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J. Fbio C.

Souza

Direito Tributrio Comentado


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NDICE
1. DIREITO TRIBUTRIO ........................................................................................................................................................................ 4
DEFINIO ....................................................................................................................................................................................... 4
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL .................................................................................................................................................. 5
COMPETNCIA TRIBUTRIA ........................................................................................................................................................... 5
LIMITAO AO PODER DE TRIBUTAR............................................................................................................................................ 6
PRINCPIOS GERAIS APLICVEIS A TODOS OS TRIBUTOS ......................................................................................................... 6
PRINCPIOS ESPECFICOS APLICVEIS AO IPI E AO ICMS .......................................................................................................... 8
AS IMUNIDADE ................................................................................................................................................................................. 9
2. TRIBUTO ........................................................................................................................................................................................... 11
DEFINIO ..................................................................................................................................................................................... 11
NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO .............................................................................................................................................. 12
ESPCIE DE TRIBUTOS................................................................................................................................................................. 12
EMPRSTIMO COMPULSRIO ..................................................................................................................................................... 15
CONTRIBUIES ESPECIAIS........................................................................................................................................................ 15
3. FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTRIO ................................................................................................................................ 16
CLASSIFICAO DAS FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTRIO ........................................................................................ 17
4. VIGNCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA............................................................................................................... 18
A LEI DE INTRODUO AO CDIGO CIVIL (LICC) ....................................................................................................................... 18
VIGNCIA........................................................................................................................................................................................ 19
APLICAO .................................................................................................................................................................................... 19
5. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA ............................................................................................. 21
INTERPRETAO........................................................................................................................................................................... 21
INTEGRAO ................................................................................................................................................................................. 22
6. OBRIGAO TRIBUTRIA................................................................................................................................................................ 23
7. FATO GERADOR............................................................................................................................................................................... 23
SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO .................................................................................................................................................. 24
SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO ............................................................................................................................................. 24
INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES ....................................................................................................................... 25
SOLIDARIEDADE ............................................................................................................................................................................ 25
CAPACIDADE TRIBUTRIA ............................................................................................................................................................ 26
DOMICLIO ...................................................................................................................................................................................... 26
RESPONSABILIDADE ..................................................................................................................................................................... 27
RESPONSABILIDADE POR SUCESSO ........................................................................................................................................ 27
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS.......................................................................................................................................... 29
RESPONSABILIDADE POR INFRAES ....................................................................................................................................... 29
8. CRDITO TRIBUTRIO ..................................................................................................................................................................... 30
9. LANAMENTO .................................................................................................................................................................................. 31
1. LANAMENTO POR DECLARAO (art. 147 do CTN) .............................................................................................................. 31
2. LANAMENTO DE OFCIO (art. 149 do CTN) ............................................................................................................................. 31
3. LANAMENTO POR HOMOLOGAO (art. 150 do CTN) .......................................................................................................... 32
10. ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO .................................................................................................................................... 33
SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 151 a 155 do CTN) ............................................................................................... 33
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 156 a 174 do CTN) ................................................................................................. 35
EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 175 a 182 do CTN) ................................................................................................ 39
11. GARANTIA E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO ............................................................................................................... 41
GARANTIAS .................................................................................................................................................................................... 41
PRIVILGIOS .................................................................................................................................................................................. 41
12. INFRAES E PENALIDADES ....................................................................................................................................................... 42
FUNES DAS SANES ............................................................................................................................................................. 42

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TIPOS DE PENAS ........................................................................................................................................................................... 42
CONLUIO ........................................................................................................................................................................................ 44
DIFERENA ENTRE DIREITO TRIBUTRIO PENAL E DIREITO PENAL TRIBUTRIO ................................................................ 44
13. ADMINISTRAO TRIBUTRIA ...................................................................................................................................................... 44
FISCALIZAO ............................................................................................................................................................................... 44
SIGILO COMERCIAL ....................................................................................................................................................................... 44
DEVER DE INFORMAR E SIGILO PROFISSIONAL ........................................................................................................................ 46
SIGILO FISCAL ............................................................................................................................................................................... 46
AUXLIO DA FORA PBLICA ....................................................................................................................................................... 47
DVIDA ATIVA................................................................................................................................................................................. 48
CERTIDO NEGATIVA.................................................................................................................................................................... 49
CERTIDO NEGATIVA E PERECIMENTO DE DIREITO ................................................................................................................ 49
CERTIDO NEGATIVA E TRIBUTO NO VENCIDO ...................................................................................................................... 50
CERTIDO NEGATIVA E CONSIGNAO EM PAGAMENTO ....................................................................................................... 50
14. IMPOSTOS ...................................................................................................................................................................................... 51
14.1. IMPOSTOS DA UNIO ................................................................................................................................................................. 51
IMPOSTO DE IMPORTAO - I.I. (CTN, art. 19, II) ....................................................................................................................... 51
IMPOSTO DE EXPORTAO - I.E. (CTN, art. 23) .......................................................................................................................... 52
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA - I.R. ......................................................................... 53
IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO - I.P.I. (CTN, art. 46) ....................................................................................... 53
IMPOSTO SOBRE OPERAO DE CRDITO, CMBIO E SEGURO OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MONETRIOS I.O.F. (CTN, art. 63) ......................................................................................................................................................................... 54
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL - I.T.R. (CTN, art. 29) ...................................................................... 55
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS - I.G.F. (CF, art. 153, VII) ............................................................................................ 55
IMPOSTO PROVISRIO SOBRE MOVIMENTAO FINANCEIRA - C.P.M.F. ............................................................................... 55
IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (CF, art. 154, II) ........................................................................................................................ 56
IMPOSTOS NO PREVISTOS NO ART. 153 DA CONSTITUIO FEDERAL ................................................................................ 56
14.2. IMPOSTOS DOS ESTADOS ......................................................................................................................................................... 57
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS OU DOAO I.T.M.D. ........................................................................ 57
IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAIS
E INTERMUNICIPAIS E DE COMUNICAO - I.C.M.S. ................................................................................................................. 60
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULO AUTOMOTOR - I.P.V.A.(art. 155, III, CF) ......................................................... 67
14.3. IMPOSTOS DOS MUNICPIOS .................................................................................................................................................... 70
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA - I.P.T.U. ................................................................... 70
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS E DE DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS - I.T.B.I. (art.
156, II, CF) ....................................................................................................................................................................................... 70
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - I.S.S. (art. 156, III, CF) ................................................................... 71
15. EXERCCIO DE DIREITO TRIBUTRIO .......................................................................................................................................... 72
RESPOSTAS ................................................................................................................................................................................. 170

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1. DIREITO TRIBUTRIO
DEFINIO
Sempre que duas ou mais pessoas, sejam naturais ou jurdicas, protegidas ou amparadas pelo Direito, fazem convergir seus interesses para um objetivo comum, o resultado o estabelecimento de uma relao jurdica, que pode ser de direito privado ou pblico, conforme o seu objeto.
A relao jurdica de direito privado quando o objeto seja do proveito ou da utilidade das
pessoas ou das instituies. Pode acontecer, entretanto, que o Estado integre esta relao nas
condies de um particular e no como ente pblico. O vnculo jurdico mantm-se, neste caso,
como de direito privado. Isto ocorre toda vez que o Estado, por exemplo, adquire bens para composio de seu patrimnio, ou quando aluga um imvel para instalao de repartio pblica.
Por outro lado, a relao jurdica de direito pblico quando se observam os seguintes requisitos:
a) o Estado , pelo menos, uma das partes envolvida na relao;
b) o Estado o titular do direito e;
c) o interesse tutelado pelo Estado o da coletividade.
Nas relaes de Direito Tributrio, o Estado, no exerccio do chamado Poder de Imprio,
que lhe caracterstico, constrange o particular ao cumprimento de uma obrigao de natureza
tributria por ele imposta. Atua, portanto como sujeito ativo da relao jurdica mencionada, denominada Obrigao Tributria, enquanto o particular, submetido ao poder coercitivo do Estado,
denominado sujeito passivo.
No exerccio de sua funes como administrador das finanas pblicas, o Estado desenvolve atividade que se relacionam com a obteno dos recursos necessrios satisfao das necessidade do grupo social que representa, sua gesto e aplicao nas finalidades propostas.
Esses recursos, ou ingressos, podem ser de terceiros, como os emprstimos, restituveis,
portanto, ou prprios, no restituveis por natureza. Os recursos prprios do Estado so denominados receitas e provm de subverses feitas ao Estado, do exerccio de atividade econmicas
que refletem o papel do Estado como empresrio, tais como os aluguis, e das receitas provenientes da venda de produtos ou servios por empresas pblicas e sociedade de economia mista e,
finalmente, decorrem da ao coercitiva sobre particulares (Pessoa Fsicas e Jurdicas), aos quais
impe a sua vontade soberana, sempre com vista ao interesse coletivo.
Neste ltimo caso, encontramos os tributos, as penalidades pecunirias e as reparaes de
guerra, como um caso especial.
Apesar do Direito Tributrio integrar o Direito Financeiro, ele hoje, estudado de forma autnoma, tendo em vista a sua grande importncia na arrecadao pblica. Mais de 80% das receitas so obtidos atravs dos tributos.
Concluindo, podemos, ento usando as palavras do eminente mestre Rubens Gomes de
Souza, definir o Direito Tributrio como sendo o:
Ramo do Direito Pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares,
decorrentes da atividade financeira do Estado, no que concerne obteno das receitas que correspondam ao conceito de tributo.
Convm observar que o alcance da palavra tributo, que pela Lei n 5.172/66 (CTN) abrangia, apenas, os impostos, as taxas e as contribuies de melhorias, foi ampliado. A Constituio da
Repblica Federativa do Brasil, de 1988, abriga, no captulo relativo ao Sistema Tributrio Nacional, no s as trs espcies citadas, como, tambm, no art. 148, os emprstimos compulsrios, no
art. 149, as contribuies sociais, ditas especiais ou parafiscais, no art. 194, a contribuio para a
seguridade social, bem como o pedgio, que, do ponto de vista meramente formalista, pode hoje
ser considerado uma espcie tributria, conforme se depreende do art. 150, V.
Temos, pois, um sentido estrito da palavra tributo no art. 5, do CTN, e um sentido lato, encontrado na Constituio.

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SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL


Sistema Tributrio Nacional, conforme disposto no art. 2 do Cdigo Tributrio Nacional, deve ser entendido como o conjunto de tributos existentes, de instituies dotadas de poder conferido pelo Direito Tributrio, de regras tributrias de carter constitutivo ou interpretativo da legislao e, mesmo, de prtica tributrias aceitas pelos rgos e entidades da Administrao Pblica,
desde que, no seu relacionamento, possam produzir efeitos na vida econmica das pessoas com
conseqncia de ordem tributria.
A Lei n 5.172/1966, denominada Cdigo Tributrio Nacional pelo art.7, do Ato Complementar
n 36/67, adquiriu o status de lei complementar quando a Constituio de 1967 passou a exigir tal instrumento legal para o fim de estabelecer normas gerais de direto tributrio, disps sobre os conflitos
de competncia nessa matria entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios e regular as limitao ao poder de tributar. A exigncia, hoje, est contida no art. 146. Apesar de lei ordinria em seu
aspecto formal, o CTN, hoje, s pode ser revogado ou alterado por uma lei complementar.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
A atribuio constitucional da competncia para instituio de tributos compreende a competncia legislativa plena, qual seja, a que confere Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios competncia para determinar sua incidncia, base de clculo e alquota, sujeito passivo da obrigao constituda, formas de lanamentos e cobrana e prover os modos de arrecadao e fiscalizao.
Os Territrios, embora dotados de autonomia poltica e administrativa e de personalidade jurdica de direito pblico, como informa certa parte da doutrina, no tm competncia tributria por no
dispor de Poder Legislativo, um dos requisitos fundamentais para o seu exerccio.
A definio da competncia tributria, pela Constituio, , no dizer de Bernardo Ribeiro de
Morais, em seu Compndio de Direito Tributrio, expresso da prpria soberania do Estado. A
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, no captulo referente ao Sistema Tributrio Nacional, estabelece a competncia privativa da Unio (art. 153), dos Estados e Distrito Federal (art.
155) e dos Municpios (art. 156) para os impostos que menciona.
A Unio pode, ainda, instituir contribuies sociais de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao naquela rea, conforme art. 149, bem como emprstimos compulsrios, mediante lei complementar,
para atender as despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica e de guerra externa
ou sua eminncia, assim como no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, (art. 148), observado, neste ltimo caso, o princpio da anterioridade da lei,
previsto no art. 150, III, b, da Constituio.
O art. 145, incs. II e III estabelece a competncia comum aos trs nveis de governo, para
instituir taxas e contribuies de melhorias.
Por sua vez, o art. 154, I, da Constituio do Brasil, prev o exerccio da competncia residual, privativa da Unio, para instituir outros impostos, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo coincidente com os dos demais impostos nela previsto.
Tambm como base na competncia residual, pode a Unio instituir, por lei complementar, outras
formas destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, conforme se v no
art. 195, 4, da Lei Maior.
Sobre as demais formas de exerccio da competncia tributria, assinale-se que o art. 7 do
Cdigo Tributrio Nacional, procurando preservar o sistema adotado, probe a delegao da competncia tributria, admitindo, apenas, a delegao das atribuies de arrecadar ou fiscalizar tributos ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, desde
que conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
No constitui delegao de competncia o que o (CTN, art. 7, 3) chama de cometimento
a pessoa jurdica de direito privado do encargo ou funo de arrecadar tributos, o que ocorre
quando o tributo recolhido pela rede bancria autorizada.
Alm da competncia geral ou ordinria, acima definida como privativa, comum ou residual,
temos, ainda o que chamaramos de competncia especial ou extraordinria, aquela que atribui
privativamente Unio competncia para instituir, na iminncia ou no caso de guerra externa,

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imposto, compreendido ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente (Constituio Federal, art. 154, II), cessadas as causas de sua criao.
O dispositivo tem seu correspondente no CTN (art. 76), que estabelece o prazo de 5 anos,
contados da data de celebrao da paz, para a sua supresso.
A competncia tributria distribuda pelas entidades de direito pblico. Observe-se que a
competncia residual, bem como a extraordinria, so, tambm, privativas da Unio. O destaque
se deve, apenas, questo didtica.
LIMITAO AO PODER DE TRIBUTAR
O exerccio da competncia tributria no , entretanto, ilimitado, o que poderia resultar em arbtrio ou, no mnimo, em exerccio abusivo do poder de tributar conferido pela Constituio brasileira. As
limitaes ao poder de tributar so impostas pelos princpios tributrios e pelas imunidade, que so as
garantias constitucionais do contribuinte, como fim de proteger valores bsicos do indivduo, como a
segurana e a estabilidade das relaes jurdicas, a previsibilidade da ao estatal, a liberdade e o
patrimnio, a federao, a igualdade entre os Estados e os Municpios etc.
Princpios, em sua acepo jurdica, significa um conjunto de regras que determinam um
certo tipo de comportamento. So eles os responsveis pela harmonia do sistema normativo. Ou,
diramos, ainda, o seu alicerce. Os princpios podem vir implcitos no sistema constitucional vigente ou expressos, de forma clara, na Lei Maior.
Os princpios expressos podem ser gerais, comuns e aplicveis a todos os tributos, ou especficos de apenas de alguns deles. Sem prejuzo de outros, vamos estudar os princpios abaixo
e, a seguir, as espcies de imunidade previstas na Constituio.
PRINCPIOS GERAIS APLICVEIS A TODOS OS TRIBUTOS
1. CAPACIDADE CONTRIBUTIVA - Diz o art. 145 da Lei Maior, em seu pargrafo primeiro:
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, ....
Segundo este princpio, cada um deve contribuir para atender as necessidades de recursos
do Estado, na medida em que o permita a sua capacidade econmica. A capacidade econmica
, portanto, uma qualidade pr-jurdica do indivduo que o capacita a dispor de parte do seu patrimnio em favor das necessidades coletivas. A capacidade econmica precede a capacidade contributiva e tem sentido mais amplo que esta. Enquanto a capacidade econmica est ligada idia
de patrimnio lquido da pessoa, a capacidade contributiva dela deriva pela deduo das despesas necessrias manuteno do indivduo e de sua famlia, tais como as relativas habitao,
sade, previdncia e assistncia etc.
Uma pessoa que receba uma fazenda de herana, ou como legado, se nenhum outro bem
possui, tem capacidade econmica, embora lhe falte a capacidade contributiva.
Para concluir, podemos dizer que a graduao dos impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte est implicitamente ligada aos impostos de carter pessoal, ou seja, aqueles em
que, para a sua quantificao, se devam levar em conta aspectos ligados pessoa do contribuinte,
como, por exemplo, nmero de dependentes, o total de despesas mdicas e de instruo e outro.
2. LEGALIDADE - Tambm chamado de estrita legalidade ou de reserva legal, o princpio
segundo o qual nenhum tributo pode ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea. Est
previsto no art. 150, inc. I, da Constituio Federal de 1988.
A lei referida deve ser entendida em seu sentido estrito. Assim deve ser, uma vez que o carter de autenticidade do tributo assegurado pela apreciao da lei pelos legtimos representantes do povo ou dos Estados, os membros do Poder Legislativo.
Em face do processo legislativo vigente admite-se, tambm, possa o tributo ser criado por
medida provisria, com fora de lei, prevista no art. 62 da Constituio.
Pelo seu forte contedo econmico ou financeiro, alguns impostos esto a salvo da regra
geral, quais sejam, os imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o IOF, todos de competncia federal, conforme se verifica do 1 do
art. 153 da Constituio, que estabeleceu a faculdade do Poder Executivo para alterar as alquo6
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tas daqueles impostos. Como a competncia tributria ao Poder Executivo est condicionada aos
limites estabelecidos em lei, alguns autores no haver exceo ao princpio da legalidade, com o
que no concordamos. Observa-se por fim, que Medida Provisria no lei formal. Portanto, no
pode, a rigor, instituir ou aumentar tributo.
3. ISONOMIA TRIBUTRIA - vedado (proibido) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuinte que se encontre em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (CF,
art. 150, II). Quando fatos idnticos ocorrem, o tratamento tributrio dispensado tambm deve ser
idntico. As isenes concedidas s faro sentido se fundadas em bases socialmente concedidas,
como a proteo infncia, a promoo do desenvolvimento econmico de regies menos favorecidas etc.
Examinando atentamente este dispositivo, observa-se que a vedao contida no incio do
texto mandamental reforada pela proibio, encontrada mais adiante. Justifica-se pela preocupao contingencial do legislador em abolir toda e qualquer forma de privilgio anteriormente concedidos a determinadas categorias profissionais que, isentas de tributao pelo imposto que incidiria sobre parte de sua renda, transferiam a toda a sociedade o nus da desordenao. Por outro
lado, o texto constitucional veio respaldar a tributao sobre algumas espcies de rendimentos,
como a verba de representao, o salrio-educao pago por algumas empresas etc.
4. IRRETROATIVIDADE DA LEI - Princpio expresso encontrado no art. 150, III, a, da Constituio, afirma que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal, e aos Municpios cobra
tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado. A lei no retroage, exceto para beneficiar e que a lei no prejudicar o
direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada.
Visa-se com este dispositivo a assegurar o direito subjetivo daqueles que, amparados por lei
anterior, venha a ter situaes econmicas tributadas por imposio nova. A lei se aplica fatos
geradores futuro e aos pendentes, com o fim de garantir a estabilidade e a segurana dos negcios e fatos jurdicos, poder-se-ia dizer.
5. ANTERIORIDADE DA LEI - Tambm chamado de anualidade, este princpio declara a
competncia dos exerccios financeiros para a aplicao das normas que instituem ou aumentam
tributos. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem cobrar tributo no
mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Fundamenta-se no art. 150, III, b, da Constituio Brasileira.
Excees existem a esses princpio, pelas mesmas razes aduzidas no princpio da legalidade. So elas os imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos
industrializados (IPI) e o IOF, aqueles criados por motivo de guerra (CF, art. 154, II), os emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias, decorrente de calamidade pblica ou
de guerra externa ou sua iminncia (CF, art. 148, I) e a contribuio social (CF, art. 195, 6).
6. VEDAO DE EFEITOS CONFISCATRIOS - Visa o mandamento constitucional a impedir que a tributao possa caracterizar-se como violao do direito de propriedade, assegurada
pela prpria Constituio Federal. Tributo com efeito de confisco tributo que, por ser excessivamente oneroso, seja sentido como penalidade. que o tributo, sendo instrumento pelo qual o
Estado obtm os meios financeiros de que necessita para o desempenho de suas atividades, no
pode ser utilizado para destruir a fonte desses recursos. Todavia, no so ntidos os contornos da
confiscatoriedade. Assim, uma alquota do imposto de renda da ordem de 45% pode no ser confiscatria, enquanto se aplicarmos uma alquota de 10% sobre o valor do imvel, a ttulo de imposto predial (IPTU), esta poder denotar claramente o confisco. Resumindo, assim, o tributo deve
ser justo, razovel e compatvel com a capacidade contributiva do contribuinte.
Em que pese tal considerao, cremos apropriado o captulo reservado ao Sistema Tributrio Nacional para abrigar esta vedao.

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Lembremos aqui que, conforme a melhor doutrina, s se pode falar em confisco violao
do direito de propriedade ao nos referirmos aos impostos sobre o patrimnio. Nos demais casos, prefervel aludirmos ao carter proibitivo do imposto, quando o entendermos demasiados.
Por ltimo, ao se falar em efeito confiscatrio, deve-se abstrair de eventuais multas e juros
devidos. a exegese do art. 150, IV, da Constituio.
7. NO LIMITAO AO TRFEGO - ao vedar a limitao ao trfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, o art. 150, V, da Constituio, assegura a
todos os brasileiros a plena liberdade de trnsito e circulao econmica pelo territrio dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo Poder Pblico. Seu objetivo impedir estabelecimento de barreiras ao trfego por meio de tributo.
8. UNIFORMIDADE TRIBUTRIA - O tributo institudo pela Unio deve ser uniforme em todo o territrio nacional, no podendo, ainda, implicar distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro.
A regra contida no art. 151, I, da CF, admite, to-somente, a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do pas. Subsiste, assim, toda canalizao de recursos de regies mais favorecidas para fins de investimento em reas da SUDAM, SUDENE, obras de saneamento bsico etc.
9. VEDAO DE TRIBUTAO, PELA UNIO - da renda das obrigaes da dvida pblica
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes.
o que preceitua o art. 151, II, da Constituio Federal.
10. VEDAO DA INSTITUIO DE ISENO, PELA UNIO - de tributos da competncia
dos Estado, do Distrito Federal e dos Municpios. Encontrado no art. 151, III, da Constituio, tal
dispositivo, dispensvel a nosso ver, tendo em vista a delimitao de reas de competncia estabelecida pela prpria Constituio, contrasta com o texto constitucional anterior, que permitia
Unio conceder, em casos de relevante interesse econmico e social, iseno de tributos estaduais e municipais.
11. VEDAO DE DIFERENCIAO TRIBUTRIA - derivado da uniformidade imposta
Unio, trata o art. 152 de vedao aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, para estabelecimento de diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino. Tendo em vista o princpio federativo vigente, poderia este artigo ser
suprimido do texto constitucional, sem que fosse afetada a estrutura do sistema.
PRINCPIOS ESPECFICOS APLICVEIS AO IPI E AO ICMS
a) NO-CUMULATIVIDADE - Dizem os arts. 153, 3, II, e 155, 2, I, da Constituio brasileira, que no clculo dos imposto acima mencionados haver compensao do imposto devido
em cada operao com o montante cobrado nas operaes anteriores.
A importncia recolhida pelo contribuinte repassado ao adquirente da mercadoria, que
lana na coluna dos crditos do livro de apurao o respectivo valor. Na sada do produto do estabelecimento adquirente, calcula-se o imposto, que ser lanado na coluna dos dbitos. A diferena entre o somatrio dos crditos e dos dbitos em determinado perodo correspondem ao
valor a ser recolhido pelo contribuinte.
Para que o repasse, tambm chamado de translao, seja, possvel, faz-se necessrio destaque na nota fiscal de venda. Pelo fenmeno da repercusso econmica, o consumidor final, o
contribuinte de fato, quem suporta o nus financeiro do tributo.
b) SELETIVIDADE - No art. 153, 3, I, a constituio brasileira prev a seletividade do IPI, facultando, pelo art. 155, 2, III, ao legislador estadual estabelecer, tambm, a seletividade do ICMS.
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Este princpio determina que o imposto seja seletivo em funo da essencialidade do produto, da
mercadoria ou do servio prestado. Quanto maior a essencialidade, menor a alquota a ser aplicada.
Pelo contrrio quanto menos essencial o produto, a mercadoria ou o servio prestado, maior ser a
alquota, aplicando-se esta, sempre, na razo inversa da essencialidade.
As alquotas do IPI so encontradas na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produto Industrializados (TIPI), aprovada por decreto presidencial. Por proposta do presidente da Repblica,
conforme se v no art. 155, 2, IV, o Senador Federal, por meio de Resoluo, fixa as alquotas
do ICMS que sero aplicadas nas operaes de circulao de mercadorias e nas prestaes de
servios, que sero obedecidas pela lei estadual que dispuser a respeito.
Convm, ainda, lembrar que o art. 150, 5, determina a adoo de medidas para que os
consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios,
o que deve ser visto a par do preceito contido no art. 162, da Constituio, sobre divulgaes dessas informaes.
Tambm importa destacar o 6 desse artigo, com a nova redao dada pela Emenda
Constitucional n 3/93, que disciplina a concesso de subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, por meio de lei especfica, coibindo
abusos do poder que muitas vezes privilegia setores ou grupos de pessoas com anistia e isenes
diludas em extensas leis que nem sempre versavam matria tributria.
AS IMUNIDADE
Para entendermos a imunidade tributria, preciso, inicialmente, tecermos algumas consideraes sobre incidncia, no-incidncia e iseno. Vejamos, ento:
* INCIDNCIA - A lei tributria prev uma srie de situaes - ou hipteses que, uma vez
ocorridas, originam a obrigao correspondente. A definio do fato gerador, de forma abstrata,
pela lei, perfeitamente delimitada no que se costuma chamar de campo de incidncia tributria.
Podemos dizer que cada tributo, aqui entendido em seu sentido amplo, possui seu prprio campo
de incidncia, no qual elencadas pelo legislador todas as hipteses de incidncia de que falamos
acima.
* NO-INCIDNCIA - Os fatos no previstos pelo legislador como necessrios e suficientes
ocorrncia do fato gerador, diz-se ento fora do campo de incidncia. No quis o legislador,
digamos, fossem eles objetos de imposio tributria. Objetivamente, o fato e, subjetivamente, o
sujeito passivo no so alcanados pela regra jurdica.
Pode, tambm, o legislador fazer meno expressa na lei de situaes igualmente no podem ser objeto de tributao. Assim, faz ele constar do texto legal todas aquelas situaes que,
ocorrem na prtica, no podero ser afetadas pela norma, como que no querendo deixar margem a dvida por parte do aplicador da lei. Esta situao comumente encontrada nas leis especficas de vrios tributos.
* ISENO - A iseno forma de excluso do crdito tributrio, como se v no art. 175 do
CTN. Sendo excluso, fcil concluir que o crdito tributrio existiu e o fato gerador ocorreu efetivamente, fazendo nascer a obrigao tributria. A iseno, podemos dizer, a dispensa do pagamento do tributo a partir do nascimento da obrigao respectiva. Situa-se, portanto, dentro do
chamado campo de incidncia. Essa a posio doutrinria dominante. No nos deteremos, por
ora, no exame das duas correntes doutrinarias, o que ser feito na ocasio oportuna, quando do
estudo da iseno como modalidade de excluso do crdito tributrio.
* IMUNIDADE - A imunidade uma limitao do exerccio do poder de tributar, previsto na
Constituio. A norma dirigida ao legislador, no lhe permitindo exercer a sua competncia tributria nos casos que especifica. Vale dizer, ainda que ocorra o fato, se pratique o ato ou se celebre
o negcio considerado pela Constituio como revelador da capacidade econmica do contribuinte, dele no pode aproveitar-se o legislador para consider-lo fato gerador de imposto. Imunidade
a excluso constitucional do pode de tributar, na expresso corrente entre os autores.

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Em termos comparativos, e para facilitar a compreenso, podemos concluir afirmando que,


enquanto a iseno uma forma de excluso do crdito tributrio, a imunidade consiste na excluso da prpria competncia tributria.
Convm lembrar que a imunidade se refere apenas a impostos, no se dirigindo, de maneira
alguma, a outras modalidades de tributo. que, sendo o imposto um tributo no-vinculado, na
feliz classificao de Geraldo Ataliba, a ele no corresponde atividade especfica do Estado em
relao ao contribuinte, razo por que pode o constituinte vedar a instituio de imposto sobre
pessoas ou bens a partir das situaes descritas. O mesmo no se pode dizer de outras espcie
tributrias, como, por exemplo, a taxa, tributo vinculado a uma atividade estatal relativa ao contribuinte. Como poderia um municpio coletar o lixo das nossas residncias se no lhe fosse facultado o acesso aos recursos necessrios prestao daquele servio? Quem quer um fim no pode
subtrair os meios necessrios consecuo desse fim. A atual Constituio, entretanto, no art. 5,
inc. LXXVII, assegura a impossibilidade de cobrana de custas jurdicas e de taxas nas aes de
habeas corpus e habeas data e aos atos necessrios ao exerccio da cidadania, neste ltimo caso, na forma como dispuser a lei. Do mesmo modo, no inc. LXXVI, tambm determinou sejam
gratuitos para os reconhecidamente pobres, nos termos da Lei 7.844/89, o registro civil de nascimento e a certido de bito, instituindo, assim, no caso das taxas, tambm a imunidade.
Graficamente, podemos representar os conceitos acima da maneira como segue, aproveitando trabalho do eminente professor Ruy Barbosa Nogueira, em que, num espao, delimitado um
crculo e o chamamos de campo de incidncia. Em toda a sua volta, encontramos o espao ilimitado da no-incidncia. Neste, a Constituio reserva uma pequena parte para colocar as diversas
situaes imunes de tributaes.
Incidncia
no-incidncia
no-incidncia

Imunidade
C.F.
Iseno
A Constituio em nenhum momento utiliza o termo imunidade em seu texto. Prefere expresses como vedado ... , no incide ... etc. Na Constituio Federal, encontramos a imunidade nos seguintes dispositivos:
Art. 150, VI:
a) a chamada imunidade recproca do patrimnio, da renda ou dos servios dos entes polticos entre si - visa a evitar que as unidade federadas tributem-se mutuamente, o que feriria o princpio da autonomia das entidades federadas. Observe-se que a vedao atinge, apenas, aos impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, no se aplicando aos demais tributos;
b) a imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos templos de qualquer culto - estabelecida com o propsito de assegurar a livre prtica religiosa no pas sem qualquer forma de restrio ou discriminao. No pode haver imposto sobre missas, batizados, casamentos ou qualquer outros atos religiosos. Nem sobre qualquer bem que esteja a servio do culto. Mas pode incidir impostos sobre bens pertencentes Igreja, desde que no sejam instrumento desta. Prdios
alugados, por exemplos, assim como os respectivos rendimentos, podem ser tributados. No a
casa paroquial, ou o convento, ou qualquer outro edifcio utilizado para atividades religiosas, ou
para residncia dos religiosos.
c) a imunidade, tambm do patrimnio, da renda e dos servios do partidos polticos - inclusive de suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores e das instituies de educao
e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos do art. 14, do CTN, quais sejam: no distriburem lucros, manterem seus objetivos institucionais aplicando integralmente no
pas os seus recursos e guardar as formalidades exigidas para a escriturao fiscal. Esta modali10
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dade extensiva s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que ser
refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes;
d) a imunidade para livros, jornais e peridicos e para o papel destinado sua impresso Os livros, nesse caso, so aqueles destinados produo literria, didtica, cientfica ou tcnica,
no se compreendendo, portanto, o livro em branco, livro para escriturao contbil ou fiscal, o
catlogo ou qualquer outro utilizado com o fim de propaganda comercial.
Art. 153, 2, II: (Revogado pela Emenda Constitucional n 20, de 15/12/1998)
Imunidade para os aposentados e pensionistas com mais de 65 anos - que recebem pela
previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cuja renda total
seja constituda, exclusivamente, de rendimentos de trabalho nos termos e limites estabelecidos
pela lei.
Art. 153, 3, III:
Imunidade do IPI para produtos industrializados destinados ao exterior.
Novidade trazida pela Constituio de 1988, vez que a anterior s contemplava a imunidade
do ICMS sobre a exportao de produtos industrializados.
Art. 153, 4:
Imunidade do ITR para pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel, fazendo cumprir, assim, este imposto, sua funo social.
Art. 155, X:
a) imunidade do ICMS sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados,
excludos os semi-elaborados;
b) imunidade do ICMS sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) imunidade do ICMS sobre o ouro quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, j que sobre o mesmo incide o IOF.
Art. 155, XII, e:
Imunidade do ICMS incidente sobre outros produtos, alm dos industrializados, destinados a exportao. A discriminao dos produtos objetos desta imunidade foi deixada a cargo de lei complementar.
Art. 156, 2, I:
Imunidade do Imposto Municipal de Transmisso inter vivos de Bens Imveis sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoas jurdicas em realizao de capital, bem como sobre a transmisso de bens ou direitos, decorrente de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.
2. TRIBUTO
DEFINIO
Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (art. 3 do CTN).
Da podemos ressaltar alguns aspectos, tais como:
* Compulsoriedade - No tributo aquilo que no contiver o carter de compulsoriedade.
Sob este aspecto, principalmente, e, pelo fato de o emprstimo compulsrio e as contribuies
especiais ou parafiscais estarem previstos no captulo da CF que trata do sistema tributrio nacional, so estes considerados pela doutrina em geral como espcies tributrias . No sentido estrito,
porm, tributos so apenas os imposto, as taxas e as contribuio de melhoria, conforme o art. 5
do CTN.
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* Prestao pecuniria expressa em moeda - A obrigao em dinheiro (pecuniria) deve ser


satisfeita em moeda (sua expresso) ou em qualquer valor que nela se possa exprimir. Parte no
majoritria da doutrina entende que a obrigao tributria possa ter como prestao um bem ou um
servio, como em alguns outros pases. Tal no ocorre, entretanto, no Brasil. Lembramos que a
OTN (Obrigao do Tesouro Nacional) hoje extinta, criada com o fim de cobrir o dficit oramentrio
da Unio, podia, por expressa determinao legal, ser utilizada para pagamento de tributos.
* No constitui sano de ato ilcito - O tributo no tem fato gerador o ato ilcito. O tributo decorre do cumprimento natural da obrigao tributria que se cria e no do seu descumprimento.
No tem, portanto, carter punitivo. A, basicamente, se situa a diferena entre tributo e multa.
* Instituio em lei - O tributo tem, como fonte criadora, a lei no seu sentido mais estrito, isto
, a lei ordinria. Admite-se, todavia, como j dissemos, seja o tributo criado por medida provisria, que ser aprovada (ou no) pelo Congresso Nacional. Esta afirmao no unnime na doutrina brasileira. Contudo, medidas provisrias tm sido utilizadas em matria tributria, inclusive
para criar tributo, como a que instituiu a contribuio social, mais tarde convertida em lei ordinria
na conformidade do art. 62 da Carta Magna.
* Cobrana decorrente de atividade administrativa plenamente vinculada - Cobrana a exigncia feita ao sujeito passivo para que ele cumpra a sua obrigao tributria, recolhendo aos
cofres pblicos a importncia relativa ao crdito tributrio constitudo. Neste caso, porm, cobrana tem um sentido mais amplo, pois abrange, tambm, o prprio lanamento, que, de acordo com
o art. 142, pargrafo nico, do CTN, constitui atividade administrativa vinculada. Por atividade administrativa plenamente vinculada entende-se aquela exercida com plena obedincia aos preceitos ligais, ou seja, sem qualquer margem discricionria.
No se compreende na definio de tributos o preo pblico (tarifa) cobrada pela prestao
de um servio pblico explorado ou concedido pelo Estado, tais como as tarifas telefnicas e postal, bem como pela colocao de bens disposio do pblico. O pedgio, no entanto, est hoje
consagrado como espcie de tributo pela Constituio brasileira que, em seu art. 150, V, ao vedar
a limitao ao trfego de pessoas e bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalva a cobrana de pedgio nas vias conservadas pelo poder pblico. Tem ele, no caso, as
caractersticas da taxa. Com esta assertiva, no entanto, no concordam os doutrinadores, que
recusam a aceitar o pedgio como espcie de tributo.
NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO
A natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerados da respectiva obrigao,
sendo irrelevante para qualificar a natureza jurdica do tributo:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
O tributo no se revela tributo por seu aspecto formal, que o pode descaracterizar, mas pelo
seu contedo material. o que diz o art. 4 do CTN. Visa o preceito impedir que a ignorncia ou a
m-f possa levar o legislador a invadir competncia diversa ou onerar o contribuinte com impostos, taxas ou contribuio de melhoria j existentes. No so poucos os casos desse tipo levados
deciso do poder judicirio.
ESPCIE DE TRIBUTOS
Conforme o art. 5, do CTN, so trs as espcie de tributos: os imposto, as taxas e as contribuies de melhorias, que estudaremos a seguir.
1. Imposto - o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art. 16 do CTN).
O imposto criado em funo da capacidade contributiva de cada um e, como se v, no
implica contraprestao direta por parte do Estado. cobrado, pura e simplesmente, em face da
ocorrncia do fato social, de carter econmico revelador da capacidade contributiva do indivduo.
a mais tpica das espcie de tributo, para a sua instituio, prescinde o legislador da referibilidade de sua atuao, em relao ao contribuinte, como fator de exigncia tributria.
Os impostos so divididos, comumente, em diretos e indiretos, quando, respectivamente, se
confundem ou no, na mesma pessoa, as figuras do contribuinte de direito e do contribuinte de
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fato. Entende-se por contribuinte de direito aquele a quem a lei atribui o encargo de calcular e recolher o tributo. Nesse sentido, contribuinte de direito, por exemplo, um estabelecimento industrial ou comercial. J o contribuinte de fato aquele sobre quem recai o nus financeiro efetivo do
tributo, como o consumidor final, nos casos de aquisio de bens. So exemplos de impostos diretos o Imposto de renda das pessoas fsicas e o IPTU, e de impostos indiretos o II, o IPI, o ICMS e
o IR das pessoas jurdicas. Estas , contudo, uma classificao meramente didtica que transcende o campo jurdico. Verifica-se, to-somente, no plano econmico.
Costuma-se, tambm classificar os impostos em fixos e variveis. Estes, por sua vez, podem ser proporcionais, progressivos ou regressivos. No primeiro caso, identifica-se os fixos por
no existirem clculo algum para se determinar o valor do imposto. Como exemplo, citamos o Imposto sobre Servios (ISS) cobrado do autnomo estabelecido, em valor ou unidade de valor, como a unidade fiscal (unif) de alguns municpios.
O imposto varivel proporcional quando a alquota incide diretamente sobre uma base de
clculo, mantendo-se a mesma ainda que esta, a base de clculo, se altere. Assim, o II, o IPI e o
ICMS, dentre outros.
O imposto varivel progressivo quando a alquota estabelecida se eleva em razo direta
da classe de valor que serviu de base para clculo do imposto. De forma inversa, tem-se o imposto varivel regressivo quando a alquota reduzida medida que se aumenta a base de clculo.
So exemplos, respectivamente, o Imposto de Renda das Pessoas Fsicas e o Imposto Sindical,
extinto desde o ano de 66.
So, ainda, pessoais ou reais. So pessoais quando a lei tributa diretamente a pessoa, levando em conta, para estabelecimento da base de clculo, aspectos subjetivos ligados ao contribuinte
ou a seus dependentes, como no Imposto de Renda das Pessoas Fsicas na maioria dos pases.
So reais no caso de tributao incidir apenas indiretamente sobre a pessoa, como acontece com a
tributao sobre a transmisso de bens imveis e com o ICMS, alm de outros impostos.
Conforme o grupo econmico a que pertencem, os impostos so classificados, segundo o
Cdigo Tributrio Nacional, da maneira explicitada no grfico da pgina seguinte.
Excetuando o imposto criado por motivo de guerra externa ou de sua iminncia, que deve
ser extinto gradativamente, no prazo de 5 anos, contados da data da celebrao da paz (art. 154,
II de CF, e 76 do CTN), a Constituio Federal enumera 16 situaes que podem caracterizar-se
como fatos geradores de impostos, sendo 8 includos na competncia privativa da Unio, 4 na dos
Estados e do Distrito Federal e 4 na dos Municpios, que sero visto, um a um, ao final deste trabalho. Cabe lembrar que o IPMF ser extinto a partir de 01/01/1995 e o AIR e o IVVC a partir de
01/01/1996, conforme dispes a Emenda Constitucional n 3/1993.
2. Taxas - o tributo cujo fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte ou
posto sua disposio (CF, art. 145, II e CTN, art. 77).
Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de
interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos, conforme definido no art. 78 do Cdigo Tributrio Nacional. A polcia sanitria, a polcia de pesos e medidas etc. so manifestao do poder de polcia.
O servio pblico de que se trata pode ser prestado ou to-somente colocado disposio
do contribuinte. Assim, mesmo que o beneficirio o dispense ou dele, por qualquer motivo, no
faa uso, a taxa ser devida, uma vez que basta seja posto a disposio para que se verifique a
obrigatoriedade do tributo.
Por exemplo, a pessoa que se ausenta do pas por um perodo de um ano, deixando fechado o seu imvel, estar, ainda assim, obrigado ao pagamento da Taxa de Coleta de Lixo, onde
esta for devida.
Por outro lado, considera-se especfico o servio que pode ser destacado em unidade autnomas para a sua prestao, e divisvel o que suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de cada usurio. No pressupe a cobrana de taxa a prestao de servios em carter geral,
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como, por exemplo, a construo de uma rodovia ou de uma ponte e os servios prestados pelas
foras militares, os quais so remunerados pelos impostos ou pela contribuio de melhoria, conforme o caso.
Quanto utilizao pelo contribuinte, esta pode ser efetiva ou potencial, conforme ele utilize
de fato o servio ou apenas o tenha disponvel.
A taxa, como vimos, de competncia comum aos trs nveis de poder, segundo os limites
de sua jurisdio e competncia, A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos
aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. (Constituio Federal, art. 145, 2, e CTN, art. 77, pargrafo nico, e art. 80).
Impostos
sobre o
Comrcio
Exterior

Impostos
sobre o
Patrimnio e a
Renda

Sigla
II
IE

Imposto Sobre
Importao
Exportao

Compet.
Unio
Unio

Sigla
ITR
IPTU

Imposto Sobre
Propriedade Territorial Rural
Propriedade predial e Territorial Urbano
Transmisso inter vivos de Bens Imveis e de Direitos a eles relativos
Renda e Provento de Qualquer Natureza
Propriedade de Veculos Automotores
Grandes Fortunas
Transmisso Causa mortis e Doao

Compet.
Unio
Munic.

ITBI
IR
IPVA
IGF
ITCMD

Classificao
do
Impostos

Impostos
sobre o a
Produo e
Circulao

Sigla
IPI
ICMS
IOF
ISS

Impostos
Extraordinrios

Sigla

Munic.
Unio
Est./DF
Unio
Est./DF

Imposto Sobre
Compet.
Produto Industrializado
Unio
Operao Relativa a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interesta- Est./DF
duais e Intermunicipais e de Comunicao
Operao de Crdito, Cmbio e Seguros ou
Relativos a Ttulos ou Valores Mobilirios
Unio
Servio de Qualquer Natureza
Munic.
Imposto Sobre
Lanado por Motivo de Guerra

Compet.
Unio

3. Contribuio de Melhoria - A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados,


pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda
para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado, tal como encontramos no art. 145, III, da Constituio e no art. 81 do
Cdigo Tributrio Nacional, embora se possa afirmas que este ltimo dispositivo, desfigurado, no
condiz com a simplicidade da enunciao constitucional.
Tambm de competncia comum, a contribuio de melhoria exige, para sua instituio,
uma srie de requisitos, quais sejam:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;

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e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para


cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 dias, para impugnao, pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a
que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial (art. 82, do CTN, disciplinado pelo Decreto-Lei n 195/1967), razo por que o tributo menos comumente encontrado na
prtica tributria nacional.
Tanto a taxa como a contribuio de melhoria so tributo vinculados a uma atividade estatal
especfica. Como vimos, a taxa tem sentido remuneratrio de um custo e a contribuio de melhoria, carter indenizatrio de uma despesa. J o imposto representa uma captao de riqueza proporcional capacidade contributiva de cada um, independentemente de qualquer atividade do
poder pblico voltada diretamente para o contribuinte.
No h qualquer relao contraprestacional direta entre o Estado e o contribuinte no que se
refere s obrigaes tributrias relativas aos impostos de renda (IR), sobre circulao de mercadorias (ICMS) ou sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), apenas para ilustrar com
alguns impostos.
J nas taxas, h uma referibilidade direta da ao o Estado em relao ao contribuinte, enquanto na contribuio de melhoria, mantido o benefcio imobiliria como pressuposto da criao
do tributo, a atuao do Estado - realizao de obras pblicas - guarda referibilidade apenas indireta em relao ao contribuinte, j que fundamental que a obra realizada traga efetivo benefcio
para o proprietrio do imvel para que se legitime a instituio da contribuio de melhoria.
EMPRSTIMO COMPULSRIO
Emprstimo compulsrio a prestao que o Estado ou outra pessoa jurdica de direito pblico
interno exige de contribuinte que se coloquem em determinada situao considerada por lei como fato
gerador e que deve ser posteriormente restituda em prazo certo, legalmente estabelecido.
O emprstimo compulsrio, previsto no art. 148, da Constituio, tem natureza tributria e
s pode ser institudo pela Unio mediante lei complementar.
Dois so os motivos que podem levar a sua instituio:
I - Tem em vista atender a despesas extraordinria decorrente de calamidade pblica, ou
de guerra externa ou sua iminncia, quando dispensado o cumprimento do princpio da anterioridade da lei, previsto no art. 150, inc. III, b, da Constituio, para a sua cobrana.
II - Prende-se aos casos de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, como, por exemplo, a implementao de projeto de irrigao destinado a atender determinada rea do nordeste brasileiro. Nesta hiptese, diferentemente da anterior, exigida a obedincia ao princpio da anterioridade da lei tributria para a sua cobrana.
CONTRIBUIES ESPECIAIS
Tambm chamada de parafiscais, a espcie tributria que se caracteriza como forma de
interveno do Estado no domnio econmico privado, com vistas a atender uma particular situao de interesse social ou de categorias econmicas ou profissional.
As contribuies especiais, previstas no art. 149, da Constituio, destina-se ao custeio de
entidade que reconhecidamente prestam ou desenvolvem atividades de interesse pblico. Baseiase no princpio de que somente as pessoas que se beneficiam do exerccio dessas funes devem para elas contribuir.
De competncia privada da Unio, classificam-se como contribuies especiais as contribuies sociais, de que nos fala o art. 195, da Constituio, as contribuies de interveno no domnio econmico, tais como as destinadas formao do PIS/PASEP, as de interesse de categorias profissionais, como a contribuio sindical e as contribuies para a OAB, para o CRM etc., e
as de interesses de categorias econmicas, dentre as quais destacamos o Adicional ao Frete para
a Renovao da Marinha Mercante AFRMM, embora de natureza jurdica ainda discutvel.
As contribuies sociais, de que trata o art. 195, da Constituio, destinam-se ao custeio da
seguridade social, que tem por finalidade assegurar os direitos relativos sade, previdncia e
assistncia social aos cidados. Nestas esto compreendidas as contribuies dos empregado15
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res, incidentes sobre a folha de salrio, sobre o faturamento, a chamada COFINS, criada pela Lei
Complementar n 70/1991, e a contribuio sobre o lucro, baseado na Lei n 7.689/1988. Contase, ainda, como fonte de recursos da seguridade social a contribuio previdenciria devida pelos
empregados, bem como a receita oriunda de concursos de prognstico (loterias).
Importa lembrar que o pargrafo nico, do art. 149, autoriza os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios a institurem contribuies, cobradas de seus servidores, para o custeio, em benefcio deste, de sistemas de previdncia e assistncia social, o que pe fim a antiga distoro, por
falta de amparo constitucional, que se verifica na existncia de institutos de previdncia e assistncia social estaduais e municipais, espalhados por todo Brasil.
3. FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTRIO
Segundo o CTN, a legislao tributria compreende as leis, os tratados e convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96, CTN).
So as chamadas fontes do direito tributrio, no seu sentido formal, ou seja, no sentido em que
expressa a vontade exteriorizada por escrito (leis, decretos etc.) ou tacitamente (usos e costumes).
s leis correspondem, em sentido amplo, as leis ordinrias, as leis delegadas, as medidas
provisrias, os decretos legislativo e as resolues do Senado Federal. Podem, inclusive, abranger a Constituio, as emendas constitucionais e as leis complementares.
Em sentido estrito, compreendem as leis ordinrias e as medidas provisrias, que, atendendo ao princpio da legalidade, podem instituir ou aumentar tributos.
Os tratados e as convenes internacionais so firmados pelos pases com o propsito de
disciplinar assuntos de natureza diversa, como comercial, tcnico, tributria etc.
Os tratados e as convenes internacionais obedecem a uma tramitao toda especial. Assinados pelo Presidente da Repblica, so submetidos aprovao pelo Congresso Nacional, que
o faz, se assim for o caso, mediante a expedio de um Decreto Legislativo. Uma vez dessa forma
ratificados, so eles devolvidos ao Presidente da Repblica que determina seu cumprimento atravs de Decreto.
Sendo o resultado de um acordo de vontade entre duas ou mais naes, os Tratados e as
Convenes Internacionais revogam ou modificam a legislao interna, e sero observados pela
que lhes sobrevenha, isto , as leis, os decretos e as normas complementares, bem como no
podem ser contrariados pela legislao tributria de data posterior da publicao do decreto
presidencial no Dirio Oficial da Unio (CTN, art. 98).
No significa isso que uma lei interna - ou mesmo artigo - tenha que ser revogado. s vezes,
apenas o alcance do dispositivo afetado. Por exemplo, se a Tarifa Aduaneira do Brasil estabelece
que a alquota incidente sobre a importao de ma de 30% e o Brasil firma com a Argentina um
acordo em que a alquota para as importaes de ma daquele pas reduzida para 15%, o nvel
tarifrio de 30% fica valendo para todos os pases, exceto para nosso vizinho Argentina.
Resta lembra que os Tratados e as Convenes Internacionais s no revogam a Constituio e as Emendas Constitucionais, visto no poderem ser firmados pelo Presidente da Repblica
em desobedincia a estas.
J os decretos so atos baixados pelo chefe do Poder Executivo com o fim de regulamentar
as leis (em sentido estrito), ou disciplinar matria legislativa, conforme estabelece o art. 84, IV, da
Constituio. A maioria dos autores classifica o decreto como fonte primria do direito. bom esclarecer, entretanto, que a lei magna do pas no admite o decreto autnomo, mas to-somente
aqueles que regulamentam leis. Estas, sim, criam, modificam ou extinguem direito. Os decretos
regulamentadores so, por conseguinte, fonte secundria do direito tributrio.
Conforme determina o art. 99 do CTN, o contedo e o alcance do decretos restringem-se
aos das leis em funo das quais sejam expedidos.
As normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos
decretos so as que dispes o art. 100 do CTN, quais sejam:
I - os atos normativos baixados por autoridades administrativas, tais como as portarias, as
instrues normativas, os pareceres normativos etc.;

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II - as decises do rgo singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa. No comum no Brasil que atribua eficcia normativa a tais decises, o
que as torna, praticamente, inoperantes como norma complementar da legislao tributria;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativa, o que no
prprio do direito tributrio em face do carter de vinculao das atividades dos administradores;
IV - os convnios que entre si celebram a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Registre-se que no se trata, aqui, de convnio firmado entre os Estados e o Distrito Federal, com o objetivo de conceder ou revogar isenes do ICMS. Estes convnios estabelecem hipteses de excluso do crdito tributrio, matria de competncia privativa da lei, conforme inciso VI,
do art. 97, do CTN, razo por que tais convnios tm fora de lei. Inmeros tm sido os convnio
firmados entre os Estados e o Distrito Federal versando matria relativa concesso ou revogao de isenes.
Os convnios previstos nestes item permitem acordos sobre a adoo de procedimentos relativos arrecadao e fiscalizao de tributos ou troca de informaes econmico-fiscal de
ordem geral.
Conforme o Cdigo Tributrio Nacional, a observao de tais normas complementares exclui a imposio de penalidade, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio
da base de clculo do tributo, fato estranhvel, de vez que a correo monetria no constitui penalidade, mas sim simples atualizao da base monetria.
CLASSIFICAO DAS FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTRIO
Discorrendo sobre as possveis expresses do direito positivo - entendido como o direito
normativo e tornado obrigatrio - os autores procuram classificar as fontes formais do direito tributrio em primrias (ou principais) e secundrias (ou complementares).
Fontes primrias aquela que tem o poder de criar, extinguir ou modificar direito. Em questes tributrias, dizemos que a fonte primria tem por escopo criar a obrigao tributria. A fonte
secundria , por seu turno, limita-se a interpretar e fazer aplicar o mandamento criado pela forte
primria. A segunda existe, portanto, em funo da primeira.
So fontes do direito tributrio, segundo o entendimento acima:
FONTES PRIMRIAS

FONTES SECUNDRIAS

Constituies e Emendas Constitucionais


Leis Complementares
Tratados e Convenes Internacionais
Leis Ordinrias
Leis Delegadas
Medidas Provisrias
Decretos Legislativos
Resoluo do Senado Federal

Atos Normativos expedidos pelas Autoridades Administrativa


Decises de rgo Singulares ou Coletivos de Jurisdio Administrativa a que a lei atribua Eficcia Normativa.
Jurisprudncia dos Tribunais
Doutrina
Prticas reiteradamente observadas pelas Autoridades Administrativas
Convnios que entre si celebram a Unio, os Estado,
o Distrito Federal e os Municpios
Decretos Regulamentadores

Embora fontes do direito tributrio, isto , expresso dos conceitos e normas de direito positivos,
a jurisprudncia e a doutrina no fazem parte da chamada legislao tributria. Podem ser invocadas
nas decises prolatadas, mas no valem como norma de cumprimento obrigatrio em geral.

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4. VIGNCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA


A vigncia da legislao tributria no tempo e no espao rege-se pelas disposies legais
aplicveis s normas jurdicas em geral, notadamente, a Lei de Introduo ao Cdigo Civil, em
seus art. 1, 2 e 6. Ressalva-se, naturalmente, as disposies encontradas no CTN.
A LEI DE INTRODUO AO CDIGO CIVIL (LICC)
Vigncia - a qualidade daquilo que est em vigor, que tem fora, eficcia, que est pronto
a produzir efeitos.
Aplicao - quer dizer a possibilidade de incidncia de um mandamento legal hiptese
concretamente ocorrida.
No h, pois, que confundir um e outro. de se destacar mais que estes dois momentos
no se verificam, em geral, no direito tributrio, a um s tempo, tendo em vista o princpio da anterioridade da lei, que faz com que a lei, em vigor na data da publicao, como ocorre normalmente,
ou nos termos da LICC, s permita a incidncia da norma aos fatos geradores ocorridos a partir
do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte quele em que a lei haja sido publicada (art. 150,
III, b, da CF).
O art. 1 da LICC determina que a Lei entra em vigor, no Brasil, 45 dia depois de oficialmente publicada e, no exterior, trs meses aps a publicao em rgo de imprensa oficial. Observe-se que, no primeiro caso, o prazo para vigncia estabelecido em dias (45) e no segundo
em meses (3), e no em dias, o que faz diferena, se levarmos em conta meses seguidos de 31
dias, como julho e agosto ou dezembro e janeiro, alm de fevereiro, com 28 ou 29 dias.
O espao de tempo entre a data da publicao e a de vigncia chamada de vacatio legis.
A LICC admite, entretanto, que atos legais estabeleam disposies diversas, o que hoje
regra, pois que as normas de direito tm determinado sua vigncia, em geral, a partir da data da
publicao do ato no Dirio Oficial.
Como ilustrao, simulemos alguns caso de vigncia e aplicao de leis publicadas em
01/12/1993, dispondo sobre criao ou aumento de tributo. Observe que, por fora da Constituio de 1988 (art. 150, inc. III, b), as datas de vigncia coincidem sempre com as da publicao.
Nestes casos, no h vacatio legis, visto que a Carta em vigor veda a cobrana de tributos no
mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
No quadro, os tributos assinalados com asteriscos indicam a previso, na lei, de vigncia a
partir da data da sua publicao. Nestes casos , coincidem as datas de publicao e de vigncia.
DATAS
IMPOSTO

VIGNCIA
(Eficcia)

APLICAO
(Cobrana)

IR
IR*
ICMS
ICMS*
I.I.
I.I.*
Taxa de Lixo
Taxa de Lixo*

15/01/1994
01/12/1993
15/01/1994
01/12/1993
15/01/1994
01/12/1993
15/01/1994
01/12/1993

01/01/1995
01/01/1994
01/01/1995
01/01/1994
15/01/1994
01/12/1993
01/01/1995
01/01/1994

Como se v, tambm as datas de vigncia e de aplicao podem coincidir. Isso ocorre porque alguns impostos so excepcionados da aplicao do princpio da anterioridade da lei, regra
prevista no art. 150, III, b, da Constituio brasileira. Essas excees, convm lembrar, correm por
conta dos impostos sobre a importao, sobre a exportao, sobre produtos industrializados, sobre operao crdito, cmbio e seguros e relativos a ttulos e valores mobilirios (IOF), bem como

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dos impostos extraordinrios criados por motivo de guerra (CF, art. 154, II), emprstimos compulsrios (CF, art. 148, I) e contribuio para seguridade social (CF, art. 195, 6).
No se destinando vigncia temporria, a lei ter vigor at que outra a modifique ou revogue (art. 2, LICC). A revogao total da norma jurdica chamada de ab-rogao, enquanto a
revogao parcial conhecida como derrogao. Recorde-se, tambm, que a lei posterior revoga
a anterior quando expressamente o declare, quando seja com ela incompatvel ou quando regule
inteiramente a matria de que trata a lei anterior.
Expressa

Revogao =
Quando incompatv el
Tcita :

Quando regula inteiramente a matria


Diz 3, do art. 2, da LICC, que, salvo dispositivo em contrrio, a lei revogada no se restaura por ter a regadora perdido a vigncia (a lei no tem carter repristinatrio).
Por fim, o art. 6, ainda da LICC, dispes que a lei em vigor ter efeito imediato e geral, respeitados o ato jurdico perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada. o princpio da irretroatividade da lei.
VIGNCIA
A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios tem sua abrangncia restrita aos limites de sua jurisdio, em razo do nosso sistema federal. Todavia, a extraterritoriedade da legislao reconhecida pelos convnios de que participem ou de que disponham o
CTN ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. Normas gerais so aquelas expedidas
com maior abstrao, exigindo apoio da doutrina e dos mtodos de aplicao para soluo de
conflitos de vigncia da lei no tempo e no espao.
Conforme disposto no art. 103, do CTN, salvo disposio em contrrio, so os seguintes os
prazos para entrada em vigor dos atos enumerados a seguir:
I - Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, tais como Portarias, Instrues Normativas,
Normas de Execuo, Pareceres Normativos
etc..............................................................................

Data da
Publicao

II - Decises de rgo singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa.................................................................

30 dias aps
a data da
publicao

III - Os Convnios que entre si celebram a Unio, os


Estados, o Distrito Federal e os Municpios...........

Data neles
Previsto

APLICAO
V-se no art. 105 do CTN que a legislao tributria aplicas-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, entendidos aos fatos geradores pendentes como sendo aqueles
cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do art. 116. Remetendo-nos
ao art. 116 vemos que, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador
e existentes os seus efeitos nos seguintes casos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que se produzam os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Para melhor compreender, convm salientar que o fato gerador da obrigao principal, no caso,
a situao de fato definida em lei como necessria e suficiente para ocorrncia do fato gerador e
para que se estabelea entre o contribuinte e o Fisco um obrigao jurdica de natureza tributria.

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So situaes de fato aquelas ocorridas na prtica e que constituem o ncleo do fato gerador, com, por exemplo, a sada da mercadoria de um estabelecimento, no caso do ICMS. Todavia,
como toda situao de fato s tem relevncia jurdica quando prevista em lei como fato gerador de
obrigao tributria, pode-se dizer que estas situaes no esto compreendidas no mundo jurdico. Desde que previstas em lei, deixam de ser situaes de fato para se transformarem em situaes jurdicas, enquadrando-se, ento no caso do inciso II.
Aplica-se a legislao tributria relativa ao Imposto de Renda s aquisies de renda ou de
proventos ocorridas no chamado ano-base, isto , no ano fiscal em que o contribuinte aufere sua
renda ou seu provento, j que, sendo o fato gerador do Imposto de Renda continuado, isto , s
se completa aps a concluso de uma seqncia de acrscimos patrimoniais, este s estar concludo ao final do ano-base. o caso pendente, como tal considerado pelo art. 105.
Excepcionalmente, a lei pode ser aplicada conforme o art. 106 do Cdigo Tributrio Nacional
a atos ou fatos pretritos:
I - em qualquer caso, quando expressamente interpretativo, excludas as penalidades resultantes de interpretao errnea ou de controvrsias sobre os dispositivos objetos de interpretao.
A lei no retroage para onerar o contribuinte. Portanto, s se compreende aqui a lei com
funo interpretativa, que, sem alterar o contedo e o alcance da lei interpretada, visa apenas a
esclarecer pontos no claramente especificados. a chamada interpretao autntica, que apenas declara formal e obrigatoriamente o sentido de uma lei anterior. Da deriva a eficcia retroativa, caracterstica das leis interpretativas.
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado;
a) quando deixe de defini-lo com infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo de
sua prtica.
O inciso II, do art. 106, consagra o princpio da retroatividade da lei mais benigna. S nestes
casos pode a legislao tributria atingir fatos geradores j ocorridos. Tem-se entendido a alnea a
como referente obrigao tributria principal e a alnea b obrigao tributria acessria. As
decises judiciais no tm aplicao a benignidade s multas moratrias, mas apenas s que representam sanes a infraes de carter fiscal.
FUTUROS

SITUAO DE FATO
(CIRCUNSTNCIA MATERIALIZADA)

IMEDIATAMENTE
AOS FATOS GERADORES
PENDENTES
LEGISLAO
TRIBUTRIA
- APLICAO

SITUAO JURDICA
(DEFINITIVAMENTE CONSTITUDA)
LEI EXPRESSAMENTE
INTERPRETATIVA

EXCEPCIONALMENTE
A ATO OU FATO

ATO NO DEFINITIVAMENTE JULGADO


PRETRITO

* A LEGISLAO DEIXA DE DEFINIR COMO INFRAO


* O ATO DEIXA DE SER CONTRRIO EXIGNCIA DE AO OU OMISSO.
* A LEGISLAO COMINA PENALIDADE MENOS
SEVERA

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5. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA


O direito, em si considerado, uma cincia abstrata. S faz sentido a norma jurdica quando
aplicadas ao caso concreto, ao fato ocorrido no mundo real. E, para aplic-la ao mundo real,
preciso conhecer o sentido e o alcance da norma, isto , interpretar.
S quando captamos o verdadeiro significado da lei somos capazes de aplic-la corretamente ao caso concreto. o que veremos a seguir.
INTERPRETAO
Os mtodos de interpretao da lei no Direito Tributrio no diferem dos utilizados em outros ramos do direito.
1. Literal ou Gramatica;
2. Histrico ou Genrico;
INTERPRETA O =
3. Lgico ou Sistemtico;

4. Teleolgic o.
De incio, vejamos o mtodo:
1. literal - tambm chamado de gramatical ou lxico, aquele em que procuramos entender
os termos e o prprio texto segundo a gramtica. O instrumento de trabalho o dicionrio da lngua. Importa sobretudo a etimologia do vocbulo. Normalmente, a utilizao deste mtodo no
nos satisfaz inteiramente, visto que uma mesma palavra pode ter mais de um sentido e a frase,
por conseguinte, permite mais de uma forma de interpretao. Ocorre lembrar que a palavra a
expresso de um pensamento. No caso, deve-se entender o pensamento da lei e no o do legislador, uma vez que a lei, promulgada, tem vida autnoma independente daquela que a editou, j
se disse. O sentido da palavra descontnuo ao longo do tempo. Alm disso, a captao de sentido de um termo contido na lei pode variar de indivduo para indivduo. preciso, portanto, muito
cuidado no uso da interpretao literal, que, geralmente, precria e deficiente.
Mesmo a palavra tributo, em Direito Tributrio, admite mais de um sentido, ora sendo empregada como a prestao em dinheiro devida pelo sujeito passivo, ora expressando a prpria
relao jurdica obrigacional, como a empregam alguns autores.
2. Histrico - que procura interpretar a lei analisando as razes que inspiraram a edio da
norma, as discusses sobre o assunto quando de seu processo de elaborao, o noticirio da
imprensa na poca etc.
Assim se explica o motivo pelo qual um navio, bem mvel, dado em hipoteca (garantia
prpria dos bens imveis) e no como penhor de uma dvida.
Nem sempre, porm, fcil a pesquisa das razes histricas da edio de uma norma. Da
utilizar-se, quando necessrio, o mtodo que se segue.
3. Lgico-sistemtico - em que se busca a forma racional de interpretao da norma considerando-a integrante de um determinado sistema jurdico. A palavra desconto, por exemplo, tem
conotao e efeitos diversos na legislao dos impostos sobre a importao, sobre produto industrializado e sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
4. Teleolgico - aquele que se tenta compreender a finalidade da lei. Pesquisa-se, no caso,
o fim a que se prope a norma. Talvez esse seja o mais importante mtodo de interpretao j
que toda norma tem por escopo cumprir determinado fim.
Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre (art. 111 do CTN):
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias.
Das vrias interpretaes possveis, nos casos especificados, no cabe outra forma que no
a interpretao literal. Entendemos que a interpretao literal, consoante o art. 111 do CTN, seja,
na verdade, uma forma de interpretao declarativa, ou seja, nem extensiva nem restritiva. O mtodo de interpretao um processo, um meio. A lei pode pretender que se chegue a um determi-

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nado resultado, mas no pode obrigar ao uso deste ou daquele mtodo de interpretao para se
obter um resultado.
Quando dizemos que as isenes, por exemplo, no se estendem s obrigaes acessrias,
estamos cumprindo o artigo comentado.
A lei tributria que define infraes, ou lhes comine penalidades, interpreta-se de maneira
mais favorvel ao acusado, em caso de dvida, quanto: (art. 112 do CTN)
I - capitao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncia materiais do fato ou natureza ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel ou sua graduao.
No poderia faltar ao Cdigo este dispositivo, vez que moderadamente a dvida no deve
agradar o acusado. Toma-se, aqui, emprestado ao Direito Penal a mxima in dubio pro reo, transformando-a em in dubio pro contribuinte. chamada interpretao mais benigna.
Na verdade, ao interpretar a norma jurdica, utilizamos, sem refletir, tudo acima descrito a
um s tempo. Pense e veja se no assim. Podemos, tambm, classificar a interpretao segundo os resultados obtidos. Da a interpretao pode ser:
a) extensiva;
b) restritiva;
c) declarativa.
extensiva a interpretao que alonga o sentido expresso na lei. Costuma-se dizer que o
legislador foi parcimonioso ao usar as palavra necessrias para expressar sua inteno. Quando,
por exemplo, o art. 156 do CTN enumera dez (na verdade, onze, como se ver) formas de extino do crdito tributrio, podemos incluir a confuso e a dao em pagamento, modalidade de
extino prpria das obrigaes civis, como resultado da interpretao extensiva. Entendemos
que o legislador exemplifica as formas de extino do crdito tributrio, no as esgotando. No
confundir interpretao extensiva com analogia, forma de integrao da legislao tributria, que
ser vista a seguir.
A interpretao, quanto aos resultados, restritiva quando se imagina que o legislador, pelo
contrrio, foi prdigo no uso das palavras para exprimir seu pensamento. Ao se interpretar restritivamente o art. 3 do CTN, que define tributo, deduz-se que a prestao que constitui seu objeto
no pode ser satisfeita em bens.
A interpretao declarativa quando, ao redigir a lei, o legislador usou exatamente as palavras necessrias ao bom entendimento do texto legal. No exagerou nem se conteve. Os termos
guardam perfeita correlao com o que se pretendeu dizer. a situao ideal no direito.
INTEGRAO
Nenhum fato ocorrido na prtica pode estar fora da previso legal. Em outras palavras, o
mundo jurdico amplo o suficiente para abrigar todos os acontecimentos do dia-a-dia.
O legislador, contudo, humano o bastante para no prever todas as ocorrncia do mundo
real no seu conjunto de normas. E o direito no permite que isto acontea. Todo fato precisa ter
tratamento jurdico adequado. A integrao da legislao tributria consiste em no deixar que
fato algum esteja fora do campo das previses legais.
Prev o CTN, em seu art. 108, que, na falta de disposio expressa, ou seja, para integrar a
legislao tributria, a autoridade competente utilizar, sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia: o meio de integrao pelo qual o aplicador da lei, diante de lacuna desta,
busca soluo para o caso em norma pertinente a casos semelhantes, anlogos. O legislador nem
sempre consegue disciplinar expressa e especificamente todas as situaes. De sorte que impossvel uma lei sem lacunas. Assim, diante de uma situao para o qual no h dispositivo legal especfico, aplica-se o dispositivo pertinente a situaes semelhantes, idnticas, anlogas, afins.
II - os princpios gerais de direito tributrio: so o da legalidade, da anualidade, da tributao
segundo a capacidade contributiva, a proibio da bitributao etc. Havendo princpios gerais de
direito tributrio, estes devem, em primeiro lugar, ser aplicados para integrar a legislao tributria. No os encontrando, porm, o aplicador do direito deve recorrer aos princpios gerais do direito pblico, com a seguir;

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III - os princpios gerais de direito pblico: so aqueles normalmente encontrados na Constituio Federal, tais como quem pode o mais pode o menos, o todo explica as partes, quando a
Constituio quer os fins, concede os meios, o da justia, da segurana jurdica etc.
IV - a eqidade: ltima forma prevista para a integrao da legislao tributria, a adaptao razovel da lei ao caso concreto (bom senso), ou criao de uma soluo prpria para uma
hiptese em que a lei omissa, a eqidade no se confunde com igualdade. Corresponde, sim, a
um abrandamento do rigor da lei, com objetivo de se fazer justia. O emprego da eqidade deve
ser tomado em sentido estrito, dela no podendo resultar dispensa do pagamento ou dispensa de
obrigao acessria, mas nunca dispensar o pagamento de tributo.
6. OBRIGAO TRIBUTRIA
No h tributo que no se revisto do carter de compulsoriedade (obrigatrio). A relao jurdica
que se estabelece no campo do Direito Tributrio, , portanto, de natureza obrigacional. A prestao
pecuniria o objeto da obrigao. A legislao tributria cria, em seu conjunto, as obrigaes de dar
(contribuir pecuniariamente para o tesouro pblico), de fazer (escriturar livros, apresentar declaraes
etc.) e de no fazer (deixar de importar mercadorias cuja importao seja proibida ou suspensa etc.).
A matria abordada no art. 113 e seguintes do CTN. A obrigao tributria, relao jurdica
abstrata, de carter temporrio (toda obrigao tende um dia a se extinguir), que vincula o sujeito
ativo, credor, e o particular, devedor, :
I) Principal - a que surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de
tributo ou penalidades pecunirias e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente (Cdigo Tributrio Nacional, art. 113, 1).
II) Acessria - a que decorre da legislao tributria, tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos
(CTN, art. 113, 2). So exemplos de obrigao acessria a escriturao de livros ficais ou
contbil, a emisso de nota fiscal, o registro da empresa no Cadastro Geral de Contribuinte do
Ministrio da Fazenda, a entrega de declarao de Imposto de Renda, a autorizao do Ministro
do Exrcito para entrada de armas ou munies no pas etc.
A obrigao acessria, pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao
principal relativamente penalidade pecuniria (CTN, art. 113, 3).
Dizer que a obrigao acessria no cumprida converte-se em principal no reflete com
clareza o sentido exato do mandamento. Efetivamente, a obrigao acessria no se transforma,
como num passe de mgica, em principal, mas, sim, faz nascer uma nova obrigao, principal,
que tem como objeto o pagamento da penalidade devida pelo descumprimento da obrigao acessria. Esta, no entanto, subsiste inadimplida.
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de impostos ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. ( 7 do art. 150 da
Constituio Federal)
7. FATO GERADOR
A obrigao tributria principal, tendo como objeto o pagamento de tributo ou de qualquer
penalidade pecuniria, surge com a ocorrncia do fato gerador. Este definido pelo art. 114 do
Cdigo Tributrio Nacional, da seguinte forma:
Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Fato gerador , portanto, qualquer manifestao positiva e concreta da capacidade econmica
das pessoas, observadas pelo legislador tributrio, que a ele atribui qualidade bastante para provocar o nascimento da obrigao tributria principal, quando se verificar, na prtica, a sua ocorrncia.
Fato gerador da obrigao acessria, como define o art. 115, qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configura obrigao
principal.
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Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os


seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. (art. 116 do CTN)
O pargrafo nico do art. 116 do CTN includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001.
A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos
da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos
ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do
negcio. (art. 117 do CTN)
A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis,
ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. (art. 118)
SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO
Nas relaes jurdicas de direito tributrio, encontramos um sujeito ativo, pessoa de direito pblico, titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria (art. 119 do CTN).
Os sujeito ativo tem competncia para impor ao sujeito passivo (art. 121 do CTN) a obrigao pelo pagamento do tributo e da penalidade pecuniria, se for o caso.
Embora seja o que se verifica na maioria dos caso, nem sempre o Estado age diretamente
como sujeito ativo da obrigao. Temos de distinguir a competncia tributria, exercida sempre
pelo Estado, da capacidade tributria, entendida como a aptido para o cumprimento da obrigao, delegvel por lei.
A competncia tributria deve ser entendida como o poder de criar ou aumentar o tributo,
prerrogativa, como vimos, da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
A capacidade tributria, ou seja, o exerccio dessa competncia, compreende toda atividade da
administrao pblica, direta ou autrquica, que tem em vista assegurar a arrecadao do tributo.
Assim, por exemplo, lei federal instituiu a contribuio previdenciria e delegou a competncia para exigi-la ao INSS, nomeando-o, neste caso, sujeito ativo da obrigao. A citada autarquia
no tem competncia tributria, mas tem capacidade tributria.
SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO
O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador.
Associa-se, portanto, o contribuinte ocorrncia do fato gerador. Assim, pode-se identificar
mais facilmente o contribuinte conhecendo-se o fato gerador do tributo. Desse modo contribuinte
do imposto de importao quem promove a entrada da mercadoria de procedncia estrangeira
no territrio nacional. Analogamente, contribuinte do imposto sobre servios de qualquer natureza o prestador desses servios. Observe que, no primeiro caso, o fato gerador do imposto de importao a entrada da mercadoria de procedncia estrangeira no territrio nacional e, no segundo, o fato gerador do ISS a prestao de servios de qualquer natureza definidos em lei.
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorre de
disposio expressa em lei.
A capacidade de integrar a relao jurdica, na condio de sujeito passivo da obrigao tributria, no depende da capacidade de fato, ou de exerccio, prevista no Cdigo Civil (CTN, art. 126, I),
mas, sim, da capacidade econmica do indivduo para contribuir com o Estado a fim de realizar os
objetivos sociais e coletivos a que este se prope.

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Todavia, nem sempre ao contribuinte atribuda a obrigatoriedade do cumprimento da obrigao. Surge, da, a figura do responsvel, aquele que, no tendo relao pessoal e direta com a
ocorrncia do fato gerador, assume, por circunstncia previstas em lei, a condio de obrigado ao
cumprimento da prestao devida.
O pai responsvel solidariamente com seus filhos por obrigaes tributria em que estes se
colocam como contribuinte, desde que, por ao ou omisso, lhes seja solidria no ato ou fato tributvel. Assim, tambm, o grupo que assume o controle acionrio de sociedade pela aquisio de seu
patrimnio responsvel pelos tributos devidos pela sociedade incorporada, porque a esta sucedeu.
V-se, ento, que o responsvel no o que exerce a prtica definida como fato gerador,
mas sim o que, por circunstncias especiais, coloca-se junto ou no lugar do contribuinte.
Na ocasio prpria enfocaremos os casos de responsabilidade previstos no Cdigo.
Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o
seu objeto, ou seja, o comerciante obrigado a emitir nota fiscal de venda, a apresentar Declarao
de Imposto de Renda e outros, conforme estabelece o art. 122 do Cdigo.
INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES
Salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributo no podem ser oposta Fazenda Pblica para modificar a definio
legal do sujeito passivo da obrigao tributria correspondente, diz o art. 123 do CTN.
Com efeito, no tm valor perante o Fisco clusulas de contratos assinados por jogadores
de futebol com o clube que defendem atribuindo a este a obrigatoriedade pelo pagamento do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contribuinte do Imposto de Renda o titular da disponibilidade econmica, portanto, o atleta. A este cabe, se assim o desejar, ao regressiva contra o clube, mas a ao corre, evidentemente, na rea cvel, no na tributria.
SOLIDARIEDADE
Segundo o Cdigo Civil, solidariedade ocorrncia de mais de um credor, ou mais de um
devedor, na mesma relao obrigacional, cada um com direito ou obrigao divida toda.
Diz o art. 124 do CTN que so solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
O Cdigo Tributrio Nacional deixa claro que solidrios so todos aqueles que tenham interesse comum ou participem do fato gerador. No existe solidariedade ativa no direito tributrio.
No cabe beneficio de ordem, ou seja, a obrigao pode ser exigida de qualquer um dos
coobrigados ou de todos a um s tempo.
Ainda que um imvel comprado em condomnio seja de propriedade de trs ou quatro pessoas, com participao diferente, o Fisco pode exigir de qualquer deles o pagamento do IPTU
incidente sobre aquele bem.
Os efeitos da solidariedade so os mesmos do Direito Civil, isto , se um devedor, automaticamente todos o so. Se um paga a dvida, todos, naturalmente, se libertam do nus.
Particularmente, o direito tributrio, podemos dizer que a iseno ou a remisso de crdito
exonera todos os demais, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo quanto aos
demais a obrigao. Se, por exemplo, trs empresas se unem em consrcio para realizar determinado empreendimento e se uma apenas beneficiria de iseno por esta localizada em rea
considerada de incentivos fiscais, esta est dispensada do cumprimento das sua parte na obrigao tributria. Os outros dois assumiro, solidariamente, o encargo restante.
Complementa o CTN afirmando que a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica os demais. Veremos quando a prescrio se interrompe no captulo prprio. Difcil dizer-se quando a interrupo de uma prescrio pode beneficiar um obrigado.

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CAPACIDADE TRIBUTRIA
Entende-se como capacidade tributria a aptido de uma pessoa para participar da relao
jurdica tributria na qualidade de sujeito passivo da obrigao. Para o direito tributrio, no h
restrio quanto possibilidade de algum assumir a sujeio passiva do vnculo estabelecido
com a ocorrncia do fato gerador. A pessoa natural, ou fsica, ainda que absoluta ou relativamente
incapaz de praticar atos da vida civil, pode ser sujeito passivo da obrigao tributria. Para tanto,
basta que tenha praticado o ato ou se colocado na situao prevista em lei como fato gerador.
O Cdigo Civil em seu art. 3, considera absolutamente incapazes:
I - os menores de dezesseis(16) anos;
II - os que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiverem o necessrio discernimento
para a prtica desses atos;
III - os que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir sua vontade.
Estes tero que ser representados por outra pessoa para que possam praticar atos da vida
civil, como adquirir um imvel, alienar bem, dentre outros.
O Cdigo Civil em seu art. 4, considera relativamente incapazes para a prtica de tais atos,
necessitando, para tanto, da assistncia de pessoas capazes:
I - os maiores de dezesseis(16) e menores de dezoito(18) anos;
II - os brios habituais, os viciados em txicos, e os que, por deficincia mental, tenham o
discernimento reduzido;
III - os excepcionais, sem desenvolvimento mental completo;
IV - os prdigos.
A capacidade dos ndios ser regulada por legislao especial (Pargrafo nico do art. 4 C.C.).
Pode, tambm, ser sujeito passivo da obrigao tributria a pessoa natural que tenha sofrido
privao ou limitao do exerccio de atividade civis, comerciais ou profissionais ou da administrao direta dos seus negcios. Neste caso, encontra-se o comerciante falido, ainda no reabilitado,
que pratica atos do comrcio.
Da mesma forma, a pessoa jurdica no registrada na Junta Comercial ou no Cartrio de
Registro Civil das Pessoas Jurdicas tambm contribuinte, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional (art. 126 do CTN).
DOMICLIO
Domiclio, em sentido jurdico, indica o centro ou a sede das atividades de uma pessoa, o
lugar onde mantm seu estabelecimento ou onde fixa a sua residncia com nimo definitivo. O
domiclio do sujeito passivo indica o sujeito ativo da obrigao. o Cdigo Tributrio adota, quanto
ao domiclio do sujeito passivo, praticamente, os mesmos critrios adotados para o domiclio do
direto privado.
O domiclio , em princpio, escolhido pelo sujeito passivo, conforme assinala o art. 127 do
CTN. Nada impede, entretanto, que o sujeito ativo, na impossibilidade ou, mesmo, na dificuldade
de arrecadar ou de fiscalizar o contribuinte, recuse o domiclio eleito. Vrios municpios do Estado
do Rio de Janeiro no permitem que o IPTU incidente sobre casas de veraneio seja recolhido em
estabelecimento bancrios localizados no domiclio do proprietrio, quando diferente daquele em
que se situa o imvel.
O domiclio da pessoa fsica, na falta de eleio pelo sujeito passivo, o local de sua residncia habitual. Quando incerta ou desconhecida, o domiclio o centro onde o contribuinte ou o
responsvel desenvolve, normalmente , suas atividades.
Tal ocorre com as pessoas que estabelecem seus negcios em barracas ou trailers, no
tendo residncia conhecida pelo Fisco. Na repartio da jurisdio das sua atividades correr o
processo de apurao e exigncia do crdito devido, ali sendo afixado o edital para notificao do
sujeito passivo e adotadas as demais providncias necessrias arrecadao dos tributos.
No direito tributrio, no h pluralidade de domiclio para a pessoa fsica, como na esfera do
direito privado. Quanto pessoa jurdica de direito privado (sociedade de economia mista, empresas pblicas, sociedades em geral, cooperativas, associaes etc.) e firma individual, o domiclio
pode ser a sede da empresa, com relao a alguns impostos, como, por exemplo, o imposto de
renda, ou o local onde se encontra cada estabelecimento, como no caso de impostos como IPI, o
ICMS e o ISS, dentre outros. Este ltimo o caso do chamado domiclio especial.
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Nas hipteses em que no seja possvel aplicar estas regras, considera-se como domiclio o
local da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
RESPONSABILIDADE
Uma terceira pessoa, no relacionada pessoal e diretamente com o fato gerador, pode assumir, por determinao legal, a responsabilidade pela obrigao tributria.
O art. 128, do CTN, dispes sobre a figura do responsvel. Salvo motivo de fora maior ou
em caso fortuito, o Fisco sempre receber o que lhe for devido a ttulo de crdito tributrio. O responsvel a pessoa indicada por lei para garantir esse crdito.
Segundo o dispositivo citado, o responsvel no pode ser pessoa estranha relao jurdica.
S a pessoa vinculada ao fato gerador da obrigao poder ser nomeado, por lei, responsvel por
dbito. Aborda o dispositivo os trs casos em que uma pessoa pode se tornar responsvel tributrio.
I - no lugar do contribuinte quando este, por qualquer motivo, no cumpre a obrigao, como
no caso da sucesso causa mortis. Neste caso o contribuinte deixa a relao jurdica para, em
seu lugar, entrar o responsvel;
II - junto com o contribuinte, como no caso do pai em relao ao filho que vem do exterior
conduzido mercadoria sujeita tributao. Neste segundo caso, o contribuinte no deixa a relao
jurdica. Nela permanece solidariamente com o responsvel. Qualquer dos dois, devedores ao
Fisco, poder, a qualquer momento, saldar o dbito tributrio;
III - no lugar do contribuinte, sem que este sequer tenha participado da relao jurdica.
o caso do chamado substituto tributrio, o fabricante de bebidas, por exemplo, a quem a lei atribui a obrigao de recolher o tributo devido pelo ponto-de-venda a que ser fornecido o produto.
Como o fato gerador a venda, que ainda no ocorreu, pelo bar ou pela mercearia, quando a mercadoria sai do estabelecimento do fabricante, este recolhe o tributo, parte como seu legtimo contribuinte,
e parte como responsvel, substituto tributrio que do ponto-de-venda final, o varejista.
A responsabilidade, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, diz-se:
I - dos sucessores (art. 129, CTN);
II - de terceiros (art. 134, CTN);
III - por infrao (art. 136, CTN).
RESPONSABILIDADE POR SUCESSO
Suceder significa vir depois, a seguir, em lugar de. A responsabilidade por sucesso aplicvel a todos os crditos tributrios constitudos ou em curso de constituio na data do ato que
efetiva a sucesso e mesmo aos que, constitudos posteriormente, refiram-se a fatos geradores
ocorridos anteriormente, conforme se v da regra do art. 129 do CTN.
Pelo citado dispositivo, o adquirente de bem mvel ou imvel, o esplio, o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, assim como o adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento
e a pessoa jurdica resultante de fuso, ciso, incorporao ou transformao, assumem a responsabilidade tributria pelos tributos devidos pela pessoa fsica ou jurdica sucedida.
A partir da ocorrncia do evento mencionado, transfere-se ao sucessor a responsabilidade
tributria. Ele passa, a partir da, a assumir obrigaes na qualidade de responsvel tributrio.
Trs so as espcies de sucesso, como se v:
Imobilirio (art. 130)

Responsabilidade por Sucesso: Pessoal (art. 131)


Empresarial (arts. 132 e 133)
Como diz o art. 130, do CTN, sub-rogam-se a pessoa dos adquirentes os crditos tributrios
relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis. Assim, tambm as taxas, apenas as devidas pela prestao de servios, a as contribuies
de melhorias.
Por sucesso inter vivos ou causa mortis, o adquirente sucede o proprietrio, no s no que
respeita os bens e direitos, como s obrigaes. No se trata, todavia, de transferncia de nus
real, pois que, no caso, a obrigao tem carter pessoal e se transfere da pessoa do contribuinte
para o do responsvel.

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O mesmo se diz de enfiteuta que, por contrato, assume a condio de foreiro, sendo-lhe
transferida, assim, a responsabilidade pelos tributos sobre o imvel, devidos at a data da aquisio do domnio til. No mesmo caso, consideram-se os possuidores de imvel.
Na arrecadao em hasta pblica, conforme o pargrafo nico do art. 130, a sub-rogao na
pessoa do adquirente ocorre sobre preo pago, vale dizer, no h responsabilidade alguma do
arrematante pelos tributos ou penalidades pecunirias porventura devido. O domnio do bem lhe
transferido livre de quaisquer nus tributrio.
So pessoalmente responsveis, conforme o art. 131 do CTN:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos (do verbo
remir, remio com = pagar ou resgatar um bem, remisso com ss = perdo). Aqui esto compreendidos apenas os bens mveis, pois os imveis foram tratados nos comentrios do art. 130;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at
a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus, at a data da abertura da sucesso.
Para entender o dispositivo nos incisos II e III, o art. 131, preciso invert-los para dar-lhes
seqncia cronolgica, o que explica melhor a secesso de que se trata.
Para o direito privado, a sucesso se d com a morte da pessoa. O direito tributrio, entretanto, considera, tambm o perodo entre a morte e a partilha ou adjudicao, quando se desenvolve o processo de apurao dos bens, direitos e obrigaes do de cujus, o inventrio. Nesta
fase, o esplio, conjunto de bens deixado pelo de cujus (o falecido), responsvel pelos tributos
devidos por este at a data da abertura da sucesso, que coincide com o dia do falecimento. Desde esse dia at a data da partilha ou da adjudicao, ainda que no tendo personalidade jurdica,
o esplio atua como contribuinte, ficando, neste caso, o inventariante como responsvel pelos
tributos devidos no curso do processo de inventrio.
Observe-se, todavia, que a natureza da responsabilidade assumida pelo esplio em relao
ao de cujus diferente da responsabilidade de que se reveste o inventariante em relao ao esplio. Este um terceiro, responsabilizando-se por atos ou omisses, pelos tributos devidos pelo
esplio, como se ver nos comentrios ao art. 134, do CTN. Aquele, o esplio, assume em relao ao de cujus uma responsabilidade por t-lo sucedido a partir de sua morte. Antes de dar por
concludo o processo de inventrio, o juiz oficia s fazendas federal, estadual e municipal, se for o
caso, solicitando-lhe informar os dbitos do esplio para que o inventariante os possa saldar.
Findo este procedimento, tem lugar a partilha ou adjudicao dos bens. A partir de ento, o
sucessor a qualquer ttulo herdeiro ou legatrio e o cnjuge meeiro ficaro responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus que, porventura, vierem a ser conhecidos pela autoridade fiscal
aps a partilha ou a adjudicao. Esta responsabilidade, segundo a jurisprudncia firmada, solidria, embora limitada ao montante do quinho do legado ou da meao.
O terceiro caso de responsabilidade por sucesso prevista nos art. 132 e 133, do CTN.
Trata-se da sucesso empresarial ou negocial. Diz respeito, o primeiro artigo, aos caso de fuso,
transformao, incorporao de empresas e, aps a lei das sociedades por aes, ciso de pessoas jurdicas de direito privado quando haja continuidade na explorao das atividades da sucedida pela sucessora. Isto que dizer que, havendo paralisao dos negcio, no h transferncia.
Em seguida, o art. 133 fala da aquisio de fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, por pessoa natural ou jurdica de direito privado que continuar a explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma individual. Entende-se por fundo de
comrcio o conjunto de bens matrias e imateriais, a includos o ponto, os aviamentos (freguesia), as patentes de inveno etc., necessrios explorao de uma atividade econmica. O estabelecimento abrange apenas as instalaes, os equipamentos e os bens compreendidos no negcio e estabelecimento. Podemos trat-los, aqui, como sinnimos.
Duas situaes podem ocorrer:
I - consideramos o caso em que o alienante cessa a explorao do comrcio, da industria ou
atividade. Segundo o princpio de que o responsvel exerce a funo de garantia do recolhimento
do crdito tributrio aos cofres pblicos e considerando que o alienante no mais pode ser encontrado to facilmente pela administrao tributria, a lei no poderia deixar de eleger, como o fez, o
adquirente como responsvel pelos tributos devidos pelo fundo de comrcio ou estabelecimento
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objeto da alienao. Vale, no caso, a regra da comodidade do sujeito ativo: muito mais fcil encontrar o adquirente do que o antigo titular do bem transferido.
II - se o alienante prosseguir na explorao da atividade, o adquirente responsvel apenas
subsidiariamente com o alienante. A autoridade tributria s recorrer ao adquirente depois de constatar a impossibilidade de receber o crdito do alienante. H, como se v, o benefcio de ordem. Para
fins do disposto nesta hiptese, a paralisao de atividades por perodo inferior a seis (6) meses no
considerada pelo Cdigo como cessao de atividades. como se tivesse havido simplesmente uma
interrupo como retorno posterior s atividades. a exegese do art. 133, inc. II, CTN.

RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Segundo o art. 134, do CTN, a responsabilidade de terceiros solidria com a do contribuinte, desde que se verifique interveno nos atos praticados ou nas omisses de que sejam responsveis, nos seguintes casos:
RESPONSVEL
I - Pais
II - Tutores, Curadores
III - Administradores de bens
IV - Inventariantes
V - Sndico, Comissrio (obs. Ver lei 118 Lei falncia)
VI - Tabelies, escrives e demais serventurios do ofcio
VII - Scios

CONTRIBUINTE
Filhos menores
Tutelados, Curatelados
Terceiros titulares de bens
Esplio (herana)
Massa falida, Concordatrio
Terceiros
Sociedade de pessoa liquidada

No h responsabilidade quanto aos atos praticados revelia das pessoas acima mencionadas.
Trata-se no art. 134, da chamada responsabilidade solidria por via subsidiria, uma vez
que o responsvel s passa a integrar a relao jurdica, como o contribuinte, em caso de inadimplncia deste.
A responsabilidade passa a ser pessoal, isto , assumida diretamente, quando o agente pratica atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatuto. Neste caso encontram-se as pessoas referidas no art. 134, que acabamos de comentar, os mandatrios, prepostos e empregados, assim como os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado.
RESPONSABILIDADE POR INFRAES
A responsabilidade pessoal ao agente, nos termos do art. 137 do CTN:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crime ou contraveno, salvo nos casos
de ato consentido pelo sujeito passivo;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorrem direta e exclusivamente do dolo especfico de pessoas com poder de representao de interesses de terceiros.
Na responsabilidade por infraes, o contribuinte permanece obrigado ao pagamento do tributo, assumindo o responsvel a obrigao pela penalidade aplicada.
No se pode considerar responsvel por infraes aquele que age no cumprimento de ordens explcitas visando prtica de infraes. Tambm se exclui a responsabilidade daquele que,
por impercia, negligncia ou imprudncia, ou mesmo incompetncia, provoca prejuzo a terceiros,
como o caso de contador de firma individual ou sociedade. Verifica-se a chamada culpa in eligendo, pela m escolha do profissional, ou a culpa in vigilando, responsabilizando-se, tambm
neste caso, o contratante.
Na apurao da responsabilidade tributria, no so levados em conta os aspectos subjetivos da prtica do ato. Assim, o agente do Fisco, em ato de fiscalizao, por exemplo, no deve
indagar se houve ou no m-f por parte do contribuinte. Cabe a ele, to-somente, constatar a
irregularidade e lavrar o auto de infrao competente.
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O grfico a seguir resume o que foi visto.


FATO
GERADOR

SUJEITO
ATIVO

CONTRIBUINTE

OBRIGAO
TRIBUTRIA
PRINCIPAL

SUJEITO
PASSIVO

SUCESSO

RESPONSVEL

TERCEIROS

INFRAES

Para concluir, vale deixar claro matria encontrada no campo da processualstica do direito
tributrio, qual seja a de que a denncia espontnea, isto , confisso de dvida e recolhimento
espontneo de tributos e de juros de mora, s e vlida quando precede a apurao do ilcito pela
autoridade fiscal (CTN, art. 138). Uma vez lavrado o termo de incio de fiscalizao ou iniciando
qualquer procedimento tendente apurao do crdito tributrio, no se considera mais espontneo a confisso do ilcito pelo sujeito passivo.
A denncia espontnea previne a exigncia da multa fiscal quando acompanhada do recolhimento do tributo e demais encargos ou depsito de montante equivalente.
8. CRDITO TRIBUTRIO
O direito tributrio trata dos meios de prover aos cofres pblicos dos recursos necessrios
manuteno do aparelho administrativo e satisfazer as necessidades sociais e coletivas.
Da a razo da escolha de fato da vida econmica das pessoas - fatos geradores - que, estabelecendo entre estas e o Estado uma relao jurdica de natureza obrigacional, vo resultar na
constituio de um crdito tributrio em favor do Estado.
O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza jurdica desta
(art. 139, CTN).
Enquanto a obrigao, de natureza abstrata, envolve uma relao de dbito, o crdito tributrio, materializao dessa obrigao, constitui um devedor na relao jurdica.
O crdito tributrio se constitui pelo lanamento, assim entendido como uma atividade administrativa vinculada e obrigatria, tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (art. 142 do CTN).
Pode-se dizer, que, enquanto o fato gerador faz nascer a obrigao tributria, o lanamento
a torna exigvel.
Lanamento tributrio no se confunde com lanamento contbil. Conquanto, seja igualmente um procedimento tendente a efetuar o registro de um acontecimento, sua natureza, aqui, inteiramente diferente da sua natureza na prtica contbil.
LANAMENTO
FATO
GERADOR

OBRIGAO
TRIBUTRIA
PRINCIPAL

* Fato Gerador
* Matria Tributvel
* Sujeito Passivo
* Montante do Tributo
* (+ penalidade, se houver)

CRDITO
TRIBUTRIO

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Consiste o lanamento do crdito tributrio numa srie de atos praticados pelo agente do Fisco respectivamente no exerccio de uma funo interna ou externa. Internamente, o funcionrio
competente examina todos os elementos que constituem a relao do dbito com o fim de quantificar a obrigao e identificar o sujeito passivo. Modernamente, a maior parte dos rgos e entidades
da administrao pblica tem a seu dispor sofisticados equipamentos eletrnicos que automatizam
alguns procedimentos. Constitui variao do exerccio da atividade interna de lanamento.
Externamente, o lanamento feito com base em trabalho de fiscalizao do contribuinte ou
de terceiros vinculados ao fato gerador por agente do Fisco.
Uma vez lanado o tributo, o sujeito passivo deve ser notificado regularmente (art. 145), ou
seja, pessoalmente ou por escrito, se conhecido seu domiclio. Por edital, em caso contrrio. O
lanamento s pode ser alterado nos seguintes casos:
Impugnao ................................................................. pelo sujeito passivo
Recuso de ofcio .......................................................... pelo sujeito ativo
Iniciativa da autoridade administrativa ......................... pelo sujeito ativo
9. LANAMENTO
Apesar de ser o lanamento atividade administrativa, impossvel, na maior parte das vezes, o Fisco prescindir da participao do sujeito passivo nessa atividade. Como efeito, em duas
das trs modalidade de lanamento, o processo inicia-se com a informao prestada pelo sujeito
passivo sobre os elementos que integram a obrigao tributria. Sem essa colaborao, no teria
a administrao como conhecer, digamos, todas as fontes de rendimentos de um contribuinte,
para efeito de tributao pelo Imposto de Renda.
No entanto, isto no quer dizer que o lanamento seja atividade do sujeito passivo, nem mista, sequer. O lanamento um ato de conhecimento do fato gerador da obrigao, de apurao
do quantum devido e de identificao do devedor da relao. Somente a prestao de informaes, necessria ao conhecimento do fato, cabe, nestes casos, ao sujeito passivo.
So trs as modalidades de lanamento:
1. Por Declarao ou mista (Art. 147 do CTN)

Modalidades de Lanamento: 2. De Oficio ou direta (Art. 149 do CTN)


3. Por Homologao ou autolanam ento (Art. 150 do CTN)
1. LANAMENTO POR DECLARAO (art. 147 do CTN)
Tambm chamado de lanamento misto, d-se pela participao do sujeito passivo e da autoridade administrativa no procedimento. O sujeito passivo da obrigao presta, mediante declarao ao sujeito ativo, informaes sobre matria de fato, que serviro para que a administrao
constitua o crdito tributrio a seu favor.
A seguir, encaminha-se ao sujeito passivo a notificao do lanamento feito para que este
possa efetuar o pagamento.
A declarao s pode ser retificada consertar, corrigir pelo sujeito passivo antes de notificado, quando seu objeto reduzir ou excluir tributo. Aps ter recebido a notificao de lanamento s admissvel a retificao para aumentar o valor do tributo.
Embora seja a mais caracterstica das trs modalidade de lanamento, esta a menos encontrada na nossa prtica tributria. Verifica-se hoje, por exemplo, na chegada de mercadoria
estrangeira trazida na bagagem de passageiros procedente do exterior, quando sujeita a incidncia do imposto de importao. O passageiro apresenta sua bagagem ao agente do Fisco (informao). Este calcula o imposto e emite a papelada de lanamento e notificao. O passageiro,
ento efetua o pagamento do tributo, liberando, assim, os bens.
2. LANAMENTO DE OFCIO (art. 149 do CTN)
De ofcio significa pela autoridade administrativa. Lanamento de ofcio, ex officio ou direto
aquele em que a autoridade administrativa lana o tributo sem a participao do sujeito passivo, o
nico, por sinal, a prescindir da sua colaborao. Ocorre o lanamento de ofcio nos casos, por
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exemplo, do IPTU e IPVA, de reviso do lanamento pela autoridade fiscal, de fiscalizao ou


quando o sujeito passivo incorra em erro ou omisso, como abaixo se enumera:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja presta por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos
do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recusa-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido
na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada,
quando da homologao dos procedimentos do sujeito passivo naquela modalidade de lanamento.
VI - quando se comprove a ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiros legalmente
obrigados, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiros em benefcio daquele, agiu
com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por omisso do lanamento anterior.
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da
autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial.
O inciso, IX, do art. 149, do CTN, corresponde ao crime de prevaricao praticado pelo funcionrio contra a administrao pblica, previsto e punido pelo Cdigo Penal, em seu art. 319, ou
seja, Retardar ou deixar de praticar, indevidamente, ato de oficio, ou pratica-lo contra disposio
expressa de lei, para satisfazer interesse ou sentimento pessoal.
3. LANAMENTO POR HOMOLOGAO (art. 150 do CTN)
a modalidade mais aplicada no direito tributrio. Cabe ao sujeito passivo no s informar
sobre as situaes de fato do lanamento, como, tambm, antecipar o pagamento do tributo, o
que ser homologado pela autoridade administrativa.
O Cdigo Tributrio Nacional deixa por conta da lei a fixao do prazo para homologao.
No Brasil, entretanto, a regra a omisso da lei. Assim, o prazo tem sido de 5 anos, a contar da
data da ocorrncia do fato gerador, conforme previsto no 4, do art. 150, do CTN. Este prazo
de decadncia, uma vez que se trata de constituir um direito para a fazenda.
Diz-se expressa a homologao efetuada e comunicada ao sujeito passivo. tcita quando, ao
final do prazo, a Fazenda Pblica no se manifesta quanto ao procedimento de clculo e recolhimento
antecipado do tributo. Ressalva-se, naturalmente, a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
A antecipao do pagamento extingue o crdito tributrio sob condio resolutria da ulterior
homologao, isto , o crdito se extingue, como diz o art. 156 do CTN, mas a obrigao subsiste
at a homologao, ltimo ato da administrao no processo de lanamento.
Como exemplo de lanamento por homologao, temos, o ICMS, IPI, o imposto de renda de
pessoas fsicas (IR) na sua nova forma de lanamento e cobrana, instituda h alguns anos. Hoje, o contribuinte apresenta a declarao relativa aos seus rendimentos e j paga o tributo por ele
calculado. S mais tarde a Fazenda Pblica homologar, ou no o procedimento do sujeito passivo. A reteno do imposto pela fonte pagadora constitui mera antecipao do que ser devido no
ano seguinte ao da auferio dos rendimentos, no se confundindo, portanto, com modalidade de
lanamento, visto ainda no ter este ocorrido.

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J. Fbio C. Souza

Direito Tributrio Comentado


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DECLARAO

FORMAS
DE
LANAMENTO

POR HOMOLOGAO

S. PASSIVO

S. ATIVO

S. PASSIVO

INFORMAO

LANAMENTO

PAGAMENTO

S. PASSIVO

S. PASSIVO

S. ATIVO

INFORMAO

PAGAMENTO

HOMOLOGAO

DE OFICIO OU
DIRETO

S. ATIVO

S. PASSIVO

LANAMENTO

PAGAMENTO

A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda


Pblica de constituir o seu crdito tributrio. O prazo, portanto, de decadncia.
J no se discute mais a natureza jurdica do lanamento na doutrina e na jurisprudncia
brasileira. pacfica a posio dos tributaristas ptrios no sentido de que o lanamento ato declaratrio da obrigao tributria e constitutivo do crdito tributrio, entendido este como um direito
lquido e certo em favor da Fazenda. Isto porque o crdito, embora no exigvel, encontra-se presente na obrigao tributria, to logo ocorra, na prtica, a hiptese prevista em lei como necessria e suficiente para o nascimento desta, ou seja, o fato gerador.
Desnecessrio, talvez, lembrar que os atos administrativos podem ser constitutivos, aqueles que
criam, modificam ou extinguem direitos, e declaratrios os que, como o lanamento, apenas reconhecem um direito preexistente, no caso, o crdito tributrio abstratamente contido na obrigao tributria.
10. ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO
Uma vez constitudo, pode o crdito tributrio ser objeto de alterao ou receber certo tratamento tributrio, como a seguir veremos.
SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 151 a 155 do CTN)
Por suspenso entende-se a sustao da exigncia do crdito tributrio em razo de fato do
sujeito passivo ou do sujeito ativo.
Suspende a exigibilidade do crdito tributrio:

SUPENSO DO CRDITO =
TRIBUTRIO

1. A MORATRIA;
2. O DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL;
3. AS RECLAMAES E OS RECURSOS;
4. A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA;
5. A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA;
6. O PARCELAMENTO.

1. A MORATRIA (Art. 151, Inc. I do CTN)


Moratria a dilatao ou prorrogao do prazo para cumprimento de uma obrigao no
vencida. a concesso de novo prazo para o adimplemento da obrigao.
A moratria pode ser concedida (art. 152 do CTN):
I - em carter geral, isto , quando no exigido o preenchimento de qualquer requisito por
parte do sujeito passivo.
A moratria em carter geral pode ser concedida:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico, Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios,
competente para instituir o tributo a que se refira. Quem tem o poder de criar a obrigao, o tem
para protelar a data estabelecida para o seu cumprimento.
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s
obrigaes de direito privado. Entende-se como obrigao de direito privado aquela contrada junto a pessoa jurdica de direito privado da administrao pblica, tais, como as dvidas decorrentes
de financiamentos e emprstimos concedidos pelo BNDES ou pela Caixa Econmica.

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J. Fbio C. Souza

Direito Tributrio Comentado


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II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada


por lei, na forma como concedida para a moratria de carter geral. A autoridade referida apenas reconhece o direito daqueles que preencherem os requisitos exigidos. A concesso sempre
um atributo legal.
A concesso, por lei, pode abranger determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir ou a determinada classe ou categoria de sujeito passivo (art. 152, nico
do CTN) ou, ainda tem-se estendido, a determinada classe ou categoria de sujeito passivo de uma
certa regio.
A lei que concede a moratria deve especificar o prazo de durao do favor e as condies
da concesso em carter individual.
Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha
sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. (art. 154 do CTN).
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele.
A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado
de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se
o crdito acrescido de juros de mora:
I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou
de terceiro em benefcio daquele;
II - sem imposio de penalidade, nos demais casos. (art. 155)
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito;
no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.
2. O DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL (Art. 151, Inc. II do CTN)
feito perante a autoridade administrativa, como base para a impugnao ou recurso contra
lanamento com o qual no concorda o sujeito passivo. No se deve confundir com a consignao
em pagamento, uma das formas de extino do crdito, previsto no art. 164 do CTN, uma vez que
esta feita perante autoridade judiciria.
Desde a edio do Decreto-Lei n 822/69, no se exige depsito prvio para se impugnar um
lanamento ou recorrer de deciso desfavorvel ao sujeito passivo. O depsito, facultativo, tem a
finalidade de evitar o dispndio pelo contribuinte, ao final do processo administrativo fiscal, s vezes
anos depois, de importncia relativa ao valor do tributo reclamado, acrescido de multa, juros e correo monetria, quando a deciso do litgio for contrria aos pressupostos alegados em seu favor.
A importncia depositada em conta de poupana levada pela parte beneficiria da deciso final
proferida na esfera administrativa, com os juros e a correo monetria, se for o caso.
Por montante integral entendesse o valor do tributo, somado aos dos acrscimos legais,
quais sejam, as multas fiscal e moratria, os juros e a correo monetria.
3. AS RECLAMAES E OS RECURSOS ADMINISTRATIVOS (Art. 151, Inc. III do CTN)
As leis reguladoras do processo tributrio administrativo fixam prazo para reclamaes contra o lanamento feito pela autoridade administrativa e para o recurso dirigido autoridade de
nvel superior, segundo a estrutura para deciso do litgio.
Esta forma de suspenso do crdito tributrio difere da anterior pois que, nesta, no se prev o depsito do montante integral.
4. A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA (Art. 151, Inc.
IV do CTN)
O mandado de segurana ao individual utilizada para defesa de direito lquido e certo ferido ou ameaado por ilegalidade ou abuso do poder de autoridade. Assim, em fase de cobrana
de tributo indevido pode o contribuinte, em princpio, valer-se do mandado de segurana.

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J. Fbio C. Souza

Direito Tributrio Comentado


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Liminar uma deciso provisria, medida que resulta da faculdade que tem o juiz de suspender o ato de autoridade at o julgamento definitivo, quando, ento, ser prolatada a deciso do
mandado, confirmatrio ou no da liminar.
O contribuinte tem prazo de 120 dias, a contar da cincia do ato de cobrana do tributo que
considera indevido, para impetrar o mandado de segurana. No est, porm, obrigado a esperar
que se concretize a cobrana. Pode impetrar o mandado de segurana preventivo, diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal, ou inconstitucional.
Implicitamente, encontremos outras modalidades de suspenso, apenas de juros e multas,
na pendncia de consulta, nos termos do que dispes o art. 161, 2, do CTN.
O Cdigo Tributrio Nacional somente faz aluso moratria no artigos que enunciam as
hipteses de suspenso do crdito tributrio. As demais modalidades esto disciplinadas em sistemas jurdicos prprios, isto , nas leis sobre processo administrativo fiscal e no Cdigo de Processo Civil, dispensvel, portanto, sua repetio, naquele ato.
5. A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA, EM OUTRAS
ESPCIES DE AO JUDICIAL (Art. 151, Inc. V do CTN) (Inciso includo pela LCP n 104, de 10/01/2001)
possvel a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio em razo de liminar concedida
em medida cautelar inominada.
6. O PARCELAMENTO (Art. 151, Inc. VI do CTN)
(Inciso includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001)

O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica.


(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a


incidncia de juros e multas.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas


moratria.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do


devedor em recuperao judicial.
(Includo pela Lcp n 118, de 2005)

4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao


das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no
podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
(Includo pela Lcp n 118, de 2005)

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 156 a 174 do CTN)


Embora outras consideraes doutrinrias possam ser feitas, pode-se dizer que toda obrigao nasce com tendncia a se extinguir um dia.
O pagamento a forma de extino do crdito mais natural que se conhece. Extinguindo-se
o crdito, automaticamente estar extinta a obrigao tributria. Todavia, outras onze ou, na verdade, doze so enumeradas pelo CTN, como se ver:
1. PAGAMENTO;
2. COMPENSA O;
3. TRANSAO;
4. REMISSO;

5. PRESCRIO E DECADNCIA;
EXTINO DO CRDITO = 6. CONVERSO DE DEPOSITO EM RENDA;

TRIBUTRIO
7. PAGAMENTO ANTECIPAD O E HOMOLOGA O DO LANAMENTO ;
8. CONSIGNAO EM PAGAMENTO;
9. DECISO ADMINISTR ATIVA IRREFORMVEL;
10. DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO;

11. DAO EM PAGAMENTO EM BENS E IMVEIS.

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1. PAGAMENTO (Art. 157 do CTN)


A imposio de penalidade por descumprimento de obrigao tributria no elide (desobriga) o pagamento integral do crdito (art. 157 do CTN). No pelo fato de o sujeito passivo pagar
a multa pelo descumprimento da obrigao que ele estar dispensado do tributo. O crdito tributrio ter de ser satisfeito pelo seu montante, isto , pelo tributo e pelos gravames (multa, juros etc.),
quando devidos.
O pagamento refere-se a cada dbito. Isto quer dizer que o pagamento de uma das prestaes
no faz presumir a extino do crdito sobre as demais, assim como o pagamento de um dbito no
pressupes a extino de outros referentes ao mesmo ou a outros tributos (art. 158 do CTN).
O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido dos juros de mora e das penalidades cabveis, salvo quando pendente de consulta previamente formulada autoridade fiscal
competente (art. 161 do CTN), o que constitui, com relao a estes, mais uma modalidade de
suspenso da extinguibilidade de crdito, conforme j comentado.
Usam-se para o pagamento os meios normais de liquidao de um crdito, quais sejam, o
pagamento em moeda corrente ou em cheque. O Cdigo admite, ainda, o pagamento em vale
postal, sendo que lei especfica pode autorizar seja ele feito em estampilha ou papel selado ou por
processo mecnico, em que se atesta o pagamento por meio de mquina prpria semelhante s
mquina postais de franquear.
O sujeito passivo, conforme o art. 165 do CTN, tem direito, independentemente de prvio
protesto, restituio, tambm chamada de repetio do indbito (pedido de volta daquilo que foi
pago indevidamente), total ou parcial, do tributo, qualquer que tenha sido a sua forma de pagamento, por ter sido pago/havido:
I - Indevidamente ou a maior;
II - Erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do
montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - Reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Nos imposto indiretos, em que se verifica a transferncia de nus financeiro para o contribuinte de fato, s se permite a restituio quando o sujeito passivo provar ter assumido o encargo
financeiro, ou seja, quando provar que o tributo no integra o preo do produto ou, se o integra,
est autorizado expressamente pelo contribuinte de fato a receber a restituio (art. 166 do CTN).
2. COMPENSAO (art. 170 do CTN)
O Cdigo Civil Artigo 1009 diz Se duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e devedor
uma da outra, as duas obrigaes extingue-se, at onde se compensarem, significa a extino do
crdito tributrio por compensao de dbito de bem fungveis por pessoas que se devam mutuamente. A utilizao dessa modalidade no direito tributrio depende de lei especfica, condio
imprescindvel segundo o CTN.
vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (art. 170 - a),
Artigo includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001
3. TRANSAO (art. 171 do CTN)
O Cdigo Civil Artigo 1025 diz licito aos interessados prevenirem, ou terminarem o litgio
mediante concesses mtua.
Pela transao pode ser extinto o dbito litigioso mediante concesses mtua entre as partes. Tambm depende de lei para ser aplicada.
Considera-se transao, embora no seja denominada como tal, a reduo da multa, quando paga no prazo de 30 dias da cincia do auto de infrao. A lei permite que o Tesouro se abstenha de receber parte do crdito tributrio em troca da desistncia da impugnao a que tem direito
o sujeito passivo.
4. REMISSO (art. 172 do CTN)
O art. 172 do CTN, estabelece que a lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder
por despacho fundamentado, remisso (perdo) total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
I - situaes econmica do sujeito passivo;
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J. Fbio C. Souza

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II - ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;


III - diminuta importncia do crdito tributrio (valor muito pequeno);
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais
do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante,
No se aplica, como se v, a remisso a crditos no constitudos. S pode ser perdoado o
que j existe. Para o crdito no constitudo, pode-se conceder iseno ou anistia.
5. PRESCRIO E DECADNCIA (arts. 173 e 174 do CTN)
O direito de a Fazenda constituir o crdito tributrio, extingue-se aps 5 anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado;
III - do dia da notificao ao sujeito passivo de que se estava iniciando o ato de lanamento.
So prazos de decadncia, conforme assinalados no art. 173 e seu Pargrafo nico, do CTN.
Cabe, aqui, ento, distinguir decadncia e prescrio, motivo de alguma controvrsia em todos os ramos do direito aos quais se aplica.
Modalidade de extino do crdito tributrio tm como pressuposto a existncia de um direito exercitvel, o decurso do tempo e a inrcia do titular do direito. Da inrcia do sujeito ativo no
pode resultar a eternizao do vnculo obrigacional que envolve os dois sujeitos da obrigao. de
outra forma, no havendo decadncia e prescrio, seramos obrigado a guardar, pelo resto da
vida, recibos de pagamentos de dbitos de toda espcie.
Podemos dizer que:
* decadncia - a perda de um direito pelo seu no exerccio. A decadncia faz caducar o
prprio direito, razo por que no se interrompe nem se suspende.
A decadncia a perda do direito da Fazenda Pblica de constituir o crdito tributrio pelo
lanamento. No o lanando, decai, aps o prazo de 5 anos, o direito de faz-lo.
* Prescrio - a perda da possibilidade de propositura de uma ao, administrativa ou em
juzo, para cobrana do crdito tributrio.
O lanamento, como se v, o marco entre a decadncia e a prescrio. No se lanando o
crdito tributrio pelo decurso do prazo de decadncia, no h que se falar em prescrio, j que
no h o direito subjetivo da Fazenda a ser reclamado.
Conta-se o prazo de prescrio a partir da data em que se constituir definitivamente o crdito tributrio pelo sujeito ativo (CTN, art. 174).
Discute-se, no Brasil, sobre o momento em que o crdito se torna definitivo. A primeira corrente,
mais tradicional, entende que o crdito tributrio est definitivamente constitudo quando se conclui o
lanamento, procedimento administrativo previsto no art. 142 do CTN. Praticados os atos nele previstos, est constitudo o crdito, que poder, entretanto, de conformidade com o art. 145, ser alterado
pelas formas ali expostas. Se pode ser modificado, porque existe, est constitudo, dizem.
Embora bastante lgico esta colocao, modernamente a tendncia no sentido de s se
considerar definitivo o crdito tributrio no momento e que se esgota toda possibilidade de recurso
no processo de exigncia do crdito tributrio. Isto se d com o julgamento definitivo do processo
administrativo fiscal, assim entendido aquele de que no caiba mais recurso ou que, se possvel
este, no foi interposto no prazo estabelecido. Caso no haja impugnao do lanamento trinta dias
aps a cincia da notificao, tambm se considerar definitivamente constitudo o crdito tributrio.
O lanamento pode estar concludo, mas o crdito, possvel de alterao, no est definitivamente constitudo, concluem aqueles que abraam esta tese.
Ao contrrio da decadncia, a prescrio pode ser interrompida nos casos abaixo relacionados, reiniciando-se a contagem do prazo de prescrio como se nenhum tivesse decorrido:
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
VI - por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do
dbito pelo devedor.

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Nos demais casos, no citados, verifica-se a suspenso do prazo de prescrio, prosseguindo-se, de onde parou, a contagem do prazo at completarem-se os 5 anos previstos em lei.
Exemplo de suspenso do prazo de prescrio encontramos no art. 155, pargrafo nico do CTN,
e nos arts. 172, 179 e 182, do mesmo diploma legal, que a ele fazem remisso. Fora do Cdigo,
encontramos exemplos de suspenso da prescrio nas leis de falncia e de execuo fiscal.
Resumindo, pode-se dizer que a prescrio implica na perda do prazo para a ao restabelecedora de uma situao de direito subjetivo, enquanto a decadncia implica na perda do prprio
direito, pelo seu no exerccio.
Aplicando a distino no campo de direito tributrio, dizemos que a prescrio constitui o
no exerccio da ao para cobrana de um crdito lanado e constitudo; decadncia constitui a
perda do direito ao crdito tributrio pelo seu no lanamento na poca prpria.
O pagamento espontneo de crdito caduco enseja a sua restituio, visto que neste caso
no existir a dvida. J o pagamento espontneo de crdito tributrio prescrito no possibilita a
repetio (restituio), uma vez que, aqui, o dbito subsiste, de qualquer forma.
No afeta a prescrio o no cumprimento de prazo para a prtica de atos processuais pela
administrao fiscal. Corre naturalmente o prazo estabelecido, sem prejuzo para o contribuinte.
a chamada prescrio intercorrente, hoje reconhecida por juizes e tribunais.
6. CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA
O depsito da importncia em litgio modalidade de suspenso do crdito tributrio. feito como garantia dos tributos cuja exigibilidade examinada no mbito da administrao tributria ou
na esfera judicial. Quando a deciso definitiva, isto , quando transitada e julgado, em conseqncia
de deciso que favorece o Fisco, o depsito, acrescido dos juros e da correo monetria, convertido em receita, extinguindo-se, assim, o credito correspondente. No incidem juros ou correo monetria sobre a importncia depositada, pois que este so obtidos com o depsito feito.
7. PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO
J vimos que o pagamento antecipado e homologao do lanamento (tambm chamado
impropriamente de autolanamento) s extingue o dbito na condio resolutria da homologao
pelo sujeito ativo. A homologao pode ser expressa ou tcita. Neste ltimo caso, quando decorrido 5 anos da data da ocorrncia do fato gerador sem manifestao do sujeito ativo, ressalvada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4, do CTN).
A homologao, portanto, extingue definitivamente o crdito em favor da Fazenda Pblica.
8. CONSIGNAO EM PAGAMENTO (art. 164 do CTN)
O Cdigo Civil Artigo 972 diz Considera-se pagamento, e extinto a obrigao o deposito judicial da coisa devida, nos casos e formas legais.
Quando, por algum motivo, o Fisco se recusa a receber o tributo, subordinado o seu recebimento ao cumprimento de qualquer outra exigncia, como as enumeradas no art. 164 do CTN:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de
penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncia administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato.
Pode o sujeito passivo consigna-la (paga-la) em juzo. Em deciso, o juiz declara a procedncia, ou improcedente, do pedido de consignao. No primeiro caso, a importncia consignada
convertida em receita ou renda; no segundo, do sujeito passivo cobra-se o crdito e so exigidos os juros de mora e, sendo cabveis, as penalidades devidas.
9. DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL
Considera-se extinto o crdito tributrio quando a deciso favorvel ao sujeito passivo no
comporta mais ao anulatria do lanamento.

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10. DECISO JUDICIAL PASSA EM JULGADO


A deciso judicial transitada em julgada extingue o crdito tributrio, quanto a deciso for favorvel ao sujeito passivo.
11. DAO EM PAGAMENTO EM BENS E IMVIES
O Cdigo Civil Artigo 995 diz O credor pode consentir em receber coisa que no seja dinheiro, em substituio da prestao que lhe era devida.
A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Foi
includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001 no Cdigo Tributrio Nacional.
A definio de tributo (art. 3 do CTN) diz que este constitui uma prestao pecuniria expressa em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Admite-se, portanto, seja a obrigao satisfeita com a entrega ao credor de imveis ou ttulo representativo de dbito, h caso em que o
credor da relao jurdica tributria permite sejam solvidos dbitos mediante o fornecimento de
roupas e alimentos a escolas, hospitais, orfanatos, presdios etc.
A dao em pagamento, modalidade de extino includa no Cdigo, no contradiz a definio
de tributo, visto que seu nascimento se d por transformao de uma obrigao em outra. No se
trata mais de obrigao tributria, mas, sim, de dao em pagamento nascida em substituio quela.
Alm das acima vistas, algumas outras formas de extino de obrigao, prprias do direito
privado, so, por vezes, utilizadas para extinguir crdito tributrio, embora no estejam elas contempladas pelo Cdigo Tributrio Nacional. Tais so por exemplo:
confuso: ocorrem quando se confundem numa s pessoa as figuras do credor e do devedor. Verifica-se quando, por exemplo, uma pessoa jurdica de direito pblico, credora de contribuinte, vem a ser deste legatrio de bens ou direito, bem como na desapropriao de imvel sujeito
incidncia de IPTU ou ITR relativo a exerccio anteriores.
novao: caracteriza-se pela substituio do devedor por outro ou pela substituio de uma
dvida por outra. Embora persista o dbito, que se revitaliza na nova obrigao, a relao primitiva
extinta. entretanto, de difcil aplicao no campo do direito tributrio.
a dao em pagamento, que se pode acrescentar s demais modalidades de extino do
crdito tributrio previsto no artigo 156 do CTN.
EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 175 a 182 do CTN)
A entidade de direito pblico tributante pode dispensar, por lei, a exigncia do crdito tributrio
ao sujeito passivo, tendo em vista certas circunstncias de ordem econmicas ou polticas verificadas. A excluso, entretanto, no implica a dispensa do cumprimento das obrigaes acessrias, que
continuam a ser exigidas (art. 175 do CTN). As formas de excluso prevista no CTN so:
EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO = 1. ISENO;
2. ANISTIA.
1. ISENO
a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. H, aqui, duas correntes doutrinrias a respeito da natureza jurdica da iseno. A primeira afirma ser a iseno uma espcie de noincidncia legal. A lei isentiva afasta a possibilidade de ocorrncia da hiptese prevista na lei impositiva. No chega ocorrer, neste caso, o fato gerador.
Outra corrente, mais numerosa, procura mostrar que o crdito tributrio deriva do fato gerador
e est contido, ainda que abstratamente, na obrigao tributria. este crdito, ainda no lanado,
que se exclui. Com efeito, se o crdito nasce com o fato gerador, no existindo este, no haveria o
que se excluir, parecendo mais lgico, evidentemente, esta segunda colocao, que confirma a tese
declarativista do lanamento. Hoje consagrada pelos tributaristas ptrios. A iseno pode ser restrita
a determinada regio do territrio da entidade tributante (art. 176 do CTN). Pode, ainda, ser total ou
parcial. Neste caso, trata-se do que se costuma denominar por reduo do tributo.
A iseno pode ser concedida, sempre por lei, em carter geral ou individual. Tal como vimos
para a moratria, forma de suspenso do exigibilidade do crdito tributrio, a lei concessiva da dispensa em carter individual especificar as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tri-

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butos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao. A iseno em carter individual no
gera direito adquirido, a ela se aplicando, quando for o caso, o disposto no art. 155, . nico, do CTN.
A iseno pode ser concedida por prazo certo ou indeterminado. Quando por tempo indeterminado, poder ser revogada ou modificada por lei, a qualquer momento (art. 178 do CTN).
Diz-se, tambm, que ela objetiva quando tem por objeto produtos especificados ou sua
destinao. subjetiva quando visa condies pessoais do sujeito passivo. Contudo, nem sempre
fcil, na lei, distinguir-se uma da outro. comum, a concesso de iseno mista, em que se
associam as duas espcies.
A revogao da lei que concede iseno de imposto sobre o patrimnio ou a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR, e IPVA, imposto sobre grandes fortunas, sobre transmisso causa mortis e doao)
obedecem ao princpio da anualidade, ou seja, s produzir efeitos financeiros sobre o seu beneficirio a partir do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte quele em que a lei foi publicada, conforme art. 104, III, do CTN. A revogao, nos demais casos, tem aplicao imediata.
2. ANISTIA
Enquanto a iseno refere-se dispensa de tributo, a anistia diz respeito a infraes cometidas. Nisto reside a principal diferena entre as duas modalidade de excluso do crdito tributrio.
A anistia tambm no se confunde com remisso. Diz respeito somente a penalidades. A
remisso abrange todo crdito tributrio, j constitudo. Abrange o tributo e as penalidades. a
dispensa legal do crdito. Por isso forma de extino deste (art. 156, IV, do CTN). J a anistia
perdo da falta, da infrao, que impede o surgimento do crdito tributrio correspondente multa
respectiva.
Tambm concedida por lei, a anistia desobriga o sujeito passivo do pagamento de penalidades e de juros moratrios, no se estendendo correo monetria, visto ser esta simplesmente
atualizao do valor monetrio do tributo, sem, portanto, carter punitivo.
A anistia, como a iseno, so concedida em carter geral, ser efetivada, isto , reconhecida, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos
na lei para a sua concesso (art. 179 e 182 do CTN).
A anistia ser concedida limitadamente:
a) s infraes da legislao relativamente a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugados
ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela
peculiares;
d) sob condio do pagamento do tributo no prazo fixado pela lei que a concedeu, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.
A seguir, temos um quadro-resumo do que foi dito sobre o direito tributrio material e o direito
tributrio formal, que abrange o fato gerador, a obrigao tributria, o lanamento e o crdito tributrio.

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SUSPENSO

FATO
GERADOR

OBRIGAO
TRIBUTRIA
PRINCIPAL

* FATO GERADOR
* MATRIA TRIBUTVEL
*SUJEITO PASSIVO
*PENALIDADES (se houver)
PAGAMENTO
a) POR DECLARAO
B) DE OFCIO
C) POR HOMOLOGAO

SUJEITO
ATIVO

SUJEITO
PASSIVO
SUCESSO

CONTRIBUIN-

1. MORATRIA;
2. DEPSITO;
3. RECLAMAES E RECURSOS;
4. LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA;
5. LIMINAR OU TUTELA ANTECIPADA;
6. O PARCELAMENTO.

RESPONSVEL

TERCEIROS

EXTINO

CRDITO
TRIBUTRIO

1. PAGAMENTO;
2. COMPENSAO;
3. TRANSAO;
4. REMISSO;
5. PRESCRIO E DECADNCIA;
6. CONVERSO DE DEPSITO;
7. PAGAMENTO E HOMOLOGAO;
8. CONSIGNAO EM PAGAMENTO;
9. DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL;
10. DECISO JUDICIAL PASSADA EM
JULGADO;
11. DAO EM PAGAMENTO EM BENS
E IMVEIS.

INFRAES

EXCLUSO
1. ISENO
2. ANISTIA

11. GARANTIA E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO


GARANTIA

PRIVILGIO

Meio ou modo de assegurar um direito

Preferncia de que goza o crdito tributrio

GARANTIAS
O direito que tem a Fazenda Pblica de exigir o crdito tributrio prevalece sobres os interesses dos particulares, exceto em relao aos crditos trabalhistas. Respondem pelo crdito tributrio tanto os bens quanto as rendas do sujeito passivo, do esplio e da massa falida.
A natureza das garantias no altera a natureza do crdito tributrio, significando isto que o
crdito tributrio no se transforma em hipotecrio (ou real) se um imvel dado com garantia
daquele.
Iniciada a fase de execuo judicial de crdito regularmente inscrito como dvida ativa, presume-se fraudulento a alienao ou onerao de bens ou rendas, se nada reservou o sujeito passivo para o eventual pagamento do crdito exigido. A presuno, no caso, absoluta, pois no
admite contestao.
PRIVILGIOS
O crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto ao crdito decorrente da legislao trabalhista. A cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita a concurso de credores, ou seja,
no concorrem com ele outros crditos para fins de cobrana na proporo do que lhes seja devido, por rateio dos bens arrecadados no curso do processo executivo. Da mesma forma, no se
submete a habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
Verifica-se, entretanto, o concurso de preferncia entre as vrias pessoas jurdicas de direito
pblico titulares de crdito tributrio reclamado, na seguinte ordem (CTN, art. 187).
I - Unio, em seguida suas autarquias;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios conjuntamente e pro rata (por rateio), em seguida
suas autarquias;
III - Municpios, conjuntamente e pro rata (por rateio), em seguida suas autarquias.
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J. Fbio C. Souza

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Os fatos geradores ocorridos depois da decretao da falncia so considerados encargos


da massa falida, sendo por eles pessoalmente responsvel o sndico da massa. A regra se aplica,
igualmente, aos processos de concordata, de inventrio ou arrolamento e no caso de liquidao
judicial ou extrajudicial de pessoa jurdica.
Por outro lado, a Fazenda Pblica assegura seus direitos exigindo a certido de quitao de
tributos nos seguintes casos:
a) concesso de concordata ou extino das obrigaes do falido;
b) julgamento da partilha ou adjudicao, isto , no se consuma a transmisso de bens aos
sucessores e ao cnjuge meeiro sem prova de quitao dos tributos relativos aos bens ou s rendas do esplio;
c) celebrao de contrato ou aceitao de proposta em concorrncia pblica. Neste caso, a quitao refere-se, apenas, aos tributos relativos atividade em cujo exerccio o contratante ou o proponente
contrata ou se habilita. No se cogitam de tributos outros que no os concernentes a tal atividade.
12. INFRAES E PENALIDADES
O peso excessivo da carga tributria sobre os indivduos, a tributao socialmente mal distribuda e a falta de confiana dos contribuintes nos governantes so alguns dos fatores que levam as pessoas a subtrair-se obrigao de pagar tributos. Todavia, no s cometendo infraes ou um delito que algum se exime do pagamento de tributos. H meios legais de se evitar a
tributao, atravs da eliso fiscal, como se ver a seguir.
O ilcito tributrio entendido como toda conduta, ao ou omisso, voluntria ou involuntria, violadora da norma jurdica tributria, tipificada e punvel por esta.
So elementos constitutivos da infrao a existncia de uma lei anterior que a defina e a ao, ou omisso, antijurdica e culpvel. No tolervel na tipificao da infrao o emprego da
analogia e da interpretao extensiva.
As infraes obrigao tributria principal so chamadas de materiais ou substantivas, enquanto as infraes obrigao acessria so ditas formais.
Dada relevncia das sua conseqncias na vida poltico-social, certas prticas, como o contrabando, o descaminho, a sonegao fiscal e a apropriao indbita extrapolam o campo do direito tributrio, incorporando-se a o direito penal.
FUNES DAS SANES
As sanes em direito tributrio exercem as seguintes funes:
a) Penalista: por serem consideradas uma forma de intimidao ou de represso prtica
do ilcito. um meio de desencorajar o indivduo reincidncia faltosa.
b) Civilista: por assumir um carter no penal, mas to-somente de reequilbrio da vida social das pessoas.
c) Administrativa: por representar um repdio desobedincia de uma norma da administrao pblica.
O direito tributrio no investiga a possvel existncia de elementos subjetivos caracterizadores da infrao. Importa, apenas, a configurao do ilcito de natureza tributria. Da transmitirse aos sucessores o seu encargo.
Admite-se a retroatividade da lei mais benigna para o sujeito passivo, como corolrio da aplicao da lei tributria, conforme se depreende do art. 106, inciso II, do CTN.
TIPOS DE PENAS
Quanto gravidade da infrao cometida, as penas podem ser classificadas em:
a) privativa da liberdade;
b) restritiva de direito ou atividade: condenadas pelas decises judiciais por constituir dupla
penalidade, visto que a multa aplicada , igualmente, considerada sano;
c) privativa do patrimnio: tais como a multa fiscal e o perdimento de bens. A legislao brasileira veda o confisco de bens, salvo quando este recai sobre o objeto do ato ou fato passvel de
punio, como no contrabando ou no descaminho. A Constituio veda a utilizao do tributo com
efeito de confisco.
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J. Fbio C. Souza

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d) moratria: corresponde aos juros e multas, quando temos, conforme o caso, a mora debitoris ou a mora solvendi.
A seguir, definio e exemplos de eliso, evaso, fraude, e sonegao fiscal:
ELISO FISCAL - Entende-se por eliso toda conduta que, por meio lcito, evita ou retarda a
ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria ou reduz os efeitos que so prprios. o chamado economia de imposto ou economia fiscal. Como exemplo, pode-se citar o engarrafamento
de certa bebida em recipiente de 3 litros, alquota de 8%, ao invs do engarrafamento em recipiente de 1 litro, alquota de 10%. Trata-se de procedimento estritamente legal caracterizado como economia de imposto. Erradamente, , por vezes, chamada de evaso fiscal.
EVASO FISCAL - Entende-se por evaso toda conduta que, por meio ilcito, impede ou
modifica a configurao do fato gerador de obrigao tributria.
A evaso fiscal pode constituir-se em duas espcies, a saber:
* Infrao: comportamento antijurdico, caracterizado pela fraude tributria culposa, cometida por negligncia, impercia ou imprudncia. tambm chamada, simplesmente, ilcito tributrio.
Exemplificando, temos a falta de informaes corretas em declarao de imposto de renda, ocasionando diminuio ou falta de pagamento do tributo.
* Delito - fraude tributria dolosa: o infrator age deliberadamente contra a lei, com a inteno
de alcanar o evento ilcito.
* Dolo: a vontade consciente e livre dirigida a um fim ilegtimo. O ato doloso comissivo
quando decorrente da prtica de um ato, como, por exemplo, o registro de venda em uma nota
fiscal por preo inferior ao real. O ato omissivo decorre de omisso do sujeito passivo que, por
exemplo, deixa de apresentar declarao de imposto de renda.
So espcie de delito a fraude e a sonegao:
a) Fraude: entende-se como fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir a retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal ou a
excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto
devido, ou evitar ou diferir o seu pagamento (art. 72 da Lei n 4.502/64).
Consiste na violao, voluntria ou involuntria, da legislao tributria que resulta em diminuio ou extino do nus que a lei impe ao contribuinte.
Como exemplo de fraude, temos:
1. Venda de imvel por valor inferior ao valor real.
2. Idem, recebendo parte em dinheiro e simulando doao do restante (como se no fosse
devido o ITBI na doao ou para reduzir o lucro obtido na venda do imvel como o propsito de
fugir tributao pela legislao do imposto de renda).
b) Sonegao: entende-se como sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria:
I - da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncia materiais;
II - das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente (art. 71 d Lei n 4.502/64).
A sonegao uma espcie de fraude tributria qualificada. O crime cometido sempre doloso. O sujeito passivo pratica ou deixa de praticar um ato com dolo especfico, sendo a referida
ao passvel de ser tipificada como crime (delito) pelas leis. S se verifica em relao a fato gerador j ocorrido. O que sonegado o conhecimento, pelo Fisco, da sua natureza ou das suas
circunstncias materiais ou das condies pessoais do contribuinte. A tentativa de sonegao ,
igualmente, considerada crime.
MEIOS DE EVITAR O
PAGAMENTO DO
TRIBUTO

ELISO
INFRAO
EVASO

FRAUDE
DELITO
SONEGAO

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J. Fbio C. Souza

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CONLUIO
o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas, visando aos efeitos da
sonegao ou da fraude (art. 73 da Lei n4502/64).
DIFERENA ENTRE DIREITO TRIBUTRIO PENAL E DIREITO PENAL TRIBUTRIO
Direito Tributrio Penal - Conjunto de norma que estudam os ilcitos tributrios abrangidos e
punidos pelas sanes administrativas do direito tributrio. Ex.: falta de pagamento de tributo no
prazo devido.
Direito Penal Tributrio - Conjunto de normas que estudam os ilcitos penais decorrentes de
prticas tributrias abrangidas e punidas pelo direito penal. Ex.: contrabando, descaminho, apropriao indbita e sonegao fiscal.
13. ADMINISTRAO TRIBUTRIA
FISCALIZAO
A competncia das autoridades administrativa em matria de fiscalizao regulada na legislao tributria. Assim como a validade dos atos jurdicos em geral exige a capacidade de
quem os pratica, a validade dos atos administrativos requer a competncia da autoridade ou agente pblico. Indispensvel, portanto, que a fiscalizao tributria seja feita por pessoa s quais a
legislao atribua competncia para tanto, em carter geral, ou especialmente, em funo do tributo de que se tratar. A lavratura de um auto de infrao, o julgamento de impugnao do mesmo
pelo sujeito passivo, assim como todo e qualquer ato da administrao tributria, s tm validade
se praticados por quem tenha competncia para tanto.
Essa competncia atribuda pela legislao. No apenas pela lei tributria. Legislao e
lei, na linguagem do CTN, so coisas bem distintas. Legislao o gnero, no qual se incluem as
diversas normas que tratam de matria tributria. Lei uma dessas espcie.
As regras bsicas sobre a matria devem ser observadas pela legislao ver (art. 194, CTN).
Considerando que as portarias, instrues, ordens de servios e outros atos administrativos
de idntica natureza, embora se incluam no conceito de legislao tributria, nos termos dos
art. 96 a 100 do CTN, no obrigam diretamente os sujeitos passivos, o Cdigo estabeleceu expressamente que essa legislao se aplica s pessoas normais ou jurdicas, contribuintes ou no,
inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno (art. 194, pargrafo nico). As normas dessa legislao, quando no constem de lei, evidentemente devem tratar apenas de aspecto procedimentais, ou de simples obrigao acessria. No podendo impor deveres que no tenham a natureza de obrigao acessria, em face do dispositivo constitucional pelo qual ningum
ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa a no ser em virtude de lei.
SIGILO COMERCIAL
Para os efeitos da legislao tributria, no se aplicam quaisquer dispositivos legais que limitem ou excluam o direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes, industriais ou produtores, ou a obrigao destes de
exibi-los (CTN, art. 195).
O Cdigo Comercial estabelece que nenhuma autoridade, juzo ou Tribunal, debaixo de
pretexto algum, por mais especioso que seja, pode praticar ou ordenar alguma diligncia para
examinar se o comerciante arruma ou no devidamente seus livros de escriturao mercantil, ou
neles tem contido algum vcio (art. 17). Somente admitia a exibio judicial dos livros de escriturao comercial por inteiro, ou balanos gerais de qualquer casa de comrcio, a favor dos interessados em questes de sucesso, comunho ou sociedade administrao ou gesto mercantil por
conta de outrem, e em caso de quebra (art. 18). Nas causas em geral, o exame era admitido, desde que efetivado sob as vistas do comerciante a que pertenciam, ou de pessoa por este designada, limitando-se ao ponto pertinente questo (art. 19).
As leis pertinentes aos impostos de consumo e de renda, antes do CTN, j haviam rompido
essa barreira. E nem podiam mesmo ser de outro modo. O interesse da administrao tributria
impe que se lhe conceda o direito de examinar todos os livros e papis dos comerciantes, eis

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que tais documentos constituem fonte abundante, e s vezes nica, de informaes relativas aos
fatos geradores de tributo.
Com o advento do CTN ficou afastada a possibilidade de invocao das regras do Cdigo
Comercial, ou de qualquer outra lei que exclua ou limite o direito de examinar mercadorias, livros,
arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais. As normas que preservam o sigilo
comercial prevalecem entre os particulares, mas no contra a Fazenda Pblica.
Note-se que o art. 195 do CTN reporta-se a direito de examinar livros e documentos dos
comerciantes, industriais ou produtores e obrigao destes de exibi-los. O direito de examinar
abrange todos os livros e papis que os comerciantes, industriais ou produtores possuam, sejam
ou no obrigatrios. A obrigao de exibir evidentemente s efetiva em se tratando de livros ou
papis cuja existncia seja obrigatria. Note-se a diferena. Se uma agente fiscal encontra um
livro caixa, por exemplo, no escritrio de uma empresa, tem o direito de examin-lo, mesmo e se
tratando, como se trata, de livro no obrigatrio. Entretanto, se o contribuinte afirma no possuir
livro caixa, ou razo, ou qualquer outro, no obrigatrio, evidentemente no estar sujeito a sano alguma. No sendo legalmente obrigado a possuir determinado livro ou documento, obviamente no pode ser obrigado a exibi-lo. Entretanto, se de fato o possui, tanto que o fiscal o viu,
no pode impedir o seu exame.
Os livros obrigatrios de inscrio comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos
neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio (5 anos) dos crditos tributrios
decorrentes das operaes a que se refiram (CTN art. 195, pargrafo nico). Terminado o prazo
de decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, j poderiam ser dispensados os livros e documentos, sem qualquer prejuzo para o fisco, em princpio, desde que na
cobrana dispe este da certido de inscrio do crdito como dvida ativa, que lhe garante presuno de liquidez e certeza. Todavia, existem situaes nas quais, mesmo dispondo do ttulo
executivo extrajudicial, necessita o fisco de produzir contraprova. Assim, preferiu o Cdigo Tributrio Nacional exigir a conservao dos livros e documentos pelo prazo que termina por ltimo, vale
dizer, o prazo de prescrio.
O Cdigo de Processo Civil disciplina o procedimento para exibio de livros ou documentos, mas o fisco pode exigir tal exibio administrativamente, isto , no precisa ir ao Judicirio. Ao
desobediente pode impor penalidades, alm de fazer o lanamento do tributo por arbitramento.
Pode ainda utilizar medida de fora, como adiante ser visto.
A desobedincia determinao da autoridade administrativa pode ainda configurar o crime
previsto no art. 330 do Cdigo Penal.
A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncia de fiscalizao
lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas (CTN, art. 196). Sempre
que possvel o termo deve ser lavrado em um dos livros fiscais exibidos. Mas pode ser lavrado em
separado, e na prtica quase sempre assim que acontece. No sendo lavrado em livros, do
termo a autoridade fornecer cpia pessoa sujeita fiscalizao.
A fiscalizao no pode perdurar indefinidamente. Seus trabalhos causam transtorno ao
contribuinte, que a este no est obrigado a submeter-se a no ser o mnimo necessrio. A fixao de prazo muito longos, ou a sucessiva prorrogao do prazo inicialmente fixado, pode constituir abuso de poder da autoridade incumbida de realizar a fiscalizao. O auto de infrao lavrado
depois de esgotado o prazo fixado para a concluso das diligncias nulo.
de grande importncia a lavratura do termo de incio da fiscalizao, no apenas para que
seja regular a diligncia como e especialmente para comprovar o termo inicial do prazo de decadncia (art. 173 CTN).
A pessoa sujeita fiscalizao deve nos termos respectivos o seu ciente. Assim tambm
nos autos de infrao acaso lavrados. Isto no significa que concordou com o procedimento fiscal.
Estar ciente da lavratura de um auto de infrao no quer dizer concordar com o que esteja afirmado naquele documento. Significa apenas que a pessoa autuada foi notificada, isto , teve conhecimento da autuao. Isto importante porque precisamente da data que a pessoa autuada
tem conhecimento da autuao que comea o prazo para oferecimento de defesa ou impugnao.
O ciente aposto no auto de infrao, repita-se, apenas comprova que a pessoa autuada tem
conhecimento dele, mas no significa que concorda com o seu contedo.
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J. Fbio C. Souza

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DEVER DE INFORMAR E SIGILO PROFISSIONAL


O dever de prestar informaes ao Fisco no apenas do sujeito passivo de obrigaes tributrias, ou, mais precisamente, no apenas de contribuinte e de responsveis tributrios. Abrange tambm terceiros. Assim, estabelece o art. 197 do CTN que, mediante intimao escrita,
so obrigados a prestar autoridade administrativa todas aos informaes de que disponham com
relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:
I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II - os bancos, casas bancrias, caixas econmicas e demais instituies financeiras;
III - empresas de administrao de bens;
IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V - os inventariantes;
VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
Estas ltimas somente quando designadas em lei. No se tratando de sujeito passivo da obrigao tributria, o dever de informar no pode ser considerado obrigao tributria acessria.
Neste caso, portanto, esse dever de informar h de ser previsto em lei. No em normas inferiores
integrantes da legislao tributria.
O dever de informar encontra limite no denominado sigilo profissional. Assim, no abrange prestao de informao quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a guardar
segredo em razo de cargo, ofcio, funo, magistrio, atividade ou profisso (art. 197, nico CTN).
O advogado, por exemplo, tem o direito e tambm o dever (Lei n 8.906, de 4/7/1994, art. 7, XIX)
de no depor sobre fato dos quais tenha tomado conhecimento no exerccio da profisso. Com isto deixou claro o legislador que o advogado no pode abrir mo do direito do sigilo profissional, pois, alm do
direito, tem tambm o dever.
O segredo profissional garantia de ordem pblica. Decorre de disposio expressa de lei,
e segundo o Cdigo Tributrio Nacional prevalece sobre o dever de prestar informao ao fisco. E
nem podia mesmo ser de outra forma em nosso sistema jurdico, eis que a violao do segredo
profissional est inclusive capitulada como crime (Cdigo Penal, art. 154).
importante, porm, distinguir o fato do qual tem o profissional conhecimento em razo de
sua profisso daqueles que conhece em razo de uma atividade qualquer que desenvolve e que,
todavia, no especfica de sua profisso. Uma advogado, por exemplo, pode desempenhar a
funo de sndico, ou de inventariante, e como tal tomar conhecimento de fatos relevantes para o
fisco. A funo de sndico, como a de inventariante, no especfica do advogado. O dever do
sigilo profissional no vai abrange-la pelo fato de, no caso, ser desempenhada por um advogado.
Prevalece, portanto, a imposio do art. 197, inc. V, do CTN.
SIGILO FISCAL
Ao mesmo tempo em que assegura ao Fisco o direito de penetrar nos domnio dos particulares, tomando conhecimento do que se passa com seus patrimnios, preserva o CTN o interesse
destes de que ao pblico em geral no chega tal conhecimento. Assim, Sem prejuzo do disposto
na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores,
de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. (CTN, art. 198).
Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:
art. 198 1 Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

I - requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;


Inciso includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

II - solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde


que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica
de infrao administrativa.
Inciso includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

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Direito Tributrio Comentado


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O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante,
mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. (art. 198 2),
Pargrafo includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

No vedada a divulgao de informaes relativas a: (art. 198 3),


Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

I - representaes fiscais para fins penais;


Inciso includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

II - inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;


Inciso includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

III - parcelamento ou moratria.


Inciso includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

Excetuam-se do disposto neste artigo, unicamente, os casos previstos no artigo seguinte e


os de requisio regular da autoridade judiciria no interesse da justia. (art. 198 pargrafo nico)
A proibio se dirige Fazenda Pblica, vale dizer, pessoa jurdica de Direito pblico, e
tambm a seus funcionrios. Violada a proibio, responde a Fazenda Pblica civilmente. obrigada a indenizar os danos que porventura a divulgao venha a causar, e pode agir regressivamente contra o funcionrio, se houver dolo ou culpa destes (CF, art. 37, 6). J o funcionrio,
alm de responder civilmente perante a Fazenda Pblica, que, como se disse, pode acion-lo regressivamente, tem ainda a responsabilidade criminal, posto que o Cdigo Penal, no captulo em
que cuida dos crimes, praticados por funcionrios pblicos contra a administrao em geral, considera crime revelar fato de que tem cincia em razo do cargo e que deva permanecer em segredo, ou facilitar-lhe a revelao. (Cdigo Penal Brasileiro, art. 325). Assim, como o CTN impe
o sigilo quanto aos fatos dos quais a autoridade e os funcionrios da administrao tributria tenha conhecimento em razo da atividade fiscal, a divulgao desses fatos configura violao de
sigilo funcional, delito previsto na norma penal referida.
Dependendo das circunstncias do caso, a divulgao, pelas autoridades ou funcionrios do
fisco, de fatos relativos situaes econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros
e natureza e ao estado de seus negcios pode configurar o crime de excesso de exao, previsto no art. 316, 1, do Cdigo Penal - Se o funcionrio exige tributo ou contribuio social que
sabe ou deveria saber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza.
O dever do sigilo funcional, todavia, no impele a Fazenda Pblica de prestar as informaes requisitadas pelas autoridades judicirias, no interesse da Justia. Nem que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios prestem uns aos outros informaes, na forma estabelecida em lei ou convnio.
Alis, a prestao de assistncia mtua e a permuta de informaes entre as Fazendas Pblicas constitui dever estabelecido pelo prprio CTN. Depende, entretanto, de previso em lei ou
convnio (CTN, art. 199).
O pargrafo nico do CTN, tambm diz que, a Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.
Pargrafo includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

AUXLIO DA FORA PBLICA


As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal,
estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio
de suas funes, ou quando necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria,
ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno (CTN, art. 200).
A requisio feita diretamente pela autoridade administrativa. No h necessidade de interveno judicial. Assim, a pessoa jurdica titular do poder de tributar no tem legtimo interesse
para requerer cautelar de busca e apreenso de livros e documentos fiscais, posto que a estes
pode ter acesso diretamente, isto , por iniciativa da prpria autoridade administrativa, que, encontrando obstculo, pode requisitar o auxlio de fora pblica.
Pressuposto de legitimidade da requisio o fato de haver sido a autoridade administrativa
vtima de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou tambm o fato de ser o auxlio
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da fora pblica necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria. No exige o


CTN, para que possa ter lugar o uso da fora pblica, tenha havido crime ou contraveno. A regra de ordem prtica. Evita-se investigar minuciosamente a respeito da configurao de delito.
Embarao - qualquer forma de resistncia atividade fiscal. No apenas a que configure o
delito de resistncia previsto no art. 329 do Cdigo Penal.
Desacato - crime previsto no art. 331 do Cdigo Penal. Todavia, so irrelevante, para os
fins do art. 200 do Cdigo Tributrio Nacional, as controvrsias doutrinrias a respeito da configurao do delito de desacato.
O prprio agente fiscal poder requisitar o auxlio da fora pblica. No precisa valer-se do
chefe da repartio. A redao do art. 200 do CTN conduz ao entendimento de que o termo autoridade, ali empregado, inclui os agentes desta. Por outro lado, em muitas situaes a necessidade
de urgncia na utilizao da fora pblica impe que assim seja. A demora em obter o auxlio da
fora pblica tornaria este, em muitos casos, inteiramente ineficaz.
A autoridade administrativa e seus agentes devem se comportar com prudncia e ligados
aos princpios da legalidade.
DVIDA ATIVA
Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrito na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento,
pela lei ou por deciso final proferida em processo regular (CTN, art. 201).
O crdito levado a inscrio como dvida ativa depois de definitivamente constitudo. A inscrio no ato de constituio do crdito tributrio. Pressupe, isto sim, que este se encontre regular e
definitivamente constitudo e, ainda, que se tenha esgotado o prazo fixado para seu pagamento.
Mesmo depois de inscrito, o crdito tributrio continua a render juros de mora. A fluncia
destes, todavia, no exclui a liquidez do crdito (CTN, art. 201). Do mesmo modo a correo monetria, que no chega a ser um acrscimo, mas simplesmente uma forma de manter o valor efetivo do crdito. Situao diversa, porm, a da multa. S a penalidade regularmente aplicada pode ser cobrada, e portanto a aplicao regular da multa pressuposto para a inscrio do crdito
respectivo. Depois da inscrio no se pode acrescentar ao crdito qualquer quantia a ttulo de
multa, ainda que simplesmente moratria.
A dvida, para ser inscrita, deve ser autenticada pela autoridade competente. E o termo de
inscrio indicar (CTN, art. 202):
I - o nome do devedor e, sendo os dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel,
o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e a natureza do crdito, mencionando especificamente a disposio da lei em
que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo o caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
O termo acima referido deve ser lavrado em livro prprio para tal fim, extraindo a autoridade
competente a respectiva certido, que constitui ttulo executivo extrajudicial (Cdigo de Processo
Civil, art. 585, inc. VI). A certido conter todos os elementos do termo, indicado nas letra I a V,
acima, e ainda a indicao do livro e da folha em que se encontra a inscrio (Cdigo Tributrio
Nacional, art. 202, nico).
A omisso de qualquer dos requisitos da certido, ou o erro relativo aos mesmos, causa a
nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade pode ser sanada , desde que ainda no tenha havido o julgamento de 1 instncia, mediante a substituio da
certido nula. Neste caso devolvido ao executado o prazo para a defesa no que se refere parte modificada (art. 203, CTN). Mesmo depois do julgamento de 1 instncia, dando pela nulidade
da certido, e do processo de cobrana, possvel corrigir os defeitos da certido. No sobrevive,
porm, o processo de cobrana cuja nulidade tenha sido declarada no julgamento, a no ser pela
reforma deste na instncia superior. Mas outra ao de cobrana pode ser intentada.
Com efeito, o processo de execuo, se instrudo com certido de inscrio nula, deve ser extinto sem julgamento de mrito, nos termos do art. 267, inc. IV, do Cdigo de Processo Civil. E, nos
termos do art. 268 do mesmo Cdigo, a extino do processo no impede que a entidade exeqen48
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te promova outra vez a ao de cobrana. Mas a petio inicial s deve ser despachada com a prova de que a exeqente cumpriu o que lhe tenha sido imposto pela sentena no processo anterior.
A dvida ativa regularmente inscrita goza de presuno de certeza e liquidez. A certido de
inscrio respectiva tem o efeito de prova pr-constituda (CTN, art. 204). Essa presuno, todavia, relativa, podendo ser elidida (desobrigada) por prova inequvoca a cargo do sujeito passivo ou
do terceiro a que aproveite (CTN, art. 204 pargrafo nico). A isto equivale dizer que a dvida ativa
regularmente inscrita lquida e certa at prova em contrrio. Lquida, quanto a seu montante;
certa, quanto sua legalidade. O executado, se alegar que no deve, ou deve menos, ter o nus
de provar o alegado.
CERTIDO NEGATIVA
Segundo o art. 205 do CTN, a lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quanto exigvel, seja feito por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio
fiscal e ramo de negcio ou atividade, e indique o perodo a que se refere o pedido. A exigncia
de indicao, pelo interessado, dos dados informativos mencionados de ordem prtica. Evita
dvida quanto ao destinatrio e ao contedo da certido. Facilita sua expedio, que h de ser
feita nos termos do pedido e no prazo de 10 dias (CTN, art. 205, nico). Se h dvida, no ser
expedida. No pode a autoridade alterar os termos do podido, vale dizer, no expedir a certido
em termos diferentes daquele constantes do requerimento respectivo.
No sendo possvel o fornecimento de certido negativa, em face da existncia de dbito,
pode a autoridade administrativa fornecer certido positiva, que em certos casos pode ter o mesmo valor da negativa.
Vale como certido negativa aquela certido da qual conste a existncia de crdito:
I - no vencido;
II - em corso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora;
III - cuja exigibilidade esteja suspensa (CTN, 206).
Tanto uma certido negativa, isto , dizendo que eu nada estou devendo ou Fisco, como
uma outra dizendo que eu devo, mas o crdito do Fisco contra mim se encontra em uma das trs
situaes mencionadas, produzem o mesmo efeito, porque:
I - se o crdito no est vencido, no se pode dizer que sou inadimplente;
II - se o crdito se encontra em processo de execuo, com penhora j efetivamente, est
com sua extino garantida, de sorte que o Fisco no tem interesse em denegar a certido;
III - se est o crdito com sua exigibilidade suspensa, o fundamento da suspenso justifica
tambm o fornecimento da certido.
Na prtica, porm, as certides positivas so geralmente recusadas. O disposto no art. 206
do Cdigo Tributrio Nacional letra morta. O contribuinte que pretender fazer com que uma certido positiva, nas condies nele referidas, seja aceita em lugar de uma negativa ter de impetrar
mandado de segurana a autoridade perante a qual a certido tenha de produzir efeitos. Por isso
muita vez o contribuinte termina pagando.
CERTIDO NEGATIVA E PERECIMENTO DE DIREITO
No exigvel certido negativa para a prtica de ato que tenha por fim evitar a caducidade
de direito. Mas todos os participantes do ato respondem pelo tributo porventura devido. Todos;
inclusive, portanto, aqueles que sem a prtica do ato no seriam a tanto obrigados. A responsabilidade pelo tributo e seus acrscimos legais, salvo as penalidades relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal do infrator (CTN, art. 207).
Se mesmo havendo dbito expedida certido negativa, h erro contra a Fazenda Pblica.
Se o funcionrio que expediu a certido sabia da existncia de dbito e agiu dolosamente, tornase ele pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. Ter tambm
o funcionrio de responder, conforme o caso, do ponto de vista funcional e do ponto de vista criminal. O fato de ser o funcionrio responsabilizado na rbita tributria, vale dizer , o fato de ser ele
obrigado a pagar o crdito tributrio respectivo, no exclui a sua responsabilidade funcional, nem
sua responsabilidade criminal. No impede que venha a ser punido administrativamente e criminalmente (CTN, art. 208, nico)
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CERTIDO NEGATIVA E TRIBUTO NO VENCIDO


O pagamento do tributo em regra no acontece no momento em que o crdito respectivo
constitudo, mas no tempos fixado pela legislao especfica. Se esta no fixa o tempo, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado
do lanamento (CTN, art. 160)
Se no h lanamento, no h crdito e por isso induvidoso o direito do contribuinte certido negativa. Se h lanamento, mas o crdito no est vencido, tambm. A recusa de certido
negativa somente se justifica quando existe crdito vencido.
Tendo havido o parcelamento da dvida, e estando o contribuinte em dia com as prestaes
correspondentes, tambm no se justifica a recusa. Com o parcelamento, d-se a prorrogao do
prazo para pagamento, e por isto no se pode dizer que existe crdito tributrio vencido. O ter
sido prestada, ou no, garantia de qualquer natureza, para a obteno do parcelamento, irrelevante. A rigor, a certido negativa de dbito significa apenas que o contribuinte no se encontra
em mora, em estado de inadimplncia para com o fisco.
O ato de recusa de certido negativa sem que exista dbito vencido pode ser entendida como o uso de meio ilegal para compelir o contribuinte ao pagamento do tributo, e assim pode configurar o crime de excesso de exao, definido no art. 316, 1, do Cdigo Penal, com redao que
lhe deu a Lei n 8.137, de 27/01/1990).
CERTIDO NEGATIVA E CONSIGNAO EM PAGAMENTO
A propositura da ao de consignao em pagamento no assegura desde logo o direito
certido negativa. Se existe lanamento, e o contribuinte oferece valor menor, por entender que o
lanamento est incorreto, somente com o trnsito em julgado da sentena que julgar a ao procedente estar extinto o crdito, e, em conseqncia, ter o contribuinte direito certido negativa. A simples propositura da ao, ainda que ofertado o valor efetivamente devido, como conhecimento deste s a final acontece, no faz nascer o direito certido.
claro que, uma vez ofertado o valor que o fisco pretende receber, o valor integral do crdito lanado pela autoridade administrativa, o contribuinte tem direito certido, mas tal situao s
em teoria se admite, pois na prtica dificilmente ocorre.

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14. IMPOSTOS
14.1. IMPOSTOS DA UNIO
IMPOSTO DE IMPORTAO - I.I. (CTN, art. 19, II)
INCIDNCIA
O imposto de importao (II) deve ser estudado com maior profundidade no contexto da legislao aduaneira brasileira. Por enquanto, veremos, apenas, um panorama deste importante imposto.
De acordo com a legislao do I.I. incide ele sobre a mercadoria estrangeira.
assim considerada, tambm, a mercadoria desnacionalizada que vier a ser importada e a
mercadoria nacional ou nacionalizada que seja:
a) reimportada, quando descumpridas as condies do regime de exportao temporria;
b) resultar em espcie diversa daquela prevista no processo de exportao temporrio, aps
processo de beneficiamento no exterior. Considera-se, ainda, estrangeiros os equipamentos, mquinas veculos, aparelhos e instrumentos, bem como partes, peas, acessrios e componentes
de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia e
utilizados na execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas.
O imposto no incide sobre:
Mercadoria estrangeira que chegar ao Pas por erro manifesto ou comprovado de expedio
e que for destinada ao exterior.
No incide, tambm, sobre:
A mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, que se destine a reposio
de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa
ou imprestvel para o fim a que se destinava.
E, finalmente no incide, tambm, sobre mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da
pena de perdimento.
FATO GERADOR
O fato gerador do imposto de importao a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
nacional. Contudo, para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data
do registro da declarao de importao (DI) de mercadoria despachada para consumo, ou seja,
objeto de importao definitiva.
No constitui fato gerador do imposto a entrada regular no territrio nacional de mercadoria
que tenha dele sado no regime de exportao temporria; retorne ao Pas por motivo de defeito
tcnico que exija sua devoluo, por motivo de modificao na sistemtica de importao do pas
importador; por motivos de guerra ou calamidade pblica; ou por qualquer outro motivo alheio
vontade do exportador. No constitui, ainda, fato gerador a entrada regular no territrio nacional de
pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresas localizadas no seu territrio.
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto, como sempre, depende do tipo de alquota aplicvel.
Se a alquota for especfica a base de clculo ser a quantidade ou a unidade de medida
adotada ou indicada na tarifa aduaneira do Brasil (CTN, art. 20, I).
Se a alquota for ad valorem, a base de clculo ser o valor aduaneiro da mercadoria, isto ,
o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda
em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada de produto no Pas
(CTN, art. 20, II).
E, finalmente, em se tratando de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, a base
de clculo o preo da arrematao (CTN, art. 20, III).
CONTRIBUINTE
contribuinte do imposto de importao todo aquele que promove a entrada de mercadoria
de procedncia estrangeira no pas, ou quem a ele a lei equiparar (art. 22, I, CTN), como sejam as
pessoas que regressem do exterior conduzindo, em sua bagagem, bens sujeitos ao pagamento de
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imposto. So tambm contribuintes destinatrio de remessa postal internacional, desde que admita o seu recebimento, assim como o adquirente de mercadoria entrepostada. Em se tratando de
produtos apreendidos ou abandonados, contribuinte ser o arrematante destes (CTN, art. 22, II)
RESPONSVEL
So responsvel pelo imposto e eventuais multas cabveis o transportador, quando transportar mercadoria precedente do exterior ou sob controle aduaneiro, e o depositrio, assim considerado aquele incumbido da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro. So ainda responsveis solidariamente o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto, vinculado qualidade do importador, e o representante, no Pas, do transportador
estrangeiro.
Vale lembra que o Poder Executivo pode alterar as alquotas do imposto por ato privativo
seu. De observar-se que a Constituio anterior autorizava a alterao das alquotas e da base de
clculo, nos limites fixados em lei, ao contrrio da atual que permite apenas a das alquotas. Assim sendo, o CTN est derrogado nessa parte. Importa notar, ainda, que o Imposto de Importao
no est sujeito, tambm, ao princpio da anterioridade da lei, podendo ser majorado e cobrado no
mesmo ano.
IMPOSTO DE EXPORTAO - I.E. (CTN, art. 23)
INCIDNCIA
De acordo com o Decreto-Lei n 1.578/77, o imposto de exportao incide sobre mercadoria
nacional ou nacionalizada destinada ao exterior (CF, art. 153, II). Considera-se nacionalizada a
mercadoria estrangeira imposta a ttulo definitivo. As mercadorias sujeitas ao imposto so aquelas
relacionadas por ato do Conselho Monetrio Nacional (CMN).
FATO GERADOR
O fato gerador do imposto de exportao a sada da mercadoria do territrio nacional,
considerando-se o mesmo ocorrido, para efeito de clculo, na data da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente. Com a implantao do SISCOMEX, passou a ser a data do
registro de exportao.
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto, como sempre, depende do tipo de alquota aplicvel.
Se a alquota for especfica a base de clculo ser unidade de medida adotada pela lei tributria (CTN, art. 24, I.).
Se a alquota for ad valorem, a base de clculo ser o preo normal que o produto, ou seu
similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia
no mercado internacional (CTN, art. 24, II.).
CONTRIBUINTE E RESPONSVEL
contribuinte do imposto o exportador, assim considerado, aquele que promover a sada da
mercadoria do territrio nacional. So responsvel o transportador e o depositrio.
Vale lembra que o Poder Executivo pode alterar as alquotas do imposto por ato privativo
seu. De observar-se que a Constituio anterior autorizava a alterao das alquotas e da base de
clculo, nos limites fixados em lei, ao contrrio da atual que permite apenas a das alquotas. Assim sendo, o CTN est derrogado nessa parte. Importa notar, ainda, que o Imposto de Exportao
no est sujeito, tambm, ao princpio da anterioridade da lei, podendo ser majorado e cobrado no
mesmo ano.

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IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA - I.R.


(CF, art. 153, III e CTN art.43)
INCIDNCIA E FATO GERADOR
O Imposto de Renda incide sobre a disponibilidade econmica ou jurdica de rendas e proventos de qualquer natureza, entende-se como renda o produto do capital ou do trabalho ou, ainda, da combinao de ambos. Proventos de qualquer natureza so os acrscimos patrimoniais
no compreendidos como renda. sendo o fato gerador a aquisio desses bens ou direitos.
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
Pargrafo includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001.

2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as


condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto
referido neste artigo.
Pargrafo includo pela Lei Complementar n 104, de 10/01/2001

BASE DE CLCULO E CONTRIBUINTE


A base de clculo do imposto o montante real, arbitrado ou presumido da disponibilidade
econmica ou jurdica ou dos proventos tributveis, sendo contribuinte os titulares desses bens ou
direitos. O imposto de renda deve ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade
e da progressividade, nos termos da Constituio. Referido imposto subdivide-se em trs ramos: o
Imposto de Renda Pessoas Jurdicas (IRPJ), o Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF), e o Imposto de Retido na Fonte (IRRF).
IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO - I.P.I. (CTN, art. 46)
INCIDNCIA E FATO GERADOR
O imposto incide sobre produto industrializado, assim considerado o produto que tenha sido
submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para
o consumo. So seus fatos geradores:
I - o desembarao aduaneiro de procedncia estrangeira;
II - a sada do produto industrializado do estabelecimento importador, industrial, comerciante, arrematante ou equiparado;
III - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados levados a leilo. de observar-se que, por vedao constitucional, o IPI no incide sobre produtos industrializados destinados
ao exterior.
BASE DE CLCULO E ALQUOTA
A base de clculo do IPI diferente, dependendo da hiptese de incidncia. Assim:
I - na importao, o chamado IPI vinculado tem como base de clculo o valor que serviu de
base para o Imposto de Importao acrescido deste e mais os encargos cambiais. Isto , a sua
base de clculo a soma do valor aduaneiro da mercadoria mais o imposto de importao e mais
os encargos cambiais;
II - nas sada do estabelecimento do contribuinte, a base de clculo do Imposto sobre Produto Industrializado o valor da operao;
III - e, finalmente, na arrematao em leilo a base de clculo o preo corrente do produto.
As alquotas do IPI so as previstas nas Tabelas de Incidncia do IPI (TIPI). Por mandamento constitucional, elas ser seletivas em funo da essencialidade do produto, ou seja, quanto
mais essencial o produto, menor a alquota e quanto menos essencial o produto, maior a alquota.
Tambm ser no-cumulativos, isto , o montante do imposto devido resulta da diferena a maior,
em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o
pago relativamente aos produtos nele entrados.
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CONTRIBUINTE
So contribuinte do IPI o importador, o industrial o estabelecimento equiparado a industrial, comerciante o arrematante e os que consumirem ou utilizarem o papel destinado impresso
de livros, jornais e peridicos em finalidades diferente daquela prevista para gozo da imunidade
(art. 150, VI, d da CF). De notar-se que para efeitos do IPI qualquer estabelecimento de contribuinte considerado autnomo.
Vale lembra que o Poder Executivo pode alterar as alquotas do imposto por ato privativo seu.
De observar-se que a Constituio anterior autorizava a alterao das alquotas e da base de clculo,
nos limites fixados em lei, ao contrrio da atual que permite apenas a das alquotas. Assim sendo, o
CTN est derrogado nessa parte. Importa notar, ainda, que o IPI no est sujeito, tambm, ao princpio da anterioridade da lei, podendo ser majorado e cobrado no mesmo ano.
IMPOSTO SOBRE OPERAO DE CRDITO, CMBIO E SEGURO OU RELATIVAS A
TTULOS OU VALORES MONETRIOS - I.O.F. (CTN, art. 63)
INCIDNCIA E FATO GERADOR
Podem constituir hiptese de incidncia desse imposto:
I - a efetivao de uma operao de crdito, pela entrega total ou parcial do montante ou
do valor que constitua objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado;
II - a efetivao de uma operao de cmbio pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional, ou posta disposio por este;
III - a efetivao de uma operao de seguro, pela emisso de aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
IV - a emisso, transmisso pagamento ou resgate de ttulos e valores mobilirios, na forma
da lei aplicvel.
Incide, tambm, sobre o ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial
alquota mnima de 1%, sendo essa incidncia nica e exclusiva do IOF.
BASE DE CLCULO E CONTRIBUINTE
Nas operaes de emprstimos ou financiamento, a base de clculo do imposto o somatria
dos saldos devedores dirios ou o valor global a ser pago pelo muturio, se de uma s vez.
Nas operaes de descontos, considera-se base de clculo do Imposto sobre Operaes
Financeiras o valor nominal dos ttulos.
Nas aquisies de direitos creditrios, o valor nominal dos ttulos.
Nos registros de devedores, o valor dos lanamentos.
Nas prorrogaes ou renovao de operao financeira, o valor principal prorrogado ou renovado.
Os valores no resgatados ou no comprovados, nos casos de descumprimento de tais
compromissos, constituem, nestes caso, base de clculo do imposto.
Constitui ainda, base de clculo do IOF o contravalor em moeda nacional correspondente ao
valor em moeda estrangeira, aplicada na liquidao das operaes de cmbio relativos importao de bens ou de servios.
Nas operaes de seguro, constitui base de clculo o valor do prmio e nas operaes relativas
a ttulos imobilirios, mediante financiamento, o valor da operao a termo, a futuro ou assemelhada.
So contribuinte do imposto os tomadores de crdito, os compradores de moeda estrangeira
para pagamento de importao de bens e servios, os segurados e os adquirentes de ttulos e
valores mobilirios. So responsveis pela sua cobrana e recolhimento as instituies e companhias autorizadas a operar com crdito, cmbio, seguros e ttulos e valores imobilirios.

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IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL - I.T.R. (CTN, art. 29)


INCIDNCIA E FATO GERADOR
O ITR tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, assim entendido o localizado fora de zona urbana do Municpio. O ITR, por fora de imunidade, no incide sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore, o proprietrio
que no possua outro imvel. Considera-se imvel cultivado aquele que tenha grau de utilizao
da terra igual ou superior a 30%, o imposto calculado poder ser reduzido em at 90%, a ttulo de
estmulo fiscal, pelo grau de utilizao e de eficincia.
Ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de
propriedades improdutivas.
No incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio
que no possua outro imvel;
Ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que
no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.
BASE DE CLCULO E ALQUOTA
A base de clculo do imposto o valor fundirio do imvel, valor fundirio e o valor da terra
nua, isto , sem qualquer benfeitoria. As alquotas devem ser fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedade improdutiva, ou seja, a alquota do imposto varia de 0,03% at 20%
em funo da rea do imvel e do grau de sua utilizao. Um exemplo em funo da rea do imvel: um imvel (terreno) com 80 hectares de rea e utilizada em mais de 80%, a alquota de apenas 0,03%; se esse imvel (terreno) tivesse 5.000 hectares de rea e a mesma rea utilizada
(80%), a alquota aumenta podendo chegar at 0,45%.
Cresce tambm a alquota na medida em que diminui a proporo da rea utilizada, em relao a rea total do imvel, isto , um imvel (terreno) com rea superior a 5.000 hectares, com
at 30% de rea utilizada, o imposto tem alquota de 20%.
CONTRIBUINTE
Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Havendo enfiteuse, isto , pertencendo o domnio direto a um e o domnio
til a outro, o contribuinte ser o titular do domnio til. No sendo identificado o proprietrio, ou,
em caso de enfiteuse, o titular do domnio til, contribuinte do imposto ser aquele que tiver a sua
posse, a qualquer ttulo.
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS - I.G.F. (CF, art. 153, VII)
O Imposto sobre Grandes Fortunas, infelizmente, ainda no foi institudo, apesar de previsto
na Constituio Federal. Na verdade, bastante improvvel que venha a ser efetivamente institudo. No obstante, a Constituio delineia suas caractersticas principais, determinando a sua incidncia sobre as grandes fortunas definidas em lei complementar. O fato gerador do imposto dever ser a propriedade de grande fortuna, a base de clculo, o valor do patrimnio e o contribuinte
ser o seu proprietrio.
IMPOSTO PROVISRIO SOBRE MOVIMENTAO FINANCEIRA - C.P.M.F.
INCIDNCIA
O CPMF, institudo pela Lei Complementar n 77/93, mediante a autorizao da Emenda
Constitucional n 3/93, incide sobre a movimentao de valores e de crditos e direitos de natureza financeira que representassem circulao escritural ou fsica de moeda. O imposto no incide:
I - no lanamento nas contas da Unio, de suas autarquias e fundaes;
II - no lanamento errado e seu respectivo estorno desde que no caracterizassem a anulao de operao efetivamente contratada, bem como no lanamento de cheque e documento compensvel, e seu respectivo estorno, devolvidos em conformidade com as normas do Banco Central;
III - no lanamento para o prprio pagamento do IPMF.
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FATO GERADOR
Constituam fatos geradores do imposto:
I - o lanamento a dbito, por instituio financeira, em conta correntes de depsito, em
contas correntes de emprstimo, em contas de depsito de poupana, de depsito especial remunerado e de depsito judicial, junto a ela mantidas;
II - a liquidao ou pagamento, por instituio financeira, de quaisquer crdito, direitos ou
valores, por conta e ordem de terceiros, que no tenham sido creditados, em nome do beneficirio, nas contas referidas no inciso anterior;
III - o lanamento, e qualquer outra forma de movimentao ou transmisso de valores e de
crditos e direitos de natureza financeira, no relacionados nos incisos anteriores, efetuados pelos
bancos comerciais, bancos mltiplos com carteira comercial e caixas econmicas;
IV - a liquidao de operao contratadas nos mercados organizados de liquidao futura;
V - qualquer outra movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira que, por sua finalidade, reunindo caractersticas que permitam presumir a existncia de sistema organizado para efetiv-la, tenham produzido os mesmos efeitos previstos nos
incisos anteriores, independentemente da pessoa que a efetuo, da denominao que possa ter e
da forma jurdica ou dos instrumentos utilizados para realiz-la.
ALQUOTA
A alquota bsica era de 0,25%. No entanto, para fins de prevenir ou corrigir distores econmicas,
o Poder Executivos poder reduzir ou, se for o caso, restabelecer, total ou parcialmente, esta alquota.
BASE DE CLCULO
Nos lanamento a dbito em contas correntes e demais formas de movimentao ou transmisso de valores e de crditos e de direitos de natureza financeira, a base de clculo o valor
lanado, o da movimentao ou o da transmisso respectiva.
Na liquidao ou no pagamento de crdito, direitos ou valores, por conta e ordem de terceiro, sem crdito na conta do beneficirio, o valor da liquidao ou do pagamento.
Na liquidao de operadores em mercador futuro, o resultado, se negativo, da soma algbrica
dos ajustes dirios efetuados durante o perodo compreendido entre a contratao e a liquidao.
Os registros contbeis das instituies financeiras e bancos comerciais serviro de base para a apurao de movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza
financeira sujeitos ao pagamento do imposto.
CONTRIBUINTE
So contribuinte do imposto os titulares das contas acima referidas, os beneficirios de crdito, direitos ou valores liquidados ou pagos por conta e ordem de terceiros, os bancos comerciais,
bancos mltiplos com carteira comercial e as caixas econmicas por qualquer forma de movimentao de valores e de crditos e direitos de natureza financeiras efetuados por aqueles, bem como
os comitentes na liquidao de operaes em mercado futuro.
IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (CF, art. 154, II)
Como j vimos, o art. 154, II, da Constituio Federal, autoriza a Unio a instituir, na iminncia
o no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais devem ser suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
IMPOSTOS NO PREVISTOS NO ART. 153 DA CONSTITUIO FEDERAL
O mesmo art. 154, no seu inciso I, autoriza, tambm, a Unio a instituir mediante lei complementar, impostos no previstos no art. 153, desde que no sejam no-cumulativos, e no tenham fato gerador ou base de clculo prprio dos j constitucionalmente discriminados. a chamada competncia residual que atribuda pela Constituio Federal, exclusivamente, Unio.

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14.2. IMPOSTOS DOS ESTADOS


IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS OU DOAO I.T.M.D.
(CF, art. 155, I)
ATUALIZADA PELA
LEI COMPLEMENTAR N 19/97, DE 29 DE DEZEMBRO DE 1997
Da Incidncia
Art. 113. O imposto sobre a transmisso "causa mortis" e doao, de quaisquer bens ou direitos, tem como fato gerador:
I - a transmisso "causa mortis" ou por doao de direitos e da propriedade, posse ou domnio de bens mveis ou imveis;
II - a transmisso por uma das modalidades previstas no inciso anterior, de direitos reais sobre quaisquer bens, inclusive os de garantia;
III - a cesso, a desistncia ou renncia, por ato gratuito, de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II.
1 Para efeito deste artigo, considera-se doao qualquer ato ou fato, no oneroso, que
importe ou se resolva em transmisso de bens ou direitos, de um patrimnio para o de outrem.
2 Nas transmisses, "causa mortis" e nas doaes ocorrem tantos fatos geradores distintos, quantos forem os herdeiros, legatrios ou donatrios.
3 Para os efeitos desta Lei, adotado o conceito de bem mvel ou imvel, o de doao e
cesso, conforme definido na lei civil;
Art. 114. O imposto incide tambm sobre as seguintes e principais modalidades de transmisso:
I - incorporao de bem mvel ou imvel ao patrimnio de pessoa fsica ou jurdica;
II - transferncia de bem mvel ou imvel do patrimnio de pessoa jurdica para o de qualquer dos seus scios, acionistas ou dos respectivos sucessores;
III - instituio de usufruto vitalcio ou temporrio;
IV - partilha efetuada em virtude de falecimento ou separao judicial, quando o cnjuge ou
herdeiro receber, dos bens em objeto, quota-parte cujo valor seja maior do que o valor de sua
meao ou legtima da totalidade dos bens arrolados;
V - diviso por extino do condomnio, quando for recebida por qualquer condmino, quotaparte material cujo valor seja maior do que o da sua quota-parte ideal;
VI - cesso de direito do arrematante ou adjudicante, depois de assinado o auto de arrematao ou adjudicao;
VII - herana ou legado mesmo no caso de sucesso provisria;
VIII - cesso de promessa de venda ou cesso de promessa de cesso, mesmo quando se
tiver atribudo ao promitente comprador ou ao promitente cessionrio o direito de indicar terceiro
para receber a escritura decorrente da promessa;
IX - cesso do direito de opo de venda de bens desde que o optante tenha direito a diferena de preo e no simplesmente a comisso;
X - transferncia, ainda que por desistncia ou renncia, de direito e ao a legado ou a herana cuja sucesso seja aberta no Estado;
XI - cesso de direito e ao que tenha por objeto bem mvel ou imvel situado no Estado.
1 No se considera transferncia de direito, a desistncia ou renncia herana ou legado, quando ocorrerem cumulativamente as seguintes condies:
I - quando feita sem ressalva, em benefcio do monte;
II - quando efetuada dentro de 60 (sessenta) dias contados da data do falecimento do "de cujus";
III - quando no tenha o desistente ou renunciante praticado, dentro do prazo estabelecido
no inciso anterior, qualquer ato que revele inteno de aceitar a herana ou legado.
2 Na hiptese do inciso X, ocorrem simultaneamente fatos geradores distintos, com a
transmisso "causa mortis" e a posterior transmisso no onerosa.

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J. Fbio C. Souza

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Art. 115. O imposto devido:


I - tratando-se de bens imveis e respectivos direitos, quando situados no territrio do Estado;
II - tratando-se de outros bens e direitos, quando:
a) o inventrio ou arrolamento se processar neste Estado;
b) o doador for domiciliado neste Estado.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo aplica-se ainda, s seguintes hipteses:
I - quando o doador tiver domiclio ou residncia no Exterior;
II - quando o "de cujus" possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio
processado no Exterior.
Da No-Incidncia
Art. 116. O imposto no incide sobre:
I - a transmisso dos bens e direitos referidos nesta Lei, ao patrimnio:
a) da Unio, dos Estados e dos Municpios, inclusive autarquias e fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, desde que os bens e os direitos estejam vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes;
b) de templos de qualquer culto, desde que os bens e os direitos estejam relacionados com
as suas finalidades essenciais;
c) de partidos polticos, inclusive suas fundaes, de entidades sindicais de trabalhadores,
de instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos do
pargrafo 1;
II - a cesso prevista do inciso III, do artigo 113, quando o cedente for qualquer das entidades referidas no inciso I, deste artigo;
III - a doao a funcionrio pblico estadual, de imvel para o seu prprio uso, desde que
no possua nenhum outro;
IV - a doao de bem mvel quando constituir fato gerador do ICMS.
1 O disposto na letra "c", do inciso I, deste artigo, condiciona-se observncia dos seguintes requisitos, pelas entidades nela referidas:
I - no distriburem aos seus dirigentes ou associados qualquer parcela do seu patrimnio
ou de suas rendas, a ttulo de participao nos respectivos lucros;
II - aplicarem integralmente os seus recursos na manuteno e no desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas, em livros revestidos das formalidades capazes de assegurar sua exatido;
IV - os bens e direitos objeto da desonerao tributria estejam relacionados com as finalidades essenciais da entidade.
2 A no-incidncia de que trata a letra "a" do inciso I, deste artigo, no se aplica aos bens
e direitos relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou
tarifas pelo usurio, nem importa exonerao de donatrio ou cessionrio.
Art. 117. O reconhecimento de imunidade prevista na Constituio Federal est condicionado ao atendimento dos requisitos previstos na legislao federal especfica.
Das Isenes
Art. 118. So isentos do imposto:
I - os atos que fazem cessar entre os proprietrios a indivisibilidade dos bens comuns;
II - os frutos e rendimentos acrescidos herana aps a abertura da sucesso, exceto os
decorrentes de aplicao no mercado financeiro;
III - a doao a Estado estrangeiro, de imvel exclusivamente destinado a uso de sua misso diplomtica ou consular.

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Da Alquota e da Base de Clculo

Vide Resoluo n 9, de 05.05.1992 - do Senado Federal.


Vide Smula n 590, do STF

Art. 119. A alquota do imposto de 4% (quatro por cento).


1 Na transmisso por sucesso legtima ou testamentria, a alquota aplicvel a vigorante no momento da liquidao do imposto.
2 O nu-proprietrio e o fideicomissrio pagam o imposto de acordo com a alquota vigorante no momento da extino do usufruto ou da substituio do fideicomisso, com o valor verificado em cada um desses momentos.
Art. 120. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos, ou o valor do ttulo ou do crdito, transmitido ou doado, apurado mediante avaliao procedida pela Fazenda
Pblica Estadual e aceita pelo contribuinte.
1 No havendo acordo entre a fazenda e o Contribuinte, o valor ser determinado por avaliao judicial ou extrajudicial.
2 O valor estabelecido na forma deste artigo, prevalece pelo prazo de 90 (noventa) dias,
findo o qual, sem o pagamento do imposto far-se- nova avaliao.
3 A base de clculo ter o seu valor revisto ou atualizado, sempre que a Fazenda do Estado constatar alterao do valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou vcio na avaliao
anteriormente realizada.
Art. 121. Nos casos abaixo especificados, a base de clculo :
I - na transmisso por sucesso legtima ou testamentria, o valor venal dos bens ou direitos
no momento da avaliao do inventrio ou do arrolamento;
II - na arrematao ou leilo e na adjudicao de bens penhorados, o valor da avaliao judicial para a primeira ou nica praa, ou o preo pago, se este for maior;
III - na transmisso por sentena declaratria de usucapio, o valor da avaliao judicial;
IV - na transmisso do domnio til, o valor venal do imvel aforado;
V - na instituio e na extino do usufruto, o valor venal do imvel usufrudo.
Art. 122. As alquotas do imposto, nos feitos judiciais relativos s transmisses "causa mortis", so as em vigor ao tempo da abertura da sucesso, qualquer que seja a poca
em que venha a ser pago o imposto.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, ser atualizada a avaliao dos bens.
Art. 123. No mbito administrativo da Secretaria de Estado da Fazenda, a divergncia do
contribuinte quanto estimativa fiscal do valor do bem ou direito ser objeto de exame por uma
comisso integrada pelos Subcoordenadores da Subcoordenadoria de Arrecadao e Subcoordenadoria de Tributao e pelo Chefe da Auditoria Tributria, que decidir sobre o valor da base de
clculo para incidncia do imposto.
Pargrafo nico. A Comisso de que trata este artigo poder solicitar o auxilio de tcnicos estaduais habilitados, sempre que essa medida se torne imprescindvel referida avaliao.
Dos Contribuintes do Imposto
Art. 124. O contribuinte do imposto :
I - o herdeiro ou o legatrio, no caso de transmisso "causa mortis";
II - o donatrio no caso de doao.

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IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAES DE SERVIOS


DE TRANSPORTE INTERESTADUAIS E INTERMUNICIPAIS E DE COMUNICAO I.C.M.S.
ATUALIZADA PELA
LEI COMPLEMENTAR N 19/97, DE 29 DE DEZEMBRO DE 1997
Da Incidncia e do Fato Gerador
Art. 6 O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao
e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de
pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do ICMS.
1 O imposto incide tambm:
I - sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade.
Nova redao dada ao inciso I, pela Lei Complementar n 37/2004, efeitos a partir de 1.01.2005.

II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;


III - na entrada no territrio amazonense de mercadoria ou bem oriundo de outra unidade da
Federao, destinado a consumo ou a ativo permanente;
IV - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade federada e no esteja vinculada operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
V - sobre a entrada no territrio amazonense de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outra unidade da Federao, quando
no destinados comercializao ou industrializao;
Nova redao dada ao inciso V, pela Lei Complementar n 26/2000, efeitos a partir de 1..01.2001.

2 Incide, tambm, o ICMS nas operaes internas e interestaduais com gs natural em


qualquer estado ou fase de industrializao.
Art. 7 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito
fechado, localizados neste Estado;
IV - da transmisso de propriedade, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no
tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao
de comunicao de qualquer natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

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J. Fbio C. Souza

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b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de


incidncia do ICMS, como definido na lei complementar aplicvel.
IX - do desembarao aduaneiro das mercadorias e bens importados do exterior;
X - do recebimento de mercadoria ou bem oriundo do exterior, quando no ocorrer a entrada
fsica no estabelecimento importador localizado em outra unidade da Federao;
XI - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XII - da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
Nova redao dada ao inciso XII, pela Lei Complementar n 37/2004, efeitos a partir de 1.01.2005.

XIII - da entrada no territrio amazonense de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos


derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outra unidade da Federao, quando no
destinados comercializao ou industrializao;
Nova redao dada ao inciso XIII, pela Lei Complementar n 26/2000, efeitos a partir de 1. 01.2001.

XIV - do desembarao na Secretaria de Estado da Fazenda - SEFAZ da documentao fiscal da mercadoria ou bens oriundos de outra unidade da Federao, destinada a consumo ou ativo permanente;
XV - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, em relao
cobrana da diferena de alquotas do imposto;
XVI - do desembarao da documentao fiscal, na SEFAZ, da mercadoria ou bem, para efeito de exigncia do imposto por antecipao tributria;
XVII - da contratao, por contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do Amazonas CCA, de servio a ser prestado por transportador autnomo, para efeito de exigncia do imposto
por substituio ou antecipao tributria.
1 Na hiptese do inciso VII, quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha,
carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento do fornecimento desses instrumentos ao usurio.
2 Na hiptese de entrega de mercadoria ou bens importados do exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador nesse momento, devendo a autoridade
fazendria responsvel, salvo disposio na legislao em contrrio, exigir a comprovao do
pagamento do imposto.
Nova redao dada ao 2, pela Lei Complementar n 37/2004, efeitos a partir de 1.01.2005.

3 Para efeito deste artigo, equipara-se sada do estabelecimento:


I - a transmisso de propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria adquirida no
Pas, quando esta no transitar pelo estabelecimento do transmitente;
II - o consumo ou a integrao no ativo permanente de mercadoria produzida pelo prprio
estabelecimento ou adquirida para industrializao ou comercializao;
III - a mercadoria constante do estoque final na data do encerramento das suas atividades;
IV - do importador ou arrematante, neste Estado, a mercadoria estrangeira sada da repartio
aduaneira com destino a estabelecimento diverso daquele que a tiver importado ou arrematado;
V - do autor da encomenda, dentro do Estado, a mercadoria que, pelo estabelecimento executor da industrializao, for remetida diretamente a terceiros adquirentes ou a estabelecimento
diferente daquele que a tiver mandado industrializar, salvo se para outras fases da industrializao, na forma prevista no Regulamento;
VI - a mercadoria entrada no estabelecimento, real ou simbolicamente, desacompanhada de
documentao fiscal ou acompanhada com documentao fiscal inidnea, ou ainda, cuja entrada
no tenha sido regularmente escriturada no livro prprio;
VII - a primeira aquisio de substncia mineral obtida por faiscao, garimpagem ou cata
ou extrada por trabalhos rudimentares.
4 O fato da escriturao indicar saldo credor de caixa, suprimentos de caixa no comprovados ou a manuteno, no passivo, de obrigaes j pagas ou inexistentes, bem como a ocorrncia de entrada de mercadoria no contabilizada, presume-se omisso de sada de mercadoria
tributvel sem pagamento do imposto.
5 A falta de comprovao de sada, perante o Fisco Estadual, quando a mercadoria estiver em trnsito por este Estado, pressupe ocorrida sua comercializao no territrio amazonense, ficando sujeita ao disposto no artigo 80.
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J. Fbio C. Souza

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6 O imposto incide tambm sobre a sada de mercadoria da Zona Franca de Manaus para qualquer ponto do territrio nacional.
7 So irrelevantes para caracterizar as hipteses estabelecidas como de exigncia do
imposto:
I - a natureza jurdica das operaes de que resultem as situaes previstas neste artigo;
II - o ttulo jurdico pelo qual a mercadoria sada ou consumida no estabelecimento tenha estado na posse do respectivo titular;
III - o ttulo jurdico pelo qual o bem por cujo intermdio tenha sido prestado o servio haja
estado na posse do respectivo titular;
IV - a validade jurdica do ato praticado ou da posse do bem por meio do qual tenha sido
prestado o servio;
V - os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos;
VI - o cumprimento de exigncias legais, regulamentares ou administrativas, referentes as
operaes ou prestaes;
VII - o resultado financeiro obtido com a prestao de servio, exceto o de comunicao.
8 Para efeito de incidncia do imposto, considera-se:
I - mercadoria, qualquer bem mvel, novo ou usado, inclusive produtos naturais, semoventes e energia eltrica;
II - industrializao, qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como:
a) a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de
espcie nova (transformao);
b) a que importe em modificar, aperfeioar, ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento,
a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);
c) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto
ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
d) a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao de embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao
transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento);
e) a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou
inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento);
f) a que importe na produo de energia eltrica.
9 Na falta do desembarao do documento fiscal na Secretaria da Fazenda, o imposto devido por antecipao tributria ser exigido quando constatada, atravs de documento emitido
pelo fornecedor, pela repartio fazendria da unidade federada de origem ou por outro rgo
pblico, a entrada de mercadoria ou bem no territrio amazonense, sem prejuzo da cobrana da
multa e demais acrscimos legais.
Pargrafo 9 acrescentado pela Lei Complementar n 26/2000, efeitos a partir de 1. 01.2001.

Da No Incidncia
Art. 8 O imposto no incide sobre:
I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
II - operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao;
IV - operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
V - operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas
na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas
as hipteses previstas na mesma lei complementar;
VI - operaes de qualquer natureza decorrentes da transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;

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J. Fbio C. Souza

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VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a efetuada pelo


credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado
ao arrendatrio;
IX - operaes de qualquer natureza decorrentes da transferncia de bens mveis salvados
de sinistro para companhias seguradoras;
X - a sada de mercadorias, na forma de produtos industrializados, de origem nacional, de
outras localidades do Estado do Amazonas para a Zona Franca de Manaus, destinados comercializao, industrializao ou reexportao para o exterior;
XI - operaes de entrada de mquinas ou equipamentos destinadas ao ativo permanente
de estabelecimento agropecurio ou industrial, para utilizao direta e exclusivamente no seu processo produtivo, de procedncia nacional ou estrangeira, bem como suas partes e peas;
XII - operaes de entradas de reprodutores e matrizes animais destinadas melhoria gentica do rebanho amazonense;
XIII - sada de bens em comodato;
XIV - sada de mercadorias ou bens destinadas a armazm geral ou para depsito fechado do
prprio contribuinte, localizados neste Estado, bem como o seu retorno ao estabelecimento de origem;
XV - o transporte de carga prpria, quando no sujeita a ressarcimento do valor do frete, nas
condies previstas em regulamento.
1 Equipara-se s operaes de que trata o inciso II a sada de mercadoria realizada com
o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
I - empresa comercial exportadora, definida na legislao tributria, inclusive trading ou outro estabelecimento da mesma empresa;
II - armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
2 A no incidncia de que trata o inciso XI deste artigo fica condicionada a vedao da
sada do bem do estabelecimento por um perodo mnimo de 5 (cinco) anos, ressalvados os casos
previstos em regulamento, hiptese em que o imposto no cobrado na entrada ser exigido monetariamente corrigido, proporcionalmente razo de 20% (vinte por cento) ao ano ou frao que
faltar para completar o qinqnio.
Da iseno e demais benefcios fiscais
Art. 9 As isenes e outros incentivos ou benefcios fiscais podero ser concedidos atravs
de lei estadual especfica ou mediante convnio celebrado nos termos de lei complementar.
1 A iseno ou outros benefcios fiscais no dispensa o contribuinte do cumprimento de
obrigaes acessrias.
2 A iseno ou outros benefcios fiscais para operao com determinada mercadoria no
alcana a prestao de servio de transporte com ela relacionada.
Art. 10. Quando o reconhecimento da iseno ou de outros benefcios fiscais do imposto
depender de condio posterior, no sendo esta satisfeita, o imposto ser considerado devido no
momento em que ocorrer a operao ou prestao.
Da Suspenso
Art. 11. Dar-se- a suspenso do imposto nos casos em que a incidncia ficar condicionada
a evento futuro, nas hipteses e condies previstas em regulamento.
Da alquota
Art. 12. As alquotas, seletivas em funo da essencialidade dos produtos ou servios, so
as seguintes:
I - nas operaes e prestaes internas:
a) vinte e cinco por cento para automveis de luxo definidos em regulamento; iates e outras embarcaes ou aeronaves de esporte, recreao e lazer; motocicletas com motor acima de 180 cm de
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J. Fbio C. Souza

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cilindradas; armas e munies; fumo e seus derivados; bebidas alcolicas, inclusive cervejas e chopes; jias e outros artigos de joalheria; lcool carburante, gasolinas e gs natural em qualquer estado
ou fase de industrializao; querosene de aviao; energia eltrica e servios de comunicaes;
b) dezessete por cento para as demais mercadorias, inclusive o GLP, e servios;
c) doze por cento para produtos agrcolas comestveis produzidos no Estado.
II - nas operaes e prestaes interestaduais, quando o destinatrio for contribuinte do imposto, doze por cento.
1 Alm das hipteses previstas neste artigo, as alquotas internas so aplicadas quando:
I - da entrada, no territrio amazonense, de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
derivados de petrleo oriundos de outra unidade da Federao, quando no destinados comercializao ou industrializao;
II - o remetente ou o prestador e o destinatrio da mercadoria, bens ou servios estiverem
situados neste Estado;
III - da entrada de mercadoria ou bens importados do exterior;
IV - da prestao de servio de transporte, iniciado ou contratado no exterior, e de comunicao transmitida ou emitida no estrangeiro e recebida no Pas;
V - o destinatrio da mercadoria ou do servio for consumidor final localizado em outra unidade federada e no for contribuinte do imposto;
VI - da arrematao de mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados.
2 Nas operaes e prestaes que destinem bens para consumo ou ativo fixo de contribuintes inscritos neste Estado, o imposto a recolher corresponde diferena entre a alquota interestadual aplicada na origem e a interna aqui vigente.
3 Fica o Poder Executivo autorizado a definir os produtos que compem a cesta bsica e
a reduzir a alquota do ICMS at sete por cento para esses produtos.
4 Na hiptese prevista no inciso IX, do art. 7, quando o bem se destinar ao ativo permanente, aplicar-se- a alquota de sete por cento.
Da Base de Clculo
Art. 13. A base de clculo do imposto :
I - na sada de mercadoria prevista nos incisos I, III e IV do art. 7, o valor da operao;
II - na hiptese do inciso II do art. 7, o valor da operao, compreendendo o fornecimento
da mercadoria e a prestao servio;
III - na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
o preo do servio;
IV - no fornecimento de que trata o inciso VIII do art. 7:
a) o valor da operao, compreendendo o valor da mercadoria e o dos servios prestados,
na hiptese da alnea a;
b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese da alnea b.
V - na hiptese dos incisos IX e X, do art. 7, a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observado o
disposto no 6;
b) imposto de importao;
c) imposto sobre produtos industrializados;
d) imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras;
Nova redao dada alnea e, pela Lei Complementar n 37/2004. efeitos a partir de 1.01.2005.

VI - na hiptese do inciso XI do art. 7, o valor da prestao do servio, acrescido, se for o


caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao;
VII - no caso do inciso XII do art. 7, o valor da operao acrescido do valor dos impostos de
importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao
adquirente;
VIII - na hiptese do inciso XIII do art. 7, o valor da operao de que decorrer a entrada;
IX - na hiptese do inciso XIV do art. 7, o valor da operao na unidade federada de origem
acrescida do valor do frete e outras despesas transferidas ao adquirente;
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X - na hiptese inciso XV do art. 7, o valor da prestao na unidade federada de origem;


XI - na venda de produto objeto de arrendamento mercantil (leasing), em decorrncia de opo de compra exercida pelo arrendatrio, o valor da venda do bem;
XII - nas sadas de mercadorias em retorno ao estabelecimento que as remeteu para industrializao, o valor da industrializao acrescido do preo das mercadorias empregadas pelo executor da encomenda, se for o caso;
XIII - na sada ou fornecimento de programa para computador:
a) exclusivo para uso do encomendante, o valor do suporte fsico ou informtico, de qualquer natureza;
b) destinado comercializao, o valor da operao.
1 Integra a base de clculo do imposto:
I - montante do prprio imposto, inclusive na hiptese do inciso V, constituindo o respectivo
destaque do seu valor mera indicao para fins de controle;
Nova redao dada ao caput e ao inciso I, do 1, pela Lei Complementar n 37/2004, efeitos a partir de 1.01.2005.

II - nas operaes, o valor correspondente a:


a) seguros, juros, e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e
seja cobrado em separado.
III - nas prestaes, todas as importncias recebidas ou debitadas ao tomador do servio, como juro, seguro, desconto concedido sob condio e preo de servio de coleta e entrega de carga.
2 No integra a base de clculo do ICMS o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos.
3 No caso dos incisos IX e X, o imposto a pagar ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual, sobre o valor ali previsto.
4 Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outra unidade da Federao, pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto :
I - o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
II - o custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma do custo da matria-prima,
material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento, atualizado monetariamente na forma da
legislao vigente;
III - tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente.
5 Nas operaes e prestaes interestaduais entre estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita
ao imposto no estabelecimento do remetente ou do prestador.
6 O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem qualquer
acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo
do preo.
7 Na hiptese do pargrafo anterior, o valor fixado pela autoridade aduaneira para base
de clculo do imposto de importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado.
8 Na venda a crdito, sob qualquer modalidade, inclui-se na base de clculo o nus relativo concesso do financiamento do crdito, ainda que este seja cobrado em separado.
9 Nas hipteses dos incisos XVI e XVII, do artigo 7, a base de clculo do imposto :
I - quando se tratar de antecipao o valor da operao na unidade federada de origem, includos os valores correspondentes a frete, seguro, tributos e outros encargos transferveis ao
varejista, acrescido, se for o caso, de percentual de margem de lucro fixado em regulamento;
II - quando se trata de substituio tributria, o valor da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou da prestao do servio, observado o disposto no 11.
Nova redao dada ao inciso II, pela Lei Complementar n 37/2004, efeitos a partir de 1.01.2005.

10. A base de clculo do imposto devido pelas empresas distribuidoras de energia eltrica,
responsveis pelo pagamento do imposto relativamente s operaes anteriores e posteriores, na

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condio de contribuintes substitutos, o valor da operao da qual decorra a entrega do produto


ao consumidor.
11. Para efeito do disposto no inciso II, do 9, a base de clculo em relao s operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor final usualmente praticado no
mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de
livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no 1 do art. 17.
Pargrafo 11 acrescentado pela Lei Complementar n 37/2004, efeitos a partir de 1.01.2005.

Art. 14. Na falta do valor a que se referem os incisos I e VIII do artigo anterior, a base de
clculo do imposto :
I - o preo corrente da mercadoria, ou de seu similar, no mercado atacadista do local da operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator
ou gerador, inclusive de energia;
II - o preo FOB estabelecimento industrial a vista, caso o remetente seja industrial;
III - o preo FOB estabelecimento comercial a vista, na venda a outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.
1 Para aplicao dos incisos II e III do caput, adotar-se- sucessivamente:
I - o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao mais recente;
II - caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao ou, na falta deste, no mercado
atacadista regional.
2 Na hiptese do inciso III do caput, se o estabelecimento remetente no efetue vendas a
outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se no houver mercadoria similar, a base de clculo ser equivalente a setenta e cinco por cento do preo de venda corrente no varejo.
3 Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor corrente do servio no local da prestao.
Art. 15. Quando o valor do frete cobrado por estabelecimento pertencente ao mesmo titular
da mercadoria ou por outro estabelecimento de empresa que com aquele mantenha relao de
interdependncia, exceder os nveis normais de preos em vigor, no mercado local, para servio
semelhante, constantes de tabelas elaboradas pelos rgos competentes, o valor excedente ser
havido como parte do preo da mercadoria.
Pargrafo nico. Considerar-se-o interdependentes duas empresas quando:
I - uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges ou filhos menores for
titular de mais de cinqenta por cento do capital da outra;
II - uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor, ou scio com funes
de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao;
III - uma delas locar ou transferir a outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao transporte
de mercadoria.
Art. 16. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou
preo de mercadorias, bens, servios ou direitos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, na forma que dispuser o Regulamento, sempre que sejam
omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos
expedidos pelo sujeito passivo, ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
1 O valor das operaes e prestaes poder ser arbitrado pela autoridade fiscal, sem
prejuzo da aplicao das penalidades cabveis, nos seguintes casos:
I - no exibio ao fisco, por qualquer motivo, dos elementos necessrios comprovao do
valor da operao ou prestao, inclusive nos casos de perda ou extravio dos livros ou documentos fiscais;
II - se os documentos fiscais ou contbeis no refletirem o valor real da operao ou da
prestao;
III - declarao, nos documentos fiscais, de valores notoriamente inferiores ao preo corrente das mercadorias ou servios;
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IV - transporte de mercadoria desacompanhada de documentos fiscais;


V - comprovao de que o contribuinte no est emitindo regularmente documentrio fiscal
relativo s operaes e prestaes que promove;
VI - constatao de que o sujeito passivo esteja operando sem a devida inscrio da repartio fazendria;
VII - constatao de que o contribuinte usa equipamento emissor de documento fiscal sem
autorizao da repartio fazendria ou que no corresponda s exigncias previstas na legislao tributria;
VIII - omisso sistemtica de registro de documentos fiscais em livros prprios.
2 Sempre que possvel, a aplicao do disposto no pargrafo anterior ser precedida de
levantamento quantitativo do estoque de mercadorias, fsico ou documental.
3 Para efeito do inciso III, do pargrafo 3, do artigo 7, a base de clculo o valor das
mercadorias que compem o estoque final avaliadas pela ltima aquisio, acrescido de percentual de margem a que se refere o inciso I, do 9, do artigo 13, ou a aplicao do percentual de
vinte por cento para as demais mercadorias.
4 O arbitramento previsto no caput deste artigo aplica-se tambm nas hipteses de antecipao tributria quando se tratar de mercadorias destinadas a contribuintes com inscrio suspensa, cancelada, baixada ou em processo de baixa, sem prejuzo no disposto no artigo 80.
Art. 17. A base de clculo nas operaes que envolvam produtos primrios e outros produtos indicados em regulamento, no ser inferior aos preos de mercado praticados no domiclio do
contribuinte.
1 O preo de mercado ser apurado pela repartio fazendria com base na mdia ponderada dos preos utilizados em transaes comerciais efetivamente realizadas no mercado interno, coletados atravs de informaes obtidas em rgos oficiais, instituies financeiras e empresas que operem no respectivo setor.
2 O preo de mercado de que trata o pargrafo anterior ser publicado pela autoridade
fiscal competente atravs de ato normativo especfico.
3 Havendo discordncia em relao ao preo fixado, caber ao contribuinte comprovar a
exatido do valor por ele declarado, que prevalecer como base de clculo.
4 Nas operaes interestaduais, a aplicao do disposto neste artigo depender da celebrao de acordo entre os Estados envolvidos na operao, para estabelecer os critrios de fixao dos valores.
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULO AUTOMOTOR - I.P.V.A.(art. 155, III, CF)
ATUALIZADA PELA
LEI COMPLEMENTAR N 19/97, DE 29 DE DEZEMBRO DE 1997
Da Incidncia
Art. 148. O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA incide sobre os
veculos registrados e licenciados neste Estado.
1 Para efeito da incidncia do imposto considera-se veculo automotor, qualquer veculo
areo, terrestre, aqutico ou anfbio, exceto barcos pesqueiros, regates e barcos de transporte
de passageiros, dotados de fora motriz prpria de qualquer tipo, ainda que complementar ou alternativa de fora de energia natural.
2 O reconhecimento da imunidade prevista no art. 150, VI, alnea c, da Constituio Federal, est condicionado ao atendimento dos requisitos previstos na legislao federal especfica.
Das Isenes
Art. 149. So isentos do imposto:
I - os veculos empregados em servios agrcolas, que apenas transitem dentro dos limites
das propriedades agrcolas a que pertenam, ou entre propriedades dos associados de cooperativa de produtores rurais;
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II - as ambulncias de entidades sem fins lucrativos;


III - os veculos do Corpo Diplomtico acreditado junto ao Governo Brasileiro;
IV - as mquinas agrcolas, desde que no circulem em vias pblicas abertas circulao.
Pargrafo nico. O Regulamento dispor sobre a forma do requerimento e do reconhecimento
da iseno.
Da Alquota
Art. 150. As alquotas do IPVA so:
I - 3% (trs por cento) para veculos de passeio, comercial leve e veculos de esporte ou corrida, com capacidade superior a 1000 c.c.;
II - 2% (dois por cento) para veculos de carga, de transporte coletivo, biciclos, triciclos e
demais veculos, inclusive de passeio e comerciais leves com capacidade at 1000 c.c.
Nova redao dada ao caput e aos incisos I e II do Art. 150, pela Lei Complementar n 37/2004, efeitos a partir de 1.01.2005.

Da Base de Clculo
Art. 151. A base de clculo do imposto o valor venal do veculo automotor.
1 Para a fixao do valor venal poder ser levado em considerao o preo usualmente
praticado no mercado, os preos mdios aferidos por publicaes especializadas, a potncia, a
capacidade mxima de trao, ano de fabricao, o peso, a cilindrada, o nmero de eixos, tipo de
combustvel, a dimenso e o modelo do veculo.
2 No caso de veculo novo, o valor venal ser o preo comercial indicado pelo fabricante
ou, na sua falta, o preo constante do documento fiscal emitido pelo revendedor ou pela autoridade federal, por ocasio do desembarao aduaneiro.
3 A base de clculo de que trata este artigo constar de tabela anual a ser fixada pela
Secretaria de Estado da Fazenda, nos termos previstos em regulamento.
4 O poder Executivo Poder reduzir a base de clculo do imposto quando a situao de
ordem tecnolgica, estratgica ou poltica assim recomendar.
Do Contribuinte do Imposto
Art. 152. O contribuinte do imposto o adquirente ou proprietrio do veculo automotor.
Pargrafo nico. O imposto vinculado ao veculo e, no caso de sua alienao, a prova do
pagamento do imposto ser transferida ao adquirente para efeito de registro ou averbao no rgo de trnsito.
Do Pagamento
Art. 153. O imposto ser devido anualmente e pagos nos prazos e formas previstos no Regulamento.
Pargrafo nico. Tratando-se veculo novo, sinistrado com perda total, furtado ou roubado o

imposto ser devido proporcionalmente:


I - aos meses remanescentes do ano em curso na hiptese do veculo novo;
II - aos meses de uso antes da ocorrncia do sinistro, furto ou roubo.
Art. 154. O pagamento do imposto exclui a incidncia de taxa que grave a utilizao do veculo.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica s multas ou sanes previstas no Regulamento do Cdigo Nacional de Trnsito.
Art. 155. Sem a prova do pagamento do imposto nenhum veculo poder ser licenciado
dentro do Estado do Amazonas.

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Das Penalidades
Art. 156. Os proprietrios de veculos automotores que no efetuarem o recolhimento do
imposto no prazo previsto no regulamento, alm da atualizao monetria e dos juros de mora,
ficaro sujeitos multa de:
I - 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido, no caso de recolhimento espontneo;
II - 50% (cinqenta por cento) do valor do imposto devido, no caso de veculo apreendido
pelo rgo competente.
Pargrafo nico. Na hiptese prevista no inciso I do caput deste artigo, se o pagamento do
tributo for efetuado at o ltimo dia til do ms seguinte ao seu vencimento a multa ser reduzida
para 5% (cinco por cento).
Da Fiscalizao
Art. 157. A fiscalizao de que trata este Captulo compete, privativamente, aos Agentes
Fiscais da Secretaria de Estado da Fazenda.

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14.3. IMPOSTOS DOS MUNICPIOS


IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA - I.P.T.U.
(art. 156, I, da CF)
INCIDNCIA E FATO GERADOR
O IPTU, incide sobre a propriedade predial e territorial urbana e tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, localizada
na zona urbana do municpio.
Entende-se por zona urbana a definida em lei municipal que atenda o requisito mnimo de
dois, pelo menos, dos seguintes melhoramentos construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento com canalizao de gua pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgoto sanitrio;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do
imvel considerado.
A lei municipal pode considerar urbana as reas urbanizveis ou de expanso urbana, constante de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados, habitao, industria
ou ao comercio, mesmo que localizado fora da zona considerada urbana.
O IPTU poder, segundo a lei estadual, ser progressivo, de forma a assegurar a funo social da propriedade.
BASE DE CLCULO
A base de clculo do tributo o valor venal, isto , o valor de venda ou de mercado do imvel. O valor dos bens mveis mantidos em carter permanente ou temporrio no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade, no levado em conta na determinao da base de clculo
CONTRIBUINTE
Contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS E DE DIREITOS
REAIS SOBRE IMVEIS - I.T.B.I. (art. 156, II, CF)
INCIDNCIA E FATO GERADOR
O imposto da competncia do Municpio em que se situa o imvel transmitido ou sobre
que versarem os direitos cedidos.
Incide sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso de bens imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio. Nasceu este imposto de
desdobramento do antigo ITBI estadual que incidia sobre as transmisses inter vivos e causa mortis de imveis, estas ltimas mantidas, junto com a tributao sobre doaes, na competncia dos
Estados.
O ITBI, que aproveita a sigla do antigo imposto estadual, no incide sobre a incorporao de
bens imveis ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre as transmisses
de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica.
Havendo incidncia, porm, se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda de bens imveis ou de direitos a eles relativos, locao ou arrematao mercantil.
BASE DE CLCULO E CONTRIBUINTE
A base de clculo do tributo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
O contribuinte do imposto qualquer das partes envolvidas na operao, conforme dispuser
a lei estadual. No Brasil, as leis dos Estados tm nomeado o comprador como contribuinte do ITBI.

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IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - I.S.S. (art. 156, III, CF)
INCIDNCIA E FATO GERADOR
O ISS incide sobre os servios de qualquer natureza, no compreendidos no campo de incidncia do ICMS, definidos em lei complementar. Os servios includos na lista sujeitam-se, exclusivamente, ao ISS, mesmo que a sua prestao envolva o fornecimento de mercadorias. Fica excludo, portanto, o ICMS. O fornecimento de mercadorias, com prestao de servios que no
esteja includo na lista sujeita-se, unicamente, ao ICMS.
O fato gerador do imposto a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou
sem estabelecimento fixo, de servios enumerados na correspondente lista de servios sujeitas ao
imposto, nos termos do Decreto-Lei n 406/68 e da Lei Complementar n 56/87.
So isentos do imposto a execuo de servios por administrao, empreitada de obras hidrulicas ou de construo civil e os respectivos servios de engenharia consultiva, quando contratados com a Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios, autarquias e empresas concessionrias de servios pblicos.
BASE DE CLCULO E CONTRIBUINTE
A base de clculo, no caso de empresas, o preo do servio prestado. No caso de profissional autnomo, o imposto calculado por meio de alquotas fixas ou variveis em funo da
natureza do servio ou de outros fatores pertinentes, nestes no compreendidos a importncia
paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho.
O contribuinte do imposto o prestador do servio. No so contribuintes o que prestem
servios em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos
consultivos ou fiscais de sociedades.
O local da prestao o do estabelecimento prestador ou, na sua falta, o do domiclio do
prestador. No caso de construo civil, o local onde se efetuar a prestao.

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15. EXERCCIO DE DIREITO TRIBUTRIO


1. Em relao ao Direito como um todo, o Direito Tributrio:
a) totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia prpria de interpretao e estruturao;
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, no se relacionando com os demais ramos;
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, no se relacionando com os demais ramos;
d) considerado autnomo apenas do ponto de vista didtico, relacionando-se com todos
os demais ramos, dada a unicidade do Direito;
e) relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Pblico, prescindindo totalmente
dos diversos ramos do Direito Privado.
2. So receitas derivadas:
a) os aluguis de imveis recebidos pelo Estado;
b) as receitas por atividades industriais;
c) as doaes recebidas de particulares;
d) os imposto.
3. No Estado Federal brasileiro:
a) a Constituio dos Estados-membros atribui e delimita a competncia tributria do Municpio;
b) os Territrios, por meio de Poder Legislativo local, instituem e regulam os tributos de
competncia estadual e municipal;
c) a competncia de Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados;
d) o Municpio participa do produto da arrecadao dos tributos federais e estaduais, assim
como o Estado participa da renda tributria municipal;
e) o no-exerccio da competncia tributria pelo ente estatal competente autoriza outro a
instituir o tributo, se participa do produto de sua arrecadao.
4. Para valer internamente, na ordem jurdica nacional, os acordos firmados pelo Brasil para evitar
a dupla tributao sero ratificados:
a) por decreto do Presidente da Repblica;
b) por Instituio Normativa do Secretrio da Receita Federal;
c) mediante Portaria do Ministro da Fazenda;
d) por resoluo do Senado;
e) por decreto legislativo expedido pelo Congresso Nacional.
5. A taxa de Licena para estabelecimento cobrada pelo Municpio de Manaus:
a) sempre que o contribuinte pratica um ato ilcito;
b) por fora do exerccio de um poder de polcia, cuja competncia do Municpio;
c) em contraprestao utilizao de um servio pblico prestado pelo Municpio ao contribuinte;
d) em conseqncia da realizao de obra pblica que valorize o imvel do contribuinte;
e) apenas quando o contribuinte estiver isento da Taxa de Iluminao Pblica.
6. Considerando a relao taxa/fato gerador, assinale a opo correta:
a) Taxa de Iluminao Pblica / exerccio regular de poder de polcia;
b) Taxa de Coleta de Lixo /utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio;
c) Taxa de Uso de rea Pblica /explorao de atividade em rea;
d) Taxa de Autorizao de Publicidade /prestao de servios de veiculao de publicidade;
e) Taxa de Alvar de Licena para Estabelecimento /propriedade do imvel sede do estabelecimento.

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7. O exerccio potencial do poder de polcia:


a) permite a exigncia da taxa de servio;
b) possibilita a incidncia de taxa de polcia;
c) torna possvel a cobrana de pedgio;
d) faculta a incidncia simultnea da taxa de servio e da taxa de polcia;
e) no permite a exigncia de taxa.
8. A taxa, cobrada pelo Municpio de Manaus, que tem como fato gerador a utilizao efetiva ou
potencial de servio pblico chama-se:
a) Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica;
b) Taxa de Autorizao de Publicidade;
c) Taxa de Uso de rea Pblica;
d) Taxa de Licena para Estabelecimento;
e) Taxa de Inspeo Sanitria.
9. Determinado rgo pblico da Unio no paga (por permisso jurdica) Prefeitura Municipal X
a taxa de coleta de lixo e limpeza pblica embora o servio seja regularmente prestado e a taxa
legalmente instituda, porque pessoa:
a) isenta por lei municipal;
b) isenta por decreto municipal;
c) constitucionalmente imune;
d) isenta por lei complementar federal;
e) isenta por lei complementar ou municipal.
10. O servio pblico que constitui fato gerador da Taxa de Fiscalizao:
a) precisa ser efetivamente prestada ao sujeito passivo, no podendo simplesmente estar
sua disposio;
b) considera-se efetivo, quando usufrudo pelo sujeito passivo;
c) no precisa estar em efetivo funcionamento, desde que esteja definido em lei;
d) desde que seja especfico, no precisa ser divisvel;
e) divisvel quando destinado sociedade, no seu todo, independentemente da possibilidade de ser usufrudo individualmente.
11. Constitui base de clculo de contribuio de melhoria:
a) a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica;
b) o valor venal do imvel beneficiado pela obra pblica;
c) o custo da obra, deduzido do valor do projeto;
d) o custo da obra, includas as despesas com elaborao do projeto;
e) o valor venal do imvel aps a realizao da obra.
12. Joo contribuinte do IPTU, reside em imvel de sua propriedade, defronte a uma praa municipal. A Prefeitura local canalizou ali um crrego, asfaltou as rua adjacentes praa, arborizando-a e ajardinando-a por conseqncia, a casa de Joo aumentou de preo. Em face do
exposto, Joo, em razo da valorizao de sua propriedade, est potencialmente:
a) sujeito ao pagamento de contribuio de melhoria;
b) sujeito ao pagamento de apenas do IPTU;
c) sujeito ao pagamento de taxa de utilizao de servios pblicos, especficos e divisveis;
d) sujeito ao pagamento de taxa pelo exerccio do poder de polcia;
e) livre da exigncia de qualquer outro tributo, pois j contribuinte do IPTU, e com base na
arrecadao deste tributo que foram feitas as obras.

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13. A competncia para a instituio de taxa comum Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios, no podendo estes, entretanto:
a) cobr-las com base de clculo idnticos que corresponde aos impostos;
b) cobr-la uns aos outros;
c) lan-las contra pessoas jurdicas;
d) cobr-las em funo dos fatores constantes das letras A e B.
14. A colocao de um servio pblico especfico e divisvel disposio dos contribuintes e o
benefcio trazido por uma obra pblica ao proprietrio de um imvel justificam a instituio e a
exigncia, respectivamente:
a) de um imposto e de uma taxa;
b) de uma taxa e de uma contribuio de melhoria;
c) de uma contribuio de melhoria e de um imposto;
d) de um imposto e de uma contribuio de melhoria.
15. O prefeito da cidade de Manaus decidiu instituir tributo relativo construo de rede de esgoto
que sero lanados ao mar por emissrio submarino construdo com dotao oramentria
especfica. O tributo aludido:
a) s poder ser uma contribuio de melhoria;
b) no poder ser institudo, por ser devida, no caso, apenas a cobrana de tarifa;
c) de competncia privativa conforme classificao doutrinria;
d) deve ser um imposto, uma vez que tal servio no especfico nem divisvel.
16. A contribuio de melhoria decorre:
a) de despesa realizadas com a obra pblica e tem como limite total o acrscimo que da obra resultar para os imveis beneficiados;
b) do acrscimo que da obra resultar para cada imvel beneficiado e tem como limite total a
soma das parcelas de valor acrescido a cada imvel beneficiado;
c) do custo da obra a ser dividida por cada imvel beneficiado e tem como limite total a despesa realizada;
d) de obras pblicas.
17. Para que a contribuio de melhoria seja cobrada, necessrio que uma obra pblica:
a) seja realizada;
b) beneficie imvel particular;
c) valorize imvel particular;
d) valorize rea urbana;
e) necessita custeio particular.
18. As taxa e as contribuies de melhorias:
a) no so tributos de competncia comum, pois se cobradas pela Unio, no o podero ser
pelas demais entidades tributrias;
b) so tributos de competncia comum, pois podem ser cobradas pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies;
c) tm como fato gerador a utilizao de servio pblico prestados ao contribuinte ou posto a
sua disposio;
d) so criados para fazer face ao custo de obras pblicas.
19. O exerccio regular do poder de polcia:
a) figura estranha ao Direito Tributrio;
b) enseja a criao de tributo no vinculado;
c) obriga a criao de tributo no vinculado;
d) possibilita a cobrana de taxa;

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Direito Tributrio Comentado


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20. Assinale a opo correta:


a) nos termos da Constituio Federal de 1988, de competncia da lei complementar o estabelecimento de normas gerais de legislao tributria, especialmente sobre a definio
de tributos e suas espcies, bem como em relao aos impostos nela discriminados, a
definio os respectivos fatos geradores, bases de clculos, contribuintes; a definio ou
conceituao de obrigao tributria, lanamento, crdito, prescrio e decadncia e o
estabelecimento de adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedade cooperativas.
b) os Municpio, para atender a despesas extraordinria decorrente de calamidade pblica,
podero instituir emprstimos compulsrio;
c) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, nos termos da Constituio Federal de
1988, podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio em benefcio destes, da casa prpria e do ensino gratuito;
d) nos termos de Constituio Federal 1988, a aplicao dos recursos da arrecadao dos
emprstimos compulsrios institudos pelos Estados e pelo Distrito Federal ser vinculada despesa que fundamentou a sua instituio.
e) todas as opes acima esto corretas.
21. No dispositivo da Constituio Federal que diz caber lei complementar estabelecer normas
gerais em matria de legislao tributria no h referncia expressa:
a) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
b) divida ativa;
c) definio de espcie de tributos;
d) definio de tributos;
e) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
22. O contribuinte residente e domiciliado em Braslia deve recolher aos cofres do Distrito Federal:
a) todos os impostos, sejam do competncia federal, estadual ou municipal;
b) impostos de transmisso causa mortis, ICMS, ISS e IPTU;
c) apenas o imposto de transmisso causa mortis e o ICMS, que so de competncia estadual, cabendo a Unio instituir os demais;
d) nenhum dos impostos previsto na constituio, pois da Unio a competncia;
23. Nos Territrios Federais divididos em Municpios, a competncia para criar impostos estaduais
e municipais , respectivamente:
a) do Estado-membro e dos Municpios;
b) da Unio e da Unio;
c) da Unio e dos Municpios;
d) dos Municpios e da Unio;
e) do Territrio e dos Municpios.
24. A fim de cobrir despesas realizadas com o atendimento de populaes atingidas pelas enchentes em seu Municpio, o prefeito de Manacapuru, situado em um dos Estado da federao, sancionou projeto de lei da Cmara de Vereadores instituindo emprstimo compulsrio
devido pelos habitantes no atingidos pelo flagelo. A imposio tributria considerada:
a) perfeita, pois decorreu de projeto de lei oriundo da Cmara de Vereadores;
b) inconstitucional, pois s autoridade competente para declarar o estado de calamidade pblica, portanto, o governador do Estado, competente para instituir emprstimo compulsrio;
c) inconstitucional, pois s a Unio pode instituir emprstimo compulsrio;
d) perfeita, dependendo, entretanto, de homologao do governador federal, pois o Municpio, por si s, no competente para a instituio de emprstimo compulsrio.

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25. Lei Complementar da Unio instituiu emprstimo compulsrio para absorver temporariamente poder aquisitivo da populao, em face da tendncia hiperinflao. Esse emprstimo compulsrio:
a) inconstitucional, por ter sido institudo por lei complementar;
b) deveria ter sido institudo por lei ordinria federal;
c) constitucional, por ter sido institudo por lei complementar;
d) inconstitucional, pois no corresponde s hipteses constitucionais de emprstimo compulsrio;
e) constitucional, pois se trata de matria urgente e de relevante interesse nacional.
26. A destinao do produto da arrecadao, luz da Constituio de 1988, e:
A ) relevante, em se tratando de impostos municipais;
b) relevante, em se tratando de taxas de polcia;
c) relevante, em se tratando de contribuio de melhoria;
d) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio;
e) irrelevante.
27. Tendo em vista a interveno no domnio econmico e o interesse de categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao na respectiva rea, poder a Unio instituir:
a) contribuies sociais;
b) impostos extraordinrios;
c) outros tributos diferentes dos mencionados na Constituio Federal;
d) taxas pelo exerccio regular do poder de polcia.
28. O prefeito de cidade do interior de um Estado do Brasil:
a) poder instituir impostos sobre a coleta de lixo, por lei;
b) poder instituir taxa sobre a coleta de lixo, por decreto;
c) poder instituir taxa sobre a coleta de lixo, por lei;
d) no poder instituir taxa nem impostos sobre a coleta de lixo, pois, para esse fim, j cobra
o imposto sobre servios (ISS).
29. Para aumentar a arrecadao tributria do Municpio, o Prefeito poder:
a) aumentar, mediante decreto, as alquotas dos impostos municipais;
b) enviar projeto de lei Cmara de Vereadores, propondo aumentar o IPTU para o exerccio financeiro seguinte;
c) aumentar, mediante decreto, as taxas cobradas pelo municpio;
d) cancelar a imunidade relativa ao IPTU, concedida aos templos de qualquer culto;
e) determinar ao Secretrio Municipal da Fazenda que baixe resoluo, aumentando a base
de clculo do IPTU.
30. Lei municipal que elevou a alquota do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, em 10 de janeiro 1980, publicada no Dirio Oficial do Municpio na mesma data, possibilitar a cobrana do tributo:
a) a partir de 1 de janeiro de 1980;
b) a partir de 45 dias da data de sua publicao;
c) a partir da data em que a administrao expedir, ainda em 1980, a notificao do lanamento;
d) somente a partir do exerccio financeiro seguinte (1981).
31. A vedao de estabelecer limitao ao trfego interestadual de mercadorias refere-se:
a) taxa;
b) multa;
c) tributo;
d) imposto;
e) pedgio.

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32. A proibio de decretao de tributo, em certos casos, dirigida ao legislador tributrio, impedindo ab initio o surgimento da obrigao tributria :
a) mandamento legal chamado de iseno;
b) mandamento constitucional, a que chamamos de imunidade;
c) caso tpico de no-incidncia legal;
d) chamada de iseno, que no atinge as obrigaes acessrias.
33. Pelo fornecimento de gasolina aos veculos que compe a frota do Ministrio da Fazenda, a
Petrobrs S/A considerada contribuinte do ICMS:
a) no, tendo em vista a imunidade tributria de que goza o Ministrio da Fazenda;
b) no, por se tratar de servios vinculado atividade fiscalizadora do Ministrio da Fazenda;
c) sim, visto no se cogitar, no caso, de imunidade tributria;
d) sim, visto tratar-se de iseno reconhecida por lei.
34. Os deputados federais tm seus rendimentos:
a) tributados pelo que recebem da Cmara e imunes pelo que recebem dos seus partidos;
b) tributados pelo que recebem de seus partidos, mas no pelo que recebem da Cmara;
c) tributados, pois s o patrimnio, a renda e os servios dos partidos polticos so imunes
de tributao;
d) imunes, tanto que recebem da Cmara, quanto pelo que recebem do seu partido.
35. A imunidade e a iseno resulta no no-pagamento de tributo porque:
a) ambas limitam a competncia tributria;
b) ambas excluem o crdito tributrio;
c) a imunidade limita a competncia tributria e a iseno exclui o crdito tributrio;
d) a imunidade exclui o crdito tributrio e a iseno limita a competncia tributria;
e) ambas extinguem o crdito tributrio.
36. Classificam-se como limitaes constitucionais ao poder de tributar:
a) a liminar em mandado de segurana e a iseno;
b) a imunidade e a decadncia;
c) a iseno e a imunidade;
d) a moratria e a imunidade;
e) os princpios da legalidade, e da anualidade e a imunidade tributria.
37. A chamada imunidade recproca, que beneficia a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no impedem que uma dessas pessoas de direito pblico interno lance sobre as outras:
a) todos os tributos de sua competncia, excetuando as taxa;
b) taxa e contribuio de melhoria;
c) imposto sobre os servios, produo e circulao e comrcio exterior;
d) imposto sobre a renda, patrimnio, produo e circulao;
e) IR, Importao, IPI, exportao e IOF.
38. Prdio de propriedade da Unio no pode ser submetido incidncia do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, por fora do princpio constitucional da:
a) imunidade tributria objetiva;
d) no diferenciao tributria;
b) iseno tributria;
e) isonomia tributria.
c) imunidade tributria recproca;
39. As imunidades tributrias no se estende:
a) aos imveis pblicos de propriedade dos Estados;
b) s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, nos termos da alternativa C;
c) ao patrimnio e renda vinculada s finalidades essenciais das autarquias;
d) aos servios pblicos prestados diretamente pela Unio, Estados e Municpios;
e) aos servios pblicos, se dados em concesso a pessoa jurdica de direito privado.
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40. As imunidades no se estendem:


a) ao patrimnio, renda e aos servios em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelos usurios;
b) renda, patrimnio ou servios vinculados s finalidades essenciais das autarquias, que
ficam sujeitos aos tributos respectivos;
c) aos servios dos partidos polticos vinculados s finalidades essenciais;
d) s operaes de circulao que destinam produtos industrializados ao exterior;
e) s transmisses de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoas jurdicas em
realizao de capital, salvo se a atividade preponderante da entidade for o comercio desses bens ou direitos ou a locao de imveis.
41. Infringe preceito constitucional a lei complementar federal que:
a) atribuir a pessoa imune a responsabilidade pelos tributos que lhe caiba reter na fonte;
b) instituir emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, sem obedincia ao princpio da anterioridade da lei;
c) estabelecer requisitos e excees ao gozo de imunidade constitucional, conferida aos
templos de qualquer culto;
d) estabelecer requisitos ao gozo de imunidade constitucional, conferida s instituies de
educao ou de assistncia social;
e) regular a forma como em Municpios, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, sero concedidos e revogados isenes, incentivos e benefcios fiscais.
42. Os templos de qualquer culto:
a) podero ser tributados em relao s taxas e contribuies de melhoria;
b) esto imunes de qualquer tributao;
c) podero ser tributados em relao ao IPTU;
d) esto isento de qualquer tributo;
e) podero ser tributados apenas em relao aos impostos federais.
43. juridicamente legtima instituio e cobrana por parte:
a) de Municpio, de imposto sobre a propriedade de imvel onde funciona Igreja Metodista;
b) da Unio, do imposto sobre renda auferida por Municpio;
c) da Unio de imposto sobre renda auferida por instituio educacional que aplique parcela
de sua receita em pas estrangeiro;
d) do Estado, de imposto sobre a venda de revista de circulao quinzenal;
e) de Municpio, de imposto sobre servios pblicos prestados pelo Estado onde se situa.
44. Considerando a imunidade tributria de que goza o papel importado, pode-se afirma que a
Editora Guar S/A:
a) no est sujeita ao pagamento de qualquer tributo;
b) no est sujeita apenas ao pagamento de tributos federais;
c) contribuinte do imposto de Renda pelo lucro apurado no exerccio;
d) est sujeito ao pagamento dos tributos respectivos, uma vez que tal imunidade no est
regulamentada por lei.
45. Segundo a Constituio Federal, nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o
estabelea. O poder Executivo tem, entretanto, competncia para, excepcionalmente, alterar
as alquotas do impostos:
a) sobre a renda, sobre a importao e sobre a exportao;
b) sobre comercio exterior, sobre transporte e sobre produto industrializado;
c) sobre servios de qualquer natureza, sobre comercio exterior e sobre renda das pessoas fsicas;
d) sobre a importao, sobre a exportao, sobre produto industrializado e sobre operaes
de crdito, cmbio e seguros ou relativas a ttulos ou valores mobilirios.

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46. A vigncia de Portaria do Ministrio da Fazenda, que altera as alquotas do Imposto de Importao, a partir da data da publicao daquele no Dirio Oficial, significa que o referente imposto constitui exceo ao princpio da:
a) uniformidade;
b) capacidade tributria;
c) anterioridade da lei;
d) economia tributria.
47. A imunidade recproca estende-se s seguintes pessoas:
a) empresas pblicas;
b) sociedade de economia mista;
c) concessionrias de servio pblico;
d) permissionrias de servios de interesse coletivos;
e) fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.
48. A vedao constitucional de cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns
dos outros, dirigida Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, no se aplica:
a) s autarquias a eles vinculados;
b) s autarquias Unio;
c) aos rgos da administrao direta;
d) aos servios pblicos concedidos.
49. Lei federal, que fixa alquota aplicveis ao imposto sobre produtos industrializados, estabeleceu que a alquota referente a navios produzidos no Estado de Manaus de 1%, e a dos produzidos no resto do Pas, 8%. Tal dispositivo vulnera o princpio constitucional da:
a) seletividade do imposto sobre produto industrializado;
b) uniformidade geogrfica da tributao;
c) liberdade de trnsito;
d) capacidade contributiva;
e) no discriminao entre procedncia e destino do produto.
50. Assinale a nica alternativa no correta:
a) a Constituio no cria tributos, limitando-se a estipular a competncia para institu-los;
b) por ser de competncia tributria comum, as taxas podem ser cobradas pela Unio, Estados Distrito Federal e Municpios;
c) tendo em vista o fato gerador da contribuio de melhoria, ela pode ser cobrada cumulativamente pela Unio, Estados, e Municpios;
d) defeso Unio instituir imposto sobre os servios de transporte e comunicao, por ser
privativo dos Estados e do Distrito Federal o ICMS.
51. Em conformidade com as disposies constitucionais sobre tributos:
a) as sociedades de economia mista esto alcanadas pela imunidade do imposto de renda
em relao ao lucro oriundo das atividades para cuja execuo foram criadas;
b) a vedao de a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios institurem imposto
sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros estende-se s autarquias e
aos servios pblicos concedidos;
c) inconstitucional a lei complementar da Unio que conceda iseno de imposto municipal
atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional;
d) constitucional o aumento do imposto predial no mesmo exerccio e que for aprovada a
lei que fixa o aumento.
52. A reforma tributria introduzida pela Constituio de 1988 manteve a definio do fato gerador do:
a) IULCLG;
d) ICMS;
b) IUEE;
e) IPI.
c) ITBI;
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53. Constitui exceo ao princpio constitucional da legalidade tributria o aumento:


a) do IPTU, por ato do Poder Executivo Municipal;
b) do ITBI, por ato do Poder Executivo Estadual;
c) da Taxa de Limpeza Pblica, por ato do Poder Executivo Municipal;
d) do Imposto sobre a Renda e Provento de qualquer Natureza, por ato do Poder Executivo Federal;
e) do Imposto de Importao, por ato do Poder Executivo Federal.
54. Os seguintes impostos no esto sujeitos ao princpio da estrita legalidade:
a) exportao, IOF, IPI e IVVC;
b) exportao, IOF, ISS e ICMS;
c) importao, ICMS, renda e sobre grandes fortunas;
d) importao, IPI, exportao e IOF;
e) transmisso, IPI, predial e transmisso inter vivos de imveis.
55. Relativamente ao Imposto sobre a Importao de Produto Estrangeiros, o Poder Executivo
pode, nos limites e condies estabelecidos em lei, alterar:
a) as alquotas ou a definio do fato gerador;
b) as alquotas;
c) a definio do fato gerador ou as bases de clculo;
d) a definio do fato gerador, as alquotas ou as bases de clculo.
56. So seletivos, funo da essencialidade dos produtos:
a) IR e ITR;
c) IPI e ICMS;
b) IR e IOF;
d) II e EI.
57. A exigncia do Imposto sobre Produto Industrializado em montante que resulta da diferena a
maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos entrados, ressalta o principio da:
a) no-cumulatividade do IPI;
c) legalidade;
b) cumulatividade do IPI;
d) anterioridade da lei do IPI.
58. Os impostos sobre a propriedade territorial rural e sobre a propriedade predial e territorial urbana so, respectivamente, de competncia:
a) da Unio e do Municpio;
b) dos Municpios e da Unio;
c) dos Municpios e dos Estados;
d) dos Estados e dos Municpios.
59. Conforme o sistema tributrio previsto na Constituio Federal, permitido:
a) Unio instituir imposto sobre o patrimnio dos partidos polticos;
b) Unio instituir impostos sobre grandes fortunas;
c) aos Estados instituir imposto sobre propriedade territorial urbana;
d) aos Municpios instituir imposto sobre a cesso de direitos reais sobre imveis, inclusive
os de garantia;
e) ao Municpios instituir IPTU sobre imvel urbano de propriedade do Estado.
60. No pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que o instituiu:
a) o imposto sobre importao de produtos estrangeiro;
b) o imposto sobre produto industrializado;
c) o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e segura, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
d) imposto sobre importao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
e) o imposto sobre grandes fortunas;

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61. O Pode Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, pode alterar as
alquotas dos seguintes tributos:
a) imposto de renda, imposto sobre produto industrializado, imposto de importao e imposto de exportao;
b) imposto sobre propriedade territorial, imposto sobre operaes financeiras, imposto de
importao e imposto de exportao;
c) imposto sobre operaes financeiras, imposto sobre produto industrializados, imposto de
importao e imposto de exportao;
d) imposto de importao, imposto de exportao, imposto de circulao de mercadorias e
prestao de servios e imposto sobre servios de qualquer natureza;
e) emprstimo compulsrio, imposto de importao, imposto de exportao, imposto sobre
produto industrializado.
62. O Imposto de Renda dever observar os seguintes critrios, por fora da Constituio Federal:
a) unidade, comodidade e certeza;
b) unidade, universalidade e progressividade;
c) universalidade, progressividade, comodidade;
d) universalidade, generalidade e progressividade;
e) progressividade, generalidade e unidade.
63. O Imposto sobre a Renda e Provento de qualquer Natureza informado pelo critrio da:
a) generalidade;
b) regressividade;
c) impessoalidade;
d) seletividade;
e) no-cumulatividade.
64. O Imposto sobre Renda e Proventos de qualquer Natureza:
a) no incide sobre proventos de aposentadoria e penses de maiores 65 anos, constitudos
de rendimentos do trabalho nos limites da lei;
b) obedece aos princpios de seletividade e da no-cumulatividade;
c) incide sobre ajuda de custo paga pelos cofres pblicos, mas no sobre dirias;
d) atende exclusivamente ao princpio da capacidade contributiva.
65. A seletividade do Imposto sobre Produto Industrializado em funo da:
a) anualidade do tributo;
c) capacidade aquisitiva dos contribuintes do IPI;
b) essencialidade dos produtos;
d) justia fiscal.
66. Joo possui pequena propriedade agrcola prximo cidade de Presidente Figueiredo (AM),
onde cultiva laranja com a ajuda de sua famlia e no possui outro imvel. Joo:
a) estar sujeito ao ITR, pois o seu imvel mede 20 hectares, no estando, portanto, beneficiado pela no-incidncia constitucional;
b) estar sujeito ao ITR, pois o seu imvel, medindo 20 hectares, j no est abrangido pela imunidade;
c) est imune da incidncia do ITR;
d) esta isento da incidncia do ITR.
67. A empresa Cabral Ltda. Importou dos Estados Unidos da Amrica uma tonelada de ouro definido em lei como ativo financeiro. O ouro est sujeito ao imposto sobre:
a) operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativo a valores mobilirios;
b) importao de produtos estrangeiros;
c) produto industrializado;
d) operao relativas circulao de mercadoria e sobre prestao de servios;
e) grandes fortunas.

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68. A Unio poder instituir outros impostos, no previstos na Constituio Federal, desde que
no tenham fato gerador ou base de clculo coincidente com os demais nela previstos. O disposto constitucional transcrito traduz a competncia tributria:
a) cumulativa;
b) concorrente;
c) residual;
d) extraordinria.
69. A competncia para instituir imposto no previsto expressamente na Constituio Federal :
a) da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
b) da Unio e dos Estados;
c) dos Municpios;
d) dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
e) da Unio.
70. Indique a assertiva correta:
a) mesmo em caso de iminncia de guerra externa a Unio no pode instituir impostos que
no estejam compreendidos em sua competncia tributria;
b) a iseno de tributo s pode ser concedida por lei especfica, federal, estadual ou municipal;
c) a instituio de imposto no previsto na Constituio Federal demanda lei complementar;
d) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza - reteno na fonte - devido na operao de origem;
e) os impostos institudos com base na competncia tributria residual tm de ser cumulativo.
71. A Unio pode criar outros impostos no discriminados na Constituio de 1988, desde que sejam nocumulativos, no tenham fato gerador ou base de clculo prprio dos nela discriminados, mediante:
a) lei complementar;
b) lei delegada;
c) lei ordinria
d) lei oramentria;
e) resoluo do Senado Federal.
72. A competncia tributria residual da Unio, caracteriza-se pela possibilidade de ela:
a) aumentar seus imposto, majorando base de clculo ou alquotas, mas respeitados os
princpios constitucionais;
b) instituir impostos extraordinrios, havendo iminncia ou no caso de guerra externa;
c) criar, por lei complementar, um novo imposto, distinto dos previstos na Constituio, de
ndole no cumulativa;
d) instituir emprstimo compulsrios, nos casos expressamente previsto na Constituio;
e) instituir taxas e contribuies de melhorias.
73. Os impostos extraordinrios lanados por motivo de guerra externa:
a) sero suprimidos gradativamente cessadas as causas de sua criao;
b) constituem exceo ao princpio da uniforme dos tributos;
c) so da competncia da Unio, que poder deleg-la aos Estados, desde que seu fato gerador e sua base de clculo no coincidam com os de outros tributos j existente;
d) as trs alternativas acima esto corretas.

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74. A competncia dos Estados e do Distrito Federal para instituio do Imposto sobre Operao
de Circulao de Mercadorias e Servios :
a) privativa, no sentido de que nenhum outro ente poltico do Brasil pode arrecadar esse
mesmo tributo;
b) comum a Estados-membros e Municpios, uma vez que o ente municipal participa do produto de sua arrecadao;
c) privativa, mas pode ser exercida pelo Municpio, em caso de omisso do Estado, uma vez
que o ente poltico local participa do produto de sua arrecadao;
d) privativa, mas no exclui o exerccio da competncia residual da Unio para instituir imposto sobre a operao de circulao jurdica de bem imvel situado no Distrito Federal;
e) privativa, mas no exclui a instituio do mesmo tributo pela Unio, nos Territrios, ou ainda no exerccio de sua competncia extraordinria.
75. A venda, no varejo, de anel de ouro, adquirido de atacadista, sujeita-se ao imposto:
a) sobre Operaes Financeiras (IOF);
b) de Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte e Comunicaes (ICMS);
c) sobre Servios de qualquer Natureza (ISS);
d) de Renda (IR);
e) sobre Produtos Industrializados (IPI).
76. So princpios normativos de direito tributrio aplicveis a situaes gerais ou especficas relativas aos tributos os seguintes:
a) exclusividade, legalidade, uniformidade, no-cumulatividade, anualidade e igualdade;
b) cumulatividade, legalidade, anualidade, anterioridade da lei, uniformidade e igualdade;
c) no-cumulatividade do IPI, legalidade, anualidade, uniformidade e isonomia;
d) legalidade, anterioridade da lei, uniformidade, no limitao ao trfego de pessoas ou
mercadorias, no-cumulatividade e seletividade do IPI e do ICMS.
77. Iseno do Imposto sobre Operao Relativas Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte e Comunicao (ICMS) podem ser concedidas por convnios entre os Estados.
Estes convnios so normas complementares, segundo o que dispes o Cdigo Tributrio
Nacional. A 1 e a 2 afirmativa so:
a) certas e erradas, respectivamente;
b) respectivamente, errada e certa;
c) certas;
d) erradas.
78. Analise as proposies abaixo:
I - Nos termos do CTN, a iseno e a anistia excluem o crdito tributrio, dispensando
tambm o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal
cujo crdito seja excludo ou dela conseqente.
II - Sem qualquer exceo, vista tambm das disposies da Constituio Federal de
1988, a iseno s pode ser concedida atravs de lei federal, estadual ou municipal.
III - A iseno do ICMS e do IPVA pode, tambm, ser concedida sem prazo certo, atravs de
convnios firmados entre os Estados e o Distrito Federal, nos termos da Constituio
Federal de 1988.
No texto acima:
a) todas as proposies esto CORRETAS;
b) todas as proposies esto INCORRETAS;
c) a proposio I est INCORRETA;
d) a proposio III est CORRETA;
e) a proposio II est CORRETA.

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79. Uma iseno do Imposto sobre Circulao de Mercadoria e Servios de Transporte e Comunicao (ICMS), concedidos mediante convnio firmado pelos Estados, s poder ser revogada:
a) por outro convnio firmado nos termos da lei complementar;
b) por lei estadual ou por convnio;
c) por convnio ratificado pelo Poder Executivo de, no mnimo, quatro quintos das unidades
da Federao;
d) lei complementar;
e) decreto estadual.
80. As isenes do ICM sero concedidas:
a) pela Unio e pelos Estados, titulares da competncia para legislao complementar;
b) exclusivamente pelos Estados, titulares da competncia para legislar sobre esse imposto;
c) pelos Estados, mediante convnio celebrados e devidamente ratificados, segundo disposto na legislao complementar, podendo deles participar o Distrito Federal;
d) por lei ou mediante convnio.
81. A transmisso de propriedade imobiliria no Brasil, resultante de inventrio aberto no exterior:
a) est fora do campo de incidncia do imposto de transmisso causa mortis;
b) est isento do imposto de transmisso causa mortis;
c) est sujeito ao imposto de transmisso causa mortis;
d) imune de tributao pelo imposto sobre herana.
82. A no-cumulatividade um trao caracterstico da feio jurdica do ICMS, por fora de:
a) princpios e regras existentes no plano da legislao ordinria;
b) preceito constitucional implcito;
c) preceito constitucional expresso;
d) determinao contida em lei complementar;
e) construes doutrinrias e jurisprudenciais.
83. As alquotas mximas do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Servios de Transporte e Comunicao (ICMS), nas operaes internas, podem ser fixadas:
a) por lei ordinria;
b) por decreto presidencial;
c) por lei estadual;
d) por resoluo Senado.
84. Qual o tributo que no pode incidir sobre a gasolina, em face de regra estabelecida pela Constituio:
a) imposto sobre produtos industrializados;
b) imposto de circulao de mercadorias e prestao de servios;
c) imposto sobre venda a varejo de combustveis lquidos e gasosos;
d) imposto de importao;
e) imposto de exportao.
85. A competncia tributria da Unio, Estados e Municpios definida em:
a) Constituio do Brasil, exclusivamente;
b) leis complementares, Exclusivamente;
c) Constituio do Brasil e em leis constitucionais;
d) leis complementares federais, leis ordinrias e decretos leis;
e) Constituio do Brasil, leis complementares, decretos-lei e leis ordinrias.
86. O imposto incidente sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis de competncia:
a) municipal;
c) federal;
b) estadual;
d) privativo do governo federal.
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87. Na transmisso inter vivos por ato oneroso, por direito reais sobre imveis, juridicamente identificados como penhor, anticrese e enfiteuse, com relao ao imposto de transmisso inter vivos de Bens imveis, h respectivamente:
a) no incidncia, no incidncia e incidncia;
e) incidncia, incidncia e incidncia.
c) incidncia, incidncia e no incidncia;
d) no incidncia, incidncia e no incidncia;
b) incidncia, no incidncia e incidncia;
88. Incide sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulos, por ato oneroso, de bens imveis e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia:
a) uma taxa instituda pelos Estado;
c) um imposto de competncia municipal;
b) uma taxa instituda pelo Municpio;
d) um imposto de competncia estadual.
89. de competncia dos Municpios a instituio de impostos sobre o seguinte fato:
a) propriedade territorial rural;
b) proventos de funcionrios municipais;
c) servios intermunicipais de transporte;
d) cesso de direito de aquisio de imveis;
e) transmisso causa mortis de bens ou direitos.
90. Casa Sapo Imveis, em processo de extino e liquidao, vende os imveis, que se destinavam ao seu comrcio, a outras pessoas jurdicas como a pessoas fsicas. Tais vendas:
a) so imunes ao ITBI;
b) constitui fato gerador do ITBI;
c) so imunes ao ITBI com relao s vendas efetuadas s pessoas fsicas;
d) so imunes ao ITBI somente com relao s vendas efetuadas s pessoas fsicas.
91. O imposto sobre a transmisso de bens imveis e de direitos reais sobre imveis no incide sobre:
a) a propriedade de bens imveis adquiridos por acesso fsica;
b) a incorporao de bens imveis ao patrimnio de pessoa jurdica;
c) o domnio til de bens imveis por natureza;
d) os direitos relativos transmisso de imveis.
92. A pessoa jurdica A incorpora a pessoa jurdica B. A incorporada (B) tem por atividade
preponderante a locao de bens mveis. A pessoa jurdica adquirente (incorporadora A)
explora vrias atividades. Entre elas, dedica-se, h mais de dez anos, ao arrendamento mercantil de bens imveis. Sabendo-se que a receita auferida pela pessoa jurdica incorporada
(A), a ttulo desse arrendamento mercantil, nos 5 anos antecedentes aquisio e nos 3
(trs) anos a ela posteriores no ultrapassou 50% do total da sua receita operacional, pode-se
afirmar que, nesse caso:
a) incidiu o ITBI relativamente aos bens imveis transmitidos, em razo da atividade preponderante da pessoa jurdica incorporada;
b) no incidiu o ITBI relativamente aos bens imveis transmitidos, porque no h preponderncia dessa atividade por parte da pessoa jurdica incorporada;
c) incidiu o ITBI relativamente aos bens imveis transmitidos, porque se trata de transao
entre pessoas jurdicas;
d) incidiu o ITBI relativamente aos bens imveis transmitidos, porque irrelevante a atividade a que se dedique a incorporadora;
e) incidiu o ITBI, porque irrelevante a atividade a que se dedica a incorporada.

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93. Assinale a afirmativa incorreta:


a) os scios da Imobiliria Santos Ltda. No esto sujeitos ao imposto de transmisso
quando da desincorporao de imveis de seu patrimnio;
b) nas transmisso causa mortis ocorre tantos fatos geradores distintos quantos sejam os
herdeiros ou legatrio;
c) o imposto de transmisso no incide sobre incorporao de imvel ao patrimnio de pessoa jurdica como forma de integralizao subscrita;
d) a alquota do imposto no exceder os limites fixados em lei complementar.
94. Assinale a opo correta:
a) o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios,
objetos do fato gerador do ICMS, entre outros, segundo a Constituio Federal de 1988,
ser fixado pela lei complementar estadual;
b) nos termos da Constituio Federal de 1988, a lei complementar tributria, em relao ao
ICMS, poder exclusivamente prever casos de manuteno de crdito, relativamente
remessa para outro Estado e exportao de crdito, relativamente remessa para outros
Estados e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias, alm de regular a
forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, iseno, incentivos
e benefcios fiscais sero concedidos e revogados;
c) nos termos da Constituio Federal de 1988, o imposto sobre operao relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte interestaduais e intermunicipal e de comunicao, de competncia dos Estados e do Distrito Federal e o imposto
sobre venda a varejo de combustveis lquidos e gasosos, exceto leo diesel, de competncia dos Municpios, tm incidncia cumulativa sobre a mesma operao;
d) o imposto sobre grandes fortunas, competncia dos Municpios, para ser institudos depende da conceituao do objeto de seu fato gerador, atravs de lei complementar;
e) nos termos da Constituio Federal de 1988, os Estados e o Distrito Federal detm competncia tributria supletiva ou residual.
95. Pertencem aos Municpios parcelas do produto da arrecadao dos seguintes tributos:
a) imposto de renda na fonte e imposto sobre produtos industrializados;
b) imposto de renda na fonte e imposto sobre propriedade territorial rural;
c) imposto sobre propriedade territorial rural e imposto sobre operaes financeiras;
d) imposto sobre propriedade de veculos automotores e imposto sobre operaes financeiras;
e) IPI e imposto sobre propriedade de veculos automotores;
96. Em 20 de novembro de 1991, foi publicado lei majorando as alquotas dos seguintes tributos:
Imposto sobre Propriedade Territorial Rural, Contribuio para Seguridade Social e Imposto
sobre Operaes de Seguro. As alquotas majoradas podem ser aplicadas, respectivamente:
a) no exerccio seguinte, noventa dias aps e imediatamente;
b) no exerccio seguinte, imediatamente e noventa dias aps;
c) imediatamente, noventa dias aps e no exerccio seguinte;
d) no exerccio seguinte, noventa dias aps e noventa dias aps;
97. Lei da Unio, publicada em 16 de janeiro de 1991, instituiu contribuio em favor da seguridade social incidente sobre concurso de prognsticos. correto afirmar que essa contribuio:
a) exigvel quarenta dias aps a data da publicao da lei;
b) s poder ser exigida noventa dias aps a data da publicao da lei instituidora;
c) pode ser exigida a partir da publicao da lei que a criou;
d) ter eficcia somente a partir do exerccio financeiro seguinte ao de sua instituio, em
face do princpio da anterioridade da lei.

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98. O Cdigo Tributrio Nacional exclui da definio de tributo a prestao pecuniria que constitua sano de ato ilcito. Isto significa que:
a) tributo e multa se confundem, segundo o CTN;
b) a multa , por definio, um tributo;
c) a multa por infrao legislao tributria no tributo;
d) a multa s considerada tributo quando decorrente de infrao legislao tributria.
99. Para se determinar a natureza jurdica de um tributo, fundamental;
a) o tipo de lanamento utilizado para a constituio do crdito tributrio;
b) a destinao legal do produto da arrecadao;
c) os prazos de recolhimento estabelecidos para o cumprimento da obrigao;
d) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
e) o fato gerador da respectiva obrigao.
100. relevante para a determinao da natureza jurdica especfica do tributo:
a) a destinao do produto da sua arrecadao;
b) a denominao adotada pela lei;
c) a descrio legal de seu fato gerador;
d) o tipo de diploma que o instituiu;
101. Para o reconhecimento do tipo de tributo criado pela lei fundamental:
a) o fato gerador da respectiva obrigao;
b) o nome legal e o fato gerador da respectiva obrigao;
c) o nome que o legislador d ao tributo, se imposto, taxa, contribuio, ou outro;
d) o nome legal, a destinao do produto arrecadado e o fato gerador da respectiva obrigao;
e) a destinao legal do produto arrecadado, pois os impostos s se prestam a custear despesas gerais.
102. So tributos, segundo o Cdigo Tributrio Nacional:
a) os impostos, as taxas e as contribuies providenciarias e especiais;
b) os impostos, as taxas, as contribuies de melhorias e as contribuies parafiscais;
c) os impostos, as taxas, as contribuies de melhorias e os emprstimos compulsrios;
d) apenas os impostos, as taxas, as contribuies de melhorias.
103. A autoridade porventura concedida ao Municpio de Manaus para fiscalizar o Imposto sobre a
Propriedade Rural :
a) indelegvel, segundo o CTN;
b) delegvel e no pode ser revogada;
c) competncia privativa dos Estados;
d) prevista no CTN por se tratar de delegao de atribuio conferida a outra pessoa jurdica
de direito pblico.
104. A competncia tributria no pode ser delegada, salvo:
a) quando autorizado pelo Congresso Nacional;
b) quando autorizada pelo Poder Executivo;
c) a autoridade das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos ou de executar leis, servios,
atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica
de direito pblico a outra;
d) aos Estados, Distrito Federal e Municpios.

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105. A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos conferidos por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra pode ser revogada:
a) pelo acordo entre as partes;
b) pela Unio, quando esta assim quiser;
c) por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que tenha conferido;
d) somente depois de decorrido o prazo de um ano.
106. A arrecadao de tributos pela rede bancria nacional:
a) constitui delegao de competncia, nos termas do CTN;
b) decorre do no-exerccio da competncia por pessoa jurdica de direito pblico com competncia originria;
c) no constitui delegao de competncia tributria;
d) confere, automaticamente, aos bancos a competncia tributria.
107. Lei ordinria pode:
a) delegar ao Executivo a atribuio de definir o sujeito passivo do tributo;
b) autorizar o Executivo a fixar penalidade s infraes tributrias que definir;
c) revogar iseno condicionada e a prazo certo;
d) revogar tratados e convenes internacionais anteriores;
e) atribuir a terceiro, que no se vincula diretamente ao fato gerador da obrigao principal,
o dever de cumprir obrigao acessria.
108. Lei ordinria da Unio pode:
a) autorizar o Executivo a definir s hipteses e concesso de iseno, suas condies e limites;
b) revogar iseno concedidas por lei estadual ou municipal;
c) conceder isenes de tributos estaduais e municipais quando houver relevante interesse
pblico;
d) atribuir a pessoa imune a responsabilidade pelos tributos cuja reteno a lei tenha determinado;
e) dilatar o prazo decadencial do Cdigo Tributrio Nacional para lanar de ofcio tributo federal;
109. Na medida em que permitir a capacidade econmica ou contributiva do cidado, em carter
geral, no constituindo, portanto, contraprestao devida pelo beneficirio de qualquer atividade estatal especfica, pode ser:
a) cobrado o tributo que melhor convier administrao pblica;
b) cobrar um contribuio de melhoria;
c) cobrada a taxa;
d) cobrado um imposto.
110. O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denominado:
a) imposto;
b) taxa;
c) contribuio de melhoria;
d) contribuio parafiscal.
111. O exerccio da funo pblica pelo Estado de natureza gratuita. O funcionrio que exercer
a funo, bem como o material empregado no seu exerccio, entretanto, representam despesas que devem ser cobertas por uma certa prestao em dinheiro pelo contribuinte. A esta
prestao d-se o nome de:
a) imposto;
b) taxa;
c) contribuio de melhoria;
d) qualquer um os trs acima, conforme a circunstncia.

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112. O imposto, cujo nus financeiro transferido pelo contribuinte de direito ao chamado contribuinte de fato, como forma de repercusso econmica:
a) pessoal;
b) indireto;
c) progressivo;
d) real.
113. Esto isentos de tributao por imposto municipal incidente sobre servios de qualquer natureza:
a) os servios mdicos, dentrios e veterinrios;
b) laboratrios de anlises clnicas;
c) hospitais, sanatrios, ambulncias e prontos-socorros;
d) os contratos firmados com rgos e entidades pblicas e concessionrias de servios pblicos;
114. O Imposto Incidente sobre a Renda e os Proventos de qualquer Natureza, cobrados das pessoas fsicas, :
a) fixo;
c) proporcional regressivo;
b) direto;
d) indireto.
115. Assinale a alternativa correta:
a) o imposto chamado direto quando em uma s pessoa se renem as condies de contribuinte de fato e de direito;
b) o imposto indireto quando em uma s pessoa se renem as condies de contribuinte
de fato e de direito;
c) o imposto direto quando no se renem numa s pessoa as condies de contribuinte
de fato e de direito;
d) o imposto caracteriza-se como direto quando existe uma pessoa que contribui e outra que
cumpre com as obrigaes de controlar, arrecadar e recolher o tributo.
116. O Imposto sobre Servios de qualquer Natureza incidente sobre as atividades dos profissionais liberais, calculado com base no salrio mnimo regional, :
a) indireto, pois tem por base o salrio mnimo;
b) proporcional progressivo, pois onde o salrio mnimo maior paga-se mais;
c) fixo, pois determinado por uma quantia fixa;
d) real, pois incide sobre o servio prestado pelo autnomo.
117. O Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis :
a) real, fixo ou indireto;
c) direto, proporcional e real;
b) direto, proporcional e pessoal;
d) direto, fixo e pessoa.
118. A base de clculo do Imposto de Importao, quando a alquota for especfica, :
a) o valor da mercadoria no mercado atacadista do pas exportador;
b) o valor da mercadoria entrada no pas;
c) o valor de transao da mercadoria importada;
d) a unidade de medida adotada pela lei tributria.
119. equiparado ao contribuinte do Imposto de Importao:
a) o industrial que transforma matria-prima estrangeira em produto acabado;
b) o varejista que traz em sua bagagem bens considerados fora do conceito de bagagem;
c) aquele que recebe a mercadoria sob o regime especial de admisso temporria, ou seja, a
que deve retornar ao exterior sem qualquer modificao que altere a sua individualidade;
d) aquele que recebe mercadoria sob o regime especial de drawback, ou seja, a que retorna
ao exterior aps sofrer alteraes que modifique a sua individualidade.

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120. devido o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana sobre imveis situados
na zona urbana do Municpio, assim entendida aquela que possua, construdos ou mantidos
pelo poder pblico:
a) meio-fio e calamento, com canalizao de gua pluviais;
b) rede de iluminao eltrica com posteamento para distribuio domiciliar;
c) escola primria e posto de sade pblica a uma distncia mnima de 3 Km;
d) abastecimento de gua e sistema de esgoto sanitrio.
121. O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana incide sobre:
a) imveis localizados a uma distncia mxima de 3 Km de uma escola primria ou posto de sade;
b) a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza ou com prdio nele construdo;
c) imvel que possua disposio abastecimento de gua;
d) a propriedade que se enquadre, alternativamente, nas 3 condies acima.
122. O IPTU tem como fato gerador:
a) obra pblica que beneficie imvel do contribuinte;
b) a prestao de servios relacionados com o imvel do contribuinte;
c) atividade estatal especfica referente a imvel de propriedade do contribuinte;
d) a disponibilidade de servios relacionados com imvel do contribuinte;
e) a posse de bem imvel localizado na zona urbana do Municpio.
123. As bases de clculo do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana so respectivamente:
a) o valor venal e o valor fundirio;
b) o valor de mercado e o valor fundirio;
c) o valor fundirio e o valor venal;
d) o valor venal e o valor de mercado.
124. O imposto sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos incide sobre a
transmisso:
a) de direitos reais, inclusive sobre imvel hipotecado;
b) do prdio construdo, mas no sobre o terreno;
c) dos imveis por natureza ou por acesso fsica, isto , sobre o terreno ou sobre imvel
nele construdo;
d) dos imveis, exceto sobre a transmisso de domnio til adquirido por enfiteuse.
125. Contribuinte do ITBI , segundo o Cdigo Tributrio Nacional, qualquer das partes envolvidas
na transao. Entretanto, os Estados brasileiros tm atribudo essa condio:
a) ao corretor, intermedirio da transao;
c) ao vendedor do imvel;
b) ao tabelio do registro de imveis;
d) ao comprador do imvel.
126. Conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional, o fato gerador do Imposto sobre a Renda e
proventos de qualquer Natureza :
a) o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos e os acrscimos patrimoniais no comprovados;
b) a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido o lucro lquido, no caso de pessoa fsica;
c) a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica, tanto do produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, como tambm dos acrscimos patrimoniais no
compreendidos no conceito de renda;
d) a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendidos o produto do capital e do trabalho, ou da combinao de ambos, e os acrscimos patrimoniais
somente quando no comprovados.

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127. Quando tem por foto gerador uma situao que independe de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, diz-se um tributo no vinculado. Neste sentido, tributo
no vinculado:
a) a taxa de fiscalizao;
b) a contribuio de melhoria;
c) a taxa de limpeza pblica;
d) a taxa de melhoramento dos portos;
e) o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
128. O Imposto sobre a Renda e Provento de qualquer Natureza tem como base de clculo o montante:
a) real da disponibilidade econmica ou jurdica;
b) arbitrado da disponibilidade econmica ou jurdica;
c) real ou arbitrado da disponibilidade econmica ou jurdica;
d) real, arbitrado ou presumido da disponibilidade econmica ou jurdica.
129. O contribuinte do Imposto de Renda retido na fonte :
a) a pessoa fsica ou jurdica que retm o imposto;
b) o titular da disponibilidade ou do rendimento;
c) a pessoa indicada em ato do Ministro da Fazenda;
d) responsvel pela arrecadao do tributo em todos os casos.
130. Entre as alternativas de fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados, relacionados no Cdigo Tributrio Nacional, encontramos:
a) a sua entrada no territrio nacional, quando de procedncia estrangeira;
b) a sua entrada no estabelecimento importador, quando de procedncia estrangeira;
c) a sada do produto industrializado do estabelecimento industrial;
d) a sua industrializao, quando de procedncia nacional.
131. A Cia. Industrial Joo importou dos Estados Unidos equipamentos e material que se destinam
ampliao das atuais atividades. Sobre a operao referida incidem impostos de competncia:
a) federal;
b) federal e estadual;
c) federal, estadual e municipal;
d) estadual e municipal.
132. De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, no configura fato gerador do Imposto sobre
Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos e Valores Mobilirio:
a) quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou
do valor que constitui o objeto das obrigaes ou sua colocao disposio do interessado;
b) quanto s operaes de cmbio, a remessa para o exterior de moeda estrangeira ou de
documento que a represente;
c) quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou de documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
d) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transao, pagamento, ou resgate destes na forma da lei aplicvel.
133. Sobre a montante do prmio relativo a seguro garantido por aplice:
a) no incide imposto algum;
b) incide a taxa de seguro;
c) incide o IOF;
d) incide apenas o imposto sobre servios.

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134. O morador de uma cidade cujo prefeito instalou sistema para coleta de lixo:
a) ser obrigado a pagar a taxa respectiva, desde que tenha sido institudo por lei;
b) no ser obrigado a pagar a taxa instituda, por no utilizar o servio colocado sua disposio;
c) no ser obrigado ao seu pagamento, visto que, no caso, deveria ser institudo contribuio de melhoria;
d) no ser obrigado a pagar a taxa de coleta de lixo, pois o prefeito no fixou prazo para
impugnao, pelos interessados, conforme determina o CTN.
135. A taxa distingue-se do imposto:
a) porque, de um modo geral, taxas no so tributos;
b) porque a taxa tributo vinculado, isto , pressupe atividade do Estado voltada para o devedor;
c) visto que, ambos tributos vinculados, anda que imposto tem referibilidade direta e a taxa, no;
d) porque a taxa tributo que pode ser calculado em funo do capital das empresas.
136. No direito tributrio do Brasil, a atividade estadual do ente poltico competente, que corresponda ao conceito de:
a) obra pblica, autoriza a instituio e cobrana de taxa, para custear a obra;
b) exerccio do poder de polcia ou servio pblico, tanto especfico quanto divisvel, autoriza
a cobrana de taxa;
c) servio pblico, de que decorra benefcio para o imvel do contribuinte, autoriza a cobrana de contribuio parafiscal;
d) exerccio do poder de polcia e servio pblico divisvel ou apenas especfico, autoriza a
instituio e cobrana de taxa;
137. Joo dos Anjos, CPF n. 098765433/01, recusou-se a pagar taxa pelo fornecimento de gua
pelo Municpio Itacoatiara, em Manaus, alegando utilizar-se de poo existente e sua propriedade. Referido contribuinte:
a) por tal razo est isento do pagamento da mencionada taxa;
b) est obrigada ao pagamento da taxa, visto estar o servio sua disposio;
c) optar pelo pagamento ou no da taxa, conforme utilize ou no o servio pblico;
d) estar dispensado da taxa, podendo, entretanto, utilizar-se do mencionado servio ao iniciar o pagamento da taxa respectiva:
138. Para cobrana das taxas, necessrio que ocorra:
a) a efetiva prestao de servio pblico;
b) a efetiva disponibilidade de servio pblico;
c) a efetiva prestao de servios pblicos especficos;
d) a efetiva disponibilidade de servios pblico divisveis;
e) a efetiva prestao ou disponibilidade de servios pblicos.
139. Municpio do interior da Paraba instituiu o imposto sobre a coleta de lixo, atravs de proposta
encaminhada ao Legislativo, aprovado e, aps, sancionada pelo prefeito. A instituio :
a) inconstitucional, pois trata-se, na verdade, de fato gerador de uma taxa;
b) constitucional, embora revogvel a lei, por se tratar de uma taxa;
c) constitucional, pois a denominao irrelevante para caracterizao da natureza jurdica do tributo;
d) constitucional, a partir da data em que se alterar, por decreto, sua denominao.
140. Pela execuo de servio especficos prestado ao contribuinte, pode o Estado do Amazonas
cobrar tributo:
a) de competncia privativa do Estado;
b) de competncia da Unio, delegada ao Estado;
c) de competncia comum;
d) de competncia residual, por se tratar de imposto no previsto pela Constituio brasileira.

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141. O tributo institudo por lei e cobrado pelos Municpios a ttulo de colete de lixo residencial :
a) tarifa;
c) imposto de taxa;
b) contribuio de melhoria;
d) taxa.
142. O governo do Estado resolveu instituir taxa a ser cobrada sobre a transmisso de bens imveis, com o propsito de aumentar a arrecadao de tributo de que necessita o Estado para
equilibrar seu oramento. A instituio da referida taxa:
a) s poder ser efetivada atravs de mensagem a ser encaminhada ao Legislativo estadual;
b) inconstitucional, pois seu fato gerador e sua base de clculo coincidem com os de tributo j existentes;
c) inconstitucional, pois seu fato gerador no o exerccio regular do poder de polcia;
d) constitucional, pois a competncia para instituio de taxa comum.
143. O ato da administrao pblica que, limitando direito, interesse ou liberdade, regular a prtica
de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividade
econmica dependente de concesso ou autorizao do poder pblico, tranqilidade pblica,
ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos, define, segundo o CTN:
a) a taxa;
c) o lanamento do crdito tributrio;
b) a contribuio de melhoria;
d) o poder de polcia.
144. O exerccio regular do poder de polcia:
a) aplicvel atividade discricionria;
b) aplicvel de forma discricionria pela autoridade competente;
c) aplicvel tanto a atividade vinculada quanto a discricionrias;
d) decorre exclusivamente da atividade pblica de preveno e represso de atos que coloquem em risco a segurana ou a ordem pblica.
145. O tributo lanado em razo dos registros pblicos de imveis justifica-se por se tratar de:
a) imposto;
b) taxa, pelo exerccio regular do poder de polcia;
c) taxa, pela prestao de um servio pblico;
d) contribuio de melhoria, tendo em vista destinar-se ao aperfeioamento das funes cartoriais;
146. Os servios pblicos que habilitam a instituio de taxa sero aqueles que:
a) forem efetivamente utilizados pelo contribuinte, uma vez posto sua disposio;
b) mesmo sendo indivisveis, forem susceptveis de fruio pelo contribuinte;
c) forem prestado a pessoa fsicas ou jurdicas independente de previso legal especfica;
d) tiverem por base de clculo o valor dos servios prestados, ainda que, para tanto, o tributo seja cobrado em funo do capital das empresas;
e) forem prestados ao contribuinte, efetivamente, ou posto disposio, alm de assumirem
os aspectos de divisibilidade e especificidade.
147. Os servios pblicos so ditos divisveis:
a) quando podem ser pagos parceladamente pelos contribuinte;
b) quando podem ser pagos individualmente por parte dos contribuintes;
c) quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um de seus usurios;
d) quando suscetveis de utilizao em vrias etapas pelos contribuintes.
148. A Lei n. 5.172/66 (CTN) e fonte:
a) secundria do Direito Tributrio;
b) subsidiria do Direito Tributrio, em relao Constituio;
c) soberana do Direito Tributrio;
d) primria do Direito Tributrio.

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149. Um decreto presidencial, regulando dispositivo de lei que trata de iseno de tributos, estabeleceu penalidade para os contribuintes que no atendessem s normas por ele estabelecidas. O estabelecimento de penalidades, no caso:
a) contraria o CTN, pois somente a lei pode cominar penalidades;
b) est em perfeita consonncia com o CTN, pois o decreto regulamenta uma lei;
c) no dispositivo auto-aplicvel, pois depende de normas complementares baixadas pelo
Ministrio da Fazenda;
d) permitido pelo CTN, uma vez que no se trata de majorao de tributo.
150. A atualizao do valor monetrio da base de clculo de qualquer tributo:
a) s pode ser feita por lei;
b) ser feita por resoluo dos Senado;
c) constitui majorao de tributo;
d) poder ser feita por decreto
151. A decises dos Conselhos de Contribuintes:
a) entram em vigor na data da sua publicao no Dirio Oficial;
b) entram em vigor 30 dias aps a sua publicao no Dirio Oficial;
c) s tm fora de norma sobre o contribuinte interessado no processo, que dever cumprir
a deciso no prazo de 30 dias aps a sua publicao no Dirio Oficial;
d) no tm eficcia normativa, pois no existe lei que lhes atribua este carter.
152. Analise as proposies abaixo, nos termos do CTN:
I - Todas as decises dos rgo coletivos de jurisdio administrativa so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos.
II - A jurisprudncia dos Tribunais estaduais e federais tambm considerada norma complementar da legislao tributria.
III - A observncia das normas complementares em matria tributria exclui a imposio de
penalidade, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo, mas no exclui a sua incidncia.
No texto acima:
a) a proposio I est CORRETA;
b) a proposio II est CORRETA;
c) a proposio III esta CORRETA;
d) as proposies I e II esto CORRETAS;
e) as proposies II e III esto CORRETAS.
153. A observncia pelo contribuinte, das normas complementares s leis tributrias:
a) exclui a imposio de penalidade;
b) no exclui a cobrana de juros de mora;
c) no exclui a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo;
d) no exclui a pena de perda de mercadoria;
e) autoriza o no pagamento do tributo.
154. Salvo disposio em contrrio, a legislao tributria entra em vigor no pas:
a) 45 dias aps a sua publicao;
b) 45 dias aps a sua promulgao;.
c) 30 dias aps a sua promulgao;
d) na da data de sua publicao.
155. Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, segundo o
que dispes o Cdigo Tributrio Nacional:
a) 30 dias aps a sua publicao;
c) 30 dias aps a sua assinatura;
b) 45 dias aps a sua publicao;
d) na data de sua publicao.

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156. Um convnio firmado pelos Estados da Federao, estabelecendo concesso recproca de


favores fiscais relativos ao ICMS, estabeleceu o prazo de 60 dias aps a publicao para
sua entrada em vigor. Da se conclui que:
a) deve ser obedecido o prazo estabelecido pela lei ordinria, no sendo legal, portanto, o
prazo referente;
b) o prazo estabelecido legal, mas s ser contado a partir da homologao do Convnio
pelos legislativos de cada Estado signatrios;
c) o prazo de vigncia a ser observado o que consta do Convnio;
d) o Convnio deve entrar em vigor imediatamente.
157. A lei posterior revoga a anterior, quando expressamente o declare ou quando seja com ela
incompatvel. A afirmativa:
a) est correto;
b) est incorreto;
c) completa-se com a expresso ou quando regule inteiramente a matria de que tratava a
lei anterior;
d) no se aplica aos dispositivos constantes da legislao tributria.
158. Lei complementar que estabelece normas gerais de direito tributrio tem seu artigo segundo
revogado por outra lei, tendo em vista sua incompatibilidade com o que dispe a nova lei. O
pargrafo nico daquele artigo, que no compatvel com qualquer dispositivo da nova lei:
a) tambm revogado por sua vinculao ao artigo mencionado;
b) tambm revogado, uma vez que a lei nova revoga, tacitamente, toda a lei antiga;
c) s ser revogada quando a lei nova for regulamentada;
d) no est revogado.
159. No exterior, a vigncia da lei se d aps decorrido o prazo de:
a) 90 dia aps sua publicao;
b) 3 meses aps a sua publicao;
c) 45 dias aps sua publicao;
d) 1 ano aps sua publicao em rgo de imprensa oficial.
160. Uma lei contendo dispositivos de natureza tributria no perde sua vigncia:
a) ainda que outra expressamente a revogue;
b) mesmo que se vena seu perodo de vigncia, pois a lei se aplica a fatos geradores futuros e pendentes, segundo o CTN;
c) se uma lei nova contm norma especial a par daquela;
d) em caso de a nova lei regular inteiramente matria idntica.
161. Autuado por infrao legislao do imposto sobre produto industrializado, um contribuinte defendeu-se juridicamente. A deciso final do litgio lhe foi desfavorvel. Intimado a pagar o imposto
e a multa devidos, ele fica sabendo que entrou em vigor uma lei que deixa de definir como infrao o ato praticado. Assinale a alternativa correta aplicvel ao fato acima mencionado:
a) a lei vigente poca da infrao somente no aplicvel ao coso se foi expressamente
revogada pela posterior;
b) a nova lei no aplicvel ao caso, porque se trata de ato definitivamente julgado;
c) a nova lei retroage apenas para excluir a multa devida;
d) a nova lei retroage, para efeito de excluir o imposto devido;

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162. Analise as proposies abaixo, nos termos do CTN:


I - A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando deixa de defini-lo como infrao.
II - A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando deixa de tratlo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado falta de pagamento do tributo.
III - A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando lhe comine
penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prtica.
No texto acima:
a) todas as proposies esto CORRETAS;
b) a proposio I est INCORRETA;
c) a proposio II est INCORRETA;
d) a proposio III est INCORRETA;
e) todas as proposies esto INCORRETAS
163. Se lei nova vier extinguir determinada infrao tributria, ela:
a) retroagir a todos os casos ocorridos na vigncia da lei revogada;
b) em hiptese algum, retroagir;
c) poder retroagir, quando os atos no tenham sido definitivamente julgados;
d) produzir efeitos apenas para o presente e o futuro.
164. Uma lei tributria aplicada a fato anterior sua vigncia quando:
a) extingue um tributo;
b) reduz a alquota de um tributo;
c) institui substituio tributria;
d) reduz a base de clculo de um tributo;
e) deixa de definir como infrao um ato no definitivamente julgado.
165. A analogia elemento de:
a) integrao da legislao tributria;
b) interpretao da legislao tributria;
c) excluso do crdito tributrio;
d) extino do crdito tributrio;
e) suspenso do crdito tributrio.
166. Na ausncia de dispositivo legal, a autoridade competente aplicar a legislao tributria,
sucessivamente, na seguinte ordem:
a) analogia, equidade, princpios gerais de direito pblico, princpios gerais de direito privado;
b) analogia, princpio gerais de direito privado, princpio gerais de direito pblico e equidade;
c) analogia, princpio gerais de direito tributrio, princpio gerais de direito pblico e equidade;
d) analogia, princpio gerais de direito pblico, princpio gerais de privado e equidade;
e) equidade, analogia, princpio gerais de direito tributrio, princpio gerais de direito pblico.
167. Do emprego da analogia, no pode:
a) resultar qualquer alterao na disciplina jurdica dos tributos;
b) resultar a exigncia de tributo no previsto em lei;
c) o intrprete concluir pela exonerao do sujeito passivo, no que concerne ao cumprimento da obrigao principal;
d) a autoridade administrativa concluir ser devido o tributo.

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168. Analise as proposies abaixo, nos termos do CTN:


I - A analogia, utilizada como mtodo de interpretao da legislao tributria, poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
II - O Conselho Estadual de Contribuinte do Estado de Amazonas, atravs do emprego da
equidade, poder dispensar o pagamento do tributo devido.
III - A interpretao da legislao que concede iseno do ICMS dever ser literal.
No texto abaixo:
a) todas as proposies esto CORRETAS;
d) a proposio II est CORRETA;
b) as proposies I e II esto CORRETAS;
e) a proposio III est CORRETA.
c) as proposies I e III esto CORRETAS;
169. Assinale a alternativa que contenha a seqncia correta de respostas s trs perguntas abaixo:
I - Para definir o que propriedade, domnio til ou posse, com a finalidade de limitar a tributao a respeito, so utilizveis os princpios gerais de direito privado?
II - A lei tributria federal pode, para fins de definio de fato gerador de imposto, alterar os
conceitos de cmbio, seguro ou de ttulo mobilirios?
III - O emprego da equidade, visando a atenuar os rigores de uma lei, pode resultar na dispensa de tributo injusto?
a) no, no, no;
d) sim, sim, sim;
b) sim, no, no.
e) no, no, sim;
c) no, sim, sim;
170. Analise as proposies abaixo, nos termos do CTN:
I - A legislao tributria poder se utilizar de princpios gerais de direito privado, para a
pesquisa da definio do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e forma, e
para a definio dos respectivos efeitos tributrios.
II - Qualquer dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessria dever constar,
expressamente, da legislao tributria.
III - No caso de dvida, a lei tributria poder ser aplicada de maneira mais favorvel ao infrator, quanto ocorrncia da infrao.
No texto acima:
a) a proposio I est CORRETA;
d) todas as proposies esto CORRETAS;
b) a proposio II est CORRETA;
e) todas as proposies esto INCORRETAS.
c) a proposio III est CORRETA;
171. Lei municipal, para o efeito de incidncia do IPTU, d aos bens imveis, por natureza e por
acesso fsica, definio distinta e mais abrangente do que a prevista no Cdigo Civil. Em
nosso sistema jurdico, a lei municipal:
a) no pode dispor validamente sobre o assunto, pois a Constituio define o que seja bem
imvel, vedado a matria lei ordinria;
b) pode dispor validamente sobre o assunto, pois o IPTU de exclusiva competncia dos
Municpios, nos termos da Constituio Federal;
c) no pode dispor validamente sobre o assunto, o conceito utilizado na Constituio Federal para definir competncia tributria;
d) pode dispor validamente sobre o assunto, desde que no contrarie as normas tributrias
contidas em leis estaduais;
e) pode dispor validamente sobre o assunto, pois o Cdigo Civil veiculado por lei ordinria
federal e no pode sobrepor-se s leis tributrias.
172. A legislao que disponha sobre iseno interpreta-se literalmente; e a que comina penalidade menos severa ao acusado verifica-se sempre que houver dvida quanto capitao legal
do fato?
a) sim, no;
c) no, no;
b) sim, sim;
d) no, sim.

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173. Lei federal isenta a Unio do pagamento de custas e emolumentos aos Ofcios e Cartrios de
Registros de Imveis, Ttulos e Documentos e de Notas. Referida iseno:
a) estende-se ao INPI e demais autarquias especiais no mbito federal;
b) estendida a qualquer outra autarquia federal, estadual ou municipal;
c) extensiva, no s s autarquias, mas tambm s empresas pblicas e sociedades de
economia mista;
d) outorgada intuitu personae, no sendo objeto, portanto, de interpretao extensiva.
174. Lei federal, concedendo iseno do imposto de importao para produtos da indstria qumica:
a) deve ser interpretada literalmente;
b) ser interpretada extensivamente, devido sua aplicabilidade de retroativa;
c) s ser aplicada aos fatos geradores ocorridos a partir da publicao do ato;
d) ser interpretada literalmente, com relao aos fatos geradores ocorridos aps a publicao do ato, e, extensivamente, com relao aos ocorridos anteriormente.
175. A obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao _________.
__________ dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta. A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao da norma definidora ____________.Escolha a opo que contenha as palavras
que, correta e respectivamente, preencham o sentido dos perodos acima:
a) principal / O fato gerador / do fato gerador;
b) impositiva / O efeito / do lanamento;
c) penal / O lanamento / da cobrana;
d) sancionatria / O fato gerador / da condio suspensiva;
e) punitiva / A fonte / da outorga de iseno.
176. Em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, a autoridade competente para julgar
infraes legislao tributria deve:
a) utilizar o princpio da equidade;
b) aplicar a analogia;
c) interpreta a norma da maneira mais favorvel ao acusado;
d) eximir o acusado de qualquer penalidade.
177. A obrigao tributria principal surge como ocorrncia do fato gerador e:
a) no se extingue, apesar da extino ou da excluso do crdito tributrio;
b) extingue-se com a excluso ou com a extino do crdito tributrio;
c) extingue-se com a excluso, com a suspenso ou com a extino do crdito tributrio;
d) extingue-se com a extino do crdito tributrio.
178. A obrigao tributria principal surge com:
a) a publicao da lei do tributo;
b) a ocorrncia do fato gerador;
c) a entrada em vigor da lei do tributo;
d) o lanamento.
179. matria no submetida ao princpio da legalidade ou da estrita legalidade:
a) diminuio de alquota do Adicional sobre o Imposto de Renda;
b) extino de tributo;
c) suspenso da exigibilidade do crdito tributrio;
d) criao de obrigao tributria acessria;

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180. Em relao s afirmativas abaixo, assinale a opo correta:


I - A obrigao tributria principal tem por objeto o pagamento de tributo ou multa.
II - Obrigao tributria acessria tem por objeto qualquer outra prestao imposta pela legislao tributria.
III - A aplicao de penalidade no pecuniria origina uma obrigao tributria principal.
a) somente a primeira correta;
b) somente a segundo correta;
c) somente a terceira correta;
d) as duas primeiras so corretas;
e) as trs so corretas.
181. A obrigao tributria:
a) nasce da constituio do crdito tributrio;
b) tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria ou as prestaes positivas ou negativas prevista na legislao;
c) A e B so corretas e se complementam;
d) A e B so corretas, mas no se complementam.
182. A obrigao de escriturar livros contbeis e a de recolher parcela do Imposto de Renda so
obrigaes que, segundo o CTN, tm carter de:
a) principal e acessria;
b) acessria e acessria;
c) acessria e principal;
d) principal e principal.
183. As obrigaes de dar, de fazer e de no fazer constituem:
a) todas, obrigaes principal;
b) todas, obrigaes acessria;
c) principal a primeira e acessria as duas ltima;
d) principal as duas primeiras e acessria a ltima.
184. Assinale a alternativa correta:
a) o fato gerador da obrigao acessria a situao definida em lei, como necessria
sua ocorrncia;
b) o sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada ao pagamento de tributo;
c) a obrigao acessria tem por objeto prestaes positivas (fazer) ou negativa (no fazer),
previstas na legislao tributria, no interesse da arrecadao ou fiscalizao de tributos;
d) a pessoa obrigada ou pagamento de apenas penalidades pecunirias diz-se sujeito passivo da obrigao acessria.
185. A expresso fato gerador, quando utilizado na acepo de hiptese de incidncia, quer significar:
a) um fato concreto, definido no espao e no tempo;
b) um evento natural, ligado ou no conduta humana, j caracterizado no plano da realidade fsica;
c) um acontecimento ftico que, por ter-se verificado, fez nascer uma especfica obrigao tributria;
d) a descrio de um acontecimento da vida real que, uma vez ocorrido, far nascer a obrigao tributria;
e) a mera descrio de uma ocorrncia objetiva.

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186. Regra geral, considera-se ocorrido o fato gerador e existente os seus efeitos:
a) tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que tenha sido iniciada a sua
constituio, nos termos do direito aplicvel;
b) tratando-se de situao de fato, desde o memento em que estejam em vias de se concretizar as circunstncia materiais que produziro os efeitos que lhe so prprios;
c) em qualquer situao, desde o momento em que se identifique o contribuinte, nos termos
do direito aplicvel;
d) tratando-se de situao de fato, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio;
e) tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos do direito pertinente.
187. Em 10/05/1994, Joo disse a seu filho Mrio que lhe doaria um determinado imvel, caso o
rapaz conseguisse concluir o curso superior at 13/12/1996. Assinado aos 15/06/1994, o
respectivo contrato foi registrado em 02/10/1994. Aos 30/12/1995, Mrio conclui o curso superior. O fato gerador do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis ocorreu em:
a) 30/12/1996;
b) 30/12/1995;
c) 02/10/1994;
d) 15/06/1994;
e) 10/05/1994.
188. Quando o fato gerador for uma situao jurdica de natureza condicional, a respectiva obrigao tributria surgir a partir do momento dado:
a) constituio do crdito tributrio, com a entrega da notificao de lanamento ao sujeito passivo;
b) publicao da lei que defina como fato gerador essa situao jurdica;
c) implemento da condio suspensiva;
d) prtica do ato jurdico, se suspensivo a condio;
e) implemento da condio resolutiva, ou da celebrao do negcio jurdico, se suspensivo a
condio.
189. Regra geral, tratando-se de situao jurdica, considera-se ocorrido o fato gerador, em relao aos negcios jurdicos submetidos a condio resolutria, a partir do momento do (a):
a) ocorrncia da situao ftica;
b) implemento da condio resolutria;
c) celebrao do negcio;
d) implemento da condio suspensiva.
190. Salvo disposio de lei em contrrio, reputam-se perfeito e acabados os ato ou negcio jurdicos sob condio suspensiva desde o momento:
a) do implemento da condio;
d) do desfazimento do ato;
b) da prtica do ato;
e) do desfazimento do negcio jurdico.
c) da celebrao do contrato;
191. Ressalvadas as determinaes legais em contrrio, quando a lei descreve como fato gerador
uma situao ftica, considera-se aquele ocorrido e existente seus efeitos jurdico-tributrio
desde o momento em que se:
a) implemente a condio suspensiva;
b) pratique o ato submetido condio suspensiva;
c) constitua o ato jurdico subjacente;
d) verifique as circunstncia materiais necessrias a que produzam os efeitos que normalmente lhe so prprios;
e) verifique as circunstncia jurdica necessria a que o negcio jurdico se repute perfeito e
acabado.

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192. Dona Sheila Maria, que explora lenocnio, teve os rendimentos auferidos na referida atividade, submetidos s incidncias do imposto de renda da pessoa fsica, pela fiscalizao da Delegacia da Receita Federal. Indique o tratamento adequado ao caso:
a) por configurar ilcito penal e atentado aos bons costumes, a matria est fora da rea de
incidncia tributria;
b) por caracterizar um atividade ilcita juridicamente, o titular incapaz sob o ponto de vista tributrio;
c) tratando-se de ilcito penal, no h que se falar em incidncia tributria;
d) tratando-se de atos contra os bons costumes, repugna ao direito tributrio consider-lo
suscetvel de se submeter incidncia da norma tributria;
e) a matria est dentro do campo de incidncia tributria, eis que para o direito tributrio
irrelevante a licitude ou ilicitude da atividade tributria.
193. Os atos ilcitos e os contra os bons costumes so, em direito tributrio:
a) tributveis, j que no se cogita do seu substrato moral, mas sim do resultado econmico obtido;
b) insuscetveis de tributao;
c) irrelevante, j que situados margem da ordem jurdica;
d) matria alheia s suas preocupaes.
194. A seguinte entidade no pode ser sujeito ativo da obrigao tributria, isto , no tem competncia para exigir seu cumprimento:
a) a Unio, no caso de Imposto sobre Produtos Industrializados;
b) o Estado do Amazonas, tendo em vista a Zona Franca de Manaus;
c) o Distrito Federal;
d) a Fundao mantida pelo poder pblico.
195. Sujeito ativo da obrigao tributria :
a) a pessoa jurdica de direito pblico titular de competncia para exigir o seu cumprimento;
b) sempre o estabelecimento que faz a reteno do tributo;
c) o fiscal que intima o sujeito passivo;
d) o contribuinte de direito a quem se pagam os tributos.
196. Assinale a alternativa correta:
a) supondo-se que o bairro de So Raimundo se torne autnomo, formando um novo Municpio, este se sub-rogar nos direitos do Municpio de Manaus, cuja legislao aplicar
at que entre em vigor a sua prpria, salvo disposio de lei em contrrio;
b) sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada ao pagamento de penalidade
pecuniria e tem por objeto prestaes, positivas ou negativas, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao;
c) na conformidade do nosso Cdigo Tributrio Nacional, as convenes particulares relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos podero ser oposta Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondente;
d) a capacidade tributria passiva depende da capacidade civil das pessoas naturais.

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197. Analise as proposies abaixo, nos temos do CTN:


I - A obrigao tributria somente pode ser principal ou acessria: ambas surgem com a
ocorrncia do fato gerador e tm por objeto o pagamento do tributo ou penalidades pecunirias, extinguindo-se juntamente com o crdito dela decorrente.
II - Uma pessoa fsica obtm lucro com explorao do jogo do bicho e, para evitar problema
com a fiscalizao do imposto de renda, declara de forma camuflada o rendimento, esquentando-o, para fazer ostentao dos chamados sinais exteriores de riqueza, recolhendo, ao final, o imposto de renda incidente sobre esse lucro; conseqentemente, h
a ocorrncia do fato gerador do imposto de renda.
III - O responsvel pelo cumprimento de qualquer obrigao tributria principal tem essa obrigao expressamente citada na lei complementar.
No texto acima:
a) a proposio I est INCORRETA;
b) a proposio II est INCORRETA;
c) a proposio III est INCORRETA;
d) as proposies I e III esto INCORRETAS;
e) todas as proposies esto INCORRETAS.
198. Segundo o CTN, contribuinte e responsvel so respectivamente:
a) o titular da competncia para efetuar o pagamento do tributo, inclusive penalidades pecunirias, e o contribuinte que tem a responsabilidade de reter tributos;
b) o sujeito passivo que tem relao pessoal e direta como respectivo fato gerador e o sujeito passivo que, sem se revestir da condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa de lei;
c) so exatamente a mesma coisa, pois ambas tm por objeto o recolhimento dos tributos;
d) o sujeito passivo cuja obrigao decorre da legislao e o sujeito passivo cuja obrigao
independe de disposio expressa de lei.
199. A Empresa Beta presta servio de conservao e limpeza para o Condomnio do Edifcio mega. Em razo dessa atividade, quem o sujeito passivo da obrigao tributria principal:
a) o Condomnio do Edifcio mega;
b) o Sndico do Edifcio mega;
c) a Empresa Beta;
d) qualquer morador do Edifcio mega;
e) a Administrao do Condomnio do Edifcio mega.
200. O sujeito passivo da obrigao tributria acessria e:
a) a pessoa obrigada a pagar a prestao pecuniria compulsria;
b) a pessoa obrigada a pagar o tributo estabelecido em lei ordinria;
c) a pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria;
d) a pessoa obrigada s prestaes positivas ou negativas no interesse da arrecadao ou fiscalizao.
201. Em contrato de locao de imveis, ficou pactuado entre o locador, o locatrio e a empresa
administradora do imvel que o locatrio assumiria todos os encargos tributrios incidentes
sobre o imvel, ficando a empresa administradora responsvel pela sua administrao e fiel
execuo de todas as clusulas contratuais, que exigissem a sua intervenincia. Considerando-se que o locador, como proprietrio do imvel, o contribuinte do impostos sobre a
propriedade predial e territorial urbana, o Municpio deve cobrar o tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, do:
a) locatrio, em face do disposto no referido contrato, que lhe transfere e encargo tributrio;
b) locatrio e, sucessivamente, da empresa administradora, se o primeiro recusar-se a pagar;
c) locador ou do locatrio, em face da disposio contratual referida;
d) locador, pois os acordos particulares no vinculam, nessa matria, o fisco;
e) locador, do locatrio ou da empresa administradora, conforme a convenincia do fisco.

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202. As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributo, s pode ser
oposta Fazenda Pblica para modificar a definio do sujeito passivo da obrigao, no caso de:
a) permisso por dispositivo legal;
b) ato administrativo disciplinar;
c) vigncia anterior ao pagamento;
d) dvida quanto autoria;
e) acordo entre as parte.
203. Determinada empresa industrial contratou, por escrito, com um atacadista, uma vultosa venda
sem nota fiscal, de produtos sujeito ao IPI, estabelecendo que o comprador se responsabilizaria pelo imposto que, porventura, viesse a ser exigido, O Fisco, nesse caso, tem direito a:
a) todo o tributo do comprador, j que o contrato faz lei entre as partes;
b) metade de cada um, pois, devido ao conluio, so solidariamente responsveis;
c) todo tributo da industria, pois tal contrato no pode ser oposto Fazenda Pblica;
d) exigir do comprador o tributo, por fora do contrato, alm de exigir multa da empresa industrial, por sonegao fiscal.
204. As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao tributria principal:
a) podem alegar o benefcio de ordem;
b) podem invocar o benefcio de diviso;
c) so solidariamente obrigadas;
d) so obrigadas subsidiariamente;
e) so todos obrigados: uma como devedora principal, e as outras, subsidiariamente.
205. Quanto solidariedade, em matria tributria:
a) qualquer dos devedores solidrios devedor por inteiro da obrigao, podendo ser cobrado e executado, mas existe o benefcio de ordem;
b) so solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que
constitua fato gerador de obrigao principal;
c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais;
d) a exigncia do dbito feita ao principal implicado e, em seguida, aos devedores solidrios.
206. So solidariamente responsveis pelo cumprimento da obrigao tributria to-somente as pessoas:
a) que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal, bem como as expressamente designadas por lei;
b) fsica ou jurdicas, que tiverem benefcios econmicos ou financeiros, em virtude de ocorrncia do fato gerador da obrigao principal;
c) que participam efetivamente da situao descrita como fato gerador da obrigao principal;
d) que, sendo designadas por lei, apresentem comprovada capacidade contributiva;
e) dotadas, comprovadamente, de capacidade contributiva, nos termos da legislao em vigor.
207. A solidariedade, no direito tributrio, com relao aos obrigados, tem, de regra, os efeitos
abaixo, exceto:
a) o benefcio de ordem;
b) o pagamento por um aproveita os demais;
c) a prescrio interrompida por um favorece os demais;
d) a prescrio interrompida contra um prejudica os demais;
e) a remisso do crdito exonera todos, quando no outorgada pessoalmente a um deles;

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208. Pedro, Joo e Paulo so co-proprietrios, em condies de igualdade, de uma casa na zona
urbana do Municpio. Joo ex-combatente da FEB, na Segunda Guerra Mundial. Lei municipal concede iseno de IPTU aos ex-combatente da FEB. No tendo sido pago o IPTU, cujo valor normal seria de R$ 300,00, o Municpio:
a) pode exigir de Pedro ou Paulo o valor de R$ 9.000,00;
b) pode exigir o tributo de Pedro e Paulo, sendo a exigncia a cada um limitada a R$ 150,00;
c) pode exigir o tributo de Pedro, Joo e Paulo, sendo a exigncia a cada um limite a R$ 100,00;
d) pode exigir o tributo de Pedro, Joo e Paulo, pela totalidade do dbito;
e) pode exigir de Pedro ou Paulo o tributo no valor de R$ 200,00.
209. Salvo disposio em contrrio, na solidariedade:
a) o pagamento feito por um dos obrigados no beneficia os demais;
b) a interrupo da prescrio em favor de um dos obrigados no beneficia os demais;
c) a iseno outorgada pessoalmente a um dos obrigados exonera os demais;
d) a interrupo da prescrio contra um dos obrigados prejudica os demais.
210. De acordo com as regras do Cdigo Tributrio Nacional, sobre solidariedade:
a) a lei tributria no pode estender a solidariedade a terceiro sem que este tenha interesse
comum com o contribuinte na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal;
b) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica
aos demais;
c) os pessoas solidariamente obrigadas com o contribuinte tm o direito de exigir que, em
primeiro lugar, se convoque ou execute o contribuinte;
d) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita os demais.
211. Ao afirmarmos que a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais, temos que:
a) o menor absolutamente incapaz no assume e nem cumpre obrigao tributria;
b) os inimputveis possuem capacidade tributria limitada;
c) tanto os analfabetos como os loucos no possuem capacidade tributria;
d) a falta de legitimao da pessoa natural para o exerccio de determinada atividade no interfere na sua capacidade tributria.
212. Joo da Silva, 15 anos, morador em Educandos, empregado em uma sociedade por quotas
de responsabilidade limita, est sujeito reteno do Imposto de Renda na Fonte sobre os
seus salrios, uma vez que a capacidade tributria passiva:
a) est relacionada diretamente com a capacidade tributria da pessoa jurdica;
b) independe da relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador;
c) independe da capacidade civil das pessoas naturais;
d) decorre da capacidade tributria ativa.
213. A pessoa fsica tem capacidade tributria passiva:
a) somente a partir dos 16 anos de idade;
b) independentemente de idade, se civilmente capaz;
c) independentemente de idade e de capacidade civil;
d) somente quando maior de 18 anos e civilmente capaz;
e) somente quando maior de 21 anos e civilmente capaz.
214. Quanto s infraes em que o dolo especfico do agente constitua um dos elementos de sua
definio, a responsabilidade :
a) do agente e do contribuinte, em carter solidrio;
b) exclusivamente do contribuinte, ainda que este no seja o agente;
c) exclusivamente do agente, ainda que este no seja o contribuinte;
d) subsidiria do contribuinte e principal do agente;

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215. De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, considera-se como domicilio tributrio do contribuinte que no o elegeu, na forma da legislao aplicvel:
a) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, somente o lugar de sua sede central;
b) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ainda que incerta ou desconhecida;
c) quanto s pessoas jurdicas de direito privado, o lugar da sua sede, ou, em relao aos
atos ou fato que derem origem a cada estabelecimento;
d) quanto s firmas individuais, o da residncia de seu titular.
216. A autoridade administrativa pode recusar o domicilio tributrio eleito pelo contribuinte:
a) quando o local eleito impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou fiscalizao do tributo;
b) quando este exercer atividade econmica em local diverso do escolhido para domicilio tributrio;
c) quando o local eleito no corresponder ao centro habitual do contribuinte;
d) quando o local eleito no corresponder residncia habitual do contribuinte;
e) discricionariamente, pois o domicilio tributrio um fato e no um produto da vontade declarada pelo contribuinte.
217. A capacidade tributria passiva:
a) depende da capacidade civil das pessoas naturais;
b) depende de estar a pessoa jurdica regularmente constituda;
c) depende de estar a pessoa jurdica inscrita nos rgos governamentais indicados pela lei;
d) depende de estar a pessoa fsica submetida a medidas que limitem o exerccio de sua profisso;
e) independe de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure
uma unidade econmica ou profissional.
218. Quanto um indivduo no tiver residncia fixa, nem centro de atividade certo, o seu domicilio
tributrio, :
a) ser o local da residncia de seus pais;
b) ser o local de seu nascimento;
c) ser indeferido, podendo ser qualquer um;
d) poder ser o local de seus bens, se os tiver.
219. Assinale a alternativa certa:
a) o domicilio tributrio no poder ser escolhido pelo contribuinte;
b) o domicilio tributrio eleito pelo contribuinte em nenhuma hiptese poder ser recusado
pela autoridade administrativa;
c) a residncia das pessoas fsicas no pode se escolhido como domicilio tributrio;
d) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao ser, em qualquer hiptese, o domicilio tributrio;
e) a autoridade administrativa pode recusar o domicilio eleito, no caso de impossibilidade a
fiscalizao do tributo.
220. A lei pode excluir a responsabilidade fiscal do contribuinte, atribuindo-a expressamente a
terceira pessoa, desde que esta:
a) seja responsvel pelo contribuinte;
d) seja vinculado ao fato gerador;
b) seja dependente do contribuinte;
e) no seja vinculado ao fato gerador.
c) seja sucessor do contribuinte;
221. Toda vez em que h uma reteno de Imposto de Renda na Fonte o rgo que efetuar este
desconto :
a) devedor solidrio;
b) contribuinte direto;
c) contribuinte indireto;
d) sujeito passivo;

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222. A responsabilidade jurdica que caracteriza a substituio tributria a:


a) do esplio correspondente aos tributos devidos pelo de cujus, at a data da abertura da
sucesso;
b) da pessoa jurdica, que adquire de outro fundo de comrcio, pelos tributos correspondentes;
c) da terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da obrigao;
d) do adquirente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos;
e) do scio, pelos tributos devidos por sociedade de pessoas.
223. Quando a lei tributria atribuir terceira pessoa vinculada ao fato gerador da obrigao tributria a responsabilidade pelo respectivo crdito tributrio, excluindo a do contribuinte, deparamo-nos com um caso de responsabilidade:
a) por substituio;
b) supletiva;
c) por transferncia;
d) subsidiria;
e) por sucesso.
224. Assinale a afirmativa incorreta:
a) a autoridade administrativa pode recusar o domicilio tributrio eleito pelo contribuinte ou
responsvel quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao;
b) o adquirente ou remitente pessoalmente responsvel pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou remidos;
c) salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infrao da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato;
d) os alienantes de imveis sero sempre responsveis pelos tributos relativos aos imveis
alienados, aps a data da transao.
225. Ainda que a sua quitao no conste da escritura de compra e venda, no se sub-roga na
pessoa do adquirente de bem imvel o crdito relativo:
a) taxa de limpeza pblica;
d) ao IPTU;
b) taxa de gua e esgoto;
e) ao ITR.
c) ao Imposto de Renda;
226. Os crdito tributrios relativos a imposto cujo fato gerador seja a propriedade de bens imveis:
a) sempre se sub-rogam na pessoa do adquirente;
b) nunca se sub-rogam na pessoa do adquirente;
c) sub-rogam-se na pessoa do adquirente se houver conveno entre as partes nesse sentido;
d) no se sub-rogam na pessoa do adquirente se houver conveno entre as partes nesse sentido;
e) sub-rogam-se na pessoa do adquirente, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
227. A pessoa que adquirir imveis sobre os quais tenham-se constitudo crdito tributrio no
satisfeitos pelo alienante:
a) obrigado quitao de tais impostos, na qualidade de contribuinte;
b) passa a ser a responsvel pelas obrigaes futuras;
c) sub-roga-se nas obrigaes de devedor;
d) s ser obrigado se houver acordo entre as partes neste sentido.
228. O remitente, quanto aos tributos relativos aos bens remidos, :
a) contribuinte;
b) solidariamente responsvel;
c) substituto tributrio;
d) terceira responsvel;
e) pessoalmente responsvel.

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229. pessoalmente responsvel o:


a) pai, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
b) adquirente, pelos tributos devidos em relao aos bens adquiridos;
c) tabelio, pelos tributos devidos em relao aos atos praticados por ele;
d) inventariantes, pelos tributos devidos pelo esplio;
e) tutor, pelos tributos devidos por seus tutelados.
230. Laticnio Fazendinha Ltda. foi incorporada por Laticnio Nestle S/A em 16/04/1991. Posteriormente, o Fisco Federal levantou crdito tributrio da responsabilidade do Laticnio Fazendinha Ltda., anterior data da incorporao. Esse crdito tributrio:
a) no mais pode ser cobrado;
b) deve ser cobrado somente dos antigos scios do Laticnio Fazendinha Ltda.;
c) deve ser cobrado somente em conjunto com os demais dbitos tributrios, inclusive estaduais e municipais, do Laticnio incorporada;
d) deve ser cobrado, sem que haja, entretanto, imposio de qualquer penalidade;
e) deve ser cobrado de Laticnio Nestle S/A.
231. O Sr. Y, quando faleceu, devia Fazenda Pblica Municipal a quantia de R$ 1.000.000,00,
referente a tributos. Concluda a partilha, a meao da viva atingiu o montante de
R$ 400.000,00. Uma filha maior e um filho menor, na qualidade de herdeiro, recebem seus
quinhes, no montante de R$ 200.000,00 cada. Nesse caso:
a) o filho menor responde pelo crdito tributrio do de cujus at o limite do seu quinho (R$ 200.000);
b) a viva e a filha maior respondem pelo valor total do crdito tributrio;
c) a viva e a filha maior respondem pelo crdito tributrio, limitada tal responsabilidade ao
valor de R$ 800.000,00;
d) os filhos, na qualidade de herdeiros, respondem pela totalidade do crdito tributrio;
e) tanto a viva quanto os herdeiros respondem pelo valor total do crdito tributrio.
232. A responsabilidade pessoal, pelo crdito tributrio, no ocorre quando h:
a) scio, no caso de liquidao de sociedade de pessoas, em relao aos tributos devidos
pela liquidada;
b) sucessor a qualquer ttulo (herdeiros ou legatrio) pelos tributos devidos pelo de cujus;
c) esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus;
d) cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus;
e) remidor, pelos tributos relativos aos bens remidos.
233. Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a responsabilidade da pessoa incorporada ou daquela
que resulte de fuso, em relao aos tributos devidos pelas incorporadas ou fusionadas, :
a) solidria;
b) subsidiria;
c) preferencial;
d) exclusiva;
e) condicionada inexistncia de fraude ou simulao.
234. Uma pessoa natural adquire de outra um estabelecimento comercial e continua a explor-lo,
cessando ao vendedor toda atividade empresarial. Quanto aos tributos relativos ao estabelecimento, devidos at a data da aquisio, a pessoa natural adquirente:
a) no responde por eles;
b) responde somente pela metade dos tributos;
c) responde somente pelas contribuies sociais;
d) responde integralmente por todos os tributos;
e) responde somente pelos tributos devidos n ltimo ano.

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235. A pessoa de direito, na respectiva circunstncia, que responde solidariamente pelo crdito
tributrio :
a) o esplio, por tributo relativos ao de cujus;
b) o sucessor, por tributo relativos ao de cujus;
c) o inventariante, por tributo relativo ao esplio;
d) o remitente, por tributo relativo ao bem remido;
e) o cnjuge meeiro, por tributo relativo ao de cujus;
236. O scio de uma sociedade comercial de responsabilidade limitada, aps quatro anos de sua
liquidao regular e da partilha dos bens sociais, relativamente a obrigao tributria no
paga pela sociedade:
a) responde solidariamente por todas;
b) responde solidariamente pelas relativas a taxas;
c) responde solidariamente pelas relativas a imposto;
d) responde por todas, na proporo da sua participao no capital social.
237. Em caso de crdito tributrio resultante de ato praticado com excesso de poder por diretores
de pessoa jurdica de direito privado:
a) a responsabilidade da empresa, pois ela responde pelos atos praticados por seus dirigentes, gerentes ou representantes;
b) o diretor responde subsidiariamente ;
c) o diretor responde solidariamente com a empresa;
d) da empresa a responsabilidade, pois esta independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato;
e) o diretor responde pessoalmente.
238. Os diretores e gerentes das pessoas jurdicas de direito privado:
a) no so pessoalmente responsveis pelos dbitos fiscais da pessoa jurdica;
b) so pessoalmente responsveis por quaisquer dbitos fiscais no liquidados pela pessoa jurdica;
c) so subsidiariamente responsveis pelos dbitos fiscais da pessoa jurdica;
d) so pessoalmente responsveis pelos dbitos fiscais da pessoa jurdica quando se tenham por eles expressamente responsabilidade;
e) so pessoalmente responsveis pelos dbitos fiscais da pessoa jurdica decorrente de atos praticados com excesso de poderes.
239. Salvo disposio em contrrio, a responsabilidade por infraes legislao tributria:
a) depende da inteno do agente;
b) considera relevante apenas as aes ou omisses praticadas com boa-f;
c) independe da inteno do agente;
d) definida pelos princpios gerais de direito penal;
240. Uma infrao est definida em lei como crime. O contribuinte no a cometeu, mas foi tributariamente beneficiado por ela. Quem responder pela infrao, pecuniariamente, perante o Fisco?
a) quem a cometeu; o contribuinte, no;
b) o contribuinte apenas, pois a infrao lhe foi benfica;
c) quem a cometeu e o contribuinte, solidariamente;
d) quem a cometeu e o contribuinte, este subsidiariamente.
241. So fontes formais principais do direito tributrio:
a) leis ordinria, constituio, decretos e fato gerador;
b) leis ordinrias, medidas provisrias, decretos e portarias;
c) leis ordinrias, leis complementares, e tratados internacionais;
d) leis complementares, medidas provisrias, regulamentos e lanamentos.

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242. Segundo o Cdigo Penal e a Lei n 4.729/65, o no-recolhimento do Imposto de Circulao


de Mercadoria e Servios de Transporte e Comunicao, dentro de 90 dias do trmino dos
prazos legais, pelo contribuinte, configura:
a) o crime da apropriao indbita;
b) o crime de sonegao fiscal;
c) simultaneamente, o crime de apropriao indbita e infrao administrativa que for prevista na legislao do imposto;
d) somente a infrao administrativa que for prevista na legislao do imposto.
243. Caracteriza o crime de sonegao fiscal:
a) a insero de elemento inexato em documento ou livros exigidos pela legislao fiscal,
com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributo;
b) a falta de recolhimento dos tributos e penalidades devidos no prazo legal;
c) manter registro de operao comerciais em livros no registrados na repartio fazendria;
d) a declarao incorreta de atividade mercantis a agentes fiscais incumbidos de fiscalizao.
244. O contribuinte X deixou de cumprir obrigao acessria prevista na legislao tributria, que
prev penalidade pecuniria para esse descumprimento. O contribuinte, entretanto, est com
o pagamento de seus tributos rigorosamente em dia. Neste caso, o contribuinte X:
a) sujeita-se multa, com seu valor reduzido metade, se a infrao foi cometida sem dolo;
b) no se sujeita multa, se denunciar espontaneamente o descumprimento da obrigao
acessria;
c) no se sujeita multa, pois, estando os pagamentos em dia, no h prejuzo para a Fazenda Pblica;
d) no se sujeita multa, se a infrao no configurar crime;
e) no se sujeita multa, se a infrao foi cometida sem dolo.
245. O crime de sonegao fiscal a ao (ou omisso), tipificada em lei, que:
a) pode ter a punibilidade extinta se o agente promover o recolhimento do tributo devido, antes de iniciada a ao na esfera administrativa;
b) se configura, independentemente do dolo ou inteno do agente de lesar ou fraudar o Errio pblico;
c) assim se configura se praticada tanto como dolo como com culpa (imprudncia, negligncia ou impercia);
d) no se pode estender aos cmplices ou co-autores, em razo de sua personalidade;
246. Analise as proposies abaixo, nos termos do CTN:
I - A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais,
mas depende do fato de achar-se a pessoa natural sujeita a medida que importem privao ou limitao do exerccio de atividade civis, comerciais ou profissionais ou da
administrao direta de seus bens ou negcios.
II - Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria depende da inteno do agente ou do responsvel e a pena dela derivada ser
graduada conforme o grau do seu comprometimento.
III - a denncia espontnea exclui a responsabilidade pela infrao, a qualquer tempo.
No texto acima:
a) todas as proposies esto CORRETAS;
b) a proposio I est INCORRETA;
c) as proposies I e II esto CORRETAS;
d) todas as proposies esto INCORRETAS;
e) a proposio III est CORRETA.

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247. Contribuinte que deixou de emitir nota fiscal e que tambm deixou de efetuar o pagamento
do imposto respectivo denuncia o fato Administrao Tributria espontaneamente, e paga o
montante do imposto devido ao fisco, ante de incio de qualquer procedimento administrativo
de fiscalizao. O fisco, entretanto, no considerou excluda a responsabilidade do contribuinte pelas multas cabveis. Esse entendimento tem respaldo legal, porque o contribuinte:
a) deveria recolher, tambm, os juros de mora;
b) deveria ter feito a denncia acompanhada tambm da emisso da nota fiscal;
c) valeu-se de instituto inexistente;
d) deveria ter pago a multa pela infrao;
e) deveria ter emitido a nota fiscal e escriturado o livro fiscal respectivo.
248. A empresa que, trs anos aps, apura o pagamento a menor de um tributo por ela devido e,
espontaneamente, pretende sanar a irregularidade, deve pagar:
a) exclusivamente a diferena, corrigida monetariamente;
b) a diferena, corrigida monetariamente, e juros de mora;
c) a diferena, corrigida monetariamente, e multa moratria;
d) a diferena, corrigida monetariamente, juros de mora e multa moratria;
e) a diferena, corrigida monetariamente, juros de mora, multa moratria e multa proporcional.
249. Por determinao superior, o fiscal de tributos compareceu empresa P Molhado S/A - Calados Impermeveis, lavrando o competente termo de incio de fiscalizao, no qual fixava prazo
para apresentao de livros e documentos. Ao retornar empresa, 72 horas depois, o fiscal de
tributos observou que o contribuinte havia recolhido os impostos em atraso. Diante disso:
a) lavrou auto de infrao, pois a denncia da infrao s exclui a responsabilidade ante do
incio de qualquer medida de fiscalizao relacionada com a infrao;
b) no lavrou auto de infrao, pois a denncia espontnea da infrao exclui a responsabilidade do contribuinte;
c) lavrou o termo de encerramento de fiscalizao, pois a sua misso estava cumprida com
o recolhimento espontneo pelo contribuinte;
d) no lavrou auto de infrao, pois o recolhimento efetuado ante de notificado o contribuinte
exclui a sua responsabilidade.
250. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeito, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade:
a) no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem;
b) modificam, tambm, a obrigao tributria que lhe deu origem;
c) devem ser consideradas pela autoridade administrativa por ocasio do lanamento;
d) s afetam o montante do crdito tributrio se ocorridas anteriormente ao lanamento.
251. O crdito tributrio constitudo:
a) pela materializao da hiptese de incidncia;
b) pelo surgimento da obrigao tributaria principal;
c) pelo lanamento;
d) pela ocorrncia do fato gerador.
252. O lanamento ato:
a) constitutivo da obrigao tributria;
b) constitutivo da competncia tributria;
c) constitutivo do crdito tributrio;
d) declaratrio da competncia tributria;
e) declaratrio do crdito tributrio.

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253. O procedimento administrativo, tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao


principal, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, chamado de:
a) fato gerador;
b) fato gerador da obrigao principal;
c) obrigao tributria;
d) lanamento.
254. O procedimento administrativo, chamado lanamento, tem as finalidades abaixo, exceto:
a) identificar o sujeito passivo;
b) determinar a matria tributria;
c) calcular o montante do tributo devido;
d) verificar a ocorrncia do fato gerador;
e) excluir qualquer procedimento jurdico do sujeito passivo.
255. A alquota do imposto sobre a propriedade territorial rural, em 1989, era de 1,5%, em 1990 de 2% e
de 1% em 1991. Durante o ano de 1991, o Fisco Federal, verificou que Joo de Souza no pagara o
ITR de 1989, efetuou o lanamento alquota de 2%. Joo entende que a alquota de 1%. Assim:
a) Joo est com o entendimento correto, pois 1% era a alquota do exerccio em que ocorreram o lanamento e a notificao;
b) o entendimento do Fisco correto, pois, no caso, deve prevalecer a alquota maior;
c) a alquota aplicvel de 1%, por conseqncia do princpio in dubio pro reo;
d) a alquota correta a da data da ocorrncia do fato gerador, ou seja, a de 1,5%;
e) a alquota correta a de 1,5%, por representar a mdia das trs alquotas.
256. A atividade administrativa do lanamento :
a) vinculada e obrigatria;
b) regrada e obrigatria;
c) discricionria e obrigatria;
d) vinculada e facultativa;
e) discricionria e permissiva.
257. Nas operaes que destinem mercadorias ao exterior do pas, estando expresso o seu valor em
moeda estrangeira, base de clculo do ICMS ser determinada em funo da taxa cambial:
a) vigente na data do fechamento do cmbio;
b) utilizada para efeito do pagamento dos tributos federais;
c) vigente na data da celebrao do contrato;
d) vigente no final do perodo de apurao;
e) do dia da ocorrncia do fato gerador.
258. De acordo com a legislao da poca, a alquota do IPI para determinado produto, em 1980,
era de 15%. Atravs de modificaes sucessivas, tal alquota passou para 20% em 1981, 5%
em 1982 e 10% em 1983 e 1984. Em maio de 1984, o Fisco Federa verificou que certa industria, fabricante desse produto, deixara de recolher o IPI correspondente aos perodos de
1980, 1981, 1982 e 1983. Para efeito de lanamento, o Fisco Federal deveria utilizar-se:
a) da alquota de 20% para todos os perodo;
b) da alquota de 20% p/ os perodos de 1980 e 1981 e da alquota de 10% p/ o perodo de
1982 e 1983;
c) da alquota de 5% para todos os perodos;
d) da alquota de 10% para todos os perodos;
e) da alquota de 15%, 20%, 5% e 10% respectivamente, p/ os perodos de 1980, 1981,
1982 e 1983.

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259. O contribuinte K vende mercadoria creditando-se do ICMS pela alquota de 18%. No dia seguinte, a alquota reduzida para 6%. O imposto ainda no foi recolhido, estando entretanto,
rigorosamente dentro do prazo para tal recolhimento. O contribuinte:
a) no poder refazer o clculo do imposto, tendo de recolh-lo na base de 18%;
b) poder refazer o clculo, tento em vista que a lei retroage sempre para beneficiar o contribuinte;
c) poder calcular o imposto pela alquota de 16%, pois o fato gerador no se completou,
uma vez que no foi recolhido;
d) no poder refazer o clculo, pois, tratando-se de imposto estadual (assim como os municipais), s lei complementar pode estabelecer eficcia retroativa.
260. Lei estabelece que a taxa de cmbio aplicvel converso do dlar fiscal para a moeda nacional
a vigente na data do registro da Declarao de Importao na repartio por onde se processe
o despacho aduaneiro da mercadoria importada. Neste caso, a converso ser feita pela data:
a) da entra da mercadoria no territrio nacional;
b) da ocorrncia do fato gerador;
c) do desembarao aduaneiro da mercadoria;
d) do registro da documentao na repartio competente.
261. Um lanamento, regularmente notificado ao sujeito passivo, poder ser alterado atravs de:
a) transferncia da sujeio passiva pessoa isenta;
b) majorao superveniente das alquotas do tributo;
c) modificao posterior da lei tributria;
d) interposio de recurso de oficio;
e) resoluo do Senado Federal.
262. A alterao do critrio jurdico adotado pela Administrao para o lanamento somente pode
ser aplicada, em relao a um mesmo contribuinte, quanto a fatos geradores:
a) ocorridos no ano anterior;
b) ocorridos nos ltimos 5 (cinco) anos;
c) posteriores sua introduo;
d) ocorridos, desde a vigncia da lei de regncia;
e) ocorridos, desde a data do ato que estabeleceu o critrio anterior.
263. Na forma da legislao tributria, o lanamento por declarao aquele efetuado com base
em informaes sobre matria de fato, indispensvel sua efetivao, prestadas:
a) pelo contribuinte;
b) por sujeito passivo ou por terceiros;
c) pela fonte retentora do tributo;
d) pelo contribuinte, seja ele de direito ou de fato.
264. A retificao de declarao pelo prprio declarante, com o objetivo de reduzir ou excluir tributo:
a) tem de ser feita aps a notificao do lanamento respectivo;
b) admissvel mediante comprovao do erro em que se fundamente;
c) no admissvel, se solicitada aps o recolhimento integral do novo imposto lquido a pagar, apurado na declarao retificadora;
d) permitida somente at 10 dias aps a respectiva notificao;
e) s admissvel mediante fundamento legal indiscutvel.
265. Lei complementar da Unio instituiu emprstimo compulsrio para absorver temporariamente poder aquisitivo da populao, em face da tendncia hiperproduo. Este emprstimo compulsrio:
a) inconstitucional por ter sido institudo por lei complementar;
b) deveria ter sido institudo por lei ordinria federal;
c) constitucional, por ter sido constitudo por lei complementar;
d) inconstitucional, pois no corresponde s hipteses constitucionais de emprstimo compulsrio;

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266. Um contribuinte foi submetido fiscalizao, que lavrou um auto de infrao e notificao por
falta de pagamento do Imposto sobre Produto Industrializado (IPI), no montante de
R$ 100.000,00 (cem mil reais), aplicando-lhe, ainda, a multa de 50% do valor do tributo. Neste caso, a modalidade de lanamento utilizada foi:
a) de ofcio;
c) autolanamento;
b) por declarao;
d) por homologao.
267. O lanamento de ofcio, para a reviso de um lanamento anterior, pode ocorre:
a) somente no caso de lanamento anterior por homologao;
b) no caso de qualquer lanamento anterior, exceto outro de ofcio;
c) no caso de qualquer lanamento anterior, inclusive outro de ofcio;
d) somente no caso de lanamento anterior, relativo empresa concordatria;
e) somente no caso de lanamento anterior com base na declarao do sujeito passivo.
268. O lanamento ser revisto, de ofcio, pela autoridade administrativa quando:
a) a legislao determinar;
b) o fato conhecido e no provado por ocasio do lanamento anterior deva ser apreciado;
c) se comprove que terceiros, em benefcio prprio, agiu com dolo, fraude ou simulao;
d) a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria;
e) se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido em lei, como de declarao obrigatria.
269. Como exemplo de imposto sujeitos normalmente a lanamento de ofcio e por homologao,
respectivamente, podemos citar:
a) o imposto de renda e o imposto territorial rural;
d) o imposto de importao e o IOF;
b) o imposto territorial urbano e o IPI;
e) o ICMS e o imposto de renda.
c) o imposto territorial rural e o ICMS;
270. O lanamento insusceptvel de reviso:
a) dentro do prazo decadencial;
b) se efetuado de ofcio;
c) se efetuado por homologao;

d) em caso de erro de fato;


e) em caso de erro de direito.

271. constitucionalmente permitido que o Municpio de Manaus lance a Taxa de Limpeza Urbana:
a) relativamente aos servios prestados pelo Estado a contribuintes domiciliados no Municpio, se o municpio no presta esse servio;
b) sobre contribuintes beneficiados pelo servio de coleta de lixo em suas residncias;
c) sobre servios de saneamentos bsicos, bem como o IPTU sobre prdios de propriedade
da Unio localizados no Municpio;
d) sobre servios de limpeza e o IPTU relativos a imvel onde se pratica o culto religioso da
igreja catlica localizado no territrio do Municpio.
272. Assinale a alternativa incorreta:
a) a modalidade introduzida de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento, somente pode ser efetivado em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto ao
fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo;
b) a reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica;
c) o cumprimento da obrigao, mediante o pagamento antecipado do crdito tributrio pelo
obrigado, extingue o crdito, desde que no caso de lanamento por homologao;
d) os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio
pela autoridade administrativa a quem competir a reviso daquela.

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273. No constitui caracterstica do lanamento por homologao:


a) a homologao expressa;
b) a antecipao do pagamento do tributo;
c) o posterior exame da autoridade fiscal;
d) a homologao tcita, pelo decurso do tempo;
e) a impossibilidade de restituio do indbito;
274. lanamento por homologao o efetuado pela autoridade administrativa quando:
a) a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado, tempestivamente e na devida
forma a declarao, deixou de atender no prazo legal o pedido de esclarecimento, pela
autoridade formulado; ou se recusou a prest-la; ou ainda, o prestou insatisfatoriamente;
b) a legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa e a esta o de verificar se tal atividade foi regularmente
cumprida;
c) a declarao no tenha sido prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria;
d) deve ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior;
e) se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade
que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial.
275. O lanamento em que o sujeito passivo tem o dever de antecipar o pagamento, sem o prvio
exame da autoridade, denominado:
a) por homologao;
d) direto;
b) por declarao;
e) misto.
c) de ofcio;
276. Em novembro de 1989, fiscalizado um estabelecimento, a autoridade administrativa verificou
a ocorrncia da mesma infrao desde o exerccio de 1982, constituindo na falta de recolhimento de imposto, com base na diferena entre o valor do estoque e os valores da entradas
de sadas registradas, em cada exerccio.
No texto acima:
a) o lanamento arrolaria a infrao desde o exerccio de 1982;
b) o lanamento arrolaria a infrao desde o exerccio de 1983;
c) o lanamento s poderia levar em conta as infraes ocorridas aps 1 de janeiro de
1984, por causa do prazo de prescrio;
d) o lanamento abrangeria os exerccio de 1985, 1986, 1987, 1988 e 1989
e) o lanamento abrangeria os exerccio de 1984, 1985, 1986, 1987 e 1988.
277. Se a lei no fixar prazo homologao, este ser de:
a) 1 ano;
c) 3 anos;
b) 2 anos;
d) 5 anos.
278. A empresa Tales & Leticia S/A, autuada por agentes fiscais fazendrios, deposita, para recurso, a importncia relativa ao crdito tributrio que lhe exigido. Tal procedimento:
a) suspende a exigibilidade do crdito tributrio;
b) dispensa cumprimento de obrigao acessria dependentes da obrigao principal de
que se trata;
c) extingue a exigibilidade do crdito tributrio;
d) uma forma de excluso do crdito tributrio.
279. Se nas normas do processo administrativo tributrio no se exige depsito em moeda corrente para a admisso de recurso e se este interposto, o crdito tributrio:
a) fica precluso;
d) tem sua exigibilidade suspensa;
b) pode ser exigido;
e) pode ser inscrito em divida ativa.
c) torna-se perempto;
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280. A Sociedade Z foi notificada para pagar ISS no recolhido tempestivamente. No concordando com os valores apontados pelo Fisco Municipal, a Sociedade impugnou a exigncia, apresentando sua defesa ao rgo administrativo competente, em tempo hbil. Assim:
a) o Municpio poder executar juridicamente a Sociedade, independentemente da discusso na esfera administrativa;
b) o Municpio no mais poder executar juridicamente a Sociedade, independentemente do
resultado do julgamento na esfera administrativa;
c) o Municpio no poder executar juridicamente a Sociedade, enquanto perdurar a discusso na esfera administrativa;
d) o Municpio somente poder executar juridicamente a Sociedade enquanto perdurar a
discusso na esfera administrativa;
e) o Municpio poder executar juridicamente a Sociedade, depois do julgamento administrativo, seja qual for seu resultado, ainda que no possa ser objeto de ao anulatria.
281. Impugnado o lanamento do crdito tributrio pelo sujeito passivo, referido crdito:
a) fica automaticamente extinto;
b) continua vlido, suspensa, entretanto, a sua eficcia;
c) fica, conseqentemente, anulado;
d) sujeita-se homologao pela autoridade administrativa to logo julgado o processo fiscal;
282. So modalidade de suspenso do crdito tributrio:
a) a concesso de liminar em mandado de segurana e a moratria;
b) o depsito do montante integral do crdito e a compensao;
c) as reclamaes e os recursos e, ainda, a transao;
d) a moratria e a converso de depsito em renda.
283. A concesso de medida liminar em mandado de segurana suspende a exigibilidade do crdito tributrio. A apelao de sentena denegatria do mandado de segurana:
a) suspende, igualmente, aquela exigibilidade;
b) no suspende, entretanto, aquela exigibilidade;
c) somente suspende a exigibilidade a partir do seu julgamento;
d) no suspende, mas exclui a exigibilidade do crdito tributrio respectivo.
284. Suspende(m) a exigibilidade do crdito tributrio:
a) a moratria, havendo tambm dispensa das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqente;
b) a concesso de medida liminar em mandado de segurana, no sendo dispensado o
cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito
seja suspenso, ou dela conseqente;
c) o depsito de seu montante integral, havendo tambm dispensa das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqente;
d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo, garantida a instncia mediante depsito integral do valor exigido;
e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana, estando necessariamente garantido o valor da dvida mediante depsito de seu montante integral.
285. A exigibilidade do crdito tributrio fica suspensa quando:
a) o sujeito passivo continuar a cumprir suas obrigaes acessrias;
b) houver a concesso de medida liminar em mandado de segurana;
c) houver a converso do depsito em renda;
d) o sujeito passivo interpuser reclamaes ou recursos, mesmo fora dos prazos que a lei assinala.

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286. A moratria pode ser concedida:


a) em carter geral e em carter individual;
b) em carter geral, por despacho da autoridade administrativa;
c) em carter individual pela pessoa de direito pblico competente;
d) em carter individual, tanto pela pessoa de direito pblico competente, quanto pela autoridade administrativa.
287. Assinale a alternativa incorreta:
a) a moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou
do terceiro em benefcio daquele;
b) salvo disposio em contrrio, a moratria abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a concede;
c) salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo;
d) a moratria pode ser concedida em carter geral ou individual.
288. A Estamparia Jpiter, lanada e notificada por crdito tributrio em 30 de janeiro de 1988,
requereu e obteve concesso de moratria em carter individual, em 30 de julho do mesmo
ano. Apurando, entretanto, fraude na escriturao contbil da empresa, o que possibilitou a
concesso, a administrao fiscal, em 30 de novembro de 1988, revogou a moratria concedida. O prazo de prescrio para cobrana do dbito extinguir-se- em:
a) 30 de maro de 1994;
b) 30 de outubro de 1993;
c) 30 de setembro de 1993;
d) 30 de junho de 1993.
289. A moratria concedida em carter individual, aps o fornecimento pelo sujeito passivo das
garantias exigidas:
a) no pode ser revogada de ofcio;
b) no gera direito adquirido e pode ser revogada de ofcio;
c) gera direito adquirido e no pode ser revogado pela autoridade concedente;
d) pode ser concedida pela Unio, quando em simultaneamente com tributos de competncia federal.
290. Analise as proposies abaixo, com base no CTN:
I - A exigibilidade do crdito tributrio suspensa com a moratria, cuja conseqncia ,
tambm, a dispensa do cumprimento, das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso ou dela conseqente.
II - O depsito, em juzo, do valor do crdito tributrio integral suspende a exigibilidade do
crdito tributrio, desde que a ao judicial no se inicie contra a Fazenda Pblica.
III - A concesso da moratria em carter individual gera direito adquirido, e s poder ser
revogado de ofcio se a legislao tributria prever seu prazo de durao, aps a transcurso desse prazo.
No texto acima:
a) todas as proposies esto INCORRETAS;
b) as proposies I e II esto INCORRETAS;
c) as proposies I e III esto CORRETAS;
d) as proposies II e III esto INCORRETAS;
e) todas as proposies esto CORRETAS.

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291. Joo da Silva, contribuinte do Imposto de Renda, devedor Fazenda Nacional da importncia de 1.252,38, resultante do lanamento de ofcio efetuado em 15/12/86. Hoje 01/01/92,
o crdito tributrio:
a) est extinto, tendo em vista a mora incorreta;
b) no pode ser cobrado em face da prescrio prevista no CTN;
c) foi extinto por ter decado o direito de cobrana pela Fazenda;
d) devido, ainda, pelo contribuinte, visto que, segundo o CTN, no se extingue o crdito
lanado por ato de reviso.
292. As hipteses abaixo no so causas de extino do crdito tributrio, exceto:
a) a moratria;
b) a prescrio;
c) a substituio;
d) a revogao de lei instituidora do tributo;
e) a deciso judicial transitada em julgado contrria ao contribuinte.
293. So formas de extino do crdito tributrio:
a) a iseno e a anistia;
b) a iseno e a remisso;
c) a medida liminar em mandado de segurana e a compensao;
d) a conveno de depsito em receita pblica e a prescrio.
294. Analise as proposies abaixo, nos termos do CTN:
I - Entre as modalidades de extino do crdito tributrio, a deciso administrativa de primeira instncia pode ser um delas.
II - A imposio de multas e juros afasta o pagamento integral do crdito tributrio.
III - O prazo de pagamento do crdito tributrio sempre de trinta dias, contados da data em
que se considera o sujeito passivo notificado no lanamento.
No texto acima:
a) a proposio I est CORRETA;
d) todas as proposies esto CORRETAS;
b) a proposio II est CORRETA;
e) todas as proposies esto INCORRETAS.
c) a proposio III est CORRETA;
295. Assoberbado com excesso de trabalho naquele ms de dezembro, o comerciante de artigos
de precedncia estrangeira esqueceu-se de escriturar no livro prprio a entrada das mercadorias importadas, conforme determina a legislao, embora tenha pago os respectivos impostos. Pela falta de escriturao, o referido contribuinte:
a) est obrigado ao pagamento da multa, pois, na considerao da falta, no se leva em
conta a inteno nem o fato de haverem sido pagos os tributos;
b) no est obrigado ao pagamento da multa, visto que a falta de inteno manifesta o exime de penalidade, como diz a lei;
c) no est obrigado ao pagamento da multa, visto que o pagamento dos tributos o exime da
penalidade;
d) est obrigado ao pagamento da multa, pelo fato de ser ele comerciante de produtos estrangeiros.
296. O descumprimento de obrigao tributria impe ao sujeito passivo o recolhimento aos cofres pblicos:
a) da diferena de tributos;
b) da diferena de tributos e das penalidades previstas;
c) um ou outro, a critrio da autoridade administrativa;
d) das penalidades cabveis, pois a aplicao desta exclui a cobrana de diferena de tributo;

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297. Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o pagamento dos tributos, quando a legislao tributria no dispuser a respeito, ser efetuado:
a) no local do domicilio do sujeito passivo;
b) no local da sede (sendo pessoa jurdica), ou no lugar que constitua o centro habitual de
sua atividade (sendo pessoa fsica o sujeito passivo);
c) na repartio fiscal, escolha do sujeito passivo;
d) na repartio competente do domicilio do sujeito passivo.
298. Quantos dias depois da data da notificao do lanamento ao contribuinte ocorrer o vencimento do crdito tributrio, quando a legislao no fixar o tempo de pagamento?
a) 45 dias;
d) 10 dias;
b) 30 dias;
e) 5 dias.
c) 15 dias;
299. Quando a legislao tributria no dispuser sobre o lugar e o prazo para pagamento do crdito tributrio, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o vencimento ocorrer trinta dias
aps a data:
a) do fato gerador, e o pagamento dever ser efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito ativo;
b) do fato gerador, e o pagamento dever ser efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo;
c) em que o sujeito passivo for notificado do lanamento, e o pagamento dever ser efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito ativo;
d) em que o sujeito passivo for notificado do lanamento, e o pagamento dever ser efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.
300. O recolhimento de certo tributo ocorre, segundo a lei, 15 dias aps a ocorrncia do fato gerador. Um fato tributvel ocorre em 10 de dezembro. , entretanto, sancionada uma lei afirmando que tal recolhimento poder ser feito at 30 dias da ocorrncia do fato gerador. O recolhimento de que se trata poder ser feito at:
a) 15 dias aps 10 de dezembro, data da ocorrncia do fato gerador;
b) 9 de janeiro do ano seguinte;
c) 45 dias aps a entrada em vigor da nova lei;
d) 15 dias aps entrada da lei em vigor tendo em vista que ela suspende o prazo estabelecido que recomea ento.
301. O crdito pago por cheque se considera extinto:
a) mediante recibo mecanizado passado pelo agente arrecadador;
b) com a emisso de cheque especial pelo sujeito passivo;
c) com a escriturao de seu valor pelo rgo de contabilidade pblica;
d) somente com o seu resgate pelo sacado.
302. Assinale a alternativa que indica corretamente, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional,
a ordem a ser observada pela autoridade administrativa na quitao por imputao dos seguintes crditos tributrios, devidos por um mesmo sujeito passivo:
1) R$ 200.000,00 vencido em 10/02/1981, referente a imposto de renda na forte,
na qualidade de responsvel.
2) R$ 8.000,00 vencido em 20/12/1983, relativo contribuio de melhoria.
3) R$ 25.000,00 vencido em 10/05/1982, concernente ao imposto de importao.
4) R$ 50.000,00 vencido em 10/03/1983, pertinente ao imposto de importao.
5) R$ 6.000,00 vencido em 15/11/1983, correspondente a taxa rodoviria nica.
a) em primeiro lugar, o de R$ 200.000,00; a seguir o de R$ 50.000,00; depois, o de
R$ 25.000,00; em seguida, o de R$ 8.000,00; e, por ltimo o de R$ 6.000,00;
b) em primeiro lugar, o de R$ 200.000,00; a seguir o de R$ 25.000,00; depois, o de
R$ 50.000,00; em seguida, o de R$ 6.000,00; e, por ltimo o de R$ 8.000,00;
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c) em primeiro lugar, o de R$ 8.000,00; a seguir o de R$ 6.000,00; depois, o de


R$ 25.000,00; em seguida, o de 50.000,00; e, por ltimo o de R$ 200.000,00;
d) em primeiro lugar, o de R$ 8.000,00; a seguir o de R$ 25.000,00; depois, o de
R$ 50.000,00; em seguida, o de 6.000,00; e, por ltimo o de R$ 200.000,00;
e) em primeiro lugar, o de R$ 6.000,00; a seguir o de R$ 8.000,00; depois, o de
R$ 25.000,00; em seguida, o de 50.000,00; e, por ltimo o de R$ 200.000,00;
303. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos, a autoridade competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao na seguinte ordem:
a) impostos / taxas / contribuio de melhoria;
b) contribuies de melhoria / taxas / impostos;
c) taxas / contribuies de melhoria / impostos;
d) impostos / contribuies / taxas;
e) contribuies de melhoria / impostos /taxas;
304. De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional:
a) o lanamento atividade discricionria da administrao, embora privativa;
b) as espcies de lanamento so: direto, por homologao e autolanamento;
c) a moratria, em carter individual, pode ser cancelada a qualquer tempo, segundo prudente discrio da autoridade administrativa;
d) havendo causa suspensiva da exigibilidade do crdito, comea a correr o prazo prescricional para que a Fazenda Pblica ajuze a execuo;
e) enseja consignao judicial da importncia do crdito tributrio a recusa da Fazenda em
receber o crdito.
305. O sujeito passivo, contribuinte ou responsvel, tem direito, independentemente de prvio
protesto, restituio total ou parcial do tributo, no caso de:
a) erro na determinao da alquota aplicvel;
b) dolo ou simulao praticado por terceiros responsveis;
c) erro na identificao do sujeito passivo, devendo requerer a restituio no prazo de 30 dias;
d) erro no clculo do montante do dbito, salvo se deciso condenatria houver sido reformada, anulada, revogada ou rescindida.
306. A Cia. Delta Industria efetuou recolhimento indevido do IPI, no tendo, entretanto, transferido
ao consumidor o respectivo encargo financeiro. Provando haver assumido o encargo:
a) no poder, ainda assim, solicitar restituio do indbito;
b) poder, ela prpria, solicitar a repetio do indbito;
c) poder solicitar a repetio do indbito por intermdio de sociedade coligada, se o pretender;
d) poder registrar o indbito como crdito fiscal a dbito da Fazenda Pblica.
307. A empresa Atlas S/A, produtora de aparelhos para exerccios fsicos, recolheu a maior o imposto sobre produto industrializados, incidente sobre a sada dos referidos produtos, vendidos a terceiros, tendo sido includo no preo da venda o montante do tributo. Verificado o equvoco, a referida empresa postulou junto ao Departamento da Receita Federal fosse reconhecido o pagamento indevido e restitudo o seu montante. A Receita Federal reconheceu o
pagamento indevido, tendo, todavia, decidido, quanto restituio da quantia recolhida indevidamente, em face da legislao de regncia, o seguinte:
a) proceder a restituio Atlas, como conseqncia de ter reconhecido o pagamento anterior como indevido;
b) realizar a restituio Atlas, pois a empresa o contribuinte de direito;
c) no efetuar a restituio Atlas, enquanto ela no provar que, tendo transferido o encargo financeiro do tributo a terceiro, este expressamente a autoriza a receber tal quantia;
d) efetuar a restituio, a quem foi o adquirente dos produtos;

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308. A Casa Souza, beneficiada por mandado de segurana, depois cassado, provou no haver
incorporado ao preo do produto vendido o imposto objeto da demanda. Requerendo restituio do tributo recolhido aos cofres pblicos, a Fazenda:
a) acolheu o pedido e promoveu a restituio;
b) negou deferimento ao pedido, pois em se tratando de tributo indireto, no cabe restituio, segundo o CTN;
c) indeferiu o pedido, pois somente cabe ao contribuinte de fato requerer a restituio;
d) deferiu o pedido, determinando, entretanto, que a restituio do imposto recolhido fosse
feita a quem provasse haver assumido o nus econmico por repercusso.
309. Analise as proposies abaixo, nos termos do CTN:
I - O erro na identificao do sujeito passivo, num lanamento de crdito tributrio pago, d
direito sua restituio automtica.
II - O lanamento do crdito tributrio compreende o valor do tributo devido, multa e juros de
mora e a atualizao monetria de seu valor, tudo isto considerado como penalidade.
III - A restituio de tributos indiretos ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo financeiro, ou no caso de t-lo transferido a terceiros, estar por este expressamente autorizada a receb-lo.
No texto acima:
a) todas as propores esto INCORRETAS;
b) as propores I e II esto CORRETAS;
c) as propores I e III esto CORRETAS;
d) as propores II e III esto INCORRETAS;
e) todas as propores esto CORRETAS.
310. Um estabelecimento, contribuinte do ICMS, destacou o referido imposto nos documentos
fiscais relativos s sadas de mquinas agrcolas, destinadas a outro contribuinte, no exerccio de 1986, esquecendo-se do dispositivo isencional ento vigente.
Quando percebeu o ocorrido, em 1987, solicitou restituio do pagamento indevido efetuando. A autoridade fazendria, no entanto, denegou o pedido, tambm em 1987.
O contribuinte tomou cincia da denegao no mesmo exerccio de 1987. Longo tempo aps, em 1998, sem ter tomado qualquer outra medida administrativa ou judicial, o contribuinte volta autoridade fazendria, e novamente solicita a restituio do mesmo indbito,
alegando ter sido objeto de perseguio poltica:
a) As disposies do CTN impedem, nesse caso, a reviso administrativa do despacho denegatrio, em 1998. O primeiro despacho denegatrio deve ser confirmado;
b) Nos termos do CTN, em 1998, o fato deveria ser resolvido, unicamente, na esfera judicial,
atravs de mandado de segurana;
c) O estabelecimento deveria, em 1998, ter simplesmente efetuado o registro fiscal do estorno do dbito;
d) Nos termos do CTN, o prazo para o pedido inicial de restituio do indbito estava vencido;
e) As operaes com mquina agrcolas nunca gozaram de iseno do ICMS.
311. O contribuinte poder solicitar restituio de tributo pago por reforma, anulao, revogao
ou resciso de deciso condenatria. No prazo de 5 anos. O prazo concedido para exerccio
do direito de pleitear de:
a) prescrio e poder ser interrompido nos caso previstos no art. 174, pargrafo nico, do CTN;
b) prescrio, no podendo, no caso, excepcionalmente, ser interrompido;
c) decadencial, que poder ser interrompido nos casos previstos no art. 174, nico, do CTN;
d) decadencial e, portanto, no pode ser interrompido.

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312. Assinale a alternativa que indica o prazo fixado pelo Cdigo Tributrio Nacional para que o
sujeito passivo, cujo pedido de restituio foi denegado, proponha ao anulatria de deciso
administrativa, sob pena de correr a sua prescrio:
a) trinta dias, contados da data da cincia da deciso administrativa;
b) dois anos, contados da data da cincia da deciso administrativa;
c) cinco anos, contados da data da extino do crdito tributrio;
d) cinco anos, contados da data da cincia da deciso administrativa.
313. Analise as proposies abaixo nos termos do CTN:
I - A autoridade fazendria pode, atravs de portaria, autorizar a compensao de crditos
tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo
contra a Fazenda Pblica.
II - No item precedente, sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, o ato normativo determinar a apurao do seu valor total.
III - Tambm no caso do item I, acima, no poder a autoridade fazendria determinar reduo menor do que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms, no tempo a
decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
No texto acima:
a) todas as proposies esto CORRETAS;
b) apenas a proporo III est CORRETA;
c) todas as propores esto INCORRETAS;
d) as proposies I e II esto INCORRETAS;
e) apenas a proposio III est INCORRETA.
314. Quando a lei autorize, e segundo as condies e garantias que estipular, dar-se- a compensao de crditos tributrios com:
a) crdito lquidos e vincendos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica;
b) crditos certos, ilcitos, ma vencidos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica;
c) crditos certo, ilcitos e vincendos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica;
d) crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica.
e) crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda
Pblica, desde que haja autorizao judicial.
315. As seguintes modalidades de extino do crdito tributrio dependem de autorizao legal:
a) transao, decadncia, prescrio
b) compensao, pagamento, prescrio;
c) compensao, pagamento, remisso;
d) compensao, transao, decadncia;
e) compensao, transao, remisso.
316. A sociedade por quota de responsabilidade limitada, as Dez Honestas, alegando desconhecimento de exigncia fiscal recentemente imposta por lei aos contribuintes de seu setor econmico, requer seja contemplada com a remisso, como forma de extinguir o crdito tributrio lanado de ofcio pela autoridade administrativa. A solicitao:
a) encontra amparo no CTN;
b) encontra amparo na Constituio Federal, ao tratar da extino do crdito tributrio;
c) no encontra amparo legal, por se tratar de erro de direito;
d) no encontra amparo legal, por se tratar de matria de fato.

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317. O contribuinte K deve R$ 500.000,00 a ttulo de imposto de renda Unio. Ao mesmo tempo
credor da Unio no valor de R$ 600.000,00, dvida j vencida, pelo fornecimento de mercadorias. O crdito tributrio, esto, ser extinto:
a) automaticamente, pela transao, nos termos do CTN;
b) automaticamente, pela decadncia, na data do vencimento do crdito do contribuinte;
c) automaticamente, pela transao desde que haja lei federal especfica, autorizando-a;
d) pela compensao, havendo lei federal autorizativa e acerto entre as partes;
e) automaticamente, pela compensao nos termos do CTN, independente de lei federal
especfica, autorizando-a.
318. A anistia, a converso de depsito em renda e as reclamaes que observem os termos das
leis reguladoras do processo tributrio administrativo acarretam, relativamente ao crdito tributrio, respectivamente, sua:
a) excluso, suspenso, extino;
b) extino, suspenso, excluso;
c) suspenso, excluso, extino;
d) excluso, extino, suspenso;
e) extino, excluso, suspenso.
319. A dispensa legal do pagamento de crdito tributrio devidamente constitudo, no decorrente
de infrao, denomina-se:
a) iseno;
b) anistia;
c) remisso;
d) imunidade;
e) ressarcimento.
320. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamental, remisso total ou parcial do crdito tributrio, quando houver:
a) relevante importncia do crdito tributrio;
b) questo de ordem administrativa de cada contribuinte;
c) projeto de anistia definido pela autoridade competente;
d) ignorncia do sujeito passivo quanto matria de direito;
e) condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
321. O enunciado abaixo que no se aplica decadncia tributria :
a) o prazo de decadncia de cinco anos;
b) a contagem do seu prazo inicia-se na data da inscrio do crdito tributrio em dvida ativa;
c) a contagem do seu prazo inicia-se no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado;
d) a contagem do seu prazo inicia-se na data em que se tornar definitivamente a deciso
que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado;
e) a contagem do seu prazo inicia-se na data em que tenha sido iniciado a constituio do
crdito tributrio pela notificao ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

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322. Em 1 de abril de 1984, uma sociedade annima adquiriu o fundo de comrcio de uma sociedade por quota de responsabilidade limitada, fazendo constar do respectivo contrato uma
clusula que a eximia da responsabilidade por quaisquer dbito fiscais correspondentes a
operaes anteriores quela data. Sabendo-se que ambas prosseguiram na explorao da
atividade e que em 1 de setembro de 1984 a adquirente foi autuada para pagar diferena do
ICMS referente a fatos geradores ocorridos no perodo de janeiro a agosto de 1979, em razo de a base de clculo adotada para o clculo do tributo no haver sido correta, deduz-se
a) a sucessora no poderia ser responsabilizada pelos dbitos da sucedida, em razo de
clusula contratual e tambm porque j decara o direito de a Fazenda Pblica proceder
ao lanamento da diferena do tributo referente quele perodo;
b) embora a sucessora pudesse ser responsabilizada pelos dbitos da sucedida, j decara
o direito de a Fazenda Pblica proceder ao lanamento da diferena do tributo referente
quele perodo, exceto em caso de dolo, fraude ou simulao, por j ter ocorrido homologao tcita do lanamento;
c) a sucessora responde subsidiariamente pelos dbitos da sucedida, pois a Fazenda Pblica s decairia de seu direito de lanar a diferena do tributo daquele perodo a partir de
1 de janeiro de 1985;
d) a sucessor no poderia ser responsabilizada pelos dbitos da sucedida, embora a Fazenda s decasse de seu direito de proceder ao lanamento da diferena do tributo daquele perodo em 1 janeiro de 1985;
e) a sucessora responde integralmente e preferencialmente pelos dbitos da sucedida referentes quele perodo, dado que o direito de a Fazenda Pblica exigir a diferena do tributo s decairia em 1 de janeiro de 1985.
323. Certo contribuinte do Imposto de Renda deixou de apresentar ao Fisco federal sua declarao de rendimentos do exerccio de 1994, ano-base de 1993. A partir:
a) da data-limite para entrega da declarao, inicia-se o prazo de decadncia;
b) da data-limite para entrega da declarao, inicia-se o prazo de prescrio;
c) de 1 de janeiro de 1995, inicia-se o prazo de decadncia;
d) de 1 de janeiro de 1995, inicia-se o prazo de prescrio.
324. Esgotado o prazo legal para lanamento de um tributo, sem que a Fazenda Pblica o tenha
efetuado, ocorre a situao de:
a) excluso;
d) prescrio;
b) suspenso;
e) postergao.
c) decadncia;
325. O Sr. Joo, no dia 31 de maio de 1987, recebeu notificao para pagar o IPTU do ano de 1981.
Recusou-se ao pagamento, alegando ter havido decadncia. Sabendo-se que o fato gerador do
IPTU, no Municpio considerado, ocorre no dia 1 de janeiro de cada ano, pode-se afirmar que:
a) o Sr. Joo tem razo, pois a decadncia ocorreu em janeiro de 1986;
b) o Sr. Joo no tem razo, pois a decadncia ocorreria em janeiro de 1988;
c) o Sr. Joo tem razo, pois a decadncia ocorreu em dezembro de 1985;
d) o Sr. Joo tem razo, pois a decadncia ocorreu em janeiro de 1987;
e) o Sr. Joo no tem razo, pois a decadncia ocorreria em dezembro de 1987.
326. Uma pessoa fsica, sujeita ao pagamento de imposto de renda, deixa de apresentar sua declarao correspondente aos rendimentos auferidos no ano-base de 1975. Assinale, dentre
as alternativas abaixo, a que indica a data aps a qual no mais pode ser feito o lanamento
para exigir-lhe o imposto devido sobre esses rendimentos:
a) 31 de dezembro de 1976;
b) 31 de dezembro de 1980;
c) 31 de dezembro de 1975;
d) 31 de dezembro de 1981.

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327. Ressalvados os casos de lanamento por homologao, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados:
a) do primeiro dia do exerccio em ocorreu o fato gerador;
b) da data da ocorrncia do fato gerador;
c) do ltimo dia do exerccio em que ocorreu o fato gerador;
d) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorreu o fato gerado;
e) da data do lanamento.
328. Anulado, por vcio formal, em virtude de deciso que se tornou definitiva em 05 de janeiro de
1988, um lanamento do imposto territorial rural, relativo ao exerccio de 1985, que fora efetuado em 15 de maro de 1987, tem-se que o direito da Fazenda Pblica constituir o respectivo crdito tributrio extingue-se aps 5 anos contados de:
a) 1 de janeiro de 1985;
b) 1 de janeiro de 1986;
c) 1 de janeiro de 1987;
d) 05 de janeiro de 1988;
e) 15 de maro de 1987.
329. O prazo contado para que se d o fato jurdico da decadncia e da prescrio:
a) interrompe-se no caso de decadncia e suspende-se no caso de prescrio;
b) suspende-se no caso de decadncia e interrompe-se no caso de prescrio;
c) interrompe-se e suspende-se no caso de decadncia e apenas se suspende no caso de prescrio;
d) interrompe-se e suspende-se no caso de prescrio e apenas se interrompe-se no caso
de decadncia;
e) interrompe-se e suspende-se no caso de prescrio e no se interrompe-se nem se suspende no caso de decadncia.
330. A contagem do prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio inicia-se:
a) na data do protesto inicial;
b) na data da ocorrncia do fato gerador;
c) na data da constituio definitiva do crdito tributrio;
d) na data em que deveria ter ocorrido o pagamento do crdito tributrio;
e) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorreu o lanamento.
331. A prescrio da ao de cobrana do crdito tributrio se interrompe:
a) pela ocorrncia do fato gerador;
b) pelo lanamento;
c) por qualquer ato administrativo que constitua o devedor em mora;
d) pela citao pessoal feita ao devedor;
e) pela lavratura de auto de infrao.
332. Indique a alternativa que contm, na ordem correta, as respostas certas para as trs perguntas abaixo:
I - O pagamento de uma obrigao tributria atingida pela decadncia passvel de restituio?
II - O sujeito passivo tem direito restituio da quantia paga em razo de um crdito tributrio prescrito?
III - O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias pago indevidamente,
mas que haja integrado o valor de mercadoria vencida a pessoas indeterminadas, pode
ser restitudo ao contribuinte?
a) sim, no e no;
b) sim, sim e no;
c) no, sim, e sim;
d) no, sim e sim;
e) sim, no e sim.

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333. A autoridade administrativa poder requisitar fora policial, no exerccio da fiscalizao,


quando:
a) tiver dificuldade para exercer suas atividade.
b) se sentir desprestigiada pelo contribuinte;
c) for expressamente autorizada por seu superior hierrquico;
d) desejar dar demonstrao de fora ao contribuinte;
e) for vtima de embarao ou desacato no exerccio de suas funes;
334. O favor fiscal que, estabelecido em lei do poder tributrio competente, dispensa o contribuinte do pagamento do tributo devido, e:
a) imunidade;
b) iseno;
c) isonomia;
d) moratria;
e) prescrio.
335. O contribuinte contemplado com a iseno de crdito tributrio:
a) no estar dispensado das obrigaes acessrias;
b) no sofrer sano por atraso no escriturao de livros ou por falta de emisso de documentos, em certos casos;
c) est automaticamente dispensado, tambm, do cumprimento de obrigaes acessrias;
d) concedida por perodo certo de tempo e em determinadas condies, poder ter essa iseno revogada ou modificada por lei superveniente.
336. Uma das modalidades de excluso do crdito tributrio a:
a) transao;
b) prescrio;
c) moratria;
d) anistia;
e) remisso.
337. Numere 1, 2 e 3 conforme se trate, respectivamente, de suspenso, extino ou excluso do
crdito tributrio:
A ( ) Transao;
B ( ) Anistia;
C ( ) Pagamento;
D ( ) Converso de depsito em renda;
E ( ) Moratria;
F ( ) Prescrio;
G ( ) Concesso de liminar em mandado de segurana;
H ( ) Decadncia;
I ( ) Pagamento antecipado e homologao do lanamento;
J ( ) Iseno;
L ( ) Pagamento;
M ( ) Compensao;
N ( ) Depsito do montante;
O ( ) Consignao em pagamento;
P ( ) Reclamaes e recursos;
Q ( ) Deciso administrativa irreformvel;
R ( ) Remisso;
S ( ) Deciso judicial passada em julgado.

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338. A iseno sempre decorrente de lei que especifique as condies e os requisitos para a
sua concesso, os tributos a que se aplique e, sendo o caso, o prazo de sua durao e a legislao que dispes sobre a sua outorga, e, ainda:
a) tem eficcia retroativa, pois beneficia o contribuinte;
b) interpretada literalmente;
c) interpretada de maneira favorvel ao contribuinte em caso de dvida;
d) deve ser aplicada por analogia.
339. A revogao de iseno, salvo se condicionada e a prazo certo:
a) pode se dar por ato do Executivo, mas sujeita-se ao princpio da anterioridade;
b) vedada, no podendo falar em princpio da anterioridade, ao exerccio no qual ser cobrada o tributo;
c) vedada, exceto quando se tratar de imposto incidente sobre o patrimnio ou a renda;
d) pode se dar por ato do Poder Legislativo do ente competente para instituir o tributo, mas
sujeita-se ao princpio da anterioridade, feitas as excees constitucionais.
340. As isenes:
a) podem ser revogadas a qualquer tempo por lei, salvo se concedidas por prazo certo e em
funo de determinadas condies;
b) podem ser revogadas a qualquer tempo por lei, salvo se concedidas por prazo certo ou
em funo de determinadas condies;
c) podem ser revogadas a qualquer tempo por lei;
d) podem ser revogadas a qualquer tempo por ato do Poder Executivo;
e) no podem ser revogadas.
341. Suponha que determinadas categorias de pessoas gozem de iseno do Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF), concedida por lei que, sem estabelecer qualquer condio, fixou o
prazo de cinco anos de durao do benefcio, a esgotar-se em 1 de janeiro de 1983. Como
lei ordinria federal de 1 de maio 1982 revogasse a iseno, a Fazenda Pblica passou a exigir o pagamento do tributo relativo aos fato geradores ocorridos aps essa data
(maio/82). Nesse caso, entende-se que:
a) a exigncia fiscal correta, uma vez que a autoridade fazendria no se pode furtar cobrana vinculada e imediata do tributo;
b) foi ofendido o princpio constitucional da anterioridade da lei ao exerccio, segundo o qual
a cobrana ser correta a partir de 01/01/1983;
c) a exigncia fiscal incorreta, uma vez que somente lei complementar poderia conceder
revogao de iseno a prazo certo;
d) ilegtima a cobrana no ano de 1982, legitimando-se a partir de 02/01/1983, uma vez
que o prazo de durao da iseno, fixado na lei anterior, se esgota a 01/01/1983;
e) no tem validade a lei revogatria, uma vez que as isenes concedidas a prazo certo
no podem ser revogadas, sendo ilegtima a cobrana, a qualquer tempo.
342. A iseno pode ser concedida:
a) por lei ou pela autoridade administrativa;
b) em carter geral ou especial;
c) e estendida s taxas e contribuies de melhorias;
d) apenas por tempo certo.

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343. Os impostos de importao e sobre produtos industrializados pagos pelo importador poca
em que o mesmo erra beneficirio de iseno:
a) podero ser restitudos se, na ocasio, o contribuinte j havia preenchido os requisitos
para a iseno de carter especial ou se a iseno era concedida em carter geral;
b) s pode ser restitudos se o contribuinte era beneficirio de iseno em carter geral;
c) s podero ser restitudos se a iseno era concedidas em carter especial, desde que
cumpridos os requisitos e condies para a sua concesso;
d) no podero ser restitudos em hiptese alguma.
344. Lei municipal, com vigncia no dia 10 de junho 1987, concedeu anistia, sem quaisquer condies, para as infraes punidas com multa de valor no superior a R$ 3.000,00. O contribuinte K, em 20 de junho de 1987, cometeu, involuntariamente, infrao no qualificada como
crime ou contraveno, sujeito a multa de R$ 2.000,00. Assim, o contribuinte K:
a) deve pagar a multa;
b) no deve pagar a multa, eis que aplicvel a anistia, pois a infrao no qualificada
como crime;
c) no deve pagar a multa, pois a infrao no classificada como contraveno;
d) aplica-se a anistia, pois a infrao no foi praticada como dolo;
e) no deve pagar a multa, pois a anistia foi concedida independentemente de quaisquer condies.
345. As infraes cometidas posteriormente data de incio de vigncia da lei que concede a anistia:
a) esto abrangidas por aquele ato se a anistia for concedida em carter geral;
b) no esto amparadas pela lei, pois, neste caso, a anistia restrita;
c) esto amparadas pela lei mencionada, que abrange as infraes cometidas antes ou depois da vigncia do ato;
d) no esto abrangidas pela lei, que se refere, exclusivamente, s infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que as concede.
346. A anistia concedida por atraso no recolhimento do Imposto sobre Produtos Industrializados,
beneficiando empresa localizadas em Estados brasileiros atingidos por calamidades, como
enchentes ou secas:
a) dita de carter geral;
b) de competncia dos governos dos Estados flagelados;
c) efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa em requerimento
do interessado;
d) abrange tambm a obrigao tributria principal.
347. Concludo o processo de falncia, certa massa falida apresenta a situao a seguir:
- Recursos (depsitos bancrios): R$ 20.000,00
- Dvidas de natureza hipotecria: R$ 2.000,00
- Dvidas de natureza quirografria: R$ 1.000,00
- Dvidas de natureza trabalhista: R$ 7.000,00
- Dvidas a fornecedores: R$ 8.000,00
- Dvidas de natureza tributria:
* Unio: 5.000,00
* ao Estado de Amazonas 3.000,00
* ao Municpio de Manaus: 6.000,00
* ao municpio de Itacoatiara: 4.000,00
Nestas hipteses, caberia ao Municpio de Itacoatiara, de acordo com os dispositivos
do CTN, o recebimento do montante de:
a) R$ 4.000,00;
b) R$ 2.500,00;
c) R$ 2.000,00;
d) R$ 1.000,00;
e) R$ 500,00.
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348. A cobrana judicial do crdito tributrio:


a) est sujeita a concurso de credores;
b) no est sujeito a habilitao em falncia;
c) est sujeita a habilitao em concordata;
d) no est sujeita a concurso de preferncia entre pessoas jurdicas de direito pblico;
e) est sujeito a habilitao em inventrio.
349. O crdito tributrio tem preferncia sobre qualquer outro, com exceo do referente a:
a) crdito hipotecrio anterior ao lanamento;
b) dvida para com o Sistema Financeiro da Habitao;
c) crdito decorrente da legislao trabalhista;
d) dvida decorrente de falncia ou concordata;
e) dvida pela compra de material para construo da casa prpria do contribuinte.
350. Qual dos crditos abaixo referidos prefere ao crdito tributrio em caso de falncia?
a) quirografrios;
d) dos acionistas;
b) por debntures;
e) nenhum: o crdito tributrio tem preferncia absoluta.
c) trabalhistas;
351. Joo, funcionrio pblico federal, apreende, na rua, em poder de Caio, mercadorias contrabandeada. Ao invs de entreg-la, na totalidade, repartio, desvia um parte em proveito
prprio. Joo cometeu crime:
a) furto;
d) concusso;
b) peculato;
e) prevaricao.
c) apropriao indbita;
352. A legislao sobre a fiscalizao de tributos aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuinte ou no:
a) excludas as que gozem de imunidade tributria;
b) inclusive as que gozem de imunidade tributria;
c) abrange apenas as que gozem de iseno de carter geral;
d) no abrange, entretanto, as que gozam de iseno de carter pessoal.
353. Os mtodos de escriturao contbil de uma pessoa:
a) devem ser aprovados previamente pela autoridade fiscal;
b) so de sua livre escolha, mas podem ser impugnada pela autoridade fiscal;
c) so de sua livre escolha, e no podem, sob nenhuma hiptese, ser impugnada pela autoridade fiscal;
d) no necessita de aprovao prvia, mas devem ser objeto da ratificao pela autoridade fiscal.
354. Esgotado o prazo para pagamento, o crdito tributrio regularmente inscrito na repartio
competente recebe a denominao:
a) dvida ativa;
d) dbito incobrvel;
b) restos a pagar;
e) indbito tributrio.
c) receita residual;
355. A presuno de certeza e liquidez da dvida ativa tributria regularmente inscrita:
a) juris tantum;
b) juris et de jure;
c) tem de ser ilidida antes de iniciada a respectiva ao de execuo fiscal;
d) absoluta;
e) no pode ser ilidida por nenhuma espcie de prova.

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356. Servidor fazendrio, a fim de beneficiar pessoa jurdica que pretendia habilitar-se em concorrncia pblica, expediu certido negativa de quitao de tributos, quando, na realidade, havia
crdito tributrio vencidos ainda no pagos pela empresa. A responsabilidade desse servidor:
a) limita-se ao crdito tributrio e todos os acrscimos legais;
b) limita-se ao aspecto funcional, se for o caso;
c) limita-se ao aspecto criminal, se for o caso;
d) est excluda, para qualquer efeito, devendo ser responsabilizado seu chefe imediato;
e) criminal e funcional, como dispuserem as leis respectivas, alm de ele responder pelo
referido crdito tributrio acrescido de juros de mora.
357. A eliso ou economia fiscal no ilcito fiscal porque ocorre antes:
a) da publicao da lei do imposto;
d) do lanamento;
b) de entrada em vigor da lei do imposto;
e) da lavratura do auto de infrao.
c) do fato gerador;
358. Iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria importada ou exportada , de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, crime de:
a) sonegao fiscal, sujeito pena bsica de recluso de um a quatro anos;
b) contrabando ou descaminho, sujeito pena bsica de recluso de um a quatro anos;
c) sonegao fiscal, sujeito pena bsica de deteno de seis meses a dois anos;
d) contrabando ou descaminho, sujeito pena bsica de deteno de seis meses a dois anos.
359. Se o crime de contrabando praticado mediante a utilizao de transporte areo, a pena ser:
a) aumentada de um tero;
b) aumentada de metade;
c) em dobro;
d) reduzida metade;
e) a prevista para o crime citado, sem nenhum acrscimo.
360. Define-se como toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcial, o
conhecimento por parte da autoridade fazendria da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncia materiais ou as condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente a:
a) sonegao fiscal;
c) eliso;
b) fraude fiscal;
d) infrao tributrio.
361. (TTN/94 - ESAF) Est prevista no captulo do Sistema Tributrio da Constituio a.
a) taxa de condomnio
b) tarifa pblica
c) multa de trnsito
d) contribuio previdenciria
e) prestao da casa prpria devida a empresa pblica
362. (TTN/94 - ESAF) So caractersticas do emprstimo compulsrio:
a) competncia concorrente dos poderes pblicos, lei complementar, fixao facultativa de condies
b) competncia da Unio, previso em lei complementar, observncia do princpio da anterioridade, no caso de investimento pblico urgente e relevante
c) competncia da Unio, instituio por lei complementar, fixao obrigatria do prazo de
resgate em dinheiro
d) competncia da Unio, fixao de condies pelo Senado Federal
e) competncia da Unio, atendimento a investimento pblico urgente e relevante e interesse nacional ou regional

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363. (TTN/94 - ESAF) Na forma da Constituio, a iseno do imposto sobre a propriedade territorial urbana pode ser concedida somente
a) por lei federal
b) por lei especfica estadual
c) por lei especfica municipal
d) por lei federal, estadual ou municipal
e) por lei complementar federal, ou lei municipal
364. (TTN/94 - ESAF) Uma deciso de rgo coletivo de jurisdio administrativa com eficcia normativa entra em vigor
a) na data da sua publicao
b) 30 dias aps a data da sua publicao
c) na data prevista na deciso
d) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra sua publicao
e) imediatamente aps sua prolao
365. (TTN/94 - ESAF) Um tabelio perante o qual se praticou ato que consista em fato gerador de tributo, e mostrando-se impossvel a exigncia do cumprimento da obrigao tributria principal de
qualquer das partes no ato,
a) responsvel pelo tributo, solidariamente
b) sujeito passivo originrio
c) contribuinte solidrio
d) contribuinte, sem solidariedade
e) no pode ser sujeito passivo, mas est obrigado a prestar todos os esclarecimentos que
lhe sejam pedidos pela Fazenda Pblica

366. (TTN/94 - ESAF) A Fazenda Pblica pode constituir o crdito tributrio dentro de
a) cinco anos, contados de sua constituio definitiva
b) dois anos contados de sua constituio definitiva
c) cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador, relativamente a quaisquer tipos de tributos
d) cinco anos, contados da lavratura do Auto de Infrao
e) cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado
367. (TTN/94 - ESAF) Sujeitos ativo e passivo, com autorizao e sob as condies de lei, mediante
concesses mtuas, terminam litgio e conseqentemente extinguem crdito tributrio. Trata-se de
hiptese de:
a) transao
d) consignao de dbito
b) compensao
e) convnio
c) imputao de pagamento

368. (TTN/94 - ESAF) A dvida tributria regularmente inscrita


a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda
b) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda
c) goza da presuno relativa de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova pr-constituda
d) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez e no tem o efeito de prova pr-constituda
e) tem o efeito de prova pr-constituda e no goza de presuno de certeza e liquidez
369. (TTN/94 - ESAF) Os emprstimos compulsrios:
a) podem ser institudos pela Unio, pelos Estados ou pelos Municpios
b) por fora da Constituio devem ser devolvidos no prazo de cinco anos
c) sempre so institudos por lei complementar e sujeitos ao princpio da anterioridade
d) produzem receita que no vinculada despesa alegada para sua criao
e) podem ser institudos para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica

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370. (TTN/94 - ESAF) Na hiptese de ser criado um Territrio no dividido em Municpios, correto
afirmar que nele:
a) No se paga imposto sobre a propriedade territorial urbana, porque no existe Municpio.
b) No se paga imposto sobre circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, porque no existe Estado nem Municpio.
c) A Unio s pode cobrar imposto sobre propriedade de veculos automotores.
d) A Unio pode ser sujeito ativo de todos os tributos, quer sejam federais, estaduais ou municipais.
e) O tratamento da competncia tributria idntico ao do Distrito Federal.
371. (TTN/94 - ESAF) O exerccio da competncia residual, com a instituio de imposto diverso dos
expressamente discriminados na Constituio, permitido somente:
a) Unio
b) ao Distrito Federal
c) ao Distrito Federal e Unio
d) Unio, aos Estados e ao Distrito Federal
e) Unio, aos Estados e ao Distrito Federal e aos Municpios

372. (TTN/94 - ESAF) No direito tributrio brasileiro, o emprego da eqidade:


a) o primeiro recurso para o caso de integrao da legislao tributria
b) poder resultar na dispensa do pagamento do tributo devido
c) justifica conceder-se remisso, desde que autorizada por lei, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso
d) afasta a interpretao literal da legislao tributria que trata da dispensa do cumprimento
das obrigaes tributrias acessrias.
e) determina que a lei tributria se aplique a ato pretrito quando deixa de defini-lo como infrao
373. (TTN/94 - ESAF) Sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico
condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador.
a) desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva
b) desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio, se a condio for suspensiva
c) desde o momento da implementao da condio, se esta for resolutria
d) desde o momento da implementao da celebrao do negcio, seja a condio resolutria ou suspensiva
e) na data da publicao do negcio jurdico condicional
374. (TTN/94 - ESAF) A arrematou em hasta pblica um imvel, sendo certo que o anterior proprietrio, B, h quatro anos deixava de pagar o imposto sobre a propriedade territorial urbana. Esse
crdito tributrio.
a) deve ser cobrado de B, que o contribuinte
b) deve ser cobrado de A, que o responsvel
c) deve ter-se como sub-rogado no preo da arrematao
d) deve ser cobrado do oficial do registro de imveis, que o contribuinte
e) no pode ser mais cobrado, pois j se encontra alcanado pela prescrio
375. (TTN/94 - ESAF) Tendo havido enchente em certo Municpio, a lei determinou que os crditos
tributrios definitivamente constitudos data de sua publicao ficariam extintos independentemente de pagamento, bastando requerimento do contribuinte demonstrando ter seu imvel sido
danificado pelas guas. Trata-se de hiptese de
a) moratria
b) anistia
c) iseno
d) remisso
e) compensao

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376. (TTN/94 - ESAF) Como regra geral, no caso de prtica de ato indispensvel para evitar caducidade de direito:
a) s com edio de disposio legal permissiva se dispensar prova de quitao de tributos
b) no se dispensar prova de quitao porque a Fazenda Pblica tem prazo legal para fornecer certido negativa
c) dispensa-se a prova de quitao, independentemente de disposio legal permissiva,
mas todos os participantes do ato respondem pela dvida acaso existente
d) no se dispensa a prova de quitao, mas a apresentao do requerimento de certido
negativa Fazenda Pblica suspende a caducidade
e) dispensa-se a prova de quitao, independentemente de disposio legal permissiva,
mas apenas o devedor responde pela dvida acaso existente

377. (TTN/97 - ESAF) Assinale a afirmao correta.


a) Tributo gnero de que so espcies o imposto, a taxa, a contribuio de melhoria e o
preo de servios pblicos.
b) Preos de servios pblicos e taxas s vezes se confundem porque ambos so compulsrios.
c) O emprstimo compulsrio considerado tributo, pelo regime jurdico a que est submetido.
d) A contribuio previdenciria no considerada tributo pelos nossos tribunais, por no
satisfazer os pressupostos legais para isso.
e) Tributo prestao pecuniria compulsria, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa discricionria.
378. (TTN/97 - ESAF) A natureza jurdica especfica do tributo determinada
a) pela denominao que lhe d a lei
b) pelas caractersticas formais adotadas pela lei
c) pela destinao legal do produto da sua arrecadao
d) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir
e) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao
379. (TTN/97 - ESAF) A Unio pode:
a) instituir emprstimo compulsrio para resgatar sua dvida interna
b) aplicar alquotas diferenciadas do IPI e do ICMS para incentivar os Estados mais carentes
c) conceder isenes de tributos estaduais, desde que sejam os Estados compensados pela
quebra de arrecadao
d) tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, desde que em igualdade
de condies com as suas obrigaes
e) exigir tributo por meio de decreto
380. (TTN/97 - ESAF) So impostos seletivos e no-cumulativos.
a) o ICMS e o IPVA
d) o IPI e o ICMS
b) o IPTU e o IPTR
e) o ICMS e o ISS
c) o IRPJ e o IPI
381. (TTN/97 - ESAF) O Distrito Federal pode instituir:
a) impostos, taxas e emprstimos compulsrios
b) imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de
polcia; contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de
seus servidores
c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas, pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas
d) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de
quaisquer bens ou direitos; contribuio de melhoria
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382. (TTN/97 - ESAF) Um estabelecimento comercial que funciona em prdio alugado de terceiros e tem
como atividade exclusiva a revenda de livros didticos considerado contribuinte do:
a) ICMS e do IRPJ
b) IPI e do IRPJ
c) IPI e do ICMS
d) ICMS
e) IRPJ

383. (TTN/97 - ESAF) No que diz respeito ao lanamento tributrio, correto afirmar que:
a) o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela
lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada
b) no permitida retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante
c) o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo no pode ser alterado
d) o Cdigo Tributrio Nacional diz haver duas modalidades de lanamento: por declarao
e ex officio
e) quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, far-se- a sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia do lanamento
384. (TTN/97 - ESAF) Uma lei determinou que fossem cancelados todos os crditos tributrios at determinado valor, inscritos ou no na Dvida Ativa. Essa lei tratou, portanto, da instituio da.
a) moratria
d) iseno
b) anistia
e) prescrio
c) remisso

385. (TTN/98 - ESAF) Quanto ao princpio da anterioridade, pode-se dizer que.


a) probe que se tributem fatos geradores que ocorreram antes do incio da vigncia da lei
que houver institudo ou aumentado um tributo
b) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e s
Taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia
c) no se aplica ao Imposto sobre Produtos Industrializados, ao Imposto de Importao, ao
Imposto sobre Operaes Financeiras e ao Imposto de Exportao
d) se aplica aos emprstimos compulsrios, qualquer que seja o pressuposto de sua instituio
e) se aplica s contribuies para seguridade social da mesma forma que s outras espcies tributrias
386. (TTN/98 - ESAF). No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que.
Assinale a opo incorreta
a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de clculo
b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade
c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva, irretroatividade e anterioridade,
entre outras
d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo
e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da igualdade
387. (TTN/98 - ESAF) No ICMS (Imposto Sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao):
a) as alquotas mnimas nas operaes internas devem ser fixadas, obrigatoriamente, pelo
Senado Federal
b) cabe lei complementar prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias
c) as alquotas mnimas nas operaes internas so fixadas por lei complementar
d) a iseno ou no-incidncia no geram, em qualquer hiptese, direito a crdito
e) as isenes so concedidas por lei complementar

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388. (TTN/98 - ESAF) Na conformidade do que dispe o Cdigo Tributrio Nacional, so formas de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio:
a) remisso, anistia, depsito do montante integral do crdito tributrio e concesso de medida liminar em mandado de segurana
b) moratria, remisso, anistia e depsito do montante integral do crdito tributrio
c) depsito do montante integral do crdito tributrio, reclamaes e recursos administrativos,
nos termos da lei especfica, moratria e concesso de liminar em mandado de segurana
d) moratria, depsito do montante integral do crdito tributrio, medida liminar em mandado
de segurana e remisso
e) reclamaes e recursos administrativos, nos termos da lei especfica, anistia e concesso
de medida liminar em mandado de segurana
389. (TTN/98 - ESAF) No que diz respeito ao lanamento tributrio, pode afirmar-se que, de acordo
com o Cdigo Tributrio Nacional,
a) apesar de decorrente de lei, a atividade fiscal que culmina com o lanamento tem carter
discricionrio, a ser sopesado pelo agente fiscal
b) as modalidades de lanamento so: direto, por homologao e de ofcio, somente
c) ele somente pode ser efetuado de ofcio quando se comprove ao ou omisso do sujeito
passivo que d lugar aplicao de penalidade pecuniria
d) pagamento antecipado pelo obrigado, nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria
e) a alterao do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente pode darse por meio de impugnao deste ltimo

390. (TTN/98 - ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a iseno.


a) deve ter sua legislao interpretada literalmente
b) para ser estabelecida, deve obedecer eqidade e aos princpios gerais do Direito
c) modalidade de extino do crdito tributrio
d) somente pode ser concedida pela legislao da Unio quando se tratar de impostos da
competncia dos Estados-membros
e) quando no especifica os tributos, extensiva s taxas e s contribuies de melhoria
391. (TTN/98 - ESAF) Com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros, so obrigados
a prestar informaes ao Fisco.
Assinale a opo incorreta.
a) os sndicos, comissrios e liquidatrios
b) os inventariantes
c) quaisquer pessoas, ainda que a sua atividade determine a observncia de segredo
d) os tabelies
e) as empresas de administrao de bens
392. (TTN/98 - ESAF) Assinale a opo correta.
a) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal.
b) A certido de dvida ativa regularmente inscrita goza de presuno relativa de liquidez e
certeza.
c) A anistia e a remisso so formas de suspenso e excluso do crdito tributrio, respectivamente.
d) A iseno assegura ao contribuinte a ela sujeito a dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias.
e) Os menores de dezesseis anos no so juridicamente aptos a realizar o fato gerador do
Imposto Sobre Produtos Industrializados

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393. (TRF/2000 - ESAF)


- A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato ilcito, porm no
tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria.
- Os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria so espcies de tributos.
- Cabe lei ordinria regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
a) As trs assertivas so verdadeiras.
b) falsa apenas a ltima assertiva.
c) falsa apenas a primeira assertiva.
d) So verdadeiras apenas a primeira e a ltima assertivas.
e) verdadeira apenas a ltima assertiva
394. (TRF/2000 - ESAF) A lei no se aplica a ato ou fato pretrito
a) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da
sua prtica
b) quando seja expressamente interpretativa
c) tratando-se de ato no definitivamente julgado quando deixe de defini-lo como infrao
d) quando deixe de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de
ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo implicado falta de pagamento de tributo
e) quando expressamente interpretativa, determine a aplicao de penalidade por infrao
dos dispositivos interpretados
395. (TRF/2000 - ESAF)
- Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento?
- O sujeito ativo da obrigao tributria se define como aquele que atua no cumprimento da
obrigao tributria por iniciativa prpria, independentemente da ao do fisco?
- Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato gerador
da obrigao tributria principal, pode o devedor exigir que o credor cobre a dvida primeiro
do outro responsvel?
a) no, no, no
d) no, sim, sim
b) sim, sim, sim
e) sim, no, no
c) no, no, sim
396. (TRF/2000 - ESAF) A capacidade tributria passiva depende
a) da capacidade civil das pessoas naturais
b) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do
exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais
c) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional
d) de encontrar-se a pessoa em situao que a lei preveja como prpria de sujeito passivo
da obrigao tributria
e) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao da
administrao direta de seus bens ou negcios
397. (TRF/2000 - ESAF)
- Uma nova lei do imposto de renda, reduzindo a alquota de um imposto, entrou em vigor e
h uma exigncia tributria relativa a fatos ocorridos antes dessa lei. O lanamento do imposto deve levar em considerao a lei nova?
- A modificao introduzida nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no
exerccio do lanamento pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo,
quanto a fatos geradores ocorridos anteriormente sua introduo?
- A impugnao de um lanamento carece de efeito suspensivo para a exigibilidade do crdito tributrio, isto , o crdito tributrio impugnado pode ser executado na pendncia da impugnao?
a) no, no, no
b) sim, sim, sim
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c) no, no, sim


d) no, sim, sim
e) sim, no, no
398. (TRF/2000 - ESAF)
- Constitui .......... a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela
lei ou por deciso final proferida em processo regular.
- Presume-se ......... a alienao de bens ou rendas, por sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.
- A legislao relativa fiscalizao tributria aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas,
................
As lacunas acima so corretamente preenchidas, respectivamente, com as seguintes expresses:
a) dvida ativa tributria / fraudulenta / desde que contribuintes
b) dvida lanada / exerccio legal de um direito / desde que responsvel solidria
c) ttulo lquido e certo, de carter tributrio, / inexistente / desde que sujeitos passivos
d) dvida ativa tributria / legtima, desde que insolvente, / capazes ou no
e) dvida ativa tributria / fraudulenta / contribuintes ou no
399. (AFTN/mar/94 - ESAF) A Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto no Cdigo Tributrio
Nacional, razovel dizer que
a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de direito
tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades
b) o no-exerccio da competncia para instituir tributos a defere a pessoa jurdica de direito
pblico diversa daquela a que tal competncia cabia originalmente
c) a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio exclui a competncia suplementar dos Estados
d) em matria de direito tributrio a competncia da Unio, alm de legislar sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais, poder faz-lo em relao competncia no exercida pelos Estados e Municpios
e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo de arrecadar tributo municipal, o Estado poder supletivamente cometer um e outro a pessoas de direito privado

400. (AFTN/mar/94 - ESAF)


I - proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
II - vedado instituir tratamento desigual entre os contribuintes que estejam em situao equivalente;
III - defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que o instituiu ou aumentou;
IV - vedado cobrar tributo no mesmo exerccio em que tenha sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.
Combine as quatro vedaes acima com os seguintes princpios:
(W) anterioridade; (X) isonomia tributria, (Y) legalidade; (Z) irretroatividade.
As vedaes correspondem, respectivamente, aos princpios referidos nas seguintes letras:
a) W X Y Z
b) X Y Z W
c) Y X Z W
d) Y W X Z
e) W Y X Z

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401. (AFTN/mar/94 - ESAF) Quando atendam os requisitos estabelecidos na lei, no podem ser cobrados impostos que incidam sobre a renda, servios e patrimnio, bem como a contribuio para
a seguridade social, das seguintes espcies de entidades:
a) partidos polticos
b) instituies beneficentes de educao
c) fundaes dos partidos polticos
d) instituies beneficentes de assistncia social
e) entidades sindicais dos trabalhadores

402. (AFTN/mar/94 - ESAF) As seguinte medidas:


I - a tributao da renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados em nveis superiores aos que fixar para as suas obrigaes,
II - a instituio de isenes de tributos de competncia dos Estados;
III - a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as vrias regies do Pas,
IV - a criao, em Territrio Federal, de impostos da competncia estadual classificam-se,
pela ordem, como:
a) permitida, vedada, vedada e permitida Unio
b) vedada, permitida, vedada e vedada Unio
c) vedada, permitida, permitida e vedada Unio
d) permitida, vedada, vedada e vedada Unio
e) vedada, vedada, permitida e permitida Unio
403. (AFTN/mar/94 - ESAF) Normas gerais de direito tributrio precisam ser reguladas por meio de
a) lei complementar federal, que ainda no foi editada, razo por que ainda no existem
normas gerais vlidas, estando a Unio, os Estados e demais entes tributantes dispensados de observ-las enquanto o Congresso Nacional no as edite
b) lei complementar federal que, conquanto ainda no editada como tal, j existia sob a forma de lei ordinria (Cdigo Tributrio Nacional) e que, por fora de normas constitucionais posteriores, passou a ter a rigidez prpria de lei complementar
c) lei ordinria federal que j existia (Cdigo Tributrio Nacional) e que deve ser obrigatoriamente observada pelas leis estaduais e municipais, porm no pelas leis ordinrias federais, j que, sendo da mesma hierarquia, estas podero alterar ou revogar aquele Cdigo
d) norma constitucional apenas, pois, tratando-se de matria de importncia eminente, que diz
respeito organizao do Estado, somente por regra de tal hierarquia podem ser veiculadas
e) lei complementar de cada ente tributante, que regule a definio dos tributos de sua competncia, obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios e adequado
tratamento tributrio ao ato cooperativo.
404. (AFTN/mar/94 - ESAF) O sistema constitucional tributrio requer, para a instituio de emprstimo
compulsrio, no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional, sejam observados
os seguintes requisitos:
a) princpio da irretroatividade, princpio da anterioridade, carter de urgncia, lei complementar e desvinculao da aplicao dos seus recursos despesa que fundamentou sua
criao
b) carter de urgncia, princpio da irretroatividade, princpio de anterioridade e criao por lei
ordinria
c) carter de urgncia, aplicao de recursos vinculados despesa, observncia do princpio da anterioridade e instituio mediante lei complementar
d) princpio da irretroatividade, princpio da no-cumulatividade, princpio da anterioridade,
criao por lei complementar, aplicao de recursos vinculada despesa
e) carter de urgncia, criao por lei ordinria, aplicao dos recursos vinculada despesa
e o princpio da irretroatividade

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405. (AFTN/mar/94 - ESAF) Afirmao:


1: A denominao irrelevante para determinar a natureza jurdica especfica do tributo.
Afirmao
2: A competncia tributria delegvel. Afirmao
3: A atribuio da funo de arrecadar tributos no constitui delegao de competncia.
Afirmao
4: A atribuio da funo de fiscalizar tributos compreende as garantias e os privilgios processuais que competem ao ente tributante que a conferir. Consideradas essas quatro afirmaes, pode-se dizer que elas so, respectivamente,
a) verdadeira, verdadeira, falsa e verdadeira
b) verdadeira, falsa, verdadeira e verdadeira
c) falsa, falsa, verdadeira e verdadeira
d) verdadeira, falsa, verdadeira e falsa
e) verdadeira, falsa, falsa e verdadeira
406. (AFTN/mar/94 - ESAF) Para aprovar um tratado, conveno ou ato internacional destinado a evitar
a dupla tributao em matria de imposto sobre rendimentos, o instrumento necessrio, segundo
decorre dos termos da Constituio da Repblica, da praxe e das normas de direito interno :
a) o decreto legislativo
b) a emenda constitucional
c) a lei delegada
d) a lei ordinria
e) a assinatura da minuta pelos representantes plenipotencirios
407. (AFTN/mar/94 - ESAF) Na hiptese de o aplicador da lei tributria que comina penalidades ficar em
dvida quanto graduao da pena, dever interpretar a norma, em relao ao acusado, de modo:
a) analgico
d) literal
b) benigno
e) integrado
c) eqitativo
408. (AFTN/mar/94 - ESAF) A obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao _______________ .
_______________ dessa obrigao a situao definida em lei
como necessria e suficiente ocorrncia desta. A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora _______________ .
Escolha a opo que contenha as palavras que, correta e respectivamente, preencham o
sentido dos perodos acima.
a) principal / O fato gerador / do fato gerador
b) impositiva / O efeito / do lanamento
c) penal / O lanamento / da cobrana
d) sancionatria / O fato gerador / da condio suspensiva
e) punitiva / A fonte / da outorga de iseno

409. (AFTN/mar/94 - ESAF) Para efeito de determinar o momento da ocorrncia do fato gerador, os
negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados, sendo resolutria a condio.
a) no ano seguinte ao da celebrao da avenca
d) durante o prazo de contratao
b) desde o momento de seu implemento
e) desde a celebrao do negcio
c) no exaurimento do negcio
410. (AFTN/mar/94 - ESAF) Duas pessoas tm a compropriedade desigual de um imvel urbano. Sob
o ponto de vista do IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da responsabilidade.
a) de ambos, proporcionalmente participao de cada qual
b) do titular do imvel, que se tiver inscrito como tal
c) principal do proprietrio da quota majoritria e subsidiria do outro
d) de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda
e) solidria de ambos, cabendo porm para o minoritrio o benefcio de ordem

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411. (AFTN/mar/94 - ESAF) Suponha que voc consultado a respeito de quatro situaes fiscais:
1 - um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio;
2 - um prdigo [que dissipava todo o seu patrimnio foi interditado judicialmente;
3 - uma sociedade no chegou a ser formalizada por escrito e portanto no tinha seus atos
constitutivos arquivados na Junta Comercial;
4 - uma sociedade de profissionais foi dissolvida por deciso judicial, porm continuou suas
atividades.
Os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos tributveis. Eles
tm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias?
a) Apenas os representantes ou assistentes das pessoas naturais incapazes so contribuintes: o pai, o tutor, etc.
b) Sim, todas essas quatro pessoas tm capacidade tributria, independentemente de terem
ou no capacidade civil.
c) Apenas as duas pessoas jurdicas de fato so contribuintes; as pessoas naturais no.
d) O menor de idade no pode ser contribuinte. Os demais, sim.
e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurdicas) tem aptido para ser sujeito passivo
de obrigao tributria.
412. (AFTN/mar/94 - ESAF) No caso de infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo
especfico, a responsabilidade do agente
a) subsidiria
b) solidria
c) complementar
d) pessoal
e) parcial
413. (AFTN/mar/94 - ESAF) A:
I - constituio do crdito tributrio, a definio das hipteses de,
II - suspenso,
III - excluso e,
IV - extino do crdito tributrio so matrias que s a lei pode estabelecer.
Essa proposio , respectivamente, verdadeira para.
a) (II) e (III) e falsa para (I) e (IV)
b) (I) e (III) e falsa para (II) e (IV)
c) (III) e (IV) e falsa para (I) e (II)
d) (II), (III) e (IV) e falsa para (I)
e) (I), (II) e (III) e falsa para (IV)
414. (AFTN/mar/94 - ESAF)
I - D-se o nome de crdito tributrio ao valor que o sujeito ativo da obrigao tributria tem
o direito de receber de sujeito passivo determinado, relativo a certo tributo, fixado consoante procedimento administrativo plenamente vinculado denominado lanamento.
II - Deve a autoridade administrativa ter em considerao a lei que, no perodo entre a data
do fato gerador e a do lanamento, for mais favorvel ao contribuinte.
III - Quando o lanamento efetuado pelo fisco em razo de o contribuinte obrigado a declarar no ter apresentado sua declarao, diz-se que se trata de lanamento por declarao substitutiva.
a) A primeira afirmao verdadeira. As demais so falsas.
b) A primeira e a segunda afirmaes so verdadeiras. A terceira falsa.
c) A segunda afirmao verdadeira. As demais so falsas.
d) A terceira afirmao verdadeira. As demais so falsas.
e) A primeira afirmao falsa. A segunda e a terceira so verdadeiras.

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J. Fbio C. Souza

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415. (AFTN/mar/94 - ESAF) No pode ser alterado o lanamento no caso de:


a) impugnao do contribuinte ou responsvel
b) recurso de ofcio interposto pela autoridade contra sua prpria deciso
c) iniciativa da autoridade quando comprovada omisso de informao obrigatria, na declarao do contribuinte
d) iniciativa da autoridade quando comprovada falta funcional da autoridade que efetuou o lanamento
e) retificao da declarao, pelo contribuinte, depois de notificado, para reduzir tributo
416. (AFTN/mar/94 - ESAF) Suponha que a lei tributria do Estado X no preveja prazo para pagamento
do imposto Z. O contribuinte pagou-lhe a segunda prestao 60 dias depois de notificado para fazlo. A notificao da primeira parcela foi ignorada; o contribuinte no a pagou. A lei respectiva tambm no prev a multa pela falta ou atraso de pagamento, nem se refere a juros de mora. luz das
normas dispositivas do Cdigo Tributrio Nacional, pode-se dizer que.
a) o contribuinte no pode ser cobrado da primeira parcela, tendo em vista que o Fisco aceitou a segunda, sem ressalvas; pela mesma razo, nada deve de juros moratrios
b) quanto segunda prestao, o contribuinte deve juros de mora de 1 % sobre o seu valor;
deve a primeira, pelo seu valor integral, mais juros de 1 % ao ms
c) o contribuinte pode ser cobrado pelo valor da primeira parcela; nada pode ser cobrado no
que se refere segunda, porque, aceita sem ressalvas, extinguiu-se o crdito tributrio
d) embora a primeira parcela tambm seja devida, os juros de mora no o so, por falta de
previso de sano pecuniria pelo atraso ou pela falta de pagamento
e) os juros de mora no podem ser cobrados, em face do princpio da legalidade (no houve
previso legal para sua cobrana); o principal, concernente primeira prestao, devido, porm sem acrscimos
417. (AFTN/mar/94 - ESAF) A fiscalizao federal apura dbito de contribuinte do IPI, relativo a fato gerador
ocorrido no ms de fevereiro de 1989, comprovando, ainda, a ocorrncia do dolo, fraude e simulao.
Lavrado o auto de infrao em maro de 1994, o contribuinte impugna o lanamento sob o fundamento de j se esgotara o prazo para cobrana desse IPI. O contribuinte:
a) no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial
b) tem razo, porque j ocorreu a prescrio
c) tem razo, diante do transcurso do prazo decadencial
d) no tem razo, porque no se verificou o lapso prescricional
e) tem razo, porque j ocorreu tanto a decadncia quanto a prescrio

418. (AFTN/mar/94 - ESAF) O protesto judicial:


a) suspende a decadncia
b) interrompe a decadncia
c) interrompe a prescrio
d) suspende a prescrio
e) reinicia a contagem da decadncia
419. (AFTN/mar/94 - ESAF) Sabe-se que a denominao dada pelo legislador a um determinado instituto no lhe muda a natureza. Levando isso em considerao, examine a natureza jurdica da anistia concedida por certo Municpio, que aprovou em 1993 uma lei do seguinte teor:
Art. 1 Ficam anistiados:
I - a partir do exerccio de 1994, os dbitos do imposto predial e territorial urbano referentes
a imveis de valor inferior a 100 unidades fiscais do Municpio (UFM);
II - a partir de 1990, os dbitos tributrios de qualquer natureza, de valor inferior a 60 UFM,
vencidos at 1992;
III - os atos definidos na legislao do imposto sobre servios como sujeitos a multa e a interdio de estabelecimento praticados at a data desta lei.
Art. 2 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao.

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a) O inciso I trata de iseno; o II, de remisso; e o III, de anistia.


b) Os trs incisos tratam de anistia, consoante consta do caput do art. 1.
c) O inciso III cuida de extino de crdito tributrio e os demais, de excluso.
d) O inciso I trata de suspenso e os demais, de extino.
e) As trs hipteses so de remisso
420. (AFTN/mar/94 - ESAF) As infraes cometidas posteriormente data de incio de vigncia de lei
que concede anistia.
a) no esto abrangidas pela lei
b) esto abrangidas pela lei, se a anistia for geral
c) esto abrangidas pela lei, mesmo sendo restrita a anistia
d) esto abrangidas pela lei, at o final do exerccio em que publicada a lei
e) esto abrangidas pela lei, se a anistia for para certa regio
421. (AFTN/mar/94 - ESAF) O comeo da alienao de bens pelo sujeito passivo em dbito para com
a Fazenda Pblica presume-se fraudulento, se o crdito tributrio estiver
a) em fase de constituio
b) constitudo e regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo
c) constitudo, mas no inscrito na dvida ativa
d) constitudo, em fase de impugnao
e) constitudo, em fase de recurso
422. (AFTN/mar/94 - ESAF) Quanto dvida ativa tributria, consoante com o Cdigo Tributrio Nacional asseverar que:
a) no tem essa natureza a dvida proveniente de laudmio devido pela transmisso de direitos do foreiro de terreno da Marinha
b) mesmo se regularmente inscrita, sendo contestada pelo contribuinte seu valor, tem de
ser, em princpio, provado pelo Fisco
c) por gozar de presuno de liquidez e certeza, j no tem o contribuinte possibilidade de
provar sua inexatido
d) obrigatrio indicar-se, no termo de sua inscrio, entre outros itens, a disposio especfica da lei em que o dbito se funde
e) a omisso dos requisitos da certido respectiva conduz sua nulidade insanvel
423. (AFTN/mar/94 - ESAF) A nulidade de inscrio da dvida ativa, decorrente da omisso de dados
que dela deveriam obrigatoriamente constar.
a) insanvel
b) pode ser sanada, at a deciso de segundo grau
c) pode ser sanada, at a deciso final
d) pode ser sanada, at a deciso de primeiro grau
e) pode ser sanada, em qualquer fase processual

424. (AFTN/mar/94 - ESAF) Com relao certido negativa de tributos, pode-se dizer que.
a) no obrigatria sua expedio nos termos em que requerida, podendo a autoridade fiscal referir-se a tributos outros que no os constantes do pedido
b) no h prazo fixado no Cdigo Tributrio Nacional para o atendimento do pedido do interessado, havendo a praxe de expedi-la no prazo de 15 dias
c) no tem efeito de certido negativa a certido em que conste haver dbitos tributrios no
vencidos, ou que haja dbito em fase de execuo judicial com penhora realizada
d) no pode ser expedida se a autoridade fiscal verificar a existncia de dbito sujeito a moratria, ou objeto de reclamao ou recurso perante a autoridade fiscal competente
e) mesmo quando a lei a exija, ela dispensvel no caso de o contribuinte necessitar praticar, com urgncia, um ato para evitar a caducidade de um direito seu

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425. (AFTN/set/94 - ESAF) As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento


de tributos, podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes,
a) desde que autorizadas por ato administrativo devidamente fundamentado
b) quando se tratar de taxas ou contribuies, excluindo-se dessa possibilidade os impostos
c) sempre que formalizadas por escrito, na presena de duas testemunhas
d) desde que haja disposio de lei neste sentido
e) quando no se tratar de responsabilidade por infrao

426. (AFTN/set/94 - ESAF) O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como uma prestao que no constitua sano de ato ilcito. De tal assertiva podemos inferir que
a) os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis,
sujeitando-se, contudo, a pesadas multas em decorrncia da prtica de atividade ilcita
b) os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se
confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda
c) os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, em conformidade do que reza o princpio do nonolet
d) as atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado estar locupletando-se com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da estrita legalidade
e) atividades ilcitas como a explorao do lenocnio e do jogo do bicho podem ser tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua inobservncia, em obrigao tributria principal
427. (AFTN/set/94 - ESAF) As prescries que seguem referem-se respectivamente aos princpios da:
I - defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado
II - defeso cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou
III - defeso Unio cobrar tributo que no seja homogneo em todo o territrio nacional
a) irretroatividade, anualidade e uniformidade geogrfica
b) anualidade, irretroatividade e igualdade
c) anterioridade, legalidade e territorialidade da tributao
d) irretroatividade, anterioridade e uniformidade geogrfica
e) legalidade, irretroatividade e da no-discriminao em razo da procedncia e do destino dos bens
428. (AFTN/set/94 - ESAF) Considerando essas trs afirmaes, pode-se dizer que so, respectivamente:
I - A competncia tributria residual, prevista na Constituio Federal, privativa da Unio.
II - Os impostos, taxas e contribuies de melhoria que no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados na Constituio podem ser institudos, mediante lei
complementar, com fundamento na competncia tributria residual.
III - Mediante emenda Constituio Federal, os Estados podem instituir competncia tributria residual a ser exercida mediante lei complementar estadual
a) verdadeira, verdadeira e falsa
d) verdadeira, falsa e verdadeira
b) falsa, falsa e verdadeira
e) falsa, verdadeira e verdadeira
c) verdadeira, falsa e falsa
429. (AFTN/set/94 - ESAF) Sobre as imunidades tributrias, podemos afirmar que
a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior
b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar
c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico,
no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades essenciais
d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por
ela abrangidos
e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada
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430. (AFTN/set/94 - ESAF) Acerca da competncia tributria, certo afirmar que:


a) corresponde capacidade da pessoa poltica de figurar na posio de sujeito ativo da obrigao tributria
b) transfervel mediante lei delegada
c) pode ser exercida no sentido de nomear, como sujeito ativo, pessoa jurdica de direito pblico
diversa daquela titular da competncia, atribuindo-lhe a disponibilidade dos recursos auferidos
d) seu no exerccio, em decorrncia do princpio da indisponibilidade do interesse pblico,
a defere a pessoa jurdica de direito pblico que tenha interesse imediato fundado na repartio constitucional de receitas do respectivo tributo
e) no constitui delegao de competncia a atribuio a pessoas de direito privado da funo de arrecadar tributos
431. (AFTN/set/94 - ESAF) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, quanto capacidade tributria,
podemos afirmar que:
a) sujeita-se ao regular exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao indireta de bens e servios
b) depende de regular constituio jurdica da pessoa que configura unidade econmica ou
profissional
c) os menores de dezesseis anos, os loucos de todo o gnero e os surdos-mudos que no
puderem exprimir a sua vontade no sero considerados juridicamente aptos realizao
do fato jurdico tributrio
d) configura a capacidade econmica do contribuinte em sujeitar-se imposio tributria
e) os silvcolas no so juridicamente aptos realizao do fato jurdico tributrio

432. (AFTN/set/94 - ESAF) Quanto responsabilidade tributria, incorreto afirmar que:


a) adquirente responsvel pelos tributos relativos aos bens adquiridos
b) os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder
c) as hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em matria de penalidades,
s de carter moratrio
d) no caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao de sociedade de
pessoas nos atos em que estiverem ou pelas omisses de que forem responsveis
e) a Administrao Pblica pode, mediante regulamento, atribuir a responsabilidade pelo pagamento do tributo a outra pessoa, desde que vinculada ao fato gerador da obrigao tributria
433. (AFTN/set/94 - ESAF) O lanamento por declarao no pode ser alterado
a) mediante recurso de ofcio
b) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na
legislao tributria como sendo de declarao obrigatria
c) quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria
d) aps a extino do direito do Fisco
e) em conseqncia de deciso administrativa
434. (AFTN/set/94 - ESAF) Quanto ao Crdito Tributrio, correto afirmar que:
a) sua importncia pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, no caso de subordinao do recebimento do crdito ao pagamento da penalidade pecuniria
b) sua excluso dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias
c) extingue-se aps decorrido o prazo decadencial de 5 anos, contados da data da sua
constituio definitiva
d) extingue-se aps decorrido o prazo prescricional de 5 anos, contados do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado
e) extingue-se mediante o depsito do seu montante integral

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435. (AFTN/set/94 - ESAF) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio


a) dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal
cujo crdito seja suspenso
b) pode ser concedida mediante moratria, instituda em lei, por prazo indefinido
c) quando concedida mediante moratria, retroage data de ocorrncia do fato gerador
d) em face do depsito do seu montante integral, elide a incidncia de penalidade de carter
moratrio
e) concedida por moratria aproveita inclusive os casos de dolo, fraude e simulao praticados pelo sujeito passivo
436. (AFTN/set/94 - ESAF) Sobre o valor de verdade dos enunciados que seguem, podemos asseverar que:
I - Na remisso total, desaparece o direito subjetivo de exigir a prestao e, por decorrncia lgica e imediata, some tambm o dever jurdico cometido ao sujeito passivo.
II - A transao independe da previso legal para que a autoridade competente possa entrar no regime de concesses mtuas, posto que esta caracterstica da essncia do
prprio instituto.
III - A ao de consignao em pagamento no comporta outras questes que no aquelas
ligadas aos requisitos formais e objetivos do pagamento que satisfaz o dbito do sujeito
passivo.
a) Os trs enunciados so falsos
b) I e II so falsos e III verdadeiro
c) I e III so verdadeiros e II falso
d) II e III so verdadeiros e I falso
e) Os trs enunciados so verdadeiros
437. (AFTN/set/94 - ESAF) Lei tributria que, simultaneamente,
a - disponha sobre suspenso do crdito tributrio,
b - sobre dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias
c - e que defina infraes, esta ltima em caso de dvida quanto extenso dos efeitos do fato.
Interpreta-se:
a) analogicamente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado
b) literalmente, extensivamente e analogicamente
c) extensivamente, literalmente e analogicamente
d) literalmente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado
e) literalmente, literalmente e de maneira mais favorvel ao acusado
438. (AFTN/set/94 - ESAF) A empresa A, com sede em Braslia, que se dedica exclusivamente fabricao de esquadrias para a construo civil, incorporou a empresa B, com sede no Rio de Janeiro, cujo objeto social abrangia, preponderantemente, a compra e venda de bens mveis e de bens
imveis. Em virtude dessa incorporao, foram transmitidos da empresa B para a empresa A os
direitos que aquela detinha sobre imvel comercial, localizado em Recife. Cada um dos Municpios
citados pretendeu exigir o ITBI. Sobre essa transmisso
a) incide o ITBI, porque a atividade preponderante da empresa B era a compra e venda de
bens imveis, sendo devido em Recife
b) no incide o ITBI, porque a atividade preponderante engloba a compra e venda de bens
imveis
c) incide o ITBI no Rio de Janeiro, sendo, no caso, irrelevante a preponderncia da atividade
d) incide o ITBI em Recife, sendo, no caso, irrelevante a preponderncia da atividade
e) no incide o ITBI, em virtude da imunidade

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439. (AFTN/set/94 - ESAF)


- sobre operaes que destinem ao exterior produtos semi-elaborados, definidos em lei complementar;
- sobre operaes que destinem a outros Estados energia eltrica;
- sobre o ouro no definido como ativo financeiro nem como instrumento cambial;
- sobre servio de comunicao, embora as prestaes se iniciem no exterior;
O ICMS, respectivamente,
a) incidir, no incidir, incidir, incidir
b) incidir, no incidir, incidir, no incidir, incidir
c) no incidir, no incidir, no incidir, incidir
d) incidir, no incidir, no incidir, no incidir, no incidir
e) no incidir, incidir, no incidir, incidir
440. (AFTN/set/94 - ESAF)
- O estabelecimento de alquotas mximas do ICMS nas operaes internas para resolver
conflito especfico que envolva interesse dos Estados
- o estabelecimento de alquotas do ICMS aplicveis no caso da prestao de servios interestaduais de transporte;
- a fixao da alquota mximas do ISS na prestao de servios de transporte de mbito
exclusivamente municipal;
- o estabelecimento das alquotas mnimas, no caso de operaes internas de ICMS;
- a fixao de alquotas, no caso de ISS;
- a fixao das alquotas mximas do imposto sobre a venda a varejo de combustveis e lubrificantes,
- cabem, respectivamente,
a) lei complementar; ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei complementar; lei
complementar; lei complementar
b) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei municipal; ao Senado Federal; lei complementar; lei complementar
c) lei complementar; lei complementar; lei municipal; ao Senado Federal; lei municipal; lei complementar
d) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei complementar; ao Senado Federal; lei
municipal; lei complementar
e) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei complementar; lei complementar; lei
municipal; ao Senado Federal
441. (AFTN/set/94 - ESAF) Diante de hiptese na qual o contribuinte impugnou o lanamento, administrativamente, o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso de prazo de cinco anos,
contados da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa, nos casos de.
a) erro na identificao do sujeito passivo
b) erro na aplicao da alquota
c) anulao de deciso condenatria
d) erro na elaborao de documento relativo ao pagamento
e) erro no montante do dbito

442. (AFTN/set/94 - ESAF) A cobrana judicial do crdito tributrio.


I - no sujeito a concurso de credores, mas
II - carece de habilitao em falncia, nem
III - sujeita a ela nos casos de concordata, mas
IV - exigida no caso de inventrio e
V - no sujeita a essa habilitao no caso de arrolamento.
Essas afirmativas so, respectivamente:
a) verdadeira, falsa, verdadeira, falsa, verdadeira
b) falsa, falsa, verdadeira, falsa, verdadeira
c) verdadeira, falsa, falsa, falsa, verdadeira
d) verdadeira, falsa, verdadeira, verdadeira, falsa
e) verdadeira, falsa, verdadeira, falsa, falsa
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443. (AFTN/set/94 - ESAF) A autoridade administrativa, no caso de dbitos vencidos do mesmo sujeito
passivo, determinar que a imputao se d, na seguinte ordem:
a) primeiramente as taxas e depois a contribuio de melhoria
b) crescente, em funo dos prazos de decadncia
c) crescente, em funo dos montantes
d) primeiramente os dbitos por responsabilidade solidria
e) primeiramente os dbitos por obrigao prpria
444. (AFTN/set/94 - ESAF) Lei de janeiro de 1998 fixou as condies e limites para as alteraes da
base de clculo e da alquota do IPI de certo produto industrializado, no essencial. Seis meses
aps, ato do Ministro da Fazenda reduziu a alquota aplicvel no caso deste produto e, concomitantemente, alterou sua base de clculo normativa, de tal modo que, apesar da reduo da alquota, resultou aumento de imposto, por unidade vendida. Em 1990, novo ato do Ministro da Fazenda
redefiniu a base de clculo normativa e reduziu a alquota, de sorte a acarretar substancial reduo do valor do imposto, por unidade vendida. Diante desses dados, possvel afirmar que:
a) no caso de produto no essencial, a alquota no pode ser reduzida
b) a alquota, nos dois momentos focalizados, no pode ser reduzida
c) a alquota pode ser reduzida, mas a base de clculo no pode ser reduzida
d) no pode ser reduzida a base de clculo nem a alquota
e) a base de clculo pode ser reduzida, desde que no acarrete aumento de imposto
445. (AFTN/set/94 - ESAF) Pela nova disciplina da concesso dos chamados favores tributrios, estabelecida no art. 150. 6 da Constituio pela Emenda Constitucional n. 3, de 1993,
a) nenhuma iseno do imposto de importao pode ser concedida sem tratado ou conveno internacional que assegure reciprocidade aos produtos brasileiros
b) a compensao do crdito tributrio somente pode ser disciplinada por lei especfica federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente esta matria
c) no pode ser concedida a remisso de um imposto em lei que trate de outros aspectos
deste imposto
d) no pode ser concedida reduo de base de clculo de imposto sobre produtos industrializados que trate exclusivamente deste imposto, porm no cuide de outros favores fiscais
e) uma anistia de imposto de renda somente pode ser concedida em lei que trate exclusivamente de anistia ou exclusivamente de imposto de renda
446. (AFTN/set/94 - ESAF) A Constituio da Repblica prev que sobre a energia eltrica podem
incidir somente
a) dois impostos
b) trs impostos
c) os impostos de importao e de exportao
d) imposto nico sobre energia eltrica
e) impostos estaduais e municipais
447. (AFTN/set/94 - ESAF) Os impostos criados no uso da competncia residual, somente podem ser
institudos
a) pelos Estados no divididos em Municpios
b) no Territrios federais, e pela Unio
c) mediante lei complementar federal, estadual ou municipal
d) no houver inovao na definio do fato gerador e da base de clculo, e desde que se
possa abater numa operao o valor do mesmo imposto pago nas operaes anteriores
e) em lei complementar federal, e desde que se trate dos chamados impostos em cascata,
isto , em que seja possvel o cmulo de bases de clculo.

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448. (AFTN/set/94 - ESAF)


i - O Municpio X criou a taxa de instalao industrial, a ser cobrada das indstrias que se
instalassem na zona industrial por ela criada. Para incentivar a instalao de fbricas
naquele distrito industrial, previu a lei que a taxa somente seria devida quando se iniciasse a produo, e seria de 1% do valor dos produtos que sassem do estabelecimento. A
lei municipal no definiu expressamente o fato gerador daquele tributo.
ii - O Municpio Y criou a taxa de iluminao pblica, cuja base de clculo, para maior justia fiscal, foi graduada segundo a capacidade econmica, aferida pelo valor da energia
eltrica consumida pelo contribuinte
iii - O Municpio Z instituiu, pelo exerccio do poder de polcia sobre o zoneamento de atividades, a taxa de localizao de estabelecimentos bancrios, que incidiria mdica alquota de 1 milsimo por cento do valor dos emprstimos concedidos pelo contribuinte.
Assinale agora qual , respectivamente, a situao jurdica dessas trs taxas.
a) Todas trs so juridicamente vlidas.
b) Somente uma vlida, sendo inconstitucionais as outras duas.
c) Somente duas so juridicamente vlidas: a primeira e a terceira.
d) Somente so vlidas as duas primeiras: uma porque ligada ao poder de polcia local relativo ao zoneamento urbano; a outra, porque se refere prestao de servio pblico diretamente ao contribuinte ou posto sua disposio.
e) Todas as trs so invlidas juridicamente.
449. (AFTN/set/94 - ESAF)
1. Busca de um paradigma que contenha situao semelhante ou quase igual quela para a
qual o aplicador no encontrou disposio expressa.
2. Aplicao da regra da isonomia: tratamento igual para casos iguais e desigual para os desiguais.
3. Aplicao da norma mais branda e menos onerosa.
4. Sujeita-se a interpretao literal.
Combine cada uma das quatro expresses acima com cada uma das quatro opes abaixo:
w) anistia
y) princpio geral de direito
x) eqidade
z) analogia
Qual das combinaes abaixo est parcial ou totalmente errada?
a) x1 y3
d) x3 z1
b) y2 x3
e) y2 w4
c) z1 w4
450. (AFTN/set/94 - ESAF) Definimos ..... (1) ..... como o direito subjetivo de que portador o sujeito ..... (2) ..... de uma ..... (3) ..... e que lhe permite exigir o objeto prestacional, representado
por uma importncia em dinheiro.
As palavras que outorgam sentido ao enunciado acima, so respectivamente:
a) direito tributrio; passivo; competncia tributria
b) competncia tributria; passivo; competncia legislativa
c) obrigao acessria; ativo; obrigao tributria
d) crdito tributrio; ativo; obrigao tributria
e) lanamento; passivo; obrigao acessria
451. (AFTN/96 - ESAF) ... (1) eficcia que decorre do ... (2) ..., jurisdicizado pela ... (3) ... e declarada pelo ... (4) ...
As expresses que outorgam sentido ao enunciado acima so, respectivamente:
a) A norma de incidncia; exerccio da competncia tributria, ocorrncia do fato gerador; Fisco.
b) A competncia tributria; Sistema Tributrio; Constituio Federal de 1988; Cdigo Tributrio Nacional.
c) A obrigao tributria; fato gerador; norma de incidncia tributria; ato de lanamento tributrio.
d) A obrigao tributria; ato de lanamento tributrio; competncia administrativa vinculada
de lanar; ato de inscrio na dvida ativa.
e) O crdito tributrio; ato de inscrio na dvida ativa; hiptese tributria; Fisco.

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452. (AFTN/96 - ESAF) Analisar as seguintes proposies:


I - O fato gerador de uma multa tributria pode ser um fato lcito.
II - Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, pois trata-se de prtica de atividade ilcita.
III - Rendimentos decorrentes de ato ilcito no so tributveis, conforme reza o princpio do
non olet.
a) os trs enunciados so falsos
b) os trs enunciados so verdadeiros
c) o I e II so verdadeiros e o II falso
d) to-s o III verdadeiro
e) o I e o III so falsos e o II verdadeiro
453. (AFTN/96 - ESAF) Quando uma lei ou alguns dos seus artigos so declarados definitivamente
inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal so retirados do ordenamento jurdico:
a) pela publicao do acrdo do Supremo Tribunal Federal no Dirio Oficial da Unio
b) por lei complementar
c) por resoluo do Senado
d) por decreto legislativo
e) por medida provisria

454. (AFTN/96 - ESAF) Sobre os decretos executivos federais, podemos afirmar que so:
a) veculos normativos privativos do Legislativo para aprovao, entre outras coisas, dos tratados e convenes internacionais celebrados pelo Presidente da Repblica
b) atos normativos de competncia privativa do Presidente da Repblica com fora de lei,
prprios para o aumento das alquotas do IPI, IE, IR e IOF
c) veculos normativos de Presidente da Repblica para aprovao, entre outras coisas, dos
tratados e convenes internacionais celebrados pelos Ministros de Estado
d) veculos normativos com fora de lei, idneos para instituir impostos extraordinrios na
iminncia ou no caso de guerra externa
e) veculos normativos que se prestam aprovao dos regulamentos dos impostos federais
455. (AFTN/96 - ESAF) O princpio da legalidade no se aplica, em toda a sua extenso aos impostos
de importao e exportao, imposto sobre produtos industrializados e imposto extraordinrio decorrente de guerra.
a) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos industrializados e
ao impostos sobre operaes financeiras
b) s taxas e contribuies de melhoria
c) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos industrializados e imposto extraordinrio de guerra
d) s taxas e contribuies sociais

456. (AFTN/96 - ESAF) Afirmaes:


1. As emendas constitucionais no podem mudar a forma federativa do Estado;
2. A denominao fundamental para determinar a natureza jurdica do tributo;
3. Os princpios constitucionais tributrios sobrepem-se a todas as normas jurdicas, inclusive as da lei complementar;
4. O princpio da anterioridade no comporta nenhuma exceo.
Considerando essas quatro afirmaes, pode-se dizer que elas so, respectivamente:
a) verdadeira, falsa, verdadeira, falsa
b) falsa, verdadeira, falsa, verdadeira
c) falsa, falsa, falsa, falsa
d) verdadeira, verdadeira, verdadeira, verdadeira
e) verdadeira, falsa, falsa, verdadeira

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457. (AFTN/96 - ESAF) Sobre a competncia residual tributria, prevista na Constituio Federal no
art. 154, inciso I, certo afirmar que:
a) pode ser exercida pelos Estados para instituir tributos, desde que mediante lei complementar estadual
b) refere-se tambm s taxas e contribuies de melhoria, desde que no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal
c) restringe-se espcie imposto, privativa da Unio e exige o respeito ao princpio da
no-cumulatividade
d) mediante emenda Constituio Estadual, os Estados podem instituir competncia tributria residual a ser exercida mediante lei complementar estadual
e) requer lei complementar federal, que o imposto seja cumulativo e no tenha fato gerador
ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na Constituio

458. (AFTN/96 - ESAF) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar que:


a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal
b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais
c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar
d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas atividades essenciais
e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas
459. (AFTN/96 - ESAF) Sobre o tpico das isenes tributrias, correto asseverar que:
a) equivalem a hipteses de excluso do crdito tributrio legalmente qualificadas
b) delimitam o exerccio da competncia tributria
c) dispensam a obrigatoriedade do exerccio dos deveres instrumentais ou formais
d) restringem-se to s aos impostos
e) a Unio detm competncia para dispor sobre iseno nas esferas estadual e municipal
460. (AFTN/96 - ESAF) Considerar as afirmaes:
I - Propiciar o direito de ao da Fazenda Pblica.
II - Formalizar o crdito tributrio.
III - Representar e medir as propores do fato jurdico tributrio.
Estas trs assertivas referem-se, respectivamente,
a) ao fato gerador da obrigao tributria, base de clculo e alquota
b) base de clculo, ao ato de lanamento e alquota
c) ao lanamento tributrio, base de clculo e alquota
d) ao ato administrativo de inscrio da divida ativa, ao lanamento tributrio e base de clculo
e) ao ato de lanamento tributrio, aos deveres instrumentais ou formais e base de clculo
461. (AFTN/96 - ESAF) Assinale a opo correta.
a) A capacidade ativa equivale ao conceito de competncia tributria.
b) Os menores de dezesseis anos, os loucos de todo o gnero e os surdos-mudos que no puderem exprimir a sua vontade so considerados juridicamente aptos realizao do fato gerador.
c) A capacidade passiva tributria configura a capacidade econmica do contribuinte em sujeitar-se imposio tributria.
d) Os silvcolas no so juridicamente aptos realizao do fato jurdico tributrio.
e) A capacidade tributria passiva para realizar o fato jurdico tributrio depende da capacidade civil do sujeito passivo.
462. (AFTN/96 - ESAF) Analisar:
I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder.
II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao de sociedades de pessoas.
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III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em matria de penalidades, s de carter moratrio.


IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos.
Sobre as assertivas I, II, III e IV, certo afirmar que
a) todas so verdadeiras
b) somente a I falsa
c) a I, a II e a III so verdadeiras
d) somente a II falsa
e) todas so falsas
463. (AFTN/96 - ESAF) Assinale a opo incorreta.
a) Domiclio tributrio a residncia habitual da pessoa natural e, no caso de desconhecimento desta, o centro habitual de sua atividade.
b) Para pessoa jurdica com diversos estabelecimentos, domiclio tributrio o local de sua sede.
c) Pode a pessoa jurdica ser reputada como domiciliada no lugar do estabelecimento em
que se derem os atos ou fatos que engendrem a obrigao.
d) A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, independentemente de qualquer motivao ou fundamentao quando este impossibilite ou dificulte a arrecadao
ou fiscalizao do tributo.
e) regra geral da eleio do domiclio que o sujeito passivo pode fazer a qualquer tempo
decidindo, espontaneamente, sobre o local de sua preferncia.
464. (AFTN/96 - ESAF) incorreto afirmar que:
a) o lanamento regularmente notificado pode ser alterado mediante recurso de ofcio
b) quando se comprove falsidade erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na
legislao tributria como sendo de declarao obrigatria, o lanamento pode ser efetuado e revisto de ofcio.
c) o lanamento pode ser revisto de ofcio quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria.
d) o ato administrativo de lanamento pode ser alterado de ofcio quando se comprove que o
sujeito passivo agiu com dolo, fraude ou simulao
e) a impugnao do sujeito passivo no pode alterar lanamento tributrio regularmente notificado
465. (AFTN/96 - ESAF) Assinale a opo correta.
a) Nos casos de lanamento por homologao, o direito de o fisco homologar o crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio em que o lanamento poderia ser efetuado.
b) A ao de cobrana do crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do fato gerador.
c) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio tem o condo de tambm suspender o
prazo decadencial.
d) A deciso administrativa definitiva que anule lanamento anteriormente efetuado, segundo o CTN, interrompe o prazo decadencial.
e) Nos casos de lanamento por declarao, o prazo decadencial para que o fisco efetue o
lanamento de ofcio conta-se do momento da ocorrncia do fato jurdico tributrio.
466. (AFTN/96 - ESAF) Sobre o valor de verdade dos enunciados que seguem, podemos asseverar que:
I - A excluso do crdito tributrio dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias.
II - A compensao independe de previso legal expressa, posto que o instituto j se encontra amparado pelo Cdigo Civil.
III - A deciso administrativa, ainda que objeto de ao anulatria, extingue o crdito tributrio.
a) I e III so verdadeiros e I falso
d) os trs enunciados so verdadeiros
b) os trs enunciados so falsos
e) I e II so falsos e III verdadeiro
c) I e II so verdadeiros e II falso
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467. (AFTN/96 - ESAF) Sobre a compensao do crdito tributrio, incorreto afirmar que exige para
o seu exerccio.
a) crdito vencido ou vincendo, lei autorizadora e liquidez da dvida
b) reciprocidade das obrigaes, liquidez das dvidas e lei autorizadora
c) reciprocidade das obrigaes, crdito lquido e certo vencido ou vincendo
d) decreto executivo autorizador, liquidez das dvidas e crdito vencido ou vincendo
e) previso legal, crdito vencido ou vincendo sobre o qual no se tenham operado os efeitos da decadncia

468. (AFTN/96 - ESAF) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal:


a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar um tributo
b) podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo
c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo
d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo
e) no podem delegar capacidade tributria ativa
469. (AFTN/98 - ESAF)
i - Imposto de importao
ii - Imposto sobre a transmisso causa mortis
iii - Imposto sobre a transmisso de imveis inter vivos
Os impostos acima competem, respectivamente,
a) Unio, aos Estados e aos Municpios
d) aos Estados, aos Municpios e Unio
b) aos Municpios, aos Estados e Unio
e) Unio, aos Municpios e aos Estados
c) aos Estados, Unio e aos Municpios
470. (AFTN/98 - ESAF)
I - Para conferir efetividade ao princpio da pessoalidade da tributao e graduao dos
tributos segundo a capacidade econmica do contribuinte, a Constituio prev, expressamente, a faculdade da administrao tributria de identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte?
II - So de competncia do Distrito Federal os impostos estaduais?
III - Pode uma taxa de utilizao de estradas ter por base de clculo o valor de uma propriedade rural?
Analisadas as trs colocaes, escolha a opo que contenha, na respectiva seqncia, as
respostas corretas.
a) sim, sim, sim
d) sim, no, no
b) sim, sim, no
e) no, sim, no
c) sim, no, sim
471. (AFTN/98 - ESAF) Certo projeto de lei criando uma "taxa" para remunerar o servio de processamento da declarao do imposto tem por fato gerador o auferimento de renda superior a 3 mil reais. Noutro dispositivo, cria-se uma "contribuio de melhoria", que tem por fato gerador a sada
de mercadorias de estabelecimentos industriais situados em vias pblicas asfaltadas pela Unio.
Um terceiro artigo institui um "imposto sobre grandes fortunas" para o qual se prev, como fato gerador, a transmisso causa mortis de imveis de valor superior a determinada quantia.
Chamado a opinar sobre esse projeto, estaria incorreta a seguinte assero:
a) o projeto de lei est escorreito, pois obedece aos princpios da legalidade e da anterioridade tributrias
b) taxa no pode ter fato gerador idntico ao que corresponda a imposto e, no primeiro caso,
o fato gerador corresponde ao do imposto de renda
c) o fato gerador da contribuio de melhoria, no projeto, no guarda relao com a valorizao do imvel
d) o fato gerador do imposto criado corresponde ao de um imposto que no compete Unio
e) h impropriedade na denominao dos tributos que se pretende criar

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472. (AFTN/98 - ESAF) De acordo com os princpios que emanam da Constituio da Repblica e do
Cdigo Tributrio Nacional, em relao ao imposto de renda, retido na fonte, dos servidores do
Estado do Piau, no que concerne aos vencimentos destes, quem tem a competncia para estabelecer-lhe a alquota?
A quem pertence o produto da arrecadao desse imposto retido pelo Estado do Piau?
Quem o sujeito passivo da obrigao tributria principal?
Qual o ente responsvel pela fiscalizao do contribuinte, relativamente declarao desses vencimentos?
Assinale a opo que contenha, na ordem devida, as respostas certas.
a) O Estado, o Estado, o servidor, o Estado.
b) A Unio, a empresa fornecedora do servio, o empregado desta, o Estado.
c) A Unio, o Estado, o servidor, a Unio.
d) O Estado, a empresa fornecedora do servio, o empregado desta, a Unio.
e) A empresa fornecedora do servio, essa mesma empresa, o empregado dela, a Unio.
473. (AFTN/98 - ESAF) Escolha, das afirmaes abaixo, qual est de acordo com a teoria da recepo
das normas gerais contidas no Cdigo Tributrio Nacional - CTN.
a) O CTN continua com fora de lei ordinria.
b) O CTN continua lei ordinria, mas com fora de lei complementar.
c) O CTN foi recebido como lei complementar, mas revogvel por lei ordinria.
d) Sua fora de lei complementar se adstringe aos conflitos de competncia tributria entre a
Unio e os Estados.
e) O CTN lei complementar em sentido formal, mas lei ordinria em sentido material.
474. (AFTN/98 - ESAF) A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda.
a) tem a natureza de tributo, por converter-se em obrigao tributria principal o descumprimento de obrigao acessria
b) tem a natureza de imposto, porque sua natureza especfica dada pelo respectivo fato
gerador
c) no tem a natureza de tributo, mas a de uma obrigao tributria acessria
d) no tem natureza tributria porque a penalidade por descumprimento de obrigao acessria de carter administrativo
e) no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito
475. (AFTN/98 - ESAF) A Emenda Constitucional n. 18, de 1965, aludia a leis complementares; porm
somente a partir da Constituio de 1967 que passou a existir a lei complementar em sentido
formal, votada com quorum privilegiado. vista disto, indique, em relao ao Cdigo Tributrio
Nacional (CTN, Lei n. 5.172, de 1966), qual concluso e respectiva justificao so simultaneamente corretas.
a) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje em
vigor, foram revogadas pelo novo regime, eis que tal Cdigo foi votado como lei ordinria.
b) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje
em vigor, continuam em plena vigncia, quando compatveis com as normas constitucionais atuais.
c) O CTN pode ser revogado por lei ordinria ou medida provisria, pois as leis ordinrias
em geral, como a Lei n. 5.172, podem ser revogadas ou modificadas por outras leis de
igual hierarquia.
d) O CTN pode ser revogado por lei ordinria, mas no por medida provisria, porque a estas defeso tratar de tributos.
e) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje
em vigor, continuam em plena vigncia, porque no revogadas ou modificadas por lei ordinria posterior.

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476. (AFTN/98 - ESAF) Assinale a resposta que preencha corretamente as duas lacunas.
A majorao ................ est sujeita ao princpio da anterioridade ........................
a) da contribuio para a previdncia social de 90 dias da publicao da lei majoradora,
no podendo ser exigida antes desse nonagintdio.
b) do imposto de importao anual, s podendo ser exigida se a lei majoradora estiver em
vigor antes do incio do exerccio da cobrana.
c) do imposto de renda anual, sendo indispensvel que a lei majoradora esteja em vigor
antes do incio da cobrana, no bastando ter sido publicada anteriormente a esse incio.
d) do imposto de exportao anual em relao cobrana, devendo a lei ter sido publicada antes do exerccio em que a cobrana se realiza.
e) do imposto de transmisso de bens imveis da lei em relao cobrana, mas a lei pode ter sido publicada no mesmo exerccio em que a cobrana se realiza.
477. (AFTN/98 - ESAF) Segundo se depreende do Cdigo Tributrio Nacional, um ato infralegal (um
decreto, por exemplo) pode estabelecer a(s)
a) extino de um tributo
b) hipteses de anistia
c) definio do fato gerador da obrigao tributria acessria nos limites da lei
d) reduo do Imposto Territorial Rural
e) fixao da alquota do Imposto de Renda
478. (AFTN/98 - ESAF)
- Devido ao princpio da soberania nacional previsto j no primeiro artigo da Constituio,
um tratado internacional no pode interferir em matria tributria.
- As Resolues do Senado Federal no interferem na legislao relativa a tributos propriamente federais.
- Consoante o Cdigo Tributrio Nacional, analogia seria (ou ) tcnica de integrao e no
de interpretao da legislao tributria.
a) As trs assertivas so verdadeiras.
b) verdadeira a primeira assertiva, mas falsa sua explicao; so falsas as demais.
c) Todas as trs assertivas so falsas.
d) falsa a primeira assertiva; so verdadeiras as duas ltimas.
e) verdadeira a primeira assertiva, falsa a segunda e verdadeira a terceira.
479. (AFTN/98 - ESAF)
I - A obrigao tributria que tenha por objeto uma sano de natureza pecuniria, por
descumprimento de uma obrigao tributria acessria tambm ela acessria?
II - O decurso do prazo fixado em lei para as pessoas jurdicas apresentarem declarao de
rendimentos constitui fato gerador de uma obrigao principal?
III - Tendo havido a aquisio de um bem no exterior, trazido para o Pas, mas que, por no
produzir o efeito desejado, acabou sendo devolvido, o imposto de importao pago deve ser devolvido, por insubsistncia de seu fato gerador?
Analisadas estas trs perguntas, escolha a opo que contenha, na respectiva seqncia,
as respostas corretas.
a) sim, no e sim
b) sim, sim e sim
c) no, no e sim
d) no, sim e sim
e) no, no e no

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480. (AFTN/98 - ESAF)


- No caso de menor que possua bens prprios, respondem solidariamente com este nos atos praticados por terceiros os pais ou tutores respectivos.
- Pela multa tributria resultante de atos praticados com excesso de poderes pelo mandatrio, em benefcio do mandante, responde perante o fisco, pessoalmente, o procurador.
- Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a denncia espontnea da infrao, acompanhada do
pagamento do tributo devido e dos juros de mora, afasta a responsabilidade pela multa.
Escolha a opo que considerar acertada.
a) As trs assertivas so corretas.
b) As trs so falsas.
c) So corretas as duas primeiras, no a ltima.
d) So corretas as duas ltimas, no a primeira.
e) Est correta apenas uma das trs assertivas.
481. (AFTN/98 - ESAF)
(1) Sub-roga-se no adquirente
(2) Sub-roga-se no alienante
(3) Responsabilidade pessoal
(4) Responsabilidade solidria
(5) Responsabilidade do mandante
Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a seqncia de nmeros
referente aos itens (i) a (iii).
I - Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a imvel transferido.
II - Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho menor por atos em
que intervierem.
III - Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado extra vires, isto
, alm dos poderes que lhe foram conferidos.
a) (2) (3) (4)
b) (1) (4) (3)
c) (1) (2) (5)
d) (5) (4) (4)
e) (2) (3) (5)
482. (AFTN/98 - ESAF) Diz-se lanamento por homologao aquele que se efetua quando
a) a lei determine que o lanamento seja efetivado e revisto pela autoridade administrativa
por iniciativa prpria
b) a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria
c) a legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa
d) se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido em lei como
sendo de declarao obrigatria
e) quando se comprove que terceiro, em benefcio do contribuinte, agiu com simulao ou dolo
483. (AFTN/98 - ESAF)
(1) Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio;
(2) Modalidade de extino do crdito tributrio sem adimplemento;
(3) Perdo da infrao.
Assinale a opo que corresponda, na seqncia respectiva, aos termos acima referidos.
a) Moratria, Imposio de Penalidade, Remisso.
b) Iseno, Confuso, Anistia.
c) Liminar em mandado de segurana, Pagamento, Redeno.
d) Reclamao, Prescrio, Anistia.
e) Pagamento no curso do processo, Remisso, Homologao.

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484. (AFTN/98 - ESAF) Suponha que voc, como Auditor-Fiscal, convidado a opinar sobre a defesa
apresentada por contribuintes, em trs processos. Entre os argumentos de defesa apresentados,
encontram-se os seguintes:
I - A exigncia feita no auto de infrao contra ele lavrado inclui tributo e multa de 150%. Ora,
o tributo est absorvido na multa, pois do contrrio estar pagando 250% do valor do tributo omitido.
II - A multa totalmente indevida porque o tributo que o fisco alega ter sido omitido, na verdade foi integralmente pago pelo contribuinte, em dez prestaes, conforme comprova
com o recibo de pagamento da 10 parcela.
III - Se a lei que exigiu juros equivalentes TRD no pode ter efeito retroativo, no podem ser
exigidos juros de mora em percentual algum, no perodo anterior vigncia dessa lei.
Indique que argumento(s) deve(m) ser acolhido(s), nos termos do Cdigo Tributrio Nacional.
a) o segundo
b) todos
c) os dois primeiros
d) os dois ltimos
e) nenhum
485. (AFTN/98 - ESAF)
I - A iseno e a anistia, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, excluem o crdito tributrio.
II - Afora os casos legalmente excetuados, a anistia, quando se refere a infrao sujeita a
multa, impede a constituio do crdito tributrio relativo penalidade pecuniria.
III - A iseno pessoal, salvo disposio legal em contrrio, no pode referir-se a tributo criado posteriormente sua concesso.
Assinale a opo correta.
a) As trs assertivas so corretas.
b) As trs so falsas.
c) So corretas as duas primeiras, no a ltima.
d) So corretas as duas ltimas, no a primeira.
e) Est correta apenas uma das trs assertivas.
486. (AFTN/98 - ESAF) Observe as seguintes proposies e verifique se cada uma delas verdadeira
(V) ou falsa (F). Em seguida, assinale a opo que oferea a seqncia correta.
1. - Os crditos tributrios devem ser pagos antes do referente a obrigaes trabalhistas,
rateando-se entre os trabalhadores o resduo, se o patrimnio do devedor for insuficiente para o pagamento integral do direito destes.
2. - Contestado o crdito tributrio, o litgio processar-se- parte, prosseguindo normalmente o processo de falncia; porm reservam-se neste bens suficientes para o total pagamento
do crdito tributrio e os acrscimos legais, se a massa falida no puder garantir o crdito tributrio na forma diferente.
3. - Segundo decorre a contrario sensu da letra do Cdigo Tributrio Nacional, isoladamente considerada, pode ser admitida proposta, em concorrncia pblica junto ao Estado,
de quem deva tributos somente Unio.
a) V, V, V
b) F, F, F
c) F, V, V
d) V, F, F
e) F, F, V

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487. (AFTN/98 - ESAF) A legislao tributria que regular, em carter geral, ou especificamente em
funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao, aplica-se apenas
a) s pessoas naturais residentes e domiciliadas no Pas, que sejam ou devam ser inscritas
no cadastro de pessoas fsicas
b) s pessoas jurdicas, que sejam contribuintes do tributo a que se refira, inscritas ou no
no cadastro prprio
c) a pessoas em geral, contribuintes ou no, exceto s que gozem de imunidade tributria
ou de iseno de carter pessoal
d) a pessoas em geral, contribuintes ou no, exceto s que gozem de imunidade tributria
e) a pessoas em geral, contribuintes ou no, inclusive s imunes e s que gozem de iseno
de carter pessoal
488. (AFRF/2000 - ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente.
( ) Compete Unio legislar sobre o IPVA (o imposto sobre veculos automotores), reminiscncia de sua antiga competncia para legislar sobre a TRU (Taxa Rodoviria nica).
( ) O Distrito Federal no tem competncia para instituir e legislar sobre qualquer imposto
que incida sobre a doao de jias e pedras preciosas.
( ) Compete aos Estados legislar sobre o imposto sobre a doao de dinheiro.
Os dois primeiros assertos so falsos e o outro no.
a) Os trs assertos so falsos.
b) Os trs assertos acima so verdadeiros.
c) Os dois primeiros assertos so verdadeiros e o outro no.
d) Os dois ltimos assertos so verdadeiros e o primeiro no.

489. (AFRF/2000 - ESAF) Para responder esta questo preencha corretamente as lacunas, indique a
opo que, de acordo com a Constituio da Repblica, contm o par correto de expresses.
______(1)______, os impostos tero carter pessoal
Para, entre outros objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte, _____(2)_____
a) (1) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum (2) desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fiscal.
b) (1) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre discrio, (2) desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja especfica autorizao judicial.
c) (1) Havendo expressa opo pelo legislador, (2) mas apenas se houver alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede.
d) (1) Sempre que possvel, (2) respeitados os direitos individuais e nos termos da lei.
e) (1) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da Repblica, (2)
mas a Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em
poder de terceiros.
490. (AFRF/2000 - ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional, editado como uma lei ordinria (Lei
n. 5.172, de 1966), foi recebido pelo regime inaugurado pela Constituio de 1988 como:
a) lei ordinria, do modo como se encontra, mas podendo ser revogado ou alterado por lei,
lei delegada ou medida provisria, pois tm a mesma hierarquia
b) lei ordinria, apesar de ter sido alterada sua ementa e denominao, que passou a ser
Cdigo Tributrio Nacional
c) lei complementar, porque foi alterado por atos complementares, nos anos de 1966 e
1967, como permitiam os Atos Institucionais ento em vigor
d) lei complementar, por ser um Cdigo e, pelas normas constitucionais em vigor data de
sua edio, os projetos de Cdigo tinham tramitao especial
e) lei complementar, porque essa Constituio exigiu tal espcie de lei para dispor sobre as
normas de que trata, inclusive normas gerais em matria de legislao tributria
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491. (AFRF/2000 - ESAF) Assinale a resposta correta.


a) Segundo a Constituio, a todos assegurada, desde que haja o prvio pagamento de
taxas, a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
b) Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.
c) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos mas no de contribuio de melhoria.
d) As nicas pessoas polticas autorizadas a cobrar taxas, em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, so os Estados e os Municpios.
e) A Constituio da Repblica prev que contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, tenha por limite o custo total da obra e o valor da melhoria por ela trazida, e que
tenha sido precedida de referendo popular.

492. (AFRF/2000 - ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em
seguida a opo correspondente.
( ) Ser admitido tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, desde que a distino se d em razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida.
( ) Admite-se a exigncia de impostos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, desde que a lei preceda 90 dias em relao
cobrana.
( ) vedado o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) F, F, V
d) F, F, F
e) V, F, F
493. (AFRF/2000 - ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em
seguida a opo correspondente.
( ) Compete Unio instituir impostos sobre: importao de produtos estrangeiros; exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; renda e proventos de qualquer natureza; produtos industrializados; operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; propriedade territorial rural; grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
( ) O imposto sobre a doao de bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se
processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal.
( ) IPTU (imposto predial e territorial urbano) poder ser progressivo, nos termos de lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, F, V

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494. (AFRF/2000 - ESAF) Assinale a opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas.
- Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
- Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
- Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana.
a) preo pblico, tributo, taxa
b) tributo, imposto, taxa
c) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal
d) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico
e) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico
495. (AFRF/2000 - ESAF) O estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria
sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios, dever fazer-se,
segundo norma contida na Constituio, mediante.
a) lei ordinria federal
b) lei ordinria de cada ente tributante
c) lei complementar de cada ente tributante
d) lei complementar federal
e) lei ordinria, medida provisria ou lei delegada federal
496. (AFRF/2000 - ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os atos normativos expedidos
pelas autoridades administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrrio,
a) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao
b) 30 dias aps sua publicao
c) 45 dias aps sua publicao
d) na data da sua publicao
e) na data de sua assinatura
497. (AFRF/2000 - ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional chama de ______(1)_______ quem tenha
relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria
principal, e de ______(2)______ quem, sem revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o nome de
______(3)______ da obrigao tributria principal.
a) (1) obrigado, (2) contribuinte legal e (3) co-obrigado
b) (1) contribuinte, (2) responsvel, (3) sujeito passivo
c) (1) sujeito passivo, (2) responsvel ex lege, (3) devedor
d) (1) sujeito passivo, (2) devedor solidrio, (3) sub-rogado
e) (1) sujeito passivo, (2) responsvel, (3) contribuinte
498. (AFRF/2000 - ESAF) Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo
Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio.
a) a residncia habitual
b) sendo incerta ou desconhecida a residncia, o centro habitual de sua atividade comercial
ou econmica
c) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem
obrigao
d) o domiclio anterior conhecido da autoridade fiscal
e) o lugar que tenha eleito mediante preenchimento dos formulrios para esse fim postos
disposio pela autoridade

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499. (AFRF/2000 - ESAF)


- Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se na pessoa do adquirente do imvel?
- E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por esses crditos tributrios?
- Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura da sucesso?
a) sim, sim, sim.
b) no, no, sim
c) sim, no, no
d) no, no, no
e) sim, no, sim
500. (AFRF/2000 - ESAF) Ao procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel, o Cdigo Tributrio Nacional d o nome de:
a) processo administrativo fiscal
b) Auto de Infrao
c) lanamento
d) Representao Fiscal
e) Notificao de Lanamento
501. (AFRF/2000 - ESAF) (so) modalidade(s) de extino do crdito tributrio, prevista(s) no
Cdigo Tributrio Nacional.
a) a transao
b) o depsito do seu montante integral
c) a moratria
d) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo
e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana
502. (AFRF/2000 - ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em
seguida a opo correspondente.
( ) O pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
( ) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal
( ) Se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no se considera feito
a) F, F, F
b) V, V, F
c) V, F, F
d) V, V, V
e) F, F, V
503. (AFRF/2000 - ESAF)
- Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a iseno e a anistia requerem interpretao literal?
- A iseno dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao
principal cujo crdito seja excludo?
- Uma iseno de tributos, por dez anos, dada s indstrias que se instalarem em certo plo
de informtica, aplica-se a taxas criadas no segundo ano aps a concesso?
a) sim, no, no
d) sim, sim, no
b) no, no, no
e) no, no, sim
c) sim, sim, sim

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(AFRF/2000 - ESAF) Para responder s duas questes seguintes, verifique cada uma das
lacunas da coluna esquerda (letras p, q, r, s e t) e a preencha com a mais adequada das
expresses encontradas na coluna da direita (nmeros 1 a 5). Em seguida, marque na questo correspondente o par adequado (composto de letra e nmero).
p) A enumerao___________ atribudos(as) pelo Cdigo Tributrio Nacional (CTN) ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei ordinria. 1 das garantias e os privilgios processuais
q) Segundo decorre do CTN, aplica-se retroativamente, em relao ao contribuinte (ainda
que falido), a legislao que houver revestido o crdito _______________ antes no exigidos(as). 2 - das rendas, de qualquer origem ou natureza,
r) No ser declarada a extino _______________, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil.
3 - de maiores garantias
ou privilgios
s) A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos compreende a
_____________ que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
4 das garantias
t) Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em
lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e
_______________ do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida.
5 - das obrigaes do falido
504. _______________
a) t5
b) p4
c) r1
d) q5
e) s2
505. _______________
a) p3
b) t3
c) r3
d) s2
e) q3
506. (PFN/98 - ESAF)
( ) Entidades no estatais, como o SENAI e o SENAC, por exemplo, podem ter o poder de
tributar, desde que a lei lho conceda.
( ) A competncia tributria pode ser transferida, mediante lei, para entidade estatal distinta
ou para pessoa jurdica no estatal.
( ) O poder de expedir normas sobre tributos incumbe primariamente a quem tenha competncia para institu-los.
Marque com F a assertiva falsa, e com V a verdadeira. Em seguida, escolha, entre as opes abaixo, a que contm a seqncia correta.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, F, V

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507. (PFN/98 - ESAF)


( ) Pode a lei estabelecer que, descumprida certa regra concernente ao controle dos rendimentos, a alquota do imposto de renda seria majorada em 20%?
( ) A COFINS - contribuio para o financiamento da seguridade social -, segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal, um tributo?
( ) A contribuio social sobre o lucro uma contribuio para a seguridade social?
Marque, entre as opes abaixo, a que responde corretamente, e na devida seqncia, aos
trs quesitos acima.
a) Sim, sim, sim
d) No, no, sim
b) Sim, no, sim
e) No, no, no
c) No, sim, sim
508. (PFN/98 - ESAF)
( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, so tributos os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria.
( ) Os impostos so chamados de tributos no vinculados porque sua cobrana independe
de uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte.
( ) A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da contribuio de melhoria seja
o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu causa.
Marque com um V a afirmao (ou negao) verdadeira, e com F a falsa. Em seguida, escolha, entre as cinco opes abaixo, aquela que contem a seqncia correta.
a) V, V, V
d) F, F, F
b) V, V, F
e) F, V, V
c) V, F, F
509. (PFN/98 - ESAF) A Unio prescinde de lei complementar para:
a) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios
b) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar
c) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria
d) em relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, definir os respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
e) estabelecer quando ocorrer o vencimento dos impostos e taxas de sua competncia
510. (PFN/98 - ESAF)
1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a ______________.
2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a ______________.
3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de ______________.
Observe, entre as alneas w, x, y e z, quais as que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, preenchem corretamente, e com explicao plausvel, as lacunas acima, e, em seguida, marque a
opo que contm, na devida seqncia, as alneas respectivas.
w) interpretao extensiva, em ateno ao princpio favorabilia amplianda
x) interpretao extensiva, em ateno a que a regra geral no deve ser restringida pelo intrprete
y) interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico
z) interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente
a) w, w, y
b) w, x, z
c) z, x, w
d) z, z, y
e) z, y, x

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511. (PFN/98 - ESAF)


Alquotas mnimas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), nas
operaes internas, podem ser estabelecidas por ___________.
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi votado como ___________.
As normas gerais de direito tributrio contidas no CTN podem ser alteradas ou revogadas
mediante ___________.
As alquotas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), aplicveis
s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao, so estabelecidas por ___________.
Veja, entre as cinco alneas abaixo, com qual de suas expresses se preenche corretamente cada uma das lacunas acima.
v) resoluo do Senado Federal de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta
de seus membros
w) lei ordinria
x) lei complementar
y) resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero
dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros
A resposta certa corresponde seguinte seqncia:
a) y, x, x, v
b) v, w, x, y
c) y, w, x, v
d) v, w, w, y
e) v, x, w, y

512. (PFN/98 - ESAF) Quanto s garantias do crdito tributrio, diz o Cdigo Tributrio Nacional,
ou dele decorre, que:
a) elas so excludentes de outras que pudessem ser previstas em lei, ainda que em funo
da natureza ou das caractersticas do tributo respectivo
b) a atribuio de novas garantias somente se aplica para o futuro, exceto quando se trate
de atribuir responsabilidade tributria a terceiros
c) entre elas se encontra a inoponibilidade, ao fisco, do argumento de que os bens gravados
por nus real ou clusula de inalienabilidade esto a salvo de execuo fiscal
d) o terceiro no pode ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de obrigao tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens no foram atingidos
por penhora
e) os bens ou rendas absolutamente impenhorveis tambm respondem pelo pagamento do
crdito tributrio, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, ou do fato
determinante da impenhorabilidade
513. (PFN/98 - ESAF) Alquota da contribuio sobre lucro lquido, majorado por medida provisria convertida em lei posteriormente, pode ser aplicada.
a) aps decorridos noventa dias da publicao da lei
b) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da lei
c) aps decorridos noventa dias da publicao da medida provisria
d) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da medida provisria
e) aps decorridos noventa dias da sano da lei
514. (PFN/98 - ESAF) Inexiste vedao constitucional incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados, nas operaes relativas a:
a) derivados de petrleo
b) cinescpios
c) minerais do Pas
d) combustveis
e) energia eltrica

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515. (PFN/98 - ESAF) O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior
configura a chamada interpretao.
a) ontolgica
b) cientfica
c) integrada
d) autntica
e) evolutiva
516. (Auditor Fortaleza/98 - ESAF) Pertencem aos Municpios:
a) cem por cento do produto da arrecadao do Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer Natureza, incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pelos Estados, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem
b) vinte por cento do produto da arrecadao dos impostos que a Unio instituir no exerccio
de sua competncia residual
c) cinqenta por cento do produto da arrecadao do Imposto Territorial Rural (ITR), relativamente aos imveis neles situados
d) vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de
Veculos Automotores (IPVA) licenciados em seus territrios
e) cinqenta por cento dos recursos entregues pela Unio aos Estados, proporcionalmente
ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados
517. (Auditor Fortaleza/98 - ESAF) Compete ao Municpio a instituio de:
a) taxa de fiscalizao de anncios
b) emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica de mbito municipal
c) taxa de fiscalizao da produo e comrcio de armas
d) contribuio de interesse de categoria profissional
e) contribuio de interesse de categoria econmica
518. (Auditor Fortaleza/98 - ESAF) matria reservada a lei complementar.
a) a determinao de medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos
impostos que incidam sobre mercadorias e servios
b) a fixao das alquotas mximas do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao,
de Quaisquer Bens ou Direitos
c) a incluso, na incidncia do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), das exportaes de servios para o exterior
d) a fixao das alquotas mnimas do ISS
e) o disciplinamento do regime de compensao do ICMS
519. (Auditor Fortaleza/98 - ESAF) Assinale a opo incorreta.
a) obrigatria a interpretao gramatical de norma que verse sobre moratria.
b) A lei tributria aplica-se a ato pretrito, em qualquer caso, quando deixe de defini-lo como infrao.
c) No preenchimento de lacunas da legislao tributria, utiliza-se preferencialmente a analogia.
d) A lei definidora de infraes tributrias interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto imputabilidade.
e) O emprego da eqidade pode resultar na dispensa do pagamento de penalidade pecuniria.
520. (Auditor Fortaleza/98 - ESAF) Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer:
a) as hipteses de compensao e transao
b) a cominao de penalidades
c) as obrigaes tributrias acessrias
d) a dispensa de penalidades
e) a fixao da base de clculo

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521. (Auditor Fortaleza/98 - ESAF) A constituio do crdito tributrio relativo ao Imposto Predial
Territorial Urbano (IPTU) efetuada mediante
a) autolanamento
d) lanamento indireto
b) lanamento ex officio
e) lanamento por homologao
c) lanamento por declarao
522 - (Auditor Fortaleza/98 - ESAF) So modalidades de extino do crdito tributrio previstas
no Cdigo Tributrio Nacional (CTN):
a) a converso de depsito em renda, a transao e a deciso administrativa irreformvel
b) a prescrio, a imunidade e o pagamento
c) a coisa julgada, a dao em pagamento e a compensao
d) o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, a remisso e a transao
e) a deciso judicial passada em julgado, a decadncia e a concesso de medida liminar em
mandado de segurana
523. (Auditor Natal/2001 - ESAF) Tratando-se de matria tributria, lcita a assertiva de que, no Brasil,
a) as taxas so institudas para suportar os custos da realizao de obras pblicas de que
decorra a valorizao imobiliria de particulares.
b) os tributos intermunicipais, cobrados pelos Municpios, destinam-se a estabelecer limitaes ao trfego de bens, tendo em vista o interesse pblico.
c) as contribuies de melhoria so devidas em funo da prestao de servios pblicos
divisveis.
d) os Municpios e os Estados, assim como a Unio, tm competncia para instituir impostos
extraordinrios, em caso de calamidade pblica.
e) os Municpios podem instituir taxas em razo do exerccio do poder de polcia, com bases
de clculo diferentes das dos impostos.
524. (Auditor Natal/2001 - ESAF) Indique, nas opes abaixo, o imposto que dever, obrigatoriamente, ter as caractersticas de seletividade, em funo da essencialidade e de no-cumulatividade.
a) Imposto sobre a renda e proventos.
b) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
c) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Imposto sobre transmisso causa mortis e doao.
525. (Auditor Natal/2001 - ESAF) Inclui-se na competncia tributria dos Municpios a instituio de:
a) Emprstimo compulsrio
b) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores
c) Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
d) Imposto sobre a propriedade territorial rural
e) Imposto sobre servio de transporte intermunicipal e de comunicao

526. (Auditor Natal/2001 - ESAF) Em matria de competncia para a instituio de impostos,


correto afirmar-se que:
a) os Municpios dos Territrios Federais so competentes para instituir seus prprios impostos, tal como nos Estados.
b) nos Territrios Federais compete aos Estados dos quais foram desmembrados a instituio dos impostos estaduais.
c) compete aos Territrios Federais a instituio de seus impostos, tanto estaduais quanto
municipais.
d) os Estados podem instituir impostos extraordinrios e temporrios, com arrecadao vinculada a fins especficos.
e) os Municpios podem instituir novos impostos, alm daqueles expressamente previstos na
Constituio Federal.
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527. (Auditor Natal/2001 - ESAF) Tratando-se de regras de interpretao da legislao tributria,


temos que:
a) a ausncia de disposio normativa expressa no autoriza o emprego da analogia.
b) pelo emprego da eqidade possvel a dispensa do pagamento de tributo devido.
c) os princpios gerais de Direito Privado podem ser utilizados para definio dos efeitos tributrios dos institutos e conceitos dessa rea jurdica.
d) deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao FISCO a lei tributria que defina infraes e comine penalidades.
e) deve ser interpretada literalmente a legislao tributria referente outorga de iseno.
528. (Auditor Natal/2001 - ESAF) O ato administrativo tributrio que se reporta data da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, constituindo atividade administrativa vinculada e obriga-tria, :
a) notificao
d) lanamento
b) responsabilizao
e) converso
c) integrao
529. (Auditor Natal/2001 - ESAF) A decadncia forma de extino do crdito tributrio, que ocorre quando:
a) decorridos cinco anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, este no realizado.
b) a partir de cinco anos da data de sua constituio definitiva, no realizado o lanamento.
c) a obrigao tributria principal excluda em decorrncia de determinao legal.
d) o direito de a Fazenda Pblica cobrar o montante tributrio devido no exercido no prazo de dez anos.
e) mediante concesses mtuas entre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, ocorre
a terminao do litgio referente ao crdito correspondente, com sua conseqente extino.
530. (Auditor Natal/2001 - ESAF) Entre as formas de excluso do crdito tributrio, pode ser mencionada a seguinte:
a) concesso de medida liminar em mandado de segurana
b) anistia
c) prescrio
d) transao
e) moratria
531. (Auditor Natal/2001 - ESAF) A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio
a) afeta o contedo e os efeitos da obrigao tributria correspondente.
b) modifica as caractersticas de certeza e liquidez que lhes so inerentes.
c) no altera a natureza do crdito tributrio nem da correspondente obrigao.
d) vincula e condiciona o lanamento relativo obrigao tributria acessria.
e) impossibilita a suspenso e a excluso do crdito tributrio, na hiptese de este possuir
condio resolutiva.
532. (Auditor Natal/2001 - ESAF) Em relao natureza e caractersticas da dvida ativa tributria, pode ser considerada correta a seguinte assertiva:
a) goza da presuno absoluta de certeza e liquidez.
b) tem o efeito de prova pr-constituda.
c) a liquidez do correspondente crdito tributrio fica excluda em decorrncia da fluncia de
juros de mora.
d) apenas a presuno relativa de certeza lhe pode ser atribuda.
e) a presuno de liquidez atribuda referida dvida no pode ser ilidida em nenhuma hiptese.

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533. (Procurador/RS/97) Sobre imposto, taxa e contribuio de melhoria pode-se afirmar:


a) Imposto um tributo no-vinculado, porque no h nenhuma contraprestao especfica
em relao ao contribuinte.
b) A taxa um tributo vinculado, porque h uma contraprestao especfica e indivisvel em
relao ao contribuinte.
c) A contribuio de melhoria um tributo vinculado, porque leva em conta unicamente a realizao de obra pblica.
d) Imposto um tributo vinculado porque parte de sua arrecadao destina-se a fundos especficos.
e) Taxa um tributo no-vinculado, porque o exerccio do poder de polcia independente
de qualquer prestao em relao ao contribuinte.
534. (Procurador/RS/97) O princpio da anterioridade tributria significa que:
a) nenhum tributo pode ser exigido sem previso oramentria.
b) nenhum tributo pode ser exigido sem lei anterior que o institua ou aumente.
c) nenhum tributo pode ser exigido no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou.
d) nenhum tributo pode ser exigido em relao a fatos geradores ocorridos antes da vigncia
da lei que os instituiu ou aumentou.
e) nenhum tributo pode ser exigido ou aumentado antes de noventa dias da data da lei que
os houver institudo ou aumentado.
535. (Procurador/RS/97) A competncia tributria para criar tributos est discriminada:
a) na Constituio Federal e indelegvel.
b) no Cdigo Tributrio Nacional e indelegvel.
c) na Constituio Federal e delegvel.
d) no Cdigo Tributrio Nacional e delegvel.
e) no Cdigo Tributrio Nacional e na Constituio e delegvel.

536. (Procurador/RS/97) Na hiptese de a Unio estabelecer, atravs de lei ordinria, isenes ao


imposto sobre produtos industrializados e ao imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS ), pode-se afirmar que:
a) no se trata de casos de iseno, mas de no-incidncia.
b) trata-se de casos de isenes constitucionalmente previstas.
c) trata-se de casos de isenes constitucionalmente proibidas.
d) trata-se de casos diversos, podendo a Unio isentar do imposto sobre produtos industrializados e no do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS).
e) trata-se de casos diversos, podendo a Unio isentar de ambos, mediante convnio.
537. (Procurador/RS/97) So impostos indiretos:
a) sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) e sobre produtos industrializados (IPI).
b) sobre produtos industrializados (IPI) e sobre operaes financeiras (IOF).
c) sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) e sobre circulao de mercadorias
e servios (ICMS).
d) sobre a propriedade territorial rural (ITR) e sobre a produtos industrializados (IPI).
e) sobre a circulao de mercadorias (ICMS) e sobre produtos industrializados (IPI).

538. (Procurador/RS/97) Em 12 de dezembro de 1997, publicada lei estadual estabelecendo o


aumento da alquota do ICMS no Estado do Rio Grande do Sul. O texto legal silente quanto
data de vigncia. correto afirmar que esta lei:
a) ter vigncia trinta dias aps a data de publicao.
b) ter vigncia imediata aps a publicao.
c) ter vigncia no dia primeiro do exerccio seguinte (01.01.98).
d) ter vigncia quarenta e cinco dias aps a data da publicao.
e) ter vigncia quinze dias aps a data da publicao.
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539. (Procurador/RS/97) Com relao interpretao da norma tributria no se pode afirmar que:
I - s aplicvel a interpretao literal.
II - a lei tributria que define infraes ser sempre interpretada de modo mais favorvel ao
acusado.
III - a analogia permitida em direito tributrio, se dela resultar exigncia de um tributo no
previsto na lei interpretada.
Quais so as corretas?
a) apenas I.
b) apenas II.
c) apenas III.
d) apenas I e II.
e) I, II e III.
540. (Procurador/RS/97) Considere as afirmaes abaixo sobre a solidariedade tributria:
I - significa que o sujeito ativo ter preferncia no recebimento do crdito tributrio.
II - significa que o sujeito ativo poder exigir o crdito tributrio do devedor que lhe convenha, sem ordem de precedncia.
III - significa que o sujeito ativo dever exigir o crdito tributrio de todos os devedores ao
mesmo tempo.
Quais so as corretas?
a) apenas I.
b) apenas II.
c) apenas III.
d) apenas I e II.
e) apenas I e III.

541. (Procurador/RS/97) Quando for impossvel exigir o cumprimento da obrigao principal do


contribuinte, respondem solidariamente nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis:
I - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio.
II - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os
atos por eles, ou perante eles, praticados em razo de seu ofcio.
III - os scios, no caso de sociedades de capital.
Quais so as corretas?
a) apenas I.
d) apenas I e II.
b) apenas II.
e) apenas I e III.
c) apenas III.
542. (Fiscal Diadema / 2000) Leia com ateno:
I - Uma lei municipal X autorizou o Poder Executivo a dispensar multas relativas a crditos
tributrios apurados at 31 de dezembro de 1998, at a valor de R$ 100.000,00.
II - Uma certa lei municipal isentou do imposto sobre transmisso de bens mveis e direito a
eles relativos as aquisies de terrenos destinados a construo de casas populares.
III - Em decorrncia de enchentes ocorridas em um determinado Estado, a Unio prorrogou
por 90 dias o prazo de recolhimento do IPI.
Considerando os casos acima descritos, assinale a alternativa correta:
a) os itens I e III contemplam hipteses de suspenso do crdito tributrio e o item II de excluso do crdito.
b) os itens I e II contemplam hipteses de extino do crdito tributrio e o item III de suspenso do crdito.
c) enquanto o item III contempla hipteses de suspenso do crdito tributrio, os itens I e II
configuram excluso do mesmo crdito.
d) todos os trs itens configuram hipteses de excluso do crdito tributrio.
e) os trs itens contemplam hipteses de extino do crdito tributrio.

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543. (Fiscal Diadema/2000) Alberto vendeu a Francisco um terreno de sua propriedade, constando como clusula contratual a obrigao de Francisco, no prazo de 10 anos, edificar, no referido terreno, um orfanato. Em caso de inadimplemento da condio, o bem voltaria ao patrimnio de Alberto. Considerando a transmisso da propriedade de bens imveis como fato gerador do imposto municipal de transmisso, no caso descrito, a obrigao se constitui:
a) Com o implemento da condio contratual, que de carter suspensivo.
b) Com o lanamento do crdito tributrio pela autoridade administrativa.
c) Quando o bem retornar ao patrimnio de Alberto pelo inadimplemento da condio resolutiva.
d) No dcimo ano aps a celebrao do contrato com a consolidao do direito de propriedade de Francisco sobre o imvel.
e) Com a celebrao do contrato e conseqente transmisso da propriedade de Alberto para
Francisco, porque a condio constante do contrato resolutiva.
544. (Fiscal Diadema / 2000) Leia com ateno:
I - A Constituio Federal, no inciso VI, letra "a" do seu artigo 150, determina:
"Art. 150 - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir imposto sobre:
a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros.
II - A lei estadual "X" determina no seu artigo 1: "Art. 1 - Fica o Poder Executivo autorizado
a dispensar a multa relativa a crditos tributrios apurados at 31 de dezembro de
1997, de valor igual ou inferior a R$ 10.000,00.
III - Relativamente ao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, a lei de certo Municpio determina: "Art. 2 - So isentos do imposto os imveis situados em vilas
populares construdas por companhias de habitao popular, atravs de financiamento
pelo SFH e durante o prazo de amortizao das parcelas.
Assinale a alternativa correta:
a) Os itens I e III contemplam hipteses de no incidncia, enquanto o item II hiptese de
extino do crdito tributrio.
b) Enquanto o item I contempla hiptese de imunidade, os itens II e III contemplam hipteses de excluso do crdito tributrio.
c) Enquanto os itens II e III contemplam hipteses de no incidncia legal, o item I contempla hiptese de iseno constitucional.
d) Os trs itens contemplam hipteses de extino do crdito tributrio.
e) Os trs itens contemplam hipteses de suspenso do crdito tributrio.
545. (Fiscal Diadema/2000) A imunidade e a iseno resultam no no pagamento de um tributo porque:
a) ambas limitam a competncia tributria.
b) ambas excluem o crdito tributrio.
c) a imunidade limita a competncia tributria, e a iseno exclui o crdito tributrio.
d) a imunidade exclui o crdito tributrio, e a iseno limita a competncia tributria.
e) ambas extinguem o crdito tributrio.
546. (Fiscal Diadema/2000) Na Repartio das Receitas Tributrias, assinale a alternativa correta:
a) a Unio recebe, por transferncia, parte da arrecadao dos Estados, e os Estados, por
sua vez, parte da arrecadao dos Municpios.
b) a Unio recebe transferncia dos Estados; os Municpios, transferncias da Unio.
c) a Unio recebe parte da arrecadao dos Estados e dos Municpios, acrescenta-lhe uma parcela do resultante da arrecadao dos tributos de sua competncia e procede distribuio.
d) os Estados recebem transferncia da Unio; os Municpios, transferncias da Unio e dos
Estados.
e) so totalmente vedadas pela Constituio: cada entidade tem os seus tributos e a arrecadao respectiva.

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547. (Juiz Federal Substituto - 5 Regio/1999) Os impostos residuais SOMENTE podero ser
institudos em nosso pas com observncia do princpio da:
a) uniformidade de alquotas.
d) no-cumulatividade tributria.
b) seletividade das alquotas.
e) previso de lei ordinria federal.
c) progressividade das alquotas.
548. (Juiz Federal Substituto - 5 Regio/1999) Os princpios da no-cumulatividade e seletividade
das alquotas so aplicveis
a) somente ao IPI.
b) ao IPI e ao ICMS.
c) ao IPI e aos impostos residuais.
d) ao IPI e ao IR - Pessoa Jurdica.
e) a todos os impostos federais.
549. (Juiz Federal Substituto - 5 Regio/1999) Em nosso sistema tributrio, a caracterstica mais
marcante da substituio progressiva decorre:
a) da presuno da ocorrncia do fato gerador.
b) da ruptura do nexo de solidariedade entre o contribuinte e o substituto.
c) da inexistncia do lanamento tributrio.
d) dos efeitos acumulativos do pagamento do tributo.
e) da progressividade das alquotas.
550. (Juiz Federal Substituto - 5 Regio/1999) Tratando-se de impostos federais, o princpio da
anterioridade
a) deve ser observado sem quaisquer limitaes ou excees.
b) somente se aplica ao IR e ao ITR.
c) no se aplica ao IPI, ao IOF e ao IR.
d) no se aplica ao II, ao IE e ao ITR.
e) inaplicvel.
551. (Juiz Federal Substituto - 5 Regio/1999) Nos termos do art. 153, 3, inciso III, da CF, o IPI
no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Tecnicamente, o dispositivo contempla uma hiptese de:
a) iseno tributria.
d) remisso tributria.
b) no incidncia tributria.
e) imunidade tributria.
c) anistia fiscal.
552. (Juiz Federal Substituto - 5 Regio/1999) O direito de pleitear a devoluo de tributo indevido se extingue no prazo de 5 anos contados
a) do primeiro dia do exerccio seguinte extino do crdito tributrio.
b) do primeiro dia do exerccio seguinte constatao do erro de clculo.
c) do pagamento, sob pena de decadncia.
d) do pagamento, sob pena de prescrio.
e) da ocorrncia do respectivo fato gerador.
553. (Juiz Federal Substituto - 5 Regio/1999) Em nosso sistema tributrio, so isentas da COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, as receitas auferidas por
a) entidades educacionais privadas sem fins lucrativos.
b) partidos polticos.
c) editoras de livros, jornais e revistas.
d) entidades beneficentes de assistncia social.
e) concessionrias de servio pblico.

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J. Fbio C. Souza

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Fundamento
Doutrina
Doutrina
CF, art. 24, 2
CF, art.49, I
CF, art.145, II; CTN, art. 77
CF, art.145, II; CTN, art. 77
CF, art. 145, II; CTN, art. 77
CF, art. 145, II; CTN, art. 77
CF, art. 145, II; CTN, art. 97, VI
CF, art. 145, II; CTN, art. 77
CF, art. 145, III; DL 195/67, art. 4
CF, art. 145, III;
CF, art. 145, II e 2; CTN, art. 77, nico
CF, art. 145, II e III CTN, art. 77
CF, art. 145, III
CF, art. 145, III
CF, art. 145, III
CF, art. 145, II e III
CF, art. 145, II; CTN, art. 77
CF, art. 146
CF, art. 146
CF, art. 147; CTN, art. 18, II
CF, art. 147
CF, art. 148, I
CF, art.148
CF, art. 148, nico
CF, art. 149
CF, arts. 145, II; 150, I; CTN, art. 77
CF, art. 150, I
CF, art. 150, III, b
CF, art. 150, V
CF, art. 150, VI (livro p. 18, 19)
CF, art. 150, VI, a
CF, arts. 150, VI, c; e 153, 2, I
CF, art. 150, VI; CTN, art. 175, I
CF, art. 150, I, III, b, e VI
CF, art. 150, VI, a
CF, art. 150, VI, a
CF, art. 150, VI, a e 2
CF, art. 150, VI, a e 3
CF, art. 150, VI, b
CF, art. 150, VI, b
CF, art. 150, VI, c; CTN, art. 14, II
CF, art. 150, VI, d
CF, art. 153, 1
CF, art. 150, 1
CF, art. 150, 2
CF, art. 150, 2; CTN, art. 13
CF, art. 151
CF, art.145, III

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Fundamento
CF, art. 151, III
CF, art. 153, IV
CF, art. 153, 1
CF, art. 153, 1
CF, art. 153, 1
CF, arts. 153, 3, I e 155, 2, III
CF, art. 153, 3, II
CF, arts. 153, VI e 156, I
CF, art. 153, VII
CF, arts. 150, I; 150, 1; 153, VII
CF, art. 153, 1
CF, art. 153, 2, I
CF, art. 153, 2, I
CF, art. 153, 2, II
CF, art. 153, 3, I
CF, art. 153, 4
CF, art. 153, 5
CF, art. 154, I
CF, art. 154, I
CF, art. 154, I
CF, art. 154, I
CF, art. 154, I
CF, art. 154, II; CTN, art. 76
CF, arts. 147 e 154, II
CF, art. 155, I, b, e 2, X, c
CF, arts. 150, I, III, b, V; 151, I; 153, 3, I, II; 155, 2, I e II
CF, art. 155, 2, XII, g; CTN, art. 7 e 100, IV
CF, arts. 150, 6; 155, XII, g; CTN 111, I; 175, nico
CF, art. 155, 2, XII, g e LC 24/75
CF, art. 155, 2, XII, g e LC 24/75
CF, art. 155, 1, III, b
CF, art. 155, 2, I
CF, art. 155, 2, V, b
CF, art. 155, 3
CF, arts. 145, 147, 148, 149, 153, 154, 155 e 156
CF, art. 156, II
CF, art. 156, II
CF, art. 156, II
CF, art. 156, II
CF, art. 156, 2, I; CTN, arts. 36 e 37
CF, art. 156, 2, I; CTN, arts. 36, I e 37
CF, art. 156, 2, I
CF, art. 156, 2, I
CF, art. 156, 3
CF, art. 158, I e II
CF, arts. 150, III, b; 150, 1 e 195, 6
CF, arts. 149, 195 e 6
CTN, art. 3
CTN, art. 4
CTN, art. 4

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J. Fbio C. Souza

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CTN, art. 4
CTN, art. 5
CTN, art. 7
CTN, art. 7
CTN, art. 7, 2
CTN, art. 7, 3
CTN, art. 9, 1
CTN, art. 9, 1
CTN, art. 16
CTN, art. 16
CTN, art. 16
Doutrina
Decreto-Lei n 406/68, art.11
Doutrina
Doutrina
Doutrina
Doutrina
CTN, art. 20, I
CTN, art. 22, I
CTN, art. 32
CTN, art. 32
CTN, art. 32
CTN, arts. 30 e 33
CTN, art. 35
CTN, art. 42
CTN, art. 43
CTN, arts. 16 e 43
CTN, art. 44
CTN, art. 45
CTN, art. 46, II
CTN, arts. 19, 46 e Decreto-Lei n 406/68, art. 1

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CTN, art. 63, II


CTN, art. 63, III
CTN, art. 77
CTN, arts. 16 e 77
CTN, art. 77
CTN, art. 77
CTN, art. 77
CF, art. 145, II; CTN, art. 77
CTN, art. 77
CTN, art. 77
CF, arts. 145, 2, 156 II; CTN, art. 77, nico
CTN, art. 78
CTN, art. 78, nico
CTN, arts. 77 e 79
CTN, art. 77 e 79, I, II, III
CTN, art. 79, III
Doutrina
CTN, art. 97, V
CTN, art. 97, 2

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CTN, art. 100, II


CTN, art. 100, nico
CTN, art. 100, nico
LICC, art. 1
CTN, art. 103, I
CTN, art. 103, III
LICC, art. 2 1
LICC, art. 2 1
LICC, art. 1 1
LICC, art. 2 2
CTN, art. 106, caput
CTN, art. 106, II
CTN, art. 106, II
CTN, art. 106, II, a
CTN, art. 108, I
CTN, art. 108
CTN, art. 108, 1
CTN, arts. 108, 1 e 2, e 111
CTN, art. 108, 2, 109 e 110
CTN, arts. 109, 112 e 113
CTN, art. 110
CTN, arts. 111, I e 112, I
CTN, art. 111, II
CTN, art. 111, II
CTN, arts. 113, 1; 114 e 118
CTN, art. 112, I
CTN, art. 113, 1
CTN, art. 113, 1
CTN, art. 113, 2
CTN, art. 113, 1 e 2
CTN, art. 113, 1 e 2

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CTN, art. 113, 2 e 1


CTN, art. 113, 1 e 2; CC, art. 863, 878 e 882
CTN, art. 113, 2
CTN, art. 114
CTN, art. 116, II
CTN, art. 116, II e 117, I
CTN, art. 117, I
CTN, art. 116, I e 117, II
CTN, art. 116, II e 117, I
CTN, art. 116 e 117
CTN, art. 118
CTN, art. 118
CTN, art. 119
CTN, art. 119
CTN, art. 120
CTN, art. 113, 118 e 121
CTN, art. 121, I e II
CTN, art. 121, nico, I
CTN, art. 122

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J. Fbio C. Souza

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Fundamento
CTN, art. 123
CTN, art. 123
CTN, art. 123
CTN, art. 124
CTN, art. 124, I
CTN, art. 124, I e II
CTN, art. 124, nico
CTN, art. 125, II
CTN, art. 125, III
CTN, art. 125, III
CTN, art. 126, II
CTN, art. 126, I
CTN, art. 126, I
CTN, art. 137, II
CTN, art. 127, II
CTN, art. 127, 2
CTN, art. 126, III
CTN, art. 127, 1
CTN, art. 127, 2
CTN, art. 128
CTN, art. 128
CTN, art. 128
CTN, art. 128
CTN, art. 130
CTN, art. 130
CTN, art. 130
CTN, art. 130
CTN, art. 131, I
CTN, art. 131, I
CTN, art. 132
CTN, arts. 126, I e 131, II
CTN, art. 131, I
CTN, art. 132
CTN, art. 133, I
CTN, art. 134, IV
CTN, arts. 134, VII e 135, III
CTN, art. 135, III
CTN, art. 135, III
CTN, art. 136
CTN, art. 137, I
Doutrina
Cdigo Penal, art. 168
Lei n 4.792/65, art. 1, II
CTN, art. 113, 3 e 138
CTN, art. 138; Lei n 4.792/65, art. 2
CTN, art. 126, 136 e 138
CTN, arts. 113, 1, 2 e 3; 138
CTN, art. 138
CTN, art. 138
CTN, art. 140

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B
B
B
A
C
B
B
A
B
B
D
A
A
B
D
B
D
B

Fundamento
CTN, art. 142
CTN, art. 142
CTN, art. 142
CTN, art. 142
CTN, art. 142
CTN, art. 142, nico
CTN, art. 143
CTN, art. 144
CTN, art. 144
CTN, art. 143
CTN, art. 145, II
CTN, art. 146
CTN, art. 147
CTN, art. 147, 1
CTN, art. 148
CTN, art. 149
CTN, art. 149, nico
CTN, art. 149, II
CTN, arts. 149 e 150
Jurisprudncia
CTN, art. 77
CTN, art. 150, nico
CTN, art. 150
CTN, art. 150
CTN, art. 150
CTN, art. 150, 4
CTN, art. 150, 4
CTN, art. 151, II
CTN, art. 151, II
CTN, art. 151, III
CTN, art. 151, III
CTN, art. 151, I, IV
CTN, arts. 111, I e 151, IV
CTN, art. 151, IV e nico
CTN, art. 151, IV
CTN, art. 152, I, II
CTN, art. 154
CTN, art. 155, nico
CTN, art. 155
CTN, arts. 151, I, II e 155
CTN, art. 156, V
CTN, art. 156, V
CTN, art. 156, V, VI
CTN, arts. 156, IX, 157, 160
CTN, arts. 136, e 157
CTN, arts. 142 e 157
CTN, art. 159
CTN, art. 160
CTN, arts. 159, e 160
CTN, art. 160

172
J. Fbio C. Souza

Direito Tributrio Comentado


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RESPOSTAS
Questes

301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321 322 323 324 325 326 327 328 329 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 344 345 346 347 348 349 350 -

Fundamento

Questes

D
C
B
E
A
B
C
A
C
A
D
B
C
D

CTN, art. 162, 2


CTN, art. 163
CTN, art. 163, II
CTN, art. 164
CTN, art. 165, II
CTN, art. 166
CTN, art. 166
CTN, art. 166
CTN, arts. 142, 165, II, 166
CTN, arts. 166, 169
CTN, art. 168
CTN, art. 169
CTN, art. 170, nico
CTN, art. 170

E
C
D
D
C
E
B
C
C
C
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D
D
D
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C
A
E
B
A
D
#
B
E
A
E
B
A
A
D
C
C
B
C
C

CTN, arts. 170, 171 e 172


CTN, art. 172, II
CTN, art. 170
CTN, arts. 175, I; 156, VI; 151, III
CTN, art. 172
CTN, art. 172, II
CTN, art. 173
CTN, arts. 123, 133, II e 173, I
CTN, art. 173, I
CTN, art. 173, I
CTN, art. 173, I
CTN, art. 173, I
CTN, art. 173, I
CTN, art. 173, II
CTN, art. 174, nico e doutrina
CTN, art. 174
CTN, art. 174, I
CTN, arts. 173, 174 e 166
CTN, art. 200
CTN, art. 175, I
CTN, art. 111 e 175, pargrafo nico
CTN, art. 175. II
2, 3, 2, 2, 1, 2, 1, 2, 2, 3, 2, 2, 1, 2, 1, 2, 2, 2, CTN 151, 156 e 175
CTN, arts. 111 e 176
CTN, arts. 104, III e 178
CTN, art. 178
CTN, art. 178
CTN, art. 179
CTN, arts. 166 e 179
CTN, art. 180
CTN, art. 180
CTN, arts. 181, II e 182
CTN, arts. 186 e 187
CTN, art. 187
CTN, arts. 186 e 188
CTN, arts. 186 e 188

351 352 353 354 355 356 357 358 359 360 361 362 363 364 365 366 367 368 369 370 371 372 373 374 375 376 377 378 379 380 381 382 383 384 385 386 387 388 389 390 391 392 393 394 395 396 397 398 399 400 -

B
B
B
A
A
E
C
B
C
A
D
B
C
B

Fundamento
Cdigo Penal, art. 312
CTN, art. 194, nico
CTN, arts. 194 e 195
CTN, art. 201
CTN, art. 204, nico
CTN, art. 208
Doutrina
Cdigo Penal, art. 334
Lei n 4.729/65, art. 5, 3
Lei n 4.502/64, art. 71

A
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A
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B
B
E
A
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A
E
A
C

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Direito Tributrio Comentado


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RESPOSTAS
Questes

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Fundamento

Questes

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174
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Direito Tributrio Comentado


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RESPOSTAS
Questes

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Fundamento

Questes

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