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CONTRATOS DE CONSTRUO

IAS 11
PROF. TEIXEIRA NOGUEIRA

BIBLIOGRAFIA

IAS 11 - CONTRATOS DE CONTRUO

NCRF 19

DC 3 DA CNC (DESCONTINUADA E SUBSTITUDA PELA NCRF 19 DO SNC)

CIRCULAR 5/90 DA DGCI (FISCALIDADE DOS CONTRATOS DE CONSTRUO) DESCONTINUADA E SUBSTITUDA


PELA CIRCULAR 8 DE 2010 (ver esta nova circular).

ALVES, GABRIEL E COSTA, BAPTISTA, CONTABILIDADE FINANCEIRA, 6 EDIO, PUBLISHER TEAM, CAPTULO 8.

KIESO D. & WEYGANDT, INTERMEDIATE ACCOUNTING, 12/13TH EDITION, WILEY, CAPTULO 18.

RODRIGUES, JOO, ADOPO EM PORTUGAL DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE RELATO FINANCEIRO, 2005,
REAS EDITORA, CAPTULO 16.

EPSTEIN, BARRY & MIRZA, ABBAS, IFRS 2008/9/10 INTERPRETATION AND APLICATION OF INTERNACIONAL
ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING STANDARDS, WILEY, CAPTULO 7.

MIRZA, ALLI, HOLT, GRAHAM & ORRELL, MAGNUS IFRS WORK BOOK AND GUIDE, WILEY, CAPTULO 8.

POC PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE (DESCONTINUADO E SUBSTITUIDO PELO NOVO SNC)

TEXTOS DE APOIO DA REPROGRAFIA (DOSSI DA CADEIRA)

OUTRA DOCUMENTAO FORNECIDA NAS AULAS

CONTRATOS DE CONSTRUO

RESUMO

OBJECTIVO
MBITO
DEFINIES/CONCEITOS
COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE CONSTRUO
RDITO DO CONTRATO
CUSTOS DO CONTRATO
RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO
RECONHECIMENTO DE PERDAS ESPERADAS
ALTERAES NAS ESTIMATIVAS
DIVULGAES
COMPARAO COM A REALIDADE NACIONAL
QUESTES E CASOS DE ESTUDO

OBJECTIVO

OBJECTIVO DA IAS 11 - PRESCREVER O TRATAMENTO CONTABILSTICO DE


RDITOS E CUSTOS ASSOCIADOS A CONTRATOS DE CONSTRUO.

A NORMA EFICAZ PARA TODOS OS CONTRATO INICIADOS EM 1 DE JANEIRO DE


1995 (SUBSTITUIU A IAS 11 APROVADA EM 1978).

A IAS 11 USA OS CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E DE MENSURAO


ESTABELECIDOS NA ESTRUTURA CONCEPTUAL PARA A PREPARAO E
APRESENTAO DAS DEMONSTRAOES FINANCEIRAS.

MBITO

A IAS 11 DEVE SER APLICADA NA CONTABILIZAO DOS CONTRATOS DE


CONSTRUO NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS DE CONTRATADORAS.

NOTA: OS CONTRATOS PLURIANUAIS DE PRESTAO DE SERVIOS, COM UMA


CONTABILIZAO SEMELHANTE DOS CONTRATOS DE CONSTRUO, NO
DIRECTAMENTE RELACIONADOS COM CONTRATOS DE CONSTRUO, SO
TRATADO PELA IAS 18-RDITO, E NO POR ESTA IAS 11 (EXEMPLO: UM
CONTRATO PLURIANUAL DE PRESTAO DE SERVIOS DE AUDITORIA).

DEFINIES/CONCEITOS

CONTRATO DE CONSTRUO UM CONTRATO ESPECIFICAMENTE


NEGOCIADO PARA A CONSTRUO DE UM ACTIVO OU DE UMA COMBINAO DE
ACTIVOS
QUE
ESTEJAM
INTIMAMENTE
INTERRELACIONADOS
OU
INTERDEPENDENTES EM TERMOS DA SUA CONCEPO, TECNOLOGIA E FUNO
OU DO SEU PROPSITO OU USO FINAL.
TIPOS DE CONTRATOS SEGUNDO A REMUNERAO DO EMPREITEIRO

CONTRATO DE PREO FIXADO UM CONTRATO DE CONSTRUO EM QUE O


CONTRATADOR (EMPREITEIRO) CONCORDA COM UM PREO UM PREO FIXADO
OU COM UMA TAXA FIXADA POR UNIDADE DE OUTPUT, QUE NALGUNS CASOS,
EST SUJEITO A CLUSULAS DE CUSTO ESCALONADAS.

CONTRATO DE COST PLUS (POR PERCENTAGEM) UM CONTRATO DE


CONSTRUO EM QUE O CONTRATADOR (EMPREITEIRO) REEMBOLSADO POR
CUSTOS PERMITIDOS, OU DE OUTRA FORMA DEFINIDOS, MAIS UMA
PERCENTAGEM DESTES CUSTOS, OU POR UMA REMUNERAO FIXADA.

DEFINIES/CONCEITOS
(CONT.)

COST-TO-COST METHOD MTODO DE DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO PARA MEDIR O


PROGRESSO DA OBRA AT SUA CONCLUSO QUE UTILIZA O RCIO CUSTOS INCORRIDOS
AT DATA SOBRE CUSTOS INCORRIDOS AT DATA MAIS CUSTOS ESTIMADOS PARA
COMPLETAR COMO GRAU/PERCENTAGEM DE ACABAMENTO DO CONTRATO/OBRA.

MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO MTODO DE CONTABILIZAO QUE


RECONHECE PROVEITOS E CUSTOS ASSOCIADO, E RESULTADOS, EM CADA PERODO DE UM
CONTRATO, DE ACORDO COM O GRAU DE ACABAMENTO (RECONHECE TAMBM DE IMEDIATO
UMA PERDA NUM CONTRATO NO LUCRATIVO)

VARIAO NO TRABALHO UMA INSTRUO DADA PELO CLIENTE PARA UMA ALTERAO NO
MBITO DO TRABALHO A SER EXECUTADO SEGUNDO O CONTRATO (INCLUDA NO RDITO SE
FOR PROVAVEL QUE O CLIENTE A APROVAR E SE PUDER SER MENSURADA COM
FIABILIDADE).

REIVINDICAO UMA QUANTIA QUE O EMPREITEIRO PROCURA COBRAR DO CLIENTE OU


DE UMA TERCEIRA PARTE COMO REEMBOLSO DE CUSTOS NO INCLUDOS NO PREO DO
CONTRATO (NEGOCIAO, ACEITAO PROVVEL PELO CLIENTE E MENSURAO FIVEL SO
INDISPENSVEIS PARA INCLU-LA COM RDITO).

PAGAMENTOS DE INCENTIVOS SO QUANTIAS ADICIONAIS PAGAS AO EMPREITEIRO SE O


DESEMPENHO ESPECIFICADO FOI ALCANADO OU EXCEDIDO (FAZEM PARTE DO RDITO SE O
CONTRATO ESTIVER SUFICIENTEMENTE ADIANTADO QUE SEJA PROVVEL QUE OS NVEIS DE
EXECUO SE~AO ATINGIDOS OU EXCEDIDOS E A QAUNTIA DOS PAGAMENTOS DE
INCENTIVOS POSSA SER MENSURADA COM FIABILIDADE).

COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE


CONSTRUO

A IAS 11 APLICA-SE SEPARADAMENTE A CADA CONTRATO DE CONSTRUO, A


COMPONENTES SEPARADAMENTE IDENTIFICVEIS DE UM NICO CONTRATO DE
CONSTRUO OU CONJUNTAMENTE A UM GRUPO DE CONTRATOS A FIM DE REFLECTIR A
SUBSTNCIA DE UM CONTRATO OU DE UM GRUPO DE CONTRATOS.

QUANDO UM CONTRATO COBRIR VRIOS ACTIVOS, A CONSTRUO DE CADA ACTIVO DEVE


SER TRATADA COMO UM CONTRATO DE CONSTRUO SEPARADO QUANDO:
a) PROPOSTAS SEPARADAS TENHAM SIDO SUBMETIDAS PARA CADA ACTIVO;
b) CADA ACTIVO TENHA SIDO SUJEITO A NEGOCIAO SEPARADA E O CONTRATDOR
(EMPREITEIRO) E O CLIENTE TENHAM ESTADO EM CONDIES DE ACEITAR OU REJEITAR A
PARTE DO CONTRATO RELACIONADA COM CADA ACTIVO;
c) OS CUSTOS E RDITOS DE CADA ACTIVO POSSAM SER IDENTIFICVEIS.

COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE


CONSTRUO (CONT.)

UM GRUPO DE CONTRATOS, QUER COM UM NICO CLIENTE OU COM VRIOS


CLIENTES, DEVE SER TRATADO COMO UM CONTRATO DE CONSTRUO NICO
QUANDO:

a) O GRUPO DE CONTRATOS SEJA NEGOCIADO COMO UM PACOTE NICO;

b) OS CONTRATO ESTEJAM TO INTIMAMENTE INTERRELACIONADOS QUE


SEJAM, COM EFEITO, PARTE DE UM PROJECTO NICO COM UMA MARGEM DE
LUCRO GLOBAL;

c) OS CONTRATO SEJAM
SEQUNCIA CONTNUA.

EXECUTADOS

SIMULTANEAMENTE

OU

NUMA

COMBINAO E SEGMENTAO DE CONTRATOS DE


CONSTRUO (CONT.)

UM CONTRATO PODE PROPORCIONAR A CONSTRUO DE UM ACTIVO


ADICIONAL POR OPO DO CLIENTE OU PODE SER ALTERADO PARA INCLUIR A
CONSTRUO DE UM ACTIVO ADICIONAL.

A CONSTRUO DO ACTIVO ADICIONAL DEVE SER TRATADA COMO UM


CONTRATO DE CONSTRUO SEPARADO QUANDO:

a) O ACTIVO DIFIRA SIGNIFICATIVAMENTE NA CONCEPO, TECNOLOGIA OU


FUNO DO ACTIVO OU ACTIVOS COBERTOS PELO CONTRATO ORIGINAL; OU

b) O PREO DO ACTIVO SEJA NEGOCIADO SEM ATENO AO PREO ORIGINAL


DO CONTRATO.

RDITO DO CONTRATO

O RDITO DO CONTRATO DEVE COMPREENDER:

a) A QUANTIA INICIAL DE RDITO ACORDADA NO CONTRATO; E

b) VARIAES NO TRABALHO, RECLAMAES E PAGAMENTOS DE INCENTIVOS


DO CONTRATO AT AO PONTO QUE SEJA PROVVEL QUE RESULTEM EM RDITO
E ESTEJAM EM CONDIES DE SEREM FIAVELMENTE MENSURADOS.

O RDITO DO CONTRATO MEDIDO PELO JUSTO VALOR DA RETRIBUIO


RECEBIDA OU A RECEBER

CUSTOS DO CONTRATO

OS CUSTOS DO CONTRATO DEVEM COMPREENDER:

a) OS CUSTOS QUE SE RELACIONEM DIRECTAMENTE COM O CONTRATO


ESPECFICO;

b) OS CUSTOS QUE SEJAM ATRIBUVEIS ACTIVIDADE DO CONTRATO EM GERAL


E POSSAM SER IMPUTADOS AO CONTRATO; E

c) OUTROS CUSTOS QUE SEJAM ESPECFICAMENTE DEBITVEIS AO CLIENTE


NOS TERMOS DO CONTRATO

CUSTOS DO CONTRATO
(CONT.)

CUSTOS DIRECTOS DO CONTRATO ESPECFICO MO-DE-OBRA, INCLUINDO SUPERVISO LOCAL;


MATERIAIS USADOS NA CONSTRUO; DEPRECIAO DE ACTIVOS FIXOS TANGVEIS UTILIZADOS NO CONTRATO;
MOVIMENTO DOS ACTIVOS FIXOS TANGVEIS E DOS MATERIAIS; ALUGUER DE INSTALAES E EQUIPAMENTOS;
CONCEPO E ASSISTNCIA TCNICA; ESTIMADOS PARA RECTIFICAR E GARANTIR OS TRABALHOS, INCLUINDO OS
ESPERADOS DE GARANTIAS; REIVINDICAES DE TERCEIROS.

NOTA: ESTES CUSTOS PODE SER REDUZIDOS POR QUALQUER RENDIMENTO OBTIDO (DA VENDA DE MATERIAIS, DA
ALIENAO DE INSTALAOES OU DE EQUIPAMENTOS, ETC)

CUSTOS ATRIBUVEIS ACTIVIDADE DO CONTRATO SEGUROS; CONCEPO E ASSISTNCIA TCNICA;


GASTOS GERAIS DE CONSTRUO, CUSTOS DE EMPRSTIMOS (IAS 23).

NOTA: ESTES CUSTOS SO IMPUTADOS USANDO MTODOS SISTEMTICOS E RACIONAIS E DE FORMA CONSISTENTE.

CUSTOS DEBITVEIS AO CLIENTE ALGUNS CUSTOS GERAIS ADMINISTRATIVOS E CUSTOS DE


DESENVOLVIMENTO COM REEMBOLSO ESPECIFICADO.

NO SO CUSTOS DO CONTRATO CUSTOS DE VENDER, DEPRECIAES DE INSTALAOES E


EQUIPAMENTOS OCIOSOS NO UTILIZADOS NO CONTRATO; CUSTOS DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO SEM
REEMBOLSO ESPECIFICADO NO CONTRAO; CUSTOS ADMINISTRATIVOS GERAIS SEM REEMBOLSO ESPECIFICADO
NO CONTRATO.

RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO

QUANDO O DESFECHO DE UM CONTRATO DE CONSTRUO PUDER SER FIAVELMENTE


ESTIMADO, O RDITO DO CONTRATO E OS CUSTOS DO CONTRATO ASSOCIADOS AO
CONTRATO DE CONSTRUO DEVEM SER RECONHECIDOS COMO RDITO E GASTOS
RESPECTIVAMENTE COM REFERNCIA FASE DE ACABAMENTO DA ACTIVIDADE DO
CONTRATO DATA DO BALANO.

UMA PERDA ESPERADA NUM CONTRATO DE CONSTRUO DEVE SER RECONHECIDA


IMEDIATAMENTE COMO UM GASTO.

NO CASO DE UM CONTRATO DE PREO FIXADO, O DESFECHO DE UM CONTRATO DE


CONSTRUO PODE SER FIAVELMENTE ESTIMADO QUANDO ESTIVEREM SATISFEITAS TODAS
AS CONDIES SEGUINTES:

a) O RDITO DO CONTRATO POSSA SER MENSURADO FIAVELMENTE;


b) SEJA PROVVEL QUE OS BENEFCIOS ECONMICOS ASSOCIADOS AO CONTRATO FLUIRO
PARA A ENTIDADE;
c) TANTOS OS CUSTOS DO CONTRATO PARA O ACABAR COMO A FASE DE ACABAMENTO DO
CONTRATO NA DATA DO BALANO POSSAM SER FIAVELMENTE MENSURADOS;
d) OS CUSTOS DE CONTRATO ATRIBUVEIS AO CONTRATO POSSAM SER CLARAMENTE
IDENTIFICADOS E FIAVELMENTE MENSURADOS DE FORMA QUE OS CUSTOS REAIS DO
CONTRATO INNCORRIDOS POSSAM COMPARADOS COM ESTIMATIVAS ANTERIORES.

RECONHECIMENTO DO RDITO E DOS GASTOS DO CONTRATO

NO CASO DE UM CONTRATO DE COST PLUS, O DESFECHO DE UM CONTRATO


DE CONSTRUO PODE SER FIAVELMENTE MENSURADO QUANDO ESTIVEREM
SATISFEITAS TODAS AS SEGUINTES CONDIES:

a) SEJA PROVVEL QUE OS BENEFCIOS ECONMICOS ASSOCIADOS AO


CONTRATO FLUIRO PARA A ENTIDADE; E

b) OS CUSTOS DO CONTRATO ATRIBUVEIS AO CONTRATO, QUER SEJAM OU NO


REEMBOLSVEIS, POSSAM SER CLARAMENTE IDENTIFICADOS E FIAVELMENTE
MENSURADOS.

QUANDO O DESFECHO DE UM CONTRATO NO POSSA SER ESTIMADO


FIAVELMENTE, O RDITO SOMENTE DEVE SER RECONHECIDO AT AO PONTO
EM QUE SEJA PROVVEL QUE OS CUSTOS DO CONTRATO INCORRIDOS SERO
RECUPERVEIS, E OS CUSTOS DO CONTRATO DEVEM SER RECONHECIDOS
COMO UM GASTO NO PERODO EM QUE SEJAM INCORRIDOS.

RECONHECIMENTO DE PERDAS ESPERADAS

QUANDO FOR PROVVEL QUE OS CUSTOS TOTAIS DO CONTRATO EXCEDAM O


RDITO TOTAL DO CONTRATO, A PERDA ESPERADA DEVE SER RECONHECIDA
IMEDIATAMENTE COMO UM GASTO.

A QUANTIA DE TAL PERDA INDEPENDENTE DE TER OU NO COMEADO O


TRABALHO DO CONTRATO, DA FASE DE ACABAMENTO E DE QUAISQUER LUCROS
QUE SE ESPERE OBTER NOUTROS CONTRATOS, QUE NO SO TRATADOS COMO
CONTRATO NICO.

ALTERAES NAS ESTIMATIVAS

APLICA-SE O PRECONIZADO NA IAS 8


ALTERAES DE ESTIMATIVAS E ERROS.

POLTICAS CONTABILSTICAS,

DIVULGAES

UMA ENTIDADE DEVE DIVULGAR:

(a)

A QUANTIA DO RDITO DO CONTRATO RECONHECIDA COMO RDITO DO


PERODO;

(b)

OS MTODOS USADOS PARA DETERMINAR O RDITO DO CONTRATO


RECONHECIDO NO PERODO; E

(c)

OS MTODOS USADOS PARA DETERMINAR A FASE DE ACBAMENTO DOS


CONTRATOS EM CURSO

DIVULGAES
(CONT.)

DEVE DIVULGAR AINDA PARA OS CONTRATOS EM CURSO DATA DO BALANO:

a) A QUANTIA AGREGADA DE CUSTOS INCORRIDOS E LUCROS RECONHECIDOS (MENOS


PERDAS RECONHECIDAS) AT DATA;

b) A QUANTIA DE ADIANTAMENTOS RECEBIDOS; E

c) A QUANTIA DE RETENES.

DEVE DIVULGAR TAMBM:

a) COMO UM ACTIVO, A QUANTIA BRUTA DEVIDA POR CLIENTES RELATIVA AOS TRABALHOS DO
CONTRATO; E

b) COMO UM PASSIVO, A QUANTIA BRUTA DEVIDA A CLIENTES RELATIVA AOS TRABALHOS DO


CONTRATO.

DIVULGAES
(CONT.)

NOTA IMPORTANTE:

A ENTIDADE DIVULGA QUAISQUER ACTIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES DE


ACORDO COM A IAS 37 (CUSTOS DE GARANTIAS, REIVINDICAES,
PENALIDADES OU POSSVEIS PERDAS).

AS QUANTIAS BRUTAS DE ACTIVOS E PASSIVOS,


RESPECTIVAMENTE, DEVIDA POR CLIENTES OU DEVIDA A CLIENTES, REFERIDAS
NO PONTO ANTERIOR, SO QUANTIAS LQUIDAS, E IMPLICA UMA FORMA DE
CONTABILIZAR OS CONTRATOS DE CONSTRUO DIFERENTE DA PRECONIZADA
PELO POC E PELA DC 3 (VER CASOS SOBRE SIGNIFICADO E CONTEDO DAS
CONTAS CONSTRUCTION IN PROGRESS E BILLINGS ON CONTRACTS). DE
NOTAR, A ESTE PROPSITO, QUE A NCRF 19 EM TUDO IGUAL IAS 11, COM
EXCEPO DOS LTIMOS PARGRAFOS DESTA LTIMA, QUE FORAM DEIXADOS
CAIR NA ELABORAO DA NCRF 19.

COMPARAO COM A REALIDADE NACIONAL


A COMPARAO REALIZADA COM O POC E COM DC 3
A COMPARAO DA IAS 11 COM A NCRF 19 FEITA NAS AULAS

O REFERENCIAL CONTABILSTICO EM PORTUGAL O POC E A DC 3/91 DA CNC, A QUAL EST


DESACTUALIZADA.

O POC E A DC 3 PERMITEM A UTILIZAAO DO MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO


OU DO MTODO DO CONTRATO COMPLETADO SEMPRE QUE NO FOR POSSVEL COM
FIABILIDADE MEDIR O GRAU DE ACABAMENTO DAA OBRA.

A IAS 11 SOMENTE PERMITE O MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO QUANDO O


DESFECHO DO CONTRATO PODE SER ESTIMADO COM FIABILIDADE; QUANDO O DESFECHO
FINAL DA OBRA NO PUDER SER ESTIMADO COM FIABILIDADE, A IAS 11 MANDA RECONHER
RDITOS AT AO PONTO EM QUE SEJA PROVVEL A RECUPERAO DOS CUSTOS
INCORRIDOS

A TENDNCIA EM PORTUGAL PARA UTILIZAR O CRITRIO FISCAL NA ESCOLHA DO MTODO.

NO QUE SE REFERE AO RECONHECIMENTO E MENSURAO EXISTE UMA DUPLA


DIVERGNCIA: POR UM LADO ENTRE A IAS 11 E A DC 3 E O POC; POR OUTRO ENTRE A IAS 11 (E
A DC 3) E O MTODO PRECONIZADO NO ARTIGO 19 DO CDIGO DO IRC E NA CIRCULAR 5/90
DA DGCI (PROVEITO/RESULTADO A RECONHECER TOMANDO COMO BASE O MENOR ENTRE O
GRAU DE ACABAMENTO E O GRAU DE FACTURAO, EAINDA, DIFERIMENTO DE 5% DO
RDITO PARA ATENDER A EVENTUAIS GARANTIAS)

COMPARAO COM A REALIDADE NACIONAL


(CONT.)

A DC 3 OMISSA RELATIVAMENTE COMBINAO E SEGMENTAO DE


CONTRATOS, ASPECTOS TRATADOS NA IAS 11.

A DC 3 NO REQUER A TOTALIDADE DE DIVULGAES PREVISTAS NA IAS 11.

O CRITRIO FISCAL SEGUIDO EM PORTUGAL PELAS EMPRESAS NO ACEITE


PELAS IFRS (CIRCULAR 5/90 DA DGCI)

QUESTES E CASOS DE ESTUDO

OS CASO SEGUINTES ILUSTRAM A APLICAO DA IAS 11 AOS CONTRATOS DE


CONSTRUO.

NOTA IMPORTANTE:
OS LANAMENTOS ENCONTRAM-SE COM OS CDIGOS DAS CONTAS DO POC.
DURANTE AS AULAS SERO SUBSTITUDOS PELOS NOVOS CDIGOS (SNC)

IAS 11
CASO PRTICO 1
NO ANO N FOI ADJUDICADO EMPRESA ZETA UM CONTRATO DE CONSTRUO DE UMA
PONTE NO VALOR DE 4.500.000 U.M. A TER INCIO EM JULHO DO ANO ANO N E COM
TERMO PREVISTO PARA OUTUBRO DO ANO N+2.
INICIALMENTE OS CUSTOS PREVISTOS COM A CONSTRUO DA PONTE FORAM
ESTIMADOS EM 4.000.000 U.M., MAS NO FINAL DO ANO N FORAM REORAMENTADOS
PARA 4.050.000 U.M.
POR ESTE MOTIVO O RESULTADO ESTIMADO INICIALMENTE DE 500.000 U.M.
DECRESCEU PARA 450.000 U.M.
OS DADOS APRESENTADOS SEGUIDAMENTE DIZEM RESPEITO AOS 3 ANOS DA
CONSTRUO DA PONTE:

IAS 11
CASO PRTICO 1
N

N+1

N+2

CUSTOS ANUAIS

1.000.000

1.916.000

1.134.000

CUSTOS ACUMULADOS

1.000.000

2.916.000

4.050.000

CUSTOS ESTIMADOS PARA


COMPLETAR O CONTRATO

3.000.000

1.134.000

FACTURAO ANUAL

900.000

2.400.000

1.200.000

FACTURAO RECEBIDA

750.000

1.750.000

2.000.000
AUMENTO DOS
CUSTOS DO
CONTRATO DE
4.000.000 PARA
4.050.000

DE SEGUIDA APRESENTAMOS O TRATAMENTO CONTABILSTICO DESTE CASO DE


ACORDO COM O MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO:

IAS 11
CASO PRTICO 1
N

N+1

N+2

VALOR DO CONTRATO

4.500.000

4.500.000

CUSTOS ACUMULADOS

1.000.000

2.916.000

CUSTOS ESTIMADOS PARA


COMPLETAR O CONTRATO

3.000.000

1.134.000

PROVISO PARA GARANTIA


CUSTOS TOTAIS ESTIMADOS

4.000.000

4.050.000

CAIXA / BANCOS / EXISTNCIAS / FORNECEDORES


RESULTADO ESTIMADO
500.000

450.000

450.000

72%

100%

PERCENTAGEM DE ACABAMENTO

25%
(1.000.000 / 4.000.000)

4.500.000
CRDITO 4.050.000DBITO
0
16,000

(2.916.000 / 4.050.000)

4.050.000
16,000

(4.050.000 / 4.050.000)

IAS 11
CASO PRTICO 1
COM BASE NOS DADOS DOS QUADROS ANTERIORMENTE APRESENTADOS, OS
SEGUINTES LANAMENTOS CONTABILSTICOS FORAM EFECTUADOS:

1) PELO RECONHECIMENTO DOS CUSTOS INCORRIDOS NO PERODO:

N
DBITO

CUSTOS POR NATUREZA


DEPSITOS ORDEM /
FORNECEDORES

N+1
CRDITO

1.000.000

DBITO

N+2
CRDITO

1.916.000
1.000.000

DBITO

CRDITO

1.134.000
1.916.000

1.134.000

IAS 11
CASO PRTICO 1
2) PELA FACTURAO DO PERODO:

N
DBITO

CLIENTES

N+1
CRDITO

900.000

PROVEITOS

DBITO

CRDITO

2.400.000
900.000

N+2
DBITO

CRDITO

1.200.000
2.400.000

1.200.000

3) PELO RECONHECIMENTO DOS RECEBIMENTOS DO PERODO:


N
DBITO

CAIXA / BANCOS
CLIENTES

N+1
CRDITO

750.000

DBITO

N+2
CRDITO

1.750.000
750.000

DBITO

CRDITO

2.000.000
1.750.000

2.000.000

IAS 11
CASO PRTICO 1
4) AJUSTES AO RDITO DE ACORDO COM O MTODO DA PERC. DE ACABAMENTO:

/RDITO DO PERODO

225.000

60.000
285.000

1.125.000-900.000
2.400.000-2.115.000

D-27.X 225.000
C-71
225.000

D-71 285.000
C-27.Y 285.000

1.260.000-1200.00

D-27.X 60.000
C-71
60.000

D-27.Y 285.000
C-27.X

285.00

IAS 11
CASO PRTICO 1
NA

SEQUNCIA

DOS

LANAMENTOS

ANTERIORES,

DEMONSTRAO

RESULTADOS E O BALANO APRESENTAM A SEGUINTE EVOLUO :

0
285.000

DOS

Um Quadro til com Lanamentos


ANOS

CUSTOS
INCORRIDO
S

COBRANA

FACTURAO

RDITO

DIFERENA
ACRES./DIF.

1.000.000

750.000

900.000

1.125.000

+225.000

N+1

1.916.000

1.750.000

2.400.000

2.115.000

-285.000

N+2

1.134.000

2.000.000

1.200.000

1.260.000

+60.000

TOTAL

4.050.000

4.500.000

4.500.000

4.500.000

LANAMENTOS
EM CADA UM
DOS ANOS N,
N+1 E N+2,
PELOS
RESPECTIVOS
MONTANTES

D-61,62, 63
C-11/12/22
E
D-35
C-81

D-11/12
C-21

D-21
C-71

NADA

D-27.X (AC)
C-71
OU
D-71
C-27.Y (PD)

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 2 - ENUNCIADO

Considere que a TETA, SA, que se dedica construo, possui um contrato com incio
em Julho do ano N, visando construir uma infra-estrutura por 500 mil euros, a qual se
espera que esteja concluda em Setembro de N+2, com um custo estimado de 405 mil
euros. Assuma os seguintes dados:

Rubricas
N
Custos at data
150.000
Custos estimados para completar
300.000
Facturao durante o ano
100.000
Cobrana durante o ano
75.000

Considerando o preconizado na IAS 11,

1) Proceder contabilizao do contrato pelo Mtodo da Percentagem de Acabamento e


pelo mtodo do Contrato Completado.
2) Relativamente a este contrato, apresentar o que figura no Balano e Demonstrao de
Resultados, em cada um dos exerccios, e para os dois mtodos.
3) Assuma que no final do primeiro ano do contrato (N) se verificou uma derrapagem nos
custos totais (incorridos mais estimados) fazendo com que estes superem o valor do
contrato em 20%. A empresa, no segundo ano (N+1), para contrariar o sucedido,
conseguiu obter uma reviso do preo de 25%. Como proceder, assumindo que os custos
incorridos em cada um destes anos se mantinham?

N+1

N+2
405.000
-

360.000
40.000
370.000
30.000
300.000
125.000

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 2 - SOLUO

NOTA: A SOLUO QUE SE APRESENTA A QUE EST CONFORME COM A IAS 11 (E TAMBM
COM A EQUIVALENTE NORMA DO FASB). A DC 3 DA CNC EST DESACTUALIZADA.
MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO E MTODO DO CONTRATO TERMINADO (IGUAL)
N
N+1
N+2
CONSTRUCTION IN PROGRESS
CASH, PAYABLES

DBITO
150.000

DBITO
210.000

150.000

CONTRACT RECEIVABLES
BILLINGS ON CONTRACTS

100.000

CASH
CONTRACT RECEIVABLES

75.000

NOTA: CONSTRUCTION COMO SE


FOSSE A 35 DO POC; BILLINGS
UMA CONTA DE CONTRA-INVENTRIO
(CONTRA 35)

CRDITO

CRDITO
210.00

370.000
100.000

CRDITO
45.000

30.000
370.000

300.000
75.000

DBITO
45.000

30.000
125.000

300.000

125.000

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 2 - SOLUO

NOTA: A SOLUO QUE SE APRESENTA A QUE EST CONFORME COM A IAS 11 (E TAMBM
COM A EQUIVALENTE NORMA DO FASB). A DC 3 DA CNC EST DESACTUALIZADA.
MTODO DO CONTRATO TERMINADO (SO NESTE MTODO)
N
N+1
N+2
DBITO
BILLINGS ON CONTRACTS
COST OF REVENUES EARNED
CONTRACT REVENUES EARNED
CONSTRUCTION IN PROGRESS

CRDITO
-

DBITO
-

CRDITO
-

DBITO
500.000
405.000

CRDITO

500.000
405.000

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 2 - SOLUO

NOTA: A SOLUO QUE SE APRESENTA A QUE EST CONFORME COM A IAS 11 (E TAMBM
COM A EQUIVALENTE NORMA DO FASB). A DC 3 DA CNC EST DESACTUALIZADA.
MTODO DA % DE ACABAMENTO (S NESTE MTODO)
N
N+1
N+2
CONSTRUCTION IN PROGRESS
COST OF REVENUES EARNED
CONTRACT REVENUES EARNED

BILLINGS ON CONTRACTS
CONSTRUCTION IN PROGRESS
RDITOS DE N, N+1 E N+2
(150.000/450.000)X500.000=166.667

** (360.000/400.000)X500.000166.667=283.333
*** (405.000/405.000)X500.000-166.667283.333=50.000
NOTAR
QUE
OS
CUSTOS
INCORRIDOS E A MARGEM DE LUCRO
SO INCLUDOS EM EXISTNCIAS
(CONSTRUCTION IN PROGRESS) EM
CADA EXERCCIO

DBITO
16.667
150.000

CRDITO

166.667*

DBITO
73.333
210.000

CRDITO

DBITO
5.000
45.000

283.333**

CRDITO

50.000***

500.000
500.000

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 2 - SOLUO
DEMONSTRAES DE RESULTADOS
MTODO DA % DE ACABAMENTO
CONTRACT REVENUES EARNED
COST OF REVENUES EARNED
GROSS PROFIT

N
166.667
-150.000
16.667

N+1
283.333
-210.000
73.333

N+2
50.000
-45.000
5.000

TOTAL
500.000
-405.000
95.000

MTODO DO CONTRATO TERMINADO


CONTRACT REVENUES EARNED
COST OF CONTRACTS COMPLETED
GROSS PROFIT

500.000
-405.000
95.000

500.000
-405.000
95.000

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 2 - SOLUO
BALANOS
N
MTODO DA % DE ACABAMENTO
CURRENT ASSETS:
CONTRACT RECEIVABLES
COSTS AND ESTIMATED EARNINGS IN EXCESS
OF BILLINGS ON UNCOMPLETED CONTRACTS:
- CONSTRUCTION IN PROGRESS
LESS BILLINGS ON (166.667-100.000)

25.000

N+1

95.000

N+2

NOTA:
- SE CONSTRUCTION
IN > BILLINGS ON
IMPLICA
RECONHECER
UM
ACTIVO
PELA
DIFERENA.

66.667

CURRENT LIABILITIES:
BILLINGS IN EXCESS OF COSTS AND ESTIMATED
EARNINGS ON UNCOMPLETED CONTRATCTS
(470.000-450.000)

OBSERVAES

20.000

SE CONTRUCTION
IN< BILLINGS ON
IMPLICA
RECONHECER
UM
PASSIVO
PELA
DIFERENA
-

MTODO DO CONTRATO TERMINADO


CURRENT ASSETS:
CONTRATO RECEIVABLES
CONSTRUCTION IN PROGRESS
LESS BILLINGS ON .
CURRENT LIABILITIES:
BILLINGSLESS CONSTRUCTION IN...(470.000360.000)

25.000

95.000

50.000

110.000

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 2 - SOLUO

RELATIVAMENTE AO PONTO3) DO ENUNCIADO H QUE CRIAR UMA PROVISO


NO ANO N NO VALOR DE 100.000 (600.000-500.000) E UTILIZAR ESSA PROVISO
POR 0,333X100.000 =33.333.

D- GASTOS POR NATUREZA 66.666


C- PROVISES

66.666

OU

D- GASTOS POR NATUREZA


C- PROVISES
E
D - PROVISES
C GASTOS POR NATUREZA

100.000
100.000
33.000
33.000

NO ANO N+1 DEVER SER ANULADO O SALDO REMANESCENTE DA PROVISO


PORQUE APS A REVISO DO PREO O CONTRATO PASSOU A SER LUCRATIVO.

D PROVISES
C PROVEITOS (ANULAO DE PROVISES)

66.666
66.666

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- ENUNCIADO

A Construtora ABC celebrou, em Maro de 2001, um contrato de empreitada para a construo de uma
barragem por 5 milhes de euros. Nessa data, a estimativa de custos totais era de 4,5 milhes de euros.
Segue-se a evoluo dos custos incorridos em cada ano, facturao emitida e estimativa de custos a
incorrer.
2001

2002

2003

Facturao emitida:
- no perodo
-acumulada

750.000
750.000

3.750.000
4.500.000

500.000
5.000.000

Custos incorridos:
- no perodo
- acumulados

900.000
900.000

3.000.000
3.900.000

1.090.000
4.990.000

Custos a incorrer

3.600.000

900.000

N/A

Custo total estimado

4.500.000

4.800.000

4.990.000

Receita total

5.000.000

5.000.000

5.000.000

500.000

200.000

10.000

10%

4%

2%

Margem bruta
% de margem bruta

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- ENUNCIADO

Pretende-se:

1) Apresente o valor das vendas, custos incorridos, variao da produo,


produtos e trabalhos em curso, proveitos diferidos e acrscimo de
proveitos em 2001, 2002 e 2003, pelo mtodo da obra completa;

2) Idem, pelo mtodo da percentagem de acabamento;

3) Idem, pela Circular n5/90, da DGCI.

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da obra completa

De acordo com este mtodo, o rendimento apenas reconhecido no final da obra, o que se verifica
apenas em 2003. Os custos incorrido em cada ano so, no final de cada perodo levados a Produtos e
Trabalhos em Curso, por contrapartida dos Resultados Operacionais.

Lanamentos a efectuar:
Em 2001
D Custos por Natureza
900.000
C Depsitos Ordem/Fornecedores
900.000
Custos incorridos no perodo
-----------------------D Contas a Receber de Clientes
750.000
C Proveitos Diferidos
750.000
Facturao emitida no perodo
-----------------------D Produtos e Trabalhos em Curso
900.000
C Resultados Operacionais (Variao da Produo) 900.000
Existncia final de produtos e trabalhos em curso

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da obra completa
Em 31/12/2002
D Custos por Natureza
3.000.000
C Depsitos Ordem/Fornecedores
3.000.000
Custos incorridos no perodo
-----------------------D Contas a Receber de Clientes
3.750.000
C Proveitos Diferidos
3.750.000
Facturao emitida no perodo
-----------------------D Produtos e Trabalhos em Curso
3.000.000
C Resultados Operacionais (Variao da Produo) 3.000.000
Variao do saldo de produtos e trabalhos em curso

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da obra completa
Em 31/12/2003
D Custos por Natureza
1.090.000
C Depsitos Ordem/Fornecedores
1.090.000
Custos incorridos no perodo
-----------------------D Contas a Receber de Clientes
500.000
C Proveitos Diferidos
500.000
Facturao emitida no perodo
-----------------------D - Resultados Operacionais (Variao da Produo) 3.900.000
C Produtos e Trabalhos em Curso
3.900.000
Variao do saldo de produtos e trabalhos em curso
---------------D - Proveitos Diferidos
5.000.000
C Rendimento de Vendas
5.000.000

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da obra completa

Podemos visualizar melhor, no quadro seguinte, a evoluo dos Resultados e Balano (valores entre
parnteses significa a crdito da conta respectiva):
2001

2002

2003

Demonstrao de
Resultados:
Rendimentos/Proveitos
Custos incorridos
Variao da produo
Margem bruta

(5.000.000)

900.000

3.000.000

1.090.000

(900.000)

(3.000.000)

3.900.000

10.000

900.000

3.900.000

(750.000)

(4.500.000)

Balano:
Produtos e trabalhos em
curso
Proveitos diferidos

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da percentagem de acabamento

De acordo com o mtodo da percentagem de acabamento (mtodo do progresso fsico), os


rendimentos/proveitos so reconhecidos em funo do grau de execuo da obra. Assim, se
considerarmos que o reconhecimento de resultados funo dos custos incorridos face aos custos totais
previstos, teremos:

Passo 1 clculo do grau de acabamento da obra


2001

Custos incorridos (I)

Custos totais previstos (II)

Grau de acabamento (I)/


(II)

2002

900.000

3.900.000

4.500.000

4.800.000

20%

81,25%

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da percentagem de acabamento
Passo 2 determinao do rendimento/proveito a reconhecer
2001
Rendimento total
Grau de acabamento
Rendimento a reconhecer
(desde o incio da obra)
Rendimento reconhecido
em anos anteriores
Rendimento a reconhecer
no perodo

2002
5.000.000

5.000.000

20%

81,25%

1.000.000

4.062.500

1.000.000

1.000.000

3.062.500

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da percentagem de acabamento
Lanamentos a efectuar:
Em 2001:
D Custos por Natureza
900.000
C Depsitos Ordem/Fornecedores
900.000
Custos incorridos no perodo
-----------------------D Contas a Receber de Clientes
750.000
C Proveitos Diferidos
750.000
Facturao emitida no perodo
-----------------------D Proveitos Diferidos
750.000
D Acrscimo de Proveitos
250.000
C Rendimento das Vendas
1.000.000
Rendimento/Proveito a reconhecer no perodo

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da percentagem de acabamento
Em 31/12/2002
D Custos por Natureza
3.000.000
C Depsitos Ordem/Fornecedores
3.000.000
Custos incorridos no perodo
-----------------------D Contas a Receber de Clientes
3.750.000
C Acrscimo de Proveitos*
250.000
C Proveitos Diferidos
3.500.000
Facturao emitida no perodo
-----------------------D Proveitos Diferidos
3.062.500
C Rendimento/Proveitos das Vendas
3.062.500
Rendimento/Proveito a reconhecer no perodo

* A facturao em 2002 ser, em primeiro lugar, utilizada para anular os Acrscimos de de Proveitos de
perodos anteriores

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da percentagem de acabamento
Em 31/12/2003
D Custos por Natureza
1.090.000
C Depsitos Ordem/Fornecedores
1.090.000
Custos incorridos no perodo
-----------------------D Contas a Receber de Clientes
500.000
C Proveitos Diferidos
500.000
Facturao emitida no perodo
-----------------------D - Proveitos Diferidos
937.500
C Rendimento de Vendas
937.500 (5.000.000 1.000.000 3.062.500)
-------------------Os Resultados e Balano apresentam assim a seguinte evoluo:

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da percentagem de acabamento
2001

2002

2003

Total

Demonstrao de
Resultados:
Rendimentos/Proveitos
Custos incorridos
Margem bruta

(1.000.000)

(3.062.500)

(937.500)

(5.000.000)

900.000

3.000.000

1.090.000

4.990.000

(100.000)

(62.500)

152.500

(10.000)

250.000

(437.500)

Balano:
Acrscimo de Proveitos
Proveitos diferidos

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da Circular n 5 da DGCI
NOTA IMPORTANTE: ESTE MTODO FOI DESCONTINUADO E SUBSTITUDO
PELO MTODO DA CIRCULAR 8 DE 2010

De acordo com esta Circular, o resultado a reconhecer ser determinado com base no menor entre o
grau de facturao e o grau de acabamento.
2001

2002

Clculo do grau de facturao:


Facturao acumulada emitida (I)

750.000

4.500.000

Valor total do contrato (II)

5.000.000

5.000.000

Grau de facturao (I)/(II)

15%

90%

Grau de acabamento

20%

81,25%

Menor entre o grau de fact. e o grau de acabamento

15%

81,25%

5.000.000

5.000.000

15%

81,25%

750.000

4.062.500

750.000

750.000

3.312.500

Clculo do Rendimento/Proveito a reconhecer:


Rendimento total
Menor entre o grau de fact. e o grau de acabamento
Rendimento a reconhecer desde o incio da obra
Rendimento reconhecido em anos anteriores
Rendimento a reconhecer no perodo
Clculo do custo/gasto a reconhecer:

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da Circular n 5 da DGCI
continuao
Custo a reconhecer desde o incio da obra

2001

2002
675.000

3.900.000

675.000

675.000

3.225.000

Custo incorrido (acumulado)

900.000

3.900.000

Custo a reconhecer no perodo

675.000

3.225.000

675.000

225.000

(225.000)

225.000

Custo/Gasto reconhecido em anos anteriores


Custo/Gasto a reconhecer no perodo
Clculo do valor dos Produtos e Trabalhos em Curso:

Custo reconhecido em anos anteriores


Produtos e Trabalhos em Curso
Variao da Produo

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 3- Soluo
Mtodo da percentagem de acabamento

Em resumo tem-se:

2001

2002

2003

Total

Demonstrao de
Resultados:
Rendimentos/Proveitos
Custos incorridos
Variao da produo
Margem bruta

(750.000)

(3.3122.500)

(937.500)

(5.000.000)

900.000

3.000.000

1.090.000

4.990.000

(225.000)

225.000

(75.000)

(87.500)

152.500

225.000

(437.500)

Balano:
Produtos e Trab. em Curso
Proveitos diferidos

(10.000)

CONTRATOS DE CONSTRUO
CASO 4 - PROPOSTO
MTODO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO

Considere que a Empresa Z, SA, que se dedica construo, possui um contrato com incio em Junho
de 2003, visando construir uma infra-estrutura por 100 milhes de euros, a qual se espera que esteja
concluda em Setembro de 2005, com um custo estimado de 90 milhes de euros. Assuma os seguintes
dados:

Rubricas
2003
2004
2005
Custos at data
20.000.000
50.000.000
92.000.000
Custos estimados para completa
70.000.000
42.000.000
Facturao durante o ano
18.000.000 44.000.000
38.000.000
Cobrana durante o ano
17.000.000 46.000.000
37.000.000

Considerando o preconizado nas IAS 11,

1) Proceder contabilizao do contrato pelo Mtodo da Percentagem de Acabamento.


2) Assuma que no final do primeiro ano do contrato (2003) se verificou uma derrapagem nos custos totais
(incorridos mais estimados) fazendo com que estes superem o valor do contrato em 10%. A empresa, no
segundo ano (2004), para contrariar o sucedido, conseguiu obter uma reviso do preo de 15%. Como
procedia assumindo que os custos incorridos em cada um destes anos se mantinham?