UNIVERSIDADE DE TAUBAT

Marco Antonio Henrique

A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE GERENCIAL

PARA MICRO E PEQUENA EMPRESA

Taubat SP
2008

UNIVERSIDADE DE TAUBAT
Marco Antonio Henrique

A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE GERENCIAL

PARA MICRO E PEQUENA EMPRESA

Monografia apresentada para obteno do

Certificado de Especializao em Gesto
Contbil, Auditoria e Controladoria do
Departamento de Economia, Contabilidade e
Administrao da Universidade de Taubat.
Orientadora: Profa. Msc Marlene F. Santiago

Taubat SP
2008

Ficha catalogrfica elaborada pelo

SIBi Sistema Integrado de Bibliotecas / UNITAU
H519i

Henrique, Marco Antonio

A importncia da contabilidade gerencial para micro e pequena empresa / Marco
Antonio Henrique. - 2008.
77f. : il.
Monografia (especializao) - Universidade de Taubat, Departamento de Economia,
Contabilidade e Administrao, 2008.
Orientao: Profa. Ms. Marlene Ferreira Santiago, Departamento de Economia,
Contabilidade e Administrao.
1. Contabilidade gerencial. 2. Microempresas. 3. Empresas de pequeno porte. 4.
Planejamento financeiro. I. Ttulo.

MARCO ANTONIO HENRIQUE

A IMPORTANCIA DA CONTABILIDADE GERENCIAL PARA MICRO E PEQUENA
EMPRESA

Monografia apresentada para obteno do

Certificado de Especializao em Gesto
Contbil, Auditoria e Controladoria do
Departamento de Economia, Contabilidade e
Administrao da Universidade de Taubat.
Orientadora: Profa. Msc Marlene F. Santiago

Data: __________________
Resultado: ______________

BANCA EXAMINADORA
Prof. _______________________________________

Universidade de Taubat

Assinatura __________________________________
Prof. _______________________________________

____________________

Assinatura __________________________________
Prof. _______________________________________
Assinatura __________________________________

____________________

Dedico este trabalho aos amigos Lus Geraldo Schonenberg e Lucia Zinng por todo
apoio recebido, sem os quais este momento no seria possvel.

AGRADECIMENTOS

Em primeiro lugar a Deus, por possibilitar que eu esteja vivendo esse momento
nico em minha vida.
Aos professores e funcionrios da Universidade de Taubat, por todo o respeito,
dedicao e incentivo recebido durante o perodo que estudei na instituio.
Agradeo de maneira muito especial a minha orientadora, Professora Mestre
Marlene Ferreira Santiago, pela orientao recebida.
Ao Professor Mestre Jonas Comin pelo apoio e incentivo.
A todos os colegas de sala, pelo companheirismo, amizade e pelos momentos
felizes vividos durante todo o curso.
Agradeo a minha colega de trabalho Elisa, por toda a compreenso e apoio
demonstrado durante o curso.
A minha amiga Divina, por toda a amizade que tem demonstrado.
Agradeo ao meu amigo Jnior, por toda colaborao que tem demonstrado em
minha vida.
A todos meus amigos e familiares pelo apoio, incentivo e compreenso.

Bem sei Deus, que no do homem

terreno o seu caminho. No do homem
que anda o dirigir, o seu passo.
Jeremias 10; 23

RESUMO

Este trabalho descreve as micros e pequenas empresas, suas definies contbeis e

fiscais, mostra a contabilidade como instrumento maior da administrao, sua
importncia para micros e pequenas empresas, principalmente a contabilidade
gerencial, j que atravs desta o empresrio pode tomar suas decises com mais
segurana. O trabalho apresenta ainda, modelos simplificados de Balano
Patrimonial, Demonstrao de Resultado e Demonstrao de Fluxo de Caixa,
atravs dos quais torna-se possvel elaborar ndices econmicos e ndices
financeiros que sero de grande utilidade na administrao da empresa, em especial
nas empresas de comrcio varejista. Finaliza com a concluso da pesquisa, onde
apresenta a importncia da contabilidade para a micro e pequena empresa, mostra
que ao utilizar a contabilidade, ainda que apenas a contabilidade gerencial, que a
base de uma administrao segura, os casos de sucesso e de sobrevivncia
dessas empresas aumentaria de maneira significativa, alem de possibilitar um
melhor acompanhamento do desempenho do negcio.

Palavras-chave: Contabilidade Gerencial. Microempresas. Empresas de Pequeno

Porte. Planejamento Financeiro.

ABSTRACT
This paper describes the micro and small enterprises, accounting and tax their
definitions, shows the largest accounting as a tool of government, its importance for
micro and small enterprises, mainly managerial accounting, because through this the
entrepreneur can take their decisions with more security . The work is still, simplified
models of balance sheets, profit and profit and Demonstration Cash Flow, through
which it becomes possible to draw up economic indicators and financial indices that
will be of great use in the administration of the company, especially in companies,
trade retailer. Terminate with the completion of the survey, which shows the
importance of accounting for micro and small enterprise, shows that by using the
accounts, if only to managerial accounting, which is the foundation of a secure
administration, the success stories and " survival "of these companies would increase
in a significant manner, besides to allow better monitoring of the performance of the
business.

Keywords: Managerial Accounting. Micro enterprise. Companies in Small Porte.

Financial Planning.

10

LISTA DE GRFICOS

Grfico 1 As MPEs na Economia........................................................................24

Grfico 2 Taxa de Mortalidade das Pequenas Empresas.................................. 25

11

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 - Classificao das MPEs segundo o nmero de empregados ...................21

Quadro 2 - Classificao das micro e pequenas empresas segundo o faturamento
bruto anual............................................................................................. 22
Quadro 3 Diferenas entre a contabilidade financeira e a gerencial...................... 32
Quadro 4 Contedo do Balano............................................................................. 39
Quadro 5 Demonstrao de Resultados................................................................ 41
Quadro 6 - Demonstrao de Fluxo de Caixa........................................................... 56

12

LISTA DE EQUAES

Equao 1 ndice de Liquidez Corrente................................................................. 44

Equao 2 ndice de Liquidez Seca....................................................................... 44
Equao 3 ndice de Liquidez Geral....................................................................... 45
Equao 4 ndice de Liquidez Imediata.................................................................. 45
Equao 5 Taxa de Retorno sobre os Investimentos............................................. 46
Equao 6 Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido...................................... 47
Equao 7 Margem Lquida................................................................................... 47
Equao 8 Giro do Ativo......................................................................................... 48
Equao 9 Quantidade da dvida........................................................................... 49
Equao 10 Qualidade da dvida........................................................................... 50
Equao 11 Grau de Endividamento...................................................................... 51
Equao 12 Perodo mdio de cobrana... ........................................................... 54
Equao 13 Perodo mdio de pagamento............................................................ 54

13

LISTA DE ABREVIATURAS

SEBRAE

- Servio de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas

PMEs

- Pequenas e Mdias Empresas

MPEs

- Micro e Pequenas Empresas

EPP

- Empresas de Pequeno Porte

PIB

- Produto Interno Bruto

SIMPLES

- Sistema Simplificado de Recolhimento de Impostos Federais

DFC

- Demonstrao de Fluxo de Caixa

ILC

- ndice de Liquidez Corrente

AC

- Ativo Circulante

PC

- Passivo Circulante

ILS

- ndice de Liquidez Seca

ILG

- ndice de Liquidez Geral

RLP

- Realizvel a Longo Prazo

ELP

- Exigvel a Longo Prazo

ILI

- ndice de Liquidez Imediata

TRI

- Taxa de Retorno sobre os Investimentos

LL

- Lucro Lquido

AT

- Ativo Total

TRPL

- Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido

PL

- Patrimnio Lquido

ML

- Margem Lquida

GA

- Giro do Ativo

QtD

- Quantidade da Dvida

QlD

- Qualidade da Dvida

GE

- Grau de Endividamento

PMC

- Perodo Mdio de Cobrana

VPA

- Vendas a Prazo Anual

PMP

- Perodo Mdio de Pagamento

14

SUMRIO

1 INTRODUO .................................................................................................................. 15
1.1 Objetivos ........................................................................................................................ 16
1.2 Objetivo Geral ................................................................................................................ 16
1.3 Objetivos Especficos ..................................................................................................... 16
1.4 Delimitao do Estudo. .................................................................................................. 16
1.5 Relevncia do Estudo .................................................................................................... 17
1.6 Organizao do Trabalho ............................................................................................... 17
2 REVISO DA LITERATURA ............................................................................................. 19
2.1 Empresa ........................................................................................................................ 19
2.2 Microempresas e Empresas de Pequeno Porte ............................................................. 20
2.3 Contabilidade Gerencial ................................................................................................. 30
2.3.1 Aplicao da contabilidade gerencial na Micro e Pequena Empresa ........................... 33
2.3.2 Balano Patrimonial Simplificado ................................................................................ 36
2.3.3 Demonstrao de Resultado Simplificado ................................................................... 40
2.4 ndices Financeiros e Econmicos ................................................................................. 42
2.4.1 ndices de Liquidez ..................................................................................................... 43
2.4.2 ndices de Rentabilidade ............................................................................................. 46
2.4.3 ndices de Endividamento ........................................................................................... 48
2.5 Capital de Giro e Fluxo de Caixa na Pequena Empresa ................................................ 52
3 MTODO .......................................................................................................................... 62
4 CONCLUSO ................................................................................................................... 64
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................................... 67
ANEXO A - NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte. ................................................................................................ 70

15

1 INTRODUO

No Brasil a maioria dos negcios em funcionamento so constitudos de

micros e pequenas empresas e por isso so de vital importncia para a economia do
pas. Estas empresas so grandes geradoras empregos e riquezas, o que contribui
de maneira significativa para o aumento do produto interno bruto do pas - PIB.
Entretanto um fator que tem sido bastante estudado o fato delas no
contarem com um sistema de gesto eficaz, o que quase sempre os leva a
mortalidade logo nos primeiros anos de vida. Muitas vezes, por desconhecimento ou
por falta de assessoria por parte de seus contadores, os pequenos empresrios
deixam de se beneficiar das informaes geradas pela contabilidade que podero
ser de grande utilidade na gesto do negcio. Passam a tomar decises baseadas
apenas na experincia que acreditam ter e na maioria das vezes os resultados ficam
aqum do esperado.
A contabilidade uma cincia cuja funo principal a de fornecer
informaes seguras para que as decises sejam tomadas com o mximo de
segurana. As informaes e dados fornecidos pela contabilidade representam
ferramentas de gesto, que serviro de apoio e suporte tomada de deciso e
devem fazer parte da rotina empresarial, ou seja, servir de apoio em todas as etapas
da empresa.
Muitos desses controles contbeis so relativamente fceis de serem
elaborados, e podem ser facilmente aplicados na gerencia de micro e pequenas
empresas, principalmente s de comercio varejista, independentemente do porte.

16

1.1 OBJETIVOS

1.2 OBJETIVO GERAL

O objetivo deste trabalho descrever os diferentes conceitos de micro e

pequenas empresas, descrever a contabilidade como ferramenta indispensvel
gerncia das empresas, independentemente do porte, mostrar a importncia de sua
utilizao pela micro e pequena empresa.

1.3 Objetivos Especficos

Mostrar a definio de micro e pequenas empresas, em seus aspectos

contbeis e fiscais.
Descrever a contabilidade gerencial e sua utilidade nas empresas em geral.
Mostrar exemplos de controles gerenciais que podero ser utilizados pela
pequena empresa.
Mostrar os resultados positivos da utilizao da contabilidade pelas micro e
pequenas empresas.

1.4 DELIMITAO DO ESTUDO.

Este trabalho delimita-se a descrever as micro e pequenas empresas,

principalmente as do setor de comrcio varejista, suas definies, aspectos

17

contbeis e fiscais, mostrar as vantagens da utilizao da contabilidade nesse tipo

de empresa, principalmente a contabilidade gerencial.

1.5 RELEVNCIA DO ESTUDO

A importncia deste estudo a de mostrar os benefcios alcanados com a

utilizao da contabilidade gerencial pelas microempresas e empresas de pequeno
porte. A funo da contabilidade, que a de fornecer informaes que ajudaro os
gestores na administrao de uma empresa, desconhecida pela maioria dos
pequenos empresrios que tomam suas decises baseados apenas na experincia
que acreditam ter. As maiorias dos contadores, por sua vez, apenas se dedicam a
cumprir obrigaes fiscais, e deixam de assessorar seus clientes no que diz respeito
a principal finalidade da contabilidade. A contabilidade gerencial pode e deve ser
utilizada pelas pequenas empresas, tornando-se uma ferramenta indispensvel na
tomada de deciso.

1.6 ORGANIZAO DO TRABALHO

Este trabalho identifica as micros e pequenas empresas e a contabilidade

como ferramenta indispensvel a qualquer negcio, independente do porte.
Identifica tambm, a importncia da contabilidade gerencial aplicada s micro e
pequenas empresas e os benefcios de sua utilizao.

18

No captulo 1, so apresentados a introduo, os objetivos e a delimitao

do estudo.
O captulo 2 apresenta a reviso de literatura, onde so mostradas as
definies de empresa, microempresa e empresa pequeno porte, o conceito de
contabilidade e de contabilidade gerencial. Apresenta tambm modelo Simplificado
de Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio e Demonstrao
de Fluxo de Caixa para as microempresas e empresas de pequeno porte do setor de
comrcio varejista, atravs dos quais se torna possvel a elaborao de ndices
econmicos e financeiros.
O captulo 3 apresenta os procedimentos utilizados na elaborao desse
estudo, definindo o mtodo utilizado, o tipo de pesquisa.
O captulo 4 mostra a concluso e os resultados alcanados com essa
pesquisa, na seqncia s referencias bibliogrficas.

19

2 REVISO DA LITERATURA

2.1 EMPRESA

Quando pensamos em negcios, logo surge em nossas mentes a empresa,

mas; o que uma empresa, qual conceito devemos ter dessa palavra? Diversos
autores mostram os mais variados conceitos para definir e conceituar esta palavra,
entretanto a mais usual seja a de que:
Empresa a unidade econmica organizada, que combinando capital e
trabalho, produz ou faz circular bens ou presta servios com finalidade de
lucro. Adquire personalidade jurdica pela inscrio de seus atos
constitutivos nos rgos de registro prprio, adquirindo dessa forma
capacidade jurdica para assumir direitos e obrigaes. A empresa deve ter
sua sede, ou seja, deve um domiclio, local onde exercer seus direitos e
responder por suas obrigaes. (FABRETTI, 2003, p.36),

Sendo a empresa uma unidade econmica cuja finalidade o lucro, torna-se

necessrio a utilizao de ferramentas que otimizem as chances de sucesso da
organizao e assim obtenha o lucro esperado, ou o retorno do que foi investido, ou
que pelo menos reduza as possibilidades de fracasso, ou que uma deciso
equivocada possa prejudicar sua continuidade.
Torna-se ento necessria a adoo de estratgias, ou seja, um conjunto de
aes articuladas para que as decises sejam seguras e levem o gestor a alcanar
os objetivos previamente estabelecidos.
Para que os objetivos sejam alcanados as empresas contam com alguns
recursos, de acordo com Fabretti (2003):

20
A empresa contrata fora de trabalho, com ou sem vnculo empregatcio,
combinando capital e trabalho e adotando tecnologia e mtodos de
administrao eficientes, organiza sua atividade econmica, objetivando a
produo ou circulao de bens ou a prestao de servios, visando obter
lucro que lhe permita desenvolver-se e remunerar adequadamente o capital
nela investido (FABRETTI, 2003, p.36).

Neste aspecto, a empresa surge como a maneira estruturada, organizada e

gerida a fim de atingir um determinado resultado, e isto acontece atravs da
combinao dos diferentes que integram o processo.
Para Padoveze (2005, p.3), as empresas nascem a partir de investimentos
nas operaes necessrias para vender os produtos e servios escolhidos. Nesta
nova viso, para que haja os recursos necessrios para que a empresa cresa e se
desenvolva, so necessrios investimentos que serviro como parmetros iniciais da
etapa financeira da empresa.
Ainda, segundo Padoveze (2005, P.3), a finalidade da empresa criar valor
para seu proprietrio. Este valor o lucro que o investidor espera, ou ainda o preo
pelo risco que este est correndo ao aplicar seu capital em um determinado
investimento.

2.2 MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE

Segundo Chr (1991, p.17), existem muitos parmetros para definir as

pequenas e mdias empresas, muitas vezes dentro de um mesmo pas, como no
Brasil. Isso mostra que nenhuma definio que se possa ter a respeito de micro e

21

pequenas empresas sero algo absoluto, mas apenas limitado a determinados

pontos de vista, ou rgos aos quais essas definies esto vinculadas.
Ainda, segundo Chr (1991, p.17), [...], para se conceituar as pequenas e
mdias empresas, algumas variveis so tradicionalmente utilizadas, tais como mode-obra empregada, capital registrado, faturamento, quantidade produzida, etc..
O Servio de Apoio as Micro e Pequenas Empresas Sebrae, apresenta
classificaes para micro e pequenas empresas, com base no nmero de
empregados e com base no faturamento.
Conforme classificao baseado no nmero de empregados temos:
Porte/Setor

Indstria

Comrcio e Servios

Microempresas

At 19

At 9 empregados

Empresas
Porte

de

Pequeno De 20 a 99

De 10 a 49

Mdias

De 100 a 499

De 50 a 99

Grandes

500 ou mais

100 ou mais

Quadro 1 - Classificao das MPEs segundo o nmero de empregados

Fonte: Sebrae SP

O quadro 1 apresenta a classificao das Micro e Pequenas Empresas em

funo do nmero de empregados. Segundo esta classificao:
Indstrias e empresas de comrcio e servio com at 19 empregados so
consideradas microempresas.
Indstrias com 20 a 99 empregados e empresas de comrcio e servio que
possuam de 10 a 49 funcionrios so consideradas empresas de pequeno
porte.

22

Indstrias que possuam de 100 a 499 empregados e empresas de

comercio e servios que possuam de 50 a 99 funcionrios so consideradas
empresas de porte mdio.
Indstrias com mais de 500 ou mais empregados e empresas de comercio e
servio com 100 ou mais empregados so consideradas empresas de grande
porte.
Conforme classificao de acordo com o faturamento, temos:
Porte

Simples Nacional

Exportaes

Microempresas

At R$ 240 mil

At US$ 200 mil para

comrcio e servios.
At US$ 400 mil na
indstria.

Empresas
Porte

de

Pequeno Acima de R$ 240 mil at R$ Acima de US$ 200 mil at

2,4 milhes
US$
1,5
milho
para
comrcio
e
servios.
Acima de US$ 400 mil at
US$
3,5
milhes
na
indstria.

Quadro 2 - Classificao das micro e pequenas empresas segundo o faturamento bruto anual
Fonte: Sebrae SP

O quadro 2 apresenta a classificao das micro e pequenas baseadas no

faturamento. Segundo esta classificao:
So Microempresas as que pertencem ao Simples Nacional e que possuem
faturamento anual bruto de at R$ 240 mil
So Microempresas de comrcio e servio que realizam exportaes com
faturamento bruto anual de at US$ 200 mil e as indstrias que realizam
exportaes com faturamento bruto anual acima de US$ 400 mil.

23

So Empresas de Pequeno Porte as que pertencem ao Simples nacional e

que possuem faturamento bruto anual acima de R$ 240 mil at R$ 2,4
milhes.
So Empresas de Pequeno Porte as empresas de comrcio e servio que
realizam exportaes com faturamento bruto anual acima de US$ 200 mil at
US$ 1,5 milho e indstrias que realizam exportaes com faturamento bruto
acima de US$ 400 mil at US$ 3,5 milhes.
Entretanto existem outras classificaes para micro e pequenas empresas,
baseadas em outros critrios conforme especificado por Longenecker (1997, p.27), a
saber:
Os Legisladores, por exemplo, podem excluir as pequenas empresas de
certas regulamentaes definidas em lei, ou ainda,
Uma empresa pode ser descrita como pequena quando comparada com
empresas maiores, mas grande quando comparada com empresas
menores.
Um fator importante que caracterstico destes tipos de empresa que a
estratgia geralmente formulada pelo seu dirigente principal, que tambm o
proprietrio. Por isso, na maioria dos casos, estas so empresas familiares, onde
trabalha membros de uma mesma famlia e que na maioria das vezes no tem
acesso a tcnicas modernas de administrao e planejamento financeiro. O capital
dessa empresa constitudo por um indivduo ou por um pequeno grupo, e sua rea
de operaes geralmente local (GOMES, 2004).

24

Alm das empresas familiares, no Brasil bastante comum a figura do

empresrio individual, este tem a obrigao de inscrio no Registro Publico de
Empresas Mercantis (Juntas Comerciais), da respectiva sede, antes do inicio de
atividade, mediante requerimento que contenha os dados definidos em lei. Outro
fator importante deste tipo de empresa que a responsabilidade do empresrio
individual ilimitada e seus crditos junto aos bancos e fornecedores depender
mais de seu patrimnio pessoal do que do capital investido na empresa (FABRETTI,
2003).
O Servio de apoio a Micro e Pequena Empresa - Sebrae apresenta um
grfico mostrando a importncia das pequenas empresas na economia do Brasil:

Nmero de empresas

98%

Ocupaes
PIB

67%
20%

0%

20%

40%

Micro e Pequenas Empresas

60%

80%

100%

Mdias e Grandes

Grfico 1 As MPEs na Economia

Fonte: Sebrae SP

Segundo o Sebrae, as micro e pequenas empresas representam 98% do

nmero de empresas no Brasil, 67% das ocupaes e contribui com 20% do PIB na

25

economia brasileira. Sua importncia grande na economia, alm de todos os

fatores apresentados, tambm por ser uma grande geradora de empregos no pas.
Entretanto, um fator importante no caso destas empresas que em sua
maioria quem administra o scio principal e, na maioria dos casos, o dono no tem
formao profissional contbil nem de gesto de negcios, dificultando assim a
administrao e o controle de seu empreendimento, o que na maioria das vezes leva
a empresa ao fracasso. Os escritrios de contabilidade em sua maioria esto
preocupados com a quantidade de clientes, e no com a qualidade dos servios
oferecidos, temem aumentar os preos para oferecer assessoria necessria e perder
o cliente.

Sem um planejamento financeiro e assessoria necessria torna-se

impossvel o sucesso do negcio, o que na maioria dos casos leva a falncia por
falta de uma gesto eficaz (RAZA, 2008).
O grfico abaixo mostra a taxa de mortalidade das micro e pequenas
empresas, divulgado pelo Sebrae, referente ao ano de 2004 a 2005:

60%

53%

56%

56%

4 ano

5 ano

42%

40%
20%
0%

2 ano

3 ano

Grfico 2 Taxa de Mortalidade das Pequenas Empresas (rastreamento out./dez 2004)

Fonte: Sebrae SP

Segundo o Sebrae, das empresas paulistas, 29% fecharam em seu 1 ano de

atividade e 56% no completaram o 5 ano de vida.

26

O planejamento uma das tarefas mais importantes das empresas, e

com base no planejamento que se realiza uma gesto competente, eficiente e
eficaz, especialmente com relao s atividades financeiras, que na maioria das
vezes exige uma parcela significativa de riscos (RAZA, 2008).
Apesar de sua importncia para e economia, a maioria das pequenas
empresas no consegue sobreviver ao ambiente econmico em que esto inseridas.
Outro fator importante que contribui para a mortalidade das pequenas
empresas que os proprietrios em sua maioria no utilizam a contabilidade como
ferramenta de administrao do negcio. Esse fato est ligado muitas vezes a
escassez de recursos financeiros para contratar assessoria especfica e um dos
fatores que contribui para isso (MARION, 2005).
Para Raza (2008, p.16), A falta de informaes o grande vilo nas
pequenas empresas. Muitos empreendedores possuem o capital e resolvem montar
um negcio desconhecendo todos os outros fatores necessrios ao sucesso do
empreendimento, tais como, o controle do capital de giro, relao entre despesas e
receitas, os custos inerentes continuidade do negcio, dentre outros.
Outro fato de destaque no Brasil o excesso de impostos e obrigaes
acessrias que as empresas esto obrigadas a fornecer ao governo durante sua
existncia. A Constituio Federal em seu artigo 179 j determinava tratamento
diferenciado a micro e pequena empresa com a finalidade de simplificar os
processos e as obrigaes acessrias inerentes s pessoas jurdicas:
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s
microempresas e as empresas de pequeno porte, assim definidas em lei,
tratamento jurdicos diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao
de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcia
ou pela eliminao ou reduo desta por meio de lei. (BRASIL, 1988).

27

Neste aspecto, com a finalidade de simplificar os processos tributrios das

micro e pequenas empresas, o governo federal criou uma lei especial, simplificando
os processos de apurao e recolhimento de impostos.
Essa lei trouxe tambm uma definio prpria para enquadramento de micro
e pequenas empresas para fins de apurao dos impostos abrangidos por esse
sistema de tributao, assim, de acordo com a Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006, consideram-se:
Microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a
sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10
de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou
no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
No caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a
R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), ou seja, de acordo com a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 para que a empresa se
enquadre como microempresa, esta no pode ter receita bruta superior ao
valor estipulado em lei.
No caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica,
ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a
R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$
2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

28

Entretanto esta lei, conhecida como Lei Geral das Micro e Pequenas
Empresas, apresenta alguns benefcios e facilidades exclusivas a elas, por exemplo,
estas empresas:
[...] faro a comprovao da receita bruta mediante apresentao do
registro de vendas independentemente de documento fiscal de venda ou
prestao de servio, ou escriturao simplificada das receitas, conforme
instrues expedidas pelo Comit Gestor;
[...] microempresas e as empresas de pequeno porte, alm do disposto nos
incisos I e II do caput deste artigo, devero, ainda, manter o livro-caixa em
que ser escriturada sua movimentao financeira e bancria.
Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada
para os registros e controles das operaes realizadas, conforme
regulamentao do Comit Gestor. (BRASIL, 2006).

Segundo Andrade Filho (2006, p.513), a pessoa jurdica que optar por se
inscrever no SIMPLES ter os seguintes benefcios:
Tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo com a
receita bruta auferida;
Recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies federais,
com a utilizao de um nico DARF (DARF SIMPLES), podendo, inclusive,
incluir impostos estaduais e municipais quando existirem convnios firmados
com essa finalidade;
Dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais,
desde que mantenha em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o
prazo decadencial e no prescritas eventuais aes, os Livros Caixa e
Registro de Inventrio, e todos os documentos que serviram de base para a
escriturao.

29

Entretanto a dispensa da escriturao contbil meramente de carter

fiscal e no revoga a exigncia dada pela legislao comercial. Somente a
escriturao contbil faz prova no judicirio em caso de divergncia entre os scios,
de pedido de concordata, nos casos de falncia etc. (FABRETTI, 2003, p.121).
A Lei Geral da Micro e Pequena Empresa, se por um lado trouxe mais
facilidade na apurao e recolhimento e maior facilidade no cumprimento das
obrigaes acessrias, por outro lado leva a maioria dos pequenos empresrios a
desconsiderar a contabilidade como ferramenta que auxilia no dia a dia. Isso tem
levado essas empresas a desconsiderarem a contabilidade, entretanto, importante
salientar que embora de acordo com Lei no10.406, estas empresas estejam
dispensadas de escriturao contbil completa para fins fiscais, a lei no as
dispensa das obrigaes acessrias previstas na legislao trabalhista e
previdenciria conforme (FABRETTI, 2003).
O Conselho Regional de Contabilidade editou a Resoluo n 1.115/07
aprovando a NBC T 19.13 que versa sobre a escriturao contbil simplificada para
a microempresa e empresa de pequeno porte. Esta norma estabelece critrios e
procedimentos para a escriturao contbil, e obriga essas empresas a manterem
escriturao contbil uniforme (ANEXO A Resoluo do CFC n 1.115/07).
Segundo Raza (2008, p.17) o empreendedor deve tornar a sua contabilidade
uma fonte de informaes para que possa tomar decises seguras e coerentes com
seu negcio. Ao utilizar a contabilidade como ferramenta tendo o contador como
aliado na gesto da empresa, as possibilidades de continuidade do negocio sero
aumentadas e as decises sero tomadas sob uma nova perspectiva, com muito
mais segurana e possibilidades de sucesso.

30

Nesse aspecto, a contabilidade passa a ocupar a posio de ferramenta de

apoio ao empresrio, deixa de se prender as normas e regulamentos fiscais para
uma posio de apoio gerencial.

2.3 CONTABILIDADE GERENCIAL

A contabilidade tem como objetivo fornecer informaes que auxiliem na

tomada de deciso, sendo esse o objetivo maior da cincia contbil.
Iudcibus (1994, p.26) define o objetivo da contabilidade como sendo o de:
[...] fornecer informao econmica relevante para que cada usurio possa tomar
suas decises e realizar seus julgamentos com segurana. A partir da
contabilidade, o usurio possui parmetros para definir suas projees, tomar
decises com a segurana necessria e baseada em fatores confiveis.
Segundo Ching (2003, p.4), para poder trabalhar de maneira efetiva, as
pessoas em uma organizao precisam constantemente de informao a respeito do
montante de recursos envolvidos e utilizados.

No existe possibilidade de a

empresa funcionar e cumprir sua misso sem um sistema de informao que possa
fornecer dados que a todo instante se fazem necessrios, tendo em vista a
continuidade do negcio e o fato da dinmica das informaes.
Nesse aspecto, segundo Iudcibus (1994, p.26), a contabilidade assume seu
papel principal, ou seja, o de apoiar o gestor em suas decises, e dar maior
segurana aos seus julgamentos.

31

Ching (2003, p.6) diz que: A natureza das informaes da contabilidade

gerencial mais subjetiva, interpretativa e relevante. A contabilidade gerencial
difere da contabilidade financeira devido ao fato desta ser mais interpretativa e
relevante quanto a situao real da empresa.
A contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como
um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis
j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de
custos, na anlise financeira, se balanos etc. colocados numa perspectiva
diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de
apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes
das entidades em seu processo decisrio (IUDCIBUS, 1986, P.15).

Para Iudcibus (1986, p.17), um contador gerencial, [...] deve ser elemento
com formao bastante ampla, inclusive com conhecimento, seno das tcnicas,
pelo menos dos objetivos ou resultados que podem ser alcanados com mtodos
quantitativos. Esse contador gerencial ser o responsvel em transformar nmeros
em informaes para a tomada de deciso, ou seja, algum que deve participar das
rotinas administrativas de seus clientes, fornecendo suporte para que esses possam
dedicar-se exclusivamente a parte administrativa.
Pois to importante quanto saber como se comportou a empresa no passado,
com base nas informaes da contabilidade financeira, tambm se torna de vital
importncia ao empresrio saber o que fazer no futuro, traar estratgias para
situaes de dificuldades a serem enfrentadas, fazer um planejamento das
atividades, ou seja, utilizar a contabilidade como uma ferramenta de gesto
empresarial (DIAS, 2006).
Entretanto, existe diferena significativa entre a contabilidade financeira e a
contabilidade gerencial.

32

O quadro 3 apresenta as principais diferenas entre a contabilidade

financeira e a gerencial:
Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

Usurios

Primordialmente o publico
externo

Pessoas dentro da
organizao

Tipo de informao

Somente medidas
financeiras

Medidas financeiras mais

informaes operacionais e
fsicas

Foco do tempo

Avaliao de desempenho
voltado ao passado

O que ocorre no momento e

orientada para o futuro

Natureza da Informao

Objetividade dos dados

confivel e auditvel

nfase na relevncia dos

dados, subjetiva e flexvel.

Restrio

Regras definidas por

princpios contbeis e
autoridades governamentais.

Sistema de Informaes
para atender s
necessidades dos usurios

Escopo

Informaes agregadas e
resumidas sobre a
organizao como um todo

Informaes desagregadas,
relatrios sobre produtos,
clientes e em qualquer lugar.

Comportamento

Preocupao com o modo

como os nmeros da
empresa iro afetar o
comportamento externo

Preocupao com o modo

como as medidas e os
relatrios iro influenciar o
comportamento dos
gerentes.

Quadro 3 - Diferenas entre a contabilidade financeira e a gerencial

Fonte: (CHING 2006, P6)

Ao contrrio da contabilidade financeira que segue padres definidos por

rgos reguladores, a contabilidade gerencial est preocupada em fornecer
informaes teis e prticas para a tomada de deciso.
Para que o empresrio possa traar seus objetivos e definir sua meta, a
contabilidade gerencial surge como uma ferramenta indispensvel e insubstituvel
para formular seu planejamento.
Santiago (2006, p.24) diz que a procura por mecanismos mais seguros e com
menos riscos, levam as instituies a implantao do planejamento. O planejamento

33

surge como um suporte nas decises da empresa. No ambiente de incertezas,

torna-se necessrio um bom planejamento afim de que se maximizem as
possibilidades de sucesso nas decises.
Ainda, segundo Santiago (2006, p.24) conhecer a realidade, agir de acordo
com esse conhecimento e interpretar o ambiente podem ser as ferramentas que
determinaro o sucesso da empresa. Conhecer a realidade significa acompanhar
de perto os resultados, as decises e utilizar as ferramentas necessrias para que
as decises sejam fundamentadas em informaes confiveis e seguras.
O pequeno empresrio pode se beneficiar da informao contbil em sua
empresa, afim de que suas decises sejam tomadas de maneira segura e
consciente, baseadas em informaes que maximizaro as chances de acertos em
suas decises.

2.3.1 Aplicao da contabilidade gerencial na Micro e Pequena Empresa

Segundo Silva (2002, p.23) Uma empresa sem Contabilidade uma entidade
sem memria, sem identidade e sem as mnimas condies de sobreviver ou de
planejar seu crescimento.
Para Oliveira (2005, p.36) a contabilidade gerencial fornece as informaes
claras, preciosas e objetivas para a tomada de deciso.

34

Desse modo, a contabilidade gerencial surge como uma ferramenta

indispensvel a qualquer tipo de negcio, um suporte sobre o qual se apoiar o
micro e pequeno empresrio em suas decises gerenciais.
As micro e pequenas empresas muitas vezes so desprovidas de apoio
contbil em sua administrao, j que os contadores, em sua maioria apenas
cumprem as obrigaes fiscais e assessrias que a legislao impe, mas pouco ou
nada fazem para auxiliar a administrao dessas empresas com informaes teis
ao seu planejamento.
Conforme destaca Chr (1991, p.36), a contabilidade tem sido encarada
como um instrumento to somente para se atender a uma srie de exigncias legais
e burocrticas, e no encarada como um instrumento de apoio administrao.
Os pequenos empresrios, freqentemente, no do o devido valor
contabilidade como instrumento de apoio, mas devido ao excesso de burocracia e
obrigaes acessrias que suas empresas tm de cumprir, vem o contador como a
pessoa que cuida de tudo isso, mas no como um suporte a administrao.
Segundo Longenecker (1998, p.515)
[...] os administradores precisam ter informaes precisas, significativas e
oportunas, se quiserem tomar boas decises. Isso particularmente
verdadeiro quando se refere necessidade de informaes financeiras
sobre as operaes da empresa. A experincia sugere que a falta de
aptido em sistemas contbeis um fator bsico de insucesso entre
pequenas empresas.

A contabilidade aparece como instrumento principal para fundamentar as

decises do administrador, que atravs das informaes geradas, conseguem tomar
decises com maior segurana. Um dos instrumentos eficazes na administrao de
recursos o planejamento financeiro, que segundo Santiago (2006, p.49) afirma

35

que, todo planejamento financeiro deve ter por base registros contbeis que se
constituem em ferramentas de fundamental importncia na medida em que trazem
informaes gerais para a tomada de deciso.
Para Chr (1991, p.35), [...], a contabilidade desenvolve e fornece dados
para o setor financeiro da empresa, usando princpios legais e padronizados,
prepara principalmente, demonstraes financeiras.
A Contabilidade sem dvida, a maior fonte de informaes sobre o patrimnio
da empresa, permitindo conhecer, com facilidade, todos os fatos que ocasionaram
alterao qualitativa ou quantitativa, servindo de bssola na administrao dos
negcios e contribuindo para o alcance dos objetivos. Somente com sua utilizao o
empresrio ter os parmetros necessrios para sua deciso (SILVA, 2002, p.85).
O pequeno e o mdio empresrio, assumindo o papel de administradores
financeiros, podem desenvolver anlises financeiras para identificar o desempenho
de sua empresa em relao ao passado, em relao concorrncia, tomando as
decises adequadas, desde que detenha informaes sobre o estado de seu
patrimnio, aliceradas por anlises financeiras fornecidas por relatrios contbeis.
Para Chr (1991, p.47), [...] os insumos bsicos para a utilizao dos ndices
so a Demonstrao de Resultado e o Balano Patrimonial, ambos preparados pela
contabilidade.
Para se ter uma idia da importncia da anlise a partir dos ndices
financeiros, basta mencionar a quem tal anlise interessa. Primeira e
obviamente interessa ao administrador, na medida em que fornece os
instrumentos necessrios para verificar o funcionamento da empresa,
aplicando-se, quando necessrio, medidas corretivas para sanar eventuais
problemas detectados. Interessa ainda aos credores da empresa,
preocupados com a capacidade da mesma em honrar obrigaes nas datas
de vencimento. Por ltimo, de interesse de todos aqueles que investem na

36
empresa, preocupados em identificar o grau de risco desses seus
investimentos (CHER 1991, p.48).

Atravs das demonstraes financeiras o administrador poder tomar

decises baseadas em informaes coerentes e seguras, o que aumentar de
maneira significativa as possibilidades de sucesso. Alm disso, as demonstraes
financeiras possibilitam um acompanhamento real da dinmica do negcio, tornando
possvel traar novas metas e diretrizes em tempo hbil e seguro.
Como exemplo de demonstraes contbeis que podem ser aplicados a
pequena empresa, pode-se citar o Balano Patrimonial, a Demonstrao de
Resultado e a Demonstrao de Fluxo de Caixa, que embora preparados de maneira
simplificada levando em considerao a pequena movimentao financeira da micro
e pequena Empresa, podem fornecer informaes que sero de grande valia na
tomada de deciso.

2.3.2 Balano Patrimonial Simplificado

Entre as demonstraes financeiras temos Balano Patrimonial, que identifica

a situao patrimonial da empresa num dado momento.
Os lanamentos contbeis so feitos de acordo com o regime de
competncia, ou seja, pertencem ao exerccio em que ocorreu o fato gerador,
independente de pagamento ou recebimento.
O Balano Patrimonial composto por:

37

Ativo: representa os bens e direitos expressos em moeda (como por

exemplo: caixa, bancos, imveis, estoques, valores a receber e outros bens e
direitos). Os ativos podem ser entendidos como os recursos de valor sobre
os quais a empresa tem direito de uso. Tambm pode ser definido como
sendo um recurso sob controle da empresa, capaz de gerar benefcios futuros
(CHING, 2003).
As contas do Ativo esto agrupadas de acordo com o Grau de Liquidez.
Grau de Liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem
ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias
sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista; as
Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante. A conta
Caixa e a conta Bancos Conta Movimento so as que possuem maior grau
de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso so as
primeiras contas que aparecem no plano de contas (RIBEIRO, 2002, p.65).

Passivo: representa as obrigaes com terceiros, (tais como: contas a pagar,

emprstimos a pagar, impostos a recolher etc.). O passivo so compromissos
que ela tem contra seus recursos ou ativos. Segundo Ching (2003, p.28) [...]
podemos definir o passivo como o compromisso da organizao relativo a
eventos j ocorridos e que resultam em consumo de seus ativos.
As contas do Passivo so agrupadas de acordo com o grau de exigibilidade,
ou seja, as contas que encabeam o plano de contas so as que o prazo de
pagamento ocorrer primeiro.
Patrimnio Lquido, (diferena entre o ativo e o passivo) representa os
compromissos contra os recursos ou ativos da organizao. Seu valor
representa o montante de recursos que os proprietrios colocaram na
empresa, bem como a parcela de lucros retidos (CHING, 2003).

38

importante lembrar que o ativo ser sempre igual ao somatrio do

passivo e do patrimnio lquido. Se os recursos aumentam (ativo), esse aumento
corresponde a aumento de obrigaes (passivo) ou de investimentos feitos pelos
proprietrios na empresa (patrimnio lquido). O mesmo acontece quando os
recursos diminuem, significa que as obrigaes com terceiros foram liquidadas ou o
patrimnio lquido reduzido. (CHING, 2003).
As origens de recursos ocorrem no passivo quando originarem de terceiros, o
que significa que a empresa est usando o capital de terceiros para financiar o ativo,
seja atravs de emprstimos ou obrigaes assumidas para manter o ciclo financeiro
da empresa. Essa situao deve ser analisada com cuidado, j que existe um nvel
razovel de capital de terceiros que a empresa deve utilizar para manter-se,
importante lembrar que este nvel varivel para cada tipo de empresa. As origens
de recursos ocorrem no patrimnio lquido quando provem de recursos prprios
aplicados na empresa.
A soma dos recursos originados de terceiros e os de recursos prprios esto
aplicados no ativo da empresa, seja atravs de dinheiro em caixa, aplicaes em
bancos, estoques disponveis para a venda, investimentos de curto e longo prazo ou
de imobilizaes realizadas.
A administrao financeira, baseando-se nas informaes elaboradas e
fornecidas

pela

contabilidade,

toma

decises

quanto

investimentos,

financiamentos, pagamento das obrigaes, momento de substituio de ativos

obsoletos, nvel ideal de estoques, entre outras tantas decises. O administrador
financeiro est preocupado em manter a solvncia e maximizar a riqueza produzida

39

pela empresa, pois isso significa sobrevivncia, nesse mundo competitivo que as
empresas se encontram (CHR, 1991).
Na pequena empresa torna-se necessrio adaptar as contas de acordo com a
necessidade de cada empresa.
O quadro 4 mostra um modelo simplificado de Balano Patrimonial que pode
ser usado pela pequena empresa:
CONTEDO DO BALANO EXEMPLO DA CIA A (31/12/97) (Em R$)
Ativo

Passivo
141.735

Circulante

166.169

Circulante

Caixa

13.000

Instituies Financeiras

78.903

Bancos

30.759

Impostos a Pagar

36.286

Contas a Receber

33.764

Fornecedores

14.021

Estoques

88.646

Diversos a pagar

12.165

No Circulante

6.654

Exigvel de Longo Prazo

14.443

Instituies Financeiras

6.540

Outras Exigibilidades

7.903

Contas a Receber de
Longo Prazo

6.654

Permanente

103.399

Patrimnio Lquido

120.404

Imveis

20.163

Capital Social

37.608

Automveis

1.500

Reservas de Lucros

69.903

Instalaes

81.736

Lucros Acumulados

12.893

Total Ativo

276.222

Total Passivo

276.222

Quadro 4 - Contedo do Balano

Fonte: (ASSEF, 1999, p.92).

Segundo Groppelli (2002, p.349) Os valores que aparecem no balano

patrimonial da empresa representam o valor histrico do total dos ativos disponveis
para gerar vendas e lucros. As contas que compem o balano patrimonial

40

representam o total de recursos que a empresa possui, e que atravs desses

recursos sero gerados os demais resultados que faro a empresa funcionar, ou
seja, para que a empresa seja dinmica e mantenha sua continuidade, ela deve
trabalhar esses recursos.

2.3.3 Demonstrao de Resultado Simplificado

Ao trabalhar seus recursos produtivos a empresa gera novos resultados, e

neste perodo seu ciclo se renova. Nesse aspecto a empresa apresenta-se como
uma organizao mutvel, em constante movimento, criando e produzindo riquezas
a todo instante. Torna-se necessrio que estes valores que surgem a todo instante
sejam apresentados de uma forma organizada, desse modo, surge ento, a
Demonstrao de Resultado.
Para Assef (1999, p.93), a Demonstrao de Resultado do Exerccio,
constitui-se no relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa, durante
determinado perodo de tempo, no qual sobressai o resultado lquido do exerccio,
lucro ou Prejuzo.
A Demonstrao do Resultado a demonstrao contbil destinada a
evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de
operaes da Entidade (SILVA, 2002).
O valor do Lucro ou Prejuzo do exerccio constitui toda a essncia do
Demonstrativo de Resultados, pois significa o retorno dos investidores, a

41

compensao pelos riscos em participar de um negcio, ou seja, se apresentar

lucro, este representar a remunerao pelo risco, entretanto se apresentar prejuzo,
este ser bancado pelas pessoas dispostas ao risco. (CHING, 3).
O quadro 5 mostra um exemplo simplificado de Demonstrao de Resultado,
com contas simplificadas que pode ser aplicado na pequena empresa:
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DA CIA A, ENCERRADO EM 31/12/97. (em R$)
Receita Bruta de Vendas

486.134

Dedues da Receita Bruta

Impostos sobre Vendas

(48.613)

Receita Lquida de Vendas

437.521

Custo das Mercadorias Vendidas

(292.759)

Lucro Bruto

144.762

Depreciao

(26.235)

Despesas de Vendas

(14.397)

Despesas Administrativas

(33.595)

Receitas Financeiras

2.310

Despesas Financeiras

(18.780)

Outras Rec. Operacionais

1.498

Resultado Operacional

55.563

Proviso para IR/CSLL

(19.447)

Lucro Lquido

36.116

Quadro 5 Demonstrao de Resultado

Fonte: Fonte: (ASSEF, 1999, p.92).

A Demonstrao do Resultado assim como as demais demonstraes

contbeis so elaboradas observado o princpio de competncia, que vem a ser o
reconhecimento das despesas, custos e receitas no momento que aconteceram
independente do seu pagamento ou recebimento. (SILVA, 2002).

42

A Demonstrao de Resultado evidenciar a formao dos vrios nveis de

resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e
despesas (SILVA, 2002). De acordo com essa definio o resultado final significa o
confronto das receitas com as despesas no momento em que ocorreram.
Os exemplos de Demonstraes Financeiras apresentados possuem contas
simplificadas que podem ser adaptadas no caso da pequena empresa de comrcio
varejista.
Segundo Groppelli (2002, p.352) Um importante uso dos demonstrativos
financeiros na determinao da eficincia da empresa no controle dos seus custos
e na gerao de seus lucros.
Atravs das demonstraes contbeis e financeiras podemos elaborar vrias
anlises, dentre elas a anlise por ndices ou indicadores financeiros.

2.4 NDICES FINANCEIROS E ECONMICOS

administrao

financeira

contabilidade

esto

completamente

interligadas, e no que diz respeito a anlise financeira, os ndices financeiros so de

fundamental importncia, pois sero estes que fornecero as informaes
necessrias ao empresrio, e este por sua vez far uso desses ndices que
beneficiaro em sua administrao (CHR 1991).
Esses ndices so de grande utilidade para medir a posio econmica e
financeira e os nveis de desempenho em vrios aspectos. Esses ndices devem ser

43

elaborados periodicamente e comparados ao longo do tempo, permitindo dessa

forma, uma melhor visualizao das operaes das empresas. (ASSEF, 1999, p.96),
ou seja, sua tendncia. Com relao classificao, os ndices podem ser
classificados em:
ndices Financeiros Liquidez e Endividamento
ndices Econmicos Rentabilidade

2.4.1 ndices de Liquidez

Os ndices de Liquidez medem a capacidade da empresa em fazer frente a

seus compromissos de curto prazo, registrados no passivo circulante.
Para Groppelli (2002, p.357) O grau de liquidez de um ativo depende da
rapidez com que ele transformado em caixa, sem incorrer em perda substancial.
Na empresa, dinheiro bom dinheiro aplicado. O administrador precisa movimentar
os recursos existentes, afim de que este gere novos recursos.
Segundo Groppelli (2002, p.357) em essncia, os ndices de liquidez testam
o grau de solvncia da empresa.
Se esses ndices forem superiores a 1, temos como resposta um lado
positivo, pois cada real devido existe um valor superior em recursos para
pagamento. A mesma lgica valida quando esses ndices forem inferiores a 1, ou
seja, nesse caso, no existem recursos para pagamento.

44

Se a empresa estiver com estoque ocioso, a interpretao do ndice pode

ser enganosa, visto que a demora em materializar os estoques em reais pode ser
elevada, gerando falta de liquidez imediata.

ndice de Liquidez Corrente

ILC

AC
PC

Equao 1

O ndice de liquidez corrente a relao entre o ativo circulante e o passivo

circulante, ou seja, indica aproximadamente a margem de segurana disponvel para
a empresa satisfazer as dvidas no curto prazo. Na pequena empresa, este ndice
pode variar dependendo do setor de atividade e do tipo de empresa. Por isso, para
que o microempresrio possa fazer comparaes necessrio que o ndice obtido
seja comparado com outra empresa similar (GROPPELLI, 2002).

ndice de Liquidez Seca

ILS

AC

Estoques
PC

Equao 2

O ndice de liquidez seca exclui o valor dos estoques da parcela de recursos

para pagamento, e concentra-se em ativos mais facilmente conversveis em caixa,

45

este ndice determina se uma empresa pode cumprir suas obrigaes com
credores se as vendas carem drasticamente (GROPPELLI, 2002).
Entretanto, nem sempre um ndice de liquidez seca baixo sintoma de
situao financeira apertada. Um supermercado, por exemplo, cujo investimento em
estoques alto, e que a maioria absoluta das vendas so feitas vista, tem um
ndice de liquidez seca baixa, e para fins de anlise torna-se necessrio comparar os
ndices obtidos com outros do mesmo setor (MARION, 2005).

ndice de Liquidez Geral

ILG

AC
PC

RLP
ELP

Equao 3

O ndice de Liquidez Geral mostra a relao entre o Ativo Circulante mais o

Realizvel a Longo Prazo e o Passivo Circulante mais o Exigvel a Longo Prazo, ou
seja, o total de recursos de curto e longo prazo pelo total de obrigaes de curto e
de longo prazo. Este ndice mostra a capacidade de pagamento da empresa no
longo prazo (MARION, 2005).

ndice de Liquidez Imediata

ILI

Disponvel
PC

Equao 4

46

O ndice de Liquidez Imediata mede a disponibilidade imediata para saldar

os compromissos de curto prazo, a relao entre o disponvel (dinheiro em caixa,
bancos e aplicaes de altssima liquidez) e o passivo circulante (dvidas e
obrigaes de curto prazo). Para efeito de anlise, um ndice sem muita
importncia, pois relaciona disponvel com valores que vencero em datas variadas,
embora no curto prazo.
Embora a empresa mantenha certos limites de segurana, nem sempre
redues nesse ndice significa uma situao ruim, pois pode significar uma poltica
mais rgida com relao ao disponvel ou uma mudana no nvel de segurana
(MARION, 2005).

2.4.2 ndices de Rentabilidade

Os ndices de rentabilidade medem o quanto a empresa est rentvel, ou

seja, quanto de recursos est sendo gerado.
Para Assef (1999, p.97), os ndices de rentabilidade [...] medem a
capacidade de retorno obtido pela empresa, derivado de suas operaes. Os valores
encontrados devem ser confrontados com outras empresas do mesmo segmento.

Taxa de Retorno sobre os Investimentos

TRI

LL
AT

Equao 5

47

A taxa de retorno sobre os investimentos, do ponto de vista da empresa,

mostra a relao entre o Lucro Lquido e o Ativo Total, ou seja, quanto cada ativo
contribuiu na obteno do Lucro Lquido gerado. Significa tambm, quantos anos a
empresa levar para obter de volta seu investimento (MARION, 2005).

Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido

TRPL

LL
PL

Equao 6

A taxa de retorno sobre o Patrimnio Lquido, do ponto de vista dos

proprietrios, mostra a relao entre o Lucro Lquido gerado e o capital prprio
aplicado na empresa.

Este ndice mostra o poder de ganho do proprietrio, ou

mesmo quantos anos levar para que estes recuperem seus investimentos
(MARION, 2005).
A margem lquida a relao entre o Lucro Lquido e as vendas, a
participao das vendas no lucro lquido da empresa.

Margem Lquida

ML

LL
Vendas

Equao 7

48

Em geral, as companhias mais bem administradas registram maiores

margens lquidas porque seus recursos so administrados com mais eficincia.
Entretanto, para o investidor, bom para uma empresa manter as margens de lucro
acima da mdia do setor, e se possvel demonstrar uma tendncia de melhora
(GROPPELLI, 2002).

Giro do Ativo

GA

Vendas
Ativo

Equao 8

O Giro do Ativo representa o quanto a empresa est girando seu ativo na

obteno de resultado, o ciclo financeiro da empresa.
Segundo Assef (1999, p.98), Giro do Ativo Operacional mede o numero de
vezes em que os ativos operacionais lquidos so utilizados num dado perodo de
tempo, para gerar o volume de operaes desse perodo.

2.4.3 ndices de Endividamento

Os ndices de endividamento medem a formao da composio do ativo total

da empresa, considerando a parcela de capital de terceiros. Quando maior esse

49

indicador, maior ser a vulnerabilidade da empresa oscilaes de juros sobre o

capital de terceiros, e mostrar o quanto a empresa est alavancada (ASSEF, 1999).
Uma dvida saudvel aquela obtida a curto prazo, principalmente para
financiar o capital de giro de uma empresa, ou a longo prazo para comprar
instalaes ou equipamentos. O endividamento a longo prazo compromete-se a
efetuar pagamentos peridicos de juros, alm de acumular recursos para liquidar o
principal na data do vencimento. Para cumprir com esses compromissos, a empresa
precisa gerar lucro suficiente para cobrir o pagamento das dvidas. Uma das formas
de se avaliar o grau de endividamento de uma empresa analisar os vrios ndices
de endividamento (GROPPELLI, 2002).
Estes ndices podem ser aplicados a uma pequena empresa de comercio
varejista, e ser de grande utilidade para que se possa descobrir a quantidade, a
qualidade da dvida e o grau de endividamento da empresa.

Quantidade da dvida

QtD

PC ELP
PC ELP PL

Equao 9

Este ndice mostra a quantidade de dvidas que a empresa possui, e a relao

entre o capital de terceiros (passivo circulante e exigvel a longo prazo) e o total de
passivo (Passivo e Patrimnio Lquido). Este ndice informa se a empresa se utiliza
mais recursos de terceiros do que recursos dos proprietrios. Uma participao do

50

capital de terceiros exagerada em relao ao capital prprio torna a empresa

vulnervel a qualquer intemprie. Em mdia as empresas que vo falncia
apresentam endividamento elevado em relao ao patrimnio lquido, e isto
acontece porque normalmente as instituies financeiras no esto dispostas a
conceder

financiamento

para

empresas

que

apresentarem

essa

situao

desfavorvel (MARION, 2005).

Qualidade da dvida

QlD

PC
PC ELP

Equao 10

Este ndice mostra a qualidade da dvida, ou seja, a relao entre as dvidas

de curto prazo com as de longo prazo.
Geralmente o endividamento de curto prazo utilizado para financiar o ativo
circulante, enquanto que o endividamento a longo prazo utilizado para financiar o
ativo permanente. Uma situao favorvel seria a de uma maior participao nas
dividas de longo prazo, pois isso propiciaria a empresa um tempo maior para gerar
recursos que iro saldar seus compromissos.
Se a maior parte das dividas forem de curto prazo, em uma situao difcil a
empresa ser obrigada a vender seu estoque a preos inferiores a seu valor real
para assumir suas dvidas de curto prazo, teria de assumir novas dvidas de curto

51

prazo que, certamente tero juros altos, o que aumentar as despesas financeiras
(MARION, 2005).

Grau de Endividamento

GE

PC

RLP
PL

Equao 11

O grau de endividamento mostra a relao entre o total das dvidas e o

Patrimnio Lquido, ou seja, o total de capital de terceiros em relao ao total de
capital prprio.
Assef (1999, P.99) recomenda com base nesses conceitos, procure extrair os
ndices atuais de sua empresa, acompanhando-os ao longo do tempo. necessrio
que o pequeno empresrio tenha por hbito acompanhar o andamento do negcio,
procure elaborar ndices atuais e com freqncia, para que tenha uma viso geral do
que acontece na empresa e projete mudanas necessrias.
Conforme salienta Longenecker (1999, p.520), [...] o sistema contbil eficaz
vital para o sucesso da empresa. Sem as informaes fornecidas pelo sistema
contbil, o administrador no pode tomar decises bem informadas. Toda empresa,
independente de seu porte, deve ter contabilidade, no apenas por exigncia fiscal,
mas como ferramenta de gesto, o administrador deve ter suas decises
fundamentadas na contabilidade.

52

2.5 CAPITAL DE GIRO E FLUXO DE CAIXA NA PEQUENA EMPRESA

O mundo vive uma fase de intensa competitividade mercadolgica, tornandose cada vez mais difcil para os gestores sobreviverem nesse mercado competitivo,
torna-se necessrio muito planejamento e preparo para manter as organizaes
atuantes no mercado. (GARCIA, SCARAMELLI, 2008).
O principal motivo da mortalidade das pequenas empresas, segundo os
proprietrios/administradores, concentra-se na falta de capital de giro, indicando
desequilbrio nas entradas e sadas de recursos na empresa (SEBRAE, 2004).
Isto acontece porque grande parte das pequenas empresas no fazem um
planejamento financeiro necessrio, principalmente com relao ao capital de giro e
fluxo de caixa, o que segundo Garcia (2008, p.8) [...] toda empresa, independente
do seu tamanho, necessita de um controle de caixa.
Segundo Oliveira apud Santos (2003, p. 43) No balano patrimonial da
empresa, o capital de giro representado pelo ativo circulante ou ativo corrente,
composto pelas disponibilidades financeiras, contas a receber e estoques. Nesse
aspecto, capital de giro pode ser entendido como os recursos de curto prazo
disponveis para a movimentao do ciclo financeiro da empresa.
Para Oliveira (2003, p.43):
O capital de giro lquido igual ao ativo circulante menos o passivo
circulante. Quando positivo, corresponde ao volume de fundos de
longo prazo (emprstimo e recursos prprios) aplicados no
financiamento de estoques e contas a receber. Se for negativo
(passivo circulante maior que o ativo circulante), significa que a
empresa estar financiando seus ativos permanentes com recursos
financeiros de curto prazo, o que denota um quadro de risco.

53

O pequeno empresrio deve tomar cuidado com a situao citada acima,

pois quando o os recursos de longo prazo esto sendo financiados pelos recursos
de curto prazo, significa uma situao difcil e de risco, em que a perspectiva futura
se nada for feito o fracasso.
Com a competitividade do mundo globalizado, as empresas precisam
programar seu oramento de custos, despesas, impostos entre outros compromissos
a serem arcados por ela no final do ms. O perodo de planejamento varia de
acordo com o porte da empresa, e no caso da pequena empresa o perodo de doze
meses suficiente para um planejamento financeiro eficaz. Isso obtido atravs do
controle do seu fluxo de caixa (MARQUES, 2004).
Cada tipo de empresa, dependendo de seu porte ou ramo em que atua,
necessita de um planejamento especfico para aquele tipo de negcio. O importante
que o pequeno empresrio fique atento s mudanas na conjuntura econmica, ou
ainda na poltica fiscal, o que o levar a rever seu planejamento inicial e propor
ajustes quando necessrio.
Segundo Gonalves (2007, p.97) O controle de caixa da empresa de vital
importncia j que por meio dos registros realizados pode-se conhecer a origem e a
quantidade de dinheiro que movimentada diariamente na empresa.
Para que o planejamento financeiro seja elaborado, necessrio que o
pequeno empresrio controle as entradas e as sadas de dinheiro na empresa, bem
como a relao entre as datas de pagamentos das compras e de recebimentos das
vendas. Esse controle pode ser obtido atravs do clculo do perodo mdio de
cobrana de uma empresa que demonstra quantos dias ela dever esperar antes
que suas contas a receber se transforme em caixa.

54

Esse clculo pode ser obtido atravs da seguinte equao:

Perodo Mdio de Cobrana

PMC

Clientes
/ 360 d
VPA

Equao 12

Ao fazer esse controle ele poder determinar a poltica de crdito que

trabalha e ajustar quando necessrio o perodo de recebimento das vendas, a fim de
evitar emprstimos onerosos empresa e uma possvel dificuldade na obteno de
capital de giro.
O perodo mdio de pagamento das contas e a contrapartida das contas a
receber, indica o perodo mdio que a empresa ter para saldar suas contas a
receber (GROPPELLI, 2002).
Pode ser obtido atravs da seguinte equao:

Perodo Mdio de Pagamento

PMP

Fornecedores
/ 360d
Com pras

Equao 13

55

As compras anuais a prazo no so relacionadas nos demonstrativos

financeiros. Por isso, para obter esse valor, estima-se a porcentagem dos custos
das mercadorias vendidas que comprada a prazo (GROPPELLI, 2002).
Atravs do clculo do perodo mdio de cobrana e do perodo mdio de
recebimento possvel ao pequeno empresrio fazer operaes casadas, ou seja,
trabalhar com uma poltica de crdito que coincida a data do recebimento com a data
do recebimento de clientes, desta forma no ter dificuldade no capital de giro da
empresa.
Na empresa o caixa est em constante movimento, pois a empresa algo
mutvel, onde os resultados sempre geram valores, e nesse aspecto a contribuio
do fluxo de caixa fundamental para entender o funcionamento da micro e pequena
empresa. Administrar o caixa essencial para que obtenham sucesso e sobrevivam
frente a um mercado to competitivo (GONALVES, 2007).
importante que o empresrio avalie a liquidez, ou seja, a disponibilidade de
recursos para pagar as obrigaes bem como a flexibilidade financeira da empresa,
isso mostra a habilidade de uma empresa financiar suas operaes com recursos
gerados internamente. Tambm importante que o empresrio avalie suas decises
gerencias, pois decises inteligentes levam a empresa a produzir lucro e gerar fluxos
de caixa atravs do recebimento de suas vendas.
Entretanto um dos fatores mais significativos na analise do caixa o de ajudar
a prever futuros fluxos de caixa, onde atravs de fluxos de perodos passados
podem ser estimados valores futuros, o que ser de suma importncia no
planejamento financeiro e operacional da empresa (CHING, 2003).

56

Conforme Garcia (2008, p.8) A Demonstrao de Fluxo de Caixa tem como

principal funo controlar o fluxo de entradas e sadas de dinheiro de uma empresa,
evitando desvios financeiros e proporcionando maior transparncia ao negcio. A
partir do momento que a empresa elabora a demonstrao de fluxo de caixa, o
empresrio pode acompanhar o fluxo de dinheiro na empresa, controlar as entradas
e sadas de maneira eficiente, e ter em mos uma ferramenta que possibilita uma
viso de toda a movimentao financeira.
O quadro 6 apresenta um modelo simplificado de demonstrao de fluxo de caixa
que pode ser aplicado com sucesso em uma microempresa de comrcio varejista:
Fluxo de caixa

Perodo
Janeiro
Previsto
Realizado

Contas
1- Entradas
Vendas a vista
Vendas a prazo
Outras Receitas
Total de Entradas
2- Sadas
Compras a vista
Compras a prazo
Impostos
Salrios
Outros pagamentos
Total de Sadas
Saldo Inicial
(+) Total de entradas
(-) Total de sadas
(=) Saldo Final
Quadro 6 Demonstrao de Fluxo de Caixa

Previsto

Fevereiro
Realizado

Fonte: (GONALVES, 2007, p.132).

O saldo inicial so os valores existentes em caixa e em bancos conta

movimento, que so equivalente caixa por serem de alta liquidez.
As entradas representam os valores das vendas vista, os valores das
vendas a prazo e outras receitas que foram geradas no perodo.

57

As sadas representam as compras vista, as compras a prazo, os

impostos, pagamentos de salrios e outros pagamentos efetuados no perodo. O
saldo final a diferena das entradas pelo total de sadas.
A Demonstrao de Fluxo de Caixa apresentada pode ser modificada de
acordo com a empresa a ser analisada, podem-se adicionar novas contas na medida
em que forem surgindo novas movimentaes.
importante lembrar que:
Aumentos nas contas do passivo e diminuio nas contas do ativo
representam aumento de caixa.
Aumentos nas contas do ativo e diminuio nas contas do passivo
representam diminuio em caixa.
Conforme Almeida (1996, p.215) o conceito de caixa pode ser entendido
como o de [...] recursos disponveis em caixa, recursos disponveis nas contas
correntes bancrias e aplicaes financeiras com prazo de resgate de at trs
meses.
Segundo Felippe (2003, p.70):
Cada empresa possui um Ciclo de Caixa caracterstico que pode variar
rapidamente. Algumas possuem Ciclo de Caixa curto, o que faz com que o
capital de giro circule mais vezes durante um ano. J outras empresas,
possuem o Ciclo de Caixa mais longo, e desta forma no h possibilidade
de girar mais rapidamente o seu capital.

Por isso torna-se necessria a avaliao de cada caso, e tambm que seja
feita comparao com outras do mesmo setor e se possvel de mesmo porte, a fim
de que as informaes obtidas pela anlise de caixa sejam eficientes.

58

importante tambm que seja feita uma comparao no final de cada ms

entre o que foi previsto e o que foi realizado, s assim ser possvel ao gestor avaliar
suas projees financeiras e fazer as devidas mudanas quando necessrio.
Entre os objetivos do fluxo de caixa projetado pode-se citar o de:
Projetar as entradas e sadas de recursos financeiros para um
determinado perodo, o que de grande utilidade por mostrar ao gestor as
mutaes financeiras na empresa no curto prazo;
Prognosticar as necessidades de captao de recursos, o que ajuda no
planejamento e na determinao da necessidade de novos recursos,
especialmente para a necessidade de capital de giro;
Prognosticar as aplicaes de excedentes de caixa nas operaes mais
rentveis, sem comprometer a liquidez, mostra os recursos em excesso
que podem ficar parado em caixa sem uma aplicao que maximize o
potencial financeiro de tais recursos;
Prever os perodos deficitrios e superavitrios da projeo. Essa sem
dvida a maior contribuio da elaborao do fluxo de caixa projetado, que
o de planejar a necessidade de capital de giro, a fim de evitar
emprstimos para cobrir o curto prazo.
Ao utilizar o fluxo de caixa, o administrador tem um instrumento de grande
valia para atingir a maximizao do retorno dos investimentos, sem, no entanto
comprometer a liquidez da empresa, j que atravs da demonstrao simplificada do

59

fluxo de caixa ele pode monitorar as mutaes de recursos de curtssimo prazo

(OLIVEIRA, 2003).
Ao controlar de maneira mais eficiente suas entradas e sadas, ele ter um
melhor controle na determinao de seu capital de giro, de maneira que ao final do
perodo no seja necessrio obter emprstimos para cobrir o curto prazo, o que
pode levar a empresa ao fracasso.
Outro fator de extrema importncia na microempresa que o pequeno
empresrio aplique o princpio contbil da entidade na empresa, ou conforme a
Resoluo do CFC n750/93 em seu artigo 4:
O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, conjunto de
pessoas, uma sociedade ou uma instituio de qualquer natureza ou
finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nessa acepo, o
patrimnio no se confunde com aquele dos seus scios ou proprietrios,
no caso de sociedade ou instituio (CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE, 2003, p.26).

Para que seja feita a aplicao deste princpio contbil necessrio que o
patrimnio pessoal do microempresrio no se misture com o da empresa. Muitas
empresas familiares funcionam junto residncia do proprietrio, o que torna
impossvel a segregao das despesas pessoais com as despesas da empresa.
Tambm com relao s receitas no existe um controle nesse aspecto para mostrar
ao empresrio qual o momento que a empresa atingiu seu ponto de equilbrio entre
o custo das mercadorias, a receita de vendas e o lucro gerado.
O Ponto de Equilbrio nasce da relao entre os custos totais com a receita
total. Ocorre a partir do momento que o valor do custo total se iguala com o valor da
receita total. Na pequena empresa o Ponto de Equilbrio alcanado no momento

60

que a receita obtida cobre os custos gerados na venda das mercadorias, por
exemplo, aluguel, telefone, gua, luz entre outros necessrios para que a empresa
venda seus produtos ao consumidor final (MARTINS, 1990).
Essa relao s se torna possvel quando aplicado o princpio contbil da
entidade, pois o custo e as despesas da pequena empresa s podem ser
determinados quando esto separados das despesas pessoais do empresrio. O
controle financeiro por parte do pequeno empresrio deve fazer parte de sua gesto,
s assim ele saber quanto gasta e quanto de receita obtm em seu negcio.
importante que o gestor das pequenas empresas no tome suas decises
sustentadas em aventuras, expondo-se aos acontecimentos futuros sem o mnimo
de planejamento e controle financeiro, pois so necessrias avaliaes constantes
sobre os investimentos da empresa visando uma contnua atualizao de suas
estratgias para adequar-se as novas mudanas em que a empresa esta inserida
(DALBELLO, 1999).
Neste aspecto, de suma importncia que seja dada uma melhor ateno as
pequenas empresas, no apenas pelos seus gestores, mas tambm por parte dos
governantes como por partes dos contadores que so os detentores da ferramenta
de apoio a gesto eficaz.
As pequenas empresas representam uma grande contribuio a economia do
pas, seja atravs da gerao de renda, bens, servios e empregos, ou seja,
representa uma parcela significativa dos negcios existentes e por isso deve ser
cuidada e incentivada (DUTRA, 2003).
Os instrumentos de gesto apresentados representam pequenos diferenciais
na esfera administrativa da pequena empresa, e podem ser adaptados nas mais

61

diversas situaes e empresas. O gestor, atravs do apoio de seu contador e do

sistema de informaes oferecidas pela contabilidade deve ter por hbito tomar suas
decises em dados palpveis e que transmita segurana s suas aes e decises
concernentes ao negcio.

62

3 MTODO

A metodologia a maneira utilizada pelo pesquisador para desenvolver uma

pesquisa. Mtodo pode ser caracterizado como um conjunto de atividades
sistemticas e racionais que com maior segurana e economia permite ao
pesquisador alcanar o objetivo.

Neste sentido, atravs do mtodo chega-se a

conhecimentos vlidos e verdadeiros, traando o caminho a ser seguido, detectando

erros e auxiliando as decises do cientista (LAKATOS, 2003).
Este trabalho foi desenvolvido por meio de uma pesquisa bibliogrfica e de
publicaes j existentes. Atravs da pesquisa em livros, monografias, dissertaes
de mestrado e tese de doutorado foram possveis recolher, selecionar e interpretar
as contribuies tericas j existentes sobre determinado assunto. A anlise desses
trabalhos j existentes possibilitou o conhecimento das contribuies cientficas
sobre o assunto abordado no trabalho. (MARTINS, 1994).
A pesquisa descritiva, elaborada a partir de material j publicado,
constitudo principalmente de livros, artigos de peridicos, e material disponibilizado
na internet atravs do qual foi feita uma abordagem da micro e pequena empresa,
da contabilidade gerencial, e mostrou a importncia da contabilidade para esse tipo
de empresa, que na maioria das vezes no a utiliza. O trabalho teve como foco as
pequenas empresas do setor de comrcio varejista, sendo esta sua delimitao.
Atravs de livros e trabalhos j publicados foi possvel elaborar a pesquisa e
determinar a importncia da contabilidade gerencial para a micro e pequena
empresa em seus diversos aspectos.

63

Do ponto de vista da sua natureza, a metodologia utilizada nesse trabalho

a pesquisa aplicada, pois os dados levantados tero aplicao prtica e sero de
grande utilidade no gerenciamento das pequenas empresas.

64

4 CONCLUSO

O trabalho identificou as micro e pequenas empresas, sua classificao de

acordo com dados do Servio de Apoio as Micro e Pequenas Empresas Sebrae, e
de acordo com a Lei do SIMPLES.
Mostrou a importncia e a participao das pequenas empresas no Brasil,
identificado pelo grande nmero de pequenos negcios em funcionamento, estas
contribuem de maneira significativa para a gerao de empregos e riquezas, o que
mostra sua vital importncia no PIB nacional.
A Lei do SIMPLES embora tenha trazido uma forma simplificada de apurao
dos impostos, tambm trouxe as indefinies sobre ter ou no uma contabilidade
estruturada, desta forma, muitos pequenos empresrios deixaram de usar a
contabilidade como ferramenta no dia-a-dia das empresas e passaram a v-la
apenas como um mal necessrio, ou seja, apenas uma ferramenta na apurao de
impostos.
Foram mostradas ferramentas simplificadas da contabilidade gerencial que
aplicadas as micro e pequenas empresas sero de grande utilidade na tomada de
deciso, gerenciamento e planejamento dessas empresas:
Balano Patrimonial Simplificado que possibilitar uma viso da empresa
em seus diferentes aspectos.
Demonstrao de Resultados Simplificados, onde atravs deste o gestor
poder acompanhar a gerao de resultados na empresa.

65

Elaborao de ndices Financeiros e Econmicos atravs das do

Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultado, que possibilitar
tirar informaes sobre as mais diversas situaes da empresa.
Demonstrao

de

Fluxo

de

Caixa

Simplificado,

atravs

desta

demonstrao o pequeno empresrio poder manter um maior controle de

suas entradas e sadas de recursos financeiros, o que ser de grande
valia para projees futuras e para a prpria gesto financeira no curto
prazo.
O trabalho mostrou com os exemplos de controle gerencial citados, que a
contabilidade gerencial de vital importncia para qualquer empresa, em especial a
micro e pequenas empresas do setor de comercio varejista, que foi o foco da
pesquisa. O planejamento financeiro em seus diversos ngulos de estudo ser
melhor elaborado se a empresa mantiver um sistema de contabilidade integrado,
que possibilite a qualquer tempo extrair de dados contbeis as informaes de
grande utilidade, que ser a base de uma administrao segura e bem sucedida.
Com a intensa concorrncia e com o mercado em constante mutao, o
empresrio no pode mais tomar suas decises baseadas na experincia que julga
ter. necessrio adequar-se as novas tecnologias, as novas mudanas impostas
pela sociedade a fim de acompanhar as necessidades colocadas a cada dia.
A contabilidade, em especial a contabilidade gerencial est mais presente do
que nunca nas decises e no cotidiano das empresas.
O pequeno empresrio deve cobrar de seu contador maior participao no
que diz respeito a assessoria e ao apoio na administrao de sua empresa. O
contador, por sua vez deve abandonar a figura de mero cumpridor das obrigaes

66

fiscais e como um mal necessrio s organizaes empresariais e ser um agente

de transformao, um assessor nas decises tomadas, algum que extraia dos
nmeros as informaes necessrias para as decises, um suporte a administrao
segura.
Os novos tempos exigem que o contador se adeque s mudanas ou ficar
defasado e correr o risco de ficar fora do mercado. Com as simplificaes nos
sistemas de apurao dos impostos e do cumprimento das obrigaes acessrias o
contador passa a ter uma posio mais ativa nas organizaes, o que significa maior
tempo para assessoria e menor para as atividades rotineiras.

67

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70

ANEXO A - RESOLUO CFC N. 1.115/07

ANEXO A - NBC T 19.13 ESCRITURAO

CONTBIL
SIMPLIFICADA
PARA
MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO
PORTE.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de

suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO o art. 3 da Lei Complementar n. 123, de 14 de
dezembro de 2006, que definiu o conceito de microempresa e empresa de pequeno
porte para as sociedades empresrias, sociedades simples e empresrio, a que se
refere o art. 966 da Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002.

CONSIDERANDO o art. 27 da Lei Complementar n. 123/06 que

permite s microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo simples
nacional, a adotarem escriturao simplificada para os registros e controles das
operaes realizadas.

CONSIDERANDO que as microempresas e empresas de pequeno

porte, definidas na Lei Complementar n. 123/06, mesmo no optantes pelo simples
nacional, podero tambm adotar a escriturao contbil simplificada.

71

CONSIDERANDO que a expresso contabilidade simplificada

adotada na Lei n. 123/06 e na Lei n. 10.406/02 deve atender s Normas Brasileiras
de Contabilidade.

RESOLVE:

Art. 1. Aprovar a NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para

Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.

Braslia, 14 de dezembro de 2007.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente
Ata CFC n. 907

72

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS

19.13 ESCRITURAO CONTBIL SIMPLIFICADA PARA AS

MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE

Contedo

Item

Disposies gerais

1-3

Formalidades da escriturao

4-6

Demonstraes contbeis

7-9

Plano de Contas simplificado

10-13

NBC T 19.13 ESCRITURAO CONTBIL SIMPLIFICADA PARA AS

MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE

Disposies Gerais
1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos a serem observados
pela entidade para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos
administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico.
2 Esta norma aplica-se a entidade definida como empresrio e sociedade
empresria enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos
termos da legislao vigente.

73

3 A permisso legal de adotar uma escriturao contbil simplificada no

desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manter escriturao
contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou
possam vir a provocar alterao do seu patrimnio.

Formalidades da Escriturao

4 A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios

Fundamentais de Contabilidade e em conformidade com as disposies contidas
nesta norma, bem como na NBC T 2.1, NBC T 2.2, NBC T 2.3, NBC T 2.4, NBC
T 2.5, NBC T 2.6, NBC T 2.7 e NBC T 2.8, excetuando-se, nos casos em que
couber, as disposies previstas nesta norma no que se refere a sua
simplificao.
5 As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na
sua competncia.
6 Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com
base na receita recebida, a microempresa e empresa de pequeno porte devem
efetuar ajustes a partir dos valores contabilizados, com vistas ao clculo dos
valores a serem recolhidos.

Demonstraes Contbeis

74

7 A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de

cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em
conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3.

8 facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados,

da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, da Demonstrao das
Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas, estabelecidas na
NBC T 3.4, NBCT 3.5, NBCT 3.6 e NBC T 6.2.
9 O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no
Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e
pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4.

Plano de Contas Simplificado

10 O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado levando em

considerao as especificidades, porte e natureza das atividades e operaes a
serem desenvolvidas pela microempresa e empresa de pequeno porte, bem
como em conformidade com as suas necessidades de controle de informaes
no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais.
11 O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, 04 (quatro) nveis,
conforme segue:
(a) Nvel 1: Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.
(b) Nvel 2: Ativo: Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente.

75

Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, Passivo Exigvel a

Longo Prazo e Patrimnio Lquido.
Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas
Operacionais e Receitas No Operacionais.
Custos e Despesas Operacionais e No Operacionais.
(c) Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por
exemplo:
Nvel 1 Ativo
Nvel 2 Ativo Circulante
Nvel 3 Bancos Conta Movimento

(d) Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por
exemplo:
Nvel 1 Ativo
Nvel 2 Ativo Circulante
Nvel 3 Bancos Conta Movimento
Nvel 4 Banco A

12 O Plano de Contas Simplificado deve contemplar, pelo menos, a segregao dos

seguintes valores:
(a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios;
(b) Devolues de Produtos, Mercadorias e Servios Cancelados;

76

(c) Custo dos Produtos Vendidos;

(d) Custo das Mercadorias Vendidas;
(e) Custo dos Servios Prestados;
(f) Despesas Operacionais, relativas aos demais gastos necessrios
manuteno das atividades econmicas, no includas nos custos;
(g) Outras Receitas Operacionais;
(h) Receitas No Operacionais; e
(i) Despesas No Operacionais.

13 O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, o elenco de contas

descrito no Anexo I, alm de sua funo e funcionamento.

Anexo I
Plano de Contas Simplificado
Elenco de Contas
Cdigos

Nome das contas

ATIVO

1.1

ATIVO CIRCULANTE

1.1.1

Caixa

1.1.1.01

Caixa Geral

1.1.2

Bancos C/Movimento

1.1.2.01

Banco A

1.1.3

Contas a Receber

1.1.3.01

Clientes

1.1.3.02

Outras Contas a Receber

1.1.3.09

(-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

1.1.4

Estoque

77
1.1.4.01

Mercadorias

1.1.4.02

Produtos Acabados

1.1.4.03

Insumos

1.1.4.04

Outros

1.2

REALIZVEL A LONGO PRAZO

1.2.1

Contas a Receber

1.2.1.01

Clientes

1.2.1.02

Outras Contas

1.3

PERMANENTE

1.3.1

INVESTIMENTOS

1.3.1.01

Participao em Cooperativas

1.3.2

IMOBILIZADO

1.3.2.01

Terrenos

1.3.2.02

Construes e Benfeitorias

1.3.2.03

Mquinas e Ferramentas

1.3.2.04

Veculos

1.3.2.05

Mveis

1.3.2.10

(-) Depreciao Acumulada

1.3.2.11

(-) Amortizao Acumulada

PASSIVO

2.1

CIRCULANTE

2.1.1

Impostos e Contribuies a Recolher

2.1.1.01

SIMPLES NACIONAL

2.1.1.02

INSS

2.1.1.03

FGTS

2.1.2

Contas a Pagar

2.1.2.01

Fornecedores

2.1.2.02

Outras Contas

2.1.3

Emprstimos Bancrios

2.1.3.01

Banco A Operao X

78
2.2

EXIGVEL A LONGO PRAZO

2.2.1

Emprstimos Bancrios

2.2.1.01

Banco A Operao X

2.3

PATRIMNIO LQUIDO

2.3.1

Capital Social

2.3.1.01

Capital Social Subscrito

2.3.1.02

Capital Social a Realizar

2.3.2.

Reservas

2.3.2.01

Reservas de Capital

2.3.3

Lucros/Prejuzos Acumulados

2.3.3.01

Lucros/Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores

2.3.3.02

Lucros/Prejuzos do Exerccio Atual

CUSTOS E DESPESAS

3.1

Custos dos Produtos Vendidos

3.1.1

Custos dos Materiais

3.1.1.01

Custos dos Materiais Aplicados

3.1.2

Custos da Mo-de-Obra

3.1.2.01

Salrios

3.1.2.02

Encargos Sociais

3.2

Custo das Mercadorias Vendidas

3.2.1

Custo das Mercadorias

3.2.1.01

Custo das Mercadorias Vendidas

3.3

Custo dos Servios Prestados

3.3.1

Custo dos Servios

3.3.1.01

Materiais Aplicados

3.3.1.02

Mo-de-Obra

3.3.1.03

Encargos Sociais

3.4

Despesas Operacionais

3.4.1

Despesas Gerais

79
3. 4.1. 01

Mo-de-Obra

3.4.1.02

Encargos Sociais

3.4.1.03

Aluguis

3.5

Despesas No Operacionais

3.5.1

Despesas Gerais

3.5.1.01

Custos Alienao Imobilizado

RECEITAS

4.1

Receita Lquida

4.1.1

Receita Bruta de Vendas

4.1.1.01

De Mercadorias

4.1.1.02

De Produtos

4.1.1.03

De Servios Prestados

4.1.2

Dedues da Receita Bruta

4.1.2.01

Devolues

4.1.2.02

Servios Cancelados

4.2

Outras Receitas Operacionais

4.2.1

Diversos

4.3

Receitas No Operacionais

4.3.1

Diversos

4.3.1.01

Receita de Alienao Imobilizado