INSTITUTO DE ESTUDOS EMPRESARIAIS IEMP

PS-GRADUAO ESPECIALIZAO EM GESTO E FINANAS PBLICAS

FERNANDO JUFAT CAVALCANTI DA FONSECA

O VALOR ADICIONADO FISCAL E SUA IMPORTNCIA NO CLCULO DO

NDICE DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS NO ICMS PIAUIENSE

TERESINA
2015

FERNANDO JUFAT CAVALCANTI DA FONSECA

O VALOR ADICIONADO FISCAL E SUA IMPORTNCIA NO CLCULO DO

NDICE DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS NO ICMS PIAUIENSE

Monografia
Estudos
obrigatrio

apresentada
Empresariais
para

ao

Instituto

como

obteno

do

requisito
ttulo

Especialista em Gesto e Finanas Pblicas.

Teresina
2015

de

de

AGRADECIMENTOS

Secretaria da Fazenda do Estado do Piau, pela oportunidade de aprendizado e

crescimento profissional.
Aos colegas de SEFAZ-PI, Juliana Maria Martins Lobo da Rocha, Maria das Graas
Moraes Moreira Ramos e Srgio Carlos Rio Lima, pelos ensinamentos e contribuies ao
trabalho.
Ao colega de UNITEC, Aldenir Pinto do Vale, pelo apoio nas informaes da GIVA e
por sempre estar disponvel para revisar e aprimorar os sistemas da SEFAZ-PI.
A todos os professores e professoras do IEMP, pela dedicao e comprometimento
demonstrados nas aulas.

RESUMO

A parcela do ICMS pertencente aos Municpios, denominada cota-parte, representa

importante fonte de receita. Entretanto, para as cidades com atividade econmica reduzida, os
recursos do ICMS so pouco expressivos frente s despesas da administrao pblica
municipal. Essa situao ocorre em funo do critrio utilizado na apurao da participao
dos municpios no imposto estadual: o Valor Adicionado Fiscal (VAF). Nos ltimos anos,
entretanto, tem-se percebido um interesse maior em incrementar a receita decorrente da
transferncia da cota-parte. Mas o desconhecimento das regras de clculo do ndice de
Participao dos Municpios (IPM) e do que realmente se considera como Valor Adicionado
Fiscal impede que alguns municpios implantem aes prprias, contnuas e duradouras de
incremento da atividade econmica formal em seus territrios. Por esse motivo, apresentamse, nesse trabalho, os conceitos necessrios ao entendimento do significado do termo Valor
Adicionado Fiscal, segundo a legislao, e a atual metodologia de clculo do VAF utilizada
pela Secretaria da Fazenda do Piau (SEFAZ-PI). Tais informaes devem ser teis para que
os gestores municipais adotem aes que contribuam para que a atividade econmica local
seja corretamente representada no clculo do IPM. O trabalho apresenta ainda dados dos
repasses da cota-parte e comparativos com o Fundo de Participao dos Municpios (FPM)
que deve despertar o interesse pelo tema, de modo que o Municpio seja capaz de manter
estrutura prpria de acompanhamento dos contribuintes sediados em seu territrio.

Palavras-chave: Finanas Pblicas, ICMS, Cota-parte, Valor Adicionado Fiscal.

ABSTRACT

The ICMS portion belonging to the Municipalities, called cota-parte, represents an

important source of revenue. However, for cities with low economic activity, ICMS resources
are not very significant considering the expenses of the municipal government. This situation
occurs due to the criteria used in determining the participation of municipalities in the state
tax: Value Added Tax (VAT). In recent years, however, we have observed increasing interest
to expand revenues due the transfer of cota-parte. But the lack of information about the
calculation rules of Municipalities Participation Index (MPI) and what is actually considered
as added value prevents that some municipalities deploy continuous actions aiming the
growing of formal economic activity in their territories. For this reason, this paper presents
the concepts necessary to understand the meaning of the term "Value Added Tax", according
to local law, and the current VAT calculation methodology used by the Department of
Finance of Piau (SEFAZ-PI). Such information should be useful in order that city
administrators adopt actions that contribute to properly represent their local economic activity
in the MPI calculation. This paper also presents data about transfers of cota-parte and their
comparison with the Municipalities Participation Fund (MPF) that should arouse interest in
this topic, so that the municipality be able to maintain own structure of monitoring their
taxpayers.

Keywords: Public Finance, ICMS, cota-parte, Value Added Tax.

LISTA DE ILUSTRAES

FIGURA 01 Critrio de Clculo do IPM.............................................................................. 16

FIGURA 02 Clculo do ndice VAF..................................................................................... 19
FIGURA 03 Cronograma de Atividades para Publicao do IPM....................................... 20
EQUAO 01 Apurao do VA1 das Empresas com Regime de Apurao Normal......... 31
FIGURA 04 Detalhe do Campo do ICMS Retido (NF de Sadas)........................................ 33
FIGURA 05 Detalhe do Campo do ICMS Retido (NF de Entradas).................................... 33
FIGURA 06 Cadastro de Inscrio Centralizada na DIEF.................................................... 36

LISTA DE TABELAS

TABELA 01 Alguns Critrios para a Parcela Autnoma da Cota-Parte.............................. 16

TABELA 02 CNAE de Identificao das Grficas............................................................... 40
TABELA 03 Evoluo da Cota-Parte e do FPM nos Municpios Piauienses....................... 44
TABELA 04 Menores VA1 do Estado do Piau Ano 2013 e 2014.................................... 47
TABELA 05 Relao (VAF MEI) / (VA1)........................................................................... 48

LISTA DE ABREVIAES E SIGLAS

BID - Banco Interamericano de Desenvolvimento

CFOP Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes
CNAE Classificao Nacional de Atividades Econmicas
COTEPE - Comisso Tcnica Permanente do ICMS
CTN Cdigo Tributrio Nacional
DIEF Declarao de Informaes Econmico-Fiscais
FPM Fundo de Participao dos Municpios
FUNDEB Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao
dos Profissionais da Educao
GIVA Guia de Informaes do Valor Adicionado
ICM Imposto sobre Circulao de Mercadorias
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
IPM ndice de Participao dos Municpios
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
IR Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza
IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte
ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
ITBI Imposto Sobre a Transmisso inter vivos de Bens Imveis e de direitos reais sobre eles
IV Imposto Sobre Vendas e Consignaes
NFA Nota Fiscal Avulsa
PGDAS-D Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional Declaratrio
RICMS Regulamento do ICMS
SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas
SEFAZ-PI Secretaria da Fazenda do Estado do Piau
SIAT Sistema Integrado de Administrao Tributria
SIATWEB Programa SIAT disponvel na Internet
STN Secretaria do Tesouro Nacional.
TCE-PI Tribunal de Contas do Estado do Piau
VAF Valor Adicionado Fiscal

SUMRIO

INTRODUO............................................................................................................ 9

A COTA-PARTE DO ICMS....................................................................................... 11

2.1

HISTRICO................................................................................................................... 11

2.2

NDICE DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (IPM).......................................... 15

2.3

CLCULO DO IPM...................................................................................................... 15

APURAO DO VALOR ADICIONADO FISCAL VAF................................... 22

3.1

CONCEITO DE VALOR ADICIONADO FISCAL..................................................... 22

3.2

METODOLOGIA DE CLCULO DO VALOR ADICIONADO FISCAL................. 28

3.2.1 Empresas com regime de apurao normal.............................................................. 31

3.2.2 Empresas optantes do Simples Nacional................................................................... 34
3.2.3 Empresas com inscrio estadual centralizada........................................................ 34
3.2.4 Operaes constatadas em ao fiscal....................................................................... 36
3.2.5 Operaes espontaneamente confessadas................................................................. 38
3.2.6 Operaes de contribuintes no inscritos................................................................. 38
3.2.7 Situaes especiais....................................................................................................... 39
4

IMPORTNCIA DO VAF NO CLCULO DO IPM............................................. 42

4.1

RECEITAS MUNICIPAIS........................................................................................... 42

4.2

A IMPORTNCIA DA COTA-PARTE DO ICMS PARA OS MUNICPIOS........... 44

4.3

AO DOS MUNICPIOS PARA INCREMENTO DA PARTICIPAO NA

COTA-PARTE DO ICMS............................................................................................ 46

CONSIDERAES FINAIS..................................................................................... 49
REFERNCIAS.......................................................................................................... 51
APNDICE A - CFOPs Considerados na Apurao das Sadas Brutas...................... 56
APNDICE B - CFOPs Considerados para Ajuste das Sadas Brutas......................... 59
APNDICE C - CFOPs Considerados na Apurao das Entradas Brutas................... 60
APNDICE D - CFOPs Considerados para Ajuste das Entradas Brutas.................... 61
APNDICE E - Comparativo entre a Cota-Parte e o FPM no Piau...........................

62

1 INTRODUO

A Constituio Federal de 1988 atribuiu aos Estados e Distrito Federal a competncia

tributria para instituir o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS). Esse imposto, principal fonte de receita prpria dos Estados e Distrito Federal,
tambm importante fonte de receita para os Municpios em razo da transferncia da parcela
de 25% (vinte e cinco por cento) do total arrecadado (chamada de cota-parte do ICMS).
A maioria dos Municpios ainda d pouca importncia a essa fonte de recursos, talvez
por sua irrelevncia em relao ao Fundo de Participao dos Municpios (FPM). Mas, com o
crescimento da arrecadao do ICMS verificada nos ltimos anos, a cota-parte passou a ter
maior importncia nos oramentos municipais e despertado a ateno de muitas prefeituras.
Assim, o objetivo a ser buscado neste trabalho aprofundar o estudo da legislao que
rege o clculo do ndice de Participao dos Municpios (IPM) no ICMS piauiense e
aprimorar o processo de apurao do Valor Adicionado Fiscal (VAF). Com isso, busca-se
oferecer subsdios para as aes dos municpios no sentido de incrementar o VAF local e
assim, tornar a dinmica de apurao um processo mais conhecido.
A justificativa da escolha do tema ocorreu em funo da constatao do crescente
interesse dos municpios no processo conduzido pelo Tribunal de Contas do Estado do Piau
(TCE-PI), na apurao da participao dos municpios na cota-parte do ICMS. Em funo do
trabalho desenvolvido pela Secretaria da Fazenda do Estado do Piau (SEFAZ-PI) no
acompanhamento e disponibilizao das informaes fiscais necessrias apurao do VAF,
identificou-se a carncia de estudos a respeito do tema. Nesse contexto, surgiu a necessidade
de aprofundar o estudo do tema e, ao mesmo tempo, disponibilizar um trabalho direcionado
aos gestores municipais que pretendam desenvolver aes voltadas para o incremento na
participao do ICMS.
Quanto metodologia, a pesquisa pode ser caracterizada como: Aplicada, pois
objetiva discutir conhecimentos para aplicaes prticas dirigidas aos municpios piauienses;
Quantitativa, com levantamento e tabulao de dados relacionados cota-parte do ICMS e o
VAF dos municpios; Explicativa, uma vez que procura identificar a interpretao da base
legal dos procedimentos adotados; e com envolvimento do autor na pesquisa. No
desenvolvimento do trabalho, foi realizado amplo levantamento bibliogrfico, principalmente

10

artigos e monografias. Alm disso, sero realizados levantamentos de dados relacionados

cota-parte do ICMS e o VAF dos municpios piauienses.
O trabalho ser dividido em cinco captulos:
Neste primeiro captulo, alm da contextualizao do tema, so definidos os objetivos,
os motivos da escolha do tema e a metodologia a ser utilizada.
No segundo captulo, apresenta-se um breve histrico da repartio do imposto
estadual com os municpios e a atual regra constitucional de clculo da participao dos
municpios no ICMS. O estudo foi baseado no trabalho de FONSECA (2013), e ajuda a
perceber a evoluo da importncia dos municpios na federao brasileira.
O Captulo 3 ajuda a compreender o conceito de Valor Adicionado Fiscal (VAF) e a
metodologia de clculo utilizada pela SEFAZ-PI. Esse captulo deve subsidiar as prefeituras
na discusso e aperfeioamento da atual regra de clculo do VAF.
O quarto captulo ressalta a importncia da cota-parte do ICMS no oramento dos
municpios e indica algumas aes que as prefeituras podem trabalhar junto s empresas
sediadas em seu territrio para incrementar o VAF local e a correspondente participao na
cota-parte.
Por fim, nas Consideraes Finais sero discutidas as concluses deste trabalho e
algumas sugestes de estudos futuros que podem ser realizados pelos interessados no tema.

11

2 A COTA-PARTE DO ICMS

Entre as transferncias intergovernamentais da federao brasileira, a Constituio

Federal (BRASIL, 1988, art. 158, IV) assegura que 25% (vinte e cinco por cento) do produto
da arrecadao do ICMS pertencem aos Municpios. a denominada cota-parte do ICMS.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
...
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado
sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.

Segundo dados da Comisso Tcnica Permanente do ICMS COTEPE (2015), a

arrecadao total do ICMS no Brasil, ano de 2013, foi de quase R$ 360 bilhes de reais; o
que, segundo a regra constitucional, representou a transferncia de R$ 90 bilhes de reais aos
Municpios. Para melhor compreender os critrios de distribuio desses recursos,
inicialmente ser apresentado o histrico da participao dos municpios no imposto estadual.

2.1 HISTRICO

Sob a vigncia da Constituio de 1946, no havia previso de distribuio do imposto

estadual (Imposto sobre Vendas e Consignaes - IVC) para os Municpios, exceto a
transferncia de 30 % (trinta por cento) do excesso da arrecadao local (BRASIL, 1946, art.
20, grifo nosso). Segundo ARAUJO, A.B. et alii (1973 apud PRADO, 2001, p.12), essa
transferncia raramente foi realizada.
Art 19 - Compete aos Estados decretar impostos sobre:
...
IV - vendas e consignaes efetuadas por comerciantes e produtores,
inclusive industriais, isenta, porm, a primeira operao do pequeno
produtor, conforme o definir a lei estadual;
Art 20 - Quando a arrecadao estadual de impostos, salvo a do imposto
de exportao, exceder, em Municpio que no seja o da Capital, o total das
rendas locais de qualquer natureza, o Estado dar-lhe- anualmente trinta por
cento do excesso arrecadado.

A Emenda Constitucional n 5 de 1961 (BRASIL, 1961, art. 15, 4, grifo nosso)

reformulou a distribuio de receitas e passou a distribuir 10% do Imposto sobre o Consumo
(de competncia da Unio) aos Municpios.

12

Art. 15
...
4 A Unio entregar aos municpios 10% (dez por cento) do total que
arrecadar do impsto de que trata o n II, efetuada a distribuio em
partes iguais, e fazendo-se o pagamento, de modo integral, de uma s vez, a
cada municpio, durante o quarto trimestre de cada ano.
5 A Unio entregar igualmente aos municpios 15% (quinze por cento)
do total que arrecadar do impsto de que trata o n IV, feita a distribuio em
partes iguais, devendo o pagamento a cada municpio ser feito integralmente,
de uma s vez, durante o terceiro trimestre de cada ano.

O incio da participao dos Municpios no imposto estadual s ocorreu com a

Constituio de 1967 e a instituio do Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICM).
O critrio de distribuio era puramente devolutivo (chamado de partilha neutra), em que era
transferida ao Municpio a receita gerada em seu territrio (BRASIL, 1967, art. 24, 7, grifo
nosso):

Art 24 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal decretar impostos

sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias, realizadas por
produtores, industriais e comerciantes.
...
7 - Do produto da arrecadao do imposto a que se refere o item
II, oitenta por cento constituiro receita dos Estados e vinte por
cento, dos Municpios. As parcelas pertencentes aos Municpios
sero creditadas em contas especiais, abertas em estabelecimentos
oficiais de crdito, na forma e nos prazos fixados em lei federal.

A Emenda Constitucional de 1969 no alterou o imposto estadual e manteve a

participao dos Municpios em 20% (vinte por cento) do total arrecadado com o ICM
(BRASIL, 1969, art. 23, 8, grifo nosso):
Art. 23. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sbre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias realizadas por
produtores, industriais e comerciantes, imposto que no ser cumulativo e do
qual se abater, nos termos do disposto em lei complementar, o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. A iseno ou noincidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar
crdito de imposto para abatimento daquele incidente nas operaes
seguintes
...
8 Do produto da arrecadao do impsto mencionado no item II,
oitenta por cento constituiro receita dos Estados e vinte por cento, dos
municpios. As parcelas pertencentes aos municpios sero creditadas em
constas especiais, abertas em estabelecimentos oficiais de crdito, na forma e
nos prazos fixados em lei federal.

13

O Decreto-Lei n 1.216/1972, revogado pela Lei Complementar n. 63/1990 inovou

trazendo o valor adicionado como critrio para distribuio da parcela municipal (BRASIL,
Decreto-Lei 1.216, 1972, art. 1, grifo nosso).
Art. 1 Do produto da arrecadao do imposto sobre a circulao de
mercadorias, oitenta por cento (80%) constituem receita dos Estados e vinte
por cento (20%), dos Municpios. As parcelas pertencentes aos Municpios
sero creditadas em contas especiais, abertas em estabelecimentos oficiais de
crdito e entregues, segundo o disposto neste Decreto-lei, na proporo do
valor adicionado nas operaes de circulao de mercadorias, realizadas no
territrio de cada Municpio.
1 Na apurao do valor adicionado, o Estado poder adotar a diferena
entre o valor das mercadorias sadas e das mercadorias entradas no perodo
fixado no presente Decreto-lei.
2 Para efeito de clculo do valor adicionado sero computadas:
a) as operaes que constituem fato gerador do imposto, mesmo quando o
pagamento for antecipado ou diferido ou quando o crdito tributrio for
diferido, reduzido ou excludo em virtude de iseno;
b) as operaes no sujeitas ao imposto, pelo artigo 19, item III, letra d e
artigo 23, 7 da Constituio.

A regra de clculo do valor adicionado era a diferena matemtica entre o valor das
mercadorias sadas e o valor das mercadorias entradas, incluindo-se: operaes isentas,
produtos imunes (Art. 19, III, d da Constituio de 1969: o livro, o jornal e os peridicos,
assim como o papel destinado sua impresso); e a no incidncia sobre produtos destinados
ao exterior (Art. 23, 7 da Constituio de 1969). Ressalta-se que o critrio do valor
adicionado no era obrigatrio, sendo permitido aos Municpios adotar critrio distinto, desde
que por deciso unnime de todos os Municpios do Estado (BRASIL, Decreto-Lei 1.216,
1973, art. 11, grifo nosso).
Art. 11. Mediante convnio celebrado com a concorrncia de todos os
Municpios, os Estados podero estabelecer outros critrios de
distribuio das parcelas pertencentes aos Municpios bem como alterar os
prazos previstos neste Decreto-lei. Os convnios tero sempre prazo
determinado.

Como o ICM era arrecadado na origem, o Municpio recebia recursos de acordo com
sua contribuio para a arrecadao do imposto. De acordo com GARCIA (2002), esse
mecanismo de devoluo tributria com base no valor adicionado comeou a sofrer uma srie
de crticas pelo seu carter concentrador nos Municpios que abrigavam distritos industriais,
em prejuzo daqueles de base agrcola, de servios e comercial.

14

Com a Emenda Constitucional n 17/1980, com vigncia a partir de janeiro de 1982, os

Estados ganharam autonomia para disciplinar at 25% (vinte e cinco por cento) da cota-parte
do ICM, mantido o mnimo de 75% (setenta e cinco por cento) calculados com base no valor
adicionado (BRASIL, 1980, art. 23, 9,II, grifo nosso).

Art. 23
....
8 - Do produto da arrecadao do imposto mencionado no item II, oitenta
por cento constituiro receita dos Estados e vinte por cento, dos Municpios.
As parcelas pertencentes aos Municpios aos sero creditadas em contas
especiais, abertas em estabelecimentos oficiais de crdito.
9 - As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, a que se refere
o pargrafo anterior, sero creditadas de acordo com os seguintes
critrios:
I - no mnimo trs quartos, na proporo do valor adicionado nas operaes
relativas circulao de mercadorias realizadas em seus respectivos
territrios;
II - no mximo um quarto, de acordo com o que dispuser a lei estadual.

A partir de ento, vrios estados passaram a legislar sobre a parcela de sua competncia,
passando a utilizar critrios diversos, vinculados a variveis econmicas e sociais. Essa
alterao no reduziu a concentrao da parcela do ICM nas capitais e Municpios mais
desenvolvidos, geradores de riqueza e com maior valor adicionado.
O aumento de 20% para 25% na participao do imposto estadual veio com a
Constituio de 1988, que tambm aumentou substancialmente a base de clculo do antigo
ICM (BRASIL, 1988, art. 158, IV, grifo nosso).

Art. 158. Pertencem aos Municpios:

...
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do
Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios,
mencionadas no inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios:
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes
relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas
em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territrios, lei federal.

O aumento da parcela destinada aos Municpios buscava garantir a autonomia financeira

necessria para a descentralizao ocorrida com a elevao dos Municpios a verdadeiro ente
autnomo da federao.

15

2.2 NDICE DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (IPM)

Consolidada a participao dos Municpios no mais importante imposto estadual, o

interesse local passou a ser garantir maior participao individual na cota-parte. A forma de
calcular a participao de cada Municpio na cota-parte do ICMS medida pelo IPM:
indicador que representa um ndice percentual calculado anualmente para cada um dos
Municpios. Logicamente, a soma dos ndices de todos os Municpios de um Estado deve ser
igual a 100% (cem por cento). A regra matriz do clculo do IPM est estabelecida na prpria
Constituio Federal, como citado anteriormente: trs quartos, no mnimo, na proporo do
valor adicionado e at um quarto de acordo com o que dispuser a lei estadual.
Observa-se que o atual critrio constitucional de distribuio do ICMS com
preponderncia do valor adicionado beneficia desproporcionalmente os Municpios com
maior atividade econmica. Essa concentrao, entendida como justa pelos que produzem a
riqueza, aumenta as desigualdades entre os Municpios. Atualmente, essencial que haja
maior investimento dos Estados em seus Municpios para se proporcionar um efeito
alavancador na produo local de riqueza e reduzir as desigualdades regionais. Em trabalho
anterior (FONSECA, 2013, p. 9), essa concentrao foi contraposta com o objetivo
constitucional da reduo das desigualdades regionais e sociais.

Em que pesem os argumentos a favor do critrio devolutivo, segundo o qual

a riqueza deveria retornar para quem a gerou, o efeito concentrador do atual
critrio de distribuio da cota-parte do ICMS no promove a reduo das
desigualdades sociais e regionais no Brasil, objetivo fundamental da
Repblica. Tal objetivo considerado uma norma programtica, e, portanto,
deveria nortear a atividade estatal, principalmente nas transferncias de
recursos aos Estados e Municpios.

2.3 CLCULO DO IPM

A atual metodologia de clculo do IPM definida por dois critrios: uma parcela
impositiva e outra parcela autnoma. A parcela impositiva a regra constitucional (pargrafo
nico, I do art. 158), calculada em funo do valor adicionado, equivalente a um mnimo de
75% (setenta e cinco por cento) da distribuio. A parcela autnoma, a ser definida por lei
estadual, depende da poltica local de cada Estado.

16
FIGURA 01 Critrio de Clculo do IPM

25%
Parcela
Autnoma
75%
Parcela
Impositiva

Fonte: Elaborado pelo autor.

Os critrios da parcela autnoma variam muito de Estado para Estado. A seguir, a

Tabela 01 resume alguns dos critrios adotados:
TABELA 01 Alguns Critrios para a Parcela Autnoma da Cota-Parte
UF
BA
CE
ES
MA
MG
PA
PE
PR
RS
SC
SP
SE

Critrios da parcela autnoma

10% populao; 7,5% rea; 7,5 parte igualitria
18% educao; 5% sade; 2% meio ambiente
7% propriedades rurais; 6% prod. Agrcola; 5% rea; 7% outros
5% populao; 5% rea; 15% em partes iguais para todos
5,5% cota mnima; 4,14% ICMS solidrio; mais 15 critrios
5% populao; 5% rea, 8% ecolgico; 7% em partes iguais
17% variao do IPM, 2% sade, 2% educao, 4% outros
8% prod. agrc.; 5% ecolg.; 6% populao; 2% rea; 2% iguais
7% rea; 7% populao; 5% prop. Rurais; 2% inverso VAF
10% VAF; 15% em partes iguais
13% populao; 5% receita prpria; 3% rea cultivada, 2% iguais
25% em partes iguais.

Base legal
Lei Complementar 13/97
Lei 14.023/07, art. 1
Lei 5.344/96, art. 2, II
Lei 5.599/92, art. 1
Lei 18.030/2009, art. 1
Lei 5.645/91, art. 3
Lei 10.489/90, art. 2,II
Lei 9.491/90, art. 1, II
Lei 11.038/97, art. 1
Lei 7.721/89, art. 1
Lei 8.510/93, art.1, II,a
Lei 2.800/90, art. 2, II

Fonte: Respectivas Leis Estaduais. Elaborao do autor.

Como forma de compensar a concentrao produzida pela parcela impositiva do VAF,

alguns Estados definem um percentual a ser dividido em partes iguais entre todos os
Municpios (ex. MA, PA, PR, SC, SE, SP) ou somente entre aqueles que no atingirem um
valor mnimo no IPM preliminar (BA). Trata-se de uma importante poltica de distribuio de
recursos aos Municpios menos favorecidos economicamente.

17

No Piau, o critrio de distribuio da parcela autnoma foi criado na prpria lei do

ICMS (Lei 4.257 de 6 de janeiro de 1989):

Art. 88. 25% (vinte cinco por cento) do produto de arrecadao do ICMS,
bem como de seus acrscimos legais, sero repassados aos municpios,
conforme os seguintes critrios:
I- 3/4 (trs quartos) na proporo do valor adicionado nas operaes relativas
circulao de mercadorias e nas prestaes de servios realizados em seus
territrios;
II- 1/8 (um oitavo) proporcional populao do municpio;
III- 1/8 (um oitavo) proporcional rea territorial do municpio.
Pargrafo nico. A parcela prevista neste artigo ser repassada aos
municpios at o ultimo dia do ms subsequente ao da arrecadao do
imposto.

O Decreto estadual n. 9.226/94 instituiu uma declarao anual destinada ao clculo do

valor adicionado para efeito de fixao dos ndices de Participao dos Municpios no produto
da arrecadao do ICMS: a Guia de Informaes do Valor Adicionado (GIVA). O referido
decreto detalhava quais operaes que deveriam ser declaradas para efeito do clculo.
Em 1998, foi publicada lei especfica disciplinando os critrios de distribuio do
ICMS aos Municpios. No projeto de lei que deu origem Lei 5.001/98 previa novo critrio
para a parcela autnoma (PIAU, Lei 5.001, art. 3, 1988):

12,5% (doze inteiro e cinco dcimos por cento) diretamente proporcionais participao
percentual da rea geogrfica de cada Municpio no total da rea territorial do Estado;

12,5% (doze inteiro e cinco dcimos por cento) inversamente proporcionais ao VAF;
A parte que previa distribuio inversamente proporcional ao VAF foi vetada, pois

produziria distores na distribuio, e foi mantido o critrio original da Lei do ICMS.

A Lei 5.813 foi publicada em 2008 criando o ICMS Ecolgico como prmio aos
municpios que se destacassem na proteo ao meio ambiente e recursos naturais. Segundo
essa lei, at 5,0 (cinco) pontos percentuais dos 25% (vinte e cinco por cento) da cota-parte
seriam repartidos entre os municpios habilitados e classificados em categorias ecolgicas.
Contudo, a lei no foi aplicada por conter um defeito que inviabilizaria a aplicao: a
migrao para uma categoria ecolgica mais elevada poderia implicar na participao em um
grupo com maior quantidade de municpios para repartir o mesmo montante de recursos. Ou
seja, em vez de buscar novas aes e avanar de categoria, seria prefervel manter-se numa
categoria inferior, mas com quantidade menor de municpios para repartir o montante de
recursos da categoria inferior.

18

A regulamentao dessa lei veio com o Decreto n. 14.348/2010, revogado pelo

Decreto 14.861/2012, com as diretrizes para concesso do Selo Ambiental e habilitao dos
Municpios em categorias. A forma de enquadramento em uma das trs categorias (Categoria
A, B ou C) levar em considerao critrios como: Gerenciamento de Resduos Slidos;
Educao Ambiental; Reduo do Desmatamento; Proteo de mananciais de Abastecimento
Pblico; Poltica Municipal de Meio Ambiente, entre outras.
Em 2014, a Lei N 6.581, publicada em 23 de outubro de 2014, corrigiu o defeito da
diviso da parcela do ICMS ecolgico e deveria ser aplicada pela primeira vez no exerccio de
2015. No entanto, no processo de impugnao dos ndices provisrios para aplicao no ano
de 2015, os Municpios de Campo Maior, Parnaba, Picos e So Francisco do Piau ajuizaram
um incidente de inconstitucionalidade junto ao TCE-PI buscando a diviso igualitria do
ICMS ecolgico (APPM, 2014).

A parte mais importante e polmica na apurao do IPM tem sido a parcela do ndice
do Valor Adicionado Fiscal, foco do presente trabalho. Por esse motivo, no sero abordados
os atuais critrios da parcela autnoma: ndice da rea, ndice da populao e o recente
critrio do ICMS ecolgico. Esses ndices no dependem de informaes fiscais, portanto, a
Secretaria da Fazenda no tem participao no clculo.
A parcela do ndice VAF, chamada de impositiva devido ao fato de ser regra
constitucional, calculada com base na mdia dos ndices do VAF apurados nos dois anos
civis imediatamente anteriores ao da apurao (BRASIL, Lei Complementar n 63, art. 3,
4, 1990). Ao se utilizar a mdia de dois ndices VAF, as alteraes anuais (crescimento ou
reduo) no ndice do valor adicionado de um Municpio sero diludas e no refletiro
imediata e diretamente no ndice a ser aplicado no ano seguinte. Assim, haver certa
estabilidade na participao municipal na cota-parte, permitindo que o Municpio possa
planejar seu oramento. Tambm por esse motivo, se Municpio dobrar o valor adicionado,
no significa que dobrar o ndice VAF anual, pois depender do crescimento do VAF total
do Estado do Piau. E mesmo que dobre o ndice percentual de um ano, tambm no significa
que dobrar o ndice de participao do ano seguinte, pois o ndice calculado pela mdia.

O clculo efetuado como descrito a seguir:

19

A soma do VAF anual de todos os contribuintes do ICMS situados em um Municpio

resulta no VAF municipal; A soma dos 224 VAF municipais representa o VAF estadual. A
diviso do VAF municipal pelo VAF estadual representa o ndice percentual do VAF
municipal, num determinado ano civil (por exemplo, ano 2), apurados no ano seguinte (ano
3). O mesmo clculo, apurado no ano anterior (ano 2), com base nas operaes do ano 1,
representa o ndice percentual do VAF municipal do ano 1.
A mdia aritmtica simples dos ndices do VAF ano 1 e VAF ano 2 representam o
ndice do VAF (parcela impositiva) que ser aplicado no ano 4, tendo em vista que o ano 3 o
ano de discusso e apurao do ndice VAF do ano 2 (o ndice VAF do ano 1 serve apenas de
informao para clculo da mdia aritmtica). A Figura 02 representa o que ocorre no Ano 3:
FIGURA 02 Clculo do ndice VAF

ANO 1

ANO 2

VAF
municipal 1

VAF
municipal 2

ANO 3

ANO 4

VAF
municipal 3
Processo contnuo

VAF
estadual 1

VAF
estadual 2

VAF
estadual 3

ndice VAF 1:

ndice VAF 2:

ndice VAF 3:

VAF municipal 1
VAF estadual 1

VAF municipal 2
VAF estadual 2

VAF municipal 3
VAF estadual 3

Apurado no Ano 2

Apurado no Ano 3

$$$$
Arrecadao
Total ICMS
$
Cota-parte

ndice VAF:
VAF1 + VAF2
2

IPM apurado no ano 3

com base na mdia dos
ndices VAF 1 e VAF 2

IPM
0,75 ndice VAF + 0,25 ndice estadual
(calculado pelo TCE PI)

Fonte: Elaborao do autor.

20

A Lei 5.001/98 combinada com a Seo IV, Ttulo VI do Decreto 13.500

(Regulamento do ICMS - RICMS) estabelece o rito de apurao do IPM:

1. Aps a data limite para entrega das declaraes com perodo de referncia de dezembro, a
SEFAZ-PI realiza o primeiro processamento de CONTROLE para gerar a GIVA anual
completa de todos os contribuintes do Estado (ANEXO CXLIX do RICMS);
2. Com as informaes preliminares, a SEFAZ-PI inicia o contato com os contribuintes para
correo de falhas grosseiras nas declaraes e omisses da ficha de operaes
intermunicipais ( nico do art. 760 do RICMS);
3. Com os dados do primeiro processamento de CONTROLE preliminarmente corrigidos, a
SEFAZ-PI disponibiliza as informaes aos Municpios previamente cadastrados de
acordo com a Portaria GSF n. 381/2011 (disciplina a forma de acesso aos dados fiscais
para atendimento no disposto no art. 3, 10 da Lei 5.001/98);
4. medida que novas declaraes retificadoras so recebidas, outros processamentos de
CONTROLE so disponibilizados aos Municpios at que se obtenham informaes
precisas para o valor adicionado dos Municpios (art. 3, 6 da Lei 5.001/98);
5. At o dia 31 de maio do ano de apurao, a SEFAZ-PI encaminha ao TCE-PI relatrio com
o VAF de cada Municpio (Lei 5.001/98, art. 3, 11 e art. 761 do RICMS);
6. At o dia 30 de junho do ano da apurao, o TCE publica o VAF de cada Municpio e o
respectivo IPM provisrio (Lei 5.001/98, art. 3, 12 e art. 762 do RICMS);
7. Com a publicao, inicia o prazo de 30 (trinta) dias corridos para impugnao dos dados e
ndices publicados (Lei 5.001/98, art. 3, 13 e art. 763 do RICMS);
8. No prazo de 60 (sessenta) dias da primeira publicao, o TCE-PI dever julgar as
impugnaes e publicar os respectivos resultados com o IPM definitivo dos municpios
(Lei 5.001/98, art. 3, 14 e art. 764 do RICMS).
FIGURA 03 Cronograma de Atividades para Publicao do IPM
ATIVIDADE
Anlise e retificao de dados (SEFAZ-PI)
Anlise e retificao de dados (prefeituras)
Clculo e publicao do IPM provisrio (TCE-PI)
Prazo para impugnao dos dados e ndices
Anlise dos recursos e publicao do ndice definitivo

Fonte: Elaborao do autor.

16/jan

31/mai

30/jun

30/jul

29/ago

21

Embora existam prazos definidos na legislao para publicao dos ndices provisrios
e definitivos, alguns fatores podem retardar a publicao desses ndices, tais como atraso no
recebimento e processamento das informaes da Receita Federal do Brasil (art. 758, 3 do
RICMS) e/ou atraso no julgamento das impugnaes.
A seguir, a base legal envolvida nos prazos do Cronograma da Figura 03:
Lei 5.001/98
Art. 3 ....................................................................................
6 - A Secretaria Estadual da Fazenda manter um sistema de informaes
baseadas em documentos fiscais obrigatrios que permita apurar, com
preciso, o valor adicionado de cada municpio.
....................................................................................
11 A secretaria Estadual da Fazenda encaminhar ao Tribunal de Contas
do Estado, at o dia 31 de maio do ano da apurao, o valor adicionado em
cada municpio, conservando em seu poder os documentos-fonte pertinentes.
12 O Tribunal de Contas do Estado, aps a realizao das diligncias que
julgar necessrias far publicar no Dirio Oficial do Estado, at o dia 30 de
junho do ano da apurao, o valor adicionado em cada municpio e o ndice
que lhe corresponde, na forma do 4 desta Lei.
13 Os prefeitos municipais e as associaes de municpios, ou seus
representantes, podero impugnar, no prazo de 30 (trinta) dias corridos,
contados da sua publicao, os dados e os ndices de que trata o pargrafo
anterior, sem prejuzo das aes cveis e criminais cabveis.
14 No prazo de 60 (sessenta) dias, contados da data da primeira
publicao, o Tribunal de Contas do Estado dever julgar as impugnaes
mencionadas no pargrafo anterior, fazendo publicar os respectivos
resultados e o ndice definitivo de cada municpio.
RICMS (Decreto 13.500/2008)
Art. 758. Para fins de acompanhamento da apurao do VAF, a SEFAZ
disponibilizar aos municpios, ou a seus representantes, at o dia 30 de
junho do ano da apurao, abrangendo o total do Estado e por municpio:
....................................................................................
3 O cumprimento do prazo de trata o caput fica condicionado ao
recebimento das informaes da DASN pela Receita Federal.
Art. 761. A secretaria Estadual da Fazenda encaminhar ao Tribunal de
Contas do Estado, at o dia 31 de maio do ano da apurao, o valor
adicionado em cada municpio, conservando em seu poder os documentosfonte pertinentes.
Art. 762. O Tribunal de Contas do Estado, aps a realizao das diligncias
que julgar necessrias far publicar no Dirio Oficial do Estado, at o dia 30
de junho do ano da apurao, o valor adicionado em cada municpio e o
ndice que lhe corresponde.
Art. 763. O prefeitos municipais e as associaes de municpios, ou seus
representantes, podero impugnar, no prazo de 30 (trinta) dias corridos,
contados da sua publicao, os dados e os ndices de que trata o art. 762, sem
prejuzo das aes cveis e criminais cabveis
Art. 764. No prazo de 60 (sessenta) dias, contados da data da primeira
publicao, o Tribunal de Contas do Estado dever julgar as impugnaes
mencionadas no art. 763, fazendo publicar os respectivos resultados e o
ndice definitivo de cada municpio.

22

3 APURAO DO VALOR ADICIONADO FISCAL - VAF

A apurao do valor adicionado de cada Municpio de competncia das secretarias

estaduais de fazenda. Em regra, a informao obtida a partir de uma obrigao acessria
criada especificamente para essa finalidade. uma atribuio lgica e natural, tendo em vista
que o fisco estadual detm a competncia de fiscalizao do ICMS e, consequentemente, as
informaes fiscais dos contribuintes. Ademais, a parcela de 25% (vinte e cinco por cento) do
ICMS que pertence aos municpios transferida automaticamente para uma conta transitria
na instituio bancria responsvel pela conta nica do Estado. Portanto, o Estado neutro
nessa disputa, enquanto que, para os municpios, o aumento da participao de alguns implica
na reduo de outros.
No Piau, a Lei 5.001/98 atribuiu expressamente SEFAZ-PI a competncia para
apurar o VAF (PIAU, Lei 5.001, art. 3, 2, 1998, grifo nosso).

Art. 3............................................
2 - O clculo do valor adicionado de que trata o inciso I deste artigo, sem
prejuzo da aferio e eventuais ajustes a serem procedidos pelo Tribunal de
Contas do Estado, compete Secretaria da Fazenda.

3.1 CONCEITO DE VALOR ADICIONADO FISCAL

No que diz respeito definio do que valor adicionado, o art. 3, 1 da Lei
Complementar n. 63/90, atendendo ao disposto no art. 161, I da Constituio Federal, define
os aspectos material, espacial e temporal do valor adicionado:
i)

o resultado da operao matemtica de (operaes e mercadorias de sada) menos

(mercadorias de entrada); ou o percentual de 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta
no caso das empresas com regime de recolhimento pelo SIMPLES NACIONAL;

ii) No territrio do Municpio. Para fins de clculo do VAF, considera-se a situao cadastral
do estabelecimento no primeiro dia do ano base para a apurao. E, na hiptese de
mudana de domiclio para outro Municpio durante o ano base, o valor adicionado ser
rateado entre os municpios envolvidos, proporcionalmente ao nmero de meses em que a
empresa esteve estabelecida em cada um deles;
iii) Ocorridas num ano civil: o ano base o imediatamente anterior ao ano de apurao.

23

Constituio Federal
Art. 161. Cabe lei complementar:
..........................................................
I - definir valor adicionado para fins do disposto no art. 158, pargrafo
nico, I;
Lei Complementar n 63/90
Art. 3.
..........................................................
1 O valor adicionado corresponder, para cada Municpio:
I ao valor das mercadorias sadas, acrescido do valor das prestaes de
servios, no seu territrio, deduzido o valor das mercadorias entradas, em
cada ano civil;
II nas hipteses de tributao simplificada a que se refere o pargrafo
nico do art. 146 da Constituio Federal, e, em outras situaes, em que se
dispensem os controles de entrada, considerar-se- como valor adicionado o
percentual de 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta.

As operaes e prestaes que devem ser consideradas no clculo do valor adicionado

so aquelas definidas no 2 do Art. 3 da Lei Complementar n 63/90 (reproduzido no 3
do art. 3 da Lei Estadual n. 5.001/98):
i)

As operaes e prestaes que constituam fato gerador do imposto; e

ii) As operaes imunes do Art. 155, 2, X, alneas a e b, e Art. 150, VI, d da Constituio
Federal.
Art. 3. ..........................................................
2 Para efeito de clculo do valor adicionado sero computadas:
I - as operaes e prestaes que constituam fato gerador do imposto, mesmo
quando o pagamento for antecipado ou diferido, ou quando o crdito
tributrio for diferido, reduzido ou excludo em virtude de iseno ou outros
benefcios, incentivos ou favores fiscais;
II - as operaes imunes do imposto, conforme as alneas a e b do inciso X
do 2 do art. 155, e a alnea d do inciso VI do art. 150, da Constituio
Federal.

Operaes que constituam fato gerador do imposto

Nesse grupo, esto as operaes que constituem fato gerador do ICMS, ainda que o
crdito tributrio delas decorrente seja diferido, reduzido ou excludo.
Para se identificar essas operaes, faz-se necessrio o entendimento do conceito de
fato gerador da obrigao principal, tendo em vista que, no caso do ICMS, a obrigao
acessria no representa, per si, gerao de riqueza e sua converso em obrigao principal
ocorre apenas em relao penalidade pecuniria.

24

Segundo Harada (2011, p. 495):

Costuma-se definir o fato gerador como uma situao abstrata, descrita na
lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto enseja o nascimento da obrigao
tributria. Logo, essa expresso fato gerador pode ser entendida em dois
planos: no plano abstrato da norma descritiva do ato ou do fato e no plano da
concretizao daquele ato ou fato descritos.

Esse conceito, extrado do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), define o elemento

objetivo do fato gerador da obrigao principal: a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia (BRASIL, Lei 5.172, art. 114, 1966).

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei

como necessria e suficiente sua ocorrncia.

Na repartio da competncia tributria, a Constituio Federal (BRASIL, art. 155, II,

1988, grifo nosso) atribui aos Estados e Distrito Federal a competncia para instituir o ICMS,
definindo seu campo de incidncia.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.....................................................
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;"

O conceito de mercadoria, segundo Machado (1999, p. 288), est associado

finalidade comercial de coisas mveis.
O que caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao. Mercadorias
so aquelas coisas mveis destinadas ao comrcio. So coisas adquiridas
pelos empresrios para revenda, no estado em que as adquiriu, ou
transformadas, e ainda aquelas produzidas para venda. No so mercadorias
as coisas que o empresrio adquire para uso ou consumo prprio.

O VAF consiste, portanto, no valor econmico/financeiro das operaes realizadas

com mercadorias que constituem fato gerador do ICMS, segundo o campo de incidncia
constitucional. Por esse motivo, no so consideradas nas entradas e sadas os bens e/ou
mercadorias destinadas a integrar o ativo imobilizado do estabelecimento e as entradas de
mercadorias e servios destinados ao uso ou consumo. No Piau, tais operaes so
identificadas e disponibilizadas aos Municpios por meio de relatrios analticos de operaes
por CFOP.

25

Ainda sobre o conceito de mercadoria, o 2 do art. 2 do Decreto 9.226/94 definia,

expressamente, o que no se considera como mercadoria:
2 No se consideram mercadorias:
I - bens adquiridos para integrar o ativo imobilizado, bem como suas partes,
peas e acessrios, alm de outros itens destinados a conservao e
manuteno desses bens;
II - materiais de uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim
entendidos aqueles no empregados diretamente no processo de
comercializao, industrializao, produo ou prestao de servio de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.

Prestaes que constituam fato gerador do imposto

No caso do VAF das prestaes de servio, so consideradas aquelas situaes
definidas na Lei Complementar n. 87/96 e na legislao estadual. As prestaes de servios
que constituem fato gerador do ICMS no Piau so (PIAU, Lei 4.257, art. 1, 1989):
a) As prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
b) As prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
c) O Servio prestado no exterior, ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
d) A utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra
Unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente.
Passa-se, a seguir, s hipteses de [...] ou quando crdito tributrio for diferido,
reduzido ou excludo em virtude de iseno ou outros benefcios, incentivos ou favores
fiscais da parte final do art. 3, 2, I da Lei Complementar n. 63/90.

Segundo HARADA (2011, p. 513), o crdito tributrio nada mais do que a prpria
obrigao tributria principal formalizada pelo lanamento, ou seja, tornada lquida e certa
pelo lanamento.
Ento, o crdito tributrio s existe aps o lanamento, em qualquer uma de suas
modalidades (de ofcio, por declarao ou por homologao). Depois de constitudo, o crdito
tributrio s pode ter sua exigibilidade excluda nos casos previstos no Cdigo Tributrio
Nacional (BRASIL, Lei 5.172, art. 141, 1966):

26

Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica

ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos
previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de
responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as
respectivas garantias.

Segundo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), as hipteses de excluso do crdito

tributrio so a iseno ou anistia.

Iseno
Machado (1999, p. 167-8) sustenta que a iseno exclui o prprio fato gerador:
Embora tributaristas de renome sustentem que a iseno a dispensa legal
de tributo devido, pressupondo, assim, a ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria, na verdade ela exclui o prprio fato gerador. A lei
isentiva retira uma parcela da hiptese de incidncia da lei de tributao.
Iseno, portanto, no propriamente dispensa de tributo devido.

Harada (2011, p. 543), por sua vez, informa que a doutrina moderna considera a
iseno como hiptese de no incidncia legalmente qualificada. De acordo com o STF (STF,
ADI 286, 2002), a iseno a dispensa do pagamento de um tributo devido em face da
ocorrncia de seu fato gerador. A despeito das divergncias conceituais, para o direito
positivo, iseno e anistia so causas de excluso do crdito tributrio e enquadram-se nas
situaes previstas na parte final do art. 3, 2 da LC 63/90.
Assim, no caso do ICMS as operaes com mercadorias que constituam fato gerador
do ICMS, quando reduzidas ou excludas em virtude de iseno, tambm devem gerar VAF,
embora no ocorra o pagamento do imposto. O Captulo III da Lei 4.257/89, ao tratar dos
incentivos, isenes e demais benefcios fiscais, estabelece que esses benefcios no
dispensam o contribuinte do cumprimento das obrigaes que lhes sejam correspondentes e
das de natureza acessria previstas no Regulamento (PIAU, Lei 4.257, art. 8, 1989).
Portanto, o VAF dessas operaes ser considerado a partir das respectivas Declaraes de
Informaes Econmico-Fiscais (DIEFs) que devem contemplar as operaes isentas pelo
respectivo valor contbil.

Anistia
Anistia, segundo Machado (1999, p. 174) o perdo da falta, da infrao, que impede
o surgimento do credito tributrio correspondente multa respectiva. Harada (2011, p.544),
por sua vez, define que a anistia exclui a dvida penal tributria. Ou seja, somente aquelas

27

decorrentes de infraes praticadas anteriormente vigncia da lei que instituiu a anistia. No

alcana, portanto, o crdito tributrio decorrente da obrigao principal.
A anistia perdoar as multas e juros moratrios do imposto no pago, mas continuaro
sendo consideradas as operaes originais no clculo do VAF.

Operaes Imunes do imposto

Ao se considerar as exportaes de mercadorias como geradoras de VAF, o Municpio
sede de uma indstria exportadora receber parcela da cota-parte sem ter contribuir com a
arrecadao do ICMS.
Nesse grupo, esto as operaes imunes, taxativamente elencadas na Constituio
Federal:
i)

Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (Art. 150,
VI, d);

ii) Exportao de mercadorias e prestao de servios a destinatrios no exterior (Art. 155,

2, X, a) e operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica (Art. 155, 2, X, b)

Identificam-se, por excluso, algumas operaes imunes que no geram VAF:

1. Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial (Art. 155, 2, X, c);
2. Prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita (Art. 155, 2, X, d);
3. Operaes com fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos
digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de
leitura a laser (Art. 150, VI, e).

28

3.2 METODOLOGIA DE CLCULO DO VALOR ADICIONADO FISCAL

O clculo do valor adicionado de uma empresa depende das informaes fiscais

prestadas por ela ou apuradas pela autoridade fazendria. Alguns Estados adotam uma
declarao anual especfica para apurao do VAF. Essa forma de clculo foi adotada pelo
Estado do Piau at 2008 (antiga GIVA) e ainda utilizada por vrios Estados.
A declarao especfica tem a vantagem de parecer mais transparente e permitir a
conferncia individual do valor adicionado declarado pelas empresas para se determinar o
valor adicionado do Municpio, visto que, em geral, este tem direito a uma cpia da
declarao enviada ao Estado.
Por outro lado, uma declarao sem efeitos fiscais para o contribuinte pouco
confivel e susceptvel a manipulaes. Por esse motivo, devem ser descartadas as
declaraes com informaes no confiveis. E, pelas mesmas razes que as secretarias de
fazenda no tm condies de fiscalizar 100% (cem por cento) das empresas, tambm no ter
condies de garantir que todas as declaraes anuais com indcios de erros sejam retificadas,
e, por isso, a parcela verdadeira do VAF nessas condies no ser considerado.
Outra desvantagem da declarao especfica que o VAF de um contribuinte ativo,
mas omisso apenas na declarao anual, no ser considerado na apurao do ndice
municipal, apesar da regularidade nas declaraes mensais utilizadas na apurao do imposto
a pagar. O decreto 9.226/94, j revogado, previa que as informaes constantes de GIVAs
entregues fora do prazo regulamentar no seriam consideradas para efeito do clculo do valor
adicionado. Ou seja, a omisso da declarao anual representava perda de VAF para o
Municpio.
No modelo atualmente adotado pelo Piau (DIEF mensal) e outros Estados, como
Bahia (DMA), Maranho (DIEF) e Par (DIEF), o valor adicionado das empresas calculado
a partir da declarao mensal utilizada na apurao do ICMS a pagar. A confiabilidade do
modelo atual (declarao mensal com efeitos fiscais) em relao ao modelo anterior
(declarao anual sem efeitos fiscais) reside no fato de que a regra de extrao do valor
adicionado a partir do Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes (CFOP) das notas declaradas
transparente e executada pela SEFAZ-PI segundo regras estabelecidas na legislao.
Isto posto, tem-se que o Valor Adicionado Fiscal calculado a partir de informaes
fiscais prestadas pelo contribuinte e/ou apuradas pela Secretaria da Fazenda do Piau. Essas
informaes, conforme o caso, podem ser: Declarao de Informaes Econmico-Fiscais
(DIEF); Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional -

29

Declaratrio (PGDAS-D); Notas Fiscais Avulsas (NFA) emitidas pela SEFAZ-PI; Autos de
Infrao (AI) lavrados por Auditores Fiscais.

DIEF
A DIEF uma declarao mensal prevista no art. 734 do RICMS, obrigatria a partir
dos fatos geradores ocorridos em janeiro de 2007, por meio da qual o contribuinte declara
SEFAZ-PI, dentre outras informaes, todas as operaes de entrada e sada de mercadorias e
servios. Essas operaes devem ser registradas com base nos dados das notas fiscais (entrada
e sada), conforme o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP (o que possibilita a
existncia de mais de um lanamento por nota fiscal). Havendo declarao retificadora, esta
substitui a original para todos os efeitos.
Art. 734. Os contribuintes do ICMS, inscritos no Cadastro de Contribuintes
do Estado do Piau CAGEP, ficam obrigados, a partir dos fatos geradores
ocorridos em janeiro de 2007, a apresentarem a Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais DIEF, na forma prevista nesta seo.
.........................................
4 .........................................
II os lanamentos sero efetuados por Cdigo Fiscal de Operaes e
Prestaes CFOP, podendo existir mais de um lanamento por nota fiscal.

PGDAS-D
O PGDAS-D um aplicativo disponvel no Portal do Simples Nacional utilizado para
clculo dos tributos devidos a partir do perodo de apurao Janeiro/2012. As informaes
prestadas no PGDAS-D tm carter declaratrio e so fornecidas mensalmente pelos
contribuintes optantes do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies, conhecido como SIMPLES NACIONAL, ainda que a empresa no tenha
auferido receita em determinado ms (RECEITA FEDERAL DO BRASIL, 2014). As
declaraes mensais so enviadas Secretaria da Receita Federal do Brasil, que as repassa,
periodicamente, SEFAZ-PI.

NOTAS FISCAIS AVULSAS (NFA)

As Notas Fiscais Avulsas so documentos fiscais emitidos para acobertar operaes de
circulao de mercadoria ou para regularizao do trnsito de mercadorias que tenham sido
objeto de ao fiscal. Podem ser emitidas nas unidades de atendimento da SEFAZ-PI ou por
meio do autoatendimento na web (SIATWEB).

30

AUTOS DE INFRAO
Auto de Infrao, segundo Machado (1999, p. 361):
o documento no qual o agente da autoridade da Administrao tributria
narra a infrao ou as infraes da legislao tributria atribudas por ele ao
sujeito passivo da obrigao tributria, no perodo abrangido pela ao
fiscal.

No mbito da SEFAZ-PI, a lavratura compete, privativamente, aos Auditores Fiscais

da Fazenda Estadual nos termos do 1 do art. 62 da Lei 4.257/89.

A partir das informaes fiscais anteriormente descritas, a SEFAZ-PI gera dois

relatrios com o VAF dos Municpios:

O Relatrio VA1 compreende os valores extrados dos registros das notas fiscais por CFOP
declarados nas DIEFs mensais (at 12 declaraes) para os contribuintes com GIVA tipo
NORMAL; ou 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta acumulada declarada no PGDASD para os contribuintes com GIVA do tipo SIMPLES (at 12 declaraes).

O Relatrio VA2 compreende os seguintes valores:

Operao matemtica (Total Sadas) menos (Total Entradas) dos valores extrados da
ficha Operao Intermunicipal declarada pelos contribuintes com inscrio centralizada
na DIEF de dezembro do ano base;
- Autos de Infrao definitivamente constitudos na esfera administrativa. Essa situao
ocorre nos autos parcelados, enviados para a Dvida Ativa ou com julgamento definitivo
no Conselho de Contribuintes;
32% (trinta e dois por cento) do valor total da NFA de contribuintes no inscritos na
SEFAZ-PI, considerando-se o Municpio do emitente da nota fiscal;
Declaraes espontneas apuradas por meio de declaraes retificadoras de exerccios
anteriores ao da apurao ou lanadas diretamente por meio de documentos hbeis
gerados pelo SIAT.

A seguir, passa-se metodologia de clculo de acordo com o tipo de empresa:

31

3.2.1 Empresas com Regime de Apurao NORMAL

As empresas com regime de apurao normal so aquelas cuja apurao se d pela
diferena entre dbitos e crditos do imposto. Esto enquadradas nessa situao:

As empresas com Categoria Cadastral NORMAL e Regime de Recolhimento

CORRENTISTA;

As empresas optantes do SIMPLES NACIONAL no incio do ano base, mas que,

durante o referido ano, ficaram impedidas de recolher o ICMS nesse regime por ter a
receita bruta excedido em mais de 20% (vinte por cento) o sublimite estadual. Ou seja,
ultrapassado a receita bruta acumulada em R$ 2.160.000,00 (dois milhes, cento e
sessenta mil reais) em 2014 e R$ 3.024.000,00 (trs milhes e vinte e quatro mil reais)
para 2015, conforme o art. 91 do RICMS cc o art. 73 da Resoluo CGSN n 94/2011:
Art. 91 do RICMS:
O contribuinte excludo do Simples Nacional na forma prevista na
Resoluo CGSN n 94/11, ou impedido de recolher o ICMS nesse regime
em razo do excesso de receita bruta em relao ao sublimite adotado neste
Estado, dever adotar os procedimentos relativos ao regime ordinrio de
apurao e recolhimento do imposto (Normal/Correntista), observando o
seguinte:
..................................................................................
Art. 73, II,a,1 da Resoluo CGSN n 94/11:
A excluso do Simples Nacional, mediante comunicao da ME ou EPP
RFB, em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional, dar-se-:
I - por opo, a qualquer tempo, produzindo efeitos:
...........................................
II - obrigatoriamente, quando:
a) a receita bruta acumulada ultrapassar um dos limites previstos no 1 do
art. 2, hiptese em que a excluso dever ser comunicada:
1. at o ltimo dia til do ms subsequente ultrapassagem em mais de 20%
(vinte por cento) de um dos limites previstos no 1 do art. 2 , produzindo
efeitos a partir do ms subsequente ao do excesso;

Para essas empresas, o VAF extrado diretamente das notas fiscais registradas nas 12
DIEFs mensais processadas (se no houver omisso). Para as empresas que iniciaram o
exerccio com regime de recolhimento pelo Simples Nacional e foram excludas, somente
sero considerados os meses a partir de quando a empresa passou a ser CORRENTISTA.
Nessas DIEFs, cada uma das notas segregada por CFOP. O VA1 dessas empresas
dado pela seguinte operao matemtica:
VA1 = (SADAS BRUTAS - AJUSTE SADAS) - (ENTRADAS BRUTAS - AJUSTES ENTRADAS)

(1)

32

Essa operao, por empresa, quando resultar em VA1 negativo (menor que zero), no
ser considerada na composio do VAF municipal. Segundo o Parecer UNATRI 03/2012, o
VAF negativo no deve impactar na performance econmica de outras empresas, pois o termo
Valor Adicionado conceitualmente contbil-econmico. A legislao estadual positivou
esse entendimento e alterou o art. 754 do RICMS:

1 Na hiptese em que a apurao do VAF de determinado contribuinte

resulte em valor negativo, este ser excludo para fins de determinao do
VAF municipal, sem prejuzo de eventuais exames de natureza fiscal com
vistas a atestar a regularidade das operaes e prestaes realizadas pelo
contribuinte.

Os termos da EQ. 01 significam:

As SADAS BRUTAS representam o somatrio dos seguintes valores de seus
respectivos documentos fiscais:
1) Valor contbil para as notas fiscais de sada com registro nos CFOPs relacionados no
APNDICE A;
2) Total das notas para as notas fiscais de venda ao consumidor (Serie D). Esses
documentos so registrados na ficha Sadas Talo da DIEF e esto totalizados no
CFOP 9999;
3) Total da nota por CFOP para as notas fiscais de transporte com operao Sada.
Esses documentos so registrados na ficha NF de Transporte (CTRC) da DIEF e
esto totalizados nos seus respetivos CFOPs;
4) Venda Bruta para as operaes realizadas por meio equipamento Emissor de Cupom
Fiscal (ECF). So registradas na ficha ECF e representadas pelo CFOP 9998. Da
Venda Bruta devero ser deduzidas as operaes com Situao Tributria igual a
CANC (cancelamentos), PREF (ISS prefeituras) e DESC (descontos).

Os AJUSTES SADAS representam as notas fiscais de Entrada de mercadorias que

reduzem as operaes de Sada e o imposto retido a ttulo de Substituio Tributria
destacado nas notas fiscais de Sada.
No primeiro grupo esto as operaes registradas nas notas fiscais de Entrada com os
CFOPs relacionados no APNDICE B (entradas a ttulo de devoluo); por sua vez, o
segundo grupo (ICMS retido a ttulo de Substituio Tributria) representa o somatrio dos
valores registrados no campo ICMS retido das notas fiscais de sada (Figura 04).

33
FIGURA 04 Detalhe do campo ICMS retido (NF de sadas)

Fonte: PIAU DIEF (2015). Adaptado pelo autor

As ENTRADAS BRUTAS representam o somatrio das operaes registradas nas

notas fiscais de Entrada com os CFOPs relacionados no APNDICE C.

Os AJUSTES ENTRADAS representam as notas fiscais de Sada de mercadorias que

reduzem as operaes de Entrada e o imposto retido a ttulo de Substituio Tributria. No
primeiro grupo esto as operaes registradas nas notas fiscais de Sada com os CFOPs
relacionados no APNDICE D (sadas a ttulo de devoluo de compras); enquanto que o
segundo grupo representa o somatrio dos valores registrados no campo ICMS retido das
notas fiscais de Entrada.
FIGURA 05 Detalhe do campo ICMS retido (NF de Entradas)

Fonte: PIAU DIEF (2015). Adaptado pelo autor

34

3.2.2 Empresas optantes do Simples Nacional

No Piau, os contribuintes cujo recolhimento do ICMS se d na forma do regime

tributrio simplificado so aqueles cuja opo pelo Simples Nacional junto Receita Federal
do Brasil foi deferida pela Gerncia de Informaes Econmico Fiscais da SEFAZ-PI, e que
auferiram, at o exerccio de 2014, receita bruta anual de at R$ 1.800.000,00 (um milho e
oitocentos mil reais). A partir de 2015, esse limite foi alterado para o valor de
R$ 2.520.000,00 (dois milhes, quinhentos e vinte mil reais) pelo Decreto 15.784/2014.
Para esses contribuintes, as informaes necessrias ao clculo do VA1 so obtidas do
Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional - Declaratrio
(PGDAS-D) mais recente que constar na base de dados da SEFAZ-PI. O clculo do Valor
Adicionado Fiscal determinado pela aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento)
sobre a receita bruta acumulada nas declaraes mensais (Art. 749, II do Decreto
13.500/2008).
Art. 749. O VAF corresponder, para cada Municpio:
........................................
II nas hipteses de tributao simplificada a que se refere o pargrafo
nico do art. 146 da Constituio Federal, e, em outras situaes em que se
dispensem os controles de entrada, considerar-se- como valor adicionado o
percentual de 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta.

3.2.3 Empresas com inscrio estadual centralizada

As empresas com inscrio centralizada so aquelas autorizadas pelo art. 274 do

RICMS a manter a centralizao da escriturao, apesar de possuir estabelecimentos distintos
em vrios municpios piauienses:
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (CORREIOS);
Empresas prestadora de servio de transporte de passageiro;
Empresas prestadoras de servio de comunicao; e
Empresa de fornecimento de energia eltrica.
Art. 274. O contribuinte que mantiver mais de um estabelecimento, seja
filial, sucursal, agncia, depsito, fbrica ou outro qualquer, manter em
cada estabelecimento escriturao distinta dos livros fiscais, vedada a
centralizao, ressalvados os casos previstos em Convnios, Ajustes e
Protocolos.

35
1 A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos ECT poder requerer
inscrio nica no CAGEP, na sede das diretorias neste Estado, para efeito
de escriturao, apurao e pagamento do ICMS.
2 Ser admitida tambm a centralizao da escriturao das empresas
prestadora de servio de transporte de passageiro, prestadora de servio de
comunicao e de fornecimento de energia eltrica.

Alm dessas, o 5 do art. 182 do RICMS, com base no Ajuste SINIEF 01/2006,
tambm autoriza a inscrio centralizada para os produtores rurais.
Art. 182. So obrigados inscrio no CAGEP antes de iniciarem as
atividades:
........................................................
5 pessoa fsica que, na qualidade de produtor rural ou extrator, explore
propriedades, contguas ou no, sediadas no mesmo municpio, poder ser
concedida inscrio nica, com centralizao da escriturao dos livros
fiscais e do pagamento do imposto.

Para essas empresas, existe a obrigao de preencher a ficha de operaes

intermunicipais da DIEF de dezembro, conforme o art. 741, II do RICMS:

Art. 741. Ficam, ainda, os contribuintes usurios da DIEF, obrigados a

informar:
...........
II na DIEF referente ao ms de dezembro de cada ano:
a) as empresas concessionrias e permissionrias de servios pblicos
(energia eltrica, comunicao e transportes) que possuem inscrio
centralizada: informaes sobre as operaes e prestaes intermunicipais
realizadas;
b) os estabelecimentos industriais e agroindustriais: informaes sobre as
aquisies de produtos in natura (insumos ou matrias-primas), adquiridos
de produtores rurais, pessoa fsica ou no, desobrigadas da apresentao da
DIEF.

Para cumprir essa obrigao, os contribuintes com servios de ENERGIA,

TELECOMUNICAO e TRANSPORTE INTERMUNICIPAL devem marcar a opo
Operao Intermunicipal, Produtos e Servios no cadastro do contribuinte no programa
DIEF (Figura 06), conforme art. 755 do RICMS.
Art. 755. O VAF a ser informado pelas empresas com inscrio nica no
CAGEP para fins de centralizao da escriturao dos livros fiscais,
documentos fiscais e contbeis e do pagamento do imposto de forma
centralizada dever contemplar os municpios onde as mesmas operam,
indicando na DIEF do ms de dezembro de cada ano, na ficha Operao
Intermunicipal, os valores referentes s entradas e s sadas, ambas
acumuladas durante o ano civil, conforme o cdigo do municpio.

36

1 A condio de contribuinte com inscrio nica no CAGEP dever ser

declarada na DIEF na ficha Cadastro de Contribuintes, assinalando a
opo Operao Intermunicipal, Produtos e Servios.
2 So obrigadas a seguir o procedimento de que trata o caput, as
empresas:
I distribuidoras de energia eltrica;
II distribuidoras de gua canalizada;
III prestadoras de servios de telecomunicao;
IV prestadoras de servios de transporte rodovirio intermunicipal e
interestadual de passageiros;
V prestadoras de servios de transporte ferrovirio intermunicipal e
interestadual;
VI outras empresas, quando a natureza das operaes e prestaes
requererem tal procedimento.

FIGURA 06 CADASTRO DE INSCRIO CENTRALIZADA NA DIEF

Fonte: PIAU DIEF (2015). Adaptado pelo autor

Com as aes descritas anteriormente, o valor adicionado (VA1), apurado pela

operao matemtica: [ (Sadas) - (Entradas) ] das notas registradas nas DIEFs mensais, ser
desconsiderado para, em seu lugar, considerar-se o VAF apurado a partir das operao
matemtica [ (Sadas) - (Entradas) ] com as informaes da ficha Operao Intermunicipal,
da DIEF do ms de dezembro do referido ano base.

3.2.4 Operaes constatadas em ao fiscal

Atualmente, as operaes constatadas em ao fiscal so retiradas diretamente do

Sistema Integrado de Administrao Tributria (SIAT). De acordo com o art. 3, 11 da Lei
Complementar n 63/90, reproduzido no 7 do art. 3 da Lei 5.001/98 e art. 750 do RICMS,

37

as operaes constatadas em ao fiscal sero consideradas no ano em que o resultado desta (a

ao) se tornar irrecorrvel.
Art. 750. O valor adicionado relativo a operaes constatadas em ao fiscal
ser considerado no ano em que o resultado desta se tornar definitivo, em
virtude da deciso administrativa irrecorrvel, cabendo Gerncia de
Controle da Arrecadao/GECAD, desta SEFAZ, o fornecimento das
informaes necessrias composio dos dados desse componente.
Art. 751. Para fins de atendimento do disposto no art. 750, a Gerncia de
Controle da Arrecadao GECAD disponibilizar Comisso de Apurao
do Valor Adicionado Fiscal, desta SEFAZ, at 28 de fevereiro de cada ano, o
valor total, por municpio, das operaes e prestaes identificadas pelo
Fisco como base de clculo do ICMS devido e no escriturado nos livros e
documentos fiscais na forma da legislao.

Em termos prticos, as aes fiscais consideradas so somente os Autos de Infrao da

obrigao principal, pois os autos de obrigao acessria no representam operaes
geradoras de VAF. O Aviso de Dbito, por ser lavrado a partir de valores declarados (Lei
4.819/95), j teve o VAF considerado no ano base da respectiva declarao que deu origem ao
Aviso de Dbito.
E importante destacar que os valores dos Autos de Infrao lavrados contra empresas
com inscrio centralizada no geram VAF apenas para o Municpio sede, mas os valores so
rateados entre os Municpios informados na ficha Operao Intermunicipal, na proporo
do VA2 de cada um deles sobre o VA2 total da empresa (Piau, Decreto 13.500, art. 755, 5,
2008).
Art. 755. O VAF a ser informado pelas empresas com inscrio nica no
CAGEP para fins de centralizao da escriturao dos livros fiscais,
documentos fiscais e contbeis e do pagamento do imposto de forma
centralizada dever contemplar os municpios onde as mesmas operam,
indicando na DIEF do ms de dezembro de cada ano, na ficha Operao
Intermunicipal, os valores referentes s entradas e s sadas, ambas
acumuladas durante o ano civil, conforme o cdigo do municpio.
..................................................
5 Para o rateio de valores arrecadados decorrentes de Auto de Infrao
lavrado contra empresas com inscrio centralizada, ser utilizado o mesmo
critrio de que trata o caput deste artigo.

O clculo do valor econmico das aes fiscais obtido a partir dos valores lanados
no Auto de Infrao a ttulo de imposto devido, cuja base de clculo reconstituda. Sobre
esse valor, aplicado o percentual de 32% (trinta e dois por cento) a ttulo de VAF. Essas
operaes so totalizadas na inscrio 19.999.999-6 do relatrio VA2 disponibilizado s
prefeituras.

38

3.2.5 Operaes espontaneamente confessadas

As operaes espontaneamente confessadas pelos contribuintes tambm devem ser

consideradas na apurao do VAF. A previso est no art. 3, 12 da Lei Complementar n
63/90, reproduzido no 8 do art. 3 da Lei 5.001/98:
Art. 3. ............................................................
8 - O valor adicionado relativo a operaes ou prestaes
espontaneamente confessadas pelo contribuinte ser considerado no perodo
em que ocorrer a confisso.

Essas operaes, de acordo com o RICMS, so lanadas por meio da Declarao de

Dbito por Confisso Espontnea (Art. 135, 1).
Art. 135. ............................................................
1 Os crditos tributrios espontaneamente confessados e objeto de
parcelamento ou pagamento integral sero previamente lanados por meio da
Declarao de Dbito por Confisso Espontnea, aplicandose ao valor
principal atualizado monetariamente os acrscimos moratrios previstos nos
artigos 143 e 145.

Entende-se que as operaes registradas em declaraes retificadoras de perodos

anteriores ao ano de apurao tambm se caracterizam como operaes espontaneamente
confessadas.

3.2.6 Operaes de contribuintes no inscritos

Em geral, essas operaes so consideradas a partir das Notas Fiscais Avulsas (NFA)
emitidas nas unidades de atendimento da SEFAZ-PI ou por meio do autoatendimento na web
(SIATWEB). Elas so utilizadas, entre outras hipteses, para acobertar circulao de
mercadoria promovida por pessoas fsicas ou jurdicas sem inscrio estadual e na
regularizao do trnsito de mercadorias que tenham sido objeto de ao fiscal. O art. 512 do
RICMS descreve as hipteses de emisso de NFA:

Art. 512. A Secretaria da Fazenda, por meio de suas unidades de

atendimento ou do autoatendimento na web, emitir Nota Fiscal Avulsa, nas
seguintes hipteses:
I na circulao de mercadoria, mesmo que no configure fato gerador do
ICMS, promovida por pessoas fsicas ou jurdicas no inscritas ou
desobrigada da inscrio no CAGEP;

39
II nas operaes realizadas entre contribuintes no obrigados emisso de
documentos fiscais, ou entre estes e os particulares;
III nas sadas de mercadorias promovidas por reparties pblicas,
inclusive autarquias federais, estaduais ou municipais, quando no obrigadas
inscrio no CAGEP;
IV quando se proceder complementao do ICMS que estiver destacado
na Nota Fiscal originria;
V na regularizao do trnsito de mercadorias, bens ou valores que tenham
sido objeto de ao fiscal;
VI em qualquer caso em que no se exija documento fiscal de emisso
prpria, inclusive nas operaes promovidas por no contribuintes do
imposto;
VII em outras hipteses previstas na legislao tributria.

Para essas operaes, o VAF calculado para o Municpio do emitente da NFA e

correspondente ao percentual de 32% (trinta e dois por cento) sobre o valor total da Nota
Fiscal Avulsa com os CFOPs relacionados no APNDICE A. Esses valores so totalizados na
inscrio 19.000.000-7 nos relatrios disponibilizados s Prefeituras.
Art. 752. Para o clculo do Valor Adicionado Fiscal do municpio, aplicarse- o percentual previsto no inciso II do caput do art. 749 sobre os valores
registrados nas Notas Fiscais Avulsas ou documento fiscal equivalente,
emitidos pela Secretaria da Fazenda, alocando-se o resultado como VAF do
municpio de origem da mercadoria ou de incio da prestao do servio de
transporte, conforme o caso.
Art. 753. Para fins do disposto no art. 752, sero consideradas todas as Notas
Fiscais Avulsas emitidas pela SEFAZ, inclusive quando o imposto for
amparado pelo diferimento, iseno ou imunidade, excluindo-se, porm,
aquelas de natureza no econmica ou que no correspondam a efetiva
operao de venda ou prestao onerosa de servio de transporte
intermunicipal ou interestadual.

3.2.7 Situaes especiais

Os seguintes contribuintes possuem regra prpria de apurao do VAF:

Construtoras e Grficas
As Empresas de Construo Civil (Piau, Decreto 13.500, art. 756, 2008) e as Grficas
(Piau, Decreto 13.500, art. 757, 2008) possuem regra prpria de apurao do VAF. Eles so
identificados com a GIVA tipo SERVIO e possuem apurao a partir dos valores (SADAS
BRUTAS - AJUSTE SADAS) da EQUAO 01, sobre o qual aplicado o percentual de
32% (trinta e dois por cento) a ttulo de VAF.

40

Art. 756. No clculo do VAF decorrente das operaes realizadas pelas

empresas de construo civil inscritas no CAGEP, a SEFAZ aplicar o
percentual de que trata o inciso II do art. 749 sobre o somatrio dos valores
das sadas registradas na DIEF concernentes aos CFOP constantes do Anexo
CXLIX, relativos aos seguintes fatos econmicos:
I fornecimento de mercadorias com prestaes de servios sujeitos ao
Imposto sobre Servios, de competncia tributria dos municpios, quando a
lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto
estadual (art. 1, 1, inciso IV, alnea b);
II fornecimento de casas e edificaes pr-fabricadas;
III sadas de materiais, inclusive sobras e resduos decorrentes da obra
executada, ou de demolio, quando remetidos a terceiros;
IV vendas de mercadorias terceiros, inicialmente adquiridas para
emprego em obras prprias.
Art. 757. No clculo do VAF dos estabelecimentos grficos inscritos no
CAGEP, a SEFAZ aplicar o percentual de que trata o inciso II do art. 749
sobre o somatrio dos valores das sadas registradas na DIEF, no campo de
incidncia do ICMS, concernentes aos CFOP constantes do Anexo CXLIX,
relativas s operaes ocorridas no exerccio de referncia, ainda que as
mesmas sejam isentas ou imunes, ou tenham o imposto diferido.

As empresas de construo civil so identificadas pela Classificao Nacional de

Atividade Econmica (CNAE) utilizada na ficha cadastral como atividade principal. Essas,
nos termos do art. 184 do RICMS, so iniciadas por "41", "42" e "43". Quando essas no
forem a atividade principal, tambm identificam-se as empresas de construo civil por essas
mesmas divises de CNAE ("41", "42" e "43") na atividade secundria, desde que no exista
atividades cadastral (principal ou secundaria) de:
- Indstrias extrativas (Seo B, divises "05" a "09");
- Indstrias de transformao (seo C, divises "10" a "32");
- Comrcio por atacado (seo G, divises "46" e "47").
As grficas, por sua vez, so identificadas pelos CNAEs relacionados na Tabela 03 a
seguir:
TABELA 03 CNAE DE IDENTIFICAO DAS GRFICAS
CDIGO
1811-3/01
1811-3/01
1811-3/02
1811-3/02
1811-3/02
1811-3/02
1811-3/02
1811-3/02
1811-3/02

DESCRIO DO CNAE
Grfica: jornais; impresso sob encomenda.
Jornais; impresso sob encomenda.
Grfica: revistas e outros peridicos; impresso sob encomenda.
Livros em geral (inclusive mapas e atlas); impresso sob encomenda.
Publicaes peridicas; impresso sob encomenda.
Revistas no peridicas de consumo; impresso sob encomenda.
Revistas no peridicas gratuitas (B to B e customiz.); impresso sob encomenda.
Revistas peridicas de consumo; impresso sob encomenda.
Revistas peridicas gratuitas (B to B e customizadas); impresso sob encomenda.

41

Atacadistas
O clculo do VAF igual ao clculo das empresas com regime de apurao
NORMAL, a diferena ocorre apenas na forma de clculo do imposto a pagar.

Micro Empreendedor Individual (MEI)

MEI, segundo o Portal do Empreendedor (2015), :
A pessoa que trabalha por conta prpria e que se legaliza como pequeno
empresrio. Para ser um microempreendedor individual, necessrio faturar
no mximo at R$ 60.000,00 por ano e no ter participao em outra
empresa como scio ou titular. O MEI tambm pode ter um empregado
contratado que receba o salrio mnimo ou o piso da categoria.

A disciplina na legislao estadual est prevista no art. 93 do RICMS:

Art. 93. O empreendedor individual, assim entendido o empresrio
individual a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de
2002, com receita bruta acumulada no ano de at R$ 60.000,00 (sessenta mil
reais):
I dever solicitar a emisso de Nota Fiscal Avulsa nas Agncias de
Atendimento ou Postos Fiscais da Secretaria da Fazenda para acobertar as
operaes que realizar;
II far a comprovao da receita bruta, mediante apresentao do registro
de vendas ou de prestao de servios, ou de escriturao fiscal simplificada,
nos termos definidos em ato do Secretrio da Fazenda, hiptese em que o
empreendedor individual fica dispensado da emisso do respectivo
documento fiscal.
Pargrafo nico. O empreendedor individual a que se refere o caput fica
dispensado das demais obrigaes acessrias previstas na legislao
tributria estadual.

O MEI est dispensado do pagamento de taxas estaduais (art. 101, I do RICMS) e do

envio da DIEF. Suas operaes sero consideradas a partir das Notas Fiscais Avulsas emitidas
pela SEFAZ-PI ou da declarao anual a que esto obrigados. Estas geram VAF calculado
com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) sobre o total das operaes,
como visto em 3.2.6.

42

4 IMPORTNCIA DO VAF NO CLCULO DO IPM

O VAF mede a riqueza produzida no Municpio e representa 75 % (setenta e cinco por

cento) do IPM. Como visto anteriormente, essa riqueza municipal precisa ser oficial, baseada
em documentos fiscais. Portanto, as atividades informais no so consideradas no VAF
municipal e representam perda de receita da cota-parte. Por esse motivo, de interesse dos
Municpios assegurar a formalizao da atividade econmica em seu territrio.

4.1 RECEITAS MUNICIPAIS

As receitas tributrias municipais decorrem da descentralizao das competncias

tributrias estabelecida na Constituio Federal. caracterstica prpria do nosso sistema
tributrio que visa assegurar a autonomia e independncia dos Municpios, verdadeiro ente
federado. Para esses, o art. 156 da Constituio Federal atribuiu competncia para instituir os
seguintes impostos:
Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU;
Imposto sobre Transmisso "Inter Vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os
de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio - ITBI;
Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar - ISSQN.
Embora a competncia para legislar sobre o Imposto de Renda e Proventos de
Qualquer Natureza, previsto no art. 153, III da Constituio Federal, seja da Unio, pertencem
aos Municpios a parcela do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre renda e
proventos de qualquer natureza pagos por eles, consoante define o artigo 158, I da Carta
Magna:

Art. 158. Pertencem aos Municpios:

I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de
qualquer natureza, incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem;

43

O artigo 1 da Portaria n 212/2001 da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) orienta

classificar essa receita como tributria, pois ela no transita por nenhuma conta da Unio,
ficando diretamente com o ente arrecadador. Desse modo, no h de se falar em registro de
uma receita de transferncia da Unio para os Municpios, uma vez que no ocorre a efetiva
transferncia do valor pela Unio.
Art. 1 Estabelecer, para os estados, Distrito Federal e municpios, que a
arrecadao do imposto descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da
Constituio Federal, seja contabilizada como receita tributria,
utilizando a classificao 1112.04.30 Retido nas Fontes e no mais a
1721.01.04 Transferncia de Imposto sobre a Renda Retido nas Fontes(art.
157, I e 158, I, da Constituio Federal), todas constantes do anexo I, da
Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001.

As taxas e contribuies de melhoria, por serem tributos vinculados atuao estatal,

so de competncia comum. Assim, os municpios tambm podero instituir taxas e
contribuies de melhoria no mbito de suas atribuies.

As taxas surgem da atuao estatal diretamente dirigida ao contribuinte, quer pelo

exerccio do poder de polcia, quer pela prestao efetiva ou potencial de um servio pblico
especfico e divisvel. Harada (2011, p. 313) defende que, por no ter natureza jurdica
contraprestacional, no h necessidade de equilbrio na equao custo-benefcio do servio e o
respectivo valor da taxa. Assim, para manter o equilbrio financeiro dos servios prestados
nos municpios menos desenvolvidos, haver a necessidade de cobrir a diferena entre o custo
do servio pblico e a arrecadao das taxas por outra fonte de receita, tendo em vista que o
valor destas certamente ultrapassa o valor daquele.

A contribuio de melhoria foi introduzida em nosso ordenamento jurdico pela

Constituio Federal de 1934, que em seu art. 124 estabelecia:
Art. 124 Provada a valorizao do imvel por motivo de obras pblicas, a
administrao, que as tiver efetuado, poder cobrar dos beneficiados
contribuio de melhoria.

O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria, consoante

pacfica jurisprudncia do STF (HARADA, 2013, p. 314). A aferio do quantum de
valorizao imobiliria decorrente exclusivamente da obra pblica realizada de difcil
apurao e questionvel, sendo pouco utilizada pelos Municpios.

44

A efetiva arrecadao dos tributos de sua competncia no apenas uma obrigao

legal, mas essencial para a autonomia dos Municpios. Programas do Banco Interamericano
de Desenvolvimento (BID) tm incentivado e fomentado o incremento da arrecadao prpria
dos entes federados como forma de torn-los mais independentes de transferncias
intergovernamentais. Segundo Afonso et alii (1998, p.5):
Aps a Constituio de 1988, houve um forte incremento da arrecadao
prpria municipal e muito j se investiu na melhoria de sua mquina
fazendria, com solues criativas e localizadas. Por exemplo, muitos
municpios j cobram h muito tempo IPTU, taxas e at mesmo ISS usando
guias de recolhimento com cdigo de barra e leitura tica, recursos
modernos da informtica at hoje no utilizados pela Unio. Ainda assim, as
comparaes com os outros pases e entre as prefeituras revelam que resta
um enorme potencial para se elevar a arrecadao municipal e, ao mesmo
tempo, melhorar a qualidade do sistema tributrio do pas.

No entanto, essas receitas no so suficientes para manuteno da estrutura

administrativa e prestao de servios populao, de forma que os Municpios dependem
das transferncias da Unio (FPM) e do Estado (cota-parte). Para esta ltima, ser discutida a
importncia e sero apresentadas algumas sugestes de trabalho para incrementar o IPM.

4.2 A IMPORTNCIA DA COTA-PARTE DO ICMS PARA OS MUNICPIOS

No ano de 2014, o Estado do Piau transferiu aos seus 224 municpios pouco mais de
R$ 733 milhes de reais (incluindo o FUNDEB), dos quais R$ 550 milhes de reais
corresponderam parcela impositiva e R$ 183 milhes de reais da parcela autnoma.
A Tabela 02 apresenta os repasses do ICMS do Estado do Piau aos seus municpios
de 2010 a 2014, comparando-os com o repasse do FPM.
TABELA 02 Evoluo da cota-parte e do FPM nos Municpios piauienses
ANO
2010
2011
2012
2013
2014

Arrecadao
ICMS
1.860.782.063,21
2.021.789.377,01
2.276.633.072,45
2.632.829.438,03
2.932.692.976,54

Cota-parte
465.195.515,90
505.447.344,31
569.158.268,18
658.207.359,58
733.173.244,23

FUNDEB da
cota-parte
93.039.103,18
101.089.468,86
113.831.653,65
131.641.471,92
146.634.648,87

Cota-parte *

FPM *

372.156.412,72
404.357.875,45
455.326.614,53
526.565.887,66
586.538.595,36

1.139.953.962,96
1.369.706.066,08
1.451.258.565,75
1.559.272.413,03
1.703.160.952,04

Fonte: SEFAZ-PI (2015) e STN (2015). Elaborao do autor.

* J descontados da parcela destinada ao FUNDEB.

cota-parte
/ FPM
32,6%
29,5%
31,4%
33,8%
34,4%

45

O percentual mdio da cota-parte em relao ao FPM foi de 34,4 % em 2014. No

entanto, este valor no representa a realidade de todos. Considerando os repasses de 2014,
oito Municpios receberam, a ttulo de cota-parte, o equivalente a menos de 4% do FPM:
Aroeiras do Itaim (3,5%); Floresta do Piau; Francisco Macedo e So Lus do Piau (3,2%);
Olho Dgua do Piau (3,1%); Miguel Leo (2,4%); Lagoinha do Piau (2,3%) e Santo
Antnio dos Milagres (1,6%). natural que esses Municpios no se interessem pela cotaparte (em 2014, 156 prefeituras receberam de cota-parte o equivalente a menos de 15% do
FPM). Talvez por esse motivo, aliado ideia de que o custo do acompanhamento maior que
o benefcio do acrscimo no repasse da cota-parte, muitos desses municpios deixam de
acompanhar a apurao do valor adicionado dos contribuintes situados em seu territrio.
Na outra ponta da tabela, nove Municpios recebem, a ttulo de cota parte, o
equivalente a mais de 80 % (oitenta por cento) do FPM: Uruu (221,3%); Fronteiras
(163,0%); Guadalupe (142,5%); Baixa Grande do Ribeiro (118,7%); Ribeiro Gonalves
(93,9%); Bom Jesus (87,1%); Teresina (84,6%); Picos (84,0%); Floriano (80,5%). Esses, pela
importncia que representa a cota-parte no oramento municipal, so atuantes nos trabalhos
de acompanhamento da apurao do VAF. O Apndice E apresenta tabela com a relao cotaparte-FPM dos 224 municpios piauienses, anos de 2010 a 2014.
certo que existe uma diferena conceitual entre a transferncia da cota-parte e a do
FPM. Segundo Prado (2003, p. 49):
A diferena entre o governo federal e governos estaduais de que a as
transferncias dos governos estaduais so basicamente de devoluo
tributria. Assim, a funo de atenuar as disparidades horizontais, tanto entre
governos estaduais quanto entre os municpios est totalmente concentrada
nos fluxos originados do governo federal.

Mas a parcela do ICMS transferida dos Estados para seus Municpios fonte muito
importante de financiamento desses. Segundo o Frum Fiscal dos Estados Brasileiros (2004):
No agregado do pas, ela responde por aproximadamente um tero dos
recursos municipais. Tem grande peso, principalmente para os municpios de
maior porte e com atividade produtiva mais desenvolvida. Essa deciso de
dar aos municpios direito aos recursos, mas evitar que o arrecadem
diretamente, foi tomada j na reforma tributria de 1967.

Pelo exposto, verifica-se a necessidade da atuao dos municpios no sentido de

incrementar a atividade econmica formal e aumentar a participao no ICMS. A seguir,
apresentam-se algumas aes que os municpios podem desenvolver com vistas a incrementar
sua participao na cota-parte do ICMS.

46

4.3 AO DOS MUNICPIOS PARA INCREMENTO DA PARTICIPAO NA

COTA-PARTE DO ICMS

A partir da experincia no acompanhamento do VAF no Piau e do estudo comparado

da legislao de outros Estados, foram identificadas algumas aes relativamente simples que
podem ser executadas pela Administrao Municipal com vistas a incrementar o VAF oficial.
Antes de tudo, importante entender que a fixao anual dos ndices realizada com
base em dados pretritos, enquanto que a parcela do ICMS entregue aos municpios com
base na arrecadao corrente feita pelo Estado do Piau. Mas, to importante quanto o
trabalho para incrementar o IPM, o incremento da arrecadao local do ICMS. O aumento
da arrecadao no apenas reflete imediatamente no repasse atual (com ndices passados),
mas tambm representa possibilidade de acrscimo no IPM futuro, quando as operaes atuais
forem declaradas ao fisco estadual.
A Administrao Municipal precisa conhecer como se d a apurao do clculo do
VAF de um contribuinte para poder conferir se a atividade econmica indicada nos relatrios
da SEFAZ-PI reflete a realidade percebida pelo Municpio, que est mais prximo e presente
no dia a dia da empresa. certo que o clculo complexo e a quantidade de informaes
muito grande: a ttulo de informao, na apurao do VA1 das empresas com regime de
apurao normal (item 3.2.1) a quantidade de operaes nas 12 DIEFs mensais (nota a nota,
cada uma delas totalizada por CFOP) de todos os contribuintes do Piau foi da ordem de 18
milhes de registros nas operaes de entrada e 10 milhes de registros nas operaes de
sada, considerando-se o ano base de 2013 (SIAT, 2015).
Evidente que impraticvel acompanhar os valores de todos os contribuintes, mas
com o conhecimento da regra de apurao do VAF e de planilha eletrnica, j se pode
trabalhar com os dados fornecidos pela SEFAZ-PI para selecionar os contribuintes que sero
visitados. O conhecimento da realizada local permite agrupar empresas de porte semelhante
com objetivo de comparar os resultados econmicos (comparaes do VAF atual com os de
anos anteriores e/ou de outras empresas do mesmo setor ou de mesmo porte). Assim, as aes
podero ser direcionadas para se acompanhar as empresas mais importantes e aquelas que
pouco contribuem com o VAF municipal.
Em relao s atividades de acompanhamento, entende-se que elas devem ser
contnuas e realizadas por servidores da secretaria ou setor responsvel pelas finanas
municipais.

47

Tendo em vista que parte da economia dos municpios menores no computada no

clculo do VAF justamente por ser informal, os pequenos negcios informais podem ser
regularizados na condio de Micro Empreendedor Individual (MEI) e contribuir com o VAF
municipal. Entre as aes que a Prefeitura pode executar, esto: exigir a inscrio para liberar
alvars de ocupao de espaos pblicos; oferecer apoio tcnico para a regularizao do MEI
com a assessoria do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE);
disponibilizar estrutura para emisso gratuita da NFA eletrnica disponvel no site da SEFAZPI; oferecer incentivos locais para pequenos produtores; realizar campanhas de
esclarecimento da importncia da emisso das notas fiscais, entre outras atividades.
Como exemplo da relevncia que essas operaes podem ter para alguns Municpios,
apenas 10 (dez) contribuintes na condio de MEI poderiam gerar R$ 600.000,00 (seiscentos
mil reais) de faturamento bruto anual. Esse montante, se registrado em notas fiscais avulsas,
representaria um valor adicionado fiscal de R$ 192.000,00 (cento e noventa e dois mil reais).
Considerando-se o VA1 provisrio do ano base de 2013 e 2014, esse valor maior que o VA1
de vrios municpios, conforme Tabela 04 a seguir:
TABELA 04 MENORES VA1 DO ESTADO DO PIAU ANO 2013 E 2014
Ano base 2013
Municpio
Valor (R$)
Sto. Antnio dos Milagres
Pau D'Arco do Piau
Lagoinha do Piau
So Lus do Piau
So Joo da Varjota
Aroeiras do Itaim
Guaribas
Curralinhos
Olho Dgua do Piau
Morro Cabea no Tempo

0,00
68.904,27
72.873,64
78.616,29
81.431,36
82.030,37
104.616,53
112.121,82
142.771,27
173.862,85

Ano base 2014

Municpio
Aroeiras do Itaim
So Lus do Piau
Lagoinha do Piau
Sto. Antnio dos Milagres
So Joo da Varjota
Olho Dgua do Piau
Nossa Senhora de Nazar
Pau D'Arco do Piau
Curralinhos
Guaribas
Campo Largo do Piau
So Miguel da Baixa Grande

Valor (R$)
54.457,66
65.731,62
72.563,34
84.770,97
91.798,98
112.510,83
116.947,04
128.470,96
167.530,52
180.894,68
182.760,83
184.311,05

Fonte: SEFAZ-PI (2015). Elaborao do autor.

Embora ainda falte considerar as operaes da companhia energtica, dos servios de

transporte intermunicipal e das operadoras de telecomunicaes (VA2) para se determinar o
VAF total do Municpio, a atividade do MEI pode ser relevante para a pequena economia de
vrios municpios, como se demonstra na Tabela 05, na qual os dados concretos da atividade
do MEI (notas fiscais avulsas emitidas) foram comparados com o valor adicionado dos
contribuintes inscritos na condio de NORMAL e SIMPLES NACIONAL (VA1).

48
TABELA 05 RELAO (VAF MEI) / (VA1) ANO 2014
Municpio
Lagoinha do Piau
Santo Incio do Piau
Tanque do Piau
Nazar do Piau

VAF MEI
48.811,98
88.350,09
48.276,32
169.618,20

VA1
72.563,34
584.038,96
329.684,21
1.540.741,35

MEI/VA1
67,268%
15,127%
14,643%
11,009%

Fonte: SEFAZ-PI (2015). Elaborao do autor.

A omisso de PGDAS-D dos contribuintes optantes do SIMPLES NACIONAL

(GIVA tipo SIMPLES) representa perda direta de VAF. Como o processamento dessas
informaes depende do recebimento das informaes da Receita Federal do Brasil pela
SEFAZ-PI, devem ser analisados os contribuintes que no possuem 12 (doze) perodos
declarados (exceto os que iniciaram ou encerraram as atividades no curso do ano de apurao)
para se regularizar as omisses. Alm da omisso, a receita bruta declarada tambm pode ser
comparada com a realidade verificada in loco. O acompanhamento dessas atividades mais
eficaz quando realizado durante todo o ano, principalmente nos municpios menores.
interessante, tambm, desenvolver programa de educao fiscal na rede municipal
de ensino. Nessas aes, deve-se divulgar a importncia da formalizao da atividade
econmica local e o benefcio revertido populao em funo do acrscimo da participao
do Municpio no imposto estadual. Podem ser desenvolvidas campanhas de incentivo
exigncia de nota fiscal e aquisio de produtos no comrcio local, principalmente naqueles
em que parte da populao compra produtos em cidades vizinhas. Uma das formas de
provocar mudanas nos hbitos de compra da populao tornar mais competitivo o comrcio
local e divulgar nas obras e aes da Prefeitura que a origem dos recursos fruto daquelas
aes da populao. Os resultados do aumento na participao da cota-parte precisam ser
percebidos pela populao nos investimentos em polticas sociais do Municpio.
Nos municpios com base agrcola, a educao fiscal tambm deve ser realizada junto
a cooperativas e produtores visando conscientizao a respeito dos benefcios e vantagens
na emisso da nota fiscal constando o municpio correto nos dados do emitente. Quando o
produtor se desloca a uma agncia de atendimento ou posto fiscal de municpio vizinho para
emisso da nota fiscal est levando riqueza se seu municpio a outro.
Nas construes pblicas e privadas no territrio do Municpio, possvel incentivar a
aquisio do material de construo no comrcio local por meio de benefcios e facilidades na
expedio de alvars.

49

5 CONSIDERAES FINAIS

Neste trabalho, foram tratados alguns conceitos e situaes controversas em relao

determinao do Valor Adicionado Fiscal, de acordo com o estabelecido na legislao
estadual e na Lei Complementar n 63/90. A questo do fato gerador do ICMS pode levar a
mais de um entendimento sobre o que deve ser considerado para os municpios. Por isso, o
debate acerca desse tema e a discordncia de alguns posicionamentos so desejveis como
forma de contribuir para a normatizao das situaes polmicas trazidas com frequncia nos
processos de impugnao dos ndices provisrios.
Embora todo o tema tenha sido tratado com base na experincia do autor, como
representante da SEFAZ-PI junto ao TCE-PI, as opinies e orientaes aqui apresentadas no
representam a posio oficial da SEFAZ-PI em qualquer caso concreto. Tais situaes devem
ser tratadas no setor competente (Unidade de Administrao Tributria) para que promova a
devida interpretao da legislao tributria e providencie as alteraes, quando necessrias.
O estudo tem carter apenas acadmico, embora aborde situaes reais relacionadas com a
distribuio do ICMS aos municpios piauienses.
O que se tem observado que a atividade contnua de acompanhamento das empresas
geradoras de riqueza no Municpio pode se tornar, a mdio prazo, mais eficiente que as
correes das declaraes. Uma ao no exclui a outra, mas preciso entender que a
formalizao da atividade econmica essencial para garantir maiores repasses do imposto
estadual para o Municpio.
Quanto s aes com impacto nas receitas, alm de incentivar a formalizao da atual
economia local, como foi tratado anteriormente em 4.3, o mais importante seria atrair novos
empreendimentos geradores de riqueza para o Municpio. No entanto, esse tema no foi
abordado no trabalho por se tratar de uma questo de efetivao mais complexa, dependente
do modelo de desenvolvimento adotado pelo governo do Estado e que depende de polticas de
mdio e longo prazo a serem implantadas.
H tambm propostas de reforma constitucional visando uma distribuio mais
equitativa entre os Municpios. Todas elas propem reduo no peso do valor adicionado na
composio do IPM, mas possuem as mesmas dificuldades de aprovao da reforma tributria
(FONSECA, 2013).
Trabalhos futuros podem ser desenvolvidos como sugesto de alterao nos critrios
da lei estadual que disciplina a parcela autnoma da cota-parte. Tal estudo deve ser precedido

50

de simulaes de repasses visando alcanar uma distribuio mais justa. A priori, percebeu-se
a necessidade da reduo do peso do critrio da rea e da populao no clculo do IPM, j que
o critrio do valor adicionado regra constitucional. Nesse ponto, a legislao estadual
poderia estabelecer alguns critrios como: cota mnima, beneficiando os municpios que no
atingirem um ndice mnimo; gesto da sade municipal, com a criao de categorias, como
acontece com o ICMS ecolgico; e produo de alimentos, que objetiva estimular a produo
rural. Na verdade, trata-se de uma deciso poltica e que demanda um estudo especfico
aprofundado.
Ao final, espera-se ter contribudo para um melhor entendimento do tema e
contribudo com o trabalho das prefeituras que desejam promover aes de incremento do
Valor Adicionado Fiscal e, consequentemente, maior participao no ICMS.

51

REFERNCIAS

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PERNAMBUCO. Lei n 10.489, de 2 de outubro de 1990. Secretaria da Fazenda do Estado
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54

______. Decreto 9.226, de 30 de setembro de 1994. Institui modelos da GUIA DE

INFORMAES DO VALOR ADICIONADO - GIVA e d outras providncias. Disponvel
em: <http://portal.sefaz.pi.gov.br/index.php/decretos?start=640>. Acesso em: 21 jan. 2015.
______. Lei 5.001, de 14 de janeiro de 1998. Dispe sobre mecanismo de distribuio do
ICMS s Prefeituras Municipais segundo os mandamentos constitucionais, e d outras
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______. Lei 6.581, de 23 de setembro de 2014. Altera a Lei n 5.813, de 03 de dezembro de
2008, que trata do repasse da parcela do ICMS Ecolgico para os municpios que se
destaquem na proteo do meio ambiente. Disponvel em: <http://www.legisweb.com.br/
legislacao/?id=275046>. Acesso em: 21 jan. 2015.
______. Lei 5.813, de 3 de dezembro de 2008. Cria o ICMS ecolgico para beneficiar municpios que se destaquem na proteo ao meio ambiente e d outras providncias. Disponvel
em: <http://legislacao.pi.gov.br/legislacao/default/ato/14160>. Acesso em: 21 jan. 2015.
______. Decreto 14.861, de 15 de junho de 2012. Dispe sobre as diretrizes da concesso do
Selo Ambiental para os municpios [...]. Disponvel em: <http://portal.sefaz.pi.gov.br/
index.php/decretos?start=40>. Acesso em: 21 jan. 2015.
______. Decreto 14.861, de 15 de junho de 2012. Dispe sobre a opo do Estado do Piau
pela aplicao da faixa de receita bruta anual at R$ 2.520.000,00, para efeito de recolhimento
do ICMS na forma do Simples Nacional, no ano calendrio de 2015. Disponvel em:
<http://portal.sefaz.pi.gov.br/phocadownload/userupload/4793362a41/DEC%2015.784.pdf>.
Acesso em: 21 jan. 2015.
______. Secretaria da Fazenda. DIEF: Manual do Usurio. 2010. Disponvel em:
<http://www.sefaz.pi.gov.br/arquivos/dief/manual_dief.pdf>. Acesso em: 21 jan. 2015
______. Secretaria da Fazenda. Repasse aos Municpios. Disponvel em:
<http://webas.sefaz.pi.gov.br/repasseweb/>. Acesso em: 21 jan. 2015
______. Secretaria da Fazenda. Programa DIEF. Disponvel em:
<http://portal.sefaz.pi.gov.br/ arquivos/dief/DIEFv2.0.2.EXE>. Acesso em: 30 jan. 2015
______. Secretaria da Fazenda do Estado do Piau. Parecer UNATRI n 03/2012.
Portal do Empreendedor. Disponvel em: <http://www.portaldoempreendedor.gov.br/meimicroempreendedor-individual>. Acesso em: 8 fev. 2015.
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55

Receita Federal do Brasil. Manual do PGDAS-D e DEFIS. Disponvel em:

<http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Arquivos/manual/MANUAL_PGDAD_fev.2014.pdf>. Acesso em: 10 jan. 2015.
Receita Federal do Brasil. Resoluo Comit Gestor do Simples Nacional n 94, de 29 de
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Ricardo, Sergio Pereira. Aes da SEFAZ visando o IPM. Disponvel em:
<http://www.amunes.org.br/index.php?pg=publicacoes>. Acesso em : 8 fev. 2015.

RIO GRANDE DO SUL. Lei n 11.038, de 14 de novembro de 1997. Dispe sobre a parcela
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Disponvel em: <http://www.legislacao.sefaz.rs.gov.br/Site/Document.aspx?inpKey=
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SANTA CATARINA. Lei n 7.721, de 6 de setembro de 1989. Dispe sobre a distribuio do
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br/html/leis/1989/lei_89_7721.htm>. Acesso em: 14 fev. 2015.
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arrecadao do ICMS. So Paulo, SP. 1993. Disponvel em: <http://www.al.sp.gov.br/
repositorio/legislacao/lei/1993/lei-8510-29.12.1993.html>. Acesso em: 7 fev. 2015.
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http://www.forumfed.org/libdocs/2009/FFBS_Transferencias_Intergovernamentais_Brasil.pdf
>. Acesso em: 10 jan. 2015.

56

APNDICE A CFOPs CONSIDERADOS NA APURAO DAS SADAS BRUTAS

CFOP

Descrio sumria

5101, 6101, 7101

5102, 6102, 7102
5103, 6103

Venda de produo do estabelecimento.

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros.
Venda de produo do estabelecimento, efetuada fora do estabelecimento.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, efetuada fora do
estabelecimento.
Venda de produo do estabelecimento que no deva por ele transitar.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele
transitar.
Venda de produo do estabelecimento, destinada a no contribuinte.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada a no
contribuinte.
Venda de produo do estabelecimento, destinada Zona Franca de Manaus ou
reas de Livre Comrcio.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca
de Manaus ou reas de Livre Comrcio.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, recebida anteriormente
em consignao mercantil.
Venda de produo do estabelecimento originada de encomenda para entrega
futura.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, originada de encomenda
para entrega futura.
Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e
ordem do adquirente originrio, em venda ordem.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio
por conta e ordem do adquirente originrio, em venda ordem.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio
pelo vendedor remetente, em venda ordem.
Venda de produo do estabelecimento remetida para industrializao, por conta
e ordem do adquirente, sem transitar pelo estabelecimento do adquirente.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida para
industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem transitar pelo
estabelecimento do adquirente.
Industrializao efetuada para outra empresa.
Industrializao efetuada para outra empresa quando a mercadoria recebida para
utilizao no processo de industrializao no transitar pelo estabelecimento
adquirente da.
Venda de produo do estabelecimento sob o regime de "drawback".
Transferncia de produo do estabelecimento.
Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros.
Transferncia de energia eltrica.
Transferncia de produo do estabelecimento, que no deva por ele transitar.
Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por
ele transitar.
Venda de energia eltrica para distribuio ou comercializao.
Venda de energia eltrica para estabelecimento industrial.
Venda de energia eltrica para estabelecimento comercial.
Venda de energia eltrica para estabelecimento prestador de servio de

5104, 6104
5105, 6105, 7105
5106, 6106, 7106
6107
6108
5109, 6109
5110, 6110
5115, 6115
5116, 6116
5117, 6117
5118, 6118
5119, 6119
5120, 6120
5122, 6122
5123, 6123
5124, 6124
5125, 6125
7127
5151, 6151,
5152, 6152,
5153, 6153,
5155, 6155,
5156, 6156,
5251, 6251, 7251
5252, 6252
5253, 6253
5254, 6254

57

5255, 6255
5256, 6256
5257, 6257
5258, 6258
5301, 6301, 7301
5302, 6302
5303, 6303
5304,6304
5305, 6305
5306, 6306
5307, 6307
5351, 6351
5352, 6352
5353, 6353
5354, 6354
5355, 6355
5356, 6356
5357, 6357
7358
5401, 6401
5402, 6402

5403, 6403
6404
5405
5408, 6408
5409, 6409
5501, 6501, 7501
5502, 6502
5651, 6651, 7651
5652, 6652
5653, 6653

transporte.
Venda de energia eltrica para estabelecimento prestador de servio de
comunicao.
Venda de energia eltrica para estabelecimento de produtor rural.
Venda de energia eltrica para consumo por demanda contratada.
Venda de energia eltrica a no contribuinte.
Prestao de servio de comunicao para execuo de servio da mesma
natureza.
Prestao de servio de comunicao a estabelecimento industrial.
Prestao de servio de comunicao a estabelecimento comercial.
Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de prestador de servio
de transporte.
Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de geradora ou de
distribuidora de energia eltrica.
Prestao de servio de comunicao a estabelecimento de produtor rural.
Prestao de servio de comunicao a no contribuinte.
Prestao de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza.
Prestao de servio de transporte a estabelecimento industrial.
Prestao de servio de transporte a estabelecimento comercial.
Prestao de servio de transporte a estabelecimento de prestador de servio de
comunicao.
Prestao de servio de transporte a estabelecimento de geradora ou de
distribuidora de energia eltrica.
Prestao de servio de transporte a estabelecimento de produtor rural.
Prestao de servio de transporte a no contribuinte.
Prestao de servio de transporte.
Venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao
regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto.
Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de
substituio tributria, em operao entre contribuintes substitutos do mesmo
produto.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de
contribuinte substituto.
Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo imposto j
tenha sido retido anteriormente.
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de
contribuinte substitudo.
Transferncia de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito
ao regime de substituio tributria.
Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria.
Remessa de produo do estabelecimento, com fim especfico de exportao.
Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, com fim especfico de
exportao.
Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento destinado
industrializao subsequente.
Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento destinado
comercializao.
Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento destinado

58

5654, 6654, 7654

5655, 6655
5656, 6656
5658, 6658
5659, 6659
5910, 6910
5911, 6911
5917, 6917
5949, 6949, 7949

a consumidor ou usurio final.

Venda de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de terceiros
destinado industrializao subsequente.
Venda de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de terceiros
destinado comercializao.
Venda de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de terceiros
destinado a consumidor ou usurio final.
Transferncia de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento.
Transferncia de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de terceiro.
Remessa em bonificao, doao ou brinde.
Remessa de amostra grtis.
Remessa de mercadoria em consignao mercantil ou industrial.
Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado.

Fonte: ANEXO CXLIX do RICMS (2009). Organizado pelo autor.

59
APNDICE B CFOPs CONSIDERADOS PARA AJUSTE DAS SADAS BRUTAS
CFOP
Descrio sumria
1201, 2201, 3201 Devoluo de venda de produo do estabelecimento.
1202, 2202, 3202 Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros.
1203, 2203
1204, 2204
1205, 2205, 3205
1206, 2206, 3206
1207, 2207, 3207
1208, 2208
1209, 2209
3211
1410, 2410
1411, 2411
1503, 2503, 3503
1504, 2504
1660, 2660
1661, 2661
1662, 2662

Devoluo de venda de produo do estabelecimento, destinada Zona Franca de

Manaus ou reas de Livre Comrcio.
Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada
Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio.
Anulao de valor relativo prestao de servio de comunicao.
Anulao de valor relativo prestao de servio de transporte.
Anulao de valor relativo venda de energia eltrica.
Devoluo de produo do estabelecimento, remetida em transferncia.
Devoluo de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida em
transferncia.
Devoluo de venda de produo do estabelecimento sob o regime de
"drawback.
Devoluo de venda de produo do estabelecimento em operao com produto
sujeito ao regime de substituio tributria.
Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em
operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria.
Entrada decorrente de devoluo de produto remetido com fim especfico de
exportao, de produo do estabelecimento.
Entrada decorrente de devoluo de mercadoria remetida com fim especfico de
exportao, adquirida ou recebida de terceiros.
Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinado industrializao
subsequente.
Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinado comercializao.
Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinado a consumidor ou
usurio final.

Fonte: ANEXO CXLIX do RICMS (2009). Organizado pelo autor.

60
APNDICE C CFOPs CONSIDERADOS NA APURAO (ENTRADAS BRUTAS)
CFOP

Descrio sumria

1101, 2101 e 3101 Compra para industrializao ou produo rural.

1102, 2102 e 3102 Compra para comercializao.
1113 e 2113
Compra para comercializao de mercadoria recebida em consignao mercantil.
Compra para industrializao ou produo rural originada de encomenda para
1116 e 2116
recebimento futuro.
1117 e 2117
Compra para comercializao originada de encomenda para recebimento futuro.
Compra de mercadoria para comercializao pelo adquirente originrio, entregue
1118 e 2118
pelo vendedor remetente ao destinatrio, em venda ordem.
1120 e 2120
Compra para industrializao, em venda ordem, j recebida do remetente.
1121 e 2121
Compra para comercializao, em venda ordem, j recebida do remetente.
Compra para industrializao em que a mercadoria foi remetida pelo fornecedor
1122 e 2122
ao industrializador sem transitar pelo estabelecimento adquirente.
1124 e 2124
Industrializao efetuada por outra empresa.
Industrializao efetuada por outra empresa quando a mercadoria remetida para
1125 e 2125
utilizao na industrializao no transitou pelo estabelecimento da adquirente.
1151, e 2151
Transferncia para industrializao ou produo rural.
1152 e 2152
Transferncia para comercializao.
1153 e 2153
Transferncia de energia eltrica para distribuio.
1251,2251 e 3251 Compra de energia eltrica para distribuio ou comercializao.
1252 e 2252
Compra de energia eltrica por estabelecimento industrial.
Aquisio de servio de comunicao para execuo de servio da mesma
1301 e 2301
natureza.
Compra para industrializao ou produo rural em operao com mercadoria
1401e 2401
sujeita ao regime de substituio tributria.
1403 e 2403
Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita a ST.
Transferncia para industrializao ou produo rural em operao com
1408 e 2408
mercadoria sujeita a ST (substituio tributria).
1409 e 2409
Transferncia para comercializao em operao com mercadoria sujeita a ST.
1501e 2501
Entrada de mercadoria recebida com fim especfico de exportao.
1651, 2651 e 3651 Compra de combustvel ou lubrificante para industrializao subsequente.
1652, 2652 e 3652 Compra de combustvel ou lubrificante para comercializao.
1658 e 2658
Transferncia de combustvel e lubrificante para industrializao.
1659 e 2659
Transferncia de combustvel e lubrificante para comercializao.
1910 e 2910
Entrada de bonificao, doao ou brinde.
1911 e 2911
Entrada de amostra grtis.
1949, 2949 e 3949 Outra entrada de mercadoria ou prestao de servio no especificada.
3127
Compra para industrializao sob o regime de "drawback".
3301
Aquisio de servio de comunicao para execuo de servio de comunicao.

Fonte: ANEXO CXLIX do RICMS (2009). Organizado pelo autor.

61
APNDICE D CFOP CONSIDERADOS PARA AJUSTE DAS ENTRADAS BRUTAS
CFOP

Descrio sumria

5201, 6201 e 7201

5202, 6202 e 7202
5205, 6205 e 7205
5207, 6207 e 7207

Devoluo de compra para industrializao ou produo rural.

Devoluo de compra para comercializao
Anulao de valor relativo a aquisio de servio de comunicao.
Anulao de valor relativo compra de energia eltrica.
Devoluo de mercadoria recebida em transferncia para industrializao ou
produo rural
Devoluo de mercadoria recebida em transferncia para comercializao
Devoluo de compra para industrializao ou produo rural em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria.
Devoluo de compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria
Devoluo de mercadoria recebida com fim especfico de exportao.
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido para
industrializao subsequente.
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido para
comercializao
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido por consumidor
ou usurio final
Lanamento efetuado a ttulo de baixa de estoque decorrente do encerramento da
atividade da empresa.
Devoluo de compras para industrializao sob o regime de drawback"

5208 e 6208
5209 e 6209
5410 e 6410
5411 e 6411
5503 e 6503
5660 e 6660
5661e 6661
5662 e 6662
5928
7211

Fonte: ANEXO CXLIX do RICMS (2009). Organizado pelo autor.

62

63

64

65

66