processo administrativo tributrio

PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

Marcelo Viana Salomo

Aldo de Paula Junior
organizadores

Aldo de Paula Junior

Alessandro Barreto Borges
Aurora Tomazini de Carvalho
Benedicto Celso Bencio Jnior
Carolina Romanini Miguel
Clio Armando Janczeski
Charles William McNaughton
Cllio Chiesa
Dimas Yamada Scardoelli
Evandro A. S. Grili
Fabiana Del Padre Tom
Fbio Pallaretti Calcini
Flvia Carrazzone Ferreira
Grace Christhine de Oliveira Gosson
Juliana Grandino Latorre
Jlio Maria de Oliveira

Klaus E. Rodrigues Marques

Leonardo Furtado Loubet
Leonardo Mendona Marques
Luiz Fernando Mussolini Jnior
Marcelo de Lima Castro Diniz
Marcelo Viana Salomo
Maria Rita Ferragut
Mrio Eduardo Marquardt
Maurcio Bellucci
Pedro Anan Jr.
Rodrigo Forcenette
Srgio Gonini Bencio
Thais Abreu de Azevedo Silva
Thiago Buschinelli Sorrentino
Wilfrido Augusto Marques

Reviso Erika S

Ilustrao da capa Sala de tribunal, Baa de Guantanamo

Edio Pedro Barros

Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto

P956
Processo administrativo tributrio / Marcelo
Viana Salomo, Aldo de Paula Junior, organizador.
So Paulo : MP Editora, 2005.

Inclui bibliografia.
ISBN 85-98848-17-4

1. Processo administrativo. 2. Processo tributrio.

3. Direito tributrio. I. Salomo, Marcelo Viana. II. Paula
Junior, Aldo de.
05-2703

CDU 34:35.077.3:336.2

Todos os direitos desta edio reservados a

MP Editora

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Tel./Fax: (11) 3171 2898
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www.mpeditora.com.br

Sumrio

Deciso administrativa e a anlise da constitucionalidade

da lei: pode o julgador administrativo anular o lanamento
por reconhecer a inconstitucionalidade da lei que o fundamenta?
Aldo de Paula Junior

1. Introduo e delimitao do objeto

2. O ciclo de positivao jurdica

3. O controle de constitucionalidade como garantia da

efetividade da Constituio e defesa da regularidade

3.1. Breve escoro histrico

3.2. O controle jurisdicional repressivo na Constituio

Brasileira de 1988

4. A atividade do julgador administrativo, o controle de

constitucionalidade e a tripartio de poderes

4.1. O processo administrativo e o princpio da legalidade

(art. 37, caput, da Constituio Brasileira de 1988)

4.2. O controle de constitucionalidade privativo do Judicirio?

5. O Devido Processo Legal, o Contraditrio e a Ampla Defesa

e a deciso que no aprecia matria constitucional

6. Concluses
CONTROLE JUDICIAL DO PROCESSO ADMINISTRATIVO E DA CERTIDO DA
DVIDA ATIVA POR INTERMDIO DE MANDADO DE SEGURANA
Alessandro Barreto Borges, Benedicto Celso Bencio Jnior e
Srgio Gonini Bencio

1. Introduo

2. Objetivo

3. Do mandado de segurana

4. Processo administrativo tributrio e o uso do mandado

de segurana

4.1. Obteno de certides, registro nos rgos da Administrao

Pblica e inscrio na dvida ativa

4.2. Reincluso em processo de parcelamentos

4.3. Processos de compensao, restituio e ressarcimento

5.
Concluso

17
17
19
22
24
27
29
32
37
41
43

45

45
47
47
50
51
55
56
57

CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA: EFEITOS SOBRE A PRESCRIO PENAL 59

Aurora Tomazini de Carvalho

1. Introduo
59

2. Prescrio penal e extino da pretenso punitiva
59

3. Prazo prescricional
60

4. Termo inicial
61

4.1. Momento consumativo dos crimes contra a ordem tributria 62

4.2. Constituio do crdito tributrio
63

4.3. Decadncia do direito de constituir o crdito tributrio
63

4.4. O problema da constituio do crdito pelo prisma do STF
65

5. Discusso administrativa sobre crdito tributrio e prescrio 67

6. Concluses
71

7. Referncias bibliogrficas
73
O PRNCIPIO DA VERDADE REAL NO PROCESSO ADMINISTRATIVO: MOMENTO
PARA PRODUO DE PROVAS E APRECIAO DE DEFESA INTEMPESTIVA 75
Clio Armando Janczeski

1. Processo administrativo e processo judicial tributrio
75

2. Momento para produo das provas no processo administrativo 79

3. Apreciao de defesa intempestiva
81
PROCESSO ADMINISTRATIVO: SANES POLTICAS E PENAIS DE
87
PERDIMENTO DE BENS E MERCADORIAS
Cllio Chiesa

1. Sanes polticas: apreenso de mercadorias como instrumento
87

de cobrana de tributos e suas conseqncias jurdicas

1.1. Introduo
87

1.2. As prerrogativas dos agentes da Administrao e os limites
88

imposio de medidas restritivas de direitos

1.3. Prejuzos decorrentes de apreenses irregulares
95

2. Pena de perdimento de bens e mercadorias
96

2.1. Legislao pertinente
96

2.2. A questo da vigncia dos Decretos-Leis n 37/66 e 1.455/76 97

2.3. A aplicao da pena de perdimento no mbito administrativo
98

2.4. Pena de perdimento de veculos (ou outras mercadorias) adquiridos

no mercado interno cuja internao considerada irregular 99

3. Concluses
103

AS POLMICAS EM TORNO DOS PROCEDIMENTOS FISCAIS PRVIOS LAVRATURA

DO AIIM: UMA RELEITURA DA FISCALIZAO DE TRIBUTOS
105
Dimas Yamada Scardoelli

1. Consideraes introdutrias
105

2. A disciplina jurdica da fiscalizao e sua primazia constitucional 106

3. O mandado de procedimento fiscal como ato inicial dos

trabalhos fiscais e seus efeitos
108

4. O ingresso do Fisco no domiclio tributrio do contribuinte

versus a auto-executoriedade da atividade fiscalizatria,

com apoio de fora policial, se necessrio
113

5. A apreenso de livros e documentos pela fiscalizao para

exames e verificaes fiscais
116

6. Regime especial de tributao e outorga condicional de
118

autorizao para impresso de documentos fiscais

7. As tendncias do fisco moderno e o reflexo no futuro da

relao fisco-contribuinte
124

8. Consideraes conclusivas
125

9. Referncias bibliogrficas
126
O Cdigo de Direitos, Garantias e Obrigaes do Contribuinte do
estado de So Paulo e seus reflexos sobre o processo
129
administrativo tributrio paulista
Evandro A. S. Grili
Defesa e provas no processo administrativo tributrio federal:
momento para sua produo, espcies probatrias possveis e
exame de sua admissibilidade
Fabiana Del Padre Tom

1. Consideraes introdutrias

2. O contencioso administrativo tributrio federal

2.1. Fases do processo administrativo tributrio federal

2.2. Defesa e instruo probatria no processo administrativo

tributrio federal

3. Limitaes temporais defesa e produo probatria:

a verdade construda dentro do sistema do direito

4. Espcies de meios de prova

4.1. Confisso

147
147
148
149
150
151
155
157


4.2.

4.3.

4.4.

5.

6.

Documento
Depoimento testemunhal
Exame pericial
Prova obtida por meio ilcito
A necessria apreciao da defesa e das provas
tempestivamente apresentadas

160
166
167
170
171

MANDADO DE SEGURANA COMO MEIO DE CONTROLE DOS ATOS DO

PODER PBLICO EM MATRIA TRIBUTRIA
173
Fbio Pallaretti Calcini

1. Introduo
173

2. Um pouco de histria
174

3. Breves reflexes acerca do cabimento de mandado de

segurana em matria tributria na atualidade
177

3.1. Interpretao e aplicabilidade
177

3.2. Cabimento do mandado de segurana: questes relacionadas

presuno de veracidade dos atos administrativos, certeza e

liquidez da certido de inscrio na dvida ativa e a exigncia

de direito lquido e certo
178

4. O mandado de segurana como efetivo controle de

constitucionalidade e legalidade
182

5. Consideraes finais
186
A CONSULTA TRIBUTRIA DIANTE DA NOVA REALIDADE DA SMULA
VINCULANTE EC n 45/2004
Grace Christhine de Oliveira Gosson

1. Demarcao do problema e indicao do cenrio

2. A consulta tributria: ato administrativo, procedimento e

norma jurdica

3. A EC n 45/2004 e o advento da smula vinculante

4. Requisitos, objetivo e vantagens na adoo da smula

vinculante

5. A extenso do efeito vinculante administrao pblica,

direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal

6. Resposta consulta contrria smula vinculante:

cabimento de reclamao

187
187
190
194
197
204
206


7.


8.

9.

Efeitos da anulabilidade do ato administrativo contrrio

smula vinculante
Concluses
Referncias bibliogrficas

Recurso Especial e os Princpios Informadores do Processo

Administrativo no Estado de So Paulo
Jlio Maria de Oliveira e Carolina Romanini Miguel

1. Introduo

2. O processo administrativo na Constituio Federal de 1988

3. Os princpios fundamentais aplicveis ao processo administrativo

4. O processo administrativo no estado de So Paulo

4.1. Competncia para legislar sobre processo administrativo

4.2. A legislao paulista

4.3. Procedimentos gerais previstos na Lei n 10.941/01

4.4. A evoluo do recurso especial a partir da Constituio

Federal de 1988

5. Bibliografia
O DUPLO GRAU NO PROCESSO ADMINISTRATIVO E A EXIGNCIA DE
DEPSITO PARA ADMISSIBILIDADE DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS EM
MATRIA FISCAL
Klaus E. Rodrigues Marques

1. Consideraes preliminares

2. A origem e finalidade do processo administrativo

3. O duplo grau como garantia individual: verdadeira clusula

ptrea do sistema constitucional

3.1. O princpio constitucional implcito do duplo grau

3.2. Ampla defesa e devido processo legal como corolrios

do duplo grau

3.3. A reserva constitucional originria

4. A exigncia de depsito como condio de admissibilidade

de recursos no processo administrativo fiscal

4.1. Previso legal do depsito recursal

4.2. Ofensa aos princpios da ampla defesa e devido processo legal

4.3. Afronta ao princpio da isonomia

4.4. Reserva de lei complementar em matria de crdito tributrio

209
210
212

215
215
216
218
222
222
223
226
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242

245
245
247
249
249
250
253
254
254
255
256
258


5.


6.

A nova composio do Supremo Tribunal Federal e as

possibilidades de reviso do atual entendimento
Concluso

A PROVA NA PERCUSSO TRIBUTRIA

Leonardo Furtado Loubet e Charles William McNaughton

1. Palavras introdutrias: delimitao do objeto de investigao

2. Recuperando conceitos fundamentais compreenso do

assunto: norma geral e abstrata, evento, incidncia, norma

individual e concreta, fato jurdico e relao jurdica

3. Alguns princpios constitucionais informadores do tema:

legalidade estrita, tipicidade da tributao, devido processo

legal, contraditrio e ampla defesa

4. Breve panorama sobre o processo administrativo tributrio

5. Sobre os atos administrativos: estrutura lgica e suas

caractersticas

6. O dogma da presuno de legitimidade dos atos

administrativos e a distribuio do nus da prova no

processo administrativo tributrio

7. Concluses

260
263
265
265

267

271
277
279

281
297

Processo tributrio no-judicial paulista: breves consideraes

299
sobre as smulas do Tribunal de Impostos e Taxas
Luiz Fernando Mussolini Jnior

Contraditrio e ampla defesa no programa REFIS

Marcelo de Lima Castro Diniz

1. Introduo

2. Lei do Processo Administrativo Federal (Lei n 9.784/99)

3. Procedimento de excluso, indeferimento e restituio no

ambiente do Programa REFIS

4. Comunicao do ato de excluso

5. Instncia nica

6. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio

7. rgo julgador

309
309
310
313
314
316
318
319

Breves comentrios Lei n 10.941/2001, que regula o Processo

Administrativo Tributrio no estado de So Paulo
323
Marcelo Viana Salomo

Introduo
323

Bibliografia
349
Responsabilidade pessoal do administrador pelo pagamento de
dbitos tributrios: consideraes acerca da necessidade da
participao do administrador no processo administrativo
351
Maria Rita Ferragut
Consulta. Modificao superveniente de entendimento fiscal ou
359
jurisprudencial. Alcance.
Flvia Carrazzone Ferreira e Mrio Eduardo Marquardt

1. Introduo
359

2. A consulta tributria
360

3. Da vinculao da Administrao Pblica e do Contribuinte

resposta-consulta tributria
362

4. Modificao de entendimento fiscal ou jurisdicional.

Contedo, sentido e alcance do art. 146 do CTN
365

5. Concluses
370
Procedimento de fiscalizao, contraditrio e ampla defesa:
uma questo de respeito ao devido processo legal
373
Maurcio Bellucci

1. Introduo
373

2. Sistema do Direito positivo
374

3. Fontes produtoras de normas jurdicas
375

3.1. A construo do texto
375

3.2. A construo da norma
376

3.3. Introduo das normas no sistema: sujeitos habilitados
377

4. Legalidade, tipicidade e o perfil constitucional da regra-matriz

de incidncia
380

5. Nascimento do crdito tributrio: norma posta pelo fisco e

norma posta pelo contribuinte: identidade de procedimento,

diversidade de agente no processo de positivao do Direito 382

5.1. A norma no incide, incidida
383


6.


7.


8.

9.


9.1.

9.2.

9.3.

9.4.

9.5.


9.6.

10.


11.

Competncia para tributar e competncia para fiscalizar:

dois lados de uma mesma moeda
Procedimento fiscal e lanamento: a dicotomia processo
produto
Fases e objeto do procedimento de fiscalizao
Princpios que norteiam a fase instrutria do procedimento
de fiscalizao
Legalidade
Princpio da objetividade da ao fiscal
Princpio da audincia do interessado
Princpio da instruo probatria ampla
Sobre a verdade material, nus da prova e presuno em
matria tributria
Princpio da presuno da inocncia
Contraditrio, ampla defesa e o devido processo legal:
teoria e prtica
Concluses

Limites da Fiscalizao Tributria e Previdenciria

Pedro Anan Jr., Juliana Grandino Latorre e Thais Abreu de Azevedo Silva

1. Introduo

2. Esfera federal

3. Esfera previdenciria

4. Concluso

Decadncia e/ou prescrio intercorrente: existncia?

Rodrigo Forcenette

1. Consideraes preliminares: o conceito de decadncia e

prescrio

2. Decadncia e prescrio no Direito tributrio

3. Prazo de decadncia dentro do processo administrativo

384
386
387
387
388
389
389
390
391
396
398
404

407
407
408
415
419

421

421
423
425

Deciso final do processo administrativo e sua reviso pelo

Poder Judicirio: pode o Fisco ingressar em juzo para
rediscutir o dbito?
441
Thiago Buschinelli Sorrentino

1. Introduo
441

2. Fluxo de positivao do Direito e estabilidade de sentido
442

2.1. Estruturas de controle e autopoiese
442

2.2. Fluxo de positivao da relao jurdica tributria e a funo

do rgo administrativo de reviso: limites sistemticos

modificao de sentido de norma individual e concreta

fundados na identidade entre o emissor da norma e o sujeito
449

interessado na desconstituio

3. Limites positivos reviso judicial das decises

administrativas favorveis aos contribuintes, por iniciativa do

sujeito ativo
457

3.1. Limites constitucionais
457

3.2. Limites infraconstitucionais
470

4. Concluses
477
A intimao no processo administrativo tributrio federal
Wilfrido Augusto Marques e Leonardo Mendona Marques

1. Introduo

2. Base Normativa

3. A intimao pessoal

4. A intimao na forma do inciso II

5. A intimao por edital

6. Concluso

481
481
482
484
485
489
491

aldo de paula junior

Apresentao

A presente obra coletiva, trazida luz pela MP Editora, rene vinte e

dois artigos sobre Processo Administrativo Tributrio Federal e Estadual.
Os textos, talhados por profissionais diretamente relacionados ao seu
objeto de estudo, tratam de temas polmicos na doutrina e jurisprudncia
e de temas novos como a repercusso das Smulas vinculantes no processo
administrativo fiscal.
Podemos dividir os artigos em trs grupos, de acordo com a etapa que
abordam no ciclo de positivao da norma geral e abstrata (regra-matriz de
incidncia) individual e concreta final e definitiva na rbita administrativa:
i) os atos anteriores ao lanamento tributrio; ii) o intervalo entre o ato administrativo de lanamento e a deciso administrativa definitiva; iii) os atos
posteriores a esta deciso administrativa.
No primeiro grupo, os autores tratam da consulta fiscal, da mudana
de entendimento nela esposado; dos efeitos da smula vinculante; do contraditrio e ampla defesa no REFIS, bem como dos procedimentos prvios
lavratura do lanamento. No segundo, mais abrangente que o primeiro pela
quantidade de problemas possveis, os autores analisam o contencioso fiscal desde a intimao at os limites de cognio da deciso administrativa,
passando necessariamente pela produo de provas; seus limites temporais
e materiais; condies e limites para oferecimento de recurso; existncia (ou
no) de prescrio intercorrente; participao do administrador no processo;
direitos e garantias do contribuinte; ampla defesa e devido processo legal.
No terceiro grupo, os autores trataram da interseco entre o processo
administrativo tributrio e o direito penal e entre aquele e o processo judicial, no que tange sua reviso e controle por este ltimo.
Apesar das diferenas quanto ao objeto especfico, os artigos tm em
comum, alm da temtica, a busca por respostas s questes prticas sugeridas, pautada por uma anlise crtica das normas jurdicas que regem este
importante captulo do Direito Tributrio, sempre em busca do ponto de interseco entre a teoria e a prtica, entre a cincia e a experincia, conforme
os ensinamentos do mestre Lourival Vilanova.
Os Organizadores
15