Mestrado em Cincias Empresariais

Auditoria Financeira
Ant
Antnio Samagaio

Lisboa, 20 de Fevereiro a 21 de Maio de 2008

APRESENTAO
I.

Apresentao
Docente
Alunos

II. Objectivos
III. Programa
IV. Avaliao
V. Bibliografia
-2-

Antnio Samagaio

Page 1

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Na Gesto Empresarial necessrio INFORMAO
Informao
Conjunto de factos e dados recolhidos, tratados e sistematizados de forma a
poderem ser utilizados no processo de:
9Seleco de diferentes opes
9Implementao das polticas e programas seleccionados
9Controlo e avaliao dos resultados

-3-

Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira

-4-

Antnio Samagaio

Page 2

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Empresa

Utentes externos

Informao

Contrata

Reporta

Auditor

-5-

Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Relao entre Servios de Auditoria, de Certificao e de Credibilizao
ASSURANCESERVICES
SERVICES
ASSURANCE

NASSURANCESERVICES
NONNO
ASSURANCE
SERVICES
Other Management
C
onsulting
Consulting

ATTESTATION SERVICES
Audits

Reviews
Certain
Certain
Certain
Management
Management
C
onsulting
Consulting
Consulting

Internal Control
over Financial Reporting
Other Attestation Services
(e.g., WebTrust, SysTrust)
SysTrust)

Accounting and
B
ookkeeping
Bookkeeping

Tax
Services

Other Assurance Services

-6-

Antnio Samagaio

Page 3

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Relao entre Servios de Auditoria, de Certificao e de Credibilizao
9 Servios credibilizao (assurance):
So servios profissionais que melhoram a qualidade da informao para a
tomada de decises. Funo que no exclusiva dos auditores.
9 Servios de certificao (attestation):
Um auditor emite um relatrio onde exprime
uma opinio sobre a confiana que pode ser
depositada numa assero que da responsabilidade
de outrem.
9 Auditoria:
Um auditor emite um relatrio onde exprime uma opinio sobre se as
demonstraes financeiras esto preparadas em todos os aspectos
materialmente relevantes com os PCGA.
-7Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Demonstraes Financeiras
Demonst. de Fluxos Caixa
+ Recebimentos - Pagamentos

Balano
Aplicaes

Operacionais
Investimento
Financiamento

CAIXA E
EQUIVALENTES

Origens
Capital Prprio

Activo Fixo

Activo
Circulante
CAIXA E
EQUIVAL.

Demonstrao de Resultados
+ Proveitos - Custos
Operacionais

RLE
Financeiros
Passivo M/L
Prazo
Passivo
Circulante

Extraordinrios

RESULTADO LQUIDO
DO EXERCCIO

Anexos s Demonstraes Financeiras Acima Citadas

-8-

Antnio Samagaio

Page 4

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Demonstraes Financeiras
9 Objectivos: proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho
e alteraes na posio financeira de uma entidade a um vasto leque de utentes
na tomada de decises econmicas.
9 Utentes
Externos

Internos

Investidores
Empregados
Financiadores
Gesto

Fornecedores
Clientes
Governo
Pblico

-9-

Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Qual a justificao para a existncia de auditoria?
9 Necessidade de reduzir o risco de informao, ou seja,
as contas estarem manipuladas ou no reflectirem a
posio e desempenho financeiro da empresa

Causas para a existncia do risco de informao

9 Dificuldade de acesso informao (afastamento geogrfico
e restries legais)
9 Parcialidade e motivaes pessoais do fornecedor da informao
9 Dados volumosos
9 Transaces complexas
-10-

Antnio Samagaio

Page 5

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Implicaes do risco de informao
Em 1995, Robert Elliott (partner da KPMG) indica que
o custo de capital de uma empresa americana decompostos
em 3 parcelas:

5.5% taxa de juro sem risco

Custo
Capital
13%

3.5% pr
prmio risco econ
econmico (risco neg
negcio)
4.0% custo de informa
informao (risco informa
informao)
-11-

Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Numa perspectiva da teoria da agncia

-12-

Antnio Samagaio

Page 6

I INTRODUO
1.2 Conceito de Auditoria
Noo de Auditoria
um exame, realizado segundo normas tcnicas, que habilita o auditor a
expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto ou no
preparadas, em todos os aspectos materialmente relevantes, de acordo com uma
estrutura conceptual de relato financeiro identificada.

O auditor responsvel por

determinar se as DFs esto isentas de
distores materialmente relevantes
provocados por erros ou omisses.

Uma Auditoria concebida para

encontrar qualquer distoro potencial,
que individualmente ou colectivamente,
seja material.

Responsabilidade pelas demonstraes financeiras

A responsabilidade por adoptar polticas contabilsticas e um sistema de controlo
interno adequados, bem como, apresentar e preparar as demonstraes
financeiras da administrao da empresa.
-13Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.2 Conceito de Auditoria
Noo de Auditoria
Pessoa
competente e
independente

ROC

Informa
Informao
Demonstra
Demonstraes
Financeiras
Reporte dos resultados
Determina
correspondncia

Acumula e
avalia a prova

Crit
Critrio Pr
Pr-estabelecidos

Examina os
documentos e registos
suporte

Normas auditoria
PCGA

Relat
Relatrio de
auditoria

-14-

Antnio Samagaio

Page 7

I INTRODUO

-15-

Antnio Samagaio

I INTRODUO

-16-

Antnio Samagaio

Page 8

I INTRODUO
1.2 Conceito de Auditoria
Evoluo da Auditoria quanto sua finalidade
9Originalmente a auditoria visava a descoberta
de erros e fraudes nas contas das empresas
9Actualmente a sua finalidade primordial dar uma opinio sobre se as
demonstraes financeiras das empresas "apresentam de forma verdadeira e
apropriada" a sua posio financeira e os resultados das operaes.
Adicionalmente:
contribuir para a eficincia operacional da empresa
detectar erros e fraudes
9Novos desafios da actualidade: a nfase no risco
e na deteco de erros e fraudes
-17-

Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.2 Conceito de Auditoria
Evoluo da Auditoria quanto ao mtodo e procedimentos
9Inicialmente, as auditorias abrangiam a generalidade das transaces,
envolvendo grande nmero de pessoas

9Actualmente, o trabalho incide sobre uma amostra criteriosamente seleccionada

e realizado por um nmero de tcnicos limitado
inviabilidade econmica e fsica do mtodo original na actualidade

-18-

Antnio Samagaio

Page 9

I INTRODUO
1.3 Importncia dos PCGA
Relao dos PCGA com Auditoria
9Padro de Referncia: os PCGA constituem o padro de referncia a que recorrem os
auditores para fundamentar a sua opinio sobre se as demonstraes financeiras auditadas
apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de
caixa das entidades a que respeitam.

9Consequncia na opinio da prova obtida

PCGA foram respeitados
as demonstraes financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e
apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa da empresa
PCGA no foram respeitados
Excepto quanto aos efeitos de determinadas situaes, as demonstraes
financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio
financeira, os resultados e os fluxos de caixa da empresa
-19-

Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.3 Importncia dos PCGA
Diferentes referenciais contabilsticos
BCP PERDE 80 MILHES PELAS REGRAS DOS EUA (ANO DE 2000)
Lucros: 523,737 milhes de dlares
(505,498 milhes de euros)
Prejuzos: -403,079 milhes de dlares
Situao caricata nos EUA: BCP tm prejuzos e
distribui dividendos

NECESSIDADE DA HARMONIZAO CONTABILSTICA

INTERNACIONAL
Antnio Samagaio

Page 10

-20-

I INTRODUO
1.3 Importncia dos PCGA
PCGA em Portugal
Actual

Sistema Normalizao Contabilstica

(talvez a partir de 1/1/2008)
Gerais

IFRS

Normas Contabilsticas
e de Relato Financeiro

Directrizes
Contabilsticas

Plano Oficial Contabilidade

Normas
Interpretativas

Pequenas
Empresas

Normas Contabilsticas
e de Relato Financeiro

Normas
Interpretativas

-21-

Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.4 Tipos de Auditoria
Quanto ao posicionamento face entidade objecto de auditoria
9Auditoria externa
9Auditoria interna

Quanto gnese do mandato

9Auditoria de fonte legal
9Auditoria voluntria

Quanto ao mbito
9Auditoria total
9Auditoria parcial
-22-

Antnio Samagaio

Page 11

I INTRODUO
1.4 Tipos de Auditoria
Quanto ao nvel de segurana
9Auditoria completa: segurana aceitvel => opinio pela positiva
9Exame de reviso limitada: segurana moderada => opinio pela negativa

Quanto ao mandato do auditor

9Auditoria pblica
9Auditoria privada

Quanto profundidade e extenso dos procedimentos

9Auditoria integral
9Auditoria por amostragem
-23-

Antnio Samagaio

I INTRODUO
1.4 Tipos de Auditoria
Quanto periodicidade
9Ocasional
9recorrente

Quanto posio cronolgica

9Previsional
9Histrica

Quanto ao objecto
9Auditoria s Demonstraes financeiras
9Auditoria conformidade (cumpre com regras definidas por alguma autoridade)
9Auditoria operacional (eficcia e eficincia procedimentos do controlo interno-24Antnio Samagaio

Page 12

II Normas de Auditoria
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Noo de Normas de Auditoria
Regras de natureza tcnica que os auditores devem observar no exame s
demonstraes financeiras de uma organizao e no relato das concluses
extradas para que o nvel qualitativo do seu trabalho possa ser reconhecido, no
mnimo, como satisfatrio:
9So imperativas para os auditores
9Tm base territorial de aplicao

Vantagens
9Perspectiva dos profissionais

A evidncia da aplicao das normas assume se como um elemento essencial na

defesa da competncia e diligncia empregues na execuo dos seus trabalhos,
contribuindo para o reforo da sua reputao profissional
-25-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Vantagens
9Perspectiva dos utilizadores da informao financeira

O conhecimento de que uma auditoria foi realizada segundo normas de actuao

profissional reconhecidamente vlidas contribui para a proteco, mesmo que no
absoluta, dos seus interesses.

No impediram escndalos financeiros

-26-

Antnio Samagaio

Page 13

II Normas de Auditoria
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Porqu?
9Desactualizao face aos riscos do mundo dos negcios: a secundarizao da
fraude

Objectivo do auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras.

Para esse efeito deve obter um nvel de segurana aceitvel que tais DFs esto
isentes de erros e de fraudes.
9Perspectiva dos auditores sobreposta dos utentes da informao financeira
Normas emitidas por organizaes

profissionais tendem defender os membros

Presso de maiores resultados

-27-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Implicaes

-28-

Antnio Samagaio

Page 14

II Normas de Auditoria
2.1 Importncia das Normas de Auditoria

Implicaes

Fiscal Year 2003

Revenue
$ million
6,511
5,260
4,850
3,793

Prof.
Staff
20,487
14,400
21,000
11,529

Revenue %
A&A Tax MAS/ Other
39
25
36
62
35
3
62
33
5
67
33
0

Revenue
Rank Firm
$ million
1
PwC
8,878
2
Deloitte & Touche
5,838
3
KPMG
5,400
4
Ernst & Young
4,270
5
Andersen
3,600
Fonte: Accounting Today

Prof.
Staff
34,151
20,658
19,000
13,653
17,600

Revenue %
A&A Tax MAS
33
17
50
31
19
50
35
22
43
57
38
5
45
30
25

Rank
1
2
3
4

Firm
Deloitte & Touche
Ernst & Young
PwC
KPMG

Fiscal Year 2000

-29-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Estrutura normativa

Normativo

1. Normas OROC

2. Normas IFAC

1.
Normas Tcnicas
Reviso/Auditoria

2.
Directrizes de
Reviso/Auditoria

Interpretaes tcnicas

Interpretaes Tcnicas
-30-

Antnio Samagaio

Page 15

II Normas de Auditoria
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria
9Emisso e fora das normas e outras tomadas de
posio
So de aplicao obrigatria e constituem os
princpios bsicos e os procedimentos essenciais a
cumprir
pelos
revisores/auditores
no
desenvolvimento
dos
trabalhos
por
elas
abrangidos.
9mbito de aplicao das NTRA e DRA
Ao exame completo (reviso/ auditoria) das demonstraes financeiras e a
outras funes de interesse pblico
Servios relacionados, que compreendem exames simplificados ("reviews"),
procedimentos de reviso/auditoria acordados com o cliente e trabalhos de
compilao de informao financeira.
-31-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria
9Compreendem:

NTRA

Normas Gerais

Normas de Trabalho
de Campo

Normas de Relato

Aces preparatrias (12-14)

Planeamento (15-17)
Coordenao, execuo e
superviso (18-21)

-32-

Antnio Samagaio

Page 16

II Normas de Auditoria
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas Gerais
9 Diligncia e zelo profissionais e cumprir as disposies do Cdigo de tica e
Deontologia Profissional
9 Reduzir a escrito de forma clara e completa os termos do seu compromisso
9 Nvel de segurana proporcionada pelo revisor/auditor pode ser aceitvel ou
moderado, conforme se trate duma reviso/auditoria ou exame simplificado
9 Deteco de fraudes e erros no normalmente um dos objectivos do trabalho
do revisor/auditor, mas este deve ter presente o risco da ocorrncia de tais
situaes
9 O auditor responsvel pela opinio que expressa, podendo contudo, para a
formao dessa opinio, recorrer ao trabalho de outros revisores/auditores ou
de outros peritos. Em caso algum pode recorrer a qualquer forma de
subcontratao que vise derrogar ou limitar a sua responsabilidade.
-33-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas de Trabalho de Campo
9Aces preparatrias:
Adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu negcio
Avaliar a forma como o sistema de controlo interno efectivamente funciona
Determinar o risco de reviso tendo em conta a materialidade
9Planeamento:
Revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza,
extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adoptar tendo em
considerao o nvel de segurana, o risco de auditoria e a materialidade
Procedimentos
seleccionados

normalmente

incidem

sobre

amostras

criteriosamente

Procedimentos devem ter em conta as relaes com entidades com as quais

exista uma relao de controlo ou de influncia significativa
-34Antnio Samagaio

Page 17

II Normas de Auditoria
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas de Trabalho de Campo
9Coordenao, execuo e superviso do trabalho:
O revisor/auditor deve assegurar adequadamente a coordenao e superviso
do trabalho realizado pelos seus colaboradores
O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e
suficiente para fundamentar a sua opinio e document-la adequadamente
O revisor/auditor deve solicitar ao rgo de gesto que subscreva uma
declarao confirmando o conhecimento das suas responsabilidades na
preparao das demonstraes financeiras
O revisor/auditor deve tomar em considerao os acontecimentos
significativos, favorveis ou desfavorveis, ocorridos posteriormente data de
referncia das demonstraes financeiras

-35-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas Relato
9 No relatrio que emitir deve ser identificada a natureza
e o objecto do trabalho, as responsabilidades do rgo
de gesto e as do revisor/auditor e o mbito do trabalho
efectuado
9 Certificao legal das contas deve conter uma opinio
positiva (segurana aceitvel)

expressa de forma

9 Exames simplificados a opinio deve ser expressa de forma negativa (segurana

moderada)
9 As informaes divulgadas nas demonstraes financeiras devem ser entendidas
como razoavelmente adequadas, salvo se outro entendimento constar
expressamente do relatrio do revisor/auditor
9 As situaes que no permitam ao revisor/auditor expressar uma opinio devem
ser expressamente mencionadas
9 Os trabalhos com finalidade e/ou um mbito especfico ou limitados, devem ser
-36Antnioclaramente
Samagaio identificados no relatrio

Page 18

II Normas de Auditoria
2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA
Sarbanex-Oxley Act (30/7/2002)

Ver resumo

9Principal legislao que afectou a profisso de auditoria nos EUA desde 1933/34
9Consequncia das falncias da Enron e WorldCom
9Termina com a auto-regulao da profisso ao criar e transferir o poder de
estabelecer normas para o Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB):

PCAOB

Auditing
Standards Board
(AICPA)

Public
Companies

Nonpublic
Companies

Antnio Samagaio

-37-

II Normas de Auditoria
2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA
PCAOB
5 membros: 2 CPA e 3 no CPA
Registar as auditoras que prestam servios a empresas cotadas
Estabelecer ou adoptar normas de auditoria, controlo qualidade, tica,
independncia e outras relacionadas com relatrios de auditoria
Proceder ao controlo de qualidade
Supervisionar a actividade das auditoras e desempenhar outras funes que
elevem os padres de qualidade da actividade.

SEC

Antnio Samagaio

PCAOB

Page 19

-38-

II Normas de Auditoria
2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
9Agrupa a maioria dos CPA (cada estado licencia um CPA)
9Estabelece normas de auditoria que devero ser observadas pelos auditores no
exerccio da profisso em empresas no cotadas e transitoriamente nas cotadas
(devem ser vistas como um padro mnimo de qualidade)
9Compostas:
Generally Accepted Auditing Standards (GAAS)

10 orientaes genricas sobre a realizao da auditoria

Statements on Audting Standards (SAS)

Interpretam e desenvolvem as 10 normas genricas

Audit Guides

Particularidades de exames a empresas especficas (bancos, companhias de

seguros, etc.)
-39Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA
Sumrio da GAAS

Normas de Auditoria Geralmente Aceites

Gerais

1. Adequada prepara
preparao
e competncia
2. Atitude mental de
independncia
3. Devida conscincia
profissional

Trabalho Campo

1. Adequado
planeamento e
superviso
2. Compreenso do
controlo interno
3. Prova apropriada
e suficiente

Relat
Relatrio

1. DF
DFs preparadas
de acordo com PCGA
2. Circunstncias em que
PCGA no foram observados
3. Notas explicativas so
adequadas
4. Relat
Relatrio expressa uma
opinio sobre as DF
DFs
-40-

Antnio Samagaio

Page 20

II Normas de Auditoria
2.4 Normas Internacionais de Auditoria - IFAC
Territorialidade
9Normas de auditoria so emanadas por organismos nacionais com poderes para
tal funo.
9Mas a crescente globalizao dos negcios e dos mercados de capitais tendem a
reforar a necessidade de desenvolver normas de auditoria comuns.
9No sendo directamente aplicveis so aceites supletivamente em Portugal

IFAC International Federation of Accountants

9Agrupa 163 organizaes e representa mais de 2,5 milhes de contabilistas
(Portugal est representado pela OROC)
9Iniciativas de normalizao: cdigo de tica, normas internacionais de auditoria
(ISA), normas internacionais de formao, normas internacionais do sector
pblico
-41-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.4 Normas Internacionais de Auditoria - IFAC
Trabalhos proporcionam
segurana

Informao financeira histricas

Normas
Internacionais
Auditoria

Recomendaes
Internacionais de prticas
auditoria

Normas internacionais
exames simplificados

Recomendaes
Internacionais sobe
exames simplificados

Outros trabalhos

Normas Internacionais
Sobre Trabalhos
de Garantia de Fiabilidade

Recomendaes
Internacionais de Prticas
de Trabalhos de
Garantia de Fiabilidade

-42-

Antnio Samagaio

Page 21

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
O valor do relatrio do auditor e da procura de
servios de auditoria est dependente da confiana
pblica na sua independncia e integridade do ROC.

O que a tica e a Deontologia Profissional

9tica: o ramo da filosofia que trata dos princpios
morais e dos valores que ditam o comportamento
individual e de grupo
9Deontologia Profissional: tica profissional, ou
seja, princpios morais e valores que devem pautar o
exerccio da profisso de auditor.

Comportamento tico necessrio para que uma sociedade em geral funcione

bem. Mas poder existir razes para comportamentos no ticos:
9Os padres ticos da pessoa so diferentes do comummente aceites na sociedade
9Pessoa pensa no seu prprio interesse
Antnio Samagaio

-43-

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Dilema tico da independncia do auditor
9Dilema tico uma situao em que a pessoa tem de decidir
sobre qual o comportamento apropriado.
9No caso do auditor este dilema pode colocar-se ao nvel da
independncia: pronunciar-se sem se sentir influenciado quer
pelos autores, quer pelos utentes da informao => viso no
enviesada

Ameaas independncia:
9Da public accounting profession public accounting industry: a rendibilidade
Conflitos de interesse: auditoria/consultoria
Preos mais baixos /trabalho simplificado

9Proximidade com o cliente: excesso de familiaridade

9Fragilidades do controlo de qualidade: o controlo inter pares
-44-

Antnio Samagaio

Page 22

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Factos que contribuem para uma conduta adequada do auditor

Cdigo tica
CMVM, Banco
Portugal, ISP,
UE

Reviso pelos
pares

Conduta
Auditor

Admisso e
Formao contnua

Normas auditoria

Obrigaes legais

Controlo
Qualidade

-45-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
9Sarbanes-Oxley Act e as regras actualizadas da SEC de 2003:
Proibio exercerem funes de auditoria e consultadoria no mesmo cliente
(servios de contabilidade, design e implementao de servios informao
financeiros, servios de avaliao, servios de actuariado, outsourcing da
auditoria interna, gesto de recursos humanos, consultor de investimentos,
servios de aconselhamento legal excepto os relacionados com auditoria)
Mudana de interlocutor: os auditores so contratados e passam a reportar
no ao gestor executivo (CEO) mas a um Audit Committee na dependncia
dos accionistas
Contratao de elementos da equipa de auditoria para cargos de direco
financeira, controlo gesto, etc.: s depois de passado um ano.
Rotao do scio aps 5 anos e o que est mais envolvido 7 anos.
Alargou as incompatibilidades de ser accionista no cliente a outros elementos
da equipa.
-46Antnio Samagaio

Page 23

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
9Separao das divises de consultoria e auditoria nas grandes empresas do
sector:
Deloitte Consulting had planned to go private and be renamed Braxton
PwC sold its consulting practice to IBM for $3.5 billion
Ernst & Young consulting sold to Cap Gemini in Feb. 2000
Andersen Consulting separated from Andersen in Aug. 2000, went public,
and renamed Accenture
KPMG Consulting went public in Feb. 2001, and was recently renamed
BearingPoint

-47-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
9Unio Europeia recomendao da CE de 16/5/2002: A Independncia dos
Revisores Oficiais de Contas na UE: Um conjunto de princpios fundamentais

Estrutura conceptual:
9Objectividade, integridade e independncia
9Responsabilidade e mbito do trabalho de auditoria
9Ameaas e perigos para a independncia
representao, interesse pessoal, familiaridade.

(intimidao,

auto-reviso,

9Sistemas de salvaguarda (proibies, restries, polticas e procedimentos,

obrigatoriedade publicao)
9Divulgao pblica de honorrios
-48-

Antnio Samagaio

Page 24

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Cdigo de tica e deontologia profissional dos Revisores Oficiais de Contas
Aprovado pela OROC e publicado no DR em 26/12/2001
Princpios:
9Independncia (artigo 3.)
9Responsabilidade (artigo4.)
9Competncia (artigo 5.)
9Urbanidade (artigo 6.): respeito com clientes, colegas, OROC e outras entidades
9Legalidade (artigo 7.)
9Sigilo profissional (artigo 8.)
9Cumprimento das regras sobre publicidade pessoal e profissional (artigo 9.)
9Cumprimento dos deveres para com outros ROC, clientes, a OROC e outras
entidades (artigo 10. a 12.)
-49-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Cdigo de tica do AICPA
Princ
Princpios

Padres ideais de conduta tica

estabelecidos em termos filos
filosficos
No so obrigat
obrigatrios

Regras de
conduta

Padres m
mnimos de conduta
tica estabelecidos em regras espec
especficas
So obrigat
obrigatrios

Interpreta
Interpretaes
de regras
de conduta

Interpreta
Interpretaes das regras de conduta pelo Departamento de
tica da AICPA
No so obrigat
obrigatrias mas o professional
tem de justificar o afastamento

tica
corrente

Interpreta
Interpretaes e respostas publicadas a questes sobre regras
de conduta submetidas AICPA por profissionais e
outros interessados
No so obrigat
obrigatrias mas o professional
tem de justificar o afastamento
-50-

Antnio Samagaio

Page 25

II Normas de Auditoria
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Cdigo do IFAC (30/6/2006)
Parte A: Princpios fundamentais
9Integridade
9Objectividade
9Competncia Profissional e Devido Zelo
9Confidencialidade
9Comportamento Profissional

Parte B: Auditores em prtica pblica

Parte C: Auditores em empresas
-51-

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria
2.6 Normas sobre Controlo de Qualidade
2 Nveis:
9Pela OROC: verificao da aplicao, pelos ROC, do normativo de auditoria
aprovado ou reconhecido pela OROC, assegurando assim um nvel qualitativo
mnimo de prtica profissional.
9Pela prpria SROC: mtodos que procuram assegurar que a SROC est a
cumprir as exigncias normativas da profisso, contribuindo para a sua defesa e
reputao profissional.

Regulamento do Controlo de Qualidade da OROC

9Esto sujeitos todos os Revisores Oficiais de Contas
9Incide anualmente sobre um conjunto de profissionais seleccionados atravs de
sorteio pblico
9Controlo realizado por ROC designados pela OROC
9Consiste no exame documentao conservada pelo ROC para comprovar o
trabalho realizado e fundamentar a opinio que expressou.
-52Antnio Samagaio

Page 26

II Normas de Auditoria
2.6 Normas sobre Controlo de Qualidade
EUA:
9Elementos do controlo de qualidade:
Independncia, integridade e objectividade
Gesto do pessoal
Aceitao e continuao dos clientes
Desempenho do compromisso
Monitorizao
9Empresas sujeitas superviso da SEC: controlo executado pelo PCAOB
9Restantes empresas: controlo executado por outro auditor (peer review) pelo
menos uma vez em 3 anos

IFAC: Assegurando a Qualidade de Servios Profissionais (1999)

-53-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Dever de relatar a gesto e apresentar contas (artigo 65. CSC)
9Os membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos
competentes da sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais
documentos de prestao de contas previstos na lei (CLC, relatrio e parecer do
rgo de fiscalizao), relativos a cada exerccio anual.
9O relatrio de gesto e as contas devem ser assinados
pelos administradores em funes ao tempo da apresentao
9Estes documentos devem ser apreciados no prazo de trs
meses a contar da data do encerramento de cada exerccio anual
9Quando se trate de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou que
apliquem o mtodo equivalncia patrimonial o prazo estendido por mais 2 meses

Exerccio anual (alnea i) do n. 1 do artigo 9. e artigo 65.-A CSC)

9Coincide com o ano civil
9Ou conforme o previsto no artigo 7. cIRC
Antnio Samagaio

Page 27

-54-

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Relatrio de gesto (artigo 66. CSC)
9Uma exposio fiel e clara da evoluo dos negcios, do desempenho e da posio
da sociedade, bem como uma descrio dos principais riscos e incertezas com que
a mesma se defronta.
9Meno especial a:
A evoluo da gesto nos diferentes sectores em que a sociedade exerceu
actividade, designadamente no que respeita a condies do mercado,
investimentos, custos, proveitos e actividades de investigao e
desenvolvimento;
Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio;
A evoluo previsvel da sociedade;
O nmero e o valor nominal de quotas ou aces prprias adquiridas ou
alienadas durante o exerccio, os motivos desses actos e o respectivo preo,
bem como o nmero e valor nominal de todas as quotas e aces prprias
detidas no fim do exerccio;
-55Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Relatrio de gesto (continuao)
9Meno especial a:
As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus
administradores, nos termos do artigo 397.;
Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada.
A existncia de sucursais da sociedade.
Os objectivos e as polticas da sociedade em matria de gesto dos riscos
financeiros, incluindo as polticas de cobertura de cada uma das principais
categorias de transaces previstas para as quais seja utilizada a
contabilizao de cobertura, e a exposio por parte da sociedade aos riscos
de preo, de crdito, de liquidez e de fluxos de caixa, quando materialmente
relevantes para a avaliao dos elementos do activo e do passivo, da posio
financeira e dos resultados, em relao com a utilizao dos instrumentos
financeiros.
-56-

Antnio Samagaio

Page 28

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Apreciao do relatrio gesto e das contas numa Sociedade Annima
(artigo 376. CSC)
A assembleia geral dos accionistas deve reunir no prazo de trs meses a contar da
data do encerramento do exerccio ou no prazo de cinco meses a contar da mesma
data quando se tratar de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou
apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial para:
9Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas do exerccio
9Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados
9Proceder apreciao geral da administrao e fiscalizao da sociedade e, se
disso for caso e embora esses assuntos no constem da ordem do dia, proceder
destituio, dentro da sua competncia, ou manifestar a sua desconfiana quanto a
administradores
9Proceder s eleies que sejam da sua competncia.
9Apreciar a fiscalizao da sociedade (artigo 455. CSC)
-57-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Exame das contas numa Sociedade com Conselho Fiscal e com Comisso de
Auditoria (artigo 451. CSC)
9At 30 dias antes da data da assembleia geral convocada para apreciar os
documentos de prestao de contas, o conselho de administrao deve apresentar
ao conselho fiscal e ao revisor oficial de contas o relatrio da gesto e as contas do
exerccio.
9O revisor oficial de contas deve apreciar o relatrio de gesto e completar o
exame das contas com vista sua certificao legal.
9Certificao legal das contas deve incluir:
Uma introduo que identifique, pelo menos, as contas do exerccio que so
objecto da reviso legal, bem como a estrutura de relato financeiro utilizada
na sua elaborao
Uma descrio do mbito da reviso legal das contas que identifique, pelo
menos, as normas segundo as quais a reviso foi realizada
-58-

Antnio Samagaio

Page 29

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Exame das contas numa Sociedade com Conselho Fiscal e com Comisso de
Auditoria (artigo 451. CSC)
9Certificao legal das contas deve incluir (continuao):
Um parecer sobre se as contas do exerccio do uma imagem verdadeira e
apropriada de acordo com a estrutura do relato financeiro e, quando
apropriado, se as contas do exerccio esto em conformidade com os
requisitos legais aplicveis, sendo que o parecer de reviso pode traduzir uma
opinio sem ou com reservas, uma opinio adversa ou, se o revisor oficial de
contas no estiver em condies de expressar uma opinio, revestir a forma de
escusa de opinio
Uma referncia a quaisquer questes para as quais o revisor oficial de contas
chame a ateno mediante nfases, sem qualificar a opinio de reviso
Um parecer em que se indique se o relatrio de gesto ou no concordante
com as contas do exerccio
Data e assinatura do revisor oficial de contas
Antnio Samagaio

-59-

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Apreciao pelo Conselho Fiscal e pela Comisso de Auditoria (artigo 452.
CSC)
9O conselho fiscal e a comisso de auditoria devem apreciar o relatrio de gesto,
as contas do exerccio, a certificao legal das contas ou de impossibilidade de
certificao.
9Se o conselho fiscal ou a comisso de auditoria concordar com a certificao
legal das contas ou com a declarao de impossibilidade de certificao, deve
declar-lo expressamente no seu parecer. Se discordar, o conselho fiscal ou a
comisso de auditoria deve consignar no relatrio as razes da sua discordncia,
sem prejuzo do declarado pelo revisor oficial de contas.
9O relatrio e parecer do conselho fiscal e da comisso de auditoria devem ser
remetidos ao conselho de administrao, no prazo de 15 dias a contar da data em
que tiver recebido os referidos elementos de prestao de contas.

Exame das contas nas Sociedades com Conselho geral e superviso (artigo
453. CSC): idntico ao referido anteriormente
-60-

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Apreciao do relatrio gesto e contas numa sociedade por quotas (artigo
263. CSC)
9O relatrio de gesto e os documentos de prestao de contas devem estar
patentes aos scios, na sede da sociedade a partir do dia em que seja expedida a
convocao para a AG destinada a apreci-los
9 desnecessria outra forma de apreciao ou deliberao quando todos os
scios sejam gerentes e todos eles assinem, sem reservas, o relatrio de gesto, as
contas e a proposta sobre aplicao de lucros e tratamento de perdas, salvo quanto
a sociedade estiver abrangida por reviso legal das contas
9Nas sociedades sujeitas a reviso legal nos termos do artigo 262., n. 2, os
documentos de prestao de contas e o relatrio de gesto devem ser submetidos a
deliberao dos scios, acompanhados de certificao legal das contas e do
relatrio do revisor oficial de contas.
9Ao exame das contas pelo conselho fiscal e respectivo relatrio aplica-se o
disposto para as sociedades annimas.
-61-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.1 A Prestao de Contas
Falta de apresentao das contas (artigo 67. CSC)
9Recurso ao tribunal a requerimento de qualquer scio, se as contas no forem
apresentadas nos dois meses seguintes ao disposto no n 5 do artigo 65.

Recusa de aprovao das contas (artigo 68. CSC)

9No sendo aprovada a proposta dos membros da administrao relativa
aprovao das contas, deve a assembleia geral deliberar motivadamente que se
proceda elaborao total de novas contas ou reforma, em pontos concretos, das
apresentadas.

Prestao de contas (artigo 70. CSC)

9A informao respeitante s contas do exerccio e aos demais documentos de
prestao de contas, devidamente aprovados, est sujeita a registo comercial
9Disponibilizar na Internet ou na sua sede a cpia do relatrio de gesto,
Certificao legal das contas e parecer do rgo de fiscalizao
-62-

Antnio Samagaio

Page 31

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Dever fundamental dos titulares funes fiscalizao (n. 2 artigo 64. CSC)
9Devem observar deveres de cuidado, empregando para o efeito elevados padres
de diligncia profissional e deveres de lealdade, no interesse da sociedade.

Estrutura da administrao e fiscalizao das sociedades annimas (artigo

278. CSC)
9Modalidade I: conselho de administrao e conselho fiscal
9Modalidade II: conselho de administrao (que inclui uma comisso de
auditoria) e ROC
9Modalidade III: conselho de administrao executivo, conselho geral e de
superviso e ROC

Entidade nica
9Administrador nico: poder existir desde que o capital social no exceda
200.000 Euros (artigo 390. CSC) e adopte a 1. ou 3. modalidade (n. 5 do artigo
278. CSC)
-63Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Estrutura da fiscalizao (artigo 413. e 414. CSC)
9Fiscal nico ou a um Conselho fiscal (sendo um dos membros ROC)

Modalidade I

9Conselho fiscal (um dos membros tem que ter conhecimentos de auditoria e
contabilidade) e um ROC => neste caso :
Obrigatria para sociedades com valores cotados e ultrapassem 2 dos
seguintes limites: balano (100.000.000 Euros), vendas e outros proveitos
(150.000.000 Euros) e n. trabalhadores (150)
Facultativa nos restantes casos

Notas:
9Conselho fiscal ter no mnimo 3 membros efectivos mais 1 ou 2 suplentes
9Fiscal nico ter como suplente um outro ROC e ambos regem-se pelas
disposies legais respeitantes ao Revisor Oficial de Contas e, subsidiariamente, na
parte aplicvel, pelo disposto quanto ao Conselho Fiscal e aos seus membros.
-64Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Regime de incompatibilidades (artigo 414.-A CSC)
Situaes que podem por em causa a imparcialidade e independncia da
fiscalizao:

Modalidade I

9Sejam beneficirios de vantagens particulares da prpria sociedade;

9Exercem funes de administrao da prpria sociedade;
9Sejam membros dos rgos de administrao de sociedade que se encontre em
relao de domnio ou de grupo com a sociedade fiscalizada;
9Prestem servios ou estabeleam relao comercial significativa com a sociedade
fiscalizada ou sociedade que com esta se encontre em relao de domnio ou de
grupo;
9Exeram funes em empresa concorrente;
9Sejam cnjuges, parentes e afins na linha recta e at ao terceiro grau, inclusive,
na linha colateral, de pessoas impedidas por fora do disposto nas alneas b) e c);
9Estejam abrangidos pelas incompatibilidades previstas no EOROC
Antnio Samagaio

-65-

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Designao e substituio do ROC e restantes membros do rgo de
fiscalizao (artigo 415. CSC)
9Eleitos em AG (ou designados no contrato de sociedade)

Modalidade I

9Durao do mandato estipulada no contrato de sociedade, no mximo 4 anos.

9Substituio pelos suplentes

Nomeao oficiosa do ROC (artigo 416. CSC)

9A falta de designao do ROC deve ser comunicada Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas por qualquer scio ou membro dos rgos sociais
9No prazo de 15 dias a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas deve nomear
oficiosamente um ROC para a sociedade

-66-

Antnio Samagaio

Page 33

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Nomeao judicial a requerimento de minorias (artigo 418. CSC)

Modalidade I

9Os accionistas com pelo menos 10% do capital social podem apresentar, nos 30
dias seguintes AG que elegeu os corpos sociais, desde que tenham votado contra
e feito consignar em acta o seu voto, um requerimento ao tribunal tendo em vista a
nomeao de mais um membro efectivo e um suplente para o Conselho Fiscal.

Seguro de responsabilidade (artigo 418.-A CSC)

9Cada membro do CF deve subscrever um seguro (SA cotadas no valor mnimo
de 250.000 Euros; nos restantes casos pode ser dispensado em AG)

Destituio (artigo 419. CSC)

9S com justa causa pela Assembleia Geral
9Antes da deliberao os visados devem ser ouvidos na AG sobre os factos que
lhes so imputados
-67Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias do fiscal nico e do conselho fiscal (artigo 420. CSC)
9 Fiscalizar a administrao da sociedade

Modalidade I

9 Vigiar pela observncia da lei e do contrato de sociedade

c) Verificar a regularidade dos livros, registos contabilsticos e documentos que

lhe servem de suporte
d) Verificar a extenso da caixa e as existncias de qualquer espcie de bens ou
valores pertencentes sociedade
e) Verificar a exactido dos documentos de prestao de contas
f) Verificar se as polticas contabilsticas e os critrios valorimtricos adoptados
pela sociedade conduzem a uma correcta avaliao do patrimnio e dos
resultados
9 Elaborar anualmente relatrio sobre a sua aco fiscalizadora e dar parecer
sobre o relatrio, contas e propostas apresentados pela administrao
-68-

Antnio Samagaio

Page 34

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias do fiscal nico e do conselho fiscal (continuao)
9Convocar a AG quando o presidente da respectiva mesa o no faa, devendo
faz-lo

Modalidade I

9Fiscalizar a eficcia do sistema de gesto de riscos, do sistema de controlo

interno e do sistema de auditoria interna, se existentes
9Receber as comunicaes de irregularidades apresentadas por accionistas,
colaboradores da sociedade ou outros

Na estrutura Conselho Fiscal + ROC compete ao Conselho Fiscal:

9Fiscalizar o processo de preparao e de divulgao de informao financeira
9Propor assembleia geral a nomeao do revisor oficial de contas
9Fiscalizar a reviso contas aos documentos de prestao de contas da sociedade
9Fiscalizar a independncia do revisor oficial de contas, designadamente no
tocante prestao de servios adicionais.
-69-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias especficas do ROC
9Dever especial de proceder a todos os exames e verificaes necessrios reviso
e certificao legal das contas (n. 3 do artigo 420. CSC)

Modalidade I

9Dever de vigilncia (artigo 420.-A CSC)

Comunicar, imediatamente, por carta registada, ao presidente do conselho
de administrao ou do conselho de administrao executivo os factos de
que tenha conhecimento e que considere revelarem graves dificuldades na
prossecuo do objecto da sociedade, designadamente reiteradas faltas de
pagamento a fornecedores, protestos de ttulo de crdito, emisso de
cheques sem proviso, falta de pagamento de quotizaes para a segurana
social ou de impostos.
Solicita a convocao de AG caso a resposta do CA no seja satisfatria ou
no haja uma resposta
No cumprimento do dever de vigilncia: solidariamente responsvel com o
CA pelos danos causados sociedade
-70Antnio Samagaio

Page 35

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Poderes Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (artigo 421. CSC)
9Obter da administrao a apresentao da documentao e escrita da sociedade
9Obter da administrao esclarecimentos sobre a actividade da sociedade

Modalidade I

9Assistir s reunies da administrao, sempre que o entendam conveniente

Nota: para o desempenho das suas funes, pode o conselho fiscal deliberar a
contratao da prestao de servios de peritos que coadjuvem um ou vrios dos
seus membros no exerccio das suas funes.

Deveres Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (artigo 422. CSC)
9Participar nas reunies do conselho e assistir s assembleias gerais e bem assim
s reunies da administrao para que o presidente da mesma os convoque ou em
que se apreciem as contas do exerccio
9Exercer uma fiscalizao conscienciosa e imparcial
-71-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Deveres Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (continuao)

Modalidade I

9Guardar segredo dos factos e informaes de que tiverem conhecimento em

razo das suas funes, sem prejuzo do deverem participar ao Ministrio Pblico
os factos delituosos de que tenham tomado conhecimento e que constituam crimes
pblicos
9Dar conhecimento administrao das verificaes, fiscalizaes e diligncias
que tenham feito e do resultado das mesmas;
9Informar, na primeira assembleia que se realize, de todas as irregularidades e
inexactides por eles verificadas e bem assim se obtiveram os esclarecimentos de
que necessitaram para o desempenho das suas funes;
9Registar por escrito todas as verificaes, fiscalizaes, denncias recebidas e
diligncias que tenham sido efectuadas e o resultado das mesmas.

Nota: d direito perda mandato a ausncia em 2 reunies CF ou AG ou 2

reunies CA para onde tinha sido convocado.
-72Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncia da Comisso de Auditoria (artigo 423-F. CSC)

Modalidade III

9As mesmas que foram descritas anteriormente para a modalidade I (Conselho

Fiscal + ROC)

Competncia do Conselho Geral e Superviso (artigo 441. CSC)

9Vrias entre as quais esto as que foram descritas anteriormente para a
modalidade I (Conselho Fiscal + ROC)

ROC na modalidade II, III e CF + ROC da modalidade I (artigo 446. CSC)

9A designao feita por tempo no superior a quatro anos.
9ROC exerce as funes c), d), e) e f) do n. 1 do artigo 420.

-73-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Sociedade por Quotas (artigo 262. CSC)
9Se tiver Conselho fiscal (facultativo) rege-se pelo disposto para as Sociedades
Annimas
9No tem Conselho Fiscal mas so obrigadas a designar um ROC desde que,
durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos trs seguintes
limites:
Total do balano: 1.500.000 Euros
Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 Euros
Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50
9Scios em AG designam o ROC
9Incompatibilidades e deveres relativo ao exame e ao relatrio so as mesmas
enunciadas para o ROC de uma Sociedade Annima.
-74-

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.2 Fiscalizao das Sociedades
Dever de Preveno nas Sociedades por Quotas (artigo 262-A. CSC)
9Nas sociedades por quotas em que haja revisor oficial de contas ou conselho
fiscal compete ao revisor oficial de contas ou a qualquer membro do conselho
fiscal comunicar imediatamente, por carta registada, os factos que considere
reveladores de graves dificuldades na prossecuo do objecto da sociedade.
9A gerncia deve, nos 30 dias seguintes recepo da carta, responder pela
mesma via.
9Na falta de resposta ou se esta no for satisfatria, o revisor oficial de contas
deve requerer a convocao de uma assembleia geral.
9Ao dever de preveno nas sociedades por quotas aplica-se o disposto sobre o
dever de vigilncia nas sociedades annimas em tudo o que no estiver
especificamente regulado para aquelas.

-75-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.3 Responsabilidade Civil dos Membros dos rgos de
Fiscalizao e do ROC
Artigo 81. CSC
9Os membros de rgos de fiscalizao respondem
solidariamente com os gerentes ou administradores da
sociedade por actos ou omisses destes no desempenho dos
respectivos cargos quando o dano se no teria produzido se
houvessem cumprido as suas obrigaes de fiscalizao.

Artigo 82. CSC

9ROC responde solidariamente para com a sociedade e os scios pelos danos que
lhes causarem pela sua conduta culposa.
9Os revisores oficiais de contas respondem para com os credores da sociedade nos
termos previstos no artigo 78.
-76-

Antnio Samagaio

Page 38

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Noo de valores mobilirios e mbito de aplicao (artigo 1. e 2. CVM)
9Aces
9Obrigaes
9Ttulos de participaes
9As unidades de participao em instituies de investimento colectivo
9Os direitos destacados dos valores mobilirios referidos nas alneas anteriores
9Os warrants autnomos;

O presente Cdigo regula os valores mobilirios, as ofertas pblicas a eles

relativas, os mercados onde os valores mobilirios so negociados, a liquidao e a
intermediao de operaes sobre valores mobilirios, bem como o respectivo
regime de superviso e sancionatrio.
-77-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Qualidade da informao (artigo 7. CVM)
A informao a prestar no mbito do CVM deve ser completa, verdadeira, actual,
clara, objectiva e lcita.

Informao auditada (artigo 8. CVM e artigo 1. Reg. 6/2000)

Deve ser objecto de relatrio ou parecer elaborados por auditor registado na
CMVM, excepo da informao trimestral, a informao financeira contida em
documento de:
9Prestao de contas (Relatrio gesto, balano, DR, DFC e anexos)
9Em estudo de viabilidade ou em outros documentos submetidos CMVM ou
publicados no mbito da admisso negociao em mercados regulados ou
respeitem a instituies investimento colectivo.
-78-

Antnio Samagaio

Page 39

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Registo de auditores (artigo 9. CVM e artigo 6. do Reg. 6/2000)
Responsabilidade dos auditores (artigo 10. CVM)
Respondem solidariamente e ilimitadamente pelos danos causados aos emitentes e
a terceiros por deficincia do relatrio ou parecer.

Normalizao da informao (artigo 11. CVM)

Ouvida a CNC e OROC, a CMVM pode, atravs de regulamento, definir regras,
harmonizadas com padres internacionais, sobre o contedo, a organizao e a
apresentao da informao econmica, financeira e estatstica utilizada em
documentos de prestao de contas, bem como as respectivas regras de auditoria.
-79-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Relatrios e contas anuais (artigo 245. CVM e artigo 8. Reg. 4/2004)
Os emitentes de valores mobilirios admitidos negociao em mercado
regulamentado publicam, logo que possvel e o mais tardar at 30 dias aps a sua
aprovao:
9Relatrio gesto e respectiva proposta de aplicao de resultados (onde deve
incluir um captulo sobre o governo da sociedade 245.-A)
9Contas anuais compostas por balano, demonstrao de resultados por natureza
e por funes, anexos ao relatrio de gesto, ao balano e s demonstraes de
resultados e a demonstrao dos fluxos de caixa, elaborado pelo mtodo directo, e
respectivo anexo
9Certificao legal das contas e/ou Relatrio elaborado por auditor registado na
CMVM
9Parecer do rgo de fiscalizao
-80-

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Relatrios e contas anuais (continuao)
9Extracto de acta da assembleia geral anual relativa aprovao das contas e,
sendo o caso, aplicao de resultados
9A lista dos titulares de participaes qualificadas, com indicao do nmero de
aces detidas e percentagem de direitos de voto correspondentes, calculada nos
termos do artigo 20. do CVM
9Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao
anual tambm publicada sob forma consolidada.
9Os documentos que integram o relatrio e as contas anuais so enviados
CMVM e entidade gestora de mercado regulamentado logo que sejam colocados
disposio dos accionistas.

-81-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Informao semestral (artigo 246. CVM e artigo 9. Reg. 4/2004)
Os emitentes de aces admitidas negociao publicam, at trs meses aps o
termo do 1. semestre do exerccio, informao relativa actividade e resultados
desse semestre, contendo pelo menos os seguintes elementos:
9O relatrio de gesto
9O balano e demonstrao de resultados e respectivos anexos
9O Relatrio do auditor registado na CMVM: reviso limitada com base numa
segurana moderada, expressando a sua opinio na forma negativa.
9Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao
semestral tambm publicada sob forma consolidada.

-82-

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Informao trimestral (alnea e) do n. 1 artigo 247. CVM e artigo 10. Reg.
4/2004)
9As sociedades emitentes de aces admitidas negociao em bolsa devem
elaborar e publicar, no prazo de 30 dias contados do termo do 1. e 3. trimestre de
cada exerccio contabilstico a que se reporte, informao referente sua
actividade, resultados e situao econmica e financeira.
9O contedo mnimo obrigatrio da informao trimestral consta dos modelos
anexos ao Regulamento n. 4/2004 da CMVM
9Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao
trimestral tambm publicada sob forma consolidada
-83-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Contedo do relatrio do auditor registado na CMVM (artigo 2. e 3. do
Reg. 6/2000)
9Informao
sistematizada

deve

ser

tecnicamente

precisa,

concisa

adequadamente

9Mencionar, expressamente, os factos ou circunstncias ocorridos, entre a data a

que se reporta a informao financeira e a data da emisso do relatrio ou
parecer, que sejam ou devam ser do conhecimento do auditor e se mostrem
susceptveis de afectar de modo relevante a informao constante dos documentos
de prestao de contas.
9O auditor deve cumprir todas as normas tcnicas de reviso e de auditoria
aprovadas ou reconhecidas pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas,
obedecendo o contedo dos documentos em causa aos modelos de relato aprovados
pela CMVM, ouvida a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
-84-

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Pargrafo de opinio
9Informao anual (nvel de segurana aceitvel) (DRA 701) => forma positiva
Opinio: Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras apresentam de forma
verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira de
........ (b) em ....... (a), o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa no exerccio findo
naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos ......... (f) e a informao nelas
constante completa, verdadeira, actual, clara, objectiva e lcita.

9Informao semestral (nvel de segurana moderado) (DRA 702) => forma

negativa
Parecer: Com base no trabalho efectuado, o qual foi executado tendo em vista a obteno de
uma segurana moderada, nada chegou ao nosso conhecimento que nos leve a concluir que a
informao financeira do perodo de seis meses findo em ________ (a) no esteja isenta de
distores materialmente relevantes que afectem a sua conformidade com os princpios
contabilsticos ________ (j) e que no seja completa, verdadeira, actual, clara, objectiva e lcita.
-85-

Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades

3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Dever de comunicao (artigo 5. do Reg. 6/2000)
Os auditores que prestem servios aos emitentes com valores mobilirios
admitidos negociao em bolsa devem comunicar imediatamente CMVM os
factos respeitantes a essas entidades de que tenham conhecimento no exerccio das
suas funes, quando sejam susceptveis de:
9Constituir crime ou ilcito de mera ordenao social previsto em norma legal ou
regulamentar de aplicao pela CMVM;
9Afectar a continuidade do exerccio da actividade do emitente;
9Justificar a emisso de reservas, escusa de opinio, opinio adversa ou
impossibilidade de emisso de relatrio ou de parecer
-86-

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC

4.1 Estatuto do Revisor Oficial de Contas
Ttulo I Organizao e mbito profissional
9Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
9mbito de actuao dos revisores oficiais de contas

Ttulo II Estatuto profissional

9Direitos e deveres
9Incompatibilidade e impedimentos

DL
DLn.
n.
487/99,
487/99,de
de
16
de
16 de
Novembro
Novembro

9Responsabilidade

Ttulo III Sociedades de revisores oficiais de contas

Ttulo IV Acesso profisso
Ttulo V Dos revisores de contas da unio europeia
Ttulo VI Disposies finais e transitrias
-87-

Antnio Samagaio

IV Organizao da Profisso de ROC

4.2 Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
Artigo 1.
A Ordem dos Revisores Oficiais de Contas () compete representar e agrupar os
seus membros, inscritos nos termos deste diploma, bem como superintender em
todos os aspectos relacionados com a profisso de revisor oficial de contas.

rgos da OROC (artigo 12.)

9Assembleia-geral
9Conselho superior
9Bastonrio
9Conselho directivo
9Conselho disciplinar
9Conselho fiscal
-88-

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC

4.2 Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
Atribuies da OROC (artigo 5.)
9 Exercer jurisdio sobre a actividade de reviso legal das contas, auditoria s
contas e servios relacionados de acordo com normas tcnicas por si aprovadas
ou reconhecidas;
9 Estabelecer princpios e normas de tica e deontologia profissional e promover
o seu respeito;
9 Definir normas e esquemas tcnicos de actuao profissional, tendo em
considerao os padres internacionalmente exigidos;
9 Contribuir para o aperfeioamento e formao profissional dos ROC;
9 Exercer jurisdio disciplinar sobre ROC e SROC;
9 Exercer jurisdio sobre exames, estgios e inscrio como ROC;
9 Zelar pela dignidade e prestgio da profisso;
9 Etc.
-89-

Antnio Samagaio

IV Organizao da Profisso de ROC

4.3 mbito de Actuao dos ROC
Competncias exclusivas dos ROC (artigo 40.)
9Reviso legal das contas
9Auditoria s contas
9Servios relacionados com as duas anteriores

Fun
Funes de
Interesse
pblico

9Outras funes em que a lei exija a interveno dos ROC

Outras funes passveis de serem exercidas pelo ROC (artigo 48.)

9Consultoria e docncia em matrias que integram o programa do exame de
admisso Ordem

-90-

Antnio Samagaio

Page 45

IV Organizao da Profisso de ROC

4.3 mbito de Actuao dos ROC
Reviso legal das contas
9Exame das contas, decorrente de disposio legal, efectuada de acordo com
normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no termo do qual, o
ROC emite a certificao legal das contas (art.s 41, 43 e 44)
9A certificao legal das contas exprime a opinio do revisor oficial de contas de
que as demonstraes financeiras apresentam ou no, de forma verdadeira e
apropriada, a posio financeira da empresa ou de outra entidade, bem como os
resultados das suas operaes, relativamente data e ao perodo a que as
mesmas se referem.
9A CLC dotada de f pblica, s podendo ser impugnada por via judicial
quando arguidas de falsidade (120 dias aps o registo na conservatria).
-91-

Antnio Samagaio

IV Organizao da Profisso de ROC

4.3 mbito de Actuao dos ROC
Auditoria s contas
Exame das contas, decorrente de disposio estatutria ou contratual, efectuada
de acordo com normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no
termo do qual, o ROC emite a certificao das contas (art.s 41 e 45)

Servios relacionados
Servios relacionados com a reviso legal ou a auditoria s contas quando
tenham uma finalidade e/ou um mbito especficos ou limitados, efectuados de
acordo com normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no termo
do qual, o ROC emite relatrio apropriado (art.s 41 e 46)

-92-

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC

4.3 mbito de Actuao dos ROC
Outras funes em que a lei exige a interveno dos ROC
9Verificao das entradas em espcie na constituio das sociedades (art. 28 do
CSC) e nos aumentos de capital (art. 89 do CSC)
9Verificao do valor dos bens adquiridos por uma empresa aos seus accionistas,
nos termos do art. 29 do CSC
9Exame s contas duma sociedade por deciso judicial quando as contas no so
aprovadas pela Assembleia Geral (art. 67 do CSC)
9Exame do projecto de fuso e ciso de sociedades (art. 99 do CSC)
9Etc. => ver manual do ROC

-93-

Antnio Samagaio

IV Organizao da Profisso de ROC

4.3 mbito de Actuao dos ROC
Forma de exerccio das funes (artigo 49.)
9Ttulo individual
9Como scio de sociedades de revisores
9Sob contrato de prestao de servios com um ROC ou com uma SROC

Designao no exerccio da reviso legal das contas (artigo 50.)

9Compete Assembleia-geral
9Entidades sujeitas superviso da CMVM devem circunscrever-se a uma lista
de ROC e SROC registados
9Designao tem que ter o consentimento do ROC
9Falta de designao: responsabilidade dos membros da administrao pelos
danos causados (artigo 72. CSC)
-94-

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC

4.4 Estatuto Profissional
Direitos e deveres no exerccio da reviso legal das contas (artigo 52.)
9Elaborar relatrio anual sobre a fiscalizao efectuada
9Elaborar certificao legal das contas com respeito pela normas tcnicas
aprovadas ou reconhecidas pela Ordem
9Subscrever o relatrio e/ou parecer do rgo de fiscalizao em que se integra
9Requerer a convocao da Assembleia Geral, quando o Conselho Fiscal,
devendo, no o faa

Contratos
9Vnculo contratual (artigo 53.): contrato reduzido a escrito
9Inamovibilidade (artigo 54.): antes de terminado o mandato
9Honorrios (artigo 59., 60. e 160.): honorrios livres a partir 2005.
-95-

Antnio Samagaio

IV Organizao da Profisso de ROC

4.4 Estatuto Profissional
Deveres
9Gerais (artigo 62.): desempenhar com zelo e competncia as suas funes
9Observncia das normas, avisos e determinaes da Ordem (artigo 64.)
9Controlo qualidade (artigo 68. e 69.): relativamente ao exerccio de funes de
interesse pblico a OROC pode mandar examinar os processos que os ROC devem
organizar (conservar durante um perodo de 5 anos)
9Uso do nome de ROC (artigo 70.): todos os documentos no mbito do exerccio
das suas funes devem mencionar a qualidade de ROC
9Publicidade (artigo 71.): vedada
9Sigilo profissional (artigo 72.)
9Cauo de responsabilidade (artigo 73.): a responsabilidade civil do ROC deve
ser garantida por seguro pessoal de responsabilidade civil profissional, com o
limite mnimo de 500.000 euros
-96-

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC

4.4 Estatuto Profissional
Incompatibilidades e impedimentos
9Geral (artigo 75.): a profisso de ROC incompatvel com qualquer outra que
possa implicar a diminuio da independncia, do prestgio ou da dignidade da
mesma ou ofenda outros princpios de tica e deontologia profissional.
9Especficas (artigo 76.): quadro de pontuao
9Absolutas (artigo 77.): proibio do exerccio de cargos de
administrador/gerente (excepto, IPSS, entidade de utilidade pblica, gestor
judicial)
9Impedimento (artigo 79.): no podem exercer funes de administrador ou
gerente de uma sociedade os ROC que nos ltimos 3 anos nela tenham exercido
funes de reviso legal

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Antnio Samagaio

IV Organizao da Profisso de ROC

4.4 Estatuto Profissional
Incompatibilidades e impedimentos (continuao)
9Relativas (artigo 78.):
Participao no capital social
Relaes familiares com administradores/gerentes
Prestao de servios remunerados que comprometam a independncia
Funes em concorrente
Ter exercido nos ltimos 3 anos funes de administrador ou gerente da
sociedade

Responsabilidade disciplinar e penas disciplinares (artigo 80. a 91.)

-98-

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC

4.5Acesso Profisso
Obrigatoriedade de inscrio na lista dos ROC (artigo 123.), publicada
anualmente no Dirio da Repblica (artigo 127.)
Requisitos gerais de inscrio (artigo 124.)
9Ter nacionalidade portuguesa, ou sendo estrangeiro desde que satisfao os
requisitos do artigo 125.
9Ter idoneidade moral para o exerccio do cargo
9Estar no pleno gozo dos direitos civis e polticos
9No ter sido condenado por qualquer crime gravemente doloso nem declarado
incapaz de administrar as suas pessoas e bens por sentena transitada em julgado,
salvo se obtida reabilitao judicial
9Possuir licenciatura em Auditoria, Contabilidade, Direito, Economia, Gesto de
Empresas ou cursos equiparados
9Realizar com aproveitamento o exame de admisso Ordem;
9Realizar com aproveitamento o estgio.
Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC

4.5Acesso Profisso
Exame de admisso (artigo 128. e 129.)
9Anualmente
9Provas escritas e orais

Estgio (artigo 130. e 134.)

93 anos
9Mnimo de 700 horas/ano com incio aps aproveitamento no exame de admisso

Revisores de contas da Unio europeia (artigo 146. e 153.)

9Revisores de Contas autorizados a exercer a profisso noutros Estados-membros
(art. 146)
9Aprovao em prova de aptido que incide sobre as matrias jurdicas que
integram o programa de exame para ROC; feita em lngua portuguesa (art.s.
146 e 152)
-100Antnio Samagaio

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