Aula 01 - Direito Tributário - Aula 00

Direito Tributrio para AFRFB
Teoria e questes comentadas

Prof. Aluisio Neto Aula 00
AULA 00: Aula Demonstrativa
SUMRIO
PGINA
01
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08
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48
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Apresentao Inicial
Sobre o cargo
Sobre o concurso
Contedo e Cronograma do Curso
Competncia Tributria
Definio
Caractersticas
Competncia Legislativa
Classificao da Competncia tributria
Bitributao e Bis in idem
Questes Propostas
Gabarito
Bibliografia
Ol, amigos e amigas concurseiros de todo o Brasil!

com muito prazer e satisfao que inicio esse novo projeto aqui no site
Estratgia e, diga-se de passagem, com muito orgulho por fazer parte de
uma equipe to profissional, respeitada e solicitada no mundo dos
concursos, sejam eles fiscais ou no. Sendo assim, a responsabilidade em
fazer um timo trabalho fundamental. E voc, caro aluno, ser a banca
avaliadora ao final de cada trabalho.
O site tem o propsito de ser uma referncia nacional em matria de
preparao e aprovao de candidatos nos mais variados tipos de
concursos. Ficarei responsvel pelas disciplinas relacionadas legislao
tributria, sejam elas estaduais, distritais ou municipais, e ao direito
tributrio.
Nesse
nterim,
venho
tambm
tentar
dar
voc
minha
pequena
contribuio na sua preparao para o iminente concurso para o cargo de
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www.estrategiaconcursos.com.br
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AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (AFRFB), da Secretaria
da Receita Federal do Brasil. Cargo que tenho muito orgulho de ocupar.
Como falarei, tenho a honra de trabalhar nesse que sem dvida um dos
mais importantes rgos para o progresso do nosso querido Pas,
sentimento que ser certamente sentido por todos aqueles que puderem
fazer parte do rgo: a RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Depois que devorar
direito tributrio e as demais disciplinas, claro. A disputa feia. Bastante
acirrada. Isso eu garanto a voc.
Nossa contribuio ser para a sua preparao ser disponibilizando a aula
e o curso que iniciaremos em breve como se estivesse preparando para
mim mesmo, com a melhor qualidade, objetividade e clareza possvel. Darei
o meu melhor e espero ser retribudo com a sua aprovao no certame, em
breve.
Antes de falarmos da carreira, do concurso e do nosso curso e como ele
ser, queria um espao para uma pequena apresentao pessoal inicial, j
que iremos estar juntos por um bom tempo na empreitada de levar at voc
o direito tributrio.
Meu nome Aluisio de Andrade Lima Neto, sou pernambucano da gema,
apaixonado por meu Estado e por tudo que nasce nele ou dele provm. Falo
oxnte,
mainha,
Ricifi
cumpadre,
como
todo
bom
autntico
pernambucano.
Tenho muito orgulho de dizer que pertencem minha terra o Galo da
Madrugada, a praia de Porto de Galinhas, o frevo que s cantado l,
Olinda, Petrolina, Capiba, Lampio, Luiz Gonzaga e tantos outros cones que
identificam Pernambuco em qualquer lugar do nosso imenso Brazilzo.
Conto 30 anos de idade e sou Engenheiro Eltrico de Telecomunicaes,
formado pela Escola Politcnica da Universidade de Pernambuco, tendo
concludo o curso no fim do ano de 2006.
Apesar de ser formado em Engenharia, nunca cheguei a exercer a profisso,
nem mesmo como estagirio. O motivo simples: virei concurseiro ainda no
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6 perodo da faculdade, em 2004. Estava muito longe para desistir e
comear um curso menor e menos difcil, ento, a soluo foi acabar o
que eu j fazia e conseguir meu diploma. Desde ento, vivi quase que
apenas para os concursos. E no me arrependo um s segundo disso.
Felizmente tomei a deciso e o rumo certo para a minha vida. Sempre digo
que engenharia muito bonita e desafiadora, mas nunca seria feliz como
engenheiro. Parabns aos que a adotaram como profisso!
Como havia dito, comecei minha carreira de concurseiro em 2004, com o
concurso do MPU. Desde ento fiz concurso para os mais variados cargos e
rgos, como, por exemplo, INCRA, ANTT, UFPE, ANTAQ, AFTM-Natal,
AFTM-Teresina,
DNIT,
SERPRO,
MP-PE,
TJ-PE,
TRE-PB,
IBGE,
MPU
(novamente), Petrobras, STN, CGU, MDIC, MTE e finalmente para a RFB. Sei
que essa lista poderia ter mais rgos, mas no consegui lembrar todos
eles. E certamente ainda existem muitos e muitos outros.
Consegui ser aprovado pela primeira vez e exercer o cargo apenas em
2006, como Tcnico em Redes, do SERPRO. Ainda em 2006, fui aprovado
para o cargo de Tcnico Ministerial Administrativo, do Ministrio Pblico de
Pernambuco, ficando no rgo at o inicio de 2009, quando fui novamente
aprovado em outro concurso pblico. Dessa vez, para o cargo de Analista de
Comrcio Exterior (ACE), do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior (MDIC), deixando minha querida e bela Recife e indo
morar em Braslia, a capital de todos os brasileiros. Fui aprovado tambm
para os cargos de Tcnico em Infra-estrutura de Transportes Terrestres, da
ANTT; Analista, da Petrobras; e Auditor Fiscal de Tributos Municipais, da
Prefeitura de Natal, mas no cheguei a assumir em nenhum deles.
Atualmente exero o cargo de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil
(AFRFB), tendo sido aprovado no ltimo concurso realizado em 2009, na
posio 245. Estou lotado atualmente na Delegacia da Receita Federal do
Brasil em Feira de Santana, na Bahia.
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Posso dizer, sem receio, que hoje sou realizado profissionalmente e
bastante satisfeito com meu trabalho e por ser servidor pblico, ainda mais
de um rgo to vital para o meu pas e para os brasileiros quanto a RFB.
Sei que esse ser o sentimento a ser percebido por todos vocs, amigos e
alunos, ao se tornarem AUDITORES FISCAIS nesse imponente rgo da
Administrao Pblica Federal.
Ao passar para AFRFB, consegui, em trs anos, alcanar meu objetivo
traado em janeiro de 2007, quando acabei a faculdade definitivamente e
decidi estudar exclusivamente para a Receita Federal. Deixei de lado a
ttica fazer todos que abrirem. Quando resolvi estudar apenas
para um concurso, estabelecendo foco e disciplina, comecei a ser
aprovado, trocando o quase pelo at que enfim. Com isso, ganhei
tranqilidade e estabilidade para seguir o caminho que levaria at a to
sonhada vaga no cargo de AFRFB.
Assim, deixo minha experincia como concurseiro de longas datas,
aconselhando a todos estabelecer um foco, acreditarem que vai d
certo e estudar. Estudar muito! Grandes conquistas exigem grandes
preos.
Tenho certeza que ao final da empreitada, tudo valer a pena! Assim como
valeu para mim. Todo centavo ou minuto investido retornar. E com a
diferena de ter cerca de R$ 13.904,00 no contracheque todo ms. Pense
bem, caro aluno!
Aps essa apresentao, vamos a algumas informaes sobre o cargo, o
concurso e finalmente ao que realmente interessa: o nosso curso on-line e
como ele ser organizado.
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Sobre o cargo
A carreira de Auditor Fiscal da Receita Federal (AFRFB) faz parte, junto com
a de Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil, faz parte da Carreira
de Auditoria Federal, regulamentas pela lei federal n 11.890, de 2008.
A estrutura remuneratria atual do cargo por meio de subsdio, sendo os
valores percebidos pelos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil o
topo da estrutura remuneratria constante na citada lei, constante em
tabela anexa esta. A tabela constante na lei a seguinte:
Como se observa, a carreira formada por trs classes e por treze faixas de
padro, com ascenso, em regra, acontecendo a cada 12 ou 18 meses,
conforme critrios estabelecidos pelo Ministrio do Planejamento (MPOG).
Os novos AFRFBs sero enquadrados no padro I da classe A da carreira,
tendo como subsdio inicial atual o valor de R$ 13.600,00, somado aos R$
304,00 do auxlio alimentao. Por sua vez, todos os novos servidores
podero ser lotados em qualquer lugar, ponto ou nada do nosso imenso
Brasil. Assim, prepare-se para morar tanto no Rio Grande do Sul quanto no
Acre, e com a ideia de que poder passar um bom tempo neles.
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Ademais, em regra, os novos servidores estaro sujeitos a um regime de
trabalho de 40 horas semanais e ao regime estatutrio dos servidores
pblicos federais estabelecido pela lei federal n 8.112, de 1990, sendo
conferida estabilidade aps a concluso do estgio probatrio previsto em
lei.
No prximo tpico, trataremos de algumas informaes adicionais sobre o
concurso. Vamos em frente!
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Sobre o concurso
O ltimo concurso realizado pela Receita Federal do Brasil, e do qual eu

participei e tive o prazer de ser aprovado, foi em 2009, organizado pela
ESAF, sendo oferecidas inicialmente 450 vagas para o mais importante
cargo efetivo do Ministrio da Fazenda (puxando a sardinha para o meu
lado, claro). Ademais, foram ainda chamados mais 225 aprovados alm das
vagas iniciais.
Quase 80 mil pessoas se inscreveram para o concurso, que resultou em
uma concorrncia de mais 175 pessoas por vaga. Ou seja, a briga foi feia, e
exigiu preparao e dedicao, j que foram cobradas quatorze disciplinas
diferentes, com grande grau de dificuldade e profundidade em pelo menos
60% delas.
Assim, comear pra valer os estudos, ou aprofundar o que j foi estudado,
de fundamental importncia para lograr xito em um concurso da rea
fiscal, ainda mais to difcil, concorrido e disputado quanto ser o do
prximo AFRFB. Certamente, e novamente, a concorrncia ser da melhor
qualidade possvel. E voc, amigo concurseiro, tem que estar preparado
para enfrentar um certame que exigir bastante conhecimento, e de
disciplinas as mais variadas possveis. Variadas mesmo!!!
A especulao quanto realizao de um novo concurso, e com ainda mais
vagas do que o anterior, muito grande. E onde h fumaa, h fogo. A
necessidade do rgo sempre latente. E a RFB tem fora para conseguir
autorizar outro concurso.
Sendo assim, iniciar a preparao o mais rpido possvel mais do que
necessrio, imperioso!
Vamos em frente!
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Contedo e cronograma do curso
Como veremos logo adiante, o contedo a ser apresentado no curso, alm

de extenso, trata de assuntos variados: competncia tributria, impostos de
competncia dos municpios domiclio tributrio, sigilo fiscal, entre outros.
Diante
do
grande
contedo
ser
estudado,
indispensvel
objetividade no trato da matria a ser estudada. E a isso o que se

prope o curso. Espero trazer a matria direito tributrio da forma mais
objetiva e clara possvel, na esperana de poder ajud-lo na sua preparao
para esse certame, que bastante atrativo, tanto em termos profissionais
quanto em termos remuneratrios. Sempre que possvel, utilizaremos
grficos, figuras e outros recursos didticos para o melhor aprendizado e
memorizao da matria proposta na aula.
Alm
disso,
complementares
texto
da
aula
com
vrias
decises
jurisprudenciais adotadas pelos tribunais superiores do nosso pas (STF e

STJ), complementando o contedo e o aprendizado com temas que podem
vir a ser cobrados em prova. Teremos ainda muitas questes comentadas e
propostas relativas ao tema, cobradas pela ESAF, principalmente, e por
outras
bancas,
para
complementao
do
aprendizado
sempre
que
necessrio.
Para ministrar esse curso, tomaremos por base o edital do ltimo concurso,
realizado em 2009 pela ESAF. Caso o edital traga mais temas, ou menos,
adaptaremos o prato ao gosto do fregus.
Sendo assim, teremos muita coisa para ser vista no nosso curso, que ser
organizado em 14 aulas, j contando essa nossa aula demonstrativa. Dividi
o contedo a ser apresentado no curso, com as respectivas datas de
entrega da aula, da seguinte maneira:
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Aula 00
Aula 01
Imunidades Tributrias
23/04/2012
Aula 02
Princpios Constitucionais Tributrios
30/04/2012
Aula 03
Conceito e Classificao dos Tributos
07/05/2012
Aula 04
Legislao Tributria
14/05/2012
Aula 05
Vigncia, Aplicao, Interpretao e

Integrao da Legislao Tributria.
21/05/2012
Aula 06
Obrigao Tributria Principal e Acessria /

Fato Gerador da Obrigao Tributria /
Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade.
Capacidade Tributria / Domiclio Tributrio
28/05/2012
Aula 07
Responsabilidade Tributria. Conceito /

Responsabilidade dos Sucessores /
Responsabilidade de Terceiros /
Responsabilidade por Infraes
04/06/2012
Aula 08
Crdito Tributrio. Conceito / Constituio do

Crdito Tributrio / Lanamento. Modalidades
de Lanamento / Hipteses de alterao do
lanamento
11/06/2012
Aula 09
Suspenso da Exigibilidade do Crdito

Tributrio. Modalidades / Excluso do Crdito
Tributrio. Modalidades
18/06/2012
Aula 10
Extino do Crdito Tributrio. Modalidades /

Pagamento Indevido
25/06/2012
Aula 11
Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio /

Administrao Tributria: Fiscalizao, Dvida
Ativa, Certides Negativas
02/07/2012
Aula 12
Tributos de Competncia da Unio
09/07/2012
Aula 13
Tributos de Competncia dos Estados /

Tributos de Competncia dos Municpios /
Simples
16/07/2012
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Ser disponibilizada no site uma aula a cada semana, subsidiada pelo apoio
s dvidas por voc enviadas. Responderei estas assim que forem postadas,
para que possamos dar o melhor apoio possvel na matria.
Cada aula ser composta tanto por questes de concursos anteriores
organizados pelo ESAF quanto cobradas por outras bancas, visando
aumentar ainda mais o aprendizado da matria vista. Todas ela sero
comentadas.
Tentei elaborar as aulas abordando os assuntos da forma mais simples
possvel. Evitei ao mximo utilizar rigores e termos tcnicos desnecessrios,
contudo, sem deixar de abordar os temas relevantes e principais para a
prova. Entretanto, essa abordagem exige, de algum modo, o uso de alguns
termos e expresses tributrias, para no deixar as aulas por demais
superficiais. Espero cumprir o objetivo e receber as crticas construtivas ao
final, acompanhado de um perdo, se possvel, j que, como todo bom
humano, tambm falho.
Assim, ao final das nossas 14 aulas, espero prepar-lo para fazer uma
excelente prova de direito tributrio, abordando os temas e assuntos mais
importantes e que estaro presentes na sua prova. Fico na esperana de
poder contribuir com o pouco do meu conhecimento para a sua aprovao
no certame que est por vir.
Nessa nossa aula demonstrativa veremos um pouco do que ser o nosso
curso. Apresentarei aqui um pouco da competncia tributria, tema
bastante querido pelas bancas organizadoras, inclusive o ESAF.
Vamos aula! Bons estudos!
Grande abrao e tudo de bom!
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Nessa aula demonstrativa estudaremos os seguintes tpicos relativos

competncia tributria dos Entes Federativos previstos na Constituio
Federal de 1988:
Definio;
Caractersticas;
Competncia Legislativa;
Classificao da Competncia Tributria;
Bitributao e Bis in idem.
Definio
A competncia tributria pode ser definida como o poder conferido pela

Constituio Federal de 1988 (CF/88) Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios para que instituam os tributos nela previstos,
atendendo ao processo legislativo contido no texto constitucional.
Cada Ente Federativo, em razo da competncia tributria a ele conferida,
poder instituir os tributos expressamente outorgados no texto constitucional,
possuindo cada um deles poderes privativos, no podendo, em hiptese
alguma, serem invadidos pela competncia tributria atribuda a outro Ente.
Ao definir a competncia tributria, a CF/88 delimitou o campo de incidncia
de cada tributo a ser criado pelos entes federativos, impedindo a invaso da
competncia de um ente pelos demais.
Um ponto muito importante que costuma pegar candidatos menos desatentos
deve ser repetido: a CF/88 NO CRIA NENHUM TRIBUTO, APENAS OUTORGA
COMPETNCIA PARA QUE CADA ENTE, POR MEIO DE SUAS PROPRIAS LEIS
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INTERNAS, CRIEM OS TRIBUTOS PREVISTOS EXCLUSIVAMENTE EM SUA
COMENTENCIA TRIBUTRIA CONSTITUCIONAL.
A competncia tributria , assim, a aptido privativa constitucionalmente
conferida para criar tributos, decorrendo diretamente do princpio do
federalismo, em que cada ente possui competncias que lhes so prprias.
Somente o ente competente para criar ou instituir determinado tributo por
meio de sua legislao interna tambm competente para editar normativos
regulando o tributo, ressalvados os casos previstos na prpria CF/88, como o
so os de normas gerais, a serem editadas pela Unio. Essa previso veremos
mais adiante no curso.
(ESAF/RFB/Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/2005) A pessoa

poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm
competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes,
observados os limites constitucionais e legais.
Como vimos acima, apenas o ente competente para instituir o tributo poder
dispor
sobre
assuntos
ele
relativos,
exceto
em
relao
queles
expressamente previstos na CF/88. Entretanto, o aumento e a diminuio do

tributo, bem como a iseno, so temas especficos relativos a um tributo,
devendo ser concedido por lei do prprio ente competente para a instituio.
Assim, resta correta a assertiva apresentada.
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Por sua vez, a competncia tributria est DIRETAMENTE RELACIONADA
COMPETNCIA LEGISLATIVA, QUAL SEJA, O PODER DE EDITAR LEIS.
Todo e qualquer tributo deve ser criado por meio de lei ou instrumento
normativo que faa as vezes de lei, tendo a mesma fora normativa desta.
Assim, a competncia est relacionada a uma caracterstica de natureza
poltica, uma vez que existe o poder de editar leis definidoras do tributo.
Por fim, temos que a destinao legal a ser dada ao produto da
arrecadao
tributria
no
altera,
em
nenhuma
hiptese,
competncia tributria atribuda a um ente poltico. Expliquemos

melhor.
A CF/88, em seus artigos 157 a 159, definiu a repartio das competncias
tributrias, dispondo que o produto da arrecadao dos entes maiores seja
distribudo com os entes menores. Assim, por exemplo, temos que o produto
total da arrecadao do Imposto de renda pago pelos servidores pblicos
estaduais e municipais seja destinado aos cofres estaduais ou municipais,
respectivamente, no cabendo nenhum centavo sequer Unio, ainda que
sendo este um imposto previsto na sua competncia tributria.
Ainda que diante dessa situao, toda e qualquer regulao ou matria
relativa ao IR ser de competncia tributria exclusiva da Unio, nada sendo
tomado pelos demais entes.
Assim, a competncia tributria independe da forma como se dar a
repartio da respectiva receita do tributo.
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Caractersticas
A competncia tributria possui caractersticas muito importantes e que

devem ser bem memorizadas por voc, caro aluno. Vamos a cada uma delas:
Indelegvel
a competncia atribuda pela CF/88, e somente por
esta, no pode ser transferida a nenhum outro Ente federativo, seja por
qual for o meio ou acordo. Uma vez atribuda a competncia tributria
aos Municpios para a instituio, por exemplo, do Imposto sobre
Operaes de Qualquer Natureza - ISS (Artigo 156, III, da CF/88),
somente o Municpio poder institu-lo (ou no, caso no queira), no
podendo a Unio e os Estados e o DF furtar a competncia municipal.
Por sua vez, a caracterstica da indelegabilidade nada tem a ver
com a possibilidade de atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, do ente competente para a
instituio do tributo para outra pessoa jurdica de direito pblico.
As funes de arrecadar e fiscalizar tributos esto compreendidos na
chamada capacidade tributria ativa, a qual oriunda da competncia
tributria. A capacidade tributria ser estudada com mais detalhes em aula
posterior.
Determinado ente federativo municipal (o Municpio de So Paulo, por
exemplo) poder instituir o imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana (IPTU), definir os elementos que definem e caracterizam o tributo,
proceder sua fiscalizao e, por conseqncia, sua arrecadao. Se ele
institui, ele tambm possui a competncia tributria para arrecadar e
fiscalizar,
bem
como
de
executar
leis,
atos,
servios
ou
decises
administrativas em matria tributria relativa a esse tributo. O mesmo vale

para os demais tributos previstos na sua competncia tributria.
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Porem, nada impede que o determinado ente atribua, a outra pessoa jurdica
de direito pblico as funes descritas acima, EXCETO A DE INSTITUIR O
TRIBUTO, que, como vimos, indelegvel.
Poxa, professor. Mas o senhor acabou de dizer que um ente no pode
instituir tributo pertencente competncia tributria de outro ente, mas pode
fazer tudo mais relativo ao tributo. Assim fica difcil entender.
, caro aluno. Mas isso mesmo. Exceto quanto funo de instituir tributos,
todas as demais funes podem ser delegadas a OUTRO ENTE DE DIREITO
PBLICO. Atente bem. Tudo isso no foi eu que inventei, est tudo no CTN.
Veja:
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo
atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou
de executar leis, servios, atos ou decises administrativas
em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
A competncia tributria permaneceu intocvel, como determina a CF/88.
Tudo o mais pertence capacidade tributria ativa, essa sim DELEGVEL.
Mais uma vez repito: a capacidade tributria se refere, como falamos
anteriormente, ao poder de arrecadar, fiscalizar e cobrar tributos, bem como
de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em relao
exao tributria, podendo ser exercida pelo ente que institui o tributo ou por
outras pessoas jurdicas, desde que por delegao. o que chamamos de
capacidade tributria ativa, estando relacionada natureza administrativa.
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(ESAF/RFB/Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/2005) A

competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributria, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra.
Conforme vimos, a delegao relativa CAPACIDADE TRIBUTRIA, E NO
COMPETNCIA TRIBUTRIA, ESSA, INDELEGVEL. Ainda que o item tivesse
tratado da capacidade tributria, essa pode compreender outros assuntos, e
no apenas a funo de arrecadao de tributos, conforme o artigo 7 do
CTN.
Assim, resta correta a assertiva apresentada.
(CESPE/2011/EBC/Analista
Advocacia)
Somente
lcita
delegao de competncia tributria a pessoa jurdica de direito

privado se a funo ou encargo referir-se a arrecadao de tributos.
Vale a mesma explicao dada acima, uma vez que possvel a delegao
dos temas previstos na assertiva. Por sua vez, foi bem o legislador ao definir
que a competncia tributria indelegvel.
Assim, resta incorreta a assertiva apresentada.
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Atente bem para um ponto importante: todo ente que possui competncia
tributria possui tambm a capacidade tributria, mas o inverso nem
sempre verdadeiro, apenas se estivermos falando da prpria pessoa
jurdica que instituiu o tributo (o titular da competncia tributria).
A atribuio da capacidade tributria, por sua vez, sempre feita por meio de
lei, razo pelo qual no pode ser feita por outro ato normativo diferente desse
ou que no faa s vezes deste. Essa atribuio encontra vrios exemplos no
texto constitucional, os quais veremos quando estivermos estudando a
capacidade tributria ativa.
Para ilustrao, segue o que consta no artigo 153, 4, III, da CF/88, relativo
ao Imposto Territorial Rural (ITR), de competncia da Unio, mas que pode
vir a ser cobrado e fiscalizado pelos Municpios que assim optarem:
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4 O imposto previsto no inciso VI do caput (ITR):
(...)
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim
optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do
imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.
A Unio o ente que sempre editar as leis e normativos relativos ao
imposto, no conferindo ao Municpio nenhuma competncia legislativa
quanto ao imposto. Eventuais questionamentos quanto cobrana ou no do
ITR, por exemplo, continuaro sob a competncia da Unio. Aos Municpios
cabe apenas fiscalizar e cobrar, apenas isso.
Imprescritvel
E caso determinado ente municipal no se utilize do
seu poder de instituir um tributo, professor? A sociedade no poder

ficar sem os recursos oriundos da arrecadao do ISS, por exemplo.
Outro ente poder fazer isso?. Certamente no. Infelizmente a
sociedade em questo ir ficar sem um trocadinho a mais no
oramento. O no exerccio da competncia tributria no permite que
outro ente, diverso daquele a quem a CF/88 atribuiu a competncia
tributria, venha a se utilizar de tal prerrogativa. Cabe ao Ente
escolhido pela CF/88 utilizar ou no a competncia tributria a ele
atribuda expressamente em seu texto, PODENDO EXERCER NA HORA
QUE O DER NA TELHA.
E de onde o senhor tirou isso, professor? Doutrina?
Quem me dera ter esse poder, caro aluno. Quem nos diz isso o pai do
direito tributrio (a CF/88 a me - pais, sempre em segundo
plano...): nosso querido CTN (Cdigo Tributrio Nacional). Seu artigo 8
nos diz o seguinte:
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Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a
defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela
a que a Constituio a tenha atribudo. (Grifos nosso)
O CTN veremos mais adiante em nosso curso. Por enquanto, ficaremos s
com o que nos diz a CF/88.
(ESAF/SEFAZ-CE/Auditor Fiscal/2007) No viola as regras do CTN e

da Constituio Federal a possibilidade de a Unio cobrar tributo da
competncia
estadual,
na
hiptese
de
Estado
que
no
tenha
exercitado ainda essa competncia.

(CESPE/2011/IFB/Professor - Direito) Julgue os itens seguintes, que
dizem respeito competncia tributria.
Caso certo municpio paulista no exera sua competncia tributria,
caber ao municpio limtrofe o exerccio dessa competncia.
O no exerccio da competncia tributria no a defere, em nenhuma
hiptese, a outro ente que no a detenha. Por sua vez, cabe apenas ao ente
competente definir o momento de exerccio (ou no) da competncia a ele
atribuda, caracterstica relacionada facultatividade, a ser visto agora.
Assim, restam incorretas as assertivas apresentadas.
Facultativa
decorre diretamente da caracterstica acima: cabe ao
Ente munido da competncia tributria atribuda pela CF/88 definir dia,

hora, lugar e prazo para instituir o tributo a ele conferido. Ou escolher
no exerc-la. o que acontece, por exemplo, para o imposto sobre
grandes fortunas (IFG), atribudo pela CF/88 Unio, mas que jamais
chegou a ser institudo. Por qu? Bem...vamos continuar a aula.
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Essa
faculdade,
no
entanto,
atualmente
pode
ter
algumas
consequncias se olharmos sobre a tica da responsabilidade na gesto

fiscal, conforme nos diz o artigo 11 da Lei Complementar n 101, de
2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal), e relativamente aos impostos:
Art.
11.
Constituem
requisitos
essenciais
da
responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso

e
efetiva
arrecadao
de
todos
os
tributos
da
competncia constitucional do ente da Federao.

Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias
voluntrias para o ente que no observe o disposto no
caput, no que se refere aos impostos. (Grifos nosso)
Irrenuncivel
Uma vez que nenhum outro ente pode usufruir da
competncia a outro ente atribuda, nenhum ente pode renunciar do

seu poder de instituir um tributo constitucionalmente previsto para a
sua competncia tributria. Por exemplo, Pernambuco no pode um dia
dizer Ei, sabe de uma coisa, no quero instituir o IPVA, nem tenho
interesse em instituir um dia. Isso d um trabalho danado e ainda tenho
que chamar Auditores para fiscalizar, fazer concursos peridicos de 20
em 20 anos... Sabe do que mais: quem quiser, pode instituir ele e
cobrar aqui no meu territrio. Fiquem vontade. Calma, Querido
Estado, isso no possvel. O jeito fazer concurso mesmo.
A caracterstica da irrenunciabilidade est diretamente relacionada ao
princpio da indisponibilidade do interesse pblico.
Inaltervel
Uma vez atribuda a competncia tributria, esta no
poder ser alterada por vontade de um Ente poltico, por leis por ele
mesmo editadas. E o vocbulo alterada abrange tanto a diminuio
(que seria a renncia, vista acima) quanto o aumento do campo da
competncia. Somente por reforma constitucional, repito, poder a
competncia tributria ser alterada, e desde que no prejudique a
autonomia financeira do ente.
Prof. Aluisio Neto
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Entendi, professor. Somente outra ordem constitucional ento poderia
alterar a competncia tributria atual. isso?
Calma, caro aluno. Tambm no seja to radical, muito menos ir para
as ruas e pedir uma nova constituio s para poder ver se a
competncia tributria pode ser mesmo alterada.
A competncia tributria atual pode ser alterada sim, desde que pelo
poder constituinte derivado, aquele visto em direito constitucional e que
possui o poder de criar emendas CF/88. Caso voc tenha um livrinho
com a CF/88 antes de 17 de maro de 1993, ano da publicao da
Emenda Constitucional n 03/93, ver que a competncia tributria dos
Estados e do DF, alm dos impostos previstos atualmente, previa ainda
mais um: o Adicional ao Imposto sobre a Renda (AIR); enquanto que
para os Municpios, era previsto ainda o Imposto sobre Vendas a Varejo
de Combustveis Lquidos e Gasosos (IVVC).
Entendeu? Poder, pode. O que no poder a deciso de aumentar a
competncia
tributria
atribuda
pela
CF/88
ser
realizada
unilateralmente por qualquer dos Entes. Tem que est bonitinha na

CF/88, do jeito que o legislador constituinte determinar.
Outro
ponto
muito
importante,
que
deve
ser
atentado.
As
competncias tributrias esto estabelecidas no texto da Carta Magna

de forma bastante rgida, no podendo ser modificadas livremente pelo
constituinte derivado. Jamais a alterao na competncia tributria
pode se dar em detrimento da autonomia financeira de um ente em
prejuzo dos demais. Seria o caso, por exemplo, de uma reforma na
Constituio Federal vir a suprimir o ISS do campo de incidncia dos
Municpios e do Distrito Federal, seja pela abolio do tributo, seja pela
transferncia deste , por exemplo, aos Estados (O DF no seria
prejudicado, uma vez que, em tese, passaria o ISS dele para ele
mesmo. ).
Prof. Aluisio Neto
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Segue um quadro resumo para melhor memorizao:
Em relao capacidade tributria, temos ainda o que dispem os 1 a 3

do artigo 7 do CTN, que possuem a seguinte redao:
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios
processuais que competem pessoa jurdica de direito
pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por
ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a
tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento,
a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de
arrecadar tributos.
Quanto ao 1, a atribuio da capacidade tributria leva consigo todas as
garantias e privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito
pblico que a conferir.
Por exemplo, ao conferir a capacidade tributria ativa aos Municpios para
arrecadar e fiscalizar o imposto sobre a propriedade territorial rural, regra
geral, todas as garantias e os privilgios processuais que pertencem Unio
so conferidos aos Municpios.
Prof. Aluisio Neto
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Por sua vez, o 2 nos diz que toda atribuio de capacidade tributria
poder ser revogada, e a QUALQUER TEMPO pela pessoa jurdica que a tenha
conferido. Esse ato unilateral, e independe da vontade ou aceitao da
pessoa que tenha recebido a capacidade tributria.
Por fim, a simples funo de arrecadar tributos no se configura como uma
delegao da capacidade tributria. Por exemplo, a funo atribuda aos
bancos de arrecadar os tributos dos entes polticos no constitui delegao.
H apenas a simples funo ou encargo de arrecadar tributos. Tanto assim
que, qualquer restituio ou compensao por pagamento a maior ser feita,
SEMPRE, junto ao ente competente para instituir e cobrar o tributo.
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Competncia Legislativa
A competncia
tributria
est
diretamente
relacionada
competncia
legislativa do Ente ao qual a CF/88 outorgou poderes para instituir os tributos

nela previstos.
A competncia legislativa abrange, entre outras competncias, a competncia
tributria, uma vez que somente por meio de lei em sentido estrito que
podero ser CRIADOS os tributos.
Veja o que nos diz o artigo 6 do CTN, caro aluno:
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia
tributria compreende a competncia legislativa plena,
ressalvadas
as
limitaes
contidas
na
Constituio
Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas

do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto
nesta Lei.
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no
todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico
pertencer competncia legislativa daquela a que tenham
sido atribudos. (Grifos nosso)
Antes de prosseguirmos, vamos ver o que dispe o pargrafo nico do artigo
6, transcrito acima. Esse pargrafo nos diz que, mesmo que determinada
receita tributria obtida por meio da arrecadao de determinado tributo seja
repartida com outro ente poltico, em nada ser alterada a competncia
tributria.
Por exemplo, o artigo 157, III, da CF/88 nos diz que pertencem aos
municpios cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do
Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus
territrios. Embora essa receita seja repartida com os Municpios, a
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competncia tributria para a instituio e cobrana do IPVA sempre
pertencer os Estados e ao Distrito Federal.
Visto isso, vamos em frente com o nosso assunto!
Observao importante relativa competncia legislativa, contudo, deve ser
feita. A competncia legislativa bem mais ampla do que a competncia
tributria, uma vez que esta est relacionada ao poder de instituir tributos.
A competncia para legislar sobre direito tributrio genrica, sendo
prevista no artigo 24 da CF/88, podendo dispor sobre a instituio de
tributos, obrigaes acessrias, isenes tributrias, regimes diferenciados de
tributao, entre outros. Enquanto isso, a competncia tributria para
instituir tributos especfica, relacionada apenas a esse poder.
O artigo 24 da CF/88 nos diz o seguinte:
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal
legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e
urbanstico; (Grifos nosso)
Veja que a competncia legislativa concorrente, sendo (ou podendo ser)
exercida por todos os Entes polticos. Por sua vez, a competncia tributria
somente pode ser exercida por aquele expressamente determinado na CF/88.
Antes de prosseguirmos com os pargrafos do artigo 24, temos que estudar,
sucintamente, as classificaes da competncia legislativa, que poder ser
EXCLUSIVA, PRIVATIVA, CONCORRENTE, SUPLEMENTAR, RESIDUAL
OU
LOCAL.
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(ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2005) Sobre a
competncia para legislar sobre Direito Tributrio, assinale a opo correta.
a) Somente a Unio pode legislar a respeito.
b) O Estado pode legislar a respeito, mas estar sujeito s regras gerais que
a Unio expedir sobre a matria em lei federal.
c) Nessa matria, o Estado goza de competncia legislativa exclusiva.
d) Tanto o Estado como a Unio podem legislar livremente a respeito, mas,
em
caso
de
conflito
entre
as
disposies
normativas,
prevalecer
invariavelmente a legislao federal.

e) A competncia para legislar, no caso, concorrente, sendo que somente a
Unio pode legislar sobre normas gerais, estando vedada a legislao
suplementar por parte do Estado.
Alternativa a) Incorreta. A competncia legislativa para legislar sobre
direito tributrio concorrente, dispondo que todos os entes polticos,
respeitando os limites impostos na CF/88, podem legislar sobre a matria.
Unio cabe apenas a definio de normas gerais, as quais podero vir a ser
institudas pelos Estados e pelo DF caso esta no exera a sua competncia
constitucionalmente prevista.
Alternativa b) Correta. A edio de normas gerais pela Unio deve ser
realizada por meio de lei complementar expedida por esse ente poltico,
conforme nos diz o artigo 146, III, da CF/88. Porm, um erro que poderia ter
sido sentido pelo candidato o de que nem sempre os Estados esto
sujeitos ao que determinam as leis de normas gerais da Unio, uma vez que
esta, em alguns casos, pode no chegar a editar a referida lei, o que no
impedir o Estado ou o DF de editar leis prprias para regular o tema no
mbito do seu territrio, conforme nos diz o artigo 24, 3. Entretanto, a
questo, sob certo ponto de vista, correto.
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Alternativa c) Incorreta. Nenhum ente goza de competncia legislativa
exclusiva em matria de direito tributrio. Entretanto, quanto a alguns temas
desse ramo do direito, como a instituio de emprstimos compulsrios pela
Unio, h sim competncias legislativas exclusivas, diferente da competncia
exclusiva em matria de direito tributrio.
Alternativa d) Incorreta. No existe hierarquia entre leis federais,
estaduais e municipais, sendo cada uma autnoma na matria ao qual esto
afetas. A hierarquia no se verificada nem mesmo entre leis ordinrias e
complementares, que se diferenciam apenas em razo da matria que
regulam (aspecto material) e no quorum de aprovao (aspecto formal).
Logo, eventual conflito de competncia, caso no sanado, dever ser levado
apreciao do STJ, guardio das leis do nosso ordenamento jurdico.
Alternativa e) Incorreta. Ainda que existindo lei de normas gerais, os
Estados podero livremente editar leis para suplementar a legislao federal
e atender s suas peculiaridades, conforme o artigo 24, 2.
A competncia exclusiva aquela que somente pode ser exercida por um

ente especifico determinado na CF/88, impossibilitando qualquer tipo de
delegao por outro ente, bem como legislao suplementar. Esses casos
esto previstos, por exemplo, no artigo 21 da Carta Federal, que confere
Unio o poder, dentre outros, de emitir moeda e administrar as reservas
cambiais do pas.
A competncia privativa aquela conferida apenas a um Ente poltico, mas
que pode vir a ser delegada ou suplementada pelos demais, sendo uma
amenizao da competncia exclusiva. Como exemplo, temos o artigo 22 da
CF/88, dispondo que compete Unio legislar sobre seguridade social,
podendo lei complementar federal autorizar os Estados e o Distrito federal (e
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apenas estes) a legislar sobre questes especficas quanto s matrias
relativas seguridade social.
A competncia concorrente se refere possibilidade de mais de um Ente
legislar sobre o mesmo assunto, podendo a edio de leis a ele relativa ser
realizado ao mesmo tempo e com a mesma fora. Um exemplo dessa
competncia a relativa ao direito tributrio, contida no artigo 24, I, da
CF/88.
Porem, como veremos adiante aos estudarmos os 1 a 4 do artigo 24, a
competncia da Unio, em matria de legislao concorrente, ficar limitada a
edio de normais gerais, no excluindo a competncia suplementar dos
Estados. Veremos essa competncia agora.
A competncia suplementar relativa possibilidade dos Estados e do DF
editarem normas que detalhem as normas gerais editadas pela Unio,
inclusive preenchendo as ausncias normativas desta, conforme preveem os
2 e 3 do artigo 24 da CF/88.
Alm da competncia suplementar dos Estados e do DF, temos ainda o que
consta no artigo 30 da CF/88, mais especificamente em seu inciso II,
atribuindo aos Municpios o poder de suplementar a legislao federal e a dos
Estados na matria que especifica:
Art. 30. Compete aos Municpios:
I - legislar sobre assuntos de interesse local;
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que
couber;
III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem
como aplicar suas rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de
prestar contas e publicar balancetes nos prazos fixados em
lei; (Grifos nosso)
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A competncia local a prevista no inciso I do artigo 30 acima, prevista
para os Municpios e para o Distrito Federal (no exerccio de sua competncia
municipal). Cabe apenas a esses entes dispor sobre os assuntos de interesse
local, como abertura e fechamento do comrcio, leis de postura municipal,
entre outras. Como exemplo, veja o que nos diz a Smula 645 do STF:
competente
municpio
para
fixar
horrio
de
funcionamento de estabelecimento comercial.

Por fim, temas a competncia residual ou implcita, conferida aos Estados
e ao Distrito Federal (no exerccio de sua competncia estadual), prevista no
artigo 25, 1, da CF/88:
Art. 25. (...)
1 - So reservadas aos Estados as competncias que no
lhes sejam vedadas por esta Constituio.
Assim, tudo o que no for expressamente previsto como da competncia da
Unio ou dos Municpios, ser dos Estados, podendo ser livremente exercidas
por esses entes polticos.
Quanto ao artigo 24, temos o que nos dizem seus 1 a 4:
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da
Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas
gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas
peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais
suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
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O 1 j foi estudado por ns, prevendo a competncia da Unio quanto
competncia concorrente, que ser limitada a apenas estabelecer normas
gerais. Essa competncia a que ocorre quanto ao ISS, quando a Unio
editou a lei complementar n 116, de 2003, dispondo sobre as normas gerais
relativas ao imposto e de observncia obrigatria por todos os Municpios e
pelo DF.
Como tambm vimos, a competncia suplementar dos Estados no pode ser
afastada pela competncia da unio para legislar sobre normas gerais.
Quanto
ao
ISS,
novamente,
DF
livre
para
estabelecer
regras
suplementares s previstas na LC n 116/03, inclusive suprindo eventuais

lacunas deixadas pela lei federal.
A previso do 3, por sua vez, muito importante, uma vez que confere
atribuies maiores aos Estados e DF. Caso determinado assunto a ser
regulamentado por lei de normas gerais da Unio no o seja, a competncia
dos Estados e do DF, antes suplementar, passa a ser plena, uma vez que
inexistiro normas gerais nacionais.
Veja o que decidiu o STF em seu RE 607546 AgR/PR, de 23 de agosto de
2011:
Ante a omisso do legislador federal em estabelecer as
normas gerais pertinentes ao imposto sobre a doao de bens
mveis,
os
Estados-membros
podem
fazer
uso
de
sua
competncia legislativa plena com fulcro no art. 24, 3, da

Constituio e art. 34, 3, do ADCT.
Observe ainda o AI 167.777 AgR/SP, de 04 de maro de 1997; e a ADI
2.355/PR, de 19 de junho de 2002, respectivamente:
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Mostra-se
constitucional
disciplina
do
Imposto
sobre
Propriedade de Veculos Automotores mediante norma local.

Deixando a Unio de editar normas gerais, exerce a unidade
da federao a competncia legislativa plena - 3 do artigo
24, do corpo permanente da Carta de 1988 -, sendo que, com
a entrada em vigor do sistema tributrio nacional, abriu-se
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a via
da edio de leis necessrias respectiva aplicao - 3 do
artigo 34 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
da Carta de 1988.
Lei estadual que determina que os municpios devero
aplicar, diretamente, nas reas indgenas localizadas em seus
respectivos
territrios,
parcela
(50%)
do
ICMS
eles
distribuda - transgresso clusula constitucional da noafetao da receita oriunda de impostos (cf, art. 167, iv) e ao
postulado da autonomia municipal (cf, art. 30, iii) - vedao
constitucional que impede, ressalvadas as excees previstas
na prpria constituio, a vinculao, a rgo, fundo ou
despesa,
do
produto
da
arrecadao
de
impostos
inviabilidade de o estado-membro impor, ao municpio, a

destinao de recursos e rendas que a este pertencem por
direito prprio - ingerncia estadual indevida em tema de
exclusivo interesse do municpio.
Por sua vez, a Smula STF 69 nos diz que:
A constituio estadual no pode estabelecer limite para o
aumento de tributos municipais.
Prof. Aluisio Neto
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Observe, por fim, que a edio de normas pelos Estados e DF, na falta de
normas gerais da Unio, ser apenas para atender s suas peculiaridades, e
no para impor algo aos demais Entes. A lei do IPVA de Pernambuco, por
exemplo, ser vlida apenas para o territrio do Estado, ainda que dispondo
sobre todos os elementos do tributo, j que, at o momento, no h lei de
normais gerais editada pela Unio.
Por fim, temos a supervenincia de lei federal quando j existente lei estadual
ou distrital. A lei federal, ao sobrevir, ir SUSPENDER A EFICCIA da lei
estadual ou distrital no que lhe for contrria. Os dispositivos no conflitantes
com a lei federal permanecero em vigor, paralelamente esta. Sendo
revogada a lei federal, a lei estadual ou distrital volta a ter fora normativa
novamente.
(ESAF/Prefeitura de Natal/ Auditor Fiscal/2001) Em matria de

competncia para a instituio de impostos, correto afirmar-se que:
a) os Municpios dos Territrios Federais so competentes para instituir seus
prprios impostos, tal como nos Estados.
b)
nos
Territrios
Federais
compete
aos
Estados
dos
quais
foram
desmembrados a instituio dos impostos estaduais.

c) compete aos Territrios Federais a instituio de seus impostos, tanto
estaduais quanto municipais.
d) os Estados podem instituir impostos extraordinrios e temporrios, com
arrecadao vinculada a fins especficos.
e)
os
Municpios
podem
instituir
novos
impostos,
alm
daqueles
expressamente previstos na Constituio Federal.
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Alternativa a) Correta. Os territrios federais no possuem autonomia
poltica nem financeira, no sendo um dos entes polticos presentes na
constituio da nossa federao. Assim, no podem instituir tributos,
cabendo esse papel Unio, e desde que o territrio no seja dividido em
municpios, diante do qual resta afastada a competncia tributria da mesma
quanto instituio desses tributos. Por sua vez, os municpios presentes
nos territrios federais possuem total autonomia, assim como os demais
municpios presentes nos Estados, quanto instituio e cobrana dos
impostos de competncia municipal.
Alternativa b) Incorreta. Nos territrios federais, esse papel cabe Unio,
uma vez que o territrio no possui competncia para a instituio de
tributos estaduais, bem como municipais.
Alternativa
territrios
c) Incorreta.
federais
Em
nenhum
instituio
de
caso
ser
tributos.
competncia
Esse
papel
dos
caber
exclusivamente Unio, caso o territrio no seja dividido em municpios.

Caso sim, caber a cada municpio a instituio dos tributos municipais e
Unio apenas os estaduais.
Alternativa d) Incorreta. Cabe apenas Unio a instituio de impostos
extraordinrios, e mesmo assim apenas em casos de guerra externa,
iminente ou declarada, conforme o artigo 154, II, da CF/88. No h a
previso de impostos temporrios no nosso atual ordenamento jurdico.
Alternativa e) Incorreta. Somente a Unio possui competncia residual
quanto a impostos e contribuies.
Vamos agora ao ltimo item relativo competncia tributria, que a

classificao dessa nas suas diversas modalidades.
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Classificao da Competncia tributria
Vejamos agora a classificao da competncia tributria, a qual pode ser:

COMUM, CUMULATIVA, EXCLUSIVA, EXTRAORDINRIA E RESIDUAL.
A competncia comum aquela que pode ser exercida por todos os
Entes, indiferentemente, tambm chamada de competncia concorrente, j
que os vrios entes podem exerc-la ao mesmo tempo, sem que haja
invaso da competncia de um pelos demais. Essa competncia est
intimamente
relacionada
instituio
de
tributos
denominados
de
vinculados, em que h a contraprestao do Estado para a arrecadao

desses.
Essa competncia est presente quanto instituio das taxas (tanto de
polcia
quanto
de
servios),
das
contribuies
de
melhoria
das
contribuies previdencirias (esta cobrada dos servidores de cada Esfera

de Federao, dentro do que prev a sua autonomia poltico-administrativa)
No significa, porm, que, por exemplo, Unio e o Municpio podero

instituir uma taxa sobre a prestao do mesmo servio pblico. Cada um,
dentro de sua respectiva rea de atuao, instituir um tributo, obedecendo
aos limites impostos pela CF/88.
Prof. Aluisio Neto
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(ESAF/SEFAZ-CE/Auditor
Fiscal/2007)
Compete
Unio
ao
Estados a instituio de contribuies de interveno no domnio

econmico.
Conforme podemos ver na figura relativa competncia comum, mostrada
anteriormente, a instituio de contribuio de interveno no domnio
econmico no faz parte das hipteses previstas. Ademais, conforme
veremos mais adiante, esse tributo pertence competncia tributria
exclusiva da Unio.
Assim, a alternativa incorreta.
Por sua vez, a competncia cumulativa se refere quela conferida

Unio, quanto aos territrios federais (hoje inexistentes na atual diviso
poltico-administrativa do nosso pas), e ao Distrito Federal, diante da sua
natureza anmala.
Quanto determinado territrio federal seja dividido em Municpios, cada
um desses, no exerccio da competncia municipal, institura os tributos a
eles previstos, cabendo Unio a instituio dos tributos de natureza
estadual. Caso o territrio no seja dividido em Municpios, caber
Unio, alm dos tributos estaduais, a instituio, tambm, dos tributos
previstos na competncia municipal. As duas situaes esto reguladas no
artigo 147 da CF/88.
Prof. Aluisio Neto
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Por sua vez, diante de sua natureza anmala, ao Distrito Federal cabe, alm
dos tributos estaduais, a instituio e cobrana dos tributos de natureza
municipal, uma vez que o Ente acumula as duas funes federativas. Esta
previso tambm est contida no artigo 147 da CF/88:
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao
Distrito Federal cabem os impostos municipais.
A mesma previso consta no artigo 18 do CTN:
Art. 18. Compete:
I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos
atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em
Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes;
II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em
Municpios,
instituir,
cumulativamente,
os
impostos
atribudos aos Estados e aos Municpios.
Prof. Aluisio Neto
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Embora o texto faa meno apenas aos impostos, plenamente aceitvel a
extenso s demais espcies tributrias: taxas e contribuies de melhoria.
Se assim no fosse, no existiria ente competente para institu-los.
Para
complementar,
poder
de
instituir
tributo,
no
exerccio
da
competncia cumulativa, est intimamente relacionada ao poder, tambm,

de isentar ou dispensar os tributos. Assim, a unio poder conceder
isenes, num mesmo espao territorial, a tributos federais, estaduais e
municipais.
A competncia exclusiva aquela que somente pode ser exercida por um
dos entes da Federao, conforme disciplinado no texto constitucional,
relativa instituio de tributo a ele expressamente previsto. Para cada um
dos Entes (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), teremos tributos
que somente podem ser criados por um deles.
Para a Unio, temos os seguintes:
Imposto de Importao II (artigo 153, I);
Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados
para o exterior IE (artigo 153, II);
Imposto sobre e renda e proventos de qualquer natureza IR (artigo
153, III)
Imposto sobre produtos Industrializados IPI (artigo 153, IV);
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos e valores mobilirios IOF (artigo 153, V)
Imposto sobre a propriedade territorial rural ITR (artigo 153, VI);
Imposto sobre grandes fortunas IGF ((artigo 153, VII);
Emprstimos Compulsrios, seja em razo de calamidade pblica,
guerra externa ou sua iminncia, ou ainda no caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional EC
(artigo 148, I e II);
Contribuies de Interveno no domnio econmico CIDE (artigo
149 e 177, 4);
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Contribuies para a seguridade social (artigo 195 e 239; artigo 74,
75, 84 e 90, da ADCT);
Contribuies sociais (artigo 212, 5, e 240);
Contribuies corporativas categorias profissionais ou econmicas
(artigo 149).
Para os Estados e o Distrito Federal (competncia estadual), temos:
Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos ITCMD (artigo 155, I);
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre a de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicaes ICMS (artigo 155, II);
Imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA (artigo
155, III).
Para os Municpios e o Distrito Federal (competncia municipal), temos:
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU (artigo
156, I);
Imposto sobre a transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens
imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos sua aquisio ITBI (artigo 156, II);
Imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei
complementar ISS (artigo 156, III);
Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica COSIP
(artigo 149-A).
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(ESAF/PGDF/Procurador/2007) O Distrito Federal, entidade integrante
da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir:
a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso
causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e
contribuies sociais de quaisquer espcies.
b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios.
c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis;
contribuies de interesse de categorias econmicas.
d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia
social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza;
taxas, em razo do exerccio do poder de polcia.
e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de
melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio
econmico.
Gabarito: alternativa d.
(CESPE/2011/EBC/Analista de Administrao) Julgue os itens que se

seguem, relativos a aspectos tributrios.
Compete Unio instituir impostos sobre importao; exportao; rendas e
proventos; produtos industrializados; operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios; propriedade territorial
rural e grandes fortunas.
Conforme apresentamos acima e diante do que consta no artigo 153, I a
VII, da CF/88, resta correta a assertiva apresentada.
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(ESAF/Procurador
do
Distrito
Federal/PGDF/2007-2)
Distrito
Federal, com o advento da Constituio Federal de 1988, assumiu

titularidade de pessoa jurdica pblica com capacidade poltica e gozo de
ampla autonomia e governabilidade. Deixou, portanto, de ser, apenas, sede
administrativa
da
Unio.
Em
conseqncia
dessa
nova
estrutura
constitucional que lhe foi atribuda, assinale a opo correta.

a) A Cmara Legislativa do Distrito Federal tem ampla competncia, em
concreto, para instituir s os impostos que a Constituio autoriza os
Estados a cobr-los.
b) O exerccio da competncia tributria do Distrito Federal pode ser
limitado por Lei Complementar Nacional.
c) O Distrito Federal, por meio de sua Cmara Legislativa, tem competncia
para
editar
lei
sobre
pagamento
de
IPVA,
quando
ausente
Lei
Complementar da Unio estabelecendo normas gerais.

d) O Distrito Federal no tem competncia concorrente para instituir a
cobrana de custas dos servios forenses prestados pelo Poder Judicirio
local, mesmo quando a Unio permanea omissa em estabelecer, por Lei
Complementar, normas gerais a respeito.
e) A inrcia da Unio em regulamentar a matria tributria prevista no art.
24 da Constituio Federal, redao atual, impedir o Distrito Federal de,
exercendo competncia concorrente, legislar, de modo especfico, sobre
atualizao do valor do ICMS.
Alternativa a) Incorreta. O Distrito Federal detm a competncia
legislativa cumulativa, a qual abrange a competncia atribuda aos Estados
e aos municpios. Assim, compete a este ente poltico a competncia
tributria atribuda aos Estados e aos municpios, podendo instituir seis
impostos (IPVA, IPTU, ITCMD, ITBI e ISS).
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Alternativa b) Incorreta. Somente o prprio texto da CF/88 poder
limitar ou excluir a competncia tributria, no podendo nenhum outro
normativo fazer isso. As delimitaes da competncia tributria esto
previstas na seo do Sistema Tributrio Nacional intitulado Das limitaes
ao poder de tributar, no qual esto contidos os princpios e as imunidades
tributrias principais, possuindo ainda a CF/88 outros ao longo do seu texto.
Alternativa c) Correta. Inexistindo lei de normas gerais da Unio sobre o
assunto, o DF, assim como os Estados, est autorizados a editar suas
prprias leis regulando o tema, conforme dispe o artigo 24, 3, da CF/88.
Alternativa d) Incorreta. Mais uma vez, inexistindo lei federal sobre
normas gerais, os Estados e o Distrito Federal exercero a competncia
legislativa plena, para atender a suas peculiaridades, conforme o artigo 24,
3, da CF/88.
Alternativa e) Incorreta. Idem alternativa anterior.
Por sua vez, a competncia extraordinria se refere quela conferida

Unio para a instituio do imposto extraordinrio de guerra (IEG), desde
que na iminncia ou no caso de guerra externa, podendo ou no estar
compreendidos na sua competncia tributria. Esse imposto dever, por sua
vez, ser suprimido gradativamente ao cessarem as causas que lhe deram
vida.
Como o prprio nome nos fala, o imposto somente poder ser institudo
caso sejam observadas a iminncia ou a prpria declarao de guerra
externa, podendo a Unio utilizar sua competncia para a instituio do
imposto ainda que isto implique, caso no fosse observada a situao
extraordinria, a invaso de competncia dos demais entes.
Seria o caso de instituio de um IEG que tivesse, por exemplo, como
hiptese de incidncia a propriedade predial urbana, base de incidncia de
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imposto previsto na competncia municipal. Uma vez que decorre de
expressa previso constitucional, no haveria invaso de competncia do
ente municipal pela Unio.
O IEG est previsto no inciso II do artigo 154 da CF/88:
Art. 154. A Unio poder instituir:
(...)
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.
Por fim, temos a competncia residual ou remanescente, a qual
conferida apenas Unio. Esta competncia est prevista no artigo 154, I,
da CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;
(...).
Ou seja, a previso conferida Unio uma carta branca criao de
novos impostos no previstos na sua prpria competncia tributria nem na
dos demais entes polticos, bastando apenas que sejam atendidos os
seguintes requisitos:
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1) Sejam institudos por meio de lei complementar federal;
2) Devem ser no-cumulativos (falaremos dessa caracterstica em
outra aula do nosso curso);
3) No podem ter fato gerador ou base de clculo prprios dos
impostos j previstos no texto da CF/88, seja em relao
prpria Unio, seja em relao aos Estados, Distrito Federal ou
Municpios.
Guarde bem as caractersticas acima, caro aluno. Elas so muito solicitadas
em prova. No as perca de vista!
Observe que a instituio de novo imposto no previsto expressamente na
outorga do texto constitucional deve ser feito por meio de lei complementar,
ou seja, pelo legislador ordinrio, ainda que utilizando lei complementar,
a qual possui um rito solene bem mais rgido do que as leis ordinrias. Esse
legislador, alm da LC, deve cumprir apenas os dois itens previstos no
artigo 154, I, da CF/88.
Desse modo, o poder de reforma constitucional, exercido pelo legislador
constituinte derivado, no estar jamais limitado ao que diz o artigo, apenas
o legislador ordinrio. Assim, nada impede que aquele edite uma emenda ao
texto constitucional criando novo imposto com a mesma base de clculo ou
fato gerador j previsto para outro imposto. O mesmo ocorre para o fato
gerador e para a observncia ou no dos requisitos da no-cumulatividade.
Complementado a competncia residual da Unio, dessa vez quanto s
contribuies para a seguridade social, temos o que determina o artigo 195,
4, da CF/88, que assim nos diz:
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I.
Assim, valem as mesmas condies previstas para os impostos, exceto
quanto ao paralelismo que deve ser observado para cada espcie, uma vez
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que as novas contribuies no podero ter base de clculo e fato gerador
prprios de OUTRAS CONTRIBUIOES, E NO DE OUTROS IMPOSTOS.
Embora a CF/88 expressamente afirme que a competncia residual se
mostra apenas quanto unio, fato curioso se mostrou em questo de
prova aplicada pela ESAF para o cargo de Fiscal de Tributos Estaduais do
Estado do Par, em 2002, cujo enunciado possui o seguinte texto:
A Constituio Federal atribui a denominada competncia residual ou
remanescente, quanto aos impostos ____________________, e, no que
se
refere
taxas
contribuies
de
melhoria,
____________________.
a) aos Estados-membros, Unio
b) Unio, aos Municpios
c) ao Distrito Federal, aos Estados-membros
d) Unio, aos Estados-membros
e) aos Estados-membros, aos Municpios
O gabarito foi dado como sendo a alternativa d, seguindo o que determina
a doutrina minoritria, prevendo que as taxas e as contribuies de
melhoria que no estejam previstas na competncia tributria da Unio e
dos municpios sejam institudas pelos Estados e pelo Distrito Federal
(competncia estadual), por meio de sua competncia RESIDUAL.
Sendo assim, muito cuidado com esse tipo de questo de prova. Nunca se
sabe onde o elaborador ir buscar inspirao para fazer uma questo.
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(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/2005) Competncia
tributria o poder que a Constituio Federal atribui a determinado ente
poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de
incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota.
Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e
marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a
opo correta.
( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa
jurdica de direito pblico a outra.
( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa
poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio
da isonomia.
( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o
imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo
conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais.
a) F, V, F.
b) F, F, V.
c) F, V, V.
d) V, F, V.
e) V, V, V.
Item I) Verdadeiro. o teor literal do que dispe o artigo 7 do CTN,
relativamente competncia tributria e capacidade tributria.
Item II) Falso. A competncia tributria indelegvel e imprescritvel,
sendo ainda facultativa.
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Item III) Verdadeiro. A competncia tributria abrange todas as
prerrogativas relacionadas ao tributo institudo, as quais incluem o poder de
instituir, extinguir, aumentar e diminuir o tributo, conceder e revogar
isenes, entre outros temas.
Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.
(ESAF/Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/SRF/1994) A Constituio

da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os
Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas
peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o
disposto no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que:
a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas
gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas
peculiaridades.
b) o no-exerccio da competncia para instituir tributos a defere a pessoa
jurdica de direito pblico diversa daquela a que tal competncia cabia
originalmente.
c) a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio
exclui a competncia suplementar dos Estados.
d) em matria de direito tributrio a competncia da Unio, alm de legislar
sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais, poder faz-lo em
relao competncia no exercida pelos Estados e Municpios
e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo de arrecadar tributo
municipal, o Estado poder supletivamente cometer um e outro a pessoas
de direito privado.
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Alternativa a) Correta. exatamente o que prev o artigo 24, 3,
conferindo aos Estados o poder de legislar sobre normas gerais tributrias
para atender s suas peculiaridades, sendo, assim, de eficcia apenas no
seu territrio.
Alternativa b) Incorreta. Como vimos, a competncia tributria e
indelegvel e intransfervel, sendo ainda facultativa, no podendo ser
deferida a outra pessoas jurdica de direito pblico em razo do no
exerccio
pelo
ente
poltico
quem
CF/88
tenha
atribudo
expressamente.
Alternativa c) Incorreta. exatamente o contrrio do que afirma o artigo
24, 2, o qual afirma que a competncia suplementar dos Estados no
excluda em razo da competncia da Unio para estabelecer normas gerais
tributrias.
Alternativa d) Incorreta. Vale a mesma explicao dada na alternativa
b, no podendo a competncia tributria ser exercida por um ente poltico
em razo do no exerccio pelo ente titular.
Alternativa e) Incorreta. Idem alternativa anterior. Essa competncia
no pode ser cometida nem a pessoas de direto pblico, o que dir a
pessoas de direito privado.
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Bitributao e Bis in idem
Nesse item da aula estudaremos dois temas freqentemente confundidos

pelos
candidatos
menos
atentos.
candidato
desatento
ou
sem
conhecimento afiado presa fcil para uma banca maldosa.

Embora os dois itens possam ser, indevidamente, utilizado como sinnimos,
so termos diferentes, como passaremos a ver agora.
A bitributao ocorre quando DOIS ENTES FEDERATIVOS DISTINTOS
(ou mais de dois) tributam o mesmo fato gerador ou a mesma base de
clculo. Uma vez que a competncia tributria para a criao de um
determinado
tributo
conferida
expressamente
pela
CF/88
para
determinado Ente Federativo, estaremos diante de uma invaso da

competncia tributria.
Por exemplo, imagine que a Unio edite lei complementar definindo que o
novo imposto sobre a comercializao de produtos radioativos (criado,
inocentemente, em razo da sua competncia tributria residual) ser
tributado em razo da circulao desse tipo de mercadoria pelas estradas
federais. Ora! A circulao de mercadorias, seja ela qual for, ser tributada
com o ICMS, imposto de competncia estadual e distrital, previsto
expressamente na CF/88 em seu artigo 155, II. Esse imposto tem como fato
gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e a prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Entendi ento, professor. Se est previsto na CF/88, nenhum outro ente
poder utilizar a mesma base de calculo ou fato gerador j previsto
constitucionalmente como pertencente competncia tributria de outro
ente federativo. At que enfim outra regra que no tem exceo, assim
como a irretroatividade tributaria quanto criao e extino de tributos.
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L se foi sua alegria, caro aluno. Essa regra tem excees sim. Mas, para
isso, tem que estar presente expressamente no corpo da CF/88, no
podendo
jamais
ser
disciplinada
originariamente
em
normativos
infraconstitucionais, como o caso da lei complementar que criou o imposto

radioativo.
Os emprstimos compulsrios e os impostos extraordinrios de guerra (IEG)
podem ser institudos e terem a mesma base de clculo ou fato gerador j
previsto para outro tributo pertencente competncia tributria de outro
Ente federativo, ou da prpria Unio, j que ela detm a competncia
tributria quanto instituio desses dois tributos.
Nada impediria, por exemplo, que, numa possvel guerra contra o Suriname,
a Unio institusse o IEG tendo como fato gerador a propriedade predial e
territorial urbana de imveis localizados nos Municpios dos Estados do Par
e do Amap. Como sabemos, a propriedade predial e territorial urbana
fato gerador do IPTU, imposto de competncia dos Municpios, portanto,
invadindo a competncia tributria dos Municpios. Claro que no seria
uma invaso, pois, como dissemos, o IEG sobre esse fato gerador possui
respaldo na prpria CF/88, sendo, assim, legtimo.
Quanto aos moradores desses Municpios, seriam obrigados a pagar imposto
sobre a propriedade predial e territorial urbana duas vezes: uma quanto ao
IPTU e outra quanto ao IEG.
Quanto bitributao, veja o que diz o STF sobre o assunto:
A jurisprudncia desta Corte pacfica no sentido da
ausncia
de
bitributao
quando
da
incidncia
da
contribuio previdenciria sobre o 13 salrio. (RE 212845

Arg/SP, de 31/05/2011)
1. Recurso extraordinrio em que se argumenta a no
incidncia do II e do IPI sobre operao de importao de
sistema de tomografia computadorizada, amparada por
contrato
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de
arrendamento
mercantil.
2.
Alegada
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insubmisso do arrendamento mercantil, que seria um
servio, ao fato gerador do imposto de importao (art.
153, I da Constituio). Inconsistncia. Por se tratar de
tributos diferentes, com hipteses de incidncia especficas
(prestao de servios e importao, entendida como a
entrada de bem em territrio nacional art. 19 do CTN), a
incidncia concomitante do II e do ISS no implica
bitributao ou de violao de pretensa exclusividade e
preferncia de cobrana do ISS. (RE 429306/PR, de
02/01/2011).
Por sua vez, o bis in idem definido com a tributao de um nico fato
gerador por mais de uma vez, e desde que PELO MESMO ENTE
COMPETENTE para instituir tributo relativo a esse fato gerador. o caso
em que um ente federado, dentro da sua competncia tributria, institui
novo tributo com fato gerador ou base de calculo j prevista para outro
tributo anteriormente institudo.
Seria o caso, por exemplo, do Estado de Pernambuco instituir dois tributos,
diferentes, mas com o mesmo fato gerador. Por exemplo, sobre a
propriedade de veculos automotores, prevista na competncia dos Estados
e do DF, conforme o artigo 155, III, da CF/88.
Outro caso semelhante, desta vez real, seria o relativo importao de
produtos estrangeiros industrializados, sobre os quais incide, sobre o
mesmo fato gerador, o imposto de importao (II) e o imposto sobre
produtos industrializados (IPI). Outro caso, tambm quanto a tributos da
Unio, seria o previsto para o imposto sobre a renda (IR) e para a
contribuio social sobre o lucro lquido (CSSL), ambos tributando o lucro
das empresas.
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O bis in idem, portanto, perfeitamente admitido no nosso ordenamento,
diferentemente da bitributao, que apenas nos casos expressamente
previsto na CF/88.
Segue um resuminho:
ENTES FEDERATIVOS DIFERENTES PERMITIDA
BITRIBUTAO
APENAS NOS CASOS EXPRESSAMENTE PREVISTOS NA CF/88

BIS IN IDEM
MESMO ENTE FEDERATIVO PERMITIDA, observados os
requisitos da CF/88.
Por hoje s, pessoal. Espero rev-los em breve no nosso curso!

Bons estudos e forte abrao!
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Questo Proposta
01. (ESAF/Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/SRF/1996) Unio,

Estados, Municpios e Distrito Federal:
a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar um
tributo.
b) podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo.
c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo.
d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo.
e) no podem delegar capacidade tributria ativa.
02. (ESAF/ATRFB/2010) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal,
outorga Unio o que se costuma chamar de competncia tributria
residual, permitindo que institua outros impostos que no os previstos no
art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar que:
a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual.
b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos.
c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j
discriminados na Constituio Federal.
d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser
convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de
incio de sua cobrana.
e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da
anterioridade.
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03. (FMP/2008/Auditor do Tribunal de Contas do Estado do Mato
Grosso - adaptada) Quanto competncia tributria, correto afirmar
que:
a) todos os entes polticos tm competncia para instituir as diversas
espcies tributrias, mas s a Unio e os Estados podem criar impostos
novos no exerccio da sua competncia residual.
b) a competncia para a instituio de contribuies previdencirias para o
regime geral de previdncia no exclusiva da Unio.
c) os Estados e Municpios podem instituir contribuies a serem pagas
pelos seus servidores para a manuteno, em benefcio destes, de
programas de assistncia sade.
d) a competncia da Unio para instituir contribuies previdencirias para
o regime geral de previdncia condicionadas constitucionalmente tanto
pela finalidade como pelas bases econmicas passveis de serem
tributadas, s podendo recair sobre outras manifestaes de riqueza se
institudas por lei complementar.
e) a competncia para a instituio de contribuies de melhoria, conforme
previso constitucional, exclusiva dos Municpios, pois estes que
realizam obras que provocam valorizao imobiliria.
04. (ESAF/Prefeitura de Natal/ Auditor Fiscal/2001) Em matria de
competncia para a instituio de impostos, correto afirmar-se que:
a) os Municpios dos Territrios Federais so competentes para instituir
seus prprios impostos, tal como nos Estados.
b) nos Territrios Federais compete aos Estados dos quais foram
desmembrados a instituio dos impostos estaduais.
c) compete aos Territrios Federais a instituio de seus impostos, tanto
estaduais quanto municipais.
d) os Estados podem instituir impostos extraordinrios e temporrios, com
arrecadao vinculada a fins especficos.
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e)
os
Municpios
podem
instituir
novos
impostos,
alm
daqueles
Federal,
entidade
expressamente previstos na Constituio Federal.

05.
(ESAF/PGDF/Procurador/2007)
Distrito
integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir:

a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso
causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e
contribuies sociais de quaisquer espcies.
b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios.
c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela
utilizao,
efetiva
ou
potencial,
de
servios
pblicos
especficos
divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas.

d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia
social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza;
taxas, em razo do exerccio do poder de polcia.
e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de
melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio
econmico.
06. (ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2005)
Sobre a competncia para legislar sobre Direito Tributrio, assinale a opo
correta.
a) Somente a Unio pode legislar a respeito.
b) O Estado pode legislar a respeito, mas estar sujeito s regras gerais
que a Unio expedir sobre a matria em lei federal.
c) Nessa matria, o Estado goza de competncia legislativa exclusiva.
d) Tanto o Estado como a Unio podem legislar livremente a respeito, mas,
em
caso
de
conflito
entre
as
disposies
normativas,
prevalecer
invariavelmente a legislao federal.
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e) A competncia para legislar, no caso, concorrente, sendo que somente
a Unio pode legislar sobre normas gerais, estando vedada a legislao
suplementar por parte do Estado.
07. (CESPE/2008/SEMAD-ARACAJU/Procurador Municipal) Julgue os
itens que se seguem, de acordo com as normas do direito tributrio.
A Unio pode instituir isenes de tributos da competncia municipal, desde
que haja anuncia do respectivo municpio.
08. (CESPE/2011/EBC/Analista de Administrao) Julgue os itens
que se seguem, relativos a aspectos tributrios.
Compete Unio instituir impostos sobre importao; exportao; rendas e
proventos; produtos industrializados; operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios; propriedade territorial
rural e grandes fortunas.
09. (CESPE/2011/EBC/Analista - Advocacia) Com referncia ao direito
tributrio, julgue os itens subsecutivos.
A competncia tributria independe da forma como se dar a repartio da
respectiva receita.
10. (CESPE/2011/EBC/Analista - Advocacia) Somente lcita a
delegao de competncia tributria a pessoa jurdica de direito privado se
a funo ou encargo referir-se a arrecadao de tributos.
11.
(ESAF/Procurador
da
Fazenda
Nacional/PGFN/2004)
Considerados os temas competncia tributria e capacidade tributria ativa,

marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a
opo correspondente.
( )A competncia tributria delegvel.
( )A capacidade tributria ativa indelegvel.
( )A Unio quem detm a competncia tributria no que toca s
contribuies sociais para o financiamento da Seguridade Social.
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( )Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa jurdica de direito
pblico a competncia tributria.
a) V, F, V, V.
b) F, V, F, V.
c) F, F, V, F.
d) V, V, V, F.
e) F, V, F, F.
12. (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado - 2/Primeira
Fase) Assinale a opo correta acerca da competncia tributria.
a) lcita a delegao da competncia tributria de uma pessoa jurdica de
direito pblico interno a outra.
b) A Unio, os estados e o DF tm competncia para instituir impostos no
previstos expressamente na CF, desde que sejam no cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos j discriminados no
texto constitucional.
c) O ente poltico poder transferir a terceiros as atribuies de arrecadao
e fiscalizao de tributos.
d) Os estados, na forma das respectivas leis, tm competncia para instituir
contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.
13. (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado 1/Primeira
Fase) de competncia exclusiva da Unio instituir:
a) contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas.
b) contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
c) contribuio para o custeio do regime previdencirio prprio dos
servidores estaduais.
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d) contribuio de melhoria, no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.
14. (CESPE/2011/Correios/Analista de Correios - Advogado) Julgue
os itens a seguir, acerca do Sistema Tributrio Nacional, da competncia
tributria e dos tributos.
Se determinado estado da Federao no tiver institudo o imposto sobre a
propriedade de veculos automotores (IPVA), essa ausncia de exerccio
da competncia tributria no a deferir a pessoa jurdica de direito pblico
diversa daquela a que a Constituio Federal de 1988 tenha atribudo tal
competncia.
15. (ESAF/Auditor do Tesouro Municipal/Prefeitura do Recife/2003)
Avalie as formulaes seguintes, observadas as disposies pertinentes ao
tema "competncia tributria", constantes do Cdigo Tributrio Nacional, e,
ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta.
I - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o
cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de
arrecadar tributos.
II - Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras
pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa
daquela a que tenham sido atribudos.
III - A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida
por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser revogada, a
qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que
a tenha conferido.
IV - A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais
que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
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a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas.
b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas.
c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas.
d) Apenas as formulaes II e IV so corretas.
e) Todas as formulaes so corretas.
16. (CESPE/2011/IFB/Professor - Direito) Julgue os itens seguintes,
que dizem respeito competncia tributria.
Caso certo municpio paulista no exera sua competncia tributria, caber
ao municpio limtrofe o exerccio dessa competncia.
17. (CESPE/2011/IFB/Professor - Direito) luz da competncia
privativa, cabe aos estados, ao DF e aos municpios instituir contribuies
sociais para custeio do sistema de previdncia e assistncia social de seus
prprios servidores.
18. (ESAF/Auditor de Tributos Estaduais/SEFAZ-MS/2001) Em tema
de competncia legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a
afirmao de que:
a) Os Estados tm competncia para legislar suplementarmente sobre
normas gerais de Direito Tributrio.
b) Mesmo na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito
Tributrio, vedado aos Estados exercer essa competncia legislativa.
c) A eficcia de lei estadual sobre normas gerais de Direito Tributrio fica
mantida ante a supervenincia de lei federal da mesma natureza, mesmo no
que lhe for contrrio.
d) No mbito da competncia concorrente para legislar sobre Direito
Tributrio os Estados s podem legislar sobre normas gerais.
e) A legislao tributria dos Estados aplicada nos respectivos Municpios,
em virtude de estes no terem competncia para legislar sobre Direito
Tributrio.
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19.
(ESAF/Auditor
Fiscal
do
Tesouro
Nacional/SRF/1994)
Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas

gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a
suas peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o
caso, o disposto no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que:
a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas
gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas
peculiaridades.
b) o no-exerccio da competncia para instituir tributos a defere a pessoa
jurdica de direito pblico diversa daquela a que tal competncia cabia
originalmente.
c) a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio
exclui a competncia suplementar dos Estados.
d) em matria de direito tributrio a competncia da Unio, alm de legislar
sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais, poder faz-lo em
relao competncia no exercida pelos Estados e Municpios
e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo de arrecadar tributo
municipal, o Estado poder supletivamente cometer um e outro a pessoas
de direito privado.
20. (CESPE - 2011 - IFB - Professor - Direito) A competncia tributria
indelegvel, no sendo admissvel atribuir a outra pessoa jurdica as
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, bem como executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.
21. (CESPE/2009/DETRAN-DF/Analista - Advocacia) Quanto ao direito
tributrio nacional, cada um dos itens a seguir apresenta uma situao
hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada.
A Unio efetuou a cobrana do imposto sobre a propriedade territorial rural
(ITR) sobre imvel localizado nas adjacncias do DF que, por sua vez,
efetuou a cobrana do imposto sobre a propriedade predial e territorial
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urbana (IPTU), por entender que o imvel est localizado na zona urbana do
DF. Nesse caso, essa uma hiptese da ocorrncia do bis in idem.
22.
(CESPE/2008/MPE-RO/Promotor
de
Justia)
lei
estadual
estabelece os critrios para cobrana de tributos em conformidade com as

diretrizes constitucionais. No que se refere a esse assunto, assinale a opo
correta.
a) A criao do tributo se d pela capacidade tributria ativa do ente da
Federao que por lei estabelece a cobrana do tributo.
b) A instituio do tributo ocorre em funo da competncia tributria do
ente da Federao.
c) O nascimento da obrigao tributria para o contribuinte ocorre com a
distribuio da competncia tributria disciplinada na CF.
d) O Poder Legislativo local que possui a capacidade tributria.
e) O Poder Executivo local que possui a competncia tributria.
23. (FCC/Juiz de Direito/AL/2007) Nos termos do art. 153, 4o, III, da
Constituio Federal, o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural poder
ser fiscalizado e cobrado pelo Municpio. Se o Municpio, em carter
excepcional, resolver fazer uso dessa faculdade, passar a exercer
(A) a competncia tributria plena.
(B) juntamente com a Unio a competncia tributria.
(C) a competncia e a capacidade tributria ativa.
(D) juntamente com a Unio a capacidade tributria ativa.
(E) a capacidade tributria ativa, ficando reservada Unio a competncia
tributria.
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24. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) O ITR Imposto Sobre a Propriedade
Territorial Rural de competncia da Unio. Contudo, os Municpios, nos
termos da lei, podero optar em arrecadar e fiscalizar este imposto,
conforme autoriza a Constituio Federal. Neste caso o Municpio que assim
optar ser titular da
(A) competncia tributria ativa.
(B) competncia e da capacidade tributria ativa.
(C) capacidade tributria ativa.
(D) competncia tributria delegada.
(E) capacidade tributria delegante.
25. (CESPE/2008/MPE-RR/Promotor de Justia) Considere que o
estado de Roraima tenha atribudo Unio as funes de arrecadar ou
fiscalizar
tributos,
ou
de
executar
leis,
servios,
atos
ou
decises
administrativas em matria tributria. Nessa situao, tal atribuio no

compreender as garantias e os privilgios processuais que competem
quele estado.
26. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS-RJ/2009) Em relao competncia
tributria, assinale a afirmativa incorreta.
(A) Corresponde aptido de que so dotados os entes polticos para
editarem leis instituidoras de tributos.
(B) indelegvel, salvo a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar
tributos.
(C) De acordo com os ditames da Lei de Responsabilidade Fiscal, constituem
requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio,
previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia
constitucional do ente da Federao.
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(D) Seu no-exerccio no tempo, pelo prazo de cinco anos contados da
promulgao da Constituio, implica sua transferncia para outro ente
federativo, nos termos de Resoluo a ser editada pelo Senado Federal.
(E) A outorga de competncias tributrias aos entes federativos afigura-se
como pedra angular da forma federativa de Estado, caracterizado por entes
polticos dotados de autonomia financeira.
27. (CESPE - 2009 - BACEN - Procurador) Uma empresa detm a
propriedade sobre terras agriculturveis em diversos estados do Brasil, no
ambiente rural, e, em diversos municpios de seu estado de origem,
proprietria de terras urbanas. Nessa situao, em razo das propriedades
que detm, a empresa torna-se contribuinte de:
a) dois impostos federais e um estadual.
b) dois impostos estaduais e um municipal.
c) um imposto municipal e um federal.
d) um imposto municipal, um estadual e um federal.
e) um imposto municipal e um estadual.
28. (CESPE - 2010 - AGU - Procurador) Julgue os itens seguintes, que
versam sobre as competncias dos entes federativos no Estado brasileiro.
A CF atribui Unio a competncia tributria residual, permitindo-lhe
instituir, mediante lei ordinria especfica, outros impostos alm dos
arrolados em sua esfera de competncia, desde que esses impostos no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos arrolados na CF e
sejam no cumulativos.
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29. (CESPE - 2009 - AGU - Advogado) Com base no Direito Tributrio,
julgue os itens que se seguem.
Suponha que determinado tributo criado pela Unio, com base em sua
competncia tributria residual, tenha o produto de sua arrecadao
destinado formao de reservas cambiais. Nesse caso, o referido tributo
somente poder ser uma contribuio.
30. (CESPE - 2010 - BRB - Advogado) Quanto ao Sistema Tributrio
Nacional, julgue os itens a seguir.
Para que a Unio tenha competncia para instituir impostos residuais por lei
ordinria federal, suficiente que estes obedeam ao requisito de no
cumulatividade.
31. (CESPE /2008 /MPE-RR /Promotor de Justia) Considere que o
estado de Roraima tenha atribudo Unio as funes de arrecadar ou
fiscalizar
tributos,
ou
de
executar
leis,
servios,
atos
ou
decises
administrativas em matria tributria. Nessa situao, tal atribuio no

compreender as garantias e os privilgios processuais que competem
quele estado.
32.
(FCC/Procurador
Estadual/So
Paulo/2009
adaptada)
Competncia tributria.
I. A bitributao definida com a tributao de um nico fato gerador por
mais de uma vez, e desde que pelo mesmo ente competente para instituir
tributo relativo a esse fato gerador.
II. A competncia legislativa dos Estados, em matria tributria, residual,
podendo instituir outros impostos, alm dos j previstos na Constituio
Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou
base de clculo prprios dos nela discriminados.
III. Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
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IV. Existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar
supletivamente em matria tributria.
V. A competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA depende da
prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal
Federal.
Est correto o que se afirma em
a) II e V, apenas.
b) III e IV, apenas.
c) I, II e IV, apenas.
d) I, III e V, apenas.
e) I, II, III, IV e V.
33.
(ESAF/Auditor
Fiscal
da
Receita
Federal
do
Brasil/2005)
Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a

determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendolhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de
clculo e a alquota.
Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e
marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a
opo correta.
( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa
jurdica de direito pblico a outra.
( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa
poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio
da isonomia.
( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o
imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo
conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais.
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a) F, V, F.
b) F, F, V.
c) F, V, V.
d) V, F, V.
e) V, V, V.
34. (ESAF/Procurador do Distrito Federal/PGDF/2007-2) O Distrito
Federal, com o advento da Constituio Federal de 1988, assumiu
titularidade de pessoa jurdica pblica com capacidade poltica e gozo de
ampla autonomia e governabilidade. Deixou, portanto, de ser, apenas, sede
administrativa
da
Unio.
Em
conseqncia
dessa
nova
estrutura
constitucional que lhe foi atribuda, assinale a opo correta.

a) A Cmara Legislativa do Distrito Federal tem ampla competncia, em
concreto, para instituir s os impostos que a Constituio autoriza os
Estados a cobr-los.
b) O exerccio da competncia tributria do Distrito Federal pode ser
limitado por Lei Complementar Nacional.
c) O Distrito Federal, por meio de sua Cmara Legislativa, tem competncia
para
editar
lei
sobre
pagamento
de
IPVA,
quando
ausente
Lei
Complementar da Unio estabelecendo normas gerais.

d) O Distrito Federal no tem competncia concorrente para instituir a
cobrana de custas dos servios forenses prestados pelo Poder Judicirio
local, mesmo quando a Unio permanea omissa em estabelecer, por Lei
Complementar, normas gerais a respeito.
e) A inrcia da Unio em regulamentar a matria tributria prevista no art.
24 da Constituio Federal, redao atual, impedir o Distrito Federal de,
exercendo competncia concorrente, legislar, de modo especfico, sobre
atualizao do valor do ICMS.
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35. (ESAF/Auditor do Tesouro Municipal/Prefeitura do Recife/2003)
A respeito do tema competncia para instituir impostos, correto afirmar:
a) aos Estados e ao Distrito Federal compete instituir, entre outros impostos
que a Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre propriedade de
veculos automotores e o imposto sobre transmisso inter vivos de bens
imveis situados em seus territrios.
b)
imposto
sobre
servios
de
transportes
intermunicipais
de
competncia do Municpio em que se iniciarem as prestaes dos servios.

c) os impostos sobre propriedade predial e territorial urbana e sobre vendas
a varejo de combustveis lquidos e gasosos so de competncia dos
Municpios.
d) compete ao Distrito Federal instituir os impostos que cabem aos
Municpios, sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal lhe
assegura para instituir outros impostos expressamente indicados.
e) por fora de emenda constitucional promulgada recentemente, a
competncia para instituir o imposto sobre propriedade territorial rural foi
transferida da Unio para os Estados e o Distrito Federal.
36. (ESAF/Auditor Fiscal da Previdncia Social/SRP/2002/ESAF) Em
relao ao tema competncia tributria, correto afirmar que:
a) a Constituio atribui Unio competncia residual para instituir
impostos, contribuies para a seguridade social e taxas.
b) a instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da
Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a
Constituio confere a cada um desses entes da Federao.
c) para instituir impostos com fundamento na competncia residual,
imprescindvel, alm da competncia tributria, veiculao da matria por
lei complementar e observncia dos princpios constitucionais da nocumulatividade e da identidade plena com outros impostos discriminados na
Constituio, no que se refere a fato gerador e base de clculo.
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66 de 69

d) somente a Unio tem competncia residual para instituir impostos.
e) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia para
instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e contribuio de
interveno no domnio econmico, que a Constituio lhes reserva.
37. (FCC/Defensoria Pblica Estadual/Par/2009) Sobre competncia
constitucional em matria tributria, correto afirmar, EXCETO
(A) a competncia tributria indelegvel, imprescritvel, irrenuncivel e
inaltervel.
(B) a competncia para instituio do ITR da Unio, mas a capacidade
poder ser transferida aos Municpios que optarem pela arrecadao e
fiscalizao deste tributo, nos termos da lei.
(C) a iseno equivale a incompetncia tributria para instituir tributos
sobre determinados fatos geradores, estando regulada na Constituio
Federal.
(D) a competncia para instituio do ISS municipal e do ICMS estadual.
(E) as competncias para instituio de impostos so classificadas como
legislativas exclusivas e no podem ter seu rol ampliado.
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Gabarito
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21
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23
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25
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29
11
30
12
31
13
32
14
33
15
34
16
35
17
36
18
37
19
68 de 69

BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988.

Presidncia da Repblica, acessado entre 08 e 11 de maro de 2012,
disponvel em: http://www.planalto.gov.br .
Lei Federal 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional.
Presidncia da Repblica, acessado entre 08 e 11 de maro de 2012,
disponvel em: http://www.planalto.gov.br .
Aluisio de Andrade Lima Neto

aluisioalneto@gmail.com
aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br
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