JOS CARLOS GARCIA DE MELLO

CONTABILIDADE PBLICA
JOSE CARLOS GARCIA DE MELLO
Existe conceito de Contabilidade como um todo.
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de
orientao e controle relativas aos atos e fatos da administrao
econmica. Existem ramos da Contabilidade, sendo um deles o da
Contabilidade Pblica.
Conceito
Contabilidade Pblica uma especializao da
cincia contbil, que se aplica s aziendas pblicas, de acordo com as
regras estabelecidas pelas Normas Gerais do Direito Financeiro.
Contabilidade Pblica um ramo da Contabilidade que estuda e pratica
as funes de orientao e controle relativas aos atos e fatos da
administrao econmica das aziendas pblicas.
A Contabilidade Pblica exerce a funo de prever,
escriturar, controlar, analisar e interpretar os atos e fatos da gesto
pblica.
O controle sobre a ao do governo exercido
atravs do oramento, da escriturao, do inventrio, das
demonstraes contbeis e da auditoria financeira e oramentria. O
objeto da Contabilidade Pblica , pois, estudar os fenmenos
aziendais do setor pblico, enquanto tenham expresso quantitativa.
S os fenmenos que envolvem expresso monetria interessam
Contabilidade.
Todo o conjunto patrimonial heterogneo (qualitativo)
pode ser expresso como um fundo de valores homogneos
(quantitativo) atravs de um denominador comum monetrio.
Para o controle e anlise dos fatos da administrao
pblica, a Contabilidade Pblica se utiliza de contas estruturadas nos
sistemas oramentrio, patrimonial, de resultados e de compensao.
O sistema oramentrio no se comunica com os
demais sistemas e contempla operaes que envolvem somente, contas
oramentrias da receita ( Receita Orada, Previso da Receita,
Receita Lanada e Execuo da Receita ) e da despesa ( Despesa
Fixada, Dotaes Disponveis, Despesa Empenhada e Execuo da
Despesa ). As operaes tpicas do sistema se anulam entre si.
O sistema patrimonial envolve o patrimnio
administrativo da azienda pblica e compreende o patrimnio financeiro
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( Ativo Financeiro e Passivo Financeiro ) e o patrimnio permanente (

Ativo Permanente e Passivo Permanente ), e as suas contas,
geralmente, relacionam-se com as contas do sistema de resultado.
O sistema de resultado abrange as contas de
resultado financeiro ( Receita Realizada e Despesa Realizada ) e,
tambm, as de resultado permanente ( mutaes patrimoniais da receita
e da despesa e as variaes patrimoniais ativas e passivas ), que se
relacionam, somente, com as contas do sistema patrimonial.
O sistema de compensao registra os bens, valores,
obrigaes e situaes no compreendidas nos sistemas anteriores e
que, mediata ou indiretamente, possam vir afetar o patrimnio.
Alteraes em suas contas tem reflexos compensatrios no prprio
sistema.
Um sistema contbil eficaz, nas aziendas pblicas,
tem a finalidade de, no mnimo:
a) possibilitar a escriturao do patrimnio e de suas
variaes;
b) ensejar o controle sobre os agentes
administrativos, com vistas apurao de suas responsabilidades
patrimoniais;
c) mostrar os resultados da gesto das
demonstraes contbeis e das prestaes de contas e/ou tomadas de
contas;
d) facilitar a organizao dos oramentos, quer na
previso da receita quanto na fixao da despesa;
e) controlar os limites oramentrios fixados em lei;
f) tornar possvel o registro sistemtico da receita e
despesa nas suas diferentes fases, possibilitando o confronto entre as
operaes previstas e realizadas; e
g) possibilitar a avaliao e interpretao dos
resultados e da situao econmico-financeira.
Os preceitos legais esto dispostos na Lei Federal
n4320/64 ( artigos 1 a 21, 34 a 46, 52 a 70, 75 a 110 ), na Constituio
Federal (artigos 8, alnea C do tem XVII, 43, tem II, 57, I, II e IV, 60 a
62 e 65 a 72).
No 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade, foi
adotado, por maioria, o seguinte conceito:
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as
funes de orientao e controle relativas aos atos e fatos da
administrao econmica.

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Campo de Aplicao
Tem aplicao nos trs nveis de governo: Fedral,
Estadual e Municipal, bem como no Distrito Federal, Autarquias e
Fundaes.
Objeto
O da Contabilidade o estudo da gesto, segundo
determinada corrente. Conseguintemente, este ramo da cincia contbil
- a Contabilidade Pblica - objetiva, basicamente, o estudo da gesto
que se desenvolve no mbito das aziendas pblicas.
A Contabilidade Pblica deve fornecer informaes
aos gestores pblicos, para serem eficientes e eficazes.
Classificao
Cada fato administrativo ocorrido na entidade,
mediante ddocumentos contbeis hbeis e legais que comprovem
operaes realizadas em determinado perodo preestabelecido, deve
ser agrupado em uma mesma natureza e caracterstica sob
determinada denominao condizente com a sua realidade, para facilitar
a leitura da informao e a caracterstica do fato.
Finalidades
mnimo deve:
variaes;

Um sistema contbil eficaz, nas aziendas pblicas, no

a) possibilitar a escriturao do patrimnio e de suas

b) ensejar o controle sobre os agentes

administrativos, com vistas apurao de suas responsabilidades
patrimoniais;
c) mostrar os resultados da gesto atravs dos
balanos e das prestaes de contas;

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d) facilitar as tarefas relacionadas com as previses

da receita e despesa e, pois, a organizao dos oramentos;
oramento;

e) facilitar o controle dos limites autorizados no

f) tornar possvel o registro sistemtico da receita e

despesa nas suas diferentes fases, possibilitando o confronto entre as
operaes previstas e realizadas;
g) possibilitar a avaliao e interpretao dos
resultados e da situao econmico-financeira;
h) fornecer dados para a organizao do oramentos;
i)

evidenciar as obrigaes, os direitos e os bens

j)

exercer o controle interno.

da entidade;

Registro Contbeis
Tendo por base a classificao contbil estabelecida em um
plano de contas, o registro tem por objetivo apontar os fatos ocorridos e tornlos, tempestivamente ou em data futura, uma prova em favor da entidade e de
outros interessados pelas informaes, tais como: credcores, devedores,
financiadores, fiscalizadores, acionistas, etc. So documentos de registro o livro
dirio e o razo, entre outros.
Informao
a interpretao das demonstraes contbeis e dos
registros com base nas classificaes dos fatos, transparecendo o
resultado das aes administrativas sobre o patrimnio da entidade.
Controle
a plicao dos mtodos de acompanhamento e fiscalizao dos atos,
fatos e das demonstraes oriundas destes, buscando o aperfeioamento e integridade da
entidade
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Anlise
o exame de cada parte e do todo contbil, mediante
a aplicao de procedimentos prprios ou externos, buscando o
conhecimento da natureza dos fatos,das propores, da evoluo e
involuo dos resultados, propiciando a tomada de deciso pelos
gestores pblicos.
Perodo Administrativo
a unidade de tempo em que se divide a vida da
entidade para apurao parcelada da gesto.
No Brasil, o perodo adminis-trativo corresponde a 12
meses, coincidindo com o ano civil.
Exerccio Financeiro
O exerccio financeiro corresponde ao conjunto de
operaes que ocorrem em cada perodo administrativo.
Regimes Contbeis
Regime de Caixa destaca como receitas e
despesas todas as entrada e sadas de recursos financeiros ou no,
recebidos e pagos, arrecadas ou recolhidos, efetivamente durante o
exerccio financeiro, independente de referir-se a crditos ou a dbitos
de outros exerccios.
Regime de Competncia destaca-se com as
movimentaes oramentrias pertencentes a fatos geradores
efetivamente realizados dentro de um exerccio, com o reconhecimento
e a apropriao nesse exerccio, repercutindo financeiramente no
exerccio seguintes
Regime Misto - O regime contbil no Brasil o misto,
isto adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa e o regime de
competncia. O regime misto consagrado em nossa legislao
financeira, pelo artigo 35 da Lei n 4.320/64 que dispe:

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Pertencem ao exerccio financeiro:

I - as receitas nele arrecadadas;
II-as despesas nele legalmente empenhadas.
Portanto, vigora para a receita o regime de caixa e para a despesa o de
competncia, na fase do empenho.
Art. 50 da LRF
II - a despesa e a assuno de compromisso sero
registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter
complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
Da Escriturao e Consolidao das Contas
LRF Lei 101/2000
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade
pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo
que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria
fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas
segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter
complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e
conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou
entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive
empresa estatal dependente;
IV - as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas
em demonstrativos financeiros e oramentrios especficos;
V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as
demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a
terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a
variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a
natureza e o tipo de credor;
VI - a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque
origem e ao destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.
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1 No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as

operaes intragovernamentais.
2 A edio de normas gerais para consolidao das contas
pblicas caber ao rgo central de contabilidade da Unio, enquanto
no implantado o conselho de que trata o art. 671.
3 A Administrao Pblica manter sistema de custos que
permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria,
financeira e patrimonial.

Preceitos Legais
A legislao atual estabelece normas gerais sobre
organizao da contabilidade, visando efetuar o controle da execuo
oramentria, assim como dos fatos da gesto econmico-financeira.
A Lei Federal n 4.320, de 17 de maro de 1964, que
estatui normas de direito financeiro para a elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Munucpios e do
Distrito Federal, estabelece:
Lei Federal 4320/64
Da Contabilidade
Art.83 - A contabilidade evidenciar perante a
Fazenda Pblica a situao de todos quanto de qualquer modo,
arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a
ela pertencentes ou confiados.
Art.84 - Ressalvada a competncia do Tribunal de
Contas ou rgo equivalente, a tomada de contas dos agentes
responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser realizada ou
superintendida pelos servios de contabilidade.
Art.85 - Os servios de contabilidade sero
organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo
oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a
determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos
balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos
e financeiros.

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Art.86 - A escriturao sinttica das operaes

financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas
dobradas.
Art.87 - Haver controle contbil dos direitos e
obrigaes oriundas de ajustes ou contratos em que a administrao
pblica for parte.
Art.88 - Os dbitos e crditos sero escriturados com
individuao do devedor ou do credor e especificao da natureza,
importncia e data do vencimento, quando fixada.
Art. 89 - A contabilidade evidenciar os fatos ligados
administrao oramentria, financeira, patrimoniais ou industrial.
Da Contabilidade Financeira e Oramentria
Art.90 - A contabilidade dever evidenciar, em seus
registros, o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa
empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as
dotaes disponveis.
Art.91 - O registro contbil da receita e da despesa
far-se- de acordo com as especificaes constantes da Lei de
Oramento e dos crditos adicionais.
Art.92 - A dvida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II - os servios da dvida a pagar;
III - os depsitos;
IV - os dbitos de tesouraria.
Pargrafo nico - O registro dos restos a pagar farse- por exerccio e por credor, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas.
Art. 93 - Todas as operaes de que resultem dbitos
e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo
oramentria, sero objeto de registro, individuao e controle contbil.
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Da Contabilidade Patrimonial e Industrial

Art.94 - Haver registros analticos de todos os bens
de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para
a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis
pela sua guarda e administrao.
Art.95 - A contabilidade manter registros sintticos
dos bens mveis e imveis.
Art.96 - O levantamento geral dos bens mveis e
imveis ter por base o inventrio analtico de cada unidade
administrativa e os elermentos da escriturao sinttica da
contabilidade.
Art. 97 - Para fins oramentrios e determinao dos
devedores far-se- o registro contbil das receitas patrimoniais,
fiscalizando-se sua efetivao.
Art.98 - A dvida fundada compreende os
compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para
atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e
servios pblicos.
Pargrafo nico - A dvida fundada ser escriturada
com individuao e especificao que permitem verificar, a qualquer
momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos
servios de amortizao e juros.
Art.99 - Os servios pblicos industriais ainda que
no organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero
contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e
resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeira
comum.
Art.100 - As alteraes da situao lquida
patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria,
bem como as variaes independentes dessa execuo e as
supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro
elementos da conta patrimonial.

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DOS BALANOS
Art.101 - Os resultados gerais do exerccio sero
demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no
Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
segundo os anexos ns 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos
constantes dos anexos ns 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
Art.102 - O Balano Oramentrio demonstrar as
receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
Art. 103 - O Balano Financeiro demonstrar a
receita e a despesa oramentria bem como os recebimentos e os
pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos
em espcie provenientes do exerccio anterior e os que se transferem
para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico - Os Restos a Pagar do exerccio
sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua
incluso na despesa oramentria.
Art. 104 - A Demonstrao das Variaes
Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria e indicar o
resultado patrimonial do exerccio.
Art. 105 - O Balano Patrimonial demonstrar:
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensao.
1 - O Ativo Financeiro compreender os crditos e
valores realizveis independentes de autorizaes oramentrias e os
valores numerrios.
2 - O Ativo Permanente compreender os bens,
crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa da
autorizao legislativa.
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3 - O Passivo Financeiro compreender os

compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao
oramentria.
4 - O Passivo Permanente compreender as
dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para
amortizao ou resgate.
5 Nas contas de compensao sero
registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no
compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou
indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
Art.106 - A avaliao dos elementos patrimoniais
obedecer as normas seguintes:
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de
renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda
estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano;
II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio
ou pelo custo de produo ou de construo;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio
ponderado das compras.
1 - Os valores em espcie, assim como os dbitos
e crditos quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das
correspondentes importncias em moeda nacional.
2 - As variaes resultantes da converso dos
dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta
patrimonial.
mveis e imveis.

3 - Podero ser feitas reavaliaes dos bens

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