Planejamento x Risco x Materialidade

Adalberto Oliveira
Ezequiel Coutinho
Murilo Amorim
Roberto Torres
 Planejamento

Planejar é decidir com antecedência o que fazer, como, quando e quem

deve fazê-lo.

●
Dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria;
●
Identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;
●
Organizar adequadamente o trabalho de auditoria;
●
Seleção dos membros da equipe de trabalho;
●
Direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho;
●
Coordenação do trabalho realizado por outros auditores e especialistas.

O planejamento da auditoria envolve a definição de uma estratégia

global para o trabalho, e o desenvolvimento do plano de auditoria.

Um planejamento adequado orienta o trabalho do auditor e auxilia a:

 Planejamento

A estratégia global de auditoria define o alcance, a época e a direção da

auditoria, de forma a orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.

●
Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance;
●
Definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas;
●
Considerar os fatores significativos, para orientar os esforços da equipe de trabalho;
●
Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria; e
●
Determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o trabalho.

Ao definir a estratégia global, o auditor deve:

 Planejamento

O Plano de Auditoria deve conter as descrições:

●
Da natureza, época e da extensão dos procedimentos de avaliação de risco;
●
Da natureza, época e da extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados;
●
De outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de
auditoria.

Ainda na fase de planejamento o auditor deve:

●
Atualizar e alterar a estratégia global e o plano, sempre que necessário, no curso da auditoria;
●
Planejar o direcionamento e supervisão da equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho;
●
Documentar a estratégia global, o plano de auditoria e as possíveis alterações.
 Riscos de Auditoria

Devido à complexidade das informações e o grande número de transações

contábeis a serem examinadas na execução de uma auditoria, é inevitável
o risco de que erros ou irregularidades existentes nos registros e nas
demonstrações contábeis possam não ser detectados durante a auditoria.

Risco de Auditoria é a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião

tecnicamente inadequada, sobre demonstrações contábeis incorretas.

O auditor identifica e avalia os riscos, por meio de um completo

entendimento da entidade, do seu ambiente e controle interno.
 Riscos de Auditoria

O auditor para analisar as áreas de risco, deverá trabalhar em dois níveis

diferentes, como destacado abaixo:

●
Geral – Observando a empresa como um todo, verificando as demonstrações contábeis, o controle
interno, a situação financeira e patrimonial, qual a qualidade e como a administração está definida.
●
Específico – Analisa as contas pelo seu saldo ou natureza e pelo número de transações efetuadas.

O Procedimentos de avaliação de riscos, incluem:

●
Indagações à administração e a outros na entidade, de forma a obter informações para auxiliar na identificação de riscos
devido a fraude ou erro;
●
Procedimentos analíticos;
●
Observação e inspeção.
 Riscos de Auditoria

Depois de analisado o ambiente de controle e destacadas as áreas com

maiores possibilidades da ocorrência de riscos, o auditor deve aplicar
os procedimentos de auditoria, seguindo uma escala:

●
Risco mínimo – É necessário volume mínimo de testes ou revisão.
●
Risco Baixo – Fazer uma revisão analítica, com testes limitados de comprovação de saldos e transações; testes de
cumprimento de normas internas.
●
Risco intermediário – Testes de várias fontes de evidência de auditoria, apoiando-se preferencialmente em testes
de comprovação de saldos e transações.
●
Risco alto – Maior profundidade nos testes, a fim de conseguir embasamento para comprovação das transações.
 Materialidade

Relevância ou materialidade, é a representatividade ou magnitude,

quantitativa ou qualitativa, de um item ou uma distorção em relação às
demonstrações contábeis como um todo ou em relação à informação
sob análise.

●
No primeiro caso, observa-se os fatos quanto aos seus valores numéricos, normalmente evidenciados pelo valor das contas envolvidas nas
Demonstrações Contábeis, os erros encontrados neste tipo de abordagem são geralmente detectados através de testes substantivos.
●
No aspecto qualitativo, preocupa-se com a veracidade das informações transmitidas aos usuários da informação contábil, quase sempre
refletidas nas notas explicativas ou quadros complementares das demonstrações contábeis.

Sob a ótica da auditoria, pode-se observar a materialidade de duas

formas distintas: Quantitativa ou Qualitativamente.
 Materialidade

Distorções, incluindo omissões, são consideradas relevantes quando for

razoavelmente esperado que elas possam, influenciar as decisões
econômicas de usuários, tomadas com base nas demonstrações
contábeis.

A idéia é que o auditor examine os itens que, se errados, causam um

impacto maior na situação patrimonial e financeira da empresa. Isso
permite ao auditor selecionar procedimentos de auditoria que,
combinados, possam reduzir o risco de auditoria a um nível aceitável.
 Considerações Finais

Objetivos do auditor, nas diferentes fases da auditoria, segundo o CFC:

●
Planejar a auditoria de forma a realizá-la de maneira eficaz.

Planejamento - CFC Nº 1.211 - NBC TA 300

●
Identificar e avaliar os riscos de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro, nos níveis de demonstração contábil e afirmações, por meio do entendimento da
entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados.

Identificação e Avaliação de Riscos - CFC Nº 1.212 - NBC TA 315

●
Aplicar o conceito de materialidade adequadamente no planejamento e na execução da auditoria.

Materialidade - CFC Nº 1.213 - NBC TA 320

 Considerações Finais

O Auditor deve incluir na Documentação de Auditoria:

●
A estratégia global de auditoria;
●
O plano de auditoria; e
●
Eventuais alterações significativas ocorridas na estratégia global ou no plano de auditoria durante o trabalho, e as razões dessas alterações.

Fase de Planejamento

●
A discussão entre a equipe encarregada do trabalho, quando requerido, e as decisões significativas alcançadas;
●
Elementos-chave do entendimento obtido, referentes a cada um dos aspectos da entidade e do seu ambiente e de cada um dos componentes do controle interno; as fontes de informações a partir das quais foi
obtido o entendimento; e procedimentos de avaliação de riscos executados;
●
Os riscos identificados e avaliados de distorção relevante nas demonstrações contábeis; e
●
Os controles relacionados a respeito dos riscos.

Fase de Identificação e Avaliação dos Riscos

 Considerações Finais

Fase de Identificação da Materialidade

●
Valores e fatores considerados na determinação de:
●
Materialidade para as demonstrações contábeis como um todo;
●
Se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis
ou divulgação;
●
Materialidade para execução da auditoria; e
●
Qualquer revisão no andamento da auditoria.
 Considerações Finais

Para o desenvolvimento deste trabalho foram consultadas as seguintes

fontes:

●
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.211 DE 27.11.2009
●
http://www.normaslegais.com.br/legislacao/resolucaocfc1211_2009.htm
●
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.212 DE 27.11.2009
●
http://www.normaslegais.com.br/legislacao/resolucaocfc1212_2009.htm
●
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.213 DE 27.11.2009
●
http://www.normaslegais.com.br/legislacao/resolucaocfc1213_2009.htm
●
Auditoria: conceitos, normas, técnicas e procedimentos – Sergio Jund – 9.ed. – Elsevier, 2007.