PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

ECONOMIA FISCAL
PACTUM Consultoria Empresarial Ltda.

Valorização dos
colaboradores

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
TEORIA E PRÁTICA

LUIZ FERNANDO MUSSOLINI JÚNIOR

PÉRISSON LOPES DE ANDRADE

Piazzeta, Boeira, Rasador e

M ussolini
ADV O CA CIA EMPRESARIAL
PACTUM
C O NS ULTO RIA EMPRESARIAL

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 TÓPICOS PRINCIPAIS

- CONCEITO DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

- PROCEDIMENTOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

- LIMITES SISTÊMICOS AOS PROCEDIMENTOS DE

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

- CASOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO.

CONCEITO DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Entendemos o planejamento tributário como o conjunto de todas as

ações lícitas dos contribuinte assumidas com o objetivo de minimizar a
carga impositiva a que estão submetidos.

Fundamento dessa conduta - a de procurar pagar menos tributos - está na

premissa (derivada, em última análise, do princípio constitucional da
liberdade de iniciativa e da norma constitucional da estrita legalidade das
exações) de que ninguém está obrigado a organizar os seus negócios ou a
sua própria vida pessoal de sorte a sofrer maior oneração tributária, sendo
legítima, na acepção jurídica do termo, a adoção das formas permitidas
pelo Direito Privado que tornem menos gravosas, sob o ângulo tributário,
as atividades dos particulares.

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 PROCEDIMENTOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

2.1. Dentro do conceito que temos para o planejamento tributário,

vemos inicialmente compreendidas no seu âmbito todas as atitudes
dos contribuintes, praticadas antes da ocorrência dos fatos geradores
dos tributos, tendentes a que eles não venham a se concretizar ou a
postergar a sua realização.

2.2. Em segundo, vemos igualmente abrangido como sendo de

planejamento tributário o vasto elenco de todas as diversas
medidas tomadas

PROCEDIMENTOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

a) quer na direção da recuperação dos tributos ou acréscimos que

tenham sido indevidamente recolhidos pelos contribuintes,
especialmente nos casos de exigências que venham a se
reconhecidas como inconstitucionais ou ilegais, aproveitando as
possibilidades previstas no sistema jurídico, entre elas a repetição do
indébito e a compensação, nas vias administrativa ou judicial,

b) quer ainda no sentido do aproveitamento de créditos não

apropriados oportunamente, isto no que concerne aos impostos e
contribuições não-cumulativos (IPI, ICMS, PIS e COFINS), fazendo
uso das mesmas vias.

Assim entendemos, pois que o êxito em tais iniciativas implicará na

efetiva redução do montante do ônus tributário das empresas.

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 PROCEDIMENTOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

2.3 Ainda dentro do planejamento tributário, colocam-se

todos os estudos e providências com o escopo de identificar,
dimensionar e eventualmente usufruir os benefícios que são
concedidos às empresas pela União, pelos Estados e pelos
Municípios, bem ainda de quantificar os riscos decorrentes da
chamada "guerra fiscal" que, conquanto desenrolada quase que
marginalmente ao regramento jurídico, é uma realidade política e
econômica, que não pode ser ignorada como representativa de
oportunidade para redução do custo tributário.

LIMITES SISTÊMICOS AOS PROCEDIMENTOS DE

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

3.1 Quanto ao primeiro grupo de ações de planejamento

tributário, aquelas desenvolvidas no fito de evitar ou postergar a
prática de atos que concretizem, em termos reais, a ocorrência das
situações descritas nas normas como sendo aptas a gerar a incidência
de cada um dos tributos, é imprescindível colocar que a) devem ser
assumidas e efetivadas antes de ocorridos os chamados "fatos
geradores" das exações e b) devem ser amparadas na realidade
material, e não apenas formal, dos negócios, sob pena de serem
caracterizadas como simulações tendentes a fraudar os interesses do
Erário.

Essa é a fronteira, não muitas vezes clara, do que a doutrina e a

jurisprudência chamam de elisão fiscal, em contraposição à vedada
evasão fiscal.

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 LIMITES SISTÊMICOS AOS PROCEDIMENTOS DE
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Vale lembrar, nesse ponto, a existência de disposição no CTN

(parágrafo único do artigo 116), no sentido de que "A autoridade
administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigação tributária, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinária)".

Os exemplos que serão depois declinados irão melhor esclarecer este

importante tópico.

LIMITES SISTÊMICOS AOS PROCEDIMENTOS DE

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

3.2 A recuperação de tributos indevidamente recolhidos encontra

limites temporais, em função da natureza dos seus lançamentos (se
homologatórios ou não), e funcionais, em razão de os mesmos
serem ou não repercutíveis, isto na significação jurídica do
fenômeno do repasse e não no seu sentido estritamente econômico.

O direito de aproveitamento de créditos que não foram objeto

de apropriação oportuna está cingido à limitação temporal e ao
entendimento, hoje pacífico, de que não merecerão atualização
monetária, ressalvada a hipótese em que a sua escrituração regular
tenha sido obstada pelo Fisco.

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 LIMITES SISTÊMICOS AOS PROCEDIMENTOS DE
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

3.3 A adesão a programas de benefícios fiscais instituídos

por Estados e a instalação em Municípios que oferecem
tributação favorecida no plano do ISSQN devem ser
examinadas casuisticamente, sempre considerando a
possibilidade da legislação que fixa o incentivo vir a ser
considerada inconstitucional, as condições em que são
formalizadas as opções e as conseqüências daí derivadas,
porque essas são limitações do sistema.

CASOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

- IRPJ / CSLL

- PIS/COFINS

- ICMS / IPI

- ISS

- Tributação da pessoa física - sucessão

- Recuperação de tributos

- Questionamentos judiciais