Ias 11

CONTRATOS DE CONSTRUO
IAS 11
PROF. TEIXEIRA NOGUEIRA
BIBLIOGRAFIA
IAS 11 - CONTRATOS DE CONTRUO
NCRF 19
DC 3 DA CNC (DESCONTINUADA E SUBSTITUDA PELA NCRF 19 DO SNC)
CIRCULAR 5/90 DA DGCI (FISCALIDADE DOS CONTRATOS DE CONSTRUO) DESCONTINUADA E SUBSTITUDA

PELA CIRCULAR 8 DE 2010 (ver esta nova circular).
ALVES, GABRIEL E COSTA, BAPTISTA, CONTABILIDADE FINANCEIRA, 6 EDIO, PUBLISHER TEAM, CAPTULO 8.
KIESO D. & WEYGANDT, INTERMEDIATE ACCOUNTING, 12/13TH EDITION, WILEY, CAPTULO 18.
RODRIGUES, JOO, ADOPO EM PORTUGAL DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE RELATO FINANCEIRO, 2005,
REAS EDITORA, CAPTULO 16.
EPSTEIN, BARRY & MIRZA, ABBAS, IFRS 2008/9/10 INTERPRETATION AND APLICATION OF INTERNACIONAL
ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING STANDARDS, WILEY, CAPTULO 7.
MIRZA, ALLI, HOLT, GRAHAM & ORRELL, MAGNUS IFRS WORK BOOK AND GUIDE, WILEY, CAPTULO 8.
POC PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE (DESCONTINUADO E SUBSTITUIDO PELO NOVO SNC)
TEXTOS DE APOIO DA REPROGRAFIA (DOSSI DA CADEIRA)
OUTRA DOCUMENTAO FORNECIDA NAS AULAS
RESUMO
OBJECTIVO
MBITO
DEFINIES/CONCEITOS
COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE CONSTRUO
RDITO DO CONTRATO
CUSTOS DO CONTRATO
RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO
RECONHECIMENTO DE PERDAS ESPERADAS
ALTERAES NAS ESTIMATIVAS
DIVULGAES
COMPARAO COM A REALIDADE NACIONAL
QUESTES E CASOS DE ESTUDO
OBJECTIVO
OBJECTIVO DA IAS 11 - PRESCREVER O TRATAMENTO CONTABILSTICO DE

RDITOS E CUSTOS ASSOCIADOS A CONTRATOS DE CONSTRUO.
A NORMA EFICAZ PARA TODOS OS CONTRATO INICIADOS EM 1 DE JANEIRO DE

1995 (SUBSTITUIU A IAS 11 APROVADA EM 1978).
A IAS 11 USA OS CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E DE MENSURAO

ESTABELECIDOS NA ESTRUTURA CONCEPTUAL PARA A PREPARAO E
APRESENTAO DAS DEMONSTRAOES FINANCEIRAS.
MBITO
A IAS 11 DEVE SER APLICADA NA CONTABILIZAO DOS CONTRATOS DE

CONSTRUO NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS DE CONTRATADORAS.
NOTA: OS CONTRATOS PLURIANUAIS DE PRESTAO DE SERVIOS, COM UMA

CONTABILIZAO SEMELHANTE DOS CONTRATOS DE CONSTRUO, NO
DIRECTAMENTE RELACIONADOS COM CONTRATOS DE CONSTRUO, SO
TRATADO PELA IAS 18-RDITO, E NO POR ESTA IAS 11 (EXEMPLO: UM
CONTRATO PLURIANUAL DE PRESTAO DE SERVIOS DE AUDITORIA).
DEFINIES/CONCEITOS
CONTRATO DE CONSTRUO UM CONTRATO ESPECIFICAMENTE

NEGOCIADO PARA A CONSTRUO DE UM ACTIVO OU DE UMA COMBINAO DE
ACTIVOS
QUE
ESTEJAM
INTIMAMENTE
INTERRELACIONADOS
OU
INTERDEPENDENTES EM TERMOS DA SUA CONCEPO, TECNOLOGIA E FUNO
OU DO SEU PROPSITO OU USO FINAL.
TIPOS DE CONTRATOS SEGUNDO A REMUNERAO DO EMPREITEIRO
CONTRATO DE PREO FIXADO UM CONTRATO DE CONSTRUO EM QUE O

CONTRATADOR (EMPREITEIRO) CONCORDA COM UM PREO UM PREO FIXADO
OU COM UMA TAXA FIXADA POR UNIDADE DE OUTPUT, QUE NALGUNS CASOS,
EST SUJEITO A CLUSULAS DE CUSTO ESCALONADAS.
CONTRATO DE COST PLUS (POR PERCENTAGEM) UM CONTRATO DE

CONSTRUO EM QUE O CONTRATADOR (EMPREITEIRO) REEMBOLSADO POR
CUSTOS PERMITIDOS, OU DE OUTRA FORMA DEFINIDOS, MAIS UMA
PERCENTAGEM DESTES CUSTOS, OU POR UMA REMUNERAO FIXADA.
DEFINIES/CONCEITOS
(CONT.)
COST-TO-COST METHOD MTODO DE DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO PARA MEDIR O

PROGRESSO DA OBRA AT SUA CONCLUSO QUE UTILIZA O RCIO CUSTOS INCORRIDOS
AT DATA SOBRE CUSTOS INCORRIDOS AT DATA MAIS CUSTOS ESTIMADOS PARA
COMPLETAR COMO GRAU/PERCENTAGEM DE ACABAMENTO DO CONTRATO/OBRA.
MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO MTODO DE CONTABILIZAO QUE

RECONHECE PROVEITOS E CUSTOS ASSOCIADO, E RESULTADOS, EM CADA PERODO DE UM
CONTRATO, DE ACORDO COM O GRAU DE ACABAMENTO (RECONHECE TAMBM DE IMEDIATO
UMA PERDA NUM CONTRATO NO LUCRATIVO)
VARIAO NO TRABALHO UMA INSTRUO DADA PELO CLIENTE PARA UMA ALTERAO NO
MBITO DO TRABALHO A SER EXECUTADO SEGUNDO O CONTRATO (INCLUDA NO RDITO SE
FOR PROVAVEL QUE O CLIENTE A APROVAR E SE PUDER SER MENSURADA COM
FIABILIDADE).
REIVINDICAO UMA QUANTIA QUE O EMPREITEIRO PROCURA COBRAR DO CLIENTE OU

DE UMA TERCEIRA PARTE COMO REEMBOLSO DE CUSTOS NO INCLUDOS NO PREO DO
CONTRATO (NEGOCIAO, ACEITAO PROVVEL PELO CLIENTE E MENSURAO FIVEL SO
INDISPENSVEIS PARA INCLU-LA COM RDITO).
PAGAMENTOS DE INCENTIVOS SO QUANTIAS ADICIONAIS PAGAS AO EMPREITEIRO SE O

DESEMPENHO ESPECIFICADO FOI ALCANADO OU EXCEDIDO (FAZEM PARTE DO RDITO SE O
CONTRATO ESTIVER SUFICIENTEMENTE ADIANTADO QUE SEJA PROVVEL QUE OS NVEIS DE
EXECUO SE~AO ATINGIDOS OU EXCEDIDOS E A QAUNTIA DOS PAGAMENTOS DE
INCENTIVOS POSSA SER MENSURADA COM FIABILIDADE).
COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE

CONSTRUO
A IAS 11 APLICA-SE SEPARADAMENTE A CADA CONTRATO DE CONSTRUO, A

COMPONENTES SEPARADAMENTE IDENTIFICVEIS DE UM NICO CONTRATO DE
CONSTRUO OU CONJUNTAMENTE A UM GRUPO DE CONTRATOS A FIM DE REFLECTIR A
SUBSTNCIA DE UM CONTRATO OU DE UM GRUPO DE CONTRATOS.
QUANDO UM CONTRATO COBRIR VRIOS ACTIVOS, A CONSTRUO DE CADA ACTIVO DEVE

SER TRATADA COMO UM CONTRATO DE CONSTRUO SEPARADO QUANDO:
a) PROPOSTAS SEPARADAS TENHAM SIDO SUBMETIDAS PARA CADA ACTIVO;
b) CADA ACTIVO TENHA SIDO SUJEITO A NEGOCIAO SEPARADA E O CONTRATDOR
(EMPREITEIRO) E O CLIENTE TENHAM ESTADO EM CONDIES DE ACEITAR OU REJEITAR A
PARTE DO CONTRATO RELACIONADA COM CADA ACTIVO;
c) OS CUSTOS E RDITOS DE CADA ACTIVO POSSAM SER IDENTIFICVEIS.

CONSTRUO (CONT.)
UM GRUPO DE CONTRATOS, QUER COM UM NICO CLIENTE OU COM VRIOS

CLIENTES, DEVE SER TRATADO COMO UM CONTRATO DE CONSTRUO NICO
QUANDO:
a) O GRUPO DE CONTRATOS SEJA NEGOCIADO COMO UM PACOTE NICO;
b) OS CONTRATO ESTEJAM TO INTIMAMENTE INTERRELACIONADOS QUE

SEJAM, COM EFEITO, PARTE DE UM PROJECTO NICO COM UMA MARGEM DE
LUCRO GLOBAL;
c) OS CONTRATO SEJAM
SEQUNCIA CONTNUA.
EXECUTADOS
SIMULTANEAMENTE
OU
NUMA

CONSTRUO (CONT.)
UM CONTRATO PODE PROPORCIONAR A CONSTRUO DE UM ACTIVO

ADICIONAL POR OPO DO CLIENTE OU PODE SER ALTERADO PARA INCLUIR A
CONSTRUO DE UM ACTIVO ADICIONAL.
A CONSTRUO DO ACTIVO ADICIONAL DEVE SER TRATADA COMO UM

CONTRATO DE CONSTRUO SEPARADO QUANDO:
a) O ACTIVO DIFIRA SIGNIFICATIVAMENTE NA CONCEPO, TECNOLOGIA OU

FUNO DO ACTIVO OU ACTIVOS COBERTOS PELO CONTRATO ORIGINAL; OU
b) O PREO DO ACTIVO SEJA NEGOCIADO SEM ATENO AO PREO ORIGINAL

DO CONTRATO.
RDITO DO CONTRATO
O RDITO DO CONTRATO DEVE COMPREENDER:
a) A QUANTIA INICIAL DE RDITO ACORDADA NO CONTRATO; E
b) VARIAES NO TRABALHO, RECLAMAES E PAGAMENTOS DE INCENTIVOS

DO CONTRATO AT AO PONTO QUE SEJA PROVVEL QUE RESULTEM EM RDITO
E ESTEJAM EM CONDIES DE SEREM FIAVELMENTE MENSURADOS.
O RDITO DO CONTRATO MEDIDO PELO JUSTO VALOR DA RETRIBUIO

RECEBIDA OU A RECEBER
CUSTOS DO CONTRATO
OS CUSTOS DO CONTRATO DEVEM COMPREENDER:
a) OS CUSTOS QUE SE RELACIONEM DIRECTAMENTE COM O CONTRATO

ESPECFICO;
b) OS CUSTOS QUE SEJAM ATRIBUVEIS ACTIVIDADE DO CONTRATO EM GERAL

E POSSAM SER IMPUTADOS AO CONTRATO; E
c) OUTROS CUSTOS QUE SEJAM ESPECFICAMENTE DEBITVEIS AO CLIENTE

NOS TERMOS DO CONTRATO
CUSTOS DO CONTRATO
(CONT.)
CUSTOS DIRECTOS DO CONTRATO ESPECFICO MO-DE-OBRA, INCLUINDO SUPERVISO LOCAL;

MATERIAIS USADOS NA CONSTRUO; DEPRECIAO DE ACTIVOS FIXOS TANGVEIS UTILIZADOS NO CONTRATO;
MOVIMENTO DOS ACTIVOS FIXOS TANGVEIS E DOS MATERIAIS; ALUGUER DE INSTALAES E EQUIPAMENTOS;
CONCEPO E ASSISTNCIA TCNICA; ESTIMADOS PARA RECTIFICAR E GARANTIR OS TRABALHOS, INCLUINDO OS
ESPERADOS DE GARANTIAS; REIVINDICAES DE TERCEIROS.
NOTA: ESTES CUSTOS PODE SER REDUZIDOS POR QUALQUER RENDIMENTO OBTIDO (DA VENDA DE MATERIAIS, DA
ALIENAO DE INSTALAOES OU DE EQUIPAMENTOS, ETC)
CUSTOS ATRIBUVEIS ACTIVIDADE DO CONTRATO SEGUROS; CONCEPO E ASSISTNCIA TCNICA;

GASTOS GERAIS DE CONSTRUO, CUSTOS DE EMPRSTIMOS (IAS 23).
NOTA: ESTES CUSTOS SO IMPUTADOS USANDO MTODOS SISTEMTICOS E RACIONAIS E DE FORMA CONSISTENTE.
CUSTOS DEBITVEIS AO CLIENTE ALGUNS CUSTOS GERAIS ADMINISTRATIVOS E CUSTOS DE

DESENVOLVIMENTO COM REEMBOLSO ESPECIFICADO.
NO SO CUSTOS DO CONTRATO CUSTOS DE VENDER, DEPRECIAES DE INSTALAOES E

EQUIPAMENTOS OCIOSOS NO UTILIZADOS NO CONTRATO; CUSTOS DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO SEM
REEMBOLSO ESPECIFICADO NO CONTRAO; CUSTOS ADMINISTRATIVOS GERAIS SEM REEMBOLSO ESPECIFICADO
NO CONTRATO.
QUANDO O DESFECHO DE UM CONTRATO DE CONSTRUO PUDER SER FIAVELMENTE

ESTIMADO, O RDITO DO CONTRATO E OS CUSTOS DO CONTRATO ASSOCIADOS AO
CONTRATO DE CONSTRUO DEVEM SER RECONHECIDOS COMO RDITO E GASTOS
RESPECTIVAMENTE COM REFERNCIA FASE DE ACABAMENTO DA ACTIVIDADE DO
CONTRATO DATA DO BALANO.
UMA PERDA ESPERADA NUM CONTRATO DE CONSTRUO DEVE SER RECONHECIDA

IMEDIATAMENTE COMO UM GASTO.
NO CASO DE UM CONTRATO DE PREO FIXADO, O DESFECHO DE UM CONTRATO DE

CONSTRUO PODE SER FIAVELMENTE ESTIMADO QUANDO ESTIVEREM SATISFEITAS TODAS
AS CONDIES SEGUINTES:
a) O RDITO DO CONTRATO POSSA SER MENSURADO FIAVELMENTE;

b) SEJA PROVVEL QUE OS BENEFCIOS ECONMICOS ASSOCIADOS AO CONTRATO FLUIRO
PARA A ENTIDADE;
c) TANTOS OS CUSTOS DO CONTRATO PARA O ACABAR COMO A FASE DE ACABAMENTO DO
CONTRATO NA DATA DO BALANO POSSAM SER FIAVELMENTE MENSURADOS;
d) OS CUSTOS DE CONTRATO ATRIBUVEIS AO CONTRATO POSSAM SER CLARAMENTE
IDENTIFICADOS E FIAVELMENTE MENSURADOS DE FORMA QUE OS CUSTOS REAIS DO
CONTRATO INNCORRIDOS POSSAM COMPARADOS COM ESTIMATIVAS ANTERIORES.
NO CASO DE UM CONTRATO DE COST PLUS, O DESFECHO DE UM CONTRATO

DE CONSTRUO PODE SER FIAVELMENTE MENSURADO QUANDO ESTIVEREM
SATISFEITAS TODAS AS SEGUINTES CONDIES:
a) SEJA PROVVEL QUE OS BENEFCIOS ECONMICOS ASSOCIADOS AO

CONTRATO FLUIRO PARA A ENTIDADE; E
b) OS CUSTOS DO CONTRATO ATRIBUVEIS AO CONTRATO, QUER SEJAM OU NO

REEMBOLSVEIS, POSSAM SER CLARAMENTE IDENTIFICADOS E FIAVELMENTE
MENSURADOS.
QUANDO O DESFECHO DE UM CONTRATO NO POSSA SER ESTIMADO

FIAVELMENTE, O RDITO SOMENTE DEVE SER RECONHECIDO AT AO PONTO
EM QUE SEJA PROVVEL QUE OS CUSTOS DO CONTRATO INCORRIDOS SERO
RECUPERVEIS, E OS CUSTOS DO CONTRATO DEVEM SER RECONHECIDOS
COMO UM GASTO NO PERODO EM QUE SEJAM INCORRIDOS.
RECONHECIMENTO DE PERDAS ESPERADAS
QUANDO FOR PROVVEL QUE OS CUSTOS TOTAIS DO CONTRATO EXCEDAM O

RDITO TOTAL DO CONTRATO, A PERDA ESPERADA DEVE SER RECONHECIDA
IMEDIATAMENTE COMO UM GASTO.
A QUANTIA DE TAL PERDA INDEPENDENTE DE TER OU NO COMEADO O

TRABALHO DO CONTRATO, DA FASE DE ACABAMENTO E DE QUAISQUER LUCROS
QUE SE ESPERE OBTER NOUTROS CONTRATOS, QUE NO SO TRATADOS COMO
CONTRATO NICO.
ALTERAES NAS ESTIMATIVAS
APLICA-SE O PRECONIZADO NA IAS 8

ALTERAES DE ESTIMATIVAS E ERROS.
POLTICAS CONTABILSTICAS,
DIVULGAES
UMA ENTIDADE DEVE DIVULGAR:
(a)
A QUANTIA DO RDITO DO CONTRATO RECONHECIDA COMO RDITO DO

PERODO;
(b)
OS MTODOS USADOS PARA DETERMINAR O RDITO DO CONTRATO

RECONHECIDO NO PERODO; E
(c)
OS MTODOS USADOS PARA DETERMINAR A FASE DE ACBAMENTO DOS

CONTRATOS EM CURSO
DIVULGAES
(CONT.)
DEVE DIVULGAR AINDA PARA OS CONTRATOS EM CURSO DATA DO BALANO:
a) A QUANTIA AGREGADA DE CUSTOS INCORRIDOS E LUCROS RECONHECIDOS (MENOS

PERDAS RECONHECIDAS) AT DATA;
b) A QUANTIA DE ADIANTAMENTOS RECEBIDOS; E
c) A QUANTIA DE RETENES.
DEVE DIVULGAR TAMBM:
a) COMO UM ACTIVO, A QUANTIA BRUTA DEVIDA POR CLIENTES RELATIVA AOS TRABALHOS DO
CONTRATO; E
b) COMO UM PASSIVO, A QUANTIA BRUTA DEVIDA A CLIENTES RELATIVA AOS TRABALHOS DO

CONTRATO.
DIVULGAES
(CONT.)
NOTA IMPORTANTE:
A ENTIDADE DIVULGA QUAISQUER ACTIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES DE

ACORDO COM A IAS 37 (CUSTOS DE GARANTIAS, REIVINDICAES,
PENALIDADES OU POSSVEIS PERDAS).
AS QUANTIAS BRUTAS DE ACTIVOS E PASSIVOS,

RESPECTIVAMENTE, DEVIDA POR CLIENTES OU DEVIDA A CLIENTES, REFERIDAS
NO PONTO ANTERIOR, SO QUANTIAS LQUIDAS, E IMPLICA UMA FORMA DE
CONTABILIZAR OS CONTRATOS DE CONSTRUO DIFERENTE DA PRECONIZADA
PELO POC E PELA DC 3 (VER CASOS SOBRE SIGNIFICADO E CONTEDO DAS
CONTAS CONSTRUCTION IN PROGRESS E BILLINGS ON CONTRACTS). DE
NOTAR, A ESTE PROPSITO, QUE A NCRF 19 EM TUDO IGUAL IAS 11, COM
EXCEPO DOS LTIMOS PARGRAFOS DESTA LTIMA, QUE FORAM DEIXADOS
CAIR NA ELABORAO DA NCRF 19.

A COMPARAO REALIZADA COM O POC E COM DC 3
A COMPARAO DA IAS 11 COM A NCRF 19 FEITA NAS AULAS
O REFERENCIAL CONTABILSTICO EM PORTUGAL O POC E A DC 3/91 DA CNC, A QUAL EST

DESACTUALIZADA.
O POC E A DC 3 PERMITEM A UTILIZAAO DO MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO

OU DO MTODO DO CONTRATO COMPLETADO SEMPRE QUE NO FOR POSSVEL COM
FIABILIDADE MEDIR O GRAU DE ACABAMENTO DAA OBRA.
A IAS 11 SOMENTE PERMITE O MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO QUANDO O

DESFECHO DO CONTRATO PODE SER ESTIMADO COM FIABILIDADE; QUANDO O DESFECHO
FINAL DA OBRA NO PUDER SER ESTIMADO COM FIABILIDADE, A IAS 11 MANDA RECONHER
RDITOS AT AO PONTO EM QUE SEJA PROVVEL A RECUPERAO DOS CUSTOS
INCORRIDOS
A TENDNCIA EM PORTUGAL PARA UTILIZAR O CRITRIO FISCAL NA ESCOLHA DO MTODO.
NO QUE SE REFERE AO RECONHECIMENTO E MENSURAO EXISTE UMA DUPLA

DIVERGNCIA: POR UM LADO ENTRE A IAS 11 E A DC 3 E O POC; POR OUTRO ENTRE A IAS 11 (E
A DC 3) E O MTODO PRECONIZADO NO ARTIGO 19 DO CDIGO DO IRC E NA CIRCULAR 5/90
DA DGCI (PROVEITO/RESULTADO A RECONHECER TOMANDO COMO BASE O MENOR ENTRE O
GRAU DE ACABAMENTO E O GRAU DE FACTURAO, EAINDA, DIFERIMENTO DE 5% DO
RDITO PARA ATENDER A EVENTUAIS GARANTIAS)

(CONT.)
A DC 3 OMISSA RELATIVAMENTE COMBINAO E SEGMENTAO DE

CONTRATOS, ASPECTOS TRATADOS NA IAS 11.
A DC 3 NO REQUER A TOTALIDADE DE DIVULGAES PREVISTAS NA IAS 11.
O CRITRIO FISCAL SEGUIDO EM PORTUGAL PELAS EMPRESAS NO ACEITE

PELAS IFRS (CIRCULAR 5/90 DA DGCI)
QUESTES E CASOS DE ESTUDO
OS CASO SEGUINTES ILUSTRAM A APLICAO DA IAS 11 AOS CONTRATOS DE

CONSTRUO.
NOTA IMPORTANTE:
OS LANAMENTOS ENCONTRAM-SE COM OS CDIGOS DAS CONTAS DO POC.
DURANTE AS AULAS SERO SUBSTITUDOS PELOS NOVOS CDIGOS (SNC)
IAS 11
CASO PRTICO 1
NO ANO N FOI ADJUDICADO EMPRESA ZETA UM CONTRATO DE CONSTRUO DE UMA
PONTE NO VALOR DE 4.500.000 U.M. A TER INCIO EM JULHO DO ANO ANO N E COM
TERMO PREVISTO PARA OUTUBRO DO ANO N+2.
INICIALMENTE OS CUSTOS PREVISTOS COM A CONSTRUO DA PONTE FORAM
ESTIMADOS EM 4.000.000 U.M., MAS NO FINAL DO ANO N FORAM REORAMENTADOS
PARA 4.050.000 U.M.
POR ESTE MOTIVO O RESULTADO ESTIMADO INICIALMENTE DE 500.000 U.M.
DECRESCEU PARA 450.000 U.M.
OS DADOS APRESENTADOS SEGUIDAMENTE DIZEM RESPEITO AOS 3 ANOS DA
CONSTRUO DA PONTE:
IAS 11
CASO PRTICO 1
N
N+1
N+2
CUSTOS ANUAIS
1.000.000
1.916.000
1.134.000
CUSTOS ACUMULADOS
1.000.000
2.916.000
4.050.000
CUSTOS ESTIMADOS PARA

COMPLETAR O CONTRATO
3.000.000
1.134.000
FACTURAO ANUAL
900.000
2.400.000
1.200.000
FACTURAO RECEBIDA
750.000
1.750.000
2.000.000
AUMENTO DOS
CUSTOS DO
CONTRATO DE
4.000.000 PARA
4.050.000
DE SEGUIDA APRESENTAMOS O TRATAMENTO CONTABILSTICO DESTE CASO DE

ACORDO COM O MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO:
IAS 11
CASO PRTICO 1
N
N+1
N+2
VALOR DO CONTRATO
4.500.000
4.500.000
CUSTOS ACUMULADOS
1.000.000
2.916.000
CUSTOS ESTIMADOS PARA

COMPLETAR O CONTRATO
3.000.000
1.134.000
PROVISO PARA GARANTIA

CUSTOS TOTAIS ESTIMADOS
4.000.000
4.050.000
CAIXA / BANCOS / EXISTNCIAS / FORNECEDORES

RESULTADO ESTIMADO
500.000
450.000
450.000
72%
100%
PERCENTAGEM DE ACABAMENTO
25%
(1.000.000 / 4.000.000)
4.500.000
CRDITO 4.050.000DBITO
0
16,000
(2.916.000 / 4.050.000)
4.050.000
16,000
(4.050.000 / 4.050.000)
IAS 11
CASO PRTICO 1
COM BASE NOS DADOS DOS QUADROS ANTERIORMENTE APRESENTADOS, OS
SEGUINTES LANAMENTOS CONTABILSTICOS FORAM EFECTUADOS:
1) PELO RECONHECIMENTO DOS CUSTOS INCORRIDOS NO PERODO:
N
DBITO
CUSTOS POR NATUREZA

DEPSITOS ORDEM /
FORNECEDORES
N+1
CRDITO
1.000.000
DBITO
N+2
CRDITO
1.916.000
1.000.000
DBITO
CRDITO
1.134.000
1.916.000
1.134.000
IAS 11
CASO PRTICO 1
2) PELA FACTURAO DO PERODO:
N
DBITO
CLIENTES
N+1
CRDITO
900.000
PROVEITOS
DBITO
CRDITO
2.400.000
900.000
N+2
DBITO
CRDITO
1.200.000
2.400.000
1.200.000
3) PELO RECONHECIMENTO DOS RECEBIMENTOS DO PERODO:

N
DBITO
CAIXA / BANCOS
CLIENTES
N+1
CRDITO
750.000
DBITO
N+2
CRDITO
1.750.000
750.000
DBITO
CRDITO
2.000.000
1.750.000
2.000.000
IAS 11
CASO PRTICO 1
4) AJUSTES AO RDITO DE ACORDO COM O MTODO DA PERC. DE ACABAMENTO:
/RDITO DO PERODO
225.000
60.000
285.000
1.125.000-900.000
2.400.000-2.115.000
D-27.X 225.000
C-71
225.000
D-71 285.000
C-27.Y 285.000
1.260.000-1200.00
D-27.X 60.000
C-71
60.000
D-27.Y 285.000
C-27.X
285.00
IAS 11
CASO PRTICO 1
NA
SEQUNCIA
DOS
LANAMENTOS
ANTERIORES,
DEMONSTRAO
RESULTADOS E O BALANO APRESENTAM A SEGUINTE EVOLUO :
0
285.000
DOS
Um Quadro til com Lanamentos

ANOS
CUSTOS
INCORRIDO
S
COBRANA
FACTURAO
RDITO
DIFERENA
ACRES./DIF.
1.000.000
750.000
900.000
1.125.000
+225.000
N+1
1.916.000
1.750.000
2.400.000
2.115.000
-285.000
N+2
1.134.000
2.000.000
1.200.000
1.260.000
+60.000
TOTAL
4.050.000
4.500.000
4.500.000
4.500.000
LANAMENTOS
EM CADA UM
DOS ANOS N,
N+1 E N+2,
PELOS
RESPECTIVOS
MONTANTES
D-61,62, 63
C-11/12/22
E
D-35
C-81
D-11/12
C-21
D-21
C-71
NADA
D-27.X (AC)
C-71
OU
D-71
C-27.Y (PD)
CASO 2 - ENUNCIADO
Considere que a TETA, SA, que se dedica construo, possui um contrato com incio
em Julho do ano N, visando construir uma infra-estrutura por 500 mil euros, a qual se
espera que esteja concluda em Setembro de N+2, com um custo estimado de 405 mil
euros. Assuma os seguintes dados:
Rubricas
N
Custos at data
150.000
Custos estimados para completar
300.000
Facturao durante o ano
100.000
Cobrana durante o ano
75.000
Considerando o preconizado na IAS 11,
1) Proceder contabilizao do contrato pelo Mtodo da Percentagem de Acabamento e

pelo mtodo do Contrato Completado.
2) Relativamente a este contrato, apresentar o que figura no Balano e Demonstrao de
Resultados, em cada um dos exerccios, e para os dois mtodos.
3) Assuma que no final do primeiro ano do contrato (N) se verificou uma derrapagem nos
custos totais (incorridos mais estimados) fazendo com que estes superem o valor do
contrato em 20%. A empresa, no segundo ano (N+1), para contrariar o sucedido,
conseguiu obter uma reviso do preo de 25%. Como proceder, assumindo que os custos
incorridos em cada um destes anos se mantinham?
N+1
N+2
405.000
-
360.000
40.000
370.000
30.000
300.000
125.000
CASO 2 - SOLUO
NOTA: A SOLUO QUE SE APRESENTA A QUE EST CONFORME COM A IAS 11 (E TAMBM
COM A EQUIVALENTE NORMA DO FASB). A DC 3 DA CNC EST DESACTUALIZADA.
MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO E MTODO DO CONTRATO TERMINADO (IGUAL)
N
N+1
N+2
CONSTRUCTION IN PROGRESS
CASH, PAYABLES
DBITO
150.000
DBITO
210.000
150.000
CONTRACT RECEIVABLES
BILLINGS ON CONTRACTS
100.000
CASH
75.000
NOTA: CONSTRUCTION COMO SE

FOSSE A 35 DO POC; BILLINGS
UMA CONTA DE CONTRA-INVENTRIO
(CONTRA 35)
CRDITO
CRDITO
210.00
370.000
100.000
CRDITO
45.000
30.000
370.000
300.000
75.000
DBITO
45.000
30.000
125.000
300.000
125.000
CASO 2 - SOLUO
MTODO DO CONTRATO TERMINADO (SO NESTE MTODO)
N
N+1
N+2
DBITO
COST OF REVENUES EARNED
CONTRACT REVENUES EARNED
CRDITO
-
DBITO
-
CRDITO
-
DBITO
500.000
405.000
CRDITO
500.000
405.000
CASO 2 - SOLUO
MTODO DA % DE ACABAMENTO (S NESTE MTODO)
N
N+1
N+2
RDITOS DE N, N+1 E N+2
(150.000/450.000)X500.000=166.667
** (360.000/400.000)X500.000166.667=283.333
*** (405.000/405.000)X500.000-166.667283.333=50.000
NOTAR
QUE
OS
CUSTOS
INCORRIDOS E A MARGEM DE LUCRO
SO INCLUDOS EM EXISTNCIAS
(CONSTRUCTION IN PROGRESS) EM
CADA EXERCCIO
DBITO
16.667
150.000
CRDITO
166.667*
DBITO
73.333
210.000
CRDITO
DBITO
5.000
45.000
283.333**
CRDITO
50.000***
500.000
500.000
CASO 2 - SOLUO
DEMONSTRAES DE RESULTADOS
MTODO DA % DE ACABAMENTO
GROSS PROFIT
N
166.667
-150.000
16.667
N+1
283.333
-210.000
73.333
N+2
50.000
-45.000
5.000
TOTAL
500.000
-405.000
95.000
MTODO DO CONTRATO TERMINADO

COST OF CONTRACTS COMPLETED
GROSS PROFIT
500.000
-405.000
95.000
500.000
-405.000
95.000
CASO 2 - SOLUO
BALANOS
N
MTODO DA % DE ACABAMENTO
CURRENT ASSETS:
COSTS AND ESTIMATED EARNINGS IN EXCESS
OF BILLINGS ON UNCOMPLETED CONTRACTS:
- CONSTRUCTION IN PROGRESS
LESS BILLINGS ON (166.667-100.000)
25.000
N+1
95.000
N+2
NOTA:
- SE CONSTRUCTION
IN > BILLINGS ON
IMPLICA
RECONHECER
UM
ACTIVO
PELA
DIFERENA.
66.667
CURRENT LIABILITIES:
BILLINGS IN EXCESS OF COSTS AND ESTIMATED
EARNINGS ON UNCOMPLETED CONTRATCTS
(470.000-450.000)
OBSERVAES
20.000
SE CONTRUCTION
IN< BILLINGS ON
IMPLICA
RECONHECER
UM
PASSIVO
PELA
DIFERENA
-
MTODO DO CONTRATO TERMINADO

CURRENT ASSETS:
CONTRATO RECEIVABLES
LESS BILLINGS ON .
CURRENT LIABILITIES:
BILLINGSLESS CONSTRUCTION IN...(470.000360.000)
25.000
95.000
50.000
110.000
CASO 2 - SOLUO
RELATIVAMENTE AO PONTO3) DO ENUNCIADO H QUE CRIAR UMA PROVISO

NO ANO N NO VALOR DE 100.000 (600.000-500.000) E UTILIZAR ESSA PROVISO
POR 0,333X100.000 =33.333.
D- GASTOS POR NATUREZA 66.666

C- PROVISES
66.666
OU
D- GASTOS POR NATUREZA

C- PROVISES
E
D - PROVISES
C GASTOS POR NATUREZA
100.000
100.000
33.000
33.000
NO ANO N+1 DEVER SER ANULADO O SALDO REMANESCENTE DA PROVISO

PORQUE APS A REVISO DO PREO O CONTRATO PASSOU A SER LUCRATIVO.
D PROVISES
C PROVEITOS (ANULAO DE PROVISES)
66.666
66.666
CASO 3- ENUNCIADO
A Construtora ABC celebrou, em Maro de 2001, um contrato de empreitada para a construo de uma
barragem por 5 milhes de euros. Nessa data, a estimativa de custos totais era de 4,5 milhes de euros.
Segue-se a evoluo dos custos incorridos em cada ano, facturao emitida e estimativa de custos a
incorrer.
2001
2002
2003
Facturao emitida:
- no perodo
-acumulada
750.000
750.000
3.750.000
4.500.000
500.000
5.000.000
Custos incorridos:
- no perodo
- acumulados
900.000
900.000
3.000.000
3.900.000
1.090.000
4.990.000
Custos a incorrer
3.600.000
900.000
N/A
Custo total estimado
4.500.000
4.800.000
4.990.000
Receita total
5.000.000
5.000.000
5.000.000
500.000
200.000
10.000
10%
4%
2%
Margem bruta
% de margem bruta
CASO 3- ENUNCIADO
Pretende-se:
1) Apresente o valor das vendas, custos incorridos, variao da produo,

produtos e trabalhos em curso, proveitos diferidos e acrscimo de
proveitos em 2001, 2002 e 2003, pelo mtodo da obra completa;
2) Idem, pelo mtodo da percentagem de acabamento;
3) Idem, pela Circular n5/90, da DGCI.
CASO 3- Soluo
Mtodo da obra completa
De acordo com este mtodo, o rendimento apenas reconhecido no final da obra, o que se verifica
apenas em 2003. Os custos incorrido em cada ano so, no final de cada perodo levados a Produtos e
Trabalhos em Curso, por contrapartida dos Resultados Operacionais.
Lanamentos a efectuar:
Em 2001
D Custos por Natureza
900.000
C Depsitos Ordem/Fornecedores
900.000
Custos incorridos no perodo
-----------------------D Contas a Receber de Clientes
750.000
C Proveitos Diferidos
750.000
Facturao emitida no perodo
-----------------------D Produtos e Trabalhos em Curso
900.000
C Resultados Operacionais (Variao da Produo) 900.000
Existncia final de produtos e trabalhos em curso
CASO 3- Soluo
Em 31/12/2002
3.000.000
3.000.000
3.750.000
3.750.000
-----------------------D Produtos e Trabalhos em Curso
3.000.000
C Resultados Operacionais (Variao da Produo) 3.000.000
Variao do saldo de produtos e trabalhos em curso
CASO 3- Soluo
Em 31/12/2003
1.090.000
1.090.000
500.000
500.000
-----------------------D - Resultados Operacionais (Variao da Produo) 3.900.000
C Produtos e Trabalhos em Curso
3.900.000
Variao do saldo de produtos e trabalhos em curso
---------------D - Proveitos Diferidos
5.000.000
C Rendimento de Vendas
5.000.000
CASO 3- Soluo
Podemos visualizar melhor, no quadro seguinte, a evoluo dos Resultados e Balano (valores entre
parnteses significa a crdito da conta respectiva):
2001
2002
2003
Demonstrao de
Resultados:
Rendimentos/Proveitos
Custos incorridos
Variao da produo
Margem bruta
(5.000.000)
900.000
3.000.000
1.090.000
(900.000)
(3.000.000)
3.900.000
10.000
900.000
3.900.000
(750.000)
(4.500.000)
Balano:
Produtos e trabalhos em
curso
Proveitos diferidos
CASO 3- Soluo
Mtodo da percentagem de acabamento
De acordo com o mtodo da percentagem de acabamento (mtodo do progresso fsico), os

rendimentos/proveitos so reconhecidos em funo do grau de execuo da obra. Assim, se
considerarmos que o reconhecimento de resultados funo dos custos incorridos face aos custos totais
previstos, teremos:
Passo 1 clculo do grau de acabamento da obra

2001
Custos incorridos (I)
Custos totais previstos (II)
Grau de acabamento (I)/

(II)
2002
900.000
3.900.000
4.500.000
4.800.000
20%
81,25%
CASO 3- Soluo
Passo 2 determinao do rendimento/proveito a reconhecer
2001
Rendimento total
Grau de acabamento
Rendimento a reconhecer
(desde o incio da obra)
Rendimento reconhecido
em anos anteriores
Rendimento a reconhecer
no perodo
2002
5.000.000
5.000.000
20%
81,25%
1.000.000
4.062.500
1.000.000
1.000.000
3.062.500
CASO 3- Soluo
Lanamentos a efectuar:
Em 2001:
900.000
900.000
750.000
750.000
-----------------------D Proveitos Diferidos
750.000
D Acrscimo de Proveitos
250.000
C Rendimento das Vendas
1.000.000
Rendimento/Proveito a reconhecer no perodo
CASO 3- Soluo
Em 31/12/2002
3.000.000
3.000.000
3.750.000
C Acrscimo de Proveitos*
250.000
3.500.000
-----------------------D Proveitos Diferidos
3.062.500
C Rendimento/Proveitos das Vendas
3.062.500
Rendimento/Proveito a reconhecer no perodo
* A facturao em 2002 ser, em primeiro lugar, utilizada para anular os Acrscimos de de Proveitos de
perodos anteriores
CASO 3- Soluo
Em 31/12/2003
1.090.000
1.090.000
500.000
500.000
-----------------------D - Proveitos Diferidos
937.500
C Rendimento de Vendas
937.500 (5.000.000 1.000.000 3.062.500)
-------------------Os Resultados e Balano apresentam assim a seguinte evoluo:
CASO 3- Soluo
2001
2002
2003
Total
Demonstrao de
Resultados:
Custos incorridos
Margem bruta
(1.000.000)
(3.062.500)
(937.500)
(5.000.000)
900.000
3.000.000
1.090.000
4.990.000
(100.000)
(62.500)
152.500
(10.000)
250.000
(437.500)
Balano:
Acrscimo de Proveitos
Proveitos diferidos
CASO 3- Soluo
Mtodo da Circular n 5 da DGCI
NOTA IMPORTANTE: ESTE MTODO FOI DESCONTINUADO E SUBSTITUDO
PELO MTODO DA CIRCULAR 8 DE 2010
De acordo com esta Circular, o resultado a reconhecer ser determinado com base no menor entre o
grau de facturao e o grau de acabamento.
2001
2002
Clculo do grau de facturao:

Facturao acumulada emitida (I)
750.000
4.500.000
Valor total do contrato (II)
5.000.000
5.000.000
Grau de facturao (I)/(II)
15%
90%
Grau de acabamento
20%
81,25%
Menor entre o grau de fact. e o grau de acabamento
15%
81,25%
5.000.000
5.000.000
15%
81,25%
750.000
4.062.500
750.000
750.000
3.312.500
Clculo do Rendimento/Proveito a reconhecer:

Rendimento total
Menor entre o grau de fact. e o grau de acabamento
Rendimento a reconhecer desde o incio da obra
Rendimento reconhecido em anos anteriores
Rendimento a reconhecer no perodo
Clculo do custo/gasto a reconhecer:
CASO 3- Soluo
Mtodo da Circular n 5 da DGCI
continuao
Custo a reconhecer desde o incio da obra
2001
2002
675.000
3.900.000
675.000
675.000
3.225.000
Custo incorrido (acumulado)
900.000
3.900.000
Custo a reconhecer no perodo
675.000
3.225.000
675.000
225.000
(225.000)
225.000
Custo/Gasto reconhecido em anos anteriores

Custo/Gasto a reconhecer no perodo
Clculo do valor dos Produtos e Trabalhos em Curso:
Custo reconhecido em anos anteriores

Produtos e Trabalhos em Curso
Variao da Produo
CASO 3- Soluo
Em resumo tem-se:
2001
2002
2003
Total
Demonstrao de
Resultados:
Custos incorridos
Variao da produo
Margem bruta
(750.000)
(3.3122.500)
(937.500)
(5.000.000)
900.000
3.000.000
1.090.000
4.990.000
(225.000)
225.000
(75.000)
(87.500)
152.500
225.000
(437.500)
Balano:
Produtos e Trab. em Curso
Proveitos diferidos
(10.000)
CASO 4 - PROPOSTO
MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO
Considere que a Empresa Z, SA, que se dedica construo, possui um contrato com incio em Junho
de 2003, visando construir uma infra-estrutura por 100 milhes de euros, a qual se espera que esteja
concluda em Setembro de 2005, com um custo estimado de 90 milhes de euros. Assuma os seguintes
dados:
Rubricas
2003
2004
2005
Custos at data
20.000.000
50.000.000
92.000.000
Custos estimados para completa
70.000.000
42.000.000
Facturao durante o ano
18.000.000 44.000.000
38.000.000
Cobrana durante o ano
17.000.000 46.000.000
37.000.000
Considerando o preconizado nas IAS 11,
1) Proceder contabilizao do contrato pelo Mtodo da Percentagem de Acabamento.

2) Assuma que no final do primeiro ano do contrato (2003) se verificou uma derrapagem nos custos totais
(incorridos mais estimados) fazendo com que estes superem o valor do contrato em 10%. A empresa, no
segundo ano (2004), para contrariar o sucedido, conseguiu obter uma reviso do preo de 15%. Como
procedia assumindo que os custos incorridos em cada um destes anos se mantinham?

Ias 11

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CONTRATOS DE CONSTRUO

IAS 11 - CONTRATOS DE CONTRUO

DC 3 DA CNC (DESCONTINUADA E SUBSTITUDA PELA NCRF 19 DO SNC)

CIRCULAR 5/90 DA DGCI (FISCALIDADE DOS CONTRATOS DE CONSTRUO) DESCONTINUADA E SUBSTITUDA

POC PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE (DESCONTINUADO E SUBSTITUIDO PELO NOVO SNC)

TEXTOS DE APOIO DA REPROGRAFIA (DOSSI DA CADEIRA)

OUTRA DOCUMENTAO FORNECIDA NAS AULAS

OBJECTIVO DA IAS 11 - PRESCREVER O TRATAMENTO CONTABILSTICO DE

A NORMA EFICAZ PARA TODOS OS CONTRATO INICIADOS EM 1 DE JANEIRO DE

A IAS 11 USA OS CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E DE MENSURAO

A IAS 11 DEVE SER APLICADA NA CONTABILIZAO DOS CONTRATOS DE

NOTA: OS CONTRATOS PLURIANUAIS DE PRESTAO DE SERVIOS, COM UMA

CONTRATO DE CONSTRUO UM CONTRATO ESPECIFICAMENTE

CONTRATO DE PREO FIXADO UM CONTRATO DE CONSTRUO EM QUE O

CONTRATO DE COST PLUS (POR PERCENTAGEM) UM CONTRATO DE

COST-TO-COST METHOD MTODO DE DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO PARA MEDIR O

MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO MTODO DE CONTABILIZAO QUE

REIVINDICAO UMA QUANTIA QUE O EMPREITEIRO PROCURA COBRAR DO CLIENTE OU

PAGAMENTOS DE INCENTIVOS SO QUANTIAS ADICIONAIS PAGAS AO EMPREITEIRO SE O

COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE

A IAS 11 APLICA-SE SEPARADAMENTE A CADA CONTRATO DE CONSTRUO, A

QUANDO UM CONTRATO COBRIR VRIOS ACTIVOS, A CONSTRUO DE CADA ACTIVO DEVE

COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE

UM GRUPO DE CONTRATOS, QUER COM UM NICO CLIENTE OU COM VRIOS

a) O GRUPO DE CONTRATOS SEJA NEGOCIADO COMO UM PACOTE NICO;

b) OS CONTRATO ESTEJAM TO INTIMAMENTE INTERRELACIONADOS QUE

COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE

UM CONTRATO PODE PROPORCIONAR A CONSTRUO DE UM ACTIVO

A CONSTRUO DO ACTIVO ADICIONAL DEVE SER TRATADA COMO UM

a) O ACTIVO DIFIRA SIGNIFICATIVAMENTE NA CONCEPO, TECNOLOGIA OU

b) O PREO DO ACTIVO SEJA NEGOCIADO SEM ATENO AO PREO ORIGINAL

O RDITO DO CONTRATO DEVE COMPREENDER:

a) A QUANTIA INICIAL DE RDITO ACORDADA NO CONTRATO; E

b) VARIAES NO TRABALHO, RECLAMAES E PAGAMENTOS DE INCENTIVOS

O RDITO DO CONTRATO MEDIDO PELO JUSTO VALOR DA RETRIBUIO

OS CUSTOS DO CONTRATO DEVEM COMPREENDER:

a) OS CUSTOS QUE SE RELACIONEM DIRECTAMENTE COM O CONTRATO

b) OS CUSTOS QUE SEJAM ATRIBUVEIS ACTIVIDADE DO CONTRATO EM GERAL

c) OUTROS CUSTOS QUE SEJAM ESPECFICAMENTE DEBITVEIS AO CLIENTE

CUSTOS DIRECTOS DO CONTRATO ESPECFICO MO-DE-OBRA, INCLUINDO SUPERVISO LOCAL;

CUSTOS ATRIBUVEIS ACTIVIDADE DO CONTRATO SEGUROS; CONCEPO E ASSISTNCIA TCNICA;

CUSTOS DEBITVEIS AO CLIENTE ALGUNS CUSTOS GERAIS ADMINISTRATIVOS E CUSTOS DE

NO SO CUSTOS DO CONTRATO CUSTOS DE VENDER, DEPRECIAES DE INSTALAOES E

RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO

QUANDO O DESFECHO DE UM CONTRATO DE CONSTRUO PUDER SER FIAVELMENTE

UMA PERDA ESPERADA NUM CONTRATO DE CONSTRUO DEVE SER RECONHECIDA

NO CASO DE UM CONTRATO DE PREO FIXADO, O DESFECHO DE UM CONTRATO DE

a) O RDITO DO CONTRATO POSSA SER MENSURADO FIAVELMENTE;

RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO

NO CASO DE UM CONTRATO DE COST PLUS, O DESFECHO DE UM CONTRATO

a) SEJA PROVVEL QUE OS BENEFCIOS ECONMICOS ASSOCIADOS AO

b) OS CUSTOS DO CONTRATO ATRIBUVEIS AO CONTRATO, QUER SEJAM OU NO

QUANDO O DESFECHO DE UM CONTRATO NO POSSA SER ESTIMADO

RECONHECIMENTO DE PERDAS ESPERADAS

QUANDO FOR PROVVEL QUE OS CUSTOS TOTAIS DO CONTRATO EXCEDAM O

A QUANTIA DE TAL PERDA INDEPENDENTE DE TER OU NO COMEADO O

ALTERAES NAS ESTIMATIVAS

APLICA-SE O PRECONIZADO NA IAS 8

UMA ENTIDADE DEVE DIVULGAR:

A QUANTIA DO RDITO DO CONTRATO RECONHECIDA COMO RDITO DO

OS MTODOS USADOS PARA DETERMINAR O RDITO DO CONTRATO

OS MTODOS USADOS PARA DETERMINAR A FASE DE ACBAMENTO DOS

DEVE DIVULGAR AINDA PARA OS CONTRATOS EM CURSO DATA DO BALANO: