Universidade Anhanguera - UNIDERP

Centro de Educao a Distncia

Atividades Prticas Supervisionadas
Curso Superior de Bacharelado em Cincias Contbeis
Disciplina: Contabilidade Avanada I
Tutor Presencial: Jos Alton Siqueira
Alunos:
Ariellen Palloma de Souza Andrade

RA 216284

Jssica de Assis Granja Oliveira

RA 342137

Geraldo de Andrade Filho

RA: 346143

Jorge Rodrigues Coelho

RA: 346131

Paulo Ribeiro RA

RA: 340648

Abril / 2014

Trabalho

de

apresentado
Contbeis

Concluso
ao

do

Universidade

Curso
Polo

de

Anhanguera

de
de

Curso
Cincias

Juazeiro
-

da

Uniderp

Centro de Educao a Distncia, como

requisito parcial para obteno do ttulo de
Bacharel em Cincias Contbeis.
Orientadores: Jos Ailton Siqueira
Professor (a) EAD: David Hugo
Autor do Desafio: Adilson do Carmo
Bassan.

Abril / 2014

Introduo
A disciplina de Contabilidade Avanada tem como objetivo fornecer um conjunto de
conhecimentos necessrios compreenso e leitura das Demonstraes Financeiras das
empresas. A mesma privilegia interpretao da informao financeira, em detrimento da sua
construo, e tem como preocupao permanente a discusso dos conceitos normalizados e
tericos associados relato financeiro.
A literatura sugerida por esta etapa no geral, prope um estudo que parte dos objetivos para
melhor entender os conceitos de ttulos de crdito, valores mobilirios, aplicaes financeiras
e uma melhor definio de investimentos.
Vamos entender tambm sobre a reestruturao societria e buscando exemplificar o que
uma incorporao, fuso e ciso. Buscando tambm o entendimento sobre a contabilizao do
imposto de renda e da contribuio social e informaes de juros sobre o capital prprio.

Abril / 2014

Etapa 1
O que so Ttulos de Crdito?
So papis emitidos por entidades financeiras ( letras de cmbio, certificados de depsitos
bancrios etc.) Ou por entidades no financeiras ( debntures) com objetivo de captao de
recursos no mercado financeiro. Esses papis tm prazo de vencimento e rendem juros pr ou
ps-fixados.
O que so Valores Mobilirios?
So papis emitidos por entidades financeiras ou no, representativos de fraes de um
patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a participao no patrimnio ( bnus de
subscrio ou partes beneficiadas).
Classificao Contbil de Ttulos de Credito e Valores Mobilirios
Os ativos circulantes so as aplicaes de curto prazo ( valores e direitos). Considera-se de
curto prazo aqueles direitos vencveis no prazo de um ano, contado a partir da data do
levantamento dos balancetes mensais e dos balanos patrimoniais.
Direitos, Crditos ou Clientes - So ttulos de crdito ( duplicatas, notas promissrias),
quaisquer valores mobilirios e os outros direitos contra clientes . No PADRON os Direitos
ou crditos esto subdivididos em clientes crditos a receber, crditos vencidos a liquidar e
outros crditos.
O que so Aplicaes Financeiras? E qual a Classificao Contbil?
So aplicaes de recursos em papis de natureza monetria representados por direitos ou
ttulos de credito com prazo de vencimento e taxas de rendimentos pr ou ps- fixado. O
rendimento dessas aplicaes est diretamente relacionado s taxas contratadas. Por ocasio
da aplicao efetuamos o lanamento de transferncia de numerrio da conta banco conta
movimento para a conta de aplicao correspondente ao tipo de aplicao efetuada.

Abril / 2014

As aplicaes financeiras constituem-se num leque de investimentos com rentabilidade fixa

ou varivel, do tipo: Fundos de Investimento Financeiro (FIF), Certificados de Depsitos
Bancrios (CDB), Letras Hipotecrias, etc.
O valor dessas aplicaes classifica-se, no balano:
No ativo circulante:
a) entre as disponibilidades, no caso de aplicaes em modalidades resgatveis a qualquer
momento, sem vinculao a determinado prazo, como o caso dos Fundos de Investimentos
Financeiros (FIF);
b) como investimentos temporrios, se resgatveis em prazo vencvel at 12 meses aps a data
de aplicao.
No realizvel a longo prazo:
a) no caso de aplicaes financeiras resgatveis em prazo vencvel aps 12 meses da data de
aplicao.
O que so Investimentos? E qual a Classificao Contbil?
So aplicaes de recursos em bens de natureza no monetrios representados por valores
mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento pr-determinada. O rendimento
desses investimentos est diretamente relacionado s oscilaes de cotaes de preos de
compra e venda.
No subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as participaes
societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e
outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-las em carter permanente,
seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte
permanente de renda.
Essa inteno ser manifestada no momento em que se adquire a participao, mediante sua
incluso no subgrupo de investimentos (caso haja interesse de permanncia) ou registro no
ativo circulante (no havendo esse interesse).

Abril / 2014

Ser, no entanto, presumida a inteno de permanncia sempre que o valor registrado no ativo
circulante no for alienado at a data do balano do perodo-base seguinte quele em que tiver
sido adquirido o respectivo direito.
Etapa 2
Incorporao
a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhe sucede em
todos os direitos e obrigaes (art. 227 da Lei 6.404/76). Nesta modalidade a sociedade
incorporada deixa de existir, mas a empresa incorporadora continuar com a personalidade
jurdica. Esse processo pode acontecer por duas modalidades: a) a incorporadora compra da
maioria ou a totalidade do capital social da empresa incorporada; b) ou a incorporadora
entrega aos acionistas da incorporada uma quantidade de aes que corresponda ao valor do
patrimnio da sociedade que desaparece.
Exemplo de Incorporao:
Empresa Alfa
Incorporada

Empresas Alfa e Beta so

extintas e seus ativos e

Empresa Gama Incorporadora ser

sucessora da Empresa Alfa e da Empresa

passivos so incorporados

Beta, ambas extintas.

pela empresa Gama.

Empresa Beta
Incorporada

Abril / 2014

Fuso
a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que
lhe suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228 da Lei 6.406/76). Note-se que todas
as sociedades fusionadas se extinguem para dar lugar a formao de uma nova sociedade com
personalidade jurdica distintas daquelas.

Exemplo de Fuso:

Empresa A
do Grupo
MXZ

Empresa B
do Grupo
MXZ

As empresa A, B e

Empresa D do Grupo

C do Grupo MXZ so

MXZ que assumir

extintas para criao da

todos os ativos e

empresa D do Grupo

passivos das trs

MXZ

empresas extintas

Empresa C
do Grupo
MXZ

Ciso
a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais
sociedades, constitudas para esse fim, ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida,
se houver verso de todo o seu patrimnio, e dividindo-se o seu capital, se parcial a verso
(art. 229 da Lei 6.404/76).

Abril / 2014

Exemplo de ciso:
Empresa B formada com
40% do patrimnio de A

Empresa
A
100%

Transferncia de

que representa 100% do PL de

40% do

patrimnio da
empresa A

Empresa A continua com os

60% do seu PL que
representa 100% do PL de A
aps a ciso parcial

Etapa 3
Apurao e Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social
Imposto de Renda
So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):
I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais.
Com base no Resultado do Exerccio apurado no fim de cada exerccio social, as empresas
esto obrigadas a pagar ao Governo Federal uma importncia a titulo de Imposto de Renda. A
base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato
gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
Como regra geral integra a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer
que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da
existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto.
Abril / 2014

O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio. opo do contribuinte, o lucro real tambm pode ser
apurado por perodo anual.
A Despesa com Imposto de Renda ou Proviso para o Imposto de Renda calculada incidindo
uma alquota sobre uma base de clculo do imposto. a) Simples. Para Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte. b) Lucro Presumido. Imposto calculado sobre a Receita Bruta. c)
Lucro Real. Imposto calculado sobre o Lucro Real. d) Lucro Arbitrado. Definido pelas
autoridades fiscais. A alquota bem como a base de calculo dessa despesa ou proviso,
frequentemente so alteradas pela legislao tributria, motivo pelo qual, na vida prtica o
contabilista deve consultar a referida legislao para adotar os critrios que estiverem em
vigor em cada ano.
Simples Nacional - O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento
nico de arrecadao dos seguintes tributos: IRPJ, IPI, CSSL, COFINS, PIS, CPP, ICMS,
ISSQN.
A base de clculo do Simples Nacional a Receita Bruta de vendas e servios e a alquota
conforme a tabela da Receita Federal.
Lucro Presumido - De forma simplificada o imposto de renda calculado com base no Lucro
Presumido ser obtido aplicando-se a alquota prevista na legislao fiscal sobre as receita
bruta das empresas observadas as peculiaridades observadas no Regulamento do Imposto de
Renda (RIR).
Imposto de
Renda
Comercio

Lucro Presumido
Base de Calculo = Total das Vendas de

Indstria
Cdigo

Mercadorias * 8%
Alquota = 15%

1,2%

da

Receita

2089

DARF

Servios

Lucro Presumido
Base de Calculo = Total das Vendas de Servio
Abril / 2014

* 16%
Alquota = 15%
Cdigo

2,4%

da

Receita

2089

DARF

Lucro Real - O Lucro Real determinado com base na escriturao que o contribuinte deve
manter, observando as leis comerciais e fiscais, sendo demonstrado no Livro de Apurao de
Lucro Real (LALUR), onde so efetuados os clculos extra contbeis de modo a ajustar o
resultado do exerccio antes do IR.
Imposto
de Renda
Comercio Lucro Real
BC = Lucro antes
de CSSL e IR
Alquota = 15%
Cdigo da Receita

RECOLHIMENTO

Indstria

Servios

ltimo dia til do ms

Seguinte ao trimestre
2089
Primeiro

Trimestre

Jan/Fev/Mar
Segundo

Trimestre

Lucro Real
BC = Lucro antes

Abr/Mai/Jun
Terceiro

Trimestre

de CSSL e IR

Jul/Ago/Set
Quarta

Trimestre

Alquota = 15%
Cdigo da Receita

Out/Nov/Dez
2089

Lucro Arbitrado tambm de forma simplificada, o Lucro Arbitrado ocorre quando, por
algum motivo, o imposto no foi calculado com base no Lucro Real ou Presumido, sendo
normalmente arbitrados pelas autoridades ficais.

Lanamentos
1) Constituio da Proviso:
Abril / 2014

Base de Clculo Lucro Antes da Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda
D Despesa com Proviso IR
C Proviso para IR
1) Transferncia da Despesa com IR para ARE
D ARE
C Despesa com Proviso de IR
Contribuio Social sobre o Lucro
A Contribuio Social sobre o Lucro, tambm apurada trimestralmente e recolhida no inicio
do prximo trimestre aps sua apurao. Tanto a alquota quanto a base de calculo da CSSL,
podem ser alteradas frequentemente, motivo pelo qual, o contabilista deve ficar atento s
mudanas que ocorrem na legislao.
A base de clculo para a Contribuio Social o Lucro antes da proviso para o imposto de
renda para empresas optantes pelo Lucro Real e, tambm sobre a Receita Bruta, para as
empresas que adotam o regime de apurao pelo Lucro Presumido.
CSSL
Comercio Lucro Real
BC
=

RECOLHIMENTO
Lucro

Operacional
Alquota = 9%

ltimo dia til do ms

seguinte ao trimestre

Cdigo da Receita
2372

Servios

Lucro Real
BC
=

Lucro

Primeiro

Trimestre

Jan/Fev/Mar
Segundo

Trimestre

Abr/Mai/Jun
Terceiro

Trimestre

Abril / 2014

Operacional
Alquota = 9%
Cdigo da Receita

CSSL
Comercio

Jul/Ago/Set
Quarta
Out/Nov/Dez
2372

Lucro Presumido
Base de Calculo = Total das Vendas de
Mercadorias * 12%
Aliquota = 9%

Servios

Trimestre

1,08%

Lucro Presumido
Base de Calculo = Total das Vendas de Servio
* 32%
Aliquota = 9%

2,88%

Lanamentos
1) Constituio da Proviso:
Base de Clculo Lucro Antes da Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda
D Despesa com Proviso para CSSL
C Proviso para CSSL
1) Transferncia da Despesa com IR para ARE
D ARE
C Despesa com Proviso para CSSL
Etapa 4
Juros Sobre o Capital Prprio

Abril / 2014

Os Juros Sobre o Capital Prprio so uma espcie de remunerao do capital do scio e/ou
acionista pelo capital investido no empreendimento, sem prejuzo, da distribuio dos lucros a
que de direito tem. Com a distribuio dos JSCP, o investidor tem a garantia de que ser
recompensado, atravs de juros remuneratrios, pelo capital emprestado, como assim
menciona Higuchi (2008, p.109): ...os juros sobre o capital prprio so assemelhados aos
rendimentos de importncias emprestadas.
Os JSCP somente so permitidos para as empresas tributadas com base no regime do Lucro
Real. Em segundo lugar, eles s podem ser pagos caso a empresa tenha lucro no exerccio ou
lucros (e reservas) acumulados.
Exemplo de Contabilizao dos Juros sobre o Capital Prprio
Supondo que no exerccio de 20X1 a taxa de juros de longo prazo foi de 15% e que o valor do
Patrimnio Lquido do ano, em mdia, do Comrcio e Indstria Lagoa Azul S.A. Foi o
seguinte:
Capital social integralizado
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Avaliao Patrimonial)
Lucros Acumulados
Total do Patrimnio Lquido

(Ajuste

3.500
500
de 1.000
1.500
6.500

A empresa obteve um lucro contbil, antes das provises para o Imposto de renda e da
deduo dos referidos juros, de $ 950 no exerccio de 20X1, e que as Reservas de Reavaliao
(Ajustes de Avaliao Patrimonial) no foram adicionadas na determinao da base de clculo
do lucro tributvel pelo Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
A base de clculo seria, ento, de $ 5.500, aps a excluso do saldo das Reservas de
Reavaliao (Ajustes de Avaliao Patrimonial), o que multiplicado por 15% resultaria no
montante de $ 825.
H necessidade, no entanto, de verificar o limite estabelecido pela legislao tributria, como
segue:
A) 50% dos lucros acumulados = $ 1.500 x 50% = $ 750;

Abril / 2014

B) 50% do lucro contbil, antes da proviso para o Imposto de Renda e da deduo dos
referidos juros no exerccio de 20X1 = $ 950 x 50% = $ 475.
Como o contribuinte tem a opo pela escolha do maior dos dois limites, poder contabilizar
como despesas financeiras o valor de $ 750, em 31-12-20X1.
Dbito
Despesas operacionais
Despesas Financeiras

$
750

Crdito
Passivo circulante
Juros sobre o Capital Prprio a pagar
Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher

637,5
112,5

De acordo com a legislao pertinente, os juros esto sujeitos incidncia do Imposto de

Renda na fonte, alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito ao beneficirio. O
imposto retido na fonte dever ser recolhido at o terceiro dia til da semana subsequente do
pagamento ou crdito dos juros.
O contribuinte tem a opo de utilizar os juros sobre o capital prprio para aumento do seu
capital social, ao invs de pagar ou creditar tais juros aos scios ou acionistas. Se for essa a
escolha do contribuinte, haver necessidade de um lanamento contbil adicional, como
segue:
Dbito
Passivo circulante
Juros sobre Capital prprio a pagar
Crdito
Passivo circulante
Reserva para Aumento de Capital

$
637,5

637,5

Abril / 2014

Concluso
O presente trabalho mostrou de uma forma clara e objetiva, conceitos fundamentais para
melhor entendimento sobre ttulos de crditos, valores mobilirios, aplicaes financeiras e
investimentos.
Em termos gerais, pode-se dizer que as formas de reorganizao societria (fuso,
incorporao e ciso) ainda se do, majoritariamente, com o intuito eminentemente
econmico, isto , visam atender aos interesses mercadolgicos especficos dos entes
econmicos que almejam se fundir, incorporar-se ou cindir-se. No qual podemos afirmar que
o que leva uma empresa a reorganizar-se societariamente , por exemplo, a perspectiva da
empresa incorporadora ingressar em um determinado nicho do mercado que est sob o
domnio da empresa incorporada, ou, ainda, o caso de duas ou mais empresas se unirem em
uma s a fim de se tornarem mais fortes frente concorrncia ou para trocarem tecnologias
teis s duas empresas.
Nesta atividade vimos que o imposto de renda recai sobre qualquer lucro, seja ele, real,
presumido e arbitrado. A contabilizao do Imposto de renda varia conforme a renda anual ou
pode ser estabelecida uma determinada proporo fixa. Vimos tambm, que aplicam-se
Abril / 2014

CSSL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda

das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em
vigor (Lei 8.981, de 1995, artigo 57).
Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou
Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSSL), tambm
pela forma escolhida. No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo
Lucro Real e a CSSL pelo Lucro Presumido. Sendo escolhida a opo, dever proceder
tributao, tanto do IRPJ quanto da CSSL, pela forma escolhida.
Entendemos tambm tanto de forma terica quanto prtica, que os juros sobre o capital
prprio uma das formas de rendimentos do capital investido pelos scios e/ou acionistas,
sendo um direito dos investidores. Para a entidade, por sua vez, um planejamento tributrio
que reduz a carga de impostos, consequentemente deixa de diminuir seus ativos.

Rereferncias Bibliogrficas
http://webserver.crcrj.org.br/APOSTILAS/A0518P0328.pdf
http://www.tomislav.com.br/incorporacao-fusao-cisao-de-empresas/
http://www.unifin.com.br/content/arquivos/20111006163829.pdf
http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:LJUZoa-QXiAJ:media.ilang.com/
PAT/Upload/48922/IMPOSTO%2520DE%2520RENDA%2520E%2520CONTRIBUI
%25C3%2587%25C3%2583O%2520SOCIAL.doc+&cd=7&hl=pt-BR&ct=clnk&gl=br
http://www.jb.com.br/sociedade-aberta/noticias/2012/10/30/o-que-sao-os-juros-sobre-capitalproprio/
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/aplicacoesfinanceiras.htm
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/aplicacoesfinanceiras.htm
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/investimentos.htm

Abril / 2014

Abril / 2014