CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Curso de Cincias Contbeis

Prof. Me. Hugo David Santana

APRESENTAO DO PROFESSOR
Hugo David Santana, possui Graduao em Cincias
Contbeis, Ps-Graduao em Contabilidade Gerencial
(UFMS); Ps-Graduao em Contabilidade Gerencial,
Auditoria e Controladoria (UNIDERP) e Mestrado em
Desenvolvimento Local (UCDB).

APRESENTAO DO PROFESSOR
Professor e Coordenador do Curso de Cincias
Contbeis da Anhanguera - UNIDERP, Campos
II, Rio Verde de Mato Grosso/MS. Professor da
Educao a Distncia.

INTRODUO
A histria dos tributos nas sociedades antigas
confunde-se com a histria da criao do Estado.
Apesar de tambm serem usados para custear a
criao de instituio como administrao pblica,
fora militar e obras pblicas, a justificativa maior para
cobrana
de
tributos residia na concepo
de o soberano era um divino.

PARA INCIO DE CONVERSA

TEMA 1 HISTRIA DOS TRIBUTOS E

PODERES, ATRIBUIES E
LIMITAES DO ESTADO EM DIREITO
EM MATRIA TRIBUTRIA.

OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM

BREVE RESUMO DA HISTRIA DOS

TRIBUTOS NO BRASIL
Brasil Colonial (1500-1822)
Durante o perodo denominado pelos historiadores
como pr-colonial, que vai da data do descobrimento
at 1530, a preocupao de Portugal resumiu-se em
manter a posse das terras.

Brasil Colonial (1500-1822)

A primeira atividade econmica, iniciada nesse
perodo, foi a extrao do pau-brasil. Como o Rei no
possua recursos para arcar com os custos da
explorao, esta foi feita por meio de concesses a
terceiros. Os concessionrios obrigavam-se a iniciar
a colonizao, construir fortificaes ao

Brasil Colonial (1500-1822)

longo da costa e pagar o Quinto ( quinta
parte da produo da venda da madeira). O
Quinto foi o primeiro tributo pago no Brasil,
tendo por base a Legislao Portuguesa.

BRASIL IMPRIO (1822-1889)

Durante o chamado primeiro imprio, observam-se
poucas mudanas na estrutura tributria. Observa-se
mais uma vez, a cobrana de tributos para custear
gastos militares, desta vez por ordem de D. Pedro I.

BRASIL IMPRIO (1822-1889)

O perodo das regncias (1831-1840) foi marcado por
diversas revolues, de cunho separatista ou
federalista, como por exemplo, a Farroupilha,
motivada pelos altos impostos cobrados sobre charque
e couro.

BRASIL REPUBLICANO (A PARTIR DE 1889)

O perodo inicial do Brasil Republicano (1889-1930) foi marcado
fortemente pela hegemonia poltica da oligarquia cafeeira do
oeste paulista. Em decorrncia dessa proximidade entre
empresariado e poder, a poltica tributria beneficiava as regies
mais ricas do pas (SP, MG e RJ).
Nesse perodo havia extrema
autonomia-estadual, cada Estado
da federao estabelecia sua
prpria poltica fiscal.

PODERES, ATRIBUIES E LIMITAES DO

ESTADO DE DIREITO EM MATRIA
TRIBUTRIA
A existncia dos tributos est relacionada construo
da figura do Estado, como centralizador e organizador
dos padres sociais de convivncia de um povo, num
determinado territrio ou at mesmo entre os povos,
em territrios diferentes.

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

importante ressaltar que, no exerccio
o Estado necessita de meios materiais e
cumprir seus objetivos institucionais,
ordem jurdica, a segurana, a defesa, a
e o bem-estar social de todos.

de seu poder,
pessoais para
garantindo a
sade pblica

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

Para cumprir essas tarefas que tm valor econmico e
social o Estado, por sua atividade financeira, precisa
obter, gerir e aplicar os recursos indispensvel s
necessidades que assumiu ou cometeu quelas outras
pessoas jurdicas de Direito Pblico.

SISTEMA TRIBUTRIO
Sistema tributrio o conjunto estruturado e
lgico dos tributos que compem
ordenamento jurdico, bem como as regras e
princpios normativos relativos matria
tributria.

SISTEMA TRIBUTRIO
Os conceitos e institutos que o compem
jamais devem ser vistos de forma esttica,
mesmo porque eles devem ser aplicados em
um conjunto dinmico constitudo pela
realidade social, sistema econmico e critrio
de justia.

SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

No Brasil, o sistema tributrio vigente encontra sua
base legal nos Artigos 145 a 162 da Constituio
Federal (CF) em que ficam definidos os princpios
gerais da tributao nacional (Artigos 145 a 149), as
limitaes ao poder de tributar (Artigo 150 a 152).

SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

E os impostos dos entes federativos (Artigos
153 a 156), bem como a repartio das
receitas tributria arrecadadas (Artigos 157 a
162).

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Antes de se ingressar nos estudos dos
tributos, importante que se realize um breve
comentrio sobre as Fontes do Direito
Tributrio, pois por meio delas que o
prprio Direito Tributrio manifesta-se.

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Essas fontes esto classificadas em primrias ou

secundrias, de acordo com o poder que elas tm
em inovar na ordem jurdica.

FONTES PRIMRIAS DO DIREITO

TRIBUTRIO
Constituio Federal e suas emendas:
Estabelecem a competncias e os princpios
tributrios.
Tratados e Convenes Internas: Revogam ou
modificam a legislao tributria interna.

CONTINUANDO

FONTES PRIMRIAS DO DIREITO

TRIBUTRIO
Lei Complementar: Estabelece as normas gerais em
matria tributria, que so as normas bsicas
reguladoras da competncia tributria dispostas na
Constituio Federal.
Lei Ordinria: Tem a funo de instituir tributos,
embora alguns que, por
fora da constituio,
precisem ser institudo
por lei complementar.

FONTES PRIMRIAS DO DIREITO

TRIBUTRIO

Lei delegadas: Elaboradas pelo presidente da

Repblica sobre matrias especficas obedecendo o
Artigo 68 da CF, ou seja, quando o Congresso Nacional
autorizar.
Medidas provisrias: Normas de iniciativa do Poder
Executivo que
possuem fora de lei
mas dependem de sua
converso em Lei no
Prazo de 60 dias da data da sua publicao.

FONTES PRIMRIAS DO DIREITO

TRIBUTRIO

Decretos legislativos: Atos emanados pelo

Congresso Nacional que disciplinam matrias
privativas da Casa.
Resolues do Senado Federal: So utilizadas
para resolver assuntos de sua competncia, no
necessitando da sano
do Presidente da Repblica.

FONTES PRIMRIAS DO DIREITO

TRIBUTRIO
Decretos: Normas expedidas pelo chefe do Poder Executivo que
regulamentam as leis.
Normas Complementares: Os atos administrativos, as
decises administrativas, as prticas administrativas e os
convnios internos que tm como objetivo esclarecer todas a
fontes anteriores, no se
preocupando em inovar na
ordem jurdica.

TRIBUTOS
Conceito O conceito de tributo est estabelecido no
Artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional:
Artigo 3 - Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo o valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em Lei e cobrado
mediante atividade
administrativa
plenamente vinculada.

LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

Princpios Constitucionais Tributrio.
O tributo no existe sem fronteiras e reside nessas a
limitao do poder de tributar. Tais limitaes so
formadas pela Unio de traos que demarcam o
modo, o campo, a forma e a intensidade com o que
atuar o poder de tributar.

LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

Os tributos so capacitados de princpios
constitucionais para que possam ser exercidos. Na
verdade, esses princpios regem o limite do poder de
tributar.
Esses princpios so:

 Princpio da Legalidade (Artigo 150, I

da CF):
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e ao Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelece; (...)


Princpio da isonomia ou igualdade
tributria (Artigo 150, II, da CF):
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)

II instituir tratamento desigual entre

contribuintes que encontram em situao
equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos
ou direitos (...)

 Princpio da irretroatividade (Artigo 150, III

a, da CF):
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados e aos
Municpios: (...)
III Cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou
aumentado; (...)


Princpio da anterioridade simples (Artigo
150, III b, da CF):
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados e aos
Municpios: (...)
III Cobrar tributos: (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os
Instituiu ou aumentou;
(...)

 Princpio da anterioridade nonagesimal ou

noventena (Artigo 150, III c, da CF):
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados e aos
Municpios: (...)
III Cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa
dias da data em que haja sido publicada a
Lei que os instituiu ou
aumentou, observando o
disposto na alnea b,
(...)

 Princpio da vedao de tributo (Artigo 150,

IV, da CF):
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados e aos
Municpios: (...)
IV utilizar tributo com efeito de confisco; (...)

 Princpio da liberdade de trfego (Artigo 150,

V , da CF):
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados e aos
Municpios: (...)
V Estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvado
a cobrana de pedgio
Pela utilizao de vias conservadas
pelo
Poder
Pblico.

IMUNIDADES
As imunidades tributrias so admitidas no Brasil; a
situao permite que a Unio tribute a renda, mas no
pode incidir tributos sobre os partidos polticos. Os
produtos industrializados podem ser tributados,
porm, no o papel utilizado; dessa situaes que
so extradas as imunidades.
Entendida como uma forma
qualificada ou especial de
no-incidencia, prevista na
CF, 150, VI.

VAMOS PRATICAR

ATIVIDADE / EXEMPLOS PRTICOS

1. Os princpios tributrios:
a) So fundamentos que impem limites ao poder de
tributar do Estado.
b) Orientam e elaborao das demais normas, mas
no prevalecem entre elas.
c) No admitem excees em hiptese alguma.
d) Devem ser previstas em Leis Complementares.

Resposta = Letra a

FINALIZANDO

RESUMO

Na rotina diria de um contador, o Direito e a

Contabilidade esto sempre caminhando juntos, sendo
o dever desse profissional no s obedecer s normas
e os PC, visando correta apurao da situao
econmica, financeira e patrimonial de uma empresa,
mas, tambm obedecer as normas da legislao
tributria para cumprir com
as obrigaes fiscais de
maneira exata.