1

Art. 155 - 2 - O ICMS:

X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados a p p
destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do
imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores; (Alterado pela EC-000.042-2003)
ProfessorVilsonCortez
Art. 155 - 2 - O ICMS:
X - no incidir:
b) sobre operaes que destinem a outros
Estados petrleo, inclusive lubrificantes, p
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e
energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no Art.
153, 5;
ProfessorVilsonCortez
Art. 155 - 2 - O ICMS:
X - no incidir:
d) nas prestaes de servio de comunicao nas )
modalidades de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita; (Alterado
pela EC-000.042-2003)
ProfessorVilsonCortez
Art. 155 - 2 - O ICMS:
XI - no compreender, em sua base de clculo, o
montante do imposto sobre produtos
industrializados quando a operao realizada industrializados, quando a operao, realizada
entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configure
fato gerador dos dois impostos;
ProfessorVilsonCortez
2
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do
imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do
estabelecimento responsvel o local das estabelecimento responsvel, o local das
operaes relativas circulao de mercadorias e
das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas
exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X, (a);
ProfessorVilsonCortez
XII - cabe lei complementar:
f) prever casos de manuteno de crdito,
relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao
dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.
ProfessorVilsonCortez
XII - cabe lei complementar:
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os
quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer
que seja a sua finalidade, hiptese em que no se
aplicar o disposto no inciso X, b; (Alterado pela p p ( p
EC-000.033-2001)
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante
do imposto a integre, tambm na importao do
exterior de bem, mercadoria ou servio
ProfessorVilsonCortez
OICMSnaConstituioFederal
IPIestforadabasedeclculodoICMS
SOTRSASCONDIESQUEDEVEMOCORRERSIMULTANEAMENTEPARAQUE
OIPIESTEJAFORADABASEDECLCULODOICMS.
A sada fato gerador dos dois impostos (IPI e ICMS) A sada fato gerador dos dois impostos (IPI e ICMS) A sada fato gerador dos dois impostos (IPI e ICMS) A sada fato gerador dos dois impostos (IPI e ICMS)
Ambos so contribuintes do imposto (do ICMS) Ambos so contribuintes do imposto (do ICMS)
O produto ser destinado industrializao ou O produto ser destinado industrializao ou
comercializao comercializao
3
3 - exceo dos impostos de que tratam o
inciso II, do caput deste artigo e o Art. 153, I e II,
nenhum outro imposto poder incidir sobre
operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
STF Smula n 659 - legtima a cobrana da
COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as
operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
ProfessorVilsonCortez
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o
seguinte: (Acrescentado pela EC-000.033-2001)
I - nas operaes com os lubrificantes e
combustveis derivados de petrleo, o imposto
caber ao Estado onde ocorrer o consumo;
II - nas operaes interestaduais, entre
contribuintes comgs natural e seus derivados e contribuintes, com gs natural e seus derivados, e
lubrificantes e combustveis no includos no
inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido
entre os Estados de origem e de destino,
mantendo-se a mesma proporcionalidade que
ocorre nas operaes com as demais
mercadorias;
ProfessorVilsonCortez
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o
seguinte: (Acrescentado pela EC-000.033-2001)
III - nas operaes interestaduais com gs natural
e seus derivados e lubrificantes e combustveis e seus derivados, e lubrificantes e combustveis
no includos no inciso I deste pargrafo,
destinadas a no contribuinte, o imposto caber
ao Estado de origem;
ProfessorVilsonCortez
OICMSMonofsico
RegrasconstitucionaissobreoICMS
monofsicosobrecombustveis.
Combustveis e lubrificantes Combustveis e lubrificantes
derivados de petrleo
ICMS estado de consumo
(RJ )
SP RJ
ESTADO DE
ORIGEM
ESTADO DE
CONSUMO
4
OICMSMonofsico
RegrasconstitucionaissobreoICMS
monofsicosobrecombustveis.
Combustveis e lubrificantes Combustveis e lubrificantes
NO derivados de petrleo
Gs Natural e seus
derivados
Operaes entre
contribuintes do ICMS
ICMS repartido entre os
estados de origem e de
destino.
SP RJ
ESTADO DE
ORIGEM
ESTADO DE
CONSUMO
Alquota
interestadual
Diferencial de
alquota
OICMSMonofsico
RegrasconstitucionaissobreoICMS
monofsicosobrecombustveis.
Combustveis e lubrificantes Combustveis e lubrificantes
NO derivados de petrleo
Gs Natural e seus
derivados
Operaes destinadas a no
contribuinte do ICMS
ICMS todo para o estado de
origem.
SP RJ
ESTADO DE
ORIGEM
ESTADO DE
CONSUMO
Alquota interna
IV - as alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se
o seguinte:
a) sero uniformes em todo o territrio nacional,
podendo ser diferenciadas por produto;
b) podero ser especficas por unidade de b) podero ser especficas, por unidade de
medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o
valor da operao ou sobre o preo que o produto
ou seu similar alcanaria em uma venda em
condies de livre concorrncia;
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se
lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
ProfessorVilsonCortez
ART. 155 5 As regras necessrias aplicao
do disposto no 4, inclusive as relativas p
apurao e destinao do imposto, sero
estabelecidas mediante deliberao dos Estados e
do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g.
ProfessorVilsonCortez
5
PERGUNTAS DIVERSAS:
1) Pode o governador do Estado de So Paulo
aumentar a alquota do ICMS atravs de
decreto executivo.
2) Existe previso constitucional para o ICMS
que seja exceo ao princpio da legalidade e que seja exceo ao princpio da legalidade e
da anterioridade.
3) O ICMS apresenta exceo noventena.
4) O governador do Estado de So Paulo ao
isentar quanto ao ICMS a sada de produtos
para construo civil de uma empresa para
determinada prefeitura do Estado de So
Paulo, est ferindo o princpio da isonomia
fiscal.
ProfessorVilsonCortez
Pertencem aos Municpios (Art. 158, IV, CF/88):
IV - vinte e cinco por cento do produto da
arrecadao do imposto do Estado sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao
ProfessorVilsonCortez
As parcelas de receita pertencentes aos
Municpios, 25% de ICMS, sero creditadas
conforme os seguintes critrios (Art. 158,
pargrafo nico, CF/88):
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do
valor adicionado (definido por lei valor adicionado (definido por lei
complementar, art. 161, I, CF/88) nas operaes
relativas circulao de mercadorias e nas
prestaes de servios, realizadas em seus
territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que
dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territrios, lei federal.
ProfessorVilsonCortez
Art. 82, ADCT, CF/88: Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios devem instituir Fundos
de Combate Pobreza, com os recursos de que
trata este artigo e outros que vierem a destinar,
devendo os referidos Fundos ser geridos por
entidades que contem com a participao da
sociedade civil: sociedade civil:
1 Para o financiamento dos Fundos Estaduais
e Distrital, poder ser criado adicional de at
dois pontos percentuais na alquota do Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios -
ICMS, sobre os produtos e servios suprfluos e
nas condies definidas na lei complementar de
que trata o art. 155, 2, XII, da Constituio, no
se aplicando, sobre este percentual, o disposto
no art. 158, IV, da Constituio. ProfessorVilsonCortez
6
Art. 82, ADCT, CF/88: Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios devem instituir
Fundos de Combate Pobreza, com os
recursos de que trata este artigo e outros que
vierem a destinar, devendo os referidos
F d id tid d t Fundos ser geridos por entidades que contem
com a participao da sociedade civil:
2 Para o financiamento dos Fundos
Municipais, poder ser criado adicional de at
meio ponto percentual na alquota do Imposto
sobre servios ou do imposto que vier a
substitu-lo, sobre servios suprfluos.
ProfessorVilsonCortez
Art. 82, ADCT, CF/88: Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios devem instituir
Fundos de Combate Pobreza, com os
recursos de que trata este artigo e outros que
vierem a destinar, devendo os referidos
F d id tid d t Fundos ser geridos por entidades que contem
com a participao da sociedade civil:
2 Para o financiamento dos Fundos
Municipais, poder ser criado adicional de at
meio ponto percentual na alquota do Imposto
sobre servios ou do imposto que vier a
substitu-lo, sobre servios suprfluos.
ProfessorVilsonCortez
OICMSnaConstituioFederal
TabeladoFundodeCombateeErradicaodaPobreza
IMPOSTO IMPOSTO AUMENTO DE AUMENTO DE
ALQUOTA ALQUOTA
INSTRUMENTO INSTRUMENTO
LEGAL LEGAL
L i f d l L i f d l
IPI IPI At 5% At 5%
Lei federal Lei federal
ICMS ICMS At 2% At 2%
Lei complementar Lei complementar
federal federal
ISS ISS At 0,5% At 0,5%
Lei federal Lei federal
O atual ICMS tem algumas caractersticas
principais, entre elas:
1) Multifsico - incidindo sobre cada fase da
circulao econmica de mercadoria.
2) No cumulativo - admitindo, em cada 2) No cumulativo admitindo, em cada
operao, o abatimento do imposto de idntica
natureza pago na operao anterior.
3) Proporcional - possuindo alquota fixa e
invarivel.
4) Ad valorem - a tributao calculada, em
cada caso concreto, em funo do valor da sua
base de clculo, apresenta exceo.
ProfessorVilsonCortez
7
O atual ICMS tem algumas caractersticas
principais, entre elas:
5) Indireto existe a ocorrncia do fenmeno
de repercusso , o contribuinte indicado na lei
do tributo tem condies de repassar a carga
tributria a uma terceira pessoa que, em regra, tributria a uma terceira pessoa que, em regra,
o consumidor final.
6) Real - no levando em conta condies
pessoais do contribuinte.
7) Podendo ser seletivo conforme reza o art.
155, 2, III, da CB/88 afirmando que o tributo
poder ser seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos
servios .
ProfessorVilsonCortez
LEI COMPLEMENTAR FEDERAL N 87 DE 13 DE LEI COMPLEMENTAR FEDERAL N. 87 DE 13 DE
SETEMBRO DE 1.996
LEI KANDIR
ProfessorVilsonCortez
LeiComplementar87/96
ASSUNTO ASSUNTO ARTIGOS ARTIGOS
Incidncia Incidncia 1. e 2 1. e 2
No Incidncia No Incidncia 3 3
Contribuinte Contribuinte 4 4
Responsabilidade tributria Responsabilidade tributria 5 5 Responsabilidade tributria Responsabilidade tributria 55
Substituio tributria Substituio tributria 6 a 10 6 a 10
Local da operao ou da prestao Local da operao ou da prestao 11 11
Momento da ocorrncia do fato gerador Momento da ocorrncia do fato gerador 12 12
Base de clculo Base de clculo 13 a 18 13 a 18
No cumulatividade No cumulatividade 19 a 26; 32 e 33 19 a 26; 32 e 33
Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de
1996
Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito
Federal sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de
t t i t t d l i t i i l d transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, e d outras providncias:
Art. 1 Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir o imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior.
ProfessorVilsonCortez
8
HIPTESES DE INCIDNCIA DO ICMS
ProfessorVilsonCortez
Art. 2 O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de p
mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
ProfessorVilsonCortez
Portaria CAT 31/01 - entram na relao de
estabelecimentos similares os contribuintes
que exeram a ati vidade econmica de
fornecimento de alimentao, tal como a de
bar, restaurante, lanchonete, pastelaria, casa
de ch, de suco, de doces e/ou salgados, , , g ,
cafeteria ou sorveteria, e que utilize
equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF
ou Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, emitida por
sistema eletrnico de processamento de
dados, na forma da legislao pertinente, bem
como o contribuinte que exera a atividade de
preparao de refeio coletiva.
ProfessorVilsonCortez
Art. 2 O imposto incide sobre:
II prestaes de ser ios de transporte II - prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de
pessoas, bens, mercadorias ou valores;
ProfessorVilsonCortez
9
TRANSPORTE AREO
O STF concedeu liminar que impediu a cobrana
do ICMS sobre o transporte areo, desde 1 de
agosto de 1994. Assim sendo, at o julgamento
final da ao estiveram suspensas as cobranas
de ICMS sobre esse tipo de transporte. Em
setembro de 1996, no julgamento da ADIN 1089-1,
t i T ib l l i por votao unnime o Tribunal excluiu a
navegao area da incidncia do ICMS, alegando
falta de lei complementar. Com o advento da LC n
87/96 foi inclusa entre as hipteses de incidncia
do ICMS a prestao de servio de transporte
interestadual e intermunicipal, a expresso " por
qualquer via" . Dessa forma, a partir de 1 de
janeiro de 1997, h possibilidade de exigncia do
ICMS em relao ao transporte areo.
ProfessorVilsonCortez
TRANSPORTE AREO
O transporte areo, tributado pelo ICMS a
partir de 1/01/97, recebeu do CONFAZ a
concesso de crdito presumido em
importncia tal que a carga tributria resulte
em 8% (oito por cento). Esse benefcio, assim em 8% (oito por cento). Esse benefcio, assim
como aquele concedido s demais
modalidades de transporte, opcional e sua
adoo ser feita mediante termo lavrado no
livro Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncias, Modelo 6,
com conseqente vedao de quaisquer
outros crditos (art. 12 do Anexo III do RICMS).
ProfessorVilsonCortez
Alquotas para transporte areo no Estado de
So Paulo
Nas prestaes de servio de transporte areo
existem duas alquotas a serem utilizadas: e ste duas a quotas a se e ut adas
4% - operaes interestaduais com
contribuinte do imposto (art. 52, IV RICMS/SP)
12% - operaes internas no Estado de So
Paulo e operaes interestaduais com no-
contribuinte.
ProfessorVilsonCortez
Independentemente da alquota fixada nas
operaes internas, a prestao de servio de
transporte areo poder receber crdito p p
presumido de importncia tal que a carga
tributria resulte em 8%, desde que feita a
opo (art. 12 da tabela I do Anexo III do
RICMS).
ProfessorVilsonCortez
10
STF no transporte areo
O STF declarou a inconstitucionalidade do
ICMS sobre a prestao do servio de
transporte areo de passageiros
intermunicipal interestadual e internacional e intermunicipal, interestadual e internacional e
do transporte areo internacional de cargas
pelas empresas areas nacionais enquanto
persistirem os covnios de iseno por
empresas estrangeiras (ADIn n 1.600-8 Rel. p/ o
acrdo Min. Nelson Jobim Plenrio j. 26.11.2001 DJU 1 de
17.12.2001, p. 1 e DJU 1 de 20.6.2003, p. 56).
ProfessorVilsonCortez
Transporte Internacional
Quando a transportadora contratada responsvel
pela movimentao da carga desde um ponto
situado no territrio nacional (origem) at outro
ponto fora do territrio nacional (destino), ou vice-
versa, tem-se o que se denomina o transporte
i t i l t t i i internacional porta a porta , no primeiro caso
tem-se uma exportao de servios de transporte,
hiptese de imunidade do ICMS (art. 155,
pargrafo 2, X, a ), no segundo caso tem-se o
entendimento de que no se encontra no campo
de incidncia do ICMS porque a competncia
atribuda pela Constituio especfica para as
prestaes interestaduais e intermunicipais
ProfessorVilsonCortez
Importncia do Trajeto
O aspecto fundamental na prestao do
servio de transporte, com respeito
incidncia do ICMS, o trajeto contratado, o
perc rso pela anlise do trajeto q e se percurso. pela anlise do trajeto que se
define o tipo de transporte - se intermunicipal,
interestadual, intramunicipal ou internacional.
Alm disso, a origem do trajeto determina a
qual Estado se destina a arrecadao do
tributo.
ProfessorVilsonCortez
Art. 2 O imposto incide sobre:
III - prestaes onerosas de servios de
comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso a repetio e a ampliao de retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
STJ Smula n 350 - ICMS - Incidncia - Servio
de Habilitao de Telefone Celular
O ICMS no incide sobre o servio de
habilitao de telefone celular.
ProfessorVilsonCortez
11
Art. 2 O imposto incide sobre:
III - prestaes onerosas de servios de
comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso a repetio e a ampliao de retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
STJ Smula n 334 - ICMS - Incidncia -
Provedores de Acesso Internet
O ICMS no incide no servio dos provedores
de acesso Internet.
ProfessorVilsonCortez
Art. 2 O imposto incide sobre:
IV - fornecimento de mercadorias com prestao
de servios no compreendidos na competncia
tributria dos Municpios; tributria dos Municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao
de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de
competncia dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente o sujeitar
incidncia do imposto estadual.
ProfessorVilsonCortez
De acordo com a LC n 116/03 as seguintes
operaes mistas tm a incidncia dos dois
impostos, ISS sobre os servios prestados e
ICMS sobre a mercadoria aplicada na
realizao do servio:
I.1) Gorjeta do garom - na hospedagem de
qualquer natureza emhotis apart service qualquer natureza em hotis, apart-service
condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia,
residence-service, suite service, hotelaria
martima, motis, penses e congneres;
ocupao por temporada com fornecimento de
servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando
includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto
Sobre Servios).
ProfessorVilsonCortez
I.2) Construo Civil - na execuo, por
administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de
outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem, pavimentao,
concretagem e a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos (exceto o p , p q p (
fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios fora do local da prestao dos
servios, que fica sujeito ao ICMS).
I.3) Reforma de edifcios - na reparao,
conservao e reforma de edifcios, estradas,
pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento
de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).
ProfessorVilsonCortez
12
I.4) Na lubrificao, limpeza, lustrao, reviso,
carga e recarga, conserto, restaurao,
blindagem, manuteno e conservao de
mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto
peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao p p p g , q j
ICMS).
I.5) No recondicionamento de motores (exceto
peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao
ICMS).
1.6) Servios de Buffet - organizao de festas e
recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
ProfessorVilsonCortez
Art. 2 1 O imposto incide tambm:
I - sobre a entrada de mercadoria ou bem
importados do exterior, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que seja a sua finalidade;
(Alterado pela LC-000.114-2002)
ProfessorVilsonCortez
Com a Emenda Constitucional n 33/01, a
importao tanto de bens quanto de mercadorias
passa a ser tributada pelo ICMS, tambm no
mais necessrio que o importador seja
contribuinte do imposto deixando de haver a
exigncia da habitualidade para ser considerado
sujeito passivo do tributo na importao sujeito passivo do tributo na importao.
a) o ICMS incide na importao de mercadoria,
tanto por pessoa fsica ou natural, como por
pessoa jurdica.
b) o ICMS incide na importao de bem destinado
a consumo (uso como consumidor final) ou ativo
permanente do estabelecimento destinatrio.
ProfessorVilsonCortez
Art. 2 1 O imposto incide tambm:
II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior;
III - sobre a entrada, no territrio do Estado ,
destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e
de energia eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao, decorrentes
de operaes interestaduais, cabendo o imposto
ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
ProfessorVilsonCortez
13
Art 1 Lei 6374\89: O imposto incide tambm: Art. 1 Lei 6374\89: O imposto incide tambm:
VIII - a venda do bem ao arrendatrio, na
operao de arrendamento mercantil.
ProfessorVilsonCortez
Art. 2. 2 LK A caracterizao do fato gerador g
independe da natureza jurdica da operao que o
constitua.
ProfessorVilsonCortez
HIPTESES DE NO INCIDNCIA DO ICMS
ProfessorVilsonCortez