Manual de

Procedimentos de
Auditoria












Secretaria de Controle Interno
Conselho Nacional de Justia


2












Brasil. Secretaria de Controle Interno. Conselho Nacional de Justia.

Manual de Procedimentos de Auditoria. / Coordenadoria de Auditoria; Secretaria de Controle Interno; Conselho
Nacional de Justia, Organiadores! Salatiel "omes dos Santos; Ant#nio $aniel %i&eiro 'ilho, Bras(lia ! Secretaria de
Controle Interno/CNJ, )*+,.

-. /.


+. Auditoria "o0ernamental. ). Manual de Procedimentos. 1. Auditoria Interna. ,. Controle Interno. I. Santos, Salatiel
"omes dos. II. %i&eiro 'ilho, Ant#nio $aniel. III. 2(tulo! Manual de Procedimentos de Auditoria.





3

4


5


Sumrio
1. INTRODUO ....................................................................................................................................................................... 7
Apresentao .................................................................................................................................................................... 7
Posicionamento hierruico .......................................................................................................................................... 9
Atri!utos "a Uni"a"e "e Au"itoria Interna ............................................................................................................... 9
Atri!utos "o Au"itor Interno ...................................................................................................................................... 11
#ompet$ncia Re%imenta& ............................................................................................................................................. 12
Ati'i"a"e "e Orientao ............................................................................................................................................... 14
A'a&iao "o Desempenho........................................................................................................................................... 14
#rit(rios para mani)estao "a au"itoria e "e au"itores internos ..................................................................... 14
#ontro&e Socia& ................................................................................................................................................................ 15
Toma"a "e #ontas *specia& ......................................................................................................................................... 15
Di&i%$ncias ........................................................................................................................................................................ 16
+. D*,INI-*S ........................................................................................................................................................................ 18
Sistema ou *strutura "e #ontro&e Interno ................................................................................................................ 18
Au"itoria .......................................................................................................................................................................... 18
.. P/AN*0A1*NTO ................................................................................................................................................................ 23
..1 1ATRI2 D* A3A/IAO D* RIS#OS ................................................................................................................... 23
..+ P/ANOS D* AUDITORIA......................................................................................................................................... 24
... 1AT*RIA/IDAD*4 R*/*35N#IA * #RITI#IDAD* NA D*,INIO DO *S#OPO DA AUDITORIA ............. 26
6. *7*#UO........................................................................................................................................................................... 29
6.1 PRO8RA1A D* AUDITORIA ................................................................................................................................. 29
6.+ PAP9IS D* TRA:A/;O ............................................................................................................................................ 35
6.. *7A1*S D* AUDITORIA......................................................................................................................................... 38
6.6 A#;ADOS D* AUDITORIA ..................................................................................................................................... 39
6.< #ONSTATAO D* *3ID=N#IAS .......................................................................................................................... 40
<. #O1UNI#AO DOS R*SU/TADOS > Re&at?rio "e Au"itoria ................................................................................ 42
<.1 *STRUTURA * #ONT*@DO DO R*/ATARIO D* AUDITORIA .......................................................................... 42
<.+ R*BUISITOS D* BUA/IDAD* DOS R*/ATARIOS .............................................................................................. 43
<.. R*3ISO DO R*/ATARIO ....................................................................................................................................... 50
C. BUA/IDAD* DOS TRA:A/;OS D* AUDITORIA .......................................................................................................... 52
D. 1ONITORA1*NTO * A#O1PAN;A1*NTO .............................................................................................................. 52
E. PRO#*SSO D* TRA:A/;O D* AUDITORIA .................................................................................................................. 52
F. 1OD*/OS D* DO#U1*NTOS ......................................................................................................................................... 54
R*,*R=N#IAS ............................................................................................................................................................................... 55

6







INTRODUA O

Apresentao Posicionamento hierrqico Atri!tos "a #ni"a"e "e
A"itoria $nterna Atri!tos "o A"itor $nterno %ompet&ncia
'e(imenta) Ati*i"a"e "e +rientao A*a)iao "o ,esempenho
%rit-rios para .ani/estao "a A"itoria e "e A"itores $nternos
%ontro)e 0ocia) 1oma"a "e %ontas 2specia) ,i)i(&ncias.
Neste captulo o
auditor ser
contextualizado
aos elementos
essenciais da
atividade de
auditoria.
7

1. INTRODUO

Apresentao

A Carta Magna de +.33 re0elou um salto de 4ualidade ino0ador em rela5o
6 Constitui5o de +.-7, ao am/liar signi8icati0amente a a5o de controle interno /ara
os Poderes 9egislati0o e Judici:rio, os 4uais n5o esta0am contem/lados inicialmente na
Constitui5o de +.-7.
A no0a constitui5o instituiu o Sistema de Controle Interno nos tr;s
Poderes da <ni5o, de 8orma integrada, 4ue /assou a ter as atri&ui=es a seguir
relacionadas, as 4uais s5o em muito su/eriores 4ualitati0amente 6s e>igidas no te>to
da constitui5o re0ogada!
I ? a0aliar o cum/rimento das metas /re0istas no /lano /lurianual;
II ? a0aliar a e>ecu5o dos /rogramas de go0erno e dos oramentos;
III ? com/ro0ar a legalidade e a0aliar os resultados 4uanto 6 e8ic:cia e
e8ici;ncia, da gest5o orament:ria, 8inanceira e /atrimonial;
I@ ? a0aliar os resultados alcanados /elos administradores;
@ ? 0eri8icar a e>ecu5o dos contratos; e
@I ? criar condi=es indis/ens:0eis 6 e8ic:cia dos controles, e>terno e social,
com claro o&Aeti0o de controle social.
O no0o te>to constitucional consagrou a 8iscalia5o e o controle n5o
restritos 6s :reas 8inanceira e orament:ria, mas tam&Bm 6 cont:&il, 6 o/eracional e 6
/atrimonial, n5o sC res/eitando o /rinc(/io da legalidade, mas reconhecendo a igual
im/ortDncia de serem /erseguidos e /reser0ados os /rinc(/ios da legitimidade e da
economicidade.
$ecorridos )E anos da no0a Constitui5o 'ederal, as organia=es /F&licas
&uscam a/rimorar a a5o de controle interno mediante o 8ortalecimento das ati0idades
a8etas 6 auditoria.
%ecentemente, com o /ro/Csito de melhor instrumentaliar as a=es t(/icas
de auditoria, com ado5o de tBcnicas a/ro/riadas, o Plen:rio do Conselho Nacional de
Justia GCNJH a/ro0ou a %esolu5o CNJ nI +7+/)*+1, a 4ual dis/=e so&re normas
tBcnicas de auditoria.
A auditoria interna tem como 8un5o /rinci/al a0aliar os /rocessos de
gest5o, tais como go0ernana cor/orati0a, gest5o de riscos e /rocedimentos de
ader;ncia 6s normas, a/ontando e0entuais des0ios e 0ulnera&ilidades 6s 4uais o Crg5o
est: suAeito.
A tend;ncia mundial B /elo a/rimoramento das estruturas de controle
interno, com aumento consider:0el na cria5o ou no a/er8eioamento do controle de
riscos, le0ando, /or conse4u;ncia, 6 ele0a5o do grau de im/ortDncia das ati0idades
desem/enhadas /ela auditoria interna.
8

Nesse sentido, a im/ortDncia da auditoria interna no /rocesso de gest5o
tem aumentado. A auditoria interna de0e atuar de 8orma coordenada e tendo como
8inalidade &:sica o assessoramento da alta administra5o na 0eri8ica5o da!

I ? ade4ua5o e e8ic:cia dos controles;

II ? integridade e con8ia&ilidade das in8orma=es e registros;
III ? integridade e con8ia&ilidade dos sistemas esta&elecidos /ara assegurar
a o&ser0Dncia de /ol(ticas, metas, /lanos, /rocedimentos, leis, normas e
regulamentos, assim como de sua e8eti0a utilia5o;
I@ ? e8ici;ncia, e8ic:cia e economicidade do desem/enho e utilia5o dos
recursos /F&licos, dos /rocedimentos e mBtodos de sal0aguardas dos
ati0os e a com/ro0a5o de sua e>ist;ncia, assim como a e>atid5o dos ati0os
e /assi0os;
@ ? com/ati&ilidade dos /rogramas com o&Aeti0os, /lanos e meios de
e>ecu5o esta&elecidos; e
@I ? mensura5o dos /ro&lemas e riscos, assim como o o8erecimento de
alternati0as de solu5o.
%essalte?se 4ue /ara atender 6 miss5o com atua5o tem/esti0a e
inde/endente da auditoria interna, B necess:rio e4ui/e de auditores com 8orma5o e
0is5o multidisci/linar, sendo indis/ens:0el ca/acita5o /ermanente dos auditores /ara
4ue seAa /oss(0el o&ter e8ici;ncia e e8ic:cia dos resultados dos e>ames de auditoria.
Assim, B im/rescind(0el a ado5o de /ol(ticas de 0aloria5o dos auditores
internos, /ois as a0alia=es 8eitas /or estes so&re as :reas auditadas de/endem de
/erce/=es so&re di8erentes assuntos, no 4ue se re8ere 6s /essoas, 6 log(stica, aos
controles, ao /rocesso de gest5o administrati0a, entre outros.

O a/rendiado dos auditores de0er: 8omentar a ca/acidade de interagir
sistematicamente com o am&iente e identi8icar mudanas, riscos, o/ortunidades,
tend;ncias e outros sinais, &em como de de8inir, /rioriar e comunicar es8oros 4ue
8a0oream a cria5o de 0alor /ara os auditados, na condi5o de clientes da <nidade de
Auditoria Interna.
Os auditores internos, 6 guisa de 4uest=es 8undamentais /ara o
8ortalecimento institucional da <nidade de Auditoria Interna em um horionte tem/oral
de longo /rao, de0er5o ter clarea so&re!
I ? /ara 4ue e>iste a <nidade de Auditoria Interna G/ro/CsitosHJ
II ? o 4ue se 4uer da <nidade de Auditoria Interna G0is5oHJ
III ? 4uais os 0alores 4ue orientar5o seus com/ortamentos G0aloresHJ
Kste Manual tem /or 8inalidade o esta&elecimento de /rocedimentos
necess:rios aos tra&alhos da auditoria interna, com de8ini5o de conceitos e de
diretries gerais e com ;n8ase nos as/ectos relacionados a /laneAamento, e>ame,
a0alia5o, conclus5o e o8erecimento de medidas saneadoras, e ser0ir: de &ase /ara a
atua5o dos auditores internos, nos termos das diretries esta&elecidas na %esolu5o
CNJ nI +7+/)*+1.
9


Posicionamento hierruico

A auditoria interna com/=e a estrutura da Secretaria de Controle Interno,
do Conselho Nacional de Justia GSCI/CNJH. A SCI/CNJ agrega ati0idades de controle
interno e auditoria e tem como o&Aeti0o /rinci/al a &usca da melhor aloca5o dos
recursos /F&licos, com atua5o /ara corrigir os des/erd(cios, as im/ro/riedades, a
neglig;ncia e a omiss5o, /rinci/almente, anteci/ando?se a essas ocorr;ncias, a 8im de
garantir 4ue os resultados /retendidos seAam alcanados, alBm de destacar os im/actos
e &ene8(cios sociais atingidos.
A ati0idade de #ontro&e Interno tem /or o&Aeti0o de8inir /rocedimentos e
medidas /ara e0itar 8alhas de ordem o/eracional, acom/anhar a e>ecu5o das
ati0idades em car:ter o/inati0o, /re0enti0o ou correti0o, &uscando e0itar erros de
ordem intencional, ou n5o, /rotegendo assim a 8idelidade das in8orma=es geradas,
com segurana, e de 8orma a 8ornecer su&s(dios aos gestores 4uanto 6 tomada de
decis5o.
A ati0idade de Au"itoria o&Aeti0a a re0is5o, a a0alia5o e o
acom/anhamento dos controles internos, com 0eri8ica5o do cum/rimento das
/ol(ticas traadas /ela alta administra5o /ara o&ser0ar se est5o sendo cum/ridas as
normas /ara cada ati0idade.
A Auditoria Interna, /or ser su&ordinada 6 Secretaria de Controle Interno,
est: 0inculada 6 Presid;ncia do CNJ e tem /or com/et;ncia multidisci/linar /restar
ser0io ao Conselho com o o&Aeti0o de 8ortalecer a alta administra5o, mediante
a0alia5o da gest5o e dos /rogramas de go0erno com re8le>os no CNJ, na 8orma de
assessoramento e consultoria interna com intuito de agregar 0alor 6 gest5o, /ro/ondo
a=es /re0enti0as e saneadoras, de 8orma a assistir o Conselho na consecu5o de seus
/ro/Csitos estratBgicos, com a&ordagem sistematiada e disci/linada neste Manual de
Auditoria.


Atri!utos "a Uni"a"e "e Au"itoria Interna

A ati0idade de auditoria interna B de alta rele0Dncia estratBgica e e>erce
/a/el indis/ens:0el 6 a0alia5o da gest5o de riscos o/eracionais, dos controles internos
administrati0os e do /rocesso de go0ernana cor/orati0a, tendo como resultado a
a/resenta5o de recomenda=es /ara a melhoria dos /rocessos de tra&alho em termos
de economicidade, e8ici;ncia, e8ic:cia e e8eti0idade do desem/enho organiacional e de
/ro/osi=es de a=es saneadoras /ara os /oss(0eis des0ios da gest5o.



10

A auditoria interna de0e!
I ? atuar de 8orma im/arcial, com inde/end;ncia e o&Aeti0idade, com intuito
de agregar 0alor aos /rocessos de tra&alho, contri&uindo /ara o
cum/rimento!
aH das metas esta&elecidas;
&H da e>ecu5o dos /rogramas de go0erno e do oramento anual; e
cH da com/ro0a5o de ader;ncia aos normati0os internos.
II ? a0aliar os resultados com &ase em indicadores de desem/enho 4uanto
a economicidade, e8ici;ncia, e8ic:cia e e8eti0idade da gest5o, relati0amente
6s 0ari:0eis! tem/o, custo, 4uantidade, 4ualidade, acesso, entre outros;
III ? racionaliar as a=es o&Aeti0ando eliminar ati0idades de controle
antiecon#micas, em des/ro/or5o com o dano 4ue se deseAaria
su/ostamente a/urar e ressarcir, &em como gerar no0as ati0idades 4ue
/reencham lacunas /or meio de a=es articuladas. A racionalia5o das
ati0idades 0isa otimiar a utilia5o dos recursos humanos e materiais
dis/on(0eis na <nidade de Auditoria Interna; e
I@ ? ela&orar os tra&alhos com esco/o em rela5o 6 atua5o administrati0a,
aos recursos humanos, materiais, orament:rios, 6 escritura5o cont:&il,
aos as/ectos 8inanceiros e aos /rogramas /ara atingir as 8inalidades
regimentais, cuAa e>ecu5o /ressu/=e a dis/oni&ilidade de e4ui/e
multidisci/linar.
2odos os sistemas, /rocessos, o/era=es, 8un=es e ati0idades do CNJ est5o
suAeitos 6s a0alia=es amostrais da auditoria interna, na con8ormidade dos
/laneAamentos de longo /rao e anual dos tra&alhos de auditoria.
A <nidade de Auditoria Interna, resguardada a inde/end;ncia, /restar: as
in8orma=es solicitadas so&re o resultado dos tra&alhos realiados, /odendo, ainda,
8ornecer dados so&re os /a/Bis de tra&alho utiliados e/ou /roduidos, a( inclu(dos os
/rogramas de auditoria e os elementos com/ro&atCrios res/ecti0os.
A Auditoria Interna, em suas ati0idades tBcnicas e na medida do /oss(0el,
de0e atuar em sintonia com as metodologias esta&elecidas /ela SCI/CNJ e em /adr=es
de Crg5os de controle e>terno e internacionais /ara a /r:tica da auditoria interna,
como, /or e>em/lo, o 2ri&unal de Contas da <ni5o G2C<H e o 2he Institute o8 Internal
Auditors GIIAH, res/ecti0amente.

Km 4ue /ese 6 di8erena de en8o4ues, as ati0idades da Auditoria Interna
de0em guardar similitude o/erati0a 64uelas e>ercidas /elas unidades integrantes da
SCI/CNJ, de0endo adotar a=es es/ec(8icas e tem/esti0as na 0eri8ica5o da ader;ncia 6s
normas e 6s diretries internas.
Para o cum/rimento de suas atri&ui=es e alcance das 8inalidades, a
<nidade de Auditoria Interna de0e realiar as ati0idades com 8oco nos resultados
almeAados estrategicamente /elo CNJ, /ara o 4ual se utiliar: de metodologia de
/laneAamento es/ec(8ica, com ;n8ase na 0is5o dos /rogramas de go0erno, na gest5o
/ara o alcance desses resultados e no Ma/a KstratBgico, 4ue se con8igura em
11

8erramenta destinada a a/resentar, de 8orma lCgica e estruturada, as diretries
organiacionais de mBdio e longo /rao do Conselho.

Atri!utos "o Au"itor Interno

O auditor interno de0e 8aer a0alia5o e4uili&rada das circunstDncias
rele0antes, e os Aulgamentos n5o de0em ser in8luenciados /or interesses /articulares ou
/or o/ini=es alheias.
O auditor interno de0e comunicar /re0iamente ao titular da <nidade de
Auditoria Interna 4ual4uer situa5o em 4ue /ossa in8erir con8lito de interesses ou de
ideias /reconce&idas so&re /essoas, unidades administrati0as ou sistemas
administrati0os a serem auditados.
L essencial 4ue os ser0idores lotados na <nidade de Auditoria Interna n5o
a/li4uem e>ames de auditoria em ati0idades 4ue tenham e>ecutado em outra unidade
orgDnica do CNJ atB 4ue decorra o /er(odo de 4uarentena de cinco anos.

Os auditores internos, ao utiliar in8orma=es /roduidas /elas unidades
organiacionais auditadas, de0em registrar em seus relatCrios a 8onte dessas
in8orma=es.
Os /ro8issionais da <nidade de Auditoria Interna de0em guardar o sigilo
das in8orma=es, inserir nos relatCrios e notas tBcnicas a/enas in8orma=es de car:ter
consolidado, sem identi8ica5o de /essoa 8(sica ou Aur(dica 4uando essas in8orma=es
esti0erem /rotegidas legalmente /or sigilo; sendo 0edada a o&ten5o de elementos
com/ro&atCrios de 8orma il(cita.
O auditor interno de0e res/eitar o 0alor e a /ro/riedade da in8orma5o 4ue
rece&e e n5o di0ulg:?la sem a de0ida autoria5o, sendo?lhe 0edado /artici/ar de
ati0idades ilegais ou de atos 4ue descreditem a <nidade de Auditoria Interna ou o CNJ,
como um todo.
O ser0idor em e>erc(cio na <nidade de Auditoria Interna n5o /ode e>trair
cC/ia /essoal de relatCrio de auditoria ou de nota tBcnica e dos res/ecti0os /a/Bis de
tra&alho, em meio 8(sico ou magnBtico, /ois esta documenta5o B de /ro/riedade do
Conselho e de0e /ermanecer so& o estrito controle da <nidade de Auditoria Interna e
8icar acess(0el a/enas a /essoal autoriado, sendo ar4ui0ada /elo /rao de cinco anos a
contar do Aulgamento do Processo de Contas Anual do CNJ, relati0amente ao e>erc(cio
8inanceiro da e>ecu5o da res/ecti0a auditagem.
Os auditores de0em ter conduta orientada a resultados, destacando?se!
I ? /arceria;
II ? com/rometimento Btico com o auditado;
12

III ? socialia5o de conhecimentos tBcnicos;
I@ ? &om senso e Austia;
@ ? tra&alho em e4ui/e;
@I ? melhores in8orma=es /ara os auditados;
@II ? o&edi;ncia 6s normas internas;
@III ? &ai>o custo o/erati0o;
IM ? ino0a5o;
M ? 4ualidade e /ro8issionalismo;
MI ? gest5o /artici/ati0a;
MII ? 0aloria5o das /essoas;
MIII ? constDncia de /ro/Csitos; e
MI@ ? melhoria cont(nua.


#ompet$ncia Re%imenta&

S5o com/et;ncias da Se5o de Auditoria Interna!
I N ela&orar, com a Coordenadoria de Auditoria, o Plano de Auditoria de
9ongo Prao e o Plano Anual de Auditoria;
II N realiar /rograma5o indi0idual e es/ec(8ica de cada auditoria, de8inindo
o esco/o de tra&alho e os res/ecti0os instrumentos necess:rios 6
consecu5o da auditoria;
III N realiar auditorias o/eracionais so&re os sistemas cont:&il, 8inanceiro,
/atrimonial, de e>ecu5o orament:ria, de /essoal e demais sistemas
utiliados no Conselho;
I@ N auditar, 8iscaliar e emitir relatCrios, certi8icados e /areceres so&re a
gest5o dos administradores /F&licos do Conselho;
@ N /artici/ar de auditorias, 8iscalia=es e ins/e=es administrati0as nas
unidades su&metidas ao controle administrati0o e 8inanceiro do CNJ,
mediante /artici/a5o de ser0idores lotados nas unidades de controle
interno dos tri&unais;
@I N acom/anhar as /ro0id;ncias adotadas /elas :reas e unidades
auditadas, em decorr;ncia de im/ro&idade e irregularidades detectadas nos
tra&alhos de auditoria, 8iscalia5o ou ins/e5o administrati0a,
mani8estando?se so&re sua e8ic:cia e /ro/ondo, 4uando 8or o caso, o
encaminhamento dessas /ro0id;ncias ao 2C<, /ara Auntada aos /rocessos
res/ecti0os;
@II N mani8estar?se so&re os atos de gest5o denunciados como irregulares
ou ilegais, /ro/ondo 6s autoridades com/etentes as /ro0id;ncias ca&(0eis;
13

@III N sugerir /ro0id;ncias /ara resguardar o interesse /F&lico e a
/ro&idade na a/lica5o de recursos 8inanceiros e no uso de &ens /F&licos,
no caso de constata5o de irregularidades;
IM N 0eri8icar a consist;ncia e a segurana dos instrumentos e sistemas de
guarda, conser0a5o e controle dos &ens e 0alores ou da4ueles /elos 4uais
esta seAa res/ons:0el;
M N realiar auditoria so&re os sistemas in8ormatiados, 4uanto a e8ici;ncia,
segurana 8(sica do am&iente, segurana lCgica e con8idencialidade;
MI N conser0ar, /elo /rao de cinco anos, a contar da data de Aulgamento
das contas /elo 2C<, /a/Bis de tra&alho, relatCrios, certi8icados e /areceres
relacionados a auditorias realiadas;
MII N a/oiar a 8iscalia5o e as ins/e=es administrati0as 4uanto ao
cum/rimento das e>ig;ncias esta&elecidas /elo Conselho Nacional de
Justia;
MIII N acom/anhar os /rocessos administrati0os e disci/linares, o&ser0ando
a e0entual a/ura5o de res/onsa&ilidade 4ue im/li4ue /reAu(o ao
/atrim#nio do Conselho;
7I3 > eGaminar processos "e Toma"a "e #ontas *specia& e emitir o
respecti'o ParecerH
M@ N acom/anhar e a0aliar as des/esas suAeitas ao controle esta&elecido
/ela 9ei de %es/onsa&ilidade 'iscal G9%'H, /ara a con8er;ncia do %elatCrio
de "est5o 'iscal;
M@I N realiar estudos so&re indicadores de desem/enho, a 8im de a0aliar os
resultados da gest5o, segundo os critBrios de e8ici;ncia, e8ic:cia e
economicidade;
M@II N /romo0er o acom/anhamento e a an:lise das o/era=es realiadas
/elo Conselho /or intermBdio do Sistema Integrado de Administra5o
'inanceira do "o0erno 'ederal GSIA'IH, /ara 0eri8icar a ade4ua5o dos
registros cont:&il, orament:rio, 8inanceiro e /atrimonial; e
M@III N acom/anhar, analisar e a0aliar a e0olu5o das des/esas do Conselho,
inclusi0e a rela5o entre resultados /retendidos e o&tidos, e /ro/or
medidas correti0as e solu=es /ara otimiar a a/lica5o de recursos
/F&licos.




14

Ati'i"a"e "e Orientao

A <nidade de Auditoria Interna de0e /restar orienta5o, /re8erencialmente,
so&re a tese e n5o so&re casos concretos, de 8orma adstrita a sua :rea de com/et;ncia.
Kssa ati0idade n5o se con8unde com as de consultoria e assessoramento Aur(dico, 4ue
com/etem 6 Assessoria Jur(dica.
A o/ini5o do auditor interno, /re8erencialmente, so&re a tese e n5o so&re o
caso concreto, n5o re/resenta a o/ini5o o8icial da <nidade de Auditoria Interna, cuAos
documentos, relatCrios e notas tBcnicas se re0estem do car:ter institucional e n5o
/essoal.

A'a&iao "o Desempenho
O desem/enho da <nidade de Auditoria Interna ser: a0aliado /or ocasi5o
do encerramento de cada e>ame de auditoria, a/Cs ela&ora5o do relatCrio de8initi0o,
incluindo a a0alia5o do auditor.

Ksta a0alia5o ser: em car:ter con8idencial, mediante 8eed&acO o8erecido
/elo auditado nos termos dos P'ormul:rios de A0alia5o da Auditoria G'AAHQ, modelos
nI **7, **3 e **., a serem /reenchidos /elo auditor e /elo che8e da unidade
organiacional auditada.
Kste /rocesso elucidar: a /erce/5o da gest5o /ara com a ati0idade de
auditoria interna e /oder:, ainda, resultar em sugest=es /ara tornar mais e8icaes as
solicita=es da gest5o.

#rit(rios para mani)estao "a au"itoria e "e au"itores internos

As 8un=es de auditoria interna de0er5o ser segregadas das demais
ati0idades no Conselho, con8orme recomenda5o constante no item +.) do AcCrd5o nI
+.)+,/)**- N 2C< N +R CDmara
+
.
O Parecer da <nidade de Auditoria Interna, no /rocesso de contas anual do
CNJ, ade4uar?se?6 6s diretries emanadas da SCI/CNJ e do 2C<, sendo necess:ria a
assinatura de, /elo menos, um contador, de0idamente registrado no Conselho %egional
de Conta&ilidade.

1
1.2 envide esforos no sentido de implementar a unidade de Auditoria Interna, dando-lhe o suporte
necessrio de recursos humanos e materiais, bem como segregue as funes de auditoria, com o
objetivo de fortalecer a gesto e racionali!ar as aes de controle, consoante o disposto no art. 1" do
#ecreto $.%&1'2((()*
15

Os auditores internos n5o /odem assumir res/onsa&ilidades o/eracionais
e>tra?auditoria, caso contr:rio ha0eria en8ra4uecimento da o&Aeti0idade na medida em
4ue seria auditada ati0idade so&re a 4ual a4ueles /ro8issionais teriam autoridade e
res/onsa&ilidade.
Os auditores internos n5o integrar5o comiss=es de /rocessos
administrati0os disci/linares, con8orme orienta5o do 2C< no item +.+.) do AcCrd5o nI
+.+E7/)**E N )R CDmara
)
e do IIA nI ++1*.A+?+
1
.
Se o auditor interno 8or solicitado de 8orma e>ce/cional /ara o
desem/enho de tra&alho e>tra?auditoria 4ue /ossa en8ra4uecer a o&Aeti0idade, o titular
da <nidade de Auditoria Interna de0er: in8ormar os gestores su/eriores de 4ue tal
ati0idade n5o B tra&alho de auditoria e, /or conseguinte, n5o de0er5o ser tiradas
conclus=es como se de um tra&alho de auditoria se tratasse.

#ontro&e Socia&

A <nidade de Auditoria de0e di0ulgar as ati0idades desen0ol0idas,
/articularmente, no 4ue se re8ere 6 a0alia5o da e>ecu5o dos /rogramas e 6 a0alia5o
da gest5o no CNJ, de0endo 8omentar condi=es /ara o e>erc(cio do controle social
so&re os /rogramas contem/lados com recursos oriundos do oramento.

Toma"a "e #ontas *specia&

A atua5o da <nidade de Auditoria Interna so&re os /rocessos de 2omada
de Contas Ks/ecial G2CKH dar?se?: em con8ormidade com as orienta=es e dis/osi=es
/rC/rias emanadas da SCI/CNJ e do 2ri&unal de Contas da <ni5o.
A 2omada de Contas Ks/ecial B um /rocesso administrati0o, instaurado
/ela autoridade administrati0a com/etente, 4uando se con8igurar!
I ? a omiss5o no de0er de /restar contas;
II ? a n5o com/ro0a5o da a/lica5o dos recursos re/assados /elo CNJ;
III ? a ocorr;ncia de des8al4ue ou des0io de dinheiro, &ens e 0alores
/F&licos; ou

2
+1.1.2 - a indicao de pelo menos um t,cnico operacional e uma pessoa pertencente - rea jur.dica
do /rgo apurador para comporem a competente comisso de investigao, abstendo-se de designar
t,cnico de auditoria interna do 0anco, acaso j tenha e1arado 2ual2uer manifestao sob o projeto em
averiguao, posto configurar-se hip/tese de impedimento)*
3
3s auditores internos t4m 2ue abster-se de avaliar operaes espec.ficas cuja responsabilidade lhes
havia sido anteriormente confiada. 5onsidera-se 2ue a objetividade , prejudicada 2uando um auditor
interno presta um servio de garantia relativamente a uma atividade pela 2ual o auditor interno foi
responsvel durante o ano precedente.
16

I@ ? a /r:tica de 4ual4uer ato ilegal, ileg(timo ou antiecon#mico 6 de 4ue
resulte dano ao Conselho.
%essalte?se 4ue a 2CK B um /rocedimento de e>ce5o 4ue 0isa a/urar os
8atos, identi8icar os res/ons:0eis, 4uanti8icar o dano e o&ter o ressarcimento ao CNJ,
dos /reAu(os 4ue lhe 8oram causados.

Di&i%$ncias

$urante a realia5o dos e>ames de auditoria, as dilig;ncias /romo0idas
/ela <nidade de Auditoria Interna ser5o 8eitas /or meio da %e4uisi5o de $ocumentos,
In8orma=es ou Mani8esta5o, modelos nI **)A e nI **)B. A citada re4uisi5o tem /or
o&Aeto &uscar in8orma=es, documentos e mani8esta5o dos res/ons:0eis so&re as
ra=es 4ue le0aram 6 /r:tica de 4ual4uer ato orament:rio, 8inanceiro, /atrimonial e
o/eracional, seAa ele omissi0o ou comissi0o, e>ecutado /or dirigente ou ser0idor do
CNJ.
A/Cs a dilig;ncia, a <nidade de Auditoria Interna /romo0er: an:lise so&re
os assuntos le0antados, contendo as re0ela=es, conclus=es, recomenda=es e a=es
correti0as adotadas, con8orme o caso.
A <nidade de Auditoria Interna n5o /oder: realiar nenhum e>ame de
auditoria in loco sem 4ue haAa o res/ecti0o /rograma de auditoria, o 4ual B essencial 6
realia5o da auditoria, /ois no citado /rograma ha0er: o /onto de controle so&re o
4ual se de0e atuar.
Kst5o suAeitos 6 atua5o da <nidade de Auditoria Interna 4uais4uer
unidades ou a4ueles 4ue utiliem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem
dinheiro, &ens e 0alores do CNJ ou /elos 4uais o Conselho res/onda, ou 4ue, em nome
deste, assumam o&riga=es de naturea /ecuni:ria.
A <nidade de Auditoria Interna de0er: encaminhar todas as denFncias 6
Ou0idoria, /ara 8ins de a0alia5o da admissi&ilidade 4uanto 6 o/ortunidade e ao
custo/&ene8(cio de uma /oss(0el a/ura5o.

17





DEFINIO ES

0istema o 2strtra "e %ontro)e $nterno A"itoria %)assi/icao "as
A"itorias 3ormas "e 24eco.
Neste captulo o
auditor conhecer
as principais
definies
necessrias para a
compreenso da
atividade de
auditoria.
18

+. D*,INI-*S

2endo em 0ista as /oss(0eis am&iguidades criadas na inter/reta5o dos
termos Auditoria e Controle Interno, torna?se im/rescind(0el a ade4uada de8ini5o.

Sistema ou *strutura "e #ontro&e Interno

O 2ri&unal de Contas da <ni5o em seu tra&alho intitulado PCritBrios "erais
de Controle Interno na Administra5o PF&licaQ a/resenta esclarecedora discuss5o a
res/eito dos conceitos do Controle Interno.
Por 0ees, os termos auditoria interna, controle interno e sistema de
controle s5o em/regados de maneira e4ui0ocada, algumas 0ees s5o con8undidas atB
mesmo /elos auditores. Nesse sentido, cum/re di8erenci:?las.
Segundo o 2C<, as e>/ress=es I#ontro&e interno, contro&es internos e
sistema ou estrutura "e contro&e interno s5o sin#nimas e s5o utiliadas /ara re8erir?
se ao /rocesso com/osto /elas regras de estrutura organiacional e /elo conAunto de
/ol(ticas e /rocedimentos adotados /or uma organia5o /ara a 0igilDncia, 8iscalia5o
e 0eri8ica5o, 4ue /ermite /re0er, o&ser0ar, dirigir ou go0ernar os e0entos 4ue /ossam
im/actar na consecu5o de seus o&Aeti0os. L, /ois, um /rocesso organiacional de
res/onsa&ilidade da /rC/ria gest5o, adotado com o intuito de assegurar rao:0el
margem de garantia de 4ue os o&Aeti0os da organia5o seAam atingidos.
Assim, em&ora a literatura tBcnica n5o di8erencie as e>/ress=es estrutura
"e contro&e interno e sistema "e contro&e interno, B deseA:0el a ado5o da /rimeira
denomina5o, isso /or4ue am/lia a sua a&rang;ncia. Con8orme de8ini5o traida /elo
Statement on Auditing Standards GSASH nI EE, emitida /elo American Institute o8
Certi8ied Pu&lic Accountants GAICPAH o conceito de PestruturaQ contem/la o am&iente
de controle, o sistema de conta&ilidade e os /rocedimentos de controle, &em como o
conceito de risco de controle.

Au"itoria

Auditoria consiste em e>ame sistem:tico, a/ro8undado e inde/endente
/ara a0alia5o da integridade, ade4ua5o, e8ic:cia, e8ici;ncia e economicidade dos
/rocessos de tra&alho, sistemas de in8orma=es e controles internos administrati0os.




19

O!Jeti'o
O o&Aeti0o /rimordial da auditoria B identi8icar e a0aliar os resultados
o/eracionais na ger;ncia da coisa /F&lica, e o seu e>erc(cio o&ser0ar: os as/ectos
rele0antes relacionados 6 a0alia5o dos /rogramas de gest5o.
,ina&i"a"e
A 8inalidade &:sica da Auditoria B realiar e>ames /ara com/ro0ar a
legalidade e legitimidade dos atos e 8atos administrati0os e a0aliar os resultados
alcanados, 4uanto aos as/ectos de e8ici;ncia, e8ic:cia e economicidade da gest5o
orament:ria, 8inanceira, /atrimonial, o/eracional, cont:&il e 8inal(stica.
O!Jetos
Constituem o&Aetos de e>ame de auditoria!
I N os sistemas cont:&il, 8inanceiro, de /essoal e demais sistemas
administrati0os e o/eracionais;
II N a gest5o administrati0a e os resultados alcanados do /onto de 0ista da
e8ici;ncia, e8ic:cia e e8eti0idade;
III N os /rocedimentos administrati0os e gerenciais dos controles internos
administrati0os, com 0istas 6 a/resenta5o de su&s(dios /ara o seu
a/er8eioamento;
I@ N os sistemas administrati0os e o/eracionais de controle interno
administrati0o, utiliados na gest5o orament:ria, 8inanceira, /atrimonial,
o/eracional e de /essoal;
@ N a e>ecu5o dos /lanos, /rogramas, /roAetos e ati0idades 4ue en0ol0am
a/lica5o de recursos /F&licos;
@I N a a/lica5o dos recursos /F&licos trans8eridos a entidades /F&licas ou
/ri0adas;
@II N os contratos 8irmados /or gestores /F&licos com entidades /F&licas
ou /ri0adas /ara /resta5o de ser0ios, e>ecu5o de o&ras e 8ornecimento
de materiais;
@III N os /rocessos de licita5o, sua dis/ensa ou ine>igi&ilidade;
IM N os instrumentos e sistemas de guarda e conser0a5o dos &ens e do
/atrim#nio so& res/onsa&ilidade do Conselho;
M N os atos administrati0os de 4ue resultem direitos e o&riga=es /ara o
Conselho;
MI N os sistemas eletr#nicos de /rocessamento de dados, suas in8orma=es
de entrada e de sa(da, o&Aeti0ando constatar!
aH segurana 8(sica do am&iente e das instala=es do centro de
/rocessamento de dados;
&H segurana lCgica e con8idencialidade nos sistemas desen0ol0idos
em com/utadores de di0ersos /ortes;
cH e8ic:cia dos ser0ios /restados /ela :rea de tecnologia da
in8orma5o; e
dH e8ici;ncia na utilia5o dos di0ersos com/utadores e>istentes na
entidade.
20


MII N o cum/rimento da legisla5o /ertinente;
MIII N os /rocessos de 2omada de Contas Ks/ecial, sindicDncia e outros atos
administrati0os de car:ter a/uratCrio;
MI@ N os /rocessos de admiss5o e desligamento de /essoal e os de
concess5o de a/osentadoria e /ens5o;
M@ N a a/ura5o de atos e 8atos ilegais ou irregulares /raticados /or
agentes /F&licos na utilia5o de recursos /F&licos;
M@I N os /roAetos de coo/era5o tBcnica com organismos internacionais e
/roAetos de 8inanciamento ou doa5o de organismos multilaterais de
crBdito;
M@II N os indicadores de desem/enho utiliados /elo Conselho, 4uanto a
sua 4ualidade, con8ia&ilidade, re/resentati0idade, homogeneidade,
/raticidade e 0alidade; e
M@III N as 4uest=es atinentes 6 sustenta&ilidade am&iental.

#/ASSI,I#AO DAS AUDITORIAS
As Auditorias classi8icam?se em!
Au"itoria "e 8esto
O o&Aeti0o B emitir o/ini5o com 0istas a certi8icar a regularidade das contas,
0eri8icar a e>ecu5o de contratos, con0;nios, acordos ou aAustes, go0ernana de 2I,
riscos, resultados, &em como a /ro&idade na a/lica5o dos recursos /F&licos e na
guarda ou administra5o de 0alores e outros &ens do Conselho ou a ele con8iado,
com/reendendo os seguintes as/ectos a serem o&ser0ados!
I ? documenta5o com/ro&atCria dos atos e 8atos administrati0os;
II ? e>ist;ncia 8(sica de &ens e outros 0alores;
III ? e8ici;ncia dos sistemas de controles internos administrati0o e cont:&il; e
I@ ? cum/rimento da legisla5o e normati0os.

Au"itoria Operaciona&
O o&Aeti0o B a0aliar as a=es gerenciais e os /rocedimentos relacionados ao
/rocesso o/eracional ou /arte dele, com a 8inalidade de certi8icar a e8eti0idade e
o/ortunidade dos controles internos e a/ontar solu=es alternati0as /ara a melhoria do
desem/enho o/eracional. Sua a&ordagem B de a/oio e /rocura au>iliar a
administra5o na ger;ncia e nos resultados /or meio de recomenda=es 4ue 0isem
a/rimorar /rocedimentos e controles.
Au"itoria #ont!i&
O o&Aeti0o B certi8icar se os registros cont:&eis 8oram e8etuados de acordo
com os Princ(/ios 'undamentais de Conta&ilidade, com a legisla5o e se as
demonstra=es origin:rias re8letem ade4uadamente a situa5o econ#mico?8inanceira
21

do /atrim#nio, os resultados do /er(odo administrati0o e>aminado e as demais
situa=es a/resentadas.
Au"itoria *specia&
O o&Aeti0o B e>aminar 8atos ou situa=es considerados rele0antes, de
naturea incomum ou e>traordin:ria, sendo realiado /ara atender solicita5o e>/ressa
de autoridade com/etente.
Au"itoria "e Resu&ta"o
O o&Aeti0o B 0eri8icar os resultados da a5o go0ernamental com ;n8ase!
I ? na 0is5o dos /rogramas como 8ator &:sico de organia5o da 8un5o e
da gest5o /F&lica como mo&ilia5o organiacional /ara alcance dos
resultados; e
II ? no /laneAamento estratBgico.

Au"itoria "e #on)ormi"a"e
O o&Aeti0o B o e>ame dos atos e 8atos da gest5o com 0istas a certi8icar,
e>clusi0amente, a o&ser0Dncia 6s normas em 0igor.

,OR1AS D* *7*#UO
As auditorias /oder5o ser e>ecutadas de 8orma direta, indireta, integrada
ou terceiriada.
*Gecuo "ireta
L a4uela e>ecutada diretamente /or ser0idores em e>erc(cio na unidade de
controle interno do Conselho.
Inte%ra"a ou #omparti&ha"a
L e>ecutada /or ser0idores em e>erc(cio na unidade de controle interno
do Conselho com a /artici/a5o de ser0idores em e>erc(cio em unidade de controle
interno de 2ri&unal ou outro Conselho, todos do Poder Judici:rio.

In"ireta
K>ecutada com a /artici/a5o de ser0idores das unidades de controle
interno do Poder Judici:rio em a=es conAuntas com as unidades de controle interno
do Poder K>ecuti0o, Poder 9egislati0o e MinistBrio PF&lico.
TerceiriKa"a
L realiada /or institui=es /ri0adas, contratadas /ara um 8im es/ec(8ico na
8orma da lei.
22




PANEJA!ENTO
.atri5 "e A*a)iao "e 'iscos P)anos "e A"itoria P)ano "e A"itoria
"e 6on(o Pra5o 7PA6P8 P)ano Ana) "e A"itoria 7PAA8 .ateria)i"a"e9
'e)e*:ncia e %ritici"a"e na ,e/inio "o 2scopo "a A"itoria
Neste captulo o
auditor ter
contato com
ferramentas de
planejamento para
as atividades de
auditoria.
23

.. P/AN*0A1*NTO


O /laneAamento B a eta/a 8undamental /ara o sucesso do tra&alho do
auditor interno, sendo im/rescind(0el 4ue seAa alocado o tem/o ade4uado /ara sua
realia5o.
A tentati0a de a&re0iar o tem/o destinado ao /laneAamento muitas 0ees
redunda em /ro&lemas na e>ecu5o da auditoria, o 4ue /oder: /ro0ocar acrBscimo no
tem/o total de realia5o dos e>ames de auditoria, alBm de re/ercuss=es negati0as na
4ualidade da auditoria.
A <nidade de Auditoria Interna na ela&ora5o do /laneAamento /oder:
contar com recursos e>ternos nos casos em 4ue se 0eri8icar a necessidade de
conhecimentos adicionais ou outro dom(nio de tBcnicas, materiais e metodologias.

..1 1ATRI2 D* A3A/IAO D* RIS#OS
$urante a 8ase de /laneAamento, de0e?se e8etuar a a0alia5o do risco
destinado a identi8icar :reas, sistemas e /rocessos rele0antes a serem e>aminados. O
risco B classi8icado em!
I N risco humano!
aH erro n5o intencional;
&H 4uali8ica5o; e
cH 8raude.
II N risco de /rocesso!
aH modelagem;
&H transa5o;
cH con8ormidade; e
dH controle tBcnico.
III N risco tecnolCgico!
aH e4ui/amentos;
&H sistemas; e
cH con8ia&ilidade da in8orma5o.
Os riscos de alto im/acto, 4ue a/resentarem alta /ro&a&ilidade de
ocorr;ncia, merecer5o imediatas medidas saneadoras. Os riscos considerados de &ai>o
im/acto /oder5o ser aceitos e monitorados, com ou sem redirecionamento de
condutas//rocedimentos.
A ela&ora5o da Matri de A0alia5o de %iscos GMA%H, modelo nI **E,
destina?se a indicar 8uturas auditorias a serem realiadas 4ue 0isem a contri&uir /ara a
mitiga5o ou elimina5o dos riscos identi8icados nos /rocessos de tra&alho.
24

2odos os riscos classi8icados como altos de0em ser considerados /ara 8ins
de sugest5o de auditorias. %iscos classi8icados como &ai>os n5o de0em ser
considerados. 'ica a critBrio da e4ui/e e/ou do su/er0isor considerar os riscos
classi8icados como mBdios na ela&ora5o da matri.
A e4ui/e de auditoria de0e considerar os riscos identi8icados /ara todos os
/rocessos, /ois B /oss(0el 4ue uma Fnica a5o de controle /ossa contri&uir /ara mitigar
ou eliminar di0ersos riscos a/ontados.


..+ P/ANOS D* AUDITORIA
Os Planos de Auditoria de 9ongo Prao e Anual o&Aeti0am o /laneAamento
das auditorias e de0em dimensionar a realia5o dos tra&alhos de modo a /rioriar a
atua5o /re0enti0a e atender aos /adr=es e diretries indicados /elo Conselho
Nacional de Justia.
Na sele5o das unidades a serem auditadas, de0em?se considerar as metas
traadas no Plano Plurianual e no PlaneAamento KstratBgico do CNJ e as :reas 4ue
a/resentem maior rele0Dncia, e0itando, desse modo, 4ue os recursos seAam 8ocados em
ati0idades 4ue n5o trar5o &ene8(cios su&stanciais ao Conselho.
AlBm da o&ser0Dncia dos as/ectos normati0os, os Planos de0em e0idenciar
as :reas de e>ame e an:lise /riorit:rias, com estimati0a do tem/o e dos recursos
necess:rios 6 e>ecu5o dos tra&alhos, a 8im de demonstrar ao Conselho 4uais as metas
da e4ui/e de auditoria e 4uais &ene8(cios surgir5o a /artir de uma e>ecu5o e8iciente
dos tra&alhos.
Para ela&ora5o dos Planos de Auditoria, de0er5o ser o&ser0adas as
diretries do CNJ no 4ue tange 6s A=es Coordenadas de Auditoria, documento 4ue
e0idenciar: as :reas e es/Bcies de auditoria /riorit:rias e res/ecti0as datas de
realia5o da a5o /or todas as unidades ligadas ao Conselho Nacional de Justia.
A A5o Coordenada de Auditoria tem /or o&Aeti0o a gest5o concomitante,
tem/esti0a e /adroniada so&re 4uest=es de rele0Dncia e criticidade /ara o Poder
Judici:rio, com o atendimento aos /rinc(/ios de e8ici;ncia, e8ic:cia, economicidade e
e8eti0idade.

..+.1 P/ANO D* AUDITORIA D* /ON8O PRA2O LPA/PM
A ela&ora5o do /lano /ara 4uatro anos constitui 8erramenta de
/laneAamento 4ue de0e atingir todo o Conselho, e0idenciando as :reas ou os temas
4ue ser5o o&Aetos de auditoria no /rao /laneAado e /ermitir:, /osteriormente, o
detalhamento no Plano Anual de Auditoria. AlBm disso, este ti/o de /laneAamento
/ermitir: 4ue os e>ames de auditoria seAam realiados em todas as :reas do Conselho.
%essalte?se 4ue o /laneAamento de longo /rao de0e estar alinhado 6s
e>/ectati0as de a=es do CNJ, 6s medidas, aos gastos e aos o&Aeti0os /re0istos no
25

Plano Plurianual e de outros /lanos es/ec(8icos do Conselho, os 4uais de0em estar
com/ati&iliados com o /laneAamento estratBgico do Conselho Nacional de Justia e
do Crg5o CNJ com as diretries dos Crg5os de 8iscalia5o, ra5o /ela 4ual B
aconselh:0el 4ue o /laneAamento de longo /rao seAa re0isado e atualiado
anualmente, o 4ue garantir: ader;ncia da auditoria aos temas /riorit:rios de e>ames.
A com/le>idade dos tra&alhos de auditoria e>ige /laneAamento e controle
ade4uados, a 8im de e0itar o risco de a auditoria /erder o 8oco de sua miss5o e dei>ar
de co&rir todas as :reas consideradas /riorit:rias.
O /laneAamento de longo /rao /ossi&ilitar: 6 ger;ncia de auditoria de8inir,
com anteced;ncia, o modo de atua5o, os recursos necess:rios G/essoal, e4ui/amentos
e recursos 8inanceirosH e as necessidades de treinamento Gconsiderar conhecimentos e
ha&ilidades do auditorH.
O Plano de Auditoria de 9ongo Prao de0e ser su&metido 6 a/recia5o e
a/ro0a5o /elo Presidente do Conselho atB 1* de no0em&ro, a cada 4uatro anos. O
re8erido /lano /oder: ser atualiado anualmente.

..+.+ P/ANO ANUA/ D* AUDITORIA LPAAM

O Plano Anual de Auditoria GPAAH o&Aeti0a esta&elecer o /laneAamento das
ati0idades de auditoria de curto /rao, limitadas 6s a=es a serem desen0ol0idas no
/er(odo de um ano. O re8erido /lano de0e contem/lar a=es com 0istas a au>iliar a
a0alia5o da gest5o dos recursos a/licados /elo CNJ, &em como as /ro0id;ncias
adotadas /elas unidades auditadas, con8orme dis/osto na %esolu5o CNJ n. +7+/)*+1.
As A=es Coordenadas de Auditoria, /re0istas no art. +1I, S+I, da citada
%esolu5o, tam&Bm integram o PAA, e t;m /or o&Aeti0o a gest5o concomitante,
tem/esti0a e /adroniada so&re 4uest=es de rele0Dncia e criticidade /ara o Poder
Judici:rio, &em como o atendimento aos /rinc(/ios de e8ici;ncia, e8ic:cia,
economicidade e e8eti0idade.
A ela&ora5o do PAA de0e ser /recedida de an:lise /reliminar da estrutura
organiacional do CNJ, dos achados de auditorias recentes, das determina=es do CNJ,
dos normati0os 0igentes, &em como das orienta=es e e0entuais determina=es do
2ri&unal de Contas da <ni5o.

I!PORTANTE "

O 2ri&unal de Contas da <ni5o, ao instituir as Normas de Auditoria,
a/ro0adas /ela Portaria?2C< n. )3*, de 3 de deem&ro de )*+*, tam&Bm dis/#s so&re
o P&aneJamento "as ANes "e #ontro&e, con8orme demonstrado a seguir!

26


O Plano Anual de Auditoria do CNJ de0e ser su&metido 6 a/recia5o e
a/ro0a5o /elo Presidente do Conselho atB 1* de no0em&ro de cada ano.

... 1AT*RIA/IDAD*4 R*/*35N#IA * #RITI#IDAD* NA D*,INIO DO *S#OPO DA
AUDITORIA
As 0ari:0eis &:sicas a serem utiliadas /ela <nidade de Auditoria Interna no
/laneAamento dos tra&alhos s5o!
I ? materialidade;
II ? rele0Dncia; e
III ? criticidade.
ID*NTI,I#AO * A3A/IAO D* O:0*TI3OS4 RIS#OS * #ONTRO/*S
7+. Para determinar a e>tens5o e o alcance da auditoria 4ue ser: /ro/osta, a K4ui/e
de0e dis/or de in8orma=es relati0as aos o&Aeti0os relacionados ao o&Aeto 4ue ser:
auditado e aos riscos rele0antes associados a esses o&Aeti0os, &em como 6
con8ia&ilidade dos controles adotados /ara tratar esses riscos. 2ais in8orma=es s5o
o&tidas, ti/icamente, na realia5o de outras a=es de controle cuAa /rinci/al
8inalidade B o conhecimento da unidade auditada e de0em ser le0adas em conta no
/laneAamento e na a/lica5o dos /rocedimentos de auditoria.
7+.+. Alternati0amente, caso a auditoria seAa /ro/osta sem 4ue as in8orma=es
relati0as aos o&Aeti0os, riscos e controles do o&Aeto auditado esteAam dis/on(0eis, tais
in8orma=es de0er5o ser o&tidas na 8ase de /laneAamento do tra&alho. A necessidade
e a /ro8undidade dos /rocedimentos /ara a o&ten5o destas in8orma=es 0ariar: de
acordo com os o&Aeti0os e o esco/o da auditoria em 4uest5o.
7). A a0alia5o de riscos e de controle interno 0isa a a0aliar o grau em 4ue o controle
interno de organia=es, /rogramas e ati0idades go0ernamentais assegura, de 8orma
rao:0el, 4ue na consecu5o de suas miss=es, o&Aeti0os e metas, os /rinc(/ios
constitucionais da administra5o /F&lica ser5o o&edecidos e os seguintes o&Aeti0os de
controle ser5o atendidos!
I. e8ici;ncia, e8ic:cia e e8eti0idade o/eracional, mediante e>ecu5o ordenada, Btica e
econ#mica das o/era=es;
II. integridade e con8ia&ilidade da in8orma5o /roduida e sua dis/oni&ilidade /ara a
tomada de decis=es e /ara o cum/rimento de o&riga=es accounta&ilitT;
III. con8ormidade com leis e regulamentos a/lic:0eis, incluindo normas, /ol(ticas,
/rogramas, /lanos e /rocedimentos de go0erno e da /rC/ria institui5o;
I@. ade4uada sal0aguarda e /rote5o de &ens, ati0os e recursos /F&licos contra
des/erd(cio, /erda, mau uso, dano, utilia5o n5o autoriada ou a/ro/ria5o inde0ida.
27

A materialidade re8ere?se ao montante de recursos orament:rios ou
8inanceiros alocados em um es/ec(8ico /onto de controle Gunidade organiacional de
sistema, :rea, /rocesso de tra&alho, /rograma de go0erno ou a5oH o&Aeto dos e>ames
/elos auditores internos. Kssa a&ordagem le0a em considera5o o car:ter relati0o dos
0alores en0ol0idos.
A rele0Dncia signi8ica a im/ortDncia relati0a ou o /a/el desem/enhado /or
uma determinada 4uest5o, situa5o ou unidade organiacional, e>istente em um dado
conte>to.
A criticidade re/resenta o 4uadro de situa=es cr(ticas e8eti0as ou
/otenciais a serem controladas, identi8icadas em uma determinada unidade
organiacional ou /rograma de go0erno. 2rata?se da com/osi5o dos elementos
re8erenciais de 0ulnera&ilidade, das 8ra4ueas, dos /ontos de controle com riscos
o/eracionais latentes. $e0e?se le0ar em considera5o o 0alor relati0o de cada situa5o
indeseAada.
A criticidade B ainda a condi5o im/rC/ria, /or n5o estar em con8ormidade
com as normas internas, /or ine8ic:cia ou /or ine8ici;ncia, de uma situa5o de gest5o.
K>/ressa a n5o ader;ncia normati0a e os riscos /otenciais a 4ue est5o suAeitos os
recursos utiliados. %e/resenta o /er8il organiado, /or :rea, dos /ontos 8racos de uma
ou 0:rias unidades da organia5o.

28





E#ECUA O

Pro(rama "e A"itoria Pap-is "e 1ra!a)ho 24ames "e A"itoria
1-cnicas "e A"itoria Acha"os "e A"itoria %onstatao "e
2*i"&ncias
Neste captulo o
auditor ter
orientaes
elementares quanto
aos procedimentos
necessrios para
execuo dos
trabalhos de
auditoria.
29

6. *7*#UO

$urante a 8ase de e>ecu5o das ati0idades de auditoria, a e4ui/e de0e
ela&orar di0ersos documentos, como o Programa de Auditoria, o Ma/a de Achados e
de Acom/anhamento, entre outros 4ue ser5o e>/licitados neste ca/(tulo.

6.1 PRO8RA1A D* AUDITORIA
A/Cs a/ro0a5o do Plano Anual de Auditoria, a Se5o de Auditoria Interna
de0er: ela&orar /or auditoria, o Programa de Auditoria GPAH, modelo nI **+, o 4ual
consiste em um /lano de a5o detalhado e se destina, /reci/uamente, a orientar de
8orma ade4uada o tra&alho da auditoria, ressal0ada a /ossi&ilidade de
com/lementa=es 4uando necess:rio.
A utilia5o criteriosa do Programa de Auditoria /ermitir: 6 e4ui/e a0aliar,
durante os e>ames de auditoria, a con0eni;ncia de am/liar os e>ames Gtestes de
auditoriaH 4uanto 6 e>tens5o e 6 /ro8undidade.
No Programa de Auditoria de0em constar;
I ? o /laneAamento do tra&alho, com indica5o!
aH das :reas a serem auditadas;
&H do o&Aeti0o;
cH do esco/o;
dH do /er(odo de realia5o da auditoria; e
eH da e4ui/e.
II ? as di0ersas 4uest=es de auditorias, com indica5o!
aH das in8orma=es re4ueridas;
&H das 8ontes de in8orma=es;
cH dos /rocedimentos Gre8er;ncia P2, mem&ro da e4ui/e res/ons:0el /elo
/rocedimento e o&ser0a=esH; e
dH dos /oss(0eis achados.

$e0em constar, ainda, no Programa de Auditoria as indica=es!
I ? do /er(odo em 4ue os /rocedimentos de0er5o ser a/licados; e
II ? da estimati0a de custo do tra&alho.

O artigo )3 da %esolu5o CNJ n. +7+/)*+1 dis/=e 4ue o Programa de
Auditoria consiste em um /lano detalhado e se destina, /reci/uamente, a orientar de
8orma ade4uada o tra&alho da auditoria.
30

Os itens .- e .7 das Normas de Auditoria do 2C< indicam 4ue os
/rogramas de auditoria de0em esta&elecer os /rocedimentos /ara identi8icar, analisar,
a0aliar e registrar in8orma=es durante a realia5o dos e>ames de auditoria. @eri8i4ueU

A e4ui/e de Auditoria de0e, /reliminarmente, na 8ase de /laneAamento,
construir uma 0is5o do o&Aeto a ser auditado.




I!PORTANTE "

No Manual de Normas de Auditoria do 2C< constam in8orma=es
indis/ens:0eis /ara a 8ase de /laneAamento. @eri8i4ueU

#ONSTRUO DA 3ISO 8*RA/ DO O:0*TO

3.. Na 8ase de /laneAamento, e como su&s(dio 6 sua ela&ora5o, a e4ui/e de
auditoria de0e construir uma 0is5o geral /reliminar do o&Aeto de auditoria /ara
PRO8RA1AS D* AUDITORIA
.-. Os /rogramas de auditoria de0em esta&elecer os /rocedimentos /ara identi8icar,
analisar, a0aliar e registrar in8orma=es durante o desen0ol0imento dos tra&alhos de
auditoria e de0em ser e>ecutados de modo su8iciente /ara alcanar os o&Aeti0os da
auditoria. 9imita=es de esco/o em 8un5o de restri=es de acesso a registros
o8iciais ou de outras condi=es es/ec(8icas necess:rias /ara /laneAar e conduir a
auditoria de0em ser registradas /ara declara5o no relatCrio de como isso a8etou ou
/ode ter a8etado os resultados do tra&alho.

.7. O /rograma de auditoria, ela&orado com &ase nos elementos o&tidos na 0is5o
geral do o&Aeto, o&Aeti0a esta&elecer, diante da de8ini5o /recisa dos o&Aeti0os do
tra&alho, a 8orma de alcan:?los e de0e e0idenciar!

I. o o&Aeti0o e o esco/o da auditoria;

II. o uni0erso e a amostra a serem e>aminados;

III. os /rocedimentos e as tBcnicas a serem utiliados, os critBrios de auditoria, as
in8orma=es re4ueridas e suas 8ontes, as eta/as a serem cum/ridas com res/ecti0os
cronogramas; e

I@. a 4uanti8ica5o dos recursos necess:rios 6 e>ecu5o do tra&alho.

LPortariaOT#U nP +EQ4 "e E "e "eKem!ro "e +Q1Q > Apro'a as Normas "e Au"itoria "o
T#UONATM
31


I!PORTANTE "
A e4ui/e de auditoria de0e esta&elecer com /recis5o e clarea o 8oco da
in0estiga5o, as dimens=es e os limites 4ue de0er5o ser o&ser0ados durante a
realia5o dos e>ames de auditoria.
O 2ri&unal de Contas da <ni5o detalhou nas Normas de Auditoria os
cuidados 4ue de0em ser tomados na de8ini5o do o&Aeti0o e do esco/o da auditoria,
con8orme demonstrado a seguir!
D*,INIO DO O:0*TI3O * DO *S#OPO DA AUDITORIA
Do O!Jeto
7.. A /artir do conhecimento constru(do durante a an:lise /reliminar do o&Aeto de
auditoria, a e4ui/e de0er: de8inir o o&Aeti0o da auditoria /or meio da es/eci8ica5o do
/ro&lema e das 4uest=es de auditoria 4ue ser5o in0estigadas. O o&Aeti0o de0e
esclarecer tam&Bm as ra=es 4ue le0aram a e4ui/e a sugerir um determinado tema e
en8o4ue, caso estes n5o tenham sido /re0iamente de8inidos na deli&era5o 4ue
o&ten5o de conhecimento e com/reens5o a seu res/eito, assim como do am&iente
organiacional em 4ue est: inserido, incluindo, dentre outras 8ontes de in8orma5o e
8ormas de o&ten5o de conhecimento, a legisla5o, as normas e as instru=es
es/ec(8icas a/lic:0eis ao o&Aeto, os organogramas, os 8lu>ogramas, as rotinas e os
manuais, os /rogramas/a=es gerenciados, o /laneAamento estratBgico e o/eracional,
os resultados dos Fltimos tra&alhos realiados, as dilig;ncias /endentes de
atendimento, as contas dos Fltimos e>erc(cios.
.*. 2ra&alhos 4ue contem/lem a identi8ica5o e a a0alia5o de o&Aeti0os, riscos e
controles de0em ser utiliados /ara au>iliar na constru5o /reliminar da 0is5o geral do
o&Aeto de auditoria, sendo os seus resultados necessariamente a ela incor/orados.

.+. A 0is5o geral do o&Aeto ela&orada na 8ase de /laneAamento ser: re0isada a/Cs a
e>ecu5o /ara incor/ora5o ao relatCrio da auditoria, contendo, geralmente, as
seguintes in8orma=es!

I. descri5o do o&Aeto de auditoria, com as caracter(sticas necess:rias a sua
com/reens5o;

II. legisla5o a/lic:0el;

III. o&Aeti0os institucionais, 4uando 8or o caso;

I@. setores res/ons:0eis, com/et;ncias e atri&ui=es; e

@. o&Aeti0os relacionados ao o&Aeto de auditoria e riscos rele0antes a eles associados,
&em como e0entuais de8ici;ncias de controle interno.

LPortariaOT#U nP +EQ4 "e E "e "eKem!ro "e +Q1Q > Apro'a as Normas "e
Au"itoria "o T#UONATM
32


I!PORTANTE "
A 8ormula5o de PVuest=es de AuditoriaQ mereceu desta4ue /or /arte do
2ri&unal de Contas da <ni5o 4ue, ao instituir as Normas de Auditoria do 2C<
a/ro0adas /ela Portaria?2C< n. )3*, de 3 de deem&ro de )*+*, es/eci8icou!
determinou a realia5o da auditoria. A 4uest5o de auditoria B o elemento central na
determina5o do direcionamento dos tra&alhos de auditoria, das metodologias e
tBcnicas a adotar e dos resultados 4ue se /retende atingir.
G...H
Do *scopo

.). O esco/o da auditoria de0e ser esta&elecido de modo su8iciente a satis8aer os
o&Aeti0os do tra&alho. O esco/o en0ol0e a de8ini5o das 4uest=es de auditoria, a
/ro8undidade e o detalhamento dos /rocedimentos, a delimita5o do uni0erso
audit:0el Ga&rang;nciaH, a con8igura5o da amostra Ge>tens5oH e a o/ortunidade dos
e>ames.

.1. $urante a e>ecu5o, os auditores /odem se de/arar com 8atos 4ue 8ogem ao
esco/o ou ao o&Aeti0o esta&elecido /ara o tra&alho ou 4ue seAam incom/at(0eis com a
naturea da a5o de controle, mas 4ue, dada a sua im/ortDncia, meream a aten5o da
e4ui/e. Nestes casos, as seguintes o/=es de0em ser consideradas!

.1.+. Nas situa=es em 4ue os 8atos relacionem?se de 8orma clara e lCgica com o
o&Aeti0o e as 4uest=es de auditoria, o /laneAamento B /ass(0el de mudanas durante a
realia5o dos tra&alhos /ela /rC/ria e4ui/e de auditoria, as 4uais de0er5o ser
su&metidas ao su/er0isor /ara a/ro0a5o.

.1.). Nas situa=es em 4ue, mesmo relacionados ao o&Aeti0o da auditoria, os 8atos
8ogem ao esco/o esta&elecido, mas a consist;ncia das e0id;ncias encontradas
recomende sua a&ordagem, a e4ui/e, em conAunto com o su/er0isor e o titular da
unidade tBcnica coordenadora, de0e a0aliar a o/ortunidade e a con0eni;ncia de realiar
e>ames /ara desen0ol0er achados no tra&alho em curso, le0ando em conta 4ue n5o
haAa des0irtuamento da auditoria inicial em termos de com/rometimento do /rao e/ou
dos e>ames /laneAados. Os achados decorrentes de0er5o ser relatados contem/lando
os mesmos elementos dos demais.

.1.).+. PreAudicada a hi/Ctese, a e4ui/e de0e comunicar os 8atos identi8icados ao titular
da unidade tBcnica, 4ue a0aliar: a con0eni;ncia e a o/ortunidade de /ro/or no0a a5o
de controle.
.1.1. Nas situa=es em 4ue os 8atos seAam incom/at(0eis com o o&Aeti0o ou com a
naturea da a5o de controle, ca&er: ao titular da unidade tBcnica a0aliar a
con0eni;ncia e a o/ortunidade de a/ro8undar os e>ames acerca das constata=es, a 8im
de 4ue estas seAam de0idamente 8undamentadas, le0ando em conta 4ue n5o haAa
des0irtuamento da auditoria inicial em termos de com/rometimento do /rao e/ou dos
e>ames /laneAados, ou /ro/or a realia5o de outra a5o de controle com 0istas a
concluir os e>ames dos 8atos identi8icados.

.1.1.+. Na hi/Ctese de a/ro8undamento dos e>ames no tra&alho em andamento, o
relato e as /ro/ostas de encaminhamento de0er5o ser 8eitos em /rocesso a/artado.

(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de Auditoria do TCU-
NAT
33


3*. Ao 8ormular as 4uest=es e, 4uando necess:rio, as su&4uest=es de auditoria, a e4ui/e
est:, ao mesmo tem/o, esta&elecendo com clarea o 8oco de sua in0estiga5o, as
dimens=es e os limites 4ue de0er5o ser o&ser0ados durante a e>ecu5o dos tra&alhos.

3+. Nesse sentido, a ade4uada 8ormula5o das 4uest=es B 8undamental /ara o sucesso
da auditoria, uma 0e 4ue ter: im/lica=es nas decis=es 4uanto aos ti/os de dados 4ue
ser5o coletados, 6 8orma de coleta 4ue ser: em/regada, 6s an:lises 4ue ser5o e8etuadas
e 6s conclus=es 4ue ser5o o&tidas.

3). Na ela&ora5o das 4uest=es de auditoria, de0e?se le0ar em conta os seguintes
as/ectos!
aH clarea e es/eci8icidade;
&H uso de termos 4ue /ossam ser de8inidos e mensurados;
cH 0ia&ilidade in0estigati0a G/ossi&ilidade de ser res/ondidaH;
dH articula5o e coer;ncia Go conAunto das 4uest=es ela&oradas de0e ser ca/a de
esclarecer o /ro&lema de auditoria /re0iamente identi8icadoH.

31. O ti/o de 4uest5o 8ormulada ter: uma rela5o direta com a naturea da res/osta e a
metodologia a adotar. Podemos classi8icar 4uest=es de auditoria em 4uatro ti/os
G"AO,+..+; NAO,+..7H!
aH Vuest=es descriti0as!
S5o 8ormuladas de maneira a 8ornecer in8orma=es detalhadas so&re, /or e>em/lo,
condi=es de im/lementa5o ou de o/era5o de determinado /rograma ou ati0idade,
mudanas ocorridas, /ro&lemas e :reas com /otencial de a/er8eioamento. S5o
4uest=es 4ue &uscam a/ro8undar as/ectos tratados de 8orma /reliminar durante a eta/a
de /laneAamento.
K>em/los de 4uest5o descriti0a! PComo os e>ecutores locais est5o o/eracionaliando os
re4uisitos de acesso esta&elecidos /elo /rogramaJ
&H Vuest=es normati0as!
S5o a4uelas 4ue tratam de com/ara=es entre a situa5o e>istente e a4uela esta&elecida
em norma, /adr5o ou meta, tanto de car:ter 4ualitati0o 4uanto 4uantitati0o. A
a&ordagem metodolCgica em/regada nesses casos B a com/ara5o com critBrios
/re0iamente identi8icados e o desem/enho o&ser0ado. A&ordam o 4ue de0eria ser e
usualmente s5o /erguntas do ti/o! PO /rograma tem alcanado as metas /re0istasJQ; POs
sistemas instalados atendem 6s es/eci8ica=es do /rogramaJQ.
cH Vuest=es a0aliati0as Gou de im/acto, ou de causa?e?e8eitoH!
As 4uest=es a0aliati0as re8erem?se 6 e8eti0idade do o&Aeto de auditoria e 05o alBm das
4uest=es descriti0as e normati0as /ara en8ocar o 4ue teria ocorrido caso o /rograma ou
34


a ati0idade n5o ti0esse sido e>ecutada. Km outras /ala0ras, uma 4uest5o a0aliati0a 4uer sa&er
4ue di8erena 8e a inter0en5o go0ernamental /ara a solu5o do /ro&lema identi8icado. O
esco/o da /ergunta a&range tam&Bm os e8eitos n5o es/erados, /ositi0os ou negati0os,
/ro0ocados /elo /rograma. K>em/lo de 4uest5o a0aliati0a! PKm 4ue medida os e8eitos
o&ser0ados /odem ser atri&u(dos ao /rogramaJQ. As 4uest=es a0aliati0as 4uase sem/re
re4uerem estratBgias metodolCgicas &astante com/le>as, en0ol0endo modelos e>/erimentais
com gru/os de controle, an:lises estat(sticas so8isticadas e modelagem. Ksse ti/o de estudo
/ode traer resultados re0eladores, mas, em 8un5o da com/le>idade en0ol0ida, B caro e de
demorada im/lementa5o.
dH Vuest=es e>/loratCrias!
$estinadas a e>/licar e0entos es/ec(8icos, esclarecer os des0ios em rela5o ao desem/enho
/adr5o ou 6s ra=es de ocorr;ncia de um determinado resultado. S5o /erguntas do ti/o!
PVuais os /rinci/ais 8atores 4ue res/ondem /ela crise do sistema de trans/orte aBreoJQ; PVue
8atores e>/licam o aumento e>/ressi0o nos gastos com /agamento dos &ene8(cios de au>(lio?
doena ao longo da Fltima dBcadaJQ
3,. A 8ormula5o da 4uest5o de auditoria B um /rocesso interati0o, o 4ual de/ende,
8undamentalmente, das in8orma=es o&tidas na 8ase de /laneAamento e da4uilo 4ue se 4uer
in0estigar. "eralmente utilia?se a tBcnica de P&rainstormingQ /ara o seu /reenchimento, o
4ue /ermite a cada /artici/ante e>/or li0remente suas idBias e inter/reta=es, atB 4ue se
alcance entendimento comum so&re a 8ormula5o do /ro&lema, das 4uest=es e su&4uest=es
de auditoria.
3E. Km&ora n5o e>ista um mBtodo 8:cil /ara se chegar 6s 4uest=es de auditoria, recomenda?
se uma a&ordagem estruturada /ara sua 8ormula5o, ins/irada no mBtodo cartesiano de
solu5o de /ro&lemas, como descrito a seguir!
+I /asso ? $escre0a o P/ro&lemaQ!
3-. Com &ase nas in8orma=es /ro/iciadas /ela an:lise /reliminar do o&Aeto de auditoria,
e>/resse, de 8orma clara e o&Aeti0a, a4uilo 4ue moti0ou a auditoria. A descri5o do /ro&lema
de0e ser su8iciente /ara nortear a conce/5o da auditoria.
37. Caso a solicita5o /ara realia5o da auditoria seAa 8ormulada de maneira genBrica ou
muito a&rangente, o /laneAamento de0er: de8inir o esco/o da auditoria, eta/a 8undamental
/ara 4ue se /ossa ter com/reens5o clara do 4ue ser: auditado. A e>/licita5o do n5o?esco/o,
ou seAa, da4uilo 4ue n5o ser: tratado /ela auditoria, /ode ser necess:ria /ara esta&elecer
com /recis5o os limites do tra&alho.
)I /asso N 'ormule as /oss(0eis 4uest=es!
33. O /ro&lema de0e ser su&di0idido em /artes 4ue n5o se so&re/onham. Por meio de
P&rainstormingQ identi8i4ue /oss(0eis 4uest=es 4ue, uma 0e res/ondidas, /ossam elucidar o
/ro&lema 8ormulado. A seguir, esta&elea uma hierar4uia de 4uest=es, como na 'igura ,.
Identi8i4ue o ti/o de 4uest5o 8ormulada, /ois a naturea da 4uest5o ter: rela5o direta com a
naturea da res/osta e a metodologia a adotar.
3.. N5o h: regras r(gidas so&re 4uando 8ormular su&4uest=es de auditoria. Contudo, as
4uest=es de0em ser 8ocadas, es/ec(8icas e tratar de a/enas um tema. Se 8or necess:rio,
su&4uest=es de0em ser 8ormuladas /ara 4ue cada uma delas seAa o mais sim/les /oss(0el e,
no conAunto, a&ranAam o 4ue se deseAa in0estigar /or meio da 4uest5o de auditoria. As
35


O titular da SCI/CNJ de0e assegurar 4ue o tem/o dis/on(0el /ara a 8ase de
/laneAamento seAa su8iciente /ara a consecu5o dos o&Aeti0os, de 8orma a garantir os
seguintes as/ectos &:sicos!
I N n(0el de detalhamento su8iciente, de modo a ma>imiar a rela5o entre o
/ro0:0el &ene8(cio da auditoria e o seu custo total;
II N o&ten5o e an:lise das in8orma=es dis/on(0eis e necess:rias so&re o
o&Aeto auditado, inclusi0e 4uanto aos sistemas in8ormatiados e aos
controles internos a ele associados;
III N su8iciente discuss5o, no Dm&ito da e4ui/e de auditoria e entre esta e o
su/er0isor, a res/eito da de8ini5o do esco/o, dos /rocedimentos e
tBcnicas a serem utiliados; e
I@ N teste e re0is5o dos 8ormul:rios, 4uestion:rios e roteiros de entre0ista, a
serem utiliados na 8ase de e>ecu5o.

6.+ PAP9IS D* TRA:A/;O
2odo o tra&alho de auditoria, do in(cio ao 8inal, de0e ser documentado com
as e0id;ncias o&tidas e com as in8orma=es rele0antes /ara dar su/orte 6s conclus=es e
aos resultados da auditoria, de0endo ser adotados Pa/Bis de 2ra&alho 4ue e0idenciem
atos e 8atos o&ser0ados /ela e4ui/e de auditoria, os 4uais de0em ser!


su&4uest=es 8acilitam a organia5o das in8orma=es do /roAeto de auditoria /or linha da
matri de /laneAamento, /ermitindo ao leitor acom/anhar a lCgica do desenho da
auditoria. K>cesso de su&4uest=es /ode tornar a matri e>tensa, re/etiti0a e cansati0a.
Sendo assim, de0e ser adotada a solu5o mais ade4uada a cada tra&alho.
1I /asso ? 2este as 4uest=es!
.*. Identi8i4ue as 4uest=es de di8(cil res/osta e considere como as di8iculdades /odem
ser contornadas. Con8ronte as 4uest=es com os recursos dis/on(0eis /ara a realia5o da
auditoria, de8inidos em termos de custo, /raos de e>ecu5o e de /essoal. Considere
ainda as com/et;ncias da e4ui/e, 0is?6?0is 6s necess:rias /ara e>ecu5o do /roAeto de
auditoria.
,I /asso ? Klimine as 4uest=es n5o essenciais!
.+. $escarte 4uest=es des/ro0idas de /otencial /ara melhorar o desem/enho ou 4ue
n5o tenham solu5o 0i:0el. Portanto, os critBrios /ara a escolha ou e>clus5o de
determinada 4uest5o s5o a rele0Dncia das conclus=es 4ue /oder5o ser alcanadas e a
8acti&ilidade da estratBgia metodolCgica re4uerida /ara res/ond;?la de 8orma
satis8atCria. Priorie as 4uest=es e decida 4uais de0em ser estudadas. 9em&re?se 4ue as
4uest=es de0em ser sucintas e sem am&iguidades.
.). A/Cs de8inir o /ro&lema e as 4uest=es de auditoria, a e4ui/e de0er: es/eci8icar os
critBrios de auditoria e ela&orar a matri de /laneAamento.
36

I N ela&orados na 8orma manual ou eletr#nica materialiados em
documentos, ta&elas, /lanilhas, listas de 0eri8ica=es ou ar4ui0os
in8ormatiados; esses documentos de0er5o dar su/orte ao relatCrio de
auditoria, uma 0e 4ue cont;m o registro da metodologia adotada, os
/rocedimentos, as 0eri8ica=es, as 8ontes de in8orma=es, os testes, en8im,
todas as in8orma=es relacionadas ao tra&alho de auditoria e>ecutado;

II N documentados com todos os elementos signi8icati0os dos e>ames
realiados e e0idenciado 4ue a auditoria 8oi e>ecutada de acordo com as
normas a/lic:0eis; e

III N a&rangentes com detalhamento su8iciente /ara /ro/iciar o
entendimento e o su/orte da ati0idade de controle e>ecutada,
com/reendendo a documenta5o do /laneAamento, a naturea, a
o/ortunidade, a e>tens5o dos /rocedimentos, o Aulgamento e>ercido e as
conclus=es alcanadas.

I!PORTANTE "
Os /a/Bis de tra&alho s5o 8erramentas indis/ens:0eis /ara registro das
e0id;ncias o&tidas /elo auditor. O 2ri&unal de Contas da <ni5o, ao instituir as Normas
de Auditoria do 2C<, a/ro0adas /ela Portaria?2C< nI )3*, de 3 de deem&ro de )*+*,
dis/#s es/eci8icamente so&re o assunto. @eri8i4ueU
DO#U1*NTAO DA AUDITORIA
+++. Auditores de0em /re/arar a documenta5o de auditoria em detalhes su8icientes /ara
8ornecer uma com/reens5o clara do tra&alho realiado, incluindo a 8undamenta5o e o
alcance do /laneAamento, a naturea, a o/ortunidade, a e>tens5o e os resultados dos
/rocedimentos de auditoria e>ecutados, os achados de auditoria e as suas e0id;ncias.
++). Consideram?se /a/Bis de tra&alho a4ueles /re/arados /elo auditor, /elo auditado ou
/or terceiros, tais como, /lanilhas, 8ormul:rios, 4uestion:rios /reenchidos, 8otogra8ias,
ar4ui0os de dados, de 0(deo ou de :udio, o8(cios, memorandos, /ortarias, documentos
originais ou cC/ias de contratos ou de termos de con0;nios, con8irma=es e>ternas,
/rogramas de auditoria e registros de sua e>ecu5o em 4ual4uer meio, 8(sico ou eletr#nico,
como matries de /laneAamento, de achados e de res/onsa&ilia5o.
++1. Os documentos a/resentados 6 e4ui/e de auditoria ser5o os originais, em 4ue constem
nome do signat:rio, assinatura ou ru&rica, de0endo o res/ons:0el Austi8icar a im/ossi&ilidade
de a/resenta5o de documentos originais. Os auditores /odem re4uerer cC/ias de0idamente
autenticadas de documentos.
++,. Os auditores de0em manter a necess:ria cautela no manuseio de /a/Bis de tra&alho,
es/ecialmente com documentos e>tra(dos de sistemas in8ormatiados e com e>i&i5o,
gra0a5o e transmiss5o de dados em meios eletr#nicos, /ara e0itar 4ue /essoas n5o
autoriadas 0enham a ter ci;ncia do conteFdo neles contidos ou a sua utilia5o de 8orma
danosa ao interesse /F&lico.
37


++E. O auditor de0e ter em mente 4ue o conteFdo e a organia5o dos /a/Bis de tra&alho re8letem
o seu grau de /re/ara5o, e>/eri;ncia e conhecimento. Os /a/Bis de tra&alho de0em ser
su8icientemente com/letos e detalhados /ara /ermitir a um auditor e>/eriente, sem /rB0io
en0ol0imento na auditoria, entender o tra&alho 4ue 8oi realiado /ara 8undamentar as o/ini=es e
conclus=es do auditor.
++-. Km&ora n5o e>istam /adr=es r(gidos 4uanto 6 8orma dos /a/Bis de tra&alho, A: 4ue, ser0indo
/ara anota=es ou memCrias do /laneAamento e da e>ecu5o, s5o ela&orados a critBrio do auditor,
os seguintes as/ectos de0em ser o&ser0ados!
++-.+ ao se /laneAar a 8orma e o conteFdo, de0e?se o&ser0ar se o /a/el de tra&alho ir: contri&uir
/ara o atingimento do o&Aeti0o da auditoria e dos /rocedimentos. Consultar /a/Bis ela&orados /ara
a realia5o de tra&alho igual ou semelhante em B/oca anterior B de grande 0alia /ara a ela&ora5o
do no0o /a/el de tra&alho, 4ue /ode, inclusi0e, ser atB o resultado do a/er8eioamento de algum
e>istente;
++-.) 8orma clara e ordenada, de modo a /ro/orcionar a racionalia5o dos tra&alhos de auditoria,
minimiar os custos, ser0ir de &ase /ermanente de consulta e de res/aldo /ara as conclus=es do
auditor e 8acilitar o tra&alho de re0is5o;
++-.1 os /a/Bis de tra&alho de0em conter, 4uando a/lic:0el, as seguintes in8orma=es!
I. nome da entidade, identi8ica5o do o&Aeto auditado, t(tulo e o&Aeti0o;

II. unidade utiliada na a/resenta5o dos 0alores e origem das in8orma=es;

III. critBrio de sele5o a/licado na escolha da amostra, data?&ase das in8orma=es ou /er(odo
a&rangido e seu tamanho;

I@. coment:rios, se 8or o caso, e assinaturas de 4uem ela&orou e re0isou;

++-., somente de0em ser ela&orados /a/Bis de tra&alho 4ue tenham uma 8inalidade clara de
su/orte 6s conclus=es e aos resultados da auditoria, alinhada aos seus o&Aeti0os, e de0em conter
somente dados im/ortantes e necess:rios ao alcance dessa 8inalidade. <m /a/el de tra&alho
in8ormati0o n5o B sin#nimo de /a/el de tra&alho com e>cesso de dados e in8orma=es;
++-.E os /a/Bis de tra&alho de0em ser re0isados /ara assegurar 4ue o tra&alho 8oi desen0ol0ido
con8orme o /laneAado e as conclus=es e os resultados est5o de acordo com os registros;
++-.- a /rimeira re0is5o dos /a/Bis de tra&alho de0e ser realiada /elo /rC/rio auditor e de0e ser a
mais detalhada, /ara certi8icar?se de 4ue suas conclus=es se coadunam com suas a/ura=es e
registros e de 4ue n5o e>istem erros 4ue /ossam com/rometer os resultados;
++-.7 re0is=es e>ecutadas /or 4uem n5o ela&orou o /a/el de0em 0eri8icar se o tra&alho 8oi
desen0ol0ido con8orme o /laneAado, se os registros est5o ade4uados 6s conclus=es e se n5o 8oram
omitidos dados e in8orma=es im/rescind(0eis ou rele0antes;
++-.3 ao 8inal da auditoria, todos os /a/Bis de tra&alho o&tidos de0em ser classi8icados em
transitCrios ou /ermanentes!
++-.3.+ transitCrios s5o a4ueles necess:rios ao tra&alho somente /or um /er(odo limitado, /ara
assegurar a e>ecu5o de um /rocedimento ou a o&ten5o de outros /a/Bis de tra&alho
su&se4uentes;
++-.3.) todos os demais /a/Bis de tra&alho o&tidos, n5o classi8icados como transitCrios, s5o
considerados como /a/Bis de tra&alho /ermanentes.

LPortariaOT#U nP +EQ4 "e E "e "eKem!ro "e +Q1Q > Apro'a as Normas "e Au"itoria "o T#UO
NATM
38

6.. *7A1*S D* AUDITORIA

Para in(cio dos tra&alhos de auditoria, ser: entregue o Comunicado de
Auditoria GCAH, modelo nI **1, o 4ual ser0ir: /ara a/resenta5o da e4ui/e de auditoria
ao dirigente da unidade auditada, o/ortunidade em 4ue s5o in8ormados os /rinci/ais
critBrios de auditoria inicialmente selecionados durante o /laneAamento, &em como o
o&Aeti0o e o esco/o do tra&alho.
Sem/re 4ue o elemento sur/resa n5o 8or essencial ao desen0ol0imento dos
tra&alhos e a/Cs a emiss5o do Comunicado de Auditoria, o titular da unidade de
controle interno encaminhar:, com a anteced;ncia necess:ria, e>/ediente de
comunica5o de auditoria ao dirigente da unidade com in8orma=es so&re o o&Aeti0o e
a deli&era5o 4ue originou a auditoria, a data /ro0:0el /ara a/resenta5o da e4ui/e de
auditoria, e solicita5o, 4uando 8or o caso, de documentos e in8orma=es, de am&iente
reser0ado e seguro /ara a instala5o da e4ui/e, senha /ara acesso aos sistemas
in8ormatiados e designa5o de uma /essoa de contato da unidade auditada.
N5o B necess:ria a com/ro0a5o de rece&imento do e>/ediente de
Comunicado de Auditoria, /ois o e0entual n5o rece&imento 8ica su/rido /ela entrega
do Comunicado de Auditoria na reuni5o de a/resenta5o.
Wa0endo a necessidade de o&ten5o de documentos, in8orma=es ou
mani8esta=es durante a realia5o dos e>ames de auditoria, de0e ser emitida a
%e4uisi5o de $ocumentos, In8orma=es ou Mani8esta5o G%$IMH, modelos nI **)A e
nI **)B.
A %e4uisi5o de $ocumentos, In8orma=es ou Mani8esta5o 8i>ar: /rao
/ara atendimento. A 8i>a5o do /rao, sem/re 4ue /oss(0el, /oder: ser 8eita em
comum acordo com o auditado, desde 4ue n5o com/rometa o /rao de e>ecu5o da
auditoria. A mencionada re4uisi5o conter: cam/os /ara mani8esta5o da unidade
auditada e da e4ui/e de auditoria.

6...1 T9#NI#AS D* AUDITORIA

Com &ase no Pro%rama "e Au"itoria, os tra&alhos ser5o e>ecutados
o&ser0ando?se as seguintes t(cnicas "e au"itorias!
I ? Kntre0ista N 8ormula5o de /ergunta escrita ou oral ao /essoal da
unidade auditada ou 0inculados, /ara o&ten5o de dados e in8orma=es;
II ? an:lise documental N 0eri8ica5o de /rocessos e documentos 4ue
conduam 6 8orma5o de ind(cios e e0id;ncias;
III ? con8er;ncia de c:lculos N 0eri8ica5o e an:lise das memCrias de c:lculo
decorrentes de registros manuais ou in8ormatiados;
I@ ? circularia5o N o&ten5o de in8orma=es com a 8inalidade de
con8rontar declara=es de terceiros com os documentos constantes no
esco/o da auditoria, de naturea 8ormal e classi8icado em tr;s ti/os!
39

aH /ositi0o em &ranco N solicita5o de in8orma=es a terceiros sem
registro de 4uantitati0os ou 0alores no te>to da re4uisi5o e com
/rao /ara res/osta;
&H /ositi0o em /reto N solicita5o de in8orma=es a terceiros com a
indica5o de 4uantitati0os ou 0alores no te>to da re4uisi5o e com
/rao /ara res/osta; e
cH negati0o N comunica5o de in8orma=es a terceiros com ou sem
indica5o de 4uantitati0os e 0alores no te>to da comunica5o e com
re8er;ncia a dis/ensa de res/osta no caso de concordDncia dos
termos in8ormados.
@ ? ins/e5o 8(sica N e>ame in loco /ara 0eri8ica5o do o&Aeto da auditoria;
@I ? e>ame dos registros N 0eri8ica5o dos registros constantes de controles
regulamentares, relatCrios sistematiados, ma/as e demonstrati0os
8ormaliados, ela&orados de 8orma manual ou /or sistemas in8ormatiados;
@II ? correla5o entre as in8orma=es o&tidas N coteAamento entre
normati0os, documentos, controles internos e au>iliares, declara=es e
dados;
@III ? amostragem N escolha e sele5o de uma amostra re/resentati0a nos
casos em 4ue B in0i:0el /elo custo/&ene8(cio a8erir a totalidade do o&Aeto
da auditoria e /ela limita5o tem/oral /ara as constata=es;
IM ? o&ser0a5o N constata5o indi0idual 4ue decorre de a0alia5o intr(nseca
/elo ser0idor em e>erc(cio na unidade de controle interno, so& os as/ectos
de conhecimento tBcnico e e>/eri;ncia; e
M ? re0is5o anal(tica N 0eri8icar o com/ortamento de 0alores signi8icati0os,
mediante (ndices, 4uocientes, 4uantidades a&solutas ou outros meios, com
0istas 6 identi8ica5o de situa=es ou tend;ncias at(/icas.

Os ser0idores em e>erc(cio nas unidades de controle interno e indicados
/ara realia5o de auditorias /oder5o sugerir ao titular da unidade de controle interno
a ado5o de outras tBcnicas nos casos de situa=es 4uali8icadas e es/ec(8icas.

6.6 A#;ADOS D* AUDITORIA

$urante a realia5o dos e>ames de auditoria ser5o identi8icados os
Achados de Auditoria, 4ue consistem em 8ato signi8icati0o, digno de relato /elo
ser0idor no e>erc(cio da auditoria, constitu(do de 4uatro atri&utos essenciais! situa5o
encontrada ou condi5o, critBrio, causa e e8eito.
Os Achados de Auditoria decorrem da com/ara5o da situa5o encontrada
com o critBrio esta&elecido no Programa de Auditoria e de0em ser de0idamente
com/ro0ados /or e0id;ncias e documentados /or meio dos /a/Bis de tra&alho. O
achado /ode ser negati0o, 4uando re0ela im/ro/riedade ou irregularidade, ou /ositi0o
4uando a/onta &oas /r:ticas de gest5o.
Os esclarecimentos acerca de ind(cios consignados nos Achados de
Auditoria de0em ser colhidos /or escrito ao longo da 8ase de e>ecu5o da auditoria,
40

/or intermBdio de e>/ediente de %e4uisi5o de $ocumentos, In8orma=es ou
Mani8esta5o, e0itando?se mal?entendidos e minimiando o recolhimento de
in8orma=es /osteriores.
A an:lise das res/ostas dos auditados em rela5o aos Achados de Auditoria
B realiada no Ma/a de Achado de Auditoria e de Acom/anhamento, modelo nI **)B,
4ue acom/anha a %e4uisi5o de $ocumentos, In8orma=es, ou Mani8esta5o.
$e0e ser in8ormado ao dirigente da unidade auditada 4ue os achados s5o
/reliminares, /odendo ser corro&orados ou e>clu(dos em decorr;ncia do
a/ro8undamento da an:lise, e 4ue /oder: ha0er inclus5o de no0os achados.
Os esclarecimentos dos res/ons:0eis acerca dos achados /reliminares de
auditoria, consistentes em mani8esta=es 8ormais a/resentadas /or escrito em res/osta
6 %e4uisi5o de $ocumentos, In8orma=es ou Mani8esta5o, de0er5o ser incor/orados
nos relatCrios como um dos elementos de cada achado, indi0idualmente.

6.< #ONSTATAO D* *3ID=N#IAS

Os ser0idores em e>erc(cio nas unidades de controle interno de0em ter
&om conhecimento das tBcnicas e /rocedimentos de auditoria, com a 8inalidade de
constituir elementos essenciais e com/ro&atCrios do achado 4ue s5o as e0id;ncias.
Kssas /or sua 0e de0em ter os seguintes atri&utos!

I N serem su8icientes e com/letas de modo a /ermitir 4ue terceiros
cheguem 6s conclus=es da e4ui/e;
II N serem /ertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o achado; e
III N serem ade4uadas e 8idedignas, goando de autenticidade,
con8ia&ilidade e e>atid5o da 8onte.

41




CO!UNICAA O DOS
RESUTADOS
'26A1;'$+ ,2 A#,$1+'$A 2strtra e %onte<"o "o 'e)at=rio "e
A"itoria 'eqisitos "e >a)i"a"e "os 'e)at=rios ,escrio "a *iso
(era) "o o!?eto "a a"itoria no re)at=rio apresentao "os acha"os
esc)arecimentos "os respons*eis %onc)s@es Propostas "e
encaminhamento 'e*iso "o 'e)at=rio.
Neste captulo o
auditor encontrar
orientaes para a
redao do
relatrio de
auditoria visando
aprimorar a
comunicao dos
resultados da
auditoria.
42

<. #O1UNI#AO DOS R*SU/TADOS > Re&at?rio "e Au"itoria


Para cada auditoria realiada ser: ela&orado o %elatCrio de Auditoria,
modelo nI **3, no 4ual de0em constar os resultados dos e>ames de auditorias, com
&ase em lastro documental com/ro&atCrio, 4ue e>/resse a e>atid5o dos dados e a
/recis5o das /ro/osi=es.
Com/ete ao titular da unidade de controle interno determinar como,
4uando e a 4uem os resultados dos tra&alhos de auditoria de0er5o ser comunicados na
8orma de relatCrio.
Antes da emiss5o do relatCrio 8inal de auditoria, as conclus=es e as
recomenda=es de0em ser encaminhadas aos titulares das unidades auditadas, a 4uem
de0e se assegurar, em tem/o h:&il, a o/ortunidade de a/resentar esclarecimentos
adicionais ou Austi8icati0as a res/eito dos atos e 8atos administrati0os so& sua
res/onsa&ilidade.
O titular da unidade de controle interno de0e 8i>ar /rao /ara 4ue a
unidade auditada a/resente mani8esta5o so&re o relatCrio da auditoria, con8orme
e0idenciado no /ar:gra8o anterior.
Os resultados de uma auditoria de0em ser comunicados ao Presidente do
Conselho e /odem ser di0ulgados com 0aria=es na 8orma e conteFdo, de/endendo
dos destinat:rios e do /F&lico?al0o 4ue de0e ser in8ormado a res/eito, ca&endo 6s
normas es/ec(8icas dis/or acerca de comunica=es /or outros meios, 4ue n5o o
relatCrio.

<.1 *STRUTURA * #ONT*@DO DO R*/ATARIO D* AUDITORIA

$e 8orma geral, os relatCrios ela&orados /ela e4ui/e de auditoria de0em
contem/lar!
I ? a deli&era5o 4ue autoriou a auditoria e as ra=es 4ue a moti0aram;
II ? o o&Aeti0o e as 4uest=es de auditoria;
III ? a metodologia da auditoria, o esco/o e as limita=es de esco/o;
I@ ? a 0is5o geral do o&Aeto da auditoria, re0isada a/Cs a e>ecu5o;
@ ? o resultado da auditoria, incluindo os achados, as conclus=es, se 8or
/oss(0el, mencionar e 4uanti8icar os &ene8(cios estimados ou es/erados, o
0olume de recursos e>aminados e as /ro/ostas de encaminhamento; e
@I ? a naturea de 4ual4uer in8orma5o con8idencial ou sens(0el omitida, se
a/lic:0el.

43

<.+ R*BUISITOS D* BUA/IDAD* DOS R*/ATARIOS


O %elatCrio de Auditoria de0er: ser ela&orado com o&ser0Dncia aos
re4uisitos de clarea, con0ic5o, concis5o, com/letude, e>atid5o, rele0Dncia,
tem/esti0idade e o&Aeti0idade.
O 2ri&unal de Contas da <ni5o, ao esta&elecer os /adr=es /ara ela&ora5o
de relatCrios, orienta 4ue a e4ui/e de0e o&ser0ar os re8eridos re4uisitos m(nimos a 8im
de assegurar a 4ualidade dos relatCrios, con8orme a seguir indicado!
I. C9A%KXA! /roduir te>tos de 8:cil com/reens5o. K0itar a erudi5o, o /reciosismo, o
Aarg5o, a am&iguidade, e restringir ao m:>imo a utilia5o de e>/ress=es em outros
idiomas, e>ceto 4uando se tratar de e>/ress=es 4ue n5o /ossuam tradu5o
ade4uada /ara o idioma /ortugu;s e 4ue A: se tornaram corri4ueiras. 2ermos
tBcnicos e siglas menos conhecidas de0em ser utiliados desde 4ue necess:rios e
de0idamente de8inidos em gloss:rio. Vuando /oss(0el, com/lementar os te>tos com
ilustra=es, 8iguras e ta&elas.
<sar /ala0ras e e>/ress=es em seu sentido comum, sal0o 4uando o relatCrio 0ersar
so&re assunto tBcnico, hi/Ctese em 4ue se em/regar: a nomenclatura /rC/ria da
:rea. <sar 8rases curtas e concisas. Construir ora=es na ordem direta,
/re8erencialmente na terceira /essoa, e0itando /reciosismos, neologismos e
adAeti0a=es dis/ens:0eis. Buscar uni8ormidade do tem/o 0er&al em todo o te>to,
dando /re8er;ncia ao tem/o /resente ou ao 8uturo sim/les do /resente. <sar
recursos de /ontua5o de 8orma Audiciosa, e0itando a&usos de car:ter estil(stico;
II. CON@ICYZO! e>/or os achados e as conclus=es com 8irmea, demonstrando
certea da in8orma5o comunicada, e0itando /ala0ras ou e>/ress=es 4ue denotem
insegurana, /ossam enseAar dF0idas ou im/recis=es no entendimento, tais como
PSMJQ, Psu/=e?seQ, P/arece 4ueQ, PdeduimosQ, PachamosQ, Ph: ind(ciosQ, Ptal0eQ,
PentendemosQ, Pesta e4ui/e de auditoria entende 4ue...Q, P8oi in8ormado a esta
e4ui/e de auditoria 4ue...Q, Pou0imos dierQ, Pcon8orme declara=es 0er&aisQ, P&oa
/arteQ, PalgunsQ, Pdi0ersosQ Pa maioriaQ, Pmuitas/0:rios/inFmerosQ,
Pa/arenta/a/arentementeQ;
III. CONCISZO! ir direto ao assunto, utiliando linguagem sucinta, transmitindo o
m:>imo de in8orma=es de 8orma &re0e, e>ata e /recisa. $ier a/enas o 4ue B
re4uerido, de modo econ#mico, isto B, eliminar o su/Br8luo, o 8loreio, as 8Crmulas e
os clich;s. N5o utiliar coment:rios com/lementares desnecess:rios nem 8ugir da
ideia central. Intercala=es de te>tos de0em ser utiliadas com cautela, de modo a
n5o di8icultar o entendimento /elo leitor. N5o de0em ser utiliados coment:rios
entre as/as com sentido dF&io ou ir#nico. A transcri5o de trechos de doutrina e/ou
Auris/rud;ncia 4ue com/onham o critBrio de0e restringir?se ao m(nimo necess:rio. A
transcri5o de trechos de e0id;ncias documentais somente de0er: ser 8eita 4uando
8or essencial ao entendimento do racioc(nio. Ser conciso signi8ica 4ue o relatCrio n5o
se estenda mais do 4ue o necess:rio /ara res/aldar a mensagem.
44


$etalhes e>cessi0os detratam o relatCrio e /odem, inclusi0e, ocultar a mensagem
real, con8undir ou distrair o leitor. O relatCrio n5o de0e e>ceder trinta /:ginas,
e>clu(dos a 8olha de rosto, o resumo, o sum:rio, as listas de 8iguras e ta&elas, os
ane>os e os documentos Auntados, e>ceto 4uando hou0er achados de alta
com/le>idade ou em grande 4uantidade, a critBrio do titular da unidade tBcnica
coordenadora da auditoria;
I@. COMP9K2<$K! a/resentar toda a in8orma5o e todos os elementos necess:rios
/ara satis8aer os o&Aeti0os da auditoria, /ermitir a correta com/reens5o dos 8atos e
situa=es relatadas. Pro0er os usu:rios do relatCrio com uma com/reens5o
su8icientemente com/leta signi8ica o8erecer uma /ers/ecti0a da e>tens5o e
signi8icDncia dos achados relatados, tais como a 8re4u;ncia de ocorr;ncias relati0as
ao nFmero de casos ou transa=es e>aminados. Signi8ica, tam&Bm, descre0er
e0id;ncias e achados sem omiss=es de in8orma=es signi8icati0as e rele0antes
relacionadas aos o&Aeti0os da auditoria. Ser com/leto tam&Bm signi8ica determinar
claramente o 4ue de0ia e n5o 8oi 8eito, descre0endo e>/licitamente as limita=es dos
dados, as limita=es im/ostas /elas restri=es de acesso a registros e outras
4uest=es. %ela=es entre o&Aeti0os, critBrios, achados e conclus=es /recisam ser
e>/ressas de 8orma clara e com/leta, /ermitindo sua 0eri8ica5o;
@. KMA2I$ZO! a/resentar as necess:rias e0id;ncias /ara sustentar seus achados,
conclus=es e /ro/ostas, /rocurando n5o dei>ar es/ao /ara contra?argumenta=es.
A e>atid5o B necess:ria /ara assegurar ao leitor 4ue o 4ue 8oi relatado B 8idedigno e
con8i:0el. <m erro /ode /#r em dF0ida a 0alidade de todo o relatCrio e /ode des0iar
a aten5o da su&stDncia do 4ue se 4uer comunicar. As e0id;ncias a/resentadas
de0em demonstrar a Austea e a raoa&ilidade dos 8atos descritos. %etratar
corretamente signi8ica descre0er com e>atid5o o alcance e a metodologia, e
a/resentar os achados e as conclus=es de uma 8orma coerente com o esco/o da
auditoria;
@I. %K9K@[NCIA! e>/or a/enas a4uilo 4ue tem im/ortDncia dentro do conte>to e 4ue
de0e ser le0ado em considera5o em 8ace dos o&Aeti0os da auditoria. N5o se de0e
discorrer so&re 8atos ou ocorr;ncias 4ue n5o contri&uem /ara as conclus=es e n5o
resultem em /ro/ostas de encaminhamento;
@II. 2KMPKS2I@I$A$K! emitir tem/esti0amente os relatCrios de auditoria /ara 4ue
seAam mais Fteis aos leitores destinat:rios, /articularmente a4ueles a 4uem ca&em
tomar as /ro0id;ncias necess:rias. Auditores de0em cum/rir o /rao /re0isto /ara a
ela&ora5o do relatCrio, sem com/rometer a 4ualidade;
@III. OBJK2I@I$A$K! harmoniar o relatCrio em termos de conteFdo e tom. A
credi&ilidade de um relatCrio B re8orada 4uando as e0id;ncias s5o a/resentadas de
8orma im/arcial. A comunica5o de0e ser Austa e n5o enganosa, resguardando?se
contra a tend;ncia de e>agerar ou su/eren8atiar de8ici;ncias. Inter/reta=es de0em
ser &aseadas no conhecimento e com/reens5o de 8atos e condi=es. O tom dos
relatCrios /ode encoraAar os tomadores de decis5o a agir so&re os achados e
/ro/ostas encaminhadas /elos auditores. <m tom e4uili&rado B alcanado 4uando
os relatCrios a/resentam e0id;ncias su8icientes e a/ro/riadas /ara a/oiar os achados,
en4uanto se a&stenha de usar adAeti0os ou ad0Br&ios 4ue caracteriem ind(cios de
uma 8orma 4ue im/lica cr(tica ou conclus=es sem su/orte. A o&Aeti0idade dos
relatCrios de auditoria B re8orada 4uando esses declaram e>/licitamente a 8onte das
e0id;ncias e as /remissas utiliadas na an:lise.
45


No %elatCrio de Auditoria de0em constar os o&Aeti0os da auditoria, o
esco/o, a metodologia e as limita=es.
O 2C<, /or meio da Portaria?2C< n. )3*, de 3 de deem&ro de )*+*,
alterada /ela Portaria?2C< nI +-3, de 1* de Aunho de )*++, a/resenta as seguintes
orienta=es aos seus auditores!
@eri8i4ueU



O relatCrio de auditoria /ode reconhecer os as/ectos /ositi0os do o&Aeto auditado, se
a/lic:0el aos o&Aeti0os da auditoria. A inclus5o dos as/ectos /ositi0os do o&Aeto
/oder: le0ar a um melhor desem/enho /or outras organia=es do go0erno 4ue lerem
o relatCrio. Os relatCrios de auditoria s5o mais o&Aeti0os 4uando demonstram 4ue o
tra&alho 8oi realiado /or uma e4ui/e /ro8issional, im/arcial, inde/endente e
es/ecialiada.

LPortariaOT#U nP +EQ4 "e E "e "eKem!ro "e +Q1Q > Apro'a as Normas "e
Au"itoria "o T#UONATM
+1). Os auditores de0em incluir no relatCrio o o&Aeti0o da auditoria, o esco/o, a
metodologia utiliada e as limita=es, estas se ti0erem ocorrido, ou uma declara5o
de 4ue nenhuma restri5o signi8icati0a 8oi im/osta aos e>ames. Os usu:rios do
relatCrio /recisam dessas in8orma=es /ara entender o /ro/Csito da auditoria, a
naturea e a e>tens5o dos tra&alhos realiados, o conte>to e /ers/ecti0a so&re o
4ue B relatado, e todas as limita=es signi8icati0as ao tra&alho realiado.
+11. O o&Aeti0o de0e ser e>/resso /or meio de uma declara5o /recisa da4uilo 4ue
a auditoria se /ro/#s a realiar. A 4uest5o 8undamental 4ue de0eria ser esclarecida.
O esco/o de0e e>/licitar a /ro8undidade e a am/litude do tra&alho /ara alcanar o
o&Aeti0o da auditoria. As 4uest=es de auditoria, 4ue com/=em o seu esco/o e
8oram de8inidas como linhas de a&ordagem com 0istas 6 satis8a5o do o&Aeti0o,
tam&Bm de0em constar do relatCrio.
+1,. A metodologia, 4ue com/reende os mBtodos em/regados na coleta, no
tratamento e na an:lise dos dados, de0e ser e>/osta resumidamente, relatando?se
os detalhes em ane>o. Caso tenha sido utiliada amostragem, de0e ser indicado o
mBtodo adotado, os critBrios /ara sele5o da amostra e a incertea em&utida nos
c:lculos.
+1E. As limita=es im/ostas ao tra&alho, associadas 6 metodologia utiliada /ara
a&ordar as 4uest=es de auditoria, 6 con8ia&ilidade ou 6 di8iculdade na o&ten5o de
dados, assim como as limita=es relacionadas ao /rC/rio esco/o do tra&alho, como
:reas ou as/ectos n5o e>aminados em 8un5o de 4uais4uer restri=es, de0em ser
consignadas no relatCrio indicando?se as ra=es e se isso a8etou ou /ode ter
a8etado os o&Aeti0os, os resultados e as conclus=es da auditoria.
46

<.+.1 D*S#RIO DA 3ISO 8*RA/ DO O:0*TO DA AUDITORIA NO R*/ATARIO
L essencial 4ue no %elatCrio de Auditoria conste a 0is5o geral do o&Aeto da
auditoria, o 4ue 8acilitar: a com/reens5o da auditoria.
Ali:s, outro n5o 8oi o entendimento do 2ri&unal de Contas da <ni5o, 4ue,
ao regulamentar internamente a ela&ora5o do relatCrio, disci/linou 4ue!


<.+.+ APR*S*NTAO DOS A#;ADOS
Para dar ao leitor condi=es /ara a0aliar a im/ortDncia e as conse4u;ncias
dos achados, o auditor de0e descre0er a naturea e a e>tens5o dos 8atos e do tra&alho
realiado 4ue resultou na identi8ica5o do achado.
Nas Normas de Auditoria do 2C<, a/ro0adas /or meio da Portaria?2C< n.
)3*, de 3 de deem&ro de )*+*, alterada /ela Portaria?2C< nI +-3, de 1* de Aunho de
)*++, constam re4uisitos a serem o&ser0ados na ela&ora5o dos achados. @eri8i4ueU
+1-. Os relatCrios de0em conter uma descri5o das caracter(sticas do o&Aeto de
auditoria 4ue seAam necess:rias 6 sua com/reens5o, o&Aeti0ando o8erecer ao leitor
o conhecimento e a com/reens5o necess:ria /ara um melhor entendimento do
relatCrio. A 0is5o geral do o&Aeto, ela&orada na 8ase de /laneAamento e re0isada
a/Cs a 8ase de e>ecu5o, atende a esse o&Aeti0o.
+17. 2i/icamente, a 0is5o geral do o&Aeto inclui in8orma=es so&re o am&iente
legal, institucional e organiacional em 4ue ele se insere, tais como legisla5o
a/lic:0el, o&Aeti0os institucionais, /ontos cr(ticos e de8ici;ncias de controle interno
e, de/endendo da 8inalidade da auditoria, o&Aeti0os, res/ons:0eis, histCrico,
&ene8ici:rios, /rinci/ais /rodutos, rele0Dncia, indicadores de desem/enho, metas,
as/ectos orament:rios, /rocesso de tomada de decis5o, sistemas de controle.

LPortariaOT#U nP +EQ4 "e E "e "eKem!ro "e +Q1Q > Apro'a as Normas "e
Au"itoria "o T#UONATM
+13. Os achados de auditoria de0em ser desen0ol0idos com &ase nas orienta=es
contidas no tC/ico Pdesen0ol0imento dos achadosQ, es/ecialmente no tocante a seus
atri&utos essenciais e re/resentam o /rinci/al ca/(tulo do relatCrio. Para sua
ela&ora5o, de0e?se utiliar a matri de achados, /a/el de tra&alho 4ue estrutura o
desen0ol0imento dos achados. Cada achado de0e ser descrito com &ase nos
seguintes elementos, 4uando a/lic:0el!

I. descri5o ou &asicamente o t(tulo do achado;

II. situa5o encontrada;

III. o&Aetos nos 4uais 8oi constatado;
47




I@. critBrio de auditoria adotado;

@. e0id;ncias;

@I. causas;

@II. e8eitos reais ou /otenciais;

@III. res/ons:0el! 4uali8ica5o, conduta, ne>o de causalidade e cul/a&ilidade;

IM. esclarecimentos /restados /elos res/ons:0eis;

M. conclus5o da e4ui/e de auditoria; e

MI. /ro/osta de encaminhamento.

+1.. Manuais, /adr=es e normas mais es/ec(8icos /odem restringir ou esta&elecer 4ue
outros elementos seAam relatados na a/resenta5o dos achados, con8orme a naturea
das auditorias, os seus o&Aetos e as suas 8inalidades mais comuns.

+,*. Os auditores de0em relatar seus achados numa /ers/ecti0a de descre0er a
naturea e a e>tens5o dos 8atos e do tra&alho realiado 4ue resultou na conclus5o.
Para dar ao leitor uma &ase /ara a0aliar a im/ortDncia e as conse4u;ncias de seus
achados, os auditores de0em, con8orme a/lic:0el, relatar as situa=es encontradas em
termos da /o/ula5o ou do nFmero de casos e>aminados e 4uanti8icar os resultados
em termos de 0alor monet:rio ou de outras medidas, con8orme o caso. Se n5o /uder
mensurar, os auditores de0em limitar ade4uadamente suas conclus=es.

+,+. Km auditorias o/eracionais, a 8orma de a/resenta5o dos achados /ode di8erir da
utiliada em auditorias de con8ormidade, /odendo, inclusi0e 0ariar entre um e outro
tra&alho. Os ca/(tulos /rinci/ais do relatCrio com/=em?se do relato articulado e
argumentado so&re os achados de auditoria, 4ue de0em ser a/resentados em ordem
decrescente de rele0Dncia, isto B, inicia?se /elo tema 4ue se re0elou mais im/ortante.
O mesmo se a/lica 6 a/resenta5o dos achados dentro de cada ca/(tulo, em
su&t(tulos a/resentados em ordem decrescente de rele0Dncia. Portanto, nem sem/re
ser: mantida a ordem /ro/osta no /rograma de auditoria. Outra 8orma de organiar
o te>to B /artir dos temas mais gerais /ara os mais es/ec(8icos. Kssa /ode ser a
melhor maneira de a/resentar assuntos com/le>os e interligados cuAa com/reens5o
seAa 8acilitada a /artir da leitura de achados 4ue introduam o conte>to no 4ual os
demais se inserem. Nesse ti/o de auditoria, de/endendo do ti/o de 4uest5o de
auditoria, nem sem/re B /oss(0el identi8icar causas, mas o /onto crucial do relatCrio B
a an:lise das e0id;ncias, 4ue de0em ser a/resentadas de 8orma lCgica, articulada e
com ilustra=es 4ue 8acilitem a com/reens5o da situa5o encontrada. Os argumentos
4ue 8undamentam a /osi5o da e4ui/e de0em ser con8rontados com os melhores
argumentos contr:rios.
48

<.+.. *S#/AR*#I1*NTOS D* R*SPONSR3*IS
$urante a realia5o dos e>ames de auditoria, de0e ser solicitado
esclarecimento ao auditado, caso surAam dF0idas ou identi8icadas /end;ncias,
con8orme e0idenciado na %esolu5o CNJ n. +7+/)*+1.
As Normas de Auditoria do 2C< indicam 4ue os esclarecimentos dos
auditados de0em constar no %elatCrio de Auditoria, in 0er&is!

<.+.6 #ON#/US-*S
O relatCrio de auditoria de0e consignar no item conclus5o a res/osta 6
4uest5o 8undamental da auditoria, na 8orma e0idenciada no o&Aeti0o da auditoria
constante no Programa de Auditoria.
No Manual de Auditoria do 2C< consta 4ue PA 8ora das conclus=es dos
auditores de/ende da su8ici;ncia e da ade4ua5o das e0id;ncias 4ue su/ortam os
achados e da solide da lCgica utiliada /ara 8ormul:?las. As conclus=es s5o mais 8ortes
4uando le0am a /ro/ostas de encaminhamento, cuAos usu:rios do relatCrio concordam
com a necessidade das /ro/osi=esQ. @eri8i4ueU

+,1. Os esclarecimentos dos res/ons:0eis acerca dos achados /reliminares de
auditoria consistentes em mani8esta=es 8ormais a/resentadas /or escrito em res/osta
a re4uisi5o da e4ui/e de auditoria, de0er5o ser incor/orados nos relatCrios como um
dos elementos de cada achado, indi0idualmente.

GPortariaOT#U nP +EQ4 "e E "e "eKem!ro "e +Q1Q > Apro'a as Normas "e
Au"itoria "o T#UONATM
+E-. A conclus5o constitui uma se5o e>clusi0a do relatCrio, na 4ual se de0e traer res/osta 6
4uest5o 8undamental da auditoria, constante do enunciado do seu o&Aeti0o. AlBm disso, de0em?se
a&ordar as res/ostas 6s 4uest=es 8ormuladas /ara com/or o esco/o da auditoria com 0istas 6
satis8a5o de seu o&Aeti0o.

+E7. A 8ora das conclus=es dos auditores de/ende da su8ici;ncia e da ade4ua5o das e0id;ncias
4ue su/ortam os achados e da solide da lCgica utiliada /ara 8ormul:?las. As conclus=es s5o mais
8ortes 4uando le0am a /ro/ostas de encaminhamento cuAos usu:rios do relatCrio concordam com
a necessidade das /ro/osi=es.

+E3. As conclus=es do relatCrio s5o a8irma=es da e4ui/e, deduidas dos achados. Para a
8ormula5o da conclus5o, de0em ser considerados os e8eitos dos achados, o&tidos /ela a0alia5o
da di8erena entre situa5o encontrada e o resultado 4ue teria sido o&ser0ado caso se ti0esse
seguido o critBrio de auditoria.

+E.. A conclus5o de0e 8aer men5o e>/ressa 4uanto 6 /ossi&ilidade, ou n5o, da generalia5o
dos resultados o&tidos na an:lise do conAunto de casos, transa=es ou /rocessos e>aminados /ara
todo o uni0erso ou /o/ula5o, con8orme tenha sido calculado o tamanho do conAunto analisado,
&em como realiada a sele5o de seus elementos constituintes.

+E..+. 4uando o c:lculo do tamanho do conAunto analisado, &em como a sele5o de seus
49


<.+.< PROPOSTAS D* *N#A1IN;A1*NTO
Ao 8inal, o relatCrio de auditoria de0e consignar as recomenda=es e
determina=es.
O 2ri&unal de Contas da <ni5o, ao disci/linar o assunto, esta&eleceu na
Portaria nI )3*, de 3 de deem&ro de )*+*, as seguintes regras!
elementos, ti0er ocorrido de 8orma /ro&a&il(stica, seguindo os /ressu/ostos necess:rios /ara
a de8ini5o de uma amostra estat(stica, os resultados /oder5o ser generaliados, de0endo?se
consignar, no relatCrio, 4ue as conclus=es generaliadas necessariamente em&utem um certo
grau de incertea inerente aos c:lculos estat(sticos, incertea essa 4ue de0e ser calculada e
in8ormada no relatCrio;
+E..). 4uando o c:lculo do tamanho do conAunto analisado, &em como a sele5o dos
elementos constituintes, ti0er ocorrido de 8orma n5o /ro&a&il(stica, tendo /or &ase a
e>/eri;ncia da e4ui/e e, /ortanto, en0ol0endo algum grau de su&Aeti0idade, n5o ser: /oss(0el
a generalia5o dos resultados, /ela im/ossi&ilidade de se 8aer 4ual4uer in8er;ncia estat(stica
acerca dos resultados encontrados, de0endo?se consignar, no relatCrio, 4ue as conclus=es
a/licam?se, e>clusi0amente, 4uanto aos elementos e>aminados.

+-*. Km auditorias o/eracionais, as conclus=es s5o in8er;ncias lCgicas so&re a economicidade,
e8ici;ncia, e8ic:cia e e8eti0idade de organia=es, /rogramas ou ati0idades go0ernamentais,
com &ase nos achados. A conclus5o n5o B a/enas um resumo dos achados, de0endo?se
destacar, de 8orma e4uili&rada, os /ontos 8ortes do o&Aeto de auditoria, as /rinci/ais
o/ortunidades de melhoria de desem/enho e os /oss(0eis &ene8(cios es/erados
4uanti8icando?os, sem/re 4ue /oss(0el, em termos de economia de recursos ou de outra
naturea de melhoria. $e0em ser relatadas as di8iculdades en8rentadas /elos gestores e
destacadas as iniciati0as /ositi0as /or eles em/reendidas no sentido de su/erar as
di8iculdades.

+-+. Na conclus5o de0e ser relatado o &ene8(cio total estimado ou es/erado das /ro/ostas de
encaminhamento e /odem ser 8eitas considera=es so&re o tra&alho realiado, &re0es relatos
de n5o detec5o de irregularidades ou im/ro/riedades na a&ordagem de 4uest=es de
auditoria.

+-). As conclus=es de0em indicar o e0entual im/acto dos achados nas contas das entidades
auditadas. Para tanto, B necess:rio identi8icar as res/onsa&ilidades ao longo do tem/o, &em
como o estado das res/ecti0as contas.

LPortariaOT#U nP +EQ4 "e E "e "eKem!ro "e +Q1Q > Apro'a as Normas "e Au"itoria "o
T#UONATM
+-1. As /ro/ostas de deli&era5o de0em ser consistentes com os achados, decorrendo logicamente
destes e das conclus=es e 8ocando nas causas identi8icadas. As /ro/ostas de0er5o indicar, entre
/ar;nteses, os nFmeros dos /ar:gra8os ou itens nos 4uais os achados a 4ue se re8erem 8oram
a/resentados no relatCrio.
G...H
+-E. As /ro/ostas de determina5o e de recomenda5o de0em ser 8ormuladas 8ocando Po 4u;Q
de0e ser a/er8eioado ou corrigido e n5o Po comoQ, dado 6 discricionariedade 4ue ca&e ao gestor e
ao 8ato de 4ue a e4ui/e de auditoria n5o detBm a Fnica ou a melhor solu5o /ara o /ro&lema
identi8icado. As recomenda=es geralmente sugerem o a/er8eioamento necess:rio, mas n5o a
8orma de alcan:?lo, em&ora em determinadas circunstDncias, 6s 0ees, se Austi8i4ue uma
recomenda5o es/ec(8ica como, /or e>em/lo, alterar a legisla5o com o intuito de melhorar a
administra5o.
LPortariaOT#U nP +EQ4 "e E "e "eKem!ro "e +Q1Q > Apro'a as Normas "e Au"itoria "o T#UO
NATM
50

<.. R*3ISO DO R*/ATARIO
Antes da emiss5o do relatCrio de auditoria todo o tra&alho de0e ser
re0isado /elo l(der da e4ui/e, o 4ual de0er: assegurar 4ue!
I N todas as a0alia=es e conclus=es esteAam solidamente &aseadas e
su/ortadas /or su8icientes, ade4uadas, rele0antes e rao:0eis e0id;ncias
/ara 8undamentar o relatCrio 8inal da auditoria e as /ro/ostas de
encaminhamento; e
II N todos os erros, de8ici;ncias e 4uest=es rele0antes tenham sido
de0idamente identi8icados, documentados e sanados satis8atoriamente ou
le0ados ao conhecimento do titular da unidade de controle interno.


51






$UAIDADE DOS
TRA%A&OS DE AUDITORIA

!ONITORA!ENTO E
ACO!PAN&A!ENTO

PROCESSO DE TRA%A&O
DE AUDITORIA'

'eso)o %AB nC 171D2013
Portaria Presi nC 185D2013
Neste captulo o
auditor encontrar
esclarecimentos
quanto !
necessidade da
avaliao dos
trabalhos de
auditoria !
definio das
atividades de
monitoramento e
acompanhamento
bem como !
re"ulamentao do
processo de
auditoria no #N$.
52

C. BUA/IDAD* DOS TRA:A/;OS D* AUDITORIA

O titular da unidade de controle interno de0er: assegurar se os /adr=es de
auditoria de8inidos na %esolu5o CNJ nI +7+/)*+1 8oram seguidos, homologando o
controle de 4ualidade.
O controle de 4ualidade das auditorias 0isa, e>clusi0amente, 6 melhoria da
4ualidade em termos de ader;ncia aos /adr=es de8inidos, redu5o do tem/o de
tramita5o dos /rocessos de auditorias, diminui5o do retra&alho e aumento da
e8eti0idade das /ro/ostas de encaminhamento.

D. 1ONITORA1*NTO * A#O1PAN;A1*NTO

As auditorias ser5o acom/anhadas 4uanto ao seu cum/rimento, as
determina=es endereadas aos auditados ser5o o&rigatoriamente monitoradas, e as
recomenda=es 8icar5o a critBrio da unidade de controle interno.
O monitoramento das auditorias consiste no acom/anhamento das
/ro0id;ncias adotadas /elo titular da unidade auditada em rela5o 6s determina=es e
recomenda=es a/resentadas no relatCrio, no 4ual de0er: constar /rao /ara
atendimento e comunica5o das /ro0id;ncias adotadas.
Ao 8ormular determina=es e recomenda=es e /osteriormente monitor:?
las, a unidade de controle interno de0e /rioriar a corre5o dos /ro&lemas e das
de8ici;ncias identi8icadas em rela5o ao cum/rimento 8ormal de deli&era=es
es/ec(8icas, 4uando essas n5o seAam 8undamentais 6 corre5o das 8alhas.
As auditorias su&se4uentes 0eri8icar5o se o titular da unidade auditada
adotou as /ro0id;ncias necess:rias 6 im/lementa5o das determina=es e
recomenda=es consignadas nos relatCrios de auditoria.

E. PRO#*SSO D* TRA:A/;O D* AUDITORIA

Os /rocedimentos a/resentados neste manual o&ser0aram o /rocesso de
tra&alho esta&elecido /ara a realia5o de e>ames de auditoria no CNJ, con8orme
Portaria Presi nP 1E<S+Q1..


53






!ODEOS DE
DOCU!ENTOS

Pro(rama "e A"itoria 7PA8 'eqisio "e ,ocmentos9 $n/orma@es o
.ani/estao 7',$.8 %omnica"o "e A"itoria 7%A8 Acha"os "e
A"itoria .atri5 "e A*a)iao "e 'iscos P)ano "e Ao 3orm)rio
"e A*a)iao "a A"itoria 'e)at=rio "e A"itoria.
Neste captulo o
auditor ter acesso
aos modelos de
documentos a
serem utilizados
durante a execuo
das atividades de
auditoria.
54

F. 1OD*/OS D* DO#U1*NTOS

1o"e&o nP QQ1 > Pro%rama "e Au"itoria LPAM
1o"e&o nP QQ+A > Reuisio "e Documentos4 In)ormaNes ou 1ani)estao LRDI1M
1o"e&o nP QQ+: > Reuisio "e Documentos4 In)ormaNes ou 1ani)estao LRDI1M
1o"e&o nP QQ+: > 1apa "e Acha"os "e Au"itoria e Acompanhamento
1o"e&o nP QQ. > #omunica"o "e Au"itoria L#AM
1o"e&o nP QQ6 > 1atriK "e A'a&iao "e Riscos L1ARM
1o"e&o nP QQ< > P&ano "e Ao
1o"e&o nP QQC > Re&at?rio "e Au"itoria LRAM
1o"e&o nP QQD > ,ormu&rio "e A'a&iao "a Au"itoria > L*uipe "e Au"itoriaM
1o"e&o nP QQE > ,ormu&rio "e A'a&iao "a Au"itoria > LSuper'isor "e Au"itoriaM
1o"e&o nP QQF > ,ormu&rio "e A'a&iao "a Au"itoria > LUni"a"e Au"ita"aM

Modelo n 001 Programa de Auditoria (PA)

PROGRAMA DE AUDITORIA
55

Auditoria n. !"0

1. #rea($) a $er(em) auditada($)%
(Nesse campo dever ser preenchido com o nome do principal processo de trabalho auditado e com o nome da respectiva unidade. P. ex.
&i'ita()e$ e *ontrato$ Diretoria+Geral.).


". O,-eti.o%
(Descrever de modo sucinto o objetivo principal da auditoria.).


/. E$'o0o:
(Descrever de modo detalhado o objetivo da auditoria incluindo a amplitude dos exames.).


1. Per2odo da auditoria% 333de 3333333de "0333 a 33 de 333333333de "033.


4. E5ui0e de auditoria%
(Incluir o nome de cada um dos membros da equipe.).


6. *u$to do tra,al7o%
(Inserir os custos do trabalho em base monetria, sempre que possveis de mensura!"o. P.ex. dirias, passa#ens e ajuda de custo pa#as $
equipe, essenciais para a reali%a!"o da auditoria.).


8. 9ue$t)e$ de Auditoria%
(Inserir de &orma ordenada todas as quest'es de auditoria.).


8.1. 1: 9ue$t;o de auditoria %
(Descrever a quest"o de auditoria.).

33333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333<

8.1.1. In=orma()e$ re5uerida$%
((imitar $ quest"o. Prever todas as in&orma!'es necessrias e especi&ic)las. N"o descrever sob a &orma de questionamento. *ssociar a pelo
menos uma &onte de in&orma!"o.).

8.1.". >onte$ de In=orma(;o%
(+uem, -nde, +ual documento, .speci&icar e associar a pelo menos uma in&orma!"o requerida.).

8.1./. Pro'edimento$%
De$'ri(;o do$ Pro'edimento$ Re=er?n'ia PT
Mem,ro da E5ui0e
re$0on$@.el 0elo
0ro'edimento
O,$er.a()e$
/. (...)
(Detalhar os procedimentos em tare&as de &orma clara,
esclarecendo os aspectos a serem abordados.
Descrever as t0cnicas que ser"o aplicadas.)
(N1 do Papel de
2rabalho e
re&er3ncia.).



8.1.1. Po$$2.ei$ a'7ado$%

44444
Modelo n 001 Programa de Auditoria (PA)

PROGRAMA DE AUDITORIA
56

55555





8.". ": 9ue$t;o de auditoria%
(Descrever a quest"o de auditoria.).

33333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333<

8.".1. In=orma()e$ re5uerida$%
((imitar $ quest"o. Prever todas as in&orma!'es necessrias e especi&ic)las. N"o descrever sob a &orma de questionamento. *ssociar a pelo
menos uma &onte de in&orma!"o.).

8.".". >onte$ de In=orma(;o%
(+uem, -nde, +ual documento, .speci&icar e associar a pelo menos uma in&orma!"o requerida.).

8."./. Pro'edimento$%
De$'ri(;o do$ Pro'edimento$
Re=er?n'ia
PT
Mem,ro da E5ui0e
re$0on$@.el 0elo
0ro'edimento
O,$er.a()e$
/. (...)
(Detalhar os procedimentos em tare&as de &orma
clara, esclarecendo os aspectos a serem
abordados. Descrever as t0cnicas que ser"o
aplicadas.).

(N1 do Papel
de 2rabalho e
re&er3ncia.).



8.".1. Po$$2.ei$ a'7ado$%

44444
55555

DATA% 333 !3333 !"0333

&2der da E5ui0e de Auditoria%
Au0er.i$or%

Modelo n 002A Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao (RDIM)

5
7


Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria
R!"I#I$%& D
( ) D&'"M()&#
( ) I(*&RMA$+#,#'-AR'IM()&#
( 0..,20..

"(IDAD R!"RIDA/ (Inserir o nome da unidade. Ex. Secretaria de Oramento e Finanas)

DAD&# DA A)I0IDAD/ (Preencher com o nmero e o nome da auditoria/fiscalizao/inseo/monitoramento. Ex. !uditoria n" ##/$%## & !'aliao de (estos a Pa)ar)


(A)"R1A DA A)I0IDAD/

( ) Auditoria ( ) *iscali2ao ( ) Ins3eo ( ) Monitoramento



R!"I#I$%&/


*endo em 'ista a execuo dos tra+alhos relati'os a (informar a ,ualificao da ati'idade. Ex. auditoria de a'aliao de (estos a Pa)ar) e em conson-ncia com os disositi'os da (esoluo ./0 n" 121/$%13 e da Portaria
./0 n" 145/$%136 solicito/

(*ranscre'er detalhadamente o ,ue se solicita da unidade re,uerida. Ex7 a) ((e,uisio de 8ocumentos) 9 8isoni+ilizao das lanilhas de acomanhamento da inscrio e cancelamento de (estos a Pa)ar: +) ((e,uisio
de Informa;es/Esclarecimentos)9 Se<a informado o moti'o do no cancelamento dos saldos de (estos a Pa)ar no er=odo de $%1#.


Esta solicitao de'er> ser atendida no 3ra2o de cinco dias 4teis, a contar do rece+imento desta (e,uisio6 conforme esta+elece o ar>)rafo nico do art. 31 da (esoluo ./0 n" 121/$%13.





8ata7 / /$% (assinatura e carim+o do .oordenador)
Modelo n 0025 Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao (RDIM)


5
8


Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria
R!"I#I$%& D MA(I*#)A$%& #&5R A'6AD& D A"DI)&RIA ( 0..,20..

"(IDAD R!"RIDA/ (Inserir o nome da unidade)

DAD&# DA A)I0IDAD/ (Preencher com o nmero e o nome da auditoria/fiscalizao/inseo/monitoramento. Ex. !uditoria n" ##/$%## 9 #######)


(A)"R1A DA A)I0IDAD/

( ) Auditoria ( ) *iscali2ao ( ) Ins3eo ( ) Monitoramento



R!"I#I$%&/


*endo em 'ista a execuo dos tra+alhos relati'os a (informar a ,ualificao da ati'idade. Ex. auditoria de a'aliao de (estos a Pa)ar) e em conson-ncia com os disositi'os da (esoluo ./0 n" 121/$%13 e da Portaria
./0 n" 145/$%136 solicito/

((*ranscre'er detalhadamente o ,ue se solicita da unidade re,uerida) (E#. c) ?anifestao a reseito dos achados referentes @ auditoria de a'aliao de (estos a Pa)ar6 conforme ?aa de !chados anexo)


Esta solicitao de'er> ser atendida no 3ra2o de cinco dias 4teis, a contar do rece+imento desta (e,uisio6 conforme esta+elece o ar>)rafo nico do art. 31 da (esoluo ./0 n" 121/$%13.





8ata7 / /$% (assinatura e carim+o do .oordenador)
Modelo n 002B Mapa de Achados de Auditoria e Acompanhamento


Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria


5
9

Auditoria n X/XXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
rea: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

N
(1) escri!"o do Achado (2) #itua!"o encontrada ($) %&'etos (() )rit*rio (+) ,-id.ncia (/) )ausa (0) ,1eito
(2) 3roposta de
,ncaminhamento
1 Qualquer fato significativo,
digno de relato pelo servidor
no exerccio da auditoria,
constitudo de quatro atributos:
situao encontrada, critrio,
causa e efeito. Decorre da
comparao da situao
encontrada com o critrio e
deve ser devidamente
comprovado por evidncias
!untadas ao relat"rio.
#$esoluo %&' n( )*)+,-)./
0ituao existente, identificada e
documentada durante a fase de
execuo do trabal1o. Deve
contemplar o perodo de
ocorrncia do ac1ado. #$esoluo
%&' n( )*)+,-)./
2ndicar:
o documento,
o pro!eto,
o programa,
o processo ou
o sistema no qual o
ac1ado foi
constatado.3
4egislao, norma,
!urisprudncia, entendimento
doutrin5rio ou, ainda, no caso
de auditorias operacionais,
referenciais aceitos e+ou
tecnicamente validados para
o ob!eto sob an5lise, como
padr6es e boas pr5ticas, os
quais devem ser comparados
pela equipe de auditoria com
a situao encontrada. $eflete
como deveria ser a gesto.
#$esoluo %&' n( )*)+,-)./
2nforma6es obtidas
durante a auditoria
no intuito de
documentar os
ac1ados e de
respaldar as opini6es
e conclus6es da
equipe.3
7 que motivou a
ocorrncia do
ac1ado.3
%onsequncias ou
possveis
consequncias do
ac1ado. Deve ser
atribuda a letra 89:
ou a letra 8$:,
conforme o efeito
se!a potencial ou
real.3
9ropostas da equipe de
auditoria. Deve conter
a identificao do#s/
respons5vel#eis/.3
(4) Mani1esta!"o do Auditado

(10) An5lise do Auditor

(11) )onclus"o e 3roposta de 6ecomenda!"o ()onsolida!"o do Achado)

,7uipe de Auditoria:888888888888888888
#uper-isor: 8888888888888888888888888

9nstru!:es de preenchimento:
7 ;apa de <c1ados deve ser preenc1ido durante a fase de execuo da auditoria, = medida que os ac1ados vo sendo constatados. 7s esclarecimentos dos respons5veis acerca das causas dos ac1ados, bem como da adequao dos
critrios, devem ser col1idos ainda em campo, evitando>se mal entendidos que redundam em desperdcio de esforos com a reali?ao de audincias equivocadas. 7 preenc1imento da coluna 8critrio: permite a reviso da
fundamentao legal, da !urisprudncia e da doutrina, diminuindo a possibilidade de eventuais omiss6es ou equvocos. < verificao da suficincia e a qualidade das evidncias evitam diligncias posteriores que retardam o
encamin1amento do processo =s inst@ncias superiores. < coluna 8causa: est5 intimamente relacionada = imputao de responsabilidades em relao aos fatos encontrados na auditoria. < investigao acerca das causas deve ser feita
quando relevante e necess5ria para dar consistncia =s propostas de encamin1amento, se!a de aplicao de penalidades ou, em caso contr5rio, para afastar a ocorrncia de irregularidades. < an5lise e o registro do 8efeito: de cada
ocorrncia na coluna respectiva servem para dimensionar a relev@ncia do pr"prio ac1ado, alm de fornecer elementos para a formulao das propostas de encamin1amento. A possvel que um mesmo benefcio este!a associado a mais de
um ac1ado. %omo etapa final de elaborao do mapa, a comparao das colunas #,/ 8situao encontrada: e #B/ 8encamin1amento: diminui a possibilidade de eventuais ac1ados sem respectivas propostas de encamin1amento.
Modelo n 003 Comunicado de Auditoria (CA)

60


Memorando n XX/201XSCI/Presi/CNJ

Braslia, XX de XXXXX de 201X.



Ao Senhor [Identificao do titular da Unidade auditada]

Assunto: Comunicado de Auditoria. [ Identificao da Auditoria. Ano]



Esta Secretaria realizar exames de auditoria ( informar a rea e a unidade a ser auditada), no
perodo de __ de _____a __ de _____ de 20__, conforme cronograma constante no Plano Anual de
Auditoria 20__, o qual est disponvel na Intranet do CNJ no Menu
Principal/Institucional/Secretaria de Controle Interno.
2. A auditoria avaliar (informar resumidamente o objeto a ser auditado, bem como a natureza da
auditoria).
3. Dessa forma, solicito comunicar s unidades vinculadas a essa
(Diretoria/Secretaria/Departamento) sobre a mencionada atividade, haja vista a possibilidade de
requisio de informaes pela equipe de auditoria.
4. Por fim, informo que a referida equipe constituda pelos servidores (informar os nomes dos
servidores que podero trabalhar na execuo da auditoria).


Respeitosamente, / Atenciosamente,


ASSINATURA DO TITULAR
DA UNIDADE DE CONTROLE INTERNO

Modelo n 004 Matriz de Avaliao de Riscos (MAR)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria


6
1


Processo de Trabalho
/ Atividade
Obetivo do Processo
de Trabalho /
Atividade
Riscos
Res!osta ao Risco
"denti#icao dos Riscos/$ventos Probabilidade %onse&'(ncia )*vel
Ex: Licitaes e
Contratos
Ex: Controle de
Prorrogaes de
contratos.
Identificar e preencher os riscos. P. ex.
(Risco humano - erro no intencional!
"ualificao! e fraude.#
(Risco de processo - modelagem!
transao! conformidade! controle t$cnico.#
(Risco tecnol%gico - e"uipamentos!
sistemas! confia&ilidade da informao#
Pro&a&ilidade de
ocorr'ncia:

(lta
)$dia
*aixa
Informar as poss+,eis conse"u'ncias
geradas caso o e,ento de risco
identificado ocorra.
-+,el do Impacto.Pre/u+0o:
(lto!
)$dio!
*aixo.
- )edidas saneadoras
ou
- (ceitao do risco




+ata, / /



$&'i!e de A'ditoria,


Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria
Objetivo: (Qual o objetivo do Plano de Ao?) Processo: XXX.XXX XX/XX/20XX
Unidade:
( Unidade Auditada) Auditoria: (informaes da auditoria)
Inio !"rmino
#. $eomendao% XXXXX
&'efe(&oordenador(
)eret*rio X
)eo X()eretaria+
#(#(,-./ /#(#(,-./
#.# Atividade # )ervidor X + #(#(,-./ #0(#(,-./
#., Atividade , )ervidor X X #1(#(,-./ ,#(#(,-./
#./ Atividade / )ervidor + X ,,(#(,-./ /#(#(,-./
#.2 (...) (...)
#.0
#.1
#.3
#.4
#.5
#.#-
,. $eomendao%
/. $eomendao%
2. $eomendao%
0. $eomendao%
1. $eomendao%
3. $eomendao%
4. $eomendao%
5. $eomendao%
#-. $eomendao%
6
2
Modelo n 005 Plano de Ao
Pra6o
Aes de 7el'oria
PLANO DE AO
Aes ( 8ta9as $es9ons*vel :rea &oment*rios ( ;bservaes
Modelo n 006 Relatrio de Auditoria (RA)
63

Elementos pr-textuais
[Capa/ol!a de Rosto"
Identificao da auditoria
(Ex. Auditoria n XX/XXXX Licitaes e Contratos)

#ndi$e
ndice contem!ando os ca"tu!os # itens $X% e seus resecti&os su'itens $X.(% $X.)%

Elementos %extuais

&' (ntrodu)*o
*e&er+ mencionar, ao menos-
a) o ato da autoridade suerior .ue autori/ou sua rea!i/ao0
') &iso 1era! do o'2eto0
c) o o'2eti&o da auditoria0
d) o er"odo de sua execuo0
e) as .uestes de auditoria0
f) a comosio da amostra a&a!iada0
1) a e.uie de auditoria0
3) as t4cnicas uti!i/adas0
i) as e&entuais !imitaes ao tra'a!3o0 e
2) os crit4rios normati&os adotados na a&a!iao do o'2eto auditado.

+' A$!ados de Auditoria
5s ac3ados sero identificados e descritos em su'item r6rio, or ordem decrescente de
re!e&7ncia e materia!idade. $).(%0 $).)%0 $).8%0 $).9%0 ...

Cada ac3ado ou su'item do re!at6rio de&er+ mencionar e!o menos-
a) situao encontrada, na .ua! de&er+ conter a descrio da ocorr:ncia de um ou mais ac3ados
de auditoria simi!ares0
a. o'2etos nos .uais foram identificados os ac3ados0
'. crit4rios .ue fundamentam o ac3ado0
c. e&id:ncias caa/es de sustentar o ac3ado0
d. oss"&eis causas0 e
e. efeitos e Conse.u:ncias otenciais e/ou reais decorrentes do ac3ado.
') manifestao da +rea auditada so're os ac3ados identificados e!a e.uie de auditoria0 e
c) an+!ise da e.uie so're a manifestao da +rea auditada e fec3o conc!usi&o com indicati&o
de recomendao, .uando for o caso.

,' Con$lus-es
;este ca"tu!o do re!at6rio sero aresentadas as conc!uses da e.uie de auditoria,
considerando as .uestes de auditoria e os ac3ados de auditoria identificados e as manifestaes
aresentadas e!as +reas auditadas.

.' Re$omenda)-es

;este ca"tu!o sero aresentadas as recomendaes se1re1adas em su'itens ara cada uma das
unidades auditadas.
Ex.
.'& /e$retaria de Administra)*o e inan)as
9.(.( <ecomendao X=>0
9.(.) <ecomendao >>>0
.'+ /e)*o de Contratos
9.).( <ecomendao //x0
As recomendaes sero redi1idas de maneira o'2eti&a e de&ero ser formu!adas &isando ?
Modelo n 006 Relatrio de Auditoria (RA)
64

ossi'i!idade de mensurao de seu resu!tado, 'em como de seu e&entua! acoman3amento.

Elementos 0s-textuais

(. Encamin3amento das recomendaes aos resecti&os titu!ares das unidades destinat+rias.

(.(. Assinatura da E.uie de Auditoria0 e
(.). Assinatura do Coordenador.

). *esac3o com encamin3amento e Assinatura do titu!ar da @nidade de Contro!e Interno.
Modelo n 007 Formulrio de avaliao de qualidade (Equipe de Auditoria)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

65
Formulrio de avaliao de qualidade dos trabalhos de Auditoria

Auditoria:_________________________________________________________________________________________________________________________________
Equipe:____________________________________________________________________________________________________________________________________
Supervisor:________________________________________________________________________________________________________________________________
Unidade Auditada:________________________________________________________________________________________________________________________
Perodo: ___/_____/____ a _____/______/_______


tens para avaliao da qualidade da !uperviso da Auditoria"
(Avaliao efetuada pela equipe de auditoria)
!M #$% #&A
%portunidade
de Melhoria'
1 O prao destinado para a fase de plane(amento foi sufi!iente para:
1"1 a) a o#teno de infor$a%es so#re o o#&eto fis!aliado'
1"( #) o detal)a$ento dos pro!edi$entos'
1"*
!) a dis!usso !o$ o supervisor so#re pro!edi$entos e t+!ni!as a sere$
utiliados na auditoria'

1", d) a realiao de testes'
1"- e) a reviso dos pap+is de tra#al)o'
( O supervisor orientou a equipe e a!o$pan)ou os tra#al)os:
("1 a) desde o in!io do plane&a$ento'
("( #) durante a e.e!uo da auditoria'
("* !) at+ a !on!luso do relat/rio'
* O supervisor analisou as )uest*es de Auditoria'
, O supervisor revisou e aprovou o +ro,rama de Auditoria'
- O supervisor analisou0 &unta$ente !o$ a equipe0 o Mapa de A-hados'
1
O supervisor en!a$in)ou o .omuni-ado de Auditoria ao titular da unidade
auditada !o$ a devida ante!ed2n!ia'



Assinatura dos membros da equipe de Auditoria

.i/n-ia do !upervisor da Auditoria

Modelo n 008 Formulrio de avaliao de qualidade (Supervisor de Auditoria)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

66

Formulrio de avaliao de qualidade dos trabalhos de Auditoria

Auditoria:_________________________________________________________________________________________________________________________________
Equipe:____________________________________________________________________________________________________________________________________
Supervisor:________________________________________________________________________________________________________________________________
Unidade Auditada:________________________________________________________________________________________________________________________
Perodo: ___/_____/____ a _____/______/_______


tens de avaliao da qualidade do trabalho do e!ame de auditorias" (Avaliao do
Supervisor)
SM #$% #&A
%portunidade
de Melhoria'
1
A equipe de auditoria confirou as fontes de inforao indicadas no (ro)rama de
Auditoria!

"
#a reunio de apresentao$ a equipe inforou ao titular da unidade auditada o
o%&etivo da auditoria!

'
(ora col)idos atestados de rece%iento na *equisio de +o,umentos-
n.orma/es ou Mani.estao!

*
(ora reali+ados e,aes a partir das quest-es de auditoria previstas no (ro)rama de
Auditoria!

. (ora aplicados os procedientos do (ro)rama de Auditoria!
/
As altera-es$ porventura ocorridas$ no (ro)rama de Auditoria fora su%etidas ao
supervisor!

0 (oi preenc)ido o Mapa de A,hados co a anifestao do auditado e do auditor!
1 (ora col)idos esclarecientos acerca das causas dos indcios!
2 (oi reali+ada reunio de encerraento para discusso dos ac)ados de auditoria!

tens de avaliao da qualidade de atuao da 0quipe de Auditoria&Auditor" (Avaliao do
Supervisor)
SM #$% #&A
%portunidade
de Melhoria'
1 3 o%&etivo do tra%al)o de auditoria foi alcanado!
" As quest-es de auditoria fora investi4adas co a profundidade necess5ria!
' (ora identificados respons5veis para as ocorr6ncias verificadas!
*
As propostas de encain)aento so %astante e suficientes para que as irre4ularidades
e/ou ipropriedades no volte a ocorrer!

.
As propostas de encain)aento so passveis de ipleentao pela unidade
auditada!

/ 3 tra%al)o de auditoria reali+ado foi oportuno e tepestivo!
0 A auditoria foi reali+ada de fora econ7ica$ eficiente e efica+!
1
(ora &untados ao processo$ inclusive nos volues ane,os$ apenas as evid6ncias e
deais docuentos essenciais 8 copreenso deste!


tens de avaliao da elaborao do *elat1rio de Auditoria" (Avaliao do Supervisor) SM #$% #&A
%portunidade
de Melhoria'
1 (oi ela%orado su5rio co lista4e das principais divis-es do relat9rio!
"
(oi ela%orada apresentao co relato de infora-es que visa a conte,tuali+ar o
tra%al)o$ e eno a al4uas especificidades ou a caractersticas da fiscali+ao!

'
A introduo do relat1rio cont: os se4uintes eleentos: (de fora concisa)
a) as ra+-es que otivara a reali+ao da auditoria!
%) a indicao da deli%erao que a ori4inou!
c) a viso 4eral do o%&eto!
d) o o%&etivo da auditoria!
e) as quest-es de auditoria!
f) a etodolo4ia utili+ada!
4) as liita-es da auditoria!
)) o volue de recursos fiscali+ados!
i) a an5lise dos refle,os dos processos cone,os na auditoria!
*
A an5lise de cada ac)ado de auditoria foi escrita de fora resuida e est5 devidaente
estruturada so% os se4uintes aspectos:

Modelo n 008 Formulrio de avaliao de qualidade (Supervisor de Auditoria)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

67

a) situao encontrada!
%) o%&etos;!
c) crit:rio!
d) evid6ncias!
e) causas!
f) efeitos!
4) identificao dos respons5veis!
)) esclarecientos dos respons5veis!
i) concluso da equipe de auditoria!
&) proposta de encain)aento!
.
(ora feitas reiss-es ao n<ero do processo e respectivas fol)as onde se encontra
as evid6ncias que suporta os ac)ados!

/
=odos os d:%itos identificados fora$ quando possvel$ quantificados ou$ na
ipossi%ilidade de quantificao$ estiados!

0
#a concluso fora respondidas as principais quest-es foruladas no Pro4raa de
Auditoria!

1
#a concluso fora indicados os ipactos dos ac)ados nas contas da unidade
auditada!

2
#a concluso fora identificadas responsa%ilidades ao lon4o do tepo para cada u
dos ac)ados de auditoria!

1>
A proposta de encain)aento contepla proposio de edidas saneadoras e/ou
cautelares para todos os ac)ados de auditoria!

11
A redao da proposta de encain)aento do relat9rio de auditoria 8 unidade
auditada foi redi4ida co indicao da le4islao pertinente!

1"
3s docuentos &untados cont6 os se4uintes eleentos: rol de respons5veis$ aostra
e,ainada$ evid6ncias dos ac)ados!

1' (oi ela%orado resuo co no 5,io duas p54inas!


Assinatura do Supervisor
Cincia dos Membros da Equipe de Auditoria

Modelo n 009 Formulrio de avaliao de qualidade (Unidade Auditada)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

68
Formulrio de avaliao de qualidade dos trabalhos de Auditoria

Auditoria:_________________________________________________________________________________________________________________________________
Equipe:____________________________________________________________________________________________________________________________________
Supervisor:________________________________________________________________________________________________________________________________
Unidade Auditada:________________________________________________________________________________________________________________________
Perodo: ___/_____/____ a _____/______/_______


Itens de avaliao do onte!do do "elat#rio de Auditoria$ (Avaliao do Auditado) %IM &'( &)A
(*ortunidade
de Melhoria+
1
O relatrio oi redi!ido:
a) "o# "lare$a%
&) "o# o&'etividade%
") "o# "orreo !ra#ati"al%
d) de or#a "on"isa%
e) "o# par(!raos "laros e preeren"ial#ente "urtos%
) "on"entrando)se nos a"*ados #ais relevantes da auditoria%
+
Os a"*ados de auditoria:
a) esto des"ritos "o# e,atido%
&) esto sustentados por evid-n"ias sui"ientes. relevantes. pertinentes. adequadas e
idedi!nas%

") esto "o# indi"ao dos "rit/rios (le!islao) adotados. e,pressando "onvi"o da equipe
de auditoria%

0
As "on"lus1es esto adequada#ente unda#entadas e responde# 2s quest1es de auditoria. "o#
re#isso aos prin"ipais a"*ados%

3
4ora# eitas re#iss1es dos pro"essos e respe"tivas ol*as de todas as evid-n"ias 'untadas aos
autos%

5 E,iste "onsist-n"ia entre o "onte6do do relatrio e as re"o#enda1es%

Assinatura dos destinatrios do "elat#rio de Auditoria
,i-nia dos Membros da .qui*e de Auditoria
,i-nia do %u*ervisor da Auditoria
69

REFERNCIAS

BRASIL. Conselho Nacional de Justia. Portaria Presi n 185/!1". A#ro$a o #rocesso de tra%alho
de ati$idades de auditoria& Bras'lia& ()& !* de outu%ro de !1". (is#on'$el e+,
-htt#,//....cn/./us.%r/atos0ad+inistrati$os/atos0da0#residencia/#ortarias0#residencia/15520
#ortaria0n01850de0*0de0outu%ro0de0!1"3
44444444444. Conselho Nacional de Justia. Resolu5o n 1*1/!1". (is#6e so%re as nor+as
t7cnicas de auditoria& ins#e5o ad+inistrati$a e 8iscali9a5o nas unidades /urisdicionais
$inculadas ao Conselho Nacional de Justia& Bras'lia& ()& 1 de +aro de !1". (is#on'$el e+,
-htt#,//....cn/./us.%r/atos0ad+inistrati$os/atos0da0#residencia/resolucoes#residencia/"81!0
resolucao0n01*10de010de0+arco0de0!1"3
44444444444. Constitui5o da Re#:%lica )ederati$a do Brasil. Bras'lia& ()& !5 de outu%ro de 1288.
(is#on'$el e+, -
htt#,//....#lanalto.;o$.%r/cci$il4!"/constituicao/ConstituicaoCo+#ilado.ht+3
44444444444. <ri%unal de Contas da =ni5o. Ac>rd5o n 115*/!!5. Se;unda C?+ara& Bras'lia& ().
(is#on'$el e+, -
htt#s,//contas.tcu.;o$.%r//uris/@e%/Juris/Consultar<eAtual/Juris#rudencia.8acesBanoAcordaoC
!!5Dnu+eroAcordaoC115*D3
44444444444. <ri%unal de Contas da =ni5o. Crit7rios Eerais de controle interno na Ad+inistra5o
P:%lica. Bras'lia& (). !1!. (is#on'$el e+,
-htt#,//#ortal.tcu.;o$.%r/#ortal/#a;e/#ortal/<C=/co+unidades/%i%lioteca4tcu/docu+entosB#e
rs#ecti$aC5!158*3
44444444444. <ri%unal de Contas da =ni5o. Ac>rd5o n 11F/!!1. Pri+eira C?+ara& Bras'lia& ().
(is#on'$el e+, -
htt#s,//contas.tcu.;o$.%r//uris/@e%/Juris/Consultar<eAtual/Juris#rudencia.8acesBnu+eroAcorda
oC11FDanoAcordaoC!!13
44444444444. <ri%unal de Contas da =ni5o. Portaria 8!/!1!. Nor+as de Auditoria do <ri%unal de
Contas da =ni5o& Bras'lia& ()& !8 de de9e+%ro de !1!. (is#on'$el e+, -htt#,//....tcu.;o$.%r/
Consultas/Juris/(ocs//udoc/PGR<N/!1!!18/PR<!!"0!2!.doc3
44444444444. <ri%unal de Contas da =ni5o. Portaria 8!/!1!. Nor+as de Auditoria do <ri%unal de
Contas da =ni5o& Bras'lia& ()& !8 de de9e+%ro de !1!. (is#on'$el e+, -htt#,//....tcu.;o$.%r/
Consultas/Juris/(ocs//udoc/PGR<N/!1!!18/PR<!!"0!2!.doc3
44444444444. <ri%unal de Contas da =ni5o. Portaria0SHEHCHI n 1/!!2. Padr6es de auditoria de
con8or+idade JPACK& Bras'lia& ()& de 12 de outu%ro de !!2. (is#on'$el e+,
-htt#,//....tcu.;o$.%r/Consultas/Juris/(ocs//udoc/PGR<N/!1!!18/PR<!!"0!2!.doc3
<LH INS<I<=<H G) IN<HRNAL A=(I<GRS. Su##le+ental Euidance, IIA International Standards
8or the Pro8essional Practice o8 Internal auditin;. !1". (is#on'$el e+, -
htt#s,//na.theiia.or;/standards0
;uidance/Pu%licM!(ocu+ents/IIAM!InternationalM!StandardsM!andM!Eo$ern+entM!
AuditM!StandardsM!JEAEASKM!0M!AM!Co+#arison&M!ndM!Hdition.#d83