Aspectos da tributao inerentes a Panificao.

CONTABILIDADE PROGRESSO LTDA

Elaborada por: Rogrio Neber Ferreira
Sumrio
Introduo
Conceito de tributo;
Suas espcies;
Das competncias tributrias e entes Federativos;
1) Do ICMS;
1.1) Das Isenes, Anexo I;
1.2) Da reduo de base clculo, Anexo IV;
1.3) Da substituio tributria Anexo XV;
1.4) Da no cumulatividade do ICMS;


1.5) Da operao de dbito e crdito
1.6) Do Cdigo de situao tributria (CST)
1.7) Do Cdigo Fiscal de operao (CFOP)
1.8) Das Excees relativas ao ICMS.

2) Do PIS e COFINS
O
SPED
NO O
CO
CHUPANDO
MANGA.
Introduo
Este trabalho um estudo simplificado das prticas
fiscais relativas ao ICMS, PIS e COFINS, no
cumulativos no setor da panificao. O trabalho no
possui credenciais, ou objetivos acadmicos. Tem
como nfase, apenas suprir conhecimentos bsicos da
tributao na rea fiscal, para os profissionais
administrativos do setor da panificao.
Conceito de tributo
Prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo no
valor nela possa se exprimir, que no se constitua de
ato ilcito, instituda por Lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Traduo
Prestao Pecuniria Compulsria





Pagamento Em dinheiro Obrigatrio

Atender as necessidades sociais dos entes
Federativos

O que acontece de verdade pela
mo do Estado.
O Tributo e suas espcies.
O tributo divido em quatro espcies a saber:

1. Imposto (IR, ISSQN ICMS, ITBI, ITCD, IPVA e
outros);
2. Contribuies sociais (CSLL, COFINS, PIS, CPMF
extinta);
3. Contribuies de Melhoria;
4. Taxas (Contraprestao de servio do Estado ao
Contribuinte).
Das competncias tributrias
Os entes Federativos so trs:
Unio;
Estado;
Municpio.

Cada ente Federativo possui conforme disposto a
partir do art. 150 da Constituio Federal, diferentes
competncias tributrias.

Das competncias da Unio
As competencias tributrias da Unio relativas ao nosso
estudo, so:
1) PIS: PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL (Sua
incidncia no lucro real de 1,65%);
2) COFINS: CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA
SEGURIDADE SOCIAL (Sua incidncia no lucro real de
7,6%);
3) IR: IMPOSTO DE RENDA;
4) CSLL: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LIQUIDO.
5) Outros (IPI, I.I, I.E, IOF).
Das competncias do Estado
Dentro da particularidades abrangidas, pelo nosso
estudo, ser dado nfase ao ICMS.
Imposto sobre circulao de mercadoria e sobre as
prestaes de transporte interestadual e intermunicipal
e comunicao.

Outros (ITCD, IPVA...)

Das competncia do Municpio
em tributar.

O setor da Panificao no presta servios (ISSQN),
razo pela qual no estudaremos os fatos geradores
relativos ao municpio. Contudo torna-se importante
ressaltar que as taxas so uma modalidade de tributo
e que o Municpio cobra uma vez ao ano as taxas
(TFLF, TFS, TEP).
Introduo ao Estudo do
ICMS
A alquota interna do Estado de Minas Gerais de
18%.
Na parte geral do RICMS MG (Regulamento do ICMS
do Estado de Minas Gerais) no artigo 42 , esto
dispostas todas informaes dos produtos que
possuem alquotas naturais distintas de 18%. Desta
forma, os produtos no descritos no artigo 42, onde
encontram-se a excees, sero tributados a 18%.
Das isenes.
As isenes do ICMS esto previstas tanto na parte
geral do RICMS, quanto em seu anexo I.
A maioria dos produtos Isentos da Panificao esto
dispostos nos anexo I alneas, 12, 13:

Continuao das Isenes -
Leite
Quando o leite for destinado ao processo de industrializao, dever haver
aposio de carimbo com os seguintes dizeres: Produto destinado ao
processo de industrializao sujeito ao crdito de ICMS, PIS e COFINS.
Reduo de base clculo
A reduo de base de clculo do ICMS est prevista
no RIMCS MG, em seu anexo IV.

O legislador entendeu que alguns produtos deviam
gozar de benefcios, por serem especiais ao
desenvolvimento da pessoa Humana. Os produtos
com reduo da base de clculo, tem CST = 020.
Para tornar a compreenso da base de clculo mais
fcil, trabalharemos com um esquema:


Reduo da BC a 12%
Nossa alquota interna 18%, desta forma:

18____________________100%
12____________________ X

12 X 100
_______ = 66,67%
18

Somente 66,67% sero tributados, sendo a BC reduzida
em 33,33%. Desta forma conclui-se, que todas as vezes
que a BC for reduzida em 33,33%, a alquota do produto
ser 12% para revenda.
Reduo da BC a 7%
Nossa alquota interna 18%, desta forma:

18____________________100%
7 ____________________ X

7 X 100
_______ = 38,89%
18

Somente 38,89% sero tributados, sendo a BC reduzida
em 61,11%. Desta forma conclui-se que, todas as vezes
que a BC for reduzida em 61,11%, a alquota do produto
ser 7% para revenda.
Reduo de base de clculo
CST 020
Produto Qualquer
Da alquota de 8,4%
Os crditos inerentes a esta operao podero ser apropriados at o limite de 8,4%. As notas
de compra destes produtos devero possuir carimbo, com os seguintes dizeres:
Produto destinado ao restaurante e lanchonete, sujeito ao aproveitamento
De crdtio do ICMS no limite de 8,4%, conforme disposto no Anexo IV, item 20 do
RICMS.
Das particularidades da reduo da base de clculo e da
ST, quando do aproveitamento dos 8,4%.
Quando o valor do produto for destinado a industrializao de salgados,
pizzas e outros destinados a lanchonete ou ao restaurante, realizar o
seguinte procedimento:
1. Quando o valor do ICMS da operao normal for igual a 7% , este ser
o limite do crdito a ser apropriado;
2. Quando o valor do ICMS da operao normal for maior que 7%, est
apropriao ter como limite o valor de 8,4%;
3. Quando a aplicao do clculo remeter-se a ST, o valor da aproprio,
ficar condicionada a 8,4% da base de clculo da ST.
Da substituio tributria
Conceito: Substituir tributariamente, da obrigao de
recolhimento tributrio, os sucessivos contribuintes.


Estabelecimento
Industrial CST
010 Obrigado ao
recolhimento da ST.
EsEstabelecimento
Varejista -
Desonerado de
pagar o ICMS na
venda. Venda CST
060
Consumidor final
Produto sujeito a ST.
Da substituio tributria
Da venda do Estabelecimento industrial para o
Estabelecimento atacadista e deste para o comrcio
varejista.


Industria CST
010
Comrcio
varejista 060
Consumidor final
Produto sujeito a ST.
Comrcio
Atacadista CST
060
Nota emitida com ICMS da ST
Nota emitida sem ICMS ST. Nota emitida sem ICMS ST.

Do clculo da ST
A substituio tributria calculada com base no preo de
venda do produto, adicionado o MVA (Margem de valor
agregado) previsto no anexo XV. Cada produto, possui um
MVA distinto.
Exemplo:
Preo de venda do po de forma = R$ 100,00 o kilo.
O Estado determina que o MVA 24% para as operaes
para este produto. Ento:
100 X 24% = 124
A aliquota do ICMS para o Po de 7%, assim sendo:
124 x 7% = 8,68 Este seria o valor a dbito.
O valor a crdito seria de 100,00 (preo de venda) X 7%=
7,00 Resultado = 8,68 -7,00 = 1,68.

Nota fiscal da ST.
Vr. do base de clculo da operao normal:
R$ 100,00
Vr. Do ICMS da operao normal
R$ 7,00
Vr. Da Base de clculo do ICMS da ST.
R$ 100 X 24% = R$ 124,00
Vr. Do ICMS da Substituio tributria.
R$ 124,00 X 7% = R$ 8,68 R$ 7,00= R$ 1,68
Vr. Total da Nota fiscal =R$ 101,68

Como Conhecer os produtos
com ST.
Os produtos com ST tero o seguintes CSTs:
010- Tributada e com cobrana do ICMS por substituio
tributria;
030-Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por
substituio tributria;
060-ICMS cobrado anteriormente por substituio
tributria;
070-Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS
por substituio tributria;
Os produtos podero ser identificados pelo CFOP
5401, 5405,5403.


Das particularidades da ST.

Quando um produto estiver sujeito a ST, e este, for
adquirido para industrializao, o contribuinte dever
entrar em contato com o fornecedor, pedido-o para no
calcular a ST. Ainda assim, caso o fornecedor emita a
nota com ST, o contribuinte dever ignora-l, apondo
carimbo com seguintes dizeres:
Produto destinado ao processo de industrializao,
sujeitos ao aproveitamento de crdito de ICMS.
Observao em relao a ST
Quando o produto for destinado a indstria e vier com
o cdigo de substituio tributria(1.401, 1.403,1.405),
o contribuinte dever excluir a base de clculo da ST e
o valor do ICMS da ST, permanecendo com as outras
informaes da nota(Base de clculo do ICMS, e valor
do ICMS normal). Tal procedimento, resultar na
apropriao de crdito na operao. O CFOP de
entrada a ser utilizado neste caso ser o CFOP 1.101.
Das particularidades da
apropriao de crdito.
Os crditos relativos aos produtos:
Pes, panhocas, broas e demais produtos de panificao.
No podero ser apropriados conforme disposto no artigo
75, inciso XXV da parte geral do RICMS.
XXV - at 31 de dezembro de 2011, ao estabelecimento
fabricante, nas sadas de po-do-dia, assim entendido os
pes, panhocas, broas e demais produtos de panificao
feitos a partir de farinceos, inclusive fub, polvilho e
similares, comercializados no prprio local de produo
diretamente a consumidor final, de valor equivalente ao
imposto devido, vedado o aproveitamento de outros
crditos relacionados com a operao;
Orientaes de excluso da ST, do
produto destinado Industria.
Como assim, crdito
presumido?
Vendas Valor Aliquota Imposto Crdito presumido Imposto a pagar
Po do dia 2.500,00 7% 175,00 175,00 -
Bolos 3.000,00 18% 540,00 540,00 -
Panhocas 6.000,00 7% 420,00 420,00 -
Biscoitos 5.000,00 12% 600,00 600,00 -
Outros produtos a
base farinha 1.000,00 18% 180,00 180,00 -
Os crditos relativos a estes produtos, inclusive energia eltrica esto
proibidos
Das vedaes apropriao
de crdito do ICMS.
Uso e consumo CFOP 1.556:
Conceito de uso e consumo:
Todo desembolso(pagamento) de recursos destinado a
consumo direto do contribuinte, no designado ao
processo de industrializao, revenda ou ativo imobilizado.
Quando o produto for destinado as operaes de Uso e
consumo, fica vedado o aproveitamento de crdito do
ICMS. Exemplo: As embalagens que no mudam a
caracteristica do produto, bandejas plsticas ou de papel,
filmes plsticos, copos descartveis, canudos plsticos,
material de limpeza utilizado para esta finalidade e outros.
Continuao das vedaes
apropriao de crdito do
ICMS
Ativo imobilizado:
Conceito: So os direitos que tenham por objeto bens
destinados manuteno das atividades da empresa,
ou exerccios com esta finalidade, inclusive os de
propriedade industrial e comercial. Lei 6.404/76.
Exemplo: Mquinas, equipamentos, veculos utilitrios,
instalaes, computadores e similares.
O crdito do ativo imobilizado ser apropriado pela
contabilidade, o operador do sistema dever informar o
cdigo adequado no sistema CFOP 1.551.
Do PIS e da COFINS
Da Classificao fiscal do PIS e da COFINS nas
padarias:

Dos produtos com substituio triburria de PIS E COFINS:

Cigarros.

Dos produtos com incidncia monofsica de PIS E COFINS:
Cerveja;
Refrigerante;
gua mineral.

Dos produtos Isentos de PIS e COFINS:

Po comum; Farinha; Hortifrutigranjeiros; Leite; bebidas lcteas;
Queijos (Mozarela, prato, queijo coalho, ricota, requeijo, provolone, parmeso, queijo fresco no maturado);
Higiene pessoal (sabonete, shampoo, condicionador, aparelho de barbear, creme para barbear, absorvente, papel
higinico;
Arroz e feijo e material de limpeza na revenda.