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Auditoria p/ AFRFB - Teoria e Questes
Prof. Arthur Leone

AULA 00
ATENO!
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Auditoria para AFRFB
Teoria e Questes
Prof. Arthur Leone Aula 00

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AULA 00 Aula Demonstrativa

Mudanas recentes na auditoria; Auditoria: conceitos e noes gerais;
Objetivos gerais do auditor, Limitaes inerentes auditoria;
Exigncias ticas reativas a uma auditoria de demonstraes
cont!beis: "rinc#"ios, inde"endncia; categorias de ameaa
inde"endncia ceticismo "ro$issiona, jugamento "ro$issiona; sigio
"ro$issiona; Auditoria interna: conceitos, $inaidades; inde"endncia
%autonomia& do auditor interno; da "essoa do auditor interno; sigio
no contexto da auditoria interna; reat'rio de auditoria interna;
reat'rio "arcia de auditoria interna; auditoria interna x auditoria
externa; da utii(a)o dos traba*os da auditoria interna "ea auditoria
externa; +raude e erro,

SUMRIO PGINA
A"resenta)o -
.onte/do do curso 0
1,2 3ntrodu)o 4
1,1 Mudanas recentes na auditoria 4
-,2 Auditoria: conceito e noes gerais 5
0,2 Objetivos gerais do auditor --
6,2 Limitaes inerentes auditoria -0
7,2 Exigncias ticas reativas a uma auditoria de
demonstraes cont!beis
-6
7,18rinc#"ios ticos -6
7,- 3nde"endncia -4
7,-,1 categorias de ameaa inde"endncia -9
7,0 .eticismo "ro$issiona 06
7,6 :ugamento "ro$issiona 04
7,7 ;igio "ro$issiona 0<
4,2 Auditoria interna 62
4,1 .onceitos, $inaidades e objetivos 62
4,- 3nde"endncia %autonomia& dos auditores
internos
69
4,0 =a "essoa do auditor interno 6<
4,0,1 ;igio no contexto da auditoria interna 71
4,6 8anejamento da auditoria interna 76
4,7 >eat'rio de auditoria interna 77
4,7,1 >eat'rio "arcia de auditoria interna 74
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4,4 Auditoria externa x auditoria interna 7<
4,9 =a utii(a)o dos traba*os da auditoria interna
"ea auditoria externa
40
9,2 +raude e erro 47
Lista de ?uestes 91

APRESENTAO

O! amigos do .oncurseiro +isca@

Meu nome Art*ur Leone, sou de ;avadorABA, graduado em cincias
cont!beis "ea Cniversidade +edera da Ba*iaAC+BA e es"eciaista em
gest)o "/bica "ea Cniversidade do Estado da Ba*iaACDEB,

;ou auditor $isca da >eceita +edera a"rovado no concurso -22-,- e,
desde ent)o, sem"re exerci min*as $unes, nestes 11 anos nas
"rojees de $iscai(a)o das unidades da >+B onde $ui otado,
atuando com os tributos internos "essoa $#sica e jur#dica, %3>8+, 3>8:,
.;;L, 383,,,&,

Da carreira A+>+B, assim como ser! com a maioria de vocs, iniciei
min*a jornada onge de casa, na cidade de ManausAAM votando ao
meu estado nata a"'s "ouco mais de trs anos,

Da >+B, exerci a $un)o de .*e$e da ;e)o de +iscai(a)o entre
-225A-210 em duas unidades distintas da >+B, Atuamente exero a
$un)o de su"ervisor de e?ui"e de $iscai(a)o na !rea de tributos
internos,

Antes de ser A+>+B, $ui Ecnico da >eceita +edera %*j Anaista
tribut!rio& e tambm $ui a"rovado no concurso Auditor +isca de
Eributos Estaduais de >ondFnia,

3rei acom"an*!Aos no curso de Auditoria %cont!bi& "ara o concurso
A+>+BG-216, Estarei dis"osi)o "ara d/vidas em nosso $'rum,

;audaes $iscais a todos@

Art*ur Leone

DO EDITAL

As regras do concurso $oram de$inidas no E=3EAL E;A+ DH 1<, =E 9
=E MA>IO =E -216, A disci"ina auditoria ser! contem"ada com 12
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?uestes entre auditoria cont!bi e auditoria do setor "/bico, +i?ue
es"erto ?ue s)o 12 ?uestes de "eso -@

O nosso curso contem"a o conte/do de auditoria cont!bi,

D)o temos inovaes no edita; ?ue, "rocurou mais uma ve( n)o
restringir o conte/do, deixando caro ?ue "oder)o ser cobrados
Dormas vigentes de auditoria inde"endente, emanadas "eo .onse*o
+edera de .ontabiidade e Dormas e 8rocedimentos de Auditoria
emitidas "eo 3B>A.OD A 3nstituto dos Auditores 3nde"endentes do
Brasi sem es"eci$ic!Aas, 3sto : "odem ser cobrados ?ua?uer
assunto sobre auditoria, j! ?ue as normas reguam uma ?uantidade
inimagin!ve de temas,

A"esar dessa abrangncia, "oss#ve estruturar um curso de
auditoria, abordando as normas; sem excesso, e a doutrina; do in#cio
da auditoria %"anejamento& ao $im %reat'rio&, 3remos traba*ar todo
o conte/do de auditoria cont!bi em uma ordem crescente e 'gica,
a"enas rearrumando os itens do edita,

Jejamos o nosso conte/do con$orme o edita,,,

AC=3EO>3A: 1,Dormas vigentes de auditoria inde"endente,
emanadas "eo .onse*o +edera de .ontabiidade, -, .onceitos
de auditoria e sobre a "essoa do auditor, 0, >es"onsabiidade
ega, 6, Ktica "ro$issiona, 7, Objetivos gerais do auditor
inde"endente, 4, .oncordLncia com os termos do traba*o de
auditoria inde"endente, 9, =ocumenta)o de auditoria, <,
.ontroe de ?uaidade da auditoria de =emonstraes .ont!beis,
5, +raudes e a >es"onsabiidade do Auditor, 12, 8anejamento da
Auditoria, 11, Avaia)o das distores 3denti$icadas, 1-,
Execu)o dos traba*os de auditoria, 10, Materiaidade e
>eevLncia no "anejamento e na execu)o dos traba*os de
auditoria, 16, Auditoria de estimativas .ont!beis, 17,
Evidencia)o, 14, Amostragem, 19, Ctii(a)o de traba*os da
auditoria interna, 1<, 3nde"endncia nos traba*os de auditoria,
15, >eat'rios de Auditoria, -2, Eventos subse?uentes, -1,
Dormas e 8rocedimentos de Auditoria emitidas "eo 3B>A.OD A
3nstituto dos Auditores 3nde"endentes do Brasi

!ONTE"DO DO !URSO

O curso com"osto de 4 auas semanais e conter! teoria mais
?uestes do conte/do de auditoria cont!bi, As ?uestes com
coment!rios ser)o intercaadas entre o conte/do a"resentado e,
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sem"re ?ue necess!rio, a res"osta abordar! o assunto de $orma mais
"ro$unda "ara com"ementar o conte/do a"resentado,

Do $ina da aua, as ?uestes ser)o dis"ostas em $orma de ista, sem
coment!rios, "ara ?ue voc "ossa "raticar em outro momento,

As ?uestes ser)o de m/ti"a esco*a ou do ti"o J ou +,

Am desta aua 22, teremos mais cinco auas e muitos exerc#cios,

Aula 0#$ #%&0'&(0#)
Aceita)o do ciente de auditoria, o risco em auditoria, risco do
neg'cio ou em"resaria, risco de envovimento, risco de distor)o
reevante, risco inerente, risco de controe, risco de detec)o, risco de
auditoria, reaes e inter"retaes decorrentes dos riscos,
materiaidade, materiaidade x risco, "anejamento da auditoria,
entendimento da entidade, controe interno, com"onentes do controe
interno, cassi$ica)o dos controes internos, imitaes do controe
interno, "rinc#"ios de controe interno, comunica)o das de$icincias
de controe interno, registro do controe interno "eo auditor,
avaia)o e res"ostas aos riscos, "rocesso de avaia)o de riscos da
entidade, res"osta aos riscos identi$icados,

Aula 0($ ()&0'&(0#)
Evidncias de auditoria, ade?ua)o e su$icincia da evidncia,
con$iabiidade e reevLncia das evidncias, cassi$ica)o das
evidncias, evidncias sobre as a$irmaes da entidade, evidncias:
consideraes es"ec#$icas "ara itens seecionados, esto?ues, it#gios e
recamaes, in$ormaes "or segmento, "rocedimentos de auditoria,
"rocedimentos de avaia)o de riscos, testes de controe,
"rocedimentos substantivos, testes de deta*es, "rocedimentos
ana#ticos substantivos, ti"os de "rocedimentos de auditoria, o teste
direciona, "rocedimentos em itens es"ec#$icos: caixa, bancos, contas
a receber, esto?ues, investimentos, imobii(ados, "assivos, "atrimFnio
#?uido, "rocedimentos de auditoria A situaes es"eciais: estimativas
cont!beis, "artes reacionadas, eventos subse?uentes, continuidade
o"eraciona, traba*os iniciais M sados iniciais

Aula 0'$ '#&0'&(0#)
Amostragem, introdu)oA$erramentas "ara see)o de itens,
amostragem em auditoria, amostragem em testes de controe e em
"rocedimentos substantivos, "o"ua)o e unidade de amostragem,
re"resentatividade da amostra, estrati$ica)o da amostra, risco de
amostragem, risco de amostragem nos testes de controe, risco de
amostragem nos "rocedimentos substantivos %testes de deta*es&,
risco de n)o amostragem ou risco n)o resutante da amostragem,
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erro e anomaia, erro toer!ve, de$ini)o da amostra, taman*o e
see)o dos itens "ara teste, execu)o de "rocedimentos de auditoria,
"roje)o de distores, mtodos de see)o da amostra, mtodos
estat#sticos, mtodos n)o estat#sticos, $atores ?ue in$uenciam o
taman*o da amostra,

Aula 0) $ 0%&0'&(0#)
>e"resentaes $ormais, exigncia de re"resenta)o $orma nos
termos da DB. EA 7<2, outras re"resentaes $ormais, data das
re"resentaes $ormais, con$iabiidade das re"resentaes $ormais,
negativa de atendimento soicita)o de re"resentaes $ormais, ista
de normas de auditoria ?ue contm re?uisitos "ara re"resentaes
$ormais; documenta)o de auditoria, nature(a e $inaidade da
documenta)o de auditoria, $orma, conte/do e extens)o da
documenta)o de auditoria, montagem do ar?uivo $ina, outras
indicaes de documenta)o de auditoria, atera)o no ar?uivo de
auditoria,

Aula 0* $ #)&0'&(0#)

O"ini)o do auditor: reat'rio sem ressavas, reat'rio com ressava,
reat'rio com o"ini)o adversa, absten)o de o"ini)o; conte/do do
reat'rio de auditoria: t#tuo, destinat!rio, "ar!gra$o introdut'rio,
res"onsabiidade da administra)o sobre as demonstraes cont!beis,
res"onsabiidade do auditor, o"ini)o, data; resumo da estrutura do
reat'rio: reat'rio de auditoria sem modi$ica)o, reat'rio de auditoria
com modi$ica)o; "ar!gra$os de n$ase e "ar!gra$os de outros
assuntos no reat'rio do auditor inde"endente; o"ini)o em
in$ormaes com"arativas %DB. EA 912&: e$eitos no reat'rio de
auditoria, abordagem de vaores corres"ondentes, demonstraes
cont!beis com"arativas,

!ome+emos ent,o- Dessa "rimeira aua veremos as noes iniciais
de auditoria, objetivos, re?uisitos ticos e auditoria interna,
3ntercaando com a teoria, teremos uma bateria de 94 ?uestes "ara
serem resovidas a"'s a eitura de cada t'"ico,

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#.0 INTRODUO

#.# Mu/an0as re+entes na Au/itoria

Antes de avanarmos no curso, devemos ter em mente ?ue a
Auditoria .ont!bi, como o nome sugere, uma tcnica cont!bi,
Assim, a Auditoria n)o se con$igura em uma cincia autFnoma1 mas
t,o somente uma t2+ni+a. Ea existe "or?ue existe a contabiidade,

Se novas re3ras re3em a +onta4ili/a/e 56 re7le8os na
au/itoria-

A "artir desta "remissa, vamos destacar o "rocesso recente, e ainda
em andamento, de convergncia das Dormas Brasieiras de
.ontabiidade s Dormas internacionais e seu conse?uente re$exo na
auditoria no Brasi,

A contabiidade, desde a san)o da ei 11,40<G29, ?ue aterou a ei
das ;GA %Lei 4,626G46& e abriu camin*o "ara convergncia,
estabeeceu ?ue as com"an*ias abertas eaborassem suas
demonstraes cont!beis com base nas normas internacionais de
contabiidade, A "artir da#, O .+. "assou a emitir as novas Dormas
Brasieiras de .ontabiidade em consonLncia com as normas
internacionais,

A convergncia das Dormas Brasieiras s Dormas 3nternacionais era
essencia ao mundo dos neg'cios, A busca "ea *armoni(a)o era
$undamenta "ara tornar a in$orma)o cont!bi /ti aos seus diversos
usu!rios gobais,

Nuanto aos re$exos na auditoria, sem deongas ?ue n)o cabem no
nosso "rograma, anaise de uma $orma "ragm!tica o seguinte:

A7inal1 +omo +om9arar um :alan0o Patrimonial au/ita/o /e
uma em9resa euro9eia1 ela4ora/o em 9a/r;es +ont64eis
euro9eus1 +om um :alan0o Patrimonial /e sua su4si/i6ria no
:rasil1 ela4ora/o +om 4ase nos 9a/r;es lo+ais<

+ica evidente o "reju#(o na comunica)o da in$orma)o, j! ?ue nem
sem"re os critrios de vaora)o do "atrimFnio s)o idnticos,

As em"resas mutinacionais costumavam eaborar mais de um
conjunto de demonstraes cont!beis "ara atender seus usu!rios,
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cada um em um "adr)o oca, Da mesma divergncia de critrio e
?uaidade da com"arabiidade incorria a Auditoria destas
demonstraes cont!beis, Ao auditar a matri(, ?ue tra( dados
consoidados de todas as subsidi!rias, o auditor "recisava evar em
considera)o demonstraes cont!beis auditadas "or outros auditores
sob "adres ocais, Agora imaginem a "osi)o do investidor, dos
credores e dos demais usu!rios diante dessa diversidade de
"arLmetros,

Mas a convergncia n)o se resume a"enas a uma mera uni$ormi(a)o
de regras, consiste tambm numa mudana de "aradigmas, de uma
contabiidade baseada em regras "ara uma nova contabiidade
baseada em "rinc#"ios, onde o jugamento "ro$issiona "assa a ter
maior reevLncia na inter"reta)o e de$ini)o das "o#ticas cont!beis,

A "artir de -225 o .+. "assou a emitir as normas /e au/itoria em
consonLncia com as Dormas 3nternacionais "ara a"ica)o j! a "artir
de -212, Em ra()o da convergncia, novas normas $oram editadas e
outras $oram renomeadas ou renumeradas,

As normas de contabiidade, es"eci$icadamente as normas de
auditoria ser)o a nossa "rinci"a $onte de in$orma)o "ara a disci"ina,
As Dormas Brasieiras de .ontabiidade cassi$icamAse em "ro$issionais
e tcnicas,
As Normas Pro7issionais estabeecem regras de exerc#cio
"ro$issiona e cassi$icamAse em:
N:! PG $ Geral
N:! PA $ /o Au/itor In/e9en/ente
N:! PI $ /o Au/itor Interno
N:! PP $ /o Perito

As Dormas Ecnicas estabeecem conceitos doutrin!rios, regras e
"rocedimentos a"icados de .ontabiidade e cassi$icamAse em:
N:! TG $ Geral
N:! TSP $ /o Setor P=4li+o
N:! TA $ /e Au/itoria In/e9en/ente /e In7orma0,o !ont64il
>ist?ri+a
N:! TR $ /e Revis,o /e In7orma0,o !ont64il >ist?ri+a
N:! TO $ /e Asse3ura0,o /e In7orma0,o N,o >ist?ri+a
N:! TS! $ /e Servi0o !orrelato
N:! TI $ /e Au/itoria Interna
N:! TP $ /e Per@+ia
N:! TAG $ /e Au/itoria Governamental
=is"on#ve em 5tt9A&&BBB.+7+.or3.4r&+onteu/o.as98<+o/MenuC##D
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8ercebam ?ue as Letras nos "ermitem identi$icar o assunto tratado
nas normas, A di$erena b!sica est! no O8P e OEP: "ro$issiona e
tcnica res"ectivamente, Observe ?ue essa no)o j! $oi exigida em
"rova, am de ser $undamenta "ara a com"reens)o da estrutura)o
da matria,

EAs normas brasieiras ?ue estabeecem os "receitos de conduta "ara
o exerc#cio "ro$issiona, es"eci$icamente "ara a?uees ?ue atuam
como auditores inde"endentes, s)o estruturadas como DB. 8A
%+..
1
&,P

A "artir da ado)o das novas normas de Auditoria, ?ue s)o em boa
"arte tradu)o das Dormas 3nternacionais emitidas "eo 3AA;B
%International Auditing and Assurance Standards Board), temos
inovaes de reevante vaor "ara concursos "/bicos,

Em ?ue "ese agumas ateraes sinteti(arem uma evou)o
necess!ria so4re a t2+ni+a /a au/itoria e sob um "onto de vista
acadmico, outras, "orm, "ouco acrescentam se anaisadas sob um
vis objetivo e "r!tico, n)o re"resentando mais do ?ue uma
ade?ua)o vocabuar, =a# "or?ue aguns conceitos doutrin!rios das
normas antigas encaixamAse "er$eitamente "ara estudo atuamente,
Q! normas ?ue a"enas $oram renomeadas, sem modi$ica)o de
conte/do, mas, como estamos $aando de concurso "/bico, ?ua?uer
"aavrin*a $ora do ugar "ode $a(er a di$erena@

Jeremos mais adiante, "or exem"o, ?ue a DB. EA 922 ?ue trata do
reat'rio de auditoria, n)o contem"a o voc!buo O"arecerP, 8or ta
norma, o auditor emite >ELAER>3O e n)o PARE!ER, S medida ?ue
avanarmos indicaremos as DB. EA "ertinentes,

1
A8O+8A;e$a(A;8G-212
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Teoria e Questes


(.0 AUDITORIAA !ON!EITO E NOFES GERAIS

8ara comear, antes de anar m)o de um conceitoGobjetivo Oo$iciaP
de auditoria, vamos estudar uma de$ini)o de auditoria am"a e
ca"tar o es"#rito do ?ue auditoria,

EAuditoria um "rocesso sistem!tico de obten)o e avaia)o
objetivas de evidncias sobre a$irmaes a res"eito de aes e
eventos econFmicos, "ara assegurar o grau de corres"ondncia entre
as a$irmaes e critrios estabeecidos, e de comunica)o dos
resutados a usu!rios interessadosP (AAA-the American Accounting
Association).

Abstra#mos, "ortanto, ?ue a auditoria consiste em um +onGunto /e
9ro+e/imentos 9ara o4ter evi/Hn+ias e avali6$las
o4Getivamente1 con$rontando as a$irmaes com os critrios,

A7irma0;es x +rit2rios T
O9ini,o /o
au/itor

OI1 mas o Jue s,o Ea7irma0;esK e E+rit2riosK<

O sado da conta estoques %"oderia ser ?ua?uer outra conta&
a"resentado no Baano 8atrimonia uma a7irma0,o ?ue a entidade
$a(,

;e o sado divugado "ea entidade observou os "rinc#"ios de
avaia)o e controe de esto?ues, vaor justo, "rovis)o "ara "erdas,
invent!rio $#sico etc,,,, e nen*uma distor)o reevante encontrada
"eo auditor, "odemos di(er ?ue ee est! con$orme os O+rit2riosK e o
auditor o"inar! ?ue est6 tu/o oI- Sem ressalvas- .aso contr!rio, o
auditor tambm emitir! sua o"ini)o, mas ser6 a/versa ou +om
ressalvas. N,o est6 OL-

Os critrios s)o os "ontos de re$erncia %benchmarks& usados "ara
avaiar ou mensurar o objeto,

No :rasil1 os +rit2rios s,oA

a Legisa)o ;ociet!ria Brasieira
as Dormas Brasieiras de .ontabiidade emitidas "eo .+.
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Teoria e Questes

os 8ronunciamentos, as 3nter"retaes e as Orientaes
emitidos "eo .8. e *omoogados "eos Rrg)os reguadores e;
8r!ticas adotadas "eas entidades em assuntos n)o
reguados, desde ?ue atendam Estrutura .onceitua "ara a
Eabora)o e
A"resenta)o das =emonstraes .ont!beis emitida "eo
.+. e, conse?uentemente, em consonLncia com as normas
cont!beis internacionais,

A9roveitan/o o /esenrolar /a re7le8,o.... e se o au/itor n,o
+onse3uir a9li+ar os +rit2rios< Ou seja, se *ouve imita)o de
esco"o, ou o auditor n)o conseguiu in$ormaes da entidade, ou $oi
embaraado na a"ica)o dos seus testes de auditoria ou n)o
conseguiu co*er evidncia a"ro"riada de $orma generai(ada e
reevante, E a#U A# meus amigos, ee deve a4ster$se /e emitir a
o9ini,o ou emitir o9ini,o +om ressalva.

>e"i?uem este racioc#nio isoado s demonstraes cont!beis
tomadas em conjunto e teremos a essncia do ?ue auditoria,

Jamos adiante,,,

.omo "rocedimento sistem!tico, a auditoria com"reende v!rias
eta"as ?ue v)o desde a decis)o do auditor de aceitar ou n)o o
traba*o de auditoria, "assando "eo "anejamento dos traba*os,
execu)o, at a emiss)o do reat'rio de auditoria, Eudo isso reguado
"eas Dormas do .+.,

Jamos abrir um "arntese, "ois, am do reat'rio, o auditor tambm
"ode ter outras res"onsabiidades de comunica)o e "arecer, com os
usu!rios, a administra)o, os res"ons!veis "ea governana ou "artes
$ora da entidade, a res"eito dos assuntos decorrentes da auditoria,
Esses "odem ser estabeecidos "eas DB. EAs ou "or ei ou
reguamento a"ic!ve, como, "or exem"o, DB. EA -42 A
.omunica)o com os res"ons!veis "ea governana, e item 60 da
DB. EA -62 A >es"onsabiidade do auditor reacionada com $raude em
uma auditoria de demonstraes cont!beis,

=urante nossas auas traba*aremos todas as eta"as da auditoria, ?ue
resumidamente assim se a"resentam:

ALUNO - 999.999.999-99
ALUNO - 999.999.999-99
Teoria e Questes

Agora vamos com"arar os conceitos e objetivos da auditoria
emanados na revogada DB. E 11 e da norma em atuamente em
vigor DB. EA -22:

N:!T ##Mrevo3a/aN
A auditoria das demonstraes cont!beis constitui o conjunto de
"rocedimentos tcnicos ?ue tem "or objetivo a emiss)o de "arecer
sobre a sua ade?ua)o, consoante os 8rinc#"ios +undamentais de
.ontabiidade e as Dormas Brasieiras de .ontabiidade e, no ?ue $or
"ertinente, a egisa)o es"ec#$ica,

N:! TA (00 Mem vi3orN
O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de con$iana nas
demonstraes cont!beis "or "arte dos usu!rios, 3sso acanado
mediante a ex"ress)o de uma o"ini)o "eo auditor sobre se as
demonstraes cont!beis $oram eaboradas, em todos os as"ectos
reevantes, em con$ormidade com uma estrutura de reat'rio
$inanceiro a"ic!ve,

Jamos com"arar,

N:! T ## N:! TA (00
,,,tem "or objetivo a emiss)o
de "arecer sobre a sua
ade?ua)o
O objetivo de uma auditoria
aumentar o grau de con$iana nas
demonstraes cont!beis "or "arte
dos usu!rios,
3sso acanado mediante a
ex"ress)o de uma o"ini)o "eo
auditor sobre se as demonstraes
cont!beis $oram eaboradas, em
todos os as"ectos reevantes,
, consoante os 8rinc#"ios
+undamentais de .ontabiidade
e as Dormas Brasieiras de
.ontabiidade e, no ?ue $or
"ertinente, a egisa)o
es"ec#$ica,
em con$ormidade com uma estrutura
de reat'rio $inanceiro a"ic!ve,

Jemos ?ue a DB. E 11 era r!"ida e direta: o objetivo da Auditoria era
sim"esmente emitir um "arecer sobre a ade?ua)o das
demonstraes cont!beis s normas, :! a atua DB. EA -22 deixa
caro ?ue o objetivo da auditoria aumentar a con$iana dos usu!rios
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Teoria e Questes

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nas demonstraes cont!beis a"resentadas "ea em"resa, O
O"arecerP, outrora OB:EE3JO da auditoria, assume o "a"e, na atua
norma, de sim"es ve#cuo Ma3ora /esi3na/o Erelat?rioK 9ela N:!
TA %00N em ?ue o auditor registra a o"ini)o sobre a re$erida
ade?ua)o das demonstraes cont!beis aos critrios estabeecidos,

Im9ortante: A "artir -212 n)o se $aa mais em O8arecerP e sim em
O83D3VO ou >eat'rio de Auditoria, Assim, Auditor n,o emite O"arecer
de auditoriaP e sim, ORelat?rio /e Au/itoriaP, Essa observa)o tem
sido destacada "or diversos doutrinadores como uma mudana
OinteressanteP e mais cedo ou tarde, o assunto deve a"arecer em
concurso@ O interessante ?ue outras normas em vigor ainda
mencionam O8arecerP,
Mas se Juest,o /e 9rova a7irmar Jue au/itor emite 9are+er
est6 erra/o< Bom, nos termos da DB. EA 922 ?ue a Dorma
es"ec#$ica ?ue trata do reat'rio de auditoria e, como norma es"ec#$ica
deveria "revaecer $rente a uma norma genrica, o documento
Oreat'rioP e n)o O"arecerP, :! a DB. EA -22, "or exem"o, menciona
v!rias ve(es o termo O8arecerP, Ent)o, se a ?uest)o direcionar "ara a
DB. EA 922 "re$ira Oreat'rioP a O"arecerP,

Jotando a nossa com"ara)o DB. E 11 x DB. EA -22,,,

A antiga DB. E 11 $ixava os OcritriosP baseandoAse em regras, a
norma atua DB. EA -22 exteriori(a um sistema mais aberto,
caracter#stica das normas internacionais, baseada em "rinc#"ios onde
o jugamento "ro$issiona assume "a"e im"ortante "ara ?ue se atinja
o objetivo de aumentar a con$iabiidade das demonstraes cont!beis,

Antes ?ue vocs se "erguntem o "or?u de estarmos ex"orando uma
norma revogada vou ex"icar: Em ?ue "ese sua revoga)o, a DB. E
11 tem vaor doutrin!rio, nos ajuda a entender o ?ue auditoria %um
conjunto de "rocedimentos&, ?ua o "roduto $ina %relat?rio com
o"ini)o sobre a ade?ua)o das demonstraes cont!beis& e,
conse?uentemente, o$erecer maior con$iabiidade nas demonstraes
cont!beis "ara os usu!rios, Ademais, a com"ara)o im"ortante "ara
evidenciar a evou)o entre a norma antiga e a norma atua resutante
da convergncia,

Es?ueamos agora a DB. E 11 e $o?uemos a DB. EA -22, ?ue vocs
devem er e reer "ara a "rova, Jamos dividir o objetivo da auditoria
em trs "artes, vejamos a "arte 1:

(1) O o4Getivo /e uma au/itoria 2 aumentar o 3rau /e
+on7ian0a nas /emonstra0;es +ont64eis 9or 9arte /os
usu6rios,
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Teoria e Questes

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Aumentar o grau de con$iana nas demonstraes cont!beis n)o
signi$ica atestado de reguaridade ou de viabiidade $utura, ausncia
de $raude e erro, tam"ouco certi$ica)o da boa gest)o dos
administradores, Si3ni7i+a t,o somente Jue as /emonstra0;es
+ont64eis est,o em +on7ormi/a/e1 em seus as9e+tos
relevantes1 +om a estrutura /e relat?rio 7inan+eiro a9li+6vel.

Aten0,o: K "egadin*a comum nas "rovas, tentar atribuir auditoria
outros objetivos como os mencionados abaixo, "ortanto n)o
es?ueam: o objetivo da auditoria aumentar o grau de con$iana
nas demonstraes cont!beis "or "arte dos usu!rios atravs da
o"ni)o no reat'rio,

NO O O:PETIQO DA AUDITORIA @

8revenir e identi$icar $raudes e erros
Eaborar demonstraes cont!beis
Warantir ?ue todas transaes $oram contabii(adas
Atestar boa gest)o da adminstra)o da entidade
Warantir a viabiidade $utura da entidade

Mas +omo assim< A au/itoria n,o se interessa em i/enti7i+ar
7rau/es ou no 7ato /e Jue os re3istros +ont64eis /a enti/a/e
esteGam +om9letos<

D)o bem assim@ A auditoria interessaAse "or tudo isso, "ois, em
agum momento, tais consideraes ser)o /teis ao auditor, A$ina,
todos esses eementos ser)o "onderados "eo auditor ao de$inir a
extens)o dos "rocedimentos de auditoria e o risco de auditoria, ao
a"icar o ceticismo e jugamento "ro$issiona, ao avaiar o controe
interno e "oder)o se constituir em evidncias de auditoria,
Entretanto, n)o re"resentam o objetivo "rim!rio do auditor, Eais
res"onsabiidades s)o da administra)o da entidade, A "resena de
$raude, "or exem"o, "ode ocasionar uma distor)o reevante nas
demonstraes cont!beis ou no sado de uma a$irma)o, e, nesse
"onto, interessa diretamente ao auditor uma ve( ?ue atinge
diretamente o esco"o de seu traba*o ?ue assegurar com ra(o!ve
certe(a ?ue as demonstraes cont!beis est)o ivres de distor)o
reevante inde"endente de serem causadas "or $raude e erro,

Assim, o auditor externo n)o contratado "ara identi$icar $raudes,
"ura e sim"esmente, ou atestar boa gest)o, garantir o bom controe
interno etc,, mas, na medida em ?ue tais eementos "ossam gerar
distor)o reevante nas demonstraes cont!beis ou no sado de uma
a$irma)o, interessam ao auditor con*ecer, avaiar e testar em
extens)o e "ro$undidade com"at#veis com o n#ve de risco aceit!ve,
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Entretanto, n)o "odemos negar ?ue a auditoria tem um e$eito
"sico'gico ou mesmo e$etivo na "reven)o de $raudes e negigncias,
muito embora, REPITO, n)o seja esse o "ro"'sito de uma auditoria
cont!bi inde"endente,

Ent)o muita aten)o, "ois, embora o objetivo da auditoria seja
Oa"enasP emitir uma o"ini)o sobre as demonstraes cont!beis,
devemos concordar ?ue a auditoria gera aguns bene$#cios coaterais
administrativos, como visumbramos na seguinte ?uest)o de "rova
verdadeira:

;ob o as9e+to a/ministrativo, o re$exo da auditoria sobre a
ri?ue(a "atrimonia redu(ir a ine$icincia, negigncia e im"robidade
dos em"regados e administradores %E;A+
-
, gri$os nossos&

8assemos a "arte -:

(2) Isso 2 al+an0a/o me/iante a e89ress,o /e uma
o9ini,o 9elo au/itor so4re se as /emonstra0;es
+ont64eis 7oram ela4ora/as1 em to/os os as9e+tos
relevantes1...

Jemos ?ue o mencionado aumento da con$iabiidade nas
demonstraes cont!beis "eos usu!rios decorre da o"ini)o do auditor
consignada no reat'rio de auditoria, Uma au/itoria +on/uRi/a em
+on7ormi/a/e +om as N:! TAs e e8i3Hn+ias 2ti+as relevantes
+a9a+ita o au/itor a 7ormar essa o9ini,o.

A $orma da o"ini)o do auditor, "orm, de"ende da estrutura de
reat'rio $inanceiro a"ic!ve e de ei ou reguamento a"ic!veis, A
maioria das estruturas de reat'rio $inanceiro incui exigncias
reativas a"resenta)o das demonstraes cont!beis; "ara tais
estruturas, a eabora)o das demonstraes cont!beis em
con$ormidade com a estrutura de reat'rio $inanceiro a"ic!ve incui a
a"resenta)o %divuga)o&,

.onsta ainda no texto normativo ?ue a o"ini)o do auditor dever!
evar em considera)o a relevSn+ia&materiali/a/e,

;e o auditor emite seu reat'rio sem ?ua?uer ressava s
demonstraes cont!beis, isto signi$ica ?ue em seus as"ectos
reevantes, n)o *! distores ca"a(es de in$uenciar o jugamento
reai(ado "eos usu!rios das demonstraes cont!beis, Entretanto,

2
A+EDA1554
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"oss#ve ?ue as demonstraes cont!beis conten*am aguma
distor)o, "ois o auditor n,o 2 res9ons6vel 9or /ete+tar
/istor0;es n,o relevantes.

Da $ase de "anejamento do traba*o de auditoria, o auditor de$inir! o
n#ve %vaor& a "artir do ?ua ser! considerada materia eventua
distor)o,

Exemplo: o auditor poder estabelecer que qualquer distoro de
!alor" classi#icao ou di!ulgao) equi!alente a $% do ati!o total &
rele!ante,

Re7lita.

As demonstraes cont!beis auditadas e decaradas em con$ormidade
com o reat'rio $inanceiro a"ic!ve "eo auditor, nos termos das DB.
EAs, est)o ivres de ?ua?uer distor)o %erro ou $raude&U

N,o, a"enas est)o ivres de distor)o reevante,

QeGamos a 'T 9arte /o o4Getivo /e au/itoriaA

M'N...em +on7ormi/a/e +om uma estrutura /e relat?rio
7inan+eiro a9li+6vel

Estrutura de reat'rio $inanceiro a"ic!ve a estrutura de reat'rio
$inanceiro adotada "ea administra)o e, ?uando ade?uado, "eos
res"ons!veis "ea governana na eabora)o das demonstraes
cont!beis, ?ue aceit!ve em vista da nature(a da entidade e do
objetivo das demonstraes cont!beis ou ?ue seja exigida "or ei ou
reguamento,

Di7@+il< Jeremos ?ue n)o,

O >eat'rio +inanceiro a"ic!ve nada mais do ?ue o conjunto de
demonstraes cont!beis %B8, =>E, =M8L,,,& divugadas "ea
entidade, "or entender ade?uado s suas atividades e em
con$ormidade com a estrutura de reat'rio $inanceiro a"ic!ve,

Jamos com"arar um "e?ueno trec*o dos Baanos da 8etrobr!s e da
Jae contem"ando o gru"o do Ativo .ircuante "ara $ec*ar o
entendimento do ?ue reat'rio $inanceiro a"ic!ve,

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ATIVO
R$ milhes
31.12.2012 31.12.2011
ir!ulante 118.102 121.164
Caixa e equivalentes de caixa 27.628 35.747
Ttulos e valores mobilirios 21.316 16.808
Contas a receber lquidas 22.681 22.053
Estoques 29.736 28.447
Impostos e contribuies 11.387 12.846
Outros 5.354 5.263

ATIVO
Notas
R$ milhes
31.12.2012 31.12.2011
Circulante
Caixa e equivalentes de caixa
7
11.918 6.593
Investimentos Financeiros
8
506 -
Derivativos a valor justo
25
575 1.112
Contas a Receber
9
13.885 15.889
Partes Relacionadas
30
786 154
Estoques
10
10.320 9.833
Tributos a recuperar ou compensar
12
4.620 4.190
Adiantamento a fornecedores 523 733
Outros 1.973 1.647
45.106 40.151
+onte das in$ormaes: res"ectivos sites das em"resas na internet

O Jue 9o/emos +on+luir<

Observem ?ue a"esar do trec*o seecionado contem"ar em ambos os
casos a mesma estrutura de reat'rio $inanceiro %demonstraes
cont!beis de "ro"'sito gera& cada entidade o eaborou na $orma ?ue
me*or evidencia as suas atividades e eaborou notas ex"icativas
%deixamos de re"rodu(ir& con$orme a necessidade evidencia)o, 3sto
, os res"ons!veis "eas entidades o"taram "or uma estrutura de
reat'rio $inanceiro de "ro"'sito gera, mantiveramAse em
con$ormidade com essa estrutura, em 7orma e +onte=/o, mas
vemos ?ue *! aguma iberdade "ara ajustar e com"ementar as
demonstraes cont!beis, nomear as contas, incusive utii(ando
notas ex"icativas ?ue com"em o conjunto de demonstraes
cont!beis,
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O=emonstraes cont!beis de "ro"'sito gera so aquelas
cu'o prop(sito reside no atendimento das necessidades
in#ormacionais de usurios externos que no se
encontram em condi)es de requerer relat(rios
especi#icamente plane'ados para atender *s suas
necessidades peculiares+ ,B- ./ 01)2+

O item A 64 da DB. EA -22 nos auxiia a entender e escarece ?ue a
eabora)o das demonstraes cont!beis envove o jugamento da
administra)o na a"ica)o das exigncias da estrutura de reat'rio
$inanceiro a"ic!ve aos $atos e circunstLncias da entidade, Am
disso, muitas demonstraes cont!beis envovem decises ou
avaiaes subjetivas ou um grau de incerte(a, e "ode *aver uma
srie de inter"retaes ou jugamentos aceit!veis ?ue "odem ser
estabeecidos,

8or exem"o: A 3ale "re$eriu in$ormar OAdiantamento a +ornecedoresP
en?uanto a 8etrobr!s "rovavemente incuiu esta conta em OoutrosP,
"rovavemente "or n)o ser reevante %*i"oteticamente& $a(endo
escarecimentos em notas ex"icativas "ara evidenciar essa situa)o,
se $or o caso,
A 4etrobrs incuiu todos os investimentos circuantes em Ot#tuos e
vaores mobii!riosP, a Jae entendeu ser conveniente segregar em
Oinvestimentos +inanceirosP e em O=erivativos a vaor :ustoP,

;)o decises da entidade com objetivo de me*or evidenciar suas
atividades, Observem ?ue em nen*um momento a estrutura do
Baano 8atrimonia $ica com"rometida e em nen*um momento essas
decises "rejudicam o jugamento dos seus usu!rios,

N:! TA (00
O termo Oestrutura de a"resenta)o ade?uadaP usado "ara se
re$erir a uma estrutura de reat'rio $inanceiro ?ue exige con$ormidade
com as exigncias dessa estrutura e:
%i& recon*ece ex"#cita ou im"icitamente ?ue, "ara conseguir a
a"resenta)o ade?uada das demonstraes cont!beis, "ode ser
necess!rio ?ue a administra)o $ornea divugaes am das
es"eci$icamente exigidas "ea estrutura; ou
%ii& recon*ece ex"icitamente ?ue "ode ser necess!rio ?ue a
administra)o se desvie de uma exigncia da estrutura "ara conseguir
a a"resenta)o ade?uada das demonstraes cont!beis, Es"eraAse
?ue tais desvios sejam necess!rios a"enas em circunstLncia
extremamente raras,

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Desses dois casos ?ue tra(emos, temos uma estrutura /e relat?rio
7inan+eiro a/eJua/a.

Das demonstraes cont!beis "ara $ins gerais, a o"ini)o do auditor
ex"ressa se as demonstraes cont!beis est)o a"resentadas
ade?uadamente, em todos os as"ectos reevantes, em con$ormidade
com a estrutura de reat'rio $inanceiro ade?uada,

A $orma da o"ini)o do auditor, "orm, de"ende da estrutura de
reat'rio $inanceiro a"ic!ve e de ei ou reguamento, ?ue sejam
a"ic!veis, Wrande "arte das estruturas de reat'rio $inanceiro incui
exigncias reativas a"resenta)o das demonstraes cont!beis,
8ara tais estruturas, a eabora)o das demonstraes cont!beis em
con$ormidade com a estrutura de reat'rio $inanceiro a"ic!ve incui a
a"resenta)o,

Am da estrutura de reat'rio $inanceiro a"ic!ve, "oder! ser exigida
uma estrutura de con$ormidade M+om9lian+eN. Da estrutura de
con$ormidade n)o *! iberdade na estrutura de reat'rio $inanceiro
a"ic!ve, A entidade deve cum"rir %com"X& as normas egais e
reguamentares e suas demonstraes cont!beis devem atender o ?ue
determina o 'rg)o reguador,

Exem"o:

As instituies +inanceiras "ossuem um "ano de contas cont!beis
determinado "eo Banco centra, As demonstraes cont!beis
a"resentadas ao BA.ED devem manter con$ormidade com o eenco de
contas estabeecidos "or esse 'rg)o reguador e com a estrutura de
reat'rio $inanceiro "rescrita, Ao encamin*ar suas demonstraes
cont!beis ao BA.ED exigida con$ormidade com essa estrutura de
con$ormidade, sem nen*uma iberdade,

Dota: Do Brasi, o conjunto com"eto de demonstraes cont!beis
com"eAse de: baano "atrimonia %B8&, demonstra)o do resutado
%=>E&, demonstra)o das mutaes do "atrimFnio i?uido %=M8L&,
demonstra)o dos $uxos de caixa %=+.& e res"ectivas notas
ex"icativas %DE&, Do Brasi, "ara as com"an*ias abertas, incuiAse a
demonstra)o do vaor adicionado %=JA&,

Uual a o9ini,o e8i3i/a /o au/itor nas estruturas /e relat?rio
7inan+eiro a/eJua/a M/e 9ro9?sitos 3eraisN e na estrutura /e
+on7ormi/a/e<

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Teoria e Questes

Nuando a estrutura de reat'rio $inanceiro uma estrutura /e
a9resenta0,o a/eJua/a, a o"ini)o exigida "eas DB. EAs se as
demonstraes cont!beis $oram a"resentadas ade?uadamente, em
todos os as"ectos reevantes,

Nuando a estrutura de reat'rio $inanceiro uma estrutura /e
+on7ormi/a/e compliance), a o"ini)o exigida se as
reevantes, em con$ormidade com a estrutura,

Vamos ver como os conceitos e noes gerais de
Auditoria independente j foram cobrados em provas!

0# V!!$Analista Pu/i+i6rio TRT&(00D

A Auditoria Externa ou 3nde"endente com"reende os exames, an!ises,
avaiaes, evantamentos e com"rovaes, metodoogicamente
estruturados "ara a avaia)o da integridade, ade?ua)o, e$ic!cia,
e$icincia e economicidade dos "rocessos, dos sistemas de in$ormaes
e de controes internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administra)o da entidade no
cum"rimento de seus objetivos,

Res9ostaA Eais atribuies s)o a$etas Auditoria 3nterna, A auditoria
externa tem como $oco as demonstraes cont!beis, ;eu objetivo
aumentar a con$iana nas demonstraes cont!beis "or "arte dos
usu!rios mediante o"ini)o sobre sua ade?ua)o estrutura de reat'rio
$inanceiro a"ic!ve, En?uanto a auditoria externa tem como $oco as
demonstraes cont!beis e a existncia ou n)o de distores reevantes
nestas, a auditoria interna avana em as"ectos de e$icincia,
economicidade e outros as"ectos o"eracionais, Logo, $asa a assertiva,

0( ESAV$ AVRV:&(00W

A res"onsabiidade "rim!ria na "reven)o e detec)o de $raudes e erros
:
a& da administra)o,
b& da auditoria interna,
c& do conse*o de administra)o,
d& da auditoria externa,
e& do comit de auditoria,

Res9ostaA Mais uma ve( temos uma ?uest)o ?ue tenta atribuir outros
objetivos Auditoria externa ?ue n)o o de emitir o"ini)o sobre as
demonstraes cont!beis, O res"ons!ve "rim!rio em combater $raudes e
erros a administra)o da entidade atravs de seus controes internos,
D)o objetivo "rim!rio do auditor identi$icar $raudes e erros, a"enas
a?uees ?ue causem distores reevantes nas demonstraes cont!beis,
Logo, etra A,

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Teoria e Questes

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0' VGQ$Au/itor 7is+al RP&(0#0&##

O "arecer do auditor inde"endente emitido na modaidade sem ressavas
re"resenta garantia de viabiidade $utura da entidade, atestando a
e$ic!cia da administra)o na gest)o dos neg'cios,

Res9osta: =e $orma aguma, LembremAse ?ue o auditor inde"endente
emite uma o"ini)o sobre a ade?ua)o das demonstraes cont!beis da
entidade estrutura de reat'rio $inanceiro a"ic!ve, Este o imite da
o"ini)o, Outras garantias como viabiidade $utura da entidade, atestados
de boa gest)o, dentre outros n)o $a(em "arte do objetivo da auditoria
inde"endente, ?ue o reat'rio de auditoria, Logo, assertiva $asa,

0) ESAV$ APOV SEVAX SP & (00W

Levar instLncia decis'ria eementos de "rova necess!rios a subsidiar a
justa sou)o do it#gio um dos objetivos da auditoria inde"endente,

Res9ostaA a assertiva tra( o conceito de "er#cia cont!bi, ;egundo a
DB. E8 21 a "er#cia cont!bi constitui o conjunto de "rocedimentos
tcnicoAcient#$icos destinados a evar instLncia decis'ria eementos de
"rova necess!rios a subsidiar justa sou)o do it#gio ou constata)o de
um $ato, mediante audo "ericia cont!bi eGou "arecer "ericia cont!bi,
em con$ormidade com as normas jur#dicas e "ro$issionais, e a egisa)o
es"ec#$ica no ?ue $or "ertinente, A "er#cia cont!bi, tanto a judicia como
a extrajudicia, de com"etncia excusiva de contador registrado no
.>., O "ro$issiona designado "erito e n)o se con$unde com auditor,
Logo assertiva $asa,

0* ESAV$ ATM /e Natal SEMUT&(00Y

Do "rocesso de auditoria inde"endente deveAse garantir a viabiidade
$utura da entidade,

Res9ostaA O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de con$iana
nas demonstraes cont!beis "or "arte dos usu!rios, Logo, a assertiva
a"resenta uma garantia ?ue a auditoria n)o "ode o$erecer "ea "r'"ria
imita)o do esco"o dos traba*os, Assertiva $asa,

0D VGQ$Au/itor 7is+al RP&(0#0&##

As O"r!ticas cont!beis adotadas no BrasiP com"reendem a egisa)o
societ!ria brasieira, as Dormas Brasieiras de .ontabiidade, emitidas
"eo .onse*o +edera de .ontabiidade, os "ronunciamentos, as
inter"retaes e as orientaes emitidos "eo .8. e *omoogados "eos
'rg)os reguadores, e "r!ticas adotadas "eas entidades em assuntos n)o
reguados, desde ?ue atendam Estrutura .onceitua "ara a Eabora)o
e A"resenta)o das =emonstraes .ont!beis emitida "eo .+. e, "or
conseguinte, em consonLncia com as normas cont!beis internacionais,

Res9osta: .orres"onde a transcri)o itera do item 9 da DB. E 15,-9, A
DB. EA -22 tambm re"rodu( tais ensinamentos no seu item A7,
Assertiva verdadeira,

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Teoria e Questes

0% VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP&(0#0

Do ?ue di( res"eito $inaidade da auditoria, a DB. EA -22, "ubicada no
$ina do ano de -225, com e$ic!cia "ara os exerc#cios iniciados a "artir de
21G21G12, ex"icita ?ue

%A& o objetivo da auditoria aumentar o grau de con$iana nas
reevantes, em con$ormidade com uma estrutura de reat'rio $inanceiro
a"ic!ve,

%B& as $raudes e erros, di$erentemente do ?ue acontecia at -225, a
"artir de -212 "recisam ser comunicadas aos 'rg)os $iscai(adores,

%.& a auditoria de demonstraes cont!beis "assa a ter como $inaidade
"rec#"ua a descoberta de $raudes,

%=& a auditoria de demonstraes "ode ser executada em conjunto com
servios de consutoria, desde ?ue essa in$orma)o seja divugada e *aja
comunica)o .omiss)o de Jaores Mobii!rios M .JM,

%E& o controe interno n)o mais signi$icativo "ara o auditor, uma ve(
?ue, com a revoga)o da resou)o ?ue tratava da amostragem, a "artir
de -212 o auditor deve vaidar 122Y dos registros da entidade auditada,

Res9osta.
A& .orres"onde a transcri)o itera do objetivo da auditoria constante na
DB. EA -22, 3tem correto,

B& ;egundo a DB. EA -62 .aso o auditor ten*a identi$icado uma $raude
ou obtido in$ormaes ?ue indi?uem a "ossibiidade de $raude, o auditor
deve comunicar estes assuntos tem"estivamente a "essoa de n#ve
a"ro"riado da administra)o ?ue tm a res"onsabiidade "rimordia de
"revenir e detectar $raude em assuntos reevantes no Lmbito de suas
res"onsabiidades, item errado,

.& a $inaidade a descrita na etra A, O auditor externo interessaAse "or
$raude e erro na medida em ?ue "ossam causar distores reevantes nas
demonstraes cont!beis, A res"onsabiidade "rim!ria em detectar
$raudes e erros da administra)o da entidade,

=& Dessas condies o auditor en$rentaria ameaas inde"endncia,
8oderia incorrer em autorrevis)o, "oderia so$rer ameaas de "erder os
*onor!rios de consutoria dentre outros,

E& A an!ise do controe interno da entidade $undamenta "ara o auditor
dimensionar a extens)o e "ro$undidade dos "rocedimentos de auditoria,
Nuanto maior o controe interno, menor a ?uantidade de testes
necess!rios ao auditor "ara $ormar um ju#(o sobre uma a$irma)o, D)o
obstante, raramente $act#ve testar 122Y de uma "o"ua)o em ra()o
dos custos,

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0Y ESAV$ ATM Re+i7e & (00'

O objetivo da auditoria externa garantir ?ue todos os anamentos
cont!beis $oram e$etuados corretamente nos ivros da em"resa,

Res9osta: O objetivo da auditoria aumentar o grau de con$iana nas
a"ic!ve, A obriga)o mencionada na assertiva da governana da
entidade com o a"oio do sistema de controe interno,Aternativa $asa,

'.0 O:PETIQOS GERAIS DO AUDITOR

Agora ?ue j! sabemos o ?ue e ?ua objetivo da auditoria, veremos
?uais s)o os objetivos do auditor ao executar uma auditoria, A DB.
EA -22 estabeece ?ue s)o trs os objetivos gerais do auditor ao
condu(ir uma auditoria de demonstraes cont!beis:

(a) 5bter segurana ra6o!el de que as demonstra)es
contbeis como um todo esto li!res de distoro rele!ante"
de!ido * #raude ou erro" possibilitando assim que o auditor
expresse uma opinio sobre se as demonstra)es contbeis
#oram elaboradas" em todos os aspectos rele!antes" em
con#ormidade com a estrutura de relat(rio #inanceiro aplic!el7
e+++
(b) Apresentar parecer sobre as demonstra)es contbeis e
comunicar8se como exigido pelas ,B- .As" em con#ormidade
com as constata)es do auditor+

=o item %a&, concu#mos ?ue o auditor n)o "ode obter segurana
absouta %122Y& em rea)o "resena de distores reevantes nas
demonstraes cont!beis, mas a"enas segurana ra(o!ve,
Assegura)o ra(o!ve menos ?ue assegura)o absouta ?ue ago
raramente $act#ve,

O auditor obtm segurana ra(o!ve %?ue um n#ve eevado de
segurana& ?uando acumua evidncias ade?uadas e su$icientes "ara
c*egar a ta concus)o, =esta?ueAse ?ue as evidncias de auditoria
em ?ue se ?ue a"'ia a concus)o do auditor s)o em sua maioria
9ersuasivas1 e n)o, +on+lusivas. 3sto ?uer di(er ?ue de"endem de
jugamento "ro$issiona e os seus atributos %ade?ua)o e su$icincia&,
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"or certo, "oder)o inter$erir no jugamento evando o auditor a emitir
uma o"ini)o inade?uada,

Vamos ver como o assunto j foi cobrado!

0W ESAV$ APOV SEVAX SP & (00W
O auditor inde"endente, ao auxiiar a administra)o da entidade no
cum"rimento de seus objetivos, est! cum"rindo seu objetivo,
Res9ostaA :! vimos durante a ex"osi)o do conte/do e nas ?uestes
antecedentes o objetivo da auditoria, O objetivo da auditoria aumentar
o grau de con$iana nas demonstraes cont!beis "or "arte dos usu!rios,
3sso acanado mediante a ex"ress)o de uma o"ini)o "eo auditor sobre
se as demonstraes cont!beis $oram eaboradas, em todos os as"ectos
a"ic!ve, Assertiva $asa,

).0 LIMITAFES INERENTES Z AUDITORIA

Am do car!ter "ersuasivo %e n)o concusivo& das evidncias, a
execu)o da auditoria "ode so$rer imitaes de origem diversas,
vejamos agumas:

Ausncia de coabora)o da administra)o da entidade
"ara $ornecer as in$ormaes e documentos soicitados "eo
auditor,
A "resena de $raudes e, eventuamente, conuios, mais
di$#ceis de detectar "or envover duas ou mais "essoas no
"rocesso de bura ao .ontroe, es"eciamente se *! "artici"a)o
da ata administra)o,
A existncia e integridade de reaes e transaes com
"artes reacionadas,
A ocorrncia de n)o con$ormidade com eis e
reguamentos,
Eventos ou condies adicionais ?ue "ossam interrom"er a
continuidade da Entidade,

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Re7le8,oA

!omo miti3ar as limita0;es inerentes [ au/itoria<

Obtendo evidncias ade?uadas e su$icientes,

Da aua 20 traba*aremos o tema OevidnciasP,

*.0 E\IG]N!IAS OTI!AS RELATIQAS A UMA
AUDITORIA DE DEMONSTRAFES !ONT:EIS

*.# Prin+@9ios 2ti+os

;egundo a DB. EA -22 OO .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista
bem como as DB. 8As estabeecem "rinc#"ios $undamentais de tica
"ro$issiona reevantes "ara o auditor ?uando da condu)o de
auditoria de demonstraes cont!beis e $ornece estrutura conceitua
"ara a a"ica)o desses "rinc#"ios, ?ue est)o em in*a com os
"rinc#"ios $undamentais, cujo cum"rimento "eo auditor, exigido
"eo .'digo 3+A.P .he International 9ederation o# Accountants&, ;)o
ees: Integridade, Objetividade, !om"etncia e (eo "ro$issiona,
!on$idenciaidade e !onduta "ro$issiona,

,- auditor de.e ser honesto e# rela/0o aos !lientes1 aos usurios e aos de#ais
interessados no tra$alho de auditoria.
2ntegridade
,-s 3ulga#entos de.e# ser !ondu4idos de for#a o$3eti.a1 li.res de !onflitos de
interesse 5independ6n!ia71 se#.i8s e li.res de interfer6n!ias.
-$3eti.idade
,- auditor de.e #anter !onhe!i#ento t8!ni!o atuali4ado e !o#pat9.el !o# o
tra$alho a ser reali4ado1 o$ser.ar as nor#as t8!ni!as e profissionais1 renun!iar
tra$alhos :ue n0o tenha !apa!idade t8!ni!a ou profissional para e;e!utar.
o#pet6n!ia e 4elo profissional
,- auditor te# o de.er de guardar sigilo e# rela/0o <s infor#a/es o$tidas a
partir dos tra$alhos de auditoria1 n0o podendo di.ulg=las se# autori4a/0o do
!liente1 $e#!o#o utili4ar tais infor#a/es e#$enef9!io pr>prio.
onfiden!ialidade
,u#prir nor#as e regula#entos e 4elar para #anuten/0o da !onfian/a do
pu$li!o
onduta profissional
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Os auditores devem nortearAse, tambm, "eo c'digo de tica do
"ro$issiona contabiista %>esou)o .+. nH, <20G54& em ?ue est)o
im"#citos os "rinc#"ios ticos enumerados acima,

Vamos ver o assunto em provas!

#0 ESAV$Analista !QM & (0#0
Manter a con$idenciaidade uma exce)o aos "rinc#"ios $undamentais
de tica "ro$issiona reevantes "ara o auditor na condu)o de traba*os
de auditoria das demonstraes cont!beis,
Res9ostaA os "rinc#"ios ticos s)o con$orme a DB. EA -22 %a&
3ntegridade; %b& Objetividade; %c& .om"etncia e (eo "ro$issiona; %d&
.on$idenciaidade; e %e& .om"ortamento %ou conduta& "ro$issiona, Logo,
n)o exce)o, 3tem $aso,

## VAVIPA$Analista Muni+i9al$!aria+i+a$ES&(0#'
Os "rinc#"ios $undamentais de tica "ro$issiona reevantes "ara o auditor
?uando da condu)o de auditoria de demonstraes cont!beis est)o
im"#citos no .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista e na DB. 8A 21,
?ue trata do controe de ?uaidade, =essa $orma, ?ua das aternativas
abaixo DVO re"resenta um "rinc#"io ticoU

%A& 3ntegridade,
%B& .on$idenciaidade,
%.& .onsistncia,
%=& .om"etncia,
%E& Objetividade,

Res9osta: os "rinc#"ios ticos s)o con$orme a DB. EA -22 %a&
n)o "rinc#"io tico a consistncia, aternativa %.&,

#( ESAV$ Analista !QM & (0#0
Eer com"etncia e (eo "ro$issiona uma exce)o aos "rinc#"ios
$undamentais de tica "ro$issiona reevantes "ara o auditor, na condu)o
de traba*os de auditoria das demonstraes cont!beis,

Res9osta: os "rinc#"ios ticos s)o con$orme a DB. EA -22 %a&
n)o exce)o aos "rinc#"ios, Assertiva $asa,

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#' VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP&(0#0
Os "rinc#"ios $undamentais de tica "ro$issiona reevantes "ara o auditor
?uando da condu)o de auditoria de demonstraes cont!beis est)o
im"#citos no .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista e a DB. 8A 21,
?ue trata do controe de ?uaidade, Esses "rinc#"ios est)o em in*a com
os "rinc#"ios do .'digo de Ktica do 3+A., cujo cum"rimento exigido dos
auditores e encontramAse istados a seguir, S EZ.EIVO =E CM, AssinaeA
o,
%A& integridade
%B& subjetividade
%.& com"etncia e (eo "ro$issiona
%=& con$idenciaidade
%E& com"ortamento %ou conduta& "ro$issiona
est! incorreta a etra B,

#) ESAV$ Analista !QM & (0#0
Eer objetividade uma exce)o aos "rinc#"ios $undamentais de tica
"ro$issiona reevantes "ara o auditor na condu)o de traba*os de
auditoria das demonstraes cont!beis,
assertiva $asa,

*.( In/e9en/Hn+ia

N:! TA (00
Do caso de traba*o de auditoria ser de interesse "/bico e, "ortanto,
exigido "eo .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista e "eas DB.
8As, se exige ?ue o auditor seja inde"endente da entidade sujeita a
auditoria, O .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista e as DB. 8A
descrevem a inde"endncia como abrangendo "ostura menta
inde"endente e inde"endncia na a"arncia, A inde"endncia do
auditor $rente entidade savaguarda a ca"acidade do auditor de
$ormar o"ini)o de auditoria sem ser a$etado "or in$uncias ?ue
"oderiam com"rometer essa o"ini)o, A inde"endncia a"rimora a
ca"acidade do auditor de atuar,
O auditor deve ser inde"endente de $ato e de a"arncia, n)o deve
auditar em"resas em ?ue ten*a interesse $inanceiro direto ou indireto,
manten*am "arentesco com eementos c*aves da administra)o ou
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?ua?uer outra situa)o ?ue ex"on*a a uma situa)o de con$ito, "erda
de im"arciaidade, coa)o, Do caso de traba*os de auditoria, do
interesse do "/bico e, "ortanto, re?uerido ?ue os membros das
e?ui"es de auditoria, $irmas e $irmas em rede sejam inde"endentes dos
cientes de auditoria, A inde"endncia com"reende:

O auditor deve identi$icar avaiar e tratar as ameaas inde"endncia
da e?ui"e de auditoria e a"icar as savaguardas necess!rias "ara
redu(ir as ameaas a um n#ve aceit!ve,

Exemplo: se um dos membros da equipe de auditoria" no ano
anterior" #oi empregado contador) da empresa auditada & e!idente
que h uma ameaa * independ:ncia da equipe de auditoria+ A
sal!aguarda aplic!el seria trocar este membro da equipe de
auditoria+

Re7le8,o: Se o au/itor n,o +onse3uir re/uRir a amea0a [
in/e9en/Hn+ia /a eJui9e /e au/itoria a um n@vel a+eit6vel o
Jue /eve 7aRer< >ecusar o ciente,
*.(.# !ate3orias /e amea0a [ in/e9en/Hn+ia
;egundo a DB. 8A -52, as ameaas se en?uadram em uma ou mais
de uma das a seguir:
amea0a /e interesse 9r?9rio a ameaa de ?ue
interesse $inanceiro ou outro interesse in$uenciar! de $orma
n)o a"ro"riada o jugamento ou o com"ortamento do
auditor;
amea0a /e autorrevis,o a ameaa de ?ue o auditor
n)o avaiar! a"ro"riadamente os resutados de jugamento
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dado ou servio "restado anteriormente "or ee, ou "or outra
"essoa da $irma dee, nos ?uais o auditor con$iar! "ara
$ormar um jugamento como "arte da "resta)o do servio
atua;
amea0a /e /e7esa /e interesse do ciente a ameaa
de ?ue o auditor "romover! ou de$ender! a "osi)o de seu
ciente a "onto em ?ue a sua objetividade $i?ue
com"rometida;
amea0a /e 7amiliari/a/e a ameaa de ?ue, devido ao
reacionamento ongo ou "r'ximo com o ciente, o auditor
tornarAseA! soid!rio aos interesses dee ou aceitar! seu
traba*o sem muito ?uestionamento;
amea0a /e intimi/a0,o a ameaa de ?ue o auditor
ser! dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de
"resses reais ou a"arentes, incuindo tentativas de exercer
in$uncia indevida sobre o auditor,

Vamos ver como j foi cobrado independncia em
provas!

#* ESAV$ AVRE !E & (00%

K $ator determinante "ara a recusa de um traba*o de auditoria externa o
auditor ser im"ortante acionista da em"resa auditada,

Res9ostaA Eemos "eos menos dois ti"os de ameaa inde"endncia no
caso em tea: ameaa de de$esa de interesse e ameaa de interesse
"r'"rio, Logo, Assertiva verdadeira,

#D ESAV$ AVT RN & (00*
Eendo em vista ?ue, na tica "ro$issiona do auditor inde"endente, a
integridade a ?uaidade na ?ua a con$iana do usu!rio de seus servios
se norteiam, o auditor n)o "ode renunciar aos seus traba*os,

Res9osta: o "rinc#"io da integridade indica ?ue o auditor deve ser
*onesto em rea)o ao ciente, usu!rios e demais interessados na
auditoria, Mas deve renunciar aos traba*os se ausentes os re?uisitos
ticos "ara condu)o da auditoria ou se $or inca"a( de cum"rir o ?ue
determina as DB. reativas auditoria, Logo, o auditor "ode e deve em
aguns casos renunciar aos traba*os,
;egundo a DB. 8A 2- a $irma deve estabeecer "o#ticas e "rocedimentos
"ara a continuidade de um traba*o e do reacionamento com o ciente,
contem"ando as circunstLncias em ?ue a $irma obtm in$ormaes ?ue a
teriam evado a decinar do traba*o se essas in$ormaes estivessem
dis"on#veis antes, Essas "o#ticas e "rocedimentos devem incuir as
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seguintes consideraes: %a& as res"onsabiidades "ro$issionais e egais
?ue se a"icam s circunstLncias, incuindo se *! uma exigncia "ara ?ue
a $irma se re"orte "essoa ou s "essoas ?ue $i(eram a indica)o ou, em
aguns casos, s autoridades reguadoras; e %b& a "ossibiidade de se
retirar do traba*o ou de ambos, traba*o e reacionamento com o ciente,
D)o obstante, segundo a DB. 8A 2- o auditor inde"endente deve aceitar
um traba*o de assegura)o somente se, com base em seu con*ecimento
"reiminar das circunstLncias do traba*o, indicar ?ue:
%a& "ossa cum"rir com as exigncias do .'digo de Ktica, como
inde"endncia e com"etncia "ro$issiona; e
%b& o traba*o contm todas as seguintes caracter#sticas:
%i& o objeto do traba*o a"ro"riado;
%ii& os critrios a serem adotados s)o ade?uados e est)o dis"on#veis aos
usu!rios "revistos;
%iii& o auditor inde"endente tem acesso a"ro"riado e su$iciente s
evidncias ?ue dar)o su"orte ou $undamenta)o "ara a sua concus)o;
%iv& a concus)o do auditor inde"endente, ?uer seja em $orma de
Assegura)o >a(o!ve ?uer em $orma de Assegura)o Limitada, "uder
estar contida em reat'rio escrito; e
%v& o auditor inde"endente se satis$a( ?ue *! um "ro"'sito raciona "ara
o traba*o, ;e *ouver uma imita)o reevante na extens)o do seu
traba*o, "rovavemente o traba*o n)o ter! um "ro"'sito raciona, O
auditor inde"endente "ode considerar tambm ?ue a "arte contratante
tem a inten)o de associar o nome do auditor ao objeto de maneira n)o
a"ro"riada, Assertiva $asa,

#% VGQ$Au/itor 7is+al RP&(0#0&##

exigido "eo .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista e "eas normas
"ro$issionais do .+., exigeAse ?ue o auditor seja inde"endente da
entidade sujeita a auditoria, O .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista
e as normas "ro$issionais descrevem a inde"endncia como abrangendo
"ostura menta inde"endente e inde"endncia na a"arncia, A
inde"endncia do auditor $rente entidade savaguarda a ca"acidade do
auditor de $ormar o"ini)o de auditoria sem ser a$etado "or in$uncias
?ue "oderiam com"rometer essa o"ini)o, con$orme visto no item
anterior, A inde"endncia a"rimora a ca"acidade do auditor de atuar com
integridade, ser objetivo e manter "ostura de ceticismo "ro$issiona,

Res9osta: transcri)o itera da DB. EA -22, 3tem verdadeiro,

#Y ESAV$ Analista !QM & (0#0
Jisando manter a ?uaidade e credibiidade do seu traba*o, ao identi$icar
ameaas ?ue "ossam com"rometer a sua inde"endncia, o auditor deve
a"icar as savaguardas ade?uadas "ara eiminar as ameaas ou redu(iA
as a um n#ve aceit!ve, documentandoAas,
Res9ostaA est! correta a assertiva, AdicioneAse ?ue se as savaguardas
n)o $orem su$icientes "ara a$astar a ameaa inde"endncia, o auditor
deve recusar o traba*o, AcrescenteAse ainda ?ue exigido do auditor a
inde"endncia de $ato e de a"arncia, 3tem verdadeiro,

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#W !es9e$Analista TP$!E& (00Y

.onsidere ?ue um em"regado da em"resa Z ?ue ocu"a "osi)o ?ue *e
"ermita exercer in$uncia direta e signi$icativa no objeto da auditoria se
trans$ira "ara uma entidade de auditoria contratada "ara o"inar sobre as
demonstraes cont!beis da em"resa Z, Desse caso, o exAem"regado
n)o dever! integrar a e?ui"e de auditoria da contratada, "ois *averia
com"rometimento da inde"endncia, ou uma ameaa concreta, em
$un)o de atos ou decises do exAem"regado "ass#veis de an!ise "ea
auditoria contratada,

Res9ostaA Eemos uma ameaa cara de autorrevis)o, Assertiva
verdadeira

(0 ESAV$ Analista !QM & (0#0

+a(er constar nos reat'rios "rodu(idos o ti"o de interesse $inanceiro e a
extens)o desse interesse uma a)o ca"a( de eiminar a "erda de
inde"endncia da entidade de auditoria "or interesse $inanceiro direto,

Res9ostaA A ameaa inde"endncia "ersiste, Ea savaguarda n)o
ca"a( de a$astar a ameaa, A DB. 8A -52 indica ?ue Ose um membro da
e?ui"e de auditoria, um $amiiar imediato dessa "essoa, ou uma $irma
tiver interesse $inanceiro direto ou interesse $inanceiro indireto reevante
no ciente de auditoria, a ameaa de interesse "r'"rio criada seria t)o
signi$icativa Jue nen5uma salva3uar/a 9o/eria re/uRir a amea0a a
um n@vel a+eit6vel, Cma savaguarda "aus#ve, seria antes de se
tornar membro da e?ui"e de auditoria, ?ua?uer "essoa ?ue ten*a ta
interesse deve: %a& aienar o interesse; %b& aienar uma ?uantidade
su$iciente do interesse de modo ?ue o interesse remanescente n)o seja
mais reevante, Logo, assertiva $asa,

(# ESAV$ ATM /e Natal SEMUT & (00Y

A $irma de auditoria Jeri$icaes Ltda, $oi convidada, "ea em"resa
M/ti"os ;,A,, "ara eaborar "ro"osta de auditoria "ara suas
demonstraes cont!beis reativas ao ano de -229, O auditor, nesse
"er#odo, j! *avia e$etuado a revis)o das decaraes de im"osto de renda
da em"resa e consutoria, eaborando a avaia)o dos ativos de uma
em"resa coigada, "ara ?ue a mesma $osse incor"orada "ea em"resa
M/ti"os ;,A, =eve o auditor, nessa situa)o, recusar o convite de
auditoria "or con$ito nos traba*os j! executados e os a serem
desem"en*ados,

Res9osta: Eemos uma ameaa cara de autorrevis)o, e, de de$esa de
interesse do ciente no ?ue se re$ere aos ativos reavaiados com sua
"artici"a)o, Assertiva verdadeira,

(( ESAV$AVRV & (00'
;em"re ?ue o auditor externo tiver con*ecimento da atividade da
entidade auditada, ee deve recusar o servio de auditoria,
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Teoria e Questes

Res9ostaA Ao contr!rio@ O con*ecimento da entidade o ca"acita "ara a
auditoria, O auditor deve obter entendimento necess!rio da entidade e do
seu ambiente, incusive do controe interno da entidade, Jejam agumas
situaes a"resentadas "ea DB. EA 017, ?ue dis"e ?ue o auditor deve
obter entendimento do seguinte: $atores do setor de atividade,
reguamentares e outros $atores externos reevantes, incuindo a
estrutura de reat'rio $inanceiro a"ic!ve; a nature(a da entidade,
incuindo suas o"eraes, estrutura societ!ria, "r!ticas de investimentos
e $inanciamentos; a see)o e a"ica)o "ea entidade de "o#ticas
cont!beis; os objetivos e estratgias da entidade e os riscos de neg'cio
reacionados ?ue "ossam resutar em risco de distor)o reevante nas
demonstraes cont!beis; a mensura)o e revis)o do desem"en*o das
o"eraes da entidade, do controe interno e do ambiente de controe
reevante "ara a auditoria das demonstraes cont!beis; buscar entender
se a entidade tem "rocesso "ara: identi$icar riscos de neg'cio reevantes
"ara os objetivos das demonstraes cont!beis; estimar a signi$icLncia
dos riscos; avaiar a "robabiidade de sua ocorrncia; e decidir sobre
aes "ara res"onder a esses riscos, Logo, item $aso,

(' !es9e$Au/itor lnterno AGE$MG& (00W

A"'s a sua designa)o e o in#cio dos res"ectivos traba*os, o auditor n)o
est! mais obrigado a mani$estarAse acerca de im"edimento
su"erveniente,

Res9ostaA A inde"endncia de $ato e de a"arncia devem ser mantidas
durante toda a auditoria, A $irma de auditoria deve manter controe de
?uaidade "ara acom"an*ar ?uais?uer circunstLncias e reaes ?ue
criem uma ameaa inde"endncia "ara ?ue "ossam ser tomadas as
medidas a"ro"riadas com a a"ica)o de savaguardas, ;egundo a DB.
8A 21 a $irma deve estabeecer "o#ticas e "rocedimentos "ara $ornecer
segurana ra(o!ve de ?ue noti$icada sobre vioaes dos re?uisitos de
inde"endncia, As "o#ticas e "rocedimentos devem incuir exigncias
"ara: %a& o "essoa noti$icar "rontamente a $irma sobre vioaes de
inde"endncia de ?ue tomou con*ecimento; %b& a $irma comunicar
"rontamente as vioaes identi$icadas dessas "o#ticas e "rocedimentos
"ara: %i& o s'cio encarregado do traba*o ?ue, juntamente com a $irma,
"recisa enderear a vioa)o; e %ii& outro "essoa na $irma e, ?uando
a"ro"riado, na rede, e "ara as "essoas sujeitas aos re?uisitos de
inde"endncia ?ue "recisam tomar as medidas a"ro"riadas; e %c& a $irma
ser "rontamente comunicada, se necess!rio, "eo s'cio encarregado do
traba*o e "eas outras "essoas mencionadas no subitem %b&%ii& sobre as
medidas tomadas "ara resover o assunto, de modo ?ue a $irma "ossa
determinar se deve tomar aguma medida adiciona,

8eo menos uma ve( "or ano, a $irma deve obter con$irma)o "or escrito
do cum"rimento de suas "o#ticas e "rocedimentos sobre inde"endncia
de todo o "essoa da $irma, ?ue "recisa ser inde"endente "or exigncias
ticas reevantes,

A $irma deve estabeecer "o#ticas e "rocedimentos "ara: %a& es"eci$icar
critrios "ara determinar a necessidade de savaguardas "ara redu(ir a
ameaa de $amiiaridade a um n#ve aceit!ve ao usar o mesmo "essoa
snior em traba*o de assegura)o "or um "er#odo de tem"o "roongado;
e %b& re?uerer o rod#(io do s'cio encarregado do traba*o e das "essoas
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res"ons!veis "ea revis)o do controe de ?uaidade do traba*o, e,
?uando a"ic!ve, de outras "essoas sujeitas a exigncias de rod#(io, a"'s
o "er#odo de 7 anos, Logo, a assertiva $asa,

() !es9e$Au/itor lnterno AGE$MG & (00W

;e, no decorrer de seu traba*o, o auditor identi$icar circunstLncia
adversa ?ue "ossa in$uir na decis)o de ?uem o tiver contratado ou
designado, dever! $a(er a comunica)o somente ?uando do
encerramento do re$erido traba*o,

Res9ostaA 5 c(digo de &tica do contador no art 0
o
" I3 assim estabelece:
;)o deveres do 8ro$issiona da .ontabiidade,,, comunicar, desde ogo, ao
ciente ou em"regador, em documento reservado, eventua circunstLncia
adversa ?ue "ossa in$uir na decis)o da?uee ?ue *e $ormuar consuta
ou *e con$iar traba*o, estendendoAse a obriga)o a s'cios e executores,
Assertiva $asa,

(* ESAV$ Analista !QM & (0#0

Jisando manter a ?uaidade e credibiidade do seu traba*o, ao identi$icar
ameaas ?ue "ossam com"rometer a sua inde"endncia, o auditor deve
comunicar a dire)o da entidade auditada, "ara ?ue sejam tomadas as
"rovidncias necess!rias sua eimina)o,
Res9ostaA o auditor deve a"icar as savaguardas indicadas "ara o caso
"ara redu(ir a ameaa a um n#ve aceit!ve ou eimin!Aa, ErataAse de
obriga)o do auditor, determinada "eas DB. e n)o da entidade, As DB.
dirigemAse aos auditores, Logo, assertiva $asa,

(D ESAV$ AV! !GU & (00D

A atua)o como administrador ou diretor de entidade auditada "eo
auditor n)o com"romete sua inde"endncia,
Res9ostaA .om"romete totamente, D)o *! inde"endncia de $ato nem
inde"endncia em a"arncia, Est)o "resentes ameaas nas categorias
ameaa de autorrevis)o, de$esa de interesse "r'"rio e de$esa de
interesse do ciente, Logo, assertiva $asa,

(% V!!$ Analista Ministerial MPE PE&(00D

K regra e "rinc#"io, em rea)o "ro$iss)o do auditor inde"endente,
con$orme as normas Brasieiras de .ontabiidade:

a& O auditor "ode auditar seu "r'"rio traba*o,

b& O auditor "ode exercer $unes gerenciais na entidade auditada,

c& O auditor "ode "romover interesses da entidade auditada,

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d& O $ato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da
entidade auditada n)o caracteri(a "erda de inde"endncia, todavia
aconse*!ve a recusa da reai(a)o do traba*o,

e& A rota)o dos res"ons!veis tcnicos "eos traba*os na entidade
auditada "ossibiita renova)o da objetividade e do ceticismo do auditor,
Res9osta: As aternativas a&, b&, c& e d& tra(em situaes ?ue ameaam
a inde"endncia do auditor, A etra e& tra( a res"osta correta con$orme
indica a D8. 8A 21, A determina)o de critrios a"ro"riados "ara tratar a
ameaa de $amiiaridade "ode incuir assuntos como: a nature(a do
traba*o, incuindo at ?ue "onto ee envove um assunto de interesse
"/bico; e o tem"o de servio do "essoa snior no traba*o,
A savaguarda determinada "ea norma "ro$issiona do .+. reativa
inde"endncia consiste da rota)o dos #deres da e?ui"e,
A norma "ro$issiona ?ue trata da inde"endncia do auditor inde"endente
recon*ece ?ue a ameaa de $amiiaridade es"eciamente reevante no
contexto de auditoria de demonstraes cont!beis de modo ?ue re?uer o
rod#(io do s'cio do traba*o a"'s o "er#odo de cinco anos, Wabarito e&

(Y ESAV$ AVRE !E & (00%
K $ator determinante "ara a recusa de um traba*o de auditoria externa a
"ossibiidade de o "ro$issiona contratado "oder reai(ar o traba*o com
im"arciaidade,
Res9ostaA 8eo contr!rio, a im"arciaidade es"erada da auditoria, O
"rinci"io tico da objetividade a$irma ?ue os jugamentos devem ser
"autados em critrios objetivos sem vis, Logo, assertiva $asa,

(W ESAV$AVT RN & (00*
Eer v#ncuo conjuga com administradores da entidade n)o um $ator ?ue
im"ea o auditor inde"endente de aceitar o traba*o de auditoria,
Res9osta: ErataAse de uma ameaa inde"endncia do ti"o ameaa de
$amiiaridade, Logo, assertiva $asa,

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*.' !eti+ismo 9ro7issional

N:! TA 0#
O auditor inde"endente "aneja e executa o traba*o de assegura)o
com atitude de ceticismo "ro$issiona, recon*ecendo ?ue "odem
existir circunstLncias ?ue $aam com ?ue a in$orma)o sobre o objeto
conten*a distores reevantes, A atitude de ceticismo "ro$issiona
signi$ica ?ue o auditor inde"endente $a( uma avaia)o cr#tica,
mantendoAse de $orma mentamente ?uestionadora, com re$erncia
vaidade da evidncia obtida e mantmAse aerta "ara ?ua?uer
evidncia ?ue contradiga ou "on*a em d/vida a con$iabiidade de
documentos ou re"resentaes da "arte res"ons!ve, 8or exem"o,
necess!ria atitude de ceticismo "ro$issiona ao ongo de todo o
traba*o, 3sso necess!rio, "ara ?ue o auditor inde"endente redu(a o
risco de n)o identi$icar circunstLncias sus"eitas, de generai(ar em
suas concuses com base em observaes e de usar "ressu"ostos
errados na determina)o da nature(a, "oca e extens)o dos
"rocedimentos de obten)o de evidncia e da avaia)o dos
res"ectivos resutados,

O auditor deve adotar uma "ostura ?uestionadora e Odescon$iar
sem"reP, ;em"re ?ue aguma Ocoisin*aP n)o estiver ObatendoP ee
deve buscar escarecimentos adicionais, =o in#cio ao $im da auditoria,
A crena na *onestidade dos administradores da entidade n)o deve
inibir o ceticismo "ro$issiona,

E8em9lo: o ceticismo "ro$issiona do auditor n)o deve ser con$undido
com a negativa de $ a tudo ?ue *e a"resentado ou in$ormado, ;e
um contrato a"resentado em c'"ia, "or exem"o, n)o "eo sim"es
$ato de ser uma Oc'"iaP ?ue o auditor n)o deve aceit!Ao como
evidncia, 8or outro ado, um contrato em c'"ia ?ue uma das "artes
di( n)o recon*ecer a assinatura, j! obriga ao auditor investigar um
"ouco mais, n)o aceitando a evidncia de imediato,

Vamos ver o !eticismo profissiona" em provas!

'0 VGQ$Au/itor 7is+al$ RP& (0#0&##& a/a9ta/a

O ceticismo "ro$issiona incui estar aerta, "or exem"o, a evidncias de
auditoria ?ue contradigam outras evidncias obtidas ou in$ormaes ?ue
coo?uem em d/vida a con$iabiidade dos documentos e res"ostas a
indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria,

Res9osta, ErataAse exatamente da de$ini)o de ceticismo "ro$issiona,
Logo, assertiva verdadeira,
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'# VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP& (0#0

O ceticismo "ro$issiona necess!rio "ara a avaia)o cr#tica das
evidncias de auditoria, 3sso incui ?uestionar evidncias de auditoria
contradit'rias e a con$iabiidade dos documentos e res"ostas a
indagaes e outras in$ormaes obtidas junto administra)o e aos
res"ons!veis "ea governana, Eambm incui a considera)o da
su$icincia e ade?ua)o das evidncias de auditoria obtidas considerando
as circunstLncias, "or exem"o, no caso de existncia de $atores de risco
de $raude e um documento individua, de nature(a suscet#ve de $raude,
$or a /nica evidncia ?ue corrobore um vaor reevante da demonstra)o
cont!bi, O ceticismo "ro$issiona incui estar aerta, "or exem"o,
considerando o dis"osto na DB. EA -22 e correatas o indicado nas
aternativas a seguir, S EZ.EIVO =E CMA, AssinaeAa,

%A& evidncias de auditoria ?ue contradigam outras evidncias obtidas

%B& in$ormaes ?ue coo?uem em d/vida a con$iabiidade dos
documentos e res"ostas a indagaes a serem usadas como evidncias
de auditoria

%.& condies ?ue "ossam indicar "oss#ve $raude

%=& circunstLncias ?ue sugiram a necessidade de "rocedimentos de
auditoria am dos exigidos "eas DB. EAs

%E& transaes rotineiras desenvovidas "or controadas avaiadas "eo
mtodo da e?uivancia "atrimonia

Res9osta: As aternativas A, B, . e = indicam situaes em ?ue
necess!rio $a(er um ?uestionamento mais cr#tico em rea)o s
evidncias co*idas, +ica a sensa)o de ?ue aguma coisa n)o est! se
OencaixandoP, Q! contradies, o"eraes at#"icas, d/vidas em rea)o
e$etividade de documentos a"resentados, ind#cios de tentativa de cria)o
de uma reaidade arti$icia, 8or sua ve(, a etra E n)o indica nen*um
eemento, "or si s', ca"a( de suscitar d/vidas "ois tratamAse de
o"eraes rotineiras, Entretanto, n)o signi$ica ?ue o auditor n)o deva
dis"ensar aten)o a estas transaes, ;)o o"eraes ?ue envovem
c!cuos com"exos, vaores signi$icativos, envovem resutados das
coigadas e controadas, ogo, est! sujeito a um maior risco de controe,
AdmitindoAse ?ue s)o materiais os sados envovidos, o auditor deve
cuidar "ara ?ue se manten*a um risco de detec)o baixo "ara essas
contas, Wabarito E,

'( ESAV$AVT RN& (00*
Da tica "ro$issiona do auditor inde"endente, a integridade a ?uaidade
na ?ua a con$iana do usu!rio de seus servios se norteia, 8ara isso, o
auditor n)o "ode ?uestionar os $atos contabii(ados,
Res9ostaA o auditor "recisa ?uestionar os $atos e obter in$ormaes "ara
gerar evidncias a"ro"riadas e su$icientes "ara su"ortar sua o"ini)o,
Admitir ?ue o registrado na contabiidade n)o se ?uestiona, seria tornar
in'cua a auditoria das demonstraes cont!beis, ;eria tornar sem e$eito
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o "rinc#"io da objetividade, imitar o ceticismo "ro$issiona e o jugamento
"ro$issiona, >essateAse ?ue o ceticismo "ro$issiona, ?ue consiste
justamente nesta "ostura ?uestionadora, deve ser mantido ao ongo de
toda a auditoria, "or me*or ?ue sejam as re$erncias de *onestidade da
administra)o da entidade,
AcrescenteAse ainda ?ue o c'digo de tica do contador estabeece como
dever Orenunciar s $unes ?ue exerce, ogo ?ue se "ositive $ata de
con$iana "or "arte do ciente ou em"regador, a ?uem dever! noti$icar
com trinta dias de antecedncia, (eando, contudo, "ara ?ue os interesse
dos mesmos n)o sejam "rejudicados, evitando decaraes "/bicas
sobre os motivos da ren/nciaP, Assertiva $asa,

*.) Pul3amento 9ro7issional

As decises tomadas no curso da auditoria s)o tomadas a "artir do
jugamento "ro$issiona do auditor, O auditor deve "ossuir
ex"erincia, treinamento e con*ecimento su$icientes "ara tomar as
decises re?ueridas, A DB. EA -22 enumera agumas situaes em
?ue o jugamento reevante:

Materiaidade e risco de auditoria,
Dature(a, "oca e extens)o dos "rocedimentos de
auditoria a"icados "ara o cum"rimento das exigncias das DB.
EAs e a coeta de evidncias de auditoria,
Avaiar se $oi obtida evidncia de auditoria ade?uada e
su$iciente e se ago mais "recisa ser $eito "ara ?ue sejam
cum"ridos os objetivos das DB. EAs e, com isso, os objetivos
gerais do auditor,
Avaia)o das o"inies da administra)o na a"ica)o da
estrutura de reat'rio $inanceiro a"ic!ve da entidade,
Extra)o de concuses baseadas nas evidncias de
auditoria obtidas, "or exem"o, "ea avaia)o da ra(oabiidade
das estimativas $eitas "ea administra)o na eabora)o das
demonstraes cont!beis,
O jugamento "ressu"e atividade e $atos do con*ecimento do
auditor, O auditor "oder! consutar es"eciaista em assuntos
com"exos e contenciosos "ara subsidiar seu jugamento, Observe
?ue mesmo nesta *i"'tese o jugamento do auditor e n)o se
trans$ere "ara o es"eciaista,

Vamos ver como j foi cobrado o ju"gamento
profissiona"!

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'' VGQ$ Au/itor 7is+al&RP&(0#0&##

O jugamento "ro$issiona essencia "ara a condu)o a"ro"riada da
auditoria, 3sso "or?ue a inter"reta)o das exigncias ticas e
"ro$issionais reevantes, das normas de auditoria e as decises
in$ormadas re?ueridas ao ongo de toda a auditoria n)o "odem ser $eitas
sem a a"ica)o do con*ecimento e ex"erincia reevantes "ara os $atos e
circunstLncias, O jugamento "ro$issiona n)o necess!rio, em "articuar,
nas decises sobre materiaidade e risco de auditoria,

Res9ostaA A DB. EA -22 item A-0 indica iteramente ?ue a"icaAse o
jugamento "ro$issiona "ara an!ise de materiaidade e risco de auditoria,
circunstLncias, Assertiva $asa,

') VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP & (0#0

auditoria, A caracter#stica ?ue distingue o jugamento "ro$issiona
es"erado do auditor ?ue esse jugamento seja exercido "or auditor,
cujo treinamento, con*ecimento e ex"erincia ten*am ajudado no
desenvovimento das com"etncias necess!rias "ara estabeecer
jugamentos ra(o!veis, 3sso "or?ue a inter"reta)o das exigncias ticas
e "ro$issionais reevantes, das normas de auditoria e as decises
circunstLncias, .um"re destacar ?ue ee n)o deve ser usado como
justi$icativa "ara decises ?ue, de outra $orma, n)o s)o sustentados
"eos $atos e circunstLncias do traba*o nem "or evidncia de auditoria
a"ro"riada e su$iciente,
O jugamento "ro$issiona NO necess!rio, em "articuar, nas decises
sobre

%A& materiaidade e risco de auditoria,

%B& a nature(a, a "oca e a extens)o dos "rocedimentos de auditoria
a"icados "ara o cum"rimento das exigncias das normas de auditoria e a
coeta de evidncias de auditoria,

%.& avaiar se $oi obtida evidncia de auditoria su$iciente e a"ro"riada e
se ago mais "recisa ser $eito "ara ?ue sejam cum"ridos os objetivos das
DB. EAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor,

%=& avaia)o das o"inies da administra)o na a"ica)o da estrutura de
reat'rio $inanceiro a"ic!ve da entidade,

%E& extra)o de concuses n)o baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas,

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Res9ostaA As aternativas A, B, . e = s)o a transcri)o itera do 3tem A
-0 da DB. EA -22 e corres"ondem a situaes em ?ue se re?uer
jugamento "ro$issiona, O jugamento "ro$issiona re?uer ?ue os $atos
sejam do con*ecimento do auditor "ara ?ue ee "ossa OjugarP, Da etra
E, a adi)o do On)oP, tornou a assertiva im"r'"ria "ara a a"ica)o do
jugamento "ro$issiona, 3nteressante ?ue o "r'"rio enunciado da
?uest)o j! nos o$erece a res"osta, observe:2 -umpre destacar que ele
no de!e ser usado como 'usti#icati!a para decis)es que" de outra #orma"
no so sustentados pelos #atos e circunst;ncias do trabalho nem por
e!id:ncia de auditoria apropriada e su#iciente+ >es"osta etra E

*.* Si3ilo Pro7issional

O auditor n)o deve revear em *i"'tese aguma as in$ormaes ?ue
obteve em $un)o do seu traba*o exceto nas situaes "revistas nas
DB.s,

A regra gera a manuten)o do sigio savo as situaes
contem"adas na egisa)o vigente e nas DB.,

A DB. 81,4 estabeece 6 situaes "ara as ?uais o sigio deve ser
mantido na rea)o entre os auditores inde"endentes e terceiros,
Es?uemati(ando o sigio, assim temos:

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ALUNO - 999.999.999-99
Teoria e Questes

Aten0,o 9ara e8+e0,o: DB. 81,4, item1,4,-,6: O Auditor
3nde"endente, ?uando soicitado1 9or es+rito e
7un/amenta/amente, "eo .onse*o +edera de .ontabiidade e
.onse*os >egionais de .ontabiidade, deve exibir as in$ormaes
obtidas durante o seu traba*o, incuindo a $ase de "rAcontrata)o
dos servios, a documenta)o, "a"is de traba*o, reat'rios e
"areceres, de modo a demonstrar ?ue o traba*o $oi reai(ado de
acordo com as Dormas de Auditoria 3nde"endente das =emonstraes
.ont!beis, da "resente norma e das demais normas egais a"ic!veis,

Atente ?ue sem"re ?ue autori(ado, o auditor "ode $ornecer
in$ormaes, Ea situa)o costuma ocorrer ?uando *! mudana de
auditores de um ano "ara outro, e o auditor atua "rovavemente
deseja contactar com o auditor do ano anterior "ara obter
entendimento sobre a entidade, Desse sentido, verdadeira a assertiva
abaixo:

OAs evidncias consideradas "eo auditor "ara emiss)o de seu "arecer
sobre as demonstraes cont!beis, emitido "eo auditor inde"endente
?ue ten*a sido "recedido, "odem ser divugadas "ara o auditor
sucessor, desde ?ue a entidade auditada autori(e "reviamente, "or
escrito,P%+WJ
0
&

Ainda n)o encerramos o assunto, Do transcorrer do curso vamos
retomar o tema OsigioP "ara tratar de uma grande novidade sobre o
tema,

#or en$uanto vamos ver como j foi cobrado o
assunto!

'* ESAV$ AVRV & (00'
8ara o exerc#cio da "ro$iss)o, o auditor deve ter acesso a todos os
documentos, $atos e in$ormaes da em"resa, Assim, o sigio deve ser
mantido em diversas situaes, exceto:

a& na rea)o entre o auditor e a justia,
b& na rea)o entre o auditor e a entidade auditada,
c& na rea)o entre os auditores e os 'rg)os $iscai(adores,
d& na rea)o entre o auditor e demais terceiros,
e& na rea)o entre os auditores,

Res9ostaA os itens b&,c&,d& e e& indicam 6 situaes iteramente
"revistas na DB. 81,4, como dever de observar o sigio, A aternativa a&
n)o est! "revista na DB., nem "oderia, "ois a DB. n)o teria o cond)o de
se sobre"or a uma decis)o judicia, Wabarito a&

3
;e$a(A>:G-211
ALUNO - 999.999.999-99
ALUNO - 999.999.999-99
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'D ESAV$ AVRV: & (00'
Da rea)o entre o auditor e a entidade auditada, o sigio "ro$issiona do
auditor n)o deve ser mantido,
Res9ostaA O sigio deve ser mantido em rea)o a entidade auditada, em
rea)o a 'rg)os de $iscai(a)o e regua)o, outros auditores e terceiros,
A exce)o a regra "revista na DB. 81,4, item 1,4,-,6 ?ue assim
estabeece: O5 Auditor Independente" quando solicitado" por escrito e
#undamentadamente" pelo -onselho 9ederal de -ontabilidade e -onselhos
<egionais de -ontabilidade" de!e exibir as in#orma)es obtidas durante o
seu trabalho" incluindo a #ase de pr&8contratao dos ser!ios" a
documentao" pap&is de trabalho" relat(rios e pareceres" de modo a
demonstrar que o trabalho #oi reali6ado de acordo com as ,ormas de
Auditoria Independente das =emonstra)es -ontbeis" da presente
norma e das demais normas legais aplic!eis2+Logo, assertiva $asa,

D.0 AUDITORIA INTERNA

D.# !on+eitos1 Vinali/a/es e o4Getivos

.onsiderando a "osi)o dos auditores ?ue executam o "rocedimento
em rea)o entidade auditada, a auditoria "ode ser cassi$icada em
interna e externa, A auditoria interna exercida no Lmbito das
"essoas jur#dicas de direito "/bico, interno ou externo, e de direito
"rivado. Auditorias interna e externa mantm, a"esar de suas
"ecuiaridades, agumas seme*anas es"eciamente ?uanto a tcnica
e tica "ro$issiona; no modo de "anejar e registrar os traba*os,
avaiar riscos, identi$icar distores dentre outros eementos,

Entretanto, /i7erem diametramente em am"itude do traba*o,
destinat!rios do traba*o, objetivos e grau de inde"endncia,

O Jue 2 Au/itoria interna<

DB. E3 21

A Auditoria 3nterna com"reende os exames, an!ises, avaiaes,
evantamentos e com"rovaes, metodoogicamente estruturados
"ara a avaia)o da integridade, ade?ua)o, e$ic!cia, e$icincia e
economicidade dos "rocessos, dos sistemas de in$ormaes e de
controes internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administra)o da entidade no
cum"rimento de seus objetivos,
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Teoria e Questes


Jemos ?ue a auditoria interna tem um es"ectro mais am"o ?ue a
auditoria externa, avanando, incusive, em ?uestes de e$icincia
o"eraciona, economicidade, cum"rimento reguamentos internos da
administra)o, Ao contr!rio da Auditoria externa ?ue mantm seu
$oco na ade?ua)o das demonstraes cont!beis,

A auditoria interna comumente denominada de au/itoria
o9era+ional ou /e 3est,o +on7orme o en7oJue Jue se 9reten/e
/ar a ativi/a/e.

Ainda segundo a DB. E3 21
A atividade da Auditoria 3nterna est! estruturada em "rocedimentos,
com en$o?ue tcnico, objetivo, sistem!tico e disci"inado, e tem 9or
7inali/a/e a3re3ar valor ao resutado da organi(a)o,
a"resentando subs#dios "ara o a"er$eioamento dos "rocessos, da
gest)o e dos controes internos, "or meio da recomenda)o de
soues "ara as n)oAcon$ormidades a"ontadas nos reat'rios,

Ent,o1 Jual a 7inali/a/e /a au/itoria interna<

Agregar vaor ao resutado da organi(a)o,

Mas +omo<

Os auditores internos atuam em "ontos essenciais a sobrevivncia de
uma organi(a)o, En?uanto a auditoria externa $oca essenciamente
distores reevantes nas demonstraes cont!beis, a auditoria
interna vai am, "rocura acom"an*ar ?uestes ?ue "ossam im"actar,
"or exem"o, na re"uta)o da entidade, no seu crescimento, na
e$icincia dos controes internos, nos registros cont!beis e tudo o
mais ?ue "ossa savaguardar os ativos da entidade,

O.om a crescente ex"ans)o dos neg'cios, as administraes das
em"resas institu#ram o 'rg)o de auditoria interna, ?ue, em muitos
ramos, tornouAse um setor obrigat'rio "or $ora de ei, A auditoria
interna auxiia a organi(a)o a acanar seus objetivos, adotando uma
abordagem sistem!tica "ara a avaia)o e me*oria da e$ic!cia dos
"rocessos de gerenciamento de riscos, de controe e governana
cor"orativaP, %.esgranrio
6
&,

4
Auditor :rA8etrobrasG-211
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Teoria e Questes

Pgina '% de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
;egundo a 3DEO;A3 %International 5rganisation o# Supreme Audit
Institutions+++

Auditoria interna o meio $unciona "eo ?ua os
dirigentes de uma entidade certi$icamAse, com base em
$ontes internas, de ?ue as atividades "eas ?uais s)o
res"ons!veis est)o sendo executadas de $orma a
minimi(ar a "robabiidade de ocorrncia de $raudes,
erros ou "r!ticas ine$icientes e antieconFmicas,

A DB. EA 412 exem"i$ica agumas $unes da Auditoria 3nterna, a
saber:
Monitoramento do controe interno
Exame das in$ormaes cont!beis e o"eracionais,
>evis)o das atividades o"eracionais,
>evis)o da con$ormidade com eis
West)o de risco,
Wovernana,

Aten0,oA Au/itoria interna ^ +ontrole interno

Attie %-211& adverte ?ue muitas ve(es se imagina ser o controe
interno sinFnimo de auditoria interna, todavia, essa uma vis)o
e?uivocada, tendo em vista ?ue a auditoria interna e?uivae a um
traba*o metodoogicamente organi(ado "ara avaia)o dos controes
internos, Jeremos ao estudar o controe interno ?ue a auditoria
interna monitora os controes internos e sendo assim, acaba "or ser
mais um dos "rocedimentos de controe da entidade,

Deste o$#cio de monitorar os controes internos, $un)o da auditoria
interna, cabeAnos indicar como exem"o, a advertncia de
Ameida%-220& ?ue On)o adianta a organi(a)o im"antar um 'timo
sistema de controe interno sem ?ue agum veri$i?ue se os
$uncion!rios est)o cum"rindo o ?ue $oi determinado no sistema, ou se
o sistema deveria ser ada"tado s novas circunstLnciasP,

E Juem seria esse al3u2m<

A auditoria interna,

Vamos ver como j foi cobrado Auditoria interna!

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Pgina '& de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
'% !es9e$A!E$T!U&(00%

K res"onsabiidade da auditoria interna $a(er "eriodicamente uma
avaia)o dos controes internos, Desse sentido, correto a$irmar ?ue a
auditoria interna re"resenta um controe interno,

Res9ostaA O controe interno abrange uma vasta gama de atividades,
?ue corres"ondem ao ambiente de controe, ao "rocesso de avaia)o de
riscos da entidade, ao sistema de in$ormaes, incuindo os res"ectivos
"rocessos de neg'cios reevantes "ara a eabora)o e divuga)o de
demonstraes cont!beis; atividades de controe e monitoramento de
controes, A auditoria interna uma atividade de avaia)o estabeecida
ou $ornecida como um servio "ara a entidade, ;uas $unes incuem,
entre outras: exame, avaia)o e monitoramento da ade?ua)o e
e$etividade do controe interno, Desses termos, atua como mais um
com"onente do sistema de controe interno, .om rea)o a "eriodicidade
cabe a administra)o da entidade determinar, Assertiva verdadeira,

'Y !es9e $Analista TST& (00Y

.aso a auditoria interna, durante a reai(a)o de seus traba*os, constate
?ue est)o ocorrendo $raudes "or descum"rimento de normas egais em
determinada !rea, dever! comunic!Aas imediatamente administra)o
da entidade, "or escrito e de $orma reservada,

Res9ostaA ;egundo a DB. E3 21, a auditoria interna deve comunicar "or
escrito e de maneira reservada ?ua?uer ind#cio ou con$irma)o de
irreguaridade, Observe ?ue a DB. $aa em irreguaridade, decorrentes /e
7rau/e e erro, Ainda assim, a assertiva est! correta, 3tem Jerdadeiro,

'W ESAV$Vis+al /e Ren/as Rio$RP&(0#0

O objetivo da auditoria interna a"oiar a administra)o da entidade no
cum"rimento dos seus objetivos, en?uanto o da auditoria inde"endente
a emiss)o de "arecer sobre as demonstraes cont!beis,

Res9osta: A assertiva sinteti(a a di$erena b!sica entre as auditorias
externa %AE& e interna %A3&, A A3 "rocura agregar vaor administra)o
auxiiandoAa em uma vasta !rea de atividades, avaiando e
recomendando, A AE emite o"ini)o sobre as demonstraes cont!beis
sobre se re"resentam ade?uadamente a situa)o "atrimonia e $inanceira
da entidade, A assertiva verdadeira,

)0 ESAV$ATM Natal$RN&(00Y

A res"onsabiidade "rim!ria na "reven)o e identi$ica)o de $raudes e
erros na em"resa da auditoria interna,

Res9osta. A res"onsabiidade "rim!ria da administra)o da entidade,
Assertiva $asa,

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)# V!!$ Analista Pu/i+i6rio $ !onta4ili/a/e TRT&(00*

;)o objetivos da auditoria interna, EZ.EEO:
a& avaiar a e$ic!cia dos controes internos existentes na entidade,
b& evantar os sistemas de in$ormaes existentes na entidade,
c& com"rovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade,
d& executar a im"anta)o dos controes internos da entidade,
e& assistir administra)o da entidade no cum"rimento de seus
objetivos,

Res9ostaA embremAse ?ue a auditoria interna n)o im"ementa, ea
avaia e recomenda, 3ncorreria em ameaa de autorrevis)o se
im"ementasse e auditasse o "r'"rio traba*o, Assim, todas as
aternativas re"resentam objetivos da auditoria interna exceto a etra d,
Logo, gabarito d,

)( V!!$Analista Pu/i+i6rio$ !onta4ili/a/e$ TRT&(00*

=entre as atividades da auditoria interna %controe interno& DVO se incui:
a& "ro"or ajustes cont!beis,
b& auxiiar a ata administra)o,
c& e$etuar revis)o ana#tica das contas,
d& assegurar a $idedignidade das demonstraes cont!beis,
e& examinar continuamente as atividades,

Res9ostaA
8ara res"onder a ?uest)o s' embrar ?ue a auditoria interna assessora
administra)o, recomenda e veri$ica, assim, as aternativas a&, b&, c&, e
e& s)o atividades reacionadas auditoria interna, 8or sua ve(, ?uem tem
como objetivo aumentar a con$iana dos usu!rios de ?ue as
demonstraes cont!beis est)o ivres de distor)o reevante a auditoria
externa, Wabarito =,

)' V!!$Analista Pu/i+i6rio$TRT$!onta4ili/a/e&(00D

A Auditoria 3nterna deve assessorar a administra)o da entidade no
traba*o de "reven)o de $raudes e erros, obrigandoAse a in$orm!Aa,
sem"re "or escrito, de maneira reservada, sobre ?uais?uer ind#cios ou
con$irmaes de irreguaridades detectadas no decorrer de seu traba*o,

Res9ostaA corres"onde a transcri)o itera do item 1-,1,0,1 da DB. E3
21, Assertiva verdadeira,

)) V!!$Analista Pu/i+i6rio$TRT$ !onta4ili/a/e&(00D

Os "rocedimentos de Auditoria 3nterna constituem exames e
investigaes, incuindo testes de observLncia e testes substantivos, ?ue
"ermitem ao auditor interno obter subs#dios su$icientes "ara $undamentar
suas concuses e recomendaes administra)o da entidade,

Res9ostaA Eranscri)o itera do item 1-,-,0,1 da DB. E3 21, 3m"orta
c*amar aten)o desde j! ?ue tanto a auditoria interna ?uanto a
auditoria externa se utii(am de testes de observLncia %atuamente
designados como testes de controe& e testes substantivos %atuamente
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designados como "rocedimentos substantivos&, O assunto ser! deta*ado
nas "r'ximas auas, Assertiva verdadeira,

)* V!!$ Au/itor Vis+al /a Pre7. Muni+i9al /e S,o Paulo&(0#(

DVO uma atividade da $un)o da auditoria interna:

a& a gest)o de risco
b& o monitoramento do controe interno
c& o exame das in$ormaes cont!beis e o"eracionais
d& a a"rova)o do reat'rio de auditoria externa
e& a avaia)o do "rocesso de governana,

Res9ostaA segundo o item A0 da DB. EA 412 Os objetivos das $unes
de auditoria interna variam am"amente e de"endem do taman*o e da
estrutura da entidade e dos re?uerimentos da administra)o e, ?uando
a"ic!ve, dos res"ons!veis "ea governana, As atividades da $un)o de
auditoria interna "odem incuir um ou mais dos itens a seguir:
Monitoramento do controe interno; exame das in$ormaes cont!beis e
o"eracionais; >evis)o das atividades o"eracionais; >evis)o da
con$ormidade com eis e reguamentos; West)o de risco e Wovernana,

A indica)o exem"i$icativa, n)o exaustiva, O $undamenta saber ?ue
reat'rio de auditoria externa di( res"eito t)o somente aos auditores
externos, ;e *ouvesse aguma inter$erncia no traba*o da auditoria
externa "or "arte dos auditores internos, restaria com"rometida a
inde"endncia dos auditores externos, Logo, res"osta etra d,

)D UVPR$Au/itor Gr Itai9u&(0#(

Nuanto $un)o da auditoria interna, considere as seguintes a$irmativas:

1, A auditoria interna "ode ser res"ons!ve "or $ornecer an!ises,
avaiaes, asseguraes, recomendaes e outras in$ormaes "ara a
administra)o e res"ons!veis "ea governana,

-, A auditoria interna em organi(a)o "restadora de servios "ode
reai(ar atividades reacionadas com o sistema de controe interno da
"r'"ria organi(a)o "restadora de servios, ou atividades reacionadas
com os servios e sistemas, incuindo controes, ?ue a organi(a)o
"restadora de servios est! "restando "ara entidades usu!rias,

0, ;e a organi(a)o "restadora de servios "ossui a $un)o de auditoria
interna, o auditor da organi(a)o "restadora de servios deve obter
entendimento sobre a nature(a das res"onsabiidades da $un)o de
auditoria interna e das atividades reai(adas, "ara determinar se essa
$un)o reevante "ara o seu traba*o,

Assinae a aternativa correta,

a& ;omente a a$irmativa 1 verdadeira,
b& ;omente a a$irmativa - verdadeira,
c& ;omente a a$irmativa 0 verdadeira,
d& ;omente as a$irmativas - e 0 s)o verdadeiras,
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e& As a$irmativas 1, - e 0 s)o verdadeiras,

Res9ostaA A ?uest)o exige con*ecimento da DB. EO 062-, Antes de
comentarmos item "or item vejamos agumas de$inies ?ue esta DB.
a"resenta e ?ue s)o $undamentais "ara res"onder a ?uest)o:
Auditor da organi6ao prestadora de ser!ios o contador ?ue "resta
servios de auditoria inde"endente ?ue, "or soicita)o da organi(a)o
"restadora de servios, $ornece um reat'rio de assegura)o dos
controes dessa organi(a)o,
9uno de auditoria interna %n)o con$unda com a $inaidade& uma
atividade de avaia)o estabeecida ou $ornecida como servio
organi(a)o "restadora de servios, ;uas $unes incuem, entre outras
coisas, o exame, a avaia)o e o monitoramento da ade?ua)o e e$ic!cia
de controes internos,
Jejamos agora item "or item:
3tem 1: ;egundo item A09 desta DB., a Oauditoria interna "ode ser
res"ons!ve "or $ornecer an!ises, avaiaes, asseguraes,
recomendaes e outras in$ormaes "ara a administra)o e os
res"ons!veis "ea governanaP, A assertiva transcreve iteramente a
norma, ;im"i$icando, auditoria interna cabe agregar vaor ao resutado
da administra)o, avaiando e recomendando, 3tem correto,
3tem -: O mesmo item A09 assim continua,,, OA auditoria interna em
organi(a)o "restadora de servios "ode reai(ar atividades reacionadas
com o sistema de controe interno da "r'"ria organi(a)o "restadora de
servios, ou atividades reacionadas com os servios e sistemas, incuindo
controes, ?ue a organi(a)o "restadora de servios est! "restando "ara
entidades usu!rias,P3tem correto,
3tem 0: o item 02 desta DB. assim "rescreve: ;e a organi(a)o
"restadora de servios "ossui a $un)o de auditoria interna, o auditor da
organi(a)o "restadora de servios deve obter entendimento sobre a
nature(a das res"onsabiidades da $un)o de auditoria interna e das
atividades reai(adas "ara determinar se essa $un)o reevante "ara o
seu traba*o, 3tem correto,
Wabarito E,

)% ESAV$SUSEP$Assistente t2+ni+o&(0#0

As estimativas cont!beis recon*ecidas nas demonstraes cont!beis da
em"resa s)o de res"onsabiidade da auditoria interna,

Res9ostaA A auditoria interna n)o deve executar tais "rocedimentos, ;e
executar, n)o "oder! examinar o "r'"rio traba*o, A res"onsabiidade em
de$inir as estimativas da administra)o da entidade, Assertiva $asa,

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D.( In/e9en/Hn+ia MautonomiaN /os au/itores internos

A auditoria interna mantm em rea)o entidade, um grau de
inde"endncia menor ?ue os auditores externos, Da reaidade,
"odemos di(er ?ue n)o *! inde"endncia em rea)o entidade, mas
a"enas em rea)o s atividades e aos n#veis *ier!r?uicos auditados,
j! ?ue os auditores internos normamente s)o em9re3a/os da
organi(a)o, ;eria mais ade?uado a$irmar ?ue tais auditores tm
autonomia em rea)o a setores e atividades,

.omo a auditoria interna deve atuar em toda organi(a)o com
inde"endncia, normamente ea est! ocai(ada em "osi)o
estratgica no organograma da em"resa, Nuase sem"re est!
vincuada ao +omitH /e au/itoria /as or3aniRa0;es ou a um n#ve
*ier!r?uico e?uivaente, no to"o da organi(a)o, sem rea)o de
subordina)o aos demais n#veis *ier!r?uicos da organi(a)o, condi)o
necess!ria execu)o dos seus traba*os, .re"adi %-21-& adverte
?ue O o res"ons!ve "eas atividades de auditoria interna deve,
"ortanto, re"ortarAse a um executivo cuja autoridade seja su$iciente,
"ara assegurar uma a)o e$etiva, com res"eito aos assuntos
evantados e recomendaes e$etuadasP

Jamos $ixar atravs de uma imagem, veri$icando no organograma da
8>EJ3, o +undo de 8revidncia dos +uncion!rios do Banco do Brasi o
"osicionamento da auditoria interna "ara visuai(ar o ?ue dissemos:

$onte: res"ectivo site da entidade na internet,

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Observem ?ue o auditor interno tem inde"endncia e ausncia de
subordina)o a uma $aixa signi$icativa da organi(a)o, mas n)o em
rea)o a entidade como um todo, 8odemos di(er ?ue os auditores
tem autonomia em rea)o a agumas "artes da organi(a)o ou
inde"endncia reativa,

8ara manuten)o dessa inde"endncia, .re"adi %-21-& embra,
ainda, ?ue um auditor interno On)o deve desenvover e im"antar
"rocedimentos, "re"arar registros ou envoverAse em ?ua?uer
atividade ?ue "oder! vir normamente a examinar e anaisar, e ?ue
ven*a constituir em"eci*o manuten)o da inde"endnciaP

Vamos ver como j foi cobrado a independnciado
auditor interno!

)Y !es9e$A!E$T!E$TO$!onta4ili/a/e&(00W

O v#ncuo de em"rego do auditor interno *e retira a inde"endncia
"ro$issiona desej!ve "ara atuar nos termos das normas vigentes,

Res9osta: o auditor interno mantm autonomia em rea)o aos setores
e servios objeto de auditoria, Observem o organograma da 8>EJ3 acima,
Assertiva $asa,

)W !es9e$A!E$T!E$TO$!onta4ili/a/e&(00W
As em"resas, de um modo gera, inde"endentemente de seu "orte e da
reac)o custoA bene$#cio, devem dis"or de auditoria interna "ermanente,

Res9ostaA n)o existe obriga)o ega "ara ta, Cm dos $atores de
"ondera)o ?uanto a sua necessidade s)o justamente a rea)o custo
bene$#cio e o "orte, am de sua estrutura de ca"ita e governana
cor"orativa, Assertiva $asa,

*0 Au/itor lnterno$AGE$MG&(00W

O "anejamento do traba*o de auditoria interna deve ser $eito de $orma
inde"endente de ?uais?uer diretri(es emanadas da administra)o da
entidade auditada,

Res9ostaA a auditoria interna est! a servio da administra)o da
entidade, um de seus objetivos assessorar administra)o, ogo
inconceb#ve atuar em desacordo com as diretri(es de traba*o sob "ena
de "erder sua "r'"ria $inaidade, Assertiva $asa,

D.' Da 9essoa /o au/itor interno

Auditores internos s)o as "essoas ?ue executam as atividades da
$un)o de auditoria interna, Os auditores internos "odem $a(er "arte
de um de"artamento de auditoria interna ou de uma $un)o
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Teoria e Questes

e?uivaente, Os auditores internos est)o sujeitos a exigncias ticas
"revistas no c'digo de tica do contador e as estabeecidas na DB. 83
21,

O c'digo de tica do contador, es"eci$ica no art 7
o
os deveres do
auditor:
Art, 7H A O .ontador, ?uando "erito, assistente tcnico,
auditor ou !rbitro, dever!:

3 A recusar sua indica)o ?uando recon*ea n)o se ac*ar
ca"acitado em $ace da es"eciai(a)o re?uerida;

33 A absterAse de inter"retaes tendenciosas sobre a matria
?ue constitui objeto de "er#cia, mantendo absouta
inde"endncia mora e tcnica na eabora)o do res"ectivo
audo;

333 A absterAse de ex"ender argumentos ou dar a con*ecer
sua convic)o "essoa sobre os direitos de ?uais?uer das
"artes interessadas, ou da justia da causa em ?ue estiver
servindo, mantendo seu audo no Lmbito tcnico e imitado
aos ?uesitos "ro"ostos;

3J A considerar com im"arciaidade o "ensamento ex"osto em
audo submetido a sua a"recia)o;

J A mencionar obrigatoriamente $atos ?ue con*ea e re"ute
em condies de exercer e$eito sobre "eas cont!beis objeto
de seu traba*o, res"eitado o dis"osto no inciso 33 do Art, -H;

J3 A absterAse de dar "arecer ou emitir o"ini)o sem estar
su$icientemente in$ormado e munido de documentos;

J33 A assinaar e?u#vocos ou divergncias ?ue encontrar no
?ue concerne a a"ica)o dos 8rinc#"ios +undamentais e
Dormas Brasieiras de .ontabiidade editadas "eo .+.;

J333 A considerarAse im"edido "ara emitir "arecer ou eaborar
audos sobre "eas cont!beis observando as restries
contidas nas Dormas Brasieiras de .ontabiidade editadas
"eo .onse*o +edera de .ontabiidade;

3Z A atender +iscai(a)o dos .onse*os >egionais de
.ontabiidade e .onse*o +edera de .ontabiidade no sentido
de coocar dis"osi)o desses, sem"re ?ue soicitado, "a"is
de traba*o, reat'rios e outros documentos ?ue deram
origem e orientaram a execu)o do seu traba*o,
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Teoria e Questes

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>essateAse ?ue os deveres enumerados acima s)o a"ic!veis tanto
aos auditores internos ?uanto aos auditores externos,

Aos auditores internos, a"icaAse cumuativamente, a DB. E3 21 ?ue
estabeece ?ue o auditor interno deve manter seu con*ecimento
atuai(ado sobre as DB.s, da egisa)o cont!bi e da entidade
auditada, A esse res"eito, cabe nos aertar ?ue aos auditores externos
tambm s)o exigidos atuai(a)o "ro$issiona, Ambos os "ro$issionais
devem "artici"ar de "rogramas de educa)o continuada,

K exigido do auditor interno autonomia "ro$issiona, im"arciaidade,
(eo na reai(a)o dos traba*os e na ex"osi)o das concuses,

A norma escarece, ainda, ?ue o auditor interno "ode "restar
assessoria ao .onse*o +isca ou 'rg)os e?uivaentes, A "revis)o em
DB. desta situa)o, deixa nos caro ?ue isso n)o im"ica em "erda de
autonomia,

Ainda no ?uesito inde"endncia, o item 0,6,1 da DB. 83 21 indica ?ue
>o auditor interno pode reali6ar trabalhos de #orma compartilhada com
pro#issionais de outras reas" situao em que a equipe #ar a di!iso
de tare#as" segundo a habilitao t&cnica e legal dos seus
participantes2+ Entretanto, ressatamos, ?ue o auditor interno n,o
deve "roceder auditoria em tare$as ?ue ee $oi res"ons!ve
anteriormente, "ois restaria "rejudicada a im"arciaidade,

QeGamos uma Juest,o.

*# !es9e$Analista Su9erior Au/itoria&(0#'

K #cita aos auditores internos a "resta)o de servios de consutoria
administra)o, desde ?ue sejam reativos s o"eraes "eas ?uais n)o
ten*am sido res"ons!veis anteriormente,
Res9osta
Aten)o "ara n)o con$undir Auditoria x .onsutoria, 8odemos res"onder a
?uest)o com base nos con*ecimentos dos re?uisitos ticos e con*ecendo
a $un)o da auditoria interna, ?ue , justamente assessorar, ;egundo as
normas do IAA8.he Institute o# Internal Auditors, os auditores internos
devem absterAse de avaiar %auditar& o"eraes es"ec#$icas "eas ?uais
ten*am sido res"ons!veis anteriormente, 8resumeAse "rejudicada a
objetividade, se um auditor "restar servios de avaia)o "ara uma
atividade "ea ?ua ten*a sido res"ons!ve anteriormente, Entretanto, os
auditores internos "odem "restar servios de consutoria reacionados s
o"eraes "eas ?uais ten*am sido res"ons!veis anteriormente, .aso os
auditores internos constatem "otenciais "reju#(os inde"endncia ou
objetividade reacionados a servios de consutoria "ro"ostos, o ciente do
traba*o deve ser in$ormado antes ?ue a execu)o do mesmo seja aceita,
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Logo, a consutoria n)o vedada, ainda ?ue o auditor interno ten*a sido
res"ons!ve "ea atividade anteriormente, Assertiva $asa,

D.'.# Si3ilo no +onte8to /a au/itoria interna

;egundo a DB. 83 21

0,7,1 M O auditor interno deve res"eitar o sigio
reativamente s in$ormaes obtidas durante o seu traba*o,
n)o as divugando "ara terceiros, sob nen*uma
circunstLncia, sem autori(a)o ex"ressa da Entidade em ?ue
atua,

0,7,- M O dever de manter o sigio continua de"ois de
terminado o v#ncuo em"regat#cio ou contratua,

O sigio considerado tanto internamente em rea)o a?uees ?ue n)o
s)o cientes do traba*o de auditoria interna ?uanto a terceiros
externos entidade %$isco, 'rg)o reguador ,,,&, 3m"erioso destacar
?ue o sigio n)o absouto e existe exce)o constante no c'digo de
tica do contabiista e decorrentes da $iscai(a)o "ro$issiona : O art
7
o
do re$erido c'digo assim estabeece como dever do auditor %interno
e externo&:

3Z A atender a +iscai(a)o dos .onse*os >egionais de
.ontabiidade e .onse*o +edera de .ontabiidade no sentido
de coocar a dis"osi)o desses, sem"re ?ue soicitado, "a"is
de traba*o, reat'rios e outros documentos ?ue deram
origem e orientaram a execu)o do seu traba*o,

Vamos ver como j foi cobrado o assunto!

*( !es9e$Analista STV&(00Y

.abe ao auditor interno, ?uando soicitado, "restar assessoria ao
conse*o $isca ou a 'rg)os e?uivaentes,
Res9osta
A DB. 83 21, antiga DB. 8 0, ?ue $oi a"enas renomeada, indica
iteramente essa "ossibiidade no item 0,0,6, :! vimos tambm ?ue um
das $inaidades da auditoria interna assessorar administra)o,
Assertiva verdadeira,

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Teoria e Questes

Pgina (% de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
*' !es9e$Analista TST&(00Y

O auditor interno dever! mencionar obrigatoriamente $atos ?ue *e
c*eguem ao con*ecimento e ?ue considere em condies de "rovocar
e$eito sobre demonstraes cont!beis objeto de seu traba*o, res"eitado
o dever de guardar sigio sobre o ?ue souber em ra()o do exerc#cio
"ro$issiona #cito,

Res9ostaA segundo o c'digo de tica do contabiista,,,
Art, 7H A O .ontador, ?uando "erito, assistente tcnico, auditor ou
!rbitro, dever!:

J A mencionar obrigatoriamente $atos ?ue con*ea e re"ute em condies
de exercer e$eito sobre "eas cont!beis objeto de seu traba*o,
res"eitado o dis"osto no inciso 33 do Art, -H, O mencionado art -
o
di(
res"eito ao dever de sigio, 3tem verdadeiro,

*) UVPR$Au/itor Gr Itai9u&(0#(
Nuanto res"onsabiidade do auditor interno, considere as seguintes
a$irmativas:

1, A am"itude do traba*o do auditor interno n)o "ode ser imitada sua
!rea de atua)o,

-, A utii(a)o da e?ui"e tcnica su"e ra(o!ve segurana de ?ue o
traba*o ven*a a ser executado "or "essoas com ca"acita)o "ro$issiona
e treinamento re?uerido nas circunstLncias,

0, .abe tambm ao auditor interno, ?uando soicitado, "restar assessoria
ao .onse*o +isca ou 'rg)os e?uivaentes,


c& ;omente as a$irmativas 1 e 0 s)o verdadeiras,

Res9ostaA A ?uest)o re"rodu( o item 0,0A >E;8OD;AB3L3=A=E =O
AC=3EO> 3DEE>DO DA EZE.CIVO =O; E>ABALQO; da DB. 83 21 ?ue
assim estabeece:

0,0,1 M O auditor interno deve ter o m!ximo de cuidado, im"arciaidade e
(eo na reai(a)o dos traba*os e na ex"osi)o das concuses,

0,0,- M A am"itude do traba*o do auditor interno e sua res"onsabiidade
est)o imitadas sua !rea de atua)o,

0,0,0 M A utii(a)o da e?ui"e tcnica su"e ra(o!ve segurana de ?ue o
traba*o ven*a a ser executado "or "essoas com ca"acita)o "ro$issiona
e treinamento, re?ueridas nas circunstLncias,

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Teoria e Questes

Pgina (& de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
0,0,6 M .abe tambm ao auditor interno, ?uando soicitado, "restar
assessoria ao .onse*o +isca ou 'rg)os e?uivaentes,
A"enas a assertiva 1 $oi re"rodu(ida com incorre)o, Wabarito d&

** UVPR$Au/itor Gr Itai9u&(0#(

A DB. 83 21 estabeece as normas "ro$issionais "ara o auditor interno,
Os assuntos tratados nessa norma s)o:

a& objetivos, conceito, execu)o, "rocedimentos e "anejamento,

b& objetivos, conceito, com"etncia tcnicoA"ro$issiona, res"onsabiidade
do auditor externo e sigio,

c& objetivos, conceito, com"etncia tcnicoA"ro$issiona, res"onsabiidade
do auditor interno na execu)o dos traba*os e sigio,

d& com"etncia tcnicoA"ro$issiona, autonomia "ro$issiona,
res"onsabiidade do auditor interno na execu)o dos traba*os,
reacionamento com "ro$issionais de outras !reas, sigio e coo"era)o
com o auditor inde"endente,

e& objetivos, conceito, com"etncia tcnicoA"ro$issiona, autonomia
"ro$issiona, res"onsabiidade do auditor interno na execu)o dos
traba*os, reacionamento com "ro$issionais de outras !reas, sigio e
coo"era)o com o auditor inde"endente,

Res9ostaA Cma $orma "r!tica de res"onder a ?uest)o anaisando a
nature(a da norma, As normas de contabiidade %DB.& identi$icadas "ea
etra O8P s)o as normas "ro$issionais %"or ex,: DB. PA, DB. P3& e di(em
res"eito a "essoa do auditor, contador ou "erito con$orme o caso, As
normas seguidas da etra OEP s)o as normas tcnicas %"or ex,: DB. TA,
DB. T3& e di(em res"eito tcnica envovida, O O3P identi$ica ?ue a
norma de auditoria interna e o OAP ?ue a norma de auditoria externa,
Da aternativa Oa[ est)o contem"ados temas re$erentes a tcnica %
execu)o& ogo s)o assuntos a"resentados nas DB. E e n)o nas DB. 8,
Da aternativa ObP *! eementos de interesse do auditor externo, As
normas OTA_ e EPAK s)o de auditoria externa e as normas OE3[ e \83P de
auditoria interna, Logo est! incorreta,
Da aternativa OcP *! tambm as"ectos t#"icos da tcnica %conceito de
auditoria& ?ue s)o contem"ados em normas tcnicas de auditoria
interna,
A aternativa OdP est! correta,
A etra E a"resenta O conceitoP, item contem"ado em DB. E e n)o DB.
8,
Wabarito d

*D !es9e$Analista$TP !E&(00Y

O auditor interno estar! obrigado a revear $atos ?ue re"ute de e$eitos
reevantes sobre as demonstraes cont!beis da em"resa, comunicandoA
os es"ontaneamente ao .>., n)o se a"icando, no caso, o dever de
sigio,

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Pgina (' de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
Res9ostaA segundo o c'digo de tica do contabiista,,,
Art+ ?@ 8 5 -ontador" quando perito" assistente t&cnico" auditor ou
rbitro" de!er:

+++)

3 8 mencionar obrigatoriamente #atos que conhea e repute em condi)es
de exercer e#eito sobre peas contbeis ob'eto de seu trabalho"
respeitado o disposto no inciso II do Art+ 0@7

O art, -H, 33 do mesmo c'digo indica ?ue: So de!eres do contabilista:
33 A guardar sigio sobre o ?ue souber em ra()o do exerc#cio "ro$issiona
#cito, incusive no Lmbito do servio "/bico, ressavados os casos
"revistos em ei ou ?uando soicitado "or autoridades com"etentes, entre
estas os .onse*os >egionais de .ontabiidade,
O assunto tambm tratado na DB. E3 21 nos seguintes termos:
A+?+$ B 5 auditor interno de!e respeitar o sigilo relati!amente *s
in#orma)es obtidas durante o seu trabalho" no as di!ulgando para
terceiros" sob nenhuma circunst;ncia" sem autori6ao expressa da
Entidade em que atua+
8odemos concuir ?ue o sigio a regra, mas a"enas se devido
soli+ita0,o dos .onse*os regionais, ou se "revisto em ei, dever)o ser
a"resentados documentos reativos auditoria a terceiros, Logo, n)o *!
?ue se $aar em comunica)o es"ontLnea do auditor, mas sim em
atendimento soicita)o do .>. ou ei, ou ?uando autori(ado "ea
entidade, Assertiva $asa
D.) PlaneGamento /a au/itoria interna

8ara ?ue o "rocesso de auditoria interna atinja seus objetivos,
"reciso, antes de tudo, ocorrer o "anejamento da auditoria, Do in#cio
de cada ano, geramente, as em"resas reai(am o "anejamento anua
de auditoria, tambm c*amado de "anejamento gobaP
%.esgranrio
7
&,
,,,o 8anejamento do Eraba*o de Auditoria 3nterna,,, com"reende os
exames "reiminares das !reas, atividades, "rodutos e "rocessos,
"ara de$inir a am"itude e a "oca do traba*o a ser reai(ado de
acordo com as diretri(es estabeecidas "ea administra)o da entidade
%.onsu"an
4
&,

Do "anejamento deveAse,,,

5
Auditor :rA8etrobrasG-211
4
Anaista :ud,AE;EA.ontadorG-21-
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Pgina (( de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
=e$inir os "rocessos ?ue ser)o auditados durante o ano,
evandoAse em considera)o os riscos envovidos $rente ao
"anejamento estratgico da em"resa "ara a?uee ano,

=e$inir um "ra(o "ara reai(a)o do traba*o,
estabeecendoAse as "rioridades de acordo com a criticidade de
cada "rocesso,

Obter a a"rova)o da ata administra)o da em"resa em
rea)o esco*a dos "rocessos ?ue ser)o auditados,

D.* Relat?rio /e au/itoria interna

;egundo a N:! TI 0# item #(.':
>5 relat(rio & o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos" de!endo ser redigido com objetividade
e imparcia"idade" de #orma a expressar" claramente" suas
conclus)es" recomenda)es e pro!id:ncias a serem tomadas pela
administrao da entidade+2
8odemos "erceber ?ue *! di$erenas signi$icativas entre o reat'rio da
auditoria interna e o da auditoria externa, O "rimeiro recomenda
"rovidncias en?uanto o segundo a"enas emite o"ini)o, Cm
assessora administra)o en?uanto o outro assegura de $orma
ra(o!ve a ausncia de distores reevantes nas demonstraes
cont!beis,
Ainda segundo a N:! TI 0#:
>$0+A+0 B 5 relat(rio da Auditoria Interna de!e abordar" no
mCnimo" os seguintes aspectos:
a) o ob'eti!o e a extenso dos trabalhos7
b) a metodologia adotada7
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua
extenso7
d) e!entuais limita)es ao alcance dos procedimentos de
auditoria7
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Pgina () de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
e) a descrio dos #atos constatados e as e!id:ncias
encontradas7
#) os riscos associados aos #atos constatados7 e
g) as conclus)es e as recomenda)es resultantes dos #atos
constatados+2
Uuanto ao /estinat6rio /o relat?rio /e au/itoria interna assim
in/i+a a N:! TI 0#
>5 relat(rio da Auditoria Interna de!e ser apresentado a quem tenha
solicitado o trabalho ou a quem este autori6ar" de!endo ser
preser!ada a con#idencialidade do seu conteDdo+2
A esse res"eito, convm ressatar ?ue a auditoria externa de
interesse "/bico, a sua gama de usu!rios abrangente, Embora o
reat'rio seja dirigido ao cor"o diretivo e acionistas, *! muitos outros
interessados nas demonstraes cont!beis da entidade tomados num
sentido gera, "or exem"o: o $isco, os credores, $uturos investidores,
:! a auditoria interna "ossui destinat!rio es"ec#$ico ?ue a "r'"ria
administra)o,

D.*.# Relat?rio 9ar+ial /e au/itoria interna
>A Auditoria Interna de!e a!aliar a necessidade de emisso de
re"at%rio parcia"" na hip(tese de constatar
impropriedadesEirregularidadesE ilegalidades que necessitem+2
O reat'rio "arcia necess!rio ?uando n)o conveniente aguardar
at os $ins dos traba*os "ara $a(er uma recomenda)o, 8or exem"o,
su"on*a ?ue est! ocorrendo uma bura no sistema de autori(aes de
"agamentos "or um $uncion!rio, A auditoria interna constatando o
$ato dever! eaborar um relat?rio 9ar+ial "ara ?ue seja
imediatamente estancada a $raude, "ois se tivesse ?ue aguardar o $im
dos traba*os de auditoria, ?uando $inamente seria eaborado o
reat'rio de auditoria, o "reju#(o "oder! ser incacu!ve, Em anaogia
,?estinatrio interno
Relat>rio de auditoria
interna
,?estinatrio interno e e;terno Relat>rio de auditoria
independente
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Pgina (* de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
ao direito, *! a "resena do periculum in mora de ta sorte ?ue a
auditoria interna deve anteci"ar seu reat'rio em rea)o ao assunto,
O.om rea)o aos reat'rios de auditoria interna, "ode se a$irmar ?ue
somente devem ser emitidos antes do $ina dos traba*os ?uando
*ouver irreguaridades ?ue re?ueiram aes imediatasP %E;A+
9
&,

&'emp"o(
OO auditor interno, ao desenvover traba*o na !rea de recursos
*umanos, constatou, na base de c!cuo da $o*a de "agamentos do
ms, o nome de $uncion!rio desigado da em"resa *! ?uatro meses,
O auditor interno emitiu reat'rio "arcia "ara in$ormar
administra)o da em"resa a irreguaridade e "ermitir ?ue medidas
corretivas $ossem reai(adasP %+..
<
&


*% !es9e$Analista !onta4ili/a/e TPDVT & (00Y

As eventuais imitaes ao acance dos "rocedimentos de auditoria n)o
devem ser mencionadas no reat'rio de auditoria interna, "or?ue esse
documento n)o se destina a terceiros,
Res9osta: segundo a DB. E3 21, item 1-,0,- , etra d& eventuais
imitaes ao acance dos "rocedimentos de auditoria devem ser
mencionados no reat'rio, Esta indica)o considerada como um dos
re?uisitos essenciais do reat'rio, A "ro"'sito, como con$iar
integramente em uma avaia)o da auditoria sem con*ecer o contexto
dos "rocedimentos reai(adosU 8ortanto trataAse de uma in$orma)o
essencia, "ois se *! imita)o nos testes e "rocedimentos "reciso
deixar caro essa situa)o "ara ?ue n)o eve a jugamentos enviesados,
Logo, assertiva $asa,

*Y$ESAV$AVRV:&(00W

.om rea)o aos reat'rios de auditoria interna, "odeAse a]rmar ?ue:

a& "odem considerar "osies de interesse da administra)o e dos
gestores, sendo condu(idos aos interesses desses,
b& devem estar dis"on#veis a ?ua?uer administrador da em"resa, sem
restri)o,
c& "odem reatar "arciamente os riscos associados aos "oss#veis "ontos a
serem evantados "ea auditoria externa,
d& somente devem ser emitidos antes do ]na dos traba*os, ?uando
*ouver irreguaridades ?ue re?ueiram aes imediatas.

7
A+>+G-225
<
Anaista Ecnico de controe externoAE.E AMG-22<
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Teoria e Questes

Pgina (+ de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
e& n)o devem ser emitidos antes do ]na dos traba*os, "or n)o
"ossu#rem in$ormaes com"etas,

Res9ostaA ?uando o assunto demanda uma interven)o r!"ida deve ser
emitido o reat'rio "arcia de auditoria interna, >acioc#nio simiar ao
"ericuum in mora do mandado de segurana, Nuando c*egar ao reat'rio
$ina j! "oderia ser tarde demais, Wabarito =,

*W !es3ranrio$ Au/itor Pr$Petro4ras& (0#0

A a"resenta)o do reat'rio $ina de uma auditoria interna um dos
"ontos mais aguardados "eas "artes interessadas no "rocesso, =esse
modo, um reat'rio de trmino de traba*o de cam"o de auditoria
interna, "ara ?ue seja bem entendido, deve conter, no m#nimo,
determinados "ontos, como os ?ue devem ser anaisados a seguir,

3 A Dotas ex"icativas re$erentes s demonstraes cont!beis,

33 A 3ntrodu)o contendo os objetivos e o esco"o do traba*o,

333 A Metodoogia de traba*o utii(ada durante a auditoria,

3J A 8ontos de controe identi$icados com o a"ontamento dos riscos e as
recomendaes de me*oria,

J A Dome e $un)o dos res"ons!veis "or $a*as, erros e $raudes
encontrados nos "rocessos auditados,

;)o corretos APENAS os "ontos

%A& 3, 33 e J,
%B& 33, 333 e 3J,
%.& 333, 3J e J,
%=& 3, 33, 333 e 3J,
%E& 33, 333, 3J e J,

Res9osta: item 3A as notas ex"icativas s)o "arte integrante das
demonstraes cont!beis ?ue s)o de res"onsabiidade da administra)o
da entidade; item 33A identi$ica)o dos objetivos da auditoria um
re?uisito essencia ao reat'rio %con$orme item 1-,0,- da DB. E3 21&;
item 333A a metodoogia do traba*o idem %nos termos da mesma DB.
E3&; item 3JA tambm consta como um dos conte/dos essenciais do
reat'rio abordar os riscos associados aos $atos contatados e
recomendaes; item JA a comunica)o de $a*as deve ser $eita de $orma
reservada, Logo, gabarito B,

D.D Au/itoria E8terna 8 Au/itoria Interna

Jamos com"arar atravs de um ?uadro demonstrativo as "rinci"ais
di$erenas entre tais ti"os de auditoria:

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Teoria e Questes

Au/itoria e8terna Au/itoria interna
O4Getivo&7inali/a/e
Emitir o"ini)o sobre a
ade?ua)o das
demonstraes
cont!beis estrutura
de reat'rio $inanceiro
a"ic!ve
Assessorar
administra)o
Destinat6rios
Acionistas, governo,
credores, outros
usu!rios, interesse
"/bico
A administra)o da
entidade,
Es+o9o /os
tra4al5os
=istores reevantes
nas demonstraes
cont!beis,
D)o se restringem s
demonstraes
cont!beis, Avaia
e$icincia,
economicidade,
cum"rimento de
normas, monitoramento
dos controes internos,
In/e9en/Hn+ia
Eota em rea)o
entidade
>eativa, A"enas em
rea)o s atividades e
servios auditados, =i(A
se autonomia,

Perio/i+i/a/e
8or ocasi)o da
divuga)o das
demonstraes
cont!beis,
Dormamente em base
anua
.on$orme necessidade
da administra)o,
Dormamente rotineira,
concomitante,


D0 AO!P$Au/itor T!E$PA & (0##

A res9eito /os o4Getivos /a au/itoria interna e /a au/itoria
in/e9en/ente1 2 +orreto a7irmar Jue

%A& o objetivo da auditoria interna a"oiar a administra)o da entidade
no cum"rimento dos seus objetivos, en?uanto o da auditoria
inde"endente a eabora)o de reat'rio com res"ectiva emiss)o de
"arecer sobre as demonstraes cont!beis,

%B& a auditoria interna se "reocu"a em avaiar os mtodos de rotina e
"rocedimentos, am das tcnicas de su"ervis)o e con$erncia utii(ada
"ea contabiidade, en?uanto a auditoria externa cuida de revisar,
conciiar e con$erir os anamentos e demonstraes cont!beis,

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Teoria e Questes

Pgina )0 de 90 on!urseiro Fis!al """.!on!urseirofis!al.!o#.$r
%.& a atua)o, tanto da auditoria interna como auditoria inde"endente
n)o di$ere na essncia ?uanto s suas atribuies, uma ve( ?ue os
objetos da avaia)o s)o sem"re os registros, normas de escritura)o e a
contabiidade,

%=& a auditoria interna tem "or objetivo veri$icar a segurana dos
controes $inanceiros e de su"ervis)o dos controes de ?uaidade da
entidade, en?uanto a auditoria externa se "reocu"a com os "areceres a
res"eito das demonstraes cont!beis,

%E& a essncia da auditoria inde"endente a execu)o das tcnicas de
auditoria "or meio do ma"eamento dos "ontos $ortes e $racos do controe
interno en?uanto a auditoria interna tem $oco na revis)o da ?uaidade e
avaia)o dos "rocessos de gerenciamento de riscos de controe,

Res9ostaA
Letra A: dis"e corretamente as $inaidades da auditoria interna, ?ue
est)o reacionadas a agregar vaor ao resutado da administra)o e
assessor!Aa, en?uanto a auditoria externa emite uma o"ini)o em
reat'rio de auditoria destinado a aumentar a con$iana dos usu!rios nas
demonstraes cont!beis da entidade,

Letra B: e?uivocaAse ao atribuir $un)o revisora de anamentos
cont!beis auditoria externa, Eais atribuies s)o da entidade, de seu
controe interno onde "odemos incuir at mesmo a "r'"ria auditoria
interna,

Letra .: auditoria interna e auditoria externa a"resentam agumas
seme*anas nos testes, na documenta)o, nos "rinc#"ios ticos,
contudo, di$erem radicamente em atribuies, A auditoria externa visa
aumentar a con$iana dos usu!rios nas demonstraes cont!beis
en?uanto a auditoria interna visa agregar vaor ao resutado da
administra)o,

Letra =: A auditoria interna n)o $a( su"ervis)o, ;u"ervis)o uma $un)o
dos gerentes da !rea, A auditoria interna $a( auditoria,

Letra E: a auditoria externa, ou inde"endente, avaiar! o controe interno
da entidade "or ocasi)o do "anejamento da auditoria, "ara determinar a
extens)o dos "rocedimentos de auditoria a serem a"icados, o ?ue
variar! con$orme a ?uaidade dos controes internos da entidade,
Entretanto, est! onge de ser essa sua essncia, Wabarito A,

D# !es9e$Au/itor !GE$P: & (00Y
Os auditores internos direcionam o $oco de seu traba*o "ara as
demonstraes cont!beis ?ue a em"resa obrigada a "ubicar,

Res9ostaA Este o $oco da auditoria externa, Assertiva $asa,

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ALUNO - 999.999.999-99
Teoria e Questes

D( !es9e$Au/itor !GE$P: & (00Y

A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acom"an*amento sistem!tico e mais a"ro$undado da situa)o da
em"resa,

Res9ostaA os auditores internos s)o em"regados da entidade,
=esenvovem suas atividades em "eriodicidade maior ?ue os auditores
externos, Ademais, a $un)o da auditoria interna assesorar a entidade,
se tradu(indo num acom"an*amento constante dos "rocessos e
atividades da entidade, 8or sua ve(, a auditoria externa tem como
objetivo emitir uma o"ini)o sobre as demonstraes cont!beis,
Dormamente seus traba*os s)o executados em bases anuais, "or
ocasi)o do encerramento do exerc#cio, Em sendo assim, ?ue tem
condies de acom"an*ar a entidade s)o os auditores internos, 3tem
$aso,

D' !es9e$Au/itor !GE$P: & (00Y

A auditoria interna uma res"osta a necessidade de inde"endncia do
exame das transaes da em"resa em rea)o aos seus dirigentes,

Res9ostaA a auditoria interna est! a servio da administra)o da
entidade e em gera "ertence ao cor"o $unciona desta entidade, ogo n)o
*! ?ue se $aar em inde"endncia no seu sentido am"o, ;ua $inaidade
$a(er recomendaes e avaiaes com o intuito de savaguardar os ativos
e agregar vaor administra)o, atentando "ara e$icincia,
economicidade, me*oria dos controes etc, 8or sua ve(, a auditoria
externa, um servio totamente inde"endente da entidade baseada
numa e?ui"e de traba*o sem v#ncuo com a em"resa auditada e
reai(ado com a inten)o de aumentar a con$iana dos usu!rios nas
demonstraes cont!beis da entidade, Assertiva $asa,

D) !es9e $A!E T!E$TO$!onta4ili/a/e& (00W

A auditoria externa deve atuar "ermanentemente e continuamente,
exercendo um controe "rvio, concomitante e conse?uente,

Res9ostaA Essa tare$a da auditoria interna, Assertiva $asa,

D* !es9e $A!E T!E$TO$!onta4ili/a/e& (00W

A auditoria interna n)o tem como objetivo "rec#"uo a emiss)o de
reat'rio sobre as demonstraes cont!beis, sendo executada mais "ara
$ins administrativos internos do ?ue "ara "resta)o de contas a terceiros,

Res9ostaA Exato, A auditoria interna uma assessoria administra)o,
veri$ica cum"rimento de normas, e$icincia, controes internos en?uanto
a auditoria externa tem a miss)o de aumentar a con$iana de terceiros
nas demonstraes cont!beis, Assertiva verdadeira,

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Teoria e Questes

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DD V!!$A3ente Vis+al /e Ren/as SP& (00W
O traba*o da auditoria interna:

a& tem maior inde"endncia ?ue o de auditoria externa,

b& res"ons!ve "ea im"anta)o e "eo cum"rimento dos controes
internos,
c& deve estar subordinado ao da .ontroadoria da em"resa,

d& deve emitir "arecer, ?ue ser! "ubicado com as demonstraes
cont!beis,

e& deve e$etuar a revis)o e o a"er$eioamento dos controes internos,

Res9ostaA
Letra A: a auditoria externa "ossui maior inde"endncia, A auditoria
interna tem, na reaidade, autonomia em rea)o s atividades e servios
auditados, mas n)o inde"endncia em rea)o ! entidade,
Letra B: essas s)o res"onsabiidades da administra)o da entidade, A
auditoria interna avaia e recomenda, mas ?uem im"ementa a
administra)o
Letra .: subordinaAse ata administra)o, caso contr!rio n)o ter!
autonomia "ara auditar, Dormamente vincuaAse ao .omit de auditoria,
Letra =: essa tare$a da auditoria externa
Letra E: res"osta correta, A auditoria interna avaia e recomenda,

D% V!!$Analista Pu/i+i6rio TRV (T& (00%

Em rea)o s di$erenas entre as $unes da auditoria externa e a
auditoria interna, considere:

3, Os auditores inde"endentes tm a $un)o de ao constatarem
irreguaridades ou de$icincias nos controes internos da em"resa
auditada, imediatamente "ro"or e im"antar "rocedimento aternativo
?ue garanta o "rocesso,

33, A auditoria externa n)o est! subordinada a diretoria e a "residncia
da em"resa e a auditoria interna "ossui subordina)o,

333, Eodo auditor externo "ode reai(ar traba*os em ?ua?uer em"resa de
ca"ita aberto, desde ?ue manten*a rea)o de "arentesco at segundo
grau,

Est! correto o ?ue se a$irma em:
a& 3,
b& 33,
c& 3 e 333,
d& 33 e 333,
e& 3, 33 e 333,

Res9ostaA
3tem 3: A auditoria externa avaiar! o controe interno da entidade no
"anejamento da auditoria, com o $ito de estabeecer a "ro$undidade e
extens)o dos "rocedimentos de auditoria necess!rios condu)o da
auditoria em n#ve de risco aceit!ve, Nuanto maior o risco de controe da
entidade, maior a extens)o dos testes d auditoria necess!rios,
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3tem 33A a auditoria externa n)o tem ?ua?uer v#ncuo com a entidade,
en?uanto os auditores internos s)o em"regados da entidade, 3tem
correto,

3tem 333A o "arentesco uma ameaa inde"endncia, D)o obstante,
"ara atuar em com"an*ias abertas exigido registro na .JM,
Wabarito B

DY V!!$AUDITOR T!E PI&(00*

As Dormas 8ro$issionais do Auditor 3nterno ao mencionarem ?ue o
auditor interno, n)o obstante sua "osi)o $unciona, deve "reservar sua
autonomia "ro$issiona est)o se re$erindo, ao ?ue e?uivaeria em rea)o
ao auditor externo, a:

a& sua im"arciaidade,
b& seu comedimento,
c& sua inde"endncia,
d& sua ca"acita)o,
e& seu treinamento,

Res9ostaA O auditor interno tem autonomia a"enas em rea)o aos
servios e atividades auditadas uma ve( ?ue mantm v#ncuo com a
entidade, Os auditores externos "ossuem inde"endncia em rea)o
entidade como um todo j! ?ue n)o *! nen*um ti"o de subordina)o ou
vincua)o $unciona, Wabarito .

D.% Da utiliRa0,o /os tra4al5os /a au/itoria interna 9ela
au/itoria e8terna

O auditor externo "ode jugar, a"'s con*ecer a entidade e seu meio
ambiente, ?ue a auditoria interna reevante "ara os traba*os de
auditoria inde"endente, A auditoria interna reevante se a nature(a
das res"onsabiidades e atividades da $un)o estiver reacionada com
as demonstraes cont!beis da entidade e o auditor inde"endente
es"era utii(ar o traba*o dos auditores internos "ara modi$icar a
nature(a, "oca ou redu(ir a extens)o dos "rocedimentos de auditoria
a serem reai(ados,
;egundo a DB. 83 21 OO auditor interno, ?uando "reviamente
estabeecido com a administra)o da entidade em ?ue atua, e no
Lmbito de "anejamento conjunto do traba*o a reai(ar, deve
a"resentar os seus "a"is de traba*o ao auditor inde"endente e
entregarA*e c'"ias, ?uando este entender necess!rioP


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DW !es9e$Analista TP$!E & (00Y

O traba*o dos auditores internos n)o deve ser evado em conta "eos
auditores inde"endentes ?ue $orem contratados, exceto a tituo de
coabora)o eventua, ?uando $or eaborado o "anejamento dos
traba*os, Am da inexistncia de ?ua?uer rea)o de subordina)o, a
auditoria interna "ode $uncionar, seguidamente, com "ouca autonomia e
at de $orma "reventiva em $ace de $a*as ou irreguaridades "ass#veis de
ocorrerem "or aes ou omisses da administra)o,

Res9ostaA Oexiste a "robabiidade de ?ue a $un)o de auditoria interna
da entidade seja reevante "ara a auditoria se a nature(a das
res"onsabiidades e atividades da $un)o de auditoria interna estiver
reacionada com os reat'rios cont!beis da entidade e se o auditor es"era
utii(ar o traba*o dos auditores internos "ara modi$icar a nature(a,
"oca ou redu(ir a extens)o dos "rocedimentos de auditoria a serem
executadosP %DB. EA 412 item A1&,

OO auditor interno, ?uando "reviamente estabeecido com a
administra)o da entidade em ?ue atua, e no Lmbito de "anejamento
conjunto do traba*o a reai(ar, deve a"resentar os seus "a"is de
traba*o ao auditor inde"endente e entregarA*e c'"ias, ?uando este
entender necess!rio%DB. 83 21&,P
.onvem advertir ?ue mesmo na *i"'tese de utii(a)o de traba*os de
auditoria interna a res"onsabiidade do auditor externo n)o modi$icada,
Assertiva $asa,

%0 !es9e $A!E T!E$TO$!onta4ili/a/e& (00W

A auditoria externa deve "rescindir do concurso da auditoria interna, sob
"ena de ser indu(ida em seus exames e "erder a desej!ve
inde"endncia,

Res9osta: o auditor externo "oder! se vaer de traba*os da auditoria
interna se jugar reevantes "ara a auditoria, Assertiva $asa,

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%.0 Vrau/e e Erro

OO termo O$raudeP a"icaAse a ato intenciona de omiss)o eGou
mani"ua)o de transaes e o"eraes, adutera)o de documentos,
registros, reat'rios, in$ormaes e demonstraes cont!beis, tanto
em termos $#sicos ?uanto monet!rios,
O termo OerroP a"icaAse a ato n)oAintenciona de omiss)o,
desaten)o, descon*ecimento ou m! inter"reta)o de $atos na
eabora)o de registros, in$ormaes e demonstraes cont!beis, bem
como de transaes e o"eraes da entidade, tanto em termos $#sicos
?uanto monet!rios,P% DB. E3 21&
Do contexto da auditoria interna, o auditor est! "reocu"ado em
assessorar a administra)o da entidade no traba*o de "reven)o
de $raudes e erros, obrigandoAse a in$orm!Aa, sem"re "or escrito, de
maneira reservada, sobre ?uais?uer ind#cios ou con$irmaes de
irreguaridades detectadas no decorrer de seu traba*o,

Do contexto da auditoria externa o auditor est! "reocu"ado com a
$raude e erro ?ue causam distor)o reevante nas demonstraes
cont!beis,

A "rinci"a res"onsabiidade "ea "reven)o e detec)o da $raude e
erro dos res"ons!veis "ea governana da entidade e da sua
administra)o,

O mais /i7@+il /ete+tar a Vrau/e ou o erro<

O risco de n)o ser detectada uma distor)o reevante decorrente de
$raude mais ato do ?ue o risco de n)o ser detectada uma distor)o
reevante decorrente de erro, 3sso "or?ue a $raude "ode envover
es?uemas so$isticados e cuidadosamente organi(ados, destinados a
ocut!Aa, tais como $asi$ica)o, omiss)o deiberada no registro de
o"eraes ou "resta)o intenciona de $asas re"resentaes ao
auditor %DB. EA -62&,

A $raude "ode ser "er"etrada tanto no n#ve das a$irmaes ?uanto no
n#ve das demonstraes cont!beis, Nuando a $raude tem origem na
ata administra)o, "eo seu "oder de mani"uar controes e a
in$orma)o cont!bi, o auditor deve veri$icar a sua ca"acidade de
continuar os traba*os,
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.aso o auditor ten*a identi$icado $raude ou sus"eita de $raude deve
comunicar estes assuntos tem"estivamente "essoa de n#ve
a"ro"riado da administra)o ?ue tm a res"onsabiidade "rim!ria de
"revenir e detectar $raude de suas res"onsabiidades,

Jejamos aguns exem"os de $raude, segundo .re"adi %-21-&:

a& Mani"ua)o, $asi$ica)o ou atera)o de registros ou documentos,
de modo ?ue modi$i?ue os registros de ativos, "assivos e resutados;
b& A"ro"ria)o indbita de ativos;
c& ;u"ress)o ou omiss)o de transaes nos registros cont!beis; d&
>egistro de transaes sem com"rova)o; e
e& A"ica)o de "r!ticas cont!beis indevidas

Vamos ver como )raude e erro j foram cobrados!

%# VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP & (0#0

A DB. EA -62 ex"icita ?ue muitas ve(es as in$ormaes cont!beis
$rauduentas envovem a bura "ea administra)o de controes ?ue
a"arentemente est)o $uncionando com e$ic!cia, A administra)o "ode
"er"etrar $raude burando controes "or meio de tcnicas como as
indicadas nas aternativas a seguir, Z E\!EO DE UMA, AssinaeAa,

%A& registrar anamentos $ict#cios no ivro di!rio, em es"ecia no $ina do
"er#odo cont!bi, de $orma a mani"uar resutados o"eracionais ou
acanar outros objetivos

%B& ajustar devidamente as "remissas e os jugamentos utii(ados "ara
estimar sados cont!beis

%.& omitir, anteci"ar ou atrasar o recon*ecimento, nas demonstraes
cont!beis, de eventos e o"eraes ?ue ten*am ocorrido durante o
"er#odo das demonstraes cont!beis ?ue est)o sendo a"resentadas
%=& ocutar ou n)o divugar $atos ?ue "ossam a$etar os vaores
registrados nas demonstraes cont!beis

%E& contratar o"eraes com"exas, ?ue s)o estruturadas "ara re$etir
erroneamente a situa)o "atrimonia ou o desem"en*o da entidade

Res9ostaA Jamos ver como a DB. EA -62 aborda o tema:

3tem 01, OA administra)o est! em "osi)o "riviegiada "ara "er"etrar
$raudes em $un)o de sua ca"acidade "ara mani"uar registros cont!beis
e eaborar demonstraes cont!beis $rauduentas, burando controes ?ue
sob outros as"ectos "arecem $uncionar de $orma e$etiva, Embora o n#ve
do risco de burar controes "ea administra)o varie de entidade "ara
entidade, o risco, n)o obstante, est! "resente em todas as entidades,
.omo ta bura "ode ocorrer de maneira im"revis#ve, ea um risco de
distor)o reevante decorrente de $raude e, "ortanto, um risco
signi$icativo,P
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O item 0- indica agumas "rovidncias ?ue o auditor deve tomar ?uando
"resentes ind#cios de $raude envovendo a administra)o:
a& Eestar a ade?ua)o dos anamentos cont!beis registrados no ra()o
gera e outros ajustes e$etuados na eabora)o das demonstraes
cont!beis, Ao de$inir e a"icar "rocedimentos de auditoria "ara tais
testes, o auditor deve:
(i) $a(er indagaes, junto a indiv#duos envovidos no "rocesso de
in$orma)o $inanceira, a res"eito de atividade inade?uada ou n)o
usua re$erente ao "rocessamento de anamentos cont!beis e outros
ajustes;
(ii) seecionar anamentos cont!beis e outros ajustes $eitos no
$ina do "er#odo sob exame; e
(iii) considerar a necessidade de testar os anamentos cont!beis e
outros ajustes durante o "er#odo %ver itens A61 a A66&,
b& >evisar estimativas cont!beis em busca de v#cios %critrios ou
resutados tendenciosos& e avaiar se as circunstLncias ?ue geram esses
v#cios, se *ouver, re"resentam risco de distor)o reevante decorrente de
$raude, Da execu)o dessa revis)o, o auditor deve:
(i) avaiar se os jugamentos e decises da administra)o na
determina)o das estimativas cont!beis incu#das nas demonstraes
cont!beis, mesmo ?ue individuamente ra(o!veis, indicam uma
"oss#ve tendenciosidade da administra)o da entidade ?ue "ossa
re"resentar risco de distor)o reevante decorrente de $raude, Em
caso a$irmativo, o auditor deve reavaiar as estimativas cont!beis
como um todo; e
(ii) e$etuar uma revis)o retros"ectiva dos jugamentos e "remissas
da administra)o reativas a estimativas cont!beis signi$icativas
re$etidas nas demonstraes cont!beis do exerc#cio anterior ,
%c& 8ara o"eraes signi$icativas $ora do curso norma dos neg'cios da
entidade, ou ?ue de outro modo "aream n)o usuais, tendo em vista o
entendimento da entidade e do seu ambiente e outras in$ormaes
obtidas "eo auditor durante a auditoria, ee deve avaiar se a justi$icativa
de neg'cio das o"eraes %ou a ausncia dea& sugere ?ue eas "odem
ter sido reai(adas "ara gerar in$ormaes cont!beis $rauduentas ou "ara
ocutar a a"ro"ria)o indevida de ativos,

>esumidamente, constatamos ?ue a DB. EA -62 %trec*o transcrito
acima& a"onta "ara trs "ontos em es"ecia em ?ue o auditor deve
redobrar a aten)o,

1A no item 0- %a& da norma: $raude envovendo anamentos cont!beis
%esse o caso das aternativas OaP e OcP da ?uest)o&

-A no item 0- %b& da norma: estimativas cont!beis %esse o caso da
aternativa ObP da ?uest)o&

0A no item 0- %c& o"eraes n)o usuais %esse o caso da aternativa OeP
da ?uest)o&

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A aternativa ObP a"esar de tratar de uma !rea sens#ve $raude, a
assertiva a"onta ?ue a conduta da administra)o $oi correta ao tratar as
estimativas, Esta a exce)o, ogo a res"osta correta, Wabarito B,

%( !es3ranrio$ Au/itor Pr$Petro4ras& (0#0

As $raudes ocorrem nas em"resas "or diversos motivos, tais como
inexistncia de normas e controes internos $ragii(ados, entre outros,
Eas ocorrem em determinados "rocessos das em"resas de $orma
conjunta ou isoadamente, Cma das $ormas de "reven)o da $raude no
"rocesso de contas a "agar a im"anta)o do controe de

%A& invent!rio $#sico,
%B& ma"eamento o"eraciona,
%.& segrega)o de $unes,
%=& revis)o ana#tica,
%E& acesso o"eraciona

Res9ostaA 3nvent!rio $#sico a"ic!ve ao controe de esto?ues;
ma"eamento o"eraciona nos remete avaia)o de $uxo de o"eraes
diversas; revis)o ana#tica um "rocedimento de auditoria; acesso
o"eraciona um "rocedimento de controe genrico com sen*as ou ago
e?uivaente, 8or sua ve(, a segrega)o de $un)o se encaixa
"er$eitamente nas $unes de contas a "agar, 8or exem"o: um
$uncion!rio autori(a o "agamento, um segundo e$etua, e um terceiro $a(
a baixa da du"icata, 8ara ocorrer uma $raude nessa con$igura)o seria
"reciso um conuio entre os $uncion!rios, Wabarito .,

%' ESAV$AVTN&#WWD

As normas de auditoria inde"endentes das demonstraes cont!beis,
de$inem e distinguem os termos O$raudeP e OerroP, Assinae a o")o ?ue
conten*a as caracter#sticas excusivamente de um ou de outro termo,
a& Atos invount!rios de omiss)o, desaten)o, descon*ecimento e
mani"ua)o de transaes,
b& Atos vount!rios de omiss)o, mani"ua)o de transaes e adutera)o
de registros,
c& Adutera)o de documentos, descon*ecimentos ou m! inter"reta)o de
$atos,
d& =esaten)o, descon*ecimento, atos vount!rios de omiss)o ou m!
inter"reta)o dos $atos,
e& =escon*ecimento, desaten)o e mani"ua)o de transaes.
Resposta: OO termo O$raudeP a"icaAse a ato intenciona de omiss)o eGou
mani"ua)o de transaes e o"eraes, adutera)o de documentos,
registros, reat'rios, in$ormaes e demonstraes cont!beis, tanto em
termos $#sicos ?uanto monet!rios,
O termo OerroP a"icaAse a ato n)oAintenciona de omiss)o, desaten)o,
descon*ecimento ou m! inter"reta)o de $atos na eabora)o de registros,
in$ormaes e demonstraes cont!beis, bem como de transaes e
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o"eraes da entidade, tanto em termos $#sicos ?uanto monet!rios,P% DB.
E3 21&, Wabarito B
%) ESAV$ATM Natal$RN&(00Y
erros na em"resa :

A& da administra)o,
B& da auditoria interna,
.& do comit de gest)o cor"orativa,
=& do .onse*o +isca,
E& da auditoria externa,

Res9osta: A "rinci"a res"onsabiidade "ea "reven)o e detec)o da
$raude e erro dos res"ons!veis "ea governana da entidade e da sua
administra)o, Wabarito A,

%* ESAV$ATM Natal$RN&(00Y

O auditor, ao e$etuar a avaia)o e os testes nas contas dos itens
com"onentes do imobii(ado e de suas res"ectivas de"reciaes,
constatou os seguintes $atos:

3, .ontrato e$etuado entre a em"resa e um de seus s'cios trans$erindo
uma m!?uina entregue como integrai(a)o de ca"ita no vaor de >^
1,222,222,22, Ao e$etuar a com"ara)o com o vaor de mercado na data
da trans$erncia, constatouAse ?ue a m!?uina estava vaori(ada "or >^
<22,222,22,

33, Cnidade +abri o"erando em dois turnos, e$etuando a de"recia)o de
suas m!?uinas "ea taxa reativa a um turno,

333, Os :uros e a varia)o cambia de uma m!?uina em "rocesso de
constru)o e im"orta)o, a ser usada no "rocesso "rodutivo,
contabii(ado em des"esas $inanceiras e de juros, res"ectivamente,

Assim, "odeAse a$irmar ?ue as assertivas 3, 33 e 333 corres"ondem a:

A& erro, $raude, erro,
B& $raude, erro, $ato norma,
.& erro, erro, erro,
=& $ato norma, $raude, $raude,
E& $raude, erro, erro,

Res9osta: O ?ue distingue $raude e erro basicamente a inten)o,
Letra A: o s'cio integrai(ou 1 mi*)o no ca"ita socia e "ara tanto
"assou a em"resa uma m!?uina no vaor de <22 mi su"ostamente
avaiada em 1 mi*)o, A em"resa $oi esada, +raude,
Letra B: Erro, Lanando de"recia)o menor, ter! um ucro tribut!ve
maior, D)o "arece ra(o!ve ?ue seja essa a inten)o da em"resa,
Letra .: Erro, Os gastos devem ser ativados,
Wabarito E

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%D ESAV$ATM Natal$RN&(00Y

.aracteri(aAse como $raude o seguinte evento identi$icado "eo auditor:

A& o sistema de $o*a de "agamentos n)o est! cacuando os duodcimos
da "rovis)o de $rias "ara dois $uncion!rios,

B& a !rea de "rodu)o desativou m!?uina da in*a de "rodu)o e n)o
in$ormou a !rea cont!bi "ara sus"ender a de"recia)o,

.& a em"resa n)o recon*eceu os crditos de im"ostos decorrentes de
"reju#(os $iscais a com"ensar,

=& sado em aberto na .onta +ornecedores ?ue, consutado na carta de
circuari(a)o, res"ondeu n)o "ossuir nen*um crdito contra a em"resa,

E& existem de"'sitos n)o identi$icados e$etuados na contaAcorrente ?ue
est)o em aberto na conciia)o,

Res9ostaA A rigor, ?uais?uer dos itens "oderiam ser decorrentes de erro,
A aternativa mais "ro"#cia "ara caracteri(ar como $raude seria a etra =,
"ois ter#amos um "assivo $ict#cio, ?uitado "ossivemente com recursos $ora
da contabiidade %caixa -&, cuja baixa do "assivo na contabiidade n)o
"oss#ve registrar "or insu$icincia de recursos em caixa %caixa o$icia&, O
eventua registro da baixa do "assivo evaria ao estouro da conta caixa,
Wabarito =,

Por 5oGe 2 s? meus ami3os1 at2 a 9r?8ima-

:I:LIOGRAVIA

B>A;3L, Dormas Brasieiras de .ontabiidade do .+.,

AEE3E, _iiam, Auditoria: conceitos e a"icaes, 7` ed, A -, ;)o
8auo: Atas, -212,

.>E8AL=3, ;ivio, Auditoria cont!bi teoria e "r!tica, < ed, ;)o
8auo:Atas, -21-

ALME3=A, M, ., Auditoria: um curso moderno e com"eto, 4, ed, ;)o
8auo: Atas, -220

W>AM3L3DW, AndreX; >3EEEMBE>W, LarrX; :OQD;EODE, aara,
Auditoria,Eradu)o da 9a edi)o norte americana: .enagage: -21-,

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LISTA DE UUESTFES

0# V!!$Analista Pu/i+i6rio TRT&(00D

A Auditoria Externa ou 3nde"endente com"reende os exames,
an!ises, avaiaes, evantamentos e com"rovaes,
metodoogicamente estruturados "ara a avaia)o da integridade,
ade?ua)o, e$ic!cia, e$icincia e economicidade dos "rocessos, dos
sistemas de in$ormaes e de controes internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administra)o da entidade no cum"rimento de seus objetivos,

0( ESAV$ AVRV:&(00W

A res"onsabiidade "rim!ria na "reven)o e detec)o de $raudes e
erros :
a& da administra)o,
b& da auditoria interna,
c& do conse*o de administra)o,
d& da auditoria externa,
e& do comit de auditoria,

0' VGQ$Au/itor 7is+al RP&(0#0&##

O "arecer do auditor inde"endente emitido na modaidade sem
ressavas re"resenta garantia de viabiidade $utura da entidade,
atestando a e$ic!cia da administra)o na gest)o dos neg'cios,

0) ESAV$ APOV SEVAX SP & (00W

Levar instLncia decis'ria eementos de "rova necess!rios a subsidiar
a justa sou)o do it#gio um dos objetivos da auditoria
inde"endente,

0* ESAV$ ATM /e Natal SEMUT&(00Y

Do "rocesso de auditoria inde"endente deveAse garantir a viabiidade
$utura da entidade,

0D VGQ$Au/itor 7is+al RP&(0#0&##

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As O"r!ticas cont!beis adotadas no BrasiP com"reendem a egisa)o
societ!ria brasieira, as Dormas Brasieiras de .ontabiidade, emitidas
"eo .onse*o +edera de .ontabiidade, os "ronunciamentos, as
inter"retaes e as orientaes emitidos "eo .8. e *omoogados
"eos 'rg)os reguadores, e "r!ticas adotadas "eas entidades em
assuntos n)o reguados, desde ?ue atendam Estrutura .onceitua
"ara a Eabora)o e A"resenta)o das =emonstraes .ont!beis
emitida "eo .+. e, "or conseguinte, em consonLncia com as normas
cont!beis internacionais,

0% VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP&(0#0

Do ?ue di( res"eito $inaidade da auditoria, a DB. EA -22, "ubicada
no $ina do ano de -225, com e$ic!cia "ara os exerc#cios iniciados a
"artir de 21G21G12, ex"icita ?ue

%A& o objetivo da auditoria aumentar o grau de con$iana nas
reevantes, em con$ormidade com uma estrutura de reat'rio
$inanceiro a"ic!ve,

%B& as $raudes e erros, di$erentemente do ?ue acontecia at -225, a
"artir de -212 "recisam ser comunicadas aos 'rg)os $iscai(adores,

%.& a auditoria de demonstraes cont!beis "assa a ter como
$inaidade "rec#"ua a descoberta de $raudes,

%=& a auditoria de demonstraes "ode ser executada em conjunto
com servios de consutoria, desde ?ue essa in$orma)o seja
divugada e *aja comunica)o .omiss)o de Jaores Mobii!rios M
.JM,

%E& o controe interno n)o mais signi$icativo "ara o auditor, uma ve(
?ue, com a revoga)o da resou)o ?ue tratava da amostragem, a
"artir de -212 o auditor deve vaidar 122Y dos registros da entidade
auditada,

0Y ESAV$ ATM Re+i7e & (00'

O objetivo da auditoria externa garantir ?ue todos os anamentos
cont!beis $oram e$etuados corretamente nos ivros da em"resa,

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Teoria e Questes

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0W ESAV$ APOV SEVAX SP & (00W
O auditor inde"endente, ao auxiiar a administra)o da entidade no
cum"rimento de seus objetivos, est! cum"rindo seu objetivo,

#0 ESAV$Analista !QM & (0#0
Manter a con$idenciaidade uma exce)o aos "rinc#"ios
$undamentais de tica "ro$issiona reevantes "ara o auditor na
condu)o de traba*os de auditoria das demonstraes cont!beis,

## VAVIPA$Analista Muni+i9al$!aria+i+a$ES&(0#'
Os "rinc#"ios $undamentais de tica "ro$issiona reevantes "ara o
auditor ?uando da condu)o de auditoria de demonstraes cont!beis
est)o im"#citos no .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista e na
DB. 8A 21, ?ue trata do controe de ?uaidade, =essa $orma, ?ua das
aternativas abaixo DVO re"resenta um "rinc#"io ticoU
%a& 3ntegridade,
%b& .on$idenciaidade,
%c& .onsistncia,
%d& .om"etncia,
%e& Objetividade,

#( ESAV$ Analista !QM & (0#0
Eer com"etncia e (eo "ro$issiona uma exce)o aos "rinc#"ios
$undamentais de tica "ro$issiona reevantes "ara o auditor, na
condu)o de traba*os de auditoria das demonstraes cont!beis,

#' VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP&(0#0
Os "rinc#"ios $undamentais de tica "ro$issiona reevantes "ara o
auditor ?uando da condu)o de auditoria de demonstraes cont!beis
est)o im"#citos no .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista e a
DB. 8A 21, ?ue trata do controe de ?uaidade, Esses "rinc#"ios est)o
em in*a com os "rinc#"ios do .'digo de Ktica do 3+A., cujo
cum"rimento exigido dos auditores e encontramAse istados a
seguir, S EZ.EIVO =E CM, AssinaeAo,
%a& integridade
%b& subjetividade
%c& com"etncia e (eo "ro$issiona
%d& con$idenciaidade
%e& com"ortamento %ou conduta& "ro$issiona
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#) ESAV$ Analista !QM & (0#0
Eer objetividade uma exce)o aos "rinc#"ios $undamentais de tica
"ro$issiona reevantes "ara o auditor na condu)o de traba*os de
auditoria das demonstraes cont!beis,

#* ESAV$ AVRE !E & (00%

K $ator determinante "ara a recusa de um traba*o de auditoria
externa o auditor ser im"ortante acionista da em"resa auditada,

Res9ostaA Eemos "eos menos dois ti"os de ameaa inde"endncia
no caso em tea: ameaa de de$esa de interesse e ameaa de
interesse "r'"rio, Logo, Assertiva verdadeira,

#D ESAV$ AVT RN & (00*
Eendo em vista ?ue, na tica "ro$issiona do auditor inde"endente, a
integridade a ?uaidade na ?ua a con$iana do usu!rio de seus
servios se norteiam, o auditor n)o "ode renunciar aos seus
traba*os,

#% VGQ$Au/itor 7is+al RP&(0#0&##

exigido "eo .'digo de Ktica 8ro$issiona do .ontabiista e "eas
normas "ro$issionais do .+., exigeAse ?ue o auditor seja
inde"endente da entidade sujeita a auditoria, O .'digo de Ktica
8ro$issiona do .ontabiista e as normas "ro$issionais descrevem a
inde"endncia como abrangendo "ostura menta inde"endente e
inde"endncia na a"arncia, A inde"endncia do auditor $rente
entidade savaguarda a ca"acidade do auditor de $ormar o"ini)o de
auditoria sem ser a$etado "or in$uncias ?ue "oderiam com"rometer
essa o"ini)o, con$orme visto no item anterior, A inde"endncia
a"rimora a ca"acidade do auditor de atuar com integridade, ser
objetivo e manter "ostura de ceticismo "ro$issiona,

#Y ESAV$ Analista !QM & (0#0
Jisando manter a ?uaidade e credibiidade do seu traba*o, ao
identi$icar ameaas ?ue "ossam com"rometer a sua inde"endncia, o
auditor deve a"icar as savaguardas ade?uadas "ara eiminar as
ameaas ou redu(iAas a um n#ve aceit!ve, documentandoAas,
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#W !es9e$Analista TP$!E& (00Y

.onsidere ?ue um em"regado da em"resa Z ?ue ocu"a "osi)o ?ue
*e "ermita exercer in$uncia direta e signi$icativa no objeto da
auditoria se trans$ira "ara uma entidade de auditoria contratada "ara
o"inar sobre as demonstraes cont!beis da em"resa Z, Desse caso,
o exAem"regado n)o dever! integrar a e?ui"e de auditoria da
contratada, "ois *averia com"rometimento da inde"endncia, ou uma
ameaa concreta, em $un)o de atos ou decises do exAem"regado
"ass#veis de an!ise "ea auditoria contratada,

(0 ESAV$ Analista !QM & (0#0

+a(er constar nos reat'rios "rodu(idos o ti"o de interesse $inanceiro
e a extens)o desse interesse uma a)o ca"a( de eiminar a "erda
de inde"endncia da entidade de auditoria "or interesse $inanceiro
direto,

(# ESAV$ ATM /e Natal SEMUT & (00Y

A $irma de auditoria Jeri$icaes Ltda, $oi convidada, "ea em"resa
M/ti"os ;,A,, "ara eaborar "ro"osta de auditoria "ara suas
demonstraes cont!beis reativas ao ano de -229, O auditor, nesse
"er#odo, j! *avia e$etuado a revis)o das decaraes de im"osto de
renda da em"resa e consutoria, eaborando a avaia)o dos ativos de
uma em"resa coigada, "ara ?ue a mesma $osse incor"orada "ea
em"resa M/ti"os ;,A, =eve o auditor, nessa situa)o, recusar o
convite de auditoria "or con$ito nos traba*os j! executados e os a
serem desem"en*ados,

(( ESAV$AVRV & (00'
;em"re ?ue o auditor externo tiver con*ecimento da atividade da
entidade auditada, ee deve recusar o servio de auditoria,

(' !es9e$Au/itor lnterno AGE$MG& (00W

A"'s a sua designa)o e o in#cio dos res"ectivos traba*os, o auditor
n)o est! mais obrigado a mani$estarAse acerca de im"edimento
su"erveniente,

() !es9e$Au/itor lnterno AGE$MG & (00W

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;e, no decorrer de seu traba*o, o auditor identi$icar circunstLncia
adversa ?ue "ossa in$uir na decis)o de ?uem o tiver contratado ou
designado, dever! $a(er a comunica)o somente ?uando do
encerramento do re$erido traba*o,

(* ESAV$ Analista !QM & (0#0

Jisando manter a ?uaidade e credibiidade do seu traba*o, ao
identi$icar ameaas ?ue "ossam com"rometer a sua inde"endncia, o
auditor deve comunicar a dire)o da entidade auditada, "ara ?ue
sejam tomadas as "rovidncias necess!rias sua eimina)o,

(D ESAV$ AV! !GU & (00D

A atua)o como administrador ou diretor de entidade auditada "eo
auditor n)o com"romete sua inde"endncia,

(% V!!$ Analista Ministerial MPE PE&(00D

K regra e "rinc#"io, em rea)o "ro$iss)o do auditor inde"endente,
con$orme as normas Brasieiras de .ontabiidade:

a& O auditor "ode auditar seu "r'"rio traba*o,

b& O auditor "ode exercer $unes gerenciais na entidade auditada,

c& O auditor "ode "romover interesses da entidade auditada,

d& O $ato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da
entidade auditada n)o caracteri(a "erda de inde"endncia, todavia
aconse*!ve a recusa da reai(a)o do traba*o,

e& A rota)o dos res"ons!veis tcnicos "eos traba*os na entidade
auditada "ossibiita renova)o da objetividade e do ceticismo do
auditor,

(Y ESAV$ AVRE !E & (00%
K $ator determinante "ara a recusa de um traba*o de auditoria
externa a "ossibiidade de o "ro$issiona contratado "oder reai(ar o
traba*o com im"arciaidade,

(W ESAV$AVT RN & (00*
Eer v#ncuo conjuga com administradores da entidade n)o um $ator
?ue im"ea o auditor inde"endente de aceitar o traba*o de auditoria,
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'0 VGQ$Au/itor 7is+al$ RP& (0#0&##& a/a9ta/a

O ceticismo "ro$issiona incui estar aerta, "or exem"o, a evidncias
de auditoria ?ue contradigam outras evidncias obtidas ou
in$ormaes ?ue coo?uem em d/vida a con$iabiidade dos
documentos e res"ostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria,

'# VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP& (0#0

O ceticismo "ro$issiona necess!rio "ara a avaia)o cr#tica das
evidncias de auditoria, 3sso incui ?uestionar evidncias de auditoria
contradit'rias e a con$iabiidade dos documentos e res"ostas a
indagaes e outras in$ormaes obtidas junto administra)o e aos
res"ons!veis "ea governana, Eambm incui a considera)o da
su$icincia e ade?ua)o das evidncias de auditoria obtidas
considerando as circunstLncias, "or exem"o, no caso de existncia de
$atores de risco de $raude e um documento individua, de nature(a
suscet#ve de $raude, $or a /nica evidncia ?ue corrobore um vaor
reevante da demonstra)o cont!bi, O ceticismo "ro$issiona incui
estar aerta, "or exem"o, considerando o dis"osto na DB. EA -22 e
correatas o indicado nas aternativas a seguir, S EZ.EIVO =E CMA,
AssinaeAa,

%A& evidncias de auditoria ?ue contradigam outras evidncias obtidas

%B& in$ormaes ?ue coo?uem em d/vida a con$iabiidade dos
documentos e res"ostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria

%.& condies ?ue "ossam indicar "oss#ve $raude

%=& circunstLncias ?ue sugiram a necessidade de "rocedimentos de
auditoria am dos exigidos "eas DB. EAs

%E& transaes rotineiras desenvovidas "or controadas avaiadas "eo
mtodo da e?uivancia "atrimonia

'( ESAV$AVT RN& (00*
Da tica "ro$issiona do auditor inde"endente, a integridade a
?uaidade na ?ua a con$iana do usu!rio de seus servios se norteia,
8ara isso, o auditor n)o "ode ?uestionar os $atos contabii(ados,

'' VGQ$ Au/itor 7is+al&RP&(0#0&##
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in$ormadas re?ueridas ao ongo de toda a auditoria n)o "odem ser
$eitas sem a a"ica)o do con*ecimento e ex"erincia reevantes "ara
os $atos e circunstLncias, O jugamento "ro$issiona n)o necess!rio,
em "articuar, nas decises sobre materiaidade e risco de auditoria,

') VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP & (0#0

auditoria, A caracter#stica ?ue distingue o jugamento "ro$issiona
es"erado do auditor ?ue esse jugamento seja exercido "or auditor,
cujo treinamento, con*ecimento e ex"erincia ten*am ajudado no
desenvovimento das com"etncias necess!rias "ara estabeecer
jugamentos ra(o!veis, 3sso "or?ue a inter"reta)o das exigncias
ticas e "ro$issionais reevantes, das normas de auditoria e as
decises in$ormadas re?ueridas ao ongo de toda a auditoria n)o
"odem ser $eitas sem a a"ica)o do con*ecimento e ex"erincia
reevantes "ara os $atos e circunstLncias, .um"re destacar ?ue ee
n)o deve ser usado como justi$icativa "ara decises ?ue, de outra
$orma, n)o s)o sustentados "eos $atos e circunstLncias do traba*o
nem "or evidncia de auditoria a"ro"riada e su$iciente,
O jugamento "ro$issiona NO necess!rio, em "articuar, nas
decises sobre

%A& materiaidade e risco de auditoria,

%B& a nature(a, a "oca e a extens)o dos "rocedimentos de auditoria
a"icados "ara o cum"rimento das exigncias das normas de auditoria
e a coeta de evidncias de auditoria,

%.& avaiar se $oi obtida evidncia de auditoria su$iciente e a"ro"riada
e se ago mais "recisa ser $eito "ara ?ue sejam cum"ridos os
objetivos das DB. EAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor,

%=& avaia)o das o"inies da administra)o na a"ica)o da estrutura
de reat'rio $inanceiro a"ic!ve da entidade,

%E& extra)o de concuses n)o baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas,

'* ESAV$ AVRV & (00'
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Teoria e Questes

8ara o exerc#cio da "ro$iss)o, o auditor deve ter acesso a todos os
documentos, $atos e in$ormaes da em"resa, Assim, o sigio deve ser
mantido em diversas situaes, exceto:

a& na rea)o entre o auditor e a justia,
b& na rea)o entre o auditor e a entidade auditada,
c& na rea)o entre os auditores e os 'rg)os $iscai(adores,
d& na rea)o entre o auditor e demais terceiros,
e& na rea)o entre os auditores,

'D ESAV$ AVRV: & (00'
Da rea)o entre o auditor e a entidade auditada, o sigio "ro$issiona
do auditor n)o deve ser mantido,

'% !es9e$A!E$T!U&(00%

K res"onsabiidade da auditoria interna $a(er "eriodicamente uma
avaia)o dos controes internos, Desse sentido, correto a$irmar ?ue
a auditoria interna re"resenta um controe interno,

'Y !es9e $Analista TST& (00Y

.aso a auditoria interna, durante a reai(a)o de seus traba*os,
constate ?ue est)o ocorrendo $raudes "or descum"rimento de normas
egais em determinada !rea, dever! comunic!Aas imediatamente
administra)o da entidade, "or escrito e de $orma reservada,

'W ESAV$Vis+al /e Ren/as Rio$RP&(0#0

O objetivo da auditoria interna a"oiar a administra)o da entidade
no cum"rimento dos seus objetivos, en?uanto o da auditoria
inde"endente a emiss)o de "arecer sobre as demonstraes
cont!beis,

)0 ESAV$ATM Natal$RN&(00Y

erros na em"resa da auditoria interna,

)# V!!$ Analista Pu/i+i6rio $ !onta4ili/a/e TRT&(00*

;)o objetivos da auditoria interna, EZ.EEO:
a& avaiar a e$ic!cia dos controes internos existentes na entidade,
b& evantar os sistemas de in$ormaes existentes na entidade,
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Teoria e Questes

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c& com"rovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade,
d& executar a im"anta)o dos controes internos da entidade,
e& assistir administra)o da entidade no cum"rimento de seus
objetivos,

)( V!!$Analista Pu/i+i6rio$ !onta4ili/a/e$ TRT&(00*

=entre as atividades da auditoria interna %controe interno& DVO se
incui:
a& "ro"or ajustes cont!beis,
b& auxiiar a ata administra)o,
c& e$etuar revis)o ana#tica das contas,
d& assegurar a $idedignidade das demonstraes cont!beis,
e& examinar continuamente as atividades,

)' V!!$Analista Pu/i+i6rio$TRT$!onta4ili/a/e&(00D

A Auditoria 3nterna deve assessorar a administra)o da entidade no
traba*o de "reven)o de $raudes e erros, obrigandoAse a in$orm!Aa,
sem"re "or escrito, de maneira reservada, sobre ?uais?uer ind#cios ou
con$irmaes de irreguaridades detectadas no decorrer de seu
traba*o,

)) V!!$Analista Pu/i+i6rio$TRT$ !onta4ili/a/e&(00D

Os "rocedimentos de Auditoria 3nterna constituem exames e
investigaes, incuindo testes de observLncia e testes substantivos,
?ue "ermitem ao auditor interno obter subs#dios su$icientes "ara
$undamentar suas concuses e recomendaes administra)o da
entidade,

)* V!!$ Au/itor Vis+al /a Pre7eitura Muni+i9al /e S,o
Paulo&(0#(

DVO uma atividade da $un)o da auditoria interna:

a& a gest)o de risco
b& o monitoramento do controe interno
c& o exame das in$ormaes cont!beis e o"eracionais
d& a a"rova)o do reat'rio de auditoria externa
e& a avaia)o do "rocesso de governana,

)D UVPR$Au/itor Gr Itai9u&(0#(

Nuanto $un)o da auditoria interna, considere as seguintes
a$irmativas:
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Teoria e Questes


1, A auditoria interna "ode ser res"ons!ve "or $ornecer an!ises,
avaiaes, asseguraes, recomendaes e outras in$ormaes "ara
a administra)o e res"ons!veis "ea governana,

-, A auditoria interna em organi(a)o "restadora de servios "ode
reai(ar atividades reacionadas com o sistema de controe interno da
"r'"ria organi(a)o "restadora de servios, ou atividades
reacionadas com os servios e sistemas, incuindo controes, ?ue a
organi(a)o "restadora de servios est! "restando "ara entidades
usu!rias,

0, ;e a organi(a)o "restadora de servios "ossui a $un)o de
auditoria interna, o auditor da organi(a)o "restadora de servios
deve obter entendimento sobre a nature(a das res"onsabiidades da
$un)o de auditoria interna e das atividades reai(adas, "ara
determinar se essa $un)o reevante "ara o seu traba*o,


c& ;omente a a$irmativa 0 verdadeira,

)% ESAV$SUSEP$Assistente t2+ni+o&(0#0

As estimativas cont!beis recon*ecidas nas demonstraes cont!beis
da em"resa s)o de res"onsabiidade da auditoria interna,

)Y !es9e$A!E$T!E$TO$!onta4ili/a/e&(00W

O v#ncuo de em"rego do auditor interno *e retira a inde"endncia
"ro$issiona desej!ve "ara atuar nos termos das normas vigentes,

)W !es9e$A!E$T!E$TO$!onta4ili/a/e&(00W
As em"resas, de um modo gera, inde"endentemente de seu "orte e
da reac)o custoA bene$#cio, devem dis"or de auditoria interna
"ermanente,

*0 Au/itor lnterno$AGE$MG&(00W

O "anejamento do traba*o de auditoria interna deve ser $eito de
$orma inde"endente de ?uais?uer diretri(es emanadas da
administra)o da entidade auditada,
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Teoria e Questes

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*# !es9e$Analista Su9erior Au/itoria&(0#'

K #cita aos auditores internos a "resta)o de servios de consutoria
administra)o, desde ?ue sejam reativos s o"eraes "eas ?uais
n)o ten*am sido res"ons!veis anteriormente,

*( !es9e$Analista STV&(00Y

.abe ao auditor interno, ?uando soicitado, "restar assessoria ao
conse*o $isca ou a 'rg)os e?uivaentes,

*' !es9e$Analista TST&(00Y

O auditor interno dever! mencionar obrigatoriamente $atos ?ue *e
c*eguem ao con*ecimento e ?ue considere em condies de "rovocar
e$eito sobre demonstraes cont!beis objeto de seu traba*o,
res"eitado o dever de guardar sigio sobre o ?ue souber em ra()o do
exerc#cio "ro$issiona #cito,

*) UVPR$Au/itor Gr Itai9u&(0#(
Nuanto res"onsabiidade do auditor interno, considere as seguintes
a$irmativas:

1, A am"itude do traba*o do auditor interno n)o "ode ser imitada
sua !rea de atua)o,

-, A utii(a)o da e?ui"e tcnica su"e ra(o!ve segurana de ?ue o
traba*o ven*a a ser executado "or "essoas com ca"acita)o
"ro$issiona e treinamento re?uerido nas circunstLncias,

0, .abe tambm ao auditor interno, ?uando soicitado, "restar
assessoria ao .onse*o +isca ou 'rg)os e?uivaentes,


c& ;omente as a$irmativas 1 e 0 s)o verdadeiras,

** UVPR$Au/itor Gr Itai9u&(0#(

A DB. 83 21 estabeece as normas "ro$issionais "ara o auditor
interno, Os assuntos tratados nessa norma s)o:
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Teoria e Questes

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a& objetivos, conceito, execu)o, "rocedimentos e "anejamento,

b& objetivos, conceito, com"etncia tcnicoA"ro$issiona,
res"onsabiidade do auditor externo e sigio,

c& objetivos, conceito, com"etncia tcnicoA"ro$issiona,
res"onsabiidade do auditor interno na execu)o dos traba*os e
sigio,

d& com"etncia tcnicoA"ro$issiona, autonomia "ro$issiona,
res"onsabiidade do auditor interno na execu)o dos traba*os,
reacionamento com "ro$issionais de outras !reas, sigio e coo"era)o
com o auditor inde"endente,

e& objetivos, conceito, com"etncia tcnicoA"ro$issiona, autonomia
"ro$issiona, res"onsabiidade do auditor interno na execu)o dos
traba*os, reacionamento com "ro$issionais de outras !reas, sigio e
coo"era)o com o auditor inde"endente,

*D !es9e$Analista$TP !E&(00Y

O auditor interno estar! obrigado a revear $atos ?ue re"ute de e$eitos
reevantes sobre as demonstraes cont!beis da em"resa,
comunicandoAos es"ontaneamente ao .>., n)o se a"icando, no caso,
o dever de sigio,

*% !es9e$Analista !onta4ili/a/e TPDVT & (00Y

As eventuais imitaes ao acance dos "rocedimentos de auditoria
n)o devem ser mencionadas no reat'rio de auditoria interna, "or?ue
esse documento n)o se destina a terceiros,

*Y$ESAV$AVRV:&(00W

.om rea)o aos reat'rios de auditoria interna, "odeAse a]rmar ?ue:

a& "odem considerar "osies de interesse da administra)o e dos
gestores, sendo condu(idos aos interesses desses,
b& devem estar dis"on#veis a ?ua?uer administrador da em"resa,
sem restri)o,
c& "odem reatar "arciamente os riscos associados aos "oss#veis
"ontos a serem evantados "ea auditoria externa,
d& somente devem ser emitidos antes do ]na dos traba*os, ?uando
*ouver irreguaridades ?ue re?ueiram aes imediatas.
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e& n)o devem ser emitidos antes do ]na dos traba*os, "or n)o
"ossu#rem in$ormaes com"etas,

*W !es3ranrio$ Au/itor Pr$Petro4ras& (0#0

A a"resenta)o do reat'rio $ina de uma auditoria interna um dos
"ontos mais aguardados "eas "artes interessadas no "rocesso, =esse
modo, um reat'rio de trmino de traba*o de cam"o de auditoria
interna, "ara ?ue seja bem entendido, deve conter, no m#nimo,
determinados "ontos, como os ?ue devem ser anaisados a seguir,

3 A Dotas ex"icativas re$erentes s demonstraes cont!beis,

33 A 3ntrodu)o contendo os objetivos e o esco"o do traba*o,

333 A Metodoogia de traba*o utii(ada durante a auditoria,

3J A 8ontos de controe identi$icados com o a"ontamento dos riscos e
as recomendaes de me*oria,

J A Dome e $un)o dos res"ons!veis "or $a*as, erros e $raudes
encontrados nos "rocessos auditados,

;)o corretos APENAS os "ontos

%A& 3, 33 e J,
%B& 33, 333 e 3J,
%.& 333, 3J e J,
%=& 3, 33, 333 e 3J,
%E& 33, 333, 3J e J,

D0 AO!P$Au/itor T!E$PA & (0##

A res"eito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria
inde"endente, correto a$irmar ?ue

%A& o objetivo da auditoria interna a"oiar a administra)o da
entidade no cum"rimento dos seus objetivos, en?uanto o da auditoria
inde"endente a eabora)o de reat'rio com res"ectiva emiss)o de
"arecer sobre as demonstraes cont!beis,

%B& a auditoria interna se "reocu"a em avaiar os mtodos de rotina e
"rocedimentos, am das tcnicas de su"ervis)o e con$erncia
utii(ada "ea contabiidade, en?uanto a auditoria externa cuida de
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revisar, conciiar e con$erir os anamentos e demonstraes
cont!beis,

%.& a atua)o, tanto da auditoria interna como auditoria inde"endente
n)o di$ere na essncia ?uanto s suas atribuies, uma ve( ?ue os
objetos da avaia)o s)o sem"re os registros, normas de escritura)o
e a contabiidade,

%=& a auditoria interna tem "or objetivo veri$icar a segurana dos
controes $inanceiros e de su"ervis)o dos controes de ?uaidade da
entidade, en?uanto a auditoria externa se "reocu"a com os "areceres
a res"eito das demonstraes cont!beis,

%E& a essncia da auditoria inde"endente a execu)o das tcnicas de
auditoria "or meio do ma"eamento dos "ontos $ortes e $racos do
controe interno en?uanto a auditoria interna tem $oco na revis)o da
?uaidade e avaia)o dos "rocessos de gerenciamento de riscos de
controe,

D# !es9e$Au/itor !GE$P: & (00Y
Os auditores internos direcionam o $oco de seu traba*o "ara as
demonstraes cont!beis ?ue a em"resa obrigada a "ubicar,

D( !es9e$Au/itor !GE$P: & (00Y

A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acom"an*amento sistem!tico e mais a"ro$undado da situa)o da
em"resa,

D' !es9e$Au/itor !GE$P: & (00Y

A auditoria interna uma res"osta a necessidade de inde"endncia do
exame das transaes da em"resa em rea)o aos seus dirigentes,

D) !es9e $A!E T!E$TO$!onta4ili/a/e& (00W

A auditoria externa deve atuar "ermanentemente e continuamente,
exercendo um controe "rvio, concomitante e conse?uente,

D* !es9e $A!E T!E$TO$!onta4ili/a/e& (00W

A auditoria interna n)o tem como objetivo "rec#"uo a emiss)o de
reat'rio sobre as demonstraes cont!beis, sendo executada mais
"ara $ins administrativos internos do ?ue "ara "resta)o de contas a
terceiros,
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DD V!!$A3ente Vis+al /e Ren/as SP& (00W
O traba*o da auditoria interna:

a& tem maior inde"endncia ?ue o de auditoria externa,

b& res"ons!ve "ea im"anta)o e "eo cum"rimento dos controes
internos,
c& deve estar subordinado ao da .ontroadoria da em"resa,

d& deve emitir "arecer, ?ue ser! "ubicado com as demonstraes
cont!beis,

e& deve e$etuar a revis)o e o a"er$eioamento dos controes internos,

D% V!!$Analista Pu/i+i6rio TRV (T& (00%

Em rea)o s di$erenas entre as $unes da auditoria externa e a
auditoria interna, considere:

3, Os auditores inde"endentes tm a $un)o de ao constatarem
irreguaridades ou de$icincias nos controes internos da em"resa
auditada, imediatamente "ro"or e im"antar "rocedimento aternativo
?ue garanta o "rocesso,

33, A auditoria externa n)o est! subordinada a diretoria e a
"residncia da em"resa e a auditoria interna "ossui subordina)o,

333, Eodo auditor externo "ode reai(ar traba*os em ?ua?uer
em"resa de ca"ita aberto, desde ?ue manten*a rea)o de
"arentesco at segundo grau,

Est! correto o ?ue se a$irma em:
a& 3,
b& 33,
c& 3 e 333,
d& 33 e 333,
e& 3, 33 e 333,

DY V!!$AUDITOR T!E PI&(00*

As Dormas 8ro$issionais do Auditor 3nterno ao mencionarem ?ue o
auditor interno, n)o obstante sua "osi)o $unciona, deve "reservar
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sua autonomia "ro$issiona est)o se re$erindo, ao ?ue e?uivaeria em
rea)o ao auditor externo, a:

a& sua im"arciaidade,
b& seu comedimento,
c& sua inde"endncia,
d& sua ca"acita)o,
e& seu treinamento,

DW !es9e$Analista TP$!E & (00Y

O traba*o dos auditores internos n)o deve ser evado em conta "eos
auditores inde"endentes ?ue $orem contratados, exceto a tituo de
coabora)o eventua, ?uando $or eaborado o "anejamento dos
traba*os, Am da inexistncia de ?ua?uer rea)o de subordina)o,
a auditoria interna "ode $uncionar, seguidamente, com "ouca
autonomia e at de $orma "reventiva em $ace de $a*as ou
irreguaridades "ass#veis de ocorrerem "or aes ou omisses da
administra)o,

%0 !es9e $A!E T!E$TO$!onta4ili/a/e& (00W

A auditoria externa deve "rescindir do concurso da auditoria interna,
sob "ena de ser indu(ida em seus exames e "erder a desej!ve
inde"endncia,

%# VGQ$Au/itor 7is+al An3ra /os Reis$RP & (0#0

A DB. EA -62 ex"icita ?ue muitas ve(es as in$ormaes cont!beis
$rauduentas envovem a bura "ea administra)o de controes ?ue
a"arentemente est)o $uncionando com e$ic!cia, A administra)o "ode
"er"etrar $raude burando controes "or meio de tcnicas como as
indicadas nas aternativas a seguir, Z E\!EO DE UMA, AssinaeAa,

%A& registrar anamentos $ict#cios no ivro di!rio, em es"ecia no $ina
do "er#odo cont!bi, de $orma a mani"uar resutados o"eracionais ou
acanar outros objetivos

%B& ajustar devidamente as "remissas e os jugamentos utii(ados
"ara estimar sados cont!beis

%.& omitir, anteci"ar ou atrasar o recon*ecimento, nas demonstraes
cont!beis, de eventos e o"eraes ?ue ten*am ocorrido durante o
"er#odo das demonstraes cont!beis ?ue est)o sendo a"resentadas
%=& ocutar ou n)o divugar $atos ?ue "ossam a$etar os vaores
registrados nas demonstraes cont!beis
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%E& contratar o"eraes com"exas, ?ue s)o estruturadas "ara re$etir
erroneamente a situa)o "atrimonia ou o desem"en*o da entidade

%( !es3ranrio$ Au/itor Pr$Petro4ras& (0#0

As $raudes ocorrem nas em"resas "or diversos motivos, tais como
inexistncia de normas e controes internos $ragii(ados, entre outros,
Eas ocorrem em determinados "rocessos das em"resas de $orma
conjunta ou isoadamente, Cma das $ormas de "reven)o da $raude
no "rocesso de contas a "agar a im"anta)o do controe de

%A& invent!rio $#sico,
%B& ma"eamento o"eraciona,
%.& segrega)o de $unes,
%=& revis)o ana#tica,
%E& acesso o"eraciona

%' ESAV$AVTN&#WWD

As normas de auditoria inde"endentes das demonstraes cont!beis,
de$inem e distinguem os termos O$raudeP e OerroP, Assinae a o")o
?ue conten*a as caracter#sticas excusivamente de um ou de outro
termo,
a& Atos invount!rios de omiss)o, desaten)o, descon*ecimento e
mani"ua)o de transaes,
b& Atos vount!rios de omiss)o, mani"ua)o de transaes e
adutera)o de registros,
c& Adutera)o de documentos, descon*ecimentos ou m! inter"reta)o
de $atos,
d& =esaten)o, descon*ecimento, atos vount!rios de omiss)o ou m!
inter"reta)o dos $atos,
e& =escon*ecimento, desaten)o e mani"ua)o de transaes.

%) ESAV$ATM Natal$RN&(00Y
erros na em"resa :

A& da administra)o,
B& da auditoria interna,
.& do comit de gest)o cor"orativa,
=& do .onse*o +isca,
E& da auditoria externa,

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%* ESAV$ATM Natal$RN&(00Y
O auditor, ao e$etuar a avaia)o e os testes nas contas dos itens
com"onentes do imobii(ado e de suas res"ectivas de"reciaes,
constatou os seguintes $atos:

3, .ontrato e$etuado entre a em"resa e um de seus s'cios
trans$erindo uma m!?uina entregue como integrai(a)o de ca"ita no
vaor de >^ 1,222,222,22, Ao e$etuar a com"ara)o com o vaor de
mercado na data da trans$erncia, constatouAse ?ue a m!?uina
estava vaori(ada "or >^ <22,222,22,

33, Cnidade +abri o"erando em dois turnos, e$etuando a de"recia)o
de suas m!?uinas "ea taxa reativa a um turno,

333, Os :uros e a varia)o cambia de uma m!?uina em "rocesso de
constru)o e im"orta)o, a ser usada no "rocesso "rodutivo,
contabii(ado em des"esas $inanceiras e de juros, res"ectivamente,

Assim, "odeAse a$irmar ?ue as assertivas 3, 33 e 333 corres"ondem a:

A& erro, $raude, erro,
B& $raude, erro, $ato norma,
.& erro, erro, erro,
=& $ato norma, $raude, $raude,
E& $raude, erro, erro,

%D ESAV$ATM Natal$RN&(00Y

.aracteri(aAse como $raude o seguinte evento identi$icado "eo
auditor:

A& o sistema de $o*a de "agamentos n)o est! cacuando os
duodcimos da "rovis)o de $rias "ara dois $uncion!rios,

B& a !rea de "rodu)o desativou m!?uina da in*a de "rodu)o e n)o
in$ormou a !rea cont!bi "ara sus"ender a de"recia)o,

.& a em"resa n)o recon*eceu os crditos de im"ostos decorrentes de
"reju#(os $iscais a com"ensar,

=& sado em aberto na .onta +ornecedores ?ue, consutado na carta
de circuari(a)o, res"ondeu n)o "ossuir nen*um crdito contra a
em"resa,

E& existem de"'sitos n)o identi$icados e$etuados na contaAcorrente
?ue est)o em aberto na conciia)o,
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GA:ARITO

q1 F q11 q21 @ q31 A q41 ? q51 F q61 F q71 B
q2 A q12 F q22 F q32 F q42 ? q52 @ q62 F q72
q3 F q13 B q23 F q33 F q43 @ q53 @ q63 F q73 B
q4 F q14 F q24 F q34 A q44 @ q54 ? q64 F q74 A
q5 F q15 @ q25 F q35 A q45 ? q55 ? q65 @ q75 A
q6 @ q16 F q26 F q36 F q46 A q56 F q66 A q76 ?
q7 A q17 @ q27 A q37 @ q47 F q57 F q67 B

q8 F q18 @ q28 F q38 @ q48 F q58 ? q68

q9 F q19 @ q29 F q39 @ q49 F q59 B q69 F

q10 F q20 F q30 @ q40 F q50 F q60 A q70 F

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Prof. Arthur Leone

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