Sistema Tributrio Constitucional

Conceito de tributo
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada. (CTN, art. 3)
Traduzindo ...
Trata-se:
da obrigao de se entregar valor monetrio (dinheiro) ao Estado,
independentemente da minha vontade,
instituda em Lei
e cobrada por ato administrativo vinculado (no h discricionariedade do Estado).
Espcies tributrias - Impostos
Nos termos do art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa
ao contribuinte.
Espcies tributrias - Taxas
Conforme art. 77 do CTN, as taxas tm como fato gerador o exerccio regular do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
So geradas pela prestao de servios do Poder Pblico:
o Unio / Estados / Municpios
Fixadas em funo de servios especficos divisveis (forma presumida), que podem ser
prestados para uma parcela especfica da populao.
o Ex.: taxa do lixo (s para quem arrecada em sua casa)
Podem ser, ainda, fixadas por conta do poder de polcia (delimitando interesse
individual em prol do coletivo).
o Ex.: taxa para fiscalizao sanitria (sujeito fiscalizao)
Espcies tributrias Contribuio de melhorias
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos: (...)
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. (CF, art. 145, III)
Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 81.
A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.

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CTN, Art. 82:
A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou
para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados,
de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao
a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do
custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona
beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do
montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que
integram o respectivo clculo.

Um bom exemplo o da taxa de pavimentao: no se pode dizer que taxa, mas sim
contribuio de melhoria (j que obrigao do Estado).

Outras contribuies (Constituio Federal, artigos 149, 149-A, 195):

Contribuies sociais
Interveno no domnio econmico (Cide)
Categorias profissionais ou econmicas
Seguridade social
Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a
que alude o dispositivo. (CF, art. 149).
Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no
art. 150, I e III. (CF, art. 149-A).
A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (CF, art. 195,
caput).

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Princpios do Sistema Constitucional Tributrio:
Estrita legalidade
Irretroatividade
Anterioridade
Anterioridade nonagesimal
Imunidade tributria: refere-se vedao constitucional ao poder de tributar.
Lista das entidades especificadas no CTN, artigo 9, IV:
o Unio no cobra dos Estados e DF, nem dos Municpios, e vice-versa;
o Templos de qualquer culto (observao: o que ligado ao templo);
o Partidos polticos e entidades sindicais.
o Instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos.
o Papel para impresso de jornais, revistas (peridicos) e livros.
Requisitos das entidades sindicais e partidos polticos (CTN, artigo 14):
o No distribuir do fruto de seus rendimentos;
o Aplicar integralmente no pas os seus recursos;
o Manter escriturao formal de receitas e despesas.
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
IV - cobrar imposto sobre:
a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social,
sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados na Seo II deste Captulo;
d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e livros.
1
O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da
condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da
prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias
por terceiros.
2
O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se, exclusivamente, aos servios prprios das
pessoas jurdicas de direito pblico a que se refere este artigo, e inerentes aos seus
objetivos.
(CTN, artigo 9, IV e pargrafos)
O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;
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III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a
autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os
diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este
artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.
(CTN, art. 14)

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Fontes do Direito Tributrio:
Constituio Federal
Leis complementares
Leis ordinrias
CTN, artigo 96 (leis, tratados, convenes, decretos e normas complementares)
A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte,
sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
CTN, artigo 97 (assuntos que s podem ser regulados por Lei)
Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39,
57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto
no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos,
ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa
ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que
importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo,
a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
Dispositivos legais citados no artigo 97 do CTN, do mesmo Cdigo:
Artigo 21: Imposto sobre a Importao (alquota e bases);
Artigo 26: Imposto sobre a Exportao (alquota e bases);
Artigo 39: ITBI;
Artigo 57: revogado;
Artigo 52, inciso I, 3: revogado;
Artigo 65: IOF.
CTN, artigos 98-100 (tratados e convenes; restrio ao alcance dos decretos)
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao
tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das
quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao
estabelecidas nesta Lei.

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Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Pargrafo nico.
A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a
cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do
tributo.

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Vigncia, aplicao e interpretao:
Vigncia: no espao e no tempo seguem as regras da LINDB.
Aplicao: sempre voltada para o futuro.
Exceo: CTN, artigo 106.
No caso do inciso II do artigo 106, observe as restries:
o Deixar de definir o ato como infrao;
o Deixar de exigir obrigao
o Penalidade menos severa (ATENO: somente para penalidade, no para a
aplicao do tributo)
A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso,
desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de
tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da
sua prtica.(CTN, artigo 106)
Interpretao:
Base para interpretar a legislao tributria, conforme o artigo 108 do CTN: analogia;
princpios de direito tributrio; princpios de direito pblico; e, finalmente, equidade.
o Restries da analogia: no pode exigir tributo no previsto em lei.
o Restries da equidade: no pode dispensar pagamento de tributos.
CTN, artigo 109: princpios de direito privado no servem para estabelecer
competncias tributrias, servem como delimitador geral (conceitos e alcance).
o Um (direito privado) no invade o escopo do outro (direito tributrio)
CTN, artigo 110: especificidade da lei tributria:
o No altera institutos tributrios definidos na CF.
CTN, artigo 111: hipteses em que a lei deve ser interpretada literalmente.
o Suspenso ou excluso de crdito
o Outorga de iseno
o Dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias
CTN, artigo 112: in dubio pro reu na lei tributria refere-se natureza das
penalidades, especificamente quanto ao seguintes fatores:
o Legalidade do fato.
o Natureza do fato, ou de seus efeitos.
o Autoria e imputabilidade (ou punibilidade)
o Penalidade aplicvel ao caso.
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Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 108.
Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao
tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1
O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2
O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Art. 109.
Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do
contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.
Art. 110.
A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
Art. 111.
Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus
efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

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