AMOSTRA DA OBRA

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Ricardo J. Ferreira

Contabilidade
Bsica
10 edio
Teoria e mais de 1.600 questes comentadas

FINALMENTE
voc vai aprender contabilidade

Contabilidade Bsica

Sumrio

Captulo 1 Introduo

Ricardo J. Ferreira graduado em Direito e Cincias Contbeis.

Foi auditor interno nos setores pblico e privado e assessor jurdico da Secretaria de Fazenda do Estado do Rio de Janeiro.
Membro do Conselho Editorial da Editora Ferreira e criador
da Feira do Concurso, foi recentemente homenageado com a
Medalha de Mrito P
edro Ernesto, principal Comenda do Rio
de Janeiro.
professor de Legislao Tributria, Contabilidade e Auditoria,
tendo sido aprovado e classificado nos concursos para Tcnico
do Tesouro Nacional (TTN), Agente Fiscal de Tributos do Estado de Minas Gerais (ICMS/MG), Agente Fiscal de Rendas do
Estado de So Paulo (ICMS/SP), Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional (AFTN), Fiscal de Rendas do Estado do Rio de Janeiro
(ICMS/RJ) e Fiscal de Rendas do Municpio do Rio de Janeiro
(ISS/RJ), entre outros.

Nota sobre o autor

II

1 Conceito
1.1 Contabilidade Terica
1.2 Contabilidade Prtica
2 Objeto
3 Finalidade ou objetivo
4 Pessoas interessadas nas informaes contbeis
5 Funes
6 Identificao dos aspectos patrimoniais
7 reas ou ramos
8 Campo de aplicao
9 Titular do patrimnio
9.1 Empresrio individual
9.2 Empresa individual de responsabilidade limitada
9.3 Sociedades empresrias
9.3.1 Sociedade em nome coletivo
9.3.2 Sociedade em comandita simples
9.3.3 Sociedade limitada
9.3.4 Sociedade annima
9.3.5 Sociedade em comandita por aes
9.3.6 Sociedade em conta de participao
Sociedades empresrias quadro resumo
10 Dissoluo, liquidao e extino
11 Tcnicas contbeis
11.1 Escriturao contbil
11.2 Demonstrao
11.3 Auditoria
11.4 Anlise das demonstraes contbeis ou financeiras
Questes comentadas

III

1
1
3
3
5
6
8
8
9
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21
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30
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33
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34
35
38
41
42

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
Captulo 2 Patrimnio
1 Conceito
2 Bens
3 Direitos
3.1 Duplicata
3.1.1 Duplicata de prestao de servios
3.1.2 Remessa e devoluo da duplicata
3.1.3 Pagamento da duplicata
3.1.4 Protesto da duplicata
3.1.5 Cobrana judicial da duplicata
3.1.6 Livro de Registro de Duplicatas
3.2 Nota promissria
3.3 Cheque
Comparao entre ttulos de crdito
4 Obrigaes
5 Situao lquida
6 Relaes entre ativo, passivo exigvel e situao lquida
7 Origens de recursos
8 Aplicaes de recursos
9 Anlise das origens e aplicaes
10 Terminologia contbil
Exerccios
Gabarito
Questes comentadas
Desafio

51
52
55
56
60
60
61
61
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63
63
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66
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69
79
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84
85
89
90
91
111

5 Sistema de contas
6 Elenco de contas
6.1 Ativo Circulante
6.2 Ativo No Circulante
6.2.1 Realizvel a Longo Prazo
6.2.2 Investimentos
6.2.3 Imobilizado
6.2.4 Intangvel
6.3 Passivo Circulante
6.4 Passivo No Circulante
6.5 Patrimnio Lquido
6.6 Resultado
6.6.1 Receitas
6.6.2 Despesas
6.7 Contas de Compensao
6.7.1 Contas de Compensao Ativas
6.7.2 Contas de Compensao Passivas
7 Movimentao das contas
8 Balancete de verificao
9 Teoria das contas
9.1 Teoria Personalstica
9.2 Teoria Materialstica
9.3 Teoria Patrimonialista
Questes comentadas
Desafio

Captulo 3 Contas

115

Captulo 4 Escriturao contbil

115
116
118
121
122
122
125
125

1
2
3
4
5
6
7
8

1
2
3
4

51

Conceito
Classificao das contas
Elementos essenciais da conta
Plano de contas
4.1 Funo das contas patrimoniais
Contas de ativo
Contas de passivo exigvel
Contas de patrimnio lquido

Ricardo J. Ferreira

IV

Conceito
Mtodos de escriturao
Mtodo das partidas simples
Mtodo das partidas mistas
Mtodo das partidas dobradas
Funcionamento das contas no mtodo das partidas dobradas
Processos de escriturao
Normas legais sobre escriturao

126
126
127
129
129
129
130
130
131
132
133
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134
135
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138
138
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143
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149
150
151
178

185
185
185
187
187
188
191
199
200

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
9 Lanamento contbil
9.1 Funes do lanamento
9.2 Elementos essenciais do lanamento
9.3 Frmulas de lanamento
9.4 Erros de escriturao e sua correo
10 Livros de escriturao
10.1 Descentralizao da contabilidade
10.2 Livros empresariais ou comerciais
10.3 Livro Dirio
10.4 Livro-Razo
10.5 Livros especiais
10.6 Livros para fins tributrios
10.7 Sped Contbil
Questes comentadas
Desafio

204
204
205
206
209
213
214
214
215
217
219
219
223
224
242

Captulo 5 Despesa

245

Conceito
Despesa de aluguel
Despesa de juros
Despesa de seguro
Folha de pagamentos
5.1 Contribuio previdenciria
5.2 FGTS
5.3 Salrio-famlia
6 Adiantamentos a empregados
7 Proviso para frias
8 Dcimo terceiro salrio
9 Duplicatas Descontadas
10 Cobrana simples bancria
Questes comentadas
Desafio

245
248
251
253
255
255
258
259
262
262
263
264
267
269
296

Captulo 6 Receita

301

1 Conceito
2 Receita financeira

301
304

1
2
3
4
5

Ricardo J. Ferreira

VI

3 Receita de venda de mercadorias

4 Receita de servios
5 Receita de aluguel
6 Reconhecimento da receita
7 Mensurao da receita
Apndice A Exemplos ilustrativos
Questes comentadas
Desafio

306
310
313
314
315
316
327
337

Captulo 7 Apurao do resultado

341

1 Conceito
2 Contas transitrias e permanentes
3 Encerramento dos saldos das contas de resultado
4 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido
5 Regimes contbeis: regime de caixa e regime de competncia
Questes comentadas

341
342
342
344
353
361

Captulo 8 Fato administrativo

391

1 Conceito
2 Fato permutativo
3 Fato modificativo
4 Fato misto ou composto
5 Ato administrativo
6 Insubsistncias e supervenincias
Questes comentadas

391
392
396
399
403
403
405

Captulo 9 Operaes com mercadorias

413

1 Sistemas de inventrio
1.1 Sistema de inventrio peridico
1.2 Conta Mercadorias com funo mista
1.3 Mtodo das trs contas conta Mercadorias com funo desdobrada
2 Sistema de inventrio permanente
3 Mtodos de avaliao de estoques
3.1 Ficha de controle de estoque
3.2 PEPS soluo simplificada
3.3 Mdia ponderada fixa

413
413
414
417
428
428
435
439
445

VII

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
3.4 Mtodo do varejo
3.5 Custo especfico
4 CPC 16 (R1) Estoques
4.1 Custos de aquisio do estoque
4.2 Custos de transformao
4.3 Outros custos
4.4 Custos de estoque de prestador de servios
4.5 Custo do produto agrcola colhido proveniente de ativo biolgico
4.6 Outras formas para mensurao do custo
4.7 Critrios de valorao de estoque
4.8 Valor realizvel lquido
4.9 Reconhecimento como despesa no resultado
Questes comentadas

445
447
447
452
453
457
458
459
460
461
462
464
465

Captulo 10 Provises em geral

517

1 Espcies de provises
2 Provises relativas a passivos contingentes
3 Passivos contingentes
4 Ativos contingentes
5 Proviso para devedores duvidosos
Questes comentadas

517
518
519
523
524
530

Captulo 11 Princpios de Contabilidade

539

1 Os princpios e sua observncia

2 Conceituao, amplitude e enumerao
3 Princpio da entidade
4 Princpio da continuidade
5 Princpio da oportunidade
6 Princpio do registro pelo valor original
7 Princpio da competncia
8 Princpio da prudncia
9 Penalidades
Questes comentadas

539
542
543
545
547
549
554
556
558
559

Ricardo J. Ferreira

VIII

Captulo 12 Nova Estrutura Conceitual comentada (CPC 00)

577

1 Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

2 Normas internacionais de contabilidade
3 Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)
4 Nova Estrutura Conceitual comentada
Questes comentadas

577
578
579
581
665

Captulo 13 Contabilidade tributria

669

1 Noes bsicas sobre tributos

1.1 Impostos, taxas e contribuies
1.1.1 Impostos
1.1.2 Taxas
1.1.2.1 Contabilizao das taxas
1.1.3 Contribuio de melhoria
1.1.4 Contribuies especiais ou parafiscais
1.2 Contribuio para custeio do servio de iluminao pblica
1.2.1 Contabilizao
1.3 Emprstimos compulsrios
1.3.1 Contabilizao
1.4 Atribuies da lei complementar
1.5 Limitaes constitucionais ao poder de tributar
1.6 Participaes governamentais
1.6.1 Participao especial
2 Reteno na fonte realizada pela administrao pblica federal
2.1 Pessoas obrigadas reteno
2.2 Contabilizao
2.3 Hipteses em que no se aplica a reteno
2.4 Prazo de recolhimento
2.5 Infraes e penalidades
2.6 Tratamento dos valores retidos
3 Imposto de Renda retido na fonte
3.1 Rendimentos sujeitos reteno
3.2 Rendimentos do trabalho
3.3 Rendimentos de capital
3.4 Tratamento contbil
3.5 Dcimo terceiro salrio

669
669
670
671
674
674
674
676
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676
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683
686
690
692
692
693
693
693
694
695
696
696

IX

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica

3.6 Frias
3.7 nus do imposto assumido pela fonte pagadora
Imposto de Renda da pessoa jurdica
4.1 Lucro real
4.1.1 Contribuintes obrigados apurao do lucro real
4.1.1.1 Adies
4.1.1.2 Excluses
4.1.1.3 Compensaes
4.1.1.4 Livro de Apurao do Lucro Real Lalur
4.2 Lucro presumido
4.3 Lucro arbitrado
4.4 Adicional do Imposto de Renda
CSLL contribuio social sobre o lucro lquido
5.1 Base de clculo
5.2 CSLL com base no lucro presumido ou arbitrado
ICMS
6.1 Conceito de mercadoria
6.2 No cumulatividade
6.3 Iseno e no incidncia vedao ao crdito
6.4 Seletividade
6.5 Operaes e prestaes interestaduais com consumidor final
6.6 ICMS na importao
6.7 Imunidades
6.8 Base de clculo
6.9 Lei Complementar n 87/96 Lei Kandir
6.10 Convnios Lei Complementar n 24/75
6.11 Substituio tributria
6.12 Tratamento do ICMS nas compras de mercadorias
6.13 ICMS e frete nas compras
6.14 ICMS incidente nas vendas de mercadorias
6.15 IPI nas vendas
PIS e Cofins na aquisio de mercadorias e servios
7.1 PIS/Cofins regime de incidncia cumulativa
7.2 PIS/Cofins regime de incidncia no cumulativa
7.2.1 Crditos do PIS/Cofins sobre o IPI
7.3 PIS/Pasep sobre a folha de salrios
7.4 PIS/Pasep e Cofins na importao

Ricardo J. Ferreira

697
698
698
698
699
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701
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714
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735
735
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742
746
747
749
750
751
754
763
765
767

7.5 Isenes do PIS/Pasep e Cofins

8 Cide-Combustveis
8.1 Fatos geradores
8.2 Contribuintes
8.3 Responsveis
8.4 Base de clculo
8.5 Deduo do valor devido em operao anterior
8.6 Alquotas
8.7 Pagamento
8.8 Deduo do PIS/Cofins
9 Imposto sobre servios ISS
9.1 Incidncia
9.2 Fato gerador
9.3 Interpretao da lista de servios
9.4 Local da prestao do servio
9.5 Estabelecimento prestador dos servios
9.6 Contribuinte
9.7 Responsvel
9.8 No incidncia
9.9 Alquotas
9.10 Base de clculo
9.10.1 O ISS integra sua prpria base de clculo
9.11 Autnomo
9.12 Ressalvas relativas ao ICMS na lista de servios
9.13 Fornecimento de alimentao e bebidas
9.14 Contabilizao do ISS
10 Contribuio previdenciria (INSS)
10.1 Fato gerador
10.2 Ocorrncia do fato gerador
10.3 Bases de clculo
10.3.1 Parcelas no integrantes da base de clculo
10.4 Alquotas
11 Regime Tributrio de Transio RTT
12. EFD-Contribuies
12.1 Obrigatoriedade e dispensa
12.2 Forma e prazo de apresentao
12.3 Retificao da escriturao

XI

767
768
769
769
770
770
771
771
772
774
774
774
775
776
777
782
782
783
785
787
787
789
790
790
791
792
793
794
795
797
801
804
805
808
808
811
812

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
Captulo 14 Tributos sobre o lucro

813

1 Conceito
1.1 Diferenas temporrias
1.1.1 Diferenas temporrias tributveis
1.1.2 Diferenas temporrias dedutveis
1.2 Adies e excluses temporrias
1.3 Adies e excluses permanentes
1.4 Tributos correntes
1.5 Reconhecimento de passivos fiscais diferidos
1.6 Reconhecimento de ativos fiscais diferidos
1.7 Ajustes a valor presente
1.8 Reconhecimento de despesa ou receita tributria
1.9 Consequncias tributrias dos dividendos
1.10 Compensao
Questes comentadas

813
816
816
817
817
819
819
820
820
822
822
823
823
824

Captulo 15 Demonstraes contbeis Lei das S/A

831

Lei das Sociedades por Aes

Constituio da sociedade annima
Exerccio social
Demonstraes contbeis obrigatrias
4.1 Finalidade das demonstraes contbeis
5 Demonstraes comparativas
6 Agrupamento de contas semelhantes
7 Agrupamento de pequenos saldos
8 Proposta de destinao dos lucros
9 Demonstraes contbeis complementares
10 Notas explicativas
10.1 Principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais
10.2 Investimentos relevantes
10.3 Ajustes de avaliao patrimonial
10.4 nus reais, garantias e outras responsabilidades
10.5 Emprstimos de longo prazo
10.6 Nmero, espcies e classes das aes do capital
10.7 Opes de compra de aes

831
831
833
835
841
842
843
843
844
844
845
848
848
849
850
850
850
851

1
2
3
4

Ricardo J. Ferreira

XII

10.8 Ajustes de exerccios anteriores

10.9 Eventos subsequentes ao encerramento do exerccio
11 Modificao de mtodos ou critrios contbeis
12 Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro
12.1 Polticas contbeis
12.2 Mudana de estimativa
12.3 Retificao de erro
13 Responsveis pelas demonstraes contbeis
14 Documentos da administrao
15 Sociedades de grande porte
16 Contabilidade para pequenas e mdias empresas
16.1 Conjunto completo de demonstraes contbeis para PMEs
17 Modelo contbil para microempresas e empresas de pequeno porte
17.1 Carta de Responsabilidade
17.2 Escriturao
17.3 Conjunto obrigatrio de demonstraes contbeis
17.4 Modelos
18 Divulgao sobre partes relacionadas
18.1 Conceito
18.2 Finalidade da divulgao sobre partes relacionadas
18.3 Divulgao para todas as entidades
19 Informaes por segmento
Questes comentadas

851
851
852
853
853
853
854
855
856
858
858
859
860
861
861
861
861
861
862
863
864
864
866

Captulo 16 Demonstrao do resultado do exerccio

877

1 Conceito
2 Estrutura da DRE conforme a Lei das S/A
3 Estrutura da DRE conforme o CPC 26 (R1)
3.1 Resultado lquido do perodo
3.2 Informao na DRE ou nas notas explicativas
4 Dedues da receita bruta das vendas e servios
4.1 Devolues de vendas
4.2 Devolues de vendas de exerccios anteriores
4.3 Abatimentos concedidos sobre vendas e servios
4.4 Descontos concedidos incondicionalmente
4.5 Tributos incidentes sobre vendas

877
877
881
882
883
885
887
889
890
890
891

XIII

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
5 Custo das mercadorias, produtos e servios vendidos
6 Despesas operacionais
6.1 Despesas operacionais com vendas
6.2 Despesas operacionais financeiras
6.3 Despesas operacionais gerais e administrativas
6.4 Outras despesas operacionais
7 Outras receitas operacionais
8 Outras receitas e outras despesas
9 Resultado de operaes descontinuadas
10 Participaes
10.1 Prejuzos acumulados no clculo das participaes
10.2 Clculo do lucro real com participaes
11 Lucro ou prejuzo lquido por ao
12 Demonstrao do resultado abrangente
13 Juros sobre o capital prprio
14 Ebitda
Questes comentadas

892
896
896
897
898
898
900
903
906
908
915
917
918
919
922
925
927

8.1 Direitos realizveis de longo prazo

8.2 Depsitos judiciais
8.3 Operaes no usuais com pessoas ligadas
8.4 Despesas antecipadas de longo prazo
9 Classificao de acordo com o ciclo operacional
10 Demonstraes intermedirias
11 Avaliao do ativo circulante e do realizvel a longo prazo
11.1 Avaliao das disponibilidades
11.2 Avaliao de imveis destinados venda
11.3 Avaliao dos investimentos temporrios em aes
11.4 Avaliao das mercadorias
11.5 Avaliao das matrias-primas
11.6 Avaliao dos produtos em elaborao e acabados
11.7 Avaliao dos produtos agrcolas e extrativos
12 Ajuste de ativo de longo prazo a valor presente
Questes comentadas

989
990
991
993
995
996
997
998
999
999
1001
1004
1006
1009
1010
1016

Captulo 17 Balano patrimonial

965

Captulo 18 Instrumentos financeiros

1055

1 Conceito
1.1 Composio do balano conforme o CPC 26 (R1)
2 Critrio de disposio das contas no ativo
3 Critrio de disposio das contas no passivo
4 Compensao de saldos devedores e credores
5 Composio do ativo
6 Ativo circulante
6.1 Disponibilidades
6.2 Direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente
6.3 Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte
6.3.1 Operaes com seguros
6.3.2 Registro de operaes com juros antecipados
7 Ativos especiais
7.1 Mtodo da efetiva utilizao
7.2 Mtodo das quotas arbitradas
8 Ativo no circulante realizvel a longo prazo

965
965
966
968
971
973
973
973
979
981
981
984
987
988
988
988

1 Instrumentos financeiros
1.1 Espcies de instrumentos financeiros ativos
1.2 Critrios de avaliao
1.3 Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
1.4 Investimentos mantidos at o vencimento
1.5 Emprstimos e contas a receber
1.6 Ativos financeiros disponveis para venda
1.7 Apurao do valor justo
1.8 Derivativo
1.8.1 Mercado futuro
1.8.2 Mercado a termo
1.8.3 Mercado de opes
1.8.3.1 Opo de compra
1.8.3.2 Opo de venda
1.8.4 Mercado de swaps
1.9 Hedge
Questes comentadas

1055
1055
1056
1057
1058
1059
1060
1064
1065
1066
1066
1067
1067
1068
1070
1070
1072

Ricardo J. Ferreira

XIV

XV

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
Captulo 19 Ativo no circulante

1077

1 Composio do ativo no circulante

1.1 Investimentos permanentes
1.1.1 Demais investimentos permanentes
1.1.2 Propriedade para investimento
1.1.3 Critrios de avaliao dos demais investimentos permanentes
1.2 Imobilizado
1.2.1 Critrio para registro dos bens de uso permanente no imobilizado
1.2.2 Imobilizaes em andamento
1.2.3 Benfeitorias em propriedades de terceiros
1.2.4 Custo de aquisio ou produo do imobilizado
1.2.5 Bens do imobilizado versus materiais de uso ou consumo
1.2.6 Gastos com reparos, conservao ou substituio
1.2.7 Critrios de avaliao do ativo imobilizado
1.2.7.1 Depreciao de edificaes
1.2.7.2 Bens utilizados na explorao de recursos minerais e florestais
1.2.7.3 Determinao do tempo de vida til
1.2.7.4 Mtodo da soma dos dgitos
1.2.7.5 Depreciao de bens usados
1.2.7.6 Depreciao acelerada contbil
1.2.7.7 Depreciao acelerada incentivada
1.3 Ativo biolgico
1.4 Intangvel
1.4.1 Identificao
1.4.2 Controle
1.4.3 Reconhecimento
1.4.4 Fase de pesquisa
1.4.5 Fase de desenvolvimento
1.4.6 Mtodo de custo
1.4.7 Perodo e mtodo de amortizao
1.4.7.1 Ativo intangvel com vida til definida
1.4.7.2 Ativo intangvel com vida til indefinida
1.5 Diferido (extinto)
1.6 Exausto
1.7 Ativo qualificvel e custos de emprstimos

1077
1077
1078
1079
1083
1085
1086
1088
1088
1091
1094
1096
1096
1099
1100
1101
1103
1104
1104
1105
1105
1107
1109
1110
1111
1112
1113
1116
1116
1116
1118
1118
1121
1122

Ricardo J. Ferreira

XVI

1.8 Ativo no circulante mantido para venda

Questes comentadas

1123
1125

Captulo 20 Arrendamento mercantil

1149

1 Arrendamento mercantil (leasing)

1.1 Caractersticas e classificao do arrendamento mercantil
1.2 Arrendamento mercantil financeiro no arrendatrio
1.3 Arrendamento mercantil operacional no arrendatrio
1.4 Arrendamento mercantil financeiro no arrendador
1.5 Arrendamento mercantil operacional no arrendador
1.6 Transao de venda e leaseback
Questes comentadas

1149
1149
1153
1156
1157
1160
1160
1163

Captulo 21 Reduo ao valor recupervel de ativos

1169

1 Anlise sobre a recuperao

1.1 Identificao de ativo que pode estar desvalorizado
1.2 Mensurao do valor recupervel
1.3 Valor recupervel de intangvel com vida til indefinida
1.4 Valor justo lquido de despesa de venda
1.5 Valor em uso
1.6 Estimativas de fluxos de caixa futuros
1.7 Reconhecimento e mensurao de perda por desvalorizao
1.8 Momento dos testes de reduo ao valor recupervel
1.9 Desvalorizao em uma unidade geradora de caixa
1.10 Reverso de perda por desvalorizao para ativo individual
Questes comentadas

1169
1175
1177
1178
1179
1180
1181
1185
1188
1188
1189
1192

Captulo 22 Participaes permanentes

1201

1 Conceito
2 Critrios de avaliao das participaes permanentes
3 Mtodo da equivalncia patrimonial
3.1 Aplicao da equivalncia patrimonial
3.2 gio na aquisio de participao permanente
3.3 Desgio na aquisio de participao permanente

1201
1202
1208
1212
1215
1216

XVII

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
3.4 gio (mais-valia) e desgio com base no valor de mercado do ativo
3.5 gio (goodwill) e desgio com base em rentabilidade futura
3.6 gio e desgio por fundo de comrcio, intangveis e outras razes
3.7 Amortizao do gio e tratamento dado ao desgio
4 Mtodo do custo de aquisio
4.1 Dividendos recebidos
5 Realizao de capital
6 Proviso para perdas permanentes
7 Aes ou cotas bonificadas
8 Resultado no realizado
8.1 Venda da controladora para controlada
8.2 Venda de controlada para a controladora
8.2.1 Apurao do resultado na equivalncia patrimonial
8.3 Resultados entre o investidor e coligada
9 Equivalncia patrimonial sobre outros resultados abrangentes
10 Perdas permanentes em investimentos avaliados pela equivalncia
11 Negcios em conjunto
Questes comentadas

1216
1216
1219
1219
1221
1221
1221
1222
1222
1223
1223
1224
1224
1225
1226
1227
1229
1231

Captulo 23 Passivo circulante e no circulante

1243

1 Conceito
2 Classificao de acordo com o ciclo operacional
3 Classificao de acordo com o exerccio social
4 Despesas financeiras e variaes monetrias passivas
5 Encargos financeiros (juros) a transcorrer
6 Dvidas de operaes no usuais com pessoas ligadas
7 Critrios de avaliao do passivo exigvel
8 Obrigaes, encargos e riscos
9 Obrigaes em moeda estrangeira
10 Obrigaes em moeda nacional
11 Desgio na emisso de debntures
12 Prmio recebido na emisso de debntures
13 Custo de transao na emisso de debntures
14 Doaes e subvenes
15 Subvenes para investimentos mediante incentivos fiscais

1243
1244
1244
1245
1246
1248
1248
1250
1251
1252
1253
1254
1257
1258
1259

Ricardo J. Ferreira

XVIII

16 Benefcios a empregados
16.1 Passivo atuarial
17 Ajuste de passivo no circulante a valor presente
18 Resultados de exerccios futuros e receitas diferidas
Questes comentadas

1260
1267
1267
1271
1274

Captulo 24 Patrimnio lquido

1285

1 Composio
1.1 Capital social
1.1.1 Gastos com emisso de ttulos patrimoniais
1.2 Reservas de capital
1.2.1 gio na emisso de aes
1.2.1.1 gio na converso de debntures em aes
1.2.2 Produto da alienao de partes beneficirias
1.2.3 Produto da alienao de bnus de subscrio
1.2.4 Prmio na emisso de debntures (extinta)
1.2.5 Doaes e subvenes para investimentos (extinta)
1.2.6 Utilizao das reservas de capital
1.2.7 Adiantamento para futuro aumento de capital (AFAC)
1.3 Ajustes de avaliao patrimonial
1.4 Reserva de reavaliao (extinta)
1.5 Reservas de lucros
1.5.1 Reserva legal
1.5.1.1 Limites da reserva legal
1.5.1.2 Limite facultativo da reserva legal
1.5.1.3 Complementao do limite facultativo
1.5.2 Reservas estatutrias
1.5.3 Reservas para contingncias
1.5.4 Reserva de incentivos fiscais
1.5.5 Reserva de reteno de lucros
1.5.6 Reserva de lucros a realizar
1.5.7 Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos
1.5.8 Limite das reservas de lucros em relao ao capital social
1.6 Aes em tesouraria
1.7 Dividendo obrigatrio e dividendo adicional proposto
1.8 Dividendos ou lucros antecipados

1285
1286
1288
1291
1292
1293
1294
1295
1296
1297
1298
1300
1301
1303
1305
1306
1308
1311
1311
1312
1314
1316
1318
1319
1322
1322
1325
1327
1328

XIX

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
1.9 Destinao do lucro remanescente
1.10 Lucros ou prejuzos acumulados
Questes comentadas

1328
1329
1337

Captulo 27 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

1391

1 Aspectos legais
Questes comentadas

1391
1401

Captulo 25 Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados

1355

1 Conceito
2 Estrutura da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
2.1 Saldo do incio do perodo
2.2 Ajustes de exerccios anteriores
2.2.1 Mudana de critrio contbil
2.2.2 Retificao de erro
2.3 Reverses de reservas de lucros
2.4 Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
2.5 Transferncias para reservas de lucros
2.6 Dividendos propostos
2.7 Parcela dos lucros incorporada ao capital
2.8 Dividendos intermedirios
Questes comentadas

Captulo 28 Demonstrao dos fluxos de caixa

1405

1355
1357
1357
1357
1358
1358
1359
1360
1360
1361
1361
1361
1364

1
2
3
4
5

Captulo 26 Dividendos

1371

Conceitos
Fluxos das operaes
Fluxos dos financiamentos
Fluxos dos investimentos
Mtodos de elaborao
5.1 Mtodo direto
5.1.1 Identificao de recebimentos e pagamentos
5.2 Mtodo indireto
5.2.1 Receitas que no afetam os fluxos de caixa
5.2.2 Despesas que no afetam os fluxos de caixa
6 Juros e dividendos
7 Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro lquido
8 Transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa
Questes comentadas

1405
1409
1410
1413
1414
1414
1416
1420
1429
1431
1432
1433
1433
1435

1 Conceito
2 Base para atribuio do dividendo
3 Direito de reembolso em caso de reduo do dividendo
4 Clculo do dividendo na hiptese de omisso do estatuto
5 Reservas estatutrias e reteno de lucros
6 Alterao do estatuto omisso sobre o clculo dos dividendos
7 Reteno dos dividendos na companhia fechada
8 Reserva especial dividendos obrigatrios no distribudos
9 Dividendos intermedirios
10 Pagamento dos dividendos
11 Destinao do lucro remanescente
Questes comentadas

1371
1372
1372
1372
1376
1376
1378
1378
1378
1379
1380
1382

Captulo 29 Demonstrao do valor adicionado

1453

1 Conceitos
2 Aspectos legais
3 Modelo proposto pelo CPC
Modelo I demonstrao do valor adicionado empresas em geral
Questes comentadas

1453
1456
1457
1457
1470

Captulo 30 Demonstraes consolidadas

1477

Ricardo J. Ferreira

XX

1
2
3
4

Aspectos legais e objetivo

Aplicao da consolidao
Participao de acionistas no controladores
Resultados no realizados nos estoques

XXI

1477
1483
1489
1493

Amostra da obra

Sumrio

Contabilidade Bsica
5 Resultados no realizados no ativo no circulante
6 gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
7 Impostos na consolidao
7.1 Imposto de Renda
7.2 ICMS, IPI, PIS, Cofins e ISS
8 Demonstrao do resultado consolidado
9 Ativo diferido no consolidado
Questes comentadas

1498
1499
1499
1500
1502
1503
1504
1507

Captulo 31 Matriz, filial, agncia e sucursal

1517

1 Matriz
2 Filial
3 Agncia
4 Sucursal
5 Contabilizao
6 Resultados entre estabelecimentos
Questes comentadas

1517
1517
1518
1519
1520
1520
1522

Captulo 32 Concentrao e extino de sociedades

1525

Aspectos gerais
Protocolo
Justificao
Formao do capital
Combinao de negcios
Incorporao
6.1 Contabilizao na incorporao
6.2 Incorporao com participao de uma sociedade na outra
7 Fuso
7.1 Contabilizao na fuso
8 Ciso
8.1 Contabilizao na ciso
9 Direitos dos debenturistas
10 Direitos dos credores na incorporao ou fuso
11 Direitos dos credores na ciso

1525
1527
1528
1528
1529
1534
1536
1537
1537
1539
1540
1542
1543
1544
1544

1
2
3
4
5
6

Ricardo J. Ferreira

XXII

12 Averbao da sucesso
13 Participao recproca
14 Incorporao de companhia controlada
15 Compensao de prejuzos fiscais
Questes comentadas

1544
1544
1545
1545
1547

Captulo 33 Converso de demonstraes em moeda estrangeira

1553

1 Objetivo
2 Alcance
3 Definies
4 Moeda funcional
5 Investimento lquido em entidade no exterior
6 Itens monetrios e no monetrios
7 Reconhecimento inicial
8 Apresentao ao trmino de perodos de reporte subsequentes
9 Reconhecimento de variao cambial
10 Converso das demonstraes contbeis
10.1 Converso de ativo e passivo
10.2 Converso de receitas e despesas
10.3 Variaes cambiais
10.4 Converso de entidade no exterior
10.5 Baixa total ou parcial de entidade no exterior
11 Efeitos inflacionrios
12 Correo monetria integral
Questes comentadas

1553
1553
1554
1555
1556
1557
1558
1558
1559
1560
1560
1560
1561
1565
1565
1566
1566
1567

Bibliografia e pginas da internet

1575

XXIII

Amostra da obra

Captulo 3

Contas

1 Conceito
Os elementos que compem o patrimnio e suas alteraes so controlados por meio
de contas, cuja funo registrar e expor os bens, os direitos, as obrigaes e a situao
lquida patrimonial, alm das receitas e despesas, com base nas quais so apurados os
lucros ou prejuzos decorrentes das atividades da empresa.
Existem contas que registram os bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio lquido.
So denominadas contas patrimoniais, pois representam os itens que constituem o patrimnio e sua situao lquida. H tambm contas de resultado, que indicam as variaes
positivas (receitas) e negativas (despesas) ocorridas no patrimnio, em virtude das atividades empresariais, e possibilitam a apurao dos lucros ou prejuzos em cada exerccio.
01. (Indita) Indicam as variaes positivas e negativas na situao lquida em virtude
das atividades econmicas empresariais:
a) contas do ativo e do passivo.
b) contas do ativo, somente.
c) contas patrimoniais.
d) contas do patrimnio lquido.
e) contas de resultado.
As contas de resultado servem para evidenciar a variao na situao lquida causada
pelos lucros ou prejuzos. Gabarito: E
Desse modo, para cada bem ou agrupamento de bens, direitos, obrigaes ou situao
lquida, h uma conta especfica. Da mesma forma, as modificaes do patrimnio, positivas ou negativas, provocadas pelas atividades da empresa so representadas por contas
de resultado.
Na linguagem contbil, uma partida consiste no registro a dbito ou a crdito de uma
conta. Dizem-se partidas dobradas quando o mesmo valor debitado em uma ou mais

Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
contas e creditado em uma ou mais contas. Ou seja, existe uma partida a dbito e uma
contrapartida a crdito, por igual valor.
Uma conta pode ser constituda por diversas partidas a dbito e a crdito. Se o total
lanado a dbito superior ao total lanado a crdito, diz-se que ela tem saldo devedor.
Se o total lanado a crdito supera o total a dbito, o saldo credor.

2 Classificao das contas

1 Quanto aos elementos que registram, as contas podem ser divididas assim:
a) patrimoniais registram os bens, os direitos e as obrigaes, alm da situao
lquida;
b) de resultado registram as receitas e as despesas;
c) de compensao registram os principais atos administrativos. De um modo
geral, as empresas no utilizam contas de compensao. Todavia, por determinao do Banco Central do Brasil, as instituies financeiras so obrigadas a
escriturar, por meio de contas de compensao, os atos administrativos relevantes. As pessoas jurdicas de direito pblico tambm so obrigadas, por lei, a
utilizar contas de compensao.
2 Quanto natureza do saldo, as contas podem ser:
a) devedoras so de natureza devedora as contas do ativo, de despesa, retificadoras do passivo exigvel e retificadoras do patrimnio lquido;
b) credoras so de natureza credora as contas do passivo exigvel, do patrimnio
lquido, de receita e retificadoras do ativo.
02. (Indita) Em regra, as contas do ativo, passivo exigvel, patrimnio lquido, receita
e despesa so de natureza, respectivamente:
a) devedora, credora, credora, devedora e credora.
b) credora, credora, credora, devedora e credora.
c) devedora, credora, credora, credora e devedora.
d) credora, devedora, devedora, devedora e credora.
e) devedora, credora, credora, devedora e devedora.
As contas do ativo (com exceo das retificadoras) e de despesas so devedoras; as de
passivo exigvel, patrimnio lquido (exceto as retificadoras) e receita so credoras.
Gabarito: C

Ricardo J. Ferreira

Conta retificadora, tambm denominada conta redutora, diminutiva ou negativa, a que

tem a funo de reduzir o saldo de outra conta, como o caso das contas Depreciao
Acumulada (retificadora do ativo) e Capital a Realizar (retificadora do PL).
03. (Indita) A conta Depreciao Acumulada pode ser classificada como
a) redutora do ativo e credora.
b) retificadora do ativo e devedora.
c) negativa do passivo e credora.
d) positiva do ativo e credora.
e) retificadora de resultado e credora.
De natureza credora, a conta Depreciao Acumulada retificadora de contas que
registram bens materiais de uso permanente. Gabarito: A
04. (Contador/Cespe) Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras
sero apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que
lhes deram origem.
( ) certo
( ) errado
As contas retificadoras podem ser redutoras do ativo, do passivo exigvel ou do patrimnio lquido. Gabarito: certo.
05. (Analista/Cespe) A conta depreciao acumulada patrimonial e redutora do
ativo.
( ) certo
( ) errado
Veja um exemplo:
Ativo
Veculos 1.000
( ) Depreciao Acumulada
( 400)
Valor contbil
600
Gabarito: certo.
3 Quanto variao na natureza do saldo, as contas podem ser:
a) estveis so as contas cujo saldo s pode ser devedor ou credor, sem variao
(em regra, as contas so estveis);

Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
b) instveis so as contas cujo saldo ora pode ser devedor, ora, credor. o caso,
por exemplo das contas: Resultado do Exerccio; Mercadorias, quando utilizada
com funo mista; e Contas-Correntes, que registra, por exemplo, dbitos e
crditos com um mesmo cliente ou fornecedor.

Ttulo da Conta:
Data

Histrico

Dbito

Crdito

Saldo D/C

4 Quanto movimentao que sofrem, as contas podem ser:

a) unilaterais em regra, recebem registro apenas a dbito ou apenas a crdito.
o caso das contas Capital Social, em geral creditada, e Veculos, normalmente
debitada. A conta Capital Social eventualmente pode ser debitada, em virtude,
por exemplo, da sada de um scio da sociedade. Ainda assim, ela conta unilateral, pois a regra que seja creditada;
b) bilaterais so contas que regularmente recebem registro tanto a dbito quanto a crdito. o caso das contas Caixa e Fornecedores.
5 Quanto necessidade de desdobramento ou diviso, as contas podem ser:
a) sintticas so as contas no divididas em subcontas;
b) analticas so as contas divididas em subcontas. A conta Bancos Conta Movimento, por exemplo, normalmente desdobrada em subcontas, de acordo com
o nmero de instituies financeiras em que a empresa mantm conta bancria (Banco do Brasil S/A, Caixa Econmica Federal). O total dos saldos das
subcontas deve ser igual ao saldo da conta.
06. (Indita) A conta que s pode apresentar saldo devedor, nunca credor, classificada
como
a) unilateral.
b) bilateral.
c) sinttica.
d) estvel.
e) analtica.
Contas estveis so aquelas cujo saldo s pode ser devedor ou credor, sem variao,
como por exemplo a conta Caixa, que s pode ter saldo devedor (se no for igual a
zero). Gabarito: D

3 Elementos essenciais da conta

No livro-Razo, h o controle do movimento a dbito, do movimento a crdito e do
saldo de cada conta:

Ricardo J. Ferreira

Considerando a ficha anterior, os elementos essenciais da conta so:

99 ttulo (nome);
99 data da ocorrncia do fato contbil;
99 histrico do fato contbil;
99 valor debitado;
99 valor creditado;
99 saldo.
07. (Esaf/Adaptada) Itens
Ttulo
Estorno
Ativo
Data da Operao
Saldo
Situao Lquida
Valor do Dbito
Valor do Crdito
Local

Os elementos essenciais da conta constantes dos itens relacionados so em nmeros de

a) seis.
b) sete.
c) quatro.
d) oito.
e) cinco.
Dos elementos essenciais, num total de seis, apenas cinco so apresentados na questo:
ttulo, data da operao, saldo, valor do dbito e valor do crdito. Gabarito: E
Para efeitos didticos, a conta representada na forma de um T, denominado razonete
por ser uma representao resumida de uma pgina do livro-Razo:

Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
Ttulo da Conta
Dbito

Crdito

Saldo Devedor

Saldo Credor

Caixa
5.000
500
1.200
2.000
1.000
700
2.000

Assim, essa a forma mais usual de apresentao de uma conta, reunindo os seguintes
elementos:
1 - ttulo;
2 - valor debitado;
3 - valor creditado;
4 - saldo.

Mveis e
Utenslios
500

Bancos Conta
Movimento
2.000
600
2.500
1.200
2.300
400

Veculos
600

Mercadorias
3.000
1.000

4.000

Emprstimos
Bancrios
2.500

Vejamos dois exemplos de contas resumidas:

Caixa
4.000
500
200
1.700

Fornecedores
1.500
3.000
300

2.000

1.200

A conta Caixa tem saldo devedor de 2.000, e a Fornecedores, saldo credor de 1.200.
Vejamos um exemplo de controle das contas por meio de razonetes.
Os fatos contbeis apresentados em seguida so relativos a uma empresa em seu 1 ms
de atividades:
01. Constituio da sociedade com o capital social inicial realizado integralmente em dinheiro = 5.000.
02. Compra vista de mveis e utenslios de escritrio = 500.
03. Depsito bancrio = 2.000.
04. Compra a prazo de mercadorias, com aceite de duplicatas = 3.000.
05. Compra vista de mercadorias mediante pagamento em moeda = 1.000.
06. Compra vista de veculos para uso, com pagamento em cheque = 600.
07. Pagamento em moeda de parte da dvida com fornecedores de mercadorias
= 700.
08. Saque bancrio = 1.200.
09. Obteno de um emprstimo bancrio = 2.500.
10. Pagamento em cheque da parte restante da dvida com os fornecedores =
2.300.

Ricardo J. Ferreira

Duplicatas a
Pagar
700
3.000
2.300

Capital
Social
5.000

08. (Analista/TRT-24/FCC/2011) Em dezembro de 2010, o banco debitou R$ 25.000,00

na conta da empresa referente a juros sobre emprstimos, tendo enviado o aviso
bancrio em 5 de janeiro de 2011. Considerando esses juros como nico item pendente, o valor de R$ 25.000,00, na conciliao bancria do ms de dezembro/2010,
dever ser apresentado da seguinte forma:
a) reduo do saldo do extrato.
b) aumento do saldo do extrato.
c) aumento do saldo do razo analtico.
d) reduo do saldo do razo analtico.
e) sem alteraes nos saldos do extrato e razo analtico.
Na linguagem bancria, baseada no mtodo das partidas simples, o dbito na conta-corrente bancria tem efeito negativo sobre o saldo, enquanto na contabilidade,
ancorada no mtodo das partidas dobradas, a conta Bancos Conta Movimento deve
ser creditada para indicar a diminuio de seu saldo. Gabarito: D

4 Plano de contas
O plano de contas de uma empresa consiste numa relao padronizada de contas a serem
utilizadas no registro das operaes pelos profissionais da rea de contabilidade. Como
todos eles se sujeitam s regras estabelecidas num mesmo plano de contas, a consequncia
a uniformidade dos procedimentos contbeis.
Os elementos que compem o patrimnio e as operaes desenvolvidas variam significativamente de uma para outra empresa, j que elas podem realizar atividades industriais,
comerciais, agrcolas, extrativas, de servios. Em razo dessa diversidade, cada empresa
pode ter um elenco prprio de contas.

Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
O plano de contas estabelece a relao de ttulos ou rubricas adotadas nos registros contbeis das operaes da empresa (elenco de contas), indicando a funo e o funcionamento
de cada conta, bem como a forma como seus saldos so encerrados.
09. (Tcnico/Cespe) So partes de um plano de contas: descrio do funcionamento
das contas, elenco de contas e mtodo de encerramento de contas, entre outras.
( ) certo
( ) errado
O funcionamento de uma conta indica quando ela deve ser lanada a dbito ou a
crdito. Gabarito: certo.
O plano de contas deve ser flexvel de forma a poder ser adaptado, mediante incluso
ou excluso de contas, em virtude da ocorrncia de fatos contbeis inicialmente no
previstos e da dinmica prpria da atividade empresarial.

deve haver uma subconta distinta (Bancos Conta Movimento Banco do Brasil S/A,
Bancos Conta Movimento Caixa Econmica Federal).
Bancos Conta Vinculada indica o saldo em conta bancria que no pode ser movimentada livremente. o caso dos depsitos judiciais, dos depsitos para garantir participao em licitao, dos depsitos vinculados importao de bens.
Aplicaes Financeiras registra as aplicaes realizadas em instituies financeiras.
usual as empresas aplicarem valores existentes em conta-corrente enquanto esto disponveis. Neste caso, ocorre a transferncia do valor aplicado: da conta Bancos Conta
Movimento para Aplicaes Financeiras. Quando do resgate da aplicao, o valor investido, juntamente com os acrscimos, retorna conta Bancos Conta Movimento. Para
as aplicaes em investimentos que no exigem prazo mnimo para resgate, pode ser
utilizada a conta Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata ou Instantnea.

A funo das contas representar os itens patrimoniais e de resultado. Assim, a conta

pode traduzir um elemento patrimonial (bem, direito ou obrigao, alm da situao
lquida) ou de resultado (receita ou despesa).

Duplicatas a Receber ou Devedores por Duplicatas registra as contas a receber de

clientes em funo de vendas a prazo com emisso de duplicatas. Quando da venda a
prazo, o saldo dessa conta aumenta. No momento do recebimento da duplicata, diminui.
Como expresso sinnima, pode-se adotar a conta Clientes, que tambm empregada
nas operaes a prazo sem emisso de duplicatas.

O funcionamento da conta se d por intermdio do mecanismo de dbito e crdito, que

indica o aumento ou diminuio do saldo.

Valores Mobilirios registra ttulos e valores mobilirios (aes, por exemplo) emitidos
por outras sociedades, que foram adquiridos pela empresa como investimento.

4.1 Funo das contas patrimoniais

A ttulo de ilustrao, apresentamos em seguida uma relao simplificada de contas patrimoniais e suas respectivas funes. As contas de resultado e o mecanismo de dbito
e crdito (mtodo das partidas dobradas) sero abordados mais adiante.
Contas de ativo
Caixa registra o dinheiro existente em tesouraria. Seu saldo deve indicar o valor em
moeda mantido no caixa da empresa. Enquanto no forem depositados em banco, os
cheques de terceiros mantidos em tesouraria podem ser lanados na conta Caixa. No
entanto, efetuado o depsito, o valor dos cheques deve ser transferido para a conta Bancos
Conta Movimento. Em regra, o saldo da conta Caixa aumenta ou diminui em virtude
dos valores recebidos ou pagos em dinheiro.
Bancos Conta Movimento representa a conta-corrente de livre movimentao, mantida
em banco pela empresa. O saldo desta conta aumentado pelos depsitos e diminudo
pelos saques. A conta Bancos Conta Movimento dividida em subcontas, de acordo com
os bancos em que a empresa mantm conta. Assim, para cada instituio financeira,

Ricardo J. Ferreira

Seguros a Vencer registra a parcela da despesa de seguro (contra incndio, furto, coliso) paga antecipadamente, quer dizer, relativa a perodo de cobertura ainda no transcorrido (seguros pagos antecipadamente). Representa um direito, pois, teoricamente,
se o contrato de seguro for rescindido, a empresa segurada ter direito restituio da
parcela que foi paga antecipadamente.
Mercadorias ou Estoque de Mercadorias registra os bens mveis adquiridos para revenda. Qualquer que seja o bem adquirido para comercializao (sapatos, tecidos, roupas, veculos, gneros alimentcios), se for mvel, poder ser chamado de mercadoria.
No so mercadorias os bens imveis, mesmo quando destinados venda, nem os bens
adquiridos para uso ou consumo da empresa.
Estoque de Matrias-Primas utilizada por empresas industriais, registra o estoque de
bens destinados fabricao de outros bens para a comercializao. Nas aquisies de
matrias-primas, o saldo da conta aumenta. Quando da remessa de matrias-primas
do estoque para o setor de produo, o saldo da conta diminui.
Estoque de Produtos em Elaborao conta utilizada por empresas industriais, registra o estoque de bens ainda em fabricao que, uma vez concludos, sero destinados
comercializao. O saldo da conta aumentado em virtude dos gastos com matrias-primas, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao necessrios produo.

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Contas

Contabilidade Bsica
E diminudo quando da concluso do produto, com a sua transferncia para a conta
Estoque de Produtos Acabados.

Mveis e Utenslios registra os mveis e utenslios de escritrio, como equipamentos

de informtica, mesas, cadeiras, estantes.

Estoque de Produtos Acabados conta utilizada por empresas industriais, registra o

estoque de bens fabricados pela empresa destinados comercializao.

Mquinas e Equipamentos registra mquinas e equipamentos de uso na atividade

industrial, ou seja, destinados produo.

Estoque de
Matrias-Primas

Estoque de
Produtos em
Elaborao

Estoque de
Produtos
Acabados

Estoque de Materiais de Uso ou Consumo registra o estoque de bens mveis destinados a uso ou consumo pela empresa. o caso, por exemplo, do material de escritrio e
limpeza.
ICMS a Recuperar utilizada para registrar o ICMS includo no preo dos bens adquiridos pela empresa, a ser compensado com o ICMS incidente sobre as vendas. O
ICMS um imposto no cumulativo, vale dizer, do imposto incidente sobre as vendas,
o contribuinte pode deduzir o ICMS includo nas operaes de compra de mercadorias.
Ao fim de cada perodo de apurao (em regra, mensal), h o confronto do ICMS das
vendas com o ICMS das compras, pagando-se, se for o caso, o saldo favorvel quele.
Adiantamentos a Fornecedores registra os adiantamentos concedidos a fornecedores
por conta de bens e servios que sero recebidos pela entidade. O dinheiro adiantado
ao fornecedor sai da conta Caixa, e a contrapartida contabilizada na conta Adiantamentos a Fornecedores. Quando a empresa recebe as mercadorias ou servios, eles so
registrados no ativo, enquanto a conta de adiantamento baixada (zerada).
Adiantamentos a Empregados registra contas a receber de empregados em virtude de
antecipao de salrios durante o ms. Quando do pagamento dos salrios devidos, a
empresa faz a compensao, desembolsando apenas a diferena.
Edificaes (de Uso) registra o custo de aquisio ou construo (sem computar o
valor do terreno) de salas, galpes, prdios e demais edificaes destinadas a uso nas
atividades da empresa.
Terrenos (de Uso) registra o custo de aquisio, sem computar o valor das edificaes,
de terrenos destinados a uso nas atividades da empresa. Pode-se utilizar a conta Imveis
e discriminar, por subcontas, o valor das edificaes e dos terrenos.
Instalaes registra gastos com instalaes (eltricas, hidrulicas) em imveis de uso
nas atividades da empresa.
Veculos registra os veculos de uso nas atividades da empresa, como o caso dos destinados entrega de mercadorias a clientes e ao transporte de empregados e diretores.

Contas de passivo exigvel

Duplicatas a Pagar ou Credores por Duplicatas representa as obrigaes provenientes
das aquisies de mercadorias a prazo, mediante aceite de duplicatas. Em substituio
a Duplicatas a Pagar, algumas empresas utilizam a conta Fornecedores, que tambm
serve para registrar compras a prazo sem aceite de duplicatas.
Emprstimos e Financiamentos Bancrios registra dvidas com bancos oriundas de
emprstimos e financiamentos. Os primeiros so operaes realizadas sem destinao
especfica ou vnculo comprovao da aplicao dos recursos obtidos, de que so
exemplos emprstimos para capital de giro, emprstimos pessoais e adiantamentos a
depositantes. J financiamentos so operaes realizadas com destinao especfica,
vinculadas comprovao da aplicao dos recursos, como o caso dos financiamentos
para a aquisio de imveis, mquinas, equipamentos e bens de consumo. O dinheiro
obtido s pode ser usado conforme o contrato de financiamento estabelece.
ICMS a Recolher registra o valor do ICMS incidente sobre as vendas, includo no
preo de venda, a ser compensado com o ICMS a recuperar, lanado no ativo quando
da compra de mercadorias.
Salrios a Pagar registra dvidas com empregados, oriundas de salrios vencidos e
ainda no pagos. Ao fim de cada ms, os salrios no pagos so registrados nessa conta.
Quando do pagamento, seu saldo encerrado.
Adiantamentos de Clientes registra os adiantamentos recebidos de clientes por conta
de bens e servios ainda no entregues ou prestados.
Proviso para o Imposto de Renda registra dvida decorrente do Imposto de Renda
devido e ainda no pago.
Contas de patrimnio lquido
Capital Social (subscrito) registra o valor comprometido pelos scios para a formao
do patrimnio inicial da sociedade, bem como as posteriores alteraes do capital. O
capital realizado calculado pela diferena entre as contas Capital Social (subscrito) e
Capital a Realizar.
Capital a realizar registra a parte do capital social subscrito que os scios ainda no
realizaram. Capital Realizado = Capital Subscrito Capital a Realizar.

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11

Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
Reservas de Capital registram receitas que, em virtude de no representarem um esforo realizado pela entidade, no so contabilizadas como parte do resultado, ou seja,
receitas que no afetam a apurao do lucro ou prejuzo.
Reservas de Lucros registram a parte do lucro do exerccio destinada a formao de
reservas com diversas finalidades. A mais conhecida entre essas reservas a reserva de
legal, constituda com a finalidade de evitar que o capital seja atingido por eventuais
prejuzos acumulados.
Lucros ou Prejuzos Acumulados para esta conta so transferidos os lucros ou prejuzos (resultados) apurados em cada exerccio, mediante o confronto das receitas com
as despesas. Permanecem em Lucros ou Prejuzos Acumulados apenas os resultados
que ainda no receberam uma destinao. Por determinao da Lei das Sociedades por
Aes, a companhia no pode apresentar lucros acumulados no balano. Portanto, na
S/A, o lucro do exerccio deve ser integralmente destinado para dividendos, reservas etc.

5 Sistema de contas
Um sistema de contas consiste no agrupamento de contas que possuem caractersticas
comuns, com o objetivo de tornar mais simples e organizado o acompanhamento e
estudo do patrimnio e de suas modificaes. Assim, possvel agrupar num sistema
apenas as contas patrimoniais, por exemplo.
Na Contabilidade Pblica que aplicvel s pessoas jurdicas de direito pblico (Unio,
estados, municpios), h diversos sistemas de contas: sistema oramentrio, usado para o
controle e execuo dos valores previstos no oramento; sistema financeiro, que envolve
os pagamentos e recebimentos em geral; sistema patrimonial, que registra as modificaes ocorridas no patrimnio; e sistema de compensao, utilizado para registro de
atos administrativos relevantes.

6 Elenco de contas
Elenco de contas uma relao das contas utilizadas por uma empresa em sua escriturao contbil. Diferente do plano de contas, o elenco de contas no indica a funo e o
funcionamento das contas. Trata-se de uma listagem das contas a serem adotadas nos
registros contbeis.
Veja em seguida uma relao com as principais contas utilizadas em provas recentes por
diversas organizadoras de concursos.

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6.1 Ativo Circulante (saldo devedor, exceto as retificadoras)

Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Adiantamentos a Terceiros
Ajuste de Contas a Receber a Valor Presente (retificadora credora)
Aluguis a Apropriar
Aluguis a Receber
Aluguis a Vencer
Aluguis Ativos a Receber
Aluguis Passivos a Apropriar
Aplicaes de Liquidez Imediata
Aplicaes em Instrumentos Financeiros
Aplicaes em Ouro
Aplicaes Temporrias em Ouro
Ativo No Circulante Mantido para Venda
Bancos
Bancos Conta Movimento
Bancos Conta Vinculada
Caixa
Cheques em Cobrana
Cheques em Trnsito
Clientes
Coligadas e Controladas Transaes Operacionais
Crditos a Receber
Crditos de Financiamento
Crditos de Funcionamento
Depsitos Restituveis e Valores Vinculados
Despesas a Apropriar
Despesas a Vencer
Despesas Antecipadas
Despesas Antecipadas de Aluguis
Despesas Antecipadas de Assinaturas
Despesas Antecipadas de Juros
Despesas Antecipadas de Passagens Areas
Despesas Antecipadas de Seguros
Despesas do Exerccio Seguinte

13

Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
Devedores por Duplicatas
Disponibilidades
Disponvel
Duplicatas a Receber
Duplicatas Emitidas
Duplicatas Protestadas
Estoque de Material de Consumo
Estoque de Material de Uso
Estoque de Matrias-Primas
Estoque de Produtos Acabados
Estoque de Produtos em Elaborao
Estoques
Estoques de Mercadorias
ICMS a Recuperar
ICMS sobre Compras
Impostos a Recuperar
IPI a Recuperar
Juros a Apropriar
Juros Pagos Antecipadamente
Juros sobre o Capital Prprio a Receber
Mquinas para Revenda
Matrias-Primas
Mercadorias
PDD retificadora (retificadora credora)
Perdas Estimadas em Recebveis no Curto Prazo (retificadora credora)
Prmio de Seguro a Apropriar
Produtos Acabados
Produtos em Elaborao
Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado (retificadora credora)
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (retificadora credora)
Proviso para Devedores Duvidosos (retificadora credora)
Proviso para Perdas por Desvalorizao de Estoque (retificadora credora)
Saque de Exportao
Seguros a Vencer
Seguros Pagos Antecipadamente
Tributos a Compensar
Valores Mobilirios

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6.2 Ativo No Circulante (saldo devedor, exceto as retificadoras)

6.2.1 Realizvel a Longo Prazo
Adiantamento a Diretores
Adiantamentos a Administradores
Adiantamentos a Scios
Contas a Receber de Coligadas em Negcios No Usuais
Contas a Receber de Controladas em Negcios No Usuais
Coligadas e Controladas Transaes No Operacionais
Depsitos Judiciais
Emprstimos a Coligadas
Emprstimos a Controladas
Emprstimos a Coligadas e Controladas
Emprstimos a Diretores
Emprstimos a Empresas Coligadas
Emprstimos de Curto Prazo a Empresas Coligadas
Ajuste de Ativo No Circulante a Valor Presente (retificadora credora)
ICMS a Recuperar Diferido
Despesa Antecipada de Longo Prazo
6.2.2 Investimentos
Aes de Coligadas
Aes de Controladas
Aes de Outras Empresas
Participao Societria
Participaes Societrias em Outras Empresas
Participaes Societrias em Controladas e Coligadas
Participaes Societrias Permanentes
Investimentos em Coligadas e Controladas
gio por Rentabilidade Futura (goodwill) (classificao no balano individual)
gio por Rentabilidade Futura de Controladas
Mais-Valia sobre Ativos Lquidos da Investida
Proviso para Reduo do Custo de Aquisio (retificadora credora)
Obras de Arte
Antiguidades
Terrenos Fora de Uso
Propriedade para Investimento

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Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
6.2.3 Imobilizado
Veculos
Veculos de Uso
Edifcios
Edificaes
Edificaes de Uso
Imveis
Imveis de Uso
Terrenos
Terrenos de Uso
Ferramentas
Ferramentas de Uso
Mquinas
Mquinas e Equipamentos
Mquinas e Equipamentos Arrendados
Construes em Andamento
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros (classificao polmica)
Capital Imobilizado
Mveis e Utenslios
Imobilizaes em Andamento
Instalaes
Instalaes Eltricas e Hidrulicas
Plantaes de Eucaliptos
Estoque de Peas para Reposio
Peas e Conjuntos de Reposio
Depreciao Acumulada (retificadora credora)
Perda de Valor Recupervel (ativo) (retificadora credora)
6.2.4 Intangvel
Ativos Intangveis
Fundo de Comrcio
Marcas e Patentes
Direitos Obtidos de Explorao de Recursos Minerais
Direitos Autorais
Concesses Obtidas
gio por Rentabilidade Futura (goodwill) (classificao no balano consolidado)

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Direitos sobre Recursos Minerais

Direitos sobre Recursos Florestais
Amortizao Acumulada (retificadora credora)
Exausto Acumulada (retificadora credora)

6.3 Passivo Circulante (saldo credor, exceto as retificadoras)

Adiantamentos de Clientes
Ajuste de Contas a Pagar a Valor Presente (retificadora devedora)
Aluguis a Pagar
Bancos Conta Emprstimo (= dvida por emprstimo bancrio)
Cofins a Pagar
Cofins a Recolher
Contas a Pagar
Credores por Duplicatas
CSLL a Pagar
CSLL a Recolher
Dbitos de Financiamento
Dbitos de Funcionamento
Despesas Financeiras a Transcorrer (retificadora devedora)
Dividendo Mnimo Obrigatrio a Pagar
Dividendos a distribuir
Dividendos a Pagar
Dividendos Propostos
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Aceitas
Duplicatas Descontadas (classificao polmica)
Emprstimos
Emprstimos a Pagar
Emprstimos Bancrios Obtidos
FGTS a Recolher
Financiamentos
Financiamentos a Pagar
Fornecedores
ICMS a Pagar
ICMS a Recolher
ICMS Retido na Fonte
Imposto de Renda a Pagar

17

Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
Imposto de Renda a Recolher
IR retido na Fonte
IR de Empregados
Impostos a Pagar
Impostos a Recolher
INSS dos Empregados a Pagar
INSS Retido na Fonte
IPI a Pagar
IPI a Recolher
ISS a Pagar
ISS Retido na Fonte
Juros a Trancorrer (retificadora devedora)
Juros Ativos a Apropriar
Juros Recebidos Antecipadamente
Juros sobre o Capital Prprio a Pagar
Notas Promissrias Emitidas
Participaes a Pagar
Participaes sobre o Lucro a Pagar
PIS a Pagar
PIS a Recolher
Proviso para 13 Salrio
Proviso para a CSLL
Proviso para Contingncias
Proviso para Frias
Proviso para o Imposto de Renda
Receitas a Apropriar
Receitas Antecipadas
Salrios a Pagar
Tributos a Recolher
Observao: vrias bancas ainda classificam a conta Duplicatas Descontadas
como retificadora do ativo.

6.4 Passivo No Circulante (saldo credor, exceto as retificadoras)

Emprstimos a Longo Prazo
Emprstimos Recebidos de Longo Prazo
Financiamentos de Longo Prazo

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Emprstimos de Longo Prazo

Receitas a Apropriar de Doaes (recebidas sob condio ou contrapartida)
Ttulos a Pagar em Longo Prazo
Ajuste de Contas a Pagar a Valor Presente (retificadora devedora)
Ajuste de Passivo No Circulante a Valor Presente (retificadora devedora)
Ajuste de Fornecedores a Valor Presente (retificadora devedora)
Prmio na Emisso de Debntures
Proviso para Tributos Diferidos
Proviso para a CSLL Diferida
Proviso para o Imposto de Renda Diferido
Lucros em Vendas para Controladas
Transaes No Recorrentes crditos de acionistas
Receita a Apropriar de Doaes Governamentais para Investimentos
Receita Diferida

6.5 Patrimnio Lquido (saldo credor, exceto as retificadoras)

Capital
Capital Social
Capital Subscrito (= capital social)
Custos de Transao na Emisso de Aes (retificadora devedora)
Capital a Realizar (retificadora devedora)
Gastos com Emisso de Aes (retificadora devedora)
Reservas de Capital:
gio na Emisso de Aes
Reserva de gio na Emisso de Aes
Produto da alienao de Bnus de Subscrio
Produto da alienao de Partes Beneficirias
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo credor)
Ajustes Patrimoniais Financeiros (= ajustes de avaliao patrimonial)
Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor) (retificadora devedora)
Outros Resultados Abrangentes
Reserva de Reavaliao (enquanto no realizada)
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reservas para Contingncias
Reservas Estatutrias

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Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
Reserva de Incentivos Fiscais
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva de Reteno de Lucros
Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos
Outras Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
Aes em Tesouraria (retificadora devedora)
Prejuzos Acumulados (retificadora devedora)

6.6 Resultado
6.6.1 Receitas (saldo credor)
Aluguis Ativos
Comisses Ativas
Descontos Ativos
Descontos Condicionais Obtidos
Descontos Obtidos
Ganho na Equivalncia Patrimonial
Insubsistncia Ativa
Insubsistncia do Passivo
Juros Ativos
Juros sobre o Capital Prprio (recebidos de outras empresas)
Receita Bruta de Vendas
Receita de Aluguel de Imveis
Receita de Dividendos
Receita de Dividendos
Receita de Dividendos de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisio
Receita de Juros
Receita de Reverso
Receita de Reverso de Proviso
Receita de Vendas
Receita de Vendas de Bens do Ativo Imobilizado
Receita de Vendas de Participaes Societrias
Receitas de Comisses
Receitas de Doaes (ver observao)
Receitas de Prestao de Servios
Receitas de Servios

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Receitas Financeiras
Resultado da Equivalncia Patrimonial (positivo)
Resultado Positivo de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido
Reverso de PDD
Reverso da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Reverso de Perda por Impairment (ajuste a valor recupervel de ativo)
Reverso de Provises
Supervenincia Ativa
Supervenincia do Ativo
Variaes Cambiais Ativas
Variaes Monetrias Ativas
Vendas
Vendas de Mercadorias
Observao 1: segundo o CPC 16 (R1), descontos comerciais, abatimentos e
outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de
aquisio. Vale dizer, o valor a ser lanado no estoque o valor lquido da
compra. Assim, no correto lanar o estoque pelo valor bruto, muito menos registrar como receita os descontos e abatimentos obtidos na compra.
Observao 2: as doaes recebidas sob condio ou contrapartida a ser
dada pela entidade recebedora (donatria) devem ser registradas como passivo ou retificao do ativo (receita a apropriar) para posterior apropriao
ao resultado, medida que nele seja apropriada a despesa correspondente.

6.6.2 Despesas (saldo devedor)

Abatimentos Concedidos
Abatimentos sobre Vendas
Aluguis
Aluguis Passivos
Cofins
Cofins sobre Faturamento
Comisses
Comisses dos Vendedores
Comisses sobre Vendas
Consumo
Consumo Efetuado

21

Amostra da obra

Contas

Contabilidade Bsica
Contribuies
Contribuio para o FGTS
Contribuio para o INSS
Contribuio para o INSS Patronal
Contribuio Previdenciria
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
Desconto por Pagamento Antecipado
Descontos
Descontos Comerciais Concedidos
Descontos Concedidos
Descontos Concedidos a Grandes Clientes
Descontos Condicionais
Descontos Condicionais Concedidos
Descontos Financeiros
Descontos Financeiros Concedidos
Descontos Passivos
Desenvolvimento
Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa
Despesas com Horas Extras
Despesas com Imposto de Renda e CSLL
Despesas com Material de Consumo
Despesas com Material de Uso
Despesas com PDD
Despesas com Pessoal
Despesas com Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Despesas com Proviso para Perdas
Despesas com Salrios
Despesas de Aluguis
Despesas de Amortizao
Despesas de Depreciao
Despesas de Exausto
Despesas de Fretes
Despesas Administrativas
Despesas com Tributos sobre o Lucro

Ricardo J. Ferreira

22

Despesas com Vendas

Despesas Comerciais
Despesas de gua, Luz e Telefone
Despesas Financeiras
Despesas Gerais
Despesas Provisionadas
Devolues de Vendas
Devolues de Vendas de Exerccios Anteriores
Encargos de Amortizao
Encargos de Depreciao
Encargos de Exausto
FGTS
Fretes
Fretes e Carretos
Fretes sobre Vendas
Gastos com Desenvolvimento
Gastos com Desenvolvimento de Produtos
Gastos com Pesquisas
Gastos com Pesquisas de Produtos
Honorrios
Honorrios da Diretoria
Horas Extras
ICMS
ICMS sobre Vendas
INSS
INSS Patronal
Insubsistncia do Ativo
Insubsistncia Passiva
IPI sobre o Faturamento Bruto
ISS
ISS sobre Servios Prestados
Juros
Juros Passivos
Lucro na Venda de Imobilizado
Lucro na Venda de Terrenos
Material Consumido
Material de Consumo
Participaes de Administradores

23

Amostra da obra

Contabilidade Bsica
Participaes de Debenturistas
Participaes de Empregados
Participaes de Partes Beneficirias
Perda por Impairment (valor recupervel)
Perda de Valor Recupervel
Perdas por Equivalncia Patrimonial
Pesquisas
PIS
PIS sobre o Faturamento
Resultado de Equivalncia Patrimonial (negativo)
Supervenincia Passiva
Supervenincias do Passivo
Variaes Cambiais Passivas
Variaes Monetrias Passivas
Vendas Canceladas

6.7 Contas de Compensao

6.7.1 Contas de Compensao Ativas

Instrumentos financeiros

1 Instrumentos financeiros
Instrumento financeiro qualquer contrato que d origem a um ativo financeiro (caixa,
conta a receber, aes de outras entidades) para uma entidade e a um passivo financeiro
(obrigao, por exemplo) ou instrumento patrimonial para outra entidade. Por exemplo,
mediante um instrumento financeiro de emisso de ttulos representativos de dvida
(contrato), uma entidade adquire debntures de outra entidade. A primeira tem um
ativo financeiro (debntures a receber), enquanto a segunda tem um passivo financeiro
(debntures a pagar), como segue:
Instrumento financeiro

Imveis Hipotecados
Ttulos Endossados
Seguros Contratados
Bens Recebidos em Arrendamento
Contratos de Alienao Fiduciria
Consignatrios
Bens Penhorados
Ttulos Caucionados

Entidade A

Entidade B

Ativo financeiro

Passivo financeiro

Debntures a receber

Debntures a pagar

1.1 Espcies de instrumentos financeiros ativos

Um instrumento financeiro ativo pode ser classificado em quatro categorias:

6.7.2 Contas de Compensao Passivas

1 - ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado (destinado

negociao);
2 - investimento mantido at o vencimento;

Hipotecas
Endossos Para Desconto
Contratos de Seguros
Contratos de Arrendamento
Responsabilidade Por Financiamentos
Mercadorias Consignadas
Penhores
Endossos para Cauo

Ricardo J. Ferreira

Captulo 18

3 - emprstimos e contas a receber (recebveis); e

4 - ativo financeiro disponvel para venda.

24

25

Amostra da obra

Instrumentos financeiros

Contabilidade Bsica
1.2 Critrios de avaliao
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos
de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, so avaliadas pelo:
1 - valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas: a) negociao; ou b)
disponveis para venda;
2 - valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando
este for inferior, no caso de aplicaes mantidas at o vencimento e emprstimos e recebveis.
Cuidado! Na hiptese de aplicaes mantidas at o vencimento e de
emprstimos e recebveis, o critrio de ajuste do CPC, que adota o
conceito de custo amortizado, diferente do critrio da Lei das S/A no
que diz respeito aos juros, os quais, pelo CPC, so incorporados ao
custo de aquisio.

Custo amortizado de um ativo ou passivo financeiro o seu montante inicial (custo de

aquisio), menos as amortizaes do principal, mais ou menos juros acumulados calculados com base na taxa de juros efetiva, menos qualquer reduo por ajuste ao valor
recupervel ou impossibilidade de recebimento.
Lei das S/A: custo de aquisio + atualizao amortizao reduo por ajuste
CPC: custo de aquisio + atualizao amortizao + juros reduo por ajuste
Nos termos do CPC 38, desde que possvel, todos os derivativos devem ser avaliados
pelo valor justo, assim como os instrumentos classificados como mensurados pelo valor
justo por intermdio do resultado (destinados negociao) e disponveis para a venda.
Emprstimos e recebveis e ttulos mantidos at o vencimento no so mensurados pelo
valor justo.
Instrumentos financeiros

Critrios de avaliao CPC

Destinados negociao

Valor justo

Disponveis para venda

Valor justo

Mantidos at o vencimento

Custo amortizado (atualizao, amortizao,

juros e ajuste ao valor provvel)

Emprstimos e recebveis

Custo amortizado (atualizao, amortizao,

juros e ajuste ao valor provvel)

Ricardo J. Ferreira

26

01. (Analista/Copergs/FCC/2011) As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, quando destinadas negociao ou disponveis para venda,
sero avaliadas pelo seu custo de aquisio.
( ) certo
( ) errado
Quando destinadas negociao ou disponveis para venda, as aplicaes em instrumentos financeiros so avaliadas pelo seu valor justo. Gabarito: errado.

1.3 Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado

Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado, ou destinado negociao, um ativo financeiro que satisfaz qualquer das seguintes condies:
1 - classificado como mantido para negociao, o que ocorre quando o ativo :
a) adquirido ou incorrido principalmente com a finalidade de venda ou
recompra no curto prazo;
b) no reconhecimento inicial parte de uma carteira de instrumentos financeiros identificados que so gerenciados em conjunto e para os quais
existe evidncia de modelo real recente de realizao de lucros a curto
prazo; ou
c) em regra, derivativo;
2 - designado pela entidade, no reconhecimento inicial, como mensurado ao
valor justo por meio do resultado.
02. (Tcnico/Cespe) Os instrumentos financeiros derivativos so classificados como
ativos financeiros disponveis para venda, uma vez que podem ser comercializados
somente na data de seu vencimento.
( ) certo
( ) errado
Investimentos que somente podem ser negociados na data do vencimento so classificados como mantidos at o vencimento. Em regra, os derivativos so classificados
como destinados negociao. Gabarito: errado.
Instrumentos financeiros

Caracterstica

Critrios de avaliao

Contrapartida na
avaliao

Destinados negociao (imediata)

Alienao imediata
ou no curto prazo

Valor justo (fair value)

Resultado

27

Amostra da obra

Instrumentos financeiros

Contabilidade Bsica
1.4 Investimentos mantidos at o vencimento
So ativos financeiros no derivativos, com pagamentos fixos ou determinveis e vencimentos definidos, que a entidade tem inteno positiva e capacidade de manter at o
vencimento, exceto os que:
1 - a entidade designa no reconhecimento inicial pelo valor justo por meio do
resultado;
2 - a entidade designa como disponveis para venda; e
3 - satisfazem a definio de emprstimos e contas a receber.
Por exemplo, aplicaes em CDB, RDB e debntures, desde que haja inteno positiva
e capacidade de mant-las at o vencimento. Caso no possuam essas caractersticas,
devem ser classificadas como disponveis para venda. Alguns desses investimentos,
dependendo do prazo de aplicao (at trs meses), podem ser enquadrados como equivalentes de caixa.
03. (Tcnico/Cespe) Um ativo financeiro classificado como mantido at o vencimento, se for adquirido ou incorrido, sobretudo, para a finalidade de venda ou
de recompra em prazo muito curto. So exemplos de ativos financeiros mantidos
os que satisfazem a definio de emprstimos e recebveis.
( ) certo
( ) errado
Ativo financeiro mantido at o vencimento aquele que a entidade tem a inteno e
capacidade de no negociar at o vencimento. Gabarito: errado.
No caso de aplicaes que sero mantidas at o vencimento, o registro inicial feito pelo
custo de aquisio (valor da transao), atualizado por correo monetria ou cambial
(conforme disposies legais ou contratuais), acrescido dos juros e ajustado ao valor
provvel de realizao (proviso para devedores duvidosos), quando este for menor.
Instrumentos financeiros
Mantidos at o
vencimento

Ricardo J. Ferreira

Caracterstica

Critrio de avaliao

Contrapartida
na avaliao

No destinados
alienao imediata.
H capacidade financeira de mant-los

Custo amortizado
(atualizao, amortizao, juros e ajuste ao
valor provvel)

Resultado

28

04. (Analista/TRF-2/FCC/2012) As contas a receber em moeda estrangeira devem

ter seu valor atualizado pela variao da taxa de cmbio.
( ) certo
( ) errado
As contas a receber em moeda estrangeira esto sujeitas a ajuste ao valor provvel e
a atualizao cambial. Gabarito: certo.
05. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) As aplicaes financeiras classificadas como mantidas at o vencimento devem ser mensuradas ao valor justo.
( ) certo
( ) errado
As aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda que so avaliadas
pelo valor justo. Gabarito: errado.
06. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) Ao classificar uma aplicao financeira como
mantida at o vencimento, a aplicao ser registrada pelo valor
a) de custo de aquisio na contratao e custo amortizado durante a vigncia
do papel.
b) de custo amortizado na contratao e valor justo durante a vigncia do papel.
c) justo na aquisio e durante a vigncia do papel.
d) de referncia na aquisio e valor justo durante a vigncia do papel, ajustado
a valor de mercado no resgate.
e) da aplicao atualizado pelo valor da variao do CDI.
A aplicao financeira classificada como mantida at o vencimento registrada pelo
custo de aquisio, e a avaliao pelo valor de custo amortizado. So avaliadas pelo valor justo as aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda. Gabarito: A

1.5 Emprstimos e contas a receber

So ativos financeiros no derivativos, com pagamentos fixos ou determinveis, sem
cotao em mercado ativo, exceto:
1 - aqueles que a entidade tem a inteno de vender imediatamente ou no curto
prazo, os quais devem ser classificados como mantidos para negociao, e
os que a entidade, no reconhecimento inicial, classifica como mensurado ao
valor justo por meio do resultado;

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Amostra da obra

Instrumentos financeiros

Contabilidade Bsica
2 - aqueles que a entidade, no reconhecimento inicial, classifica como disponveis para venda; ou
3 - aqueles cujo detentor pode no recuperar substancialmente o seu investimento inicial, por outra razo que no a deteriorao do crdito, os quais
sero classificados como disponveis para venda.
Por exemplo, contas a receber de clientes, impostos a compensar, emprstimos concedidos e adiantamentos concedidos.
Quanto aos emprstimos e contas a receber, conforme a Lei das S/A, o registro inicial
feito pelo custo de aquisio (valor da transao), atualizado por correo monetria
ou cambial, conforme disposies legais ou contratuais, e ajustado ao valor provvel de
realizao, quando este for menor. Todavia, algumas bancas, como a FCC, por exemplo,
tm adotado o conceito de custo amortizado, com base no CPC.
Instrumentos financeiros

Caracterstica

Critrio de avaliao

Contrapartida
na avaliao

Emprstimos e Contas a
Receber

Tm valores fixos
ou determinveis.
No so cotados em
mercado ativo

Custo amortizado (atualizao, amortizao,

juros e ajuste ao valor
provvel)

Resultado

1.6 Ativos financeiros disponveis para venda

So os ativos financeiros no derivativos designados como disponveis para venda ou
no classificados como:
1 - emprstimos e contas a receber;
2 - investimentos mantidos at o vencimento; ou
3 - ativos financeiros ao valor justo por meio do resultado.
Ou seja, no se enquadram em nenhuma outra categoria.
07. (Contador/Cespe) Os ativos financeiros no derivativos designados como disponveis para venda no podem ser classificados como investimentos mantidos at
o vencimento.
( ) certo
( ) errado

Ricardo J. Ferreira

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Um ativo financeiro mantido at o vencimento aquele que a entidade tem a inteno e capacidade de manter at o vencimento. Os ativos financeiros disponveis para
venda so no derivativos classificados por excluso, ou seja, no se enquadram em
outra categoria. Gabarito: certo.
Reconhecidas inicialmente pelo valor histrico (valor de entrada, valor da transao
ou custo de aquisio), as aplicaes destinadas negociao e disponveis para venda,
vale dizer, vinculadas especulao financeira, devem ser avaliadas pelo seu valor justo.
Conforme a CVM e as normas internacionais de contabilidade, valor justo o preo que
seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo
em uma transao no forada entre participantes do mercado na data de mensurao
(o valor justo uma mensurao baseada no valor de mercado, quando disponvel, e no
uma avaliao especfica para a entidade). Ou seja, um valor de mercado em condies
de pleno equilbrio entre partes no ligadas envolvidas na negociao.
08. (Analista/TRT-20/FCC/2011) A empresa Valor e Gerao S/A fez uma aplicao
em CDB de 720 dias. A empresa classificou a aplicao como um instrumento
financeiro com finalidade de disponibilidade para venda. Dessa forma, deve a
empresa registrar na data do fato e posteriormente o CDB pelo valor
a) da transao e a valor justo.
b) justo e a valor de custo amortizado.
c) de mercado e a valor de custo amortizado.
d) mdio de mercado e pelo valor de custo amortizado.
e) de face do papel e pela mdia do custo da carteira da empresa.
Como se trata de ttulo disponvel para venda, o registro da entrada feito pelo valor
histrico (custo de aquisio ou valor da transao), enquanto as variaes posteriores
so contabilizadas pelo valor justo. Gabarito: A
09. (Tcnico/Cespe) O registro de instrumentos financeiros destinados venda futura,
atualmente denominados disponveis para venda, ocorre pelo valor histrico.
( ) certo
( ) errado
O registro de entrada feito pelo valor histrico (custo de aquisio), regra para todos
os elementos das demonstraes. Gabarito: certo.
Apenas os ativos financeiros disponveis para venda tm como contrapartida a conta
Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL), tanto em seus ajustes positivos quanto negativos,
na qual permanecem at que o ativo seja baixado. S ento o valor do ajuste deve ser

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Amostra da obra

Instrumentos financeiros

Contabilidade Bsica
transferido para o resultado. No caso dos ativos financeiros destinados negociao, a
contrapartida deve ser registrada diretamente no resultado, como receita ou despesa financeira, antes mesmo da baixa do investimento. J os ttulos mantidos at o vencimento
esto sujeitos a proviso para perdas, quando o valor de mercado (valor justo) for menor.
Instrumentos financeiros

Caracterstica

Critrio de avaliao

Contrapartida na
avaliao

Disponveis para venda

Alienao ainda
indefinida

Valor justo (fair value)

Ajuste de avaliao
patrimonial

10. (Contador/TRE-AM/FCC/2009) A empresa XYZ Industrial S/A adquiriu, em

02/01/x8, 100 Ttulos do Governo, classificando-os como investimentos temporrios, ao valor unitrio de R$ 1.000,00 cada um. A empresa tem inteno
e capacidade financeira de manter 50% desses ttulos at o seu vencimento, j
os outros 50% foram classificados como disponveis para venda futura. Esses
ttulos rendiam a uma taxa de 12% ao ano. Em 31/12/x8, o valor justo (valor de
mercado) de cada um desses ttulos era de R$ 1.350,00. O valor a ser contabilizado como ajuste de Avaliao patrimonial no patrimnio lquido da empresa
XYZ era, em reais,
a) 11.500,00.
b) 12.000,00.
c) 17.500,00.
d) 23.000,00.
e) 35.000,00.

Em 02/01/x8, registro da aquisio dos ttulos:

D - Instrumentos Financeiros Mantidos at o vencimento
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Caixa ou Bancos
100.000
Em 31/12/x8, registro dos juros de 12% ao ano:
D - Instrumentos Financeiros Mantidos at o vencimento
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Receitas Financeiras
12.000
IF Mantidos at
o vencimento
50.000
6.000

IF Disp. p/
Venda
50.000
6.000

56.000

56.000

50.000
50.000

6.000
6.000

Receitas
Financeiras
12.000

Valor justo dos ttulos em 31/12/x8:

Ttulos mantidos at o vencimento: 50 ttulos x 1.350,00 = 67.500,00.
Ttulos disponveis para venda: 50 ttulos x 1.350,00 = 67.500,00.
Cuidado! Somente os ttulos disponveis para venda sofrem ajuste de
avaliao patrimonial (AVP).

Os ttulos mantidos at o vencimento esto sujeitos a proviso para perdas, quando

o valor justo for menor.
A diferena entre o valor justo dos ttulos disponveis para venda e o seu custo de
aquisio acrescido dos juros at 31/12/x8 (marcao pela curva do papel) registrada
como ajuste de avaliao patrimonial.
AVP dos ttulos disponveis para venda: 67.500 56.000 = 11.500.
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Ajustes de Avaliao Patrimonial
11.500
Marcao pela curva do papel quando se considera o valor de aquisio dos ttulos
mais os juros dirios, proporcionalmente ao tempo transcorrido desde a data de
emisso do ttulo. Gabarito: A

Ricardo J. Ferreira

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Amostra da obra

Instrumentos financeiros

Contabilidade Bsica
11. (Contador/Infraero/FCC/2011) A Cia. Paratodos, no presente exerccio de 2011,
mantm na sua escriturao contbil um ativo financeiro destinado para venda,
cuja taxa de rendimento havia sido prefixada em 12% a.a. Se a taxa de juros de
mercado para esse tipo de papel diminuir para 10% a.a., a Companhia, em obedincia s novas regras de avaliao de ativos e passivos prescritas pelas atuais
normas contbeis brasileiras, deve
a) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial.
b) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial.
c) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.
d) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.
e) deixar inalterado o valor contbil do ativo, pois este ainda no foi negociado.
Apesar de a taxa de mercado ter cado para 10%, a taxa prefixada de 12%. Como se
trata de ativo financeiro disponvel para venda, cabe o ajuste de avaliao patrimonial,
com base na taxa prefixada. Gabarito: B

Classificao dos instrumentos financeiros ativos:

Instrumentos financeiros

Caracterstica

Critrios de avaliao

Contrapartida na
avaliao

Disponveis para venda

Alienao ainda
indefinida

Valor justo (fair value)

Ajuste de avaliao
patrimonial

Destinados negociao (imediata)

Alienao imediata
ou no curto prazo

Valor justo (fair value)

Resultado

Mantidos at o
vencimento

No destinados
alienao imediata.
H capacidade
financeira de
mant-los

Custo amortizado
(atualizao, amortizao, juros e ajuste ao
valor provvel)

Emprstimos e
recebveis

Tm valores fixos
ou determinveis.
No so cotados
em mercado ativo

Custo amortizado (atualizao, amortizao,

juros e ajuste ao valor
provvel)

Resultado

Resultado

1.7 Apurao do valor justo

Nos termos da Lei n 6.404/76, considera-se valor justo dos instrumentos financeiros o
valor que se pode obter em um mercado ativo (bolsa de valores, de mercadorias e futuros), decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e,
na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
1 - o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro
instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
2 - o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
3 - o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao
de instrumentos financeiros.
12. (Contador/Cespe) Se o mercado para determinado instrumento financeiro no
for ativo, a entidade estabelecer o valor justo considerando o valor determinado
pela ltima operao de compra e venda do respectivo ativo.
( ) certo
( ) errado
Na falta de mercado ativo para o instrumento financeiro, aplica-se o valor que se pode
obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de
natureza, prazo e risco similares (valor de mercado). Gabarito: errado.

Ricardo J. Ferreira

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Amostra da obra

Instrumentos financeiros

Contabilidade Bsica
13. (Contador/Cespe/Adaptado) Julgue o item seguinte, de acordo com os critrios
de avaliao de ativos e passivos, conforme a redao dada Lei n 6.404/1976
pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009.
O valor justo dos instrumentos financeiros pode ser obtido pelo clculo do valor
presente lquido dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros similares.
( ) certo
( ) errado
Se no houver mercado ativo para os instrumentos financeiros ou seus similares,
aplica-se o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares. Gabarito: certo.
14. (Analista/Cespe) O valor justo das aplicaes em instrumentos financeiros, na ausncia de mercado ativo, obtido por meio do clculo do valor lquido atual dos fluxos
de caixa futuros de instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares.
( ) certo
( ) errado
Como no h mercado ativo, cabe usar o valor lquido atual dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares. Gabarito: certo.

1.8 Derivativo
Segundo o CPC 38, derivativo um instrumento financeiro ou outro contrato com todas
estas trs caractersticas:
1 - o seu valor altera-se em resposta alterao na taxa de juros especificada,
preo de instrumento financeiro, preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de preos ou de taxas, avaliao ou ndice de crdito, ou outra varivel,
desde que, quando no financeira, a varivel no seja especfica de uma parte
do contrato;
2 - no necessrio qualquer investimento lquido inicial ou investimento lquido inicial que seja inferior ao que seria exigido para outros tipos de contratos que se esperaria que tivessem resposta semelhante s alteraes nos
fatores de mercado; e
3 - liquidado em data futura.
Derivativos so instrumentos financeiros cujo valor deriva ou depende do preo ou desempenho de mercado de determinado bem bsico ou taxa de referncia. Por exemplo,
o mercado futuro do dlar uma espcie de derivativo que tem como referncia o preo

Ricardo J. Ferreira

36

do mercado vista do dlar (conhecido o preo vista, as partes interessadas especulam

sobre sua cotao no futuro). Trata-se de investimentos similares a uma aposta: h, de
um lado, quem acredite que o valor de certo bem, ndice, taxa etc. subir e, do outro,
quem ache que esse preo cair. Destina-se, assim, especulao ou garantia contra
oscilaes bruscas de preos que possam afetar os negcios da entidade.
Os mercados derivativos podem ser de quatro espcies:
1 - mercado futuro;
2 - mercado a termo;
3 - mercado de opes;
4 - mercado de swaps.
1.8.1 Mercado futuro
Tem a funo de proteger, por meio da distribuio do risco, os agentes econmicos das
variaes de preos de seus produtos e de seus investimentos.
Por exemplo, se a entidade acredita que, dentro de seis meses, o preo de certo produto
cair, ela pode negociar, hoje, a venda do produto para entrega em seis meses, garantindo,
assim, o preo atual, que julga ser mais vantajoso. Na outra ponta, estar um investidor
que, ao contrrio da entidade, acredita na alta do preo desse produto e espera ganhar
dinheiro com isso.
Em geral, a liquidao dos compromissos no mercado de futuros no feita mediante a
entrega do ativo negociado. As compras e vendas dos ativos envolvidas ocorrem apenas
documentalmente. Por exemplo, em um contrato envolvendo produtos agrcolas, as variaes de preos so pagas ou recebidas em dinheiro ou equivalente, no em produtos.
Contratos futuros so aqueles relativos a operaes para liquidao em data futura. So
padronizados pelas bolsas de mercadorias e futuros, permitindo-se sua negociao at
a data dos respectivos vencimentos. Nesses contratos, constam a identificao do bem
(tipo, peso, quantidade), as datas de liquidao e as datas e os locais de entrega.
1.8.2 Mercado a termo
No mercado a termo, as partes assumem a posio de comprador e de vendedor em data
estabelecida e a preo certo e ajustado. A diferena em relao aos contratos futuros est
no fato de o mercado a termo no exigir ajustes dirios. Neste ltimo, o desembolso s
ocorre na data da liquidao do contrato.

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Amostra da obra

Instrumentos financeiros

Contabilidade Bsica
1.8.3 Mercado de opes

Opes
de Compra (AC)
(1) 400 400 (2)

Opes so instrumentos financeiros por meio dos quais o titular, que pode assumir a
posio de compra (call) ou de venda (put), ter um preo fixo para comprar ou vender
um ativo (preo de exerccio), em determinada data. O titular da opo paga, antecipadamente, um prmio ao lanador da opo.
1.8.3.1 Opo de compra
Quando a entidade adquire a opo de compra, passa a ter a faculdade de comprar o
ativo. O lanador da opo de compra, no entanto, ser obrigado a vender, caso a entidade resolva exercer a opo. Ou seja, existe a faculdade de comprar para a entidade
e a obrigao de vender para o lanador. Quando a entidade o lanador da opo, as
responsabilidades so invertidas: o adquirente tem a faculdade de comprar; e a entidade,
a obrigao de vender.
Exemplo
Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de comprar 100 sacas de caf a R$ 200,00 cada
(total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o prmio pago entidade B
(lanador da opo) de R$ 400,00.
Em 01/07/x1, a entidade A lana:
D - Opes de Compra prmios pagos (AC)
C - Caixa ou Bancos
400,00
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse, por exemplo, de R$ 300,00,
ento a entidade A exerceria a opo de compra, pois o valor que ela pagaria para exercer
a opo seria de R$ 200,00 (diferena favorvel de: R$ 300,00 R$ 200,00 = R$ 100,00
por saca).
Nessa hiptese, a despesa com a opo de compra, paga pela entidade A, seria compensada pelo lucro com o exerccio da opo.
Em 31/07/x1, registro da despesa:
D - Despesas c/ Opes de Compra (prmios pagos)
C - Opes de Compra prmios pagos (AC)

400,00

Portanto, para a entidade A, o lucro seria de: R$ 30.000,00 R$ 20.000,00 R$ 400,00

= R$ 9.600,00.

Despesas c/
Opes
(2) 400

Se, na data do exerccio da opo, o valor de mercado fosse menor que o valor de opo,
a entidade A no exerceria a opo e teria como prejuzo o prmio pago ao lanador,
R$ 400,00.
15. (Indita) Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de comprar 100 sacas de caf
a R$ 200,00 cada (total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o
prmio pago entidade B (lanador da opo) de R$ 300,00.
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse de R$ 150,00, a
entidade A apuraria o resultado de
a) (300,00).
b) (4.700,00).
c) (5.000,00).
d) (5.300,00).
e) 5.300,00.
Como o valor da opo de compra maior que o valor de mercado (seria mais vantajoso comprar no mercado), a entidade A no exerceria a opo e teria como prejuzo
o prmio pago ao lanador. Gabarito: A
1.8.3.2 Opo de venda
Quando a entidade adquire a opo de venda, passa a ter a faculdade de vender o ativo.
O lanador da opo de venda, porm, ser obrigado a comprar, caso a entidade resolva exercer a opo de vender. Ou seja, existe a faculdade de vender para a entidade e a
obrigao de comprar para o lanador.
Exemplo
Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de vender 100 sacas de caf a R$ 200,00 cada
(total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o prmio pago entidade B
(lanador da opo) de R$ 400,00.
Em 01/07/x1, a entidade A lana:
D - Opes de Venda prmios pagos (AC)
C - Caixa ou Bancos
400,00

Ricardo J. Ferreira

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Amostra da obra

Instrumentos financeiros

Contabilidade Bsica
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse, por exemplo, de R$ 150,00,
ento a entidade A exerceria a opo de venda, pois o valor que ela receberia ao exercer
a opo de venda seria de R$ 200,00 (diferena favorvel de: R$ 200,00 R$ 150,00 =
R$ 50,00 por saca).
Nessa hiptese, a despesa com o prmio pago na opo de venda seria compensada pelo
lucro com o exerccio da opo:
Em 31/07/x1, registro da despesa:
D - Despesas c/ Opes de Venda (prmios pagos)
C - Opes de Venda prmios pagos (AC)

400,00

Portanto, para a entidade A, o lucro seria de: R$ 20.000,00 R$ 15.000,00 R$ 400,00

= R$ 4.600,00.
Opes
de Venda (AC)
(1) 400 400 (2)

Despesas c/
Opes
(2) 400

Se, na data do exerccio da opo, o valor de mercado fosse maior que o valor de opo,
a entidade A no exerceria a opo de venda e teria como prejuzo o prmio pago ao
lanador, R$ 400,00.
16. (Indita) Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de vender 100 sacas de caf
a R$ 200,00 cada (total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o
prmio pago entidade B (lanador da opo) de R$ 300,00.
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse de R$ 300,00, a
entidade A apuraria o resultado de
a) (300,00).
b) (4.700,00).
c) (5.000,00).
d) (5.300,00).
e) 5.300,00.
Como o valor da opo de venda menor que o valor de mercado, a entidade A no
exerceria a opo e teria como prejuzo o prmio pago ao lanador. Seria mais vantajoso vender no mercado. Gabarito: A

Ricardo J. Ferreira

40

1.8.4 Mercado de swaps

A operao de swap envolve um acordo mediante o qual as partes assumem a obrigao
de realizar, em data futura, o resultado financeiro lquido proveniente da aplicao de
taxas ou ndices sobre um montante utilizado exclusivamente como ativo e passivo referenciais, conforme contrato. Torna possvel um hedge perfeito, uma vez que permite
um acordo com valor e data de vencimento adequados ao interesse das partes. Os contratos de swaps das bolsas de mercadorias e futuros permitem trabalhar com variveis
alternativas, combinadas duas a duas: IGP-M, dlar, taxa Selic, TR etc.
Dessa forma, um investidor que tenha aplicao com remunerao em dlar, e que acredite que a variao do IGP-M ser superior variao dessa moeda, pode, por exemplo,
assumir posio vendida no swap de IGP-M contra cmbio.

1.9 Hedge
No caso das operaes com derivativos realizadas com finalidade de hedge (proteo),
h uma contabilidade especial (hedge accounting), cujo objetivo aplicar o regime de
competncia para essas operaes de forma que as variaes no valor justo do instrumento de hedge (derivativo) e do item objeto de hedge (uma dvida, por exemplo) sejam
reconhecidas no resultado do exerccio simultaneamente.
Para que as operaes possam ser classificadas como de hedge, necessrio que atendam a uma srie de requisitos, entre eles: a correta documentao da operao e o teste
de sua eficcia.
As operaes de hedge podem ser classificadas em trs categorias:
1 - hedge de valor justo;
2 - hedge de fluxo de caixa; e
3 - hedge de investimento no exterior.
Para as operaes classificadas como hedge de valor justo, as variaes no valor justo do
instrumento de hedge (derivativo) e do item objeto de hedge devem ser reconhecidas no
resultado quando de sua ocorrncia e concomitantemente.
Para as operaes classificadas como hedge de fluxo de caixa, as variaes no instrumento de hedge devem ser contabilizadas no patrimnio lquido (ajustes de avaliao
patrimonial), onde devem permanecer at a realizao do item objeto de hedge.
Nos hedges de investimentos no exterior, a variao do valor justo do instrumento de
hedge tambm contabilizada em conta de patrimnio lquido.

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Amostra da obra

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Contabilidade Bsica
17. (Indita) So reconhecidas diretamente no resultado as variaes no valor justo
do instrumento de hedge e do item objeto de hedge decorrentes de operaes
classificadas como
a) hedge de valor justo.
b) hedge de fluxo de caixa.
c) hedge de investimento no exterior.
d) hedge de valor justo e hedge de fluxo de caixa.
e) hedge de fluxo de caixa e hedge de investimento no exterior.
Nas operaes classificadas como hedge de valor justo, as variaes no valor justo do
instrumento de hedge e do item objeto de hedge so reconhecidas, de forma simultnea,
no resultado quando da sua ocorrncia. Gabarito: A
18. (Indita) Devem ser contabilizadas no patrimnio lquido as variaes nos instrumentos de
a) hedge de valor justo, somente.
b) hedge de fluxo de caixa, somente.
c) hedge de investimento no exterior, somente.
d) hedge de valor justo e hedge de fluxo de caixa.
e) hedge de fluxo de caixa e hedge de investimento no exterior.
Nas operaes classificadas como hedge de fluxo de caixa e de hedge de investimento
no exterior, as variaes no instrumento de hedge devem ser contabilizadas no patrimnio lquido. As variaes no instrumento de hedge de valor justo so reconhecidas
no resultado. Gabarito: E

Questes comentadas

01. (Analista/TCE-GO/FCC/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/x8, de um ativo

financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em disponvel para venda. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado
desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo com estas
informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar,
a) na demonstrao de resultados, receita financeira de R$ 15,00.
b) no patrimnio lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00.
c) na demonstrao de resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no patrimnio
lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor).
d) na demonstrao de resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no patrimnio
lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor).
e) na demonstrao de resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no patrimnio
lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).

Em 30/11/x8:
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Caixa ou Bancos
1.000
Em 30/12/x8, registros dos juros de 2% ao ms:
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Receitas Financeiras
20
Em 30/12/x8, o ativo financeiro tinha valor justo (valor de mercado) de 1.105,00.
A diferena entre o valor justo dos ttulos disponveis para venda e o seu custo de
aquisio acrescido dos juros at 30/12/x8 (1.015 1.020 = 5) registrada como
ajuste de avaliao patrimonial:
D - Ajustes de Avaliao Patrimonial
C - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda

Ricardo J. Ferreira

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Contabilidade Bsica
IF Disp. p/
Venda
1.000
20

Receitas
Financeiras

20

AVP

1.015

Gabarito: C
02. (Cincias Contbeis/Metr/FCC/2012) O titular de uma opo de compra de
200.000 aes da Cia. Gama, com preo unitrio de exerccio fixado em R$ 30,00,
pagou um prmio de R$ 2,00 por ao para adquiri-la do lanador, quando a cotao
da ao no mercado vista era de R$ 28,50. No vencimento da opo, o preo da
ao no mercado vista subiu para R$ 33,50. Ao exercer a opo, o titular
a) incorreu em um prejuzo de R$ 5,00 por ao.
b) auferiu um lucro total de R$ 300.000,00.
c) auferiu um lucro de R$ 3,00 por ao.
d) no teve lucro e tampouco prejuzo com a transao.
e) se viu em dificuldades, porque teve que comprar aes no mercado vista por
um preo mais alto que sua venda.

Resultado: Valor de Mercado no Vencimento da Opo Valor da Opo Prmio

Pago
Resultado: (200.000 x 33.50) (200.000 x 30,00) (200.000 x 2,00) = 300.000
Gabarito: B
03. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Considere as seguintes assertivas:
I. As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, sero avaliados
pelo seu valor justo quando se tratar de aplicaes destinadas negociao.
II. Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, sem nenhum ajuste.
III. A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada como
amortizao, quando corresponder perda do valor de bens fsicos sujeitos a
desgaste.
Est correto o que consta em
a) I, apenas.

b) I e II, apenas.

c) I e III, apenas.

d) II e III, apenas.

04. (Tcnico/Cespe) Com base na Lei n 6.404/1976 e suas alteraes posteriores,

julgue os prximos itens acerca da contabilizao de componentes patrimoniais e
de resultado.
A entidade deve avaliar a recuperabilidade de seus ativos financeiros ao final do
exerccio; assim, a entidade deve avaliar, na data de cada balano geral, se existe
ou no qualquer prova objetiva de que um ativo financeiro, ou um grupo de ativos
financeiros, esteja sujeito a perda recupervel.
( ) certo

( ) errado

Esse item parece equivocado ao mencionar a Lei das S/A (e no o CPC) sobre a
recuperabilidade de instrumentos financeiros, j que a lei citada trata apenas da
recuperabilidade do imobilizado e do intangvel. Gabarito: certo.
05. (Tcnico/Cespe) A entidade deve avaliar a recuperabilidade de seus ativos financeiros ao final do exerccio; assim, a entidade deve avaliar, na data de cada balano
geral, se existe ou no qualquer prova objetiva de que um ativo financeiro, ou um
grupo de ativos financeiros, esteja sujeito a perda recupervel.
( ) certo

( ) errado

Veja comentrios ao item anterior. Gabarito: certo.

06. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Em 31/08/x10, uma empresa aplicou suas disponibilidades em ativos financeiros, adquirindo 5 ttulos no valor de R$ 1.000,00 cada, e
os classificou da seguinte maneira: 3 ttulos como ativo financeiro disponvel para a
venda futura e 2 ttulos como ativo financeiro mantido para negociao imediata.
Estes ttulos remuneravam taxa de 1% ao ms e o valor de mercado de cada ttulo
30 dias aps a sua aquisio era de R$ 1.008,00. Com base nestas informaes,
em 30/09/x10, a empresa registrou
a) uma receita financeira de R$ 46,00 na DRE, e um ajuste de avaliao patrimonial de R$ 6,00 (saldo devedor) no patrimnio lquido.
b) um ajuste de avaliao patrimonial de r$ 10,00 (saldo credor) no patrimnio
lquido.
c) uma receita financeira de R$ 50,00 na DRE, e um ajuste de avaliao patrimonial de R$ 10,00 (saldo devedor) no patrimnio lquido.
d) uma receita financeira de R$ 16,00 na DRE, e um ajuste de avaliao patrimonial de R$ 24,00 (saldo credor) no patrimnio lquido.
e) uma receita financeira de R$ 40,00, na DRE.

e) I, II e III.

Ricardo J. Ferreira

As mercadorias e produtos esto sujeitas a ajuste ao valor justo, quando inferior ao custo
de aquisio ou produo. A amortizao aplicvel a bens intangveis. Gabarito: A

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Amostra da obra

Contabilidade Bsica
1 Ttulos registrados como disponveis para a venda:
Custo de aquisio: 3 x 1.000 = 3.000
D - Instrumentos Financeiros
C - Disponibilidades 3.000
Em 30/09/x10:
Reconhecimento dos juros:
D - Instrumentos Financeiros
C - Receitas Financeiras 3.000 x 1%

30

Registro do ajuste ao valor justo:

D - Ajustes de Avaliao Patrimonial
C - Instrumentos Financeiros = (1.008 x 3) [(1.000 x 3) + 30]

2 Ttulos registrados como mantidos para negociao imediata:

Custo de aquisio: 2 x .1000 = 2.000
D - Instrumentos Financeiros
C - Disponibilidades 3.000
Em 30/09/x10:
Reconhecimento dos juros:
D - Instrumentos Financeiros
C - Receitas Financeiras 2.000 x 1%

20

Registro do ajuste ao valor justo:

D - Despesas Financeiras
C - Instrumentos Financeiros = (1.008 x 2) [(1.000 x 2) + 20]
Instrumentos
Financeiros
3.000
30
3.000
20
6.040

6
4

Resultado
4

30
20

AVP

Ano: 2013
Edio: 10
Acabamento: capa flexvel

46

Variao no resultado = 30 + 20 4 = 46 (isso o que a banca chama indevidamente

de receita financeira, na verdade uma variao lquida, receita menos despesa).
Gabarito: A

Ricardo J. Ferreira

Autor: Ricardo J. Ferreira

46

ISBN: 978-85-7842-261-5
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