1 Sistema Geral Tributario - PT - Dez11 PDF

INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO
NDICE
1.
INTRODUO ........................................................................................................ 4
2.
GLOSSRIO........................................................................................................... 5
3.
CALENDRIO DE OBRIGAES PERIDICAS DO CONTRIBUINTE ............... 7
4.
O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ............................................................... 10
4.1. Noes Introdutrias ............................................................................................................. 10

4.2. Princpios e Conceitos Gerais que Informam o Sistema Tributrio Vigente ......................... 12
4.3. Evoluo Recente do Sistema e Quadro dos Impostos Actualmente em Vigor ................... 18
5.
OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO....................................................... 21
5.1. Principais Impostos do Estado .............................................................................................. 21

5.1.1. Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Colectivas (IRPC)
21
5.1.2. Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares (IRPS)
23
5.1.3. Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC)
24
5.1.4. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
24
5.1.5. Outros Impostos sobre a Despesa
27
5.1.5.1
Imposto sobre Consumos Especficos
27
5.1.5.2
Direitos Aduaneiros
28
5.1.5.3
Taxa sobre os Combustveis
28
5.1.6. Impostos sobre a Transmisso da Propriedade
29
5.1.6.1
Imposto sobre as Sucesses e Doaes
29
5.1.6.2
Sisa
30
5.2. Outros Impostos do Estado ................................................................................................... 31
5.2.1. Imposto sobre Veculos
31
5.2.2. Imposto do Selo
32
5.2.3. Imposto de Reconstruo Nacional
33
5.3. Sistema Tributrio Autrquico ............................................................................................... 34
5.3.1. Imposto Pessoal Autrquico
34
5.3.2. Imposto Predial Autrquico
34
5.3.3. Taxa por Actividade Econmica
35
5.3.4. Imposto Autrquico sobre Veculos
36
5.3.5. Imposto Autrquico da Sisa (Sisa Autrquica)
36
5.3.6. Contribuio de Melhorias
36
5.3.7. Outros Tributos Municipais
37
5.3.7.1
Taxas por Licenas Concedidas:
37
5.3.7.2
Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios:
38
5.4. Regimes Tributrios Especiais.............................................................................................. 38
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: V02
Dezembro 2011
5.4.1. Imposto Especial sobre o Jogo

5.4.2. Impostos especficos da actividade mineira
5.4.2.1
Imposto sobre a Produo Mineira
5.4.2.2
Imposto sobre a Superfcie
5.4.2.3
Imposto especfico da actividade petrolfera
5.4.3. Zonas Francas Industriais (ZFI) e Zonas Econmicas Especiais (ZEE)
39
39
40
40
41
41
6.
A CONTABILIDADE E O SISTEMA FISCAL....................................................... 44
7.
GARANTIAS GERAIS E MEIOS DE DEFESA DO CONTRIBUINTE .................. 49
8.
PAGAMENTO DE DVIDAS TRIBUTRIAS A PRESTAES........................... 53
9.
COMPENSAO DAS DVIDAS TRIBUTRIAS ................................................ 54
10.
ORGANIZAO DOS SERVIOS DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA .......... 56
11.
LISTA DA LEGISLAO TRIBUTRIA RELEVANTE ....................................... 59
11.1. Enquadramento Geral ......................................................................................................... 59

11.2. IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas .......................................... 60
11.3. IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares .......................................... 61
11.4. ISPC Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes ............................................... 61
11.5. IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado: ....................................................................... 61
11.6. ICE Imposto sobre Consumos Especficos ...................................................................... 62
11.7. Direitos Aduaneiros ............................................................................................................. 63
11.8. Imposto sobre os combustveis........................................................................................... 63
11.9. Outros Impostos do Estado................................................................................................. 63
11.10. Sistema Tributrio Autrquico ........................................................................................... 64
11.11. Incentivos Fiscais, Investimento e Regimes Especiais..................................................... 64
12.
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................... 66

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1.
INTRODUO
A presente publicao tem como objectivo fornecer uma breve introduo do sistema tributrio,
em vigor no Pas, incluindo:
Calendrio das principais obrigaes do contribuinte;
Noes introdutrias que facilitem a compreenso dos conceitos que informam qualquer
sistema tributrio;
Enumerao dos grandes princpios e conceitos em que se alicera o actual sistema
tributrio;
Enumerao dos impostos e outros tributos que o integram e bem assim uma breve
referncia respectiva evoluo recente;
Descrio do contedo e funcionamento de cada um dos tributos do sistema;
Abordagem de algumas matrias seleccionadas, designadamente:
a contabilidade e o sistema fiscal;
as garantias gerais e os meios de defesa do contribuinte;
a organizao dos servios da administrao tributria.
O presente manual uma verso actualizada Verso V02 contendo as alteraes
decorrentes da introduo de nova legislao com impacto nos impostos integrados no Sistema
Tributrio Nacional e no Sistema Tributrio Autrquico.
Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a
relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso
algum como dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer
profissional nos casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das
relaes econmicas que se submetem a qualquer sistema tributrio.
Nossos agradecimentos so devidos no s USAID que patrocinou a atualizao desta edio,
mas para GIZ - Cooperao Tcnica Alem para o seu apoio no desenvolvimento do sub-srie
do Quadro Legal para Impostos.

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2.
GLOSSRIO
Acrnimos:
ATM Autoridade Tributria de Moambique, criada pela Lei n 1/2006, de 22 de Maro
DAF . Direco de rea Fiscal
DGA Direco Geral de Alfandegas, uma das unidades orgnicas que integram a ATM, com
jurisdio em todo o espao aduaneiro do Pas
DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM
ICE Imposto sobre Consumos Especficos
IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
INSS Instituto Nacional de Segurana Nacional
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
NUIT designa abreviadamente o Nmero de Identificao Tributria, atribudo nos termos do
Regulamento aprovado pelo Decreto n 52/2003, de 24 de Dezembro
ZFI Zona Franca Industrial definida pela Lei n. 3/93, de 24 de Junho (Lei do Investimento)
Definies:
Actividade Econmica engloba qualquer actividade de produo, comrcio, ou prestao de
servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca.
rea Fiscal designa cada uma das circunscries territoriais em que se encontra dividido o
Pas para efeitos de cobrana de impostos e cadastro dos contribuintes.
Direco de rea Fiscal designa a entidade a quem esto conferidas as tarefas de cobrana
de impostos e cadastro dos contribuintes no territrio da respectiva rea fiscal (vulgarmente
tambm conhecidas por reparties de Finanas).
Direco da rea Fiscal Competente ou Recebedoria da Fazenda Competente ou Servios
Tributrios Competentes Direco do Ministrio das Finanas localizada na rea onde o
contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio.
Isenes Objectivas so isenes que se aplicam sobre determinados produtos finais
(nacionais ou importados) independentemente do sujeito passivo.
Isenes no Objectivas so isenes que se aplicam ao passivo, independentemente dos
seus produtos finais (nacionais ou importados).
Representante Fiscal a pessoa designada legalmente para representar um contribuinte no
residente.

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Sisa designa o imposto do mesmo nome, incidente sobre a transmisso de imveis a ttulo
oneroso.
Territrio Nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo
delimitados pelas fronteiras nacionais.
Tributo designa genericamente uma receita do Estado de natureza fiscal, compreendendo
designadamente os impostos, os direitos aduaneiros, as taxas e licenas, com excluso das
receitas patrimoniais.
Zona Rural toda a zona pertencente ao campo ou que se situa fora das zonas autarcizadas 1
Alnea r) do n.1 do art. 1 do Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial, aprovado pelo Decreto n.
49/2004, de 17 de Dezembro

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3.
CALENDRIO DE OBRIGAES PERIDICAS DO CONTRIBUINTE
Relativamente aos principais impostos IVA, IRPS, IRPC, ICE o seguinte o calendrio de
obrigaes relevantes do contribuinte, incluindo as contribuies obrigatrias para o sistema de
segurana social (INSS):
Obrigaes de periodicidade mensal:
Dia
Obrigaes
Termo do prazo de entrega da contribuio para a
segurana social
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC e
IRPS no ms anterior IRPC M/39, IRPS M/19
10
20
ltimo
dia til
Entrega da declarao peridica Modelo A relativa s

vendas processadas no ms anterior, conjuntamente com
a entrega do montante de IVA que seja devido no mesmo
perodo
Entrega de declarao, pelas entidades sujeitas a ICE,
relativa a bens produzidos no Pas fora de armazm de
regime aduaneiro, conjuntamente com a entrega do
imposto liquidado
Legislao
Aplicvel
Instrues do INSS
Art. 29 do
Regulamento do
IRPS e Art. 45 do
Regulamento do
IRPC
Art. 32 do Cdigo do
IVA,
N 3 do Art. 10 do
Cdigo do ICE
Obrigaes de periodicidade anual:
Ms
Obrigaes
Janeiro
Entrega aos titulares do respectivo rendimento, de

documento comprovativo a processar, at ao dia 20,
pelas entidades devedoras de quaisquer rendimentos
sujeitos a reteno na fonte de IRPS ou IRPC
Maro
Termo do prazo de entrega DAF (Janeiro a Maro),

a efectuar pelas entidades que no ano anterior hajam
efectuado o pagamento de quaisquer rendimentos
sujeitos a reteno na fonte de IRPS ou IRPC, da
declarao M20H
Termo do prazo de entrega de declarao
comprovativa dos rendimentos e das retenes na
fonte efectuadas por entidades devedoras de
Legislao Aplicvel
Alnea b) do N 1 do
Art. 44 do
Regulamento do
IRPS
Alnea c) do N 1 do
Art. 44 do
Regulamento do
IRPS
N 6 do Art. 44 do
RIRPS

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rendimentos a sujeitos passivos no residentes (M20I)
Maro
Abril
Termo do prazo de entrega de declarao

comprovativa dos rendimentos sujeitos taxa
liberatria, cujos titulares beneficiam de iseno,
dispensa de reteno ou reduo de taxa
Alnea a) do Art. 45
do RIRPS
Termo do prazo de entrega da Declarao de

Rendimentos (anual) M/10 e M/10V (Janeiro a
Maro), no caso de contribuintes que no ano anterior
hajam auferido apenas rendimentos da primeira
categoria (trabalho dependente)
Art.10 do
Regulamento do
IRPS
Termo do prazo de entrega da declarao anual M/10

e M/10 V1 (Janeiro a Maro), no caso de contribuintes
que no ano anterior hajam auferido rendimentos que
no sejam exclusivamente resultantes de trabalho
dependente
Art.10 e Art. 13 do
Regulamento do
IRPS
Efectivao da 1 prestao do pagamento por conta

IRPC M/39
Art. 27 do
Regulamento do
IRPC
Art. 39 do
Regulamento do
IRPC
Entrega at ao ltimo dia do ms, da declarao

peridica de rendimentos M/22 a processar
anualmente
Conjuntamente com a apresentao da declarao
peridica de rendimentos M/22, pagamento da
diferena que existir entre o IRPC total nela calculado
e as importncias entregues por conta. Havendo lugar
a pagamento juntar Guia de Pagamento M/39
Termo do prazo normal (dia 31) de pagamento das
importncias em dvida do IRPS relativo aos
rendimentos da 1 categoria do ano anterior - IRPS
M/19
Efectivao da 1 prestao do pagamento especial
por conta IRPC M/39
Entrega at ao ltimo dia til do ms, da Declarao
Anual de Informao Contabilstica e Fiscal M/20 e
respectivos anexos
Termo do prazo (30 do ms) de pagamento das
importncias em dvida do IRPS relativo aos
rendimentos das 2, 3, 4 e 5 categorias do ano
anterior - IRPS M/19
Art. 71 do Cdigo do
IRPC
Art. 40 do
Regulamento do
IRPC
Alnea a) do N 1 do
Art. 28 do
Regulamento do
IRPS
Julho
Efectivao da 2 prestao do pagamento por conta

IRPC M/39
Art. 70 do Cdigo do
IRPC
Agosto
Efectivao da 2 prestao do pagamento especial

por conta IRPC M/39
Termo do prazo de pagamento do IRPS, liquidado nos
Art. 71 do Cdigo do
IRPC
Alnea d) do N. 1 do
Maio
Junho
Art. 27 do
Regulamento do
IRPC
N. 1 do Art. 28 do
Regulamento do
IRPS

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Setembro
termos da alnea d) do n 1 do art 20 do Regulamento

do IRPS ((falta de apresentao de declarao dentro
do prazo legal), acrescido dos juros compensatrios
que sejam devidos
Art. 28 do
Regulamento do
IRPS
Efectivao da 3 e ltima prestao do pagamento

por conta IRPC M/39
Art. 70 do Cdigo do
IRPC
Nota: Sempre que a data no seja referida, entende-se que o prazo corresponde ao ltimo dia
til do ms

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4.
O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
4.1.Noes Introdutrias
Para a realizao dos fins que se prope, e que se traduzem na realizao de despesas
orientadas fundamentalmente satisfao de necessidades pblicas (necessidades colectivas
da sociedade organizada politicamente), o Estado necessita de obter receitas. Tais receitas
provm prioritariamente da cobrana de tributos (prestaes compulsivas, pecunirias ou em
espcie) que podem revestir a natureza de impostos ou de taxas, ou da venda e explorao de
bens do patrimnio pblico (receitas patrimoniais).
Impostos e taxas so definidos como se segue:
O imposto (Ex: IRPS, IRPC e IVA) define-se como uma prestao pecuniria compulsiva
de carcter unilateral, cujo objectivo gerar recursos orientados prioritariamente para o
financiamento da prestao de servios que visem a satisfao de necessidades pblicas;
As taxas, por sua vez, definem-se como prestaes pecunirias compulsivas que:
correspondem obrigao que o Estado assume de prestar determinados servios
especficos virados satisfao de necessidades pblicas ou semi-pblicas, ou
alternativamente coloc-los disposio da populao (Ex: taxas de aterragem,
taxa de lixo, taxa de rdio); ou,
surgem como contrapartida de uma actividade especfica da administrao em
resposta a uma solicitao explcita do contribuinte (licenas de caa, licena de
explorao de minas, licena de corte de florestas).
No primeiro caso, tm-se as denominadas taxas de servios, em que a
actividade da administrao decorre geralmente do exerccio do poder
fiscalizador, se denominam de licenas ou taxas de polcia.
Ao contrrio do imposto, no conceito de taxa est ausente o carcter unilateral, pois existe,
neste caso, uma contraprestao especfica do lado da administrao (s paga a taxa aquele
que solicita a prestao do correspondente servio, licena ou outro acto administrativo).
Na acepo ainda destas definies, so bens ou servios pblicos aqueles cuja existncia
permite colectividade usufruir de um benefcio ou utilidade imediata, no susceptvel de
individualizao (requisito indispensvel para que possa haver a divisibilidade dos respectivos
custos, e a correspondente imposio de uma taxa), motivo pelo qual no podem ser cobertos
por contraprestaes determinadas.
So exemplos de servios desta natureza a existncia de uma fora policial, a construo de
uma nova estrada, a iluminao pblica nas cidades, etc., os quais se destinam a satisfazer
necessidades comuns dos membros da comunidade, sem que se possa contudo (ou no seja
prtico ou politicamente aceitvel) determinar em que medida beneficiam individualmente cada
um deles.
Tais servios so normalmente financiados por recursos arrecadados pelo ente pblico
(Estado, Municpio, etc.) na base de critrios diferentes do da contraprestao (ou preo pela
utilizao do servio), uma vez que tal contraprestao no determinvel.

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O critrio geralmente aceite o da repartio dos custos carga tributria segundo a

capacidade contributiva dos cidados ou empresas, avaliada pela riqueza possuda ou obtida,
consumo e venda de bens, transferncias de propriedade e outras manifestaes factos
tributrios que permitam presumir que os contribuintes esto em condies econmicas e
financeiras de pagar o que lhes exigido o imposto.
Seja qual for a respectiva base de incidncia, o imposto dirige-se sempre, em ltima anlise, a
atingir directa ou indirectamente o rendimento do contribuinte, obtido num certo perodo (o
exerccio fiscal), ou acumulado na forma de patrimnio ou riqueza.
Os impostos so classificados como:
Impostos directos, que incidem directamente no rendimento ou na riqueza (IRPC e IRPS e
Imposto Especial sobre o Jogo);
Impostos Indirectos, que atingem rendimento do consumidor final atravs do respectivo
nvel de despesa (IVA).
Em funo do tipo de taxas aplicveis, os impostos (em particular os impostos directos)
classificam-se ainda em:
Proporcionais quando a respectiva taxa permanece fixa, qualquer que seja o montante
da matria colectvel ( exemplo o IRPC);
Progressivos quando a respectiva taxa tanto mais elevada quanto maior seja o
montante da matria colectvel ( exemplo o IRPS);
Degressivos quando o imposto essencialmente de taxa proporcional, mas se
estabelecem taxas mais suaves aplicveis no patamar inferior da pirmide dos rendimentos
colectveis (constituiu exemplo em Moambique o antigo Imposto Profissional);
Regressivos quando a respectiva taxa varie em funo inversa do rendimento colectvel
(o Imposto Pessoal Autrquico e o Imposto de Reconstruo Nacional, com as suas taxas
de quantitativo fixo.
Durante muito tempo a doutrina clssica considerou os impostos directos e, em particular, o
imposto progressivo, como os mais adequados aplicao e realizao de critrios e objectivos
de justia social. E se examinado a esta luz, o actual sistema tributrio moambicano teria de
classificar-se como profundamente injusto, pois que cerca de 75% das receitas fiscais totais do
Estado provm dos impostos indirectos (IVA, ICE, direitos de importao, etc.), representando o
imposto progressivo (IRPS) pouco mais de 10% das mesmas receitas 2 .
Esta doutrina vem porm a ser progressivamente questionada desde ainda os anos 80,
designadamente luz de critrios de eficcia fiscal, apontando-se a grande ineficincia na
aplicao do princpio do imposto progressivo (em particular no que respeita tributao dos
rendimentos de capital, pela progressiva sofisticao que os mesmos podem revestir), a
crescente mobilidade dos capitais no quadro da globalizao da economia, a debilidade dos
servios de administrao tributria face aos nveis de evaso verificados em todos os casos em
que no tem aplicabilidade o princpio da reteno na fonte, entre outros factores.
Dados estatsticos de 2006

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Por outro lado, sublinha-se a maior eficcia de formas de tributao tipo IVA, bem como as
virtualidades da tributao selectiva de certo tipo de consumos, indiciadores de determinadas
formas de riqueza.
De referir ainda que, embora a obteno de recursos financeiros pelo Estado seja a razo de
ser do imposto, atravs do mesmo podem ser prosseguidos importantes objectivos extra-fiscais,
como por exemplo:
Objectivos de redistribuio do rendimento e da riqueza nacional, atravs do imposto
progressivo (apesar dos factores negativos que acima apontados);
Orientao de consumos, atravs de formas de tributao selectiva tipo ICE;
Penalizao e desencorajamento de consumos socialmente nocivos (tributao fortemente
gravosa do tabaco e do lcool);
Incentivo de determinadas actividades econmicas, sujeitando a taxas efectivas mais
favorveis os correspondentes rendimentos, e bem assim a orientao de investimentos
para zonas menos desenvolvidas do territrio nacional.
Um outro objectivo extra-fiscal tradicionalmente associado aos direitos de importao (que em
muito justificava a prpria razo de ser dos mesmos) era a proteco da indstria nacional. As
polticas de progressiva liberalizao das trocas comerciais e de desarmamento aduaneiro
afectam de forma irreversvel a realizao de tal objectivo.
4.2.Princpios e Conceitos Gerais que Informam o Sistema Tributrio Vigente
O artigo 100 da Constituio da Repblica prescreve que os impostos so criados ou alterados
por lei, que os fixa segundo critrios de justia social, sendo esta a nica referncia do texto
constitucional a esta importante matria.
O texto constitucional , a este respeito, complementado pela Lei ordinria, encontrando-se os
princpios que regem a organizao e o funcionamento do sistema tributrio nacional e
estabelecem as respectivas bases sistematizados em dois diplomas complementares,
respectivamente:
Lei n 15/2002, de 26 de Junho Lei de Bases do Sistema Tributrio;
Lei n 2/2006, de 22 de Maro Lei Geral Tributria.
So princpios e conceitos bsicos estabelecidos por estes dois diplomas:
Princpios Gerais:
A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras
entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e a necessria
redistribuio da riqueza e do rendimento;
A tributao respeita os princpios da generalidade, da igualdade, da legalidade, da no
retroactividade, da justia material e da eficincia e simplicidade do sistema tributrio, no
havendo lugar cobrana de impostos que no tenham sido estabelecidos por lei;

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Esto sujeitos ao princpio da legalidade tributria a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais,

as garantias e obrigaes dos contribuintes e da administrao tributria e o regime de
infraces tributrias.
Conceito de Tributo:
So tributos, para efeitos da Lei tributria, os impostos, as taxas e as contribuies
especiais, assim definidos:
Os impostos so as prestaes obrigatrias, avaliveis em dinheiro, exigidas por uma
entidade pblica para a prossecuo de fins pblicos, sem contraprestao individualizada,
e cujo facto tributrio assenta em manifestaes de capacidade contributiva;
As taxas designam prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica
como contrapartida individualizada pela utilizao de um bem do domnio pblico, ou de um
servio pblico, ou pela remoo de um limite jurdico actividade dos particulares;
As contribuies especiais so as prestaes efectuadas como contrapartida de
benefcios ou aumento do valor dos bens do sujeito passivo, que resultem de obras
pblicas ou da criao ou ampliao de servios pblicos, ou devidas em razo do especial
desgaste de bens pblicos ocasionados pelo exerccio de uma actividade.
Princpio da Legalidade Tributria:
As bases da poltica de impostos e o sistema fiscal so definidos por Lei, nos termos da
Constituio;
A Lei de Bases do Sistema Tributrio determina a incidncia, as taxas e os benefcios
fiscais dos impostos nacionais, as garantias e as obrigaes do sujeito passivo e da
administrao tributria, bem como os procedimentos bsicos de liquidao e cobrana de
impostos;
A Lei das Finanas Autrquicas determina a incidncia, as taxas e os benefcios fiscais dos
impostos autrquicos;
O exerccio da justia tributria garantido atravs dos tribunais das jurisdies fiscal e
aduaneira para tutela plena e efectiva de todos os direitos ou interesses legalmente
protegidos em matria tributria.
Actos Ilcitos:
O carcter ilcito da obteno de rendimentos, da aquisio, titularidade ou transmisso de bens
ou de outro qualquer acto no obsta sua tributao quando tais actos preencham os
pressupostos das normas de incidncia aplicveis.
Benefcios Fiscais:
Os benefcios fiscais so medidas de carcter excepcional e tendencialmente temporrio, que
impedem ou reduzem a tributao de manifestaes da capacidade contributiva e prosseguem
objectivos extra-fiscais de interesse pblico relevante, nomeadamente de orientao da
economia.

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Os benefcios fiscais podem revestir a forma de isenes, redues de taxas, dedues

matria colectvel e colecta, amortizaes e reintegraes aceleradas ou qualquer outra
forma admitida na Lei, podendo ser atribudos atravs de diplomas especficos, incluindo os que
disciplinem os contratos fiscais.
Sem prejuzo dos direitos adquiridos, os benefcios fiscais atribudos vigoram durante um
perodo mximo de cinco anos, salvo se for expressamente estabelecido um outro prazo ou se,
pela sua natureza, tiverem carcter estrutural.
Interpretao das Normas Fiscais:
Na determinao do sentido das normas tributrias e na qualificao dos factos a que as
mesmas se aplicam so observadas as regras e princpios gerais de interpretao e
aplicao das leis;
Sempre que, nas normas tributrias, se empreguem termos prprios de outros ramos de
direito, devem os mesmos ser interpretados no mesmo sentido daquele que a tm, salvo
se outro entendimento decorrer directamente da lei;
Persistindo a dvida sobre o sentido das normas de incidncia a aplicar, deve atender-se
substncia econmica dos correspondentes factos tributrios;
Em caso de simulao de acto ou negcio jurdico, a tributao recai sobre o acto ou
negcio jurdico real e no sobre o acto ou negcio simulado;
As lacunas resultantes de normas tributrias que devam obrigatoriamente constituir matria
de lei no so susceptveis de interpretao analgica;
As normas que determinam a incidncia e as isenes, no so susceptveis de
interpretao extensiva nem analgica.
Aplicao da Lei Tributria no Tempo e no Espao:
As normas tributrias oneradoras do sujeito passivo aplicam-se somente aos factos posteriores
sua entrada em vigor, no se considerando como oneradora do sujeito passivo, para este
efeito, a norma que:
Corrija imprecises ou erros formais da lei;
Elimine dvidas de interpretao da legislao vigente;
Altere legislao vigente que favorea comportamentos de abuso fiscal;
No caso de infraco tributria, deixe de a qualificar como tal, bem como a que determine
um regime punitivo mais favorvel do que o previsto na lei vigente ao tempo da sua prtica,
e no tenha sido proferida sentena condenatria transitada em julgado.
Sem prejuzo de tratados ou convenes internacionais de que Moambique seja parte e salvo
disposio legal em sentido contrrio, as normas tributrias aplicam-se aos factos que ocorram
no territrio nacional e aos rendimentos auferidos no estrangeiro por residentes.

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Definio de Sujeito Passivo:

Por sujeito passivo da relao jurdico-tributria entende-se quem, nos termos da legislao
tributria, esteja obrigado ao cumprimento de uma prestao tributria, de natureza material ou
formal, seja uma pessoa singular ou colectiva, uma entidade constituda observando ou no os
requisitos legais, um patrimnio, uma organizao de facto ou de direito ou qualquer outro
agrupamento de pessoas.
Para efeitos desta definio, entende-se por prestao tributria qualquer obrigao de:
Pagar tributos, de reter e entregar tributo por conta de outrem, ou responder por uma
obrigao de terceiro;
Apresentar declaraes dentro dos prazos legais, de prestar um esclarecimento sobre a
sua situao tributria e de proporcionar administrao tributria os dados e informaes
relacionados com o facto tributrio;
Prestar uma cauo;
Organizar a contabilidade e a escrita.
No adquire a qualidade de sujeito passivo quem:
suporte o encargo do tributo por repercusso legal, sem prejuzo do direito de reclamao,
recurso hierrquico ou recurso contencioso nos termos das leis tributrias; ou
deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros, exibir documentos, emitir
opinio em processo administrativo ou judicial ou permitir o acesso a imveis no local de
trabalho.
Contribuinte o sujeito passivo obrigado a pagar tributos ou outros encargos legais a estes
associados.
Da Personalidade Tributria e da Representao:
A personalidade tributria consiste na susceptibilidade de ser sujeito de uma relao
jurdico-tributria;
A tributao do agregado familiar no implica a atribuio de personalidade tributria ao
mesmo, podendo qualquer dos cnjuges praticar todos os actos relativos situao
tributria do agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses do outro cnjuge,
desde que este os conhea e no se lhes tenha expressamente oposto;
A capacidade tributria de exerccio determinada nos termos da lei civil;
Os direitos e deveres tributrios dos incapazes e das entidades sem personalidade jurdica
so exercidos, respectivamente, pelos seus representantes, designados de acordo com a
lei civil, e pelas pessoas que administrem, legalmente ou de facto, os seus interesses, os
quais devem pagar os tributos devidos pelos bens que administram e cumprir todas as
obrigaes tributrias com eles relacionadas;

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Os actos em matria tributria praticados pelo representante legal em nome do

representado produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de
representao que lhe forem conferidos;
O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no implica a invalidade do acto,
sem prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso do
representante;
Designao Obrigatria de Representante Tributrio:
So obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia em territrio
moambicano, para os representar perante a administrao tributria, nos casos e nos termos
da legislao aplicvel:
os no residentes, pessoas singulares ou pessoas colectivas, com ou sem estabelecimento
estvel no Pas, que obtenham rendimentos ou tenham bens localizados em territrio
moambicano;
os scios no residentes de pessoas colectivas, residentes ou no residentes, com ou sem
estabelecimento estvel em territrio moambicano, que obtenham rendimentos ou tenham
bens localizados neste territrio;
os sujeitos passivos que, embora residentes neste territrio, se ausentem deste por perodo
superior a cento e oitenta dias.
Uma vez designado o representante, a revogao dos poderes de representao tributria s
produz efeitos para com a administrao tributria quando lhe for notificada.
Representao Orgnica:
Os direitos e deveres das pessoas colectivas so exercidos pelos seus representantes,
designados nos estatutos ou, na falta de disposio estatutria, pela administrao, de
direito ou de facto, ou por quem a administrao designar;
Os representantes das pessoas colectivas referidos no nmero anterior e os representantes
legais das entidades sem personalidade jurdica que sejam sujeitos passivos de um tributo
tambm podem conferir, nos termos da lei, procurao para o exerccio de actos de
natureza processual tributria;
Os estabelecimentos estveis de pessoas no residentes podem exercer os seus direitos e
obrigaes tributrias, e intervir no procedimento administrativo mediante autorizao
expressa da sede ou direco efectiva e atravs de representante, quando o facto tributrio
lhes respeitar;
A designao referida na alnea anterior feita na declarao de incio de actividade, ou de
alteraes, devendo dela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
Substituto Tributrio:
O substituto tributrio o sujeito passivo que, por imposio da lei, est obrigado a cumprir
prestaes materiais e formais da obrigao tributria em lugar do contribuinte;

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A substituio tributria efectivada, especialmente, atravs do dever de reteno na fonte

do tributo devido pelo substitudo, a ttulo definitivo ou por conta, por ocasio de um
pagamento a outra pessoa, e do dever de entrega dos montantes retidos ao tesouro
pblico;
A entrega de tributo por parte do substituto tributrio, sem ter existido a necessria reteno
do mesmo, confere direito de regresso por parte do substituto em relao ao substitudo, a
exercer nos termos da lei civil;
O tributo retido e pago pelo substituto tributrio, ainda que indevidamente, considerado
como tendo sido pago em nome e por conta do substitudo.
Responsvel Tributrio:
Responsvel tributrio o sujeito passivo a quem exigido o pagamento de uma dvida
tributria de outrem, que no foi atempadamente paga.
Responsabilidade dos Corpos Sociais:
Os administradores, directores, gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que somente de
facto, funes de administrao nas sociedades de responsabilidade limitada, cooperativas e
empresas pblicas so subsidiariamente responsveis em relao a estas, e solidariamente
entre si, pelas dvidas tributrias da pessoa colectiva nos casos de infraces tributrias por elas
cometidas, nos termos, condies e limites fixados na lei.
Esta responsabilidade extensiva aos membros dos rgos de fiscalizao nas sociedades em
que os houver, desde que se demonstre que as infraces cometidas so resultantes de
incumprimento doloso das suas funes de fiscalizao.
Domicilio Fiscal e Nmero de Contribuinte:
Os sujeitos passivos residentes e seus representantes legais ou voluntrios, e os
representantes dos sujeitos passivos no residentes, esto obrigados a fixar um domiclio fiscal
em Moambique.
O domiclio fiscal assim determinado:
Para as pessoas singulares, o local da sua residncia habitual em territrio nacional;
Para as pessoas colectivas, o local da sua sede estatutria em territrio nacional ou da
direco efectiva ou estabelecimento em que estiver centralizada a contabilidade, se estes
forem diferentes da sede;
No caso de estabelecimento estvel de no residentes situados em territrio nacional, o
local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios.
Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela administrao tributria ou
em outros casos especficos, pode ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do
determinado por aplicao destes critrios.
A cada contribuinte e aos substitutos atribudo pela administrao tributria um nmero nico
de identificao tributria (NUIT).

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Os contribuintes tm de incluir nas suas declaraes, facturas, correspondncia com a

administrao tributria e outros documentos referidos na lei ou em outras normas tributrias o
nmero de identificao tributria assim atribudo.
4.3.Evoluo Recente do Sistema e Quadro dos Impostos Actualmente em Vigor
O sistema tributrio actualmente em vigor o produto da reforma iniciada em 1998, e que tem
como pilares principais:
No mbito da tributao indirecta (tributao da despesa), o IVA - Imposto sobre o Valor
Acrescentado, incidente taxa geral de 17% sobre as transaces de bens e servios
realizadas no Pas, incluindo a importao, substituiu o anterior imposto de circulao
criado em 1978, o qual revestia a natureza de imposto em cascata, com taxas
diferenciadas nas diferentes fases de comercializao, respectivamente 5% no produtor ou
importador, 5% no grossista e 10% no retalhista.
No mbito da tributao directa dos rendimentos, o IRPC - Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Colectivas e o IRPS - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares,
os quais vieram substituir o anterior sistema de tributao do rendimento institudo em 1968
e regulado pelo Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento.
O anterior sistema assentava na existncia de um conjunto de impostos parcelares ou
cedulares, de taxa proporcional, incidentes sobre as diferentes espcies de rendimento
mais relevantes, complementado, no caso das pessoas singulares, por um imposto de
englobamento (imposto complementar), de taxa progressiva, aplicvel ao conjunto dos
rendimentos do agregado familiar sujeitos aos diferentes impostos parcelares.
O Sistema Tributrio Autrquico que foi regulamentado atravs da Decreto n 63/2008,
de 30 de Dezembro ao aprovar o Cdigo Tributrio Autrquico.
O sistema tributrio em vigor em Moambique integra o seguinte conjunto de impostos:
IRPC
IVA
IRPS
Imposto Sobre Consumos Especficos
Imposto Especial Sobre o Jogo
Impostos Sobre
o Rendimento
Imposto Sobre Sucesses e Doaes

Sisa
Impostos Sobre
a Transmisso
da Propriedade
Sistema
Sistema Tribut
Tributrio
rio
M
Mooambicano
ambicano
Impostos Sobre
a Actvidade
M ineira e
Hidrocarbonetos
Direitos Aduaneiros
Impostos Sobre
a Depesa
Taxa Sobre os Combustveis
Outros Impostos
do Estado
Sistema
Tribu
Triburio
Aut
Autrquico
Imposto Sobre Veculos

Imposto do Selo
Imposto Reconstruo Nacional
Nacional
Imposto Pessoal Autrquico (IPRA)

Imposto Predial Autrquico (IPA)
Taxa de Actividade Econmica (TAE
(TAE)
Imposto Sobre a Produo Mineira
Imposto Autrquico sobre Veculos
Imposto Sobre a Superfcie
Imposto Autrquico da Sisa
Imposto Especial Sobre a Produo do Petrleo
Contribuio de Melhorias
Taxas Por Licenas Concedidas
Tarifas e Taxas P Prestao de Servios

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Embora no revestindo tecnicamente a natureza de tributo, pois que no constituem receita

prpria do Estado, refiram-se os encargos parafiscais destinados a financiar o Sistema
Nacional de Segurana Social, e, nesse sentido, aproveitam genericamente os respectivos
contribuintes e outros beneficirios do sistema, constitudas pelas contribuies obrigatrias
para o efeito estabelecidas pelo Decreto n 4/90 de 13 de Abril as quais so, respectivamente
de:
Descrio
Taxas
Encargo da entidade empregadora

Encargo do trabalhador mediante desconto pela entidade empregadora no
acto do pagamento da remunerao
4%
3%
Estas percentagens tm como base de incidncia, nos termos do artigo 10 do Regulamento da

Segurana Social Obrigatria aprovado pelo Decreto n. 53/2007, de 3 de Dezembro:
o salrio base do trabalhador;
os bnus, comisses e outras prestaes de natureza anloga atribudos com carcter de
regularidade;
as gratificao de gerncia.
Nos termos do artigo 4 do mesmo regulamento so obrigatoriamente abrangidos por este
encargo os trabalhadores por conta de outrem, nacionais e estrangeiros, residentes em territrio
nacional, independentemente do sector econmico em que exercem a sua actividade, mesmo
que o trabalho seja a tempo parcial, incluindo os perodos probatrios e de estgio laboral
remunerado, incluindo-se no conceito de trabalhador por conta de outrem:
os administradores, gerentes e os membros dos rgos sociais das sociedades com
contrato de trabalho, incluindo as sociedades unipessoais;
os empresrios em nome individual com trabalhadores ao seu servio ou com

estabelecimento estvel;
os estivadores, contratados por uma empresa de estiva ou agncia de emprego;
os profissionais ao servio de transportadores;
os trabalhadores de instituies do Estado ou de autarquias locais e os trabalhadores de
empresas pblicas que no estejam abrangidos pelo Estatuto Geral dos Funcionrios do
Estado;
os trabalhadores sazonais;
os trabalhadores de partidos polticos, sindicatos, associaes e organizaes sociais bem
como os trabalhadores das organizaes no-governamentais.
No caso de trabalhadores estrangeiros, no entanto, o carcter obrigatrio deixa de ser aplicado
mediante prova de que sejam contribuintes de sistema de segurana social de outro pas.

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No caso dos trabalhadores sujeitos disciplina do Estatuto Geral dos Funcionrios do Estado,
existe sistema prprio de Segurana Social, sendo neste caso de 7% a respectiva contribuio
(como encargo nico do prprio trabalhador).

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5.
OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO
5.1.Principais Impostos do Estado

5.1.1. Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Colectivas (IRPC)
Regras de Incidncia:
So tributadas em IRPC (sujeitos passivos):
as sociedades comerciais e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado com
sede ou direco efectiva em territrio moambicano, pela totalidade dos seus rendimentos,
incluindo os obtidos fora do territrio nacional, sem prejuzo das regras de preveno da
dupla tributao internacional aplicveis - convenes internacionais estabelecidas com
Portugal, Itlia, Maurcias e Emiratos rabes Unidos;
as entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco
efectiva no territrio nacional, relativamente apenas parcela dos respectivos rendimentos
obtidos no Pas e aqui no sujeitos a Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
(IRPS).
Para efeitos de sujeio a imposto consideram-se obtidos no territrio nacional os rendimentos
imputveis a estabelecimento estvel a situado, e bem assim os que, no se encontrando
nessas condies, sejam relativos a imveis a situados, ou respeitem a rendimentos cujo
devedor tenha residncia, sede ou direco efectiva em territrio nacional, ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado.
Transparncia Fiscal:
A matria colectvel, determinada nos termos do IRPC, das seguintes sociedades com sede ou
direco efectiva em territrio nacional, imputada aos scios das mesmas integrando-se na
determinao do rendimento tributvel destes para efeitos de IRPS ou IRPC, consoante o que
lhes seja imputvel, ainda que, no tenha havido distribuio de lucros:
Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
Sociedades de profissionais;
Sociedades de simples administrao de bens, designadamente quando a maioria do
respectivo capital social pertena, directa ou indirectamente, a um grupo familiar.
A imputao aos scios ou membros das entidades abrangidas feita nos termos e proporo
que resultem do acto constitutivo das mesmas entidades ou, na falta de tais elementos, em
partes iguais.
Isenes:
So, entre outros, isentos de IRPC:
os rendimentos directamente resultantes do exerccio da actividade sujeita ao Imposto
Especial sobre o Jogo estabelecido pela Lei n. 8/94, de 14 de Setembro;

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as sociedades e outras entidades s quais seja aplicvel o regime de transparncia fiscal

acima enunciado.
Taxas Aplicveis:
A taxa do IRPC de 32%, salvo nas seguintes situaes:
Situaes particulares
Taxas
Actividade agrcola e pecuria, at Dezembro de 2010 (1)

Rendimentos aos quais seja aplicvel a obrigatoriedade de reteno na fonte
do correspondente imposto
Entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio nacional,
aqui no possuam tambm estabelecimento estvel ao qual os
correspondentes rendimentos sejam imputveis a ttulo de taxa liberatria
Entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio nacional,
aqui no possuam tambm estabelecimento estvel ao qual os
correspondentes rendimentos sejam imputveis, quando derivados da
prestao de servios de telecomunicaes e transportes internacionais, bem
como montagem e instalao de equipamentos efectuados por essas
entidades - a ttulo de taxa liberatria
Rendimentos de ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique a ttulo
de taxa liberatria
Encargos no devidamente documentados e despesas de carcter
confidencial ou ilcito (2)
10%
20%
20%
10%
10%
35%
(1) Note-se que existe um projecto de Lei em discusso na Assembleia da Repblica que
visa alargar o perodo de aplicao desta taxa at 2015.
(2) So tributados autonomamente, no sendo tambm admissvel a respectiva deduo
para efeitos fiscais.
Determinao do Rendimento e da Matria Colectvel
O exerccio econmico, para efeitos de tributao, coincide em regra com o ano civil, sem
prejuzo da possibilidade de ser adoptado perodo anual de tributao diferente, quando a
natureza da actividade o justifique, ou quando se trate de estabelecimento estvel de
sociedades e outras entidades sem sede nem direco efectiva no territrio nacional, na
condio sempre de o perodo assim adoptado dever ser mantido durante os cinco exerccios
seguintes, pelo menos.
O rendimento colectvel compreende:
o lucro das sociedades comerciais e demais entidades que exeram a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, considerando-se como tal todas as
actividades que consistam na realizao de operaes econmicas de carcter
empresarial, incluindo a prestao de servio;
Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, das referidas sociedades e demais
entidades, so deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos cinco
exerccios posteriores.

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o rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas

categorias consideradas para efeitos de IRPS, nos restantes casos.
5.1.2. Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares (IRPS)
O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) incide sobre o valor global anual
dos respectivos rendimentos, expressos quer em dinheiro quer em espcie, seja qual for o local
onde se obtenham e a moeda e a forma por que sejam auferidos, mesmo que provenientes de
actos ilcitos, classificados nas seguintes categorias:
Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente;
Segunda Categoria: rendimentos empresariais e profissionais;
Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias;
Quarta Categoria: rendimentos prediais;
Quinta Categoria: outros rendimentos.
So sujeitas a IRPS as pessoas singulares que residam no territrio nacional, pela totalidade
dos respectivos rendimentos, incluindo os produzidos fora desse territrio, e as no residentes,
pelos rendimentos aqui obtidos.
Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que
o constituem.
Determinao do Rendimento Colectvel:
O rendimento colectvel em IRPS o que resulta do englobamento dos rendimentos das vrias
categorias auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e os abatimentos previstos no
respectivo Cdigo.
No so englobados para efeito de tributao os rendimentos aos quais seja aplicado o regime
de taxa liberatria, sem prejuzo da opo pelo englobamento.
Os rendimentos isentos entram no englobamento apenas para efeito de determinao da taxa a
aplicar aos restantes rendimentos.
Taxas Aplicveis:
As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte:
Rendimento Colectvel Anual (MT)
At 42.000
De 42.001 a 168.000
De 168.001 a 504.000
De 504.001 a 1.512.000
Alm de 1.512.000
Taxas
10%
15%
20%
25%
32%
Parcela a abater
(MT)
0
2.100
10.500
35.700
141.540

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5.1.3. Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC)

Foi aprovado pela Lei n 5/2009, de 12 de Janeiro, o Imposto Simplificado para Pequenos
Contribuintes com o objectivo de reduzir custos de cumprimento das obrigaes tributria,
encargos de fiscalizao e controlo atravs das simplificao dos procedimentos, bem como
incentivar os contribuintes registar-se e pagar imposto.
Refira-se que a tributao dos sujeitos passivos no ISPC de carcter optativo. Para os sujeitos
passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre as transmisses de bens e prestaes de
servios que realizem no h lugar ao IVA e, sobre os rendimentos obtidos, no incide IRPS ou
IRPC.
Os sujeitos passivos de ISPC que aufiram outros rendimentos, para alm de rendimentos
classificados como da segunda categoria em sede de IRPC (rendimentos empresarias e
profissionais), so tributados em ISPC apenas relativamente aos rendimentos desta categoria,
devendo os restantes rendimento serem declarados para efeitos de tributao em IRPS.
As pessoas singulares ou colectivas que desenvolvam actividades agrcolas, industriais ou
comercias, bem como a indstria transformadora e a prestao de servios (incluindo
exportadores e importadores), podem optar pela tributao em ISPC, desde que:
O volume de negcios do ano anterior seja inferior ou igual a 2.500.000,00MT;
No sejam obrigados, para efeitos de IRPS ou IRPC a possuir contabilidade organizada.
Isenes:
Ficam isentos do ISPC os sujeitos passivos com um volume de negcios equivalente a 36
salrios mnimos do salrio mnimo mais elevado em 31 de Dezembro do ano anterior ao que
respeitam os negcios.
Determinao do Rendimento Colectvel:
O rendimento colectvel o volume de negcios realizado e apurado pelo sujeito passivo em
cada trimestre do ano civil, quando o sujeito passivo opte ser tributado em funo do volume de
negcios.
Taxas Aplicveis:
A taxa anual do ISPC de 75.000,00MT ou, alternativamente, a taxa de 3% sobre o volume
de negcios desse ano.
5.1.4. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
O imposto sobre o Valor Acrescentado incide sobre o valor das transmisses de bens e
prestaes de servios realizadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo
agindo como tal, bem como sobre as importaes de bens.

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So, em particular; havidas como transaces tributveis:

as prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa com vista s
necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios
mesma;
a utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral,
para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando, relativamente
a esses bens ou aos elementos que os constituem tenha havido deduo total ou parcial do
imposto;
salvo prova em contrrio, so tambm considerados como tendo sido objecto de
transmisso pelo sujeito passivo os bens adquiridos, importados ou produzidos que no se
encontrarem nas existncias dos estabelecimentos do sujeito passivo e bem assim os que
tenham sido consumidos em quantidades que, tendo em conta o volume de produo,
devem considerar-se excessivas.
Isenes:
So isentas do imposto, as seguintes operaes internas (enumerao meramente
exemplificativa):
Transmisses de determinados bens e as prestaes de servios expressamente indicadas
no cdigo do imposto:
Prestaes de servios na rea da Sade e transmisses de bens com eles
correlacionadas;
Transmisses de bens e prestaes de servios, designadamente de carcter
assistencial ou visando fins de carcter social, cultural ou artstico, efectuadas por
entidades sem fins lucrativos;
Prestaes de servios efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por
organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam
objectivos de natureza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica, recreativa,
desportiva, cultural, cvica ou de representao de interesses econmicos e a
nica contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos respectivos estatutos;
Prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as
transmisses de bens e prestaes de servios conexas;
Transmisses de bens e prestaes de servios no mbito de actividades agrcola,
silvcola, pecuria e pesca expressamente enumeradas.
Operaes bancrias e financeiras;
Locao de imveis para fins de habitao ou, quando situados nas zonas rurais, para fins
comerciais, industriais e de prestao de servios;
Operaes de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas,
efectuadas pelos corretores e outros mediadores de seguros;
Operaes sujeitas a sisa ainda que dela isentas;

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Transmisses de bens afectos exclusivamente a um sector de actividade isento ou que, em

qualquer caso, no foram objecto de direito deduo e bem assim as transmisses de
bens cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito a deduo.
Relativamente s actividades de importao, exportao, operaes assimiladas e transportes
internacionais, beneficiam de iseno, entre outras:
as importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional beneficie de
iseno objectiva, ou quando gozem de iseno do pagamento de direitos de importao;
as importaes de bens nos regimes de trnsito, importao temporria ou draubaque que
sejam isentas totalmente de direitos aduaneiros;
as transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao estrangeiro pelo
vendedor ou por um terceiro por conta deste, e outras operaes equiparadas;
as prestaes de servios que estejam directamente relacionadas com o trnsito,
exportao ou importao de bens isentos de imposto por terem sido declarados em regime
temporrio, draubaque ou trnsito.
Valor Tributvel:
O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios sujeitas a imposto ,
em regra, o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um
terceiro, nele se incluindo os impostos, direitos, taxa e outras imposies, com excepo do
prprio imposto sobre o valor acrescentado.
Taxa do Imposto:
A taxa do imposto de 17%.
Merecem, todavia, referncia:
No caso de bens ou servios sujeitos ao regime de preos fixos, incluindo os combustveis,
a existncia de taxas reais diferenciadas, resultantes de se fazer aplicar a taxa geral do
imposto apenas sobre uma fraco do respectivo preo;
O regime de taxa zero aplicvel num nmero limitado de isenes, nomeadamente a
actividade de exportao;
A percentagem de 5% aplicvel sobre as vendas a contribuintes do regime simplificado,
sem direito a deduo.
Direito Deduo:
Para apuramento do imposto a entregar mensalmente nos cofres do Estado, os sujeitos
passivos deduzem ao imposto incidente sobre as operaes tributveis que efectuaram, o IVA
dedutvel que lhes foi facturado na aquisio de bens e servios por outros sujeitos passivos.
A conjugao das regras para o efeito aplicveis pode assim resumidamente enunciar-se:

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Os sujeitos passivos que realizem apenas transaces sujeitas a imposto e dele no

isentas, deduzem a totalidade do imposto suportado nas respectivas aquisies de bens e
servios;
Os sujeitos passivos que simultaneamente efectuem transaces isentas, nos casos em
que a iseno no prejudica o direito de deduo (como o caso da exportao), deduzem
a totalidade do imposto suportado;
Quando, porm, o sujeito passivo efectue exclusivamente transaces isentas nos casos
que no conferem o direito de deduo (exemplo da actividade agrcola, silvcola, pecuria
ou de pesca, quando no tenha havido renuncia iseno), no h lugar a qualquer
deduo ou reembolso;
Havendo lugar simultaneamente a transaces que conferem direito a deduo e a outras
que o no conferem, dedutvel apenas o imposto suportado nas aquisies para a
realizao das primeiras.
Pedidos de Reembolso:
Sempre que a deduo de imposto a que haja lugar supere o montante devido pelas operaes
no perodo correspondente, o excesso deduzido nos perodos de imposto seguintes.
Regra geral, passados 12 meses relativamente ao perodo em que se iniciou o excesso, persistir
crdito a favor do sujeito passivo superior a 50.000MT, este pode solicitar o correspondente
reembolso.
5.1.5. Outros Impostos sobre a Despesa
5.1.5.1 Imposto sobre Consumos Especficos
O Imposto sobre Consumos Especficos tributa de forma selectiva o consumo de determinados
bens constantes de tabela anexa ao respectivo Cdigo e incide, de uma s vez, no produtor ou
no importador, consoante o caso.
A tabela de taxas em vigor, contendo a lista dos bens tributados, a constante da Lei n
17/2009, de 10 de Setembro, e encontra-se organizada segundo a classificao e a
nomenclatura da pauta aduaneira.
As taxas estabelecidas so taxas ad valorem e variam entre 5% a 75%. Para determinados
bens constantes na tabela, a aplicao das taxas ad valorem deve ser conjugada com o valor
mnimo de imposto devido por unidade especfica de tributao.
O pagamento do imposto exigvel no momento em que se verifica a introduo dos bens no
consumo, considerando-se que tal ocorre quando o produto fabricado sai da unidade de
produo em condies normais de comercializao ou, no caso de bens importados, no acto
do respectivo desembarao aduaneiro ou ainda, quando o produto acabado sai do armazm sob
regime aduaneiro.
Relativamente s bebidas alcolicas e ao tabaco manufacturado, sujeitos a regime especial de
fiscalizao, com aposio de selo especial comprovativo do pagamento do imposto, ainda
exigvel o imposto quando tais produtos forem detidos em territrio nacional, para fins
comerciais, sem que se mostrem devidamente selados.

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5.1.5.2 Direitos Aduaneiros

Os direitos aduaneiros incidem sobre o valor (determinado nos termos da regulamentao
aduaneira aplicvel) das mercadorias objecto de importao ou exportao atravs das
fronteiras do territrio nacional, para este efeito definido como territrio aduaneiro.
Na importao a base de referncia , em regra, o valor CIF (custo, seguro e frete) e as taxas
actualmente em vigor so as seguintes:
Descrio
Classe
Matrias Primas
Bens Intermedirios
Bens de Capital
Bens de Consumo
Bens Essenciais (1)
Combustveis
Energia
M
I
K
C
E
N
W
Taxas
2,5%
7,5%
5,0%
20,0%
0,0%
5,0%
0,0%
(1) Refere-se a bens de consumo bsico e produtos farmacuticos em geral.

Na importao de mercadorias que beneficiem de iseno de direitos, bem como no
desembarao aduaneiro de produtos a que corresponda a taxa zero na tabela de direitos de
importao, devida uma taxa emolumentar de montante fixo (TSA Taxa de Servios
Aduaneiros).
As exportaes esto genericamente livres de direitos (taxa zero), sem prejuzo da taxa de
sobrevalorizao incidente num nmero limitado de produtos (exemplos: a castanha de caju e
madeira).
5.1.5.3 Taxa sobre os Combustveis
Embora com a designao de Taxa sobre os Combustveis na Lei n 15/2002, de 26 de Junho, e
no Regulamento aprovado pelo Decreto n 56/2003, de 24 de Dezembro, trata-se na realidade
de um verdadeiro imposto, como foi alis originalmente designado no momento da respectiva
criao pelo Decreto n 22/90, de 24 de Setembro (imposto sobre os combustveis).
Incide sobre todo e qualquer combustvel, produzido ou importado, que se destine a ser
comercializado no territrio nacional, tendo como sujeitos passivos:
os refinadores, importadores ou distribuidores que produzam industrialmente ou por
qualquer forma comercializam combustvel no territrio nacional;
os importadores individuais, pessoas singulares ou colectivas, que introduzam em territrio
nacional, por via terrestre ou martima, combustvel para uso prprio ou alheio.
As taxas aplicveis so de quantitativo fixo, estando sujeitas a actualizao trimestral, por
despacho do Ministro das Finanas, de acordo com a variao da taxa de inflao, no devendo
contudo o factor de correco ser superior a 5%.
O petrleo de iluminao vem beneficiando de suspenso temporria da aplicao deste tributo.

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Relativamente ao gasleo destinado a certos consumos especficos, designadamente para uso

na agricultura mecanizada, na indstria mineira, na produo de energia nos distritos e em
barcos de pesca, o regulamento aprovado pelo Decreto n 56/2003, de 24 de Dezembro, prev
a existncia de incentivosespecficos, na forma de um mecanismo de reembolso de uma parte
do quantitativo pago, ou na reduo da taxa aplicvel.
Uma parte significativa da receita arrecadada tem consignao especfica, designadamente a
favor do Fundo de Estradas.
5.1.6. Impostos sobre a Transmisso da Propriedade
5.1.6.1 Imposto sobre as Sucesses e Doaes
O Imposto sobre as Sucesses e Doaes incide sobre as transmisses a ttulo gratuito do
direito de propriedade sobre bens mveis e imveis, designadamente por sucesso hereditria,
legado, doao ou por qualquer negcio jurdico que transmita a propriedade a ttulo gratuito e
entre vivos, mesmo nos casos em que a propriedade transmitida separadamente do usufruto,
uso ou habitao.
Consideram-se bens imveis, para efeitos de incidncia do imposto, apenas os prdios urbanos
situados no territrio nacional.
No so sujeitas a imposto:
as transmisses, a ttulo gratuito, das penses e subsdios por morte;
as doaes de bens com carcter de caridade, assistncia ou beneficncia, desde que
destinadas a fazer face a situaes de carncia econmica e social ou a situaes de
calamidade pblica.
Quando haja lugar a transmisso de bens, simultaneamente a ttulo gratuito e a ttulo oneroso,
fica sujeita a imposto sobre as sucesses e doaes apenas a parcela transmitida a ttulo
gratuito, sendo passvel de Sisa, quando na transmisso se incluam prdios urbanos, a
respectiva parcela transmitida a ttulo oneroso.
O imposto devido pelas pessoas singulares que adquiram a ttulo gratuito a propriedade dos
bens transmitidos, mesmo que tenha sido constitudo direito de usufruto, uso ou habitao a
favor de outrem.
Critrio de territorialidade:
A sujeio ao imposto sobre as sucesses e doaes determina-se pelas seguintes regras:
Quando o transmitente ou o adquirente dos bens ou de direitos sobre os mesmos, ou
ambos, forem residentes em territrio moambicano, o imposto incide sobre a totalidade
dos bens ou direitos adquiridos, a ttulo gratuito, independentemente do localizao dos
mesmos;
Quando nem o transmitente nem o adquirente forem residentes em territrio moambicano,
o imposto incide apenas sobre os bens ou direitos transmitidos aqui situados.
Para efeitos deste imposto consideram-se bens ou direitos situados em territrio moambicano:

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os prdios urbanos a situados;

os direitos sobre bens mveis corpreos no sujeitos a registo;
os direitos sobre bens mveis registados ou sujeitos a registo, matrcula ou inscrio em
territrio moambicano;
os direitos de crdito ou direitos patrimoniais sobre pessoas singulares ou colectivas
quando o seu devedor tiver residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel
em territrio moambicano;
as participaes sociais quando a sociedade participada tenha a sua sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano;
os direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos registados ou
sujeitos a registo em territrio moambicano.
Taxas e Mnimo no Tributvel:
Descrio
Taxas
Descendentes, cnjuges e ascendentes

Irmos e colaterais at ao 3. grau
Entre quaisquer outras pessoas
2%
5%
10%
No caso de transmisso por morte de bens mveis corpreos ou incorpreos ou de prdios

urbanos ou de direitos sobre os mesmos, a ttulo gratuito, a favor dos cnjuges, filhos ou
adoptados, ou ainda de ascendentes, fixado um mnimo no tributvel equivalente a 500
vezes o salrio mnimo mensal mais elevado, a deduzir matria colectvel, apurada com a
devida considerao dos encargos e dvidas dedutveis.
5.1.6.2 Sisa
A Sisa incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade, ou de figuras
parcelares desse direito, sobre bens imveis, considerando-se como tal os prdios urbanos
situados em territrio nacional.
Contudo, com a implementao do Sistema Tributrio Autrquico a Sisa foi substituda nas
autarquias pelo Imposto Autrquico da Sisa. Assim, a partir de 30 de Dezembro de 2008, a Sisa
s devida nas transmisses de imveis situadas fora do territrio das autarquias.
Considera-se transmisso, para efeitos da incidncia do imposto, a compra e venda, a dao
em cumprimento, a renda perptua, a renda vitalcia, a arrematao, a adjudicao por acordo
ou deciso judicial, a constituio de usufruto, uso ou habitao, a enfiteuse, a servido e
qualquer outro acto pelo qual se transmita a ttulo oneroso o direito de propriedade sobre
prdios urbanos.
So casos particulares de incidncia da Sisa, aqui indicados a ttulo meramente ilustrativo:
o arrendamento com clusula de que os prdios urbanos arrendados se tornam
propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas;

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o arrendamento ou subarrendamento de prdios urbanos por um perodo superior a 20

anos cuja durao seja estabelecida no incio do contrato por acordo expresso dos
interessados;
os actos da constituio de sociedade em que algum dos scios entre para o capital social
com prdios urbanos;
a aquisio de prdios urbanos por troca ou permuta, caso em que o imposto devido pela
diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais tributrios,
consoante a que for maior.
A Sisa devida pelas pessoas, singulares ou colectivas, a quem se transmitem os direitos sobre
prdios urbanos, taxa de 2%, incidente sobre o montante declarado da transmisso ou do
valor patrimonial do prdio, consoante o que for mais elevado, a no ser que este se afaste do
preo normal de mercado.
Nos casos, porm, em que o adquirente ou os scios do adquirente tenham residncia em
territrio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, nos termos definidos no Cdigo
do IRPC, a taxa aplicvel de 10%, no se aplicando qualquer iseno ou reduo.
So isentas as transmisses de prdios urbanos por fuso ou ciso de sociedades comerciais.
5.2.Outros Impostos do Estado
5.2.1. Imposto sobre Veculos
O Imposto sobre Veculos incide sobre o uso e fruio dos veculos a seguir mencionados,
matriculados ou registados no Pas, ou desde que, independentemente de registo ou matrcula,
sejam decorridos 180 dias a contar da respectiva entrada no mesmo territrio nacional e se
encontrem a circular ou a ser usados em condies normais de utilizao:
Automveis ligeiros e automveis pesados de antiguidade menor ou igual a 25 anos;
Motociclos de passageiros com ou sem carro de antiguidade menor ou igual 15 anos;
Aeronaves com motor de uso particular;
Barcos de recreio com motor de uso particular.
Consideram-se potencialmente em uso os veculos automveis que circulem pelos seus
prprios meios ou estacionem nas vias ou recintos pblicos e os barcos de recreio e aeronaves,
desde que possuam certificados de navegabilidade vlidos.

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Contudo, com a implementao do Sistema Tributrio Autrquico, foi introduzido o Imposto

Autrquico sobre Veculos (IAV) regulamentado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro
de 2008 que visa substituir nas autarquias o correspondente imposto do Estado.
Assim, a partir de 30 de Dezembro de 2008, o Imposto sobre Veculos passou a incidir somente
sobre os proprietrios dos veculos passveis de imposto residentes fora do territrio das
autarquias.
As taxas do imposto sobre veculos so as constantes das tabelas anexas ao respectivo
Regulamento aprovado pelo Decreto n19/2002 de 23 de Julho, fixadas com base nos seguintes
critrios:
Para automveis ligeiros, o combustvel utilizado, a cilindrada do motor, a potncia, a
voltagem (quando movidos a electricidade) e a antiguidade;
Para automveis pesados, a capacidade de carga ou lotao de passageiros, consoante se
trate de veculos de carga ou de passageiros, e a antiguidade;
Para motociclos, a cilindrada do motor e a antiguidade;
Para aeronaves, o peso mximo autorizado descolagem;
Para barcos de recreio, a propulso a partir de 25 (HP), a tonelagem de arqueao bruta e
a antiguidade.
Nos termos do Regulamento em vigor, fica autorizado o Ministro das Finanas, ouvido o
Ministrio dos Transportes e Comunicaes, a proceder reviso das taxas do imposto, sempre
que tal se mostre necessrio atendendo s variaes macroeconmicas, mas no podendo as
novas taxas ultrapassar o dobro das anteriores.
5.2.2. Imposto do Selo
O Imposto do Selo incide sobre os documentos, contratos, livros, papis e actos designados na
Tabela anexa ao respectivo Cdigo, compreendendo designadamente, entre outros:
Actos e contratos celebrados junto de notrio e outros;
Emisso de aplices de seguro, no momento da cobrana dos prmios;
Emisso de cartes de crdito e de dbito e cheques editados por instituies de crdito
domiciliadas em territrio nacional;
Emisso, aceitao ou apresentao a pagamento de letras e livranas;
Operaes de crdito, incluindo os casos em que revista a forma de conta corrente,
descoberto bancrio ou modalidade equivalente;
Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito, sociedades
financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas, sempre que dem lugar a
cobrana de juros, prmios, comisses ou outras contraprestaes semelhantes;
Testamentos pblicos, no momento em que forem efectuados, e testamentos cerrados ou
internacionais, no momento da aprovao e abertura;

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Livros de comerciantes, incluindo os casos em que sejam utilizadas folhas avulsas

escrituradas por sistema informtico ou semelhante para utilizao ulterior sob a forma de
livro;
Emprstimos efectuados pelos scios s sociedades.
No esto, porm, sujeitas a imposto de selo as operaes abrangidas pela incidncia do
imposto sobre o valor acrescentado e dele no isentas.
As taxas aplicveis consoante, designadamente, a natureza dos diferentes actos e factos
tributrios e a possibilidade ou no de determinao do respectivo valor, revestem a forma ad
valorem (percentagens ou permilagens) ou quantitativo fixo (taxas especficas).
O imposto devido sempre pago por meio de guia, cabendo a respectiva liquidao e
pagamento (enumerao no exaustiva) a:
Notrios, conservadores dos registos civil, comercial, predial e outras entidades pblicas,
incluindo os estabelecimentos e organismos do Estado, relativamente aos actos, contratos
e outros factos em que sejam intervenientes;
Entidades concedentes do crdito e da garantia ou credoras dos juros, prmios, comisses
e outras contraprestaes;
Empresas seguradoras relativamente soma do prmio do seguro, custo da aplice e
quaisquer outras importncias cobradas em conjunto ou em documento separado, bem
como s comisses pagas a mediadores, lquidas de imposto;
Entidades emitentes de letras e outros ttulos de crdito, cheques, cartes de crdito e de
dbito e livranas ou, no caso de ttulos emitidos no estrangeiro, primeira entidade que
intervenha na negociao ou pagamento;
Locador e sublocador, nos arrendamentos e subarrendamentos;
Quaisquer outras entidades que intervenham nos actos e contratos ou emitam ou utilizem
os documentos, livros, ttulos ou papis sujeitos a imposto do selo.
5.2.3. Imposto de Reconstruo Nacional
Regulamentado, no seu ordenamento actual, pelo cdigo aprovado pelo Decreto n 4/87, de 30
de Janeiro, o imposto de reconstruo nacional reveste a natureza de imposto geral de
capitao, legalmente definido como representando a contribuio mnima de cada cidado
para os gastos pblicos. O imposto incide sobre todos as pessoas residentes no territrio
nacional, ainda que estrangeiras, quando para elas se verifiquem as circunstncias de idade,
ocupao, aptido para o trabalho e demais condies estabelecidas no respectivo Cdigo.
As taxas do imposto, de montante inexpressivo, so estabelecidas para cada ano pelo Ministro
das Finanas, mediante propostas de cada Governo Provincial, diversificadas de modo a
atender ao grau de desenvolvimento e s condies scio-econmicas prevalecentes em cada
distrito ou regio.
Com a entrada em vigor do Sistema Tributrio Autrquico em 2001, a incidncia deste imposto
ficou reduzida s reas do Pas ainda no municipalizadas, sendo dele formalmente isentos os

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contribuintes que faam prova de pagamento ou iseno do Imposto Pessoal Autrquico na

circunscrio territorial da respectiva residncia.
5.3.Sistema Tributrio Autrquico
A Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro, redefine o regime financeiro, oramental e patrimonial das
autarquias locais, bem como reformula o Sistema Tributrio Autrquico, institudos inicialmente
pela Lei n 11/97, de 31 de Maio.
No quadro da Lei n 1/2008 (Lei de Finanas Municipais), o Sistema Tributrio Autrquico
integra os seguintes impostos e outros tributos:
Imposto Pessoal Autrquico;
Imposto Predial Autrquico;
Imposto Autrquico sobre Veculos;
Imposto Autrquico da Sisa (Sisa Autrquica);
Contribuio de Melhorias;
Taxas por Licenas Concedidas e por Actividade Econmica;
Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios.
A entrada em vigor desta nova configurao do Sistema Tributrio Autrquico efectivou-se com
a publicao do Cdigo Tributrio Autrquico, aprovado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de
Dezembro.
Com estas notas introdutrias, descrevem-se de seguida os elementos essenciais de cada um
dos tributos que actualmente integram o Sistema Tributrio Autrquico do Pas.
5.3.1. Imposto Pessoal Autrquico
Imposto anual de capitao (poll tax), o equivalente a nvel autrquico do Imposto de
Reconstruo Nacional cobrado como imposto do Estado fora das reas das actuais autarquias,
incidindo sobre todas as pessoas nacionais ou estrangeiras, residentes na respectiva autarquia,
quando tenham entre 18 a 60 anos de idade e para elas se verifiquem as circunstncias de
ocupao, aptido para o trabalho e demais condies estabelecidas no respectivo Cdigo.
O valor do Imposto Pessoal Autrquico a vigorar anualmente determinado em funo do
salrio mnimo nacional mais elevado em vigor em 30 de Junho do ano anterior, atravs da
aplicao das taxas de 4%, 3%, 2% e 1%, consoante a classificao das diferentes autarquias
(nveis A, B, C e D, respectivamente).
5.3.2. Imposto Predial Autrquico
Incidncia:
O Imposto Predial Autrquico incide sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos situados no
territrio da respectiva autarquia, entendendo-se por prdio urbano toda a parcela de terreno,

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abrangendo os edifcios e construes nela incorporados ou assentes com carcter de

permanncia, desde que:
Faa parte do patrimnio de uma pessoa singular ou colectiva ou a esta possa imputar-se o
respectivo uso ou fruiro sem o pagamento de uma renda;
Seja susceptvel de, em condies normais, produzir rendimento e esteja afecto a
quaisquer fins que no sejam a agricultura, silvicultura ou pecuria.
Para este efeito:
Entende-se como tendo carcter de permanncia os edifcios ou construes existentes,
ainda que mveis por natureza, sempre que afectos a fins no transitrios, e
designadamente quando se acharem assentes no mesmo local por um perodo superior a
seis meses;
No regime de propriedade horizontal ou outra forma de condomnio, cada fraco autnoma
ser havida como constituindo um prdio.
So sujeitos passivos do imposto os titulares do direito de propriedade em 31 de Dezembro do
ano anterior quele a que a colecta respeite, presumindo-se como tais as pessoas em nome de
quem os mesmos se encontrem inscritos na matriz predial ou que deles tenham posse a
qualquer ttulo naquela data.
Isenes:
Esto isentos do Imposto Predial Autrquico os prdios urbanos construdos de novo, na parte
destinada a habitao, por um perodo de cinco anos a contar da data da licena de habitao.
Taxas aplicveis:
As taxas de imposto so de 0,4% e 0,7%, respectivamente, consoante se trate de prdios
destinados a habitao ou a quaisquer outros fins.
As taxas do Imposto Predial Autrquico aplicam-se sobre o valor patrimonial dos prdios
urbanos.
5.3.3. Taxa por Actividade Econmica
Nos termos do Cdigo Tributrio Autrquico ainda formalmente em vigor, a taxa por actividade
econmica reveste a natureza de licena de porta aberta, sendo devida pelo exerccio de
qualquer actividade de natureza comercial ou industrial, incluindo a prestao de servios, no
territrio da respectiva autarquia, desde que exercida num estabelecimento.
Na configurao do mesmo Cdigo, a Taxa por Actividade Econmica aplicada relativamente
a cada estabelecimento, sendo devida por determinado quantitativo certo, graduado em funo
dos seguintes factores:
Natureza da actividade exercida;
Localizao do estabelecimento;
rea ocupada.

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Assembleia Municipal cabe:

Deliberar em matria de tipificao dos estabelecimentos sujeitos a tributao, atendendo
aos factores atrs aludidos, e bem assim quanto aos mecanismos especficos de
lanamento e fiscalizao do correspondente tributo;
Fixar as taxas a vigorar em cada ano, graduadas em funo do critrio acima enunciado,
no podendo exceder, relativamente a cada estabelecimento, um quantitativo mximo
equivalente a 20 vezes o valor mensal do salrio mnimo nacional para os trabalhadores da
indstria.
A especial natureza deste tributo, que no rene um dos elementos essenciais de tipificao de
uma taxa, designadamente ao no ter por correspondncia uma contra-prestao directa por
parte da administrao autrquica, justifica a sua configurao autnoma no actual Cdigo
Tributrio Autrquico.
O pagamento da taxa por actividade econmica no prejudica a cobrana das licenas para o
exerccio da respectiva actividade (alvars) legalmente previstas em outros regulamentos, ou a
imposio das convenientes taxas de servios pela apresentao de peties de qualquer
natureza junto da administrao autrquica, ou devidas pela concesso de licenas.
5.3.4. Imposto Autrquico sobre Veculos
O Imposto Autrquico sobre Veculos visa substituir nas autarquias o correspondente imposto
do Estado, e entrou em vigor com a publicao do Cdigo Tributrio Autrquico aprovado pelo
Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro.
Ficam a ele sujeitos os proprietrios dos veculos passveis de imposto, quer sejam pessoas
singulares quer colectivas, de direito pblico ou privado, residentes na respectiva autarquia,
presumindo-se como tal, at prova em contrrio, as pessoas em nome dos quais os mesmos se
encontrem matriculados ou registados.
5.3.5. Imposto Autrquico da Sisa (Sisa Autrquica)
O Imposto Autrquico de Sisa visa substituir nas autarquias o correspondente imposto do
Estado, e entrou em vigor com a publicao do Cdigo Tributrio Autrquico aprovado pelo
Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro.
Incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou de figuras
parcelares desse direito, sobre bens imveis situados no territrio da autarquia, sendo devido
pelo adquirente.
5.3.6. Contribuio de Melhorias
A Contribuio de Melhorias definida como contribuio especial devida pela execuo de
obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
O seu lanamento poder ter lugar quando para os imveis situados na respectiva zona de
influncia beneficiem das seguintes obras pblicas, realizadas pela autarquia por administrao
directa ou indirecta:

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Abertura, alargamento, iluminao e arborizao de praas e vias pblicas;

Construo e ampliao de parques e jardins;
Obras de embelezamento em geral.
O sujeito passivo da Contribuio de Melhorias o proprietrio ou o possuidor a qualquer ttulo
do imvel beneficiado pela obra. Para o respectivo lanamento devero observar-se os
seguintes requisitos:
As obras pblicas a executar podero surgir de iniciativa quer da autarquia quer de pelo
menos 2/3 dos proprietrios ou possuidores a qualquer ttulo de imveis situados na zona
de influncia da obra a realizar;
Nos casos em que a obra seja da iniciativa da autarquia, o plano das obras deve ter o
acordo prvio de pelo menos 2/3 dos proprietrios ou possuidores a qualquer ttulo dos
imveis beneficiados pela obra;
A contribuio de melhorias deve ser calculada tendo em conta a despesa realizada com a
obra, que ser repartida entre os imveis beneficiados, devendo estipular-se a possibilidade
de pagamento em prestaes, no mximo de 12;
O contribuinte que pagar de uma s vez a contribuio de melhorias gozar de um
desconto de 15% sobre o valor total da respectiva quota-parte.
Esto excludas da possibilidade de lanamento da Contribuio de Melhorias a pavimentao
de vias e logradouros pblicos executadas pela autarquia e que directamente valorizem os
imveis em causa ou adjacentes, bem como a simples reparao e recapeamento de
pavimento, de alterao de traado geomtrico de vias e logradouros pblicos e a colocao de
guias e sarjetas.
5.3.7. Outros Tributos Municipais
5.3.7.1 Taxas por Licenas Concedidas:
As autarquias locais podem cobrar taxas relativas a:
Realizao de infra-estruturas e equipamentos simples;
Concesso de licenas de loteamento, de execuo de obras particulares, de ocupao da
via pblica por motivo de obras e de utilizao de edifcios;
Uso e aproveitamento do solo da autarquia;
Ocupao e aproveitamento do domnio pblico sob administrao da autarquia e
aproveitamento dos bens de utilizao pblica;
Prestao de servios ao pblico;
Ocupao e utilizao de locais reservados nos mercados e feiras;
Autorizao da venda ambulante nas vias e recintos pblicos;

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Aferio e conferio de pesos, medidas e aparelhos de medio;

Estacionamento de veculos em parques ou outros locais a esse fim destinados;
Autorizao para o emprego de meios de publicidade destinados a propaganda social;
Utilizao de quaisquer instalaes destinadas ao conforto, comodidade ou recreio pblico;
Realizao de enterros, concesso de terrenos e uso de jazigos, ossrios e de outras
instalaes em cemitrios mantidos pela autarquia;
Licenciamento sanitrio de instalaes;
Qualquer outra licena da competncia das autarquias cuja tramitao no esteja isenta por
lei;
Registos determinados por lei.
5.3.7.2 Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios:
H lugar ao estabelecimento de tarifas ou taxas de prestao de servios nos casos em que as
autarquias tenham sob sua administrao directa a prestao de determinado servio pblico,
nomeadamente nos seguintes casos:
Abastecimento de gua e energia elctrica;
Recolha, depsito e tratamento de lixo, bem como a ligao, conservao e tratamento de
esgotos;
Transportes urbanos colectivos de pessoas e mercadorias;
Utilizao de matadouros;
Manuteno de jardins e mercados;
Manuteno de vias.
A fixao das tarifas a aplicar cabe Assembleia Autrquica, sempre que possvel na base do
critrio de recuperao de custos.
5.4.Regimes Tributrios Especiais
So sujeitas a regime fiscal especial as seguintes actividades:
Explorao de jogos de fortuna ou azar;
Actividade mineira;
Actividade petrolfera;
Empresas que laborem em regime de Zona Franca Industrial.

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5.4.1. Imposto Especial sobre o Jogo

A explorao de jogos de fortuna ou azar no Pas est sujeita a um quadro normativo especial
fixado pela Lei n 1/2010, de 10 de Fevereiro (Lei do Jogo), que igualmente estabelece o
Imposto Especial sobre o Jogo.
O referido imposto reveste a forma de uma percentagem incidente sobre as receitas brutas
resultantes da explorao do jogo, lquidas da importncia dos pagamentos dos ganhos aos
jogadores e fixada no contrato de concesso, nos seguintes termos:
20% para o perodo de concesso de 10 a 14 anos;
25% para o perodo de concesso de 15 a 19 anos;
30% para o perodo de concesso de 20 a 44 anos; e
35% quando o perodo de concesso seja de 25 a 30 anos.
A taxa efectiva a aplicar em cada caso concreto a estipulada no correspondente contrato de
concesso, observando-se ainda que:
So isentos de IRPC e outros impostos que incidem sobre lucros os rendimentos
provenientes da explorao do jogo, bem como do IVA relativamente a todas as respectivas
operaes sujeitas a Imposto Especial sobre o Jogo, incluindo o preo dos ttulos das
apostas e bilhetes de acesso ou ingresso nas reas de jogo;
Beneficiam de iseno dos direitos de importao, do IVA e do Imposto sobre Consumos
Especficos, os bens de equipamento e materiais importados e destinados exclusivamente
implementao, reabilitao, expanso e/ou modernizao e arranque da explorao dos
empreendimentos concessionados;
Ao exerccio pelas concessionrias de quaisquer outras actividades no sujeitas ao Imposto
Especial sobre o Jogo aplicvel o regime tributrio geral.
Uma parcela das receitas do Imposto Especial sobre o Jogo, graduada pelo Conselho de
Ministros no inferior a 20% da correspondente colecta, fica consignada ao financiamento de
aces de fomento do turismo e desenvolvimento da capacidade de funcionamento dos servios
encarregues do controlo, acompanhamento e fiscalizao das actividades de casinos e outros
locais de jogo.
Revertem para o municpio ou municpios de cada uma das zonas de concesso 50% da
cobrana do Imposto de Selo incorporado nos bilhetes e cartes de entrada nos casinos.
5.4.2. Impostos especficos da actividade mineira
As pessoas que no Pas exeram uma actividade mineira, incluindo a captao de gua mineral,
para alm dos restantes impostos que integram o Sistema Tributrio Nacional, incluindo os
autrquicos, esto nos termos da Lei n. 11/2007, de 27 de Junho sujeitas a dois impostos
especficos, designadamente, o Imposto sobre a produo mineira e o Imposto sobre a
superfcie.

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5.4.2.1 Imposto sobre a Produo Mineira

As pessoas singulares ou colectivas, detentoras ou no de ttulo mineiro, que no territrio
nacional realizem operaes de extraco mineira so sujeitas ao Imposto sobre a Produo
Mineira incidente sobre o valor do produto mineiro extrado da terra, independentemente da
respectiva venda, exportao ou outro destino.
As taxas aplicveis sobre o valor de venda da produo obtida so as seguintes:
Produto mineiro extrado da terra
Taxas
Diamantes, metais preciosos (ouro,prata, platina) e pedras preciosas

Pedras semi-preciosas
Minerais bsicos
Carvo e restantes produtos mineiros
10%
6%
5%
3%
So, todavia, isentos do imposto sobre a produo mineira:

os produtos mineiros extrados para a construo, em reas no sujeitas a ttulo mineiro ou
autorizao mineira, desde que a extraco seja realizada por:
pessoas singulares nas terras onde usual realizar-se essa extraco, quando os
materiais extrados so para ser usados nessa terra, na construo de habitao e
outras instalaes prprias;
pessoas singulares utentes de terra, quando os materiais extrados sejam para a
produo artesanal de cermica, incluindo a construo de habitaes, armazns
e instalaes na sua prpria terra;
pessoas singulares ou colectivas que destinem os materiais extrados a projectos
de construo, reabilitao ou manuteno de estradas, linhas frreas, barragens
e outros trabalhos de engenharia ou infra-estruturas de interesse pblico, em reas
sujeitas a ttulo de uso e aproveitamento da terra, quando tais projectos sejam
realizados pelos prprios interessados.
os produtos mineiros extrados para investigao geolgica realizada pelo Estado atravs
de entidades estatais especializadas ou por instituies educacionais ou de investigao
cientfica.
Os produtos mineiros comercializados ao abrigo de licena de comercializao.
5.4.2.2 Imposto sobre a Superfcie
O imposto sobre a superfcie devido anualmente e incide sobre a rea sujeita a licena de
reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro,
ou, no caso da gua mineral, sobre cada ttulo mineiro.
A obrigao tributria considera-se constituda a partir da atribuio da rea sujeita a licena de
reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro.
As taxas aplicveis so de quantitativo anual fixo, diferenciadas segundo a natureza do
correspondente ttulo e graduadas na razo directa da antiguidade dos direitos.

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5.4.2.3 Imposto especfico da actividade petrolfera

As pessoas que no Pas exeram actividade petrolfera, para alm dos demais impostos que
integram o Sistema Tributrio Nacional, incluindo os autrquicos, esto sujeitas, nos termos da
Lei n. 12/2007 de 27 de Junho, ao Imposto sobre a Produo do Petrleo, incidente sobre o
petrleo produzido no territrio nacional, a partir das designadas reas de desenvolvimento e
produo.
Para efeitos da aplicao deste imposto, o termo petrleo compreende o petrleo bruto, o gs
natural ou outros hidrocarbonetos produzidos ou susceptveis de serem produzidos a partir do
petrleo bruto, gs natural, argilas ou areias betuminosas.
O imposto incide sobre a quantidade total de petrleo extrado do jazigo, medida a partir da
primeira estao de medio estabelecida pelo Governo, incluindo as quantidades de petrleo
perdidas em resultado de deficincia de operao petrolfera ou negligncia.
A base tributvel do imposto o valor do petrleo produzido, determinado com base nos preos
mdios ponderados a que tenha sido vendido pelo produtor e suas contratadas no ms a que
corresponde o imposto a liquidar, tendo como referncia os preos internacionais dos principais
centros internacionais de exportao de petrleo.
Salvo tratando-se de concesso outorgada antes da entrada em vigor da Lei n. 12/2007, de 27
de Junho (caso em que se mantm as taxas j contratualizadas), as taxas aplicveis so as
seguintes:
Descrio
Taxas
Petrleo Bruto
Gs natural
10%
6%
5.4.3. Zonas Francas Industriais (ZFI) e Zonas Econmicas Especiais (ZEE)

A possibilidade do estabelecimento no Pas de Zonas Francas Industriais e Zonas Econmicas
Especiais constam da Lei n. 3/93, de 24 de Junho (Lei do Investimento), nos termos da qual
so definidas como:
Zona Franca Industrial:
... rea ou unidade ou srie de unidades de actividade industrial, geograficamente
delimitada e regulada por um regime aduaneiro especfico na base do qual as
mercadorias que a se encontrem ou circulem, destinadas exclusivamente produo
de artigos de exportao, bem como os prprios artigos de exportao da resultantes,
esto isentos de todas as imposies aduaneiras, fiscais e para-fiscais correlacionadas,
beneficiando, complementarmente, de regimes cambial, fiscal e laboral especialmente
institudos...
Zona Econmica Especial:
...rea de actividade em geral, geograficamente delimitada e regida por um regime
aduaneiro especial com base no qual as mercadorias que a entrem, se encontrem,
circulem, se transformem industrialmente ou saiam para fora do territrio nacional esto
totalmente isentas de quaisquer imposies aduaneiras, fiscais e para-fiscais

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correlacionadas, gozando adicionalmente de um regime cambial offshore e de regimes

fiscal, laboral e de migrao especificamente institudos...
O Regulamento aplicvel s Zonas Francas Industriais e Zonas Econmicas Especiais o
aprovado pelo Diploma Ministerial n. 202/2010, de 24 de Novembro, podendo o respectivo
regime fiscal assim sintetizar-se:
os operadores e empresas de ZEE, bem como os operadores de ZFI gozam de iseno de
direitos aduaneiros na importao de materiais de construo, mquinas, equipamentos,
acessrios, peas sobressalentes, acompanhantes e outros bens destinados prossecuo
das respectivas actividades licenciadas nas ZEE e ZFI, nos termos do Cdigo dos
Benefcios Fiscais;
a iseno assim concedida extensiva ao Imposto sobre o Valor Acrescentado, incluindo
os devidos nas aquisies no mercado interno, bem como dentro da ZEE;
as transmisses de bens e prestaes de servios que eventualmente possam ser
efectuadas na rea geogrfica das ZEE e ZFI, assim como as prestaes de servios
directamente conexas com tais transmisses e prestaes de servios enquanto
permanecerem em tais zonas esto isentas de IVA;
os operadores e as empresas de ZFI beneficiam a partir da emisso do respectivo
Certificado dos seguintes incentivos em sede de IRPC
iseno nos primeiros dez exerccios fiscais;
reduo da taxa em 50%, do 11 ao 15 exerccio fiscal;
reduo da taxa em 25%, pela vida do projecto.
as empresas de Zonas Francas Isoladas aprovadas nos termos do regulamento de Zonas
Francas, beneficiam dos seguintes incentivos em sede de IRPC:
iseno nos primeiros cinco exerccios fiscais;
os operadores de ZEE beneficiam a partir da emisso do respectivo Certificado dos
seguintes incentivos em sede de IRPC
iseno nos primeiros cinco exerccios fiscais;

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as empresas de ZEE aprovadas nos termos do regulamento de Zonas Francas, beneficiam

dos seguintes incentivos em sede de IRPC:
iseno nos primeiros trs exerccios fiscais;
reduo da taxa em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal.
as empresas de ZEE de servios, aprovadas nos termos do regulamento de ZEE,
beneficiam de reduo em 50% da taxa de IRPC por um perodo de cinco exerccios fiscais.

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6.
A CONTABILIDADE E O SISTEMA FISCAL
O artigo 42 do Cdigo Comercial em vigor estabelece o princpio da obrigatoriedade da

escriturao mercantil, nos termos do qual:
... todo o empresrio comercial obrigado a ter escriturao organizada adequada
sua actividade empresarial, que permita o conhecimento cronolgico de todas as suas
operaes, bem como a elaborao peridica de balanos e inventrios.
Por sua vez, o Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial, aprovado pelo Decreto n.
70/2009, de 22 de Dezembro, aplicvel a todos os empresrios comerciais, com excepo dos
que exeram actividade nos ramos bancrio ou de seguros, que integra o Plano Geral de
Contabilidade para empresas de grande e mdia dimenso (PGC-NIRF) e o Plano Geral de
Contabilidade para pequenas e demais empresas (PGC-PE) aplicveis obrigatoriamente s
respectivas empresas de acordo com critrios objectivos de definio da dimenso da empresa.
Da obrigatoriedade de utilizao do Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial podese interpretar pela leitura do Artigo 2, pargrafo 4 do referido Decreto que se mantm
dispensadas apenas, nos termos do artigo 2 do Decreto n. 36/2006:
as unidades de reduzida dimenso econmica, entendendo-se como tais as que
tenham um volume de negcios anual que no exceda o previsto no n. 2 do artigo 75
do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas.
O citado artigo 75 do Cdigo do IRPC refere-se s obrigaes contabilsticas das empresas,
dispondo designadamente que:
1. As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as
empresas pblicas e as demais entidades que exeram, a ttulo principal, uma
actividade comercial, industrial ou agrcola, com sede ou direco efectiva em territrio
moambicano, bem como as entidades que, embora no tendo sede nem direco
efectiva naquele territrio, a possuam estabelecimento estvel, so obrigadas a dispor
de contabilidade organizada nos termos da lei comercial e fiscal que (...) permita o
controlo do lucro tributvel.
2. As sociedades e entidades a que se refere o nmero anterior cujo volume de
negcios, relativo ao ano anterior seja igual ou inferior a 2.500.000,00MT, podem optar
pelo regime simplificado de escriturao, excepto quando se trate de empresas
pblicas, sociedades annimas e em comandita por aces.
3. Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:
a) todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos,
datados e susceptveis de ser apresentados sempre que necessrio;
b) as operaes devem ser registadas cronologicamente, sem emendas ou rasuras,
devendo quaisquer erros ser objecto de regularizao contabilstica logo que
descobertos..
4. No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias,
contados do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.

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5. Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte

devem ser conservados em boa ordem durante o prazo de 10 anos..
Sobre o mesmo tpico e referindo-se genericamente s regras de organizao da contabilidade
e deveres de escriturao a observar pelos contribuintes, o artigo 106 e seguintes da Lei n
2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria) dispem mais especificamente que:
.........
a) aquele (sujeito passivo) que nos termos da legislao tributria seja obrigado a
organizar a sua contabilidade, deve faz-lo, registando todos os dados segundo as
regras aplicveis, sempre de forma adequada ao apuramento do tributo e fiscalizao
da contabilidade em tempo razovel;
b) aquele que no seja obrigado a possuir contabilidade organizada, deve cumprir as
obrigaes de escriturao previstas na legislao aplicvel, possuindo nomeadamente
os livros de registo por ela enumerados, efectuar os lanamentos segundo as formas e
os prazos por ela estabelecidos e possuir e guardar os documentos comprovativos;
c) os deveres referidos nas alneas anteriores devem ser cumpridos de forma completa,
correcta, atempada, fundamentada e cronologicamente ordenada;
d) quando o original de qualquer factura emitida no estrangeiro ou demais documentos
exigidos na Lei ou em outras disposies tributrias for escrito noutra lngua que no a
portuguesa, obrigatria a apresentao da sua traduo nesta lngua, se assim for
exigido pela administrao tributria;
e) quando as transaces forem efectuadas no territrio nacional, a facturao deve ser
emitida na lngua e na moeda nacional;
f) a utilizao de abreviaturas, nmeros, letras ou smbolos deve estar devidamente
esclarecida na contabilidade;
g) os actos fiscalmente relevantes da actividade devem ser claramente perceptveis
desde o seu nascimento sua concluso;
h) a escriturao pode ser objecto de rectificao, nos termos previstos na legislao
aplicvel, mas essas rectificaes no podem tornar imperceptvel o contedo
originrio, nem deixar dvidas sobre o momento em que foram introduzidas;
i) os livros, registos e outra documentao exigida pela legislao, incluindo o
processamento da contabilidade por meios informticos e os microfilmes, devem ser
conservados em boa ordem, durante o prazo previsto na legislao tributria;
j) quando a actividade se distribua por mais de um estabelecimento, deve ser
centralizada num deles, escolhido segundo os critrios determinados na legislao
tributria, a escriturao relativa s operaes realizadas em todos;
k) os deveres aqui mencionados valem tambm para o caso de o contribuinte manter
contabilidade organizada e os respectivos livros e registos, sem estar a isso obrigado;
l) os recibos, facturas e documentos equivalentes exigidos pela legislao aplicvel
devem ser emitidos e conservados de forma devida e completa, claramente preenchidos

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e assinados, sob pena de sujeitar s consequncias estabelecidas para as faltas ou

omisses verificadas;
m) o sujeito passivo deve, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a
colaborao que lhe seja solicitada pelos servios competentes da administrao
tributria, tendo em vista o integral cumprimento das suas obrigaes fiscais (dever de
colaborao);
n) incluem-se em especial no dever de colaborao a comunicao completa e
verdadeira de factos relevantes para a tributao e a apresentao dos meios de prova
existentes.
o) sempre que as declaraes, recibos, facturas e documentos equivalentes no forem
considerados claros ou neles se verifiquem faltas ou omisses, a administrao
tributria notificar o sujeito passivo ou o seu representante para que sejam prestados
os devidos esclarecimentos (dever de esclarecimento).
A nfase na organizao e conservao da contabilidade assim colocada pela legislao
tributria, e bem assim o carcter obrigatrio do Plano Geral de Contabilidade, compreendem-se
melhor recapitulando o que na mesma legislao se dispe em matria de princpios e mtodos
de determinao da matria colectvel, em particular no que respeita tributao do rendimento
(IRPC e IRPS) e da despesa (IVA).
A este respeito, dispe a Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria) que:
a base tributria determinada, em regra, pelo mtodo de avaliao directa (artigo 88 n
1);
a avaliao directa tem por fim a determinao do rendimento real ou do valor real dos
bens segundo os critrios estabelecidos na lei, fundamentalmente orientados para a
considerao e averiguao de cada caso individualmente, e respeitando os princpios da
investigao e da verdade material (artigo 89);
no caso de rendimentos empresariais e profissionais das pessoas singulares e do
rendimento das pessoas colectivas, a avaliao directa assenta na contabilidade
organizada ou, nos casos admitidos por lei, no regime de escriturao simplificada
(artigo 90);
nos casos e segundo os pressupostos e parmetros previstos na Lei e em outras
disposies tributrias, a determinao da base tributria pode ser indirecta (artigo 88, n
2);
a legislao tributria pode ainda estabelecer regimes de tributao simplificada
(artigo 88, n3).
Relativamente ao mtodo de avaliao indirecta, o artigo 91 da Lei citada estabelece tambm
que:
a avaliao indirecta dirige-se determinao da base tributria segundo critrios ou
parmetros que exprimem o tipo mdio de capacidade contributiva;
a tributao com base nas operaes que o sujeito passivo presumivelmente realizou faz
parte da avaliao indirecta;

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a avaliao indirecta s pode ser utilizada nos casos e condies expressamente previstos
na lei.
A avaliao indirecta pressupe o uso de mtodos indirectos (critrios indicirios), o recurso
aos quais se far sempre que ocorra algum dos seguintes factos (artigo 92 da Lei 2/2006):
Inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos no cdigo do
respectivo imposto, assim como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo,
escriturao ou organizao;
Recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos de suporte
legalmente exigidos, e bem assim a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou
viciao;
Existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de simulao da
realidade perante a administrao tributria;
Erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade
ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o resultado
efectivamente obtido.
O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros e registos contabilsticos,
bem como a sua no exibio imediata, s determinam a aplicao de mtodos indirectos se a
obrigao ainda no tenha sido cumprida aps decorrido o prazo fixado na legislao aplicvel
para a regularizao ou apresentao dos elementos em falta.
Precisando ainda o artigo 94 da Lei citada (Lei n 2/2006) que:
A deciso da tributao pelos mtodos indirectos nos casos e com os fundamentos
previstos na Lei deve especificar os motivos da impossibilidade da comprovao e
quantificao directa e exacta da matria tributvel ou descrever o afastamento da matria
tributvel do sujeito passivo dos indicadores objectivos da actividade de base cientfica que
sirvam de referncia, indicando os critrios utilizados na sua determinao;
Em caso de aplicao de mtodos indirectos por afastamento dos indicadores objectivos de
actividade de base cientfica, a fundamentao deve tambm incluir as razes da no
aceitao das justificaes apresentadas pelo sujeito passivo nos termos da Lei.
Considerando os princpios e critrios aqui recapitulados em sede de IRPC, IRPS (na parte
aplicvel, relativamente aos chamados rendimentos empresariais) e IVA relativamente s
regras de determinao da respectiva matria colectvel e apuramento do imposto a pagar pode
concluir-se que, em termos prticos:
O apuramento da matria colectvel e do imposto segundo as regras do chamado regime
normal (avaliao directa com base no lucro contabilstico e no valor das transaces
tributveis revelados pela contabilidade) pressupe a existncia de contabilidade
organizada, mesmo nos casos em que este requisito no esteja expressamente estipulado;
A tributao com base numa percentagem das vendas verificadas, no caso do regime
simplificado de tributao em IRPC, configura um caso de apuramento da matria
colectvel por mtodo indirecto;

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J no caso do regime simplificado do IVA, na condio de que o contribuinte mantenha os

livros e os demais elementos a que, nos termos da regulamentao do imposto est
obrigado, o apuramento reveste a forma de avaliao directa.
Numa outra perspectiva, os requisitos de contabilidade ou escriturao a manter, consoante o
regime de tributao em que o contribuinte esteja inserido so os seguintes:
No caso do IVA:
No regime normal, contabilidade organizada segundo as regras do Plano Geral de
Contabilidade;
No regime de tributao simplificada, a manuteno dos livros de: (i) registo de compras, de
(ii) vendas e servios prestados e de (iii) despesas gerais, bem como satisfazer os demais
requisitos fixados no artigo 47 do respectivo Cdigo;
No regime de iseno, nenhum requisito especfico de escriturao obrigatria.
No caso do IRPC:
Para que tenham aplicao as regras normais de tributao, na sua plenitude, e tratando-se
de actividades de natureza comercial (no sentido amplo de actividade econmica),
requisito indispensvel a existncia de contabilidade organizada segundo as regras do
Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique;
O regime simplificado de escriturao poder ter alguma aplicao no caso de entidades
que no exeram a ttulo principal actividade comercial, mas tais entidades ficam, na
prtica, remetidas para as regras de determinao previstas no Cdigo do IRPS para o
apuramento da matria colectvel nas diferentes categorias de rendimento consideradas no
mesmo Cdigo;
Relativamente ao regime simplificado de tributao, embora o Cdigo no faa meno
expressa a quaisquer elementos de escriturao de carcter obrigatrio, parece
indispensvel manter, no mnimo, os requisitos fixados para o regime simplificado de
escriturao para que a tributao se possa fazer segundo as regras indicadas no artigo
47, que pressupem a existncia de registo das vendas e servios prestados.
No caso do ISPC:
Os sujeitos passivos do ISPC so obrigados a registar mensalmente, em modelo
aprovado 3 , as compras e as vendas pelo montante global dirio.
Modelo aprovado pelo Despacho do Ministrio das Finanas de 22 de Maio de 2009

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7.
GARANTIAS GERAIS E MEIOS DE DEFESA DO CONTRIBUINTE
Em matria de garantias do contribuinte, o artigo 50 da Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral

Tributria), dispe que:
.... .constituem garantias gerais do sujeito passivo:
a) no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a
Constituio;
b) apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou
apresentar recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da
administrao tributria, lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente
protegidos, nos prazos, nos termos e com os fundamentos previstos na Lei;
c) poder ser esclarecido pelo competente servio tributrio acerca da
interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
d) poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria.
Para uma melhor compreenso do sentido, alcance e aplicabilidade destas disposies, em
particular no caso da alnea b), importa recapitular alguns princpios e conceitos da mesma Lei e
bem assim da Lei n 15/2002, de 26 de Junho (Lei de Bases de Sistema Tributrio),
designadamente naquilo que se refere s regras de liquidao do imposto e ao regime geral de
infraces tributrias.
Assim, no que liquidao do imposto respeita, prescreve o artigo 26 da Lei n 15/2002 que a
mesma:
.... oficiosa, quando efectuada pela administrao tributria, ou reveste a natureza
de auto - liquidao, quando efectuada pelo contribuinte, e, sendo oficiosa, pode
ainda ser de tipo adicional, ou presumida.
Havendo lugar a liquidao oficiosa e designadamente no caso de liquidao adicional, o artigo
85 da Lei n 2/2006 estipula que a mesma deve ser objecto de notificao ao contribuinte, e
incluir a seguinte informao:
Nome do contribuinte;
Nmero nico de identificao tributria - NUIT;
Data da notificao;
Facto objecto da notificao e o respectivo perodo tributrio;
Montante liquidado, juros e multas;
Pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo;
Lugar, o modo e o prazo para efectuar o pagamento;
Fundamentao da liquidao, mesmo quando implique um aumento da matria tributvel
em relao declarada pelo sujeito passivo;
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Procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso que

possam ser exercidos, com indicao dos prazos e rgos competentes.
Note-se que este procedimento (notificao obrigatria do contribuinte) no se aplica quando a
liquidao seja efectuada com base nas declaraes do contribuinte dentro do perodo normal
de lanamento e cobrana dos diferentes impostos, caso em que cabe ao contribuinte promover
o respectivo pagamento, sem dependncia de qualquer notificao ou aviso prvio por parte da
administrao tributria.
Sempre que se constate haver divergncia entre o valor do imposto liquidado pelos servios e
aquele que, nos seus clculos, seria devido, deve o contribuinte exigir os necessrios
esclarecimentos, invocando o direito que lhe assiste de ser informado, nos termos da alnea d)
do artigo 50 da citada Lei 2/2006.
O artigo 58 da mesma Lei define:
1.O sujeito passivo titular de direitos ou interesses legalmente protegidos deve ser
notificado (...) para que possa exercer o direito de audio que lhe assiste,
pronunciando-se sobre os factos relevantes para a deciso.
2. Existe direito de audio, nomeadamente, nas seguintes fases do procedimento:
a) antes da liquidao, se ela se afastar da declarao apresentada pelo sujeito
passivo;
b) antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes, revises,
recursos ou peties;
c) antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria
fiscal;
d) antes da concluso do relatrio da inspeco tributria.
3. Pode no haver audio, quando, segundo as circunstncias do caso concreto, ela se
revele desnecessria, nomeadamente quando:
a) o acto no seja desfavorvel ao sujeito passivo;
b) seja necessrio tomar uma deciso imediata, sob pena de, no caso concreto, se
pr em risco a cobrana da receita.
4. dispensada a audio no caso de a liquidao se efectuar com base na declarao
do sujeito passivo ou a deciso do pedido, reclamao, reviso, recurso ou petio lhe
for favorvel.
Recebida qualquer notificao, e sempre que parea haver incorreco ou falta de fundamento
nos montantes a que a mesma respeite, so as seguintes as vias de procedimento que ao
contribuinte podero oferecer-se:
a reclamao, a qual tem lugar para a prpria entidade que haja determinado a liquidao,
normalmente a Direco da respectiva rea Fiscal;

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a impugnao ou recurso hierrquico, a interpor junto do respectivo superior hierrquico

(normalmente o Presidente da Autoridade Tributria);
o recurso contencioso, para o Tribunal Fiscal de 1 Instncia.
Especificamente em relao figura da reclamao, dispe o artigo 127 da Lei n 2/2006 que
constitui fundamento para que se verifique qualquer ilegalidade, nomeadamente:
a) errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores patrimoniais e
outros factos tributrios, incluindo a inexistncia total ou parcial do facto tributrio;
b) a incompetncia;
c) a ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;
d) a preterio de outras formalidades legais.
No pode, porm, ser deduzida reclamao graciosa quando tenha sido apresentado recurso
contencioso com o mesmo fundamento (n 2 do citado artigo 127).
A reclamao graciosa apresentada no prazo de 60 dias contados a partir dos factos
seguintes (artigo 128 da Lei n 2/2006):
Termo do prazo para pagamento das prestaes tributrias legalmente notificadas ao
sujeito passivo;
Notificao dos restantes actos, mesmo quando no dem origem a qualquer liquidao e
excluindo a fixao da matria tributvel por mtodos indirectos;
Citao dos responsveis subsidirios em processo de execuo fiscal;
Formao da presuno de indeferimento tcito;
Conhecimento dos actos lesivos de interesses legalmente protegidos no abrangidos nas
alneas anteriores.
Quando, porm, o fundamento consistir em preterio de formalidades essenciais, o
correspondente prazo de reclamao graciosa de um ano.
Nos casos em que tenha lugar a fixao da matria colectvel por mtodos indirectos, o
procedimento da reclamao graciosa substitudo pela possibilidade de pedido de reviso, a
qual pode ter lugar nos trs anos posteriores.
Do indeferimento, total ou parcial, cabe recurso contencioso a interpor no prazo de 30 dias.
Alternativamente, pode ter lugar a recurso hierrquico, a interpor no prazo de 90 dias (artigos
138 e 139 da Lei citada).
Havendo recurso hierrquico, e sendo total ou parcialmente desfavorvel a deciso proferida, a
mesma passvel de recurso contencioso, no prazo de 90 dias contados da notificao da
deciso.

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A reclamao ou o recurso no tm legalmente efeito suspensivo, salvo prestao de garantia

adequada.
Em todos os casos, porm, havendo reclamao graciosa ou recurso hierrquico, sempre que
se verifique efeito suspensivo da liquidao, o sujeito passivo deve proceder, dentro do
respectivo prazo, ao pagamento da parcela de imposto correspondente parte da matria no
contestada, sob pena de ser, nessa parte, instaurado processo de execuo fiscal.
A interposio de recurso contencioso continua a regular-se, at publicao de nova
legislao que o substitua, pelo antigo Regulamento do Contencioso das Contribuies e
Impostos (Diploma Legislativo n 783, de 18 de Abril de 1942), dispondo a Lei n 2/2004, de 21
de Janeiro, a existncia de trs instncias, respectivamente:
Tribunais de jurisdio fiscal estabelecidos em cada Provncia em primeira instncia;
Segunda Seco do Tribunal Administrativo em segunda instncia;
Plenrio do Tribunal Administrativo em ltima instncia.
Em primeira instncia, e de conformidade com o princpio de exausto dos meios graciosos,
enunciado no artigo 7 da Lei n 2/2004, devem os tribunais de jurisdio fiscal abster-se de
conhecer as matrias passveis de reclamao ou recurso hierrquico, antes de se esgotarem
tais vias.
Os Tribunais Fiscais esto sendo progressivamente implantados em todo o Pas. At data
existem tribunais nas seguintes provncias: cidade de Maputo; Provncia de Maputo (na cidade
da Matola) que responde pelas Provncias de Maputo, Gaza e Inhambane; Beira, que responde
pelas Provncias de Sofala e Manica; Tete que responde pela Provncia de Tete; Quelimane que
responde pela Provncia da Zambzia; e Nampula que responde pelas Provncias de Nampula,
Cabo Delgado e Niassa.
Tudo o atrs referido em matria de notificao da transgresso, reclamaes e recursos
igualmente aplicvel, com as necessrias adaptaes, quando se trate de multas determinadas
em processo de transgresso fiscal.

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8.
PAGAMENTO DE DVIDAS TRIBUTRIAS A PRESTAES
Foi publicado a 2 de Novembro no Boletim da Repblica n 43, I Srie, o Decreto n 45/2010

que aprova o Regulamento do Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias, tendo entrado
em vigor na data da sua publicao.
Este Regulamento estabelece os procedimentos relativos ao pagamento em prestaes das
dvidas tributrias decorrentes dos impostos sobre o rendimento das pessoas singulares e das
pessoas colectivas.
A dvida tributria (incluindo as multas, os juros e outros encargos locais, se aplicvel) passa a
poder ser paga em prestaes quer no decurso do pagamento voluntrio quer na fase de
execuo fiscal. Porm, o pagamento em prestaes no suspende a contagem dos juros e
outros acrscimos legais devidos.
O pagamento em prestaes da dvida tributria deve ser solicitado por requerimento
devidamente fundamentado, dirigido ao Ministro das Finanas e entregue nas Direces de
reas Fiscais, Unidades de Grandes Contribuintes ou Juzo das Execues Fiscais
competentes, dentro do prazo para o pagamento constante do documento de notificao para o
efeito.
Refira-se que, o requerimento deve conter os seguintes elementos:
Identificao do requerente,
Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT),
Natureza da dvida, e
Nmero de prestaes pretendidas.
Relativamente s prestaes, estas devem ser de pagamento mensal e sucessivo, sendo o

nmero mximo de prestaes autorizadas de 12 (doze), quando se trate de pagamento a ser
efectuado no decurso do perodo de pagamento voluntrio e 24 (vinte e quatro), no caso de
dvidas em processo de execuo fiscal.
Importa referir que a falta de pagamento de qualquer das prestaes d lugar ao vencimento
imediato das restantes, instaurando-se processo de execuo fiscal pelo valor em dvida.

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9.
COMPENSAO DAS DVIDAS TRIBUTRIAS
Foi publicado a 2 de Novembro no Boletim da Repblica n 43, I Srie, o Decreto n 46/2010

que aprova o Regulamento do Pagamento de Compensao das Dvidas Tributrias, com
entrada em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2011.
Este Regulamento estabelece os procedimentos de compensao, total ou parcial de dvidas
tributrias, relativas a crditos reconhecidos por acto administrativo ou deciso judicial, a que os
sujeitos passivos tenham direito, relativamente a pagamentos indevidos de impostos.
Sempre que determinada a anulao total ou parcial de impostos, direitos e outras imposies
aduaneiras pagos, deve ser emitida uma nota de crdito pelo Director de rea Fiscal, da
Unidade de Grandes Contribuintes ou ao Chefe de Delegao Aduaneira, reportando o valor do
crdito a que o sujeito passivo tiver direito.
A nota de crdito deve ser utilizada para compensar dvidas do mesmo sujeito passivo,
anteriores ou posteriores sua emisso.
A compensao de dvidas tributrias pode ocorrer por iniciativa da administrao tributria ou
do sujeito passivo e pode ser efectuada com qualquer dvida tributria, excepto nos casos que
j existam normas especiais de compensao.
A compensao efectua-se de acordo com a seguinte ordem de preferncia:
Com dvidas da mesma natureza e, se respeitarem a impostos peridicos, em primeiro

lugar as relativas ao mesmo perodo de tributao, e s depois as respeitantes a
diferentes perodos de tributao;
Com dvidas provenientes de impostos retidos na fonte ou legalmente repercutidos a

terceiros e no entregues;
Com dvidas provenientes de outros impostos.
Se a importncia do crdito for insuficiente para compensar a totalidade da dvida tributria

principal e outros acrscimos, o crdito aplicado sucessivamente pela seguinte ordem:
Juros moratrios;
Outros encargos legais;
Multas;
Dvida tributria, incluindo juros compensatrios.

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Importa referir que as notas de crdito que no forem levantadas pelos interessados no prazo
de um ano, aps a notificao, caducam. Quanto ao direito de uso da nota de crdito, o prazo
de caducidade de 5 (cinco) anos a contar da data de emisso.
O valor da nota de crdito pode ser restitudo em dinheiro mediante requerimento do sujeito
passivo ao Ministro das Finanas, no prazo de 30 (trinta) dias antes de findar o prazo de
caducidade.
Os crditos constitudos antes da entrada em vigor deste Regulamento, continuam a ser
analisados e tratados de acordo com os procedimentos relativos a reembolsos e anulao de
pagamentos indevidos.

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10. ORGANIZAO DOS SERVIOS DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA

Pela Lei n. 1/2006, de 22 de Maro, foi instituda a Autoridade Tributria de Moambique
(ATM), tendo por objectivos assegurar a eficcia, a eficincia e a equidade na aplicao das
polticas tributria e aduaneira do Pas, garantindo uma maior comodidade para os contribuintes
no cumprimento das obrigaes fiscais e criando uma maior capacidade de deteco sobre o
incumprimento e evaso fiscais.
Nos termos do artigo 9 do respectivo Estatuto Orgnico, aprovado pelo Decreto n. 29/2006, de
30 de Agosto, a Autoridade Tributria de Moambique tem a seguinte estrutura orgnica:
Direco-Geral das Alfndegas;
Direco-Geral de Impostos;
Direco-Geral dos Servios Comuns;
Gabinete de Planeamento, Estudos e Cooperao Internacional;
Gabinete de Controlo Interno;
Gabinete de Comunicao e Imagem.
O artigo 10 da Lei n 1/2006 de 22 de Maro, prev tambm a existncia de um Conselho da
Fiscalidade, como rgo de consulta da ATM, com a misso de analisar e acompanhar a
evoluo do sistema fiscal e das polticas tributrias, com vista a que se mantenham como
instrumento decisivo de justia social. O Conselho da Fiscalidade presidido pelo Presidente
da ATM, integrando como membros permanentes:
o Director-Geral das Alfndegas;
o Director-Geral de Impostos;
o Director-Geral dos Servios Comuns;
os outros Directores-Gerais da Autoridade Tributria;
trs representantes das associaes empresariais;
peritos de reconhecido mrito, designados pelo Presidente da Autoridade Tributria.
No que respeita especificamente Direco-Geral de Impostos (DGI), a mesma tem por
funo (artigo 15 do Estatuto Orgnico da ATM) a implementao da poltica e legislao
tributrias, e de todas as aces de controlo e fiscalizao necessrias prossecuo das suas
competncias, e integra as seguintes unidades orgnicas:
Direco de Controlo de Cobrana, Reembolsos e Benefcios Fiscais;
Direco de Auditoria, Fiscalizao e Investigao;
Direco de Normao Tributria;
Direco do Contencioso Tributrio

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So competncias da DGI (artigo 16 do mesmo diploma):

Assegurar a arrecadao de impostos e de outras receitas do Estado cuja cobrana lhe
seja cometida;
Executar a poltica tributria e realizar uma avaliao contnua da sua repercusso na
ordem financeira, econmica e social;
Controlar a aplicao das leis fiscais e a reintegrao ou defesa dos respectivos interesses
violados;
Prevenir e combater a fraude e evaso fiscais;
Assegurar o lanamento, a liquidao e a cobrana dos impostos cuja arrecadao esteja a
seu cargo, e proceder avaliao dos nveis de cobrana;
Exercer a aco de informao pblica no domnio tributrio;
Promover e realizar aces de auditoria e fiscalizao tributria com vista preveno e
combate fraude e evaso fiscais;
Acompanhar e monitorar a execuo dos benefcios fiscais e proceder determinao e
controlo da respectiva despesa fiscal;
Prestar esclarecimentos aos contribuintes acerca da interpretao das leis fiscais, suas
obrigaes e o modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
Colaborar na elaborao das propostas de medidas de poltica e alteraes legislao no
mbito da sua actividade;
Informar sobre os aspectos decorrentes da execuo das leis fiscais;
Manter o registo actualizado dos contribuintes.
Territorialmente, e no que respeita organizao dos servios da administrao tributria, o
Pas encontra-se dividido em reas fiscais, agrupando em regra cada uma delas a rea de
diversos distritos, com excepo da cidade de Maputo, a qual se encontra dividida em duas
reas (designadas de Bairros Fiscais). A cada uma dessas reas fiscais corresponde uma
Direco de rea Fiscal (antigas reparties de Finanas) e junto de cada uma destas
funciona tambm o respectivo Juzo das Execues Fiscais, com a excepo uma vez mais
da Cidade de Maputo, na qual funciona um nico Juzo, agrupando as reas dos dois Bairros
Fiscais.
As Direces de rea Fiscal representam o elo de ligao principal dos contribuintes com os
servios da administrao tributria, junto delas tendo lugar o cumprimento das respectivas
obrigaes (declarativas e outras).

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Ministrio
das Finanas
Autoridade Tributria
Direco Geral
das Alfndegas
Gabinete de
Controlo Interno
Gabinete de
Direco Geral dos
Planeamento,
Servios Comuns Estudos Cooperao
Internacional
Esclarecer dvidas de intrepretao

Entregar Declaraes
Efectuar Pagamentos
Apresentar requerimentos ou exposies a
DAF, a DGI, ATM e/ouMinistro das Finanas .....
Apresentar reclamaes
Pedir informaes sobre a sua
situaao tributria
.......
Direco Geral
de Impostos
Gabinete de
Comunicao e
Imagem
Direco de rea
Fiscal

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11. LISTA DA LEGISLAO TRIBUTRIA RELEVANTE

11.1.Enquadramento Geral
Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria)
Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio do Pais, aplicveis a
todos os tributos nacionais e autrquicos.
Lei n 15/2002, de 26 de Junho (Lei de Bases do Sistema Tributrio)
Estabelece as bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento,
obedecendo aos princpios da unidade e da progressividade, em complemento da reforma dos
impostos indirectos, e igualmente define os princpios da organizao do sistema, as garantias e
obrigaes dos contribuintes e da administrao tributria, bem como os elementos essenciais
do imposto.
Em particular, o respectivo Ttulo III descreve o contedo do Sistema Tributrio Nacional,
devendo os restantes Ttulos ser lidos em conjugao com a Lei n 2/2006 de 22 de Maro,
considerando-se revogado tudo o que se mostre em desconformidade com esta ltima.
Lei n. 1/2006, de 22 de Maro
Cria a Autoridade Tributria de Moambique.
Decreto n. 29/2006, de 30 de Agosto
Aprova o Estatuto Orgnico da Autoridade Tributria de Moambique, ao abrigo do disposto nos
artigos 12 e 21 da Lei n 1/2006, de 22 de Maro, ficando revogados os Decretos ns 3/2000 e
5/2004, de 17 de Maro e de 1 de Abril, respectivamente, e a respectiva legislao
complementar, mas mantendo em funcionamento os actuais servios tributrios e aduaneiros,
at ao incio de funes da Autoridade Tributria.
Decreto n 52/2003, de 24 de Dezembro
Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT, de conformidade
com o previsto no artigo 16 da Lei n 15/2002, de 26 de Junho.
Decreto n. 46/2002, de 26 de Dezembro
Aprova o Regime das Infraces Tributrias, em complemento do estabelecido na Lei n.
15/2002, de 26 de Junho.
Nos termos do artigo 2 deste Decreto porm, o regime pelo mesmo regulado no se aplica s
infraces tributrias relativas a direitos aduaneiros, ao imposto sobre veculos e aos impostos
autrquicos, regidos por legislao prpria.
Lei n 2/2004, de 21 de Janeiro
Estabelece a competncia, organizao, composio e funcionamento dos tribunais fiscais,
mantendo porm em vigor toda a legislao anterior pertinente enquanto no for aprovada nova
legislao que a substitua, designadamente o disposto no Diploma Legislativo n 783, de 18 de

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Abril de 1942, e o Cdigo das Execues Fiscais, aprovado pelo Decreto n 38 088, de 12 de
Dezembro de 1950.
Decreto n 19/2005, de 22 de Junho
Aprova o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, cuja aplicao extensvel
supletivamente Direco-Geral das Alfndegas no que no for incompatvel com a natureza
especfica dos respectivos procedimentos de inspeco.
Aprova o Regime Excepcional de Regularizao de Dvidas Tributrias.
Decreto n 2/2011, de 16 de Maro
Aprova o Regulamento da Lei sob o Regime Excepcional de Regularizao de Dvidas
Tributrias.
Decreto n 45/2010, de 2 de Novembro
Aprova o Regulamento do Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias.
Aprova o regulamento de Compensao das Dvidas Tributrias
11.2.IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas,
aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, ficando revogados o Decreto n.
21/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e demais a legislao complementar em contrrio.
Decreto n 9/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas,
aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, e revoga toda a legislao em
contrrio.
Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril
Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC.
Portaria n 20 817, de 27 de Janeiro de 1968
Permanece em vigor na parte respeitante tabela das taxas anuais de reintegrao e de
amortizao a que se refere o n 5 do artigo 26 do Cdigo do IRPC.
Portaria n 20 779, de 30 de Dezembro de 1967
Permanece em vigor na parte respeitante tabela das taxas e limites das provises a que se
refere a alnea b) do n 1 do artigo 28 do Cdigo do IRPC.

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11.3.IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

Aprova nova redaco do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares,
aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, ficando revogados o Decreto n.
20/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e demais a legislao complementar em contrrio.
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares,
aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, e revoga toda a legislao em
contrrio.
Diploma Ministerial n. 1/2007, de 3 de Janeiro
Aprova a tabela de retenes na fonte do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares,
prevista no artigo 31 do respectivo Regulamento, aplicvel aos rendimentos do trabalho
dependente e penses.
Diploma Ministerial n. 82/2005, de 20 de Abril
Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC.
11.4.ISPC Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes
Cria o Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes.
Aprova o regulamento do Imposto Simplificado para os Pequenos Contribuintes.
Despacho do Ministrio das Finanas de 22 de Maio de 2009
Estabelece os mecanismos de implementao do Regulamento do Imposto Simplificado para
Pequenos Contribuintes (ISPC), aprovado pelo Decreto n 14/2009, de 14 de Abril e altera a
Declarao de Cessao de actividades (M/04).
11.5.IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado:
Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, ficando revogados o Decreto n 51/98, de 21 de
Setembro, e suas alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os
Decretos ns 34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar
em contrrio.
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, e revoga toda a
legislao em contrrio.

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Aprova o Regulamento da Cobrana, do Pagamento e do Reembolso do Imposto sobre o Valor
Acrescentado.
Parte significativa deste regulamento estar tacitamente revogada com a publicao do
Regulamento aprovado pelo Decreto n 7/2008, de 16 de Abril. No obstante, presumem-se em
vigor a generalidade das disposies referentes ao captulo de reembolsos, matria no tratada
pelo actual Regulamento do Cdigo do IVA.
Decreto n 27/2000, de 10 de Outubro
Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas Empreitadas e
Subempreitadas de Obras Pblicas.
Atinente ao uso de mquinas registadoras.
Referente aplicao do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas transaces que tenham por
objecto o fornecimento de gua potvel.
Referente prestao de servios de transporte rodovirio de passageiros.
Diploma Ministerial n 198/98
Concernente aprovao do Regulamento das Operaes de Registo Prvio em IVA.
11.6.ICE Imposto sobre Consumos Especficos
Decreto n 52/98, de 29 de Setembro (revogado)
Aprova o Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos, e respectiva tabela anexa de taxas
aplicveis.
Decreto n 37/2002, de 11 de Dezembro (revogado)
Altera diversas disposies do Cdigo aprovado pelo Decreto n 52/98, relativas ao regime
especial aplicvel aos fabricantes de cervejas, vinhos, outras bebidas alcolicas e tabaco
manipulado, e aprova nova tabela de taxas do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos.
Lei n 17/2009, de 10 de Setembro
Aprova o actual Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos.
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos

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11.7.Direitos Aduaneiros
Decreto n. 39/2002, de 26 de Dezembro
Aprova as Instrues Preliminares e o texto da Pauta Aduaneira em vigor, com as alteraes
posteriormente introduzidas pela Lei n. 2/2007, de 7 de Fevereiro.
Lei n 3/2007, de 7 de Fevereiro
Reduz de 25% para 20% a taxa geral dos direitos de importao incidente sobre bens de
consumo.
Demais legislao aduaneira
A disperso e a natureza especializada da demais legislao aduaneira e da respectiva
regulamentao vo para alm dos objectivos da presente recolha, optando-se pela referncia
sumria que vai inserida.
11.8.Imposto sobre os combustveis
Aprova o Regulamento da Taxa sobre os Combustveis, tributo originalmente criado pelo
Decreto n 22/90, de 24 de Setembro, com a designao de Imposto sobre os Combustveis. As
respectivas taxas actuais constam de Despacho de 21 de Fevereiro de 2007, publicado em
Suplemento ao n 9 do Boletim da Repblica, 1 Srie, de 2 de Maro de 2007.
11.9.Outros Impostos do Estado
Aprova o Cdigo da Sisa.
Aprova o Cdigo do Imposto de Sucesses e Doaes.
Decreto n 21/2008, de 27 de Junho
Aprova o regulamento do Cdigo de Imposto sobre Sucesses e Doaes, aprovado pela Lei n
28/2007, de 4 de Dezembro.
Aprova o Cdigo do Imposto do Selo, posteriormente alterado pelo Decreto n 38/2005, de 29
de Agosto.
Decreto n 19/2002, de 23 de Julho
Aprova o Regulamento do Imposto sobre Veculos, ficando extintos os anteriores Impostos de
Camionagem e de Compensao, bem como o selo de Manifesto de Veculos Automveis.

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Decreto n 4/87, de 30 de Janeiro

Aprova o Cdigo do Imposto de Reconstruo Nacional.
Decreto n 31/98, de 1 de Julho
Aprova o Regulamento da Taxa Militar.
11.10.Sistema Tributrio Autrquico
Define o regime financeiro, oramental e patrimonial das autarquias locais, bem como reformula
o Sistema Tributrio Autrquico, mas com produo de efeitos s aps a entrada em vigor do
Cdigo Tributrio Autrquico a aprovar nos termos da nova Lei.
Relativo aprovao do Cdigo Tributrio Autrquico, elaborado nos termos da Lei n 11/97, de
31 de Maio, j revogada pela Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro. Este diploma manteve-se
provisoriamente em vigor at entrada em vigor do actual Cdigo Tributrio Autrquico
aprovado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro.
Aprova o Cdigo Tributrio Autrquico, e revoga o Decreto n 52/2000, de 21 de Dezembro.
11.11.Incentivos Fiscais, Investimento e Regimes Especiais
Decreto n 16/2002, de 27 de Junho (revogado)
Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais.
Aprova o actual Cdigo dos Benefcios Fiscais.
Aprova o Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado pela Lei n 4/2009, de 12 de
Janeiro.
Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro
Aprova o Regulamento do Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das
Zonas Francas Industriais e revoga o Diploma Ministerial n 14/2002, de 30 de Janeiro.
Lei n. 13/2007, de 27 de Junho
Reformula o regime de incentivos fiscais aplicveis aos empreendimentos relativos a
investimentos no mbito da Lei n. 14/2002, de 26 de Junho (Lei de Minas), e da Lei n. 3/2001,

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de 21 de Fevereiro (Lei de Petrleos), ficando revogada a parte correspondente do Cdigo dos

Benefcios Fiscais aprovado pelo Decreto n 16/2002, de 27 de Junho.
Reformula o regime tributrio especfico relativo actividade mineira, regulando
designadamente a aplicao do imposto sobre a produo mineira e do imposto sobre a
superfcie.
Reformula o regime tributrio especfico relativo actividade petrolfera, designadamente no que
concerne aplicao do imposto sobre a produo do petrleo.
Lei n 8/94, de 14 de Setembro (revogado)
Aprova o quadro legal e disciplinador da prtica das actividades de explorao de jogos de
fortuna ou azar no Pas, e estabelece o Imposto Especial sobre o Jogo.
Lei n 1/201, de 10 de Fevereiro (Lei do Jogo)
Concernente s concesses relativas explorao de jogos de fortuna ou azar no territrio da
repblica de Moambique.
Aprova o Regulamento da Lei do Jogo de Fortuna ou Azar.

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12. BIBLIOGRAFIA
Para alem da legislao listada no captulo anterior:
Cdigos Portugueses do IVA, IRPC e IRPS, nos quais se inspiram os correspondentes
impostos do sistema tributrio nacional
Jos Joaquim Teixeira Ribeiro Lies de Finanas Pblicas
Antnio L. De Sousa Franco Finanas Pblicas e Direito Financeiro
Ablio Guimares Direito Aduaneiro e Fiscal
Anbal Cavaco Silva Finanas Pblicas e Politica Macro-Econmica
Vasco Branco Guimares Manual de Direito Fiscal Moambicano
OCDE - The OECD Classification of Taxes and Interpretative Guide

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

CALENDRIO DE OBRIGAES PERIDICAS DO CONTRIBUINTE ............... 7

O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ............................................................... 10

4.1. Noes Introdutrias ............................................................................................................. 10

OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO....................................................... 21

5.1. Principais Impostos do Estado .............................................................................................. 21

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5.4.1. Imposto Especial sobre o Jogo

A CONTABILIDADE E O SISTEMA FISCAL....................................................... 44

GARANTIAS GERAIS E MEIOS DE DEFESA DO CONTRIBUINTE .................. 49

PAGAMENTO DE DVIDAS TRIBUTRIAS A PRESTAES........................... 53

COMPENSAO DAS DVIDAS TRIBUTRIAS ................................................ 54

ORGANIZAO DOS SERVIOS DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA .......... 56

LISTA DA LEGISLAO TRIBUTRIA RELEVANTE ....................................... 59

11.1. Enquadramento Geral ......................................................................................................... 59

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

CALENDRIO DE OBRIGAES PERIDICAS DO CONTRIBUINTE

Entrega da declarao peridica Modelo A relativa s

Obrigaes de periodicidade anual:

Entrega aos titulares do respectivo rendimento, de

Termo do prazo de entrega DAF (Janeiro a Maro),

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

rendimentos a sujeitos passivos no residentes (M20I)

Termo do prazo de entrega de declarao

Termo do prazo de entrega da Declarao de

Termo do prazo de entrega da declarao anual M/10

Efectivao da 1 prestao do pagamento por conta

Entrega at ao ltimo dia do ms, da declarao

Efectivao da 2 prestao do pagamento por conta

Efectivao da 2 prestao do pagamento especial

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

termos da alnea d) do n 1 do art 20 do Regulamento

Efectivao da 3 e ltima prestao do pagamento

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

O critrio geralmente aceite o da repartio dos custos carga tributria segundo a

Dados estatsticos de 2006

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

Esto sujeitos ao princpio da legalidade tributria a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais,

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

Os benefcios fiscais podem revestir a forma de isenes, redues de taxas, dedues

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Definio de Sujeito Passivo:

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