por valores lquidos de realizao.
Princpio da Continuidade, semelhana do da Prudncia, est intimamente
ligado com o da Competncia, formando-se uma espcie de trilogia. A razo
simples: a continuidade, como j vimos, diz respeito diretamente ao valor
econmico dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manter-se nesta condio ou
transformar-se, total ou parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm
alcana a representao quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras,
especialmente quando h previso de encerramento das atividades da Entidade,
com o vencimento antecipado ou o surgimento de exigibilidades. Nesta ltima
circunstncia, sua ligao ser com o Princpio da Oportunidade.
2.2.2 O Princpio da Continuidade e a entidade em marcha
A denominao Princpio da Continuidade, como tambm a de entidade
em marcha, ou going concern, encontrada em muitos sistemas de normas
no exterior e tambm na literatura contbil estrangeira. Embora o Princpio da
Continuidade tambm parta do pressuposto de que a Entidade deva concretizar
seus objetivos continuamente o que nem sempre significa a gerao de riqueza
no sentido material , no se fundamenta na idia de Entidade em movimento.
O motivo extremamente singelo, pois uma Entidade com suas atividades
reduzidas ou suspensas temporariamente continuar a ser objeto da
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Contabilidade enquanto dispuser de patrimnio. Isso permanece verdade no caso
de a Entidade suspender definitivamente suas atividades. O que haver, to-
somente, a reapreciao dos componentes patrimoniais, quantitativa e
qualitativamente, precisamente em razo dos ditames do Princpio da
Continuidade. A normalidade ou no das operaes, bem como a vida limitada
ou indeterminada, no alcanam o objeto da Contabilidade, o patrimnio, mas,
to-somente, sua composio e valor, isto , a delimitao quantitativa e qualitativa
dos bens, direitos e obrigaes.
O prprio uso da receita como parmetro na formao de juzo sobre a situao
de normalidade da Entidade, embora vlido na maioria das Entidades, no pode ser
universal, pois, em muitas delas, a razo de ser no a receita, tampouco o resultado.
2.3 O princpio da oportunidade
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo ni co. Como resul tado da observnci a do Pri ncpi o da
OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve
ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando
os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas
no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base
necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato
de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento
em que elas ocorrerem. Cumprido tal preceito, chega-se ao acervo mximo de
dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e
anlises posteriores, ou seja, o Princpio da Oportunidade a base indispensvel
fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um
determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos.
o fundamento daquilo que muitos sistemas de normas denominam de
representao fiel pela informao, ou seja, que esta espelhe com preciso e
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objetividade as transaes e eventos a que concerne. Tal tributo , outrossim,
exigvel em qualquer circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis,
embora as normas tendem a enfatiz-lo nas demonstraes contbeis.
O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre
que haja variao patrimonial, cujas origens principais so, de forma geral, as
seguintes:
a) transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas mediante
acordo de vontades, independentemente da forma ou da documentao de
suporte, como compra ou venda de bens e servios;
b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da
administrao, mas com efeitos sobre o Patrimnio, como modificaes nas
taxas de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais, etc.;
c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura
qualitativa do Patrimnio, como a transformao de materiais em produtos
semifabricados ou destes em produtos prontos, mas tambm a estrutura
quantitativo-qualitativa, como no sucateamento de bens inservveis.
O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas
complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos autores
preferem denomin-lo de Princpio da UNIVERSALIDADE.
O Princpio da OPORTUNIDADE tem sido confundido algumas vezes,
com o da COMPETNCIA, embora os dois apresentem contedos
manifestamente diversos. Na oportunidade, o objetivo est na completeza da
apreenso das variaes do seu oportuno reconhecimento, enquanto, na
competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante do Patrimnio
Lquido, isto , na deciso sobre se estas o alteram ou no. Em sntese, no
primeiro caso, temos o conhecimento da variao, e, na competncia, a
determinao de sua natureza.
2.3.2 A integridade das variaes
A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem
reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso. Concerne,
pois, completeza da apreenso, que no admite a excluso de quaisquer
variaes monetariamente quantificveis. Como as variaes incluem elementos
quantitativos e qualitativos, bem como os aspectos fsicos pertinentes, e ainda
que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade diz respeito
fundamentalmente s variaes em si. Tal fato no elimina a necessidade do
reconhecimento destas, mesmo nos casos em que no h certeza definitiva da
sua ocorrncia, mas somente alto grau de possibilidade. Bons exemplos neste
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sentido fornecem as depreciaes, pois a vida til de um bem ser sempre uma
hiptese, mais ou menos fundada tecnicamente, porquanto dependente de diversos
fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupe-se que, na hiptese do
uso de estimativas, estas tenham fundamentao estatstica e econmica suficientes.
2.3.3 A tempestividade do registro
A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em
que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza, na forma relatada no item
anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro incompletos os registros
sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer
demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e prognsticos.
2.4 O princpio do registro pelo valor original
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores
originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda
do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores,
inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores
de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os
agentes externos ou da imposio destes;
II uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio
em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como
parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro
apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais
constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
2.4.1 Os elementos essenciais do Princpio
O Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ordena que os
componentes do patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores
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ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior Entidade,
estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do
valor monetrio de um componente do patrimnio.
Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento
no valor de entrada, o Princpio consagra o uso dos valores monetrios
decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a Entidade
contabilmente, outras Entidades ou da imposio destes. No importa, pois,
se o preo resultou de livre negociao em condies de razovel igualdade
entre as partes, ou de imposio de uma delas, em vista da sua posio de
superioridade. Generalizando, o nvel dos preos pode derivar de quaisquer das
situaes estudadas na anlise microeconmica.
Pressupe-se que o valor de troca, aquele decorrente da transao,
configure o valor econmico dos ativos no momento da sua ocorrncia.
Naturalmente, se, com o passar do tempo, houver a modificao do valor em
causa, seja por que razo for, os ajustes sero realizados, mas ao abrigo do
Princpio da Competncia. Os ajustes somente sero para menos, em razo da
essncia do prprio Princpio.
A rigorosa observncia do princpio em comentrio do mais alto
interesse da sociedade como todo e, especificamente, do mercado de capitais,
por resultar na unificao da metodologia de avaliao, fator essencial na
comparabilidade dos dados, relatos e demonstraes contbeis e,
conseqentemente, na qualidade da informao gerada, impossibilitando
critrios alternativos de avaliao.
No caso de doaes recebidas pela Entidade, tambm existe a transao
com o mundo exterior e, mais ainda, com efeito quantitativo e qualitativo sobre o
patrimnio. Como a doao resulta em inegvel aumento do Patrimnio Lquido,
cabe o registro pelo valor efetivo da coisa recebida, no momento do recebimento,
segundo o valor de mercado. Mantm-se, no caso, intocado o princpio em exame,
com a nica diferena em relao s situaes usuais: uma das partes envolvidas
caso daquela representativa do mundo externo abre mo da contraprestao,
que se transforma em aumento do Patrimnio Lquido da Entidade recebedora
da doao. Acessoriamente, pode-se lembrar que o fato de o ativo ter-se originado
de doao, no repercute na sua capacidade futura de contribuir realizao
dos objetivos da Entidade.
2.4.2 A expresso em moeda nacional
A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional
decorre da necessidade de homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio
e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria comparabilidade e se
possibilitarem agrupamentos de valores. Ademais, este aspecto particular, no
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mbito do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, visa a afirmar a
prevalncia da moeda do Pas e, conseqentemente, o registro somente nela. O
corolrio o de que quaisquer transaes em moeda estrangeira devem ser
transformadas em moeda nacional no momento do seu registro.
2.4.3 A manuteno dos valores originais nas variaes internas
O Princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em termos lgicos,
mantm-se plenamente nas variaes patrimoniais que ocorrem no interior da
Entidade, quando acontece a agregao ou a decomposio de valores. Os
agregados de valores cuja expresso mais usual so os estoques de produtos
semifabricados e prontos, os servios em andamento ou terminados, as culturas
em formao, etc. representam, quantitativamente, o somatrio de inmeras
variaes patrimoniais qualitativas, formando conjuntos de valores constitudos
com base em valores atinentes a insumos de materiais, depreciaes, mo-de-
obra, encargos sociais, energia, servios de terceiros, tributos, e outros, classes
de insumos que, em verdade, representam a consumpo de ativos, como
estoques, equipamentos ou, diretamente, recursos pecunirios. Os agregados
so, pois, ativos resultantes da transformao de outros ativos, e, em alguns
casos, deixam logo tal condio, como aqueles referentes a funes como as
de administrao geral, comercializao no Pas, exportao e outras.
A formao dos agregados implica o uso de decomposies, como
acontece no caso das depreciaes geradas por uma mquina em particular: a
transao com o mundo exterior resultou na ativao da mquina, mas a
consumpo desta dar-se- gradativamente, ao longo do tempo, mediante as
depreciaes. Todavia estas, mesmo quando relativas a um espao curto de
tempo um ms, por hiptese , normalmente so alocadas a diversos
componentes do patrimnio, como, por exemplo, a diferentes peas em
fabricao.
Os fatos mencionados comprovam a importncia do princpio em exame
na Contabilidade aplicada rea de custos, por constituir-se na diretiva principal
de avaliao das variaes que ocorrem no ciclo operacional interno das
Entidades, em que no existe propriamente a criao de valores, mas a simples
redistribuio de valores originais.
Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados,
segundo a sua perda de valor econmico. Porm, mesmo tal ajuste no implica,
em essncia, modificao do valor original.
2.5 O princpio da atualizao monetria
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
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devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da
expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO
MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa
unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional,
a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente,
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao
de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo
da moeda nacional em um dado perodo.
O Princpio da ATUALIZAO MONETRIA existe em funo do fato de que
a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa
unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal
deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto ,
segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via
de decorrncia, o Patrimnio Lquido. Como se observa, o Princpio em causa
constitui seguimento lgico daquele do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, pois
preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno
da substncia original, sem que isso implique qualquer modalidade de reavaliao.
Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi denominado de
correo monetria, expresso inadequada, pois ele no estabelece qualquer
correo de valor, mas apenas atualiza o que, em tese, no deveria ter variado:
o poder aquisitivo da moeda. Esta , alis, a razo pela qual o princpio, quando
aplicado prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a modificao
da capacidade geral de compra da moeda, e no da variao particular do preo
de um bem determinado.
O princpio diz respeito, dada sua condio de universalidade, a todos os
componentes patrimoniais e suas mutaes, e no somente s demonstraes
contbeis, que representam apenas uma das modalidades de expresso concreta
da Contabilidade, aplicada a uma entidade em particular. Mas, como as
demonstraes contbeis so, em geral, a forma mais usual de comunicao
entre a Entidade e o usurio, as normas contbeis aliceradas no princpio em
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exame contm sempre ordenamentos sobre como deve ser realizado o ajuste, o
indexador utilizado e a periodicidade de aplicao.
2.5.2 Dos indexadores da atualizao
A atualizao monetria deve ser realizada mediante o emprego de meios
inexadores, moedas referenciais, reais ou no que reflitam a variao apontada
por ndice geral de preos da economia brasileira. A utilizao de um nico
parmetro de carter geral e de forma uniforme por todas as Entidades
indispensvel, a fim de que sejam possveis comparaes vlidas entre elas.
O uso de indexador nico, embora indispensvel, no resolve inteiramente
o problema da atualizao monetria, pois no alcana a questo da fidedignidade
de que se reveste o dito indexador, na expresso do poder aquisitivo da moeda.
Todavia, no caso, no se trata de questo atinente aos Princpios Contbeis,
mas de problema pertencente Cincia Econmica, no campo terico-doutrinrio,
e poltica, em termos aplicados.
2.6 O princpio da competncia
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou
no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido,
estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou
assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade
de bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios
por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de
terceiros;
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componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento
modificador do Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o valor final dos
aumentos do Patrimnio Lquido usualmente denominados receitas e das
suas diminuies normalmente chamadas de despesas, emerge o conceito
de resultado do perodo: positivo, se as receitas forem maiores do que as
despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio.
Observa-se que o Princpio da Competncia no est relacionado com
recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas
e das despesas incorridas no perodo. Mesmo com desvinculao temporal
das receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a
longo prazo ocorre a equalizao entre os valores do resultado contbil e o
fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em razo dos princpios
referentes avaliao dos componentes patrimoniais.
Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior,
que nele deixarem de ser consideradas por qualquer razo, os competentes
ajustes devem ser realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso.
O Princpio da Competncia aplicado a situaes concretas altamente
variadas, pois so muito diferenciadas as transaes que ocorrem nas Entidades,
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de
sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
2.6.1 As variaes patrimoniais e o Princpio da Competncia
A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est diretamente
ligada ao entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas
encontramos duas grandes classes: a daquelas que somente modificam a
qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no
montante do Patrimnio Lquido, e a das que o modificam. As primeiras so
denominadas de qualitativas, ou permutativas, enquanto as segundas so
chamadas de quantitativas, ou modificativas. Cumpre salientar que estas
ltimas sempre implicam a existncia de alteraes qualitativas no patrimnio,
a fim de que permanea inalterado o equilbrio patrimonial.
A competncia o princpio que estabelece quando um determinado
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em funo dos objetivos destas. Por esta razo a competncia o princpio que
tende a suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos
contabilistas. Cabe, entretanto, sublinhar que tal fato no resulta em posio de
supremacia hierrquica em relao aos demais princpios, pois o status de todos
o mesmo, precisamente pela sua condio cientfica.
2.6.2 Alguns comentrios sobre as despesas
As despesas, na maioria das vezes, representam consumpo de ativos,
que tanto podem ter sido pagos em perodos passados, no prprio perodo, ou
ainda virem a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o
desaparecimento do ativo seja integral, pois muitas vezes a consumpo
somente parcial, como no caso das depreciaes ou nas perdas de parte do
valor de um componente patrimonial do ativo, por aplicao do Princpio da
PRUDNCIA prtica, de que nenhum pode permanecer avaliado por valor superior
ao de sua recuperao por alienao ou utilizao nas operaes em carter
corrente. Mas a despesa tambm pode decorrer do surgimento de uma
exigibilidade sem a concomitante gerao de um bem ou de um direito, como
acontece, por exemplo, nos juros moratrios e nas multas de qualquer natureza.
Entre as despesas do tipo em referncia localizam-se tambm as que se
contrapem a determinada receita, como o caso dos custos diretos com vendas,
nos quais se incluem comisses, impostos e taxas e at royalties. A aplicao
correta da competncia exige mesmo que se provisionem, com base em fundamentao
estatstica, certas despesas por ocorrer, mas indiscutivelmente ligadas venda em
anlise, como as despesas futuras com garantias assumidas em relao a produtos.
Nos casos de Entidades em perodos pr-operacionais, no seu todo ou
em algum setor, os custos incorridos so ativados, para se transformarem
posteriormente em despesas, quando da gerao das receitas, mediante
depreciao ou amortizao. Tal circunstncia est igualmente presente em
projetos de pesquisa e desenvolvimento de produtos muito freqentes nas
indstrias qumicas e farmacuticas, bem como naquelas que empregam alta
tecnologia em que a amortizao dos custos ativados usualmente feita
segundo a vida mercadolgica estimada dos produtos ligados s citadas
pesquisas e projetos.
2.6.3 Alguns detalhes sobre as receitas e seu reconhecimento
A receita considerada realizada no momento em que h a venda de
bens e direitos da Entidade entendida a palavra bem em sentido amplo,
incluindo toda sorte de mercadorias, produtos, servios, inclusive equipamentos
e imveis , com a transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando
estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-lo
num prazo qualquer. Normalmente, a transao formalizada mediante a emisso
51
de nota fiscal ou documento equivalente, em que consta a quantificao e a
formalizao do valor de venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa
ou do servio. Embora esta seja a forma mais usual de gerao de receita,
tambm h uma segunda possibilidade, materializada na extino parcial ou
total de uma exigibilidade, como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia
total ou parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo desaparecimento
do credor, pelo ganho de causa em ao em que se discutia uma dvida ou o seu
montante, j devidamente provisionado, ou outras circunstncias semelhantes.
Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao de novos ativos
sem a intervenincia de terceiros, como ocorre correntemente no setor pecurio,
quando do nascimento de novos animais. A ltima possibilidade est representada
na gerao de receitas por doaes recebidas, j comentada anteriormente.
Mas as diversas fontes de receitas citadas no pargrafo anterior
representam a negativa do reconhecimento da formao destas por valorizao
dos ativos, porque, na sua essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente
ligado existncia de transao com terceiros, exceo feita situao referida
no final do pargrafo anterior, na qual ela existe, mas de forma indireta. Ademais,
aceitar-se, por exemplo, a valorizao de estoques significaria o reconhecimento
de aumento do Patrimnio Lquido, quando sequer h certeza de que a venda a
realizar-se e, mais ainda, por valor consentneo quele da reavaliao,
configurando-se manifesta afronta ao Princpio da Prudncia. Alis, as valorizaes
internas trariam no seu bojo sempre um convite especulao e,
conseqentemente, ao desrespeito a esse princpio.
A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos
servios efetivamente prestados. Em alguns casos, os princpios contratados
prevem clusulas normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios
prestados e da receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as
empresas de consultoria, nas quais a cobrana dos servios feita segundo as
horas-homens de servios prestados, durante, por exemplo, um ms, embora
os trabalhos possam prolongar-se por muitos meses ou at ser por prazo
indeterminado. O importante, nestes casos, a existncia de unidade homognea
de medio formalizada contratualmente, alm, evidentemente, da medio
propriamente dita. As unidades fsicas mais comuns esto relacionadas com
tempo principalmente tempo-homem e tempo-mquina , embora possa ser
qualquer outra, como metros cbicos por tipo de material escavado, metros
lineares de avano na perfurao de poos artesianos, e outros.
Nas Entidades em que a produo demanda largo espao de tempo,
deve ocorrer o reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano
da obra, quando ocorre a satisfao concomitante dos seguintes requisitos:
- o preo do produto estabelecido mediante contrato, inclusive quanto
correo dos preos, quando houver;
52
- no h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do
vendedor, quanto do comprador;
- existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a serem incorridos.
Assim, no caso de obras de engenharia, em que usualmente esto presentes
os trs requisitos nos contratos de fornecimento, o reconhecimento da receita
no deve ser postergado at o momento da entrega da obra, pois o procedimento
redundaria num quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos.
O caminho correto est na proporcionalizao da receita aos esforos despendidos,
usualmente expressos por custos reais ou estimados ou etapas vencidas.
2.7 O princpio da prudncia
Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor
para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que
se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte
menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis
diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se
aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel
correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio
dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvem incertezas de grau varivel.
A aplicao do Princpio da PRUDNCIA de forma a obter-se o menor
Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de
avaliao est restrita s variaes patrimoniais posteriores s transaes originais
com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os
agentes econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a
aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio
da COMPETNCIA, conforme assinalado no pargrafo 2, quando resultar, sempre,
variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do Patrimnio Lquido.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo
j escriturados por determinados valores, segundo os Princpios do REGISTRO
PELO VALOR ORIGINAL e da ATUALIZAO MONETRIA, surge dvida sobre a
53
ainda correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos
valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do que o inicial, no caso de
ativos, e maior, no caso de componentes patrimoniais integrantes do passivo.
Naturalmente, necessrio que as alternativas mencionadas configurem, pelo
menos primeira vista, hipteses igualmente razoveis. A proviso para crditos
de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do Princpio da PRUDNCIA,
pois sua constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de
transaes com o mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha
no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver
risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante.
Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no exemplo referido no
pargrafo anterior, est presente, com grande freqncia, nas situaes concretas
que demandam a observncia do Princpio da PRUDNCIA. Em procedimentos
institucionalizados, por exemplo, em relao aos mtodos de avaliao de
estoques, o Princpio da PRUDNCIA, raramente, encontra aplicao.
No reconhecimento de exigibilidades, o Princpio da PRUDNCIA envolve
sempre o elemento incerteza em algum grau, pois, havendo certeza, cabe,
simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o Princpio da OPORTUNIDADE.
Para melhor entendimento da aplicao do Princpio da PRUDNCIA
cumpre lembrar que:
- os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo
em que ficar caracterizada a impossibilidade de eles contriburem para a
realizao dos objetivos operacionais da Entidade;
- todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade,
mesmo que institucional, devem ser classificados como despesas;
- os encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos de longa
maturao devem ser ativados no perodo pr-operacional, com amortizao a
partir do momento em que o ativo entrar em operao.
2.7.2 Dos limites da aplicao do Princpio
A aplicao do Princpio da PRUDNCIA no deve levar a excessos, a
situaes classificveis como manipulaes do resultado, com a conseqente
criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia
de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente
administradores e controladores, aspecto muito importante nas Entidades
integrantes do mercado de capitais.
O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a grande importncia
das normas concernentes aplicao da PRUDNCIA, com vista a impedir-se
a prevalncia de juzos puramente pessoais ou por outros interesses.
54
RESOLUO CFC N 900/01
Dispe sobre a aplicao do Princpio da
Atualizao Monetria.
atribuies legais e regimentais;
CONSIDERANDO que o Princpio da Atualizao Monetria, conforme
o caput do art. 8 da Resoluo CFC n 750/93, obriga a que Os efeitos da
alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais;
CONSIDERANDO que a atualizao objetiva que ... permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por
conseqncia, o do patrimnio lquido, segundo o inciso II do pargrafo nico
do art. 8 da dita Resoluo;
CONSIDERANDO que a aplicao do Princpio no est atrelada a qualquer
parmetro em termos de nvel inflacionrio;
CONSIDERANDO que os padres internacionais de Contabilidade
somente requerem a atualizao monetria quando a taxa acumulada de inflao
no trinio se aproxima ou exceda a 100%;
CONSIDERANDO que a partir da implantao do Plano Real a economia
e a moeda brasileira vm apresentando estabilidade;
RESOLVE:
Art. 1 - A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria
quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais.
Pargrafo nico. A inflao acumulada ser calculada com base no
ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao
Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos
nacionais e internacionais.
Art. 2 - A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria
dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes
contbeis.
55
Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a
100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer
em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de
natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular.
1 - No caso da existncia das ditas demonstraes complementares,
a atualizao dever ser evidenciada nas respectivas notas explicativas, incluindo
a indicao da taxa inflacionria empregada.
2 - A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro
contbil.
Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 22 de maro de 2001.
Contador JOS SERAFIM ABRANTES
Presidente
56
Aprova o Cdigo de tica Profissional do
Contabilista CEPC.
CONSIDERANDO que o Cdigo de tica Profissional do Contabilista
aprovado em 1970 representou o alcance de uma meta que se tornou marcante
no campo do exerccio profissional;
CONSIDERANDO que decorridos 26 (vinte e seis) anos de vigncia do
Cdigo de tica Profissional do Contabilista, a intensificao do relacionamento
do profissional da Contabilidade com a sociedade e com o prprio grupo profissional
exige uma atualizao dos conceitos ticos na rea da atividade contbil;
CONSIDERANDO que nos ltimos 5 (cinco) anos o Conselho Federal de
Contabilidade vem colhendo sugestes dos diversos segmentos da comunidade
contbil a fim de aprimorar os princpios do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista CEPC;
CONSIDERANDO que os integrantes da Cmara de tica do Conselho
Federal de Contabilidade aps um profundo estudo de todas as sugestes
remetidas ao rgo federal, apresentou uma redao final,
RESOLVE:
Art. 1 - Fica aprovado o anexo Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.
Art. 2 - Fica revogada a Resoluo CFC n. 290/70.
Art. 3 - A presente Resoluo entra em vigor na data de sua aprovao.
Braslia, 10 de outubro de 1996.
Presidente
57
CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA
CAPTULO I
DO OBJETIVO
Art. 1 Este Cdigo de tica Profissional tem por objetivo fixar a forma pela qual
se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional.
CAPTULO II
DOS DEVERES E DAS PROIBIES
Art. 2 So deveres do contabilista:
I exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao
vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem
prejuzo da dignidade e independncia profissionais;
II guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito,
inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou
quando solicitados por autoridades competentes, entre estas os Conselhos
Regionais de Contabilidade;
III zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a
seu cargo;
IV comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado,
eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular
consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores;
V inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer
caso;
VI renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por
parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de
antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam
prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia;
VII se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que
devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom
desempenho das funes a serem exercidas;
VIII manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio
da profisso;
58
IX ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja
propugnando por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho
compatveis com o exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu
aprimoramento tcnico.
Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao contabilista:
I anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que
resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da classe, sendo
sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos,
trabalhos realizados e relao de clientes;
II assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo
moral ou desprestgio para a classe;
III auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra
exclusivamente de sua prtica lcita;
IV assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem, alheio
sua orientao, superviso e fiscalizao;
V exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qualquer meio, o seu
exerccio aos no habilitados ou impedidos;
VI manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao
pertinente;
VII valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos
honorrios a receber;
VIII concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a
fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou
contraveno;
IX solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba
para aplicao ilcita;
X prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua responsabilidade
profissional;
XI recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, comprovadamente,
confiadas;
XII reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente
confiados sua guarda;
59
XIII aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei
ou contra os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade
editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
XIV exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com finalidades
ilcitas;
XV revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo
ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento;
XVI emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de
sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha
realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles;
XVII iludir ou tentar iludir a boa f de cliente, empregador ou de terceiros,
alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo
falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas;
XVIII no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos Conselhos Regionais
de Contabilidade, depois de regularmente notificado;
XIX intitular-se com categoria profissional que no possua, na profisso contbil;
XX elaborar demonstraes contbeis sem observncia dos Princpios
Fundamentais e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade;
XXI renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou
imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho;
XXII publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual
no tenha participado.
Art. 4 O Contabilista poder publicar relatrio, parecer ou trabalho tcnico-
profissional, assinado e sob sua responsabilidade.
Art. 5 O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro,
dever:
I recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face
da especializao requerida;
II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto
de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do
respectivo laudo;
60
III abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal
sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa
em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos
quesitos propostos;
IV considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido
a sua apreciao;
V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de
exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto
no inciso II do art. 2;
VI abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente
informado e munido de documentos;
VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne
aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade
editadas pelo CFC;
VIII considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas
contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
IX atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho
Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre
que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram
origem e orientaram a execuo do seu trabalho.
CAPTULO III
DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS
Art. 6
o
O contabilista deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato
escrito, considerados os elementos seguintes:
(Nova redao dada pela Resoluo n 942, de 30 de agosto de 2002)
I - a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar;
II - o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho;
III - a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios;
IV - o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio
prestado;
61
V - a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente;
VI - o local em que o servio ser prestado.
Art. 7 O contabilista poder transferir o contrato de servios a seu cargo a
outro Contabilista, com a anuncia do cliente, sempre por escrito.
(Nova redao dada pela Resoluo n 942 de 30 de agosto de 2002)
Pargrafo nico. O Contabilista poder transferir parcialmente a execuo
dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo sempre como sua a
responsabilidade tcnica.
Art. 8 vedado ao Contabilista oferecer ou disputar servios profissionais
mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal.
CAPTULO IV
DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E CLASSE
Art. 9 A conduta do Contabilista com relao aos colegas deve ser pautada nos
princpios de considerao, respeito, apreo e solidariedade, em consonncia
com os postulados de harmonia da classe.
Pargrafo nico. O esprito de solidariedade, mesmo na condio de empregado,
no induz nem justifica a participao ou conivncia com o erro ou com os atos
infringentes de normas ticas ou legais que regem o exerccio da profisso.
Art. 10. O contabilista deve, em relao aos colegas, observar as seguintes
normas de conduta:
I abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer modo desabonadoras;
II abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a colega que dele
tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou da classe,
desde que permaneam as mesmas condies que ditaram o referido procedimento;
III jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues encontradas por
colegas, que deles no tenha participado, apresentando-os como prprios;
IV evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exerccio
profissional.
Art. 11. O Contabilista deve, com relao classe, observar as seguintes normas
de conduta:
62
I prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo circunstncias
especiais que justifiquem a sua recusa;
II zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional e pelo
aperfeioamento de suas instituies;
III aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe,
admitindo-se a justa recusa;
IV acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a
honorrios profissionais;
V zelar pelo cumprimento deste Cdigo;
VI no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil;
VII representar perante os rgos competentes sobre irregularidades
comprovadamente ocorridas na administrao de entidade da classe contbil;
VIII jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de entidades de classe
em benefcio prprio ou para proveito pessoal.
CAPTULO V
DAS PENALIDADES
Art. 12. A transgresso de preceito deste Cdigo constitui infrao tica,
sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma das seguintes
penalidades:
I advertncia reservada;
II censura reservada;
III censura pblica.
Pargrafo nico. Na aplicao das sanes ticas so consideradas como
atenuantes:
I falta cometida em defesa de prerrogativa profissional;
II ausncia de punio tica anterior;
III prestao de relevantes servios Contabilidade.
Art. 13. O julgamento das questes relacionadas transgresso de preceitos
63
do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos Conselhos Regionais de
Contabilidade, que funcionaro como Tribunais Regionais de tica, facultado
recurso dotado de efeito suspensivo, interposto no prazo de trinta dias para o
Conselho Federal de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior de
tica.
1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao Tribunal Superior de
tica se o Tribunal Regional de tica respectivo mantiver ou reformar parcialmente
a deciso.
2 Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional de Contabilidade
comunicar ao denunciante a instaurao do processo at trinta dias aps
esgotado o prazo de defesa.
Art. 14. O contabilista poder requerer desagravo pblico ao Conselho Regional
de Contabilidade, quando atingido, pblica e injustamente, no exerccio de sua
profisso.
64
Restabelece o instituto do recurso ex offcio
na rea do processo tico. Altera o 2, do
art. 13, do CEPC. Revoga a Resoluo CFC
n 677/90 e d outras providncias.
CONSIDERANDO que o julgamento das infraes ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista CEPC exige prudncia na anlise do comportamento
do Contabilista no campo do exerccio profissional a fim de no se confundir com os
valores que definem a infrao ao Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946;
CONSIDERANDO que na estrutura organizacional do CFC a Cmara de
tica se especializa na apreciao e julgamento dos processos de natureza
tica que sobem instncia ad quem em grau de recurso;
CONSIDERANDO que dentre as penas previstas no Cdigo de tica
Profissional do Contabilista CEPC, a de CENSURA PBLICA a que merece
destaque, em razo de sua publicidade perante a sociedade, extrapolando, por
esse motivo, o campo restrito do mundo profissional da Contabilidade, fato esse
que pode gerar grave leso imagem da profisso;
CONSIDERANDO que com a instituio da Cmara de tica no campo
estrutural do Conselho Federal de Contabilidade, o melhor caminho ser adotar
critrios uniformes em termos de aplicao da pena de CENSURA PBLICA,
para tanto, restabelecendo-se o instituto do recurso ex offcio na rea do
Processo tico;
RESOLVE:
Art. 1 Ao 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista
C.E.P.C., aprovado pela Res. CFC n. 803/96, d-se a seguinte redao:
2 - Na hiptese do inciso III, do art. 12, o Tribunal Regional de tica
Profissional dever recorrer ex offcio de sua prpria deciso (aplicao de
pena de Censura Pblica).
Art. 2 Renumere-se o atual 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional
C.E.P.C., aprovado pela Resoluo CFC n. 803/96, para 3.
65
Art. 3 Para processar e julgar a infrao de natureza tica competente
o Conselho Regional de Contabilidade investido de sua condio de Tribunal
Regional de tica Profissional (TRET) do local de sua ocorrncia.
Pargrafo nico. Quando o CRC do local da infrao no for o do registro
principal do infrator, sero observadas as seguintes normas:
I o CRC do local da infrao encaminhar cpia da notificao ou do auto de
infrao ao CRC do registro principal, solicitando as providncias e informaes
necessrias instaurao, instruo e julgamento do processo;
II o CRC do registro principal, alm de atender, em tempo hbil, as solicitaes
do CRC do local da infrao, fornecer a este todos os elementos de que dispuser
no sentido de facilitar seus trabalhos de informao e apurao;
III de sua deciso condenatria, o TRET interpor, em todos os casos, recurso
ex offcio ao TSET;
IV ao CRC (TRET) do registro principal do infrator incumbe executar a deciso
cuja cpia, acompanhada da Deliberao do TSET sobre o respectivo recurso,
lhe ser remetida pelo CRC (TRET) do julgamento do processo.
Art. 4 Revoga-se a Resoluo CFC n 677/90.
Braslia, 20 de novembro de 1997.
Vice-Presidente para Assuntos Operacionais
no Exerccio da Presidncia
66
OFCIO-CIRCULAR CJU/CFC N. 2226/97
ASSUNTO: RECURSO EX OFFCIO NA REA DE PROCESSO TICO
Senhor Presidente,
Encaminhamos cpia da Resoluo CFC n 819/97 que restabelece o instituto
do recurso ex offcio na rea do processo tico, altera e remunera o atual 2,
do art. 13, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista C.E.P.C., aprovado
pela Resoluo CFC n 803/96; revoga a Resoluo CFC n 677/90 e d outras
providncias.
Prescreve, ainda, a obrigatoriedade da remessa de todo e qualquer processo de
natureza tica, quando a ocorrncia da infrao tica for na jurisdio de Conselho
Regional que no seja o do Registro Principal. A remessa, na qualidade de
recurso ex officio ao TSET, se dar da deciso condenatria.
Esclarecemos que devero ser remetidos ao Tribunal Superior de tica
Profissional TSET, nos termos da Resoluo CFC n 819/97, os processos
que foram julgados aps 21-11-1997.
Os termos do presente ofcio-circular devero ser levados aos Conselheiros e
aos empregados do Conselho Regional lotados na rea de fiscalizao.
Em anexo cpia da exposio de motivos que deu origem presente orientao.
Atenciosamente,
Vice-Presidente para Assuntos Operacionais
no Exerccio da Presidncia
67
EXPOSIO DE MOTIVOS DA RESOLUO CFC QUE INSTITUI O
RECURSO EX OFFICIO NOS PROCESSOS TICOS QUANDO DA
APLICABILIDADE DA PENA DE CENSURA PBLICA PELO
TRIBUNAL REGIONAL DE TICA.
Aos Conselhos Regionais de Contabilidade, entidades de fiscalizao
e de promoo do desempenho tico da profisso contbil, que atuam como
rgos a servio da sociedade, compete, originariamente, processar e julgar
infraes cometidas contra a legislao contbil, conforme preconiza o art. 10,
alnea c, do Decreto-Lei n 9.295/46 e o art. 2 da Resoluo CFC n 273/70.
O poder punitivo delegado pelo Estado s Corporaes emergentes da
prpria classe e em virtude de lei, faz desaguar sobre os ombros desta
extraordinria responsabilidade, qual seja, julgar seus pares.
No exerccio pleno da fiscalizao da profisso contbil, podem os
Conselhos Regionais de Contabilidade aplicar sanes ticas e disciplinares,
transmudando-se estas em multas e suspenso.
Todavia, a pena tica diferencia-se, diametralmente, da pena disciplinar,
enquanto que esta visa corrigir infrao eminentemente sob o ponto de vista
tcnico-laboral, aquela atinge a vertente moral do exerccio profissional.
Neste sentido, discorreu o ilustre jurista, Dr. Jos Washington Coelho,
em seu monumental trabalho tica Profissional: ... que o termo tica
tornou-se prprio e adequado para expressar a moral do grupo organizado
em categoria profissional.
verdade que a infrao tica encharca de mcula a classe contbil,
mas no menos verdade que a sua punio, se aplicada fora de suas
proposies, pode trazer prejuzos imensos ao profissional que nela incorrer.
Como reparar uma pena tica aplicada inadequadamente, principalmente se
esta vem ao domnio pblico?
Enquanto a pena no extrapola ao conhecimento das partes envolvidas
Conselho/profissional , cremos existir remdio para a chaga aberta. Todavia,
conforme dito, havendo extrapolao, o antdoto, se que existe, torna-se ineficaz.
Envoltos em manto legal, que lhes assegura o poder discricionrio punitivo,
devem os Conselhos Regionais de Contabilidade guardarem a devida prudncia
quando do uso legtimo desse direito.
Desta forma, como resguardo e elementar cautela de administrao da
pena tica especificamente quando esta tratar-se de Censura Pblica,
68
determina o projeto de Resoluo, na ausncia de recurso voluntrio, que o infrator
seja beneficiado com o instituto do recurso ex officio, oportunizando, assim, o
conhecimento do feito a instncia superior que proferir deciso definitiva.
O esprito da Resoluo se evidencia no intuito de obter equilbrio entre o
interesse da classe contbil e o da defesa individual do profissional infrator,
todavia no o inspira o esprito do autoritarismo em razo do poder de punir.
MAURO MANOEL NBREGA
Coordenador da Cmara de tica
69
Dispe sobre as Normas Brasileiras de
Contabilidade.
CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e
interpretaes na Contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada,
bem como estabelecer regras ao exerccio profissional;
CONSIDERANDO que a concretizao destes objetivos devem
fundamentar-se nos trabalhos produzidos pela classe contbil, por seus
profissionais e entidades;
CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade
representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da
Contabilidade e que constituem fundamentos das Normas Brasileiras de
Contabilidade, que configuram regras objetivas de conduta;
CONSIDERANDO ser necessria a aprovao de uma estrutura bsica
que estabelea os itens que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, com base
em estudos do Grupo de Trabalho (GT) constitudo com a finalidade de elaborar
as NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC, aprovou em 23 de
outubro de 1981 a Resoluo CFC n. 529/81 (1), que dispunha sobre as mesmas;
CONSIDERANDO que j foram aprovadas a Resoluo CFC n
o
560/83,
que dispe sobre as prerrogativas profissionais; as Resolues CFC n
os
563/83,
596/85, 597/85, 612/85, 684/90, 685/90, 686/90, 732/92 e 737/92, que tratam
das Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 2, 3, 4 e 6; as Resolues n
os
700/91 e 701/91 que tratam das Normas de Auditoria Independente (NBC T 11) e
Normas Profissionais de Auditor Independente (NBC P 1); e as Resolues n
os
731/92 e 733/92 que tratam da Percia Contbil (NBC T 13) e Normas Profissionais
de Perito Contbil (NBC P 2), com base na estrutura das Normas Brasileiras de
Contabilidade anteriormente divulgada,
RESOLVE:
Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de
conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da
70
realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n 560/83, de 28.10.1983,
em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Art. 2 As Normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas, sendo
enumeradas seqencialmente.
1 As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional,
caracterizando-se pelo prefixo NBC P.
2 As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos
aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC T.
Art. 3 As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) podem ser
detalhadas atravs de Interpretaes Tcnicas que, se necessrias, incluiro
exemplos.
Pargrafo nico. As Interpretaes Tcnicas so identificadas pelo cdigo da
NBC a que se referem, seguido de hfen, sigla IT e numerao seqencial.
Art. 4 O Conselho Federal de Contabilidade poder emitir Comunicados
Tcnicos quando ocorrerem situaes decorrentes de atos governamentais que
afetem, transitoriamente, as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Pargrafo nico. Os Comunicados Tcnicos so identificados pela sigla CT,
seguida de hfen e numerao seqencial.
Art. 5 A inobservncia de Norma Brasileira de Contabilidade constitui
infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do
art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao
Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art. 6 A estrutura das Normas Profissionais a seguinte:
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente.
NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil.
NBC P 3 Normas Profissionais de Auditor Interno.
Art. 7 - A estrutura das Normas Tcnicas a que segue:
(1)
NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil.
NBC T 2 Da Escriturao Contbil.
71
2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil
2.2 Da Documentao Contbil.
2.3 Da Temporalidade dos Documentos.
2.4 Da Retificao de Lanamentos.
2.5 Das Contas de Compensao.
2.6 Das Filiais.
2.7 Dos Balancetes.
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes
Contbeis.
3.1 Das Disposies Gerais.
3.2 Do Balano Patrimonial.
3.3 Da Demonstrao do Resultado.
3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial.
4.1 Do Ativo.
4.2 Do Passivo.
NBC T 5 Da Atualizao Monetria. (2)
NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
6.1 Da Forma de Apresentao.
6.2 Do Contedo das Notas Explicativas.
6.3 Das Republicaes.
NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis.
NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas.
NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de
Entidades.
NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas.
10.1 Empreendimento de Execuo a Longo Prazo.
10.2 Arrendamento Mercantil.
10.3 Consrcio de Vendas.
10.4 Fundaes.
72
10.5 Entidades Imobilirias.
10.6 Entidades Hoteleiras.
10.7 Entidades Hospitalares.
10.8 Entidades Cooperativas.
10.9 Entidades Financeiras.
10.10 Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada.
10.11 Entidades Concessionrias do Servio Pblico.
10.12 Entidades Pblicas da Administrao Direta.
10.13 Entidades Pblicas da Administrao Indireta.
10.14 Entidades Agropecurias.
10.15 Entidades em Conta de Participao.
10.16 Entidades que Recebem Subvenes, Contribuies,
Auxlios e Doaes. (3)
10.17 Entidades que Recebem Subsdios e Incentivos Fiscais.
10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe.
10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros.
10.20 Consrcio de Empresas.
10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia
Sade. (3)
10.22 Entidades de Futebol Profissional. (3)
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
NBC T 12 Da Auditoria Interna.
NBC T 13 Da Percia Contbil.
NBC T 14 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares. (3)
NBC T 15 Balano Social. (3)
Art. 8 As Normas Profissionais, estruturadas segundo o disposto no artigo 6,
tm os seguintes contedos:
NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE
Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de
independncia e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de
honorrios, de guarda de documentao e sigilo, e de utilizao do trabalho do
auditor interno e de especialistas de outras reas.
NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DE PERITO CONTBIL
Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de
independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, de impedimentos,
73
de recusa de trabalho, de fixao de honorrios, de sigilo e utilizao de trabalho
de especialistas.
NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INTERNO
Estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de
independncia e responsabilidade na execuo de trabalhos, da guarda de
documentao e sigilo, de cooperao com o auditor independente e utilizao
de trabalho de especialistas.
Art. 9. As Normas Tcnicas estruturadas segundo o disposto no artigo 7, t
m os seguintes contedos:
I NBC T 1 DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL
Compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes
Contbeis e outras peas destinadas aos usurios da contabilidade, devendo
ter, dentre outras, as caractersticas da compreensibilidade, relevncia,
confiabilidade e comparabilidade.
II NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL
A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da
Entidade e de suas formalidades. As normas de escriturao contbil abrangem
os seguintes subitens, a saber:
a) das Formalidades da Escriturao Contbil, que fixa as bases e os
critrios a serem observados nos registros.
b) da Documentao que compreende as normas que regem os
documentos, livros, papis, registros e outras peas que originam e validam a
escriturao contbil.
c) da Temporalidade dos Documentos, que estabelece os prazos que a
Entidade deve manter os documentos comprobatrios em seus arquivos.
d) da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a
identificao das formas de retificao.
e) das Contas de Compensao, que fixa a obrigao de registrar os
fatos relevantes, cujos efeitos possam se traduzir em modificaes futuras no
patrimnio da Entidade.
f) da Escriturao Contbil das Filiais, que estabelece conceitos e regras
a serem adotados pela Entidade para o registro das transaes realizadas
74
pelas filiais; e
g) do Balancete, que fixa conceitos e regras, sobre o contedo, finalidade e
periodicidade de levantamento do balancete, bem como da responsabilidade do
profissional, mormente quando aquele usado para fins externos.
III NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO ESTRUTURA E NOMENCLATURA
DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Esta norma estabelece os conceitos e regras sobre o contedo, a estrutura
e a nomenclatura das demonstraes contbeis de natureza geral.
A norma estabelece o conjunto das demonstraes capaz de propiciar aos
usurios um grau de revelao suficiente para o entendimento da situao patrimonial
e financeira da Entidade, do resultado apurado, das origens e aplicaes de seus
recursos e das mutaes do seu patrimnio lquido num determinado perodo.
IV NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL
Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do
patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades.
V NBC T 5 DA ATUALIZAO MONETRIA (2)
A norma concerne ao modo pelo qual a Contabilidade reflete os efeitos da
inflao na avaliao dos componentes patrimoniais de acordo com o Princpio
da Atualizao Monetria.
VI NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
A norma trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis, de
maneira a coloc-la disposio de usurios externos.
VII NBC T 7 DA CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
A converso da moeda estrangeira nas demonstraes contbeis trata
dos critrios a serem adotados para refletir, em moeda corrente nacional, as
transaes realizadas com o exterior ou em outra moeda.
VIII NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS
As Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da
integrao das Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas Normas
75
Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais Entidades vinculadas por interesses
comuns, onde uma delas tem o comando direto ou indireto das decises polticas
e administrativas do conjunto.
IX NBC T 9 DA FUSO, INCORPORAO, CISO, TRANSFORMAO E
LIQUIDAO DE ENTIDADES
A norma estabelece os critrios a serem adotados no caso de fuso,
incorporao, ciso, transformao e liquidao de Entidades, tanto nos aspectos
substantivos quanto formais.
X NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES
DIVERSAS
A norma contempla situaes especiais inerentes s atividades de cada
tipo de Entidade, no abrangidas nas demais normas que compem as Normas
Brasileiras de Contabilidade.
XI NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS
A norma diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por
objetivos a emisso de parecer sobre a adequao com que aquelas representam
a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do
patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos de Entidade auditada,
consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no
que for pertinente.
XII NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA
As normas estabelecem os conceitos, as regras gerais de execuo dos
trabalhos e de emisso de relatrios, na auditoria interna entendida como o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade,
adequao e eficcia dos controles internos, contbeis e administrativos da
Entidade, inclusive quanto s informaes fsicas geradas.
XIII NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL
As normas estabelecem os critrios e regras a serem adotados quando
do planejamento e execuo da percia, os procedimentos a serem adotados e
emisso do laudo pericial.
XIV NBC T 14 REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES (3)
76
A reviso pelos pares constitui-se em processo educacional de
acompanhamento e de fiscalizao, tendo por objetivo a avaliao dos
procedimentos adotados pelos Auditores e Firmas de Auditoria, com vistas a
assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
As Normas estabelecem os conceitos, objetivos e aplicabilidade da reviso
externa pelos pares, os critrios e regras para a administrao do programa de
reviso, definindo as partes envolvidas, caractersticas, forma de composio do
comit responsvel pelos controles, suas responsabilidades e atribuies.
Trata, tambm, sobre a periodicidade e prazos para a realizao da reviso,
os objetivos, procedimentos a serem observados, contedo e forma dos relatrios
a serem apresentados.
XV NBC T 15 BALANO SOCIAL (3)
O Balano Social uma demonstrao contbil que tem por objetivo a
evidenciao de informaes de natureza social, com vistas a prestar contas
sociedade pelo uso dos recursos naturais e humanos, demonstrando o grau de
responsabilidade social da entidade.
A Norma estabelece o conceito, os objetivos e os procedimentos para
elaborao, contedo e estrutura do Balano Social.
Art. 10. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, e revoga a
Resoluo CFC n 711/91.
IVAN CARLOS GATTI
Presidente
(1)
Revogada pela Resoluo CFC n 711/91
(2)
Redenominada pela Resoluo CFC n 875/00
(3)
Alterada pela Resoluo CFC n 935/02
77
Aprova a NBC T 1 Das Caractersticas da
Informao Contbil.
CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751/93, de 29 de
dezembro de 1993;
CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo
pela Portaria CFC n 05/95, sob a Coordenao do Contador Ynel Alves de
Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antonio Carlos Nasi, Ariovaldo
Guello e Olivio Koliver;
CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para
promover a valorizao profissional do Contabilista;
CONSIDERANDO finalmente, a boa doutrina e os Princpios Fundamentais
de Contabilidade,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil.
Braslia, 28 de julho de 1995.
Presidente
78
NBC T 1 - DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL
1.1 DO CONCEITO E CONTEDO
1.1.1 A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o
Patrimnio, busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao,
do registro, da eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das
mutaes sofridas pelo patrimnio da Entidade particularizada, a gerao de
informaes quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos
fsicos quanto monetrios.
1.1.2 As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar aos seus usurios
base segura s suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a
Entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece.
1.1.3 A informao contbil se expressa por diferentes meios, como
demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos,
documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres,
laudos, diagnsticos, prognsticos, descries crticas ou quaisquer outros
utilizados no exerccio profissional ou previstos em legislao.
1.2 DOS USURIOS
1.2.1 Os usurios so pessoas fsicas ou jurdicas com interesse na Entidade,
que se utilizam das informaes contbeis desta para seus prprios fins, de
forma permanente ou transitria.
1.2.2 Os usurios incluem, entre outros, os integrantes do mercado de capitais,
investidores, presentes ou potenciais, fornecedores e demais credores, clientes,
financiadores de qualquer natureza, autoridades governamentais de diversos
nveis, meios de comunicao, Entidades que agem em nome de outros, como
associaes e sindicatos, empregados, controladores, acionistas ou scios,
administradores da prpria Entidade, alm do pblico em geral.
1.3 DOS ATRIBUTOS DA INFORMAO CONTBIL
1.3.1 A informao contbil deve ser, em geral e antes de tudo, veraz e eqitativa,
de forma a satisfazer as necessidades comuns a um grande nmero de diferentes
usurios, no podendo privilegiar deliberadamente a nenhum deles, considerado
o fato de que os interesses destes nem sempre so coincidentes.
79
1.3.2 A informao contbil, em especial aquela contida nas demonstraes
contbeis, notadamente as previstas em legislao, deve propiciar revelao
suficiente sobre a Entidade, de modo a facilitar a concretizao dos propsitos do
usurio, revestindo-se de atributos entre os quais so indispensveis os seguintes:
- confiabilidade;
- tempestividade;
- compreensibilidade; e
- comparabilidade.
1.4 DA CONFIABILIDADE
1.4.1 A confiabilidade atributo que faz com que o usurio aceite a informao
contbil e a utilize como base de decises, configurando, pois, elemento essencial
na relao entre aquele e a prpria informao.
1.4.2 A confiabilidade da informao fundamenta-se na veracidade, completeza
e pertinncia do seu contedo.
1 A veracidade exige que as informaes contbeis no contenham
erros ou vieses, e sejam elaboradas em rigorosa consonncia com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e, na
ausncia de norma especfica, com as tcnicas e procedimentos respaldados na
cincia da Contabilidade, nos limites de certeza e previso por ela possibilitados.
2 A completeza diz respeito ao fato de a informao compreender todos
os elementos relevantes e significativos sobre o que pretende revelar ou divulgar,
como transaes, previses, anlises, demonstraes, juzos ou outros elementos.
3 A pertinncia requer que seu contedo esteja de acordo com a respectiva
denominao ou ttulo.
1.5 DA TEMPESTIVIDADE
1.5.1 A tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar
ao conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la
para seus fins.
1.5.2 Nas informaes preparadas e divulgadas sistematicamente, como as
demonstraes contbeis, a periodicidade deve ser mantida.
Pargrafo nico. Quando por qualquer motivo, inclusive de natureza legal, a
periodicidade for alterada, o fato e suas razes devem ser divulgados junto com a
prpria informao.
80
1.6 DA COMPREENSIBILIDADE
1.6.1 A informao contbil deve ser exposta na forma mais compreensvel ao
usurio a que se destine.
1 A compreensibilidade presume que o usurio disponha de
conhecimentos de Contabilidade e dos negcios e atividades da Entidade, em
nvel que o habilite ao entendimento das informaes colocadas sua disposio,
desde que se proponha a analis-las, pelo tempo e com a profundidade necessrios.
2 A eventual dificuldade ou mesmo impossibilidade de entendimento
suficiente das informaes contbeis por algum usurio jamais ser motivo para a
sua no-divulgao.
1.6.2 A compreensibilidade concerne clareza e objetividade com que a
informao contbil divulgada, abrangendo desde elementos de natureza formal,
como a organizao espacial e recursos grficos empregados, at a redao e
tcnica de exposio utilizadas.
1 A organizao espacial, os recursos grficos e as tcnicas de exposio
devem promover o entendimento integral da informao contbil, sobrepondo-se,
pois, a quaisquer outros elementos, inclusive de natureza esttica.
2 As informaes contbeis devem ser expressas no idioma nacional,
sendo admitido o uso de palavra em lngua estrangeira somente no caso de
manifesta inexistncia de palavra com significado idntico na lngua portuguesa.
1.7 DA COMPARABILIDADE
1.7.1 Acomparabilidade deve possibilitar ao usurio o conhecimento da evoluo
entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma Entidade ou em
diversas Entidades, ou a situao destas num momento dado, com vista a
possibilitar-se o conhecimento das suas posies relativas.
1.7.2 A concretizao da comparabilidade depende da conservao dos aspectos
substantivos e formais das informaes.
Pargrafo nico. A manuteno da comparabilidade no dever constituir
elemento impeditivo da evoluo qualitativa da informao contbil.
81
Aprova a NBC T 2.1 Das Formalidades da
Escriturao Contbil.
CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n. 529/81, de 23 de
outubro de 1981;
CONSIDERANDO a necessidade de normatizar as formalidades da
escriturao contbil;
CONSIDERANDO as sugestes recebidas das Entidades de Classe,
Faculdades, Conselhos Regionais de Contabilidade e Contabilistas do Pas;
CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo
Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as Normas Brasileiras de
Contabilidade;
CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras serviro para
promover a valorizao profissional do Contabilista,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma NBC T 2.1, que trata das Formalidades da
Escriturao Contbil.
Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao.
Rio de Janeiro, 28 de outubro de 1983.
JOO VERNER JUENEMANN
Presidente
82
NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL
NBC T 2.1 DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL
2.1.1 A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus
atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou
eletrnico.
2.1.2 A escriturao ser executada:
a) em idioma e moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras,
emendas ou transportes para as margens;
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos
administrativos.
2.1.2.1 A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado
das transaes.
1
2.1.2.2 Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos
dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em
elenco identificador, no Dirio ou em registro especial revestido das formalidades
extrnsecas.
2.1.3 A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e
mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e
responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado.
2.1.4 O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de
exerccio sero transcritos no Dirio, completando-se com as assinaturas do
Contabilista e do titular ou representante legal da Entidade.
Igual procedimento ser adotado quanto s Demonstraes Contbeis elaboradas
por fora de disposies legais, contratuais ou estatutrias.
83
2.1.5 O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais
da escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo. No Dirio
sero lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e referncia
ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza
aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
2.1.5.1 Observado o disposto no caput, admite-se:
a) a escriturao do Dirio por meio de partidas mensais;
b) a escriturao resumida ou sinttica do Dirio, com valores totais que
no excedam a operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica
lanada em registros auxiliares.
2.1.5.2 Quando o Dirio e o Razo forem feitos por processo que
utilize fichas ou folhas soltas, dever ser adotado o registro Balancetes Dirios
e Balanos.
2.1.5.3 No caso de a Entidade adotar para sua escriturao contbil o
processo eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou
tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma de livro.
2.1.5.4 O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente, de
acordo com a legislao vigente.
2
(1) Item alterado pela Resoluo CFC n 790, de 13/12/95.
(2) Item alterado pela Resoluo CFC n 848, de 16/6/99.
84
Aprova a NBC T 2.2 Da Documentao
Contbil.
outubro de 1981;
CONSIDERANDO a necessidade de se estabelecer critrios sobre a
documentao contbil;
Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE;
CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras contribuir
para a promoo da valorizao profissional do contabilista,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 2.2, que trata da Documentao Contbil.
Rio de Janeiro, 14 de junho de 1985.
Presidente
85
NBC T 2.2 DA DOCUMENTAO CONTBIL
2.2.1 A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros,
papis, registros e outras peas, que apiam ou compem a escriturao
contbil.
2.2.1.1 Documento contbil, estrito-senso, aquele que comprova os
atos e fatos que originam lanamento(s) na escriturao contbil da Entidade.
2.2.2 A Documentao Contbil hbil, quando revestida das caractersticas
intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica-contbil
ou aceitas pelos usos e costumes.
2.2.3 A Documentao Contbil pode ser de origem interna quando gerada na
prpria Entidade, ou externa quando proveniente de terceiros.
2.2.4 A Entidade obrigada a manter em boa ordem a documentao contbil.
86
Aprova a NBC T 2.4 Da Retificao de
Lanamentos.
outubro de 1981;
CONSIDERANDO a necessidade de normatizar as formalidades da
retificao de lanamentos;
CONSIDERANDO a concluso do GRUPO DE TRABALHO constitudo
pela Portaria CFC n 4/82, em reunio realizada nos dias 9 e 10 de maio de
1985;
promover a valorizao profissional do contabilista,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 2.4 DA RETIFICAO DE LANAMENTOS.
Rio de Janeiro, 14 de junho de 1985.
Presidente
87
NBC T 2.4 DA RETIFICAO DE LANAMENTOS
2.4.1 Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um
registro realizado com erro, na escriturao contbil das Entidades.
2.4.2 So formas de retificao:
a o estorno;
b a transferncia;
c a complementao.
2.4.2.1 Em qualquer das modalidades supra mencionadas, o histrico
do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao
do lanamento de origem.
2.4.3 O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente,
anulando-o totalmente.
2.4.4 Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de
conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor
para a conta adequada.
2.4.5 Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente,
complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado.
2.4.6 Os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos
seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.
88
Aprova a NBC T 2.5 Das Contas de
Compensao.
outubro de 1981;
Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as Normas Brasileiras de
Contabilidade;
CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios da
Contabilidade,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma NBC T 2.5, que trata das CONTAS DE
COMPENSAO.
Rio de Janeiro, 17 de dezembro de 1985.
Presidente
89
NBC T 2.5 DAS CONTAS DE COMPENSAO
2.5.1 As contas de compensao constituem sistema prprio.
2.5.2 Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos
efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade.
2.5.3 A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos
que se obrigue especificamente.
90
Aprova a NBC T 2.6 Da Escriturao
Contbil das Filiais.
outubro de 1981;
Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n. 4/82, reformulada pela
Portaria CFC n. 9/90, para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade;
CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para
CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios de
Contabilidade;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 2.6, que trata da ESCRITURAO CONTBIL
DAS FILIAIS.
Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
IVAN CARLOS GATTI
Presidente
91
NBC T 2.6 DA ESCRITURAO CONTBIL DAS FILIAIS
01. A Entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial,
agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao
descentralizado, dever ter registros contbeis que permitam a identificao
das transaes de cada uma dessas unidades, observado o que prev a NBC T
2 Da Escriturao Contbil.
02. A escriturao de todas as unidades dever integrar um nico sistema contbil,
com a observncia dos Princpios Fundamentais da Contabilidade aprovados
pelo Conselho Federal de Contabilidade.
03. O grau de detalhamento dos registros contbeis ficar a critrio da Entidade.
04. As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem
como entre estas, sero eliminadas quando da elaborao das demonstraes
contbeis.
05. As despesas e receitas que no possam ser atribudas s unidades sero
registradas na matriz.
06. O rateio de despesas e receitas, da matriz para as unidades, ficar a critrio
da administrao da Entidade.
92
Aprova a NBC T 2.7 Do Balancete.
outubro de 1981;
Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n 4/82, reformulada pela Portaria
CFC n 9/90, para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade;
CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladora servir para
CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios de
Contabilidade;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 2.7 DO BALANCETE.
IVAN CARLOS GATTI
Presidente
93
NBC T 2.7 DO BALANCETE
01. O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus
respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data.
02. O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua
finalidade.
03. Os elementos mnimos que devem constar do balancete so:
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
04. O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome
e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero
de registro no CRC.
05. O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
94
Aprova a NBC T 3 Conceito, Contedo,
Estrutura e Nomencl atura das
Demonstraes Contbeis.
NBC T 3.1 Das Disposies Gerais.
NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial.
NBC T 3.3 Da Demonstrao do
Resultado.
NBV T 3.4 Da Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados.
NBC T 3.5 Da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido.
NBC T 3.6 Da Demonstrao das Origens
e Aplicaes de Recursos.
outubro de 1981;
pela Portaria CFC n 4/82, alterada pela Portaria CFC n 9/90, sob a coordenao
do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores:
Antnio Carlos Nasi, Antnio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Hugo
Rocha Braga, Luiz Carlos Vaini, Luiz Francisco Serra, Olvio Koliver e Taiki
Hirachima;
CONSIDERANDO que nas audincias pblicas realizadas nas cidades
de So Paulo, Porto Alegre, Belo Horizonte, Rio de Janeiro e Joo Pessoa
foram acolhidas as sugestes da classe contbil, dentro de um processo amplo
e genrico de oportunidades de manifestaes;
CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras
para o campo do exerccio profissional contbil;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar as Normas Brasileiras de Contabilidade abaixo
discriminadas:
95
NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS.
NBC T 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS.
NBC T 3.2 DO BALANO PATRIMONIAL.
NBC T 3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO.
NBC T 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS.
NBC T 3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO.
NBC T 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE
RECURSOS.
IVAN CARLOS GATTI
Presidente
96
NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS
NBC T 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS
3.1.1 As demonstraes contbeis (*) so as extradas dos livros, registros e
documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade.
3.1.2 A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade
cabem, exclusivamente, a contabilista registrado no CRC.
3.1.3 As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais
de Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
3.1.4 As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/
ou o perodo e a Entidade a que se referem.
3.1.5 O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente
entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas,
que, entretanto, no podero substituir o que intrnseco s demonstraes.
3.1.6 A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta
Norma somente ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas a
normas contbeis especficas, fato que ser mencionado em destaque na
demonstrao ou em nota explicativa.
3.1.7 Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica.
(*) Inclusive as denominadas financeiras na legislao.
NBC T 3.2 DO BALANO PATRIMONIAL
3.2.1 Conceito
3.2.1.1 O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio
e o Patrimnio Lquido da entidade.
3.2.2 Contedo e Estrutura
3.2.2.1 O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e
pelo Patrimnio Lquido.
97
a) O Ativo compreende as aplicaes de recursos representados por bens
e direitos;
b) O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas
obrigaes para com terceiros;
c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade e
seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos
Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido pode ser positivo, nulo ou
negativo.
No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm
denominado de Passivo a Descoberto.
3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos
prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em
ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados,
observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos.
3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do
Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os
prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do
exerccio subseqente data do balano patrimonial.
3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente,
em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos
esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidas
ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
3.2.2.5 Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que
o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o
prazo desse ciclo.
3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras
devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas
que lhes deram origem.
3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de
produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados
como resultado de exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a
deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro
do respectivo grupo do ativo ou do passivo.
3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados
98
separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de
compens-los.
3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero
agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no
total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao
de ttulos genricos como diversas contas ou contas-correntes.
3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo
sua expresso qualitativa, em:
I Circulante
O Circulante compe-se de:
a) Disponvel
So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade,
compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os
depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata.
b) Crditos
So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos.
c) Estoques
So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em
andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade.
d) Despesas Antecipadas
So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo
subseqente data do balano patrimonial.
e) Outros Valores e Bens
So os no relacionados s atividades-fins da Entidade.
II Realizvel a Longo Prazo
So os ativos referidos nos itens I b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados
de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
99
III Permanente
So os bens e direitos no destinados transformao direta e meios de
pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade ultrapasse um
exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos:
a) Investimentos
So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem
manuteno das atividades-fins da Entidade.
b) Imobilizado
So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das
atividades-fins da Entidade.
c) Diferido
So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao
do resultado de mais de um exerccio social.
3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas,
segundo sua expresso qualitativa, em:
I Circulante
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente
data do balano patrimonial.
II Exigvel a Longo Prazo
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente
data do balano patrimonial.
3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser
agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em:
I Capital
So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao
de reservas de lucros.
100
II Reservas
So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e
de outras circunstncias.
III Lucros ou Prejuzos Acumulados
So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no
compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido.
3.2.2.13 No caso do Patrimnio Lquido ser negativo, ser demonstrado
aps o Ativo, e seu valor final denominado de Passivo a Descoberto.
NBC T 3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO
3.3.1 Conceito
3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil
destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado
perodo de operaes da Entidade.
3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de
competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante
confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas.
3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender:
a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu
recebimento;
b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos,
correspondentes a esses ganhos e receitas.
3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada.
3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma
ordenada:
a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins;
b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as
devolues e os cancelamentos;
101
c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios
prestados;
d) o resultado bruto do perodo;
e) os ganhos e perdas operacionais;
f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as
receitas financeiras;
g) o resultado operacional;
h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das
atividades-fins;
i) o resultado antes das participaes e dos impostos;
j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado;
l) as participaes no resultado;
m) o resultado lquido do perodo.
NBT 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
3.4.1 - Conceito
3.4.1.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a
demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as
mutaes nos resultados acumulados da Entidade.
3.4.2.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
a) o saldo no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses de reservas;
d) a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito
dos impostos correspondentes;
102
e) o resultado lquido do perodo;
f) as compensaes de prejuzos;
g) as destinaes do lucro lquido do perodo;
h) os lucros distribudos;
i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital;
j) o saldo no final do perodo.
3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes
de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a
determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
3.4.2.3 A Entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido, nela incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.
NBC T 3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO
LQUIDO
3.5.1 Conceito
3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela
destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no Patrimnio
Lquido da entidade, num determinado perodo de tempo.
(1)
3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
(1) alterado pela Resoluo CFC n 847.
103
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos
correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.
NBC T 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE
RECURSOS
3.6.1 Conceito
3.6.1.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a
demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as
modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da
Entidade.
3.6.2.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos
discriminar:
a) o valor resultante das operaes da Entidade, correspondente ao resultado
lquido do perodo, retificado por valores que no geraram movimentao de
numerrio ou no afetaram o capital circulante, que tanto poder constituir-se
em origens ou em aplicao de recursos;
b) as origens dos recursos, compreendendo:
1) os aportes de capital;
2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e permanente;
3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo prazo.
c) as aplicaes dos recursos, compreendendo:
1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos
scios ou acionistas;
104
2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos
ativos de longo prazo;
3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo prazo;
4) os reembolsos de capital.
d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena entre os
totais das origens e das aplicaes dos recursos.
e) demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo
os saldos iniciais e finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes
lquidas do perodo.
105
Aprova a NBC T 4 Da Aval i ao
Patrimonial.
julho de 1991;
CONSIDERANDO o resultado do trabalho desenvolvido pelo Grupo de
Estudo sobre Normas Brasileiras de Contabilidade;
CONSIDERANDO que a elaborao de normas reguladoras para o campo
do exerccio profissional contbil se constitui em eficaz instrumento voltado ao
aprimoramento do trabalho de Contabilidade,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL.
Salvador, 22 de outubro de 1992.
Presidente
106
NORMAS BRASILEIRAS DECONTABILIDADE
NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL
4.1 DISPOSIES GERAIS
4.1.1 Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do
patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades.
4.1.2 Os componentes do patrimnio so avaliados em moeda corrente nacional.
4.1.3 Os componentes do patrimnio em moeda estrangeira so convertidos
ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao.
4.1.4 As parcelas dos encargos financeiros prefixados no incorridas so
registradas separadamente e demonstradas como valores redutores das contas
ou do grupo de contas que lhes deram origem.
4.1.5 Os componentes do patrimnio com clusula de atualizao monetria
posfixada so atualizados at a data da avaliao.
4.1.6 Valor de mercado o preo vista praticado, deduzido das despesas de
realizao e da margem de lucro. As avaliaes feitas pelo valor de mercado
devem ter como base transao mais recente, cotao em bolsa e outras
evidncias disponveis e confiveis.
4.1.7 Valor presente aquele que expressa o montante ajustado em funo
do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito
ou obrigao de financiamento ou de outra transao usual da entidade, mediante
deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou
na taxa mdia de encargos financeiros praticada no mercado.
4.1.8 Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o
profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho.
4.2 ATIVO
4.2.1 Disponvel
4.2.1.1 As disponibilidades em moeda estrangeira so convertidas ao
valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao.
4.2.1.2 As aplicaes financeiras de liquidez imediata, representadas
107
por ttulos negociveis, so avaliadas pelo custo histrico, ao qual so acrescidos
os rendimentos proporcionais auferidos at a data da avaliao.
4.2.1.3 As aplicaes em ouro, como ativo financeiro, so avaliadas
pelo valor de mercado.
4.2.2 Crditos
4.2.2.1 Os direitos e ttulos de crdito, originados das atividades-fim
so avaliados pelo valor nominal; aqueles sujeitos a ajustes decorrentes de
atualizao monetria, variao cambial, encargos financeiros de mercado e
outras clusulas contratuais tm seus valores ajustados, j excludos os crditos
prescritos.
4.2.2.2 Os outros crditos para com terceiros e com empresas coligadas,
controladas, controladora ou de qualquer forma associadas, so considerados
pelo seu valor nominal e ajustados segundo condies estabelecidas ou
contratadas.
4.2.2.3 Os investimentos temporrios so avaliados ao custo de
aquisio, e, quando aplicvel, acrescidos da atualizao monetria, dos juros
e outros rendimentos auferidos.
4.2.2.4 Os direitos, ttulos de crdito e quaisquer outros crditos
mercantis, financeiros e outros prefixados, so ajustados a valor presente.
4.2.2.5 As provises para perdas ou riscos de crditos so constitudas
com base em estimativas de seus provveis valores de realizaes.
4.2.3 Estoques
4.2.3.1 Os estoques de mercadorias, matrias-primas, outros materiais
e componentes so avaliados pelo custo de aquisio, atualizado
monetariamente, ou pelo valor de mercado, quando este for menor.
4.2.3.2 Os estoques de produtos acabados e em elaborao e os
servios em andamento so avaliados pelo custo de produo, atualizado
monetariamente, ou valor de mercado, quando este for menor.
4.2.3.3 Os estoques obsoletos ou inservveis so avaliados pelo valor
lquido de realizao e os estoques invendveis devem ser baixados.
4.2.3.4 Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos,
destinados venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando atendidas
as seguintes condies:
108
a) que a atividade seja primria;
b) que o custo de produo seja de difcil determinao;
c) que haja um efetivo mercado que possibilite a liquidez imediata desse
estoque e que valide a formao do seu preo; e
d) que seja possvel estimar o montante das despesas de realizao da venda.
4.2.4 Despesas Antecipadas
4.2.4.1 As despesas antecipadas so avaliadas pelo valor aplicado,
atualizado monetariamente.
4.2.5 Outros Valores e Bens
4.2.5.1 Outros valores e bens so avaliados, segundo sua natureza,
pelos critrios indicados por esta norma.
4.2.6 Investimentos Permanentes
4.2.6.1 Os investimentos permanentes so avaliados pelo custo de
aquisio, atualizado monetariamente, ou com base no valor de patrimnio lquido.
4.2.6.2 So avaliados com base no valor de patrimnio lquido:
a) o investimento relevante em cada coligada, quando a investidora tenha
influncia na administrao ou quando a porcentagem de participao da
investidora representar 20% (vinte por cento) ou mais do capital social da
coligada;
b) os investimentos em cada controlada;
c) os investimentos em coligadas e/ou controladas, cujo valor contbil
seja, em conjunto, igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimnio
lquido da investidora.
Pargrafo nico. Os conceitos de empresas coligadas, controladas e de
relevncia de investimentos so aqueles estabelecidos pela legislao societria.
4.2.6.3 O custo de aquisio de investimento em coligada e/ou controlada
desdobrado em:
a) valor de patrimnio lquido baseado em balano patrimonial levantado
no prazo da legislao societria;
109
b) gio e desgio na aquisio, representado pela diferena para mais ou
menos, respectivamente, entre o custo de aquisio do investimento e o valor
de patrimnio lquido, que sero amortizados com base em sua fundamentao
econmica.
4.2.6.4 As provises para perdas no valor dos investimentos so
constitudas com base em perdas potenciais.
(1)
4.2.6.5 O valor dos investimentos no modificado em razo do
recebimento, sem custo, de aes e quotas bonificadas.
4.2.7 Imobilizado
4.2.7.1 Os componentes do ativo imobilizado so avaliados ao custo de
aquisio ou construo, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas
depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, calculadas com base na
estimativa de sua utilidade econmica.
4.2.7.2 Os bens e direitos recebidos por doao so registrados pelo
valor nominal ou de mercado, o que for mais claramente identificado.
4.2.7.3 O fundo de comrcio e outros valores intangveis adquiridos so
avaliados pelo valor transacionado, atualizado monetariamente, deduzido das
respectivas amortizaes, calculadas com base na estimativa de sua utilidade
econmica.
4.2.8 - Diferido
4.2.8.1 Os componentes do ativo diferido so avaliados ao custo de
aplicao, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas amortizaes,
calculadas com base no perodo em que sero auferidos os benefcios deles
decorrentes a partir do incio da operao normal. A baixa do valor aplicado
deve ser registrada quando cessarem os empreendimentos que integravam,
ou restar comprovado que estes no produziro resultados suficientes para
amortiz-los.
4.3 PASSIVO
4.3.1 As obrigaes e encargos, conhecidos ou calculveis, so computados
pelo valor atualizado at a data da avaliao.
4.3.2 Os passivos contingentes decorrentes de obrigaes trabalhistas,
previdencirias, fiscais, contratuais, operacionais e de pleitos administrativos e
judiciais, so provisionados pelo seu valor estimado.
(1) alterado pela Resoluo CFC n 846/99.
110
4.3.3 As obrigaes em moeda estrangeira so convertidas ao valor da moeda
corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao.
4.3.4 As obrigaes de financiamento com valor prefixado so ajustadas a valor presente.
4.3.5 As demais obrigaes com valor nominalmente fixado e com prazo para
pagamento so ajustadas a valor presente.
111
Aprova a NBC T 6 Da Divulgao das
Demonstraes Contbeis.
6.1 Da Forma de Apresentao.
6.2 Do Contedo das Notas Explicativas.
6.3 Das Republicaes.
CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 711/91, de 25/7/1991;
pela Portaria CFC n 9/90;
CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras
para o campo do exerccio profissional contbil,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade abaixo discriminada:
NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.
6.1 DA FORMA DE APRESENTAO.
6.2 DO CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS.
6.3 DAS REPUBLICAES.
Presidente
112
NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMAIS DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC T 6.1 DA FORMA DE APRESENTAO
6.1.1 Conceito
6.1.1.1 A divulgao o ato de colocar as demonstraes contbeis da
Entidade disposio de seus usurios.
6.1.1.2 So meios de divulgao:
a) a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada,
em qualquer das suas modalidades;
b) a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital,
associados, credores, rgos fiscalizadores ou reguladores, bolsas de valores,
associaes de classe, entidades de ensino e pesquisa, e outros
interessados;
c) a comunicao de que as demonstraes contbeis esto disposio
dos titulares do capital, associados e demais interessados, em local ou locais
identificados.
6.1.1.2.1 Os meios de divulgao referidos nos itens a, b e c
podem decorrer tanto de disposies legais, regulamentares ou regimentais,
como de iniciativa da prpria Entidade.
6.1.1.3 A forma de apresentao das demonstraes contbeis para
divulgao obedecer aos modelos definidos em interpretaes tcnicas.
6.1.2 Objetivos e contedo
6.1.2.1 A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo
fornecer, aos seus usurios, um conjunto mnimo de informaes de natureza
patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social que lhes possibilitem o
conhecimento e a anlise da situao da Entidade.
6.1.2.2 O contedo, a forma de apresentao e a divulgao das
demonstraes contbeis de Entidades com atividades atpicas ou com
regulamentao especfica so tratados em normas prprias.
113
NBC T 6.2 DO CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS
6.2.1 Disposies gerais
6.2.1.1 Esta norma trata das informaes mnimas que devem constar
das notas explicativas. Informaes adicionais podero ser requeridas em
decorrncia da legislao e outros dispositivos regulamentares especficos em
funo das caractersticas da Entidade.
6.2.2 Definio e contedo das notas explicativas
6.2.2.1 As notas explicativas so parte integrante das demonstraes
contbeis.
6.2.2.2 As informaes contidas nas notas explicativas devem ser
relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente
evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas.
6.2.2.3 As notas explicativas incluem informaes de natureza
patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios
utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subseqentes
ao balano.
6.2.3 Aspectos a observar na elaborao das notas explicativas
6.2.3.1 Os seguintes aspectos devem ser observados na elaborao
das notas explicativas:
a) as informaes devem contemplar os fatores de integridade,
autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia;
b) os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;
c) os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem observada nas
demonstraes contbeis, tanto para os agrupamentos como para as contas
que os compem;
d) os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos
comuns;
e) os dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos
anteriores;
f) as referncias a leis, decretos, regulamentos, normas brasileiras de
contabilidade e outros atos normativos devem ser fundamentadas e restritas
114
aos casos em que tais citaes contribuam para o entendimento do assunto
tratado na nota explicativa.
NBC T 6.3 DAS REPUBLICAES
6.3.1.1 A nova divulgao das demonstraes contbeis nesta norma
denominada de republicao ocorre quando as demonstraes publicadas
anteriormente contiverem erros significativos e/ou quando no foram divulgadas
informaes relevantes para o seu correto entendimento ou que sejam
consideradas insuficientes.
6.3.1.2 A republicao de demonstraes contbeis no deve ser
confundida com a publicao de informao tipo errata. Esta tem por objetivo
corrigir erro na publicao.
6.3.2 Fundamentos e procedimentos para republicao
6.3.2.1 A republicao de demonstraes contbeis aplica-se quando:
a) as demonstraes forem elaboradas em desacordo com os princpios
fundamentais de contabilidade, ou com infringncia de normas de rgos
reguladores; e
b) a assemblia de scios ou acionistas, quando for o caso, aprovar a
retificao das Demonstraes Contbeis Publicadas.
6.3.2.2 As demonstraes contbeis quando republicadas devem
destacar que se trata de republicao, bem como explicitar as razes que a
motivaram e a data da primeira publicao.
6.3.2.3 No necessria a republicao de demonstraes contbeis,
quando a assemblia de scios ou acionistas alterar apenas a destinao de
resultados proposta pela administrao da Entidade.
115
Aprova a NBC T 7 - Da Converso da Moeda
Estrangeira nas Demonstraes Contbeis.
CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece
regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de
trabalhos;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de
instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes
regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das
Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem
como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem
representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de
Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de
Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a
Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 51, de
19 de setembro de 2001;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 7 Da
Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Presidente
116
NBC T 7 DA CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS
7.1 - DISPOSIES GERAIS
7.1.1 - Esta norma define como devem ser contabilizadas as transaes que
envolvam moeda estrangeira, realizadas por entidades sediadas no Brasil, com
base no valor do patrimnio lquido.
7.1.2 Na norma so utilizados os seguintes termos e expresses:
a) Transao em moeda estrangeira a operao de exportao,
importao, emprstimo, etc. realizada por entidade sediada no Brasil, com
entidade do exterior, a ser liquidada em moeda estrangeira;
b) Moeda nacional a moeda de curso legal no Brasil e na qual se
expressam os registros e as demonstraes contbeis da entidade brasileira;
c) Moeda estrangeira a moeda de curso legal em um pas estrangeiro;
d) Taxa cambial a taxa para a troca de duas moedas distintas;
e) Variao cambial a diferena, em moeda nacional, resultante das
modificaes nas taxas cambiais de uma moeda estrangeira; e
f) Taxa de fechamento a taxa cambial vigente na data do encerramento
do exerccio ou perodo, ou, no sendo disponvel ou divulgada, a taxa cambial
do ltimo dia til antes do encerramento do exerccio ou perodo.
7.2 - DO REGISTRO CONTBIL
7.2.1 - Uma transao em moeda estrangeira deve ser contabilizada, no seu
momento inicial, em moeda nacional, aplicando-se para converso do montante
em moeda estrangeira a taxa cambial dessa moeda na data da transao, em
conformidade com a natureza da transao, como compra, venda ou
financiamento.
7.2.2 - Na data de cada encerramento de exerccio ou de perodo menor, os
saldos devedores e credores decorrentes de operaes em moeda estrangeira
devem ser avaliados pela taxa de fechamento de fechamento de cmbio aplicvel
naquela data, conforme a natureza da transao.
117
7.2.3 - A variao cambial est vinculada mudana na taxa de cmbio entre as
datas original da transao e a da liquidao de saldos devedores e credores
em moeda estrangeira.
7.2.4 - A variao cambial apurada entre a data do registro inicial e a da liquidao
de saldos devedores ou credores em moeda estrangeira no mesmo perodo, ou
entre a data inicial ou a do ltimo encerramento e a data de encerramento atual
ou de liquidao, deve ser contabilizada como receita ou despesa no(s)
exerccio(s) ou perodo(s) em que foi incorrida, de acordo com o Princpio da
Competncia .
7.3 - DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
7.3.1 - As demonstraes contbeis da entidade sediada no Brasil que efetua
transaes no exterior devem divulgar:
a) os saldos devedores e credores relevantes em moedas estrangeiras,
com indicao de sua natureza; e
b) a poltica da entidade no gerenciamento do risco relacionado com a
moeda estrangeira.
7.3.2 - A entidade sediada no Brasil deve divulgar o efeito sobre os itens monetrios
em moeda estrangeira da mudana nas taxas cambiais ocorrida depois da data
do balano, se essa mudana for relevante.
118
Aprova a NBC T 8 - Das Demonstraes
Contbeis Consolidadas.
CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabildade,
estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750/93, n 774/94 e n 900/01,
bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas
constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos
tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO a importncia da elaborao de Normas reguladoras
para o campo do exerccio profissional contbil;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia
da contabilidade exigem a atualizao e aprimoramento das normas endereadas
sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o
trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de
instituies com as quais o Conselho Federal de Contabildade mantm relaes
regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas realizaes;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho
Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon - Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil, atendendo o disposto nos artigos 7 e 8 da Resolup
CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 8 - Das
Demonstraes Contbeis Consolidadas;
CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado
desempenho, deve ser empreedida pelo Conselho Federal de Contabilidade em
regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a
Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto de Auditores Independentes do
Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a
Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do
Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de
Contabilidade, em 24 de maio de 2002,
119
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 8 - Das Demonstraes Contbeis Consolidadas.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor para os trabalhos relativos s
demonstraes contbeis o exerccio iniciado a partir de janeiro de 2003.
Art. 3 Esta Resoluo revoga a Resoluo CFC n 758, de 29 de dezembro de
1993, a partir do dia 1 de janeiro de 2003.
Braslia, 24 de maio de 2002.
Presidente
120
NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS
8.1 - CONCEITOS E OBJETIVOS
8.1.1 - Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da
agregao das demonstraes contbeis, estabelecidas pelas Normas Brasileiras
de Contabilidade, de duas ou mais entidades, das quais uma tem o controle
direto ou indireto sobre a(s) outra(s).
8.1.2 - Uma Entidade exerce o controle sobre outra quando detm, direta ou
indiretamente, por intermdio de outras Entidades, direitos de scia que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o
poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores.
8.1.3 - Uma entidade exerce o controle conjunto sobre outra quando os poderes
previstos no item 8.1.2 so exercidos por duas ou mais entidades vinculadas
por acordo de votos.
8.1.4 A entidade que exerce o controle direto ou indireto sobre outra
denominada de controladora, e a entidade comandada, de controlada, inclusive
quando esta estiver sob controle conjunto.
8.1.5 - A entidade que possuir investimento em entidades controladas,
incluindo as sob controle conjunto, deve elaborar demonstraes contbeis
consolidadas.
8.1.6 - As demonstraes contbeis consolidadas abrangem entidades
independentes com patrimnios autnomos, no surgindo, pela consolidao,
nova entidade, mas to-somente uma unidade de natureza econmico-contbil,
segundo o que estabelece o pargrafo nico do artigo 4 da Resoluo CFC n
750, de 29 de dezembro de 1993, tendo por objetivo apresentar a posio
patrimonial e financeira, os resultados das operaes e as origens e aplicaes
de recursos do conjunto, sem restringir-se a limitaes legais e personalidade
jurdica das entidades envolvidas.
8.1.7 - Entende-se por unidade de natureza econmico-contbil o patrimnio,
sem personalidade jurdica prpria, resultante da agregao de patrimnios
autnomos pertencentes a duas ou mais entidades.
8.1.8 - As demonstraes contbeis consolidadas compreendem o balano
patrimonial consolidado, a demonstrao consolidada do resultado do exerccio
e a demonstrao consolidada das origens e aplicaes de recursos,
121
complementados por notas explicativas e outros quadros analticos necessrios
ao esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados consolidados.
8.2 - PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAO
8.2.1 - A consolidao o processo de agregar saldos de contas e/ou de grupos
de contas de mesma natureza, de eliminar saldos de transaes e de
participaes entre entidades que formam a unidade de natureza econmico-
contbil e de segregar as participaes de no-controladores, quando for o caso.
8.2.2 A controladora deve consolidar as demonstraes contbeis de entidade
controlada a partir da data em que assume seu controle, individual ou em
conjunto.
8.2.3 - Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao
devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de
lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade de natureza
econmico-contbil.
8.2.4 - Quando o controle for exercido de forma conjunta, os saldos referidos no
item 8.2.1 devem ser agregados s demonstraes contbeis consolidadas de
cada controladora, na proporo da participao destas no capital social da
controlada.
8.2.5 - No caso de uma das entidades controladoras passar a exercer direta ou
indiretamente o controle da entidade sob controle conjunto, a controladora final
deve passar a consolidar integralmente os elementos do patrimnio da controlada.
8.2.6 - As entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil
devem segregar, em contas especficas, as transaes realizadas entre si.
8.2.7 - As demonstraes contbeis das entidades controladas, para fins de
consolidao, devem ser levantadas na mesma data ou at no mximo 60
(sessenta) dias antes da data das demonstraes contbeis da controladora.
8.2.8 - Quando demonstraes contbeis com datas diferentes so consolidadas,
devem ser efetuados ajustes que reflitam os efeitos de eventos relevantes nas
entidades, que ocorrerem entre aquelas datas e a data-base das demonstraes
contbeis da unidade de natureza econmico-contbil.
8.2.9 - Quando o percentual de participao da controladora no capital da
controlada variar durante o exerccio, os resultados devem ser includos
proporcionalmente s percentagens de participao, perodo por perodo.
122
8.2.10 - Das demonstraes contbeis consolidadas so eliminados:
a) os valores dos investimentos da controladora em cada controlada e o
correspondente valor no patrimnio lquido da controlada;
b) os saldos de quaisquer contas decorrentes de transaes entre as
entidades includas na consolidao;
c) as parcelas dos resultados do exerccio, do patrimnio lquido e do custo
de ativos de qualquer natureza que corresponderem a resultados ainda no realizados
de negcios entre as entidades, exceto quando representarem perdas permanentes.
8.2.11 - Os resultados ainda no realizados, provenientes de negcios entre as
entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil, somente se
consideram realizados quando resultarem de negcios efetivos com terceiros.
8.2.12 - No processo de consolidao das demonstraes contbeis, no se
podem compensar quaisquer ativos ou passivos pela deduo de outros passivos
ou ativos, a no ser que exista um direito de compensao, e este represente a
expectativa quanto realizao do ativo e liquidao do passivo.
8.2.13 - Os impostos e contribuies relacionados s transaes entre as
entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil devem ser
reconhecidos na mesma proporo dos resultados ainda no realizados, e
classificados no ativo ou passivo a curto ou a longo prazo como tributos
diferidos.
8.2.14 - Os resultados de entidade controlada devem ser includos nas
demonstraes contbeis consolidadas:
a) a partir da data da aquisio da participao;
b) at a data da sua baixa.
8.2.15 - As demonstraes contbeis de todas as entidades controladas, no
Pas ou no exterior, incluindo a filial, agncia, sucursal, dependncias ou escritrio
de representao, devem ser consolidadas sempre que os respectivos ativos e
passivos no estejam includos na contabilidade da controladora por fora de
normatizao especfica.
8.2.16 - Devem ser excludas das demonstraes contbeis consolidadas as
entidades controladas que se encontrem nas seguintes condies:
a) com efetivas e claras evidncias de perda de continuidade e cujo
patrimnio seja avaliado, ou no, a valores de liquidao; ou
123
b) cuja venda por parte da controladora, em futuro prximo, tenha efetiva
e clara evidncia de realizao devidamente formalizada.
8.2.17 - No balano patrimonial consolidado, o valor contbil do investimento na
entidade controlada excluda da consolidao deve ser avaliado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
8.2.18 - Sempre que houver efeito relevante em razo de excluso de entidade
controlada, as demonstraes contbeis consolidadas devem ser ajustadas para
fins de comparao.
8.2.19 - A falta de semelhana das operaes de entidade controlada com as da
entidade controladora no gera sua excluso das demonstraes contbeis
consolidadas.
8.2.20 - O montante correspondente ao gio ou desgio proveniente da aquisio
ou subscrio de capital de entidade controlada, no excludo nos termos do
item 8.2.9, quando decorrente da diferena entre o valor de mercado de parte ou
de todos os bens do ativo da controlada e o respectivo valor contbil, deve ser
apresentado como adio ou retificao da conta utilizada pela entidade
controlada para registro do ativo especificado.
8.2.21 - O gio ou desgio decorrente de expectativa de resultado futuro,
representado pela diferena entre o valor pago na aquisio do investimento e o
valor de mercado dos ativos da controlada, deve ser apresentado:
a) em conta destacada no ativo permanente, em caso de gio; e
b) em conta especfica de resultados de exerccios futuros, em caso de
desgio.
8.2.22 - O valor correspondente proviso para perdas constituda na entidade
controladora deve ser deduzido do saldo da conta da entidade controlada que
tenha dado origem constituio da proviso, ou apresentado como passivo
exigvel, quando representar expectativa de converso em exigibilidade.
8.3 - PARTICIPAO DE NO-CONTROLADORES
8.3.1 - A participao de no-controladores a parcela do capital, reservas e
resultados pertencentes a acionistas ou scios minoritrios.
8.3.2 Para fim desta Norma a participao de no-controladores no patrimnio
lquido das entidades controladas deve ser destacada em grupo isolado no balano
patrimonial consolidado, imediatamente antes do grupo patrimnio lquido.
124
8.3.3 - A participao de no-controladores no lucro ou prejuzo lquido, do
exerccio, das controladas deve ser destacada e apresentada, respectivamente,
como deduo ou adio ao lucro ou prejuzo lquido consolidado.
8.3.4 - Na hiptese de consolidao proporcional, no h parcelas a destacar
no Balano Patrimonial Consolidado e na Demonstrao do Resultado
Consolidado.
8.4 - NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS
CONSOLIDADAS
8.4.1 - As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas
por notas explicativas que contenham, pelo menos, a seguintes informaes:
a) as denominaes das entidades controladas includas na consolidao,
bem como o percentual de participao da controladora em cada entidade
controlada, englobando a participao direta e a indireta por intermdio de outras
entidades controladas;
b) as caractersticas principais das entidades controladas includas na
consolidao;
c) os procedimentos adotados na consolidao;
d) o valor dos principais grupos do ativo, do passivo e do resultado das
entidades sob controle conjunto;
e) a razo pela qual os componentes patrimoniais de uma ou mais controladas
no foram avaliados pelos mesmos critrios utilizados pela controladora;
f) a exposio dos motivos que determinaram a incluso ou excluso de
uma entidade controlada durante o exerccio, bem como os efeitos, nos elementos
do Patrimnio Lquido e Resultado Consolidados, decorrentes dessa incluso
ou excluso;
g) a natureza e os montantes dos ajustes efetuados em decorrncia da
defasagem de datas de que trata o item 8.2.6, quando couber;
h) a base e o fundamento para a amortizao do gio ou desgio no
absorvido na consolidao;
i) a conciliao entre os montantes do Patrimnio Lquido e Lucro Lquido
da controladora com montantes do patrimnio lquido ou prejuzo consolidados,
e os respectivos esclarecimentos, se necessrios;
125
j) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio ou perodo
que tenham ou possam vir a ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis
consolidadas;
k) o efeito da variao do percentual de participao da controladora na
controlada dentro de um mesmo exerccio.
8.4.2 - Esta norma pressupe a divulgao em conjunto, pela controladora, de
suas demonstraes contbeis e das demonstraes contbeis consolidadas.
No caso de ocorrer a divulgao somente das demonstraes consolidadas,
devem ser apresentados os procedimentos adotados na consolidao e aqueles
adotados pela controladora e suas controladas.
8.5 - ESTA NORMA SE APLICA S DEMONSTRAES CONTBEIS
RELATIVAS AOS EXERCCIOS INICIADOS A PARTIR DE 1 DE JANEIRO
DE 2003.
126
Aprova, da NBC T 10 - Dos Aspectos
Contabeis Especficos em Entidades
Diversas, o item - Arrendamento Mercantil.
Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras
de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas
Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10/01, bem como o
intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando,
alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios,
o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio
da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a
Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de
Contabilidade elaborou o item 10.2 Arrendamento Mercantil da NBC T 10
Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas;
28 de novembro de 2001;
RESOLVE:
Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.2
Arrendamento Mercantil.
Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Presidente
127
NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES
DIVERSAS
10.2 ARRENDAMENTO MERCANTIL
10.2.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de
avaliao e registro contbil dos componentes patrimoniais, e as informaes mnimas
a serem includas nas notas explicativas de entidades que operam com arrendamento
mercantil, tanto como arrendatria quanto como arrendadora.
10.2.1.2 - As operaes de arrendamento mercantil, tambm conhecidas
como leasing, so conceituadas como transaes celebradas entre o proprietrio
de um determinado bem (arrendador) que concede o uso deste a um terceiro
(arrendatrio) por um determinado perodo contratualmente estipulado, findo o
qual facultado ao arrendatrio a opo de adquirir ou devolver o bem objeto de
arrendamento, ou a de prorrogar o contrato.
10.2.1.3 Aplicam-se s Entidades que operam com arrendamento
mercantil os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas
Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados
Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.2.1.4 O arrendamento mercantil, nesta norma denominado
arrendamento, classificado em arrendamento financeiro e operacional.
10.2.1.5 Classifica-se como arrendamento financeiro a modalidade em
que:
a) as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos
pela arrendatria, so suficientes para que o arrendador recupere o custo do
bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha
retorno sobre os recursos investidos;
b) o valor residual, que a parcela do principal no includa nas
contraprestaes a serem pagas pela arrendatria e serve de base para a opo
de compra do bem arrendado, significativamente inferior ao valor de mercado
do bem na data da opo; e
c) o bem objeto de arrendamento de tal maneira especfico que somente
aquele arrendatrio pode utiliz-lo em sua atividade econmica.
128
10.2.1.6 Classifica-se como arrendamento operacional a modalidade que
no se enquadre, ao menos, em uma das condies estabelecidas no item
10.2.1.5.
10.2.2 Avaliao dos componentes patrimoniais
10.2.2.1 Arrendamento financeiro nas entidades arrendatrias
10.2.2.1.1 O valor do bem arrendado integra o imobilizado no
ativo permanente, devendo ser identificado como sendo objeto de arrendamento
financeiro, em contrapartida ao valor total das contraprestaes e do valor residual
que deve ser registrado no passivo circulante ou no exigvel a longo prazo.
10.2.2.1.2 A depreciao desse bem deve ser consistente com
a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual ou semelhante.
10.2.2.1.3 A diferena entre o valor total das contraprestaes,
adicionado do valor residual, e o valor do bem arrendado, de que trata o item
10.2.2.1.1, devem ser registrados como encargo financeiro a apropriar em conta
retificadora das contraprestaes e do valor residual.
10.2.2.1.4 O encargo financeiro deve ser apropriado no
resultado em funo do prazo de vencimento das contraprestaes pelo critrio
pro rata dia, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a
competncia.
10.2.2.1.5 O pagamento antecipado do valor residual deve ser
considerado como uma contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento
semelhante.
10.2.2.2 Arrendamento financeiro nas entidades arrendadoras
10.2.2.2.1 O valor total das contraprestaes e do valor residual,
parcelado ou no, decorrentes de contrato de arrendamento financeiro, deve ser
registrado como arrendamentos a receber e classificado no ativo circulante ou
no realizvel a longo prazo.
10.2.2.2.2 A diferena entre arrendamentos a receber, de que
trata o item anterior, e o custo do bem arrendado devem ser registrados como
renda a apropriar em conta retificadora de arrendamentos a receber.
10.2.2.2.3 A renda de que trata o item anterior deve ser apropriada
como receita no resultado, ao longo do perodo do contrato de arrendamento
financeiro, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a
competncia.
129
10.2.2.3 Arrendamento operacional nas entidades arrendatrias
10.2.2.3.1 As operaes de arrendamento operacional, por serem
em modalidade em que o bem arrendado proporciona utilizao dos servios
sem que haja comprometimento futuro de opo de compra, caracterizando-se,
essencialmente, como uma operao de aluguel, no devem integrar as contas
do balano patrimonial.
10.2.2.3.2 As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento
operacional no devem integrar as contas do passivo circulante ou exigvel a
longo prazo, exceto pela parcela devida no ms.
10.2.2.3.3 As despesas devem ser reconhecidas no resultado
pelo critrio pro rata dia em funo da data de vencimento das contraprestaes,
mediante a utilizao do mtodo linear, observada a competncia.
10.2.2.4 Arrendamento operacional nas entidades arrendadoras
102.2.4.1 Os bens objeto de arrendamento operacional devem
ser registrados em conta especfica do ativo imobilizado.
10.2.2.4.2 As despesas com depreciaes devem ser apropriadas
mensalmente no resultado, em contrapartida conta especfica de depreciao
acumulada do ativo imobilizado.
10.2.2.4.3 Os contratos de arrendamento operacional no devem
ser objeto de incluso nas contas patrimoniais, devendo ser controlados em
contas de compensao.
10.2.2.4.4 A renda das contraprestaes de arrendamento
operacional deve ser apropriada como receita no resultado, ao longo do perodo
do contrato de arrendamento operacional, mediante a utilizao do mtodo linear,
observada a competncia.
10.2.2.4.5 As parcelas das contraprestaes de arrendamento
operacional em atraso, cuja contrapartida foi contabilizada em resultado, devem
estar classificadas no ativo circulante.
10.2.3 Notas explicativas s demonstraes contbeis
10.2.3.1 Arrendamento financeiro nas entidades arrendatrias
10.2.3.1.1 As demonstraes contbeis da arrendatria devem
ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as
seguintes informaes:
130
a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento financeiro;
b) valor bruto dos ativos registrados em contratos de arrendamento
financeiro, suas respectivas depreciaes, conforme a natureza dos bens
arrendados; e
c) contraprestaes e valores residuais a pagar, decorrentes de contratos
de arrendamento financeiro nos prximos exerccios.
10.2.3.2 Arrendamento financeiro nas entidades arrendadoras
10.2.3.2.1 As demonstraes contbeis da arrendadora devem
a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento financeiro;
b) total das contraprestaes a serem recebidas nos prximos exerccios;
c) total da receita auferida no perodo por natureza dos contratos de
arrendamento financeiro; e
d) provises para perdas em operaes de arrendamento financeiro.
10.2.3.3 Arrendamento operacional nas entidades arrendatrias
10.2.3.3.1 As demonstraes contbeis da arrendatria devem
a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento operacional,
incluindo prazo, natureza do bem arrendado, condies, garantias, valor mensal
da contraprestao e eventual critrio de reajustamento;
b) total das contraprestaes a pagar nos prximos exerccios;
c) existncia ou no de clusula de opo de compra e, na hiptese positiva,
critrios para sua fixao; e
d) despesas com manuteno e outros encargos devidos em razo do
contrato de arrendamento operacional.
10.2.3.4 Arrendamento operacional nas entidades arrendadoras
10.2.3.4.1 As demonstraes contbeis da arrendadora devem
131
a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento operacional,
segregando, por natureza, os bens arrendados, incluindo prazo, quantidade e
montantes dos contratos;
b) total das contraprestaes a serem recebidas nos prximos exerccios; e
c) existncia ou no de clusula de opo de compra ou renovao e sua
representatividade em relao ao valor dos arrendamentos a receber.
132
Contbeis Especficos em Entidades
Diversas, o item 10.3 - Consrcio de Vendas.
Contabilidade elaborou o item 10.3 Consrcio de Vendas da NBC T 10 Dos
Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas;
19 de setembro de 2001;
RESOLVE:
Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.3
Consrcio de Vendas.
Presidente
133
DIVERSAS
10.3 CONSRCIO DE VENDAS
10.3.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de
avaliao de registros contbeis e da estruturao das demonstraes contbeis
e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para os
grupos de consrcio de vendas e suas administradoras.
10.3.1.2 Grupo de consrcio de vendas a reunio de pessoas fsicas e/ou
jurdicas, promovida por administradora, com a finalidade de propiciar a seus integrantes
a aquisio de bem, conjunto de bens ou servios, por meio de autofinanciamento.
10.3.1.3 O grupo de consrcio de vendas constitudo na data da realizao
da primeira assemblia geral ordinria por consorciados reunidos pela
administradora, com prazo de durao e objetivos previamente estabelecidos.
10.3.1.4 Consorciado a pessoa fsica ou jurdica que integra o grupo
como titular de quota numericamente identificada e que assume a obrigao de
contribuir para a aquisio do bem ou servio, objeto do consrcio de vendas.
10.3.1.5 Administradora de consrcios a prestadora de servios com
a funo de gerir os negcios do grupo de consrcio de vendas, nos termos do
contrato.
10.3.1.6 Cada grupo de consrcio de vendas autnomo, possuindo
patrimnio prprio que no se confunde com o da administradora nem com os
patrimnios dos demais grupos por ela administrados.
10.3.1.7 Aplicam-se aos grupos de consrcio de vendas e suas
administradoras os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as
Normas Brasileiras de Contabilidade, suas Interpretaes Tcnicas e seus
Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.3.2 Procedimentos especficos da administradora de consrcio
10.3.2.1 A taxa de adeso deve ser contabilizada:
a) em conta de passivo da administradora quando recebida antes da
134
assemblia de constituio do grupo consrcio de vendas, e apropriada como
receita na data da sua constituio; e
b) em conta de receita quando recebida aps a constituio do grupo de
consrcio de vendas.
10.3.2.2 As comisses sobre vendas de quotas de consrcio devem ser
apropriadas como despesas quando da realizao da venda.
10.3.2.3 A taxa de administrao dos grupos de consrcio de vendas deve ser
apropriada como receita pela administradora, sendo as parcelas recebidas
antecipadamente apropriadas como receita nos meses em que seriam exigidas
caso no houvessem sido antecipadas.
10.3.2.4 As notas explicativas relativas aos grupos de consrcio devem incluir,
pelo menos, as seguintes informaes:
a) quantidade de grupos administrados;
b) bens ou servios entregues no perodo e totais;
c) taxa de inadimplncia;
d) quantidade de consorciados ativos, bem como desistentes e excludos,
no perodo, e totais; e
e) quantidade de bens ou servios pendentes de entrega na data-base.
10.3.3 Procedimentos especficos para grupos de consrcio
10.3.3.1 Para cada grupo de consrcio de vendas a administradora deve
elaborar, exclusivamente, o Balano Patrimonial e a Demonstrao das Variaes
nas Disponibilidades do Grupo.
10.3.3.2 O Balano Patrimonial deve representar a posio patrimonial e
financeira de cada grupo de consrcio de vendas e conter, pelo menos, os
seguintes grupos, segundo sua expresso qualitativa:
a) Ativo Circulante;
b) Passivo Circulante; e
c) Patrimnio Lquido.
10.3.3.3 O Ativo Circulante compreende:
135
a) Disponvel: so os recursos financeiros que se encontram disposio
imediata do grupo de consrcio de vendas, compreendendo os meios de
pagamento em moeda, depsitos vista e os ttulos de liquidez imediata;
b) Crditos: so os valores a receber por venda de bens e servios, cheques
e outros valores a receber e contribuies a receber em atraso e ajuizadas;
c) Outros Valores e Bens: so os bens apreendidos de consorciados
inadimplentes.
10.3.3.4 O Passivo Circulante compreende os recursos a devolver a
consorciados desligados e outras obrigaes.
10.3.3.5 O Patrimnio Lquido inclui os Recursos Coletados que abrangem
as contribuies recebidas para aquisio de bens e servios, taxa de
administrao, contribuies ao fundo de reserva, rendimentos de aplicaes
financeiras e outros recursos coletados.
10.3.3.6 O Patrimnio Lquido exclui os Recursos Utilizados, que so aqueles
empregados na aquisio de bens e servios, pagamento de taxa de
administrao, devoluo a consorciados desligados, valores rateados e outros
recursos utilizados.
10.3.3.7 A Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades do Grupo
deve representar as disponibilidades mensais do grupo de consrcio de vendas
e conter os seguintes dados:
a) disponibilidades no incio do ms;
b) recursos coletados no ms;
c) recursos utilizados no ms; e
d) disponibilidades no final do ms.
10.3.3.8 Com base nas demonstraes individualizadas, a administradora
deve elaborar Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes nas
Disponibilidades do Grupo de forma consolidada, de todos os grupos por ela
administrados.
10.3.3.9 Esta norma se aplica s demonstraes contbeis relativas aos
exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2002, sendo incentivada sua
aplicao imediata.
136
Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos
Diversas, o item 10.4 Fundaes.
Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece
trabalhos;
da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a
sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre
o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
Instituio com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes
regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes;
Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25,
26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98;
Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de
29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.4 Fundaes da NBC T
10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado
desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade
em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central de Brasil,
a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o
Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada:
NBC T 10.4 Fundaes.
137
Braslia, 22 de fevereiro de 1999.
Presidente
138
DIVERSAS
10.4 FUNDAES
10.4.1 Das disposies gerais
10.4.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos
de avaliao, de registro contbeis e de estruturao das demonstraes
contbeis das Fundaes. Estas so organizaes destinadas a fins de interesse
coletivo (art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e podem ser fundao
pblica de natureza jurdica de direito pblico ou pessoas jurdicas de direito
privado. So compostas por uma coletividade humana organizada, e, como
tais, so entidades econmicas, com existncia distinta de cada um dos
indivduos ou entidades que as compem, com capacidade jurdica para exercer
direitos e obrigaes patrimoniais, econmicos e financeiros.
10.4.1.2 Aplicam-se s Fundaes os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.4.5.1, 10.4.5.2,
10.4.6.1, 10.4.6.2 e 10.4.7.1, todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e
suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho
Federal de Contabilidade.
10.4.2 Do registro contbil
10.4.2.1 As Fundaes devem constituir proviso em montante suficiente
para cobrir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis
valores de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados.
10.4.2.2 As doaes e contribuies para custeio so contabilizadas
em conta de receita. As doaes e subvenes patrimoniais so contabilizadas
no patrimnio social.
10.4.2.3 As receitas de doaes e contribuies para custeio so
consideradas realizadas quando da emisso de nota de empenho ou da
comunicao dos doadores, conforme o caso, devendo ser apropriadas, em
bases mensais, de acordo com os perodos a serem beneficiados, quando estes
forem identificveis.
10.4.3 Das demonstraes contbeis
10.4.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas
139
Fundaes so as seguintes, determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo,
Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial,
Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos.
10.4.4 Do balano patrimonial
10.4.4.1 O Balano Patrimonial das Fundaes deve evidenciar os
componentes patrimoniais que lhe so pertinentes, de modo a possibilitar aos
seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira.
10.4.4.2 A conta Capital (itens 3.2.2.12 I) ser substituda pela conta
Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12 III)
pela Conta Supervits ou Dficits Acumulados.
10.4.5 Da demonstrao do resultado
10.4.5.1 A denominao da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da
NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve
evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa
alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo a palavra resultado dos itens 3.3.2.3
d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit.
10.4.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma
segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por
tipo de atividade.
10.4.6 Da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
10.4.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao
das contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3
aplicada com a substituio da palavras lucros dos itens 3.5.2.1 c, 3.5.2.1.f e 3.5.2.1.h,
pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1 i, pela palavra dficit.
10.4.6.2 As Fundaes esto dispensadas da elaborao da
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4), por estar includa
na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social.
10.4.7 Da demonstrao das origens e aplicaes de recursos
10.4.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item
3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1, a, substituda pela
expresso supervit ou dficit.
140
10.4.8 Da divulgao das demonstraes contbeis
10.4.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer
10.4.9 Das notas explicativas s demonstraes contbeis
10.4.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza
patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como:
a) as principais atividades desenvolvidas pela Fundao;
b) as principais prticas contbeis adotadas;
c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente
existentes;
d) a origem e natureza das principais doaes e outros recursos de valor
significativo;
e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo;
f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e
dos provveis efeitos futuros.
141
Aprova a NBC T 10.5 Enti dades
Imobilirias.
Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que
estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando
da realizao de trabalhos;
Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm
relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes
dessas relaes;
Normas Brasileiras de Contabilidade institudo pelo Conselho Federal de
Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo
CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.5
Entidades Imobilirias da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos
em Entidades Diversas;
CONSIDERANDO quer por tratar- se de atribuio que, para adequado
desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade
em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do
Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio
da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria
da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia
de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 - Aprovar a NBC T 10.5 Entidades Imobilirias.
Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
2004, sendo encorajada sua aplicao antecipada.
Braslia, 16 de maio de 2003.
Presidente
142
DIVERSAS
NBC T 10.5 ENTIDADES IMOBILIRIAS
10.5.1 Disposies Gerais
10.5.1.1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos
de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estruturao das
demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em
notas explicativas para as entidades imobilirias.
10.5.1.2. Entidades imobilirias so aquelas que tm como objeto uma
ou mais das seguintes atividades exercidas em parceria ou no:
a) compra e venda de direitos reais sobre imveis;
b) incorporao em terreno prprio ou em terreno de terceiros;
c) loteamento de terrenos em reas prprias ou em reas de terceiros;
d) intermediao na compra ou venda de direitos reais sobre imveis;
e) administrao de imveis; e
f) locao de imveis.
10.5.1.3. Aplicam-se s entidades imobilirias os Princpios Fundamentais
de Contabilidade bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas
Interpretaes e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
10.5.2. Registro Contbil
10.5.2.1. As receitas, custos e despesas devem ser reconhecidos
mensalmente, respeitando, em especial, os Princpios da Oportunidade e da
Competncia.
10.5.2.2. Nas atividades de compra e venda de direitos reais sobre imveis,
a receita deve ser reconhecida no momento da assinatura do ttulo translativo
(instrumento pblico ou particular de compra e venda), independentemente do
recebimento do valor contratado.
143
10.5.2.2.1. Aplica-se o mesmo critrio de reconhecimento de receita para
as atividades b e c do item 10.5.1.2, desde que a venda seja efetuada aps a
concluso das obras.
10.5.2.3. Na ocorrncia de clusula suspensiva do ttulo translativo que
condicione a sua efetivao a algum fator externo relevante, a receita s deve
ser reconhecida quando da eliminao daquele fator condicionante.
10.5.2.4. Os recebimentos ocorridos antes do momento determinado por
esta norma para o reconhecimento da receita devem ser registrados como
adiantamentos de clientes, no passivo circulante ou exigvel a longo prazo.
10.5.2.5. Nas vendas de unidades imobilirias em fase de construo,
mesmo no iniciada, ou de unidades de loteamento com obras de infraestrutura
em andamento de que tratam as alneas b e c do item 10.5.1.2, a receita deve
ser reconhecida pela produo, como se aplica nos contratos de longo prazo
para fornecimento de bens ou servios, observando-se o disposto nos subitens
10.5.2.3 e 10.5.2.4, e de acordo com as seguintes regras:
a) os custos compreendem os descritos no subitem 10.5.2.7;
b) deve ser encontrada a proporo dos custos incorridos at o momento
da apurao, em relao ao custo total previsto at a concluso da obra;
c) o custo total previsto at a concluso da obra deve compreender os
custos incorridos at o momento da apurao e os custos orados e contratados
a serem incorridos a partir daquele momento;
d) a proporo apurada na letra b deve ser aplicada ao preo de venda,
em conformidade com o contrato;
e) a receita a ser reconhecida deve compreender o valor encontrado na
letra d deduzido do total das receitas j reconhecidas nos perodos anteriores
relativas unidade vendida;
f) o custo do imvel vendido a ser confrontado com a receita apurada na
letra e, para fins do subitem 10.5.2.6, deve compreender somente os registrados
no perodo de apurao daquela receita;
g) a contrapartida da receita reconhecida no perodo deve ser uma conta
apropriada do ativo circulante ou realizvel a longo prazo; e
h) os recebimentos superiores ao saldo dos crditos a receber, conforme
a letra g, devem ser registrados no passivo circulante ou no exigvel a longo
prazo como adiantamento de clientes.
10.5.2.6. Os custos e despesas incorridos, diretamente associados,
devem ser registrados simultaneamente com as respectivas receitas, tais como:
a) impostos, contribuies e taxas incidentes sobre a receita;
144
b) comisses; e
c) custo do imvel vendido.
10.5.2.7. O custo do imvel compreende todos os gastos incorridos para
a sua obteno, independentemente de pagamento e abrange:
a) preo do terreno, inclusive gastos necessrios sua aquisio e
regularizao;
b) custo dos projetos;
c) custos diretos e indiretos relacionados construo, inclusive aqueles
de preparao do terreno e canteiro de obras;
d) impostos, taxas e contribuies envolvendo o empreendimento; e
e) encargos financeiros diretamente associados ao financiamento da
construo.
10.5.2.8. Na atividade de intermediao na compra ou venda de direitos
reais sobre imveis de que trata o item 10.5.1.2, letra d, a receita deve ser
reconhecida no momento da assinatura do ttulo translativo e deve corresponder
ao valor da comisso de corretagem obtida naquela transao, independentemente
do recebimento do valor contratado.
10.5.2.9. Nas atividades de administrao e locao de imveis de que
tratam as letras e e f do item 10.5.1.2, a receita deve ser reconhecida no perodo
a que se refere o esforo de administrar o bem, ou de coloc-lo disposio do
locatrio, e deve compreender o valor da taxa de administrao ou do aluguel,
independentemente do recebimento do valor contratado.
10.5.2.10. As atividades imobilirias, quando exercidas em parcerias,
devem ser registradas em contas prprias.
10.5.3. Demostraes Contbeis
10.5.3.1. As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas
entidades imobilirias so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo,
Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis.
10.5.3.2. As demonstraes contbeis das entidades imobilirias devem
ser divulgadas de acordo com a NBC T 6 e conter, adicionalmente, as seguintes
informaes:
a) metodologia adotada para o reconhecimento das receitas e custos
dos contratos dos empreendimentos imobilirios em execuo;
145
b) valores dos custos e receitas orados e realizados, e dos adiantamentos
dos empreendimentos imobilirios em execuo;
c) caractersticas relevantes das parcerias dos empreendimentos
imobilirios em execuo; e
d) eventuais divergncias, com esta Norma, de critrios contbeis
decorrentes de disposies legais ou regulamentares devem ser evidenciadas
em quadro complementar quantificando os efeitos no ativo, passivo, patrimnio
lquido e resultados.
146
Diversas, o item 10.6 Entidades
Hoteleiras.
Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes
intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando
Contabilidade, elaborou o item 10.6 Entidades Hoteleiras da NBC T 10 Dos
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 08, de 20
de fevereiro de 2003;
RESOLVE:
Art. 1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.6 Entidades
Hoteleiras.
Presidente
147
DIVERSAS
10.6 ENTIDADES HOTELEIRAS
10.6.1 Disposies Gerais
10.6.1.1 - Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de
avaliao, de registro dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao
das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em
nota explicativa das entidades hoteleiras.
10.6.1.2 - As entidades hoteleiras so prestadoras de servios cujas
atividades principais so a hospedagem, lavanderia, comunicaes, alimentao
de copa, de restaurante e bar, alm de outras como lazer, turismo, aluguel de
equipamentos, de salas de reunies e de auditrios para eventos, bem como do
aluguel de suas instalaes para outras finalidades especficas.
10.6.1.3 - As entidades hoteleiras podem assumir diversas formas ou
denominaes, tais como hotis, pousadas, flats, spas, motis, dormitrios,
hospedarias e albergues, dentre outras.
10.6.1.4 - Aplicam-se s entidades hoteleiras os Princpios Fundamentais
de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal
de Contabilidade.
10.6.2 Do Registro Contbil
10.6.2.1 - O registro dos atos e fatos administrativos nas entidades hoteleiras
deve ser mantido com base em plano de contas especfico, que contemple as
receitas e os custos e despesas por tipo de servio ou por unidade operacional,
levando-se em considerao a relevncia da informao.
10.6.2.2 - As dirias e os consumos realizados pelos hspedes ou outros
clientes, inclusive administradoras de cartes de crdito e agncias de turismo,
controlados e acumulados pela entidade, ainda no recebidos, devem ser
registrados contabilmente numa conta do ativo circulante.
10.6.2.3 - Os adiantamentos de agncias e operadoras de turismo e de
clientes para a confirmao de reservas devem ser registrados em conta do passivo
circulante.
148
10.6.2.4 - Os custos do caf da manh, refeies e outros servios, quando
includos no valor da diria, devem ser apropriados aos custos de hospedagem.
10.6.2.5 - As comisses cobradas pelas agncias de viagens e outras
entidades desse tipo devem ser registradas simultaneamente com a respectiva
receita.
10.6.2.6 - Os gastos e recuperaes com fornecimento de bens ou servios
aos funcionrios, tais como alimentao, uniformes, lavagem de roupa, estada
devem ser registrados em contas especficas de custo ou despesa.
10.6.3 Da Avaliao e Registro dos Utenslios, Mercadorias e Materiais
de Consumo
10.6.3.1 - Os utenslios, mercadorias e materiais de consumo, inclusive
aqueles pertencentes ao rol das guarnies de cama, banho e mesa de
restaurante e bar, necessrios ao funcionamento da entidade, devem ser
registrados em contas individualizadas de estoques, do grupo do circulante. Os
utenslios de vida til superior a um ano devem ser registrados no imobilizado,
deduzido da respectiva depreciao.
10.6.3.2 - Os utenslios, mercadorias e materiais de consumo requisitados
dos estoques para uso devem ser registrados como despesas ou custos, na
medida em que ocorrerem as sadas dos estoques.
10.6.4 Das Demonstraes Contbeis
entidades hoteleiras so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo,
Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao,
pela NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
149
Aprova, da NBC T10 Dos Aspectos
Diversas, o item 10.8 - Entidades
Cooperativas.
Contabilidade elaborou o item 10.8 Entidades Cooperativas da NBC T 10
Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas;
28 de novembro de 2001;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8
Entidades Cooperativas.
Contador Jos Serafim Abrantes
Presidente
150
DIVERSAS
NBC T 10.8 ENTIDADES COOPERATIVAS
de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das
demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem includas em
notas explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s que operam Plano
Privado de Assistncia Sade conforme definido em Lei.
10.8.1.2 Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades
na forma de lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na
prestao de servios diretos aos seus associados, sem objetivo de lucro, para
obterem em comum melhores resultados para cada um deles em particular.
Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades
desenvolvidas por elas, ou por seus associados.
10.8.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade,
especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens
10.8.5.1, 10.8.6.1 e 10.8.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os
Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.8.1.4 A movimentao econmico-financeira decorrente do ato
cooperativo, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como
ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no-
cooperativo definida como receitas, custos e despesas.
10.8.1.4.1 As receitas e os ganhos, assim definidos no item
3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta
norma ficam denominados de ingressos.
10.8.1.4.2 Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos
(vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas,
pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam
denominados dispndios.
10.8.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas fixado em
seus estatutos sociais.
151
10.8.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas formado por quotas-
partes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de
sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar,
podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares.
10.8.1.7 Nas Entidades Cooperativas, a conta Capital Social movimentada
por:
a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das
quotas-partes fixado no estatuto social;
b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre
a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de
reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.8.2.12
desta norma;
c) retirada do associado, por demisso, eliminao ou excluso.
10.8.1.8 As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias,
devem ser postas disposio da Assemblia Geral para deliberao e, da mesma
forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura,
sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no
devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior.
10.8.1.9 As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas
aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles
entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e
insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da
Assemblia Geral.
10.8.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio dos
dispndios, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando
aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em
caso de sobras ou perdas, aplicam-se as mesmas condies.
10.8.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas sero
atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n 900, de 22
de maro de 2001, e legislaes posteriores.
10.8.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais,
nesta norma, so denominados Reservas.
10.8.2.1 A escriturao contbil obrigatria.
152
10.8.2.2 Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau
devem ser avaliados pelo custo de aquisio.
10.8.2.3 Os investimentos em Entidades no-Cooperativas devem ser
avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4.
10.8.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em Entidade
no-Cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica.
10.8.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar
as atividades da Entidade Cooperativa deve ser apropriado contabilmente por
atividade ou negcio a que estiver relacionado.
10.8.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando
positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional
e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo,
deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado
entre os associados.
10.8.2.7 As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva
Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e
legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da
Assemblia Geral.
10.8.2.7.1 No havendo deliberao da Assemblia Geral pela
reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido
na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.
10.8.2.8 As despesas de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero
registradas em contas de resultados e podero ser absorvidas pela Reserva de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao.
10.8.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados
como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao
da Assemblia Geral.
10.8.2.10 As provises e as contingncias sero registradas em conta
de resultado e, em contrapartida, no Passivo.
10.8.2.11 As provises constitudas por Entidades Cooperativas
especficas, destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, devero ser
registradas em conta de Passivo.
10.8.2.12 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so
consideradas indivisveis.
153
10.8.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas deve
evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios
a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira,
comparativamente com o exerccio anterior.
10.8.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada
Capital Social.
10.8.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da
NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral.
10.8.4 Da demonstrao de sobras ou perdas
10.8.4.1 A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC T 3.3
alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar,
separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando
os ingressos diminudos dos dispndios do ato cooperativo, e das receitas, custos
e despesas do ato no-cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos,
servios e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.
10.8.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as
disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades
Cooperativas, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados NBC T 3.4.
10.8.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies
da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas.
10.8.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por
notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
a) contexto operacional da Entidade Cooperativa;
b) as principais atividades desenvolvidas pela Entidades Cooperativa;
154
c) forma de apresentao das demonstraes contbeis;
d) principais prticas contbeis adotadas;
e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no
apresentados no balano patrimonial;
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e
tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do Patrimnio
Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso
para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio,
valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao;
g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes
relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a
natureza das operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das
depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e
montantes do perodo;
i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer
a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas;
j) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa
de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho;
k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados
existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte;
l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade;
m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao
do patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando seus efeitos;
n) composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas no
Ativo (item 10.8.2.7); e
o) eventos subseqentes.
155
Di versas, o i tem 10.9 Enti dades
Financeiras.
Normas Brasileiras de C ontabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado
pelos profissionais que o compem, representando alm desta Entidade, o Banco
Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de
Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a
Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria
Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;
Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29
de dezembro de 1993, elaborou e item NBC T 10.9 Entidades Financeiras da
NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 18/00, de
17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.9 Entidades
Financeiras.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura.
Braslia, 18 de abril de 2000.
Presidente
156
DIVERSAS
NBC T 10.9 ENTIDADES FINANCEIRAS
de avaliao e registro contbil, e as informaes mnimas a serem includas
nas notas explicativas das entidades financeiras.
10.9.1.2 Aplicam-se s entidades financeiras os Princpios Fundamentais
Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho
10.9.1.3 So consideradas entidades financeiras, para efeitos desta
norma, as agncias de fomento ou de desenvolvimento, associaes de poupana
e emprstimo, bancos comerciais, bancos de desenvolvimento, bancos de
investimento, bancos mltiplos, caixas econmicas, companhias hipotecrias,
cooperativas de crdito, corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, sociedades de crdito ao
microempreendedor, sociedades de crdito financiamento e investimento e
sociedades de crdito imobilirio.
10.9.1.4 Esta norma no se aplica s sociedades de arrendamento
mercantil, aos fundos de investimento e s administradoras de consrcio.
10.9.1.5 O exerccio social das instituies financeiras tem durao de
um ano, e a data de seu trmino deve ser estabelecida em seu estatuto ou
contrato social, respeitada a legislao pertinente.
10.9.2.1 Operaes com Taxas Prefixadas
a) As operaes, ativas ou passivas, com taxas prefixadas contabilizam-
se pelo respectivo valor de aplicao ou de captao.
b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente,
a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos,
admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms.
157
c) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao
da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis.
d) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais destas operaes
faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao
segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples.
10.9.2.2 Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes
a) As operaes ativas ou passivas com taxas ps-fixadas ou flutuantes
contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as
registrem. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais
decorrentes das variaes da unidade de atualizao.
c) Os ajustes decorrentes das variaes da unidade de atualizao devem
ser registrados em contas especficas de resultado diferenciadas das contas
representativas dos juros relativos a operao.
d) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da
contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis.
e) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais dessas operaes
faz-se mediante a utilizao de mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao
10.9.2.3 Operaes com Variao Cambial
a) As operaes, ativas ou passivas, com clusula de variao cambial
contabilizam-se pelo contravalor, em moeda nacional, do principal da operao, a
dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem,
mensalmente, os ajustes decorrentes das variaes cambiais, calculados com
base nas taxas das moedas divulgadas pelo Banco Central do Brasil, para fins de
balancetes e balanos, bem assim os juros do perodo.
c) As variaes cambiais devem ser registradas em contas especficas
de resultado diferenciadas das contas representativas dos juros relativos
operao.
158
d) A variao cambial de operaes ativas deve ser registrada em conta
prpria de receitas, e as de operaes passivas em conta prpria de despesas.
Por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis, eventuais ocorrncias
de saldo diverso da natureza da respectiva conta devem ser reclassificados em
outras receitas ou despesas cambiais, conforme o caso.
e) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da
contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata
temporis.
f) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais dessas operaes
faz-se mediante utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao
10.9.2.4 Contagem do Prazo
No clculo de rendas e de encargos de operaes ativas e passivas, para
efeito do regime de competncia, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o
da operao.
10.9.2.5 Dia do Aniversrio
Para fins de ajuste de operaes ativas e passivas contratadas com clusula
de variao monetria, entende-se como dia do aniversrio aquele correspondente ao
dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao. Nos casos em que o dia
da liberao for diferente daquele do aniversrio, deve ser efetuado o clculo
complementar referente ao nmero de dias compreendido entre o dia do aniversrio e
o da liberao, complementando ou reduzindo a apropriao efetuada no primeiro
ms.
10.9.2.6 Data-base para Elaborao de Balancete ou Balano Patrimonial
Para efeito de elaborao de balancetes mensais e balanos, as contas de
resultados devem ser computadas at o ltimo dia do ms, independentemente de
ser o dia til ou no, data que prevalecer no preenchimento das demonstraes
contbeis.
10.9.3 Da avaliao dos componentes patrimoniais
10.9.3.1 Aplicaes em Ouro
O saldo das aplicaes em ouro, o certificado de custdia de ouro e o
saldo dos contratos de mtuo de ouro avaliam-se pelo valor divulgado pelo Banco
Central do Brasil, reconhecendo-se os efeitos a crdito ou a dbito das contas de
resultado.
159
10.9.3.2 Ttulos de Renda Varivel
a) Cotados em Bolsa
Mensalmente, avalia-se a carteira de ttulos de renda varivel, cotados
em bolsa, com a observncia dos seguintes procedimentos:
1. comparao entre os valores de custo e a cotao mdia do ltimo
dia til de cada ms em que a ao tenha sido cotada, na bolsa de valores
onde foi mais negociada no trimestre civil imediatamente anterior;
2. no caso de valorizaes apuradas, no admitido reconhecimento;
3. no caso inverso, obrigatria a constituio de proviso especfica, para
fazer face s desvalorizaes apuradas na carteira de ttulos cotados em bolsa.
b) No-cotados em Bolsa
Mensalmente, avaliam-se os ttulos de renda varivel no-cotados em
bolsa, inclusive ao de companhia fechada e quota de sociedade limitada, com
a observncia dos seguintes procedimentos:
1. comparao entre o valor de custo e o patrimonial, determinado com
base no ltimo balano publicado ou balancete disponvel, admitindo-se,
para tanto, defasagem, em relao a data da avaliao, de no mximo 12
meses;
2. no caso de valorizaes apuradas, no admitido seu
reconhecimento; e
3. no caso inverso, obrigatria a constituio de proviso especfica,
para fazer face s desvalorizaes apuradas na carteira de ttulos no-
cotados em bolsa.
c) Para fins de avaliao da carteira, devem ser consideradas as operaes
no mercado a termo futuro, opes ou swap que estejam vinculadas carteira.
d) Objetivando privilegiar a essncia econmica da operao em relao
a sua forma jurdica, nas operaes com ttulos de renda varivel que permitam
a predeterminao da renda, os resultados devem ser apropriados em conta
especfica de rendas de ttulos de renda fixa.
10.9.3.3 Ttulos de Renda Fixa
A carteira de ttulos de renda fixa ser avaliada mensalmente, adotando-
se como base o menor valor entre o contbil e o de mercado.
160
I Valor Contbil compreende o custo de aquisio, acrescido dos
rendimentos pro rata pro diei auferidos;
II Valor de Mercado para efeito deste item, compreende aquele que se
pode obter, na data da avaliao, com a venda do ttulo. Se no houver cotao,
adotam-se as taxas de emisso para ttulos semelhantes em vigor na mesma
data ou, ainda, as cotaes constantes de publicaes especializadas.
Na comparao entre o valor contbil e o de mercado, observam-se os seguintes
critrios:
a) quando o valor de mercado for superior ao valor contbil, no se admite
qualquer registro de valorizao, permanecendo, portanto, o valor contbil; e
b) quando o valor de mercado for inferior ao valor contbil, constitui-se
proviso para perdas no estoque dos ttulos, por emitente e tipo de papel.
10.9.3.4 Bens No de Uso Prprio
Registram-se como bens no de uso prprios os recebidos em dao de
pagamento ou os que foram retirados de operao.
No recebimento de bens no de uso prprio, dever ser adotado o menor
valor dentre os seguintes:
1. valor do crdito;
2. valor do bem apurado em laudo de avaliao, com indicao dos
critrios de avaliao e dos elementos de comparao adotados, e institudo
com documentos relativos ao bem avaliado; e
3. na hiptese de crdito j baixado como prejuzo e na ocorrncia de
incerteza quanto ao valor da realizao do bem objeto de dao em
pagamento, prevalece o valor do bem apurado em laudo de avaliao, em
contrapartida conta retificadora do ativo. O reconhecimento como receita
no-operacional se dar quando da alienao.
10.9.4.1 A elaborao das notas explicativas deve observar a legislao
pertinente, assim como a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes
Contbeis, contemplando, ainda, os seguintes aspectos;
a) operaes que levem risco s instituies, elencando no mnimo:
montante envolvido, caractersticas das operaes e o mtodo de gerenciamento
desse risco;
161
b) caractersticas dos crditos, tais como: qualidade, renegociaes e
seus resultados, prazos, garantias, concentrao e provisionamentos;
c) detalhamento de captaes e aplicaes, e seu correlacionamento de
montantes, prazos e taxas;
d) detalhes das operaes relacionadas com garantias concedidas (fianas
e avais), clientes (porte, localizao e rea de atuao), garantias honradas no
perodo (motivos, aes adotadas para recuperao), valores administrados
(fundos e carteiras), benefcios ou obrigaes decorrentes (efeitos no resultado,
principais aspetos contratuais);
e) bases de apurao de impostos e contribuies, critrios de constituio
dos crditos tributrios e sua realizao;
f) limites operacionais: situao da instituio quanto ao cumprimento
dos limites determinados legalmente;
g) detalhamento das moedas e prazos, e seu correlacionamento entre
operaes ativas e passivas;
h) informaes sobre agncias e subsidirias no exterior; e
i) operaes com o Banco Central do Brasil: montantes (em aberto, mdia,
mdia no perodo), efeitos no resultado, origens e encargos.
162
Contbeis Especficos em Entidades Diversas,
o item 10.14 - Entidades Agropecurias.
intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando
Contabilidade, elaborou o item 10.14 Entidades Agropecurias da NBC T 10 Dos
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 41, de 18 de
julho de 2001;
RESOLVE:
Agropecurias
Braslia, 8 de agosto de 2001.
Presidente
163
NBC T 10 - DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES
DIVERSAS
10.14 - ENTIDADES AGROPECURIAS
10.14.1 - Consideraes Gerais
10.14.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos
de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estruturao das
demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em
notas explicativas para as entidades agropecurias que exploram as atividades
agrcolas e pecurias, no restante deste norma, genericamente denominadas
entidades rurais.
10.14.1.2 - Entidades rurais so aquelas que exploram a capacidade
produtiva do solo ou da gua, mediante extrao vegetal, o cultivo da terra ou da
gua (hidroponia) e a criao de animais.
10.14.1.3 - Aplicam-se s entidades rurais os Princpios Fundamentais
Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal
de Contabilidade.
10.14.1.4 - O exerccio social das entidades rurais aquele estabelecido
no seu instrumento societrio e, na ausncia dele, o ano-calendrio.
10.14.2 - Dos Registros Contbeis Das Entidades Rurais
10.14.2.1 - A escriturao contbil obrigatria, devendo as receitas,
custos e despesas ser contabilizados mensalmente.
10.14.2.2 - Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas,
custos e despesas, segregadas por tipo de atividades.
10.14.2.3 - Os critrios de avaliao adotados pelas entidades rurais
devem fundamentar-se nos seus ciclos operacionais.
10.14.2.4 - As perdas, parciais ou totais, decorrentes de ventos, geada,
inundao, praga, granizo, seca, tempestade e outros eventos naturais, bem
como de incndio, devem ser registradas como despesa no-operacional do
exerccio.
164
10.14.3 - Das Demonstraes Contbeis das Entidades Rurais
10.14.3.1 - As demonstraes contbeis das entidades devem ser
elaboradas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e
Nomenclatura das Demonstraes Contbeis.
10.14.3.2 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por
notas explicativas elaboradas com obedincia NBC T 6 - Da Divulgao das
Demonstraes Contbeis e a respectiva Interpretao Tcnica, devendo conter,
ainda, as seguintes informaes :
a) as principais atividades operacionais desenvolvidas;
b) os investimentos em culturas permanentes e seus efeitos futuros;
c) a composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a
vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas,
inclusive os de arrendamento mercantil;
d) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa
e) os efeitos no resultado decorrentes de arrendamentos e parcerias,
quando relevantes;
f) os efeitos entre os valores histricos dos estoques de produtos agrcolas
e o de mercado quando este for conhecido;
g) eventos subseqentes; e
h) a composio dos estoques quando esta no constar do balano
patrimonial.
10.14.4 Entidades Agrcolas: Aspectos Gerais
10.14.4.1 - As entidades agrcolas so aquelas que se destinam produo
de bens, mediante o plantio, manuteno ou tratos culturais, colheita e
comercializao de produtos agrcolas.
10.14.4.2 - As culturas agrcolas dividem-se em:
a) temporrias: a que se extinguem pela colheita, sendo seguidas de um
novo plantio; e
165
b) permanentes: aquela de durao superior a um ano ou que proporcionam
mais de uma colheita, sem a necessidade de novo plantio, recebendo somente
tratos culturais no intervalo entre as colheitas.
10.14.4.3 - O ciclo operacional o perodo compreendido desde a
preparao do solo, entendida esta como a utilizao de grade, arado e demais
implementos agrcolas, deixando a rea disponvel para o plantio at a
comercializao do produto.
10.14.5 - Dos Registros Contbeis das Entidades Agrcolas
10.14.5.1 - Os bens originrios de culturas temporrias e permanentes
devem ser avaliados pelo seu valor original, por todos os custos integrantes do
ciclo operacional, na medida de sua formao, incluindo os custos imputveis,
direta ou indiretamente, ao produto, tais como sementes, irrigaes, adubos,
fungicidas, herbicidas, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais, combustveis,
energia eltrica, secagens, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos
utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos e terras,
seguros, servios de terceiros, fretes e outros.
10.14.5.2 - Os custos indiretos das culturas, temporrias ou permanentes,
devem ser apropriados aos respectivos produtos.
10.14.5.3 - Os custos especficos de colheita, beneficiamento,
acondicionamento, armazenagem e outros necessrios para que o produto resulte
em condies de comercializao, devem ser contabilizados em conta de
Estoque de Produtos Agrcolas.
10.14.5.4 - As despesas pr-operacionais devem ser amortizadas a
partir da primeira colheita. O mesmo tratamento contbil deve ser dado s
despesas pr-operacionais relativas a novas culturas, em entidade agrcola
j em atividade.
10.14.5.5 - Os custos com desmatamento, destocamento, correo do
solo e outras melhorias para propiciar o desenvolvimento das culturas agrcolas
que beneficiaro mais de uma safra devem ser contabilizados pelo seu valor
original, no Ativo Diferido, como encargo das culturas agrcolas desenvolvidas na
rea, deduzidas as receitas lquidas obtidas com a venda dos produtos oriundos
do desmatamento ou destocamento.
10.14.5.6 - A exausto dos componentes do Ativo Imobilizado relativos s
culturas permanentes, formado por todos os custos ocorridos at o perodo
imediatamente anterior ao incio da primeira colheita, tais como preparao da terra,
mudas ou sementes, mo-de-obra, etc., deve ser calculada com base na expectativa
de colheitas, de sua produtividade ou de sua vida til, a partir da primeira colheita.
166
10.14.5.7 - Os custos incorridos que aumentem a vida til da cultura
permanente devem ser adicionados aos valores imobilizados.
10.14.5.8 - As perdas correspondentes frustrao ou ao retardamento
da safra agrcola devem ser contabilizadas como despesa operacional.
10.14.5.9 - Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto
pelo valor de mercado, em conformidade com a NBC T 4 Da Avaliao
Patrimonial, item 4.2.3.4, devem ser contabilizados como receita operacional,
em cada exerccio social.
10.14.5.10 - Os custos de produo agrcola devem ser classificados no
Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao:
a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques de produtos agrcolas e
com tratos culturais ou de safra necessrios para a colheita no exerccio seguinte; e
b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos que beneficiaro mais de
um exerccio.
10.14.6 Entidades Pecurias: Aspectos Gerais
10.14.6.1 - As Entidades Pecurias so aquelas que se dedicam cria,
recria e engorda de animais para fins comerciais.
10.14.6.2 - As atividades das Entidades Pecurias alcanam desde a
inseminao, ou nascimento, ou compra, at a comercializao, dividindo-se em:
a) cria e recria de animais para comercializao de matrizes;
b) cria, recria ou compra de animais para engorda e comercializao; e
c) cria, recria ou compra de animais para comercializao de seus produtos
derivados, tais como: leites, ovos, mel, smen, etc.
10.14.6.3 - O ciclo operacional o perodo compreendido desde a
inseminao, ou nascimento, ou compra, at a comercializao.
10.14.7 - Dos Registros Contbeis das Entidades Pecurias
10.14.7.1 - Os animais originrios da cria ou da compra para recria ou
engorda so avaliados pelo seu valor original, na medida de sua formao,
incluindo todos os custos gerados no ciclo operacional, imputveis, direta ou
indiretamente, tais como: raes, medicamentos, inseticidas, mo-de-obra e
encargos sociais, combustveis, energia eltrica, depreciaes de prdios,
167
mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas,
equipamentos ou terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros.
10.14.7.2 - As despesas pr-operacionais devem ser amortizadas medida
que o ciclo operacional avana em relao criao dos animais ou produo
de seus derivados.
10.14.7.3 - Nas atividades de criao de animais, os componentes
patrimoniais devem ser avaliados como segue:
a) o nascimento de animais, conforme o custo acumulado do perodo,
dividido pelo nmero de animais nascidos;
b) os custos com os animais devem ser agregados ao valor original
medida que so incorridos, de acordo com as diversas fases de crescimento; e
c) os estoques de animais devem ser avaliados segundo a sua idade e
qualidade.
10.14.7.4 - Os animais destinados reproduo ou produo de
derivados, quando deixarem de ser utilizados para tais finalidades, devem ter
seus valores transferidos para as Contas de Estoque, no Ativo Circulante, pelo
seu valor contbil unitrio.
10.14.7.5 - As perdas por morte natural, devem ser contabilizadas como
despesa operacional, por decorrentes de risco inerente atividade.
10.14.7.6 - Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto
pelo valor de mercado, em conformidade com a NBC T 4 Da Avaliao
Patrimonial, item 4.2.3.4, devem ser contabilizados como receita operacional,
em cada exerccio social.
10.14.7.7 - Os custos com a atividade de criao de animais devem ser
classificados no Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao:
a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques dos animais destinados
a descarte, engorda e comercializao at o final do prximo exerccio; e
b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos com os animais destinados
reproduo ou produo de derivados.
168
Diversas, o item 10.16 - Entidades que
recebem Subvenes, Contribuies,
Auxlios e Doaes.
trabalhos;
representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de
Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de
Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a
Contabilidade elaborou o item 10.16 Entidades que recebem Subvenes,
Contribuies, Auxlios e Doaes, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis
Especficos em Entidades Diversas;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 59, de 28
de novembro de 2001;
RESOLVE:
que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes.
169
Presidente
170
DIVERSAS
NBC T 10.16 ENTIDADES QUE RECEBEM SUBVENES, CONTRIBUIES,
AUXLIOS E DOAES
de avaliao e registro contbil dos componentes patrimoniais, includas as
informaes mnimas que devero constar das notas explicativas, das entidades
que recebem aportes de qualquer natureza.
10.16.1.2 As entidades abrangidas so aquelas que recebem aportes
financeiros de qualquer natureza, como subvenes, contribuies, auxlios e
doaes, bem como direitos de propriedade de bens mveis e imveis.
10.16.1.3 Aplicam-se a essas entidades os Princpios Fundamentais
de Contabilidade, bem com as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho
10.16.1.4 As entidades em causa devem observar, no que lhes couber,
os ordenamentos constantes das seguintes normas: NBC T 10.4 Fundaes;
NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe; NBC T 10.19
Entidades sem Finalidade de Lucros e NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial,
mormente os seus itens 4.2.7.2 e 4.2.7.3.
10.16.1.5 Subvenes so as transferncias derivadas da lei
oramentria e concedidas por rgos do setor pblico a entidades, pblicas ou
privadas, com o objetivo de cobrir despesas com a manuteno e o custeio
destas, caracterizadas ou no pela contraprestao de bens e servios da
beneficiria dos recursos. As subvenes subdividem-se em:
a) sociais aquelas destinadas a entidades, pblicas ou privadas, sem
finalidade lucrativa, de natureza assistencial, mdica, educacional ou cultural,
com vista a estimular a prestao de servios essenciais, em suplementao
iniciativa privada;
b) econmicas as transferncias destinadas a empresas, pblicas ou
privadas, de natureza industrial, comercial, agrcola ou pastoril, e inclusive para
a cobertura de dficits de manuteno das empresas pblicas.
171
10.16.1.6 Contribuies so as transferncias derivadas da lei
oramentria e concedidas por entes governamentais a autarquias e fundaes
e a entidades sem fins lucrativos, destinadas aplicao em custeio e
manuteno destas, sem contrapartida direta do beneficirio dos recursos em
bens e servios, ou determinadas por lei especial anterior, para o atendimento
de investimentos ou inverses financeiras.
10.16.1.7 Auxlios so as transferncias oriundas da lei oramentria
destinadas a atender a despesas de capital de entes pblicos ou de entidades
privadas sem fins lucrativos.
10.16.1.8 Doaes so transferncias gratuitas, em carter definitivo,
de recursos financeiros ou do direito de propriedade de bens mveis e imveis,
com as finalidades de custeio, investimentos e imobilizaes, sem contrapartida
do beneficirio dos recursos.
10.16.1.9 Consoante legislao especfica, os rgos governamentais
somente podem efetuar doao do direito de propriedade de bens mveis.
10.16.1.10 As entidades privadas podem efetuar doaes de recursos
financeiros ou do direito de propriedade de bens mveis e imveis.
10.16.2 Registro contbil
10.16.2.1 - As transferncias a ttulo de subveno que correspondam ou
no a uma contraprestao direta de bens ou servios para a entidade
transferidora, devem ser contabilizadas como receita na entidade recebedora
dos recursos financeiros.
10.16.2.2 - As transferncias a ttulo de contribuio, mesmo que no
correspondam a uma contraprestao direta de bens ou servios para a entidade
transferidora, devem ser contabilizadas como receita na entidade recebedora
dos recursos financeiros.
10.16.2.3 - Os auxlios ou contribuies para despesas de capital devem ser
contabilizados diretamente em conta especfica de Reserva de Capital, no Patrimnio
Lquido. De igual modo, os auxlios ou contribuies devem ser contabilizados em
conta especfica, designativa da operao, no Patrimnio Social das entidades que
se sujeitam s normas contbeis mencionadas no item 10.16.1.4.
10.16.2.4 As doaes financeiras para custeio devem ser contabilizadas
em contas especficas de receita. As doaes para investimentos e imobilizaes,
que so consideradas patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da
entidade, devem ser contabilizadas no Patrimnio Lquido ou Social, conforme
seja o caso especfico da pessoa jurdica beneficiria da transferncia.
172
10.16.2.5 - As transferncias a ttulo de subvenes, contribuies, auxlios
e doaes devem ser contabilizadas em contas de compensao, pelo valor
total dos recursos recebidos, enquanto perdurar a responsabilidade da entidade
beneficiria dos recursos.
10.16.2.6 As transferncias a ttulo de subvenes, auxlios, contribuies
e doaes para custeio ou capital devem ser registradas mediante documento
hbil e contabilizadas em contas especficas na entidade beneficiria dos
recursos.
10.16.3 Notas explicativas s demonstraes contbeis
10.16.3.1 As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas de
notas explicativas que contenham, alm dos dados compulsrios determinados
em outros atos normativos contbeis, as seguintes informaes:
a) os critrios de apurao das receitas e de constituio de reservas,
especialmente as pertinentes a subvenes, doaes, auxlios e contribuies;
b) as subvenes, os auxlios e as contribuies governamentais recebidos,
a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas
transferncias, inclusive quanto prestao de contas correspondente, perante
o rgo concedente dos recursos; e
c) a evidenciao dos recursos e bens recebidos sujeitos a restries ou
vinculaes por parte dos doadores.
173
Diversas, o item 10.18 Entidades Sindicais
e Associaes de Classe.
Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece
trabalhos;
da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a
sua regncia, de modo a manter justaposio e ajustamento entre o trabalho a
ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC n.s 13,
25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98;
Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n. 751, de
29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.18 Entidades Sindicais e
Associaes de Classe na NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos
em Entidades Diversas;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado
desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade
em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central de Brasil,
a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o
Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a
Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a
174
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC
T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe.
Presidente
175
DIVERSAS
10.18 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE
10.18.1.1 Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos
de avaliao de registro contbeis e de estruturao das demonstraes
contbeis das Entidades Sindicais e Associaes de Classe e aplica-se s
entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes, centrais, federaes
e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras denominaes que
possam ter, abrangendo tanto as patronais como as de trabalhadores. Requisito
bsico aglutinarem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o
caso, unidas em prol de uma profisso ou atividade comum.
10.18.1.2 No esto abrangidos por esta Norma os Conselhos Federais,
Regionais e Seccionais de profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio
compulsria para o exerccio legal de uma profisso.
(1)
10.18.1.3 Aplicam-se s Entidades e Associaes abrangidas por esta
Norma os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as
alteraes tratadas nos itens 10.18.5.1, 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8.1 todas
as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e
Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.18.2.1 As receitas de contribuies baseadas em estatuto, ou em
documento equivalente, aquelas derivadas de legislao especfica e as demais, bem
como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios Fundamentais
de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal.
10.18.2.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe devem
constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas,
com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os
prescritos, incobrveis e anistiados.
10.18.3 Das demonstraes contbeis
Entidades Sindicais e Associaes de Classe so as seguintes, determinadas
176
pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das
Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado,
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das
Origens e Aplicaes de Recursos.
10.18.4.1 O Balano Patrimonial das Entidades Sindicais e Associaes
de Classe deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar
aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira.
10.18.4.2 A conta Capital (item 3.2.2.12, I) ser substituda pela conta
Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12. III)
pela conta Supervits ou Dficits Acumulados.
10.18.5 Da demonstrao do resultado
10.18.5.1 A denominao Da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da
NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve
evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa
alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo-se a palavra resultado dos itens
3.3.2.3, d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit.
10.18.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma
segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por
tipo de atividade.
10.18.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (item 3.5 da NBC T3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das Contas
que integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a
substituio de palavras lucros dos itens 3.5.2.1, c, 3.5.2.1, f e 3.5.2.1, h, pela palavra
supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1, i pela palavra dficit.
10.18.6.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe esto
dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(item 3.4) por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Social.
10.18.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
(item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1 a substituda pela
177
expresso superavit ou deficit.
10.18.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza
patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como:
a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou
Associao de Classe;
b) as principais prticas contbeis adotadas;
c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente
existentes;
d) a origem dos recursos relevantes;
e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; e
f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e
dos provveis efeitos futuros.
(1) alterado oela Resoluo CFC n 852/99.
178
Diversas, o item 10.19 Entidades sem
Finalidade de Lucros.
trabalhos;
Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxlio
desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta
Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o
Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o
Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do
Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de
Seguros Privados;
Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n. 751, de
29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.19 Entidades Sem
Finalidade de Lucros da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em
Entidades Diversas;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n. 17/00,
de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de
Contabilidade;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 Entidades
Sem Finalidade de Lucros.
179
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura.
Braslia, 18 de abril de 2000.
Contador JOS SERAFIM ABRATES
Presidente
180
NBC T 10 - ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES
DIVERSAS
NBC T 10.19 - ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS
10.19.1 - Das disposies gerais
10.19.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos
especficos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais
e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a
serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidades de lucros.
10.19.1.2 - Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias
legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas
de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades beneficentes
de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social), para emisso do
Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia do Conselho
Nacional de Assistncia Social (CNAS).
10.19.1.3 - As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o
resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro
ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit.
10.19.1.4 - As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades
assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas, esportivas, religiosas,
polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras,
administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes e coordenados
em torno de um patrimnio com finalidade comum ou comunitria. (2)
10.19.1.5 - Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes
pblicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais,
culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados,
conselhos federais, regionais e seccionais de profisses liberais, clubes
esportivos no-comerciais e outras entidades enquadradas no conceito do item
10.19.1.4.
10.19.1.6 - Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de
Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados
pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.19.1.7 - Por se tratar de enti dades suj ei tas aos mesmos
181
procedimentos contbeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da
NBC T 10.4 - Fundaes e NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de
Classe.
10.19.2 - Do registro contbil
10.19.2.1 - As receitas e despesas devem ser reconhecidas,
mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em
especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia.
10.19.2.2 - As entidades sem finalidade de lucros devem constituir
proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em
estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos,
incobrveis e anistiados.
10.19.2.3 - As doaes, subvenes e contribuies para custeio so
contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies
patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so
contabilizadas no patrimnio social.
10.19.2.4 - As receitas de doaes, subvenes e contribuies para
custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hbil.
10.19.2.5 - Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas
e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis por
tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica
e outras, bem como, comercial, industrial ou de prestao de servios.
10.19.2.6 - As receitas de doaes, subvenes e contribuies recebidas
para aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser
registradas em contas prprias segregadas das demais contas da entidade.
10.19.2.7 - O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado
na conta Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no aprovado pela assemblia
dos associados e aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta
Patrimnio Social.
(1)
10.19.3 - Das demonstraes contbeis
10.19.3.1 - As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas
entidades sem finalidade de lucros so as determinadas pela NBC T 3 - Conceito,
Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua
divulgao pela NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
182
10.19.3.2 - Na aplicao das normas contbeis, em especial a NBC T 3,
a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo
Patrimnio Lquido, e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por Supervit ou
Dficit do Exerccio.
10.19.3.3 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas
por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
a) o resumo das principais prticas contbeis;
b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente
com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos;
c) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial
devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme
normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS);
d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e
as responsabilidades decorrentes dessas subvenes;
e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses
fundos;
f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte
do doador;
g) eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham,
ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados
futuros da entidade;
h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes
a longo prazo;
i) informaes sobre os tipos de seguro contratados;
j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a
adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros
estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao; e
k) as entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies
devem evidenciar, em Notas Explicativas, suas receitas com e sem gratuidade
de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados.(1) (2)
183
Ccontbeis Especficos em Entidades
Di versas, o i tem 10.21 Enti dades
Cooperativas Operadoras de Planos de
Assitncia Sade.
trabalhos;
representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de
Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto
Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita
Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo
pela Portaria CFC n 47/01, que designou representao deste Conselho Federal
de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao
das Cooperativas Brasileiras;
29 de agosto de 2001;
RESOLVE:
Art.1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
184
Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2003,
sendo encorajada a sua aplicao antecipada.
Braslia, 30 de agosto de 2002.
Presidente
185
DIVERSAS
NBC T 10.21 - ENTIDADES COOPERATIVAS OPERADORAS DE PLANOS DE
ASSISTNCIA SADE
10.21.1 - Disposies Gerais
10.21.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos
de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das
demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas
explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade.
10.21.1.2 - Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia
Sade so aquelas que exercem as atividades na forma da lei especfica, por meio
de atos cooperativos, que se traduzem na prestao direta de servios aos seus
associados, sem objetivo de lucro, para obterem, em comum, melhores resultados
para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela
natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados.
10.21.1.3 - Aplicam-se s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos
de Assistncia Sade os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as
Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4,
com as alteraes tratadas nos itens 10.21.5.1, 10.21.6.1 e 10.21.7.1, bem
como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo
Conselho Federal de Contabilidade.
10.21.1.4 - As movimentaes econmico-financeiras das Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte
tratamento contbil:
10.21.1.4.1 - Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista
no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e
legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero
denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas por conta de
cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados).
10.21.1.4.2 - Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma
disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos
e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das
decorrentes dos atos cooperativos.
186
10.21.1.5 - O exerccio social das Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade fixado em seus estatutos sociais, respeitada
a legislao especfica e normas emanadas dos rgos reguladores.
10.21.1.6 - O capital social das Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade formado por quotas-partes, que devem ser
registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas,
segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto,
ser utilizados registros auxiliares.
10.21.1.7 - Nas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade, a conta Capital Social movimentada por:
a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das
quotas-partes fixado no estatuto social;
b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria
sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao
de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.21.2.11
desta norma;
c) retirada do associado por demisso, eliminao ou excluso.
10.21.1.8 - As sobras lquidas do exerccio, aps as destinaes legais e
estatutrias, devem ser postas disposio da assemblia geral para deliberao e, da
mesma forma, as perdas lquidas, quando a Reserva Legal for insuficiente para sua
cobertura, sero rateadas entre os associados na forma estabelecida no estatuto social,
no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior, devendo a perda
no-suportada por esta reserva ser registrada conforme estabelece o item 10.21.2.7.
10.21.1.9 - As Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados
de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo
do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio
social, salvo deliberao em contrrio da assemblia geral.
10.21.1.10 - A responsabilidade do associado, para fins de rateio das
perdas, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas
as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de
sobras, aplicam-se as mesmas condies.
10.21.1.11 - Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade sero atualizados monetariamente
na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e
legislaes posteriores.
187
10.21.1.12 - Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais
so, nesta norma, denominados Reservas.
10.21.2 - Do Registro Contbil
10.21.2.1 - A escriturao contbil obrigatria.
10.21.2.2 - Os investimentos em entidades cooperativas, de qualquer grau,
devem ser avaliados pelo custo de aquisio.
10.21.2.3 - Os investimentos em entidades no-cooperativas devem ser
avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4.
10.21.2.4 - O resultado decorrente de investimento relevante em entidade
no-cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica.
10.21.2.5 - O resultado decorrente de recursos aplicados para
complementar as atividades das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos
de Assistncia Sade deve ser apropriado contabilmente por atividade ou
negcio a que estiver relacionado.
10.21.2.6 - O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando
positivo, deve ser destinado para Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional
e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo,
deve ser absorvido pelas sobras do ato cooperativo. Se estas forem insuficientes,
o saldo ser levado Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, ser rateado
entre os associados na forma do estatuto social e legislao especfica.
10.21.2.7 - As perdas apuradas no exerccio, no-cobertas pela Reserva
Legal, sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias
e legais e registradas em conta retificadora do Patrimnio Lquido at deliberao
da assemblia geral, em conformidade com a NBC T 3.2 e legislao aplicvel e
especfica do setor.
10.21.2.8 - Os gastos de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero
registrados em contas de resultados e podero ser absorvidos pela Reserva de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao.
10.21.2.9 - Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados
como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao
da assemblia geral.
10.21.2.10 - As contingncias e as provises, inclusive as destinadas a
garantir ativos ou riscos de operao, devero ser registradas em conta de
resultado e, em contrapartida, no passivo.
188
10.21.2.11 - As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so
consideradas indivisveis.
10.21.3 - Do Balano Patrimonial
10.21.3.1 - O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas Operadoras
de Planos de Assistncia Sade deve evidenciar os componentes patrimoniais,
de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas
posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior.
10.21.3.2 - A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada
Capital Social.
10.21.3.3 - A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da
NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral.
10.21.4 - Da Demonstrao de Sobras e Perdas
10.21.4.1 - Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as
disposies da NBC T 3.3. e a terminologia prpria aplicvel s Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e
reguladas por legislao especfica e esta norma.
10.21.4.2 - A movimentao econmico-financeira das Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada
em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da
atividade-fim da entidade, e no-cooperativo, para as demais atividades.
10.21.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
10.21.5.1 - Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, dispensada a
elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.4.
10.21.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
10.21.6.1 - Na elaborao desta demonstrao sero observadas as
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
10.21.7 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis
10.21.7.1 - A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer
189
10.21.7.2 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por
notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
a) contexto operacional das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos
de Assistncia Sade;
b) as principais atividades desenvolvidas pelas Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade;
c) forma de apresentao das demonstraes contbeis;
d) principais prticas contbeis adotadas;
e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no-
apresentados no balano patrimonial;
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero
e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do patrimnio
lquido, data-base da avaliao, resultado apurado no exerccio, proviso para
perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio,
valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao;
g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes
relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a
natureza das operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das
depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e
montantes do perodo;
i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a
vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais
restritivas;
j) contingncias existentes com especificao de sua natureza, estimativa
k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados
existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte;
l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade;
m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao
do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia
Sade, destacando seus efeitos;
190
n) composio das perdas registradas no balano, aguardando deciso
da assemblia (item 10.21.2.7);
o) eventos subseqentes;
p) relao das atividades compreendidas como atos cooperativos e das
atividades compreendidas como atos no-cooperativos; e
q) critrio de alocao dos dispndios e despesas gerais com atos
cooperativos e no-cooperativos.
191
Aprova a NBC T 10.21 IT 01
Regulamentao do item 10.21.1.4.
Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31/02, bem como o intenso
auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa
entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto
dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio
pela Portaria CFC n 47/01, que designou representao deste Conselho Federal de
Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das
Cooperativas Brasileiras;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 10 de 13 de
maro de 2003.
RESOLVE:
Art.1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 IT 01
Regulamentao do item 10.21.1.4.
Presidente
192
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01
REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.1.4
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.1.4 da Resoluo
CFC n 944/02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a NBC T 10.21 Entidades
Cooperativas Operadoras dos Planos de Assistncia Sade.
CONSIDERAES GERAIS
1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao,
de registro das variaes patrimoniais e das estruturas das demonstraes
contbeis e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas
para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
2. Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o
profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho.
3. Em face do interesse pblico da atividade exercida pela Entidade Cooperativa
Operadora de Planos de Assistncia Sade, os registros contbeis devem apresentar
transparncia mxima e conservadorismo em suas informaes para a constituio
das garantias relativas s obrigaes especficas assumidas no atendimento da
assistncia sade, em virtude da sujeio de riscos.
DISPOSIES
4. O item 10.21.1.4 da NBC T especifica que:
10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades
tratamento contbil:
10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista
no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e
legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero
10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma
193
disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos
e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das
decorrentes dos atos cooperativos.
DAS MOVIMENTAES ECONMICO-FINANCEIRAS
5. Do ato cooperativo
a) INGRESSOS (Receitas por Conta de Cooperados) representam todas
as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas em nome dos
associados e determinados no objeto social estatutrio, pela disponibilizao
dos servios dos associados ou negcios complementares aos mesmos servios,
de forma a possibilitar a realizao da finalidade da sociedade cooperativa,
observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo
CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993.
b) DISPNDIOS (Despesas por Conta de Cooperados) representam todas
as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas com os associados
e em nome deles nos negcios complementares aos seus servios, de forma a
possibilitar a realizao da finalidade da sociedade cooperativa, determinada no
objeto social estatutrio, observando-se o Princpio da Competncia, conforme
disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993.
6. Do ato no cooperativo
a)Receitas
So todos os atos de negcios praticados pelas cooperativas no-
determinados em seus objetivos sociais estatutrios.
A ttulo de exemplo, podemos mencionar:
a.1) Aluguel de imvel:
Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, possui um
imvel alugado.
O valor contratado a ttulo de aluguel ser contabilizado como RECEITA
DE ATO NO-COOPERATIVO.
a.2) Servio prestado por mdico no cooperado, faturado ao cliente
conforme contrato. O registro do servio prestado pelo mdico no-cooperado
ser DESPESA DE ATO NO-COOPERATIVO. Em contrapartida, a receita
correspondente deve ser registrada como RECEITA de ATO NO-COOPERATIVO.
194
a.3) No ato do faturamento, reconhecida a contraprestao pecuniria
pelo total. Ao final do perodo, tendo conhecimento, por exemplo, de que o
atendimento foi realizado 90% por cooperado e 10% por no-cooperado, teremos
que realizar o rateio nas mesmas propores.
INGRESSOS = R$ 900,00
RECEITA = R$ 100,00
Faturamento = R$ 1.000,00
b) Custos e Despesas so gastos realizados pelas cooperativas, no-
determinados em seus objetivos sociais estatutrios.
A exemplificao a mesma da letra a acima.
195
Aprova a NBCT 10.21 - IT - 02 -
Regul amentao do i tem 10.21.4 -
Demonstrao de Sobras e Perdas.
representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de
Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto
Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita
Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a
pela Portaria CFC n 47/01, que designou representao deste Conselho Federal
de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao
das Cooperativas Brasileiras;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 09 de 13
de maro de 2003.
RESOLVE:
Art.1 - Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 IT 02
Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas.
Presidente
196
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.4
DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.4 da Resoluo
CFC n 944/02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a NBC T 10.21 Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
CONSIDERAES GERAIS
1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao,
de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis
e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
2. A NBC T 10.8, item 10.8.4.1, alterou a denominao da Demonstrao do
Resultado, prevista na NBC T 3.3, para Demonstrao de Sobras e Perdas, que
acolhe as rubricas ingressos e dispndios para demonstrar as receitas e
despesas do ato cooperativo, bem como as receitas e despesas do ato no-
cooperativo. A NBC T 10.21 ratificou essa alterao, cuja rubrica ingressos
deve ser entendida como sendo as receitas do ato cooperativo e a rubrica
dispndios como sendo as despesas do ato cooperativo.
DISPOSIES NORMATIZADAS PELA NBC T
3. O item 10.21.1.4 especifica:
10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades
tratamento contbil:
10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma
prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T
3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero
10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na
forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas,
custos e despesas, e devem ser registradas contabilmente de forma segregada
das decorrentes dos atos cooperativos.
197
4. O seu item 10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas determina:
10.21.4.1 Na elaborao dessa demonstrao, sero observadas as
disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por
legislao especfica e por esta norma.
10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada
em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividade-
fim da entidade, e no-cooperativo, para as demais atividades.
A NBC T 3 trata de Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes
Contbeis e o seu item 3.3 refere-se Demonstrao do Resultado, no caso das
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, que agora
passa a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, conforme modelo no
anexo nico.
AS NORMAS DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E A LEGISLAO
DO RGO REGULADOR
5. Como se depreende da legislao do Conselho Federal de Contabilidade, NBC T
10.8 e NBC T 10.21, a Demonstrao do Resultado passou, no caso das Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a denominar-se
Demonstrao de Sobras e Perdas, e as receitas e despesas decorrentes de atos
cooperativos passaram a ser denominadas ingressos e dispndios,
respectivamente.
6. No obstante a alterao das denominaes receitas e despesas para
ingressos e dispndios, as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade devero continuar observando os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, segundo a Resoluo CFC n 750, mormente o Princpio da Entidade
e o Princpio da Competncia, posto que o emprego dos termos receita por conta
de cooperados, despesa por conta de cooperados, ingressos e dispndios no
significa que a Cooperativa no aufira receitas ou no incorra em despesas. A
Cooperativa continua sendo a Entidade cujo patrimnio est sendo avaliado, e no
significa que sua contabilidade deixar de observar o Princpio de Competncia.
7. A estrutura e nomenclatura a serem utilizadas na Demonstrao de Sobras e
Perdas, para evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo
de operaes da Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade,
a definida por legislao especfica do rgo Regulador, no caso a ANS, que,
inclusive, j prev a segregao das operaes de ato cooperativo e no-
cooperativo.
198
DEMONSTRAES DE SOBRAS E PERDAS
ATO
COOPERATIVO
INGRESSOS
DISPNDIOS
ATO
NO-
COOPERATIVO
RECEITAS
DESPESAS
Total
Contraprestaes Efetivas de Operaes
de Assistncia Sade
Contraprestaes Lquidas
Variao das Provises Tcnicas
Receita com Administrao de Planos de
Assist. Sade
Eventos Indenizveis Lquidos
Eventos Indenizveis
Recuperao de Eventos Indenizveis
Recuperao de Despesas com Eventos
Indenizveis
Variao Proviso de Eventos Ocorridos e
No Avisados
RESULTADO OPERACIONAL BSICO Subtotal
Despesas de Comercializao
Outros Ingressos/Receitas Operacionais
Outros Dispndios/Despesas
Operacionais
RESULTADO OPERACIONAL Subtotal
Resultado Financeiro Lquido
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Despesas Administrativas
Resultado Patrimonial
Resultado No Operacional
RESULT. ANTES IMPOSTOS E PARTICIP. Subtotal
Imposto de Renda
Contribuio Social
Participaes no Resultado
RESULTADO LQUIDO
Regulamentao do item 10.21.4 Demonstraes de Sobras e Perdas
ANEXO NICO
199
Presidente
Contador Jos Martonio Alves Coelho
Vice-Presidente de Desenvolvimento Profissional
Contador Raimundo Neto de Carvalho
Vice-Presidente de Controle Interno
Binio 2002/2003
PLENRIO
CMARA DE ASSUNTOS GERAIS
Contador Sergio Faraco
Coordenador
Conselheiros Efetivos
Sergio Faraco
Antnio Carlos Dro
Jos Justino Perini Colledan
CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL
Contador Jos Martonio Alves Coelho
Coordenador
Jos Martonio Alves Coelho
Washington Maia Fernandes
Sudrio de Aguiar Cunha
CMARA DE REGISTRO E FISCALIZAO
Contador Dorgival Benjoino da Silva
Coordenador
Dorgival Benjoino da Silva
Antnio Carlos Dro
Miguel ngelo Martins Lara
Waldemar Ponte Dura
Paulo Viana Nunes
Conselheiros Suplentes
Pedro Nunes Ferraz da Silva
Delmiro da Silva Moreira
Eullia das Neves Ferreira
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Jos Antonio de Godoy
Pedro Nunes Ferraz da Silva
Roberto Carlos Fernandes Dias
Delmiro da Silva Moreira
Antonio Augusto de S Colares
Albino Luiz Sella
Windson Luiz da Silva
Jos Augusto Costa Sobrinho
Contador Sergio Faraco
Vice-Presidente de Administrao
Contador Dorgival Benjoino da Silva
Vice-Presidente de Registro e Fiscalizao
Contador Irineu De Mula
Vice-Presidente Tcnico
200
Maria do Socorro Bezerra Mateus
Solindo Medeiros e Silva
Francins Maria Nobre Souza
Edeno Teodoro Tostes
Windson Luiz da Silva
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Vernica Cunha de Souto Maior
Albino Luiz Sella
Roberto Carlos Fernandes Dias
Mauro Manoel Nbrega
CMARA DE TICA
Contador Sudrio de Aguiar Cunha
Coordenador
Waldemar Ponte Dura
Miguel ngelo Martins Lara
Paulo Viana Nunes
CMARA TCNICA
Contador Irineu De Mula
Coordenador
Irineu De Mula
Antnio Carlos Dro
Mauro Manoel Nbrega
CMARA DE CONTROLE INTERNO
Contador Raimundo Neto de Carvalho
Coordenador
Raimundo Neto de Carvalho
Washington Maia Fernandes
Bernardo Rodrigues de Souza
201
Endereo dos Conselhos Regionais de Contabilidade
CRC - Alagoas
Pres. Rivoldo Costa Sarmento
Rua Tereza de Azevedo, 1.526 Farol
CEP 57052-600 Macei - AL
Telefone: (82) 338-9444 - Fax: (82) 338-9444
E-mail: crc@crcal.org.br
CRC - Amap
Pres. Maria Anglica Corte Pimentel
AV. Ernestino Borges, 1.437 Jesus de Nazar
CEP 68908-010 - Macap - AP
Caixa Postal 199
Telefone: (96) 223-9503 / 223-2697 - Fax: (96) 223-9504
E-mail: crcap@uol.com.br
CRC - Acre
Pres. Marcelo do Nascimento Frana
Estrada Dias Martins S/N Res Mariana
CEP 69900-000 - Rio Branco - AC
Telefone: (68) 227-8038 - Fax: (68) 224-8038
E-mail: crcac@brturbo.com
CRC - Amazonas
Pres. Jos Corra de Menezes
Rua Lobo D Almada, 380 Centro
CEP 69010-030 - Manaus - AM
Telefone:(92) 633-2566 - Fax:(92) 633-2566/2278
E-mail:cdp@crcam.org.br
CRC - Bahia
Pres. Hlio Barreto Jorge
Rua Manoel Carlos Devoto, 320 Barris
CEP 40070-110 - Salvador - BA
Telefone: (71) 328-4000/328-2515
Fax: (71) 328-4000/328-5552/328-5551
E-mail:crcba@crcba.org.br
CRC - Cear
Pres. Amndio Ferreira dos Santos
Av. da Universidade, 3.057 Benfica
CEP 60020-181 Fortaleza - CE
Telefone: (85) 455-2900 - Fax: (85) 455-2913
E-mail: conselho@crc-ce.org.br
CRC - Distrito Federal
Pres.Jos Tarclio Carvalho do Nascimento
SCRS 503 Bl. B lj.31-33
CEP 70331-520 - Braslia - DF
Telefone: (61) 321-1757/321-7105 - Fax: (61) 321-1747
E-mail:crcdf@crcdf.org.br
CRC - Esprito Santo
Pres. Jos Amrico Bourguignon
Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar
Ed. Ames Centro
CEP 29010-901 Vitria ES
Telefone - (Fax): (27) 3132-2062
E-mail: crces@crc-es.org.br
CRC - Gois
Pres. Alexandre Francisco e Silva
R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul
CEP 74085-060 Goinia - GO
Tel: (62) 281-2211/281-2508 - Fax: (62) 281-2170
E-mail: crcgo@crcgo.org.br
CRC - Maranho
Pres. Jos Wagner Rabelo Mesquita
Praa Gomes de Souza n 536 Centro
CEP 65010-250 - So Luis - MA
Telefone: (98) 231-4020/0622 - Fax: (98) 231-4020
E-mail: crcma@crcma.org.br
CRC - Mato Grosso
Pres. Slvia Mara Leite Cavalcante
Rua 05 Quadra 13 lote 02 - Centro Poltico ADM
CEP: 78050-970 - Cuiab - MT
Telefone - (Fax): (65) 624-2100
E-mail: crcmt@crcmt.org.br
CRC - Mato Grosso do Sul
Pres. Odcio Pereira Moreira
Rua Euclides da Cunha, 994 - Jardim dos Estados
CEP 79020-230 - Campo Grande - MS
Telefone: (67) 326-0750/326-7682
Fax: (67) 326-0750
E-mail: crcms@crcms.org.br
CRC - Minas Gerais
Pres. Jos Francisco Alves
Rua Cludio Manoel, 639 Funcionrios - Belo Horizonte - MG
Caixa Postal 150 - CEP 30140-100
Telefone: (31) 3261-6167 - Fax: (31) 261-6167
E-mail: diretoria@crcmg.org.br
CRC - Par
Pres. Joo de Oliveira e Silva
Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e Pe.Eutique
CEP 66023-120 - Belm - PA
Telefone: (91) 241-7922/223-0817
Fax: (91) 222-7153 Ramal: 5101
E-mail: crcpa@crcpa.org.br
CRC - Paraba
Pres. Jos Edinaldo de Lima
Rua Rodrigues de Aquino, 208 Centro
CEP 58013-030 Joo Pessoa - PB
Telefone: (83) 222-1313/222-1315/5405
Fax: (83) 221-3714
E-mail:crcpb@crcpb.org.br
CRC - Paran
Pres. Nelson Zafra
Rua Loureno Pinto, 196 - 1 ao 4 andar
Ed. Centro do Contabilista - Curitiba - PR
Cx Postal 1480 - CEP 80010-160
Telefone: (41) 232-7911 - Fax: (41) 232-7911
Email: crcpr@crcpr.org.br
CRC - Pernambuco
Pres. Genival Ferreira da Silva
Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro
CEP 50100-150 - Recife - PE
Telefone: (81) 3423-6011 - Fax: (81) 3423-6011
Email: crcpe@crcpe.org.br
CRC - Piau
Pres. Jos Raulino Castelo Branco Filho
Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha
CEP 64018-000 - Teresina - PI
Telefone: (86) 221-7531 - Fax: (86) 221-7161
Email: crc-pi@uol.com.br
202
CRC - Rio Grande do Norte
Pres. Jucileide Ferreira Leito
Rua Princesa Isabel, 815 - Cidade Alta
CEP 59025-400 - Natal - RN
Telefone: (84) 211-8512
Fax: (84) 211-8512/211-8505
Email: crcrn@crcrn.org.br
CRC - Rio Grande do Sul
Pres. Enory Luiz Spinelli
Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa
CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS
Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999
Email: crcrs@crcrs.org.br
CRC - Rio de Janeiro
Pres. Nelson Monteiro da Rocha
Praa Pio X, 78, 8/10 andar
CEP 20091-040 Rio de Janeiro - RJ
Telefone: (21) 2216-9595 - Fax: (21) 2516-0878
E-mail: crcrj@crcrj.org.br
CRC - Rondnia
Pres. Joo Altair Caetano dos Santos
Rua Joaquim Nabuco, 2.875 Olaria
CEP 78902-450 Porto Velho - RO
Telefone: (69) 224-6454
Fax: (69) 224-6625
E-mail: crcro@crcro.org.br
CRC Roraima
Pres. Francisco Fernandes de Oliveira
Rua Major Manoel Correia, 372
So Francisco - Boa Vista - RR
CEP 69305-100
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