Tipos de Auditoria

CURSO ON-LINE DE AUDITORIA: TEORIA E EXERCCIOS
SENADO CARGO: ANALISTA LEGISLATIVO REA: CONTROLE INTERNO

ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE
Ol, amigos (as) concurseiros (as).
Em virtude do edital do concurso para o Senado Federal, preparamos este
curso para a disciplina de auditoria do cargo de Analista Legislativo, rea:
Controle Interno Especialidade: Contabilidade.
Antes, como de praxe, cabe fazer uma breve apresentao pessoal.
Meu nome Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao pela
Universidade Federal Fluminense, com ps-graduao em Administrao Pblica
na Fundao Getlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental no
Instituto Serzedello Corra.
Possuo experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas de
administrao e finanas, e de aproximadamente 19 anos no setor pblico, na
rea de controle e auditoria governamental.
Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, onde exerci vrias funes de direo na
Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio.
Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas
da Unio, onde tambm exerci vrias funes gerenciais. Atualmente estou
encarregado da coordenao dos trabalhos do Tribunal em rede com outras
instituies de controle, incluindo as aes de fiscalizao sobre os
empreendimentos da Copa do Mundo de 2014.
Para concluir essa breve apresentao, faltou mencionar minha experincia
acadmica. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a
disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de
finanas e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetria de professor da
disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos
pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de
treinamento profissional e de ps-graduao. Aqui no Ponto ministro cursos de
auditoria e controle desde 2007.
1
Prof. Marcelo Chaves Arago
www.pontodosconcursos.com.br

APRESENTAO DO CONTEDO E DA METODOLOGIA DO CURSO

O curso ser ministrado em 6 aulas semanais, excluindo-se esta aula
demonstrativa, divididas por assunto, da seguinte forma:
AULA
CONTEDO
Aula
Demonstrativa
Tipos de auditoria no setor pblico federal.
Aula 1
Normas brasileiras e internacionais para o exerccio da

auditoria interna: independncia, competncia profissional,
mbito do trabalho, execuo do trabalho e administrao do
rgo de auditoria interna.
Aula 2
Auditoria no setor pblico federal: finalidades e objetivos;

abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas
execuo dos trabalhos.
Aula 3
Auditoria no setor pblico federal: normas relativas opinio

do
auditor;
relatrios
e
pareceres
de
auditoria;
operacionalidade.
Aula 4
Objetivos, tcnicas, procedimentos e planejamento dos

trabalhos de auditoria; programas de auditoria; papis de
trabalho; testes de auditoria.
Aula 5
Amostragens estatsticas em auditoria; eventos ou transaes

subsequentes.
Aula 6
Reviso analtica; entrevista; conferncia de clculo;

confirmao; interpretao das informaes; observao;
procedimentos de auditoria em reas especficas das
demonstraes contbeis.
A estrutura do nosso curso ter como base o contedo programtico

cobrado no edital recentemente publicado (Edital n 2, de 22 de dezembro de
2011) e ser completo, contendo teoria e soluo exerccios.
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A disposio das aulas ser feita mediante uma abordagem terica sobre o
assunto e aprofundamento atravs de exerccios, incluindo questes elaboradas
pela Fundao Getlio Vargas FGV, organizadora do concurso. Apresentada a
teoria, comentaremos vrias questes relativas ao contedo estudado, cuja
listagem ser disponibilizada ao final da aula, sem os comentrios.
Feitas as apresentaes necessrias, faremos uma breve exposio, ainda
que de forma parcial, sobre os tipos de auditoria no setor pblico federal.
TIPOS DE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL
De uma forma geral, podemos afirmar que a auditoria governamental
abrange duas grandes abordagens: uma abordagem de conformidade contbil e
legal, denominada de auditoria de regularidade, e uma abordagem de resultados,
denominada de auditoria operacional.
Seguindo a orientao da INTOSAI Organizao Internacional das
Entidades Fiscalizadoras Superiores, no Brasil, geralmente os Tribunais de Contas
classificam as suas auditorias nos dois tipos citados: auditoria de regularidade e
auditoria operacional.
A auditoria de regularidade aquela que tem por objetivo examinar a
legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua
jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial.
A auditoria operacional tem por finalidade avaliar o desempenho dos
rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas,
projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade,
eficincia e eficcia dos atos praticados.
Portanto, de acordo com os objetivos, as auditorias governamentais podem
ser classificadas em:
AUDITORIA DE CONFORMIDADE (REGULARIDADE) quando o auditor
est preocupado em verificar se o gestor pblico agiu conforme os
3

mandamentos legais. Esse tipo de auditoria abrange as auditorias de
conformidade e as auditorias contbeis.
AUDITORIA OPERACIONAL (DESEMPENHO) se preocupa em verificar o
desempenho e os resultados alcanados pelo gestor pblico, ou seja, a
eficcia, a eficincia, a economicidade e a efetividade da de
organizaes, programas e atividades governamentais, com a finalidade
de promover o aperfeioamento da gesto pblica.
O grfico a seguir demonstra os aspectos que so avaliados em cada tipo
de auditoria. Repare que existem aspectos especficos de cada trabalho e
aspectos comuns, que podem ser verificados pelos dois tipos de auditoria.
O importante guardar que a auditoria de regularidade abrange a
verificao da legalidade, da legitimidade e da ocorrncia de fraudes.
Por seu turno, a auditoria operacional abrange a verificao dos Es:
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade.
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ATENO: No a rea auditada que define se a auditoria do tipo

conformidade ou operacional, mas o objetivo que mais prevalece no
trabalho. Contudo, sabemos que a auditoria de conformidade muito
utilizada em auditoria de licitaes e contratos, aposentadorias, setores
de patrimnio e folhas de pagamento.
Contudo, a Controladoria-Geral da Unio (rgo responsvel pelas
atividades de controle interno e auditoria no mbito do Poder Executivo Federal)
adota outra classificao para as suas auditorias, conforme o enfoque ou objetivo
do trabalho.
Em conformidade com a Instruo Normativa da Secretaria Federal de
Controle - SFC n 01, de 2001, os tipos de auditoria que podem ser realizados no
setor pblico federal so os seguintes (Muita ateno, pois muito provvel
que esta classificao seja explorada pela FGV na prova): auditoria de
avaliao de gesto, auditoria de acompanhamento de gesto, auditoria contbil,
auditoria operacional e auditoria especial.
Auditoria de avaliao de gesto:
Esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a
regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou
ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou
administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados,
compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da
eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do
cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e
da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e
eficcia dos mesmos.
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Portanto, esta a auditoria realizada para certificao da regularidade dos
processos de tomada e prestao de contas dos gestores pblicos. Nesta
auditoria, elabora-se um relatrio de auditoria de gesto, acompanhado de um
certificado de auditoria, contendo a opinio do rgo de auditoria sobre a
regularidade da gesto e de um parecer do dirigente de controle interno. Na aula
3, veremos com detalhes o relatrio, o certificado e o parecer de auditoria.
Auditoria de acompanhamento de gesto:
A auditoria de acompanhamento da gesto a auditoria realizada ao longo
dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade
federal, que contm evidncias e relatos sobre melhorias e economias existentes
no processo ou oportunidades de preveno de gargalos ao desempenho da
misso institucional.
Considerando que a auditoria de avaliao de gesto constitui um controle
posterior aos atos de gesto, ou seja, realizada no ano subsequente gesto
que est sendo examinada, era preciso realizar uma auditoria concomitante aos
atos que originam receitas e despesas e, portanto, mais preventiva. Assim, surge
a auditoria de acompanhamento de gesto.
Cabe ressaltar que neste tipo de auditoria no so elaborados o certificado
e o parecer de auditoria, mas apenas um relatrio contendo as eventuais falhas e
irregularidades constatadas e as recomendaes no sentido da sua correo.
Auditoria contbil
A auditoria contbil a auditoria de natureza financeira, que contm a
opinio do auditor se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os
princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias
refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao
econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
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Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por
unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles
organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das
demonstraes financeiras.
Trata-se, portanto, da auditoria mais tradicional no setor privado e pblico,
cujo objetivo emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis de
um rgo, de uma entidade ou do governo como um todo.
Cabe ressaltar que as auditorias que so realizadas nos projetos financiados
por agentes financeiros internacionais so denominadas de auditorias de recursos
externos do tipo contbil.
Auditoria de recursos externos - Nas auditorias de recursos externos,
tanto de projetos custeados pelo Banco Mundial (BIRD), Banco
Interamericano (BID) ou de Cooperao Tcnica (PNUD, UNESCO, etc),
so emitidos relatrios de auditoria que contm requisitos especficos
conforme as regras do Organismo Internacional, como pareceres
especficos e demais documentos.
Auditoria operacional:
A auditoria operacional o tipo de auditoria pela qual o auditor
governamental apresenta a sua avaliao acerca da economia, eficincia e
eficcia dos rgos e entidades auditados, programas de governo, projetos,
atividades, ou segmentos destes, procurando auxiliar a administrao na gerncia
e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os
procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial.
Portanto, trata-se de um trabalho de assessoramento ou de apoio, em que
o auditor pblico procura no s avaliar o desempenho e os resultados
alcanados, mas, sobretudo, apresentar recomendaes para aprimoramento da
gesto.
7

Auditoria especial:
o trabalho de auditoria governamental relativo ao exame de fatos ou
situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, para
atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse
tipo os demais trabalhos de auditoria no inseridos em outras classes de
atividades.
Portanto, muito cuidado em prova, pois o objeto de uma auditoria especial
so fatos ou situaes relevantes e de natureza incomum ou extraordinria,
como, por exemplo, uma denncia de graves irregularidades na administrao
pblica.
Vale lembrar ainda que o rgo de auditoria governamental pode classificar
um trabalho como auditoria especial, caso no consiga enquadr-lo nos demais
tipos de auditoria ou aes de controle. Por exemplo, a CGU tem classificado
algumas aes de controle realizadas de forma conjunta com a Polcia Federal
para apurar fraudes e desvios de recursos pblicos federais (operaes especiais)
como auditorias especiais.
Vejam a seguir uma questo elaborada pela FGV em prova bem recente
sobre os tipos de auditoria governamental.
1) (Analista CI/SEFAZ/RIO/FGV/2011) A finalidade bsica da auditoria
comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e
avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia,
eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial,
operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de
poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim,
possvel afirmar que, dependendo do enfoque, a auditoria se classifica
em diferentes modalidades. Com base no exposto, INCORRETO afirmar
que a auditoria
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A) de avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a
regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos,
convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e
na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela
confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame
das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas;
exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos;
verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e
contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e
avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de
governo quanto sua economicidade, eficincia e eficcia.
B) de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos
e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade
federal, evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou
prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
C) contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta
de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos,
pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou
projeto. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que
permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes
deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais
relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados
do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas
demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a
aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e
organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas
executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a
emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.
D) operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das
unidades ou entidades da Administrao Pblica, programas de governo,
projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir
9

uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e
economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos
resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar os
procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade
gerencial, desde que o vis seja predominantemente contbil. Esse tipo
de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento
ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos
administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do
setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e
sistemas informatizados.
E) especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas
relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender determinao expressa de autoridade competente.
Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos
em outras classes de atividades.
Percebam o estilo adotado pela FGV ao elaborar itens de tamanho

relativamente grande, contendo transcrio literal da norma. O importante em
questes dessa natureza ter muita ateno na leitura dos itens para encontrar o
erro.
Assim, a nica alternativa incorreta a D, pois a auditoria que possui o vis
predominantemente contbil a auditoria contbil. O correto seria: A auditoria
operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos
relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades
da Administrao Pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou
segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto
aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que
visem a aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a
responsabilidade gerencial. Esse tipo de procedimento auditorial consiste numa
atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as
prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma
tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas
governamentais e sistemas informatizados.
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Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa. Na aula
2, abordaremos novamente este assunto, comentando outras questes sobre o
tema.
Um abrao a todos e at a prxima aula!
QUESTO COMENTADA NESTA AULA:
1) (Analista CI/SEFAZ/RIO/FGV/2011) A finalidade bsica da auditoria
comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e
avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia,
eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial,
operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de
poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim,
possvel afirmar que, dependendo do enfoque, a auditoria se classifica
em diferentes modalidades. Com base no exposto, INCORRETO afirmar
que a auditoria
A) de avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a
regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos,
convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e
na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela
confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame
das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas;
exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos;
verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e
contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e
avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de
governo quanto sua economicidade, eficincia e eficcia.
B) de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos
e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade
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federal, evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou
prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
C) contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta
de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos,
pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou
projeto. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que
permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes
deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais
relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados
do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas
demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a
aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e
organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas
executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a
emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.
D) operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das
unidades ou entidades da Administrao Pblica, programas de governo,
projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir
uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e
economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos
resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar os
procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade
gerencial, desde que o vis seja predominantemente contbil. Esse tipo
de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento
ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos
administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do
setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e
sistemas informatizados.
E) especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas
relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender determinao expressa de autoridade competente.
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Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos
em outras classes de atividades.
GABARITO: D
BIBLIOGRAFIA UTILIZADA NO CURSO:
ALBUQUERQUE, Marcio Andr Santos de e CUNHA, Estevo dos Santos. Curso de
Controle Externo. 1 Edio, Braslia: Obcursos Editora, 2009.
ARAGO, Marcelo Chaves. Auditoria CESPE - Srie Questes
Comentadas. 1 edio. Rio de Janeiro: Editora Mtodo, 2010.
Objetivas
ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. Introduo Auditoria Operacional. 4. ed. Rio

de Janeiro: Editora FGV, 2008.
ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
AUDIBRA. Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Normas Internacionais para
o Exerccio Profissional da Auditoria Interna do IIA.
BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando.
Comentados. 2 ed. Editora Mtodo. 2011.
Auditoria.
Teoria
Exerccios
BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988.
CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administrao
pblica: evoluo do controle interno no Brasil: do cdigo de contabilidade de
1922 at a criao da CGU em 2003. So Paulo: Atlas, 2008.
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria
Interna e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues CFC.
(www.cfc.org.br).
13

FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 4. ed. So Paulo, Atlas,
2001.
IBGC, Cdigo das Melhores Prticas em Governana Corporativa. 3. ed. 2004 4
reimpresso (2007).
INTOSAI. Diretrizes para aplicao de normas de auditoria operacional.
Traduo Inaldo Arajo e Cristina Guerreiro. Tribunal de Contas do Estado da
Bahia. Srie Tradues, n. 10.
PETER, Maria da Glria Arrais e MACHADO, Marcus Vincius Veras. Manual de
auditoria governamental So Paulo, Atlas, 2003.
Secretaria Federal de Controle Interno. Instruo Normativa n 1, de 6 de abril
de 2001. Define diretrizes, princpios, conceitos e aprova normas tcnicas para a
atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Braslia,
2001.
Tribunal de Contas da Unio. Manual de Auditoria Operacional Portaria
Segecex n 4, de 26 de fevereiro de 2010.
14

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