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Logistica Tributaria PDF
Logistica Tributaria PDF
Nome da Disciplina
Nome da Disciplina
Constituio
Federal
Leis
Complementares
Leis Ordinrias
Medidas Provisrias
Leis Delegadas
Decreto Legislativo
Resolues do Senado ou da
Cmara dos Deputados
Atos Administrativos
Instrues Normativas, Pareceres, Portarias
Circulares, Resolues, etc.
Nome da Disciplina
Nome da Disciplina
Espcies de tributos
Nome da Disciplina
IMPOSTO
um tributo cuja exigncia no tem qualquer vnculo com uma
atividade especfica do Estado esta a caracterstica que o diferencia
dos demais tributos.
TAXA
Tem a caracterstica de ser cobrada em razo do poder de poltica ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
S pode ser cobrada para custeio de obras pblicas, poder ser
lanada a todos quantos aproveitarem a utilidade da obra pblica. Ex.:
Despesas com asfalto.
Nome da Disciplina
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
So imposies feitas pelo Estado, obrigando as pessoas a
uma prestao monetria que ser devolvida no futuro.
CONTRIBUIES ESPECIAIS/PARAFISCAIS
So contribuies cobradas por Autarquias, rgos Estatais
de Controle da Economia, Profissionais ou Sociais, para custear
seu financiamento.
Nome da Disciplina
IPVA
Imposto sobre propriedade de veculos automotores.
IT causa mortis
Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer
bens ou direitos.
ICMS
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
Nome da Disciplina
Nome da Disciplina
Categorias de Tributao
Iseno
Imunidade
Suspenso
Incidncia
No
Incidncia
Nome da Disciplina
Incidncia
Diferimento
Categorias de Tributao
Incidncia
Nome da Disciplina
Categorias de Tributao
Suspenso
a postergao sob condio do pagamento do tributo
para uma etapa posterior. No transfere a
responsabilidade do tributo.
Ex.: Remessa de matria prima para Industrializao.
Nome da Disciplina
Diferimento
Transferem o momento em que se torna devido o
pagamento do imposto incidente, para uma outro
expressamente previsto em lei.
Transfere a responsabilidade do pagamento do tributo.
Ex.: Venda de Sucata dentro do Estado. (Art. 266 do
RICMS/ES)
Nome da Disciplina
Iseno
a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. Situa-se no
campo de incidncia, mas por motivos de ordem pblica, de
interesse social, o sujeito ativo abre mo do tributo com
vistas ao benefcio social ou geral.
Ex.: Fornecimento, para consumo residencial, de energia
eltrica at a faixa de 50 Kwh mensais. (Art. 5, X, a, do
RICMS/ES)
Nome da Disciplina
Imunidade
a vedao constitucional competncia tributria.
A Constituio probe que certos fatos possam ser acolhidos
pela hiptese de incidncia de impostos.
Ex.1: Imunidade sobre livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso. (Art. 150, VI)
Ex.2: Artigo 155, 2, X, b da CF: o ICMS no incidir sobre
operaes que destinem a outros estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e
energia eltrica.
Nome da Disciplina
No Incidncia
uma situao tributria que no precedida de fato
gerador. No possui elementos essenciais para a exigncia
do tributo.
Obs: A No Incidncia no dispensa a emisso da NF.
Ex.: Remessa de equipamento para locao. (Art. 4, X, do
RICMS/ES)
Nome da Disciplina
Sujeito Passivo
Pessoa obrigada ao pagamento de
tributo (contribuinte/responsvel).
(Art. 121 e 123 CTN)
Nome da Disciplina
Obrigao Tributria
Fato Gerador (CTN Arts. 114 ao 118)
Nome da Disciplina
Indiretos:
Nome da Disciplina
Legislaes aplicveis
Lei complementar n 87, de 13 de setembro de 1996
Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras
providncias
Regulamento do ICMS por Estado
Nome da Disciplina
ICMS
Campo de Incidncia
- Usuais
Mercadorias
- Minerais
- Combustveis e Lubrificantes
- Energia Eltrica
Transporte
- Intermunicipal
- Interestadual
Servios
Comunicao
Nome da Disciplina
ICMS
Campo de Incidncia
mercadorias e servios
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
de
servios
no
ICMS
Imunidade
(art. 155, X, a, b, c, CF/88 c/ art. 3 LC 87/96)
O ICMS no incide sobre
Operaes interestaduais
comercializao de:
destinadas
industrializao
ou
- Energia eltrica;
- Petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
dele derivados. Esta imunidade no se aplica s operaes com gs
natural.
Exportao.
Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial.
Nome da Disciplina
ICMS
Contribuintes
(art. 4 LC 87/96)
Nome da Disciplina
ICMS
Base de clculo
(art 13, LC 87/96)
ICMS
ICMS
Alquotas Interestaduais
12%
DF, GO, MS e MT
7%
REGIO
SUL:
PR, SC e RS
Nome da Disciplina
12%
7%
12%
REGIO
SUDESTE:
SP, RJ e MG
Cursos de Extenso FunCefet
AC
AL
AM
AP
BA
CE
DF
ES
GO
MA
MT
MS
MG
PA
PB
PR
PE
PI
RN
RS
RJ
RO
RR
SC
SP
SE
TO
17
12
12
AM 12
AP 12
BA 12
CE 12
DF 12
ES 12
GO 12
O MA 12
R MT 12
I MS 12
G MG 7
E PA 12
M PB 12
PR
7
PE 12
PI 12
RN 12
RS
7
RJ
7
RO 12
RR 12
SC
7
SP
7
S E 12
TO 12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
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12
12
12
12
12
12
12
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12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
AC
AL
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12 17
12 12
12 12
12 12
12 12
7
7
12 12
12 12
7
7
12 12
12 12
12 12
7
7
7
7
12 12
12 12
7
7
7
7
12 12
12 12
17
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12 17
12 12
7
7
12 12
12 12
7
7
12 12
12 12
12 12
7
7
7
7
12 12
12 12
7
7
7
7
12 12
12 12
17
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
18
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
17
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
18
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
17
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
19
12 17
12 12
12 7
12 7
12 12
12 12
17
7
7
12
12
17
12
12
12
18
12
12
Ateno:
a serem
utilizadas
quando
Nome Observar
da Disciplinano Regulamento do ICMS de seu Estado sobre alquotasCursos
de Extenso
FunCefet
o destinatrio no for contribuinte do ICMS e sobre produtos com alquotas diferenciadas
ICMS
Apropriao do ICMS nas aquisies
GERA
CRDITO
CRDITO
INTEGRAL
H
DIFAL
IPI Integra
BC ICMS
Insumos
Sim
Sim
No
No
Ativo imobilizado
Sim
1/48
Sim
Sim
01/01/07
No
Sim
Sim
Quando
for caso
Conforme a
situao
Sim
NIHIL
01/01/07
No
NIHIL
NIHIL
Sim
Processo
Industrial
No
NIHIL
MODALIDADE
Uso/Consumo
Fretes
Comunicaes
Energia Eltrica
Nome da Disciplina
ICMS
No-cumulativa
No-cumulativa
No regime normal de tributao
Atacadista
Varejista
Consumidor Final
Vende por:
1.000,00
1.300,00
1.500,00
ICMS
X
18%=180,00
X
18%=234,00
X
18%=270,00
Recolhe:
180,00
54,00
36,00
(234 -180)
(270 -234)
= 270,00
(180 + 54 + 36)
Cursos de Extenso FunCefet
ISS
O ISS era regulamentado pelo Decreto-Lei 406/1968, o qual dispunha,
em seu art. 8, que o fato gerador do referido imposto a prestao dos
servios constantes da lista anexa ao seu texto, a qual foi alterada pela Lei
Complementar n 56/1987.
Recentemente, foi editada a Lei Complementar 116/2003 que institui,
desde 01/01/2004, importantes modificaes com relao ao ISS no que
concerne a novas hipteses de incidncia do ISS que no eram tributados
sob a vigncia da legislao anterior.
Fato gerador prestao de servios constantes da lista anexa, ainda
que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador
(art. 1 da Lei Complementar 116/2003).
Base de clculo o preo do servio (art. 7 da Lei Complementar
116/2003).
Alquota variam de acordo com as legislaes municipais que
instituem o imposto, sendo certo que a alquota mnima deve ser de 2% e a
mxima de 5%.
Nome da Disciplina
II*
19,00
IPI*
12,00
IPI*
12,00
ICMS**
19,00
ICMS**
19,00
PIS
1,65
PIS***
1,65
COFINS
7,60
COFINS***
7,60
AFRMM
25,00
CPMF
0,38
0,38
CPMF
Estrangeira
* Mdia
Petrleo.
da
Indstria
do
** No RJ e demais Estados
17% e 18%.
*** A partir de 01/05/2004 MP
164/2004.
II
IPI
ICMS
PIS
COFINS
AFRMM
CPMF
Nome da Disciplina
Estrangeira
ISS
5,00
ISS
5,00
PIS
1,65
PIS
1,65
COFINS
7,60
COFINS
7,60
CPMF
0,38
CPMF
0,38
IRF
CIDE
25 ou 15
10,00
ISS
PIS
COFINS
IRF
IOF
A partir de
01/05/2004
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes relativas a Ttulos
e Valores Mobilirios
CIDE
CPMF
Nome da Disciplina
ISS
Importao de Servios
Nome da Disciplina
TRIBUTOS
TRIBUTOS
Recupervel
No Recupervel (custo)
II
9 Insumos de Produo
IPI (*)
ISS
CPMF
(*)
Decreto
3.827
de
21/05/2001 reduz a zero as
alquotas de IPI de vrios
equipamentos para gerao de
energia eltrica, desde que o
projeto tenha autorizao da
ANEEL.
Cursos de Extenso FunCefet
Previso Constitucional
A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria
a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente
(art. 150, 7 CF/88).
Lei Complementar 87/96 artigos 6 ao 10.
Nome da Disciplina
Subseqente
(art. 6, 1, LC 87/96)
Contribuinte
Substitudo
Contribuinte
Substitudo
ATACADISTA
VAREJISTA
Distribuidora
Postos
Nome da Disciplina
CONSUMIDOR
FINAL
Base de Clculo
Regras
1 Regra Preo Tabelado
2 Regra
a) Margem de Valor Agregado
b) PMPF Preo Mdio Ponderado
Consumidor Final
Nome da Disciplina
Nome da Disciplina
Varejista
Consumidor Final
Vende por:
1.000,00 C
1.300,00
1.500,00
ICMS
X
18%=180,00
X
18%=234,00
X
18%=270,00
Fabricante
Recolhe:
180,00
54,00
36,00 B
C
D
Valor total da nota fiscal do Fabricante = 1.090,00 (1.000 + 90)
Nome da Disciplina
Agenda
Introduo
Viso Geral sobre os Tributos no Brasil
Aspectos Gerais do ICMS
Viso Integrada (Logstica + Tributria)
Exemplos de Benefcios Fiscais
Reforma Tributria
Nome da Disciplina
ESTADUAL
MUNICIPAL
Cofins*
ICMS*
IPTU
CPMF
IPVA
ISS*
Imposto de Importao
ITD
ITBI
DIVISO DA ARRECADAO
TRIBUTRIA
5%
26%
69%
Imposto de Exportao
IOF
IPI
IRRF
PIS*
* Tributos que mais impactam na logstica
36% PIB
Valores referentes a 2004
Nome da Disciplina
Fonte: IBPT
42%
38%
38%
39%
40%
37%
50,8%
43,9% 44,2%
36,2% 34,9%
33,9%
29,8%
25,8% 25,5% 25,4%
20,7%
18,1% 16,7%
4,7
4
Sucia
Suia
Japo***
Coria
Do Sul
EUA
Argentina
Chile
3,7
China
2
1,5
Nmeros de 2002
% do PIB
Fonte : IBPT
***
ICMS
*
**
Nome da Disciplina
Cofins*
INSS
IR
CSLL**
1,2
FGTS
74%
80%
85%
94% 96%
90%
96% 96%
96%
120%
100%
80%
60%
56%
40%
32%
20%
(%) acumulado
160,00
140,00
120,00
100,00
80,00
60,00
40,00
20,00
0,00
IP
TU
IS
S
A
IP
V
II
EP
/P
AS
IP
I
PM
F
C
of
in
s
SL
L
PI
S
de
IC
Im
po
st
o
en
da
0%
M
S
R$ bilhes
Federal
Estadual
Municipal
Fonte: Tesouro Nacional e Receita Federal
Nome da Disciplina
(%)
25%
20%
15%
10%
5%
0%
SP MG RJ RS PR BA SC GO ES PE MT CE AM DF PA MS RN MA PB RO AL SE PI TO AC AP RR
UF
65%
SP
MG
RJ
RS
PR
Total arrecadao
com Impostos
R$ 54.193,50
R$ 14.988,20
R$ 15.382,39
R$ 10.634,85
R$ 8.736,48
Total de arrecadao
de ICMS
R$ 47.655,20
R$ 12.827,76
R$ 12.867,90
R$
R$ 7.763,90
88%
86%
84%
Representatividade do
ICMS na Arrecadao
do Estado
Valores em milhes
Nome da Disciplina
9.637,94
91%
89%
Por
Porexemplo,
exemplo,ao
aosesepagar
pagarR$
R$1,00
1,00em
emuma
uma
lata
de
cerveja
no
supermercado,
o
lata de cerveja no supermercado, o
consumidor
consumidorestar
estarpagando
pagandoem
emtorno
tornode
de
R$
0.56
de
impostos.
Os
outros
R$
0,44
R$ 0.56 de impostos. Os outros R$ 0,44
serviro
serviropara
paracobrir
cobrirososcustos
custoseeaamargem
margem
do
negcio.
do negcio.
Carro
Telefone celular
Livros
0%
Nome da Disciplina
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Tem por objetivo reduzir a carga tributria das empresas considerando os
princpios que norteiam a legalidade fiscal, isto , procurar obter todas as
vantagens permitidas em lei que visem economia de tributos.
Gastos
Logistico
Como abordar
s
Nome da Disciplina
Despesas
Fiscais
FORNECEDOR
Comercial
Comercial
Logstica
Logstica
Tributria
Tributria
Produo
Produo
PSL
Nome da Disciplina
CLIENTE
OU
REVENDEDOR
PSL
Raramente
0%
Nunca
0%
Algumas
vezes
46%
69%
60%
54%
46%
40%
31%
20%
15%
0%
R ed uo d a
B as e d e C lculo
Is eno
C rd it o
Pres umid o
Variao d as
Al q uo t as
Financiament o
Out ro s :
Regime Especial
Operaes de Consignao Mercantil
Operaes de Consignao Industrial
Operaes de venda a ordem ou entrega futura
Operaes realizadas fora do estabelecimento
Operaes de venda ambulante
Operaes com depsito fechado
Operaes de armazm geral
Operaes de remessa para industrializao
Operaes de fornecimento de mercadorias
Operaes de prestaes de servio de transportes rodovirios de cargas
Operaes realizadas com o fim especifico de exportao
Transferncia de crditos entre estabelecimentos
Direito ao crdito
Compra de mercadorias com saldo credor
Benefcios fiscais
Obrigaes acessrias
Nome da Disciplina
POSICIONAMENTO LOGSTICO
Nveis de Servio ao Cliente:
Deciso de Localizao
Nmero, tamanho e locao
Posicionamento dos estoques na
cadeia de suprimentos.
Alocao de instalaes a pontos
de suprimentos e demanda.
Seleo de armazns prprios ou
de terceiros
Deciso de Transporte
Definio dos modais
Programao e roteamento de
veculos
Consolidao dos embarques
Tamanho da frota
Nome da Disciplina
Deciso de Estoque
Definio do giro
Definio dos nveis de estoque
de segurana
Definio de estratgia puxada ou
empurrada
Seleo de mtodos de controle
Armazns/
CDs
Suprimento
Clientes/
Demanda
Componentes de Custo
Demanda
Compra
Transporte de Suprimento
Armazenagem
Estoque
Manuseio
Transporte ao Cliente
Entretanto, algumas
fbricas deslocam
suas instalaes para
locais que tendem a
possuir custos
logsticos maiores.
FLUXO
FLUXO 22
FLUXO
FLUXO 11
FLUXO
FLUXO 22
CD
CLIENTE
SP
FLUXO
FLUXO 11
SC
RS
CD
Ex: MaxiPlast- PE
Nome da Disciplina
UN
BA
UF
BA
37
7
BA
377
37
7
SP
570
377
R$/ton
RESULTADO
57 37
RS
19
7
FLUXO0
TRANSPO
3
RTE
FLUXO 1
213
FLUXO 2
RESULTA
DO
UF
196
17
S
377
193
R$/ton
SALDO
-193
(RS)
-193
R$ -176,00/ton
CONSUMO
CRDITO RS
(SP)
-193
(RS)
R$/ton
Cursos de Extenso FunCefet
PLANEJAMENTO DA DEMANDA
DEMANDA E
LONGO PRAZO
CAPACIDADE
NOVAS PLANTAS
MIX DE PRODUO
ESTRATGIA COMERCIAL
SISTEMA LOGSTICO
DESCENTRALIZADO
CENTRALIZADO
+ CDs
NVEL DE SERVIO
Restrio
Restrio para
para oo
QUESTES FISCAIS
Sistema
Sistema Logstico
Logstico
- CDs
ESTRATGIA LOGSTICA
FECHAMENTO E ABERTURA DE CDs
Nome da Disciplina
QUESTES FISCAIS
Busca
Busca pela
pela Eficincia
Eficincia
MODAIS
Fiscal
Fiscal ee Logstica
Logstica
EMPRESA
FORNECEDOR
Crdito:
ICMS pago
Ex:
- R$10.000,00
CLIENTE
Dbito:
ICMS recebido
+ R$50.000,00
ESTUDOS LOGISTCOS E
FERRAMENTAS DE
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Nome da Disciplina
ESTUDOS LOGISTCOS
COMPRAS
ARMAZENAGEM
TRANSPORTE
DISTRIBUIO
VENDA
Nome da Disciplina
COMPRAS
RJ
Contribuinte A
SP
Fluxo das mercadoria
Origem da mercadoria
Nome da Disciplina
ARMAZENAGEM
OPERAES COM
DEPSITO FECHADO E ARMAZEM
GERAL
ARMAZM/DEPSITO
:
Remessa
IPI - Suspenso
ICMS - No-incidncia
EMPRESA
Venda de Mercadoria:
D - IPI
D - ICMS
Sada Simblica de mercadoria
Nome da Disciplina
Retorno Simblico :
IPI - Suspenso
ICMS - No-incidncia
Remessa
Fsica
COMERCIANTE
TRANSPORTES
Nome da Disciplina
TRIBUTAO
NOconsiderado
TRANSPORTE
O Principal
imposto a ser
pelo setor o ICMS. O impacto
deste tributo grande pois as alquotas para o comrcio intra-estado ou
inter-estados variam de 7% a 18%
Nome da Disciplina
nus sobre:
Riscos
+
Custos
Fornecedor (Azul)
Comprador (verde)
Nome da Disciplina
CASO DOOR
Nome da Disciplina
RESULTADO DO PROCESSO
CUSTOS
(Unitrio p/ Km)
EMPRESAS
DOOR
LINUX
LIGHT
Salrios Diretos
R$ 23,00
R$ 22,90
R$ 24,00
Manuteno
R$ 12,20
R$ 14,00
R$ 14,50
Encargos Gerais
R$
8,50
R$ 8,00
R$ 8,90
Taxa de Adm.
R$ 21,85
R$ 22,65
R$ 23,70
R$ 65,55
R$ 67,95
R$ 71,10
Colocao
Nome da Disciplina
CUSTOS
(Unitrio p/ Km)
EMPRESAS
DOOR
LINUX
LIGHT
Custo do servio
R$ 65,55
R$ 67,95
R$ 71,10
R$ 72,55
R$ 87,85
R$ 91,92
R$ 15,81
R$ 16,55
Impostos e Contribuies
- ISS
R$
- ICMS
Nome da Disciplina
3,62
-
- PIS
R$
1,20
R$ 1,45
R$ 1,52
- COFINS
R$
2,18
R$ 2,64
R$ 2,76
PERGUNTAS
1. A empresa Door entende que por realizar o faturamento pela sua matriz
(administrativa) no municpio de SP e estar entregando as mercadorias a
clientes do mesmo municpio, a operao torna-se intramunicipal, esta
interpretao esta correta?
2. Qual a importncia da consulta ao fisco de SP, da forma realizada?
3. Se a empresa Door estiver equivocada na sua anlise tributria e faturar
com a incidncia do ISS, ela assume integralmente o risco de autuao,
por parte do Estado?
4. O ISS um custo financeiro para a Empresa Lemon?
5. O ICMS seria um custo financeiro para a empresa Lemon?
6. O conhecimento de transportes devem elencar quais contribuintes como
remetente e destinatrio?
7. Quais so as consequncias fiscais do tomador de servio com o
pagamento do ICMS sobre o frete?
Nome da Disciplina
DISTRIBUIO
Nome da Disciplina
EMPRESA
IPI Crdito
ICMS - Crdito
IPI Dbito
ICMS - Dbito
IPI Custo
ICMS - Crdito
COMERCIANTE
Nome da Disciplina
Venda de Mercadoria
IPI - Dbito
ICMS - Dbito
IPI Custo
ICMS - Crdito
ICMS - Dbito
EMPRESA
ICMS - Crdito
COMERCIANTE
Nome da Disciplina
VENDAS
Nome da Disciplina
FERRAMENTAS DE PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
Nome da Disciplina
REGIME ESPECIAL
Exemplos:
Nome da Disciplina
Nome da Disciplina
Nome da Disciplina
BENEFCIOS FISCAIS
a) Isenes
b) Reduo de Base de Clculo
c) Crdito presumido
d) Suspenso do imposto
Nome da Disciplina
Iseno:
Reduo da Base
de Clculo:
Ex: BA: Reduo da base de clculo em 59%, de forma que a carga tributria
incidente corresponda a 7% , nas operaes internas realizadas por fabricantes de
aucar, caf torrado ou modo e leite tipo longa vida.
Diferimento:
Nome da Disciplina
Benefcios
Benefcios
Financeiros
Financeiros
Benefcios
Benefcios
Fiscais
Fiscais
Nome da Disciplina
MG
NF destaque de 12%
MT
Glosa de 9%
Crdito de 3%
SP
9 Deixa de ser um problema entre os Estados e passa a ser tambm do
contribuinte.
9 Protocolo ICMS n 19/04: Tentativa dos Estados de coibir a concesso de
benefcios sem amparo em Convnio. .
Nome da Disciplina
EXEMPLO
Comprador (SP)
Vendedor
Venda
ICMS NF (12%)
R$ 1.000,00
R$ 120,00
Crdito Presumido
R$
60,00
ICMS Recolhido
R$
60,00
Fluxo de
mercadoria
Compra
ICMS NF (12%)
Crdito apropriado
Custo da Mercadoria
Glosa do Crdito
Custo Efetivo
R$ 1.000,00
R$ 120,00
R$ 120,00
R$ 880,00
R$
60,00
R$ 940,00
86
EXEMPLO
Venda Incentivada
Venda no Incentivada
Venda
R$
3.000,00
Venda
R$
3.000,00
R$
510,00
R$
510,00
Financiamento
R$
255,00
Financiamento
R$
0,00
Desembolso Imediato
R$
255,00
Desembolso Imediato
R$
510,00
PE PRODEPE
AL PRODESIN
BA BAHIAPLAST
RS FUNDOPEM
Nome da Disciplina
ES - FUNDAP
Guerra fiscal
Nome da Disciplina
57,3%
49,6%
40,7%
33,8%
20,2%
8,2%
7,9%
6,0%
Garantias do contribuinte
3,8%
Outros
3,0%
0%
Nome da Disciplina
Principais receios
Aumento da arrecadao
Reduo da autonomia dos estados e municpios, em matria de
tributao
Proposta
9 Criao do IVA (Imposto sobre Valor Agregado)
Nome da Disciplina
Incentivos fiscais
ANTES DA REFORMA
DEPOIS DA REFORMA
Nome da Disciplina
Mximo de 5 alquotas
ICMS
IPI
PIS
CPMF
IMPOSTO
DE IMPORTAO
IMPOSTO
DE EXPORTAO
SITUAO HOJE
PROPOSTA
OBJETIVO
EFEITOS
Possui 27 legislaes
de mbito estadual
com
44
alquotas
distintas
Eliminar
a
guerra
fiscal
existente entre
os Estados
A tendncia que os
Estados apliquem a alquota
mxima em quase todos os
produtos para compensar o
caixa
Incide
sobre
os
produtos
industrializados.
Possui alquotas que
variam de 0 a 300%
Excluir
a
incidncia
sobre bens de produo
Estimular
investimentos
em produo
Incide
sobre
o
faturamento
nas
etapas de produo
com
alquota
de
1,65%
provisria. Incide
em 0,38% sobre as
operaes em conta
corrente bancria
Passar
a
incidir
tambm
sobre
as
importaes
Equilibrar
o
mercado
interno com o
mercado
externo
Fonte adicional
de arrecadao
Elevao da receita
Nome da Disciplina
Torna-se definitiva e
ter alquotas variveis,
sendo o mximo de
0,38%
Equilibrar
o
mercado
interno com o
mercado
externo
Uniformizar a
atividade
econmica
Perda de competitividade
externa
OBRIGAES ACESSRIAS
a) Cadastro de contribuintes (Validao no arquivo do Sintegra)
b) Documentos fiscais
c) Documentos relativos a operaes com mercadorias
d) Documentos fiscais relativos prestao de servios de trasnportes
e) Prazo de validade doas documentos fiscais para fins de transportes
f) Livros em geral
g) Extravio, perda, furto de mercadorias, de livros e documentos
h) Convnio ICMS 57/95
i) Disposies finais
PLANEJAMENTO FISCAL
Nome da Disciplina
EXERCCIOS
Questes:
a) Qual o custo do frete para entrega da mercadoria ao cliente em SC?
b) Qual a ferramenta de Logstica Tributria que poderia ser aplicada?
c) Faa um esboo da operao aps a escolha da ferramenta.
d) Descreva as observaes que devem constar nas NFs.
e) Quais so as alquotas aplicadas nas NFs?
f) Qual o dispositivo legal que ampara a operao?
Nome da Disciplina
2) Uma empresa de Grande Porte com filiais em todos os Estados do Pas, tem o seguinte cenrio
para atendimento a um cliente Consumidor Industrial, situado em Santa Catarina:
Filial 1 : Situado no PR 900 km de distncia do cliente
Filial 2 : Situado em SC 400 km de distncia do cliente
Filial 3 : Situado no RS 200 km de distncia do cliente
Exigncias do cliente:
Ele no deseja ser suprido por uma filial do Estado de SC, pois no deseja receber a tributao de
ICMS, na alquota interna do Estado, de 18 % do valor do produto;
O cliente deseja pagar o menor custo de frete, condio CIF.
Consideraes do exerccio:
- cada filial da empresa tem sua fonte de suprimento (fornecedor) prximo ao seu local;
- Se o cliente for suprido por outro Estado no haver a incidncia de ICMS;
- A filial 3 no tem condies tributrias para realizar esta venda, em virtude de ter na sua escrita
fiscal um saldo credor de ICMS elevado;
- Os produtos atendidos so da regra geral de tributao, sem Substituio tributria;
Perguntas:
a) Faa um esboo da operao.
b) Que planejamento fiscal que pode ser realizado para viabilizar a venda ao cliente ?
c) Substituindo o cliente por um consumidor final, situado no Estado de MG, onde os estados
envolvidos so : Filial 1 = SP ; Filial 2 = MG ; Filial 3 = RJ. Nas condies em que a filial 3 do
Estado do RJ no possui saldo credor e sim devedor. Pergunta -se: possvel realizar o mesmo
tipo de planejamento fiscal ?
Nome da Disciplina
Nome da Disciplina
EXERCCIOS
CLCULO DE ICMS
1) O caso da AES Sul - O ICMS um imposto cobrado "por dentro e essa caracterstica peculiar
est fazendo com que muitos gachos tenham dvidas na hora de analisar as contas de luz da AES
Sul. A empresa a nica das trs fornecedoras de energia que atuam no Estado.
Calcule quanto ser o valor do ICMS destacado na fatura de uma conta de luz residencial na qual o
cliente teve um consumo de R$ 576,69 (calculado multiplicando-se o nmero de kWh pela tarifa).
Alquota de ICMS = 30%
Encargo de capacidade emergencial: R$ 12,95
ICMS = Base de Clculo x Alquota do ICMS
OBS: A BC definida somando o consumo (VC), os acrscimos, no caso o encargo de capacidade
emergencial para evitar apages (AC) e o prprio valor do ICMS, ainda no definido.
Nome da Disciplina
Com substituio
tributrio na
distribuio
Com substituio
tributria no
Produtor
PRODUTOR
10
10
10+(-10+12)+(-12+15)=15
DISTRIBUIDOR
-10+12=2
-10+12+(-12+15)=5
REVENDEDOR
-12+15=3
CONSUMIDOR
CF=15
CF=15
CF=15
MG
Origem da
mercadoria
Nome da Disciplina
EXERCCIOS
DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Nas operaes destinadas integrao no ativo permanente ou ao consumo do
adquirente (contribuinte), a Base de Clculo corresponder ao preo efetivamente
praticado na operao.
2) Considere uma sada de 60 unid. de pneus para automveis, no valor CIF total de R$
8.400,00 de estabelecimento da Tratorex Com. Imp. e Exp. Ltda., atacadista localizado
no Rio de Janeiro/RJ, com destino Barbac Empresa de Transportes Ltda. (transporte
rodovirio intermunicipal, interestadual e internacional de passageiros), estabelecida em
Barbacena/MG, para uso em veculos de passeio a servio da sua diretoria e da equipe
de vendas. Calcule o valor referente ao diferencial de alquotas de ICMS.
o remetente deve efetuar a reteno e o recolhimento do ICMS/ST relativo ao
diferencial de alquotas devido pela entrada da mercadoria no estabelecimento do
adquirente contribuinte mineiro, ainda que o imposto j tenha sido retido na
operao anterior, tendo em vista que os pneus no sero utilizados pelos
veculos de sua frota no efetivo servio de transporte, de acordo com o seguinte
clculo:
Valor da operao R$ 8.400,00:
(1) valor do ICMS pela alquota interna do estado onde se localiza o contribuinte:
R$ 8.400,00 x 18% = R$ 1.512,00
(2) valor do ICMS prprio devido ao RJ: R$ 8.400,00 x 12% = R$ 1.008,00
valor do ICMS/ST relativo ao diferencial de alquotas:
Nome da Disciplina
ICMS/ST = (1) (2) = 1.512,00 - 1.008,00 = R$ 504,00 Cursos de Extenso FunCefet
EXERCCIOS
Lembrando...
Na hiptese de aplicao da alquota interestadual, quando o destinatrio for
contribuinte do imposto, caber ao Estado da localizao do destinatrio o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e interestadual.
Assim, quando da aquisio, por parte de contribuintes do imposto, de mercadorias para
consumo prprio, dever este recolher, quando da entrada da mercadoria no Estado de
destino, o ICMS pela diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a alquota
interestadual do Estado de origem, chamando-se esta diferena, neste caso, como
diferencial de alquotas.
3) Determinado contribuinte A do ICMS, localizado no estado do Esprito Santo recebeu
mercadorias para consumo, oriundos do Paran, no valor de R$ 5.000,00.
Calcule o valor referente ao diferencial de ICMS que ser cobrado:
Determinado contribuinte A do ICMS recebeu mercadorias para consumo, oriundos de
outro estado da federao, no valor de R$ 5.000,00 sendo o ICMS destacado em nota
fiscal de R$ 350,00. (Alquota Interestadual PR
ES = 7%)
A alquota interna do ICMS do ES(local onde se localiza o contribuinte A) de 17%.
Portanto, teremos os seguintes clculos relativamente ao diferencial do ICMS:
(1)Valor do ICMS na operao interestadual: R$ 350,00
(2)Valor do ICMS pela alquota interna no Estado de localizao do contribuinte A:
R$5.000,00 x 17% = R$ 850,00
Diferencial de ICMS (2 1) = R$ 850,00 menos R$ 350,00 = R$ 500,00.
Nome da Disciplina
dentro)
R$ 113,63
EXEMPLO
Comprador (SP)
Vendedor
Venda
ICMS NF (12%)
R$ 1.000,00
R$ 120,00
Crdito Presumido
R$
60,00
ICMS Recolhido
R$
60,00
Fluxo de
mercadoria
Compra
ICMS NF (12%)
Crdito apropriado
Custo da Mercadoria
Glosa do Crdito
Custo Efetivo
R$ 1.000,00
R$ 120,00
R$ 120,00
R$ 880,00
R$
60,00
R$ 940,00
105
EXEMPLO
Venda Incentivada
Venda no Incentivada
Venda
R$
3.000,00
Venda
R$
3.000,00
R$
510,00
R$
510,00
Financiamento
R$
255,00
Financiamento
R$
0,00
Desembolso Imediato
R$
255,00
Desembolso Imediato
R$
510,00
EXERCCIOS
4) Calcule o valor de ICMS/ST de uma sada de 24 unid. de pneus para nibus, no
valor CIF total de R$ 8.400,00 de estabelecimento da Tratorex Com. Imp. e Exp.
Ltda., atacadista localizado no Rio de Janeiro/RJ, com destino Barbac Empresa
de Transportes Ltda., estabelecida em Barbacena/MG, para uso como insumos
estritamente necessrios prestao dos servios de transportes, diretamente
vinculados ao custo operacional dos servios:
De acordo com reiteradas respostas a consultas formuladas por contribuintes
interessados, o remetente no deve efetuar a reteno e o recolhimento do
ICMS/ST relativo ao diferencial de alquotas, tendo em vista que os referidos
pneus sero utilizados pelos veculos de sua frota na prestao de servio de
transporte sujeito ao imposto.
Em tal operao, o remetente deve observar a legislao da unidade da Federao
onde se encontra estabelecido. Normalmente, como j deve ter recebido a mercadoria
com a reteno do imposto, dever mencionar o fato em sua nota fiscal de sada,
informando ao destinatrio o valor da base de clculo sobre a qual incidiu o imposto e
o valor do ICMS que poder ser apropriado como crdito pelo destinatrio.
Nome da Disciplina