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Ciências Contabeis
Ciências Contabeis
REINALDO GUERREIRO
Professor Titular do Departamento de Contabilidade e Aturia
da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade
da Universidade de So Paulo Campus Capital
E-mail: reiguerr@usp.br
RESUMO
Este trabalho objetiva identificar os principais elementos que diferenciam a Contabilidade Financeira da Contabilidade
Gerencial em vrios pases do mundo. A evoluo mostra que, em algum momento, na verdade, em alguma situao
esses dois ramos da Contabilidade poderiam ser assemelhados e, at mesmo, iguais. Contudo, as diferentes demandas
e percepes de seus usurios, em vrios pases, fazem com que elas se distanciem. Para entender essas diferenas foi
feita uma pesquisa em 24 pases a fim de identificar os elementos que podem apresentar diferenciaes entre os dois
ramos da Contabilidade. Os elementos includos neste estudo foram definidos a partir da combinao de abordagem
de vrios autores. A pesquisa de campo foi desenvolvida por meio da aplicao de um questionrio com estrutura
de perguntas baseada em escala Likert, respondido por especialistas. Percebeu-se que os principais elementos que
diferenciam as duas Contabilidades so: aplicao de princpios, foco de anlise, grau de confiabilidade, agentes que
influenciam ou podem influenciar, freqncia de emisso de relatrios e exigncia legal de pessoal habilitado em
amplitudes variadas. As diferenas reforam a necessidade de um sistema de informao contbil que possa atender,
igualmente, aos seus dois principais grupos de usurios: externos e internos.
ABSTRACT
This study aims to identifying the main elements that distinguish management accounting from financial
accounting in different countries around the world. Evolution shows that, actually, at some time and in
some situations, these two accounting branches could be similar and even equal. However, the different
demands and perceptions of their users in different countries lead to a distance between them. To understand
these differences, a study was carried out in 24 countries, in order to identify what elements can present
differentiations between these two branches of accounting. The elements included in this study were defined
by using a combination among different authors approaches. The field research was developed by applying
a structured questionnaire, based on a Likert scale, which was answered by specialists. The main distinctive
elements of these two accounting branches are: application of standards, analytic focus, reliability level,
agents which influence or can exert influence, frequency of report publication and legal requirements for
trained personnel to different extents. These differences strengthen the need for an accounting information
system that can equally attend to its two main user groups internal and external.
Keywords: Management Accounting; Financial Management, Managerial Accounting.
Recebido em 25.04.2006 Aceito em 21.08.2006 2 verso aceita em 18.12.2006
1 Artigo originalmente apresentado no 30. ENANPAD, Salvador-BA, set. 2006.
2 Os autores reconhecem a contribuio dada pelos respondentes do questionrio da pesquisa, de 24 diferentes pases, que foram: David Otley, RJJ Barnard, Susan Visser,
J P Fouche, Franz Egle, Amaro Yardin, Luiz N. de Carvalho, Welington Rocha, John Parkinson, Zhang Rujiin, Patrcia Gonzalez, Javier Zuera, Surendra P. Agrawal, George
Angelakis, Willem van der Loos, Bhabatosh Banerjee, Alberto Quagli, Keuji Yasukata, Salvador R. de Chvez, Frystein Gjesdal, Wojciech A. Nowak, Jos M. de Carvalho,
Christian Ax, Lars Bergtsson, Anne Wu, Mohsen Soceissi, Carolina Asuaga, and Peter Seiamala. Tambm importante reconhecer o apoio dado por Joanna Hoo (UCLA)
e Luiz Henrique Baptista Machado (UFRJ) na organizao do trabalho.
3 O primeiro autor agradece ao CNPq pelo apoio dado atravs da Bolsa Produtividade em Pesquisa e a FIPECAFI pelo apoio institucional.
10
1 INTRODUO
O que teria surgido primeiro? A Contabilidade para o
usurio externo, aquela que apresenta informaes para
os agentes que esto fora da entidade? Ou seria a Contabilidade para o gestor interno da entidade, aquela que
proporciona apoio ao processo decisrio interno? Para Anderson et al. (1989), por exemplo, a Contabilidade Gerencial uma extenso da Contabilidade Financeira. Kaplan e
Atkinson (1989), no entanto, consideram que, em funo
das diferentes necessidades, a Contabilidade Financeira e
a Contabilidade Gerencial necessitam tomar rumos diferentes. Existem argumentos para se aceitar ou no uma e
outra forma de perceber o tema, sendo possvel encontrar
aqueles que pensam que a Contabilidade ainda possa ser
uma nica.
Richardson (2002) considera que, historicamente, existe uma dominao da Contabilidade Financeira em relao
Contabilidade Gerencial, que se constitui em relao de
poder. Toms (2005) explica o desenvolvimento e convvio
das duas Contabilidades na dimenso ideolgica em que
o fortalecimento do capital reforou a viso do accountability interno, o que influenciou o desenvolvimento da
Contabilidade Gerencial; por sua vez, a viso sociabilizante
do capital, ao menos no mundo anglo-saxo, demandou
a transparncia das informaes para o pblico externo
entidade, ingrediente vital ao desenvolvimento da Contabilidade Financeira.
Na verdade, a separao nos dois grupos decorre do
entendimento de que os usurios so diferentes, que apresentam distines significativas em suas necessidades,
perspectivas e expectativas de utilizao das informaes
contbeis. Ambos os grupos pretendem utilizar a Contabilidade como fonte bsica no processo decisrio, mas, no
necessariamente, da mesma forma. Uma das maneiras de
se diferenciar os dois grupos de usurios olhar a porta
da organizao: da porta para dentro existem os usurios
internos e da porta para fora os usurios externos. Os olhares so diferentes. Na Contabilidade para usurios externos,
tambm denominada de Contabilidade Financeira, existem
vrios usurios, tais como os acionistas controladores, os
gestores de fundos, os rgos que representam o governo,
os credores etc. A Contabilidade Gerencial, tambm, tem
diferentes usurios dentro dos nveis hierrquicos ou mesmo por rea funcional ou de atividade e cada um apresenta
diferentes demandas. Contudo, os usurios internos, dentro
de cada uma das Contabilidades, tm algo em comum: o
acesso s informaes em maior profundidade do que o usurio externo. Nesse sentido, a assimetria externa tende a ser
maior do que a assimetria interna. esse um dos principais
motivos para que sejam agrupadas dessa maneira.
Encontram-se algumas discusses acadmicas no sentido de questionar se existe algum pas que possa (e queira) dispor de uma nica Contabilidade. A dimenso pas
pode parecer grande para que uma generalizao seja feita
a respeito desse tema, mas observam-se diferentes comportamentos quando so analisados os vrios pases, isso
DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES
Fontes
IASB (1989)
O objetivo das demonstraes contbeis dar informaes sobre a posio financeira, os resultados e as mudanas na
posio financeira de uma empresa que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas tomadas de deciso.
FASB (1980)
A divulgao financeira deve fornecer informaes que sejam teis para investidores e credores atuais e em potencial,
bem como para outros usurios que visem tomada racional de decises de investimento, crdito e outras semelhantes.
CVM (1986)
Permitir, a cada grupo principal de usurios, a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num sentido
esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Para a consecuo desse objetivo, preciso que
as empresas dem nfase evidenciao de todas as informaes que permitam no s a avaliao da sua situao
patrimonial e das mutaes desse patrimnio, mas, alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias sobre o
seu futuro.
Quadro 1
11
12
Fontes
Anderson, Needles e
Cadwell (1989)
Quadro 2
DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES
Fontes
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
1)
2)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
1)
1)
2)
3)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Freqncia de relatrios.
Diferentes enfoques na preciso.
Fim em si mesmo ou no.
Regras especficas versus gerais.
Princpios norteadores.
Diferentes nfases no futuro e no passado.
Diferentes interesses sobre o comportamento.
Usurios primrios.
Liberdade de escolha.
Implicaes comportamentais.
Enfoque de tempo.
Horizonte de tempo.
Relatrios.
Delineamento de atividades.
3)
4)
5)
Anthony e Welsch (1981)
Quadro 3
pas. Por sua vez, na Contabilidade Gerencial, embora fundamental que sejam definidos para a entidade, pode at no haver critrios formalizados.
Unidades de mensurao: ressaltadas por
Anderson, Needles e Cadwell (1989) e Anthony e
Welsch (1981)
Em termos de unidade de mensurao, a moeda utilizada na Contabilidade Financeira a moeda local,
do pas. Por sua vez, na Contabilidade Gerencial,
qualquer moeda pode ser usada e pode considerar,
inclusive, unidades de mensurao no-monetrias, tais como horas de trabalho, quilos, litros etc.
Foco de anlise: ressaltado por Anderson, Needles e Cadwell (1989), Louderback et al. (2000),
Anthony e Welsch (1981), Horngren, Foster e Datar
(2000) e Horngren, Sundem e Stratton (2004)
Esse quesito pode ser entendido de vrias maneiras.
Pode levar em conta a perspectiva de detalhamen-
13
14
Descrio
Escala
Binria
Resposta aberta
Ordinal
Ordinal
Binria
Binria
Binria
Binria
Resposta aberta
Binria
Resposta aberta
Ordinal
1.1)
1.2)
1.3)
1.4)
2.1)
3.1)
3.2)
3.3)
4.1)
4.2)
4.3)
5.1)
Binria
Binria
Ordinal
Ordinal
Binria
Binria
7.1)
8.1)
8.2)
9.1)
9.2)
4) Unidades de mensurao.
5) Foco de anlise.
6) Horizonte temporal e freqncia
de emisso de relatrios.
7) Grau de confiabilidade.
8) rgos reguladores
ou de influncia.
9) Responsvel tcnico
pela elaborao.
Quadro 4
Bloco
2
3
4
5
6
7
8
9
DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES
Pas
frica do Sul
Alemanha
Argentina
Brasil
Canad
China
Colmbia
Espanha
EUA
Finlndia
Gr-Bretanha
Respondente
Pas
Respondente
RJJ Barnard
Susan Visser
J P Fouche
Franz Egle
Amaro Yardin
Luiz N. de Carvalho
Welington Rocha
John Parkinson
Zhang Rujiin
Patrcia Gonzalez
Javier Zuera
Surendra P. Agrawal
Peter Seiamala
David Otley
Grcia
Holanda
ndia
Itlia
Japo
Mxico
Noruega
Polnia
Portugal
George Angelakis
Willem van der Loos
Bhabatosh Banerjee
Alberto Quagli
Keuji Yasukata
Salvador R. de Chvez
Frystein Gjesdal
Wojciech A. Nowak
Jos M. de Carvalho
Christian Ax (Ger)
Lars Bergtsson
Anne Wu
Mohsen Soceissi
Carolina Asuaga
Quadro 5
Sucia
Taiwan
Tunsia
Uruguai
6.1 Bloco 1
Usurios bsicos da informao
O objetivo desse Bloco foi identificar a opinio dos respondentes, sobre a necessidade de dispor de duas Contabilidades, assim como os motivos que justificam a escolha.
Ver Tabela 1 .
Os motivos mais citados pelos respondentes que indicaram a necessidade de existncia de duas Contabilidades
foram: as diferenas qualitativas so significativas (trs
respondentes), o custo-benefcio compensa (dois respondentes) e as diferenas numricas so significativas
15
16
Tabela 1
Resposta
H necessidade de duas
Contabilidades.
No h necessidade de
duas Contabilidades.
Depende.
Pases
67%
Sucia, Brasil, Portugal, Noruega, Mxico, Itlia, ndia, Canad, Alemanha, Grcia, frica do Sul,
Argentina, Colmbia, China, Japo e Uruguai.
21%
13%
6.2 Bloco 2
Tipos de sistemas contbeis
O objetivo desse Bloco foi identificar se, na opinio dos
respondentes, o banco de dados contbil seria o mesmo
tanto para a Contabilidade Financeira quanto para a Gerencial e se, alm de dados monetrios, so utilizados dados
no-monetrios. Ver Tabela 2 .
Destacando-se os resultados mais representativos, percebe-se que 46% dos respondentes consideraram que no
deve se utilizar a mesma base de dados para ambas as Contabilidades. Esse resultado mostra consistncia com um outro item no qual 71% dos respondentes indicaram que a
Contabilidade Gerencial pode utilizar outras bases de dados
monetrias e que essas no tm que, necessariamente, ser
consistentes com a base de dados da Contabilidade Financeira. Destaque-se, tambm, a indicao da possibilidade
de utilizao de dados no-monetrios, o que permite dizer
que a necessidade da Contabilidade Gerencial tratar elementos no financeiros relativamente forte.
Tabela 2
6.3 Bloco 3
Liberdade de escolha
O objetivo desse Bloco foi identificar se, na opinio dos
respondentes, a Contabilidade Gerencial teria que adotar
os mesmos valores decorrentes da aplicao dos princpios
contbeis. Vide Tabela 3 .
Analisando os princpios contbeis definidos para a
Contabilidade Financeira, pode ser percebido que, para a
Contabilidade Gerencial, as respostas mais representativas
foram:
Metade dos respondentes considera que, sob a
perspectiva do princpio da entidade, a Contabilidade Gerencial deveria proporcionar os mesmos
nmeros que a Contabilidade Financeira. Cabe destacar que, para os respondentes que indicaram no,
uma provvel justificativa seria a importncia dada
distino entre a entidade jurdica e a entidade
econmica.
67% dos respondentes consideraram que o princpio da continuidade seja igualmente utilizvel
para as duas Contabilidades. Destaque-se que, para
aqueles respondentes que indicaram no, uma pro-
Descrio
No
Sim
No Respondeu
46%
33%
21%
29%
29%
42%
13%
71%
17%
21%
50%
29%
25%
33%
42%
38%
17%
46%
Tabela 3
Liberdade de escolha
Descrio
No
Sim
No Respondeu
Entidade.
Continuidade.
Custo histrico como base de valor.
Realizao da receita e confronto com despesas.
Prudncia.
33%
25%
58%
54%
54%
50%
67%
25%
29%
29%
17%
8%
17%
17%
17%
DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES
6.4 Bloco 4
Unidades de mensurao
O objetivo desse Bloco foi identificar qual(is) a(s)
moeda(s) de publicao das demonstraes contbeis,
em especial o balano patrimonial e a demonstrao do
resultado do exerccio. Alm disso, se para as demonstraes provenientes da Contabilidade Gerencial seria(m)
utilizada(s) a(s) mesma(s) moeda(s). Ver Tabela 4 .
A maior parte dos respondentes (75%) considera que
as demonstraes da Contabilidade Financeira so apresentadas apenas na moeda local. Quando perguntado se as
demonstraes da Contabilidade Gerencial so divulgadas
apenas na moeda local, 63% disseram que sim, enquanto
21% responderam que as informaes da Contabilidade
Gerencial so divulgadas em mais de uma moeda e, claramente, esto pensando em empresas multinacionais.
6.5 Bloco 5
Foco de anlise
O objetivo desse Bloco identificar qual o foco de anlise tanto da Contabilidade Financeira quanto da Contabilidade Gerencial. Ver Tabela 5 .
Como resultados mais representativos, destacam-se:
A anlise da empresa como um todo relevante
para as duas Contabilidades: 46% para a Contabilidade Financeira e 58% para a Contabilidade Geren-
Unidades de mensurao
Moeda
No respondeu.
Moeda local.
Moeda local e Dlar.
Moeda local, Euro e Dlar.
17%
75%
4%
4%
Tabela 5
Descrio
As informaes valorizam mais a empresa como um todo.
As unidades de negcios so valorizadas na anlise.
Os centros de custos so valorizados na anlise.
As anlises por grupos de produtos so valorizadas na anlise.
As anlises por projetos so valorizadas na anlise.
O plano de contas das demonstraes financeiras nico
para ambas as Contabilidades.
Os critrios para detalhamento de uma rea ou conta leva
em considerao razes comportamentais.
Foco de anlise
Contabilidade Financeira
Contabilidade Gerencial
No
Sim
No Respondeu
No
Sim
No Respondeu
42%
58%
71%
75%
67%
46%
25%
4%
4%
13%
13%
17%
25%
21%
21%
25%
8%
4%
8%
13%
58%
83%
92%
88%
71%
17%
8%
4%
4%
17%
38%
46%
17%
50%
33%
17%
71%
17%
13%
29%
58%
13%
17
18
6.6 Bloco 6
Horizonte temporal e
freqncia de emisso de relatrios
A sesso de perguntas sobre o horizonte temporal e a
freqncia de emisso dos relatrios contbeis, principalmente balano patrimonial e demonstrao de resultados,
diz respeito ao perodo mais freqente e sua adequao, segundo a opinio dos respondentes. A periodicidade mensal
no elimina completamente a possibilidade de tambm ser
encontrada a periodicidade semestral, mas mostra o foco
de prioridade predominante do grupo de respondentes. Ver
Tabela 6 .
Destaquem-se como respostas mais significativas:
No que se refere Contabilidade Financeira, percebe-se que publicaes semanais no so indicadas
por nenhum respondente. Publicaes trimestrais e
semestrais tambm apresentam aderncia de apenas 17% dos respondentes, em ambos os casos.
Tabela 6
Descrio
Semanal
Mensal
Trimestral
Semestral
Anual
6.7 Bloco 7
Grau de confiabilidade
Esse Bloco tem o objetivo de identificar se, na opinio
dos respondentes, obrigatria a auditoria das informaes financeiras e/ou gerenciais. Vide Tabela 7 .
As respostas mais representativas so discutidas a
seguir:
Para a Contabilidade Financeira, percebe-se que a
auditoria interna de pouca relevncia. No entanto, todas as respostas vlidas indicam que a auditoria externa dos relatrios financeiros essencial.
Como conseqncia, mais da metade dos respondentes no considera que a auditoria possa ser opcional para os relatrios financeiros. Os resultados
obtidos apresentam consistncia com o histrico
de surgimento da auditoria externa.
Para a Contabilidade Gerencial, os resultados so
praticamente opostos. A auditoria interna tambm
Contabilidade Gerencial
No
Sim
No respondeu
No
Sim
No respondeu
92%
67%
75%
75%
46%
0
25%
17%
17%
46%
8%
8%
8%
8%
8%
75%
25%
83%
83%
79%
17%
67%
8%
8%
13%
8%
8%
8%
8%
8%
DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES
Tabela 7
Grau de confiabilidade
Contabilidade Financeira
Descrio
Auditoria interna da empresa.
Auditoria externa empresa.
No exigem auditoria.
No
Sim
No Respondeu
No
Sim
No Respondeu
17%
0
58%
29%
92%
0
54%
8%
42%
25%
83%
0
21%
4%
58%
54%
13%
42%
parece de pouca relevncia aqui. No entanto, a maioria considera que a auditoria externa no necessria para os relatrios gerenciais. Um respondente
indicou que os relatrios gerenciais precisam passar
por auditoria externa. Percebe-se tambm que mais
da metade no considera ser necessria a auditoria
para os relatrios gerenciais. Os resultados obtidos
tambm so consistentes quando se considera que
os relatrios gerenciais so destinados principalmente para gestores, no apresentando as mesmas
caractersticas que tornam necessria a auditoria
externa para os relatrios financeiros.
6.8 Bloco 8
rgos reguladores ou de influncia
Esse Bloco tem dois objetivos inter-relacionados. O
primeiro identificar, na opinio dos respondentes, que
agentes poderiam influenciar ou regular a elaborao tanto de relatrios financeiros quanto gerenciais. O segundo
objetivo identificar, na opinio dos respondentes, quais
agentes esto efetivamente influenciando ou regulando
ambas as Contabilidades. Ver Tabela 8 .
Os resultados mais representativos so destacados a
seguir:
Para a Contabilidade Financeira, percebe-se que
os acionistas controladores so os que aparecem
como menos provveis de exercer influncia sobre os relatrios financeiros. Outras empresas do
mercado, rgos de classe, rgo fiscal de seu pas
e gestores tambm apresentam pequena possibi-
Tabela 8
Contabilidade Gerencial
Descrio
Outras empresas do mercado.
rgos de classe.
O FASB local.
rgos governamentais
(federal, estadual ou municipal).
rgos reguladores de outros pases.
rgo fiscal de seu pas.
Legislao societria.
Acionistas controladores.
Gestores.
Contabilidade Financeira
Contabilidade Gerencial
No
Sim
No Respondeu
No
Sim
No Respondeu
33%
25%
4%
17%
25%
79%
50%
50%
17%
17%
38%
38%
50%
25%
17%
33%
38%
46%
4%
83%
13%
29%
17%
54%
38%
25%
13%
46%
25%
38%
58%
79%
21%
33%
25%
17%
8%
33%
42%
40%
33%
33%
38%
8%
4%
21%
17%
13%
79%
46%
46%
50%
50%
8%
19
20
6.9 Bloco 9
Responsvel tcnico pela elaborao
Esse Bloco tambm apresenta dois objetivos. O primeiro identificar, segundo a opinio dos respondentes, se
Tabela 9
Descrio
Outras empresas do mercado.
rgos de classe.
O FASB local.
rgos governamentais (federal,
estadual ou municipal).
rgos reguladores de outros pases.
rgo fiscal de seu pas.
Legislao societria.
Acionistas controladores.
Gestores.
Contabilidade Gerencial
No
Sim
No Respondeu
No
Sim
No Respondeu
21%
17%
4%
13%
25%
67%
67%
58%
29%
8%
25%
29%
33%
21%
17%
58%
54%
54%
4%
71%
25%
25%
8%
67%
21%
13%
8%
25%
17%
33%
50%
67%
17%
25%
46%
38%
25%
58%
58%
33%
25%
33%
25%
4%
4%
8%
4%
17%
58%
58%
67%
63%
58%
38%
Tabela 10
Resposta
Sim, para a elaborao das demonstraes da Contabilidade
Financeira e Contabilidade Gerencial.
Sim, para elaborao das demonstraes da Contabilidade
Financeira.
Sim, para elaborao das demonstraes da Contabilidade
Gerencial.
No, nenhum credenciamento exigido em ambos os casos.
No Respondeu.
%
8%
58%
0
34%
0
Pases
ndia e Tunsia.
Sucia, Brasil, Portugal, Noruega, Canad, Alemanha,
Grcia, frica do Sul, Espanha, Argentina, Colmbia,
China, Japo e Gr-Bretanha.
Polnia, Mxico, Itlia, EUA, Finlndia, Holanda, Taiwan
e Uruguai.
-
DIFERENCIAES ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA PESQUISA EMPRICA A PARTIR DE PESQUISADORES DE VRIOS PASES
Tabela 11
Resposta
Sim, para a elaborao das demonstraes da Contabilidade
Financeira e Contabilidade Gerencial.
Sim, para elaborao das demonstraes da Contabilidade
Financeira.
Sim, para elaborao das demonstraes da Contabilidade
Gerencial.
No, nenhum credenciamento exigido.
No Respondeu.
%
8%
Pases
ndia e Colmbia.
50%
29%
13%
1.10 Bloco 10
rea de atuao
O ltimo Bloco procurou caracterizar os respondentes
em termos de atuao nas duas Contabilidades:
8% atuam apenas com Contabilidade Financeira;
63% atuam apenas com Contabilidade Gerencial;
29% atuam nas Contabilidades Financeira e Gerencial.
Como se percebe, a absoluta maioria dos respondentes
se apresenta como atuando na Contabilidade Gerencial e
em ambas as Contabilidades.
7 COMENTRIOS FINAIS
Esta pesquisa demonstrou que existem, conforme previsto na reviso da literatura, elementos que distanciam as
duas Contabilidades. Entretanto, tais distanciamentos no
so homogneos tanto no que se referem aos elementos
quanto aos pases, sendo percebidas diferenciaes com variados graus de intensidade. A conhecida induo normativa
da Contabilidade Financeira apresenta-se de maneira distinta em vrios pases e a flexibilidade de adoo de elementos
por parte da Contabilidade Gerencial tambm tem peculiaridades quando observada em termos de conjunto de pases.
Provavelmente tais diversidades decorrem de diferentes estgios e graus de complexidade vivenciados.
Os resultados obtidos confirmam a necessidade de que
as informaes destinadas para os usurios internos no
possam ser as mesmas e seguindo os mesmos padres
que as informaes voltadas para os usurios externos.
A maioria dos respondentes considerou a necessidade de
existir duas Contabilidades e que a base de dados monetrios utilizada pela Contabilidade Gerencial, alm de poder
ser diferente, pode mesmo no ser necessariamente consistente com a da Contabilidade Financeira e incluir dados
no-monetrios.
As principais diferenas percebidas nos elementos analisados so as seguintes:
Quanto aplicao dos princpios, a maioria dos
respondentes considerou que o custo histrico
como base de valor, a realizao da receita e a prudncia no podem produzir os mesmos valores na
Contabilidade Financeira e na Contabilidade Gerencial. Em outras palavras, a Contabilidade Gerencial
pode produzir nmeros utilizando outro critrio de
avaliao de ativos, sendo menos conservadora em
seus clculos.
No que se refere ao foco de anlise, os respondentes consideraram que, para a Contabilidade Financeira, a nfase recai na empresa como um todo. Na
Contabilidade Gerencial, por sua vez, a nfase, embora tambm inclua a empresa como um todo, recai
fortemente nas anlises por unidades de negcios,
centro de custos, grupo de produtos e por projetos.
Por fim, os respondentes consideraram que aspectos comportamentais podem afetar a Contabilidade
Gerencial, enquanto, na Contabilidade Financeira,
isso pouco provvel.
A freqncia de divulgao de relatrios na Contabilidade Financeira, na opinio dos respondentes,
basicamente anual, enquanto, na Contabilidade
Gerencial, publicaes mensais so demandadas.
Quanto ao grau de confiabilidade, os respondentes
consideraram que os relatrios financeiros necessitam de auditoria externa, no havendo essa exigncia para os relatrios gerenciais.
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No que se refere aos agentes que poderiam influenciar e regular e aos que efetivamente influenciam
e regulam, percebeu-se que, na opinio dos respondentes, a Contabilidade Financeira sofre controle principalmente normativo (FASB local, rgos
governamentais e legislao societria), enquanto
a Contabilidade Gerencial pode ser, e de fato, influenciada pelo estilo de seus gestores e por outras
empresas do mercado.
Por fim, o responsvel tcnico pelos relatrios financeiros necessita, segundo os respondentes,
tanto ser registrado em rgo profissional de classe, quanto ser graduado em Contabilidade. Essas
exigncias no se aplicariam ao responsvel tcnico
pelos relatrios gerenciais.
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